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SAS 1: CODIFICACIN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

La introduccin
Las Responsabilidades y las Funciones del Auditor Independiente
El objetivo del examen comn de estados financieros por el auditor independiente es
la expresin de una opinin en la justicia con la cual presentan posicin financiera,
resultados de operaciones, y los cambios en posicin financiera de conformidad con
los principios generalmente aceptados de contabilidad. El informe del auditor es el
medio a travs del cual l expresa que su opinin o, si las circunstancias requirieran,
desconoce una opinin. En uno u otro caso, l los estados ya sea su examen se ha
hecho de conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora. Estos
estndares requieren que l indique si, en su opinin, los estados financieros son
presentados de conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad y
ya sea tales principios han sido consistentemente aplicados en la preparacin de los
estados financieros del perodo actual en relacin a esos del perodo precedente.
La Distincin entre las Responsabilidades de El Auditor y la Gerencia
La Direccin tienen la responsabilidad para adoptar polticas de contabilidad de
sonido, para mantener un sistema adecuado y efectivo de cuentas, para la custodia de
activos, y para idear un sistema de control interno que la voluntad, entre otras cosas,
la ayuda asegure la produccin de estados financieros correctos. Las transacciones
que deberan estar reflejadas en las cuentas y en los estados financieros son materias
dentro del control y conocimiento directo de gerencia. El conocimiento de tales
transacciones del auditor est limitado tan adquirido directo su examen.
Consecuentemente, la justicia de las representaciones hechas a travs de estados
financieros es una parte implcita e integral de responsabilidad de la gerencia. El
auditor independiente puede hacer sugerencias en lo que se refiere a la forma o el
contenido de estados financieros o l las puede redactar adentro enteramente o en
parte, basado en las cuentas de gerencia y registros. Sin embargo, su responsabilidad
para las declaraciones que l ha examinado es confinada para la expresin de su
opinin en ellos. Los estados financieros permanecen las representaciones de
gerencia.
Las Aptitudes Profesionales
Que Las aptitudes profesionales requirieron del auditor independiente son esas de
una persona con la educacin y experimente para practicar como tal. No incluyen esa
de una persona adiestrada para o capacitado para involucrarse en otra profesin u
otra ocupacin. Por ejemplo, el auditor independiente, en observar la tomadura de un
inventario fsico, no se propone actuar como un tasador, un tasador, o un experto en
materiales. De modo semejante, aunque el auditor independiente est informado en
una manera general acerca de las materias de derecho mercantil, l no se propone
actuar en calidad de un abogado y apropiadamente puede depender del consejo de
abogados en todo lo que se refiere a la ley.

En la observancia de estndares generalmente aceptados de auditora, el auditor


independiente debe ejercitar su juicio en determinar cules auditoreando
procedimientos es menester en las circunstancias para permitirse una base razonable
para su opinin. Su juicio est obligado a ser el juicio informado de una persona
profesional capacitada.
La Deteccin de Fraude
En hacer el examen comn, el auditor independiente se da cuenta de la posibilidad
que el fraude puede existir. Los estados financieros pueden ser distorsionados como el
resultado de desfalcos e irregularidades similares, o la mala representacin deliberada
por gerencia, o ambos. El auditor reconoce ese fraude, si suficientemente material,
puede afectar su opinin en los estados financieros, y su examen, hecho de
conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora, considera la
posibilidad de esta posibilidad. Sin embargo, el examen comn dirigido a la expresin
de una opinin en estados financieros no es primordialmente o especficamente
diseado, y no puede ser de lo que se dependi, a revelar desfalcos y otras
irregularidades similares, aunque su descubrimiento puede resultar. De modo
semejante, aunque el descubrimiento de mala representacin deliberada por gerencia
es usualmente ms estrechamente se asociaron con el objetivo del examen comn, tal
examen no puede ser del que se dependi a asegurar su descubrimiento. La
responsabilidad del auditor independiente para el fracaso detectar fraude (cul la
responsabilidad difiere en lo que se refiere a clientes y otros) se levanta slo cuando
tal fracaso claramente resulta de incumplimiento con estndares generalmente
aceptados de auditora.
La Confianza para la prevencin y la deteccin de fraude deberan ser colocados
principalmente en un sistema adecuado de contabilidad con control interno apropiado.
La prctica bien establecida del auditor independiente de evaluar la suficiencia y la
efectividad del sistema de control interno por ah probar la contabilidad registran y
datos relacionados y confiando en tal evaluacin para la seleccin y cronometrando de
su otra auditora que los procedimientos generalmente han resultado ser suficientes
para haciendo un examen adecuado. Si un objetivo del examen de un auditor
independiente fuera el descubrimiento de todo fraude, l tendra que prolongar su
trabajo para un punto donde su costo sera prohibitivo. Aun as l no podra dar que la
seguridad que todos los tipos de fraude haba sido detectada, o que ninguna existi,
porque artculos como transacciones no registradas, falsificaciones, y el fraude
collusive necesariamente no sera revelado. Consecuentemente, es generalmente
reconocido que ese buen control interno y bonos de fidelidad proveen proteccin ms
econmicamente y eficazmente. En caso de bonos de fidelidad, la proteccin es
permitida no slo por la indemnizacin para descubiertos desfalcos sino que tambin
por el efecto disuasivo posible en empleados; La presencia de fidelidad se adhiere, sin
embargo, no debera afectar el alcance del examen del auditor.

Cuando el examen conduciendo a una opinin de un auditor independiente en


estados financieros revela circunstancias especficas que marca l el sospechoso que
el fraude puede existir, l debera decidirse ya sea el fraude, si de hecho debera
existir, podra ser de tal magnitud en lo que se refiere a afectar su opinin en los
estados financieros. Si el auditor independiente cree en ese fraude tan material en lo
que se refiere a hacer mella su opinin pudo haber ocurrido, puede haber sido debera
alcanzar una comprensin con los representantes correctos del cliente en lo que se
refiere a ya sea el auditor o el cliente, tema para la revisin del auditor, es hacer la
investigacin necesaria para determinar si el fraude de hecho ha ocurrido, y, si es as,
la cantidad de eso. Si, en la otra banda, el auditor independiente concluye que
cualesquier fraude no podra ser tan material en lo que se refiere a afectar su opinin,
l le debera referir la materia a los representantes correctos del cliente con la
recomendacin que sea seguida para una conclusin. chapoteo que involucra por
ejemplo, fraudes considera como colecciones a cobrar, o fraudes involucrando
exageraciones de inventario, podra ser material, mientras esos peculados envolventes
de un fondo pequeo del imprest normalmente seran de significado pequeo porque
la operacin y el tamao del fondo tienden a establecer una limitacin.
El subsiguiente descubrimiento que fraude existido durante el perodo al amparo del
examen del auditor independiente no hace de s mismo indica negligencia en su parte.
l no es un asegurador o un garante; Si su examen se hizo con habilidad profesional
debida e importe de conformidad con estndares generalmente aceptados de
auditora, l ha cumplido con todas las obligaciones implcitas en su empresa.

La responsabilidad para la Profesin


El auditor independiente tambin tiene una responsabilidad para su profesin, la
responsabilidad a cumplir con los estndares aceptado por sus practicantes
asociados. En reconocimiento de la importancia de tal conformidad, el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados ha adoptado, como parte de su
Codigo de ticas Profesionales, reglas que soportan los estndares y proveen una
base para su ejecucin
Generalmente Aceptado Auditoreando Estndares
estndares de Auditora difieren de auditorear procedimientos en que los
procedimientos relacionan con acta ser realizado, mientras que los estndares se
ocupan de medidas de la calidad de la actuacin de esos actos y los objetivos para ser
logrados por el uso de los procedimientos emprendidos. Auditoreando estndares a
distincin de auditorear preocupacin de procedimientos mismas no slo con las
calidades profesionales del auditor sino que tambin con el juicio ejercitado por l en la
actuacin de su examen y en su informe.

Los estndares generalmente aceptados de auditora tan aprobado y adoptivo por la


asociacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados son como
sigue:
Los Estndares Generales
1.

El examen debe ser realizado por una persona o formacin profesional adecuada
que tiene personas y una pericia como un auditor.

2.

En todo lo relacionado a la asignacin, una independencia en la actitud mental


debe ser mantenida por el auditor o los auditores.

3.

La cautela profesional debida debe ser ejercitada en la actuacin del examen y la


preparacin del informe.

Los Estndares de Campo Surten Efecto


1.

El trabajo debe ser adecuadamente planificado y asistentes, si cualquier, es ser


de verdad supervisado.

2.

Hay ser una evaluacin y estudio correcto del control interno existente como una
base para la confianza por consiguiente y para la determinacin de la extensin
resultante de las pruebas para las cuales auditoreando procedimientos debe estar
restringido.

3.

Suficiente materia probatoria competente es ser obtenido a travs de la


inspeccin, la observacin, las averiguaciones, y las confirmaciones para
permitirse una base razonable para una opinin estimando los estados
financieros sujetos a investigacin.

Los Estndares de Informacin


1.

El informe indicar si los estados financieros son presentados de conformidad con


principios generalmente aceptados de contabilidad.

2.

El informe indicar si tales principios han sido consistentemente observados en el


perodo actual en relacin al perodo precedente.

3.

Las divulgaciones informativas en los estados financieros deben ser supuestas


tan razonablemente adecuadas a menos que de otra manera indicadas en el
informe.

4.

El informe o contendr una expresin de opinin estimando los estados


financieros, tomado como un todo, o una aseveracin en el sentido de que una
opinin no puede ser expresada. Cuando una opinin global no puede ser
expresada, las razones por esto deberan ser indicadas. En todos los casos
donde el nombre de un auditor es asociado con estados financieros, el informe
debera contener una indicacin bien definida del carcter del examen del auditor,
si cualquier, y el grado de responsabilidad sea toma.

.03
que Estos estndares en gran medida estn relacionados e
interdependientes. Adems, las circunstancias que estn relacionadas para una
determinacin de si un estndar es encontrado puede igualmente aplicarse a otro. Los
elementos de materialidad y pariente se arriesgan est bajo de la aplicacin de
todos los estndares, en particular los estndares de trabajo de campo e informacin.

.04 que El concepto de materialidad es inherente en el trabajo del auditor


independiente. Deberan haber bases sostenibles ms fuertes para sostener la opinin
del auditor independiente con relacin a esos artculos que son relativamente ms
importantes y con relacin a esos en los cuales las posibilidades de error material son
mayores con relacin a esos de importancia inferior o esos en los cuales la posibilidad
de error material es remoto. Por ejemplo, en una empresa con pocos, sino grandes,
las cuentas por cobrar, las cuentas individualmente son ms importantes y la
posibilidad de error material es mayor en otra empresa que tiene una gran cantidad de
cuentas pequeas agregando el mismo total. En industrial y promoviendo para la venta
a empresas, los inventarios estn usualmente de gran importancia para los resultados
y posicin financiera de operaciones y consecuentemente pueden requerir
relativamente ms atencin por el auditor que lo hara los inventarios de una compaa
pblica de utilidad. De modo semejante, las cuentas por cobrar usualmente recibirn
ms atencin que seguro prepagado.
.05 que El grado de riesgo involucr tambin tiene una compostura importante en
la naturaleza del examen. Las transacciones efectivas son ms susceptibles para las
irregularidades que inventarios, y el trabajo emprendido de adelante dinero en efectivo
por consiguiente puede tener que ser llevado fuera en una manera ms conclusiva sin
necesariamente insinuando un mayor gasto de tiempo. Las transacciones de Arm'sLength con fiestas exteriores son usualmente subordinadas para el escrutinio menos
detallado que transacciones de intercompaa o transacciones con oficiales y
empleados, dnde el mismo grado de comercio desinteresado no puede ser asumido.
El efecto de control interno en el alcance de un examen es un ejemplo sobresaliente
de la influencia en auditorear procedimientos de un grado mayor o inferior de riesgo de
error; i.e., Mientras ms fuerte el control interno, lo menos el grado de riesgo.
El Examen de Estados Financieros Interinos
.06 estndares de auditora Generalmente Aceptados aplicables para los
exmenes de estados financieros anuales son tambin aplicables a los exmenes de
estados financieros interinos.

200 los Estndares Generales


201

La naturaleza de los Estndares Generales

.01 que Los estndares generales son personales en naturaleza y estn


preocupados con las aptitudes del auditor y la calidad de su trabajo a distincin de
esos estndares que guardan relacin con la actuacin de su trabajo de campo y con
su informacin. Este general personal, o, estndares se aplica del mismo modo a las
reas de trabajo de campo y la informacin.
210

El entrenamiento y la Pericia de lo
El Auditor Independiente
.01 que El primer estndar general es:

El examen debe ser realizado por una persona o formacin


profesional adecuada que tiene personas y una pericia como un auditor.
.02 que Este estndar reconoce una persona tan sin embargo capaz pueden
estar en otros campos, incluyendo negocio y finanzas, l no puede encontrar los
requisitos de los estndares de auditora sin educacin correcta y experimente en el
campo de revisar cuentas.
.03 En la actuacin del examen que conduce a una opinin, los agarres
independientes del auditor mismo expulsan como uno que es diestro en llevar las
cuentas y la auditora. El logro de esa pericia comienza con la educacin formal del
auditor y se extiende en su subsiguiente experiencia. El auditor independiente debe
experimentar entrenamiento adecuado para encontrar los requisitos de un hombre
profesional. Este entrenamiento debe ser adecuado en el alcance tcnico y debera
incluir una medida conmensurativa de educacin general. El asistente menor, justo
emprendiendo una carrera de auditora, debe obtener su experiencia profesional con la
revisin y supervisin correcta de su trabajo por un superior ms experimentado. La
naturaleza y extensin de supervisin y revisin necesariamente deben reflejar
discordias anchas en la prctica. El auditor acusado con responsabilidad final para el
compromiso debe ejercitar un juicio al que se puso un poquito de picante en los
grados diversos de su supervisin y la revisin del trabajo hecho y el juicio ejercitado
por sus subordinados, quienes a su vez deben chocar con la responsabilidad pegando
para las funciones y gradaciones diversas de su trabajo.
.04 que lo profesional y educacin formal de
El auditor independiente
experimentan complementan al uno al otro; Cada auditor ejercitando autoridad en un
compromiso debera ponderar estos atributos en determinar la extensin de su
supervisin de subordinados y la revisin de su trabajo. Debera estar reconocido que
el entrenamiento de un hombre profesional incluye una conciencia continua de
desarrollos teniendo lugar en el negocio y en su profesin. l debe estudiar, debe
entender, y debe aplicarse pronunciamientos nuevos en considerar como principios y
auditorear procedimientos tal como estn desarrollado por cuerpos autoritarios dentro
de la profesin de contabilidad.
.05 En el Transcurso de su prctica cotidiana, el auditor independiente encuentra
una gran variedad de juicio de parte de gerencia, diferencindose de juicio objetivo
verdadero para el extremo ocasional de afirmacin errnea deliberada. l es retenido
para examinar y reportar en los estados financieros de un negocio porque, directo su
entrenamiento y su experiencia, l se ha vuelto experto en llevar las cuentas y
auditora y ha adquirido la habilidad para considerar objetivamente y ejercitar juicio
independiente con relacin a la informacin grabada en libros de cuenta o de otra
manera revelados por su examen. Como consecuencia, su opinin provee seguridad
razonable que una presentacin justa de informacin pertinente ha estado hecha en
los estados financieros.
220

La independencia
.01 que El segundo estndar general es:

En todo lo relacionado a la asignacin, una independencia en la


actitud mental debe ser mantenida por el auditor o los auditores.
.02 que Este estndar pide que el auditor sean independientes; Adems de estar
en prctica pblica (a distincin de estar en prctica privada), l debe estar sin
influencie con relacin al cliente bajo la auditora, desde que de otra manera l
carecera de esa imparcialidad necesaria para la confiabilidad de sus conclusiones, sin
embargo excelente su pericia tcnica puede ser. Sin embargo, la independencia no
insina la actitud de un fiscal sino ms bien una imparcialidad judicial que desconoce
una obligacin para justicia slo para gerencia y dueos de un negocio sino que
tambin para los acreedores y esas que de otra manera pueden depender de (en
parte, al menos) el informe del auditor independiente, como en caso de acreedores o
dueos prospectivos.
.03 que es de suma importancia para la profesin que el pblico general
mantiene la confianza en la independencia de auditores independientes. La confianza
pblica estara deteriorada por la prueba de la que la independencia estaba realmente
desprovista, y tambin podra estar deteriorada por la existencia de circunstancias que
las personas razonables podran creer probablemente influenciar independencia. Para
ser independiente, el auditor debe ser intelectualmente honesto; Para ser reconocido
como independiente, l debe ser libre de cualquier obligacin o el inters en el cliente,
su gerencia, o sus dueos. Por ejemplo, un auditor independiente auditoreando a una
compaa de la cual l fue tambin un director de escena podra intelectualmente ser
honesto, pero es difcil que el pblico le aceptase tan independiente desde que l
estara en efecte auditorear decisiones que l tuvo uno en parte en hacer. Asimismo,
un auditor con un inters financiero sustancial en una compaa podra ser imparcial
en opinar sobre los estados financieros de la compaa, pero el pblico se resistira a
creer que l fue imparcial. Los auditores independientes slo no deberan ser
independientes de hecho; Deberan evitar situaciones que pueden conducir a los
terceros a dudar de su independencia.
.04 que La profesin tiene establecida, a travs del Cdigo del Instituto de ticas
Profesionales, preceptos para ponerse en guardia contra la presuncin de prdida de
independencia. La presuncin est estresado porque la posesin de independencia
intrnseca es cuestin de calidad personal en vez de reglas que formulan ciertas
pruebas objetivas. En cuanto que estos preceptos hayan sido incorporados en el
cdigo de ticas de la profesin, tienen la fuerza de ley profesional para el auditor
independiente.
.05 que Las Seguridades y el Cambio Comisin asimismo tienen, enfatizaron la
importancia de independencia.
.06 que El auditor independiente debera administrar su prctica dentro del
espritu de estos preceptos y reglas si l debe lograr un grado correcto de
independencia en la conducta de su trabajo.
.07 Para enfatizar independencia de gerencia, muchas corporaciones siguen la
prctica de nominar al auditor independiente por la junta de directores de escena o
elegido por los accionistas.

230

La cautela debida en la Actuacin de Trabajo


.01 que El tercer estndar general es:
La cautela profesional debida debe ser ejercitada en la actuacin
del examen y la preparacin del informe.

.02 que Este estndar requiere el auditor independiente realizar su trabajo con
merecido les importan. La cautela debida impone una responsabilidad en cada
persona dentro de la organizacin de un auditor independiente para observar los
estndares de trabajo de campo e informacin. El ejercicio de cautela debida requiere
revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo hecho y el juicio ejercitado por
esos asistiendo en el examen.
.03 a los que Un prrafo apareciendo en Cooley En los Agravios a menudo se
refiri por abogados en discutiendo cautela debida merecen cita aqu:
Cada hombre que le ofrece su servicio a otro y es utilizado asume
el deber para ejercitar en el empleo tal habilidad como l posee con
diligencia y cautela razonable. En todos estos empleos donde la
habilidad peculiar es previamente necesaria, si uno le ofrece su
servicio, l es entendido tan de agarrar s mismo fuera para el pblico
como poseer el grado de habilidad comnmente poseda por otros en el
mismo empleo, y, si sus pretentions son infundados, l comete unas
especies de fraude en cada hombre que le emplea en la confianza en
su profesin pblica. Excepto nadie, ya sea experto o no calificado,
emprende eso la tarea que l asume ser realizado exitosamente, y sin
falla o error. l emprende para la buena fe y la integridad, pero no para
la infalibilidad, y l es propenso para su patrono para la negligencia, la
mala fe, o la deshonestidad, pero no para prdidas consiguientes en los
errores puros de juicio.
.04 que La materia de preocupaciones debidas de cautela lo que el auditor
independiente hace y qu tan sano l lo hace. Por ejemplo, la cautela debida en lo
tocante a documentos de trabajo pide que su contenido sea proveer un soporte
importante para la opinin del auditor, incluyendo su representacin en lo que se
refiere a la conformidad con auditorear estndares.

300 los Estndares de Trabajo de Campo


310

La suficiencia de Planificacin y lo
La Oportunidad Del Momento de Trabajo de Campo
.01 que El primer estndar de trabajo de campo es:
El trabajo debe ser adecuadamente planificado y asistentes, si
cualquier, es ser de verdad supervisado.

.02 que Algunos aspectos de responsabilidad del auditor independiente para


supervisar sus asistentes han estado discutidos seccionan 210. La planificacin del
trabajo de campo y la oportunidad del momento de auditorear procedimientos se
discuten aqu.

La cita del Auditor Independiente


.03 la Consideracin del primer estndar de campo surten efecto reconoce que la
anterior cita del auditor independiente tiene muchas ventajas para ambos el auditor y
su cliente. La anterior cita le permite al auditor planificar su trabajo a fin de que puede
hacerse expeditamente y determinar la extensin para la cual puede hacerse antes de
la fecha de balance de situacin. Es en particular de ayuda con relacin a prever la
observacin de la tomadura de inventarios fsicos. El trabajo preliminar por el auditor
beneficia al cliente en que acepta el examen para ser realizado en una manera ms
eficiente y para ser completado en fecha cercana despus del fin de ao. La actuacin
de una cierta cantidad del trabajo de auditora durante el ao asimismo acepta anterior
consideracin de considerar como problemas afectando los estados financieros y la
anterior modificacin de considerando como procedimientos que las ideas del auditor
podran ser mejoradas.
La Cita de Auditor Cerca o Despus
La Fecha de Fin de Ao
.04 Aunque la anterior cita es preferible, una auditora independiente puede
aceptar un compromiso cerca o despus del final del ao fiscal. En tales instancias,
antes de aceptar el compromiso, l debera averiguar si las circunstancias tienen
probabilidad de aceptar una expresin y examen adecuado de una opinin
incompetente y, si no harn, l debera discutir con el cliente la necesidad posible para
un desconocente u opinin calificada de opinin. Algunas veces las limitaciones de
auditora presentan en tales circunstancias puede ser remediado. Por ejemplo, la
tomadura del inventario fsico puede posponerse u otro inventario fsico puede ser
tomado cul el auditor puede comentar. (Vea seccin 331.09 .13.)
La Oportunidad Del Momento de Trabajo de Auditora
.05 Muchas pruebas de auditora pueden ser transmitidas casi a cualquier hora
durante el ao. En el transcurso del trabajo interino, el auditor independiente hace
pruebas de los registros del cliente, procedimientos, y representaciones para
determinar la extensin para la cual l puede confiar en ellas. Sus conclusiones le
ayudan a determinar los procedimientos de auditora para ser emprendidas para
completar el examen. Es prctica aceptable para que el auditor cargue fuera partes
sustanciales del examen en las fechas interinas.
.06 Cuando una parte significativa del examen es llevada fuera durante y
controlan encontrar a seres efectivo de fin de ao auditorear procedimiento consistir
principalmente de comparaciones de balances de fin de ao con balances en
anteriores fechas y de revisin e investigacin de transacciones inusuales y las
fluctuaciones significativas. El auditor se debe satisfacer a s mismo, sin embargo, que
los procedimientos internos de control son todava efectivos en el fin de ao. Esto no
quiere decir que l otra vez debe probar los registros y transacciones a menos que sus
averiguaciones y sus observaciones le hacen creer que las condiciones han cambiado
significativamente.

.07 Pruebas de procedimientos son en particular apropiadas en el examen de


cuentas representando una gran cantidad de transacciones. El examen de cuentas
que representan una acumulacin de unas relativamente pocas transacciones, por otra
parte banda musical, puede colocar ms nfasis en la substanciacin de balances de
la cuenta que en las pruebas de procedimientos.
.08
que La oportunidad del momento de la actuacin de auditorear
procedimientos involucra lo correcto funcionando sincrnicamente de su aplicacin y
as comprende la necesidad posible para examen simultneo de, por ejemplo, el
lquido disponible y en bancos, las seguridades posedas, los prstamos bancarios, y
otros artculos relacionados. Tambin puede requerir un elemento de sorpresa,
establecimiento de control de auditora sobre activos fcilmente negociables, y el
establecimiento de un truncamiento correcto en una fecha aparte de la fecha de
balance de situacin. Todas estas materias son ser resuelto a la luz de la efectividad
de control interno en una situacin particular.
.09 que La necesidad para la oportunidad del momento correcta en llevar a cabo
procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de
procedimientos para la observacin de inventario. La revisin de procedimientos
propuestos de la cuenta de inventario, tan planificado por el cliente, es como condicin
para este propsito como es la revisin de procedimientos del cliente para establecer
un truncamiento correcto de ventas y las compras en los libros de cuenta. Otro
ejemplo es encontrado en el examen de seguridades negociables. Cuando las
seguridades negociables son de volumen considerable, la planificacin hay que
ponerse en guardia contra la sustitucin de seguridades ya contado para otras
seguridades que deberan estar disponibles excepto no es.
320

El Estudio del Auditor y la Evaluacin


De Control Interno

La introduccin
.01 que El segundo estndar de trabajo de campo es:
Hay ser una evaluacin y estudio correcto del control interno
existente como una base para la confianza por consiguiente y para la
determinacin de la extensin resultante de las pruebas para las cuales
auditoreando procedimientos debe estar restringido.
La experiencia ha demostrado la validez de los conceptos bsicos y la justificacin
razonada comprendida en este estndar. El propsito de esta seccin es amplificar y
aclarar la aplicacin de estos conceptos a la luz de subsiguientes desarrollos en el
negocio y en la profesin.

.02 La tendencia creciente que contadores pblicos certificados deben proveer


anuncio precautorio de la gerencia o los servicios consultivos consistiendo en el
estudio, la evaluacin, y la mejora de sistemas de informacin de la gerencia aumenta
la necesidad para claramente distinguir entre estos servicios discrecionales y esos
servicios de auditora requeridos para la conformidad con la auditora estndar para el
estudio y la evaluacin de incidente interno de control para un examen de estados
financieros.
.03 El uso creciente de computadoras para ir en procesin llevar las cuentas y
otra informacin comercial ha introducido problemas adicionales en repasar y evaluar
control interno para los propsitos de auditora, as como tambin en hacer la
distincin entre los servicios de auditora y los servicios especiales a los que se refiri
en el prrafo precedente.
.04 Estrechamente guardaron relacin con el uso creciente de computadoras es
la tendencia hacia integrarse considerar como informacin requerida para financiero y
otros propsitos operativos en los sistemas coordinados de informacin de la gerencia.
Este desarrollo aumenta la necesidad para claramente identificar los elementos del
sistema total que es comprendido en el estndar de auditora concirnindole control
interno.
.05 que Estos desarrollos y estas distinciones son importantes no slo para los
propsitos de definir la naturaleza y el alcance del estudio del auditor y la evaluacin
de control interno sino que tambin en aclarar cualquier informes l puede manar por
consiguiente. Esta necesidad es acentuada por las peticiones crecientes para informes
en el control interno para el uso por gerencia o por agencies1 regulador y algunas
veces para inclusin en informes publicados.
____________________
1
Como usadas aqu, las agencias reguladoras incluyen ambos gubernamentales y
otras agencias, como los cambios accionarios, eso hacen ejercicio reguladoras,
supervisoras, u otras funciones administrativas pblicas.
El propsito de Estudio del Auditor y Evaluacin
.06 que El propsito de estudio y la evaluacin de control interno del auditor,
como expresados en el estndar de auditora cit en prrafo .01, deben establecer una
base para la confianza por consiguiente en determinar la naturaleza, extensin, y
oportunidad del momento de pruebas de auditora para ser aplicados en su examen de
los estados financieros.
.07 que El estudio y la evaluacin hicieron con este propsito frecuentemente le
proveen una base para sugerencias constructivas a los clientes concirnindole
mejoras en el control interno.

.08 Aunque los auditores estn interesados en ambos de los anteriores aspectos
de su estudio y evaluacin de control interno, es importante para reconocer una
diferencia esencial entre ellos. El estudio y la evaluacin contemplada por estndares
generalmente aceptados de auditora deberan ser realizados para cada uno auditora
para la extensin que el auditor considera necesario para ese propsito tan discutido
ms all en este punto. Aunque las sugerencias constructivas para los clientes para
mejoras en el incidente interno de control para un compromiso de auditora gustan, el
alcance de cualquier estudio adicional hecho para desarrollar tales sugerencias no
est al amparo de estndares generalmente aceptados de auditora. El alcance de
estudio de un auditor de conformidad con un compromiso especial depender de los
trminos del compromiso.
Las Definiciones y los Conceptos Bsicos
Las Definiciones Previas
.09 En 1948 que el Comit en Auditorear Procedimiento hizo un estudio integral
de control interno y publicaron sus resultados en 1949 como un informe especial
facultase al Interno Control los Elementos de un Sistema Coordinado y Su
Importance para la Direccin y el Contador Pblico Independiente. En ese informe
especial, el control interno estaba definido como sigue:
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para
poner a salvo sus activos, comprueban la exactitud y la fiabilidad de sus
datos de contabilidad, promueven eficiencia operacional, y alientan
adherencia a las polticas administrativas prescriptas. Esta definicin
posiblemente es ms amplia que el significado algunas veces atribuido
al trmino. Reconoce que un sistema de control interno se extiende
ms all de esas materias que guardan directamente relacin con las
funciones de la contabilidad y departamentos financieros.
.10 Para aclarar el alcance de la revisin del auditor como eso pertenecen para
su examen conduciendo a la expresin de una opinin en estados financieros, la
Declaracin expedida Committee en Auditing Procedure No. 29 en octubre de 1958, lo
cual subdividi control interno como sigue:
El control interno, en el sentido amplio incluye. . ., Los controles
que pueden ser caracterizados como ya sea la contabilidad o
administrativo como sigue:
uno.Considerando como controles comprende el plan de
organizacin y todos los mtodos y todos procedimientos que estn
afectados principalmente con, y tienen relacin directamente para, la
custodia de activos y la fiabilidad de los registros financieros.
Generalmente incluyen tales controles como los sistemas de
autorizacin y la aprobacin, la separacin de deberes preocupados
con registro mantenindose y considerando como informes de los
interesados con operaciones o la custodia del activo, los controles
fsicos sobre activos, y auditora interna.

b.Los controles administrativos comprenden el plan de


organizacin y todos los mtodos y todos procedimientos que estn
afectados principalmente con adherencia y eficiencia operacional para
las polticas administrativas y usualmente guardan slo indirectamente
relacin con los registros financieros. Generalmente incluyen tales
controles como anlisis estadsticos, el tiempo y los estudios de
movimiento, los informes de actuacin, el empleado entrenando
programas, y los controles de calidad.
.11 que La anterior subdivisin de control interno en considerar como controla y
que los controles administrativos estaban hechos con el objeto de aclarar el alcance
estudian contemplados bajo estndares generalmente aceptados de auditora. Las
conclusiones del Comit en cuanto a eso, incorporadas en el Captulo 5 de Statement
No. 33 en 1963, fueron como sigue:
El auditor independiente est primordialmente preocupado con los
controles
de
contabilidad.
Considerando
como
controles. . . Generalmente aguante directamente e importantly en la
fiabilidad de registros financieros y requiera evaluacin por el auditor.
Los
controles
administrativos. . . Ordinariamente
guarde
slo
indirectamente relacin con los registros financieros y as no requeriran
evaluacin. Si el auditor independiente cree, sin embargo, eso ciertos
controles administrativos puede tener una compostura importante en la
fiabilidad de los registros financieros, l debera considerar la necesidad
para evaluar tales controles. Por ejemplo, los registros estadsticos
mantuvieron por la produccin, ventas, u otros departamentos
operativos pueden requerir evaluacin en una instancia particular.
.12 que El criterio primordial inherentes en el extracto precedente es la
compostura que detalle controla tienen en la fiabilidad de estados financieros, a pesar
de su clasificacin como llevar las cuentas o los controles administrativos. Para los
propsitos prcticos, esto es equivalente incluyendo dentro de la definicin de
considerar como controles cualquier controles administrativos que tienen una
compostura importante en la fiabilidad de los estados financieros; Consecuentemente,
este concepto es adoptado en las definiciones revisadas en este pasaje.
Necesite para la Aclaracin
.13 la Aclaracin de la definicin previa de considerar como control gustan por
diferencias posibles en interpretacin con relacin a los dos elementos claves
comprendidos en eso: La custodia de activos y la fiabilidad de registros financieros.
Estas diferencias y las conclusiones del Comit concirnindoles se discuten en los
siguientes prrafos.
La Custodia de Activos

.14 Un significado de custodia que da la apariencia de estar pertinente en el


contexto de la definicin previa de considerar como control son una manera de
proteccin en contra de algo indeseable.1 Uso de esta definicin concebiblemente
podra conducir a una interpretacin ancha que la proteccin de activos existentes y la
adquisicin de activos adicionales es la funcin primaria de gerencia y, por
consiguiente, que cualquier procedimientos o registros entrando en los procesos de
tomas de decisiones de gerencia son comprendidos en este elemento de la definicin.
Bajo este concepto, por ejemplo, una decisin de la gerencia para vender un producto
en un precio que resulta ser poco lucrativo podra ser considerada como un fracaso
para proteger activos existentes y, por consiguiente, como la prueba de control
inadecuado de contabilidad. La misma interpretacin podra ser aplicada a una
decisin para obtener gastos para equipo que demuestra ser innecesario o ineficiente,
para materiales que demuestran ser poco satisfactorios en la produccin, para
mercanca que demuestra ser invendible, para investigacin que demuestra ser
improductiva, para anunciar eso demuestra ser ineficaz, y para las decisiones
similares de la gerencia.
.15 que Una segunda interpretacin posible es esa custodia de activos se refiere
slo a la proteccin en contra de prdida proviniendo de errores intencionales y no
intencionados en tramitando transacciones y maniobrando los activos relacionados.
Los errores no intencionados incluyen como lo siguiente: La declaracin comedida de
ventas a travs del fracaso para preparar facturas o la fijacin de precios incorrecta
directa o la computacin; Los pagos excesivos para los vendedores o los empleados
proviniendo de inexactitudes en cantidades de materiales o los servicios, los precios o
las tasas, o las computaciones; Y la prdida fsica de activos como las seguridades
efectivas,, o el inventario. En algunas situaciones, los errores no intencionados
tambin podran incluir dotaciones impropias de ciertos costos, lo cual dara como
resultado fracaso para recobrar estos costos de clientes.
.16 que Una tercera interpretacin posible es esa custodia de activos se refiere
slo a la proteccin en contra de prdida proviniendo de errores intencionales. Estos
incluyen desfalcos e irregularidades similares, y lo ms reciente incluye falsificacin de
registros con el objeto de causar computacin impropia de comisiones, bonos de
participaciones en beneficios, realezas, y pagos similares basados en la grabacin de
otras transacciones.
____________________
1
El tercer Diccionario Internacional Nuevo del English Language Unabridged (1961),
pgina de Webster 1998.
La Fiabilidad de Registros Financieros
.17 diferencias Posibles en interpretacin concirnindole la fiabilidad de registros
financieros tan usado en la definicin previa de considerando como control provienen
de los dos propsitos separados para los cuales los registros financieros pueden ser
usados: La informacin de gerencia interna y externa. Una interpretacin prolongara
el alcance de considerar como control para incluir fiabilidad de los registros financieros
para ambos de estos propsitos, mientras otro lo restringira a los propsitos externos
de informacin slo.

.18 Para ilustrar la anterior distincin, el grado y la exactitud de clasificaciones,


detalles, y dotaciones requeridas para proveer fiabilidad de registros para tales
propsitos internos de la gerencia como establecer polticas de ventas y precios,
estimando costos futuros, y midiendo actuacin por divisiones, productos, u otras
lneas de responsabilidad ordinariamente son mayores que esos requirieron proveer
fiabilidad para los propsitos externos de informacin.
El Flujo de Transacciones
.19 que El Comit cree en la definicin previa de considerar como control se
extendieron slo hasta la custodia de activos en contra de prdida de errores no
intencionados o intencionales o irregularidades (vea prrafo .15) y a la fiabilidad de
registros financieros para los propsitos externos (vea prrafo .17) de informacin.
Una definicin revisada expresada en relacin a las funciones consisti en el flujo de
transacciones se replantea en .28 de prrafo para proveer la aclaracin necesitada a
este respecto.
.20 Transacciones son los componentes anticidos de operaciones comerciales
y, por consiguiente, son el asunto primario de control interno. En el contexto de esta
seccin, las transacciones incluyen cambios de activos o los servicios con fiestas fuera
de los reembarques y uso o entidad comercial de activos o los servicios dentro de eso.
Las funciones primarias consistieron en el flujo de transacciones y los activos
relacionados incluyen la autorizacin, ejecucin, y grabacin de transacciones y la
responsabilidad para activos resultantes.
.21 que La ltima autoridad para transacciones comerciales descansa con
accionistas o que otras clases de dueos exceptan como circunscrito por ley y es
delegado por ellos para los directores de escena, los fideicomisarios, los oficiales, y
otro personal de la gerencia. La delegacin de autoridad para niveles diferentes y para
las personas particulares en una organizacin es una funcin de la gerencia. Como
usada en este punto, la autorizacin de transacciones se refiere a la decisin de la
gerencia para cambio, transfiera, o los activos de uso para especificaron propsitos
bajo las condiciones especificadas.
.22 la Autorizacin pueden ser generales adentro que guarda relacin con
cualquier transacciones que se conforman a las condiciones especificadas, o puede
ser especfico con referencia a una transaccin sola. Los ejemplos de autorizacin
general incluyen el establecimiento de precios de ventas para productos a ser
vendidos para cualquier cliente, los requisitos para ser encontrados en colocar el lmite
de crdito para cualquier cliente, puntos automticos de nuevo pedido para material o
hacen comercio, el nmero y mecanografan de personal para ser utilizados, y
decisiones similares. La caracterstica bsica de autorizacin general es que est
preocupada con la definicin o la identificacin del general pone en forma debajo que
las transacciones estn autorizadas sin hacer caso de las transacciones o fiestas
especficas. La autorizacin especfica, por otra parte, comprende ambos las
condiciones y las fiestas complejas; Los ejemplos incluyen autorizaciones para una
compra o venta especfica, el empleo de una persona especfica, el uso de empleados
o materiales especficos para una orden particular de produccin, y las transacciones
similares.

.23 la Ejecucin de transacciones incluye el ciclo entero de pasos necesarios a


completar el cambio de activos entre las fiestas o el reembarque o el uso de activos
dentro del negocio. La ejecucin de transacciones frecuentemente involucra etapas o
pasos separados. Por ejemplo, la venta tpica involucrara aceptacin de una orden,
embarque y facturacin del producto, y la coleccin de la facturacin. Un ciclo similar
de pasos para la compra tpica de material o servicios puede incluir a requisitar del
material, emisin de la orden, recibo del material, y el pago del precio de compra. En
este pasaje, la autorizacin se aplica al ciclo completo de pasos; La autorizacin es
distinguida de aprobacin en que lo ms reciente se aplica a un paso particular y
seala slo que las condiciones especificadas o implcito en la autorizacin ha
quedado satisfecho en cuanto que se aplican a ese paso.
.24 Registrando de transacciones comprende todos los registros mantuvieron
con relacin a las transacciones y que los activos resultantes o repara y todas las
funciones realizadas con relacin a tales registros. As, la grabacin de transacciones
incluye la preparacin y resumen de registros y lo a viajar de prisa de eso para el libro
mayor general y los libros mayores subsidiarios.
.25 que La funcin de responsabilidad sigue activos del tiempo de su adquisicin
en una transaccin hasta su disposicin o el uso en otro. Esta funcin requiere
mantenimiento de registros de responsabilidad para activos y la comparacin peridica
de estos registros con los activos relacionados. Los ejemplos incluyen la conciliacin
de saldos en efectivo registrados con estados de cuenta bancario y la conciliacin de
perpetuo inventario registra con cuentas fsicas de inventario.
Las Definiciones Revisadas
.26 que Based en la anterior debate, el control administrativo y la contabilidad
controla son definidos como indicados en los siguientes dos prrafos.
.27 el control Administrativo incluyen, pero no son limitados a, el plan de
organizacin y los procedimientos y registros que se le concirni con los procesos de
decisin llevando la delantera para la autorizacin de la gerencia de transactions.1 Tal
autorizacin es una funcin de la gerencia directamente asociada con la
responsabilidad para lograr los objetivos de la organizacin y es el punto de partida
para establecer considerar como control de transacciones.
____________________
1
Esta definicin es pretendida slo para proveer un punto de partida para hacer la
distincin considerar como control y, consecuentemente, no es necesariamente
definitiva para otros propsitos.
.28 Considerando como control comprende el plan de organizacin y los
procedimientos y registros que se le concirni con la custodia de activos y la fiabilidad
de registros financieros y consecuentemente es diseado para proveer seguridad
razonable que:
uno. Las transacciones son ejecutadas de conformidad con la autorizacin general o
especfica de gerencia.

b.

Las transacciones estn registradas como necesarias (1) para aceptar


preparacin de estados financieros de conformidad con principios generalmente
aceptados de contabilidad o cualquier otros criterios aplicables para tales
declaraciones y (2) mantener responsabilidad para activos.

c.

El acceso para activos est permitido slo de conformidad con la autorizacin de


gerencia.

d.

La responsabilidad registrada para activos es comparada con los activos


existentes en los intervalos razonables y la accin apropiada es aceptada con
respeto para cualquier diferencias.

.29 que Las anteriores definiciones no son necesariamente mutuamente


exclusivas porque una cierta cantidad de los procedimientos y los registros
comprendi en considerar como control tambin pueden estar involucrados en control
administrativo. Las ventas por ejemplo, y los registros de costo clasificados por
productos pueden servir para considerar como propsitos de control y tambin en
hacer decisiones de la gerencia concirnindole precios unitarios u otros aspectos de
operaciones. Tales usos mltiples de procedimientos o los registros, sin embargo, no
son crticos para los propsitos de esta seccin porque est preocupado
primordialmente con clarificar el lmite exterior de considerar como control. Los
ejemplos de registros usados solamente para el control administrativo son esos
relacionado con clientes contactaron por vendedores y para el trabajo defectuoso por
empleados de produccin mantuvo slo para evaluar actuacin del personal.
Los Conceptos Bsicos
.30 que Los conceptos bsicos discutieron bajo este encabezamiento estn
implcitos en la definicin de considerar como control. (El debate en .31 de prrafos a
travs de .34 se aplica a la definicin generalmente, mientras el debate en .35 de
prrafos a travs de .48 se aplica a las caractersticas esenciales de control interno de
contabilidad.) Estos conceptos son aplicables generalmente, pero la manera
organizativa y procesal de tenerlos aplicacin puede considerablemente diferir de caso
al caso por la variedad de circunstancias complejas. Por consiguiente, no es
considerada factible discutir estas materias en detalle en este pasaje.
La Responsabilidad de la Gerencia
.31 El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una
responsabilidad importante de gerencia. Los conceptos bsicos implcitos en la
definicin de considerar como control se discuten en el contexto de esa
responsabilidad. El sistema de control interno debera estar bajo continuar supervisin
por gerencia determinando que funciona tan prescripto y es modificada segn el caso
para cambios en condiciones.
La Seguridad Razonable

.32 que La definicin de considerar como control comprende razonable, pero no


seguridad absoluta, que los objetivos expresaron en eso estarn consumados por el
sistema. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de control interno
no debera exceder los beneficios esperados para estar derivativo. Los beneficios
constan de reducciones en el riesgo de fracasar en lograr los objetivos implcitos en la
definicin de considerar como control. Aunque la relacin de beneficio costado es el
criterio conceptual primario que debera ser considerado en disear un sistema de
considerar como control, la medida precisa de costos y beneficios usualmente, no es
posible; Consecuentemente, cualquier evaluacin de la relacin de beneficio costado
requiere estimaciones y juicios por gerencia. Por la relacin de beneficio costado,
considerando como procedimientos de control apropiadamente puede ser aplicado en
una base experimental en algunas circunstancias.
Los Mtodos de Procesamiento de Datos
.33 Desde Que la definicin y los relatados conceptos bsicos de considerar
como control son expresados en trminos de objetivos, son independientes del mtodo
de datos yendo en procesin usado; Consecuentemente, se aplican igualmente a los
sistemas manuales, mecnicos de procesamiento de datos, y electrnicos. Sin
embargo, la organizacin y los procedimientos requeridos para lograr esos objetivos
pueden ser influenciados por el mtodo de used.1 de procesamiento de datos
____________________
1
Para consideraciones especiales referente a los sistemas electrnicos de
procesamiento de datos, vea Captulo 8 de Davis, la Auditora y EDP (Nueva York:
AICPA, 1968), que se prepar como resultado de los esfuerzos de una Fuerza de
Trabajo de especial Auditing EDP de miembros del Instituto.
Las limitaciones
.34 All son limitaciones inherentes en las que se reconoci considerando la
efectividad potencial de cualquier sistema de considerar como control. En la actuacin
de la mayora de procedimientos de control, estn posibilidades para errores
proviniendo de tales causas como entendiendo mal de instrucciones, errores de juicio,
y la falta de previsin personal, la distraccin, o la fatiga. Adems, los procedimientos
cuya efectividad depende de segregacionismo de deberes obviamente pueden ser
circunvenidos por collusion. Los procedimientos de modo semejante, diseados para
asegurar la ejecucin y la grabacin de transacciones de conformidad con las
autorizaciones de gerencia pueden ser ineficaces en contra de ya sea errores o
irregularidades perpetradas por gerencia con relacin a transacciones o para las
estimaciones y los juicios requeridos en la preparacin de estados financieros.
Adems de las limitaciones discutidas arriba, cualquier proyeccin de una evaluacin
actual de control interno de contabilidad para los perodos futuros est sujeta al riesgo
en el que los procedimientos pueden convertirse inadecuados por los cambios en las
condiciones y que el grado de conformidad con los procedimientos puede deteriorarse.
El personal

.35 la seguridad Razonable que los objetivos de considerar como control son
logrados depende de la competencia y la integridad de personal, la independencia de
sus funciones asignadas, y su comprensin de los procedimientos prescriptos. Aunque
estos factores son importantes, su contribucin es proveerle un ambiente conducente
a considerar como control en vez de proveer seguridad que necesariamente ser
logrado. Considerar como procedimientos de control puede ser realizado por personal
en cualquier posicin organizativa apropiada. En organizaciones ms pequeas tales
procedimientos pueden ser realizados por el gerente de dueo. En estas
circunstancias, sin embargo, una cierta cantidad de las limitaciones discutidas en .34
de prrafo pueden en particular ser aplicables.
El Segregacionismo de Funciones
.36 funciones Incompatibles para considerar como propsitos de control son esas
que colocan a cualquier ciudadano en una posicin ambos para perpetrar y encubrir
errores o irregularidades en el curso normal de su duties.1 Anyone que registra
transacciones o tiene acceso a los activos ordinariamente son perpetrar errores o
irregularidades. Consecuentemente, considerar como control necesariamente depende
mayormente de la eliminacin de oportunidades para el ocultamiento. Por ejemplo,
alguien que registra egresos podra omitir la grabacin de un cheque, ya sea
involuntariamente o intencionalmente. Si la misma persona tambin reconcilia la
cuenta corriente, el fracaso para registrar el cheque pudo estar oculto a travs de una
conciliacin impropia. Este ejemplo ilustra el concepto que los procedimientos
diseados para detectar errores e irregularidades deberan ser realizados por
personas aparte de esos que son perpetrarlos i.e., Por personas no teniendo
funciones incompatibles. Los procedimientos realizados por tales personas estn
descritos a partir de ahora como ser realizados independientemente.
____________________
1
En esta seccin errores se refiere a los errores no intencionados, y las
irregularidades se refieren a las distorsiones intencionales de estados financieros y
a los desfalcos.
La Ejecucin de Transacciones

.37 seguridad razonable Obtaining que las transacciones son ejecutadas como
autorizado requiere prueba independiente que las autorizaciones son expedidas por
personas actuando dentro del alcance de su autoridad y que las transacciones
conforman con los trminos de las autorizaciones. Estos trminos pueden ser
cualesquier explcitos o implcitos, el ser ms reciente en forma de polticas de
compaa o usuales prcticas comerciales aplicables para las transacciones
complejas. En algunos casos la prueba requerida es obtenida por la comparacin
independiente de transaccin documenta con autorizaciones especficas. Por ejemplo,
los vendedores e informes las facturas de receptores pueden ser comparados con
rdenes de compra en aprobar comprobantes para los pagos; Los cheques ms,
pagados pueden ser comparados con comprobantes aprobados, ya sea
individualmente o colectivamente, a travs de conciliaciones y los procedimientos
relatados. En otros casos, tales comparaciones pueden estar hechas con
autorizaciones generales como listas de precios generales, pueden acreditar polticas,
o puntos automticos de nuevo pedido. Tales comparaciones pueden estar hechas
manualmente o por computadoras. La seguridad razonable algunas veces puede ser
obtenida por la comparacin de transacciones registradas con presupuestos o costos
estndar, pero la efectividad de esta alternativa depende de la extensin para la cual
las variaciones son identificadas e investigadas. En algunos casos la manera slo
practicable para obtener seguridad razonable est por la vigilancia peridica del
personal comprometido en la ejecucin de transacciones.
La Grabacin de Transacciones
.38 que El objetivo de considerar como control con relacin a la grabacin de
transacciones pide que sean registrados en las cantidades y en los perodos de
contabilidad en los cuales fueron ejecutados y estn clasificados en cuentas correctas.
Para estos perodos de contabilidad de propsito refirase a los perodos para los
cuales los estados financieros deben estar preparados. En la definicin de considerar
como control este objetivo es expresado en trminos de permitirle, en vez de asegurar,
la preparacin de estados financieros de conformidad con principios generalmente
aceptados de contabilidad o cualquier otros criterios aplicables. Esta distincin
reconoce que, ms all de la grabacin necesaria de transacciones, el juicio de la
gerencia es requerido en hacer estimaciones y otras decisiones requeridas en la
preparacin de tales declaraciones.

.39 Las posibilidades para obtener seguridad que transacciones ha estado


correctamente grabado dependen mayormente de la disponibilidad de alguna fuente
independiente de informacin que proveer una indicacin que las transacciones han
sido ejecutadas. Estas posibilidades disienten ampliamente con la naturaleza del
negocio y las transacciones, como ilustrado por los siguientes ejemplos. En un
extremo, la comparacin de cheques pagados devueltos por un banco con los egresos
registrados revelara cualquier cheques pagados no registrados. De modo semejante,
el examen de soportar documentos registr egresos revelaran esos para los cuales
una responsabilidad para los activos resultantes debera grabarse concurrentemente.
Donde los documentos navieros son usados, la comparacin de tales documentos con
registros de ventas revelara ventas no registradas. Una posibilidad ms indirecta con
relacin a las ventas es estimar la cantidad del agregado que debera grabarse por
precios de ventas que le aplica o las tasas vulgares de la ganancia a las cantidades o
los costos de inventario del que se deshizo durante un perodo. El grado de exactitud
de tales estimaciones depende de la variabilidad de la estructura de fijacin de
precios, la mezcla del producto, y otras circunstancias; En cualquier caso, sin
embargo, tales estimaciones ordinariamente no proveeran identificacin especfica de
cualquier ventas no registradas que pueden ser indicadas. La seguridad que las
colecciones en receivables estn grabadas estriba primordialmente en los controles
ejercitados sobre los registros de receivables desde que estos demuestren la
responsabilidad del agregado para tales colecciones. La responsabilidad para
colecciones de inters y los dividendos ordinariamente pueden ser establecidos
fcilmente de registros de seguridades y fuentes publicadas independientes, mientras
que pues las contribuciones del pblico general ordinariamente son ms difciles para
establecer o estimar. Los anteriores ejemplos no estn dirigidos a ser integral en el
alcance ni exhaustivo en el tratamiento sino slo ilustrativo de la naturaleza general de
los conceptos y la variedad de circunstancias involucradas en obtener seguridad que
las transacciones son correctamente registradas.
.40 Transacciones con fiestas exteriores estn necesariamente registradas
individualmente y deberan estar registradas como prontamente como practicables
cuando la grabacin hay que mantener responsabilidad para activos como dinero en
efectivo, las seguridades, y los otros que es susceptible para prdida de errores o
irregularidades. En este contexto, la grabacin se refiere al registro inicial, documento,
o emule evidenciar la transaccin y no para subsiguiente resumen. En lo que se refiere
a tal resumen y en lo que se refiere a la grabacin inicial de otras transacciones, el
tiempo de grabacin dentro del perodo apropiado de contabilidad puede empearse
en la base de conveniencia y la eficiencia procesadora.
.41 que Las anteriores consideraciones de oportunidad del momento le aplican
tambin a la grabacin de uso o reembarques internos de activos o los servicios. Sin
embargo, algunos reembarques y dotaciones de costo no necesitan estar registrados
individualmente si las cantidades del agregado pueden ser determinadas
satisfactoriamente. Por ejemplo, el costo de ventas puede estar resuelto aplicndole
las tasas vulgares de la ganancia a las ventas, y el uso material puede ser
determinado por la referencia para la produccin reporta y factura de material.
Acceda A para Assets

.42 que El objetivo de poner a salvo activos pide que acceso para los activos
sean limitados a personal autorizado. En este contexto, el acceso para activos incluye
ambos acceso fsico directo y acceso indirecto a travs de la preparacin o
procesamiento de documentos que autorizan el uso o la disposicin de activos. El
acceso para activos es requerido, claro est, en las operaciones normales de un
negocio y, por consiguiente, el acceso limitativo para el personal autorizado es la
mxima restriccin que es factible para considerar como propsitos de control a este
respecto. El nmero y calibre de personal para quienes el acceso est autorizado
deberan ser influenciados por la naturaleza de los activos y la susceptibilidad relatada
para prdida a travs de los errores y las irregularidades. La limitacin de acceso
directo para activos requiere segregacionismo fsico apropiado y dispositivos o equipo
protector. La limitacin de acceso indirecto requiere procedimientos parecido a esas
discutidas en .36 de prrafo.
La Comparacin de Responsabilidad Registrada con Activos
.43 que El propsito de comparar registr que la responsabilidad con activos
debe determinar ya sea los activos reales estn de acuerdo con la responsabilidad
registrada, y, consecuentemente, est estrechamente relacionada con el anterior
debate concirnindole la grabacin de transacciones. Los botones de muestra de esta
comparacin incluyen cuentas de dinero en efectivo y de seguridades, conciliaciones
del banco, e inventarios fsicos.
.44 Si la comparacin deja que se sepa que los activos no estn de acuerdo con
la responsabilidad registrada, provee prueba de transacciones no registradas o
abusivamente registradas. El reverso, sin embargo, necesariamente no sigue. Por
ejemplo, el acuerdo de una cuenta efectiva con el balance registrado no provee prueba
que todo dinero en efectivo recibi ha estado correctamente registrada. Esto ilustra
una distincin inevitable entre la responsabilidad fideicomisaria y registrada: Lo
anterior se levanta inmediatamente en la adquisicin de un activo; Lo ms reciente se
levanta slo cuando el registro inicial de la transaccin est preparado.
.45 En Lo Que Se Refiere a activos que son susceptibles para prdida a travs
de errores o las irregularidades, la comparacin con responsabilidad registrada
debera estar hecha independientemente.
.46 La frecuencia con la cual tal comparacin debera estar hecha para el
propsito de poner a salvo activos depende de la naturaleza y la cantidad de los
activos complejos y el costo de hacer la comparacin. Por ejemplo, puede ser
razonable para contar al contado diariamente pero no razonable para tomar un
inventario fsico en ese intervalo. Sin embargo, un inventario diario de productos en la
custodia de vendedores de la ruta, por ejemplo, puede ser practicable como una
manera de determinar su responsabilidad para las ventas. De modo semejante, el
valor y la vulnerabilidad de algunos productos pueden hacer inventarios completos
frecuentes importantes.

