La Contabilidad Gubernamental del Ecuador

Gabriel Freire Romo

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEL ECUADOR CAPITULO I LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL1 El conocimiento de los aspectos básicos de la administración financiera gubernamental en el Ecuador, es el punto de partida para analizar en detalle cada uno de sus componentes y concluir con el entendimiento del sistema de contabilidad gubernamental. 1.1 REGULACIONES LEGALES

En el sector público las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor. El Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas (COPLAFIP) publicado en el Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010, en sus primeros 8 artículos expone los lineamientos, objetivos y principios comunes a estos dos temas. En los artículos 70 en adelante contiene las disposiciones sobre el Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP) y sus componentes. 1.2 COMPONENTES

El SINFIP está sustentado en la teoría de sistemas, según el artículo 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas que obliga a una actuación coordinada y articulada de los componentes de este sistema, para asegurar su funcionamiento integrado. Los componentes principales del SINFIP son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Política y planificación fiscal Ingresos Presupuesto Endeudamiento público Contabilidad gubernamental Tesorería

La rectoría del SINFIP le corresponde al Presidente de la República, a través del Ministerio de Finanzas que será el ente rector, entre cuyas atribuciones y deberes están: a. Proponer los lineamientos de la política fiscal referente a ingresos, gastos y financiamiento;
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Este capítulo se fundamenta en los artículos 70 al 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, publicado en el segundo suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010; y en la Normativa del Sistema de Administración Financiera (hoy Sistema Nacional de Finanzas Públicas) publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 259 de 24 de enero del 2008 y sus reformas, cuya vigencia fue convalidada con el Acuerdo Ministerial No. 283 de 22 de octubre del 2010, publicado en el Registro Oficial No. 372 del 27 de enero del 2011 .

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b. Ejecutar la política fiscal; c. Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catálogos, glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio; d. Organizar el SINFIP y la gestión financiera de los organismos, entidades y dependencias del sector público; e. Formular y actualizar la programación fiscal anual y plurianual; f. Formular la proforma del Presupuesto General del Estado; g. Asesorar a las entidades y organismos del sector público, en materias relacionadas con el SINFIP; h. Normar los procesos de negociación y contratación de operaciones de endeudamiento público; i. Realizar negociaciones y contratación de operaciones de endeudamiento público del Presupuesto General del Estado; j. Elaborar y mantener actualizados los registros de los entes financieros públicos y registro de los responsables de la gestión financiera; k. Armonizar, homogeneizar y consolidar la contabilidad en el sector público; l. Elaborar los estados financieros consolidados de las entidades y organismos que forman parte del sector público no financiero; m. Elaborar y proporcionar la información fiscal necesaria para la formulación de las cuentas nacionales y las cuentas fiscales; n. Realizar las transferencias y pagos de las obligaciones solicitadas por los organismos y entidades del sector público, contraídas sobre la base de la programación y la disponibilidad de caja. 1.3 SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PUBLICAS (SINFIP)

Comprende el conjunto de normas, políticas, instrumentos, procesos, actividades,

registros y operaciones que las entidades y organismos del sector público deben realizar con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento públicos, con sujeción al Plan Nacional de Desarrollo y a las políticas públicas. Todas las entidades y organismos del sector público se sujetarán al SINFIP, sin perjuicio de la gestión autónoma de orden administrativo, económico, presupuestario y organizativo que tienen determinadas entidades Principios Generales2 Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad, unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad, centralización normativa, desconcentración y descentralización operativas, participación, flexibilidad y transparencia. Los principios expuestos en la normativa del SINFIP, son: 1. Entes financieros

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Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas artículo 7. Normativa del Sistema de Administración Financiera (Sistema Nacional de Finanzas Públicas), del 1.1.1 al 1.1.8

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Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administración recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estará el funcionamiento del SINFIP. Si las circunstancias lo justifican, el sistema se desconcentrará bajo la exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional. Los entes financieros se presumirán de existencia permanente, a menos que las disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal establezca su disolución o fusión. El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros, reflejados en el SINFIP institucional, constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero. Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central se constituirán en un solo ente financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorería únicos. Con este propósito se desarrolló el denominado eSIGEF -Sistema de Gestión Financiera-3 que es un software de propiedad del Ministerio de Finanzas, de aplicación obligatoria y progresiva en las instituciones que conforman el Gobierno Central y también en las entidades descentralizadas y autónomas. Este software contiene los tres componentes mencionados (contabilidad, presupuesto y tesorería) más el pago de nómina y el control de la deuda pública.4 El eSIGEF está esencialmente enfocado en el presupuesto y en tesorería, por lo que la contabilidad no contiene los medios informáticos para llevar el control detallado de los recursos públicos que no causan movimiento presupuestario o que no se originan en transacciones con dinero, pero permite su registro a través de las operaciones no presupuestarias. Los controles no contenidos en este sistema son principalmente de los bienes que conforman los inventarios y los activos fijos. Por esta limitación, cada entidad debe mantener un sistema separado donde se controle cada uno de tales bienes. Para implantar esta herramienta informática, se deben reorganizar y racionalizar los procesos de administración financiera relativos a la ejecución presupuestaria, tesorería, contabilidad, nómina, inventarios y convenios, de conformidad con la filosofía y lógica técnica del eSIGEF. El eSIGEF se denomina de esta manera porque mantiene un enlace en línea de todas las entidades del Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas con el Ministerio de Finanzas. Con este mecanismo informático, se centralizan los pagos en el Ministerio de Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informarse a dicha institución, previamente a su envío al Banco Central para la transferencia de los fondos a favor de los beneficiarios de los egresos. Este sistema informático único también centraliza automáticamente en el Ministerio de Finanzas toda la información registrada en la contabilidad de las instituciones, permitiendo el control inmediato de la ejecución presupuestaria y de sus saldos no utilizados, así como de las disponibilidades de dinero, argumentos fundamentales en que se sustenta esta concepción de la administración financiera.
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Las instrucciones para la operación del eSIGEF y del eSIPREN se pueden consultar en “Ayuda” de la página web esigef.mef.gov.ec Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, en vigencia desde el 1 de enero del 2008

