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CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
FULL DAY
- CRITERIO FINANCIERO e
INCIDENCIA TRIBUTARIA -
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/94
EXPOSITOR
◆ PLAN CONTABLE
GENERAL – PCG Contabilización y
( Ene.1974 a Dic.1984) valuación
aplicando los
◆ PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO-PCGR
PCGA de uso local
( Ene.1985 a Dic.2009 )
• Comercial
• Producción y
• Servicio no financiero
CUENTAS DE
ORDEN 0 01 a 09 Control Interno 001 a 009
Primer Elemento
Segundo Cuenta o Rubro
Tercer Sub Cuenta
Cuarto Divisionaria
Quinto Subdivisionaria
Ejemplo :
basadas en NIIF
ACTIVO DISPONIBLE y
EXIGIBLE
ENUNCIADO
1. Emisión de cheque
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1032 Cheques en tránsito 1,180
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 1,180
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos en garantía 200,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 200,000
ENUNCIADO
ENUNCIADO
Para ello, pago una comisión al Agente de Bolsa de S/. 0.20 por cada
Acción más 18% de IGV.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mantenidas Para Negociación
1113 Valores Emitidos por Entidades
11131 Costo 50,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas 50,000
Nota :Cuando las acciones sean vendidas en enero del 2020, el saldo de la cuenta 5631
será transferido a la cuenta 7771 Inversiones mantenidas para negociación.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
113 Activos Financieros – Acuerdo de Compra
1132 Otras Inversiones Financieras 800,000
11321 Costo 800,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar
4543 Bonos 800,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos Financieros
por Pagar
4543 Bonos 800,000
( Saldar la cuenta )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas 800,000
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Otras Inversiones Financieras
1121 Otras invers. financieras
11211 Costo 800,000
11 INVERSIONES FINANCIERAS
113 Activos Financieros – Acuerdo
de Compra
1132 Otras Inversiones Financieras
11321 Costo 800,000
( saldar la cuenta )
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Otras Inversiones Financieras
11212 Valor Razonable 16,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
564 Resultado en otros Activos o Pasivos
por inversiones financieras
5641 Ganancia 16,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
564 Resultado en otros Activos o Pasivos
por inversiones financieras
5641 Ganancia 16,000
( saldar la cuenta )
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por Medición de Activos o
Pasivos Financieros al Valor Razonable
7772 Otras Inversiones 16,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuenta Corriente operativa 60
70 VENTAS
7011 Mercaderías manufacturadas 60
………./
69 COSTO DE VENTAS
6911 Mercaderías manufacturadas 900
20 MERCADERIAS
2011 Mercaderías manufacturadas 900
( retiro del almacén)
2. Prestación de Servicios
(Telefonía mensual )
____ 3 ____ DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuenta corriente operativa 150
70 VENTAS
7041 Prestación de servicios – Terceros 150
(1) Será amortizado en los 20 meses del contrato a razón de S/. 48 mensual
Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 47
PCGE VENTA DE BIEN CON
Cta. 12 SERVICIO INCLUIDO
SOLUCIÓN
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6912 Mercaderías -venta local 900
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías 900
( Retiro del almacén )
3. Prestación de servicios
(Telefonía mensual )
___ 3 ___ DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 150
70 VENTAS
703 Servicios terminados
70321 Terceros 102
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
1212 Emitidas en cartera 48
( Amortización de la cuenta ) ____ ____
150 150
Durante el transcurso del año corriente, los pagos a cuenta del impuesto
a la renta ascendieron a S/. 1,720.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las ganancias –Corriente 1,950
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 1,950
SOLUCIÓN
1. Reconocimiento de la compra
2. Cancelación de Factura
Vp = Fc 1 + Fc 2 + ........... + Fc n
( 1+ i ) ( 1+ i ) ( 1+ i ) n
Donde :
2. Aplicación de la Fórmula
Remplazando :
S/. 200,000 = Fc 1 + Fc 2 + Fc 3 + Fc 4
( 1.06 ) ( 1.06 )2 (1.06)3 (1.06)4
Luego :
b) Cobro de Comisión
( 1% de S/. 200,000 = S/. 2,000 )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cta. Cte. Instituciones Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 2,000
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Préstamos
1712 Préstamos sin garantía 2,000
Luego :
i = 6.44028 9% ( tasa de interés efectiva )
5. Cuadro de Amortización
basadas en NIIF
ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
202 Mercaderías de extracción 2011 Mercaderías
203 Mercaderías agropecuarias y píscicolas 20111 Costo
204 Mercaderías inmuebles 20114 Valor Razonable
205 Otras mercaderías
20 MERCADERIAS
2011 Mercaderías
20111 Costo 688,800
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías 688,800
PCGE TOTAL
Cuenta Mercaderías S/.
20111 Costo 688,800
20114 Valor razonable (118,080)
570,720
………/ ENUNCIADO
basadas en NIIF
ACTIVO INMOVILIZADO
ENUNCIADO
………/
………/ ENUNCIADO
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Vp = A x (1 + i)n - 1
i (1 + i)n
Dónde :
Vp = Valor presente = ?
A = Anualidad = S/ 40,000 c/u
i = Tasa de interés = 5% anual
n = Número de periodos = 3 años
Luego:
Vp = S/ 40,000 x (1 + 0.05 )3 - 1
0.05 (1 + 0.05)3
Vp = S/ 108,930
ENUNCIADO
……../
Los desembolsos del primer año por cada hectárea ascienden a S/.19,850
y son los siguientes :
Costos por hectárea
Concepto S/.