.47 La frecuencia con la cual la comparacin de responsabilidad registrada con


activos debera estar hecha para el propsito de lograr fiabilidad de los registros para
preparar estados financieros depende de la materialidad de los activos y su
susceptibilidad para prdida a travs de los errores o las irregularidades.
.48 La accin que pueden ser apropiados con relacin a cualquier discrepancias
revelaron por la comparacin de responsabilidad registrada con activos depender
primordialmente de la naturaleza del activo, el sistema en uso, y la cantidad y causa
de la discrepancia. La accin apropiada puede incluir ajuste de los registros de
contabilidad, archivando de reclamos de seguro, revisin de procedimientos, o la
accin administrativa para mejorar la actuacin de personal.
El Estudio de Sistema
El Alcance de Estudio
.49 Tan definido en .27 de prrafos a travs de .29, considerar como control est
dentro del alcance del estudio y la evaluacin de control interno contemplado por
estndares generalmente aceptados de auditora, mientras el control administrativo no
es.
.50 que El estudio a hacerse como la base para la evaluacin de control interno
incluye dos fases: (Uno) el conocimiento y la comprensin de los procedimientos y los
mtodos prescribieron y (b) un grado razonable de seguridad que estn en uso y
manejan de acuerdo al plan. Estas dos fases de estudio son llamada la revisin del
sistema y las pruebas de conformidad, respectivamente. Aunque estas fases se
discuten separadamente, son estrechamente relatadas adentro que algunas porciones
de cada uno pueden ser realizadas concurrentemente y puede contribuir a la
evaluacin del auditor de los procedimientos prescriptos y de la conformidad con ellos.
La Revisin de Sistema
.51 que La revisin del sistema es primordialmente un proceso de obtener
informacin acerca de la organizacin y que los procedimientos prescribi y estn
dirigidos a servir de la base para pruebas de conformidad y para la evaluacin del
sistema. La informacin requerida con este propsito ordinariamente es obtenida a
travs del debate con personal apropiado del cliente y referencia para la
documentacin como manuales de procedimiento, trabajan espordicamente
descripciones, diagramas de flujo, y mesas de decisin.
.52 Para aclarar su comprensin de informacin obtenida a partir de tales
fuentes, algunos auditores siguen la prctica de calcador o unos cuantos de los tipos
diferentes de transacciones complejas a travs de los documentos relacionados y los
registros mantenidos. Esta prctica puede ser til para el propsito indicado y puede
ser considerada como una parte de las pruebas de conformidad tan discutido ms
tarde en este pasaje.

.53 la Informacin concirnindole el sistema pueden grabarse por el auditor en


forma de las respuestas para un cuestionario, memoranda narrativo, diagramas de
flujo, mesas de decisin, o cualquier otra forma que satisface necesidades del auditor
o preferencias.
.54 En la terminacin de la revisin del sistema, el auditor debera poder hacer
una evaluacin preliminar asumir conformidad satisfactoria con el sistema prescripto, y
gusta usualmente a hacer eso a esta hora. Los conceptos a ser considerados en hacer
ya sea un preliminar o la evaluacin final es discutida en .64 de prrafos a travs de .
68.
Las Pruebas de Conformidad
.55 El propsito de pruebas de conformidad debe proveer seguridad razonable
que la contabilidad controla los procedimientos las estn siendo aplicado tan
prescriptos. Tales pruebas son menester si los procedimientos prescriptos deben ser
de los que se dependi en determinar la naturaleza, cronometrando, o la extensin de
pruebas substantivas de clases particulares de transacciones o balances, como
discutido ms tarde en prrafo .57 .63, excepto no es necesario si los
procedimientos no deben ser de los que se dependi con este propsito. El auditor
puede optar por no confiar en los procedimientos prescriptos porque l concluye ya
sea (uno) que los procedimientos no son satisfactorios con este propsito o (b) que el
esfuerzo de auditora requiriese probar conformidad con los procedimientos para
justificar confianza en ellos adentro poner substantivo prueba excedera la reduccin
en el esfuerzo que se logr por tal confianza. La conclusin ms reciente puede
resultar de consideracin de la naturaleza o la cantidad de las transacciones o los
balances complejos, los datos tramitando ser mtodos usaron, y los procedimientos de
auditora que se aplic en las pruebas de sustantivo de confeccin. El debate de
pruebas de conformidad en el resto de esta seccin se aplica slo a esas porciones
del sistema de control interno de contabilidad que deben ser de las que se dependi
en determinar la naturaleza, cronometrar, o la extensin de pruebas substantivas.
.56 que La naturaleza de considerar como procedimientos de control y de la
prueba disponible de conformidad necesariamente determina la naturaleza de las
pruebas de conformidad y tambin de las influencias la oportunidad del momento y la
extensin de tales pruebas tan discutido bajo los encabezamientos respectivos que
siguen. Aunque las pruebas de conformidad se discuten separadamente bajo estos
encabezamientos, estn estrechamente relacionados con pruebas substantivas tan
discutido en .70 de prrafo; En la prctica, auditoreando procedimientos a menudo
concurrentemente provee prueba de conformidad de considerar procedimientos de
control como pozo como que la prueba requiri para propsitos substantivos.
La Naturaleza de Pruebas
.57 Considerando como control no piden que slo ciertos procedimientos son
realizados sino que sean realizados correctamente e independientemente. Las
pruebas de conformidad, por consiguiente, estn afectadas primordialmente con estas
preguntas: Fueron los procedimientos necesarios realizados, cmo fueron realizados,
y por a quin fue lo funcionaron?

.58
que Algunos aspectos de considerar como controlan requieren
procedimientos que no son necesariamente requeridos para la ejecucin de
transacciones. Esta clase de procedimientos incluye la aprobacin o comprobacin de
documentos evidenciando transacciones. Las pruebas de tales procedimientos
requieren que inspeccin de los documentos relacionados obtenga prueba en forma
de firmas, siglas, timbres de auditora, y cosas por el estilo, para indicar si y por a
quin fueron realizadas y para aceptar una evaluacin de la conveniencia de su
actuacin.
.59 Otros aspectos de considerar como control requieren un segregacionismo de
deberes a fin de que ciertos procedimientos sean realizados independientemente, tan
discutidos en .36 de prrafo. La actuacin de estos procedimientos es mayormente
obvio de la operacin del negocio o la existencia de sus registros esenciales;
Consecuentemente, las pruebas de conformidad con tales procedimientos estn
primordialmente con el objeto de determinar si fueron realizadas por personas no
teniendo funciones incompatibles. Los ejemplos de esta clase de procedimientos
pueden incluir lo receptor, depositndose, y a desembolsar de dinero en efectivo, la
grabacin de transacciones, y lo viajando de prisa de las cuentas de clientes. Desde
que tales procedimientos frecuentemente no dejan auditora huella de prueba
documental en lo que se refiere a quin los realiz, las pruebas de conformidad en
estas situaciones necesariamente son limitadas a averiguaciones de observacin y
personal diferente de personal de la oficina y las rutinas para corroborar la informacin
obtenida durante la revisin inicial del sistema. Mientras las conciliaciones, las
confirmaciones, u otras pruebas de auditora realizadas de conformidad con la
auditora estndar referente a la materia probatoria pueden substanciar la exactitud de
los registros subyacentes, estas pruebas frecuentemente no proveen prueba afirmativa
de segregacionismo de deberes porque los registros pueden ser precisos aun sin
embargo mantenido por personas teniendo funciones incompatibles.
La Oportunidad Del Momento y la Extensin de Pruebas
.60 Tan indicado en prrafo .50, el propsito de pruebas de conformidad con
considerar como procedimientos de control son proveer un grado razonable de
seguridad que estn en uso y manejan de acuerdo al plan. Lo que constituye un
grado razonable de seguridad es cuestin de auditorear juicio; El grado de
seguridad necesariamente depende de la naturaleza, cronometrando, y la extensin
de las pruebas y de los resultados obtenido.

.61 En Lo Que Se Refiere a considerar como procedimientos de control que


salen una huella de auditora de prueba documental de conformidad, pruebas de
conformidad tan descrito en .58 de prrafo idealmente deberan ser aplicados a
transacciones ejecutadas a todo lo largo del perodo bajo la auditora por el concepto
general de muestreo que los artculos a ser examinados deberan ser seleccionados
del set entero de datos para los cuales las conclusiones resultantes deben ser
aplicadas. Los auditores independientes a menudo hacen operar tales pruebas
durante el nterin. Cundo esto ha estado hecho, aplicativo de algo semejante pruebas
a todo lo largo del perodo restante no pueden ser menester. Los factores a ser
considerados a este respecto incluyen (uno) los resultados de las pruebas durante el
perodo interino, (b) respuestas a las averiguaciones concirnindole el perodo
restante, (c) la longitud del perodo restante, (d) la naturaleza y la cantidad de las
transacciones o los balances complejos, (e) prueba de conformidad dentro el perodo
restante que puede ser obtenida a partir del sustantivo que las pruebas realizaron por
el auditor independiente o de pruebas realizadas por auditores internos, y (f) otras
materias que el auditor considera pertinente en las circunstancias.
.62 Pruebas de conformidad pueden ser aplicadas en ya sea una base subjetiva
o estadstica. El muestreo estadstico puede ser una manera prctica para expresar en
los trminos cuantitativos el juicio del auditor concirnindole sensatez y para el tamao
de muestra determinante y evaluando resultados de muestra en esa base. Para la gua
de auditores en que son interesados el muestreo estadstico utilizador, esta seccin
incluye dos appendices.1
____________________
1
Vea seccin 320A, Relacin de Statistical Tomando Muestras para Estndares
Generalmente Aceptados que Auditorea, y 320B, la Precisin y la Fiabilidad para
el Muestreo Estadstico en Revisar Cuentas.
.63 En Lo Que Se Refiere a considerar como procedimientos de control que
dependen primordialmente de segregacionismo de deberes y permiso de ausencia
ninguna huella de auditora, las averiguaciones describieron en .59 de prrafo debera
guardar relacin con el perodo entero bajo la auditora, pero las observaciones
descritas all dentro ordinariamente pueden ser confinadas para los perodos durante
los cuales el auditor est presente en el local del cliente en transmitir otras fases de su
auditora.
La Evaluacin de Sistema
.64 Del punto de vista de gerencia, los propsitos de considerar como control son
indicado en la definicin dado previamente. Estos propsitos se aplican igualmente al
auditor independiente, pero fueron indicados algo diferentemente en el Captulo 5 de
Statement No. 33 como sigue:
Una funcin de control interno, del punto de vista del auditor
independiente, es proveer seguridad que los errores y las
irregularidades pueden ser descubiertas con prontitud razonable, as
asegurando la fiabilidad y la integridad de los registros financieros. La
revisin del sistema del auditor independiente de control interno le
ayuda en determinar otros procedimientos de auditora apropiados para
la formulacin de una opinin en la justicia de los estados financieros.

.65 Un acercamiento conceptualmente lgico para la evaluacin del auditor de


considerar como control, que enfoca directamente la atencin en el propsito de
impedir o detectar irregularidades y errores materiales en estados financieros, es tener
aplicacin los siguientes pasos adentro considerando cada clase significativa de
transacciones y los activos relacionados consistieron en la auditora:
uno. Considere los tipos de errores e irregularidades que podran ocurrir.
b.

Determinan los procedimientos de control de contabilidad que deberan impedir o


deberan detectar tales errores y las irregularidades.

c.

Determine si los procedimientos necesarios estn prescriptos y estn siendo


seguido satisfactoriamente.

d.

Evale cualquier debilidades i.e., Los tipos de errores potenciales e


irregularidades descubiertas por los procedimientos existentes de control para
determinar su efecto en (1) la naturaleza, la oportunidad del momento, o la
extensin de auditorear procedimientos a ser aplicado y (2) sugerencias a estar
hecho para el cliente.

.66 En la aplicacin prctica del anterior acercamiento, los primeros pasos dobles
son realizados primordialmente a travs del desarrollo de cuestionarios, listas de
comprobacin, instrucciones, o similar material generalizado usado por el auditor. Sin
embargo, el juicio profesional es requerido en interpretador, adaptador, o en expansin
tal material generalizado segn el caso en situaciones particulares. El tercer paso est
consumado a travs de la revisin del sistema y las pruebas de conformidad y el paso
final a travs del ejercicio de juicio profesional en evaluar la informacin obtenida en
los pasos precedentes.

.67 para que Este acercamiento sugerido enfatiza las posibilidades, y los
controles en contra, los tipos de detalle de errores y las irregularidades concirnindole
clases particulares de transacciones y los activos relacionados. Los controles y las
debilidades afectando clases diferentes de transacciones no imprimen en offset en su
efecto. Por ejemplo, las debilidades en los procedimientos efectivos de recibos no son
mitigadas por controles en dinero efectivo procedimientos de egresos; De modo
semejante, las debilidades en facturar procedimientos no son mitigadas por controles
en procedimientos de la coleccin. La revisin del sistema del auditor de considerar
como control y sus pruebas de conformidad deberan estar relacionadas con los
propsitos de su evaluacin del sistema. Por esta razn, las evaluaciones
generalizadas o globales no son muy apropiadas para auditores porque no ayudan al
auditor a decidir la extensin para la cual auditorear procedimientos puede estar
restringido. Por otra parte, el auditor ordinariamente confinara su evaluacin a las
clases amplias de transacciones, como los egresos y las ventas; l ordinariamente no
evaluara separadamente procedimientos que el resultado en las entradas para
cuentas particulares y l usualmente no aplicara sus procedimientos diferentemente
dentro de una clase de transacciones. Por ejemplo, los egresos pueden ser
examinados haciendo una seleccin de todos los egresos, sin considerando las
cuentas para las cuales los egresos son cargados a la cuenta, y en su examen el
auditor estara preocupado con validez y aprobacin de soportar documentos sin hacer
caso de la naturaleza de la documentacin o el individuo particular autoriz a aprobar
el desembolso. Pueden haber circunstancias, sin embargo, en el cual una evaluacin
ms estrecha puede ser apropiada porque el control sobre una clase de transacciones
puede ser bueno en lo que se refiere a ciertas transacciones dentro de la clase, y
puede ser ms eficiente prolongar auditorear procedimientos en lo que se refiere a
slo esas clases de transacciones. Por ejemplo, el control de egresos efectivos puede
ser bueno excepto por egresos para hacer propaganda, y puede ser ms eficiente
prolongar procedimientos referente a anunciar egresos que prolongar procedimientos
referente a todos los egresos efectivos.
.68 que la evaluacin de El auditor de considerar como control con referencia a
cada clase significativa de transacciones y los activos relacionados debera ser una
conclusin en lo que se refiere a ya sea la conformidad y procedimientos prescriptos
con eso son satisfactorios para su propsito. Los procedimientos y la conformidad
deberan ser considerados satisfactorios si la revisin del auditor y las pruebas no
revelan condicin que l cree ser una debilidad material para su propsito. En este
contexto, un material que la debilidad quiere decir una condicin en la cual el auditor
cree en los procedimientos prescriptos o el grado de conformidad con ellos no le
provee a la seguridad razonable que los errores o las irregularidades en cantidades
que sera material en los estados financieros siendo auditoreado sera impedido o
detectado dentro de un perodo oportuno por empleados en el curso normal de realizar
sus funciones asignadas. Estos criterios pueden ser ms amplios, que esos que
pueden ser apropiados para evaluar debilidades en responsabilizar control por la
gerencia u otros propsitos.
La Correlacin con Otros Procedimientos de Auditora

.69 Desde Que el propsito de la evaluacin requiri por el segundo estndar de


auditora de trabajo del campo es proveerle una base para la determinacin de la
extensin resultante de las pruebas a que los procedimientos de auditora deben ser
restringidos, es clara que su ltimo propsito sea contribuir para la base razonable
para una opinin comprendida en el tercer estndar de trabajo de campo, lo cual es
como sigue:
Suficiente materia probatoria competente es ser obtenido a travs de la
inspeccin, la observacin, las averiguaciones, y las confirmaciones para permitirse
una base razonable para una opinin estimando los estados financieros bajo
examination.1
____________________
1
Seccin 150.02.
.70 que La materia probatoria requiri por el tercer estndar son obtenidas clases
generales dos directas de auditorear procedimientos: (Uno) las pruebas de detalles de
transacciones y balances y (b) la revisin analtica de proporciones significativas y las
tendencias y la investigacin resultante de fluctuaciones inusuales y los dudosos
artculos. Estos procedimientos son a los que se refiri en este pasaje como el
sustantivo experimenta. El propsito de estos procedimientos es obtener prueba en lo
que se refiere a la validez y la conveniencia de tratamiento de contabilidad de
transacciones y se balancea o, inversamente, de errores o irregularidades all dentro.
Aunque este propsito difiere de que de conformidad las pruebas, ambos propsitos a
menudo estn consumados concurrentemente a travs de las pruebas de detalles.
.71 que El segundo estndar no contempla que el auditor colocar completan
confianza en el control interno con exclusin de otros procedimientos de auditora con
relacin a cantidades materiales en los estados financieros. Esta interpretacin es
apropiada para varias razones. Primera, la connotacin de restringida en este
contexto no entraa eliminado. En segundo lugar, el tercer estndar no incluye
idioma sugiriendo confianza completa en el control interno. Finalmente, las limitaciones
inherentes en la efectividad de considerar control discutieron en .34 de prrafo son las
razones fundamentales estando bajo de esta interpretacin.
.72 Adentro considerando la pregunta ms difcil en lo que se refiere a la
extensin de restriccin contemplada en el segundo y terceres estndares, los
siguientes extractos de 320A de seccin proveen un anlisis conceptual til de la
relacin intrincada entre estos estndares:
.14. . . T l el ltimo riesgo en contra del cual el auditor y esos que
confe en su opinin requiere proteccin razonable sea una
combinacin de dos riesgos separados. La primera parte de estos es
que los errores materiales ocurrirn en el proceso de contabilidad por el
cual los estados financieros son desarrollados. El segundo es que
cualquier errores materiales que ocurren no sern detectados en el
examen del auditor.
.15 a los que El auditor confa en el control interno reducen el
primer riesgo, y en sus pruebas de detalles y sus otros procedimientos
de auditora para reducir el segundo. El peso relativo para ser dado a
las fuentes respectivas de confianza. . . Son materias para el juicio del
auditor en las circunstancias.

.19 que El segundo estndar de trabajo de campo reconoce que la


extensin de pruebas requirieron constituir suficiente materia probatoria
bajo el tercer estndar debera disentir inversamente con confianza del
auditor en el control interno. Estos estndares en conjunto significan
que la combinacin de confianza del auditor en el control interno y en
sus procedimientos de auditora debera proveer una base razonable
para su opinin en todos los casos, aunque la porcin de confianza se
deriv de las fuentes respectivas correctamente pueden cambiar entre
los casos.
.73 que Los anteriores extractos desconocen slo que la confianza en las
pruebas substantivas correctamente puede disentir inversamente con la confianza en
la contabilidad interna controlan, sino que tambin que las porciones relativas de la
confianza en las pruebas substantivas que estn derivativas de pruebas de detalles y
de procedimientos retrospectivos analticos correctamente pueden disentir. A pesar de
la extensin de confianza en el control interno de contabilidad, la confianza del auditor
en las pruebas substantivas puede estar derivativa de pruebas de detalles, de
procedimientos retrospectivos analticos, o de cualquier combinacin de ambos ese a
l le parece bien en las circunstancias. Las variaciones a este respecto pueden
provenir de diferencias en las circunstancias teniendo relacin con la esperada
efectividad y la eficiencia de los tipos respectivos de procedimientos. En este contexto,
la efectividad se refiere a la satisfaccin de auditora que puede ser obtenida de los
procedimientos, y que la eficiencia refieren al tiempo de auditora y el esfuerzo requiri
realizar los procedimientos. La efectividad necesariamente es la consideracin
primordial, pero la eficiencia es una consideracin apropiada en escoger entre los
procedimientos de efectividad similar. Las diferencias en las circunstancias teniendo
relacin con esperada efectividad y eficiencia pueden incluir factores como la
naturaleza de las transacciones o los balances complejos, la disponibilidad y la
estabilidad de experiencia u otros criterios para el uso en los procedimientos
retrospectivos analticos, la disponibilidad de registros requeridos para las pruebas
efectivas de detalles, el volumen de tales registros y la naturaleza de las pruebas para
las cuales son susceptibles, y la oportunidad del momento de la revisin analtica y / o
las pruebas de detalles en relacin al fin del perodo siendo auditoreado.
.74 auditores Independientes deberan considerar los procedimientos realizados
por auditores internos en determinar la naturaleza, cronometrando, y la extensin de
sus pruebas. El trabajo de auditores internos debera ser considerado como un
suplemento para, pero no como un substituto para, las pruebas por auditores
independientes.
.75 pruebas Substantivas de detalles pueden ser aplicadas en ya sea una
subjetivo o una base estadstica. El muestreo estadstico puede ser una manera
prctica para expresar en los trminos cuantitativos el juicio del auditor concirnindole
la confianza para estar derivativo de algo semejante pruebas y para tamao de
muestra determinante y evaluando resultados de muestra en ese basis.1
____________________
1
Vea a la A Appendices y B (el 320A de secciones y 320B).
El 320A
La A de la Apndice la Relacin de
El Estadstico Sampling para Generalmente Aceptado

Auditoreando Standards1
La introduccin
.01 que El Comit en el Muestreo Estadstico public un informe especial los
facult a Statistical Tomando Muestras y el Auditor Independiente en febrero de
1962. Este informe se ocup de la naturaleza general de muestreo estadstico y su
aplicabilidad para revisar cuentas, y concluy con el siguiente prrafo:
Una educacin ms amplia adentro y el conocimiento de muestreo
estadstico y ms investigacin en lo que se refiere a su aplicabilidad de
parte de la profesin gusta.
____________________
1
Este Appendix es una reimpresin de Un Informe Especial por el Comit en
Statistical Tomando Muestras del Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados, lo cual fue publicado en La Publicacin de Contadura, adentro
ligeramente alter forma (julio de 1964), pp. 5658.
.02 En Conformidad con esta conclusin, el comit le ha proporcionado la ms
atencin a la relacin de muestreo estadstico a estndares generalmente aceptados
de auditora y cree que la publicacin de sus puntos de vista en esta materia puede
servir para un propsito til.
.03 que Los siguientes extractos del informe especial son cotizados para
proveerle algn fondo a la subsiguiente referencia al muestreo estadstico por el
Comit en Auditorear Procedimiento y sirven de una introduccin para las materias
discuti en este informe:
El comit es de la opinin que el uso de muestreo estadstico est
permitido bajo estndares generalmente aceptados de auditora.
Las pruebas estadsticas son evaluadas en trminos de la
precisin, lo cual es expresado como un rango de valores, y y menos,
alrededor del resultado de muestra, y la fiabilidad (o la confianza),
cul es expresado como la proporcin de algo semejante rangos de
todas las pruebas similares posibles del mismo tamao que incluira el
valor demogrfico real.
Aunque el muestreo estadstico provee al auditor con una medida
de precisin y fiabilidad, las tcnicas estadsticas no definen para el
auditor que los valores de cada uno requirieron para proveer
compensacin de auditora.
La especificacin de la precisin y la fiabilidad necesaria en una
prueba dada es una funcin de auditora y debe basarse en el juicio al
modo de es la decisin en lo que se refiere a auditorear satisfaccin
requerida cuando el muestreo estadstico no es usado.
.04 En Diciembre de 1963, el Comit en Auditorear Procedimiento publicado
Revisar Cuentas Estndares y los Procedimientos (la Declaracin en Auditing
Procedure No. 33), cul incluyeron los siguientes comentarios concirnindole muestreo
estadstico:

En determinar la extensin de una prueba particular de auditora y


el mtodo de seleccionar artculos para ser examinado, el auditor podra
considerar usar tcnicas estadsticas de muestreo que han sido
encontradas para ser ventajosas en ciertas instancias. El uso de
muestreo estadstico no reduce el uso de juicio por el auditor pero
provee ciertas medidas estadsticas en lo que se refiere a los resultados
de pruebas de auditora, cul las medidas de otra manera no pueden
estar disponibles (seccin 330.14).
.05 Las dos fuentes de las cuales los anteriores extractos fueron marca ocupada
eso el claro que el muestreo estadstico no es un acercamiento de auditora
fundamentalmente diferente, y que su uso es permisivo en vez de mandatario bajo
estndares generalmente aceptados de auditora.
.06 que El comit cree que el inters en el uso de muestreo estadstico aumenta.
Consecuentemente, este informe es expedido para discutir mejor dicho una forma en
la cual la precisin estadstica y la fiabilidad pueden estar relacionadas con estndares
generalmente aceptados de auditora y con sealar una cierta cantidad de los factores
para ser consideradas por el auditor en decidir qu grado o ras con ras de cada uno es
satisfactorio para una prueba particular; No es expedido para proponer criterios
numricos definitivos para estas medidas ni discutir sus aspectos matemticos.
Los Estndares Generalmente Aceptados de Auditora
.07 Los estndares de auditora para los cuales el muestreo estadstico est ms
en seguida relacionado son los tres estndares de. trabajo de campo:
1.El trabajo debe ser adecuadamente planificado y asistentes, si
cualquier, es ser de verdad supervisado.
2.Hay ser una evaluacin y estudio correcto del control interno
existente como una base para la confianza por consiguiente y para la
determinacin de la extensin resultante de las pruebas para las cuales
auditoreando procedimientos debe estar restringido.
3.Suficiente materia probatoria competente es ser obtenido a
travs de la inspeccin, la observacin, las averiguaciones, y las
confirmaciones para permitirse una base razonable para una opinin
estimando los estados financieros sujetos a investigacin (seccin
150.02.)
.08 Desde el ltimo objetivo de la primera parte y el segundo de estos estndares
son contribuir para la base razonable para una opinin que se comprendi en la
tercera parte, los tres estndares se discuten en orden inverso en este informe.
El Tercer Estndar la Materia Probatoria
.09 de los que La opinin se refiri en el tercer estndar fildean obra
ordinariamente es en el sentido de que los estados financieros presentan
medianamente la posicin financiera, resultados de operaciones, y los cambios en
posicin financiera de conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad tuvieron aplicacin en una base consistente con eso del ao anterior. La
materialidad est implcita en el concepto de presentacin justa. De modo semejante,
algn grado de incertidumbre est implcito en el concepto de una base razonable para
una opinin.

.10 Aunque la precisin y la fiabilidad son estadsticamente inseparables, el


comit cree en aqulla de las vas de entrada que estas medidas pueden estar
tilmente adaptadas para los propsitos del auditor es relacionando precisin con
materialidad y fiabilidad a la sensatez de la base para su opinin.
La Materialidad y Probando Precisin
.11 a los que la Evaluacin de la precisin de una prueba de auditora en los
trminos monetarios contribuye directamente el ltimo propsito del auditor desde tal
evaluacin pueden estar relacionados con su juicio en lo que se refiere a la cantidad
monetaria de errores que seran materiales. La evaluacin de precisin en trminos de
la frecuencia de desviaciones de procedimientos de control internos o de otros errores
no evaluados en los trminos monetarios contribuye al ltimo propsito del auditor
influenciando su juicio en lo que se refiere a la fiabilidad de los registros y la
probabilidad de errores teniendo un efecto material.
.12 En hacer decisiones con relacin a los resultados de una prueba, el auditor
debera considerar que la precisin de la prueba as como tambin la estimacin se
derivase de eso. Con el objeto de algunas pruebas de auditora, el auditor puede estar
preocupado con ambos la precisin superior e inferior limita; Para otros, l puede estar
preocupado con slo uno de estos lmites. Por ejemplo, si una prueba da como
resultado una estimacin que un activo es exagerado por $10,000 con un lmite de
precisin superior de $12,000 en la fiabilidad nivelado desease por el auditor, l
usualmente estara preocupado con la estimacin de $10,000 y el lmite superior de
$12,000 porque su inters primario en tales circunstancias girara alrededor de la
mxima cantidad por la cual el activo podra ser exagerado.
.13 la decisin de El auditor en lo que se refiere a la frecuencia o cantidad
monetaria de errores que seran considerados materiales deberan basarse en su
juicio en las circunstancias en el caso particular. Adems de la evaluacin estadstica,
el auditor tambin debera considerar la naturaleza y causa de errores revelados por la
prueba y su relacin posible para otras fases de su examen.
La Sensatez y Probando Fiabilidad
.14 Con el Objeto de tener relacin probar fiabilidad para la sensatez de la base
para una opinin, debera ser comprendido ese el ltimo riesgo en contra del cual la
auditora y esos que confa en su opinin requiere proteccin razonable sea una
combinacin de dos riesgos separados. La primera parte de estos es que los errores
materiales ocurrirn en el proceso de contabilidad por el cual los estados financieros
son desarrollados. El segundo es que cualquier errores materiales que ocurren no
sern detectados en el examen del auditor.

.15 a los que El auditor confa en el control interno reducen el primer riesgo, y en
sus pruebas de detalles y sus otros procedimientos de auditora para reducir el
segundo. El peso relativo para ser dado a las fuentes respectivas de confianza y,
consecuentemente, la fiabilidad de muestreo deseada pues sus pruebas de detalles
son materias para el juicio del auditor en las circunstancias. El comit cree que los
niveles de fiabilidad usados en probar aplicaciones en otros campos no tienen
necesariamente importancia en determinar niveles apropiados para aplicaciones en
revisar cuentas porque la confianza del auditor en tomar muestras son aumentados
por otras fuentes de confianza que no puede estar disponible en otros campos.
La Suficiencia y el Tamao de Muestra
.16 Despus del juicio del auditor han sido expresados especificando la precisin
y la fiabilidad deseados, las frmulas estadsticas o las mesas pueden ser usadas en
determinar el tamao de muestra que ser lograr estos objetivos. De esta manera, el
muestreo estadstico puede estar relacionado con conformidad con el tercer estndar
de trabajo de campo concirnindole la suficiencia de materia probatoria para ser
obtenido.
La Competencia y la Evaluacin de Muestra
.17 que La competencia de materia probatoria tan referido para en el tercer
estndar de trabajo de campo es solamente una materia de auditorear juicio que no es
comprendido en la evaluacin y diseo estadstico de una prueba de auditora. En un
sentido estricto, la evaluacin estadstica guarda slo relacin con la probabilidad que
los artculos teniendo ciertas caractersticas en los trminos, de cantidades
monetarias, las cantidades, los errores, u otras caractersticas de inters sern
incluidos en la prueba no para el tratamiento de tales artculos del auditor.
Consecuentemente, el uso de muestreo estadstico directamente no afecta las
decisiones del auditor en lo que se refiere a los procedimientos de auditora para ser
realizado, la aceptabilidad de la materia probatoria obtenida con relacin a artculos
individuales en la prueba, o la accin que podra ser llevada en la luz de la naturaleza
y la causa de errores particulares.
El Segundo Estndar el Control Interno
.18 que El segundo estndar de trabajo de campo requiere una evaluacin de
control interno como una base para determinar la extensin auditorean prueba. La
conformidad con este estndar involucra dos problemas: (Uno) evaluando el control
interno, y (b) relacionando la extensin de pruebas con esta evaluacin.
La Extensin de Pruebas

.19 que El segundo estndar de trabajo de campo reconoce que la extensin de


pruebas requirieron constituir suficiente materia probatoria bajo el tercer estndar
debera disentir inversamente con confianza del auditor en el control interno. Estos
estndares en conjunto significan que la combinacin de confianza del auditor en el
control interno y en sus procedimientos de auditora debera proveer una base
razonable para su opinin en todos los casos, aunque la porcin de confianza se
deriv de las fuentes respectivas correctamente pueden cambiar entre los casos. Para
que pruebas estadsticas diseadas prueben la validez o bona fides de considerar
como datos y para ser evaluadas en trminos monetarios, el comit cree que el
anterior concepto debera ser aplicado especificando los niveles de fiabilidad que
disienta inversamente con la confianza subjetiva asignado para el control interno y
para cualquier otros procedimientos de auditora u otras condiciones referente a las
materias particulares para ser probado por algo semejante pruebas.
La Evaluacin de Control Interno
.20 de los que La evaluacin de control interno involucra dos fases, tan indicada
el siguiente extracto seccionan 320.50: (Uno) el conocimiento y la comprensin de los
procedimientos y los mtodos prescribieron y (b) un grado razonable de seguridad que
estn en uso y manejan de acuerdo al plan.
.21 que el conocimiento de los procedimientos de El auditor prescribi por el
cliente ordinariamente es obtenido por la averiguacin o establezca referencias para
las instrucciones escritas, y su comprensin de su funcin y sus limitaciones se basa
en su entrenamiento, su experiencia, y su juicio. En esta base, el auditor hace una
evaluacin preliminar de la efectividad de los procedimientos prescriptos, dado que la
conformidad con ellos es satisfactoria. El muestreo estadstico no es aplicable para
esta fase de la evaluacin.
.22 En Lo Que Se Refiere a la segunda fase, el muestreo estadstico puede ser
aplicado para probar conformidad con procedimientos internos de control que dejan
una huella de auditora en forma de la prueba documental de conformidad. Esta
prueba puede constar de firmas, siglas, y cosas por el estilo, que indican preparacin,
la comprobacin, o la aprobacin de documentos como rdenes de compra, recibiendo
informes, los comprobantes, los cheques, las facturas de ventas, y los memorndumes
de crdito. El comit cree que eso prueba tomado pues este propsito debera ser
evaluado en trminos de la frecuencia y naturaleza de desviaciones de cualquier
procedimientos que el auditor considera condicin para su evaluacin preliminar de
control interno, y que su influencia en su evaluacin final de control interno debera ser
basada en su juicio en lo que se refiere al efecto de tales desviaciones en el riesgo de
errores materiales en los estados financieros. Desde pruebas tomadas por este
propsito est dirigido a proveer una base para confiar en conformidad con
procedimientos internos de control, el comit cree que deberan ser evaluados en un
nivel de fiabilidad que el auditor considera razonable a la luz de los factores aparte de
los procedimientos mismos.

.23 Por Otra Parte, el muestreo estadstico generalmente no son aplicables para
las pruebas de conformidad con procedimientos internos de control que dependen
primordialmente de asigna segregacionismo de deberes y no deja huella de auditora
de prueba documental a este respecto. Aunque el muestreo estadstico puede ser
aplicado para probar la exactitud de registros como conciliaciones del banco, las
cuentas de los clientes, los asideros, y postings, estas pruebas no proveen prueba
afirmativa concirnindole el segregacionismo de deberes porque los registros
relacionados muy bien pueden ser precisos aun a falta de este elemento de control
interno. Consecuentemente, a falta de la prueba documental en forma de firmas, las
siglas, y cosas por el estilo, evidencian de segregacionismo apropiado de deberes es
usualmente obtenido por el auditor a travs de sus averiguaciones originales o
establezca referencias para las instrucciones escritas y las averiguaciones
corroborativas suplementarias directas y la observacin de personal de la oficina y las
rutinas.
El Primer Estndar la Auditora Planificando y la Supervisin
.24 que El comit cree en el anterior debate de materias ser considerado en
aplicar muestreo estadstico y en correlacionarlos con otros aspectos de una auditora
demuestran ese uso correcto de muestreo estadstico requiere auditora planificando y
la supervisin tan comprendido en el primer estndar de trabajo de campo. Adems de
los problemas estadsticos complejos en disear, haciendo una seleccin, y evaluar
pruebas, la auditora planificando y la supervisin es requerida en definir errores u
otras caractersticas de inters para los propsitos de muestra, especificar objetivos de
muestra en trminos de la fiabilidad y la precisin guard relacin con tales propsitos,
aplicando la definicin de errores u otras caractersticas de inters en examinando
artculos de muestra, y decidindose por el significado de evaluaciones de muestra en
relacin a otra informacin obtenida durante una auditora.
Este informe presenta la opinin considerada de los nueve miembros del Comit
en Statistical Tomando Muestras, alcanzado en un voto formal despus de examen del
asunto por el comit y la divisin tcnica de servicios. Excepte donde la adopcin
formal por el Concejo o la asociacin del Instituto ha sido preguntada y asegurada, la
autoridad de las declaraciones depende de la aceptabilidad general de las opiniones
tan alcanzadas.
El 320B
La Apndice B la Precisin y la Fiabilidad para
El Muestreo Estadstico en Revisar Cuentas
La introduccin

.01 Seccionan 320 reitera la posicin expresada en anteriores pronunciamientos


en el sentido de que el uso de muestreo estadstico es compatible, pero no requerido
de por ah, los estndares generalmente aceptados de auditora. Porque el muestreo
estadstico tiene importancia para el asunto de seccin 320, este Appendix ha sido
incluido para la gua de auditores que han hecho un juicio informado para usar
muestreo estadstico. Para una comprensin completa de los trminos y los conceptos
en este Appendix, a eso le deberan ser ledos en conjuncin con la seccin 320, El
Estudio del Auditor y la Evaluacin de Control Interno y con seccin 320A, la
Relacin del Estadstico Sampling para Estndares Generalmente Aceptados que
Auditorea.
.02 Estadsticos el muestreo son una de las tcnicas disponibles para el auditor
para cumplir con sus objetivos. En determinar cul tcnica es apropiada en un detalle
determinado de circunstancias, el auditor cuidadosamente debera considerar la
efectividad de auditora y la eficiencia de las alternativas disponibles.
.03 Aunque la precisin y la fiabilidad requirieron para el muestreo estadstico
necesariamente es cuestin de auditoree juicio, el debate y los ejemplos incluidos en
este Appendix estn dirigidos a facilitar el ejercicio de juicio concirnindole estos
requisitos. Este material, sin embargo, no est dirigido a ser aplicado en una moda
mecnica ni actuar sobre juicio de auditora en cualquier respeto.
.04 que Este Appendix no discute cualquiera de las teora estadstica o tcnicas
los requiri ejecutar una prueba estadstica vlida y por consiguiente debera ser
usada slo por auditores que tienen conocimiento estadstico adecuado para (uno)
decidir cuando las pruebas estadsticas de auditora pueden ser apropiadas, (b)
pueden disear y pueden seleccionar una prueba vlida, (c) pueden evaluar la prueba
de auditora de la prueba, y (d) pueden aplicar la evaluacin en el contexto global de la
auditora. Para las materias de teora estadstica y tcnica, el auditor debera referirse
a las fuentes remisivas estndar.
.05 para que Este Appendix le aplica slo a que las pruebas estadsticas
auditorean propsitos; No se aplica a esos usados para determinar informacin bsica
de contabilidad.
Auditoree Pruebas e Incertidumbre
.06 En el examen de estados financieros, el auditor est preocupado ambos con
la exactitud de los datos subyacentes y con las decisiones de gerencia referente a
considerar como principios, estimaciones y juicios con relacin a acontecimientos
futuros, y otras representaciones implcitas en los estados financieros. Las pruebas de
auditora de detalles de transacciones y balances le estn afectadas primordialmente
con el procesamiento y la exactitud de los datos y la informacin tambin le pueden
proveer pertinente a que las decisiones hicieron por gerencia y a esas requerido por el
auditor. La informacin sin embargo, pertinente para tales decisiones tambin puede
ser obtenida por otros procedimientos de auditora. Aunque alguna incertidumbre es
inherente que ambos de adentro auditorean pruebas de detalles y en otros
procedimientos de auditora, las referencias para la incertidumbre en el resto de este
Appendix estn restringidos para la incertidumbre referente a pruebas de detalles.

.07 que La justificacin para aceptar alguna incertidumbre de adentro auditorean


prueba proviene de la relacin entre tales factores como el costo y el tiempo
requirieron examinar los datos y las consecuencias adversas de posibles decisiones
errneas basadas en las conclusiones resultantes. Donde estos factores no justifican
la aceptacin de alguna incertidumbre, la nica alternativa es un examination.1
completo Desde Que ste sea rara vez el caso, el concepto bsico de experimentar
est bien establecido en estndares generalmente aceptados de auditora.
____________________
1
El examen completo obviamente eliminara la incertidumbre que provendra
solamente de experimentacin; Sin embargo, no eliminara la incertidumbre
atribuible para el fracaso posible del auditor para reconocer errores en los datos
examinados o en las decisiones de gerencia implcita en los estados financieros.
.08 Ya Sea las pruebas de auditora de detalles son aplicados por el muestreo
estadstico o poco estadstico, el propsito comn de ambos es formar una conclusin
acerca de una poblacin entera examinando slo una parte de ella. La caracterstica
distintiva de muestreo estadstico es que provee una manera para medir
matemticamente el grado de incertidumbre que resulta de examinar slo una parte de
los datos. Los auditores que prefieren muestreo estadstico creen que su ventaja
principal proviene de esta caracterstica nica. Por la medida matemtica de tal
incertidumbre, el auditor puede determinar los tamaos de muestra necesarios para
confinar la incertidumbre a lmites que l considera aceptable en cualquier situacin
particular.
.09 que La medida de incertidumbre o de seguridad asoci con pruebas
estadsticas es expresado en trminos de dos parmetros o dimensiones: La
precisin y la fiabilidad. El significado y la interdependencia de estos trminos han
estado explicados en 320A.03 de seccin como sigue:
Las pruebas estadsticas son evaluadas en trminos de la
precisin, lo cual es expresado como un rango de valores, y y menos,
alrededor del resultado de muestra, y la fiabilidad (o la confianza),
cul es expresado como la proporcin de algo semejante rangos de
todas las pruebas similares posibles del mismo tamao que incluira el
valor demogrfico real.
Indicado algo menos tcnicamente, la precisin expresa el rango o limita dentro del
cual el resultado de muestra - se espera - es preciso, mientras la fiabilidad expresa la
probabilidad matemtica de lograr ese grado de exactitud. En este contexto, el
resultado de muestra se refiere a la estimacin de lo real excepto la cantidad
desconocida (el nmero o la cantidad, expresado en los trminos absolutos o relativos)
de la caracterstica de inters en la poblacin. Por ejemplo, una prueba preocupada
con la cantidad de un balance de la cuenta y evaluados en una fiabilidad particular el
nivel podran dar como resultado una estimacin del total demogrfico de $1,000,000,
una precisin de y o menos $100,000, un lmite inferior de precisin de $900,000,
y un lmite superior de precisin de $1,100,000, todo basados en la prueba.
.10 En este Appendix, precisin y esta fiabilidad se refieren a estos parmetros
tan finalmente decidido en la evaluacin de la informacin obtenida a partir de la
prueba. Estos parmetros se discuten ms all en subsiguientes segmentos referente
a las pruebas de auditora para los propsitos especficos.

Auditoree Muestreo de Juicio y Statistical


.11 Seccionan 320A.03 incluye los siguientes comentarios concirnindole la
necesidad para el juicio de auditora en aplicando muestreo estadstico:
Aunque el muestreo estadstico provee al auditor con una medida
de precisin y fiabilidad, las tcnicas estadsticas no definen para el
auditor que los valores de cada uno requirieron para proveer
compensacin de auditora.
La especificacin de la precisin y la fiabilidad necesaria en una
prueba dada es una funcin de auditora y debe basarse en el juicio al
modo de es la decisin en lo que se refiere a auditorear satisfaccin
requerida cuando el muestreo estadstico no es usado.
.12 Este extracto, as como tambin la experiencia de auditores que han usado
muestreo estadstico, deberan apaciguar la preocupacin de algunos auditores que su
uso choca la provincia de juicio de auditora. Tal juicio necesariamente se vuelve
explcito en determinar la precisin y la fiabilidad para servir para pruebas estadsticas,
pero est implcito en pruebas poco estadsticas.
.13 que La determinacin de precisin y fiabilidad dese para pruebas
estadsticas est en el rea de juicio de auditora porque ninguna base matemtica
para los criterios definitivos est disponible y ningn pronunciamiento autoritario ha
sido expedido. Como mencionadas en prrafo .11, las tcnicas estadsticas de
muestreo proveen una manera para computar precisin y fiabilidad pero no para
determinar la suficiencia de estos parmetros para los propsitos del auditor. Aunque
se nota que los criterios definitivos no pueden ser establecidos o probados
matemticamente, el debate y los ejemplos en este Appendix deberan proveer gua
til para el ejercicio de ms juicio por auditores que son interesados en aplicar
muestreo estadstico en situaciones particulares.
.14 Seccionan 320A.10 indica el armazn general dentro del cual el juicio de
auditora debera ser ejercitado en disear y evaluando pruebas estadsticas:
Aunque la precisin y la fiabilidad son estadsticamente
inseparables, 1 que el comit cree en aqulla de las formas en las
cuales estos, las medidas pueden estar tilmente adaptadas para los
propsitos del auditor es relacionando precisin con materialidad y
fiabilidad a la sensatez de la base para su opinin.
Una cierta cantidad de las consideraciones consistieron en la aplicacin de este
concepto en disear y evaluar pruebas de auditora para probar conformidad con
procedimientos internos de control de contabilidad y probar los aspectos substantivos
de transacciones y los balances se discuten bajo esos encabezamientos en el resto de
este Appendix. Aunque se discute separadamente, una prueba sola puede ser
diseada para servir para ambos de estos propsitos tan explicado ms all en .37 de
prrafo. Porque generaliz o las evaluaciones globales de control interno no son tiles
para el auditor, como explicadas en la seccin 320.67, el debate que entiende supone
que las pruebas son diseadas para probar la conformidad y / o los aspectos
substantivos de clases particulares de transacciones o balances.
____________________

La precisin y la fiabilidad son estadsticamente inseparables slo en el sentido


que son computationally interdependiente y que ambos debera ser indicado en
expresar los resultados de una prueba estadstica. Esto no implica, sin embargo,
que las medidas respectivas no pueden estar relacionadas con separar aspectos del
examen del auditor, tan propuestas en el extracto abri comillas arriba.

La Conformidad Experimenta
.15 que El debate de adentro seccionan 320 concirnindole el propsito,
naturaleza, y extensin de pruebas de conformidad con contabilidad interna controlan
procedimientos se aplican tambin al debate de esas materias en este Appendix. Las
pruebas diseadas pues este propsito debera ser evaluado en trminos de
desviaciones de, o la conformidad con, procedimientos pertinentes prob, ya sea en lo
que se refiere al nmero de tales desviaciones o la cantidad monetaria de las
transacciones relatadas. En este contexto, los procedimientos pertinentes son esos
que, en caso de que no significados para estar en usa, habra afectado adversamente
la evaluacin preliminar del auditor del sistema antes de sus pruebas de conformidad.
.16
Adems de la evaluacin estadstica del significado cuantitativo de
desviaciones de procedimientos pertinentes, la consideracin debera ser dada a los
aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen (uno) la naturaleza y causa
de errores, como si son errores en principio o adentro aplicacin, son deliberados o no
intencionados, son debidos a malentendido de instrucciones o a la conformidad
descuidada, y cosas por el estilo y (b) la relacin posible de errores para otras fases
de la auditora.
La Precisin para la Conformidad Experimenta
.17 a los que La evaluacin de una prueba dise prueban conformidad con
contabilidad interna que el control los procedimientos proveeran, en la fiabilidad ras
con ras especificada, una estimacin de las desviaciones procesales en la poblacin
de la cual la prueba fue seleccionada y que precisin limita con relacin a tal
estimacin. Los lmites de precisin dependeran del tamao de la prueba y de las
desviaciones procesales encontradas. La evaluacin de conformidad del auditor
incluira una conclusin estadstica que las desviaciones procesales en la poblacin no
excedieron el lmite de precisin superior obtenido o, alternativamente, estaban dentro
del rango de precisin obtenido.
.18 Adentro considerando la precisin deseada para las pruebas de conformidad,
es importante para reconocer la relacin de desviaciones procesales para (uno) los
registros de contabilidad siendo auditoreado, (b) cualquier procedimientos
relacionados de control de contabilidad, y (c) el propsito de la evaluacin del auditor.

.19 Mientras las desviaciones procesales aumentan el riesgo de errores


materiales e irregularidades en los registros de contabilidad, tales errores y tales
irregularidades necesariamente no resultan de desviaciones procesales. Por ejemplo,
un desembolso que no da indicios de requiri aprobacin no obstante puede ser una
transaccin vlida que estaba correctamente registrada. Las desviaciones procesales
daran como resultado errores o irregularidades permaneciendo no descubiertas en los
registros de contabilidad para ser auditoreadas slo si las desviaciones procesales y
los errores o las irregularidades ocurrieron en las mismas transacciones.
Consecuentemente, las desviaciones procesales de cualquier porcentaje dado
ordinariamente - se esperaba - dan como resultado irregularidades o errores
substantivos de la misma magnitud en los registros de contabilidad.
.20 En algunas situaciones, el control primario en contra de un tipo particular de
error o irregularidad puede ser provisto por un procedimiento solo o un set de
procedimientos relatados; En otros, el control auxiliar que traslapa o hasta cierto punto
duplicativo puede ser provisto por otro procedimiento o puede estar listo de
procedimientos relatados. En cualquier situacin, un set de dos o ms procedimientos
necesario para un propsito solo debera ser considerado como un procedimiento solo,
y las desviaciones de cualquier procedimiento en el set deberan ser evaluadas en esa
base. Para el propsito del auditor, el significado de desviaciones de procedimientos
primarios de control es afectado por la efectividad potencial de, y la conformidad con,
cualquier procedimientos auxiliares de control.
.21 Tan indicado de adentro seccionan 320.71, la confianza del auditor en el
control interno de contabilidad puede dar como resultado lo de l restringiendo, pero
no eliminando, su aplicacin de otros procedimientos de auditora. Por consiguiente, el
impacto de desviaciones procesales en la evaluacin del auditor para este propsito
es algo menos que estara si la confianza completa en el control interno fuera
contemplada.
.22 Tan discutido que ms tarde en este Appendix, el lmite superior de precisin
para las pruebas de conformidad necesario justificar confianza en interno contabilidad
control en pruebas substantivas amaestradas depende en factores como la
importancia de los procedimientos pertinentes (incluyendo las materias discutidas en
prrafo .20), los aspectos cualitativos de las desviaciones procesales (vea prrafo 16),
la naturaleza y la cantidad de cualquier errores substantivos relatados, y la extensin
de confianza a ser colocada en los procedimientos. Los lmites de precisin discutidos
en este prrafo para las pruebas de conformidad guardan slo relacin con
desviaciones de procedimientos pertinentes, lo cual lo puede hacer o no puede dar
como resultado errores substantivos en los registros de contabilidad (vea prrafo .19);
Los errores substantivos deberan ser considerados separadamente en pruebas de
sustantivo que evala en relacin a la precisin considerado necesario con este
propsito. Basado en la consideracin de las materias generales discutidas en .19 de
prrafos a travs de .21 y de los factores especficos mencionados en este prrafo, un
auditor puede decidirse, por ejemplo, que un lmite superior de precisin de 10 por
ciento pues las pruebas de conformidad seran razonables; Si la confianza sustancial
es ser colocado en los procedimientos, l puede decidirse, por ejemplo, que un lmite
de 5 por ciento o posiblemente decrezca sera razonable.

La Fiabilidad para la Conformidad Experimenta


.23 Tan indicado en el debate precedente, la precisin obtenida est relacionada
con la condicin del ser demogrfico probado. En el contraste, la fiabilidad nivel est
relacionada con la probabilidad que la conclusin del auditor basada en esta precisin
estar en lo correcto. As, la eleccin de fiabilidad el nivel establece el nivel de
confianza que el auditor desea; Es el complemento del nivel de probar riesgo que l
est dispuesto a dar por supuesto que su conclusin ser incorrecta.
.24 Para ilustrar este concepto de fiabilidad, dan por supuesto que el auditor se
decidi, por ejemplo, que un 95 nivel de fiabilidad de por ciento sera razonable que
para una prueba diseada pruebe conformidad con un set o procedimiento particular
de procedimientos relatados. Basada en esta decisin, una prueba de auditora puede
resultar en un lmite superior de precisin de 6 por ciento en el nivel relacionado de
fiabilidad de 95 por ciento. Si la tasa real pero desconocida de desviaciones
procesales en la poblacin excede 6 por ciento, al menos 95 por ciento de todo lo que
pruebas posibles del mismo tamao que se seleccion de la misma poblacin dara
como resultado lmites superiores de precisin que excederan 6 por ciento. Por
consiguiente, al menos 95 por ciento de tales pruebas protegeran al auditor en contra
del riesgo de sobre-evaluar el grado de conformidad con los procedimientos. De modo
semejante, si el auditor se decide ese una 90 fiabilidad de por ciento el nivel sera
razonable, al menos 90 por ciento de todas las pruebas protegeran al auditor en
contra del riesgo de sobre-evaluar el grado de conformidad con los procedimientos.
El Sustantivo Experimenta
.25 que El debate de adentro seccionan 320 concernirle el propsito y la
naturaleza de pruebas substantivas se aplica tambin al debate de esas materias en
este Appendix. La caracterstica de inters de auditora en el sustantivo amaestrado
experimenta de detalles es la cantidad monetaria de errores que afectaran los estados
financieros siendo auditoreados. En este prrafo y en esos que entienden, los errores
incluye ambos errores no intencionados e irregularidades intencionales.
.26 El anterior debate de la interpretacin de precisin y la fiabilidad con
referencia a las pruebas de conformidad se aplican tambin a las pruebas
substantivas, con la comprensin que el trmino que precisin superior limita se
refiere a la cantidad monetaria de error indicado como un valor absoluto. Aunque la
conformidad experimenta y las pruebas substantivas son discutidas separadamente en
este punto, la misma prueba puede servir para ambos propsitos tan explicados en .37
de prrafo.
La Precisin para el Sustantivo Experimenta
.27 que El lmite superior de precisin para los errores en una prueba substantiva
individual debera estar establecido a fin de estar consistente con el mono auditorean
objetivo para obtener seguridad razonable que los estados financieros ocupado como
un todo no estn materialmente en el error. Desde que la materialidad es una
contabilidad as como tambin un concepto de auditora y est ms all del alcance de
seccin 320, el comit no expresa ms puntos de vista en ese tema a esta hora.

La Fiabilidad para el Sustantivo Experimenta


.28 que Un rango estrecho de fiabilidad derriba fueron ilustrados en el anterior
debate de pruebas de conformidad. Esto fue considerado apropiado para algo
semejante pruebas porque la prueba obtuvo a partir de ellas es la fuente primaria de
confianza del auditor con relacin a la conformidad. ste no es el caso, sin embargo,
en determinar la fiabilidad ras con ras para las pruebas substantivas porque la
confianza en estas pruebas es estar combinado con la confianza en el control interno
de contabilidad. Este concepto es expresado en 320A.19 de seccin como sigue:
. . . Estos estndares the second and third standards of field work
llevado conjuntamente significan que la combinacin de confianza del
auditor en el control interno y en sus procedimientos de auditora
debera proveer una base razonable para su opinin en todos los casos,
aunque la porcin de confianza se deriv de las fuentes respectivas
correctamente pueden cambiar entre los casos. Para que pruebas
estadsticas diseadas prueben la validez o bona fides de considerar
como datos y para ser evaluadas en trminos monetarios, el comit
cree que el anterior concepto debera ser aplicado especificando los
niveles de fiabilidad que disienta inversamente con la confianza
subjetiva asignado para el control interno y para cualquier otros
procedimientos de auditora u otras condiciones referente a las materias
particulares para ser probado por algo semejante pruebas.
La anterior referencia para la confianza subjetiva asign para el control interno
introduce otro elemento en el cual el juicio es requerido. Las consideraciones
pertinentes para el ejercicio de juicio a este respecto se discuten en los prrafos que
entienden.
.29 Los riesgos a ser considerados en determinar . . . La combinacin de
confianza del auditor en el control interno y en sus procedimientos de auditora that
debera proveer una base razonable para su opinin en todos los casos. . . Est
descrito en 320A de seccin como sigue:
.14. . . T l el ltimo riesgo en contra del cual el auditor y esos que
confe en su opinin requiere proteccin razonable sea una
combinacin de dos riesgos separados. La primera parte de estos es
que los errores materiales ocurrirn en el proceso de contabilidad por el
cual los estados financieros son desarrollados. El segundo es que
cualquier errores materiales que ocurren no sern detectados en el
examen del auditor.
.15 a los que El auditor confa en el control interno reducen el
primer riesgo y en sus pruebas de detalles y sus otros procedimientos
de auditora para reducir el segundo.
El riesgo combinado de ambos de los acontecimientos adversos relatados ocurriendo
conjuntamente es el producto de los riesgos individuales respectivos, y la fiabilidad
combinada es el complemento de tal riesgo combinado.