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El Ministerio de Finanzas como ente rector del SINFIP tiene la facultad exclusiva para proporcionar la asesoría técnica sobre la utilización y aplicación de esta herramienta informática, a través de directrices, seminarios o cursos de capacitación. 2. Modelo de gestión financiera Los organismos, entidades, fondos y proyectos que conforman el Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas operan a través de la centralización contable y de la caja fiscal y la descentralización de la ejecución presupuestaria. Para este propósito se constituyen los siguientes niveles estructurales: Unidad de Administración Financiera (UDAF) que es la máxima instancia institucional en materia financiera y presupuestaria, pero no tiene competencias de carácter operativo. Unidad Coordinadora (UC) que es una dependencia de la UDAF que cumple las atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinación entre la UDAF y las UE, particularmente sobre el ciclo presupuestario. Unidad Ejecutora (UE) que es una unidad desconcentrada dentro de la institución y cumple funciones administrativas y financieras. Los presupuestos se asignan a nivel de UE, por tanto, son las instancias operativas responsables del ciclo presupuestario, incluidos los registros. 3. Períodos de gestión El SINFIP opera con períodos mensuales para medir los resultados de gestión y la situación financiera, contable y presupuestaria. Esto no impide que se produzca información con otra periodicidad, forma y contenido, según requieran los usuarios. En un período con cierre activado no se podrán modificar los datos. Las regulaciones o ajustes deben efectuarse en el mes vigente del eSIGEF. El ejercicio fiscal es igual al año calendario, es decir está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 4. Consistencia El SINFIP estará estructurado como un sistema integral, único y uniforme. El Ministerio de Finanzas tiene la atribución exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la aplicación de criterios técnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas técnicas. Los efectos financieros de estos criterios distintos, se divulgarán en notas explicativas de los informes. 5. Exposición de información La información contable debe revelar con razonabilidad los hechos financieros, económicos y sociales de las instituciones y organismos del sector público no financiero, de manera que permita conocer si los recursos públicos se emplean en forma transparente y en beneficio colectivo. 4

Observancia del ordenamiento legal El funcionamiento del SINFIP debe cumplir con el ordenamiento jurídico vigente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los reportes obtenidos incluirán toda la información para una adecuada interpretación de la situación económica de los entes financieros y de los niveles sectorial y global. normas y procedimientos técnicos que regulan la operación del sistema de administración financiera se definirán criterios con sentido práctico. 8. En notas explicativas a los reportes se revelarán los hechos o situaciones cualitativas o cuantitativas que puedan influir en el análisis y decisiones de los usuarios de la información. así como en el contexto de la situación financiera y los resultados de las operaciones del ente financiero. Los criterios aplicados deben sustentarse en la relevancia que tienen los recursos por valores relativamente pequeños. entidades. 6. Para obtener información contable y presupuestaria agregada de varios entes financieros. en tanto no exista una interpretación jurídica. La inobservancia de sus normas estará sujeta a las sanciones previstas en la ley. 5 . fondos y proyectos del sector público no financiero. El Ministerio de Finanzas informará periódicamente a la Contraloría General del Estado sobre las entidades que incumplan con la remisión de la información financiera. frente a la totalidad de los recursos que representan los movimientos y saldos de una cuenta. sectorial o global. siempre y cuando no se distorsione la información contable y presupuestaria institucional. vigente desde el 1 de enero del 2008. el Ministerio de Finanzas definirá los criterios técnicos de aplicación. a fin de que realice las verificaciones y establezca las responsabilidades y sanciones a que hubiera lugar. Obligatoriedad del SINFIP5 La aplicación del SINFIP es obligatoria para los organismos. involucrados en una operación o conjunto de operaciones. En el caso de imprecisión en la disposición legal. 444 del 27 de diciembre del 2007. 7. presupuestaria y de tesorería. Importancia relativa Para la aplicación de los principios. se aplicarán procedimientos de consolidación cuyos resultados expresen la situación más cercana al nivel de gestión de la administración respectiva. 5 Acuerdo del Ministro de Finanzas No. Las disposiciones legales prevalecen sobre los principios y normas técnicas que se establezcan en materia contable. Esta información debe reflejar razonable y equitativamente los legítimos derechos y obligaciones de los distintos sectores involucrados.