Semillas 200
Injertos 300
Agua 2,200
Fertilizantes 2,300
Mano de obra 12,000
Dep. maq. agrícola 2,350
Podas 500
Total 19,850
Resultando por lo tanto, que por las 100 hectáreas sembradas de árboles
de paltas el desembolso total por los costos incurridos asciende a
S/.1’985,000.
¿ Cuál es el tratamiento contable ?
Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 110
PCGE
Cta. 33
PLANTA PRODUCTORA
SOLUCIÓN
60 COMPRAS
602 Materias Primas
6021 Materias primas 20,000
603 Materiales auxil.,suminist. y repuest.
6031 Materiales auxiliares 30,000
6032 Suministros 230,000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas 280,000
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Deprec. de propied.,planta y equipo
68410 Depreciac.de plantas product. 235,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad
Planta y Equipo
39520 Deprec. Plantas Productoras 235,000
3. Impuesto a la Renta
____ 2 ____ DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 442
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta -Corriente 13,673
882 Impuesto a la Renta - Diferido 442
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 13,673
14,115 14,115
37 ACTIVO DIFERIDO
372 Participaciones de los
trabajadores diferida 150
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
6294 Participación en las Utilidades
62941 Participación corriente 5,150
62942 Participación diferida 150
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar _____ 5,150
5,300 5,300
Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 121
PCGE PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES e
Cta. 37 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
ACTIVO
SOLUCIÓN
PCGE 2019
3. Impuesto a la Renta
____ 2 ____ DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 398
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las Ganancias - Corriente 13,673
882 Impuesto a la Ganancias - Diferido 398
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 13,673
14,071 14,071
basadas en NIIF
PASIVO
48 PROVISIONES 48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de
uso
…….../ ENUNCIADO
La tasa de interés efectiva en el sistema financiero en el año 2019 es de
12% anual (supuesto)
Durante la vigencia del contrato de arrendamiento Alas Perú para
atender la obligación contraía, incurrió en los gastos siguientes :
Concepto S/.
- Compra de repuestos ( sin 18% IGV) 850,000
- Personal técnico contratado ( sin 8% Impto.a la renta 335,000
1’185,000
Nota : El avión se encuentra registrado en la cuenta 3235 Unidades de transporte
aplicando la NIIF 16
¿ Cuál es el procedimiento aplicable ?
0 1’200,000 680,912
1 2019 81,709 762,621
2 2020 91,515 854,136
3 2021 102,496 956,632
4 2022 114,796 1’071,428
5 2023 128,572 1’200,000
Actualización financiera : 519,088
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros
6793 Gastos financieros en actualización
de activos por derecho de uso 81,709
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso
4871 Arrendamiento operativo 81,709
Nota : Similares asientos contables se harán en los próximos cuatro años ( 2020 al 2023)
1. Compra de repuestos
____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS
6033 Repuestos 850,000
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS-TERCEROS
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras 153,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otras por pagar
4212 Emitidas 1’003,000
Nota : Se hará asiento por destino en el elemento 9 de la Contabilidad Analítica.
3. Aplicación de la provisión
____ 3 ____ DEBE HABER
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso
4871 Arrendamiento operativo 1’185,000
( cuenta sugerida )
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 1’185,000
350,000 340,000
Participación Trabajadores, 8% ( 27,200) ( 27,200)
322,800 312,800 10,000
3. Impuesto a la Renta
____ 2 ____ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta -Corriente 92,276
882 Impuesto a la Renta - Diferido 2,950
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 92,276
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido ______ 2,950
95,226 95,226
350,000 340,000
Participación Trabajadores,8% ( 28,000) ( 27,200) ( 800)
322,000 312,800 9,200
3. Impuesto a la Renta
____ 2 ____ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las Ganancias – Corriente 92,276
882 Impuesto a la Ganancias - Diferido 2,714
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 92,276
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido ______ 2,714
94,990 94,990
Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 144
PCGE PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
Cta. 49 e IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
PASIVO
SOLUCIÓN
basadas en NIIF
PATRIMONIO
NETO
CHEMICAL COMPANY
Concepto US$
Patrimonio neto al 31 Dic.2018 2’000,000
Utilidad neta del año 2019 400,000
Patrimonio neto al 31 Dic. 2019 2’400,000
Tasa de Cambio
Fecha ( S/. por US$ )
Al 31 Dic. 2018 3.00
Año 2019 ( promedio ) 3.28
Al 31 Dic. 2019 3.32
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos Financ. Representativos
de Derecho Patrimonial
30225 Participación Patrimonial 524,800
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados
de subsidiarias y asociada bajo
el método del valor patrimonial 524.800
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos Financ. Representativos
de Derecho Patrimonial
30225 Participación Patrimonial 102,400
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia de Cambio en Inversiones
Permanentes en Entidades Extranjeras 102,400
( ganancia )
Sin embargo, ante la caída del valor de la onza de plata, al 31 de diciembre del
2019, fecha de los Estados Financieros, el valor de cada Bono de Minera
Argenta en la Bolsa de Valores de Lima es S/.965.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mantenidas para Negociación
1114 Otros títulos representativos de deuda 50,000
11141 Costo 50,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas 50,000
Menos :
Costo de adquisición ( 1,000) ( 50,000)
Pérdida en Activo Financiero ( 35) ( 1,750)
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Resultado en activos o pasivos financieros
monetarios para negociación
5632 Pérdida 1,750
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mantenidas para Negociación
1114 Otros títulos representativos de deuda
11142 Valor razonable 1,750
Inversiones mantenidas
PCGE para Negociación S/.
1114 Bonos
11141 Costo 50,000
11142 Valor Razonable ( 1,750)
48,250
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones mantenidas para negoc. 1,750
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Resultados en activos o pasivos
financieros mantenidos para negociación
5632 Pérdida 1,750
( para saldar la cuenta )