.30 El riesgo que errores materiales no sern detectados en el examen del


auditor est medido por el complemento de la fiabilidad ras con ras usado si el auditor
compara el lmite superior de precisin de error monetario con la cantidad que l
considera material. sta es la base para el debate relacionado con la fiabilidad en
subsiguientes prrafos. Por otra parte, si el auditor adopta la decisin regla para
aceptar el valor del libro tan materialmente correcto nico si es incluida en la precisin
estadstica alinee, esto constituye una prueba de hiptesis y l debera interpretar los
siguientes prrafos en ese contexto.
.31 que Los niveles de fiabilidad discutieron en los siguientes prrafos se refieren
a las pruebas substantivas del auditor como un todo para las clases particulares de
transacciones o balances. Como indicado de adentro secciona 320, la confianza en las
pruebas substantivas puede estar derivativa de pruebas de detalles, de
procedimientos retrospectivos analticos, o de cualquier combinacin de ambos ese es
apropiado en las circunstancias. Este concepto est consistente con las referencias
para otros procedimientos de auditora en los extractos de 320A de seccin en .28
de prrafos y .29. Consecuentemente, los niveles de fiabilidad mencionados ms tarde
pueden ser logrados combinando la fiabilidad de uno o ms pruebas estadsticas que
sirven para un propsito particular de auditora con lo la confianza subjetiva asignada
a. . . Cualquier otros procedimientos de auditora eso sirve para el mismo propsito.
La fiabilidad combinada es el complemento del riesgo combinado que ninguno de los
procedimientos lograra el propsito particular de auditora, y el riesgo combinado es el
producto de algo semejante riesgos para los procedimientos individuales respectivos.
Mientras la combinacin de confianza estadstica y subjetiva tan discutido en este
prrafo es conceptualmente atinada, hay un problema prctico en la cuantificacin
razonable de confianza subjetiva. Este problema, sin embargo, no proviene del uso de
muestreo estadstico pero est implcito en cualquier caso en curso de evaluar prueba
de auditora y alcanzar conclusiones.
.32 Si la evaluacin seala que la confianza de si acaso un poquito del auditor
deberan ser asignados a internos considerando como control con el objeto de pruebas
substantivas particulares, l puede decidirse despus de considerar otros factores
pertinentes que un nivel de fiabilidad de 95 por ciento, por ejemplo, sera razonable
para esas pruebas de sustantivo.
.33 Si la evaluacin del auditor indica tan ambos los procedimientos prescriptos y
el grado de conformidad con ellos son satisfactorios, el otro extremo debera asignarle
toda la confianza deseada al control interno de contabilidad y no requerir ninguno de
pruebas substantivas. Como indicado de adentro secciona 320.71, sin embargo,
estndares generalmente aceptados de auditora contemplan que otros
procedimientos estarn restringidos, pero no sern eliminado, a travs de la confianza
en el control interno de contabilidad. Esta posicin reconoce que la mxima efectividad
potencial aun de procedimientos satisfactorios es algo menos que completa por las
limitaciones inherentes discuti en la seccin 320.34. El punto focal para el juicio en
determinar la confianza a ser asignado a control interno satisfactorio de contabilidad es
la porcin del riesgo de ocurrencia de errores materiales que razonablemente pueden
esperarse para ser eliminados por algo semejante el control. El riesgo restante es la
porcin razonablemente atribuible para las limitaciones inherentes de tal control.

.34 que el juicio de El auditor concirnindole la confianza a ser asignado a control


interno de contabilidad y otros factores pertinentes debera determinar la fiabilidad ras
con ras servir para sustantivo experimenta. Tal fiabilidad debera ser determinada a fin
de que la combinacin de eso y la confianza subjetiva en el control interno de
contabilidad y otros factores pertinentes le proveern un nivel combinado de fiabilidad
conceptualmente igual para eso que sera usado en las circunstancias descritas en .32
de prrafo. As, la fiabilidad nivelada para las pruebas de sustantivo para las clases
particulares de transacciones o balances no es una decisin independiente o
espordica; Es una consecuencia directa de la evaluacin del auditor de control
interno de contabilidad, y no puede ser construida correctamente de este contexto.
.35 que El concepto expres en .34 de prrafo pueden ser aplicados por el uso
de la siguiente frmula:
(De 1
S = 1acto

inaprop
iado)
(1-C)
Donde
S = La fiabilidad nivelada para el sustantivo experimenta.
ac = La fiabilidad combinada el nivel deseado (e.g., 95 por ciento tan ilustrado en prrafo .
to 32).
in
ap
ro
pi
ad
o
C = La confianza asign para el control interno de contabilidad y otros factores pertinentes.
Este concepto es ilustrado en la siguiente mesa, para el cual la fiabilidad combinada
nivel deseado est asumida, para los propsitos ilustrativos, para ser 95 por ciento:
El juicio del auditor
Concerniente
A
la
Confianza
Para Ser Asignado a
El Control Interno de
Contabilidad
Y
Otros
Factores
Pertinentes
90 %
70 %
50 %

Resultando
El Nivel de Fiabilidad
para
El
Sustantivo
Experimenta
50 %
83 %
90 %

30 %

93 %

.36 Un factor final que es importante en considerar la sensatez de los niveles de


fiabilidad mencionados en este punto para las pruebas substantivas es el riesgo de
ocurrencia de errores materiales en estados financieros a falta del control interno
satisfactorio de contabilidad. Porque la magnitud de este riesgo es desconocida, ha
sido tratada implcitamente y conservadoramente como ser 100 por ciento en derivar
tales niveles de fiabilidad, aunque la experiencia de auditora seala claramente que
es sustancialmente inferior. Consecuentemente, los niveles combinados efectivos de
fiabilidad son mayores que esos mencionados en este punto.
Las Pruebas de Doble Uso
.37 pruebas de
Conformidad y pruebas substantivas se han discutido
separadamente por las consideraciones diferentes referente a cada uno. En la
prctica, sin embargo, la misma prueba a menudo puede ser tomada y evaluada para
ambos propsitos. El requisito slo adicional en disear una prueba de doble uso es
determinar que ser adecuado para proveer la precisin ms escasa y la fiabilidad
para los dos propsitos. En evaluar tales pruebas, tales desviaciones procesales y
errores monetarios substantivos deberan ser evaluados separadamente, destinando
el nivel de fiabilidad aplicable para los propsitos respectivos.
330

La Materia Probatoria
.01 que El tercer estndar de trabajo de campo es:
Suficiente materia probatoria competente es ser obtenido a travs
de la inspeccin, la observacin, las averiguaciones, y las
confirmaciones para permitirse una base razonable para una opinin
estimando los estados financieros sujetos a investigacin.

.02 La Mayora de trabajo del auditor independiente en formular su opinin en


estados financieros consta de obtener y examinando materia probatoria. La medida de
la validez de tal prueba para la auditora tiene en mente mentiras en el juicio del
auditor; En esta auditora de respeto la prueba difiere de prueba legal, lo cual est
circunscrito por reglas inflexibles. La materia probatoria disiente sustancialmente en su
influencia en el auditor como sea desarrolla su opinin con relacin a estados
financieros sujetos a investigacin. La pertinencia de la prueba, su objetividad, su
puntualidad, y la existencia de otra materia probatoria corroborando las conclusiones
para las cuales lleva la delantera todo tienen relacin con su competencia.
La Naturaleza de Materia Probatoria
.03 la materia Evidential soportando los estados financieros constan de los datos
subyacentes de contabilidad y dems corroborando informacin disponible para el
auditor.
.04
que Los libros de original entrada, los libros mayores generales y
subsidiarios, los relacionados los de contabilidad los de manual, y tales informales y
registros del memorndum como hojas de trabajo soportando cuestan dotaciones, las
computaciones, y las conciliaciones todas constituyen aporte de pruebas de los

estados financieros. Por s mismo, considerar como datos no puede ser considerado
suficiente soporte para estados financieros; Por otra parte, sin atencin adecuada para
la conveniencia y la exactitud de los datos subyacentes de contabilidad, una opinin
en estados financieros no sera garantizada.
.05 Corroborating la materia probatoria incluyen material documental como
cheques, facturas, contratos, y los minutos de reuniones; Las confirmaciones y otras
representaciones escritas por personas informadas; La informacin obtenida por el
auditor de averiguacin, observacin, inspeccin, y el reconocimiento mdico; Y otra
informacin desarrollada por ah, o disponible para, el auditor que le permite alcanzar
conclusiones el razonamiento vlido directo.
.06 que El auditor prueba estar bajo de considerar como datos por anlisis y la
revisin, por ah volver a trazar los pasos procesales siguieron hacia dentro el proceso
de contabilidad y desarrollar las hojas de trabajo y dotaciones involucradas, por el
reclculo, y reconcilindose relat tipos y aplicaciones de la misma informacin. En un
sistema slidamente concebido y cuidadosamente mantenido de considerar como
registros, hay una integridad interna y una interrelacin descubrible a travs de tales
procedimientos que constituye prueba persuasiva que los estados financieros hacen
presente la posicin medianamente financiera, los resultados de operaciones, y los
cambios en posicin financiera de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad.
.07 El material documental pertinente para soportar entradas en las cuentas y las
representaciones en los estados financieros ordinariamente est disponible en los
archivos de la compaa y disponible para el auditor para examen. Ambos dentro de la
organizacin de la compaa y fuera de eso son personas informadas para quienes el
auditor puede dirigir averiguaciones. Los activos teniendo existencia fsica estn
disponibles para el auditor para su inspeccin. Las actividades de personal de
compaa pueden ser observadas. Basado en ciertas condiciones como l observa a
ellos, condiciones de control interno por ejemplo, l puede razonar para las
conclusiones con relacin a la validez de representaciones diversas en los estados
financieros.
La Competencia de Materia Probatoria
.08 A ser competentes, la prueba debe ser vlida y pertinente. La validez de
materia probatoria es tan dependiente en las circunstancias bajo las cuales es
obtenida que las generalizaciones acerca de la fiabilidad de tipos diversos de prueba
estn sujetas a las excepciones importantes. Si la posibilidad de excepciones
importantes, es reconocida, sin embargo, las siguientes presunciones, cul no son
mutuamente exclusivas, acerca de la validez de materia probatoria en revisar cuentas
tenga alguna utilidad:
uno. Cundo materia probatoria puede ser obtenida de fuentes independientes fuera
de una empresa, provee mayor seguridad de fiabilidad para los propsitos de una
auditora independiente que tan asegurado solamente dentro de la empresa.
b.

Cuando considerando como datos y los estados financieros son desarrollados


bajo condiciones satisfactorias de control interno, hay ms seguridad en lo que se

refiere a su fiabilidad que cundo ellos es desarrollada bajo condiciones poco


satisfactorias de control interno.
c.

El conocimiento personal directo del auditor independiente obtuvo a travs del


reconocimiento mdico, observacin, computacin, y la inspeccin es ms
persuasiva que informacin obtenida indirectamente.

La Suficiencia de Materia Probatoria


.09 que La cantidad y clases de materia probatoria requirieron soportar una
opinin informada son materias que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en el caso
particular. En hacer tales decisiones, l debera considerar la naturaleza del artculo
sujeto a investigacin; La materialidad de irregularidades y errores posibles; El grado
de riesgo complejo, que est bajo la dependencia de la suficiencia del control interno y
la susceptibilidad del artculo dado para la conversin, la manipulacin, o la afirmacin
errnea; Y las clases y la competencia de materia probatoria disponible.
.10 a los que el objetivo de El auditor independiente es obtener suficiente materia
probatoria competente lo proveen de una base razonable para formar una opinin
dadas las circunstancias. En el grueso del pueblo de casos, el auditor se ve en la
necesidad de confiar en prueba que es persuasiva en vez de convencer. Ambos las
aseveraciones individuales en estados financieros y la proposicin global que los
estados financieros como un presente entero medianamente, adentro la conformidad
con principios generalmente aceptados de contabilidad, la posicin financiera,
resultados de operaciones, y los cambios en posicin financiera son de tal naturaleza
que emparejan a un auditor experimentado es rara vez convencido ms all de toda
duda con relacin a todos los aspectos del ser de declaraciones examinado.
.11 Para la extensin en los que el auditor se queda la duda sustancial en lo que
se refiere a cualquier aseveracin de significado material, l debe refrenarse de
formular una opinin hasta que l ha obtenido suficiente materia probatoria
competente para remover tal duda sustancial, o l debe expresar una opinin
calificada o un desconocente de opinin.
.12 que Un auditor tpicamente trabaja dentro de lmites econmicos; Su opinin,
a ser econmicamente til, debe ser formulado dentro de una longitud de tiempo
razonable y en el costo razonable. El auditor debe decidirse, otra vez ejercitndole
juicio profesional, ya sea la materia probatoria disponible para l dentro de los lmites
de tiempo y costo es justificar formulacin y expresin de una opinin.
.13 Como una regla de encaminamiento, debera haber una relacin racional
entre el costo de obtener prueba y la utilidad de la informacin obtenida. En determinar
la utilidad de prueba, el riesgo relativo correctamente puede recibir consideracin. La
materia de dificultad y el gasto complejo probando un artculo particular no es en s
una base vlida para omitir la prueba.
.14 En determinar la extensin de un detalle auditorean prueba y el mtodo de
seleccionar artculos para ser examinados, el auditor podra considerar usar tcnicas
estadsticas de muestreo que han sido encontradas para ser ventajosas en ciertas
instancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso de juicio por el auditor

pero provee ciertas medidas estadsticas en lo que se refiere a los resultados de


pruebas de auditora, cul las medidas de otra manera no pueden estar disponibles.
.15 que El auditor independiente debera ser cabal en su bsqueda para el
objetivo y materia probatoria en su evaluacin. En seleccionar procedimientos para
obtener materia probatoria competente, l debera reconocer la posibilidad que los
estados financieros no pueden ser presentados medianamente de conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad. En desarrollar su opinin, el
auditor debe considerar la posibilidad de materia probatoria pertinente a pesar de ya
sea parece soportar o contradecir las representaciones hechas en los estados
financieros.
331

La Materia Probatoria para Receivables


Y los Inventarios

.01 la Confirmacin de receivables y la observacin de inventarios son


generalmente aceptados auditoreando procedimientos. El auditor independiente que
publica una opinin cuando l no los ha utilizado debe tener presente que l tiene la
carga de justificar la opinin expresada.
.02 que El propsito de esta seccin debe proveer conjunto de directrices para el
auditor independiente en confirmar receivables y los inventarios observadores. Esta
seccin guarda slo relacin con confirmacin de receivables y la observacin de
inventarios y no se ocupa de otros procedimientos importantes de auditora que
generalmente son requeridos para el auditor independiente para satisfacerse en lo que
se refiere a estos activos.
Receivables
.03 durante los que la Confirmacin de receivables requiere comunicacin directa
con deudores cualquier o despus del perodo de debajo revisan cuentas; La fecha de
confirmacin, el mtodo de pedir confirmaciones, y el nmero a ser pedido son
determinados por el auditor independiente. Tales materias como la efectividad de
control interno, la posibilidad aparente de disputas, las inexactitudes o las
irregularidades en las cuentas, la probabilidad que pide recibirn consideracin o que
el deudor podr confirmar la informacin pedida, y la materialidad de las cantidades
complejas son factores ser considerados por el auditor en seleccionar la informacin
para ser pedidos y la forma de confirmacin, as como tambin la extensin y
oportunidad del momento de sus procedimientos de confirmacin.
.04 Dos formas de peticin de confirmacin son (uno) el positivo forma de
peticin, en dnde el deudor recibe instrucciones de responder de todos modos l est
conforme con la informacin dada, y (b) la forma negativa de peticin, en dnde el
deudor recibe instrucciones de responder slo si l est en desacuerdo con la
informacin dada.
.05 Porque el uso de la forma positiva resulte en ya sea (uno) el recibo de una
respuesta del deudor constituyendo prueba estimando la deuda o (b) el uso de otros
procedimientos provea evidencie en lo que se refiere a la validez y la exactitud de
significant1 poco respondiendo las cuentas, el uso de la forma positiva son preferibles

cuando los balances individuales de la cuenta son relativamente grandes o cundo


hay razn para creer que puede haber un nmero sustancial de cuentas disputadas o
con inexactitudes o irregularidades. La forma negativa es til cuentas que rodean en
particular cuando control interno a cobrar - se considera - son efectivas, cuando un
gran nmero de balances pequeos son complejos, y cuando el auditor no tiene
razone creerle a las personas recibiendo las peticiones tienen poca probabilidad de
darles consideracin. Si la negativa en vez de la forma positiva de confirmacin es
usada, el nmero de peticiones enviadas o la extensin de los otros procedimientos de
auditora se aplic al balance a cobrar normalmente debera ser mayor en orden para
el auditor para independiente para obtener el mismo grado de satisfaccin con relacin
al balance de cuentas por cobrar.
____________________
1
En este contexto, significativo se refiere a esas peticiones de confirmacin en las
que el auditor cree tendran probabilidad de influenciar su evaluacin de las cuentas
seleccionadas para la confirmacin. En hacer su decisin a este respecto, el auditor
debera ser atento que tal evaluacin debe estar extendida para las cuentas por
cobrar como uno enteramente y por eso l debera considerar la base en la cual l
determin el nmero y la cantidad de confirmaciones pedidas, el mtodo de
seleccin del detalle lleva las cuentas, y cualquier factores inusuales pertinentes en
las circunstancias.
.06 En muchas situaciones que una combinacin de las dos formas puede ser
correcta, con la forma positiva destinada para los balances grandes y la negativa
forma para los balances pequeos.
.07 procedimientos de Confirmacin pueden ser dirigidos hacia balances de la
cuenta con deudores o hacia artculos individuales incluidos en tales balances. El
procedimiento ms reciente puede en particular ser til cuando la naturaleza de las
cuentas o los registros de los deudores no tiene probabilidad de aceptar confirmacin
exitosa de balances de la cuenta.
.08 Cuando el auditor independiente enrumbe hacia confirman receivables por
medio de las peticiones positivas, l generalmente le debera dar seguimiento a un
segundo y algunas veces una peticin adicional para esos deudores de quienes l no
recibe respuesta. El auditor debera utilizar tales procedimientos alternativos como son
practicables para obtener prueba adecuada necesaria para satisfacerse en lo que se
refiere a esas peticiones del significant1 para las cuales l no recibe respuestas. Estos
procedimientos pueden incluir examen de prueba de subsiguientes recibos efectivos,
pueden cobrar en efectivo consejos de remisin, ventas y documentos navieros, y
otros registros.
____________________
1
Vea definicin de significativo en nota al pie 1 para .05 de prrafo.
Los inventarios
.09 Cuando las cantidades de inventario estn decididas solamente por medio de
una cuenta fsica, y todo que las cuentas se hacen a partir de la fecha de balance de
situacin o a partir de una fecha sola dentro de un tiempo razonable antes o despus
la fecha de balance de situacin, es ordinariamente menester que el auditor para
independiente est presente en el tiempo de cuenta y, por la observacin adecuada,

las pruebas, y las averiguaciones, se satisfacen acerca de la efectividad de los


mtodos de inventario tomando y la medida de confianza que se coloc en las
representaciones del cliente acerca de las cantidades y la condicin fsica de los
inventarios.
.10 Cuando los registros perpetuos de inventario bien cuidado son a cuadros por
el cliente peridicamente por comparaciones con cuentas fsicas, los procedimientos
de observacin del auditor usualmente pueden ser realizados cualquier durante o
despus del fin del perodo bajo revise cuentas.
.11 En Estos ltimos Aos, que algunas compaas tienen, desarrollaron los
controles de inventario o los mtodos de determinar inventarios, incluyendo muestreo
estadstico, cules son altamente efectivos en cantidades determinantes de inventario
y cules son suficientemente confiables poner innecesario un reconocimiento mdico
del anuario cuenta de cada artculo de inventario. En tales circunstancias, el auditor
independiente se debe satisfacer a s mismo que los procedimientos del cliente o los
mtodos son suficientemente fidedignos para producir resultados sustancialmente as
como esos que se obtuvo por una cuenta de todos los artculos cada ao. El auditor
debe asistir a observar tales cuentas como l estima necesario y se debe satisfacer en
lo que se refiere a la efectividad de los procedimientos contantes usados. Si los
mtodos estadsticos de muestreo son usados por el cliente en la tomadura del
inventario fsico, el auditor debe quedar satisfecho que el plan de muestreo tiene
validez estadstica, ese ha sido de verdad aplicada, y que la precisin resultante y la
fiabilidad, como definido estadsticamente, 1 es razonable en las circunstancias.
____________________
1
Vea seccin 320A, la Relacin del Estadstico Sampling para Estndares
Generalmente Aceptados que Auditorea.
.12 Cuando el auditor independiente no se ha satisfacido a s mismo en lo que se
refiere a los inventarios en la posesin del cliente a travs de los procedimientos
describieron en prrafo .09 .11, pruebas de los registros de contabilidad a solas no
ser suficiente que para l se vuelva satisfecho en lo que se refiere a cantidades;
Siempre ser menester que el auditor haga, u observe, algunas cuentas fsicas del
inventario y aplique asigne exmenes de transacciones interventoras. Esto debera
estar acoplado con una revisin de los registros de las cuentas de cualquier cliente y
los procedimientos referente al inventario fsico en el cual el inventario de balance de
situacin se basa.
.13 que El auditor independiente puede recibir instrucciones de hacer un examen
de estados financieros el revestimiento el perodo actual y uno o ms perodos para
los cuales l no tuvo observ o hecho algn reconocimiento mdico tiene importancia
de anteriores inventarios. l, no obstante, puede poder volverse satisfecho en lo que
se refiere a tales anteriores inventarios a travs de procedimientos apropiados, algo
semejante como pruebas de anteriores transacciones, repasa de los registros de
anteriores cuentas, y la aplicacin de pruebas vulgares de la ganancia, con tal que l
ha podido volverse satisfecho en lo que se refiere al inventario actual.
Los Inventarios Sujetaron en Public Warehouses1

.14 En Caso de los inventarios que en el curso comn de negocio est en las
manos de almacenes pblicos u otros custodios exteriores, dirija confirmacin por
escrito de los custodios es aceptable provista eso, donde la cantidad compleja
representa una proporcin significativa de los activos actuales o los activos totales, las
averiguaciones suplementarias estn hechas para satisfacer al auditor independiente
en lo que se refiere a los bona fides de la situacin.
____________________
1
Vea seccin 901 para Informe Especial de Comit en Auditorear Procedimiento.
.15 que Las averiguaciones suplementarias incluyen los siguientes pasos a la
extensin el auditor considera necesario en las circunstancias:
uno. El debate con el dueo en lo que se refiere a los procedimientos de control de
dueo en investigar al almacenero, y las pruebas de materia probatoria relatada.
b.

La revisin de procedimientos de control del dueo concirnindole actuacin del


almacenero, y las pruebas de materia probatoria relatada.

c.

La observacin de reconocimiento mdico tiene importancia de los bienes


dondequiera practicable y razonable.

d.

Donde los recibos del almacn han estado en prenda como aval, la confirmacin
(en una base experimental, donde apropiado) de prestamistas en lo que se refiere
a los pelos y seales de los recibos empeados.

Efecte en el Informe del Auditor


.16 Para un debate de las circunstancias referente a receivables y los inventarios
afectando el informe del auditor independiente, la sede secciona 541 y 542.01 .05.
332

La Materia Probatoria para


Las Inversiones de Largo Plazo

.01 que El propsito de esta seccin debe proveer gua en aplicarle estndares
generalmente aceptados de auditora a los exmenes de los estados financieros de
compaas con inversiones de largo plazo dieron razn de bajo ya sea el mtodo
costado o el mtodo de equidad. Tales inversiones pueden ser representadas por
capital social u otros intereses de equidad, bonos y obligaciones similares de deuda, y
prstamos y avances que estn en la naturaleza de inversiones. Esta seccin est
afectada con materia probatoria que se examin por el auditor en la corroboracin de
(uno) cantidades en las cuales las inversiones de largo plazo son indicadas en estados
financieros del inversionista, (b) cantidades reportadas como la parte del inversionista
de ganancias o prdidas y otras transacciones del investee, y (c) relataron
divulgaciones.
Los Objetivos de Examen
.02 que El auditor independiente debera averiguar ya sea que las inversiones de
largo plazo estn de las que se dio razn de conformidad con la contabilidad
generalmente aceptada que principios consistentemente tuvieron aplicacin y si las
divulgaciones relatadas son adecuados. l, por consiguiente, debera examinar
suficiente materia probatoria competente soportando la existencia, propiedad, costado,

y llevando cantidad de inversiones, ingreso y prdidas atribuibles para tales


inversiones, y cualquier divulgaciones relatadas en los estados financieros del
inversionista. Con relacin a las inversiones como las que se consider para bajo el
mtodo de equidad, l tambin debera examinar tal materia probatoria estimando la
contabilidad del inversionista para su parte de capital y otras transacciones del
investee.
.03 Con Relacin a la cantidad de acarreo de inversiones, una prdida en el valor
que est aparte de una disminucin temporal debera ser reconocida en los estados
financieros de un inversionista. El auditor independiente, por consiguiente, tambin
debera examinar suficiente materia probatoria competente para la extensin que l
estima necesario para determinar si tal prdida en el valor ha ocurrido.
Los Tipos de Prueba
.04 la materia Probatoria relacionado con la existencia, propiedad, y el costo de
inversiones de largo plazo incluyen a considerar como registros y documentos del
inversionista referente a su adquisicin. En caso de las inversiones en forma de las
seguridades (como acciones, los bonos, y las notas), esta materia probatoria debera
corroborarse por la inspeccin de las seguridades, o en las circunstancias apropiadas,
por la confirmacin escrita de un custodio independiente de seguridades en depsito,
comprometidas, o a buen recaudo. En caso de los prstamos, los avances, y los
bonos registrados y las obligaciones de deuda similares, la materia probatoria obtenida
a partir de considerar como registros y documentos tambin deberan ser
corroborados por la confirmacin escrita del deudor o el fideicomisario.
.05 Evidential tienen importancia relacionado con la cantidad de acarreo de
inversiones de largo plazo, ingreso y prdidas atribuibles para tales inversiones, y el
capital y otras transacciones del investee pueden estar disponibles en las siguientes
formas:
uno. Los Estados Financieros Auditoreados
Los estados financieros del investee generalmente constituyen suficiente materia
probatoria en lo que se refiere a la equidad en activos netos subyacentes y los
resultados de operaciones del investee cuando tales declaraciones han sido
examinadas por el auditor del inversionista o por otro auditor independiente cuyo
informe es satisfactorio, con este propsito, para el auditor del inversionista. Los
estados financieros auditoreados tambin constituyen uno de los artculos de
materia probatoria que puede ser usada con relacin a las inversiones en bonos y
obligaciones similares de deuda, prstamos, y avances.
b.

Los Estados Financieros No Auditados


(Yo) Los estados financieros no auditados, los informes expedidos en examen por
cuerpos reguladores y las autoridades agobiantes, y los datos similares
proveen informacin y evidencian pero no estn a solas suficientes como la
materia probatoria.
(Ii)

Por la aplicacin de auditorear procedimientos para los estados financieros


de un investee, el auditor obtiene materia probatoria en lo que se refiere a la
equidad en activos netos subyacentes y los resultados de operaciones del

investee. El auditor para el inversionista puede utilizar al auditor de investee


con este propsito. La materialidad de la inversin en relacin a los estados
financieros del inversionista es un factor que se consider en determinar la
extensin y naturaleza de tales procedimientos.
c.

Comercialice Citas
Si las citas de mercado de precios de seguridad se basan en un mercado
razonablemente ancho y activo, ordinariamente constituyen suficiente materia
probatoria competente en lo que se refiere al valor comercial actual de
seguridades irrestrictas.

d.

Otra Materia Probatoria


(Yo) Cuando la cantidad de acarreo de una inversin refleja (uno) factores (como
los derechos de mineral, la madera creciente, las patentes, y la buena
materialmente voluntad) que no son reconocidos en estados financieros del
investee o (b) los valores justos de activos que son diferentes al investee
llevar cantidades, la materia probatoria puede estar disponible en forma de
evaluaciones actuales de estos factores. Las evaluaciones hechas por
personas dentro del inversionista o dentro del investee pueden ser
aceptables; Las evaluaciones hechas por personas independientes de estas
compaas usualmente proveern mayor seguridad de fiabilidad que
evaluaciones hechas por personas dentro de las compaas.
(Ii)

Las seguridades negociables, los bienes races, los enseres, u otra


propiedad son a menudo asignadas como aval para inversiones en bonos,
notas, prstamos, o avances. Si el aval es un factor importante adentro
considerando collectibility de la obligacin, el auditor se debera satisfacer a
s mismo referente a la existencia y la transferibilidad de tal aval y debera
obtener materia probatoria en lo que se refiere a su valor (como citas de
mercado, la cantidad de activos netos subyacentes, o los aforamientos)
como puede ser apropiada en las circunstancias.

El Mtodo de Equidad de Contabilidad


.06 el Prrafo 17 de Accounting Principles Board Opinion No. 18 estados que el
mtodo de equidad de responsabilizar por una inversin en acciones ordinarias
debera estar usado por un inversionista cuya inversin en acciones electorales le da
la habilidad ejercitan influencia significativa encima funcionando y las polticas
financieras de un investee si bien el inversionista sujeta 50 % o menos de las acciones
electorales. Tambin provee varios criterios para ser considerado en determinar si el
inversionista tiene la capacidad de ejercitar influencia significativa. El prrafo 16 de
Opinion No. 18 estados que el mtodo de equidad tambin debera ser seguido para
inversiones en acciones ordinarias de empresas conjuntas corporativas.
.07 que El auditor tiene una responsabilidad para satisfacerse a s mismo con
relacin a la propiedad del mtodo de contabilidad adoptiva para las inversiones en
votar surten de un investee. La averiguacin debera estar hecha de la gerencia del
inversionista en lo que se refiere a (uno) ya sea el inversionista tiene la capacidad de
ejercitar influencia significativa sobre funcionar y plizas financieras del investee bajo
los criterios exponen en prrafo 17 de Opinion No. 18 y (b) las circunstancias

acompaantes que sirven de una base para la conclusin de gerencia. El auditor


debera evaluar la informacin admitida por la mayora con base en los hechos de otra
manera obtenido por l en el transcurso de su auditora.
.08 Cuando unas cuentas del inversionista para una inversin en un investee en
contra de la presuncin aplicable contuvieron en prrafo 17 de Opinion No. 18,1 el
auditor debera examinar que suficiente materia probatoria competente para
satisfacerse a s mismo que tal presuncin se ha subsanado y eso asigna divulgacin
est hecha no estimando las razones para no dando razn de la inversin de acuerdo
con el presumption.2
____________________
1
El prrafo 17 indica: . . . Una inversin (dirija o indirecto) de 20 % o ms de las
acciones electorales de un investee deberan conducir a una presuncin que a falta
de la prueba que en contra un inversionista tiene la capacidad de ejercitar influencia
significativa sobre un investee. Inversamente, una inversin de menos que 20 % de
las acciones electorales de un investee debiese conducir a una presuncin que un
inversionista no tiene la capacidad de ejercitar influencia significativa a menos que
tal habilidad puede ser demostrada.
2
Vea a Accounting Principles Board Opinion No. 18, el prrafo 20, nota al pie 13.
.09 La negativa de un investee para proveer datos financieros necesarios para el
inversionista es la prueba (pero no la prueba necesariamente conclusiva) que el
inversionista no tiene la capacidad de ejercitar influencia significativa encima
funcionando y las polticas financieras del investee como para justificar la aplicacin
del mtodo de equidad de llevar las cuentas para inversiones en 50 %, o menos
compaas posedas en cumplimiento con lo dispuesto en Opinion No. 18.
.10 que Un inversionista debera incluir su parte proporcionada de resultados de
investee de operaciones basadas en datos obtuvieron de los estados financieros
confiables ms recientes de investee, lo cual puede ser sus declaraciones
auditoreadas de fin de ao.
.11 que Un inversionista puede incluir su parte proporcionada de los resultados
de operaciones de un investee basaron en los estados financieros interinos no
auditados de investee. Un ejemplo de esto era una situacin en la cual un inversionista
cuyos fines de ao en 30 de junio incluye su equidad en ganancias de un investee
bas en los estados financieros de investee para el perodo de seis meses diciembre
acabado 31 y el perodo de seis meses acabado 30 de junio. En tales situaciones, el
auditor para el inversionista debera reconocer que aunque los estados financieros de
investee para el ao diciembre acabado 31 pudo haber sido auditoreado, los estados
financieros a partir de 30 de junio y para el ao entonces finalizado representa los
datos no auditados porque ningn perodo de seis meses est al amparo del informe
de un auditor. Auditoreando procedimientos (el prrafo de la sede .05 b (ii)) debera ser
aplicado a tales estados financieros no auditados para la extensin considerado
necesario en vista de su materialidad en relacin a los estados financieros del
inversionista.
.12 En Muchos Casos habr un intervalo en reportar entre las fechas de los
estados financieros del inversionista y esos del investee. Un intervalo en reportar
debera ser coherente de perodo para el perodo. Si un cambio puntual atraso ocurre
cul el auditor estima tener un efecto material en los estados financieros del

inversionista, l debera expresar en su algo nico en su gnero de opinin en lo que


se refiere a la consistencia.
.13 Con Relacin a los acontecimientos y las transacciones del investee de la
fecha de los estados financieros de investee para la fecha del informe del auditor del
inversionista, el auditor debera leer los estados financieros interinos disponibles del
investee y debera hacer averiguaciones apropiadas del inversionista. Ms all, el
auditor debera averiguar a travs de tales averiguaciones que el inversionista ha
dicho s mismo cualquier transacciones o acontecimientos materiales surgiendo con
posterioridad a la fecha de los estados financieros de investee. Tales acontecimientos
o tales transacciones del tipo contemplaron por la seccin 560.05 .06, cul es el
material en relacin a los estados financieros del inversionista, debera ser revelado en
las notas para los estados financieros del inversionista y (donde sea pertinente)
debera ser tildado de informacin no auditada. Con el objeto de registrar parte del
inversionista de los resultados de operaciones del investee, el reconocimiento debera
ser dado a los acontecimientos o las transacciones del tipo contemplaron por la
seccin 560.03 que es material en relacin a los estados financieros del inversionista.
.14 En ciertas circunstancias, ciertos acontecimientos o ciertas transacciones
durante el perodo entre la fecha de los estados financieros de investee y la fecha de
los estados financieros del inversionista pueden ser de tal naturaleza y significado en
lo que se refiere a causar una prdida en el valor de la inversin que se reconoci en
los estados financieros del inversionista (vea 19h de prrafo de Opinion No. 18).
.15 Para las inversiones llevaron las cuentas pues bajo la equidad el mtodo, los
datos referente a transacciones entre el inversionista e investee deberan ser
obtenidos para propsitos de determinar que la eliminacin correcta de intercompaa
inalcanzada se beneficia y las prdidas Normalmente, tales datos no son mostrados
separadamente en los estados financieros del investee y pueden tener que ser
obtenidos del investee. Si las cantidades de ganancias inalcanzadas de intercompaa
o prdidas razonablemente - se esper - son materiales en relacin a la posicin
financiera del inversionista o resultados de operaciones, los datos no auditados
obtenidos a partir del investee ordinariamente debera ser al que se supedit
auditorear procedimientos (el prrafo de la sede .05 b (ii)).
Efecte en el Informe del Auditor
.16 Para un debate de circunstancias referente a las inversiones de largo plazo
afectando el informe del auditor independiente, la sede secciona 542.06, 543.14, y
547.04.
338

Los Documentos De Trabajo

.01 que Esta seccin provee gua para el auditor independiente estimando
documentos de trabajo para exmenes de estados financieros o para otros
compromisos para los cuales cualquier de los estndares generalmente aceptados de
auditora tenga aplicacin. No hay intencin para especificar la forma o detalles de
contenido de documentos de trabajo desde que deberan ser diseados para encontrar
las circunstancias y las necesidades del auditor en el compromiso individual; Ni hay

cualquier intencin para significar que el auditor sera imposibilitado soportando su


opinin y su representacin en lo que se refiere a la conformidad con los estndares
de auditora por otra manera adems de documentos de trabajo.
Las Funciones y la Naturaleza de
Los Documentos De Trabajo
.02 documentos de trabajo sirven principalmente para:
uno. Auxilie al auditor en la conducta de su trabajo.
b.

Provea un soporte importante para la opinin del auditor, incluyendo su


representacin en lo que se refiere a la conformidad con los estndares
generalmente aceptados de auditora.

.03 documentos de trabajo son los registros mantenidos por el auditor


independiente de los procedimientos que l sigui, las pruebas que l realiz, la
informacin que l obtuvo, y las conclusiones que l alcanz relacionado con su
examen. Los documentos de trabajo, consecuentemente, pueden incluir programas de
trabajo, anlisis, memoranda, cartas de confirmacin y representacin, extractos de
documentos de compaa, y los horarios o los comentarios preparados u obtenidos por
el auditor.
.04 papeles En Funciones deberan adaptar las circunstancias y las necesidades
del auditor en el compromiso a que aplican. Los factores afectando el juicio del auditor
independiente en lo que se refiere a la cantidad, tipo, y el contenido de los documentos
de trabajo deseables para un compromiso particular incluyen (uno) la naturaleza del
informe del auditor, (b) la naturaleza de los estados financieros, horarios, u otra
informacin en la cual el auditor reporta, (c) la naturaleza y condicin de los registros
del cliente y los controles internos, y (d) las necesidades en las circunstancias
particulares para la supervisin y la revisin del trabajo realizado por cualquier
asistentes.
Las lneas directivas
.05 Aunque la cantidad, determine el tipo sanguneo, y el contenido de
documentos de trabajo disentir con las circunstancias, generalmente incluiran o
saldran a la vista:
uno. Los datos lo suficiente como para demostrar que los estados financieros u otra
informacin en la cual el auditor reporta estuviera de acuerdo con los registros del
cliente (o se reconcilia con).
b.

Que el compromiso haba sido planificado, como por ah el uso de trabajo


programa, y que el trabajo de cualquier asistentes hubiera sido supervisado y
repasado, indicando observancia del primer estndar de trabajo de campo.

c.

Que el sistema de control interno del cliente haba sido revisado y evaluado en
determinar la extensin de las pruebas para las cuales auditorear procedimientos
fueron restringi, indicando observancia del segundo estndar de trabajo de
campo.

d.

La auditora que los procedimientos siguieron y la experimentacin funcion en


obtener materia probatoria, indicar observancia del tercer estndar de trabajo de

campo. El registro en estos respetos puede tomar que las formas diversas,
incluyendo memoranda, comprueban listas, programas de trabajo, y horarios, y
generalmente permitiran identificacin razonable del trabajo hecho por el auditor.
e.

Cmo las excepciones y las materias inusuales, si cualquier, revelado por los
procedimientos del auditor independiente fueron absueltos o tratados.

f.

Asigne comentarios preparados por el auditor indicando sus aspectos


significativos que preocupan conclusiones del compromiso.

La Propiedad y la Custodia de Documentos de Trabajo


.06 documentos de trabajo son la propiedad del auditor independiente, y en un
nmero de estados que hay los estatutos que denominan al auditor como el dueo de
documentos de trabajo. Los derechos de propiedad del auditor de los documentos de
trabajo, sin embargo, estn sujetos a esas limitaciones ticas diseadas para impedir
divulgaciones impropias por el auditor de materias confidenciales referente a los
asuntos de sus clientes.
.07 Mientras los documentos de trabajo le pueden servir de una fuente remisiva
til del auditor independiente de vez en cuando para su cliente, los documentos de
trabajo no deberan ser considerados como constituir una parte de, o como un
substituto para, los registros de contabilidad del cliente.
.08 que El auditor independiente debera adoptar procedimientos razonables
para la custodia segura de sus documentos de trabajo y los deberan retener para un
perodo de tiempo lo suficiente como para encontrar las necesidades de su prctica y
satisfacer cualquier requisitos legales pertinentes de retencin de registros.

400

La Primera Parte, en Segundo Lugar, y Tercera Parte


Los Estndares de Informacin

410

La Adherencia para Generalmente Aceptado


Considerando Como Principios
.01 que El primer estndar de informacin es:
El informe indicar si los estados financieros son presentados de
conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad.

.02 que El trmino generalmente acept considerar como principios tan usado
en reportar estndares es construido para incluir no slo considerar como principios y
practica pero tambin los mtodos de aplicarlos. El primer estndar de informacin es
construido para no requerir una declaracin de hecho por el auditor pero una opinin
en lo que se refiere a ya sea los estados financieros son presentados de conformidad
con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo
imposibilitan para l a formar una opinin en lo que se refiere a tal conformidad, la
capacitacin apropiada de su informe es requerida.

.03 La determinacin de si estados financieros se replantea de conformidad con


los principios generalmente aceptados de contabilidad requiere hace ejercicio de juicio
en lo que se refiere a ya sea los principios empleados en las declaraciones han
encontrado acceptance.1 general La determinacin ms all requiere una familiaridad
con principios alternativos, algunas veces ms que uno, lo cual puede ser aplicable
para la transaccin o los hechos en estudio y una realizacin que un principio de
contabilidad slo pudo haber limitado uso pero todava puede tener aceptacin
general.
____________________
1
Vea el octubre 1964 Boletn Especial adoptado por el Concejo del Instituto
Americano de Certified Contadores Pblicos facultados la Divulgacin de Partidas
de Opiniones de la Junta Directiva de Principios de Contabilidad.
.04 principios Generalmente Aceptados de contabilidad evolucionan y cambian.
Los pronunciamientos publicados por cuerpos autoritarios llamados por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados le dan reconocimiento a tales
cambios. El primer estndar de informacin contempla que el auditor independiente
ser espabilado para tales pronunciamientos. l tambin debe ser espabilado para los
cambios que se convierten en aceptable a travs del uso comn por el negocio
aunque no el tema de un pronunciamiento.
420

La Consistencia de Aplicacin de
Los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad

.01 que El segundo estndar de informacin (referidos para en este punto como
el estndar de consistencia) es:
El informe indicar si tales principios han sido consistentemente
observados en el perodo actual en relacin al perodo precedente.
.02 que El objetivo del estndar de consistencia debe (uno) dar seguridad que la
equivalencia de estados financieros en medio perodos no han sido materialmente
fingidos por cambios en considerar como principios, cul incluyen no slo considerar
como principios y prcticas pero tambin los mtodos de aplicarlas, o materialmente
(b) si la equivalencia ha sido afectada por tales vueltos, para requerir informacin
apropiada por el auditor independiente estimando tales cambios. Est implcito en el
objetivo que tales principios han sido consistentemente observados dentro de cada
perodo.
.03 que la aplicacin Correcta del estndar de consistencia por el auditor
independiente requiere una comprensin de la relacin de consistencia para la
equivalencia. Aunque la falta de consistencia puede causar falta de equivalencia, otros
factores inconexos para la consistencia tambin pueden causar falta de
comparability.1
____________________
1
Para un debate de equivalencia de estados financieros de una empresa sola, vea
prrafos 95 a travs de 97 de Accounting Principles Board Statement No. 4, los
Conceptos Bsicos y los Estados Financieros de Principios de Contabilidad
Underlying de Empresas Comerciales.

.04 que Una comparacin de los estados financieros de una entidad entre los
aos puede ser afectada (uno) considerando como cambios, (b) un error de adentro
previamente public estados financieros, (c) cambios en la clasificacin, y (d) los
acontecimientos o las transacciones sustancialmente desemejante de esos como el
que se se consider para en declaraciones previamente expedidas. Considerando
como cambio, tan definido en APB Opinion No. 20, quiere decir un cambio en (1) un
principio de contabilidad, (2) una estimacin de contabilidad, o (3) la entidad ponente
(cul es un tipo especial de cambio en el principio de contabilidad).
.05 Cambios en el principio de contabilidad haciendo un efecto material en los
estados financieros requerir reconocimiento en la opinin del auditor independiente en
lo que se refiere a la consistencia. Otros factores afectando equivalencia en estados
financieros pueden requerir divulgacin, pero ordinariamente no se discutiesen en el
informe del auditor independiente.
Llevar Las Cuentas Cambia Afectar Consistencia
Cambie en Considerar como Principio
.06 Un cambio en el principio de contabilidad resulta de adopcin de un
principio generalmente aceptado de contabilidad desemejante de lo uno usado
previamente para reportar propsitos. El principio de contabilidad de trmino incluye
no slo a considerar como principios y practica pero tambin los mtodos de
aplicarlos.1 cambio de la A en el principio de contabilidad incluye en una clase, por
ejemplo, un cambio del mtodo de lnea recta al mtodo declinante de balance de
depreciacin para todos los activos o para todos los activos recin adquiridos en una
clase, y un cambio de costos de investigacin y desarrollo que carga en cuenta para
amortizar tales costos sobre el benefited estimado de perodo. El estndar de
consistencia es aplicable para este tipo de cambio y requiere reconocimiento en la
opinin del auditor en lo que se refiere a la consistencia.
____________________
1
Considerando como Principles Board Opinion No. 20, el prrafo 7.
Cambie en la Entidad Ponente
.07 Desde un cambio en la entidad ponente es un tipo especial de cambio en el
principio de contabilidad, el estndar de consistencia es aplicable. Los cambios en
entidad ponente que requieren reconocimiento en la opinin del auditor incluyen:
uno. Presentar consolid o combin declaraciones en lugar de declaraciones de
compaas individuales.
b.

Cambiando a las sucursales especficas comprendiendo el grupo de compaas


para las cuales las declaraciones consolidadas se replantean.

c.

Cambiando a las compaas incluidas en estados financieros combinados.

d.

Cambiando entre el costo, la equidad, y los mtodos de consolidacin de llevar


las cuentas para sucursales u otras inversiones en acciones ordinarias.

.08 como los que Una combinacin comercial consider para por ah lo poner en
un fondo comn de mtodo de intereses tambin da como resultado un cambio en
entidad ponente. La aplicacin de la consistencia estndar para este tipo de cambio es
discutida en la seccin 546.12 .13.
.09 Para los propsitos de aplicacin del estndar de consistencia, un cambio en
entidad ponente no resultan de la creacin, la cesacin, la compra, o disposicin de
una sucursal u otra unidad comercial.
La correccin de un Error en principio
.10 Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado
para uno que es generalmente aceptado, inclusivo que la correccin de un error en la
aplicacin de un principio, sea una correccin de un error. Aunque este tipo de cambio
en el principio de contabilidad debera ser tomado en consideracin como la correccin
de un error, 1 que el cambio requiere reconocimiento en la opinin del auditor en lo que
se refiere a consistency.2
Cambie en Principio Al Inseparable From
Cambie en la Estimacin
.11 que El efecto de un cambio en el principio de contabilidad puede ser
inseparable del efecto de un cambio en estimate.3 Aunque la contabilidad para tal
cambio es lo mismo como un cambio tan concedido slo en la estimacin, un cambio
en principio es complejo. Consecuentemente, este tipo de cambio requiere
reconocimiento en la opinin del auditor independiente en lo que se refiere a la
consistencia.
____________________
1
Vea prrafos 13, 36, y 37 de Accounting Principles Board Opinion No. 20.
2
La forma correcta de reportar en la consistencia en tales circunstancias es similar
que tan ilustrado de adentro secciona 546.02.
3
Vea prrafo 11 de Accounting Principles Board Opinion No. 20.
No Cambia Afectando Consistencia
Cambie en Considerar como Estimacin

.12 estimaciones de Contabilidad (como las vidas tiles y los valores de


salvamento de activos depreciables y comestibles para los costos de la garanta,
receivables incobrables, y obsolescencia de inventario) son menester en la
preparacin de estados financieros. Llevar las cuentas estima cambio como los
acontecimientos nuevos ocurren y como la experiencia adicional y la informacin son
adquiridas. Este tipo de considerar como cambio es requerido por condiciones
alteradas que afectan equivalencia pero no consisten en el estndar de consistencia.
El auditor independiente, adems de satisfacerse con relacin a las condiciones
dndole lugar al cambio adentro considerando como estimacin, se debera satisfacer
a s mismo que el cambio no incluye el efecto de un cambio en el principio de
contabilidad. Siempre y cuando l es tan satisfecho, l no necesita hacer comentarios
sobre el cambio en su informe porque no afecta su opinin en lo que se refiere a
consistency.1 Sin Embargo, un cambio de contabilidad de este tipo haciendo un efecto
material en los estados financieros puede requerir divulgacin en una nota para el
statements.2 financiero
La Correccin de Error No Involucrando Principio
.13 la Correccin de un error de adentro previamente publicaron estados
financieros resultando de errores matemticos, descuido, o abusin de hechos que
existieron a la hora que los estados financieros estaban originalmente preparados no
involucra el estndar de consistencia si ningn elemento de considerar como principios
o su aplicacin es incluida. Consecuentemente, el auditor independiente no necesita
reconocer la correccin en su opinin en lo que se refiere a consistency.3
____________________
1
Con relacin a estados financieros archiv con las Seguridades y Comisin de
Cambio, la Letra X Regulation S-X requiere que el auditor independiente emita una
opinin en lo que se refiere a cualquier cambio en el principio de contabilidad o
practique eso materialmente afecta equivalencia. Estos requisitos pueden ser
encontrados por el uso de un prrafo intermedio en el informe del auditor en el cual
l describe el cambio y expresa su vista por consiguiente; Cuando esto se hace, no
debera haber una referencia para el cambio en el prrafo de opinin si el estndar
de consistencia no est involucrado.
2
Vea prrafo 33 de Accounting Principles Board Opinion No. 20.
3
Si el auditor independiente previamente haba escrito una crnica de los estados
financieros conteniendo el error, l debera referirse a la seccin 561, el
Subsiguiente Descubrimiento de Hechos Existiendo en la Fecha del Informe del
Auditor.
Los Cambios en la Clasificacin y las Reclasificaciones
.14 Clasificaciones en los estados financieros actuales pueden ser diferentes a
las clasificaciones en los estados financieros del ao anterior. Aunque los cambios en
la clasificacin no son usualmente de suficiente importancia necesitar divulgacin, los
cambios del material en la clasificacin deberan ser indicados y explicados en los
estados financieros o las notas. Estos cambios y estas reclasificaciones materiales
hechas en estados financieros previamente expedidos para realzar equivalencia con
estados financieros actuales ordinariamente no afectaran la opinin del auditor
independiente en lo que se refiere a la consistencia y no necesitaran ser a los que se
refiri en su informe.

Las Variaciones en Formato y la Presentacin de Declaracin de


Los Cambios en Posicin Financiera
.15 En prrafo 8 de APB Opinion No. 19, los Principios de Contabilidad Se
Hospedan con Comida concluidos eso . . . La declaracin resumiendo cambios en
posicin financiera debera basarse en un concepto amplio estrechando todo cambios
en posicin financiera. . . . En prrafo 9 de ese Opinion, sin embargo, la Junta
Directiva reconocida . . . La necesidad para la flexibilidad en forma, contenido, y la
terminologa. . . De la declaracin de cambios. Consecuentemente, las variaciones
entre los perodos en el formato de la declaracin de cambios, tan cambiante o de una
forma simtrica, - se estima - son reclasificaciones. Si tales variaciones materialmente
afectan equivalencia, deberan ser revelados en los estados financieros y
ordinariamente no ser a lo que se refiri en el informe del auditor independiente.
.16 Sin Embargo, las variaciones entre los perodos en los trminos usaron
expresar cambios en posicin financiera, como cambiar de dinero en efectivo para
activo circulante, constituyen un cambio en la aplicacin de considerar como principios
e involucran el estndar de consistencia. Cuando tal cambio ocurre y el auditor
independiente lo estima ser esencial, l debera expresar en su algo nico en su
gnero de opinin en lo que se refiere a la consistencia. Una entidad haciendo tal
cambio en el perodo actual puede presentar estados financieros comparativos para un
anterior perodo que ha sido dicho con otras palabras para conformarse con ese del
perodo actual. Tal reafirmacin coloca ambos perodos en la misma base con relacin
al uso y la aplicacin de considerar como principios. La reafirmacin debera ser
revelada y la auditora debera referirse a ella en su informe.
Las Transacciones Sustancialmente Diferentes o los Acontecimientos
.17 principios de Contabilidad son adoptados cuando los acontecimientos o las
transacciones primero se vuelven materiales en su efecto. Tal adopcin, as como
tambin modificacin o adopcin de un principio de contabilidad necesitado por
transacciones o los acontecimientos que son claramente diferentes en esencia de
esos previamente ocurriendo, no involucre el estndar de consistencia aunque la
divulgacin en las notas para los estados financieros puede ser requerida.
Los Cambios Esperaron para Tiene Un Efecto Futuro Material
.18 Si un cambio de contabilidad no tuviera efecto material en los estados
financieros en el ao en curso, pero el cambio van razonablemente de fijo a tener
efecto sustancial adentro ms tarde aos, el cambio debera ser revelado en las notas
para los estados financieros cuandoquiera las declaraciones del perodo de cambio se
replantean, pero el auditor independiente no necesita reconocer el cambio en su
opinin en lo que se refiere a la consistencia.
La Divulgacin de Cambios, No Afectando Consistencia
.19 Mientras las materias debatieron en prrafo .12 .15 y .17 .18 no requieren
reconocimiento en el informe del auditor independiente en lo que se refiere a la
consistencia, el auditor debera calificar su informe en lo que se refiere a la materia de
divulgacin si las divulgaciones necesarias no estn hechas. (Vea seccin 430.04.)