Sector público no financiero Comprende las siguientes entidades: Gobierno nacional (central): Función ejecutiva (Presidencia de la República. Fiscalía General del Estado y Defensoría Pública General). 6 Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2008. Corte Nacional de Justicia. incluidas las empresas públicas. sin perjuicio de su autonomía financiera económica. Vicepresidencia de la República. Registro Oficial 449. ministerios. El catastro de las entidades y organismos del sector público se puede consultar en la página web de la SENPLADES. tribunales y juzgados. las entidades financieras públicas y las del régimen descentralizado autónomo y regímenes especializados. cortes provinciales de justicia. Régimen autónomo descentralizado y regímenes especializados: Consejos regionales. Contraloría General del Estado y superintendencias). Sector público financiero Está constituido por los bancos e instituciones financieras de propiedad gubernamental. martilladores y depositarios judiciales. los institutos de seguridad social. entre otras. En este segmento están. estos entes financieros deben diseñar y aplicar sus propios sistemas informáticos que cumplan con los lineamientos anotados. 297 y 315. 1. consejos provinciales. artículos 225. Por tanto. notarías. Consejo Nacional Electoral y organismos electorales desconcentrados) y función de transparencia y control social (Consejo de Participación Ciudadana y Control Social. Corte Constitucional. regional o local. las universidades y escuelas politécnicas estatales.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Están excluidos del uso del eSIGEF.4 AMBITO DE APLICACIÓN Con el propósito exclusivo de identificar el ámbito que cubren los componentes del SINFIP. los institutos de seguridad social. Defensoría del Pueblo. función electoral (Tribunal Contencioso Electoral. entidades adscritas). juntas parroquiales y Consejo de Gobierno de Galápagos. Empresas públicas (gubernamentales): Estas empresas son de propiedad del gobierno central o de los organismos del régimen autónomo descentralizado y están sujetas a la Ley de Empresas Públicas y al artículo 315 de la Constitución. 6 . la Procuraduría General del Estado. a continuación se presenta una clasificación resumida del sector público6. función legislativa (Asamblea Nacional). Obligación de aplicar el SINFIP Están sujetas a las disposiciones del SINFIP las entidades del sector público no financiero. función jurisdiccional (Consejo de la Judicatura. la Casa de la Cultura Ecuatoriana. las empresas públicas. concejos cantonales. Instituciones autónomas: Tienen jurisdicción nacional. administrativa y de gestión. concejos metropolitanos.

A este plan la Constitución le denomina Plan Nacional de Desarrollo y se debe elaborar para un período de 4 años. de ser el caso. donde se definan con detalle las actividades y proyectos a ejecutar. Estos pueden ser cuantitativos o cualitativos y se refieren a la forma en que los servicios o productos son generados por las instituciones. año tras año. constituyéndose de esta manera en el instrumento para viabilizar la ejecución.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 1. Las inversiones en obras y en programas de servicios tienen que constar en el banco de proyectos previsto en el artículo 61 del COPLAFIP. oriente en la toma de decisiones y de acciones correctivas y de mejoramiento8. el Gobierno Central y cada una de las instituciones del sector público deben elaborar su plan operativo para cada año (POA). 7 Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2.2. obtener y asignar los recursos para que sea posible la ejecución de las actividades y proyectos programados para el año. 1.2. Los indicadores de gestión son los instrumentos de medición de las variables asociadas a los objetivos y metas.6 EL SINFIP Y LA EVALUACION DE LA GESTION PUBLICA La evaluación de la gestión de una entidad pública debe constituir una actividad permanente que mida el avance en la ejecución de los objetivos. junto con las acciones de corto y mediano plazo (estrategias) y los proyectos principales a ejecutar para conseguir la visión predefinida. La planificación estratégica define la visión a largo plazo. 8 Normas Técnicas de Presupuesto 2.4. Con fundamento en el Plan Nacional de Desarrollo aprobado por el Consejo Nacional de Planificación. que sirva de sustento para que cada entidad elabore su propio plan estratégico. a fin de que sean elegibles para recibir financiamiento en el presupuesto correspondiente. que deben ser los previstos en el plan estratégico. 7 . de la visión a largo plazo.5 9 Conceptos tomados de la Norma de Control Interno 110-04 Indicadores de Gestión.008. Debe contarse con un plan estratégico general para el país y para los diferentes niveles de gobierno. Norma Técnica de Presupuesto 2.5. emitida por la Contraloría General del Estado mediante Acuerdo 020-CG del 5 de septiembre del 2002.5 RELACION DEL SINFIP CON LOS SISTEMAS DE PLANIFICACION E INVERSION PUBLICA El punto de partida de la gestión gubernamental en general es la planificación a largo plazo -planificación estratégica. El POA es el punto de partida para la gestión financiera gubernamental que se encargará de prever. artículos 279 y 280.1. proyectos y actividades mediante parámetros previamente establecidos y.y la planificación a corto plazo -plan operativo anual-7.7 y 2. La evaluación mediante indicadores de gestión tiene como objetivo conocer la productividad de los recursos y la calidad de los bienes elaborados o de los servicios prestados por cada unidad administrativa del sector público9.1. según el artículo 37 del COPLAFIP.