Los Perodos para los Cuales el Estndar de Consistencia Relates


.20 Cuando el auditor independiente escribe slo una crnica de la poca actual,
l debera escribir una crnica de la consistencia de la aplicacin de responsabilizar
principios en relacin al perodo precedente, a pesar de ya sea los estados financieros
por el perodo precedente se replantean. (El trmino perodo de la corriente quiere
decir el ao ms reciente, o el perodo de menos que un ao, en el cual el auditor
independiente reporta.) Cuando el auditor independiente escribe una crnica de dos o
ms aos, l debera escribir una crnica de la consistencia de la aplicacin de
considerar como principios entre tales aos y tambin en la consistencia de tales aos
con el prior de ao a eso si tal ao anterior es regalado los estados financieros siendo
reportado en.
La Expresin de Consistencia
.21 Cuando el auditor independiente emite una opinin en los estados financieros
de un ao solo, la locucin en una base consistente con eso del ao anterior es
apropiada; Sin embargo, si los estados financieros son para el perodo inicial de
contabilidad de una compaa, l no debera referirse a la consistencia porque ningn
perodo previo existe con cul hacer una comparacin. Si el informe del auditor cubre
dos o ms aos, el idioma parecido a aplicado en una base consistente debera ser
usado. En tales casos, si el ao precediendo el ms anterior ao siendo reportado en
se replantea tambin, el idioma parecido a consistentemente aplicado durante el
perodo y en una base consistente con eso del ao anterior debera ser usado.
430

La Suficiencia de Divulgacin Informativa


.01 que El tercer estndar de informacin es:
Las divulgaciones informativas en los estados financieros deben
ser supuestas tan razonablemente adecuadas a menos que de otra
manera indicadas en el informe.

.02 La justicia de presentacin de estados financieros de conformidad con los


principios generalmente aceptados de contabilidad comprende la suficiencia de
materias del material que involucran divulgaciones. Estas materias guardan relacin
con la forma, acomodamiento, y contenido de los estados financieros con sus notas
anexadas; La terminologa usada; La cantidad de detalle dado; La clasificacin de
artculos en las declaraciones; Las bases de cantidades colocaron en adelante, por
ejemplo, con relacin a tales activos como los inventarios y las plantas; Los
gravmenes en activos; Los atrasos de dividendo; Las restricciones en los dividendos;
Los adeudos contingentes; Y la existencia de intereses afiliados o controlantes y la
naturaleza y volumen de transacciones con tales intereses. Esta enumeracin no est
dirigida a ser todo inclusivamente pero simplemente indicativa de la naturaleza y
escribir de divulgaciones necesarias para hacer estados financieros suficientemente
informativa.

.03 la Verbosidad no deberan ser confundidos por divulgacin adecuada. Lo que


constituye una materia requiriendo divulgacin es para que el auditor independiente se
decida en el ejercicio de su juicio a consecuencia de las circunstancias y los hechos de
los cuales l es consciente en aquel entonces. Que los posteriores acontecimientos le
pueden dar la mayor importancia a tiene importancia cul a la hora que se aparece
para ser de consecuencia menor no hace, de s mismo, impugne la validez de su
juicio. Se admitir que la visin anticipada y comprensin retrospectiva son de peso
igual de paso en conclusiones a las que se lleg en el anterior tiempo; La
comprensin retrospectiva debera ser eliminada de los factores por los cuales la
validez de despus de conclusiones es juzgada.
.04 Si las materias que el auditor independiente cree requieren divulgacin se
omitiera de los estados financieros, las materias deberan ser incluidas en su informe y
l apropiadamente debera calificar su opinin. (Vea seccin 545.)
.05 la Divulgacin - se considerar - requieren darle publicidad a ciertas clases de
informacin que sera perjudicial para la compaa o sus accionistas. Por ejemplo, la
amenaza de un traje patente de infraccin podra impeler a una gerencia concienzuda
para establecer una reserva amplia para prdida posible, si bien esperara oponerse al
asunto vigorosamente. Excepto la publicidad dada para algo semejante una provisin
de prdida podra endurecer para el dao de la compaa o que sus accionistas, pues
tribunales han opinado que una reserva pues la infraccin patente constituy una
dotacin de ganancias de infraccin (donde la determinacin lista de otra manera no
fue factible) a pesar de una negativa de parte de la compaa o su gerencia a
conceder esa podra ser tal cantidad una cuota equitativa de las ganancias en disputa.
.06 Algo guardaron relacin con la materia de divulgacin es la materia de
informacin de la que el auditor recibe en confianza semejante para el estatus la
comunicacin privilegiada. Sin tal confianza, el auditor a veces puede encontrar difcil
obtener informacin necesaria para l en la formulacin de su opinin. Si la
informacin recibida no hace, en su juicio, requiera que divulgacin para los estados
financieros no para no induce al error, este estndar no requiere divulgacin de tal
informacin. La materia de divulgacin de acontecimientos ocurriendo con
posterioridad al balance de situacin la fecha es discutida en la seccin 560.

500 el Cuarto Estndar de Informacin


510

La expresin de Opinin en lo
El informe del auditor
.01 que El cuarto estndar de informacin es:

El informe o contendr una expresin de opinin estimando los


estados financieros, tomado como un todo, o una aseveracin en el
sentido de que una opinin no puede ser expresada. Cuando una
opinin global no puede ser expresada, las razones por esto deberan
ser indicadas. En todos los casos donde el nombre de un auditor es
asociado con estados financieros, el informe debera contener una
indicacin bien definida del carcter del examen del auditor, si cualquier,
y el grado de responsabilidad que l toma.
.02 que El objetivo del cuarto estndar ponente debe impedir mala interpretacin
del grado de responsabilidad el auditor independiente es arrogante cada vez que su
nombre es asociado con estados financieros. En considerar el grado de
responsabilidad l es arrogante, el auditor debe tener en mente esa justificacin para
la expresin de su opinin, ya sea los descansos calificados o incompetentes, en el
grado para el cual el alcance de su examen se conforma con estndares generalmente
aceptados de auditora.
.03 Aunque el cuarto estndar ponente manifiesta que El informe o contendrn
una expresin de opinin estimando los estados financieros, ocupado como un todo, o
una aseveracin en el sentido de que una opinin no puede ser expres, este
estndar no imposibilita la expresin de opiniones separadas en posicin financiera,
resultados de operaciones, y los cambios en posicin financiera. El auditor
independiente puede expresar una opinin incompetente en uno de los estados
financieros y puede desconocer una opinin o puede expresar una capacitado o una
opinin adversa en los dems (vea seccin 542.05).
511

La Opinin Incompetente

.01 Una opinin incompetente que estados financieros presenten posicin


medianamente financiera, resultados de operaciones, y los cambios en posicin
financiera pueden ser expresados slo cuando el auditor independiente ha formado la
opinin, con base en un examen hecho de conformidad con estndares generalmente
aceptados de auditora, que la presentacin se conforma con principios generalmente
aceptados de contabilidad aplicados en una base consistente e incluyen todas las
divulgaciones informativas necesarias para no hacer las declaraciones engaoso.
El Informe de la Forma Pequea
.02 que El informe de la forma pequea del auditor est usualmente usado con
respecto a los estados financieros anticidos. El informe de la forma pequea usual
consta de una representacin en lo que se refiere al trabajo realizado, expresado en
una abertura o alcance prrafo, y una representacin en lo que se refiere a las
conclusiones del auditor independiente usualmente en un cierre o una opinin
prrafo.
.03 Por el peso que la opinin del auditor independiente lleva con el pblico
inversor y prestador y las responsabilidades que l asume en expresarle a eso, la
uniformidad razonable a la manera de indicar la opinin son importantes ambos para el
auditor y para esos que confan en sus conclusiones.

.04 que La siguiente forma pequea del informe del auditor independiente se
recomienda:
Hemos examinado el balance de situacin de Compaa de la
Letra X a partir de 31 de diciembre, 19........, Y las declaraciones
relacionadas de ingreso y ganancias retenidas y los cambios en
posicin financiera para el ao luego acabado. Nuestro examen se hizo
de conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora, y
consecuentemente incluy tales pruebas de los registros de
contabilidad y tales otros procedimientos de auditora como
consideraron necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinin, los dichos estados financieros presentan
medianamente la posicin financiera de Compaa de la Letra X en 31
de diciembre, 19........, Y los resultados de sus operaciones y los
cambios en su posicin financiera para el ao luego acabado, de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad
tuvo aplicacin en una base consistente con eso del ao anterior.
.05 que El informe debera ser dirigido al cliente, o para la junta de directores de
escena o los accionistas del cliente si la cita est hecha por ellos o si tal direccin es
preferido. Donde la cita del auditor est hecha por los directores de escena y es
aprobado por los accionistas, el informe bien puede ser dirigido a ambos.
512

La Opinin Calificada

.01 Cuando una opinin calificada es pretendida por el auditor independiente, el


prrafo de opinin del informe de la forma pequea estndar debera ser modificado
de un modo que las marcas limpian la naturaleza de la capacitacin. Debera
especficamente referirse al tema de la capacitacin y debera dar una explicacin
evidente de las razones para la capacitacin y del efecto en posicin financiera, los
resultados de operaciones, y los cambios en posicin financiera, si razonablemente
determinable. Establezca referencias para en el prrafo de opinin para una nota para
los estados financieros o para un prrafo precedente en el informe que describe las
circunstancias es un mtodo aceptable de aclarar la naturaleza de una capacitacin.
Sin embargo, una capacitacin basada en el alcance del examen ordinariamente
debera ser inconspicua enteramente en el informe del auditor independiente. Cuando
una capacitacin es tan material en lo que se refiere a invalidar una expresin de
opinin en los estados financieros tomados como un todo, ya sea un desconocente de
opinin o una opinin adversa es requerido.
.02 El uso de locuciones que incluyen ya sea exceptan o la excepcin de
adentro calificaron opiniones en estados financieros son recomendadas. Sin embargo,
en ciertos casos donde el resultado de una materia es incierto, la locucin a la que se
supedit puede ser apropiada (vea seccin 547). Expresa tan con la anterior
explicacin no es generalmente claro o lo suficientemente enrgico para una
capacitacin y no debera usarse para calificar una opinin.

.03 Cualquier locuciones modificativas en el prrafo estndar (o la frase) de


opinin de la forma de cortocircuito deberan ser consideradas tan calificativas la
opinin en algunos la manera; Sin embargo, establezca referencias para el informe de
otros auditores independientes como la base, en parte, de la opinin no debe ser
construido como una capacitacin pero ms bien como una indicacin de la
responsabilidad dividida para la actuacin del trabajo (vea seccin 543).
513

La Opinin Adversa

.01 que Una opinin adversa es una opinin que los estados financieros no
presentan medianamente la posicin financiera, resultados de operaciones, o los
cambios en posicin financiera de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad.
.02 que Una opinin adversa es requerida en cualquier informe donde las
excepciones son tan materiales que en el juicio del auditor independiente una opinin
calificada no es justificada. En tales circunstancias un desconocente de opinin no es
considerado correcto desde que el auditor independiente tenga suficiente informacin
para formar una opinin que los estados financieros no son medianamente
presentados de conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad.
Cada vez que el auditor independiente publica una opinin adversa, l debera revelar
todas las razones substantivas por esto, usualmente por ah en lo referente a un
prrafo intermedio de su informe describiendo las circunstancias (vea seccin 544.01).
514

El Desconocente de Opinin

.01 Cuando su examen tiene, no produjeron suficiente materia probatoria


competente para formar una opinin en los estados financieros tomadas como un
todo, el auditor independiente debera indicar en su informe que l es incapaz de emitir
una opinin en tales declaraciones. La necesidad de desconocer una opinin puede
levantarse cualquier de una limitacin seria en el alcance de examen o de la existencia
de incertidumbres inusuales concirnindole la cantidad de un artculo o el resultado de
una materia materialmente afectando posicin financiera, resultados de operaciones, o
los cambios en posicin financiera causando al auditor independiente para no poder
formar una opinin en los estados financieros llevados como un todo.
.02 Con Relacin a limitaciones significativas de alcance, l puede recitar los
procedimientos seguidos (en cuyo caso el prrafo de alcance de la forma pequea
estndar no debera ser usado) o los procedimientos omitidos. En uno u otro caso, l
debera indicar claramente que el alcance de examen no fue adecuado para garantizar
la expresin de una opinin en los estados financieros llevados como un todo.
.03 Cada Vez Que el auditor independiente desconocen una opinin, l debera
dar todas las razones de sustantivo para el proceder. Por ejemplo, cuando l
desconoce una opinin porque el alcance de examen fue inadecuado, l tambin
debera revelar cualquier reservaciones o cualesquiera excepciones que l puede
tener referente a justicia de presentacin de conformidad con los principios
generalmente aceptados de contabilidad.

515

La Opinin Fragmentada

.01 que Una opinin fragmentada difiere de una opinin calificada. En una
opinin calificada el auditor opina sobre las declaraciones asumidas como un todo, al
al mismo tiempo claramente indicar que la capacitacin que l cree no invalida su
opinin en los estados financieros llevados como un todo. En caso de una opinin
fragmentada, el auditor ha concluido que l o debe desconocer una opinin o debe
expresar una opinin adversa en las declaraciones asumidas como un todo; Sin
embargo, l cree en las circunstancias, incluyendo el alcance de su examen, justifique
su expresin de una opinin limitada a ciertos artculos con los cuales l queda
satisfecho en los estados financieros.
.02 que El auditor independiente puede publicar una opinin fragmentada slo
cuando, en su juicio, el alcance de su examen y sus conclusiones lo justifican (vea
prrafo .03 .06) y eso sea acompaado por un desconocente de opinin u opinin
adversa con relacin a los estados financieros llevados como un whole.1 Sin Embargo,
una opinin fragmentada no debera ser expedida si los artculos con los cuales l
queda satisfecho en los estados financieros es, en total, insignificante. Adems, la
opinin fragmentada no debera sombrear o debera parecer contradecir el
desconocente de opinin u opinin adversa; De otra manera, puede dar como
resultado una inferencia engaosa estimando la posicin del auditor en lo que se
refiere a los estados financieros llevados como un todo. Aun si las condiciones en este
prrafo son satisfacidas, no hay requisito que una opinin fragmentada sea expedida.
El auditor en decidirse si a publicar una opinin fragmentada debera considerar todas
las circunstancias, incluyendo si, en su juicio, una opinin fragmentada servir para un
propsito til.
____________________
1
Cada vez que el auditor independiente publica un desconocente de opinin o una
opinin adversa, l debera revelar todo lo que el sustantivo razona para el proceder
(vea secciones 513.02 y 514.03).
El Alcance de Examen
.03 que El auditor debera reconocer que la expresin de una opinin
fragmentada con relacin a artculos especficos incluyeron en estados financieros
usualmente requiere un examen ms extensivo de tales artculos que ordinariamente
fuese requerido si l emitiera una opinin en los estados financieros llevados como un
todo. Tres factores bsicos influencian la suficiencia y la competencia de prueba
necesaria para soportar una opinin fragmentada en lo que se refiere a artculos
especficos en estados financieros:
uno. Las restricciones impuestas por cliente en el alcance limitan a la libertad del
auditor a seleccionar procedimientos y examinar prueba.
b.

Muchos artculos dentro de estados financieros estn relacionados.

c.

El umbral de materialidad para artculos del estado financiero considerados


individualmente est ordinariamente ms abajo de pues tales artculos
consideraron como componentes de estados financieros llevados como un todo.

.04 que Una opinin fragmentada no debera ser expresada si, como resultado
de restricciones impusieron por el cliente (algo semejante como no siendo admitido
examinar un suficiente nmero de sucursales de una casa matriz, no siendo admitido
observar inventarios fsicos, etc.), El auditor es incapaz de examinar artculos del
estado financiero que mantienen prueba o se imposibilita aplicar auditorear
procedimientos que l cree sera necesario para soportar una opinin incompetente o
calificada en los estados financieros llevados como un todo. Las excepciones para
esta prohibicin general pueden estar hechas slo en las siguientes circunstancias
especiales:
uno. El informe en los estados financieros del cliente es pretendido solamente para la
informacin interna de la gerencia del cliente; El auditor especifica en su informe
que su distribucin debe estar tan restringida; 1 y la naturaleza y fuente de las
limitaciones en su trabajo estn claramente descritos.
b.

El informe es expedido de conformidad con un acuerdo entre un suplidor y


comprador prospectivo de un negocio; Las fiestas complejas acceden a las
limitaciones impuestas en el trabajo del auditor; El auditor describe en el informe
la naturaleza y fuente de tales limitaciones; Y el auditor especifica en su informe
que su distribucin debe estar restringidos para las fiestas complejo.

En estas circunstancias especiales, los lectores normalmente seran completamente


conscientes de la naturaleza y significado de la limitacin de alcance y tendran poca
probabilidad de interpretar mal el desconocente de opinin y la opinin fragmentada.
____________________
1
Un ejemplo de tal idioma restrictivo es como sigue: Este informe es solamente para
la informacin interna de la gerencia de la Compaa; No debe ser al que se refiri
o replantearse para alguien fuera de la Compaa para cualquier propsito por la
naturaleza restringida de nuestro examen.
.05 Muchos artculos del estado financiero estn relacionados, para el ejemplo,
las ventas y receivables, inventario y payables, y depreciacin y activos fijos. Una
opinin fragmentada en artculos especficos puede ser expresada slo despus de
que el auditor queda satisfecho que las reservaciones, las limitaciones, o la
insuficiencia de prueba que impide que la expresin de una opinin con relacin a
artculos quede excluida de la opinin fragmentada materialmente no haga mella,
directamente o indirectamente, los artculos en los cuales la opinin es expedida.
.06 Para los propsitos de reportar en artculos individuales del estado financiero,
el umbral de materialidad es ordinariamente inferior desde entonces, en vez de ser
comedidos en relacin a las declaraciones tomado como un todo, los artculos
individuales son nicos, as permitindose una base ms pequea. Por consiguiente,
el auditor ordinariamente debera prolongar sus procedimientos de auditora por tales
consideraciones de materialidad.
La Expresin de Opinin Fragmentada

.07 para los que Una opinin fragmentada debera estar cuidadosamente
expresada para no contradicen o sombrean el desconocente de opinin u opinin
adversa acerca de los estados financieros llevados como un todo. Una opinin
fragmentada claramente debera sealar que ninguna opinin en posicin financiera,
los resultados de operaciones, o los cambios en posicin financiera es pretendida. El
informe debera identificar las cuentas especficas al amparo de la opinin
fragmentada, tan cambie en efectivo, cuentas por cobrar, y seguridades. En algunos
casos, cuando hay slo unas pocas cuentas descubiertas por la opinin fragmentada,
la identificacin clara puede estar consumada por la referencia para las cuentas
excluidas, tan los activos aparte de las cuentas por cobrar. Use de locuciones
amplias en identificar los artculos en los cuales una opinin est siendo dada, como
adentro todos los dems respetos, podra conducir a a los usuarios del informe creo
que la opinin se aplica a los artculos aparte de esas pretendidas, y,
consecuentemente, el uso de tales locuciones debera ser evitado.
.08 Cuando el auditor expresa una opinin fragmentada, la interrelacin de las
cuentas afectadas debera ser cuidadosamente considerada. Por ejemplo, cundo una
opinin en estados financieros es desconocida porque el auditor ha sido incapaz de
satisfacerse a s mismo en lo que se refiere a la valoracin de inventarios,
ordinariamente sera impropio para el auditor para expresar su opinin fragmentada en
las cuentas aparte de los inventarios. 1 To haga eso prolongara su opinin para
artculos relacionados en lo que se refiere a los cuales la satisfaccin de auditora no
ha sido obtenido, como el costo de ventas, beneficio bruto, ingreso antes de impuestos
de la renta, impuestos de la renta, ingreso neto, impuestos de la renta acumulados, y
retuvo ganancias.
____________________
1
Si el auditor es incapaz de satisfacerse a s mismo en lo que se refiere a la
valoracin de inventarios por una restriccin impuesta por el cliente, una opinin
fragmentada no debera ser expresada en las circunstancias limitadas descritas en .
04 de prrafo.
.09 que La opinin fragmentada tambin debera evitar cualquier implicacin que
las cuentas en las cuales una opinin es expresada presentan posicin financiera,
resultados de operaciones, o los cambios en posicin financiera. La carta de
recomendacin no debera hacerse para la posicin financiera, los resultados de
operaciones, y los cambios en posicin financiera dentro de la porcin poco
sistemtica de opinin del informe.
.10 Si una opinin fragmentada es considerada apropiada, debera seguir
inmediatamente despus del desconocente de opinin u opinin adversa cubriendo los
estados financieros. La opinin fragmentada debera ser expresada ya sea en el
prrafo en el cual el desconocente de opinin u opinin adversa aparece o en un
prrafo adicional. El siguiente informe es un ejemplo de redaccin que se us en una
opinin fragmentada. Este ejemplo no est dirigido a insinuar eso en los casos donde
hay incertidumbres de las clases indicadas que un desconocente de opinin es
necesariamente requerido; Ms bien est asumido que en este caso el auditor ha
concluido que una opinin calificada no es justificada en las circunstancias.
(El prrafo de alcance la redaccin estndar)

(El prrafo intermedio)


El desarrollo diferido cuesta de $............... Guarde relacin con el
desarrollo de programas de computadora y los libros y pelculas
educativas. La recuperacin de tales costos est bajo la dependencia
de desarrollo exitoso de estos proyectos y la habilidad de la compaa
para vender los productos relacionados aprovechadamente en el futuro.
(Vea nota Letra X para los estados financieros.) Tambin, como indic
en nota Y, la compaa est acusada en una accin legal en donde los
demandantes reclaman daos de $............... Y la compaa
contrademanda $............... En contra de los demandantes. El ltimo
resultado de esta litigacin es incierto.
(El prrafo de opinin)
Por el efecto material posible de las incertidumbres describieron en
el prrafo precedente en posicin financiera, los resultados de
operaciones, y los cambios en posicin financiera, no emitimos una
opinin en los estados financieros llevados como un todo. En nuestra
opinin, sin embargo, los siguientes artculos y los cambios aplicables
all dentro en los estados financieros acompaantes son presentados
medianamente en 31 de diciembre, 19........, Y para el ao luego
acabado, de conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad tuvo aplicacin en una base consistente con eso del ao
anterior: El dinero en efectivo; Intercambie cuentas por cobrar; Los
inventarios; La propiedad y el equipo; Las notas pagaderas para
bancos; Las cuentas por pagar; La deuda de largo plazo; El capital
social; Las ventas; La venta, los gastos generales, y administrativos; Y
el gasto de inters.
516

Los Estados Financieros No Auditados

.01 con los que Un contador pblico certificado puede estar comprometido
preparar, o para ayudarle su cliente en prepararse, estados financieros no auditados.
Este tipo de compromiso es un servicio de contabilidad a distincin de un examen de
estados financieros de conformidad con estndares generalmente aceptados de
auditora. Este servicio de contabilidad, que puede incluir asistencia en ajustarse y
cerrar el general los libros, frecuentemente son entregados como un adjunto para la
preparacin de declaraciones de impuestos. Aunque el contador pblico certificado
pudo haberse preparado, o se ayuda en prepararse, estados financieros no auditados,
las declaraciones son representaciones de gerencia, y la justicia de su representacin
es la responsabilidad de gerencia.
.02 Estados Financieros son no auditados si el contador pblico certificado (uno)
no los ha aplicado cualquier procedimientos de auditora o (b) no ha aplicado
auditorear procedimientos que son permitirle expresar una opinin concirnindoles tan
descrito en 511515 de secciones. El contador pblico certificado no tiene
responsabilidad para aplicarle cualquier procedimientos de auditora a estados
financieros no auditados.

.03 que Un contador pblico certificado es asociado con estados financieros no


auditados cuando l ha estado de acuerdo con el uso de su nombre en un informe,
documentan, o comunicacin escrita sedimentndose en adelante o conteniendo las
declaraciones. Ms all, cundo un contador pblico certificado se somete a su cliente
u otros, con o sin una carta explicatoria, los estados financieros no auditados que l
tiene preparado o asistido en prepararse, l - se estima - es asociado con tales
declaraciones. Se estima que esta asociacin existe si bien el contador pblico
certificado no le anexa su nombre a los estados financieros o usa papel simple en
vez de sus artculos de papelera. Sin embargo, la asociacin no se levanta si el
contador, como un alojamiento para su cliente, meramente escribe en papel simple
o reproduce estados financieros no auditados siempre que l no se ha preparado o de
otra manera ha asistido en preparar las declaraciones y siempre que l las enva slo
a su cliente.
.04 que Un desconocente de opinin debera acompaar estados financieros no
auditados con los cuales el contador pblico certificado es asociado. La desconocente
de opinin es la manera por la cual el contador pblico certificado claramente indica el
hecho que l no ha auditoreado los estados financieros y consecuentemente no
expresa una opinin en ellos. Un ejemplo de tal desconocente de opinin es como
sigue:
El balance de situacin acompaante de Compaa de la Letra X a
partir de 31 de diciembre, 19......., Y las declaraciones relacionadas de
ingreso y ganancias retenidas y los cambios en posicin financiera para
el ao luego acabado no fueron auditoreados por nosotros y
consecuentemente no expresa una opinin en ellos.
(La firma y la fecha)
El desconocente de opinin puede acompaar los estados financieros no auditados, o
puede estar posado directamente en ellos. Adems, cada pgina de los estados
financieros debera ser claramente y llamativamente marcada tan no auditada.
.05 a los que Un contador pblico certificado puede ser retenido por su cliente
realizan servicios de contabilidad de rutina o preparan estados financieros para el uso
interno del cliente slo, posiblemente en una base mensual o trimestral. Para tales
declaraciones, no podra haber que incluir todas las notas al pie u otras divulgaciones
que de otra manera podran gustar. Bajo estas circunstancias, el contador debera
sumarse al desconocente de opinin una frase en el sentido de que los estados
financieros estn restringidos para el uso interno por el cliente y por consiguiente
necesariamente no incluyen todas las divulgaciones que podran ser requeridas para
una presentacin justa de conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad.

.06 Porque los estados financieros no auditados, por definicin, no han sido
auditoreados por el contador pblico certificado, l - se esperar - tiene una opinin en
lo que se refiere a ya sea tales declaraciones ha estado preparada de conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad. Sin embargo, si el contador
pblico certificado le concluye con base en los hechos conocidos para l eso los
estados financieros no auditados con los cuales l puede volverse asociado no est de
conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad, cul incluye que
la divulgacin adecuada, l debera insistir en (excepte bajo las condiciones descritas
en prrafo .05) revisin apropiada; Si no es as, l debera exponer claramente sus
reservaciones en su desconocente de opinin. El desconocente debera
especficamente referirse a la naturaleza de sus reservaciones y al efecto, si es sabido
a l, en los estados financieros.
.07 Si, bajo las circunstancias como esos describi en prrafo .06, el cliente no
acceder a la revisin apropiada o no aceptar el desconocente de opinin del
contador con las reservaciones claramente expuestas, el contador debera rehusar ser
asociado con los estados financieros y, si es necesario, se retira del compromiso. Ms
all, un contador pblico certificado debera rehusarse a proveer servicios de
mecanografa o de reproduccin o ser asociado adentro de cualquier forma con
estados financieros no auditados que, con base en los hechos sabidos para l, l
concluye es falso o pretendido para inducir al error.
.08 que Un contador pblico certificado puede ser asociado con estados
financieros no auditados que se proponen presentar posicin financiera y los
resultados de operaciones, excepto omiten la declaracin relacionada de cambios en
posicin financiera. En tal caso, el contador no est obligado a preparar una
declaracin de cambios en posicin financiera e incluirla en su informe acompaante.
Sin embargo:
uno. Cuando tales declaraciones estn restringidas para el uso interno por el cliente, el
contador normalmente concluir que la omisin requiere que l se sume a su
desconocente acompaante de opinin, adems de otra informacin requerida,
una indicacin que la declaracin de cambios se ha omitido.
b.

Cuando tales declaraciones no son tan restringidas, la contadora normalmente


concluir que la omisin requiere que l se sume a su desconocente
acompaante de opinin, adems de otra informacin que puede ser requerida,
una indicacin que tales estados financieros no se conforman generalmente
acept considerar como principios porque la declaracin relacionada de cambios
no se replantea.

.09 Cualquier procedimientos de auditora que pudieron haber sido realizados


con respecto a estados financieros no auditados ordinariamente no deberan estar
descritos en el informe del contador; Hacer eso podra causar que el lector crea que
los estados financieros han sido auditoreados. Sin embargo, con respecto a cartas
para aseguradores (vea seccin 630), o cartas de conformidad con los acuerdos entre
un suplidor y comprador prospectivo de uno comercial, o en las circunstancias
similares, puede ser apropiado para un contador describa los procedimientos limitados
aplicados con relacin a los estados financieros no auditados. El contador debera
especificar en tales cartas o los informes que su distribucin debe estar restringida
solamente para las fiestas complejas.
.10 que Normalmente el nombre del contador pblico certificado no aparecera
en informes preparados por cliente sedimentndose en adelante estados financieros
no auditados. Si el contador es consciente de que su nombre sea ser incluido que l
no debera pedir (uno) eso su nombre sea incluido en el informe, o (b) que los estados
financieros sean marcadas como no auditado y ese all sea una notacin que l no
emite una opinin en ellos. Si el cliente no accede, el contador le debera aconsejar
que l no ha estado de acuerdo con el uso de su nombre.
.11 informes anuales Publicados de compaas usualmente incluyen estados
financieros para el ao anterior para los propsitos comparativos. Seccione a 535.01
estados que donde el auditor independiente no ha hecho que un examen de las
declaraciones del ao anterior, debera haber divulgacin apropiada en la declaracin
o en el informe del auditor. Si las declaraciones del ao anterior no han sido
auditoreadas por alguien, lo deberan ser claramente y llamativamente marcado en
cada uno mande a llamar tan no auditado, o el auditor debera insertar en su informe
un desconocente como lo siguiente:
No examinamos los estados financieros para el ao 19....... Y
consecuentemente no emite una opinin en ellos.
Si las declaraciones del ao anterior son apropiadamente marcadas tan no auditadas,
la desconocente de arriba no es menester porque el informe del auditor independiente
limita su opinin a los estados financieros del ao en curso. Debera ser notado esa
seccin 535.01 tambin estados que el auditor debera hacer divulgacin apropiada en
su informe donde l tiene reservaciones o excepciones significativas en lo que se
refiere a las declaraciones del ao anterior.
.12 que Una situacin similar existe en documentos archivaron con las
Seguridades y Comisin de Cambio, en donde estados financieros cubriendo un
nmero de aos y los perodos posiblemente interinos pueden ser requeridos. Bajo las
reglas y regulaciones de la Comisin, cierto de estos estados financieros debe ser
auditoreado por contadores pblicos independientes, mientras que los otros pueden
ser incluidos en las limaduras sin auditora. En tales casos, no es menester ese un
desconocente de opinin acompaan los estados financieros no auditados. Para un
debate de ciertas responsabilidades de contadores resultando de inclusin de sus
informes en documentos archivados con la Comisin, vea seccin 710.
.13 que Esta seccin no le aplica a gravan regresos y otros datos preparados
solamente para la sumisin para gravar autoridades.

517

La Informacin Cuando Un Pblico Certificado


El Contador No Es Independiente

.01 que El segundo estndar general de estndares generalmente aceptados de


auditora requiere eso En Todo Lo Relacionado a la asignacin, una independencia
en la actitud mental debe ser mantenida por el auditor o los auditores. El auditor
independiente debe estar sin prejuicio con, respete al cliente bajo la auditora, desde
que de otra manera l carecera de esa imparcialidad necesaria para la confiabilidad
de sus conclusiones. (Vea seccin 220.) Cuando un contador pblico certificado que
no es independiente es asociado con estados financieros (como asociado est
definido en la seccin 516.03), cualquier procedimientos que l podra realizar no
estaran en conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora, y
consecuentemente l sera imposibilitado emitiendo una opinin en tales
declaraciones.
.02 Bajo estas circunstancias el contador deberan desconocer una opinin con
relacin a los estados financieros y deberan manifestar especficamente que l no es
independiente. Sin embargo, la razn por falta de la independencia no debera estar
descrita; Incluir la razn por la que podra confundir al lector concirnindole la
importancia del deterioro de independencia. Si o no el contador es independiente es
algo que l debe decidir a causa del juicio profesional.
.03 que El desconocente recomendado de opinin, a pesar de la extensin de
servicios realiz, son como sigue:
No somos independientes con relacin a Compaa XYZ, y el
balance de situacin acompaante a partir de 31 de diciembre, 19........,
Y las declaraciones relacionadas de ingreso y ganancias retenidas y los
cambios en posicin financiera para el ao luego acabado no fueron
auditoreados por nosotros; Consecuentemente, no emitimos una
opinin en ellos.
(La firma y la fecha)
Cada pgina de los estados financieros claramente y llamativamente debera ser
Unaudited sealado vea acompaar desconocente de opinin, a menos que el
desconocente de opinin aparezca por consiguiente.
.04 que Este tipo de desconocente aplica cada vez que el contador pblico
certificado no es independiente, a pesar de la extensin de servicios realizados. As,
es aplicable cuando el tipo de desconocente ilustr en la seccin 516 de otra manera
tendra aplicacin.
.05 Cualquier procedimientos que pudieron haber sido realizados por el contador
con respecto a los estados financieros no deberan estar descritos en su informe;
Hacer eso podra causar que el lector crea que los estados financieros han sido
auditoreados.

.06 Si el contador le concluye con base en los hechos conocidos para l que los
estados financieros con los cuales l es asociado no est de conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad, cul incluye que la divulgacin
adecuada, l debera insistir en revisin apropiada; Si no es as, l debera exponer
claramente sus reservaciones en su desconocente de opinin. El desconocente
debera especficamente referirse a la naturaleza de sus reservaciones y al efecto, si
es sabido a l, en los estados financieros. Si el cliente no acceder a la revisin
apropiada o no aceptar el desconocente de opinin del contador con las
reservaciones claramente expuestas, el contador debera rehusar ser asociado con los
estados financieros y, si es necesario, se retira del compromiso.
518

La Afirmacin Negativa

.01 Donde el alcance del examen est limitado por la omisin de procedimientos
necesarios de auditora, los informes no deberan ser expedidos que cul modera la
capacitacin o desconocente de opinin por la inclusin de expresiones parecido a
. . . Sin embargo, nada se trat de nuestra atencin que sealara que estas
cantidades (las declaraciones) no se replantean medianamente (indicado).
.02 Sin Embargo, las afirmaciones negativas son admitidos en cartas requeridas
por aseguradores de seguridad en los cuales el auditor independiente escribe una
crnica de procedimientos limitados seguidos con relacin a estados financieros no
auditados u otros datos financieros relacionado con una declaracin de inscripcin
limada con las Seguridades y Comisin de Cambio. (Vea seccin 630, las Cartas
para Aseguradores.)
.03 En especial que involucra situaciones reportan cubrir datos que no se
proponen presentar posicin financiera, resultados de operaciones, o los cambios en
posicin financiera, las afirmaciones negativas pueden recibir provistas los
procedimientos seguidos son apropiados y razonables en las circunstancias y el
alcance del examen est descrito en el informe (vea seccin 620, Informes
especiales ).
530

El fechado del Independent


El informe del auditor

.01 Generalmente, la fecha de terminacin del trabajo de campo debera ser


utilizada como la fecha del informe del auditor independiente. .05 de prrafo describe
el procedimiento para ser seguido cuando un subsiguiente acontecimiento ocurriendo
despus de que la terminacin del trabajo de campo es revelada en los estados
financieros.
.02 a los que El auditor no tiene responsabilidad hacen cualquier averiguacin o
llevan a cabo cualquier procedimientos de auditora para el perodo despus de la
fecha de su report.1 Sin Embargo, con relacin a limaduras bajo el Acto de
Seguridades de 1933, referencia deberan estar hechos para seccionar 710.08 .11.
____________________

Vea seccin 561 procedimientos relacionados para ser seguido por el auditor que,
subsiguiente para la fecha de su informe en estados financieros auditoreados, se
vuelve consciente que los hechos pudieron haber existido en que la fecha que
podra tener afectada su informe tuvo l luego dado cuenta de tales hechos.

Los Acontecimientos Ocurriendo Despus de la Terminacin de Campo Surten


Efecto
Pero Antes de Emisin de Informe
.03 En el caso un subsiguiente acontecimiento del tipo requiriendo ajuste de los
estados financieros (como discutido de adentro secciona 560.03) ocurren despus de
la fecha del informe del auditor independiente pero antes de su emisin, y el
acontecimiento se trata de la atencin del auditor, los estados financieros deberan ser
ajustados o el auditor debera declarar competente su opinion.2 Cuando el ajuste est
hecho sin divulgacin del acontecimiento, el informe ordinariamente debera ser
fechado de conformidad con .01 de prrafo. Sin embargo, si los estados financieros
son ajustados y la divulgacin del acontecimiento est hecha, o si ningn ajuste es
hecho y el auditor califica su opinin, 1 que los procedimientos exponen en .05 de
prrafo debera ser seguido.
____________________
2
En algunos casos, un desconocente de opinin o una opinin adversa puede ser
correcto.
1
Ibid.
.04 En el caso un subsiguiente acontecimiento del tipo requiriendo divulgacin
(como discutido de adentro secciona 560.05) ocurren despus de la fecha del informe
del auditor pero antes de emisin de su informe, y el acontecimiento se trata de la
atencin del auditor, debera ser revelada en una nota para los estados financieros o el
auditor debera declarar competente su opinion.2 Si la divulgacin del acontecimiento
est hecha, ya sea en una nota o en el informe del auditor, el auditor fechara su
informe como set en adelante en el siguiente prrafo.
____________________
2
Ibid.
.05 que El auditor independiente tiene dos mtodos disponibles para pasar de
moda su informe cuando un subsiguiente acontecimiento revel en los estados
financieros ocurre despus de la terminacin de su trabajo de campo pero antes de
emisin de su informe. l puede usar fechado dual, por ejemplo, 16 de febrero,
19........, Excepto por Nota.......... En lo que se refiere a cul la fecha est 1 de marzo,
19........, O l puede fechar su informe a partir de lo ms tarde fecha. En la anterior
instancia, su responsabilidad para los acontecimientos ocurriendo con posterioridad a
la terminacin de su trabajo de campo es limitada al acontecimiento especfico al que
se refiri en la nota (o de otra manera revelado). En la instancia ms reciente, la
responsabilidad del auditor independiente para subsiguientes acontecimientos se
extiende hasta la fecha de su informe y, consecuentemente, los procedimientos
esbozaron en la seccin 560.12 generalmente debera estar extendido para esa fecha.
Reissuance del Informe Independiente del Auditor

.06 que Un auditor independiente puede reeditar su informe en estados


financieros contenidos en informes anuales archivaron con las Seguridades y
Comisin de Cambio u otras agencias reguladoras o en un larga informe de la forma
con posterioridad a la fecha en la cual su informe en los estados financieros incluidos
all dentro fue primero expedido. Un auditor independiente tambin puede ser pedido
por su cliente para proveer copias adicionales de un informe previamente expedido. El
uso de la fecha original de informe en un informe reeditado remueve cualquier
implicacin que registra, cualesquiera transacciones, o cualesquier acontecimientos
despus de que esa fecha ha sido examinada o repasada. En tales casos, el auditor
independiente no tiene responsabilidad para hacer ms investigacin o averiguacin
en lo que se refiere a los acontecimientos que pudieron haber ocurrido durante el
perodo entre la fecha original de informe y la fecha de la liberacin de informes
adicionales. Sin embargo, vea seccin 710.03 y seccin 710.08 .11 en lo que se
refiere a la responsabilidad de un auditor cuando su informe es incluido en una
declaracin de inscripcin limada bajo el Acto de Seguridades de 1933.
.07 En algunos casos, no puede gustar que el auditor independiente reedite su
informe en las circunstancias descritas en .06 de prrafo porque l ha cado en la
cuenta de un acontecimiento que ocurrido con posterioridad a la fecha de su informe
original que requiere ajuste o divulgacin en los estados financieros. En tales casos, el
ajuste con divulgacin o divulgacin a solas debera estar hecho tan descrito en la
seccin 560.08. El auditor independiente debera considerar que el efecto de estas
materias en su opinin y l debiesen fechar su informe de conformidad con los
procedimientos descritos en .05 de prrafo.
.08 Sin Embargo, si un acontecimiento del tipo requiriendo divulgacin slo
(como discutido de adentro secciona 560.05 y 560.08) ocurren en medio la fecha del
informe original del auditor independiente y la fecha de la reemisin de tal informe, y si
el acontecimiento se tratan de la atencin del auditor independiente, el acontecimiento
puede ser revelado en una nota separada para los estados financieros subtitulados
algo como sigue:
El acontecimiento (No Auditado) Con Posterioridad a la Fecha de lo
El Informe de Auditor Independiente.
Bajo estas circunstancias, el informe del auditor independiente conllevara la misma
fecha usada en el informe original.
535

Las opiniones en las Declaraciones del Ao Anterior

.01 Donde los estados financieros para el ao anterior son presentados para
propsitos comparativos, el auditor independiente no necesita prolongar su opinin
para cubrirlos; Donde l no ha hecho un examen de las declaraciones del ao anterior,
debera haber divulgacin apropiada en las declaraciones o en el informe del auditor.
Donde el auditor independiente actualmente tiene reservaciones o excepciones
significativas en lo que se refiere a las declaraciones del ao anterior, l debera hacer
divulgacin apropiada en su informe. Donde l ha hecho un examen para el ao
anterior, l puede preferir revelarle este hecho por una adicin al prrafo estndar de
alcance manifestando que l previamente ha examinado y ha escrito una crnica de
las declaraciones del ao anterior.
540

Las Circunstancias Que Requieren Una Partida


Del Informe de la Forma Pequea Estndar

.01 Las circunstancias usuales que pueden requerir el auditor independiente irse
del cortocircuito estndar forman informe en estados financieros es como sigue:
uno. El alcance de su examen est limitado o fingido
(1) Por restricciones impuestas por el cliente,
(2) Por otras condiciones que imposibilitan la aplicacin de auditorear
procedimientos consider necesaria en las circunstancias, o
(3) Porque en parte del examen se ha hecho por otro auditors.1 independiente
b.

Los estados financieros no son presentados de conformidad con principios


generalmente aceptados de contabilidad, cul incluye divulgacin adecuada.

c.

Considerando como principios no es consistentemente aplicado.

d.

Las incertidumbres inusuales existen concerniente a los desarrollos futuros, los


efectos de los cuales no puede ser razonablemente estimado o de otra manera
puede resolverse satisfactoriamente.

Estas circunstancias estn descritas en el mayor detalle en 541547 de secciones.


____________________
1
Establezca referencias para otro auditor como una base, en parte, de su opinin,
aunque el idioma explicativo requeridor en el informe, no es considerado una
capacitacin del informe del auditor principal (vea seccin 543.08).
541

Las restricciones Impuestas por el Cliente

.01 Restricciones impuestas por el cliente en el alcance de la mayora del


examen comnmente le conciernen la omisin de la observacin de inventario
tomando o la confirmacin de receivables por la comunicacin directa. En tales casos
cuando los inventarios o receivables son esenciales, el auditor independiente debera
indicar claramente en el prrafo de alcance (o en un prrafo intermedio) las
limitaciones en su trabajo y, generalmente, debera desconocer una opinin en los
estados financieros llevados como un todo. Una ilustracin sigue:
(El prrafo de alcance)

. . . Y tales otros procedimientos de auditora como consideraron


necesarios en las circunstancias, excepte que de conformidad con sus
instrucciones que no estbamos en la asistencia en la tomadura del
inventario fsico a partir de 30 de noviembre, 19.........
(El prrafo de opinin)
Porque el inventario en 30 de noviembre, 19........, Entra
materialmente en la determinacin de posicin financiera, resultados de
operaciones, y los cambios en posicin financiera, no emitimos una
opinin en dichos estados financieros llevados como un todo.
.02 Cuando una opinin calificada es expresada porque el alcance del examen
estaba restringido, la capacitacin debera guardar relacin con los artculos en las
declaraciones en las cuales una opinin no puede ser expresada para la restriccin.
Por ejemplo, el informe puede rezar:
(El prrafo de alcance)
Hemos examinado el balance de situacin de abecedario, S.A., a
partir de 31 de diciembre, 19......., Y las declaraciones relacionadas de
ingreso y ganancias retenidas y los cambios en posicin financiera para
el ao luego acabado. Nuestro examen se hizo de conformidad con
estndares generalmente aceptados de auditora, y consecuentemente
incluy tales pruebas de los registros de contabilidad y tales otros
procedimientos de auditora como consideraron necesarios en las
circunstancias, excepto tan indicado en el siguiente prrafo.
(El prrafo intermedio)
De conformidad con los trminos de nuestro compromiso, no
examinamos registros soportando la inversin de la compaa en una
compaa extranjera, indicamos en $.............................., Como descrito
en B Note para los estados financieros. Consecuentemente, no
emitimos una opinin en lo que se refiere a esta inversin.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, excepto por el efecto de la materia referida
para en el prrafo precedente, los dichos estados financieros. . . .
B de la Nota: Durante el ao la corporacin adquiri un ocho
inters de por ciento en una compaa extranjera. . . .
Tal redaccin es preferible Excepto por la anteriormente citada limitacin en el
alcance de nuestro examen, en nuestra opinin.... Que no base la excepcin en un
efecto material posible pero en la restriccin. Las incertidumbres son presentes
cuando las limitaciones en el alcance del examen han sido impuestas, pero tales
incertidumbres no lo son de la naturaleza y mecanografan cul acepte el uso de
tema para en calificar la opinin.
542

Otro Conditions Que Preclude Lo


La Aplicacin de Necessary Auditoreando Procedimientos

Receivables e Inventarios

.01 Si el auditor independiente ha sido incapaz de aplicar los procedimientos


acostumbrados de auditora de confirmar receivables o los inventarios observadores
porque fue impracticable1 o imposible para hacer eso no obstante se han satisfacido
por medio de otros procedimientos de auditora, 2 que es improbable que la divulgacin
de ese hecho en el informe del auditor tiene cualquier significado para el lector. Ms
all, hay una posibilidad que la divulgacin puede estar mal interpretada por el lector
para ser una capacitacin de la opinin del auditor.
.02 Por Consiguiente, si el auditor independiente han sido incapaces de
confirmar receivables u observar tomadura del cliente de inventarios fsicos solamente
porque le fue impracticable o imposible hacer eso pero se ha satisfacido a s mismo en
lo que se refiere a receivables o los inventarios por medio de otros procedimientos de
auditora, 3 que ninguna necesidad del comentario est hecha en su informe, aunque l
pueden tener el deseo de revelar las circunstancias del compromiso y describir los
otros procedimientos. El auditor debera considerar cuidadosamente su decisin que la
confirmacin de receivables o la observacin de inventarios es impracticable o
imposible.
____________________
1
En revisar cuentas, manera impracticable no capaz de haber terminado con la
manera disponible o con razn o prudencia.
2
Como usadas en .01 de prrafos y .02, otros procedimientos de auditora con
relacin a los inventarios requieren observacin o algunas cuentas fsicas tan
especificadas en la seccin 331.12.
3
Ibid.
.03 Cuando el auditor independiente es incapaz de satisfacerse a s mismo por la
aplicacin de otros procedimientos de auditora, a merced del grado de materialidad de
las cantidades consistieron, l debera indicar claramente en el prrafo de alcance (o
en un prrafo intermedio) las limitaciones en su trabajo y cualquier califica su opinin
en los estados financieros llevados como un todo o desconoce una opinin en ellos.
.04 La omisin de confirmacin de receivables y la observacin de inventarios a
principios del ejercicio no estn obligadas a ser reveladas en situaciones donde el
auditor independiente ha satisfacido por s mismo por medio de otros procedimientos
de auditora. No obstante, l puede tener el deseo de revelar las circunstancias del
compromiso y brevemente describir los otros procedimientos.
.05 Si el auditor independiente no se ha satisfacido por s mismo por medio de
otros procedimientos de auditora con relacin a abrir inventarios, l o deberan
desconocer una opinin en la declaracin de ingreso o deberan calificar su opinin
por consiguiente, a merced del grado de materialidad de las cantidades complejas.
Una ilustracin de tal desconocente sigue:
(El prrafo de alcance)

Hemos examinado el balance de situacin de Compaa de la


Letra X a partir de 30 de septiembre, 19....2, y las declaraciones
relacionadas de ingreso y ganancias retenidas y los cambios en
posicin financiera para el ao luego acabado. Nuestro examen se hizo
de conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora, y
consecuentemente incluy tales pruebas de los registros de
contabilidad y tales otros procedimientos de auditora como
consideraron necesarios en las circunstancias, excepto tan indicado en
el siguiente prrafo.
(El prrafo intermedio)
Porque no estbamos comprometidos como auditores hasta
despus de 30 de septiembre, 19....1, no asistimos a observar el
inventario fsico tomado en esa fecha y nosotros no nos hemos
satisfacido nosotros mismos por medio de otras cantidades de
inventario que preocupan procedimientos. La cantidad del inventario en
30 de septiembre, 19....1, entra materialmente en la determinacin de
los resultados de operaciones y los cambios en posicin financiera para
el ao septiembre acabado 30, 19....2. Por consiguiente, no emitimos
una opinin en las declaraciones acompaantes de ingreso y los
cambios y ganancias retenidas en posicin financiera para el ao
septiembre acabado 30, 19....2.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, el balance de situacin acompaante presenta
medianamente la posicin financiera de Compaa de la Letra X en 30
de septiembre, 19....2, de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad tuvo aplicacin en una base consistente con
eso del year.1 precedente
____________________
1
Est asumido que el auditor independiente ha podido satisfacerse a s mismo en lo
que se refiere a la consistencia de aplicacin de principios generalmente aceptados
(vea seccin 420 para un debate de consistencia) de contabilidad.
Las Inversiones de Largo Plazo
.06 Cuando los efectos de responsabilizar por inversiones de largo plazo son
materiales en relacin a resultados o posicin financiera de operaciones del
inversionista, el auditor independiente no lo est en posicin de expresar una opinin
incompetente en los estados financieros del inversionista a menos que l haya
obtenido suficiente materia probatoria competente en apoyo de los objetivos descritas
en la seccin 332.02. Pueden haber situaciones donde hay una limitacin efectiva en
el alcance del examen del auditor porque suficiente materia probatoria no est
disponible para l. Los ejemplos de tales limitaciones de alcance, generalmente con
relacin a las inversiones como las que se consider para bajo el mtodo de equidad,
no estara (uno) el auditor no pudiendo obtener estados financieros auditoreados de un
investee o aplicar no auditorear procedimientos para estados financieros no auditados
de un investee y (b) el auditor pudiendo examinar suficiente materia probatoria
referente a la eliminacin de prdidas y ganancias inalcanzadas resultando de
transacciones entre el inversionista y el investee. En tales situaciones, el auditor
debera indicar en el prrafo de alcance de su informe las limitaciones en su trabajo y,
segn que la materialidad de las cantidades complejas, sea ya sea debera calificar su
opinin o debera desconocer una opinin.

543

En Parte de Examen Hecho por Otro


Los Auditores Independientes

.01 Despus de son las lneas directivas para escribir una crnica de estados
financieros cuando el auditor independiente (referido para en este punto como el
auditor principal) utiliza el trabajo e informes de otros auditores independientes que
han examinado los estados financieros de uno o ms sucursales, sectores, ms
ramas, ms componentes, o inversiones incluidas en los estados financieros
presentados.
El curso de la accin del Auditor principal
.02 que El auditor en esta situacin pudo haber realizado todo menos una
porcin relativamente menor del trabajo, o que las partes significativas del examen
pudieron haber sido realizadas por otros auditores. En este ltimo caso, l debe
decidirse si su participacin es permitirle hacer las funciones del auditor principal y
escribir como tal una crnica de los estados financieros. En decidir esta pregunta, el
auditor debera considerar, entre otras cosas, la materialidad de la porcin de los
estados financieros l ha examinado comparado con la porcin examin por otros
auditores, la extensin de su conocimiento de los estados financieros globales, y la
importancia de los componentes l examin en relacin a la empresa como un whole.1
.03 Si el auditor decidiera que es apropiado para que l haga las funciones del
auditor principal, l luego debe decidirse si para hacer referencia en su report2 para el
examen hecho por otro auditor. Si el auditor principal decide cargar con la
responsabilidad pues el trabajo del otro auditor en cuanto que ese trabajo guarde
relacin con la expresin del auditor principal de una opinin en los estados
financieros tomadas como un todo, ninguna carta de recomendacin debera hacerse
para el examen de otro auditor. Por otra parte, si el auditor principal opta por no asumir
eso la responsabilidad, su informe debera hacer referencia al examen del otro auditor
y debera indicar claramente la divisin de responsabilidad entre s mismo y el otro
auditor en expresar su opinin en los estados financieros. A pesar de la decisin del
auditor principal, el otro auditor permanece responsable para la actuacin de su
trabajo y para su informe.
____________________
1
Nada en este pasaje debera ser construido para requerir o insinuar que un auditor
en decidirse si l correctamente puede hacer las funciones de auditor principal, sin
s mismo auditoreando sucursales particulares, las divisiones, las ramas, los
componentes, o las inversiones de su cliente, deberan hacer esa decisin en
cualquier base aparte de su juicio referente a las consideraciones profesionales tan
discutidas en .02 de prrafos y .10.
2
Vea .09 de prrafo para el ejemplo de informacin apropiada cundo referencia se
hace para el examen de otros auditores.
La Decisin para No Hacer Referencia

.04 Si el auditor principal puede satisfacerse a s mismo en lo que se refiere a la


independencia y la reputacin profesional del otro auditor (vea prrafo .10) y los pasos
de tomas l juzga conveniente satisfacerse a s mismo en lo que se refiere al examen
de otro auditor (vea prrafo .12), l puede poder emitir una opinin en los estados
financieros llevados como uno enteramente sin hacer referencia en su informe para el
examen del otro auditor. Si el auditor principal decide tomar esta posicin, l no
debera indicar en su informe que en parte del examen estaba hecho por otro auditor
porque para hacer eso puede causar que un lector interprete mal el grado de
responsabilidad siendo asumido.
.05 Ordinariamente, el auditor principal podran adoptar esta posicin cundo:
uno. En parte del examen se hace por otro auditor independiente que es una firma
asociada o correspondiente y quin es aquel cuyo trabajo es aceptable para el
auditor principal basado en su conocimiento de la competencia y estndares
profesionales de esa firma; O
b.

El otro auditor fue retenido por el auditor principal y el trabajo fue realizado bajo la
gua del auditor principal y el control; O

c.

El auditor principal, de todos modos l seleccion al otro auditor, no obstante


pasos de tomas que l considera necesario para satisfacerse a s mismo en lo
que se refiere al examen de otro auditor y consecuentemente son satisfacidos en
lo que se refiere a la sensatez de las cuentas con el objeto de inclusin en los
estados financieros en los cuales l expresa su opinin; O

d.

La porcin de los estados financieros examinados por el otro auditor no es


material para los estados financieros al amparo de la opinin del auditor principal.

La Decisin para Hacer Referencia


.06 Por Otra Parte, el auditor principal pueden decidir hacer referencia al examen
del otro auditor cuando l opina sobre los estados financieros. En algunas situaciones,
puede ser impracticable para el auditor principal revisar el trabajo de otro auditor o
para usar otros procedimientos que en el juicio del auditor principal sera necesario
para l para satisfacerse en lo que se refiere al examen de otro auditor. Tambin, si los
estados financieros de un componente examinado por otro auditor son materiales en
relacin al total, el auditor principal puede decidir, a pesar de cualquier otras
consideraciones, para hacer referencia en su informe para el examen del otro auditor.
.07 Cuando el auditor principal decida que l har referencia al examen del otro
auditor, su informe debera indicar claramente, en ambos el alcance y prrafos de
opinin, la divisin de responsabilidad tan entre esa porcin de los estados financieros
al amparo de su examen y eso al amparo del examen del otro auditor. El informe
debera revelar la magnitud de la porcin de los estados financieros examinados por el
otro auditor. Esto puede hacerse indicando las cantidades del dlar o porcentajes de
uno o ms de lo siguiente: Totalice activos, ingresos totales, u otros criterios
apropiados, cualquiera que ms claramente revela la porcin de los estados
financieros examinados por el otro auditor. El otro auditor puede ser nombrado pero
slo con su permiso expreso y siempre y cuando su informe se replantea
conjuntamente con eso del auditor.1 principal

____________________
1
En lo que se refiere a limaduras con las Seguridades y el Cambio Comisiona, ve 205 de Regla de Letra X Regulation S-X.
.08 Establecen Referencias para en el informe del auditor principal para el hecho
que en parte del examen se hizo por otro auditor no debe ser construido como una
capacitacin de la opinin pero ms bien como una indicacin de la responsabilidad
dividida entre los auditores que transmitieron los exmenes de componentes diversos
de los estados financieros globales; Adems, se debe reconocer el hecho de que el
informe de un auditor que hace referencia al informe de otro auditor no est ser
construido como ser inferior en profesional teniendo la probabilidad de un informe en el
cual no tal referencia est hecha.
.09 que Un ejemplo de informacin apropiada por el auditor principal indicando la
divisin de responsabilidad cuando l hace referencia al examen del otro auditor
siguen:
Hemos examinado el balance de situacin consolidado de
Compaa de la Letra X y sucursales a partir de 31 de diciembre,
19........, Y lo relacionado consolid declaraciones de ingreso y retuvo
ganancias y cambios en posicin financiera para el ao entonces
finalizado. Nuestro examen se hizo de conformidad con estndares
generalmente aceptados de auditora y consecuentemente incluy tales
pruebas de los registros de contabilidad y tales otros procedimientos de
auditora como consideraron necesarios en las circunstancias. No
examinamos los estados financieros de Compaa de la B, una sucursal
consolidada, que las declaraciones reflejan totaliza activos e ingresos
constituyendo 20 por ciento y 22 por ciento, respectivamente, de lo
relacionado totales consolidados. Estas declaraciones fueron
examinadas por otros auditores a cuyo informe por consiguiente le ha
sido provistos para nosotros, y nuestra opinin expresada en este
punto, en cuanto que guarda relacin con las cantidades incluidas para
Compaa de la B, se basa solamente en el informe de los otros
auditores.
En nuestra opinin, basaron en nuestro examen y el informe de
otros auditores, el balance de situacin consolidado acompaante y
declaraciones consolidadas de ingreso y ganancias retenidas y los
cambios en posicin financiera presentan medianamente. . .
Cuando dos o ms auditores adems del auditor principal participan del examen, los
porcentajes al amparo de los otros auditores pueden ser indicados en total.
Los Procedimientos Aplicables para Ambos Methods de Informacin
.10 Ya Sea o no el auditor principal decide hacer referencia al examen del otro
auditor, l debera hacer averiguaciones concerniente a la independencia y reputacin
profesional del otro auditor. l tambin debera adoptar medidas apropiadas para
asegurar la coordinacin de sus actividades con ese del otro auditor para lograr una
revisin correcta de materias haciendo mella lo consolidndose o combinndose de
cuentas en los estados financieros. Estas averiguaciones y otras medidas pueden
incluir procedimientos como lo siguiente:
uno. Haga averiguaciones en lo que se refiere a la posicin y reputacin profesional del
otro auditor para uno o ms de lo siguiente:

(Yo) El Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados, la sociedad


estatal aplicable de contadores pblicos certificados y / o el captulo local, o
en caso de un auditor extranjero, su organizacin profesional
correspondiente.
(Ii)

Otros practicantes.

(Iii) Los banqueros y otros otorgantes de crdito.


(Iv) Otras fuentes correctas.
b.

Obtenga una representacin a partir del otro auditor que l es independiente bajo
los requisitos del Instituto Americano de Accountants Pblico Certificado y, si
asigne, los requisitos de las Seguridades y la Comisin de Cambio.

c.

Averige a travs de la comunicacin con el otro auditor:


(Yo) Que l es consciente que los estados financieros del componente que l
debe examinar debe ser incluido en los estados financieros en los cuales el
auditor principal reportar y que el informe de otro auditor por consiguiente
ser del que se dependi (y, donde sea pertinente, referido para) por el
auditor principal.
(Ii)

Que l est familiarizado con considerar como principios generalmente


aceptados en los Estados Unidos y con los estndares generalmente
aceptados de auditora promulg por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados y transmitir su examen y reportar en la conformidad
con eso.

(Iii) Que l tenga conocimiento de los requisitos financieros pertinentes de


informacin para declaraciones y los horarios a ser archivado con agencias
reguladoras como los Securities y la Comisin de Cambio, si asigne.
(Iv) De lo que una revisin estar hecha tiene importancia afectando eliminacin
de transacciones de intercompaa y lleva las cuentas y, si apropiado en las
circunstancias, la uniformidad de considerar como prcticas entre los
componentes incluidos en los estados financieros.
(Las averiguaciones en lo que se refiere a las materias bajo uno, y c (ii) y (iii)
ordinariamente sera innecesario si el auditor principal ya sabe la posicin y
reputacin profesional del otro auditor y si el lugar primario de prctica de otro
auditor est en los Estados Unidos.)
.11 Si los resultados de averiguaciones y los procedimientos por el auditor
principal con relacin a las materias describieron en .10 de prrafo lo conducen a la
conclusin que l ni puede cargar con la responsabilidad pues el trabajo del otro
auditor en cuanto que ese trabajo guarda relacin con la expresin de una opinin del
auditor principal en los estados financieros llevados como un todo, ni el informe en la
manera se sediment en adelante en prrafo .09, l apropiadamente debera calificar
su opinin o debera desconocer una opinin en los estados financieros llevados como
un todo. Sus razones por esto deberan ser indicadas, y la magnitud de la porcin de
los estados financieros para los cuales su capacitacin se extiende debera ser
revelada.
Los Procedimientos Adicionales bajo la Decisin

Para No Hacer Referencia


.12 Cuando el auditor principal opte por no hacer referencia al examen del otro
auditor, adems de satisfacerse a s mismo en lo que se refiere a las materias
descritas en prrafo .10, sean tambin debera considerar ya sea realizar uno o ms
de los siguientes procedimientos:
uno. Visite al otro auditor y discuta la auditora que los procedimientos siguieron y los
resultados de eso.
b.

Revise los programas de auditora del otro auditor. En algunos casos, puede ser
apropiado para publicar instrucciones para el otro auditor en lo que se refiere al
alcance de su trabajo de auditora.

c.

Revise los documentos de trabajo del otro auditor, incluyendo su evaluacin de


control interno y sus conclusiones en lo que se refiere a otros aspectos
significativos del compromiso.

.13 En algunas circunstancias que al auditor principal le puede parecer bien


participar en debates estimando las cuentas con personal de la gerencia del
componente cuyos estados financieros estn siendo examinados por otros auditores
y / o para hacer pruebas suplementarias de tales cuentas. La determinacin de la
extensin de procedimientos adicionales, si cualquier, a ser aplic descansos con el
auditor principal a solas en el ejercicio de su juicio profesional y en ninguna forma
constituye una reflexin en la suficiencia de trabajo de otro auditor. Porque el auditor
principal en este caso carga con la responsabilidad para su opinin en los estados
financieros en los cuales l reporta sin hacer referencia al examen de otro auditor, su
juicio debe gobernar en lo que se refiere a la extensin de procedimientos ser
emprendido.
Las Inversiones de Largo Plazo
.14 Con Relacin a las inversiones dieron razn de bajo el mtodo de equidad, el
auditor que usa el informe de otro auditor con el objeto de escribir una crnica de la
equidad del inversionista en activos netos subyacentes y su parte de ganancias o las
prdidas y otras transacciones del investee estn en la posicin de un auditor principal
usando el trabajo y los informes de otros auditores. Bajo estas circunstancias, el
auditor puede decidir que sera apropiado referirse al examen de otro auditor en su
informe en los estados financieros del inversionista. (Vea prrafo .06 .11.) Cuando el
trabajo e informes de otros auditores constituyen un elemento principal de prueba con
relacin a las inversiones llev las cuentas pues bajo el mtodo costado, el auditor
puede estar en una posicin anloga para eso de un auditor principal.
Las aptitudes en Otro Informe del Auditor

.15 Si la opinin del otro auditor est calificada, el jefe que el auditor debera
decidir ya sea que el tema de la capacitacin es de tal naturaleza y significado en
relacin a los estados financieros en los cuales el auditor principal informa que
requerira la capacitacin de su informe. Si el tema de la capacitacin no es material
en relacin a tales estados financieros y el informe de otro auditor no se replantea, el
auditor principal no necesita hacer referencia en su informe para la capacitacin; Si el
informe de otro auditor se replantea, el auditor principal puede tener el deseo de hacer
referencia a tal capacitacin y su disposicin.
Los Estados Financieros Dichos con Otras Palabras de Anterior
Los Aos Siguiendo A Un Pooling de Intereses
.16 Despus de uno mancomunando de transaccin de intereses, un auditor
puede recibir instrucciones de escribir una crnica de estados financieros dichos con
otras palabras en primer lugar o ms aos anteriores cuando otros auditores han
examinado uno o ms de las entidades incluidas en tales estados financieros. En una
cierta cantidad de estas situaciones que el auditor puede decidir que l no ha
examinado una suficiente porcin de los estados financieros para tal ao anterior o
tales aos para permitirle hacer las funciones de auditor principal (vea prrafo .02).
Tambin, en tales casos, a menudo no es posible o no puede ser apropiado o
necesario para el para auditor satisfacerse con relacin a los estados financieros
dichos con otras palabras. En estas circunstancias puede ser apropiado para que l
exprese su opinin solamente con relacin a la recopilacin de tales declaraciones;
Sin embargo, ninguna opinin debera ser expresada a menos que el auditor ha
examinado las declaraciones de al menos una de las entidades incluidas en la
reafirmacin para en mnimo el ltimo perodo presentado. Lo siguiente es una
ilustracin de informacin apropiada en recopilacin que se present en un prrafo
adicional del informe del auditor siguiendo el alcance estndar y prrafos de opinin
cubriendo los estados financieros consolidados para el ao en curso:
Previamente examinamos y reportamos en las declaraciones
consolidadas de ingreso y cambios en posicin financiera de Compaa
XYZ y sucursales para el ao diciembre acabado 31, 19........, Antes de
su reafirmacin para lo 19 mancomunando de intereses. La contribucin
de Compaa XYZ y las sucursales para ingresos y el ingreso neto
representado.......... El por ciento y.......... El por ciento de los totales
dichos con otras palabras respectivos. Separe estados financieros de
las otras compaas incluidas en lo 19....... Las declaraciones
consolidadas dichas con otras palabras de ingreso y los cambios en
posicin financiera fueron examinados y fueron reportado en
separadamente por otros auditores. Tambin hemos revisado, en lo que
se refiere a recopilacin slo, las declaraciones consolidadas
acompaantes de ingreso y cambios en posicin financiera para el ao
diciembre acabado 31, 19........, Despus de la reafirmacin para lo
19....... Mancomunando de intereses; En nuestra opinin, tales
declaraciones consolidadas han sido de verdad compiladas en la base
descrita en A de la Nota de notas para estados financieros
consolidados.

.17 En reportar en la recopilacin de estados financieros dichos con otras


palabras tan descrito en el prrafo precedente, el auditor no carga con la
responsabilidad para el trabajo de otros auditores ni la responsabilidad para emitir una
opinin en los estados financieros dichos con otras palabras llevados como un todo.
Su revisin es dirigida hacia procedimientos que le permitirn expresar una opinin
slo en lo que se refiere a recopilacin correcta. Estos procedimientos incluyen a
cotejar la recopilacin para la exactitud matemtica y para la conformidad de los
mtodos de la recopilacin con generalmente aceptados considerando como
principios. Por ejemplo, el auditor debera revisar y averiguaciones de la marca
considerando tales materias como lo siguiente:
uno. La eliminacin de transacciones de intercompaa y las cuentas.
b.

Combinando ajustes y reclasificaciones.

c.

A los ajustes a tratar les gustan los artculos en una manera comparable, si
apropiado.

d.

La manera y la extensin de presentacin de materias de divulgacin en las


estados financieros dichos con otras palabras y las notas a eso.

El auditor tambin debera considerar la aplicacin de procedimientos contenidos en .


10 de prrafo.
El Auditor Antecesor
.18 Cuando un auditor venga detrs de otro, el auditor sucesor debe establecer
la base para opinar sobre los estados financieros para el primer ao que l examina y
en la consistencia de la aplicacin de considerar como principios en ese ao en
comparacin con el ao anterior. Esto puede hacerse aplicndole los procedimientos
apropiados de auditora a que la cuenta se balancea al principio del perodo sujeto a
investigacin. El alcance de este trabajo puede ser disminuido por consulta con la
revisin y auditor antecesor de los documentos de trabajo del auditor antecesor. En
tales casos, es usual para el auditor antecesor, como una materia de cortesa
profesional, a hacer l disponible para el auditor sucesor para la consulta y hacer sus
documentos de trabajo disponibles para la revisin. Sin embargo, en escribir una
crnica de su examen, el auditor sucesor no debera hacer referencia al informe o
debera trabajar del auditor antecesor como la base en parte para su opinion.1 Si el
auditor sucesor es incapaz de obtener compensacin en lo que se refiere a la abertura
se balancea en cuanto que afectan los estados financieros para el perodo en el cual l
reporta, l apropiadamente debera calificar su opinin o debera desconocer una
opinin y debera indicar sus razones para el proceder.
____________________
1
Esto no est dirigido a imposibilitar al auditor de manifestar que los estados
financieros para el ao anterior fueron examinados por otros auditores cuando esas
declaraciones se replantean para los propsitos comparativos. (Vea seccin 535.)
544

La Falta de Conformidad With Generalmente


Aceptaron Considerar como Principios

.01 Cada Vez Que los estados financieros se van materialmente de principios
generalmente aceptados de contabilidad, la emisin de una opinin calificada o una
opinin adversa es requerida por el primer standard.1 de informacin As, cundo el
auditor independiente cree en la presentacin de un material tem estar en desacuerdo
con principios generalmente aceptados de contabilidad, l debera calificar su opinin
o, si l considera el efecto de tal discordia una opinin adversa como exprs
suficientemente material. El principio bsico para la opinin calificada o adversa
debera ser claramente indicada. Las ilustraciones siguen:
(El prrafo intermedio)
Aunque los ingresos de ventas son cobrables en la base de abono
a plazos, la renta de tales ventas est registrada en su totalidad por la
Compaa en el tiempo de venta. Sin embargo, para el ingreso gravan
propsitos, el ingreso es reportado slo como las colecciones son
recibidas y ninguna provisin ha estado hecha para que impuestos de la
renta a pagar por cuotas sean coleccionados en el futuro, segn se
requiera por los principios generalmente aceptados de contabilidad. Si
tales comestibles haban sido hecho, el ingreso neto para 19....... Y las
ganancias retenidas a partir de 31 de diciembre, 19........, Habra sido
disminuido por aproximadamente $............... Y $................,
Respectivamente, y el balance de situacin habra incluido impuestos
de la renta diferidos de aproximadamente $................, Y los adeudos
actuales habran sido aumentados y el activo circulante habra sido
disminuido por la misma cantidad.
(El prrafo de opinin)
La opinin calificada
En nuestra opinin, excepto que la provisin no ha estado hecha
para impuestos de la renta adicionales tan descrito en el prrafo
precedente,
los
dichos
estados
financieros
presentan
medianamente. . . .
La opinin adversa
Por la materialidad de las cantidades de impuestos de la renta
omitidos tan descrito en el prrafo precedente, somos de la opinin que
los dichos estados financieros no presenten medianamente la posicin
financiera de Compaa de la Letra X en 31 de diciembre, 19....... O los
resultados de sus operaciones o los cambios en su posicin financiera
para el ao luego acabado de conformidad con los principios
generalmente aceptados de contabilidad.
____________________
1
Vea octubre 1964 Boletn Especial adoptado por el Concejo del Instituto Americano
de Certified Contadores Pblicos facultados la Divulgacin de Partidas de
Opiniones de la Junta Directiva de Principios de Contabilidad.
Las Compaas Reguladas

.02
que Los postulados bsicos y principios amplios de contabilidad
comprendieron en el trmino generalmente aceptado considerar como principios
que le competen a las empresas comerciales en general se aplican tambin a las
compaas cuya contabilidad las prcticas estn prescriptas por autoridades
reguladoras gubernamentales o comisiones. (Tales compaas incluyen a las
empresas de servicio pblico, los trasportadores comunes, las compaas de seguro,
las instituciones financieras, y cosas por el estilo.) Consecuentemente, el primer
estndar de informacin es igualmente aplicable a las opiniones en estados
financieros de algo semejante que las compaas reguladas presentaron para los
propsitos aparte de limaduras con sus agencias supervisoras respectivas; Y las
discordias materiales de principios generalmente aceptados de contabilidad, y sus
efectos, deberan ser de los que se ocup en el informe del auditor independiente en
la misma forma que debera entender para compaas que no estn reguladas.
Ordinariamente, esto requerir ya sea una capacitado o una opinin adversa en tales
declaraciones. Sin embargo, una opinin adversa puede estar acompaada por una
opinin fragmentada en los artculos sin afectacin en las declaraciones o en cualquier
informacin suplementaria amueblada que se replantea medianamente de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad.
.03 que debera ser reconocido, sin embargo, eso asignan diferencias exista con
relacin a la aplicacin de principios generalmente aceptados de contabilidad tan entre
los negocios regulados y poco regulados por el efecto en los negocios regulados del
proceso que hace tasa, un fenmeno ausente en los negocios poco regulados. Tales
diferencias usualmente le conciernen principalmente el tiempo en el cual los artculos
diversos entran en la determinacin de ingreso neto de conformidad con el principio de
corresponder a costos y los ingresos. Tambin debera estar reconocido que
considerando como requisitos no directamente relacionados con el proceso que hace
tasa comnmente es impuesto en negocios regulados y que la carga de tales
requisitos de contabilidad necesariamente no quiere decir que se conformen con
principios generalmente aceptados de contabilidad.
.04 En las instancias donde los estados financieros de compaas reguladas
significan ser primordialmente presentaciones de conformidad con reglas prescriptas
de contabilidad, el auditor independiente tambin puede recibir instrucciones de
reportar en su presentacin justa de conformidad con tal contabilidad prescripta. No
hay objecin para el informe del auditor independiente conteniendo tal opinin provista
que el primer estndar de informacin es tambin observado por la emisin de una
opinin calificada o adversa, segn se requiera por las circunstancias.
545

La Divulgacin Inadecuada

.01 la Informacin esencial pues una presentacin justa de conformidad con los
principios generalmente aceptados de contabilidad debera ser expuesta en los
estados financieros (cul incluya las notas relacionadas). Cuando tal informacin est
colocada en adelante a otro sitio en un informe para los accionistas, o en un
prospecto, la declaracin del apoderado, u otro informe similar, debera ser a la que
se refiri en los estados financieros. Cuando el cliente se rehsa a revelar datos
esenciales o incorporarse eso por la referencia en las notas, el auditor independiente
debera proveer la informacin suplementaria necesaria en su informe, usualmente en
un prrafo intermedio, y apropiadamente debera calificar su opinin.
.02 que Una ilustracin de redaccin apropiada en tales instancias sigue:
(El prrafo intermedio)
En 15 de Enero, 19....2, la compaa publicaron bonos en la
cantidad de $............... Con el objeto de la expansin financiadora de la
planta. El acuerdo del bono restringe el pago de dividendos efectivos
futuros a ganancias despus de 31 de diciembre, 19....1.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin en el
prrafo precedente, los dichos estados financieros presentan
medianamente. . .
.03 All pueden ser instancias donde el auditor independiente puede tener el
deseo de incluir en su informe materia explicativa adicional (cul no es requerido para
la divulgacin adecuada) a resaltar ciertas circunstancias o para auxiliar en la
interpretacin de los estados financieros. Desde que tal divulgacin adicional no est
dirigida a calificar el alcance de examen o la opinin en las declaraciones, ninguna
referencia a eso debera estar hecha en el prrafo de opinin del informe del auditor
independiente.
La Omisin de Declaracin de Cambios en Posicin Financiera
.04 Si una entidad publicara estados financieros que se proponen presentar
resultados y posicin financiera de operaciones pero omite la declaracin relacionada
de cambios en posicin financiera, y si la omisin no est admitida por Opinion No. 19
de la Contabilidad los Principios la Junta Directiva, la omisin debera ser tratado en
cumplimiento con lo dispuesto en el Boletn Especial del Instituto Americano de
Accountants Pblico Certified expedido en octubre de 1964 referente a divulgaciones
de partidas de Opinions del Contabilidad Principles Se Hospeda con Comida.
Consecuentemente, el auditor normalmente concluir que la omisin requiere
capacitacin de su opinin.
.05 que el fracaso de Una entidad para revelar requiri informacin normalmente
los resultados en el auditor incluyendo esa informacin en su report.1 Aunque este
procedimiento es apropiado con relacin a las divulgaciones especficas referente a
estados financieros que se replantean, eso no es apropiado para requerir al auditor
para preparar un estado financiero anticido (una declaracin de cambios en posicin
financiera para uno o ms aos) e incluirlo en su informe cuando la gerencia del
cliente se ha rehusado a presentar tal declaracin. Consecuentemente, en estos casos
el auditor debera calificar su informe, ordinariamente en la siguiente manera:

Hemos examinado el balance de situacin de Compaa de la


Letra X a partir de 31 de diciembre, 19........, Y las declaraciones
relacionadas de ingreso y las ganancias retenidas para el ao luego
acabado. Nuestro examen se hizo de conformidad con estndares
generalmente aceptados de auditora, y consecuentemente incluy
tales pruebas de los registros de contabilidad y tales otros
procedimientos de auditora como consideraron necesarios en las
circunstancias.
La compaa rechazada para presentar una declaracin de
cambios en posicin financiera para el ao acab el 31 de diciembre,
19......... La presentacin de tal declaracin resumiendo el
financiamiento de la compaa e invirtiendo actividades y otros cambios
en su posicin financiera son requeridos por Opinion No. 19 de la Junta
Directiva de Principios de Contabilidad. En nuestra opinin, excepto que
la omisin de una declaracin de cambios en posicin financiera da
como resultado una presentacin incompleta tan explicado en el prrafo
precedente, los dichos estados financieros presentan medianamente la
posicin financiera de Compaa de la Letra X en 31 de diciembre,
19....... Y los resultados de sus operaciones para el ao luego acabado,
de conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad tuvo aplicacin en una base consistente con eso del ao
anterior.
____________________
1
Vea seccin 430.04.
546

Escribiendo Una Crnica De Incongruencia

Cambie en Considerar como Principio


.01 Cuando que hay un cambio en el principio de contabilidad, el auditor
independiente debera modificar su opinin en lo que se refiere a la consistencia,
indicando la naturaleza del cambio. La concurrencia del auditor con un cambio est
implcita a menos que l desaprueba el cambio en expresar su opinin en lo que se
refiere a la presentacin justa de los estados financieros de conformidad con los
principios generalmente aceptados de contabilidad. No obstante, para ser ms
informativo que el auditor debera hacer a su concurrencia explcita (a menos que el
cambio sea la correccin de un error) usando la expresin con cul concurre. La
forma de modificacin de la opinin depende del mtodo de dar razn del efecto del
cambio, tan explicada en .02 de prrafos y .03.1
.02 Si ha habido un cambio en el principio de contabilidad que debera ser
reportado diciendo con otras palabras los estados financieros de aos anteriores, 2 que
la referencia apropiada para la consistencia es que las declaraciones estn coherente
despus de proporcionarle el efecto retroactivo al cambio. Las ilustraciones de
informacin apropiada siguen:
(El revestimiento de prrafo de opinin un el ao)
. . . Aplicado en una base consistente con eso del ao anterior
despus de proporcionarle efecto retroactivo al cambio, con cul
concurre, en el mtodo de dar razn de contratos de la construccin de
largo plazo tan descrito en Letra X de la Nota para los estados
financieros.

(El revestimiento de prrafo de opinin dos aos)


. . . Aplicado en una base consistente despus de la reafirmacin
para el cambio, con cul concurre, en el mtodo de dar razn de
contratos de la construccin de largo plazo tan descrito en Letra X de la
Nota para los estados financieros.
El informe del auditor no necesita referirse a un cambio en el principio de contabilidad
y la reafirmacin hecha de conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad si las declaraciones para el ao de cambio son reportadas en
conjuntamente con los estados financieros por un ao con posterioridad al ao de
cambio.
____________________
1
Con relacin al mtodo de llevar las cuentas para el efecto de un cambio adentro
considerar como principio, vea a Accounting Principles Board Opinion No. 20,
incluyendo prrafo 4, que indica que mtodos de responsabilizar por cambian en
principios ha sido y ser especificado en pronunciamientos aparte de Opinion No.
20.
2
Con relacin a escribir una crnica de estados financieros despus de uno
mancomunando de intereses, vea .12 de prrafos y .13 y seccin 543.16 .17.
.03 Si ha habido un cambio en el principio de contabilidad que debera ser
reportado por la manera aparte de diciendo con otras palabras los estados financieros
de aos anteriores y el auditor independiente escribe slo una crnica del ao durante
el cual el cambio fue hecho, su informe debera manifestar que considerar como
principios ha sido consistentemente aplicado excepto por el cambio. Un ejemplo de tal
informacin sigue:
(El prrafo de opinin)
. . . De conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad que, excepto para el cambio, con el cual concurrimos, en el
mtodo de computar depreciacin tan descrito en Letra X de la Nota
para los estados financieros, han sido aplicados en una base
consistente con eso del ao anterior.
Si el auditor independiente escribe una crnica de dos o ms aos al escribir una
crnica de los estados financieros de un subsiguiente ao, l debera hacer referencia
apropiada para el cambio con tal de que el ao de cambio sea incluido en los aos
siendo reportado en. Si el ao de cambio estaba aparte del ms anterior ao siendo
reportado en, el siguiente ejemplo sera una forma correcta de informacin:
(El prrafo de opinin)
. . . De conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad consistentemente aplicados durante el perodo excepto por
el cambio, con cul concurre, en el mtodo de computar depreciacin
tan descrita en Letra X de la Nota para los estados financieros.
Si el ao de cambio es el ms anterior ao siendo reportado en, no hay incongruencia
en la aplicacin de considerar como principios durante el perodo con posterioridad al
cambio, pero el auditor debera hacer referencia al cambio habiendo estado hecho en
tal ao. El grupo de seguidores es un ejemplo de informacin apropiada:
(El prrafo de opinin)

. . . De conformidad con la contabilidad generalmente aceptada los


principios consistentemente aplicados durante el perodo con
posterioridad al cambio, con cul concurre, hicieron a partir de 1 de
enero, 19........, En el mtodo de computar depreciacin tan descrito en
Letra X de la Nota para los estados financieros.
Un cambio en el principio de contabilidad hecho a principios del ejercicio preceder el
ms anterior ao siendo reportado en por el auditor no da como resultado una
incongruencia entre tal ao anterior y ms tarde aos. En escribir una crnica de
consistencia de uno ms tarde ao con tal ao anterior, la referencia para un cambio
no es menester.
Escribir Una Crnica De Cambia en Considerar como Principle Que
No Est de Conformidad con Generalmente Aceptado
Considerando Como Principios
.04 a los que El auditor debera evaluar un cambio en el principio de contabilidad
se satisfacen que (uno) el principio de contabilidad recin adoptivo sea un principio
generalmente aceptado de contabilidad, (b) el mtodo de responsabilizar por el efecto
del cambio est de conformidad con principios generalmente aceptados de
contabilidad, y (c) justification1 de la gerencia pues el cambio es razonable. Si un
cambio en el principio de contabilidad no se encuentra estas condiciones, el informe
del auditor tan debera indicar y su opinin debera ser apropiadamente calificada tan
discutida en .05 de prrafos a travs de .11.
____________________
1
Considerando como Principles Board Opinion No. 20, el prrafo 16, estados: La
presuncin que una entidad no debera cambiar un principio de contabilidad puede
subsanarse slo si la empresa justifica el uso de un principio aceptable alternativo
de contabilidad en la base que es preferible. El requisito para la justificacin es
aplicable para los aos empezando despus de 31 de julio, 1971.
La informacin en el Ao de Cambio
.05 Si un principio de contabilidad recin adoptivo no fuera un principio
generalmente aceptado de contabilidad o el mtodo de responsabilizar por el efecto
del cambio no estn de conformidad con principios generalmente aceptados de
contabilidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o, si el efecto del
cambio fuera suficientemente material, el auditor debera expresar una opinin
adversa en los estados financieros llevados como un todo debido a una falta de
conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad. Si una opinin
calificada es expresada, la capacitacin relacionara ambos para la conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad y para la consistencia de
aplicacin. Al expresar una opinin adversa en tales circunstancias, ninguna referencia
para la necesidad de consistencia est hecha porque los estados financieros no son
presentados de conformidad con principles.1 generalmente aceptado de contabilidad
Siguiendo es una ilustracin de informacin donde el principio de contabilidad recin
adoptivo no es un principio generalmente aceptado de contabilidad:
(El prrafo intermedio)

La compaa previamente registr su tierra a precio de costo


excepto ajustado las cantidades para los valores elogiables durante el
ao, con un incremento correspondiente en la equidad de accionistas
en la cantidad de $................. En nuestra opinin, la base nueva en la
cual la tierra se graba no est de conformidad con principios
generalmente aceptados de contabilidad.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, excepto por el cambio para registrar evalu los
valores tan descrito anteriormente citado, dicho que los estados
financieros presentan medianamente la posicin financiera de
Compaa de la Letra X en 31 de diciembre, 19........, Y los resultados
de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera para el ao
luego acabado, de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad tuvo aplicacin en una base consistente con
eso del ao anterior.
____________________
1
La divulgacin de la nota al pie de una incongruencia en considerar como principios
inconexos para la razn para una opinin adversa es requerida si bien el auditor
independiente no se refiere a la incongruencia en su informe. Si tal incongruencia no
es revelada, la auditora independiente tambin debera calificar su informe para esta
falta de divulgacin. (Vea seccin 430.04.)
.06 Si la gerencia no ha provisto justificacin razonable para un cambio en
considerar como principios, el auditor independiente deberan expresar algo nico en
su gnero para el cambio habiendo estado hechos sin justificacin razonable. Tal
capacitacin relacionara ambos para la conformidad con principios generalmente
aceptados de contabilidad y para la consistencia de aplicacin. Un ejemplo sigue:
(El prrafo intermedio)
Como revelada en Letra X de la Nota para los estados financieros,
la compaa ha adoptado (la descripcin de mtodo recin adoptado),
considerando previamente us (la descripcin de mtodo previo).
Aunque el uso de lo (la descripcin de mtodo recin adoptado) est de
conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad, en
nuestra opinin la compaa no ha provisto justificacin razonable para
hacer un cambio segn se requiera por Opinion No. 20 de los Principios
de Contabilidad la Junta Directiva.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, excepto por el cambio en considerar como
principios tan indicado anteriormente citado, dicho que los estados
financieros presentan medianamente la posicin financiera de
Compaa de la Letra X en 31 de diciembre, 19........, Y los resultados
de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera para el ao
luego acabado, de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad tuvo aplicacin en una base consistente con
eso del ao anterior.
La Informacin en Subsiguientes Aos

.07
Cada Vez Que una contabilidad cambian resultados en un auditor
independiente expresando una opinin calificada o adversa en la conformidad de
estados financieros con principios generalmente aceptados de contabilidad para el ao
de cambio, l debera considerar los efectos posibles de ese cambio cundo
escribiendo una crnica de los estados financieros de la entidad para subsiguientes
aos, tan discutidos en prrafo .08 .11.
.08 Si los estados financieros para el ao de tal cambio son regalados los
estados financieros de un subsiguiente ao, el informe del auditor debera revelar sus
reservaciones con relacin a las declaraciones para el ao de cambio.
.09 Si una entidad tiene, adoptaron un principio de contabilidad que no es un
principio generalmente aceptado de contabilidad, su uso continuado puede tener un
efecto material en las declaraciones de un subsiguiente ao en el cual el auditor
reporta. En esta situacin, el auditor independiente debera expresar ya sea una
capacitado o una opinin adversa, dependiente en la materialidad de la partida en
relacin a las declaraciones del subsiguiente ao.
.10 Si una entidad responsabilizara por el efecto de un prospectively de cambio
cuando principios generalmente aceptados de contabilidad requieren reafirmacin o la
inclusin del efecto acumulativo del cambio en el ao de cambio, los estados
financieros de un subsiguiente ao abusivamente podran incluir un cargo o un crdito
que es material para esas declaraciones. Esta situacin tambin requiere ese el
exprs del auditor una capacitado o una opinin adversa.
.11 Si la gerencia no ha provisto justificacin razonable para un cambio en
considerar como principios, la opinin del auditor deberan expresar algo nico en su
gnero para el cambio habiendo estado hechos sin justificacin razonable, como
previamente indicado. Adems, el auditor debera continuar expresando su excepcin
con relacin a los estados financieros para el ao de cambio con tal de que se
replantean. Sin embargo, la excepcin del auditor guarda relacin con el cambio de
contabilidad y no afecta el estatus de un principio recin adoptado como un principio
generalmente aceptado de contabilidad. Consecuentemente, al expresar algo nico en
su gnero para el ao de cambio, la opinin del auditor independiente estimando las
declaraciones de los subsiguientes aos no necesita expresar algo nico en su gnero
para usar del principio recin adoptado.
Los Informes Siguiendo A Un Pooling de Intereses

.12 Cuando las compaas tienen mancomunadas o combinado de conformidad


con el concepto de contabilidad conocido como uno poner en un fondo comn de
intereses, asignan efecto de lo mancomunando debera ser dado en la presentacin
de posicin financiera, resultados de operaciones, cambios en posicin financiera, y
otra informacin financiera histrica del negocio permanente para el ao en el cual la
combinacin est consumada y, en estados financieros comparativos, por aos antes
del ao de mancomunar, como descrito en Accounting Principles Board Opinion No.
16, las Combinaciones Comerciales. Si los estados financieros de ao anterior,
presentado comparado con estados financieros de ao en curso, no son dichos con
otras palabras para dar reconocimiento apropiado para uno mancomunando de
intereses, los estados financieros comparativos no son presentados en una base
consistente. En este caso, la incongruencia no proviene de un cambio en la aplicacin
de un principio de contabilidad en el ao en curso, pero de la falta de tal aplicacin a
los aos anteriores. Tal incongruencia requerira una capacitacin en el informe del
auditor independiente. Adems, el fracaso al que darle reconocimiento apropiado lo
mancomunar en estados financieros comparativos es una partida de una Opinin del
Contabilidad Principles Se Hospeda con Comida. Por consiguiente, el auditor tambin
le debe proporcionar la consideracin apropiada a que los comestibles del Boletn
Especial del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certified publicaron en
octubre de 1964 referente a las divulgaciones de partidas de Opiniones de los
Principios de Contabilidad Se Hospeda con Comida.
.13 Cuando las declaraciones de ao solo slo se replantean para el ao en el
cual una combinacin est consumada, una nota para los estados financieros
adecuadamente debera revelar la transaccin que mancomuna y debera indicar los
ingresos, artculos extraordinarios, e ingreso neto de las compaas constitutivas para
el ao anterior en una base combinada. En tales instancias, la divulgacin y
estndares de consistencia son encontrados. La omisin de divulgacin de la
transaccin que mancomuna y su efecto en el ao anterior requerira aptitudes en lo
que se refiere a la falta de divulgacin y consistencia en el informe del auditor
independiente.
Los Primeros Exmenes
.14 Cuando el auditor independiente tiene, no examinaron los estados financieros
de una compaa para el ao anterior, l debera adoptar procedimientos que son
practicables y razonables en las circunstancias para reconfortarse que los principios
de contabilidad emplearon es coherente entre la corriente y el ao anterior. Dnde
registros adecuados han sido mantenidos por el cliente, es usualmente practicable y
razonable prolongar auditorear procedimientos suficientemente para dar una opinin
en lo que se refiere a la consistencia.

.15 Inadequate registros financieros o limitaciones impuestas por el cliente


pueden imposibilitar al auditor independiente de formar una opinin en lo que se
refiere a la aplicacin coherente de considerar como principios entre la corriente y el
ao anterior, as como tambin para las cantidades de activos o adeudos al principio
del ao en curso. Donde tales cantidades materialmente podran afectar corriente
manejando resultados, el auditor independiente tambin sera incapaz de emitir una
opinin en los resultados del ao en curso de operaciones y cambios en posicin
financiera. El grupo de seguidores es un ejemplo de informacin donde los registros
son inadecuados:
(El prrafo de alcance)
. . . Y tales otros procedimientos de auditora como consideraron
necesarios en las circunstancias, excepto tan indicado en el siguiente
prrafo.
(El prrafo intermedio)
Por las faltas de adecuacin principales en los registros de
contabilidad de la Compaa para el ao anterior, no fue practicable
prolongar nuestros procedimientos de auditora para permitirnos a
nosotros expresar una opinin en los resultados de operaciones y los
cambios en posicin financiera para el ao acabado (el ao en curso) o
en la consistencia de aplicacin de considerar como principios con el
ao anterior.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, el balance de situacin acompaante presenta
medianamente la posicin financiera de Compaa de la Letra X a partir
de (el fin de ao en curso) de conformidad con los principios
generalmente aceptados de contabilidad.
.16 Si considerar como registra para aos anteriores fueron conservados en una
base que no dio como resultado una presentacin justa de posicin financiera,
resultados de operaciones, y los cambios en posicin financiera de conformidad con
los principios generalmente aceptados de contabilidad para esos aos, y ella son
impracticables decir con otras palabras estados financieros para esos aos, 1 que el
auditor independiente debera omitir la referencia acostumbrada para la consistencia y
presente su informe parecido a lo siguiente:
(El prrafo intermedio)
La Compaa ha conservado sus registros y tienen preparado sus
estados financieros para los aos anteriores en la base efectiva sin
reconocimiento habiendo sido cuentas por cobrar concedidas, cuentas
por pagar, o gastos acumulados. Al principio del el ao en curso la
Compaa adopt el principio bsico de aumento de contabilidad.
Aunque los ajustes apropiados han estado hechos para ganancias
retenidas a partir del comienzo del ao, no fue practicable determinar
qu ajustes seran menester en los estados financieros del ao anterior
para decir con otras palabras resultados de operaciones y los cambios
en posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad
usados en el ao en curso.
(El prrafo de opinin)

En nuestra opinin, los dichos estados financieros presentan


medianamente la posicin financiera de Compaa de la Letra X a partir
de 31 de octubre, 19........, Y los resultados de sus operaciones y los
cambios en su posicin financiera para el ao luego acabado, de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad.
____________________
1
Si la reafirmacin de las declaraciones de aos anteriores es practicable, vea
seccin 420.10.
El Pro Forma Effects de Considerar como Cambios
.17 Adentro singularizan estados financieros de ao, los efectos pros formas de
aplicacin retroactiva de ciertos cambios de contabilidad deberan ser disclosed.1 En
tales situaciones, los comestibles ponentes de seccin 535 son aplicables para los
datos de ao anterior.
____________________
1
Vea prrafo 21 de Accounting Principles Board Opinion No. 20.
547

Las incertidumbres inusuales en lo que se refiere al Efecto de


Los Desarrollos Futuros en Ciertos Artculos

.01 a los que La gerencia de una compaa ordinariamente es esperada materias


que evalan impresiona financiero posicin y resultados de operaciones. En los casos
donde los efectos probables de una materia no son razonablemente determinables a la
hora que de la opinin, tan en caso de ciertas acciones legales, grave materias, y otras
contingencias que pueden tener un efecto material en los estados financieros, y el
resultado final es dependiente en la decisin de fiestas aparte de gerencia, el auditor
independiente apropiadamente debera calificar su opinin. En tal uso de instancias de
la locucin a la que se supedit es apropiado. Un ejemplo sigue:
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, supedtese a cualquier ajustes para los
estados financieros que pueden resultar de la determinacin final del
adeudo de impuesto de la renta de la compaa para los aos
anteriores tan indicado en A de la Nota, los dichos estados financieros
presentan medianamente. . . .
A de la Nota: La Compaa actualmente confuta deficiencias en el
ingreso federal consolidado que los impuestos propusieron por la
Oficina de la Renta de EEUU para los aos 19es....... Para 19........,
Inclusivamente, en la cantidad del agregado de $................, La
exclusiva de inters. El punto en cuestin es uno en el cual que hay
estando en conflicto decisiones federales del tribunal y en cul ms
litigacin puede ser requerida; Consecuentemente, es imposible
determinar la extensin del adeudo de la Compaa, si cualquier, a esta
hora. Ninguna provisin ha estado hecha para este adeudo contingente.
.02 Ocasionalmente, las incertidumbres proviniendo de preguntas de valoracin o
realizability de activos dependientes en el juicio de gerencia pueden requerir una
capacitacin de opinin. En tales casos, el uso de la locucin a la que se supedit es
tambin considerado apropiado. Por ejemplo:
(El prrafo de opinin)

En nuestra opinin, supedtese a la conclusin exitosa de proyecto


de la Letra X y la ltima recuperacin por consiguiente de lo relacionado
costos diferidos de investigacin y desarrollo en la cantidad de
$............... Descrito de adentro A de la Nota, los dichos estados
financieros. . . .
.03 En algunas instancias donde el resultado de una materia es incierto, la
cantidad preocupada puede ser tan material que una opinin calificada es inapropiada.
Un ejemplo de tal situacin sera un caso en el cual la compaa es una acusada en
un traje reclamando daos de una cantidad muy grande en relacin a los activos netos
de la compaa y hay incertidumbre considerable en lo que se refiere al resultado del
traje. En algunos casos, los hechos pueden ser revelados en un prrafo intermedio del
informe del auditor independiente y el desconocente de opinin puede rezar como
sigue:
(El prrafo de opinin)
Por el efecto material posible en los estados financieros de la
anteriormente citada accin legal, el resultado del cual es incierto, no
expresamos cualquier opinin en los estados financieros de la
Compaa llevada como un todo.
.04 Con Relacin a las inversiones de largo plazo, pueden haber situaciones en
las cuales el auditor ha examinado que la materia probatoria disponible pero los
descubrimientos que por las condiciones existentes que hay la incertidumbre
sustancial en lo que se refiere a ya sea all ha ocurrido una prdida en el valor que
est aparte de una disminucin temporal. En tales circunstancias, el auditor
independiente o debera calificar su opinin o debera desconocer una opinin en los
estados financieros llevados como un todo, a merced de la materialidad de la
inversin.
560

Los Subsiguientes Acontecimientos

.01 que el informe de Un auditor independiente ordinariamente es expedido con


respecto a estados financieros histricos que se proponen presentar posicin
financiera en una indicada fecha y los resultados de operaciones y los cambios en
posicin financiera para un perodo acabaron en esa fecha. Sin embargo, los
acontecimientos o las transacciones algunas veces ocurren con posterioridad a la
fecha de balance de situacin, pero antes de la emisin de los estados financieros y el
informe del auditor, eso tiene un efecto material en los estados financieros y por
consiguiente requiere ajuste o divulgacin en las declaraciones. Estas ocurrencias a
partir de ahora son a las que se refiri como los subsiguientes acontecimientos.
.02 Dos tipos de subsiguientes acontecimientos requieren consideracin por
gerencia y la evaluacin por el auditor independiente.

.03 que El primer tipo consiste de esos acontecimientos que proveen prueba
adicional de respetan a las condiciones tan existidos en la fecha del balance de
situacin y afectan las estimaciones inherentes en curso de preparar estados
financieros. Todo lo que la informacin que se hace disponible antes de la emisin de
los estados financieros debera ser usada por gerencia en su evaluacin de las
condiciones en las cuales las estimaciones se basaron. Los estados financieros
deberan estar ajustados para cualquier cambios en estimaciones resultando del uso
de tal prueba.
.04 acontecimientos Identifying que requieren ajuste de los estados financieros
bajo los criterios indicaron por encima de las llamadas para el ejercicio de juicio y
conocimiento de los hechos y circunstancias. Por ejemplo, una prdida en una cuenta
de comercio incobrable a cobrar como resultado de la condicin financiera deteriorante
conduciendo a bancarrota de un cliente con posterioridad a la fecha de balance de
situacin era indicativa de condiciones existiendo en la fecha de balance de situacin,
por consiguiente demandando ajuste de los estados financieros antes de su emisin.
Por otra parte, una prdida similar resultando de un cliente es vctima principal como
un fuego o inndese con posterioridad a la fecha de balance de situacin no sera
indicativo de condiciones existiendo en la fecha de balance de situacin y el ajuste de
los estados financieros no sera apropiado. El acuerdo de litigacin para una cantidad
desemejante del adeudo grabado en las cuentas requerira ajuste de los estados
financieros si los acontecimientos, algo semejante como lesin personal o la infraccin
patente, eso le diese lugar a la litigacin haba tenido lugar antes de la fecha de
balance de situacin.
.05 que El segundo tipo consiste de esos acontecimientos que proveen
evidencian con relacin a las condiciones que no existieron en la fecha de la hoja de
balance siendo de las que se escribi una crnica pero surgieron con posterioridad a
esa fecha. Estos acontecimientos no deberan dar como resultado ajuste del
statements.1 financiero Un Poco de estos acontecimientos, sin embargo, pueden ser
de tal naturaleza de la que la divulgacin de ellos est obligada a librar los estados
financieros ser engaosa. Ocasionalmente tal acontecimiento puede ser tan
significativo que la divulgacin mejor puede hacerse suplementando los estados
financieros histricos con datos financieros pros formas haciendo efectivo el
acontecimiento como si haba ocurrido en la fecha del balance de situacin. Puede
gustar para presentar declaraciones pras formas, usualmente un balance de situacin
slo, en forma columnar en la cara de las declaraciones histricas.
____________________
1
Este prrafo no est dirigido a imposibilitar dar efecto en la hoja de balance, con
divulgacin apropiada, para surtir dividendos o hendiduras accionarias o hendiduras
inversas consumadas despus de la fecha de balance de situacin pero antes de
emisin de los estados financieros.
.06 Ejemplos de acontecimientos del segundo mecanografan eso requiere
divulgacin en los estados financieros (pero no debera dar como resultado ajuste)
sea:
uno. La venta de una unin o el capital social mana.
b.

La compra de un negocio.

c.

El acuerdo de litigacin cuando el acontecimiento dndole lugar al reclamo tuvo


lugar con posterioridad a la fecha de balance de situacin.

d.

La prdida de planta o los inventarios como resultado de fuego o inundacin.

e.

Las prdidas en receivables resultando de condiciones (como un cliente est


vctima principal) surgiendo con posterioridad al balance de situacin pasan de
moda.

.07 Subsiguientes acontecimientos afectando la realizacin de activos como


receivables y los inventarios o el acuerdo de estimaron que los adeudos
ordinariamente requerirn ajuste de los estados financieros porque tales
acontecimientos tpicamente representen la culminacin de condiciones tan existidas
sobre un perodo de tiempo relativamente largo (vea prrafo .03). Los subsiguientes
acontecimientos como los cambios en los precios de mercado citados de seguridades
ordinariamente no deberan dar como resultado ajuste de los estados financieros (vea
prrafo .05) porque tales cambios tpicamente reflejan una evaluacin concurrente de
condiciones nuevas.
.08 Cuando los estados financieros son reeditados, por ejemplo, en informes
limados con las Seguridades y Comisin de Cambio u otras agencias reguladoras,
acontecimientos que requieren que divulgacin en los estados financieros reeditados
libre ellos de ser engaosa pudo haber ocurrido con posterioridad a la emisin original
de los estados financieros. Los acontecimientos ocurriendo entre el tiempo de
reemisin y emisin original de estados financieros no deberan dar como resultado
ajuste del statements1 financiero a menos que el ajuste encuentre que los criterios
para la correccin de un error o los criterios para anterior set de ajustes de perodo en
adelante en Opiniones de los Principios de Contabilidad Se Hospedan con Comida.
Los estados financieros de modo semejante, reeditados en forma comparativa con
estados financieros de subsiguientes perodos no deberan estar ajustados para
acontecimientos ocurriendo con posterioridad a la emisin original a menos que el
ajuste encuentre los criterios indicado anteriormente citados.
____________________
1
Sin embargo, vea .05 de prrafo en lo que se refiere al atractivo de presentar
estados financieros pros formas para suplementar los estados financieros histricos
en ciertas circunstancias.
.09 Ocasionalmente, un subsiguiente acontecimiento del segundo mecanografan
tiene un tan impacto del material en la entidad que el auditor puede desear para incluir
en su informe un prrafo explicativo dirigiendo la atencin del lector al acontecimiento
y sus efectos. (Vea seccin 545.03.)
Auditoreando Procedimientos en el Subsiguiente Perodo

.10 All es un perodo despus de la fecha de balance de situacin con la cual el


auditor debe estar preocupado en completar fases diversas de su examen. Este
perodo es sabido como el subsiguiente perodo y considera se extiende hasta la
fecha del informe del auditor. Su duracin depender de los requisitos prcticos de
cada examen y puede diferenciarse de un perodo relativamente corto para uno de
varios meses. Tambin, todos los procedimientos de auditora no son ejecutados al
mismo momento que y algunas fases de un examen sern realizadas durante el
subsiguiente perodo, considerando otras fases ser sustancialmente completado a
ms tardar la fecha de balance de situacin. Como una auditora acomete terminacin,
el auditor se concentrar en la auditora no resuelta y la informacin tiene importancia
y l - se espera - transmite una revisin permanente de esas materias para las cuales
l previamente ha aplicado auditorear procedimientos y ha alcanzado satisfaccin.
.11 que Ciertos procedimientos especficos son aplicados para las transacciones
ocurriendo despus de la fecha de balance de situacin como (uno) el examen de
datos para afirmar que los truncamientos correctos se han hecho y (b) el examen de
datos que proveen informacin para la ayuda el auditor en su evaluacin de los activos
y adeudos a partir del balance de situacin pasa de moda.
.12 Adems, el auditor independiente deberan realizar otros procedimientos de
auditora con relacin al perodo despus de la fecha de balance de situacin con el
objeto de averiguar la ocurrencia de subsiguientes acontecimientos que pueden
requerir ajuste o divulgacin esencial para una presentacin justa de los estados
financieros de conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad.
Estos procedimientos deberan ser realizados o deberan acercarse la terminacin del
trabajo de campo. El auditor generalmente debera:
uno. Lea los ltimos estados financieros interinos disponibles; Comprelos con los
estados financieros siendo reportado en; Y la marca que a cualquier otras
comparaciones les parecieron bien en las circunstancias. Para hacer estos
procedimientos tan significativo como posible para el propsito expresado de
arriba, el auditor debera inquirir de oficiales y otros ejecutivos teniendo a cargo
materias financieras de contabilidad y en lo que se refiere a ya sea las
declaraciones interinas han estado preparadas en la misma base tan tan usada
para las declaraciones sujetas a investigacin.
b.

Inquiera de y discos con oficiales y otros ejecutivos teniendo a cargo materias


financieras (limitado donde apropiado para especializarse posiciones) de
contabilidad y en lo que se refiere a:
(Yo) Si cualquier adeudos contingentes sustanciales o compromisos existieron en
la fecha de la hoja de balance escribi una crnica o en la fecha de
averiguacin.
(Ii)

Si hubo cualquier cambio significativo en el capital social, la deuda de largo


plazo, o trabajando capital para la fecha de averiguacin.

(Iii) El estatus actual de artculos, en los estados financieros escribi una


crnica, eso fue tomado en consideracin con base en datos tentativos,
preliminares, o inciertos.

(Iv) Si cualquier ajustes inusuales se haban hecho durante el perodo de la


fecha de balance de situacin para la fecha de averiguacin.
c.

Lea los minutos disponibles de reuniones de accionistas, los directores de


escena, y los comits apropiados; En lo que se refiere a reuniones para cules
minutos no estn disponibles, se interesan por materias de las que se ocup en
tales reuniones.

d.

Obtenga de consejo legal una descripcin y evaluacin de cualquier litigacin, la


litigacin inminente, los reclamos, y adeudos contingentes de los cuales l tiene
conocimiento que existi en la fecha de la hoja de balance siendo del que se
escribi una crnica, conjuntamente con una descripcin y evaluacin de
cualquier materias adicionales de tal naturaleza tratndose de su atencin hasta
la fecha la informacin estn amuebladas.

e.

Obtenga una carta de representaciones, fechadas a partir de la fecha del informe


del auditor, de oficiales apropiados, generalmente el director de la empresa y el
oficial financiero principal, en lo que se refiere a ya sea cualquier acontecimientos
ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros siendo reportado
en por ah el auditor independiente que en la opinin del oficial requerira ajuste o
divulgacin en estas declaraciones. El auditor puede elegir tener al cliente
incluyen representaciones en lo que se refiere a las materias significativas
reveladas al auditor en su actuacin de los procedimientos en subincisos (uno) a
(d) arriba y (f) debajo.

f.

Haga tales averiguaciones adicionales o realice tales procedimientos como l


considere necesario y apropiado para deshacerse de preguntas que surgen en
llevar a cabo los anteriores procedimientos, averiguaciones, y los debates.

561

El Subsiguiente Descubrimiento de Hecho Existing


En la Fecha del Informe del Auditor

.01 que Los procedimientos describieron en este pasaje deberan ser seguidos
por el auditor que, subsiguiente para la fecha de su informe en estados financieros
auditoreados, se da cuenta de que los hechos pueden haber existido en que la fecha
que podra tener afectada su informe tuvo l luego dado cuenta de tales hechos.
.02 Por la variedad de condiciones que podran ser encontradas, una cierta
cantidad de estos procedimientos est necesariamente listo fuera slo en trminos
generales; Las acciones a tomar especficas en un caso particular pueden disentir algo
a la luz de las circunstancias. El auditor estara bien bien informado consultarle a su
abogado cuando l encuentra las circunstancias para las cuales esta seccin puede
tener aplicacin por implicaciones legales que puede estar involucrado en acciones
contempl en este punto, incluyendo, por ejemplo, el efecto posible de estatutos
estatales estimando confidencialidad de comunicaciones del cliente de auditor.