Para definir los indicadores de gestión es importante tener presente los siguientes criterios: • Deben ser independientes y responder a las acciones desarrolladas por la entidad. 8 . Deben ser objetivos. es decir basarse en datos incontrovertibles y que se recopilan sistemáticamente. Su número deberá limitarse según la capacidad de análisis de sus usuarios directos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los indicadores se diseñan para medir tanto los procesos ejecutados como los resultados finales. Los indicadores que midan los procesos deben orientarse a los puntos clave de la operación de producción de bienes o servicios y deben ser utilizados por los responsables de dicha producción. Deben cubrir los aspectos más importantes de la gestión. como la situación general del país o la actividad de terceros. Deben ser conocidos y accesibles a todos los niveles de la organización y en general a todos los usuarios de los bienes y servicios. Se debe evitar el uso de indicadores condicionados en sus resultados por factores externos. • • • La evaluación de la gestión pública en los aspectos financieros se realiza con indicadores que se extraen de la información generada por el sistema de contabilidad. Los indicadores de resultados miden el producto final obtenido y deben ser utilizados por los niveles jerárquicos superiores a aquellos en donde se producen los bienes o servicios.

Los lineamientos de la política fiscal serán recomendados por el Ministerio de Finanzas. Los requerimientos de recursos contenidos en el plan operativo anual se convertirán en categorías 10 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO II POLITICA Y PROGRAMACION FISCAL10 Comprende el análisis. seguimiento y evaluación de la política fiscal. c. PROGRAMACION FISCAL La programación fiscal será anual y plurianual y servirá como marco obligatorio para la formulación y ejecución del Presupuesto General del Estado y la Programación Presupuestaria Cuatrianual. activos. evaluación y actualización El Ministerio de Finanzas elaborará los estudios correspondientes para la toma de decisiones. objetivos y metas de los planes plurianuales se expresarán en proyectos. e. objetivos y metas operativos de los planes anuales que contendrán la especificación detallada de los requerimientos de recursos para su consecución.1. b. financiamiento. en lo referente al campo de las finanzas públicas. el seguimiento permanente de la situación fiscal. en coordinación con las entidades involucradas. POLITICA FISCAL Es dictada por el Presidente de la República y comprende a los ingresos. El Ministerio de Finanzas participará en la elaboración y consolidación de la programación macroeconómica. Los proyectos. la evaluación del impacto de las propuestas de política y de los proyectos de reforma legal que puedan afectar al desempeño fiscal y de la economía. gastos. sustentar las decisiones económicas y administrativas y fortalecer la sostenibilidad de las finanzas públicas. Los planes operativos constituirán el nexo para vincular los objetivos y metas de los planes plurianuales con las metas y resultados de los programas presupuestarios. las variables fiscales y la programación fiscal anual y plurianual. pasivos y patrimonio del sector público no financiero. esta programación será referencial. 2. artículos 84 al 89. La programación fiscal tendrá las siguientes fases: a. d. con el fin de alertar oportunamente sobre los impactos fiscales. 2. f. 9 . Determinación del escenario fiscal base Articulación con el Plan Nacional de Desarrollo Formulación de lineamientos para la programación fiscal Determinación del escenario fiscal final Aprobación Seguimiento.2. y está orientada al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y los objetivos del SINFIP. Para los otros presupuestos del sector público.

según su ubicación en la red programática. se considerará como un proyecto separado. Es la categoría presupuestaria de mayor nivel y se conforma por la agregación de las categorías programáticas de menor nivel que contribuyen al proceso de producción y provisión de productos (bienes o servicios). Actividad es la categoría programática de menor nivel cuya producción puede ser terminal o intermedia. La estructura programática debe ser diseñada por cada entidad. por ejemplo la actividad central de la institución (sus funciones administrativas y financieras) Una actividad común. por ejemplo la ejecución de labores de capacitación Proyecto es la categoría programática de nivel intermedio constituida para la creación. cuya propuesta se presentará a la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas. Un programa puede ser: • • • Una obra física Una actividad general. La asignación de recursos le corresponderá a este nivel porque es donde se ejecutan las operaciones para cumplir lo programado. mejora o incremento del capital humano (inversión social). El programa debe estar ligado a una unidad administrativa de la institución que será la responsable de su ejecución. la que se considerará en la categoría de actividad dentro del programa pertinente. para su aprobación. Cada una de las etapas. originará la fase de operación. 10 . tramos o cualquier otra forma de división de un proyecto. Se integrarán a las actividades. Un programa presupuestario constituye el producto o grupo de productos con característica de resultado final o terminal que se obtendrá una vez ejecutados los gastos presupuestarios. ampliación o mejora de un bien de capital (inversión real) o la formación. proceso en el que se respetarán los techos presupuestarios asignados. las compras de bienes de capital que incrementan los activos fijos o los activos intangibles y no formen parte de un proyecto. La actividad debe estar ligada a una unidad derivada de la unidad administrativa responsable del programa o proyecto.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo programáticas y partidas presupuestarias. La terminación de un proyecto cuyo resultado sea un bien material o inmaterial que producirá bienes y servicios. para cuya ejecución se conforme una unidad productiva. Su producto es terminal o intermedio.