.03 Despus de l tienen public su informe, el auditor no tiene obligation1 para


hacer cualquier averiguacin ms o permanente o realizar cualquier otros
procedimientos de auditora con relacin a los estados financieros auditoreados al
amparo de ese informe, a menos que la informacin nueva que puede afectar su
informe se trata de su atencin. Adems, esta seccin no se aplica a las situaciones
proviniendo de desarrollos o acontecimientos ocurriendo despus de la fecha del
informe del auditor; Ni se aplica a las situaciones dnde, despus la emisin del
informe del auditor, las determinaciones finales o las resoluciones estn hechas de
contingencias u otras materias que haban sido reveladas en los estados financieros o
que haba dado como resultado una capacitacin en el informe del auditor.
____________________
1
Sin embargo, vea seccin 710.08 .11 en lo que se refiere a la obligacin de un
auditor con relacin a estados financieros auditoreados incluidos en declaraciones
de inscripcin archiv bajo el Acto de Seguridades de 1933 entre la fecha del
informe del auditor y la fecha de entrada en vigor de la declaracin de inscripcin.
.04 Cuando el auditor cae en la cuenta de informacin que guarda relacin con
estados financieros previamente de los que se escribi una crnica por l, pero que
no fue conocido por l en la fecha de su informe, y que sea de tal naturaleza y de algo
semejante una fuente que l lo habra investigado lo hizo tratarse de su atencin
durante el curso de su examen, l, tan pronto como sea razonablemente posible,
debera comprometerse a determinar si la informacin es confiable y ya sea los
hechos existieron en la fecha de su informe. Con respecto a esto, el auditor debera
discutir la materia con su cliente en no importa qu gerencia los niveles que l estime
asigne, incluir a la junta de directores de escena, y la cooperacin de peticin en no
importa qu investigacin puede ser menester.
.05 Cuando la informacin subsiguientemente hallada es encontrada para ser
confiables y para haber existido en la fecha del informe del auditor, el auditor debera
actuar de conformidad con los procedimientos pngase en camino en subsiguientes
prrafos si la naturaleza y efecto de la materia son tales que (uno) que su informe
habra sido afectado si la informacin haba sido conocida por l en la fecha de su
informe y no se haba reflejado en los estados financieros y (b) l cree hay personas
actualmente confiando o probablemente para confiar en los estados financieros que le
daran importancia a la informacin. Con relacin a (b), la consideracin debera ser
dado, entre otras cosas, para el tiempo transcurrido desde que los estados financieros
fuesen expedidos.
.06.Cuando el auditor ha concluido, despus de considerar (uno) y (b) en prrafo .
05, esa accin debera ser tomada para impedir confianza futura en su informe, l le
debera aconsejar a su cliente a hacer divulgacin apropiada de los hechos recin
descubiertos y su impacto en los estados financieros para las personas que son
conocidas para actualmente confiar o quien es propenso a confiar en los estados
financieros y el informe del auditor relacionado. Cuando el cliente se compromete a
hacer divulgacin apropiada, el mtodo usado y la divulgacin hecha depender de las
circunstancias.

uno. Si el efecto en los estados financieros o el informe de la informacin


subsiguientemente hallada de auditor prontamente puede ser determinado, la
divulgacin debera constar de publicar, tan pronto como sea razonablemente
posible, revisado los estados financieros y el informe del auditor. Las razones
para la revisin usualmente deberan estar descritas en una nota para los estados
financieros y debera referir a en el informe del auditor. Generalmente, slo los
estados financieros ms recientemente auditoreados expedidos necesitaran
estar revisados, si bien la revisin result de acontecimientos que tenan,
ocurrieron en anterior years.1
b.

Cundo la emisin de estados financieros acompaados por el informe del auditor


para un subsiguiente perodo es inminente, a fin de que la divulgacin no es
atrasada, la divulgacin apropiada de la revisin puede estar hecha en tales
declaraciones en lugar de reeditar las anteriores declaraciones de conformidad
con subinciso (uno) .2

c.

Cundo el efecto en los estados financieros de la informacin subsiguientemente


hallada no puede ser determinado sin una investigacin prolongada, la emisin de
estados financieros revisados y el informe del auditor necesariamente sera
demorado. En esta circunstancia, cuando parece que la informacin requerir una
revisin de las declaraciones, la divulgacin apropiada constara de notificacin
por el cliente para las personas que son sabidas para confiar o quien es propenso
a confiar en los estados financieros y el informe relacionado que no deberan ser
de las que se dependi, y que el auditor y estados financieros el informe de
revisados sern expedidos en la terminacin de una investigacin. Si aplicable, el
cliente debera estar bien informado para intercambiar opiniones con las
Seguridades y Comisin de Cambio, srtalos cambios, y agencias reguladoras
apropiadas la divulgacin para estar hecho u otras medidas para ser llevado en
las circunstancias.

____________________
1
Vea prrafos 26 y 27 de Accounting Principles Board Opinion No. 9 y los prrafos 36
y 37 de Opinion No. 20 divulgacin relacionada de ajustes aplicables para los
anteriores perodos.
2
Ibid.
.07 que El auditor debera tomar lo que fuere que den un paso que l estima
necesario satisfacerse que el cliente haya hecho las divulgaciones especific en .06 de
prrafo.
.08 Si el cliente se rehsa a hacer las divulgaciones especificaron en prrafo .06,
el auditor debera notificar a cada miembro de la junta de directores de escena de tal
negativa y del hecho que, a falta de la divulgacin por el cliente, el auditor tomar
medidas tan esbozado de abajo para impedir confianza futura en su informe. Los
pasos que apropiadamente pueden estar ocupados dependern del grado de certeza
de conocimiento del auditor que hay personas que actualmente confan o quien
confiar en los estados financieros y el informe del auditor, y quien le dara importancia
a la informacin, y la habilidad del auditor como una materia prctica para comunicar
con ellos. A menos que el abogado del auditor recomiende un curso de la accin
diferente, el auditor debera tomar los siguientes pasos para la extensin aplicable:

uno. La notificacin para el cliente que el informe del auditor debe de ya no ser se
asoci con los estados financieros.
b.

La notificacin para agencias reguladoras teniendo jurisdiccin sobre el cliente


que el informe del auditor debera ya no sea de la que se dependi.

c.

La notificacin para cada persona conocida para el auditor a confiar en los


estados financieros que su informe debera ya no sea de la que se dependi. En
muchos casos, no ser practicable para el auditor proporcionarle la notificacin
individual apropiada a los accionistas o los inversionistas grandemente, quin es
aquel cuyas identidades ordinariamente son desconocidas para l; La notificacin
para una agencia reguladora teniendo jurisdiccin sobre el cliente usualmente
ser la forma slo practicable que el auditor debe proveer divulgacin apropiada.
Tal notificacin debera estar acompaada por una peticin que la toma de la
agencia del todo da un paso puede estimar apropiada para lograr la divulgacin
necesaria. Las Seguridades y Comisin de Cambio y los cambios accionarios son
agencias apropiadas para este propsito en lo que se refiere a corporaciones
dentro de sus jurisdicciones.

.09 que Las siguientes lneas directivas deberan gobernar el contenido de


cualquier divulgacin hicieron por el auditor de conformidad con .08 de prrafo para las
personas aparte de su cliente:
uno. Si el auditor ha podido hacer una investigacin satisfactoria de la informacin y ha
determinado que la informacin es confiable:
(Yo) La divulgacin debera describir el efecto la informacin subsiguientemente
adquirida habra llevado puesto el informe del auditor si haba sido conocido
por l en la fecha de su informe y no se haba reflejado en los estados
financieros. La divulgacin debera incluir una descripcin de la naturaleza
de la informacin subsiguientemente adquirida y de su efecto en los estados
financieros.
(Ii)

b.

La informacin revelada debera ser tan precisa y objetiva como posible y no


debera propasarse eso que hay razonablemente que lograr el propsito
mencionado en el subinciso precedente (yo). Los comentarios concirnindole
la conducta o los motivos de cualquier ciudadano deberan ser evitados.

Si el cliente no ha cooperado y como un resultado el auditor es incapaz de


transmitir una investigacin satisfactoria de la informacin, su divulgacin no
necesita detallar la informacin especfica pero meramente puede sealar que la
informacin se ha tratado de su atencin que su cliente no ha cooperado en tratar
de substanciar y eso, si la informacin es cierta, el auditor cree que su informe ya
no debe ser del que se dependi o debe ser asociado con los estados
financieros. No tal divulgacin debera estar hecha a menos que el auditor cree
que los estados financieros tienen probabilidad de inducir al error y que su
informe no debera ser en el que se confi.

.10 que Los conceptos encarnaron en este pasaje no estn limitados solamente
para las corporaciones pero tienen aplicacin en todos los casos donde los estados
financieros han sido examinados y han sido reportado adelante por auditores
independientes.

600 Otros Tipos de Informes


610

Los Larga Informes de la Forma

.01 Mientras la profesin de contabilidad generalmente tiene, adoptaron el


informe de la forma pequea con respecto a estados financieros pretendidos para
publicacin, los auditores tambin publican un nmero sustancial de as llamada larga
informes de la forma. Adems de los estados financieros anticidos, estos informes
ordinariamente incluyen detalles de los artculos en estas declaraciones, datos
estadsticos, comentarios explicativos, otro material informativo, una cierta cantidad de
la cual puede ser de una naturaleza de poco contabilidad, y algunas veces una
descripcin del alcance del examen del auditor ms detallado que la descripcin en los
informes de la forma pequea usuales. En algunos casos, ambos un larga informe de
la forma y un informe de la forma de cortocircuito son expedidos en el mismo
compromiso, pero en muchos casos la larga forma informe constituye el nico informe
expedido.
.02 El requisito del cuarto estndar ponente que . . . El informe debera contener
una indicacin bien definida del carcter del examen del auditor, si cualquier, y el
grado de responsabilidad que l toma es aplicable para la forma pequea y los larga
informes de la forma. El idioma del informe de la forma pequea es generalmente
usado en por mucho tiempo informes de la forma. Consecuentemente, porque el
informe de la forma pequea usual cubre slo los estados financieros anticidos, el
auditor claramente debera establecer su posicin estimando los otros datos en el
larga informe de la forma. Esto puede estar consumado, por ejemplo, por una
explicacin que:
uno Su examen se ha hecho primordialmente con el objeto de formular una opinin en
los estados financieros anticidos, ha tomado como un todo, y
b

Los otros datos incluidos en el informe, aunque no considerado necesario para


una presentacin justa de la posicin financiera, resultados de operaciones, y los
cambios en posicin financiera de conformidad con los principios generalmente
aceptados (si o no hizo referencias cruzadas en los estados financieros
anticidos) de contabilidad, se replantean para los propsitos suplementarios de
anlisis, y ya sea (1) que han sido subordinados para los procedimientos de
auditora tuvo aplicacin en el examen de los estados financieros anticidos y lo
es, en su opinin, medianamente indicado en todos los respetos materiales en
relacin a los estados financieros anticidos, llevados como uno enteramente o
(2) esosNo han sido subordinados para los procedimientos de auditora aplicado
en el examen de los estados financieros anticidos, indicando la procedencia de
la informacin y la extensin de su examen y responsabilidad asumida, si
cualquier.

.03 Si los otros datos se replantean como una seccin separada del larga informe
de la forma, la anteriormente citada explicacin apropiadamente puede aparecer como
un prlogo para eso. A pesar del mtodo de informacin, es de importancia de primera
para mantener una distincin bien definida entre las representaciones de la gerencia y
las representaciones del auditor.

.04 Donde un larga informe de la forma sea co-exist con un informe de la forma
pequea convencional, el auditor debera hacer seguro eso:
uno El larga informe de la forma no contiene datos que, si es omitido del informe de la
forma pequea, podra soportar una argumentacin que el informe de la forma
pequea induca al error por la divulgacin inadecuada de hechos materiales
sabidos para el auditor independiente; Y
b

Ninguno de los comentarios u otros datos contenidos en el larga informe de la


forma se prestan a una argumentacin que constituyen excepciones o
reservaciones, tan distinguidas de meras explicaciones.

.05 Adems, el auditor deben considerar ya sea el larga informe de la forma,


asumidos por s mismo, contiene otros datos financieros en tal forma en lo que se
refiere a soportar una argumentacin que l ha hecho representaciones objetivas con
relacin a los estados financieros o libros de cuenta expresados una opinin en datos
financieros consistente en representaciones de la gerencia.
.06 en los que El concepto de responsabilidad bsica de la gerencia para
estados financieros y de responsabilidad del auditor estando recluido para su opinin
en tales declaraciones se ha convertido firmemente establecidas desde la adopcin
general del informe de la forma pequea convencional. Bajo este concepto, el auditor
independiente expresa su opinin profesional y no da una certificacin sobre hechos
verdaderos para su conocimiento. Este mismo concepto bsico est bajo del larga
informe de la forma, y el auditor debera preparar el larga informe de la forma en una
manera que hace constar que l expresa all dentro el mismo tipo de opinin
profesional tan en un informe de la forma pequea.
620

Los Informes Especiales

.01 Los informes de especial de trmino tiene la referencia para informes para
los cuales la redaccin del informe de la forma pequea usual puede ser inapropiada y
para el cual la redaccin especial en la seccin de opinin es menester. Los informes
especiales pueden incluir:
uno. Escribe una crnica de estados financieros de organizaciones que mantienen sus
cuentas y preparan sus declaraciones en un dinero en efectivo u otra base
incompleta de contabilidad que est materialmente en la discordia con considerar
como prcticas usualmente seguidas hacia dentro preparando declaraciones de
la base de aumento. Estas organizaciones pueden incluir una cierta cantidad
organizada para ganancia, en particular esas continuaron por individuos y
asociaciones, as como tambin algunas organizaciones no lucrativas.
b.

Escribe una crnica de estados financieros de algunas organizaciones no


lucrativas que siguen llevar las cuentas los practica diferir en ciertos aspectos de
esos seguidos por empresas comerciales organizadas para ganancia.

c.

Los informes se prepararon para propsitos limitados, tan:

(Yo) Reporta eso guarde slo relacin con ciertos aspectos de estados
financieros. Estos pueden incluir informes, algunas veces en forma de la
carta, referente a para el especial estudia, para la conformidad con ciertos
comestibles de abolladuras de la unin, o para la determinacin de las
cantidades de alquileres, las realezas, los bonos de participaciones en
beneficios, y cosas por el estilo.
(Ii)

Reporta eso es archivado con agencias diversas en formas prescriptas que


proveen una presentacin uniforme de declaracin, en algunos casos de una
autenticacin u opinin preexpresada. Estos pueden incluir informes para los
que se prepar limadura con autoridades gubernamentales diversas o con
crdito y agencias similares.

.02 que Los estndares y estndares generales de trabajo de campo, para la


extensin asignan en vista del carcter del compromiso, son aplicables para los
compromisos involucrando informes especiales.
.03 que Los de tercera parte y los cuartos estndares ponentes son aplicables
para informes especiales. Cuando el informe especial guarda relacin con
declaraciones que se proponen presentar posicin financiera, resultados de
operaciones, y, donde sea pertinente, los cambios en posicin financiera, el segundo
estndar de informacin en lo que se refiere a la consistencia en la aplicacin de
principios generalmente aceptados de contabilidad son aplicables. Cundo el informe
guarda relacin con otras materias, la referencia para la consistencia es
frecuentemente apropiada, dependiente en la naturaleza de la materia reportada en.
La aplicabilidad del primer estndar de informacin se discute en el resto de esta
seccin.
.04 que El primer estndar de informacin no le aplica a las declaraciones que no
se proponen presentar posicin financiera y los resultados de operaciones. Las
declaraciones preparadas con base en recibos efectivos y los egresos, por ejemplo,
usualmente no se proponen presentar resultados o posicin financiera de operaciones.
En escribir una crnica de declaraciones que tan no significa, la auditora
independiente debera asegurarse de que hay una representacin evidente de qu
hace presente y de la base en la cual se han preparado. l debera expresar su
opinin en lo que se refiere a ya sea o no las declaraciones medianamente presentan
los datos en la base indicada. Es generalmente preferible en estas circunstancias
evitar el uso de los trminos balance de situacin , declaracin de ingreso, o ttulos
similares con relacin a tales declaraciones.
Cobre En Efectivo Declaraciones de la Base

.05
En reportar en declaraciones preparadas en una base efectiva (o
sustancialmente as) que puede parecer, pero no hace, presenta resultados y posicin
financiera de operaciones, la divulgacin debera estar hecha en las declaraciones o
sus notas al pie o, menos preferentemente, en el informe del auditor independiente:
(Uno) del hecho que las declaraciones se ha preparado en una base de recibos
efectivos y egresos y (b) de la naturaleza general de cualquier artculos materiales
omitidos (como las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar) y, donde practicable,
del efecto neto de tales omisiones en las declaraciones. La opinin del auditor
independiente luego podra ser expresada algo como sigue:
En nuestra opinin, las dichas declaraciones presentan
medianamente los activos y los adeudos de Compaa XYZ en 31 de
mayo, 19........, Proviniendo de transacciones efectivas, y los ingresos
recabados y gastos hechos por eso (y los vueltos en el inters de
propiedad, el fondo se balancea, etc., Donde se reflexiona en
declaraciones efectivas de la base) durante el ao luego finalizado, en
una base consistente con eso del ao anterior.
.06 Donde el auditor independiente piense que las inferencias engaosas todava
pueden ser sacados de las declaraciones, l debera incluir una explicacin en su
informe que las declaraciones no presentan resultados y posicin financiera de
operaciones. Esto podra estar consumado por un prrafo intermedio expresado algo
como sigue:
Por la omisin de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, es
nuestra opinin que las dichas declaraciones no presentan los
resultados o posicin financiera de operaciones de la compaa.
Las Declaraciones Modificadas de la Base de Aumento
.07 En reportar en declaraciones preparadas en una base modificada de
aumento de contabilidad, cul se propone presentar posicin financiera, resultados de
operaciones, y los cambios en posicin financiera, el auditor independiente puede
concluir que las declaraciones resultantes estn materialmente incompletas o se
prepar de conformidad con considerar como prcticas materialmente en la discordia
con esos usualmente seguidos hacia dentro preparar declaraciones de la base de
aumento. En tales casos la naturaleza y, donde practicables, las cantidades de las
discordias principales deberan ser reveladas y la auditora independiente debera
calificar su opinin o debera expresar una opinin adversa.
Las Declaraciones de Organizacin No Lucrativa

.08 Si las declaraciones fueran esas de una organizacin no lucrativa, pueden


reflexionar llevar las cuentas practica diferir en ciertos aspectos de esos seguidos por
empresas organizadas para ganancia. En algunos casos generalmente aceptaron
llevando las cuentas principios aplicables para las organizaciones no lucrativas no ha
estado claramente definido. En esas reas donde el auditor independiente cree que
los principios generalmente aceptados de contabilidad han sido claramente definidos,
l puede indicar su opinin en lo que se refiere a la conformidad de los estados
financieros tampoco con principios generalmente aceptados de contabilidad o (menos
apeteciblemente) con considerar como prcticas para organizaciones no lucrativas en
el campo particular, y en tales circunstancias que l puede referir a los resultados y
posicin financiera de operaciones. En esas reas donde l cree que los principios
generalmente aceptados de contabilidad no han sido claramente definidos, el
comestibles revestimiento que el especial se reporta tan discutido bajo base efectiva y
modific declaraciones de la base de aumento son aplicables.
Las Presentaciones Financieras Incompletas
.09 informes Especiales en los cuales las presentaciones financieras incompletas
o ninguna de las presentaciones financieras estn hechas (e.g., Los clculos de
realezas, bonos de participaciones en beneficios, alquileres, etc.) Debera ser
reclutado con miras a su propsito especial y, consecuentemente, debera indicar qu
informacin se replantea, la base en la cual estaba preparada, y si, en la opinin del
auditor independiente, es presentada medianamente en esa base.
.10 All pueden ser ocasiones cuando es apropiado para que el auditor informe
en la conformidad de presentaciones financieras incompletas con principios
generalmente aceptados de contabilidad; Por ejemplo, la determinacin de activo
circulante bajo una abolladura de la unin. Pueden haber otras ocasiones donde el
auditor independiente emite una opinin en lo que se refiere a la suficiencia o la
sensatez de cuentas especficas, como la concesin para las cuentas por cobrar
dudables o el adeudo para los impuestos de la renta. El examen usual de estados
financieros es diseado para el propsito de formular una opinin con relacin a
estados financieros llevados como uno enteramente y no con relacin a
presentaciones incompletas o cuentas especficas. Consecuentemente, donde la
situacin es tal que un auditor independiente le parece bien emitir una opinin en una
presentacin financiera incompleta, l debera ser conocedor de la responsabilidad
aadida que l por consiguiente puede asumir y la necesidad posible de prolongar el
alcance de su examen (vea seccin 515, la Opinin fragmentada ).
La Auditora Prescripta las Formas de Informe

.11 Statements se prepar formas adelante impresas diseadas por las


autoridades con las cuales deben ser archivados puede requerir que las
clasificaciones u otros procedimientos similares que, en la opinin del auditor
independiente, medianamente no presentan de conformidad con los principios
generalmente aceptados de contabilidad la posicin financiera, resultados de
operaciones, o los cambios en posicin financiera de la compaa archivando las
declaraciones, si bien se proponen hacer eso. Tambin, tales formas pueden
involucrar el problema adicional de conformar el informe del auditor prescripto para
estndares profesionales. Muchas de estas formas no son aceptables para el auditor
independiente porque la presentacin financiera uniforme prescripta est en conflicto
con presentacin justa de conformidad con los principios generalmente aceptados de
contabilidad en el caso particular, o el idioma prescripto de las llamadas de informe
para aseveraciones por l que no estn en parte de sus funciones y responsabilidades
como un auditor independiente. Algunas formas pueden hacerse aceptables
insertando encabezamientos adicionales o expresando; Los otros pueden hacerse
aceptables slo por ah completa revisin. Cada vez que las formas impresas acuden
al auditor independiente para hacer una aseveracin en la que l cree l no es
justificado en hacer, l no tiene alternativa sino para expresarlos con otras palabras o
someter su informe separado. Tales informes revisados o separados son generalmente
aceptados por las autoridades con las cuales son archivados.
630

Las Cartas para Aseguradores

.01 que Los servicios de contadores pblicos certificados independientes


incluyen estados financieros examinantes y que horarios contuvieron en declaraciones
de inscripcin archivaron con las Seguridades y Comisin de Cambio (el SEC ) bajo
el Acto de Seguridades de 1933 (el Acto ). Con respecto a este tipo de servicio, se
los acudi a contadores a menudo a conferenciar con clientes, aseguradores, y su
consejo respectivo concirnindole la contabilidad y auditoreando requisitos del Acto y
del SEC as como tambin para realizar otros servicios. Una de estos otros servicios
es la emisin de cartas para aseguradores, comnmente llam cartas de comodidad,
cules son generalmente concernidos con los temas descritos en .06 de prrafo.

.02 que Mucho de la incertidumbre y el riesgo consiguiente de entender mal


acerca de la naturaleza y el alcance de cartas de comodidad se han levantado de una
falta de reconocimiento de la naturaleza necesariamente limitada de los comentarios
que contadores correctamente pueden hacer con relacin a informacin financiera, en
una declaracin de inscripcin, eso no han sido examinados de conformidad con
estndares generalmente aceptados de auditora y consecuentemente no est al
amparo de su opinin. Los aseguradores, en pedir comodidad rotula, generalmente
tratan de asistencia en las materias de importancia ellos. Tienen el deseo de realizar
una investigacin razonable de datos de contabilidad financieros y no expertizados
(al amparo de un informe de contadores independientes, quienes estn de acuerdo
con ser nombrados como expertos, basados en un examen hecho de conformidad con
estndares generalmente aceptados de auditora) como una defensa en contra de los
reclamos posibles bajo el Acto. Los contadores tienen un deseo correspondiente,
levantndose en respuesta a la misma locucin estatutaria, la investigacin
razonable, con relacin a estados financieros auditoreados incluidos en un prospecto
en la confianza en su informe de auditora y su consent.1 la investigacin razonable de
Los contadores debe ser sentada como premisa en una auditora; No puede ser
cortocircuito consumado de una auditora. En el contraste, lo que constituye una
investigacin razonable de datos no auditados y financieros de contabilidad y lo
suficiente como para satisfacer los propsitos de un asegurador nunca ha sido
autoritariamente establecido. Parece que claro, sin embargo, que los propsitos de las
investigaciones son realmente diferentes. Los contadores normalmente estarn
enteramente dispuestos a proveer para los aseguradores tal asistencia tal cual dentro
de sus capacidades profesionales; Sin embargo, la extensin de la asistencia que los
contadores pueden proveer a manera de cartas de comodidad est sujeta a las
limitaciones. Uno que tal limitacin es que un contador pblico certificado
independiente correctamente pueda hacer comentarios en su aptitud profesional slo
en las materias para las cuales su experticia profesional tiene sustancialmente
importancia. Otra limitacin es que los procedimientos breves de una auditora (que es
todo lo que una carta de comodidad contempla) por su naturaleza no estn
ordinariamente tan para proveer bases sostenibles de contadores para expresar una
opinin, pero, a lo ms, assurance.1 negativo Finalmente, no es practicable establecer
estndares comparables para estndares generalmente aceptados de auditora por los
cuales la suficiencia de procedimientos para soportar afirmaciones negativas puede
estar medida; Por consiguiente, tales seguridades en situaciones especficas
razonablemente no pueden insinuar cualquier grado definitivo o uniforme de certeza
estimando las materias para las cuales tienen relacin. Consecuentemente, hay
necesariamente un riesgo que tiene importancia en contra de cul seguridad negativa
es buscado puede resultar ser presente si bien la afirmacin negativa ha sido dada.
____________________
1
Vea seccin 710 para un debate de ciertas responsabilidades de contadores
resultando de inclusin de sus informes en declaraciones de inscripcin.

.03 Estos tratos de seccin con varios diferentes tipos de materias. Primer, en un
nmero de estndares profesionales que involucran reas, indica que de todos modos
es correcto para la actuacin pblica certificada independiente de contadores en su
aptitud profesional hacer comentarios sobre clases especificadas de materias; Y si es
as, lo que la forma de comentario debera ser. En segundo lugar, las sugerencias de
una naturaleza prctica son ofrecidas en tales materias como formas de cartas de
comodidad adecuadas para las circunstancias diversas, la va de entrada que una
forma particular de carta puede ser sobre la que se qued de acuerdo, el fechado de
cartas, y lo que da un paso puede estar ocupada cuando la informacin que puede
requerir mencin especial en una carta se trata de attention.2 de los contadores En
Tercer Lugar, las formas son sugeridas para reducir o evitar las incertidumbres
descritas en el prrafo precedente en lo que se refiere a la naturaleza y la extensin de
responsabilidades de contadores con respecto a una carta de comodidad. En lo que se
refiere a esto y otros puntos no involucrando estndares profesionales, dnde las
recomendaciones estn dirigidas a reducir riesgos de entender mal, los contadores
solicitaron seguir un curso aparte de tan recomendable hara bien para evacuar su
consejo.
____________________
1
La afirmacin negativa consta de una declaracin por contadores en el sentido de
que nada se trat de su atencin como resultado de los procedimientos
especificados que causaron que ellos crean que las materias especificadas no
encuentran un estndar especificado (e.g., Que los estados financieros no
auditados no estaban preparados de conformidad con principios generalmente
aceptados de contabilidad consistentemente tuvo aplicacin).
2
Es importante para notar que aunque esta seccin provee ilustraciones de
procedimientos que son frecuentemente seguidos por contadores como una base
para sus comentarios en cartas de comodidad, eso no prescriben tales
procedimientos.
.04 cartas de Comodidad no son requeridas bajo el Acto y las copias no son
archivadas con el SEC. Es no obstante una condicin comn de un acuerdo de seguro
con respecto a la oferta para la venta de seguridades registradas con el SEC bajo el
Act que los contadores son amueblar una carta de comodidad. Algn underwriters1 no
hace el recibo de una condicin de la letra a de comodidad del acuerdo de seguro pero
no obstante pide tal carta.
____________________
1
Excepte donde el contexto de otra manera requiere, la palabra asegurador tan
usado a partir de ahora se refiere a lo directivo, o pista, asegurador que tpicamente
negocia el acuerdo de seguro para un grupo de aseguradores cuya composicin
exacta no est resuelta hasta poco antes de que una declaracin de inscripcin
entra en vigor. En situaciones competitivas de licitacin donde asesor jurdico legal
para los aseguradores acta como el representante de los aseguradores antes de la
abertura y la aceptacin de la licitacin, los contadores deberan llevar a cabo los
debates y otras comunicaciones contempladas por esta seccin con el consejo legal
hasta que el asegurador es seleccionado.

.05 a los que Los contadores le deberan sugerir al asegurador que encuentran
conjuntamente con el cliente discuten los procedimientos para ser siguieron hacia
dentro conexin con una carta de comodidad; Con respecto a esto, los contadores
pueden describir procedimientos frecuentemente seguidos (los ejemplos de la sede
incluyeron al final de esta seccin, prrafo .45 .53). Por el conocimiento del cliente
de los contadores, tal reunin sustancialmente puede beneficiar al asegurador en
alcanzar su decisin en lo que se refiere a los procedimientos a ser seguida por los
contadores. Sin embargo, por la falta de estndares bien definidos tan discutidos en
prrafo .02, se aconseja para acompaar cualquier debate de procedimientos con una
declaracin clara que los contadores no pueden proveer cualquier seguridad como
para la suficiencia de los procedimientos para los propsitos del asegurador y eso se
aconseja que para la carta de comodidad contenga una declaracin en este sentido.
Una forma apropiada de expresar esto es demostrada en prrafo numerado 4 de A de
Ejemplo.
.06 Confortan letras generalmente se referirn a uno o ms de los siguientes
temas:
uno. La independencia de los contadores.
b.

La conformidad en lo que se refiere a formar en todos los respetos materiales de


los estados financieros auditoreados y los horarios con los requisitos aplicables
de contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones publicadas ms abajo.

c.

Los horarios y estados financieros no auditados en la declaracin de inscripcin.

d.

Los cambios de adentro seleccionaron artculos de estados financieros durante un


perodo con posterioridad a la fecha y el perodo de los ltimos estados
financieros en la declaracin de inscripcin.

e.

Las mesas, las estadsticas, y otra informacin financiera en la declaracin de


inscripcin.

Estas materias se discuten en el mayor detalle debajo y son ilustradas en los Ejemplos
incluidos al final de esta seccin. Las materias de las que se ocup en una carta
particular usualmente son limitadas a unos especificados en el acuerdo de seguro.

.07 Porque el asegurador mirar hacia los contadores proveer una carta de
comodidad de un alcance son especificados en el acuerdo de seguro, el cliente y el
asegurador, cuando tentativamente han quedado de acuerdo sobre un borrador del
acuerdo, est bien bien informado para proveer una copia de eso para los contadores
tan ese lo ms reciente puede indicar si podrn proveer una carta en forma aceptable.
Una prctica deseable es para los contadores, prontamente despus de que hayan
recibido el borrador del acuerdo (o ha sido informado que un revestimiento de la carta
especificase materias, aunque no una condicin del acuerdo, no obstante ser
pedida), para preparar un borrador de la forma de carta que esperan proveer. Para la
extensin posible, el borrador debera ocuparse de todas las materias ser inconspicuo
en los trminos exactos para ser usado en la carta final (el tema, claro est, para la
comprensin que los comentarios en la carta final no pueden ser determinados hasta
los procedimientos estando bajo de que ha sido realizado). La carta en borrador
debera ser identificada como un borrador para evitar dar la impresin que los
procedimientos describieron all dentro ha sido realizado. Esta prctica de amueblar
una carta en borrador en un anterior punto le permite a los contadores hacer claro para
el cliente y el asegurador lo que pueden esperar que los contadores provean, y le dan
al cliente y el asegurador una oportunidad para cambiar el acuerdo propuesto de
seguro si as desean. El asegurador as provisto con unas letras is en borrador
permitido la oportunidad de intercambiar opiniones ms all con los contadores los
procedimientos que los contadores han indicado que esperan seguir, y de pedir
cualquier procedimientos adicionales que el asegurador puede desear. Si los
procedimientos adicionales pertenecen para las materias para las cuales la
competencia profesional de los contadores tiene importancia, los contadores
ordinariamente estaran dispuestos a realizarlos, y gusta que ellos le provean al
asegurador una carta apropiadamente en borrador revisada. Los contadores
razonablemente pueden asumir a ese el asegurador, indicando su aceptacin de la
carta de comodidad en borrador, y subsiguientemente, por su aceptacin de la carta
en forma final, considera los procedimientos descritos suficiente para sus propsitos.
Es importante, por consiguiente, que los procedimientos para ser seguido por los
contadores sean claramente determinados fuera en la carta de comodidad, en la forma
en borrador y final, a fin de que no habr malentendido en lo que se refiere a la base
en la cual los comentarios de los contadores se han hecho y a fin de que el
asegurador puede decidirse si los procedimientos realizados son suficientes para sus
propsitos. Para las razones explicadas en prrafo .02, las declaraciones o las
implicaciones que los contadores conllevan fuera de tales procedimientos como
considera necesario debera ser evitado desde que esto puede inducir a entender mal
acerca de la responsabilidad para la suficiencia de los procedimientos para los
propsitos del asegurador. Una forma sugerida de leyenda que puede ser colocada en
la carta en borrador para identificacin y explicacin de sus propsitos y sus
limitaciones es como sigue:

Este borrador est amueblado solamente con el objeto de indicar


la forma de carta que esperaramos poder proveer name of underwriter
en respuesta a su peticin, las materias esperaron ser inconspicuas en
la carta, y la naturaleza de los procedimientos que esperaramos llevar
a cabo con relacin a tales materias. Basado en nuestros debates con
name of underwriter, es nuestra comprensin que los procedimientos
esbozaron en esta carta en borrador son esos que nos desean para
follow.1 A Menos Que name of underwriter nos informa de otra manera,
daremos por supuesto que no hay procedimientos adicionales que nos
desean a seguir. El texto de la carta misma depender, claro est, en
los resultados de los procedimientos, cul no esperaramos completar
hasta poco antes de las letras is dados y en ningn acontecimiento
antes de que la fecha de truncamiento indicado all dentro.
____________________
1
A falta de cualquier debates con el asegurador, los contadores deberan esbozar en
la carta en borrador esos procedimientos especificados en el acuerdo de seguro al
que estn prontos funcione. En ese caso, esta frase debera estar revisada como
sigue: A falta de cualquier debates con name of underwriter, nos hemos
sedimentado fuera de adentro esta carta en borrador a que esos procedimientos se
refirieron en el borrador subscribiendo acuerdo (de cul a nosotras ha sido provista
una copia) que est dispuesto a entender.
El fechado
.08 en los que La carta ordinariamente es fechada o poco antes de la fecha tope
(la fecha en la cual el emisor o venta, agarradera de seguridad le dan las seguridades
al asegurador a cambio de los ingresos de la oferta). El acuerdo de seguro
ordinariamente especifica la fecha, a menudo llamado la fecha de truncamiento,
para cul las letras is para tener relacin (e.g., Una fecha cinco das hbiles antes de
la fecha de la carta); Los contadores deberan ver que la fecha de truncamiento no
colocar una carga irrazonable en ellos. La carta debera indicar que las
averiguaciones y otras procedimientos ejecutadas con respecto a la carta no cubrieron
la poca del truncamiento pasa de moda para la fecha de la carta.
.09 Cartas tambin pueden ser fechadas o poco antes de la fecha de entrada en
vigor (la fecha en la cual la declaracin de inscripcin entra en vigor) y, pocas veces,
las cartas han sido pedidas para ser fechadas o poco antes de la fecha (la fecha en
la cual la declaracin de inscripcin es primera archiv con el SEC) que archiva . Si
ms de lo que una letras is pedidas, hay que llevar a cabo las averiguaciones y
procedimientos especificados a partir del truncamiento pase de moda para cada carta.
Aunque los comentarios contenidos en un anterior espino de la carta en ocasiones
convenientemente sean incorporados por la referencia en una subsiguiente carta (vea
a Example C ) slo, cualquier subsiguiente carta debera guardar relacin con
informacin en la declaracin de inscripcin como ms recientemente enmendado a
partir de la fecha de truncamiento de la subsiguiente carta.
El destinatario

.10 Porque las letras is un resultado de peticin, muchos contadores del


asegurador ponga la direccin en la carta slo para el asegurador, con una copia
amueblada para el cliente. Cuando esto se hace, el destinatario apropiado es el
asegurador que ha negociado el acuerdo de seguro con el cliente, y con a quin los
contadores distribuirn en debates en lo que se refiere al alcance y suficiencia de la
carta, en vez del grupo de aseguradores para a quin que los actos del asegurador
como representative.1 Algunos contadores le dirigen la palabra a la carta en lugar de
eso para el cliente, o para ambos el cliente y el asegurador. Si los contadores reciben
instrucciones de poner la direccin en la carta para cualquier ciudadano aparte del
asegurador o el cliente, lo prosperaran evacuar su consejo.
____________________
1
Un tratamiento apropiado para este propsito es XYZ y Compaa, como
Representante de los Varios Aseguradores.
El Prrafo Introductorio
.11 a los que es deseable incluyen un prrafo introductorio sustancialmente como
sigue:
Hemos examinado el identify the financial statements and
schedules examined incluido en la Declaracin de Inscripcin (No. 200000) en Forma __________ limada por la Compaa bajo el Acto de
Seguridades de 1933 (el Acto ); Nuestros informes con respeto a eso
son tambin incluidos en tal Declaracin de Inscripcin. Tal Declaracin
de
Inscripcin,
en
forma
enmendada
a
partir
de
_________________________, es en este punto a la que se refiri
como lo la Declaracin de Inscripcin.
La independencia
.12 a los que es acostumbrado para el acuerdo de seguro proveer para los
contadores hacen una declaracin concerniente a su independencia en la carta. Esto
puede hacerse sustancialmente como sigue:
Somos contadores pblicos certificados independientes con
relacin a La Compaa En Blanco, S.A. dentro del significado del Acto
y las reglas y regulaciones publicadas aplicables ms abajo y la
respuesta para [identify the item number that refers to the relationship
with registrant of experts named in the registration statement ; e.g .,
Item 24 of Form S - 1 ] de la Declaracin de Inscripcin est en lo
correcto en cuanto que guarde relacin con nosotros.
(Vea .32 de prrafo estimando instancias en donde el cliente de los contadores no es
el registrant.)
La conformidad Con SEC Requirements
.13 que Los contadores pueden recibir instrucciones de emitir una opinin
concirnindole conformidad en lo que se refiere a formar de los estados financieros al
amparo de su informe con los requisitos publicados pertinentes de contabilidad del
SEC.1 Esto puede hacerse sustancialmente como sigue:

En nuestra opinin, include phrase, except as disclosed in the


Registration Statement, if applicable ) the [ identify the financial
statements and schedules examined examin por nosotros e incluy o
se incorpor por la referencia en la Declaracin de Inscripcin acceda
en lo que se refiere a formar en todos los respetos materiales con los
requisitos aplicables de contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones
publicadas ms abajo.
____________________
1
La palabra publicada es usada porque los contadores - se esperar - son
familiares, o expresan seguridades en lo que se refiere a la conformidad con, los
requisitos informales que no ha sido publicada por el SEC pero que puede ser
aplicada por el personal SEC.
Si hay una partida material de los requisitos publicados pertinentes, la partida debera
ser revelada en la carta. Normalmente, los representantes del SEC habrn accedido a
tal partida; Cuando esto ocurre, tal acuerdo debera ser mencionado en el letter.1 de
comodidad Una manera apropiada de hacer ste es demostrada en D Example.
.14 Desde Entonces publicaron a SEC que los requisitos no distribuyen con la
forma de estados financieros pros formas o los ajustes pros formas se aplicaron a los
estados financieros histricos, no hay base que contadores deben hacer comentarios
ya sea tal informacin pra forma llena los requisitos en lo que se refiere a formar con
requisitos SEC. (Vea tambin prrafo .16 (g).)
El Informe de los Contadores
.15 Aseguradores ocasionalmente piden que los contadores repiten en la carta
de comodidad su opinin con relacin a los estados financieros auditoreados incluidos
en la declaracin de inscripcin. Por el significado especial de la fecha del informe de
unos contadores, 2 que los contadores no deberan repetir su opinin. Los
aseguradores algunas veces piden afirmacin negativa en lo que se refiere al informe
de los contadores. Porque los contadores tienen una responsabilidad estatutaria con
relacin a su opinin a partir de la fecha de entrada en vigor, y porque el significado
adicional, si cualquier, de una afirmacin negativa es poco claro y tal seguridad por
consiguiente le puede dar lugar a malentendido, es desaconsejable dar tal afirmacin
negativa.
____________________
1
Las partidas de requisitos publicados SEC que requieren mencin en una carta de
comodidad ordinariamente no afectan presentacin justa de conformidad con los
principios generalmente aceptados de contabilidad; Sin embargo, si ellas hacen, los
contadores por supuesto tomarn conocimiento de estas partidas en expresar su
opinin y en estar de acuerdo con el uso de su informe en la declaracin de
inscripcin. Si las partidas de requisitos publicados SEC que requieren mencin en
una carta de comodidad o no son reveladas en la declaracin de inscripcin o se
accedi a por representantes del SEC, los contadores deberan considerar
cuidadosamente la emisin de un consentimiento para el uso de su informe en la
declaracin de inscripcin.
2
Vea seccin 530.03 .08.
Los Estados Financieros No Auditados y
Los Subsiguientes Cambios
En general

.16 Comentarios incluidos en la carta a menudo le concernirn (yo) estados


financieros no auditados y los horarios incluyeron en la declaracin de inscripcin, (ii)
cambios en capital social y la deuda de largo plazo, (iii) las disminuciones en otros
especificados artculos de estados financieros (vea prrafo .21 .26), y (iv) los estados
financieros pros formas. En hacer comentarios sobre estas materias, las siguientes
guas son importantes:
uno. Cualquier declaraciones por los contadores con relacin a estados financieros no
auditados y horarios y los subsiguientes cambios o las disminuciones deberan
estar limitadas para negar seguridad. Una manera apropiada de expresar los
comentarios es mostrada en prrafo numerado 5 de A de Ejemplo.
b.

Como explicados en .07 de prrafo arriba, los procedimientos acordados


realizados por los contadores deberan ser expuestos en la carta. Tales
procedimientos estn generalmente descritos a lo largo de las lneas de prrafo
numerado 4 de A de Ejemplo.

c.

Llama de significado incierto como la revisin retrospectiva, general y


retrospectiva, limitada, el cheque, o la prueba no debera ser usado en
describir el trabajo, a menos que los procedimientos comprendidos por el trmino
estn descritos en la carta de comodidad.

d.

La carta especficamente debera identificar cualquier horarios y estados


financieros no auditados para los cuales refiere. La carta debera manifestar que
los contadores no han examinado tales estados financieros y tales horarios de
conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora y no emiten
una opinin concerniente a ellos. Una manera apropiada de dejar en claro esto es
demostrada en prrafo numerado 3 de A de Ejemplo. (Vea tambin .18 de
prrafo.)

e.

Los contadores no deberan dar afirmacin negativa con relacin a horarios y


cambios o disminuciones o estados financieros no auditados a menos que hayan
hecho un examen de los estados financieros del cliente para un perodo inclusivo
o inmediatamente antes de eso para el cual la afirmacin negativa relata o ha
completado un examen para un posterior perodo.

f.

Los contadores no deberan dar afirmacin negativa con relacin a estados


financieros y horarios que han sido examinados y se escribi una crnica de en la
declaracin de inscripcin por otros contadores.

g.

Los contadores no deberan dar afirmacin negativa en los ajustes pros formas
aplicados a estados financieros histricos a menos que hayan hecho un examen
de los estados financieros histricos del cliente (o, en caso de combinaciones
comerciales, de una parte integrante significativa de los estados financieros
combinados) (1) para el perodo presentado, o (2) en caso de los perodos
interinos, para el ltimo perodo fiscal que incluye o precede la poca interina.

h.

Los procedimientos seguidos con relacin al nterin que los perodos no pueden
revelar cambian en capital social o deuda de largo plazo o disminuyen en los
especificados artculos de estados financieros, incongruencias en la aplicacin de
principios generalmente aceptados de contabilidad, instancias de incumplimiento
en lo que se refiere a formar con considerar como requisitos del SEC, u otras
materias tan para el cual la afirmacin negativa es pedida. Una manera apropiada
de dejar en claro esto es demostrada en la conclusin de prrafo numerado 4 de
A de Ejemplo.

yo. Los documentos de trabajo referente a cartas de comodidad deberan estar


preparados en cierto modo a fin de constituir prueba adecuada de qu ha estado
hecho.
Los Estados Financieros No Auditados
.17 Comentarios en la comodidad rotulan concerniente a los estados financieros
no auditados, el resumen de ganancias, y los horarios apareciendo en la inscripcin
que la declaracin siempre debera estar hecha en forma de assurance.1 negativo
Frecuentemente, tales comentarios guardan relacin con (uno) conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad, (b) consistencia con los estados
financieros auditoreados, el resumen de ganancias, y los horarios incluidos en la
declaracin de inscripcin, y (c) la conformidad en lo que se refiere a formar con
requisitos aplicables de contabilidad. Una manera apropiada de expresar los
comentarios es mostrada en 5a numerado de prrafo de A de Ejemplo.
____________________
1
Seccin 518.01 .02 restringe el uso de afirmacin negativa como sigue:
Donde el alcance del examen est limitado por la omisin de procedimientos
necesarios de auditora, los informes no deberan ser expedidos que cul
modera la capacitacin o desconocente de opinin por la inclusin de
expresiones parecido a . . . Sin embargo, nada se trat de nuestra atencin
que sealara que estas cantidades (las declaraciones) no se replantean
medianamente (indicado).
Sin embargo, las afirmaciones negativas son admitidas en cartas requeridas por
aseguradores de seguridad en los cuales el auditor independiente escribe una
crnica de procedimientos limitados seguidos con relacin a estados financieros no
auditados u otros datos financieros relacionado con una declaracin de inscripcin
limada con las Seguridades y Comisin de Cambio.
.18 Cuando las figuras ms recientes incluyeron en un resumen de ganancias (o
la declaracin de ingreso) son para un perodo de menos que un ao, el SEC
usualmente requiere que las figuras comparativas sean mostradas para el perodo
corto correspondiente del ao anterior. Frecuentemente los estados financieros para el
ltimo perodo interino son no auditados, y los estados financieros para el perodo
interino del ao anterior son ordinariamente no auditados, si bien ese perodo est en
parte de un ao para el cual los estados financieros han sido auditoreados. En estas
circunstancias, el estatus no auditado de los estados financieros del anterior perodo
debera ser dejado en claro en la carta de comodidad. (Vea prrafo numerado 3 de .16
de Ejemplo de la A y de prrafo (d).)
La Informacin de la Cpsula

.19 En muchas declaraciones de inscripcin, la informacin enseadas en el


resumen de ganancias (o la declaracin de ingreso) son suplementados por
informacin no auditada en lo que se refiere a subsiguientes ventas y las ganancias (
la informacin de la cpsula comnmente designada). Esta posterior informacin
(cualquier en narrativo o en forma tabular) es a menudo mostrada en un prrafo
siguiendo el resumen, para un perodo dentro del ao en curso y para el slo perodo
correspondiente del ao anterior, y usualmente consta de artculos de la declaracin ingreso seleccionados. La presentacin justa, como usado por contadores pblicos
certificados independientes, ordinariamente tiene relacin para la presentacin de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad de estados
financieros como un todo, incluyendo las notas a eso; Por eso los contadores, en dar
suponer afirmaciones negativas seleccion artculos de declaracin de ingreso, no
deberan hacer referencia con justicia presentacin pero slo deberan referir a ya sea
las cantidades del dlar se empearon en una base sustancialmente consistente con
esos de las cantidades correspondientes en la declaracin auditoreada de ingreso.
Una manera apropiada de expresar los comentarios es mostrada en E Example.
.20 Con Respecto a informacin de la cpsula, el asegurador ocasionalmente les
pregunta a los contadores (uno) que den afirmacin negativa con relacin a los
estados financieros no auditados relacionados y (b) para manifestar que la informacin
de la cpsula est de acuerdo con set de cantidades en adelante en tales
declaraciones. Aunque esto es otro manera de lograr el mismo objetivo como el
mtodo descrito en prrafo .19, no es ordinariamente practicable. Si bien la prueba se
balancea, los sumarios datos financieros, o los estados financieros normalmente
preparados para el uso de la gerencia pueden estar disponibles en forma final a fin de
proveer una base correcta para la compaa para presentar informacin de la cpsula,
rara vez habrn estado preparados en algo semejante forma o detalle, incluyendo
notas pertinentes, en lo que se refiere a permitirle al contador pblico independiente
dar afirmacin negativa en la presentacin justa de conformidad con los principios
generalmente aceptados de contabilidad. Si el asegurador lo pide, sin embargo, y si
fuera practicable para el cliente preparar estados financieros en una base oportuna de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad, es apropiado
para los contadores accedan a peticin del asegurador descrito en la primera frase de
este prrafo.
Los Subsiguientes Cambios

.21 Comentarios en lo que se refiere a subsiguientes cambios tambin deberan


estar en la forma de afirmacin negativa. No deberan guardar relacin con cambios
adversos desde entonces, a pesar del largo uso, ese trmino no ha adquirido a
cualquier definido o claramente ha entendido significado en un sentido de contabilidad.
De hecho, en la reexaminacin, eso parece que el trmino, en algunas ocasiones,
pudo estar mal interpretado por aseguradores como juicios envolventes y las
conclusiones no contempladas por los contadores. Por ejemplo, no ha habido acuerdo
entre contadores, clientes, y aseguradores en lo que se refiere a ya sea el trmino
guarda slo relacin con cambios absolutos o tambin incluye tendencias en
cantidades o las proporciones. Ms all, hay diferencias de vista en lo que se refiere a
ya sea un cambio adverso en los resultados de operaciones es indicado solamente por
ah una disminucin en el ingreso neto o ya sea tambin abarca cambios en las
ventas, costo de ventas, y otros factores que separadamente o conjuntamente podran
indicar el comienzo u otra acentuacin de una tendencia adversa. Tambin, el trmino
algunas veces ha sido construido como contemplar comentarios por contadores
estimando materias para las cuales su competencia profesional tiene la relevancia
pequea, como evaluar si ciertos tipos de gastos que pueden disminuir ingreso actual
pero es diseado para aumentar ingreso futuro (e.g., La investigacin y desarrollo
cuesta, publicidad principal hace campaa, y las instalaciones de sistemas) es adverso
o no. Para que los comentarios en subsiguientes cambios son inequvocos y su
determinacin est dentro de la competencia profesional de contadores, los
comentarios no deberan guardar relacin con cambios adversos, pero ordinariamente
deberan tener relacin para ya sea ha habido cualquier cambio en capital social o la
deuda de largo plazo o las disminuciones en otros especificados artculos de
estados financieros durante un perodo conocido como el perodo de cambio (vea
prrafo .23). Usualmente estos artculos incluiran las cantidades de activos actuales
netos, activos netos (la equidad de los accionistas), y ventas netas, y el total y / o
cantidades de por parte de ingreso antes de artculos extraordinarios y de ingreso
neto. Una manera apropiada de expresar los comentarios es mostrada (uno) en 5b
numerado de prrafo de A de Ejemplo si no ha habido disminucin y (b) en F Example
si ha habido una disminucin.
.22 que El debate concirnindole subsiguientes cambios no est dirigido a sugerir
que contadores debera evitar mencionando en su carta cualquier cambios aparte de
las disminuciones definidas o cualquier otras materias sabido para ellos que en su
opinin sera de inters para el asegurador. Sin embargo, desde las materias a estar al
amparo de la carta debera ser claro hecho en las reuniones con el asegurador y
debera ser contemplado por el acuerdo de seguro y en la carta de comodidad en
borrador, y desde que no hay muy de anticipar otras materias que sera de inters para
un asegurador, los contadores no deberan hacer que una declaracin general en
cartas de comodidad que, como un resultado de llevar expulsa los procedimientos
especificados, nada ms se ha tratado de su atencin que sera de inters para el
asegurador.

.23 En el contexto de una carta de comodidad, una disminucin ocurre cuando la


cantidad de un artculo de estado financiero en la fecha de truncamiento o pues el
perodo de cambio (como si los estados financieros y sus notas se haban preparado
en esa fecha y para ese perodo) est menos de la cantidad de lo mismo tem en una
especificada anterior fecha o para un especificado anterior perodo. Con relacin a los
artculos mencionados en prrafo .21, el trmino disminucin quiere decir (b) que
cualquier combinacin de cambios en cantidades de activos actuales y adeudos
actuales que da como resultado disminuidos obtiene como fruto activos actuales, (c)
cualquier combinacin de cambios en cantidades de activos y adeudos que los
resultados en activos netos disminuidos, (d) las ventas netas disminuidas, y
(incluyendo, adentro (uno) cualquier combinacin de cambios en cantidades de ventas
y gastos y / o sobresalir acciones que dan como resultado disminuidas saca el total y /
o por cantidades de parte de ingreso antes de artculos extraordinarios y de ingreso
netoCada instancia, una mayor prdida u otro niega cantidad). El perodo de cambio
para el cual los contadores entregan afirmacin negativa la carta de comodidad acaba
en la fecha de truncamiento (vea prrafo .08) y ordinariamente comienza (uno) para
artculos de balances de situacin, inmediatamente despus de la fecha del ltimo
balance de situacin en la declaracin de inscripcin, y (b) para artculos de
declaracin de ingreso, inmediatamente despus del ltimo perodo para el cual tales
artculos son presentados en la declaracin de inscripcin. La comparacin guarda
relacin con el perodo entero y no para porciones de eso. Una disminucin durante
una parte de un perodo puede ser offset por un incremento igual o mayor en otra
parte del perodo; Sin embargo, porque no hubo disminuya para el perodo como un
todo, la carta de comodidad no reportara la disminucin ocurriendo durante una parte
del perodo. (Vea, sin embargo, .22 de prrafos y .43.)
.24 Aseguradores ocasionalmente piden que el perodo de cambio comience
inmediatamente despus de la fecha del ms retrasado balance de situacin
auditoreado (ordinariamente tambin la fecha tope de la ms retrasado declaracin
auditoreada de ingreso) en la declaracin de inscripcin, si bien la declaracin de
inscripcin incluye un balance de situacin ms no auditado reciente y declaracin de
ingreso. El uso de la anterior fecha puede derrotar el propsito del asegurador desde
que es posible que un incremento en uno de los artculos a los que se refiri en .21 de
prrafo ocurriendo entre las fechas de las ltimas hojas de balance auditoreadas y no
auditadas incluidas en la fuerza de declaracin de inscripcin ms que contrarresta
una disminucin ocurriendo despus de la fecha ms reciente. Una situacin similar
podra surgir en la comparacin de artculos de declaracin de ingreso. En estas
circunstancias, la disminucin ocurriendo despus de la fecha de los ltimos estados
financieros incluidos en la declaracin de inscripcin no sera reportada en la carta de
comodidad. Gusta que los contadores expliquen las anteriores consideraciones para el
asegurador; Sin embargo, si el asegurador no obstante pide el uso de un perodo de
cambio o perodos aparte de esos descritos en prrafo .23, los contadores pueden
usar el perodo o los perodos pedidos.

.25 que El acuerdo de seguro usualmente especifica las fechas y los perodos
con los cuales los datos en el truncamiento pasan de moda y pues el perodo de
cambio son ser comparados. Para artculos de balances de situacin la fecha de
comparacin es normalmente eso de la ltima hoja de balance incluida en la
declaracin de inscripcin (i.e., Inmediatamente antes del comienzo del perodo de
cambio); Para artculos de declaracin de ingreso el perodo de comparacin o los
perodos podra tener un ao de edad o ms de lo siguiente: (Uno) el perodo
correspondiente del ao anterior, (b) un perodo de longitud correspondiente
inmediatamente precediendo el perodo de cambio, (c) una parte proporcionada del
ao fiscal precedente, o (d) cualquier otro perodo de longitud correspondiente
escogida por el asegurador. Si o no especificados en el seguro el acuerdo, la fecha y
el perodo usado en contraste deberan ser identificados en la carta de comodidad en
la forma en borrador y final tan ese no hay malentendido en lo que se refiere a las
materias siendo comparado y a fin de que el asegurador puede determinar si el
perodo de comparacin sirve para sus propsitos.
.26 Adems de hacer las comparaciones indicaron por encima de usarles los
estados financieros hechos disponibles para ellos, los contadores ordinariamente
recibirn instrucciones de leyeron los minutos y las averiguaciones de la marca de
oficiales de compaa referente a todo el period.1 de cambio Para el perodo entre la
fecha de los ltimos estados financieros hechos disponibles y la fecha de
truncamiento, los contadores necesariamente deben basar sus comentarios solamente
en los procedimientos limitados realmente realizados con relacin a ese perodo (que
en la mayora de los casos ser limitado a la lectura de minutos y las averiguaciones
de oficiales de compaa a los que se refiri en la frase precedente), y su
comodidadLa carta debera dejar en claro esto. (Vea prrafo numerado 6 de A de
Ejemplo.)
____________________
1
Las respuestas para estas averiguaciones generalmente deberan ser soportadas
por representaciones escritas apropiadas de los oficiales de compaa.
La Divulgacin en Declaracin de Inscripcin
.27 Comentarios en la ocurrencia de cambios en mayscula deuda accionaria de
trmino o largo y las disminuciones en otros especificados artculos de estados
financieros son limitados a cambios o disminuciones no reveladas en la declaracin de
inscripcin. Esta limitacin es a la que se refiri en la carta por la locucin, excepto
por los cambios o las disminuciones que la Declaracin de Inscripcin revela ha
ocurrido o puede ocurrir. Cada vez que se aparece ante los contadores que un
cambio o la disminucin ha ocurrido durante el perodo de cambio, deberan referirse a
la declaracin de inscripcin para determinar si el cambio o la disminucin es revelada
all dentro.
El Efecto de Opinin Calificada

.28 que El anterior debate contempla que la opinin de los contadores en los
estados financieros y los horarios y el resumen de ganancias en la declaracin de
inscripcin es incompetente. Esto usualmente es el caso. Excepte en las
circunstancias extraordinarias, los requisitos del SEC no aceptan que una declaracin
de inscripcin entre en vigor cuando la opinin de los contadores est calificada en lo
que se refiere al alcance de su examen o en lo que se refiere a la contabilidad que los
principios reflejaron en los estados financieros y horarios y el resumen de ganancias.
Sin embargo, tales circunstancias ocasionalmente surgen y, aunque el SEC puede
aceptar que la declaracin de inscripcin entre en vigor si bien la opinin es calificada,
las contadoras no lo pueden estar en posicin de dar una opinin incompetente que
los estados financieros en la declaracin de inscripcin acceden en lo que se refiere a
formar en todos los respetos materiales con las reglas y regulaciones publicadas del
SEC bajo el Acto. (Vea .13 de prrafo.)
.29 a los que El SEC ordinariamente aceptar un tema mecanografan de
capacitacin en la opinin de los contadores cuando que hay incertidumbre en lo que
se refiere a (uno) el resultado de materias controversiales como la litigacin,
renegociacin de contratos, o disputa concerniente a los impuestos de la renta; (B) la
recuperacin de costos de investigacin y desarrollo u otros cargos diferidos; O (c)
otras materias que no es susceptible de determinacin de contabilidad razonable, pero
que podran tener un efecto material en resultados o posicin financiera de
operaciones.
.30 Si la opinin est calificada, la capacitacin debera ser a la que se refiri en
el prrafo inaugural de la carta de comodidad diciendo, por ejemplo, . . . Nuestros
informes (cul contiene tambin una capacitacin como set en adelante all dentro)
con respeto a eso son incluidos en tal Declaracin de Inscripcin.
.31 Si la carta incluyera afirmacin negativa con relacin a subsiguientes estados
financieros no auditados incluyeron en la declaracin de inscripcin o con relacin a
una ausencia de especificados subsiguientes cambios o disminuciones el efecto por
consiguiente del asunto de la capacitacin tambin debera ser considerado. Una
ilustracin de cmo puede ser este tipo de situacin del que se trat es mostrada en
G Example.
Otros Contadores
.32 cartas de Comodidad son ocasionalmente pedidas de ms que un contador
(por ejemplo, con respecto a inscripcin las declaraciones a estar usadas en la
subsiguiente venta de acciones publicaron en consorcios recientemente efectuados).
En estas circunstancias, cada contador debe, claro est, est seguro l es
independiente dentro del significado del Acto y las reglas y regulaciones publicadas
aplicables ms abajo. Con respecto a opiniones expresadas antes de las
adquisiciones, los contadores para compaas previamente poco afiliadas
recientemente adquiridas por el registrant no estaran obligados a haber sido
independientes con relacin a la compaa cuyas acciones estn siendo registradas.
En tal caso, los contadores deberan modificar la redaccin sugerida en .12 de prrafo
y deberan hacer una declaracin referente a su independencia a lo largo de las
siguientes lneas:

A partir de insert date of the accountants ' most recent report on the
financial statements of their client y durante el perodo al amparo de los
estados financieros en los cuales reportamos, fuimos contadores
pblicos certificados independientes con relacin a insert the name of
their client dentro del significado del Acto y las reglas y regulaciones
publicadas aplicables ms abajo y la respuesta para Artculo 24 de la
Inscripcin la Declaracin son correctos en cuanto que guarde relacin
con nosotros.
.33 All pueden ser situaciones en las cuales ms de lo que un contador est
involucrado en el examen de los estados financieros de un negocio y dnde los
informes de ms que un contador aparezca en la declaracin de inscripcin. Por
ejemplo, ciertas divisiones significativas, ramas, o sucursales pueden ser examinadas
por otros contadores. Los contadores principales (esos que escriben una crnica de a
los estados financieros consolidados y consecuentemente les son preguntdosle para
dar una carta de comodidad acerca de informacin expresaron en una base
consolidada) deberan leer la carta o las cartas de los otros contadores escribiendo
una crnica de unidades significativas. Tales cartas deberan contener declaraciones
parecido a esas contenidas en la carta de comodidad preparada por los contadores
principales, incluyendo declaraciones en lo que se refiere a su independencia. Los
contadores principales deberan indicar en su carta de comodidad que (uno) las letras
de lectura de otros contadores fueron una de los procedimientos entendi, y (b) los
procedimientos solamente realizados por el jefe que los contadores (aparte de leer las
cartas de los otros contadores) relacionan con (1) compaas examinaron por los
contadores principales y (2) los estados financieros consolidados. Una manera
apropiada de expresar estos comentarios donde las cartas de los otros contadores no
revelan tiene importancia cul afecto la afirmacin negativa dada es mostrado en
Example H. Si las cartas de los otros contadores revelan disminuciones en artculos de
estados financieros o cualquier otras materias que afectan la afirmacin negativa que
es dado, que los contadores principales debiesen hacer mencin de estas materias en
su carta. Donde apropiados, los contadores principales pueden hacer comentarios que
no hubo disminuciones en el despecho consolidado de artculos del estado financiero
las disminuciones mencionaron por los otros auditores. En tal caso, los contadores
principales podran dar a la afirmacin negativa que nada haba venido a su atencin
considerando los estados financieros consolidados como un resultado de los
procedimientos especificados (cul, hasta ahora como la compaa relacionada estaba
preocupada, const de leer la carta de otros solamente contadores) que caus que
ellos crean en eso. . . .
.34 Lo Ms Pronto Posible la fecha practicable, el cliente debera aconsejar a
cualquier otros contadores que se involucr en lo que se refiere a cualquier rotulan eso
puede ser requerido de ellos y debera hacer los preparativos para ellos reciban un
borrador del acuerdo de seguro a fin de que pueden hacer preparativos en fecha
cercana para la preparacin de un borrador de su carta (una copia de la cual al
borrador le debera ser provista para los contadores principales) y para la actuacin de
sus procedimientos. Adems, el asegurador puede querer encontrarse con los otros
contadores para los propsitos discutidos en .05 de prrafo.

.35 Cuando una carta de a comodidad le son provistos para otros contadores,
debera ser al que se dirigi la palabra de conformidad con prrafo .10, con copias
amuebladas para los contadores principales y su cliente. La carta debera contener un
prrafo conclusivo a lo largo de las lneas propuestas en .42 de prrafo.
Las Mesas, las Estadsticas, y Otro
La Informacin Financiera
.36 que El acuerdo de seguro algunas veces demanda una carta de comodidad
que incluyen hace comentarios sobre mesas, estadsticas, y otra informacin
financiera apareciendo en la declaracin de inscripcin.
.37 de los que Los contadores deberan refrenarse hacer comentarios en
materias para las cuales su competencia como contadores pblicos independientes
tiene relevancia pequea. Consecuentemente, excepte tan indicado en la siguiente
frase, deberan hacer comentarios slo con relacin a informacin (uno) que se
expres en dlares (o los porcentajes se derivaron de tales cantidades del dlar) y ha
sido obtenida de considerar como registros que estn sujetos a los controles internos
de sistema de contabilidad de la compaa o (b) que han estado derivativos
directamente de tales registros de contabilidad por anlisis o computacin. Los
contadores tambin pueden hacer comentarios sobre informacin cuantitativa que ha
sido obtenida de un registro de contabilidad si la informacin es de un tipo que est
sujeta a los mismos controles como las cantidades del dlar. Los contadores no
deberan hacer comentarios sobre materias involucrando primordialmente el ejercicio
de juicio comercial de gerencia. Por ejemplo, los cambios entre los perodos en total
son de beneficio a las proporciones o el ingreso neto puede deberse a los factores que
no estn necesariamente dentro de la experticia de contadores. De modo semejante,
si bien los contadores apropiadamente podran hacer comentarios sobre cantidades
enseadas como contribuciones de la ganancia para cada giro del negocio tan definido
por gerencia (vea prrafo .40), rara vez sera apropiado para ellos hagan comentarios
sobre la sensatez de la determinacin de gerencia de giros del negocio del cliente. Los
contadores no deberan hacer comentarios sobre materias meramente porque aciertan
a estar presentes y son capaces de leer, contando, midiendo, o realizar otras
funciones que podran ser aplicables. Los ejemplos de materias que, a menos que
subordinado para los controles internos del sistema formal (cul no es ordinariamente
el caso) de contabilidad, no debera ser sobre lo que se hizo comentarios por los
contadores incluya cuadre metraje de facilidades, nmero de empleados (excepte tan
relacionado para un perodo dado de la nmina), y la informacin de la reserva. Los
contadores no deberan hacer comentarios sobre mesas, estadsticas, y otra
informacin financiera referente a un perodo no auditado a menos que hayan hecho
un examen de los estados financieros del cliente para un perodo inclusivo o
inmediatamente antes del perodo no auditado o ha completado un examen para un
posterior perodo.

.38 Al Igual Que con comentarios referente a informacin del estado financiero,
es importante que los procedimientos seguidos por los contadores con relacin a otra
informacin sean claramente determinados fuera en la carta de comodidad, en la
forma en borrador y final, a fin de que no habr malentendido en lo que se refiere a la
base de comentarios por consiguiente. Ms all, as que no habr implicacin que los
contadores proveen cualquier seguridad en lo que se refiere a la suficiencia de los
procedimientos para el propsito pretendido del asegurador, se aconseja que para la
carta de comodidad contenga una declaracin en este sentido. Una forma apropiada
de expresar esto es demostrada en prrafo numerado 10 de Ejemplo. (Vea .07 de
prrafo.)
.39 Para evitar ambigedad, la informacin especfica sobre la que se hizo
comentarios en la carta debera ser identificada por la referencia para los
encabezamientos, las mesas, los nmeros de la pgina, o las frases o prrafos
especficos. No debera referir, por ejemplo, a toda informacin financiera y
estadstica expuso (uno) en la declaracin de inscripcin, (b) bajo encabezamientos
especficos, o (c) en respuesta a nmeros especficos del artculo en la declaracin de
inscripcin.
.40 Comentarios en la carta de comodidad concirnindole mesas, estadsticas, y
otra informacin financiera apareciendo en la declaracin de inscripcin deberan
hacerse en forma de una descripcin de los procedimientos seguidos, las conclusiones
(ordinariamente expresada en trminos del acuerdo entre artculos comparados), y en
algunos casos, como descrito debajo, declaraciones con relacin a la aceptabilidad de
mtodos de dotacin usada en derivar las figuras comentadas en. Si los comentarios
en la dotacin de ingreso o cargue en cuenta artculos entre tales categoras como las
ventas militares y comerciales, o los giros del negocio, apropiadamente puede estar
hecho depender de la extensin para la cual tal dotacin se hace adentro, o puede
estar derivativo directamente por anlisis o computacin de, los registros de
contabilidad del cliente. En cualquier acontecimiento tales comentarios, estando
hecho, debera dejar en claro que tales dotaciones son para una extensin sustancial
arbitraria, que el mtodo de dotacin us no es lo slo aceptable, y que otros mtodos
aceptables de dotacin podran producir resultados significativamente diferentes.
Asigne formas de mandar por va urgente tales comentarios son demostradas en el
Ejemplo

.41 En comentarios concirnindole mesas, estadsticas, y otra informacin


financiera la expresin, los presentes medianamente (o una variacin de eso), no
deberan ser usados. Esa expresin, estando usado por contadores pblicos
certificados independientes, ordinariamente guarda relacin con presentacin de
estados financieros y no debera ser usada en hacer comentarios sobre otros tipos de
informacin. Excepte con relacin a los requisitos para estados financieros, la
pregunta de qu constituye asigna informacin para la conformidad con los requisitos
de un detalle tem de la forma de declaracin de inscripcin es una materia de
interpretacin legal fuera de la competencia de los contadores. Consecuentemente, la
carta debera manifestar que los contadores no hacen representaciones en lo que se
refiere a cualquier materia de interpretacin legal. Desde que los contadores no
estarn en posicin de hacer cualquier representaciones en lo que se refiere a la
plenitud o la suficiencia de divulgacin o en lo que se refiere a la suficiencia de los
procedimientos seguidas, la carta tan debera indicar. Debera apuntar fuera como
pozo que tales procedimientos necesariamente no le revelaran lo omisiones o
afirmaciones errneas materiales en la informacin a que los comentarios relatan. Una
manera apropiada de expresar los comentarios es mostrada en el Ejemplo
Concluyendo Prrafo
.42 Para evitar el malentendido en lo que se refiere al propsito y el uso
pretendido de la comodidad rotulan, gusta ese la carta concluya con un prrafo a lo
largo de las siguientes lneas:
La presente es solamente para la informacin de, y la asistencia
para, el underwriters1 en guiar y documentar su investigacin de los
asuntos de la Compaa con respecto a la oferta de las seguridades al
amparo de la Declaracin de Inscripcin, y no es estar usado, circulado,
citado, o de otra manera referido a dentro o sin el grupo que subscribe
para cualquier otro propsito, incluyendo pero no limitado a la
inscripcin, compra, o el baratillo de seguridades, ni es l a ser
archivado o referido para en enteramente o adentro parte en la
Declaracin de Inscripcin o cualquier otro documento, excepto que la
referencia puede serHecho para eso en el acuerdo de seguro o en
cualquier lista de cerrar documentos relacionado con la oferta de las
seguridades al amparo de la Declaracin de Inscripcin.
____________________
1
Cuando las letras is amuebladas por los contadores para una sucursal que no son
contadoras para la casa matriz, debera incluir en este punto la siguiente locucin:
Y para el uso de los contadores para name of issuer en proveer su carta para los
aseguradores.
Miscelneo
.43 Contadores que descubren materias que pueden requerir mencin en la carta
final de comodidad pero cul. Si tal divulgacin no debe ser hecha, las contadoras le
deberan informar al cliente que la mencin de eso estar hecha en la carta de
comodidad y sugerir que el asegurador est pronto tan informado. Es recomendado
que los contadores estn presentes cuando tales materias se discuten entre el cliente
y el asegurador.
Los ejemplos

.44 que Los contenidos de cartas para aseguradores varan, a merced de la


extensin de la informacin en la declaracin de inscripcin y los deseos del
asegurador. Lo siguiente es ejemplos de cartas para aseguradores, o las porciones de
algo semejante las cartas.
A de Ejemplo: La Carta Tpica
.45 que Las materias cubrieron en una carta tpica de comodidad son descritos
ms abajos:
uno. Una declaracin en lo que se refiere a la independencia de los contadores
(paragraph.12).
b.

Una opinin en lo que se refiere a si los estados financieros auditoreados y los


horarios incluidos en la declaracin de inscripcin llenan los requisitos en lo que
se refiere a formar en todos los respetos materiales con los requisitos aplicables
de contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones publicadas ms abajo (el
prrafo .13).

c.

Las afirmaciones negativas en lo que se refiere a si los estados financieros no


auditados y los horarios incluyeron en la declaracin de inscripcin (prrafo .16 .
18):
(Yo) Acceda en lo que se refiere a formar con los requisitos aplicables de
contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones publicadas ms abajo.
(Ii)

d.

Se replantea medianamente de conformidad con los principios generalmente


aceptados de contabilidad en una base sustancialmente consistente con
esos de los estados financieros auditoreados y los horarios incluidos all
dentro.

Las afirmaciones negativas en lo que se refiere a si, durante un perodo


especificado siguiendo hacia dentro la fecha de los ltimos estados financieros la
declaracin de inscripcin y prospecto, ha habido cualquier cambio en capital
social o deuda de largo plazo o cualquier disminucin en otro especific artculos
de estados financieros (.16 de prrafos y .21 .26).

La A de ejemplo es una carta cubriendo todo lo que los artculos describieron


inmediatamente arriba. Las cartas que cubren una cierta cantidad de los artculos
pueden ser desarrolladas omitiendo porciones inaplicables de A de Ejemplo.
La A de ejemplo asume las siguientes circunstancias. El prospecto (la Parte de la
declaracin de inscripcin) incluye balances de situacin consolidados en 31 de
diciembre, 1970 (auditoreado), y 31 de marzo, 1971 (no auditado); Las declaraciones
consolidadas de ingreso, ganancias retenidas, y los cambios en posicin financiera
para los tres aos acabaron el 31 de diciembre, 1970 (auditoreado), y los tres meses
acabaron el 31 de marzo, 1971 (no auditado); Y un resumen consolidado de ganancias
para los cinco aos acab el 31 de diciembre, 1970 (auditoreado), y los perodos de
tres meses acabados 31 de marzo, 1970 y 1971 (ambos no auditado). La parte II de la
inscripcin que la declaracin incluye consolid horarios financieros para los tres aos
acabado 31 de diciembre, 1970 (auditoreado), y los tres meses acabaron el 31 de
marzo, 1971 (no auditado). La fecha de entrada en vigor es 23 de junio, 1971. La
fecha de truncamiento es 25 de junio, 1971, y las letras is fechadas 30 de junio, 1971.

Frecuentemente, la informacin de declaracin de ingreso es expandida para


incluir todos los perodos para los cuales un resumen de ganancias es requerido y un
resumen separado de ganancias se omite. En esta situacin, la A de Ejemplo sera
modificada expandiendo las referencias para las declaraciones consolidadas de
ingreso para cubrir los perodos apropiados y omitiendo las referencias para el
resumen de ganancias.
Cada uno de los comentarios en las letras is en respuesta a un requisito del
acuerdo de seguro. Para los propsitos de A de Ejemplo, los artculos de declaracin
de ingreso del perodo interino actual deben ser comparados con esos del perodo
correspondiente del ao anterior.
30 de Junio, 1971
Addressee
Estimados Srs.:
Hemos examinado los horarios y estados financieros consolidados
de La Compaa En Blanco, S.A. (la Compaa ) y las sucursales a
partir de 31 de diciembre, 1970, y para los tres aos luego acabados, y
el resumen relacionado de ganancias para los cinco aos luego
acabados incluyeron en la Declaracin de Inscripcin (No. 2-00000) en
Form S-1 archiv por la Compaa bajo el Acto de Seguridades de 1933
(el Acto ); Nuestros informes con respeto a eso son tambin incluidos
en tal Declaracin de Inscripcin. Tal Declaracin de Inscripcin, en
forma enmendada a partir de 23 de junio, 1971, es en este punto a la
que se refiri como lo la Declaracin de Inscripcin. Con respecto a
la Declaracin de Inscripcin:
1.Somos contadores pblicos certificados independientes con
relacin a La Compaa En Blanco, S.A. dentro del significado del Acto
y las reglas y regulaciones publicadas aplicables ms abajo, y la
respuesta para Artculo 24 de la Declaracin de Inscripcin estn en lo
correcto en cuanto que guarde relacin con nosotros.
2.En nuestra opinin include the phrase, except as disclosed in
the Registration Statement, if applicable, los estados financieros y los
horarios y el resumen de ganancias examinadas por nosotros e incluido
o incorporado por la referencia en la Declaracin de Inscripcin acceda
en lo que se refiere a formar en todos los respetos materiales con los
requisitos aplicables de contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones
publicadas ms abajo.

3.No hemos examinado cualquier estados financieros de la


Compaa a partir de cualquier fecha o para cualquier perodo con
posterioridad a 31 de diciembre, 1970; Aunque hemos hecho un
examen para el ao diciembre acabado 31, 1970, el propsito (y por
consiguiente el alcance) de tal examen fue permitirnos opinar sobre los
estados financieros a partir de diciembre 31, 1970, y para el ao luego
acabado, pero no en los estados financieros para cualquier perodo
interino dentro de tal ao. Por consiguiente, estamos incapacitados para
y no expresamos cualquier opinin en el balance de situacin
consolidado no auditado a partir de 31 de marzo, 1971; El nterin
consolid declaraciones de ingreso, retuvo ganancias, y cambios en
posicin financiera para los tres meses entonces finalizado; El nterin
consolid resumen de ganancias para los perodos de tres meses
marzo acabado 31, 1971 y 1970; Los horarios relacionados incluidos en
la Declaracin de Inscripcin; O en la posicin financiera, los resultados
de operaciones, o los cambios en posicin financiera a partir de
cualquier fecha o para cualquier perodo con posterioridad a 31 de
diciembre, 1970.
4.Pues los propsitos de la presente hemos ledo los 1971 minutos
de los accionistas, la Junta Directiva, e include other appropriate
committees, if any de la Compaa y sus sucursales como se pone en
camino en los cuadernos de actas en 25 de junio, 1971, oficiales de la
Compaa habindonos aconsejado que los minutos de todas tales
reuniones a travs de esa fecha fuesen determinados en adelante all
dentro, y ha llevado fuera de otros procedimientos para 25 de junio,
1971 (nuestro trabajo no se extendi hasta el perodo de 26 de junio,
1971, para 30 de junio, 1971, inclusivo), como sigue:
uno. Con relacin a los perodos de tres meses acab el 31 de marzo,
1970 y 1971, tenemos:
(1) Lea el resumen consolidado no auditado de ganancias para estos
perodos incluidos en la Declaracin de Inscripcin;
(2) Lea el balance de situacin consolidado no auditado a partir de 31
de marzo, 1971, y declaraciones consolidadas no auditadas de
ingreso, ganancias retenidas, y los cambios en posicin financiera
para los tres meses luego acabados y los relacionados horarios no
auditados incluidos en la Declaracin de Inscripcin; Y
(3) Las averiguaciones hechas de ciertos oficiales de la Compaa que
tienen a cargo materias financieras y de contabilidad en lo que se
refiere a (yo) si los estados financieros no auditados, el resumen
de ganancias, y los horarios a los que se refiri bajo uno (l) y (2)
arriba acceda en lo que se refiere a formar en todos los respetos
materiales con los requisitos aplicables de contabilidad del Acto y
las reglas y regulaciones publicadas ms abajo; (Ii) si los dichos
estados financieros son medianamente presentados, y la
informacin en dijo que el resumen est medianamente resumido,
de conformidad con la contabilidad generalmente aceptada que los
principios se aplicaron en una base sustancialmente consistente
con eso del resumen y estados financieros que auditoreados de
ganancias incluy en la Declaracin de Inscripcin; Y (iii) si dijo
horarios no auditados, cuando fue considerado en relacin a los
estados financieros no auditados anticidos,
presenta
medianamente en todos los respetos materiales la informacin
mostrado all dentro.
b. Con relacin al perodo de 1 de abril, 1971, para 31 de mayo,
1971, tiene:

(1) Lea los estados financieros consolidados no auditados de la


Compaa y las sucursales para abril y mayo de ambos 1970 y
1971 amueblados a nosotros por la Compaa, los oficiales de la
Compaa teniendo aconsejado a nosotros ese no tales estados
financieros a partir de cualquier fecha o para cualquier perodo con
posterioridad a 31 de mayo, 1971, estaba disponible; Y
(2) Las averiguaciones hechas de ciertos oficiales de la Compaa que
tienen a cargo materias financieras y de contabilidad en lo que se
refiere a si el no auditadas estado financiero referidas para bajo b
(1) por encima de es indicado en una base sustancialmente
consistente con esos de los estados financieros auditoreados
incluidos en la Declaracin de Inscripcin.
Los anteriores procedimientos no constituyen un examen hecho de
conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora.
Tambin, necesariamente no revelaran materias de significado con
relacin a los comentarios en el siguiente prrafo. Consecuentemente,
no hacemos representaciones en lo que se refiere a la suficiencia de los
anteriores procedimientos para sus propsitos.
5.Nada se trat de nuestra atencin como resultado de los anteriores
procedimientos, sin embargo, tan causado como resultado de nosotros
para creer en eso:
uno. (Yo) los estados financieros no auditados, el resumen de
ganancias, y los horarios descritos en 4a (1) y (2) por encima de,
incluyeron en la Declaracin de Inscripcin, no llenan los requisitos
en lo que se refiere a formar en todos los respetos materiales con
los requisitos aplicables de contabilidad del Acto y las reglas y
regulaciones publicadas ms abajo; (Ii) dije que los estados
financieros no son medianamente presentados, o la informacin en
dijo que el resumen no est medianamente resumido, de
conformidad con la contabilidad generalmente aceptada que los
principios se aplicaron en una base sustancialmente consistente
con eso del resumen y estados financieros auditoreados de
ganancias; O (iii) dijo horarios no auditados, cuando fue
considerado en relacin a los estados financieros no auditados
anticidos, no es presentado medianamente en todos los respetos
materiales la informacin mostrado all dentro; O
b. (Yo) En 31 de mayo, 1971, all fueron cualquier cambio en el
capital social o deuda de largo plazo de la Compaa y las
sucursales consolidados o cualquier disminuciones en activos
actuales netos consolidados o activos netos en comparacin con
cantidades demostrado en el 31 de marzo, 1971, el balance de
situacin incluido en la Declaracin de Inscripcin o (ii) para el
perodo de 1 de abril, 1971, para 31 de mayo, 1971, hubo cualquier
disminuciones, tan comparadas con el perodo correspondiente en
el ao anterior, en ventas netas consolidadas o en el total o por
cantidades de parte de ingreso antes extraordinarioLos artculos o
de ingreso neto, excepto en todas las instancias para los cargos o
las disminuciones que la Declaracin de Inscripcin revela tienen,
ocurri o puede ocurrir.

6.Como mencionados bajo 4b, los oficiales de Compaa nos han


aconsejado esas no declaraciones consolidadas a partir de cualquier
fecha o para cualquier perodo con posterioridad a 31 de mayo, 1971,
estn disponibles; Consecuentemente, los procedimientos ejecutados
por nosotros con relacin a los cambios en artculos de estados
financieros despus de 31 de mayo, 1971,, de necesidad, han estado
aun ms limitados que esos con relacin a los perodos a los que se
refiri en 4. Hemos hecho averiguaciones de ciertos oficiales de la
Compaa que tienen a cargo materias financieras de contabilidad y en
lo que se refiere a si (yo) hubo cualquier cambio en 25 de junio, 1971,
en el capital social o deuda de largo plazo de la Compaa y las
sucursales consolidadas o cualquier disminuciones en consolidaron
produce activos actuales o activos netos en comparacin con
cantidades mostrados en el 31 de marzo, 1971, el balance de situacin
consolidado incluido en la Declaracin de Inscripcin; O (ii) para el
perodo de 1 de abril, 1971, para 25 de junio, 1971, all fue cualquier
disminuciones, tan comparadas con el perodo correspondiente en el
ao anterior, en ventas neta consolidada o en el total o cantidades de
por parte de ingreso antes de artculos extraordinarios o de ingreso
neto. Con base en estas averiguaciones y nuestra lectura de los
minutos tan descrito en 4, nada se trat de nuestra atencin que caus
que nosotros creamos que hubo cualesquier cambio o cualesquiera
disminucin, excepto en todas las instancias para cambios o las
disminuciones que la Declaracin de Inscripcin revela han ocurrido o
pueden ocurrir.
7.La presente es solamente para la informacin de, y la asistencia
para, los aseguradores en guiar y documentar su investigacin de los
asuntos de la Compaa con respecto a la oferta de las seguridades al
amparo de la Declaracin de Inscripcin, y no es estar usado, circulado,
citado, o de otra manera referido a dentro o sin el grupo que subscribe
para cualquier otro propsito, incluyendo pero no limitado a la
inscripcin, compra, o el baratillo de seguridades, ni es l a ser
archivado o referido para en enteramente o adentro parte en la
Declaracin de Inscripcin o cualquier otro documento, excepto que la
referencia puede serHecho para eso en el acuerdo de seguro o en
cualquier lista de cerrar documentos relacionado con la oferta de las
seguridades al amparo de la Declaracin de Inscripcin.
B de Ejemplo: Alterne Redaccin para Companies Que Est Permitido
Para Presentar Datos Interinos de Ganancias para el Perodo de Doce Meses
.46 Ciertos tipos de compaas son admitido incluir datos de ganancias para un
perodo de doce meses a la fecha de la ltima hoja de balance amueblada en lugar de
datos de ganancias para ambos el perodo interino entre el fin del ltimo ao fiscal y la
fecha del ltimo balance de situacin y el perodo correspondiente del ao fiscal
precedente. Adems de lo anterior, la B Example da por supuesto que la declaracin
de ingreso es substituida para el resumen de sueldo. Lo siguiente sera substituido
para la parte aplicable de prrafo numerado 3 de A de Ejemplo.

3.. . . Debe permitirnos expresar su opinin en lo que se refiere a


los estados financieros a partir de diciembre 31, 1970, y para el ao
luego acabado, pero no en lo que se refiere a los estados financieros
para cualquier perodo incluido en parte dentro de tal ao. Por
consiguiente, estamos incapacitados para y no expresamos cualquier
opinin en el balance de situacin consolidado no auditado a partir de
31 de marzo, 1971, la declaracin consolidada de ingreso para los doce
meses luego acabados, las declaraciones de cambios y ganancias
retenidas en posicin financiera para los tres meses luego acabados, y
los horarios relacionados incluidos en la Declaracin de Inscripcin. . . .
C de Ejemplo: La Carta Reaffirming Hace Comentarios en A de Ejemplo
A partir de una la Fecha Posterior
.47 Si ms de lo que una carta de comodidad es pedida, la posterior carta lo
puede hacer, si la referencia apropiada, de la marca para la informacin apareciendo
en la anterior carta sin repitiendo tal informacin (vea prrafo .09). La C de ejemplo
reafirma y actualiza la informacin en A de Ejemplo.
25 de Julio, 1971
Addressee
Estimados Srs.:
Nos referimos a nuestra carta de date of Example A referente a la
Declaracin de Inscripcin (No. 2-00000) de La Compaa En Blanco,
S.A. reafirmamos a partir de la fecha de esto (y como si se hace en la
fecha de esto) todas las declaraciones hicieron en esa carta, excepto
eso, para los propsitos de la presente:
1.La Inscripcin Statement para el cual la presente tiene relacin
es en forma enmendada como de 13 de julio, 1971 effective date .
2.La lectura de minutos describi en prrafo 4 de que la carta ha
sido llevado el julio directo apagado 20, 1971 the new cutoff date .
3.Los procedimientos y las averiguaciones cubrieron en prrafo 4
de que la carta fue llevada fuera para 20 de julio, 1971 the new cutoff
date (nuestro trabajo no se extendi hasta el perodo de 21 de julio,
1971, para 25 de julio, 1971 date of letter, inclusivamente).
4.El perodo cubierto en 4b de prrafo de esas letras is se convirti
en el perodo de 1 de abril, 1971, para 30 de junio, 1971; Los oficiales
de la Compaa nos han aconsejado que los ltimos estados
financieros disponibles son para el mes de junio de 1971.
5.Las referencias para 31 de mayo, 1971, en 5b de prrafo de esa
carta estn cambiadas para 30 de junio, 1971.
6.Las referencias para 31 de mayo, 1971, y 25 de junio, 1971, en
prrafo 6 de eso rotulan est cambiado para 30 de junio, 1971, y 20 de
julio, 1971, respectivamente.

7.La presente es solamente para la informacin de, y la asistencia


para, los aseguradores en guiar y documentar su investigacin de los
asuntos de la Compaa con respecto a la oferta de las seguridades al
amparo de la Declaracin de Inscripcin, y no es estar usado, circulado,
citado, o de otra manera referido a dentro o sin el grupo que subscribe
para cualquier otro propsito, incluyendo pero no limitado a la
inscripcin, compra, o el baratillo de seguridades, ni es l a ser
archivado o referido para en enteramente o adentro parte en la
Declaracin de Inscripcin o cualquier otro documento, excepto que la
referencia puede serHecho para eso en el acuerdo de seguro o en
cualquier lista de cerrar documentos relacionado con la oferta de las
seguridades al amparo de la Declaracin de Inscripcin.
D de Ejemplo: Alterne Redaccin Cuando SEC Ha Estado de Acuerdo para uno
La Partida de Sus Requisitos Publicados de Contabilidad
.48 la D Example son aplicables cuando (uno) hay una partida de los requisitos
aplicables de contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones publicadas ms abajo y
(b) los representantes del SEC han accedido a tal partida. El prrafo numerado 2 de A
de Ejemplo estara revisado para rezar como sigue:
En nuestra opinin include the phrase except as disclosed in the
Registration Statement, if applicable, los estados financieros y los
horarios y el resumen de ganancias examinadas por nosotros e incluido
o incorporado por la referencia en la Declaracin de Inscripcin acceda
en lo que se refiere a formar en todos los respetos materiales con los
requisitos aplicables de contabilidad del Acto y las reglas y regulaciones
publicadas ms abajo; Sin embargo, tan estado de acuerdo para por
representantes del SEC, separe horarios y estados financieros de casas
matrices como requerido por la Instruccin 1 en lo que se refiere a
Estados Financieros para Form S-1 se ha omitido.
5a numerado de prrafo de A de Ejemplo estara revisado en parte para rezar
como sigue:
(Yo). . . No acceda en lo que se refiere a formar en todos los
respetos materiales con los requisitos aplicables de contabilidad del
Acto y de las reglas y regulaciones publicadas ms abajo; De cualquier
forma que, tan estado de acuerdo para por representantes del SEC,
separe horarios y estados financieros de casas matrices como
requerido por la Instruccin 1 en lo que se refiere a Estados Financieros
para Form S-1 se ha omitido, (ii). . .
E de Ejemplo: Alterne Expresar Cuando Datos Recientes de Ganancias
Se Replantea en Forma de la Cpsula
.49 la E Example son aplicables cuando (uno) la informacin enseada en el
resumen de ganancias (o la declaracin de ingreso) en la declaracin de inscripcin es
suplementada (usualmente en un prrafo siguiendo el resumen) por ms tarde la
informacin estimando ventas y las ganancias (la informacin de la cpsula) y (b) los
contadores reciben instrucciones de hacer comentarios sobre tal informacin (el
prrafo .19). Los mismos hechos existen como en A de Ejemplo excepto para lo
siguiente:

1.Las ventas, el ingreso neto (ninguno de los artculos extraordinarios), y las


ganancias por parte para los perodos de seis meses acabados 30 de junio, 1970 y
1971 (ambos no auditado), son incluidos en un prrafo siguiendo el resumen de
ganancias.
2.Ninguna de las declaraciones ms tarde que esos para junio de 1971 estn
disponibles.
3.Las letras is fechadas 25 de julio, 1971, y el truncamiento que la fecha sea julio
20, 1971.
Los prrafos numerados 4, 5, y 6 de A de Ejemplo deberan estar revisados para
rezar como sigue:
4.Para los propsitos de la presente hemos ledo los 1971
minutos. . . Y ha llevado a cabo otros procedimientos para 20 de julio,
1971 (nuestro trabajo no se extendi hasta el perodo de 21 de julio,
1971, para 25 de julio, 1971, inclusivo), con relacin a los perodos de
seis meses acab el 30 de junio, 1970 y 1971, como sigue:
uno Lea el resumen consolidado no auditado de ganancias para los
perodos de tres meses marzo acabado 31, 1970 y 1971, incluido
en la Declaracin de Inscripcin;
b
Lea el balance de situacin consolidado no auditado a partir de 31
de marzo, 1971, y las declaraciones consolidadas no auditadas de
ingreso, ganancias retenidas, y los cambios en posicin financiera
para los tres meses luego acabados y los relacionados horarios no
auditados incluidos en la Declaracin de Inscripcin;
c
Lea las cantidades no auditadas para las ventas, el ingreso neto, y
las ganancias por parte para los perodos de seis meses junio
acabado 30, 1970 y 1971, como el set en adelante en el prrafo
siguiendo el resumen de ganancias, y lea los estados financieros
consolidados no auditados amueblados a nosotros por la
Compaa para esos perodos, de cules dichas cantidades
estaban derivativas; Y
d
Las averiguaciones hechas de ciertos oficiales de la Compaa que
tienen a cargo materias financieras y de contabilidad en lo que se
refiere a (yo) si los estados financieros no auditados, el resumen
de ganancias, y los horarios a los que se refiri bajo uno y b por
encima de acceda en lo que se refiere a formar en todos los
respetos materiales con los requisitos aplicables de contabilidad
del Acto y las reglas y regulaciones publicadas ms abajo; (Ii) si los
dichos estados financieros son medianamente presentados, y la
informacin en dijo que el resumen est medianamente resumido,
de conformidad con la contabilidad generalmente aceptada que los
principios se aplicaron en una base sustancialmente consistente
con eso del resumen y estados financieros que auditoreados de
ganancias incluy en la Declaracin de Inscripcin; (Iii) si dijo
horarios no auditados, cuando fue considerado en relacin a los
estados financieros no auditados anticidos,
presenta
medianamente en todos los respetos materiales la informacin
mostrado all dentro; Y (iv) si las cantidades no auditadas a las que
se refiri bajo c de arriba es indicada en una base sustancialmente
consistente con esos de las cantidades correspondientes en las
declaraciones auditoreadas de ingreso.

Los anteriores procedimientos no constituyen un examen hecho de


conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora.
Tambin, necesariamente no revelaran materias de significado con
relacin a los comentarios en el siguiente prrafo. Consecuentemente,
no hacemos representaciones en lo que se refiere a la suficiencia de los
anteriores procedimientos para sus propsitos.
5.Nada se trat de nuestra atencin como resultado de los
anteriores procedimientos, sin embargo, tan causado como resultado de
nosotros para creer en eso:
uno. (Yo) los estados financieros no auditados, el resumen de
ganancias, y los horarios descritos en 4a y b anteriormente citada,
incluida en la Declaracin de Inscripcin, no llenan los requisitos
en lo que se refiere a formar en todos los respetos materiales con
los requisitos aplicables de contabilidad del Acto y las reglas y
regulaciones publicadas ms abajo; (Ii) dije que los estados
financieros no son medianamente presentados, o la informacin en
dijo que el resumen no est medianamente resumido, de
conformidad con la contabilidad generalmente aceptada que los
principios se aplicaron en una base sustancialmente consistente
con eso del resumen y estados financieros auditoreados de
ganancias; O (iii) dijo horarios no auditados, cuando fue
considerado en relacin a los estados financieros no auditados
anticidos, no es presentado medianamente en todos los respetos
materiales la informacin mostrado all dentro;
b
Las ventas no auditadas y cantidades de ingreso netas a las que
se refiri bajo 4c no se empe en una base sustancialmente
consistente con esos de las cantidades correspondientes en las
declaraciones auditoreadas de ingreso; O
c
En 30 de junio, 1971, all fueron cualquier cambio en el capital
social o deuda de largo plazo de la Compaa y las sucursales
consolidados o cualquier disminuciones en activos actuales netos
consolidados o activos netos en comparacin con cantidades
demostrado en el 31 de marzo, 1971, consolidaron hoja de balance
incluida en la Declaracin de Inscripcin, excepto por los cambios
o las disminuciones que la Declaracin de Inscripcin revela han
ocurrido o pueden ocurrir.

6.Los oficiales de compaa nos han aconsejado esas no


declaraciones consolidadas a partir de cualquier fecha o para cualquier
perodo con posterioridad a 30 de junio, 1971, estn disponibles;
Consecuentemente, los procedimientos ejecutados por nosotros con
relacin a los cambios en artculos de estados financieros despus de
30 de junio, 1971,, de necesidad, han estado aun ms limitados que
esos con relacin a los perodos a los que se refiri en 4. Hemos hecho
averiguaciones de ciertos oficiales de la Compaa que tienen a cargo
materias financieras de contabilidad y en lo que se refiere a si (yo) en
20 de julio, 1971, all fueron cualquier cambio en el capital social o
deuda de largo plazo de la Compaa y las sucursales consolidadas o
cualquier disminuciones de adentro consolidaron activos actuales netos
o activos netos en comparacin con cantidades mostrados en el 31 de
marzo, 1971, balance de situacin incluido en la Declaracin de
Inscripcin; O (ii) para el perodo de 1 de julio, 1971, para 20 de julio,
1971, all fue cualquier disminuciones, tan comparadas con el perodo
correspondiente en el ao anterior, en ventas neta consolidada o en el
total o cantidades de por parte de ingreso antes de artculos
extraordinarios o de ingreso neto. Con base en estas averiguaciones y
nuestra lectura de los minutos tan descrito en 4, nada se trat de
nuestra atencin que caus que nosotros creamos que hubo
cualesquier cambio o cualesquiera disminucin, excepto en todas las
instancias para cambios o las disminuciones que la Declaracin de
Inscripcin revela han ocurrido o pueden ocurrir.
F de Ejemplo: Alterne Redaccin Cuando Accountants Es Consciente de
Una Disminucin en un Especificado Artculo de Financial-Statement
.50 F Example cubiertas una situacin en la cual los contadores son conscientes
de una disminucin en un artculo de estado financiero en el cual reciben instrucciones
de hacer comentarios (prrafo .21 .26). Los mismos hechos existen como en A de
Ejemplo excepto pues la disminucin cubierta en el siguiente cambio de adentro
numer 5b de prrafo.
5b. (Yo) En 31 de mayo, 1971, all fueron cualquier cambio en el
capital social o deuda de largo plazo de la Compaa y las
sucursales consolidados o cualquier decrezca adentro activos
netos consolidados en comparacin con cantidades mostrado en el
31 de marzo, 1971, consolidaron hoja de balance incluida en la
Declaracin de Inscripcin; O (ii) para el perodo de 1 de abril,
1971, para 31 de mayo, 1971, all fue cualquier disminuciones, tan
comparadas con el perodo correspondiente en el ao anterior, en
ventas neta consolidada o el total o cantidades de por parte de
ingreso antes de artculos extraordinarios o el ingreso neto,
excepto en todas las instancias para cambios o las disminuciones
que la Declaracin de Inscripcin revela han ocurrido o pueden
ocurrir; Excepte que el balance de situacin consolidado no
auditado a partir de 31 de mayo, 1971, que a nosotros estaba
provistos por la Compaa, mostr una disminucin de 31 de
marzo, 1971, en activos actuales netos consolidados como sigue
(en miles de dlares):

31
de
Marzo, 1971

La corriente

La corriente

Obtenga
Como
Fruto Corriente

Los activos
El $4,251

Los adeudos
El $1,356

Los activos
El $2,895

31 de Mayo,
1971

3,986

1,732

2,254

6.Como mencionados bajo 4b, los oficiales de Compaa nos han


aconsejado esas no declaraciones consolidadas a partir de cualquier
fecha o para cualquier perodo con posterioridad a 31 de mayo, 1971,
estn disponibles; Consecuentemente, los procedimientos ejecutados
por nosotros con relacin a los cambios en artculos de estados
financieros despus de 31 de mayo, 1971,, de necesidad, han estado
aun ms limitados que esos con relacin a los perodos a los que se
refiri en 4. Hemos hecho averiguaciones de ciertos oficiales de la
Compaa que tienen a cargo materias financieras de contabilidad y en
lo que se refiere a si (yo) hubo cualquier cambio en 25 de junio, 1971,
en el capital social o deuda de largo plazo de la Compaa y las
sucursales consolidadas o cualquier disminuciones en consolidaron
produce activos actuales o activos netos en comparacin con
cantidades mostrados en el 31 de marzo, 1971, el balance de situacin
consolidado incluido en la Declaracin de Inscripcin; O (ii) para el
perodo de 1 de abril, 1971, para 25 de junio, 1971, all fue cualquier
disminuciones, tan comparadas con el perodo correspondiente en el
ao anterior, en ventas neta consolidada o en el total o cantidades de
por parte de ingreso antes de artculos extraordinarios o de ingreso
neto. Con base en estas averiguaciones y nuestra lectura de los
minutos tan descrito en 4, nada se trat de nuestra atencin que caus
que nosotros creamos que hubo cualesquier cambio o cualesquiera
disminucin excepto en todas las instancias para cambios o las
disminuciones que la Declaracin de Inscripcin revela han ocurrido o
pueden ocurrir y pueden exceptuar tan descrito en la siguiente frase.
Hemos estado informados por oficiales de la Compaa que all
contina siendo una disminucin en activos actuales netos que es
estimada para ser aproximadamente la misma cantidad como set en
adelante en 5b or such other disclosure as fits the circumstances .
G de Ejemplo: Alterne Expresar Cuando la Opinin de Contadores
Contiene Una Capacitacin
.51 la G Example son aplicables cuando la opinin de los contadores en los
estados financieros auditoreados incluidos en la declaracin de inscripcin contiene
una capacitacin estimando una materia que tambin puede afectar los estados
financieros no auditados incluidos en la declaracin de inscripcin. El prrafo
introductorio en A de Ejemplo estara revisado tan indicado en .30 de prrafo. Lo
siguiente sera substituido pues 5a numerado de prrafo en A de Ejemplo.
5a Supedtese al efecto de acuerdo final de las materias arancelarias
discutidos en Nota 3 para los estados financieros (que dio como
resultado la capacitacin de nuestra opinin tan referido para en el
prrafo introductorio de la presente), (yo) los estados financieros
no auditados, el resumen de ganancias, y los horarios descritos en
4a (l) y (2) arriba. . .
El efecto posible de la capacitacin tambin debera ser evaluado para determinar
si tambin requiere mencin en los comentarios en subsiguientes cambios (5b
numerado de prrafo de A de Ejemplo). Esto podra ocurrir si el efecto posible relativo
en el ingreso neto de la materia para la cual la capacitacin tiene relacin aumenta.
H de Ejemplo: Alterne Expresar Cuando Ms Que Uno

El Contador Est Involucrado


.52 que la H Example aplica cuando ms de lo que un contador est involucrado
en el examen de los estados financieros de un negocio y los contadores principales
han obtenido una copia de la carta de comodidad de los otros contadores (el prrafo .
33). La H de ejemplo consta de una adicin de una c del subinciso para prrafo
numerado 4, una sustitucin para la parte aplicable de prrafo numerado 5, y una
adicin para prrafo numerado 6 de A de Ejemplo.
4c. Hemos ledo la carta fechada ____________ de the other
accountants acerca de the related company .
5. Nada se trat de nuestra atencin como resultado de los anteriores
procedimientos (cul, hasta ahora como the related company es
concernido, consistido solamente de leer la carta a la que se refiri
en 4c por encima de), sin embargo, tan causado como resultado
de nosotros para creer en eso. . . .
6. . . . Con base en estas averiguaciones y nuestra lectura de los
minutos y la carta fechadas ____________ de the other
accountants acerca de the related company tan descrito en 4, nada
se trat de nuestra atencin que caus que nosotros creamos que
hubo cualesquier cambio o cualesquiera disminucin excepto en
todas las instancias para cambios o las disminuciones que la
Declaracin de Inscripcin revela han ocurrido o pueden ocurrir.
El Ejemplo: Hace Comentarios Sobre Mesas, Estadsticas, y Otro
La Informacin Financiera
.53 el Ejemplo soy aplicable cuando los contadores reciben instrucciones de
hacer comentarios sobre mesas, estadsticas, u otras recopilaciones de informacin
apareciendo en una declaracin de inscripcin (prrafo .36 .41). Cada uno de los
comentarios estn en respuesta para una peticin especfica. Los prrafos en el
Ejemplo que soy pretendido para entender numeraron prrafo 6 en A de Ejemplo.
7. Para los propsitos de la presente, tambin hemos ledo lo
siguiente, colocados en adelante en la Declaracin de Inscripcin en el
pages.1 indicado
El
La La descripcin
artculo pgi
na
uno.

La capitalizacin. Las cantidades bajo los encabezamientos Tienen


Importancia Sobresaliendo a partir de 15 de junio, 1971 y Como
Adjusted. Las notas relacionadas, excepto lo siguiente en Nota 2: Vea
' las Transacciones con Personas Interesadas.' De los ingresos de esta
oferta la Compaa tiene la intencin de pagar por adelantado $90,000
en estas notas, prorrata. Vea ' el Uso de Ingresos.'

b.

13

La Historia y el Negocio las Ventas y el Mercadeo. La mesa


siguiendo el primer prrafo.

c.

22

La remuneracin. La mesa al pie de la pgina, excepto en lo que se


refiere a anuario estimado se beneficia en la jubilacin.

d.

33

Las Fuentes de Renta. Las cantidades en el primer prrafo y la mesa


siguiendo ese prrafo.

8. Nuestro examen de los estados financieros para los perodos a


los que se refiri en el prrafo introductorio de la presente comprendi

pruebas de auditora y procedimientos estimados necesarios con el


objeto de emitir una opinin en tales estados financieros tomados como
un todo. Pues ni los perodos a los que se refiri all dentro ni cualquier
otro perodo hizo funcionamos auditoree pruebas con el objeto de
expresar una opinin en los balances individuales de cuentas o
resmenes de transacciones seleccionadas como esos enumerado
arriba y, consecuentemente, no expresamos opinin por consiguiente.
9.Sin embargo, para los propsitos de la presente hemos realizado
los siguientes procedimientos adicionales, lo cual fuera aplicados tan
indicados con relacin a los artculos enumerado arriba:
El
artculo
En
arriba

7 Los Procedimientos y las Conclusiones

uno.

Comparamos las cantidades y los nmeros de acciones listada bajo el


epgrafe, Cantidad Sobresaliente a partir de 15 de junio, 1971, con los
balances en las cuentas correctas en el libro mayor general de la Compaa
en 31 de mayo, 1971 (la ltima fecha para la cual los postings se haban
hecho), y las encontr estar de acuerdo. Estbamos informados por oficiales
responsables pues la financiera y la contabilidad importan que no haba
habido cambios en tales cantidades y tales nmeros de acciones entre 31
de mayo, 1971, y 15 de junio, 1971. Comparamos las cantidades y los
nmeros de acciones listadas bajo el encabezamiento Tienen Importancia
Sobresaliendo a partir de 15 de junio, 1971 ajustados para que la para
emisin de los para Debentures sean ofrecidos por medio de la Declaracin
de Inscripcin y para el uso para propuesto de una para porcin de los para
ingresos de eso para pagar por adelantado porciones de ciertas notas, tan
descritas, bajo el Uso de Ingresos, con las cantidades y los nmeros de
acciones mostradas bajo el epgrafe, Tan Ajustado, y se encuentra tales
cantidades y tales nmeros de acciones a ser conformes (sin embargo, no
hacemos comentarios en lo que se refiere a la sensatez de lo el UsoDe
Ingresos o si tal uso realmente tomar lugar). Comparamos la descripcin
de las seguridades y la informacin (excepte cierta informacin en Nota 2 a
los que se refiri en 7 por encima de) incluida en las notas con la mesa con
la informacin y descripciones correspondientes en los estados financieros
consolidados de la Compaa, incluyendo las notas a eso incluidas en la
Declaracin de Inscripcin, y encontrado tales descripciones y tal
informacin a ser conforme.

b.

Comparamos las cantidades de ventas militares, ventas comerciales, y


ventas totales enseadas en la Declaracin de Inscripcin con los balances
en las cuentas correctas en el libro mayor general de la Compaa para los
aos fiscales respectivos y para los perodos interinos no auditados y
encontrado ellas para estar de acuerdo (sin embargo, no hacemos
comentarios en lo que se refiere a la propiedad de, tal clasificacin o la
manera en la cual tal clasificacin ha estado hecha). Computamos los
porcentajes aproximados de tales cantidades de ventas militares y ventas
comerciales para totalizar ventas para los aos fiscales respectivos y para
los perodos interinos no auditados. Comparamos los porcentajes
computados con los porcentajes correspondientes apareciendo en la
Declaracin de Inscripcin y los encontramos estar de acuerdo.

c.

Comparamos las cantidades de remuneracin directa listada en la


Declaracin de Inscripcin con las cantidades correspondientes enseadas
por los registros individuales de ganancias del empleado para el ao 1970 y
encontrado ellas para estar de acuerdo.

d.

Comparamos las cantidades de ventas y las contribuciones para ser de


beneficio a para cada giro del negocio para los aos 1968es, 1969, y 1970 y
los tres meses acabaron el 31 de marzo, 1971, apareciendo en la
Declaracin de Inscripcin con las cantidades correspondientes enseadas
por un anlisis preparado por la Compaa y encontrado tales cantidades
para ser conforme (sin embargo, no hacemos comentarios en lo que se
refiere a la propiedad de la determinacin por la Compaa en lo que se
refiere a lo que constituye sus giros del negocio). Comparamos las
cantidades de ventas totales y las contribuciones totales para ser de
beneficio a de los varios giros del negocio para cada uno de los perodos
mencionados en la frase precedente con las cantidades correspondientes
demostrado en los estados financieros para tales perodos apareciendo en
la Declaracin de Inscripcin y encontramos tales cantidades para estar de
acuerdo. Computamos los porcentajes aproximados de las cantidades
totales de ventas e ingreso neto para cada giro del negocio para cada uno
de los perodos mencionado en la frase precedente. Comparamos los
porcentajes computados con los porcentajes correspondientes apareciendo
en la Declaracin de Inscripcin y los encontramos estar de acuerdo.
Comparamos las ventas y el costo de ventas enseadas en el anlisis al
que se refiri arriba para cada giro del negocio con los balances en las
cuentas correctas en el libro mayor general de la Compaa para los aos
fiscales respectivos y para los perodos interinos no auditados y encontrado
ellas para estar de acuerdo. Los oficiales responsables pues las materias
financieras y de contabilidad nos describieron a nosotros los mtodos
usados en el anlisis al que se refiri por encima de adentro ubicar ciertos
costos y ciertos gastos, incluyendo gasto de impuesto de la renta, entre los
varios giros del negocio, pero nosotros no probamos la aplicacin de los
procedimientos. Aunque nada se trat de nuestra atencin como resultado
de lo anterior ese causado como resultado de nosotros para creer que el
mtodo de dotacin empleada no es aceptable, se debe reconocer el hecho
de que las dotaciones son para una extensin sustancial necesariamente
arbitraria y que otros mtodos aceptables de dotacin podran producir
resultados significativamente diferentes.