Para el gasto tributario de los ingresos nacionales. Los plazos y procedimientos para la liquidación y entrega de estos recursos serán determinados por el Ministerio de Finanzas en coordinación con la empresa correspondiente. la administración tributaria nacional estimará y entregará al Ministerio de Finanzas la cuantificación del mismo. Las entidades y organismos del sector público recaudarán los ingresos a través de las entidades financieras u otros mecanismos o medios que se establezcan en la ley o en la normativa expedida por el Ministerio de Finanzas. en todos los niveles de gobierno. La determinación y cobro de los ingresos del sector público no financiero. La determinación y cobro de los ingresos públicos está sujeta a la política fiscal. Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas nacionales ingresarán al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la finalidad de cada empresa. Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas de los gobiernos autónomos descentralizados ingresarán y los presupuestos de cada gobierno autónomo descentralizado. Para el gasto tributario de los ingresos de los gobiernos autónomos descentralizados. con excepción de los gobiernos autónomos descentralizados. deja de percibir como tributos directos e indirectos debido a la deducción. la unidad encargada de la administración tributaria de cada gobierno autónomo. la que constituirá un anexo de la proforma del Presupuesto General del Estado. artículos 90 al 94 11 . Secretaría Nacional de Hidrocarburos). lo cuantificará y anexará a su proforma presupuestaria.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO III INGRESOS11 Comprende la proyección y análisis para la recomendación de políticas referidas a los ingresos públicos y a la creación de mecanismos idóneos con el fin de racionalizar y optimizar la determinación y recaudación. Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador -SENAE-. 11 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Se entiende por gasto tributario a los recursos que el Estado. exención u otros mecanismos previstos en la ley. se ejecutarán de manera delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por ley (Servicio de Rentas Internas –SRI-.

Es decir. Ninguna entidad del sector público podrá excluir recursos para cubrir egresos por fuera del presupuesto. plurianualidad.4. porque hace posible que cada entidad asigne los recursos financieros necesarios para el cumplimiento de los objetivos y metas definidos por el gobierno o por los organismos directivos institucionales. equilibrio y estabilidad.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO IV PRESUPUESTO12 Gabriel Freire Romo Comprende las normas. 259 del 24 de enero del 2008 Norma Técnica de Presupuesto 2. gastos y financiamiento para la provisión de bienes y servicios públicos. en consecuencia. No podrán abrirse presupuestos especiales ni extraordinarios. Todas las instituciones deben aplicar criterios uniformes en todas las fases presupuestarias y se debe elaborar un solo presupuesto para cada entidad o conjunto de entidades contenidas en el documento. 12 13 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas .1. El presupuesto. El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecución del POA. 2. a fin de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas. programación. es el elemento fundamental de la gestión pública que le permite a la dirección superior del gobierno o de una institución pública. son: Universalidad. Los principios presupuestarios mencionados expresamente en la Norma de Presupuesto No. políticas. de manera previa a su inclusión en el presupuesto. eficacia. No se debe excluir del presupuesto ninguna clase de recursos que por su naturaleza deba constar en este instrumento financiero.4 12 . dirigir los recursos a los fines seleccionados y realizar un seguimiento permanente de su ejecución. técnicas. métodos y procedimientos vinculados a la previsión e ingresos. eficiencia. No se deben compensar ingresos con gastos. unidad.1. flexibilidad y especificación. 4. objetivos y lineamientos de mediano y largo plazo. Estos principios establecen: Universalidad: El presupuesto contendrá la totalidad de los ingresos y gastos de la institución o del conjunto de instituciones para las que se elabora este instrumento financiero. Unidad: El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto y bajo un esquema estandarizado.1 PRINCIPIOS13 Las proformas incluirán todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en el que se vayan a ejecutar. artículos 95 al 122 y en las Normas Técnicas de Presupuesto publicadas en el Suplemento al Registro Oficial No. transparencia. el presupuesto debe ser la herramienta para la ejecución de las actividades y acciones de corto plazo. Programación: Las asignaciones que consten en el presupuesto deben responder a los requerimientos de recursos para ejecutar los proyectos planificados y conseguir los objetivos y metas en el horizonte anual y plurianual. dentro de las estrategias.

control. Los ingresos y gastos del presupuesto anual deben sumar iguales. Flexibilidad: El presupuesto será susceptible de modificaciones que propicien la más adecuada utilización de los recursos en la consecución de los objetivos y metas programados. Sobre los resultados de su ejecución se presentarán informes públicos en forma permanente. con excepción de aquellas que correspondan a los casos regulados por el Presidente de la República. Plurianualidad: El presupuesto anual se elaborará en el marco de un escenario plurianual coherente con las metas fiscales de equilibrio y estabilidad fiscal en el mediano plazo. de bienes y servicios públicos con una determinada característica y calidad. El equilibrio fiscal en el mediano plazo se consigue si el déficit de un período se cubre con el superávit de otro u otros años. por tanto. organismos o personas jurídicas de derecho privado. no estará permitido gastar más allá del techo asignado ni en propósitos distintos de los contemplados en el presupuesto. 4. El presupuesto es un instrumento de información. siempre que exista la partida presupuestaria. por cualquier concepto. CONTENIDO Está prohíbido a las entidades y organismos del sector público realizar donaciones o asignaciones no reembolsables. 13 . los resultados obtenidos se deben confrontar con las previsiones del presupuesto como antecedente para definir los ajustes necesarios en las estimaciones presupuestarias o en las acciones que se deben ejecutar en lo futuro para mejorar la ejecución de lo programado o superar las causas de los problemas identificados. en consecuencia. para lo cual se realizará la respectiva reducción en los presupuestos de las entidades que efectúan la transferencia.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Equilibrio y estabilidad: El presupuesto será consistente con las metas anuales de déficit/superávit fiscal. Los recursos correspondientes a las nuevas competencias que se transfieran a los gobiernos autónomos descentralizados se incluirán en los presupuestos de estos. de forma que sea entendible a todo nivel de la organización del Estado y de la sociedad. Especificación: El presupuesto establecerá claramente las fuentes de los ingresos y la finalidad específica de los gastos a financiarse con estos recursos.2. Eficacia: El presupuesto contribuirá a la consecución de las metas y resultados definidos en sus programas. El presupuesto define y clasifica los ingresos y gastos a ejecutar en un ejercicio fiscal. Eficiencia: La asignación y la utilización de los recursos del presupuesto propiciará la producción al menor costo posible. Transparencia: El presupuesto expondrá la información con claridad. de forma que en un período plurianual el resultado sea de equilibrio y estabilidad financiera. establecidos en el Reglamento del COPLAFIP. seguimiento y evaluación de las acciones ejecutadas. bajo un contexto de estabilidad en el mediano plazo. a personas naturales.

como las retenciones de impuestos. 4. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3. Gastos (egresos) presupuestarios son los egresos de fondos propios (salidas de dinero).6.17. artículo 286 y Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.5 y 4. De quedar algún excedente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Ingresos presupuestarios son las recaudaciones de fondos propios (entradas de dinero).15 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE)16 Es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos de todas las entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado.17. Los gastos se dividen en los diferentes programas a ejecutar en el ejercicio presupuestario.4. subgrupo 113. Cuando se dispone de fondos sobrantes del año anterior. Ver también el Catálogo General de Cuentas. los provenientes de donaciones. financiamiento y cooperación no reembolsable no son parte de los ingresos del Estado Central pero sí del Presupuesto General del Estado Los recursos que por cualquier concepto obtengan. Las recaudaciones y pagos de fondos ajenos (de terceros). operaciones que en este supuesto también constituyen movimientos no presupuestarios14. de los cuales se puede disponer para financiar los gastos del período actual. La suma de los ingresos debe ser igual a los gastos. no se deben considerar dentro del presupuesto. una vez restada la deuda flotante.17. Generalmente no se incluyen en el presupuesto las recuperaciones de cuentas por cobrar de años anteriores ni de anticipos de sueldos. Dentro de los ingresos se incluyen los préstamos de dinero (deuda pública) a recibir para financiar el déficit y los saldos de fondos del año anterior. constituyen movimientos no presupuestarios. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. los de autogestión. es decir.1. 14 . recauden o reciban las entidades y organismos que conforman el PGE.5 Constitución. la banca pública. El ejercicio presupuestario o año fiscal se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada año. para cumplir con el principio de equilibrio. las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados. este valor se considerará como un ingreso presupuestario. estos se destinan en primer lugar al pago de la deuda flotante (gastos acumulados por pagar al cierre del ejercicio). Los ingresos preasignados por la Constitución. el cobro del IVA en ventas o las recaudaciones de dinero que no son a favor de la institución. su uso no 14 15 16 Normas Técnicas de Tesorería 4. Por consiguiente.2. caso en el que estos movimientos igualmente estarán fuera del presupuesto. No son parte del Presupuesto General del Estado los ingresos y egresos correspondientes a la seguridad social.4 y 3.3.5.2.4. son recursos públicos.2. artículos 77 al 81.

instituciones y organismos. podrá anticipar las transferencias a los gobiernos autónomos descentralizados. excepcional o extraordinaria. en casos de fuerza mayor. excepcional o extraordinaria que no se repite de manera permanente. periódica y previsible. entre otros. Ingresos permanentes. por una situación específica. instituciones y organismos. Egresos no permanentes Son los que efectúa el Estado. a través de sus entidades. de la venta de activos o del endeudamiento público. 15 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo podrá ser decidido por las instituciones recaudadoras. En cumplimiento de la Constitución de la República. En estos ingresos no se consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento público. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la disminución de la riqueza nacional. Los ingresos permanentes no generan disminución de la riqueza nacional. con carácter temporal. a través de sus entidades. Clasificación de los Ingresos Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes. son los que recibe el Estado de manera continua. a través de sus entidades. Estos ingresos pueden provenir. solamente las preasignaciones de dicha norma podrán recibir asignación de recursos. permanente y repetitivo para la provisión de bienes y servicios públicos a la sociedad. El Ministerio de Finanzas. con excepción de los recursos de autogestión que tendrán una reglamentación especial. instituciones y organismos. por una situación específica. Estos egresos pueden generar directamente la acumulación de capital o activos o la disminución de pasivos. Se prohíbe crear otras preasignaciones presupuestarias. instituciones y organismos. Estos egresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital. Egresos permanentes Son los que efectúa el Estado. Ingresos no permanentes. dentro del mismo ejercicio fiscal. Clasificación de los Egresos Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes. Las preasignaciones constitucionales deberán constar cada año de manera obligatoria como asignaciones de gasto en el PGE. son los que recibe el Estado de manera temporal. El Estado garantizará la entrega oportuna de las asignaciones específicas de ingresos permanentes y no permanentes para los gobiernos autónomos descentralizados. Estos egresos no generan directamente la acumulación de capital o activos. con carácter operativo. a través de sus entidades.