10.Se debe reconocer el hecho de que no hacemos


representaciones en lo que se refiere a preguntas de interpretacin
legal o en lo que se refiere a la suficiencia para sus propsitos de los
procedimientos enumeradas en el prrafo precedente; Tambin, tales
procedimientos necesariamente no revelaran cualquier afirmacin
errnea material de las cantidades o porcentajes listado arriba. Ms
all, nos hemos dirigido la palabra nosotros mismos solamente para los
anteriores datos tan en la Declaracin de Inscripcin y la marca ninguna
de las representaciones como para la suficiencia de divulgacin o en lo
que se refiere a ya sea cualquier hechos materiales se han omitido.
11.La presente es solamente para la informacin de, y la asistencia
para, los aseguradores en guiar y documentar su investigacin de los
asuntos de la Compaa con respecto a la oferta de las seguridades al
amparo de la Declaracin de Inscripcin, y no es estar usado, circulado,
citado, o de otra manera referido a dentro o sin el grupo que subscribe
para cualquier otro propsito, incluyendo pero no limitado a la
inscripcin, compra, o el baratillo de seguridades, ni es l a ser
archivado o referido para en enteramente o adentro parte en la
Declaracin de Inscripcin o cualquier otro documento, excepto que la
referencia puede serHecho para eso en el acuerdo de seguro o en
cualquier lista de cerrar documentos relacionado con la oferta de las
seguridades al amparo de la Declaracin de Inscripcin.

____________________
1
En algunos casos puede ser considerado deseable combinar en un prrafo la
sustancia de prrafos 7 y 9. Esto puede hacerse expandiendo la identificacin de
artculos en prrafo 9 para proveer la informacin de la identificacin contenido en
prrafo 7. En tales casos, las frases introductorias en prrafos 7 y 9 y el texto de
prrafo 8 podran estar combinados como sigue:
Para los propsitos de la presente, tambin hemos ledo la siguiente
informacin y hemos realizado los procedimientos adicionales e indicados de
abajo con relacin a tal informacin. Nuestro examen de los estados
financieros. . . .
640

Escribe Una Crnica De Control Interno

.01 auditores Independientes reciben algunas veces instrucciones de proveer


informes en su evaluacin de control interno para el uso por gerencia, agencias
reguladoras, otros auditores independientes, o el pblico general. El propsito de esta
seccin es mejorar la comprensin de tales informes con referencia a la naturaleza y la
efectividad de control interno y la evaluacin del auditor independiente de ella. Para
informes en el control interno basado en los criterios estableci por agencias
gubernamentales, vea seccin 641.
.02 Tan usado en este punto, la gerencia incluyen a los directores de escena, los
oficiales, y los otros que realizan funciones administrativas; Las agencias reguladoras
incluyen ambos gubernamentales y otras agencias, como los cambios accionarios, eso
hacen ejercicio reguladoras, supervisoras, u otras funciones administrativas pblicas;
Y el pblico general incluye inversionistas presentes y prospectivos, acreedores,
clientes, y otros que tienen un inters en organizaciones particulares.
La Utilidad de Informes en el Control Interno
.03 Por la naturaleza tcnica y la complejidad de control interno de contabilidad y
el problema consiguiente de entender informes por consiguiente, las preguntas han
estado levantadas en lo que se refiere a ya sea tales informes sirven para un propsito
til para todas las personas para quienes podran ser expedidas. La utilidad de tales
informes depende de la comprensin de los informes y de la accin que puede estar
prendada de esos para quienes los informes son expedidos. La esperada utilidad para
los grupos o clases principales de tales personas se discute en prrafo .04 .11.
La Gerencia, las Agencias Reguladoras, y los Auditores Independientes
.04 la Direccin son responsables de establecer y manteniendo control interno de
contabilidad. Las agencias reguladoras pueden estar preocupadas con algo semejante
controle porque tiene importancia para su propsito regulador primario o para el
alcance de sus funciones del examen. Los auditores independientes de una entidad o
la unidad de organizacin pueden estar preocupados con control interno de
contabilidad de otro porque tiene importancia para el alcance de su examen. Puede
ser considerado que estos grupos incluyen a las personas cuyo entrenamiento y la
experiencia o el conocimiento ntimo de la organizacin debera proveer una base
razonable para entender la naturaleza y la efectividad de control interno de
contabilidad y la evaluacin del auditor de ella. Consecuentemente, se nota que los

informes en el control interno de contabilidad le puedan servir un propsito til para


gerencia, agencias reguladoras, y otros auditores independientes.
El Pblico General
.05 En Contraste a los anteriores grupos, la utilidad de informes en el control
interno de contabilidad para el pblico general es dudosa. Los grupos discutidos en el
prrafo precedente estn directamente preocupados con control interno de
contabilidad y estn en posicin de tomar accin directa como resultado de informes
por consiguiente. Por otra parte, cualquier accin posible que pudo estar prendada del
pblico general como resultado de tales informes sera indirecta desde que
ordinariamente fuese limitada a hacer decisiones acerca de ya sea los estados
financieros de una compaa o su gerencia. La utilidad de informes en el control
interno de contabilidad para estos propsitos se discute en los siguientes tres prrafos.
.06 En Cuanto a estados financieros auditoreados estn preocupados, la
evaluacin de control interno de contabilidad del auditor es slo un paso intermedio en
formar la opinin que l expresa en tales declaraciones. Por consiguiente, el informe
de un auditor en su evaluacin de contabilidad interna a la que el control no le
proveera cualquier credibilidad adicional auditore estados financieros.
.07 En Cuanto al nterin u otros estados financieros no auditados son
concernidos, un informe en la evaluacin de un auditor de control interno de
contabilidad pues un anterior perodo slo podra usarse para proyectar la evaluacin
en el futuro como una base para la confianza en las declaraciones no auditadas.
Segn que la evaluacin expresada en el informe, tales proyecciones en el futuro o
podran aumentar o disminuya la confianza que de otra manera sera colocada en las
declaraciones no auditadas. Algunos cree que tales proyecciones serviran para un
propsito til porque el pblico est interesado en declaraciones no auditadas y
porque la efectividad de control interno de contabilidad tiene relacin con la
probabilidad que tales declaraciones sern confiables. Aunque concediendo la
relevancia de control interno de contabilidad a este respecto, los otros creen que las
proyecciones de las evaluaciones de auditores de eso daran como resultado ya sea
confianza injustificada adelante, o las inferencias excesivamente negativas
concirnindole, estados financieros no auditados. El grupo ms reciente cree que la
confianza injustificada resultara de comprensin impropia de las limitaciones
inherentes en cualquier sistema de control interno de contabilidad, del propsito y el
alcance de la evaluacin del auditor, y de los riesgos de proyectar tales evaluaciones
en el futuro. Inversamente, este mismo grupo cree excesivamente inferencias
negativas resultaran de comprensin impropia que las debilidades en el control
interno de contabilidad relacionan con pone en forma eso podra, pero
necesariamente, no causara estados financieros no auditados son engaosos.
.08 All son tambin puntos de vista diferentes en lo que se refiere a la utilidad de
informes en el control interno de contabilidad con el objeto de hacer decisiones acerca
de la actuacin de gerencia. Algunos cree que tales informes seran tiles con este
propsito porque el control interno de contabilidad es un rea importante de
responsabilidad de la gerencia. Los otros creen en la importancia relativa de este rea
de responsabilidad de la gerencia, tan comparados para otras reas para las cuales

los informes no estn actualmente disponibles o factibles, lo est algo semejante que
escribe una crnica del control interno de contabilidad a solas dara como resultado
aforamientos distorsionados de actuacin de la gerencia.
.09 Aunque el pblico general ha estado definido ampliamente, est reconocido
que dentro de este grupo que puede haber variacin considerable en el grado para el
cual las expectativas conflictivas expresaron en .07 de prrafos y .08 se materializar.
Esta variacin puede provenir, y puede reflejar diferencias adentro, circunstancias
como el tipo y la extensin de inversin u otro inters en la organizacin y la influencia
relatada en la accin de la gerencia, y el nivel de comprensin de la naturaleza y las
limitaciones de control interno de contabilidad.
.10 Considerando las opiniones conflictivas discutidas arriba y la experiencia
limitada con tales informes, la decisin en lo que se refiere a si informes en la
evaluacin de control interno de contabilidad de un auditor sera til para alguna
porcin o todo el pblico del general en las clases o casos particulares de casos es la
responsabilidad de gerencia y / o cualquier agencias reguladoras teniendo jurisdiccin.
.11 En ningn acontecimiento, sin embargo, un auditor deberan autorizar un
informe en su evaluacin de control interno de contabilidad para ser expedido para el
pblico general en un documento que incluye estados financieros no auditados.
Forme Pues los Informes en Internal Controlan A Based en las Auditoras
.12 Si los informes en las evaluaciones de contabilidad interna de auditores
controlan deben ser expedidos, el riesgo de entender mal puede acortarse adoptando
una forma de informe que describe en el detalle razonable el objetivo y que las
limitaciones de control interno de contabilidad y la evaluacin del auditor de l. Por
consiguiente, el siguiente idioma debera servir para tal propsito excepto como
discutido en los subsiguientes prrafos en este pasaje.
Hemos examinado los estados financieros de Compaa del
abecedario para el ao diciembre acabado 31, 1970, y ha publicado
nuestro informe por consiguiente febrero fechado 23, 1971.1 Como una
parte de nuestro examen, revisamos y probamos el sistema de la
Compaa de control interno de contabilidad para la extensin que
consideramos necesario para evaluar el sistema segn se requiera por
estndares generalmente aceptados de auditora. Bajo estos
estndares el propsito de tal evaluacin es establecer una base para
la confianza por consiguiente en determinar la naturaleza,
cronometrando, y la extensin de otros procedimientos de auditora que
son menester para expresar una opinin en los estados financieros.
El objetivo de control interno de contabilidad es proveer razonable,
pero no seguridad absoluta, en lo que se refiere a la custodia de activos
en contra de prdida de disposicin o uso no autorizado, y la fiabilidad
de registros financieros para preparar estados financieros y mantener
responsabilidad para activos. El concepto de seguridad razonable
reconoce que el costo de un sistema de control interno de contabilidad
no debera exceder los beneficios derivativos y tambin reconoce que la
evaluacin de estos factores necesariamente requiere estimaciones y
juicios por gerencia.
Hay limitaciones inherentes en las que se reconoci considerando
la efectividad potencial de cualquier sistema de control interno de

contabilidad. En la actuacin de la mayora de procedimientos de


control, los errores pueden resultar de entender mal de instrucciones,
errores de juicio, falta de previsin, u otros factores personales.
Controle que los procedimientos cuya efectividad depende de
segregacionismo de deberes pueden ser circunvenidos por collusion.
De modo semejante, los procedimientos de control pueden ser
circunvenidas intencionalmente por gerencia con respeto ya sea para la
ejecucin y grabacin de transacciones o con relacin a las
estimaciones y los juicios requerido en la preparacin de estados
financieros. Ms all, la proyeccin de cualquier evaluacin de control
interno de contabilidad para los perodos futuros est sujeta al riesgo en
el que los procedimientos pueden convertirse inadecuados por los
cambios en las condiciones y que el grado de conformidad con los
procedimientos puede deteriorarse.
Nuestro estudio y nuestra evaluacin de sistema de control interno
de contabilidad de la Compaa para el ao acabaron el 31 de
diciembre, 1970, lo cual estaba hecho para el set de propsito en
adelante en el primer prrafo arriba, necesariamente no revelara todas
las debilidades en el sistema. Sin embargo, tal estudio y tal evaluacin
revelaron las siguientes condiciones que creemos ser debilidades
materiales.
Los anteriormente citados prrafos deberan ser perseguidos por descripcin
apropiada de las debilidades materiales. Las descripciones deberan indicar si las
debilidades guardan relacin con los procedimientos prescriptos o con conformidad
con ellos. El informe tambin puede incluir recomendaciones para mejoras,
comentarios concirnindole accin correctiva asumida o en gestin, u otros
comentarios asignan en las circunstancias. La base para cualquier comentarios
concirnindole subsiguiente accin correctiva debera estar indicada, inclusiva el
alcance de cualquier revisin y las pruebas por el auditor. Aunque el primer prrafo de
la anterior forma de informe claramente seala que las debilidades en el sistema son
consideradas en determinar la naturaleza, la oportunidad del momento, y la extensin
de auditorear procedimientos necesarios para emitir una opinin en estados
financieros, algunos auditores pueden querer incluir ms comentarios a este respecto.
____________________
1
Si el informe en un examen de los estados financieros est calificado por cualquier
restriccin en el alcance del examen, la restriccin y su efecto en la evaluacin del
sistema de control interno de contabilidad deberan ser indicados en el informe por
consiguiente.
.13 En algunos casos, el auditor puede concluir que la accin definitiva de
antdoto de debilidades por gerencia no es practicable en las circunstancias, y l
puede decidir excluir tales debilidades de su informe. Si tales debilidades quedan
excluidas, la ltima frase de la forma de arriba de informe debera ser modificada como
sigue:
Sin embargo, tal estudio y tal evaluacin revelaron las siguientes
condiciones que creemos ser debilidades materiales para las cuales la
accin correctiva por gerencia puede ser practicable en las
circunstancias.
Tal informe debera incluir descripcin apropiada de debilidades materiales para las
cuales la auditora tiene ya sea (1) concluido esa accin correctiva por gerencia es
practicable o (2) formado ninguna conclusin a este respecto.

.14 Si que no hay condiciones para ser reportados de conformidad con los dos
prrafos precedentes, la palabra no debera ser substituida para lo siguiente en
la forma de arriba de informe.
.15 que El auditor puede querer reportar otras debilidades, a pesar de su juicio
en lo que se refiere a la materialidad o la practicabilidad de accin correctiva por
gerencia. Lo ms reciente podra incluir situaciones en las cuales el organismo es muy
pequeo para permitir segregacionismo adecuado de deberes de empleados. En
cualquiera de estas situaciones, el idioma en .12 de prrafo debera ser modificado
segn el caso. Si algunas debilidades son reportadas a un grupo pero no para otro
(por ejemplo, para gerencia pero no para agencias reguladoras o para el pblico
general), el ms informe extensivo debera distinguir las debilidades que quedan
excluidas del otro informe y el auditor debera estar preparado a soportar, si es
necesario, su juicio en hacer la distincin.
.16 En algunos informes de casos en el control interno de contabilidad pueden
incluir comentarios en las materias adicionales. Por ejemplo, una agencia reguladora
puede requerir comentarios en ciertos aspectos de control administrativo o en la
conformidad con ciertos comestibles en contratos o las reglas. En tales casos el
idioma en .12 de prrafo debera ser modificado para identificar claramente las
materias adicionales y distinguirlos a ellas de control interno de contabilidad, para
describir en el detalle razonable el alcance de la revisin y las pruebas
concirnindoles, y expresar conclusiones en el idioma comparable para eso en .12 de
prrafos a travs de .15 segn el caso. La identificacin de las materias adicionales
cubiertas en el informe debera ser tan especfica como el auditor considera necesario
para impedir el malentendido a este respecto. Tal identificacin puede hacerse en
algunos casos por la referencia para las porciones especficas de otros documentos
como contratos o las reglas.
.17 Desde auditores se dan cuenta de los objetivos y las limitaciones de control
interno de contabilidad y de las evaluaciones de auditores de l, el uso de la forma de
informe en paragraph.12 es optativo para informes expedidos solamente para otro
auditor independiente.
.18 Usan de la forma de informe en .12 de prrafo es optativo informes tambin
para expedidos solamente para la informacin interna de gerencia. Las sugerencias u
otros comentarios concirnindole aspectos especficos de contabilidad interna
controlan y materias otras diversas estn a menudo propuestas para gerencia por
auditores como resultado de observaciones hechas durante sus exmenes de estados
financieros. Estos comentarios estn a menudo propuestos por cartas, memoranda, y
otra manera menos formal. Esta prctica es alentada, y esta seccin no est dirigida a
imposibilitar el uso de tales medios de comunicacin.
Forme para Informes en el Control Interno
Basado en los Estudios Special
.19 Informes en la contabilidad interna controlan algunas veces es expedido
como resultado de estudios especiales. Como usados en esta seccin los estudios
especiales estn esos en los cuales el alcance del estudio y el ser evaluaciones

reportaron es sustancialmente ms extensivo que eso requiri para un examen de


estados financieros de conformidad con estndares generalmente aceptados de
auditora. Los estudios especiales pueden relacionar cualquier con un sistema
existente o a un sistema propuesto.
.20 Si los informes en los estudios especiales de contabilidad interna controlan
deben ser expedidos para agencias reguladoras o para el pblico general, la forma de
informe en .12 de prrafo debera ser adaptada reemplazando el primer prrafo y
modificando el cuarto prrafo all dentro. El primer prrafo debera describir el
propsito y el alcance del estudio. Esta descripcin debera estar en detalle razonable
y debera indicar si el alcance incluy ambos una revisin del sistema y las pruebas de
conformidad con l. El cuarto prrafo debera ser modificado para referirse al propsito
del estudio especial y cualquier limitaciones relatadas y a referirse a las debilidades
reveladas o la ausencia de eso usando el idioma incluido en .12 de prrafos a travs
de .14 segn el caso en las circunstancias.
.21 Para informes publicados solamente para el uso por gerencia u otros
auditores independientes, la flexibilidad en reportarse tenido previsto en .17 de
prrafos y .18 se aplican tambin a los informes basados en los estudios especiales.
641

Escribe Una Crnica De Control Interno


Basado en Criterios Established
Por Agencias Gubernamentales

.01 Algn agencies1 gubernamental tienen empezado o los guas completados


de auditora, los cuestionarios, u otras publicaciones que exponen criterios para la
evaluacin de la suficiencia para sus propsitos de procedimientos internos de control
de organizaciones con las cuales estn afectados; Otras agencias han estado
animadas para hacer so.2 El propsito de esta seccin es suplementar seccin 640,
Escribe Una Crnica de Control Interno, ocupndose mejor dicho de informes en el
control interno basado en los criterios establecidos por agencias en el detalle
razonable y en los trminos susceptibles a la aplicacin objetiva. Esta seccin no tiene
aplicacin si tales criterios no han sido establecidos.
____________________
1
Los conceptos expresados en este pasaje tambin se aplican a los informes para
otras organizaciones, como los cambios accionarios, ese ejercicio regulador,
supervisor, u otras funciones administrativas pblicas.
2
Veo Lneas Directivas Sugeridas para la Estructura y Content de Guas de Auditora
Se Prepar por Agencias Federales para el Uso por CPAs, lo cual fue expedido en
marzo de 1972 por el Comit en Revisar Cuentas para Agencias Federales del
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados.
.02 que Tales criterios pueden abarcar especificaron aspectos de control interno
de contabilidad, y tambin pueden abarcar especificado aspectos de control
administrativo o de conformidad con concesiones, reglas, o los estatutos. Por esta
razn, el informe del auditor debera identificar claramente las materias al amparo de
su estudio. Esto puede estar consumado por la referencia para la publicacin en la
cual los criterios establecidos son expuestos. El informe tambin debera indicar si el

estudio del auditor incluy pruebas de conformidad con los procedimientos al amparo
de su estudio.
.03 Si los criterios establecieron por una agencia son expuestos en un
cuestionario u otra publicacin en el detalle razonable y en los trminos susceptibles
para la aplicacin o respuestas objetivas, el informe del auditor puede expresar una
conclusin, basada en los criterios de la agencia, concerniente a la suficiencia de los
procedimientos estudiados, con algo nico en su gnero en lo que se refiere a
cualquier condicin l cree no est de conformidad con tales criterios y es una
debilidad material. A peticin de la agencia o en la discrecin del auditor, su informe
tambin puede referirse a cualquier condicin en la que l cree no est de conformidad
con los criterios de la agencia pero no es una debilidad material. Cuando el auditor
publica esta forma de informe, l no asume cualquier responsabilidad para la
comprensin de los criterios establecidos por la agencia; Sin embargo, l debera
reportar cualquier condicin pertinente que se trata de su atencin en el transcurso de
su estudio que l cree ser una debilidad material si bien descubierto por tales criterios.
.04 Con el Objeto de informes contemplados en prrafo .03, una debilidad
material quiere decir ya sea (uno) una condicin en la cual el auditor cree en
procedimientos prescriptos de la organizacin o el grado de conformidad con ellos no
le provee a la seguridad razonable que los errores o las irregularidades en cantidades
que sera material en relacin a la cantidad del programa o concesin aplicable sera
impedido o detectado dentro de un perodo oportuno por empleados en el curso
normal de realizar sus funciones asignadas o (b) una condicin en la cual el auditor
cree que la falta de conformidad con criterios de la agencia es material adentroLa
conformidad con cualquier lneas directivas para determinar materialidad que es
incluido en tales criterios.
.05
Informes que se refieren a las debilidades deberan describir tales
debilidades en el detalle razonable. Las agencias ordinariamente pedirn que tales
informes tambin incluyen lo que fuere que los comentarios son apropiados en las
circunstancias concirnindole cualquier recomendaciones para la accin correctiva.
.06 Cuando el auditor publique esta forma de informe, l tambin debera incluir
una declaracin que es pretendida para el uso con respecto a la concesin para la
cual el informe refiere y que no debera servir para cualquier otro propsito.

700 Temas Especiales


710

Las Limaduras bajo los Estatutos Federales de Seguridades

.01 Tan en caso de estados financieros destinados para otros propsitos, la


gerencia tiene la responsabilidad para las representaciones financieras contenidas en
documentos limados bajo los estatutos federales de seguridades. Con respecto a esto
las Seguridades y Comisin de Cambio han dicho: La responsabilidad fundamental y
primaria para la exactitud de informacin limada con la Comisin y diseminado entre
los descansos de inversionistas en gerencia. La gerencia no descarta sus obligaciones

a este respecto por el empleo de contadores pblicos independientes, por muy


reputado que sea. Los certificados de los contadores no son requeridos no como un
substituto para la contabilidad de gerencia de su mayordoma, pero como un cheque
en la contabilidad (4 SEC 721[1939 ] ).
.02 que La responsabilidad del auditor independiente resultando de la inclusin
de su informe en declaraciones de inscripcin, declaraciones del apoderado, y los
informes peridicos archivaron bajo los estatutos federales de seguridades no son en
esencia generalmente diferentes de tan involucrado en otros tipos de reportarse tan
descritos anteriormente. Sin embargo, la naturaleza y extensin de esta
responsabilidad son especificados en algunos el detalle en estos estatutos y en las
reglas y regulaciones expedido ms abajo. Por ejemplo, los Securities Actan de 1933,
en forma enmendada, en la Seccin 11 (uno) impone responsabilidad para
declaraciones falsas o engaosas, o para omisiones que dan a inducir al error las
declaraciones hechas, en una declaracin efectiva de inscripcin adelante
. . . Cada contador, cada ingeniero, o cada tasador, o cualquier
ciudadano cuya profesin le proporciona la autoridad a una declaracin
hizo por l, quin tiene con su consentimiento se nombr como tener
preparado o certific cualquier parte de la declaracin de inscripcin, o
como tener preparado o certific cualquier informe o valoracin que se
us con respecto a la declaracin de inscripcin, con relacin a la
declaracin en tal declaracin de inscripcin, informe, o valoracin, lo
cual se propone haber estado preparado o certificado por l. . . .
.03 Seccionan 11 tambin marcas mencin especfica de responsabilidad del
auditor independiente como un experto cuando su informe es incluido en una
declaracin de inscripcin limada bajo ese Act. Seccione a 11 (b) estados, en parte,
ese ninguna persona ser propensa tan provista all dentro si tal persona sostendr la
responsabilidad de presentar pruebas que
. . . Con respecto a cualquier parte de la declaracin de inscripcin
proponindose hacerse en su autoridad como un experto o
proponindose ser una copia de o el extracto de un informe o la
valoracin de s mismo como un experto, (yo) l mal, despus de
investigacin razonable, tierra razonable en la que creer e hizo cree, a
la hora que tal parte de la declaracin de inscripcin entr en vigor, que
las declaraciones all dentro fueron verdaderas y que no hubo omisin
para indicar que un hecho material requiri ser indicado all dentro o
necesario para hacer las declaraciones all dentro no el desavo, o (ii)
tal parte de la declaracin de inscripcin hizoNo medianamente
representa su declaracin como un experto o no fue una copia en limpio
de o extraiga de su informe o valoracin como un experto. . . .
Seccin 11 ms all provee eso, en determinar qu constituye investigacin razonable
y tierra razonable para creer, el estndar de sensatez ser tan requerido de un
hombre de asiento en la gerencia de su propiedad.
.04 Este debate de las responsabilidades del auditor independiente con respecto
a limaduras bajo los estatutos federales de seguridades no est dirigido a ofrecerle
interpretaciones legales y se basa en una comprensin del significado de los estatutos
como se traten de considerar como principios y auditorear estndares y
procedimientos. El debate est sujeto a cualquier interpretaciones judiciales que
pueden ser expedidas en el transcurso del tiempo.

.05 Porque una declaracin de inscripcin bajo el Acto de Seguridades de 1933


hable a partir de su fecha de entrada en vigor, el auditor independiente cuyo informe
es incluido en tal declaracin de inscripcin tiene una responsabilidad estatutaria que
se determin a la luz de las circunstancias en esa fecha. Este aspecto de
responsabilidad es peculiar para informes usados con este propsito (vea prrafo .08
.11).
.06 Los otros estatutos federales de seguridades, mientras no conteniendo una
exposicin tan detallada, haga imponga responsabilidad, bajo ciertas condiciones, en
personas haciendo declaraciones falsas o engaosas con relacin a cualquier hecho
material en aplicaciones, los informes, u otros documentos limados de conformidad
con el estatuto.
.07 En limaduras bajo las Seguridades Actan de 1933, frecuentemente una
declaracin se hace en el prospecto que cierta informacin es incluida en la
declaracin de inscripcin en la confianza en el informe de ciertos expertos
nombrados. El auditor independiente debera asegurarse de que su nombre no est
siendo usado de tal manera en lo que se refiere a sealar que su responsabilidad es
mayor que l intenta. Los expertos seccionan debera estar tan expresado que no
hay implicacin que los estados financieros han estado preparados por el auditor
independiente o que no son las representaciones directas de gerencia. Otra seccin
del prospecto tpico que el auditor independiente debera revisar es la introduccin
para el resumen de sueldo o declaracin de ingreso en la parte delantera del
prospecto.
Los Subsiguientes Procedimientos de Acontecimientos en 1933 Limaduras de
Acto
.08 Para sostener la responsabilidad de presentar pruebas que l ha hecho una
investigacin razonable (vea prrafo .03), tan requerido bajo las Seguridades Actan
de 1933, el auditor debera prolongar sus procedimientos con relacin a subsiguientes
acontecimientos de la fecha de su informe hasta la fecha de entrada en vigor o como
cercano a eso tal cual razonable y practicable en las circunstancias. Con respecto a
esto, l debera hacer preparativos para ser tenido al corriente por su cliente del
progreso de los procedimientos de inscripcin a fin de que su revisin de
subsiguientes acontecimientos puede ser completada por la fecha de entrada en vigor.
La probabilidad del auditor descubriendo subsiguientes acontecimientos
necesariamente debe decrecer despus de la terminacin de trabajo de campo y,
como una materia prctica, con posterioridad a ese tiempo que el auditor
independiente puede confiar, en la mayora de los casos, en las averiguaciones de
empleados y oficiales responsables. Adems de realizar los procedimientos esboz en
la seccin 560.12 en o cerca de la fecha de entrada en vigor, el auditor generalmente
lo debera hacer:
uno. Lea el prospecto entero y otras porciones pertinentes de la declaracin de
inscripcin.
b.

Inquiera de y obtenga confirmacin escrita a partir de oficiales y otros ejecutivos


teniendo a cargo materias financieras y (limitados donde apropiado para
especializarse posiciones) de contabilidad en lo que se refiere a si all han

ocurrido cualquier acontecimientos aparte de esos reflejados o revelaron en la


declaracin de inscripcin que, en la opinin del oficial, tiene un efecto material en
los estados financieros auditoreados incluidos all dentro o cul debera ser
revelado librar esas declaraciones de ser engaoso.
.09 Porque el auditor independiente tiene, no examinaron los estados financieros
no auditados que pueden ser incluidos en la declaracin de inscripcin, l - se esperar
- tiene una opinin en lo que se refiere a ya sea tales declaraciones ha estado
preparada de conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad. Sin
embargo, si l le concluye con base en los hechos sabidos para l que los estados
financieros no auditados no estn de conformidad generalmente aceptados
considerando como principios, l debera insistir en asigne revisin; Si no es as, l
debera sumar un comentario en su informe llamando la atencin hacia la partida; Ms
all, l debera considerar, probablemente con consejo de consejo legal, refrenando su
consentimiento para el uso de su informe en los estados financieros auditoreados en la
declaracin de inscripcin. (Vea seccin 516.07.)
.10 que Una declaracin de inscripcin archiv con las Seguridades y la
Comisin de Cambio pueden contener los informes de dos o ms auditores
independientes en sus exmenes de los estados financieros para los perodos
diferentes. Un auditor que no ha examinado los estados financieros para el perodo
auditoreado ms reciente incluy en la declaracin de inscripcin tiene una
responsabilidad referente a los acontecimientos con posterioridad a la fecha de, pero
aguantando materialmente adelante, los estados financieros en los cuales l reporta
que contina para la fecha de entrada en vigor, y l generalmente debera:
uno. Lea las porciones pertinentes del prospecto y de la declaracin de inscripcin.
b.

Obtenga una carta de representaciones a partir del auditor independiente sucesor


en lo que se refiere a ya sea su examen (incluyendo sus procedimientos con
relacin a subsiguientes acontecimientos) revel que cualquier materias que, en
su opinin, podran tener un efecto material en los estados financieros de los que
se escribi una crnica por el auditor antecesor o podran requerir divulgacin en
las notas a eso.

.11 Si el auditor antecesor cae en la cuenta de cualquier acontecimientos o


cualesquiera transacciones que requieren ajuste o divulgacin en los estados
financieros examinaron por l, los estados financieros deberan ser ajustados o el
subsiguiente acontecimiento debera ser revelado en una nota para los estados
financieros o el auditor debera declarar competente su report.1 que El auditor
antecesor debera seguir los procedimientos lo exponen en la seccin 530.05 con
relacin a fechar su informe. l se debera satisfacer a s mismo en lo que se refiere a
la conveniencia de cualquier ajuste o cualquiera divulgacin afectando los estados
financieros al amparo de su informe. Esto puede hacerse realizando procedimientos
apropiados de auditora u obteniendo una carta de representaciones a partir del
auditor sucesor. En la instancia ms reciente, l puede decidir expresar confianza en el
auditor sucesor.
____________________
1
En algunos casos, un desconocente de opinin o una opinin adversa puede ser
correcto.

900

Los informes especiales de lo


El Comit en Revisar Cuentas
El procedimiento

901

Los Almacenes Pblicos los Controles y


Auditorear Procedimientos para Bienes Sustent

La introduccin
.01 En 1966, el Comit en Auditorear Procedimiento completaron un estudio de
auditorear procedimientos referente a la responsabilidad de almaceneros para los
bienes almacenados en almacenes pblicos. El estudio fue emprendido para
determinar si las recomendaciones deberan estar hechas por el Comit con relacin a
auditorear procedimientos aplicables para los bienes tan sustentado en custodia.
Auditorear procedimientos aplicables para los bienes posedos por el almacenero no
fuera especficamente distribuido en el estudio o en este informe como tales
procedimientos son similares a esos aplicables para los inventarios posedos
generalmente.
.02 En Conjuncin con su estudio, el Comit examin los procedimientos de
control de un nmero de muestra de almacenes pblicos y los procedimientos
relacionados de auditora seguidos por sus auditores independientes. Los debates se
celebraron con representantes de la industria del almacn y de instituciones haciendo
prstamos obtenidos por los bienes almacenados. Los representantes incluidos ms
recientes del New York Clearing House Association, que public un informe pas de
moda julio de 1965 facultado Warehouse Acuse Recibo de Financiamiento.
.03 Anteriores pronunciamientos del Comit referente a los inventarios se han
ocupado de la materia de bienes almacenados en almacenes solamente del punto de
vista del auditor del dueo de los bienes. Estos pronunciamientos fueron consolidados
y reemplazados por Declaracin en Auditing Procedure No. 33. En lo que se refiere a
los inventarios en general, la asociacin AICPA un nmero de aos atrs estableci un
requisito tan dondequiera practicable y razonable, el auditor independiente del dueo
observa (la prueba apropiada inclusiva tiene importancia) la tomadura de inventarios
fsicos. Sin embargo, en lo que se refiere a los inventarios en la custodia de un
almacenero, los anteriores estados de pronunciamiento:
En caso de los inventarios que en el curso comn de negocio est
en las manos de almacenes pblicos u otros custodios exteriores, dirija
confirmacin por escrito de los custodios es aceptable provista que
donde la cantidad compleja representa una proporcin significativa de
los activos actuales o los activos totales, las averiguaciones
suplementarias estn hechas para satisfacer al auditor independiente
en lo que se refiere a los bona fides del situation.1
Con relacin a los procedimientos del auditor independiente del dueo de bienes en
almacenes pblicos, el Committee reafirma, en principio, el alcance general de los
procedimientos prescribi en el anterior pronunciamiento citado anteriormente citado.
En conjuncin con su estudio, el Comit consider los controles internos y los

procedimientos de auditora aplicables para tales bienes y sets en adelante sus


sugerencias y sus recomendaciones en prrafo .28 .32 de este informe.
.04 Estos tratos de informe con el control interno del almacenero y los
procedimientos de su auditor independiente con relacin a los bienes en la custodia
del almacenero. Los procedimientos de auditora recomendados en este punto son, en
muchos casos, extensiones de prcticas encontradas para haber estado vigente
durante el perodo al amparo del estudio del Comit.
Las Consideraciones Generales
.05 estndares Generalmente Aceptados de auditora son criterios amplios en lo
que se refiere a la calidad de actuacin y los objetivos para ser logrados por el auditor
independiente en su examen de estados financieros y en escribir una crnica de ellos.
Auditoreando procedimientos, por otra parte, guarde relacin con los pasos para estar
prendado del auditor adentro cumpliendo con los estndares adentro haciendo su
examen.
.06 que La gerencia de un negocio tiene la responsabilidad para la grabacin
correcta de transacciones en sus libros de cuenta, para la custodia de su activos, y
para la suficiencia y exactitud sustancial de sus estados financieros. El auditor
independiente no es un asegurador o un garante; Su responsabilidad es expresar una
opinin profesional en los estados financieros que l tiene examined.2
____________________
1
La codificacin de Declaraciones en Auditorear Procedimiento, Instituto Americano
de Contadores (ahora el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados),
1951, p. 22.
2
Vea seccin 110.
El Resumen de Recomendaciones
.07 que El Comit recomienda que el auditor independiente del almacenero:
uno. Haga un estudio y una evaluacin de la efectividad de ambos los controles de
contabilidad y los controles administrativos, tan definidos en la seccin 320.27 .
28, referente a la responsabilidad para y la custodia de todos los bienes coloc en
el almacn.
b.

Pruebe los registros del almacenero referente a la responsabilidad para todo lo


que los bienes colocaron en su custodia.

c.

Pruebe la responsabilidad del almacenero bajo recibos sobresalientes registrados


del almacn.

d.

Comento que el reconocimiento mdico tiene importancia de los bienes en


custodia, dondequiera practicable y razonable, y reconcilio sus pruebas de tales
cuentas con registros de bienes almacenados.

e.

Confirme responsabilidad (para la extensin considerada necesaria) por la


comunicacin directa con las agarraderas de recibos del almacn.

El auditor independiente debera aplicar tales otros procedimientos como l considere


necesario en las circunstancias.

.08 actividades de Almacenamiento son diversas porque los bienes almacenados


son diversos, los propsitos de colocar artculos en custodia son variados, y el alcance
de operaciones de almacenes no es uniforme. El auditor independiente tiene la
responsabilidad para ejercitar su juicio en determinar qu procedimientos, incluir esos
recomendables en este informe, es necesario en las circunstancias para permitirse
una base razonable para su opinin en el statements.1 financiero
____________________
1
Vea seccin 330.
.09 que Las siguientes secciones de este informe describen esos aspectos de
operaciones de almacenamiento de preocupacin primaria para los auditores
independientes, sugieren elementos de sistemas de control interno para almaceneros,
y le ofrecen las recomendaciones del Comit en lo que se refiere a los procedimientos
del auditor independiente.
Las Operaciones Pblicas del Almacn
Los Tipos de Almacenes
.10 que Un almacn puede estar descrito como una facilidad manejaron por un
almacenero cuyo negocio es la manutencin de custodia efectiva de bienes para otros.
.11 Almacenes pueden estar clasificados funcionalmente como almacenes
terminales o almacenes del campo:
El Almacn Terminal. La funcin econmica principal de un almacn terminal es
proveer almacenamiento. Eso, sin embargo, puede realizar otras funciones,
incluyendo empaquetando y la facturacin. Puede usarse para almacenar una
variedad ancha de bienes o slo un tipo particular de activo.
El Almacn del Campo. Un almacn del campo es establecido en espacio
alquilado por el almacenero en el local del dueo de los bienes o el local de un
cliente del dueo. En la mayora de circunstancias todo o la mayor parte del
personal en la posicin del almacn es empleado por el almacenero de entre los
empleados del dueo (o el cliente), usualmente de entre esos que previamente ha
sido responsable de custodia y manejo de los bienes. El almacenar campos es
esencialmente un acomodamiento financiador, en vez de una operacin de
almacenamiento. Se establece que el almacn le permite al almacenero tomar y
mantener custodia de bienes y los recibos del almacn de asunto para ser
utilizado como aval para un prstamo u otra forma de crdito.
Los almacenes pueden estar clasificados tambin por tipos de bienes almacenados.
Las comidas y otros productos perecederos pueden guardarse adentro almacenes
refrigerados, construidos y equipados para intersectarse controlaron temperatura y
requisitos especiales de manejo. Ciertos artculos de comercio de la masa, como
productos agrcolas diversos y productos qumicos, se guardan en almacenes del
activo; Estos almacenes a menudo son diseados y acondicionados para almacenar
slo un activo, y los bienes fungibles frecuentemente son mezclados sin hacer caso de
propiedad. Una variedad ancha de bienes, usualmente no requiriendo facilidades
especiales de almacenamiento, se guarda en almacenes generales de la mercanca.

Algunos almacenes confinan sus actividades a mobiliario de almacenaje, otros


artculos de uso domstico, y otros efectos personales.
Los Recibos del Almacn
.12 que Un documento bsico en almacenar es el recibo del almacn. El
Almacn Uniforme Receipts Acta y Artculo 7 del Cdigo Comercial Uniforme regula
la emisin de recibos del almacn, prescribe ciertos trminos que deben estar
contenidos en tales recibos, deben tener prevista su negociacin y deben trasladarse,
y deben establecer las derechas de agarraderas del recibo. El Cdigo Comercial
Uniforme ha sido adoptado por una mayora de los estados, y el Acto Uniforme de
Recibos del Almacn est en vigencia en todo estados donde el Cdigo no ha sido
adoptado.
.13 recibos del Almacn pueden estar en forma negociable o forma no
negociable y pueden ser utilizados como prueba de aval para los prstamos u otras
formas de crdito. Los bienes representados por un recibo negociable del almacn
pueden ser lanzados al mercado slo en la rendicin del recibo para el almacenero
para la cancelacin o el endoso, considerando los bienes representados por un recibo
no negociable puede ser soltado en instrucciones vlidas sin que sea necesario para
la rendicin del recibo. Otras formas importantes en las cuales las dos clases de
recibos difieren le conciernen la manera en la cual la derecha de posesin para los
bienes represente puede ser transferida de una fiesta para otro y las derechas
adquiridas por compradores autnticos de los recibos.
.14 Desde Que los bienes al amparo de recibos no negociables pueden ser
lanzados al mercado fuera se rinden de los recibos, tales recibos sobresalientes no
son necesariamente una indicacin de responsabilidad de parte del almacenero o de
prueba de propiedad por el depositante. Desde que los bienes son frecuentemente
apartados fragmentados, la responsabilidad del almacenero en cualquier tiempo dado
es para la cantidad de bienes para los cuales los recibos han sido expedidos menos
las cantidades publicadas en contra de verdad retiros autorizados.
.15 que El Acto Uniforme de Recibos del Almacn y Artculo 7 del Cdigo
Comercial Uniforme, en la adicin para sus comestibles con relacin a la emisin y el
contenido de recibos del almacn, contienen comestibles con relacin a, entre otras
cosas, el almacenamiento y sueltan de bienes almacenados, el estndar de cautela a
ser ejercitados por el almacenero, el adeudo de almacenero, y los gravmenes para
los cargos del almacenero y los gastos y la manera en la cual pueden ser
implementados.
La Regulacin del el Gobierno
.16 All son estatutos otros diversos y otras reglas, aplicables en situaciones
especiales, referente a las derechas y los deberes de almaceneros y la operacin de
almacenes. Entre lo ms importante son (uno) los Estados Unidos Almacenan Acto y
las reglas adoptadas ms abajo por el Departamento de Agricultura, con tal que para
licenciar y la regulacin de almacenes almacenando ciertos artculos de comercio
agrcolas, (b) las reglas adoptadas por los cambios del activo autorizados bajo el Acto
de Bolsa de Comercio de los Estados Unidos, con tal que para emisin e inscripcin

de recibos y licenciando y la regulacin de almacenes, y (c) la Renta Interna Codifican


y el Acto Arancelario de 1930, y las reglas adoptadas ms abajo, referente a
respectivamente para United States Revenue Bonded Warehouses y United States
Customs Bonded Warehouses, con tal que para licenciar, adherirse, y la regulacinDe
tales almacenes. Adems, hay estatutos y reglas en estados diversos referente a
licenciar, adhirindose, el seguro, y otras materias.
El Almacenero
Los Controles Internos
.17 Bienes sujetados en custodia pues otros no son posedos por el almacenero
y, por consiguiente, no aparezca como activos en sus estados financieros. De modo
semejante, la responsabilidad de la custodia relatada no aparece como un adeudo. Sin
embargo, como en otros negocios, el almacenero est expuesto al riesgo de prdida o
los reclamos para dao resultando de actuacin defectuosa de sus funciones
operativas. La actuacin defectuosa puede plasmarse en prdida o liberacin impropia
de bienes, emisin impropia de recibos del almacn, fracaso para mantener custodia
efectiva de bienes a fin de que los gravmenes preferenciales de los prestamistas
estn perdidos, y otras formas.
.18 En el sentido amplio, los controles internos de un negocio pueden ser
caracterizados tan cualesquier llevando las cuentas o administrativo. Llevar las
cuentas controla generalmente a oso directamente e importantly en la fiabilidad de los
registros financieros y, por consiguiente, requiera evaluacin por el auditor
independiente. Los controles administrativos estn afectados principalmente con
adherencia y eficiencia operacional para las polticas administrativas. Los controles
administrativos ordinariamente guardan slo indirectamente relacin con los registros
financieros y, por consiguiente, no requeriran evaluacin por el auditor. Sin embargo,
si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener una compostura
importante en la fiabilidad de los registros financieros, l debera considerar la
necesidad para evaluar tales controles. La recomendacin en este punto que el auditor
independiente del almacenero marca un estudio y evaluacin de controles
administrativos se basan en la relacin importante de tales controles para las
responsabilidades de la custodia del almacenero, cul. Los adeudos no registrados
significativos pueden surgir si estas responsabilidades de la custodia no son
descartadas correctamente.
.19 Ya Sea y para qu la extensin los procedimientos sugeridos de control que
entienden pueden ser aplicables para una operacin particular del almacn depender
de la naturaleza de la operacin, de los bienes almacenados, y de la organizacin del
almacenero. El segregacionismo apropiado de deberes en la actuacin de las
funciones operativas respectivas debera ser enfatizado.
Recibiendo, el Almacenaje, y Dando Bienes
Los recibos deberan ser expedidos para todo lo que los bienes admitieron en el
almacenamiento.

Los dependientes receptores deberan preparar informes en lo que se refiere a


todo lo que los bienes recibieron. El informe receptor debera ser comparadas con
cantidades mostradas en conocimientos de embarque u otros documentos
admitidos por la mayora del dueo u otras fuentes exteriores por un empleado
independiente de recibir, almacenando, y embarcarse.
Los bienes recibidos deberan ser inspeccionados, contados, debera pesar,
debera medir, o debera calificar de conformidad con los requisitos aplicables.
Debera haber un cheque peridico de la exactitud de cualquier facilidades
mecnicas destinadas para estos propsitos.
A menos que mezclarse sea inevitable, tan con bienes fungibles, los bienes
deberan ser almacenados a fin de que cada lote es segregado e identificado con
el recibo pertinente del almacn. Los registros de la oficina del almacn deberan
mostrar la posicin de los bienes representados por cada recibo sobresaliente.
Las instrucciones deberan ser expedidas que los bienes pueden ser lanzados al
mercado slo en autorizacin correcta que, en el caso de recibos negociables,
incluye rendicin del recibo.
El acceso para el rea de almacenamiento debera ser limitado a esos empleados
cuyos deberes lo requieren, y la custodia de llaves debera controlarse.
Las declaraciones peridicas para los clientes deberan identificar los bienes
sujetados y deberan pedir que las discrepancias sean reportadas a una
empleada especificada que no est vinculado con recibir, almacenar, y la entrega
de bienes.
Los artculos almacenados deberan ser fsicamente contados o probados
peridicamente, y las cantidades estaban de acuerdo en los registros por un
empleado independiente de la funcin de almacenamiento; La extensin para la
cual esto se hace puede depender de la naturaleza de los bienes, la tasa de
empanada, y la efectividad de otros procedimientos de control.
Donde los bienes sujetados son perecederos, un horario normal para la
inspeccin de condicin debera ser establecido.
Los dispositivos protectores como alarmas antirrobos, alarmas de incendios,
sistemas de regado, y la temperatura y los controles de humedad deberan ser
inspeccionados regularmente.
Los bienes deberan ser lanzados al mercado del almacn nico con base en
instrucciones escritas admitidas por la mayora de un empleado autorizado que
no tiene acceso a los bienes.
Las cuentas de bienes publicados como hechas por empleados de almacn
deberan ser independientemente a cuadros por dependientes navieros o los
otros y las dos cuentas deberan ser comparados antes de que los bienes sean
lanzados al mercado.
Los Recibos del Almacn
Las formas del recibo Prenumbered deberan ser usadas, y los procedimientos
establecieron para dar razn de que todas las formas usaron y para la
cancelacin de recibos negociables cuando los bienes han sido dados.

Las clases sin uso deberan ser puestas a salvo en contra del robo o deberan
usar indebidamente y su custodia asignada a un empleado responsable que no
est autorizado para preparar o firmar recibos.
Las formas del recibo deberan estar amuebladas slo para las personas
autorizadas, y en una cantidad limitada a que el nmero requiri para el uso
actual. El firmante de recibos debera averiguar que los recibos son soportados
recibiendo registros u otros documentos subyacentes. Los recibos deberan estar
preparados y completados en cierto modo diseado para impedir alteracin
Los firmantes autorizados deberan ser un nmero limitado de empleados
responsables.
El seguro
La suficiencia, en lo que se refiere a ambos tipo y la cantidad, de cobertura de
seguro conllevada por el almacenero debera ser revisado en los intervalos
apropiados.
Los Procedimientos Adicionales de Control para Campo Warehouses
.20 Tan indicado tiempo atrs, el propsito de almacenar campos difieren de
almacenamiento de la terminal. Los requisitos operativos tambin pueden diferir
porque un almacenero del campo puede operar en un gran nmero de posiciones.
.21 Adentro fildean almacenamiento, los controles son aplicados en dos puntos:
La posicin del campo y la oficina central del almacenero. En la posicin del campo,
los procedimientos de control en lo que se refiere a acusar recibo, almacenamiento, y
entrega de bienes y emisin de recibos del almacn generalmente comprendern los
procedimientos propuesto arriba, con tales variaciones como puede ser apropiado a
consecuencia de los requisitos, y el personal disponible, en las posiciones respectivas.
Slo el almacn no negociable que los recibos deberan ser expedidos de posiciones
del campo, y que el recibo forma debera estar amueblado para las posiciones del
campo por la oficina central en cantidades limitadas a requisitos actuales.
.22
que La oficina central debera investigar y debera aprobar los
acomodamientos de almacenamiento del campo, y el ejercicio controlan en lo que se
refiere a la custodia y la liberacin de bienes y la emisin de recibos en las posiciones
del campo. Los procedimientos de control propuestos para la oficina central son lo
siguiente:
La consideracin de la reputacin comercial y la posicin financiera del
depositante.
La preparacin de un contrato del almacn del campo de conformidad con los
requisitos particulares del depositante y el prestamista.
La determinacin que el concurso rentado del local del almacn los requisitos
fsicos para el segregacionismo y la custodia efectiva de bienes.
La satisfaccin en lo que se refiere a las materias legales relativo al
arrendamiento del local del almacn.
La investigacin y la unin de los empleados en las posiciones del campo.

Con tal que los empleados en posiciones del campo con instrucciones escritas
cubriendo sus deberes y sus responsabilidades.
El mantenimiento de inventario registra en la oficina central mostrando la cantidad
(y el indicado valor, donde sea pertinente) de bienes representados por cada
recibo sobresaliente del almacn.
El examen del almacn del campo por representantes de la oficina central. Estos
exmenes incluiran inspeccin de las facilidades, observacin en lo que se
refiere a la conformidad con procedimientos prescriptos, pruebas o cuentas
fsicas de bienes en la custodia y la reconciliacin de cantidades a registros en la
oficina central y en posiciones del campo, dando razn de todas las formas del
recibo provey a las posiciones del campo, y la confirmacin (en una base
experimental, donde apropiado) de almacn sobresaliente acusa recibo de con
las agarraderas registradas.
Los procedimientos del Auditor Independiente
.23 que El Comit recomienda que el auditor independiente del almacenero:
uno. Haga un estudio y una evaluacin de la efectividad de ambos los controles de
contabilidad y los controles administrativos, tan definidos en la seccin 320.27 .
28, referente a la responsabilidad para y la custodia de todos los bienes coloc en
el almacn.
b.

Pruebe los registros del almacenero referente a la responsabilidad para todo lo


que los bienes colocaron en su custodia.

c.

Pruebe la responsabilidad del almacenero bajo recibos sobresalientes registrados


del almacn.

d.

Comento que el reconocimiento mdico tiene importancia de los bienes en


custodia, dondequiera practicable y razonable, y reconcilio sus pruebas de tales
cuentas con registros de bienes almacenados.

e.

Confirme responsabilidad (para la extensin considerada necesaria) por la


comunicacin directa con las agarraderas de recibos del almacn.

El auditor independiente debera aplicar tales otros procedimientos como l considere


necesario en las circunstancias.
.24 que los procedimientos de El auditor referente a la responsabilidad podran
incluir, en una base experimental, comparacin de prueba documental de bienes
admitidos por la mayora y dados con registros de recibos del almacn, dando razn
de public y recibos no emitidos del almacn por nmero, y la comparacin de los
registros de bienes almacenados con facturaciones para el almacenamiento. En
algunas circunstancias, el auditor lo puede considerar necesario para obtener
confirmacin a partir de que la impresora en lo que se refiere a los nmeros de serie
de formas del recibo suministr.

.25 En Caso de un almacenero del campo donde los bienes son almacenados en
muchas posiciones desparramadas, el auditor independiente se puede satisfacer a s
mismo que los procedimientos fsicos de la cuenta del almacenero son adecuados
observando los procedimientos en ciertas posiciones seleccionadas. La cantidad de
experimentar requiri ser dependiente en la uniformidad y la suficiencia de los
controles internos.
.26 que La confirmacin de recibos negociables con agarraderas puede ser
impracticable, desde la identidad de las agarraderas usualmente no son conocidos por
el almacenero. La confirmacin con el depositante para quien el recibo sobresaliente
fue originalmente expedido, sin embargo, sera probatoria de responsabilidad para
ciertos bienes llamados. Debera ser reconocida, tambin, ese en lo que se refiere a
ambos recibos negociables y no negociables, la confirmacin no puede ser conclusiva
a la luz de la posibilidad de recibos expedidos pero no registrados. En algunas
circunstancias, puede gustar para pedir confirmaciones de anteriores depositantes que
no son actualmente agarraderas de registro.
.27 que El auditor independiente debera revisar la naturaleza y la extensin de
cobertura de seguro del almacenero y la suficiencia de cualquier reservas para
prdidas de debajo daan reclamos.
Los controles y Auditoreando Procedimientos para los Bienes de Dueo
Almacenado en Almacenes Pblicos
.28 Los procedimientos de auditora aplicable para los inventarios de los clientes
en la custodia de almaceneros pblicos, referido para en .03 de prrafo de esto el
informe, guarde principalmente relacin con el alcance de las averiguaciones
suplementarias que hasta ahora no han estado definidas. El Comit, por
consiguiente, hace las siguientes sugerencias en lo que se refiere a los elementos de
control interno para el dueo de los bienes, y las recomendaciones en lo que se refiere
a auditorear procedimientos para ser empleado por su auditor independiente.
Los Controles Internos
.29 a los que Los controles internos del dueo deberan ser diseados proveen
medidas preventivas razonables sobre sus bienes en la custodia de un almacenero.
Ordinariamente, los controles deberan incluir una investigacin del almacenero antes
de que los bienes sean colocados en custodia, y una evaluacin permanente de
actuacin del almacenero en mantener custodia de los bienes.
.30 Entre los procedimientos sugeridos de control que pueden ser comprendidos
en una investigacin del almacenero antes de que los bienes son colocados en su
custodia es lo siguiente:
La consideracin de la reputacin comercial y la posicin financiera del
almacenero.
La inspeccin de las facilidades fsicas.
Las averiguaciones en lo que se refiere a los procedimientos de control del
almacenero y si el almacenero sujetan bienes para su cuenta.

Las averiguaciones en lo que se refiere a escribir y la suficiencia del seguro del


almacenero.
Las averiguaciones en lo que se refiere al gobierno u otro licenciando y
afianzando requisitos y la naturaleza, extensin, y los resultados de cualquier
inspeccin por el gobierno u otras agencias.
La revisin de los estados financieros del almacenero y los informes relacionados
de auditores independientes.
.31 Despus de los bienes son en los que se estuvo en el almacn,
procedimientos sugeridos de control que pueden ser aplicados peridicamente por el
dueo en evaluar la actuacin del almacenero adentro manteniendo custodia de
bienes incluya lo siguiente:
Revise y actualice la informacin desarrollada de la investigacin descrito arriba.
El reconocimiento mdico tiene importancia (o la prueba tiene importancia) de los
bienes, dondequiera practicable y razonable (no puede ser practicable en caso de
bienes fungibles).
La reconciliacin de cantidades enseadas en declaraciones recibidas del
almacenero con los registros del dueo.
Adems, l debera revisar su seguro, si cualquier, en los bienes en la custodia del
almacenero.
Los procedimientos del Auditor Independiente
.32 Las anteriores marcas de pronunciamiento (vea prrafo .03) eso el claro que
la obtencin la confirmacin directa (en una base experimental, donde apropiado) del
custodio es el procedimiento aceptable para ser seguida, excepto que las
averiguaciones suplementarias deben estar hechos en casos donde tales inventarios
representan una proporcin significativa de los activos actuales del dueo o totalice
activos. El Comit recomienda que las averiguaciones suplementarias incluyen los
siguientes pasos, a la extensin que el auditor consideran necesario en las
circunstancias:
uno. El debate con el dueo en lo que se refiere a los procedimientos de control del
dueo en investigar al almacenero, y las pruebas de materia probatoria relatada.
b.
c.

La revisin de procedimientos de control del dueo concirnindole actuacin del


almacenero, y las pruebas de materia probatoria relatada.

La observacin de reconocimiento mdico tiene importancia de los bienes,


dondequiera practicable y razonable.
d.
Donde los recibos del almacn han estado en prenda como aval, la confirmacin (en una
base experimental, donde apropiado) de prestamistas en lo que se refiere a los pelos y seales de
los recibos empeados