18 La realización de los gastos está descentralizada en cada entidad. Las diferentes fases de la deuda pública (programación. Las entidades que recaudan fondos del Estado o fondos propios (recursos de autogestión) deben depositarlos en esta cuenta corriente bancaria. 4.3. patrimonio y resultados de gestión.17 Las operaciones de manejo del dinero están centralizadas en el Ministerio de Finanzas.2 y 4.6. El conjunto de estos presupuestos conforman los gastos del PGE. Para financiar sus gastos. excepto los de autogestión que generalmente son por montos relativamente pequeños.5. previa calificación de su situación excepcional por el Presidente de la República. 3.1 Norma Técnica de Tesorería 4. La propiedad sobre los activos.1 16 . Los ingresos no permanentes financiarán exclusivamente egresos no permanentes. Los gastos que podrá realizar serán los que consten en su presupuesto.2 y 4. La recaudación de los tributos del Estado está centralizada en el Servicio de Rentas Internas (SRI) y en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE). registro y pago) están centralizadas en el Ministerio de Finanzas. 6. para lo que dispone de la Cuenta Corriente Única (CCU) abierta en el Banco Central.19 2. las entidades generalmente no cuentan con recursos propios. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.2. al que representa. a base de su presupuesto. Por esta característica. También están centralizados los ingresos petroleros provenientes de las exportaciones.2. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU. está descentralizada en cada entidad. pasivos. 5. con excepción de los egresos permanentes para educación.14 19 Normas Técnicas de Tesorería 4.4. por tanto no son pasivos particulares de las entidades. Estas operaciones deben registrar y controlar mediante su contabilidad. CARACTERISTICAS DE LAS INSTITUCIONES QUE CONFORMAN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado. el que debe reconocerla como pasivo del Estado. donde se concentran todos los recursos. salud y justicia que serán prioritarios y podrán ser financiados con ingresos no permanentes. tiene las siguientes características particulares que se reflejan en dicho presupuesto: 1.5. sea directamente o a través del sistema bancario.5.2.7 y 4.2. 17 18 Normas Técnicas de Tesorería 4. De esta manera se convierte cada institución en un ente financiero.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los ingresos permanentes se utilizarán para financiar tanto los egresos permanentes como los no permanentes. a tales entidades se les conoce como “gastadoras”. contratación.4.

3. en el curso del año. de los montos financiados con aporte fiscal. Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesos interinstitucionales en todas las fases del ciclo presupuestario. el PGE está conformado con una primera sección elaborada por el Ministerio de Finanzas. responsabilidad que recae en la Dirección Financiera del ministerio. El valor que consta en cada partida presupuestaria de gastos. evaluación y seguimiento.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador 7. a la transferencia por parte del Ministerio de Finanzas. los lineamientos serán referenciales. excepto gobiernos autónomos descentralizados. la Secretaría de Hidrocarburos y el Banco Central. Programación En base a los objetivos determinados por la planificación y según las disponibilidades presupuestarias. Todas están sujetas al mecanismo de la CCU. para cuyo registro y control también debe contar con dependencias encargadas exclusivamente de tales funciones. ejecución. Por las características anotadas. 4. funciones de las que se encargan las subsecretarías respectivas. aprobación. Para estos últimos. los recursos necesarios. El Ministerio de Finanzas establecerá.5. y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. lo cual debe registrar y controlar independientemente. proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto. Las etapas del ciclo presupuestario son: Programación. los límites máximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos 20 21 Norma Técnica de Presupuesto 2. CICLO PRESUPUESTARIO El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio por todas las entidades y organismos del sector público. donde detalla los ingresos sobre la base de la información del SRI. del Tesoro Nacional. A tales operaciones se acostumbra denominarles.20 El Ministerio de Finanzas. 96 17 . coherentes con el escenario fiscal esperado. por lo expuesto. sobre la base de la planificación cuatrianual. los impactos o resultados esperados y los plazos para su ejecución. el Servicio Nacional de Aduana.2. 1. el Ministerio de Finanzas emitirá lineamientos a todas las entidades del sector público.4. A la vez es una entidad gastadora porque debe ejecutar sus operaciones como cualquier ministerio. le da derecho a la entidad correspondiente. formulación. para responder por estas operaciones que son de interés de todo el gobierno.4 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas Art. conforme a la programación de la ejecución de sus gastos. clausura y liquidación21. con la identificación de las metas. se definirán los programas. Por una parte está encargado de manejar el dinero y la deuda de las instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado. es una institución en la que convergen dos responsabilidades que administra separadamente. Gabriel Freire Romo Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia.

Programación de la asignación de recursos22 La programación de los gastos del personal se sustentará en la base normativa del eSIPREN –expedido por el Ministerio de Finanzas.3 18 . en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de Desarrollo. la programación fiscal. los que serán parte del PGE.4. los aspectos metodológicos para la elaboración y presentación de las proformas y los techos presupuestarios institucionales. Para las entidades que están fuera del Presupuesto General del Estado. en base a estos límites. La programación del servicio de la deuda pública (amortización del capital más el pago de intereses y otros gastos) será realizada por la Subsecretaría de Crédito Público del Ministerio de Finanzas y se incorporará al PGC en coordinación con la Subsecretaría de Presupuestos. para lo cual coordinará con la SENPLADES. Los proyectos de inversión serán determinados por la SENPLADES y se incorporarán obligatoriamente en los planes operativos anuales y en las proformas presupuestarias de las instituciones responsables de su ejecución. las directrices presupuestarias y la planificación institucional. previamente a la inclusión del proyecto en el Programa de Inversiones. Las entidades efectuarán la programación de sus presupuestos y elaborarán sus proformas presupuestarias. el Ministerio de Finanzas definirá los límites máximos. asignaciones y otros que se establezcan en el PGE y en la reglamentación del COPLAFIP. la política de programación presupuestaria. La Subsecretaría de Presupuestos programará la obtención de los ingresos previstos en el presupuesto y las transferencias a realizar para el financiamiento de los gastos presupuestarios. podrán otorgar certificación y establecer compromisos financieros plurianuales. Estas operaciones se conocen como los ingresos y transferencias del Tesoro Nacional. incluidas las transferencias corrientes y de inversión a las instituciones públicas que no forman parte del gobierno central. Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado. Formulación23 22 23 Norma Técnica de Presupuesto 2.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo que conforman el Presupuesto General del Estado. Si los programas y proyectos superan el plazo de 4 años. 2.2. la política fiscal. La Subsecretaría de Presupuestos también programará los ingresos y gastos preasignados y los correspondientes a fondos especiales establecidos por ley.y en la política que conste en la Directrices Presupuestarias Anuales. los límites plurianuales se establecerán con base en los supuestos de transferencias. Las Directrices Presupuestarias Anuales contendrán la política macroeconómica.3 Norma Técnica de Presupuesto 2.

se observarán obligatoriamente las normas técnicas. En la formulación de las proformas presupuestarias del sector público. gobiernos autónomos descentralizados.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La formulación es el resultado de la programación presupuestaria y se concreta en la proforma presupuestaria elaborada bajo una presentación estandarizada según los catálogos y clasificadores que permiten su fácil comprensión y posibilitan su agregación y consolidación24. Estas clasificaciones son: Clasificación sectorial. entre otros: a. d. gobiernos autónomos descentralizados. así como sus unidades ejecutoras. b. define los sectores que conforman el sector público no financiero. en el que incluirá todos los egresos necesarios para su gestión. banca pública y seguridad social incorporarán los programas. Las proformas presupuestarias institucionales que conforman el PGE se presentarán al Ministerio de Finanzas. En las proformas se incluirán únicamente los proyectos y programas que se hayan incorporado en el Plan Anual de Inversión (PAI) o que hubieren obtenido la prioridad de la Secretaría Técnica del Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa durante la ejecución presupuestaria Las proformas presupuestarias de las empresas públicas. Cada entidad y organismo sujeto al PGE formulará la proforma del presupuesto institucional.1 Norma Técnica de Presupuesto 2. Clasificación institucional y de unidades ejecutoras. Los justificativos de ingresos y gastos Las estimaciones del gasto tributario Las estimaciones de subsidios Las estimaciones de preasignaciones Las estimaciones de pasivos contingentes Las estimaciones de gasto para el cierre de brechas de equidad. que son parte del Presupuesto General 24 25 Norma Técnica de Presupuesto 2. e. proyectos y actividades que hayan sido calificados y definidos de conformidad con los procedimientos y disposiciones previstos en las leyes. Clasificaciones presupuestarias25 Los instrumentos que permiten organizar y presentar la información de las operaciones contenidas en el presupuesto se denominan clasificaciones presupuestarias. f. clasificadores y catálogos emitidos por el Ministerio de Finanzas. define las instituciones y organismos. Se aplica a ingresos y gastos.3. directrices. banca pública y seguridad social. Esta clasificación define el tipo de presupuesto mediante un dígito. En la proforma del PGE deberán constar como anexos. en el plazo que señale en las directrices presupuestarias.3 19 . c.3. incluidas las de las empresas públicas.

Clasificación funcional del gasto. para realizar su seguimiento durante la ejecución presupuestaria. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos Clasificación por concepto de ingresos y por objeto del gasto. Esta clasificación es aplicable a ingresos y gastos. vincula los programas contenidos en los presupuestos institucionales con los objetivos y metas estratégicos de la planificación global o determinadas políticas públicas. en corriente. Clasificación programática de los gastos. es el instrumento principal para la identificación de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto. incluidas sus reformas y actualizaciones. presenta el gasto público según la naturaleza de los bienes y servicios que se suministran a la comunidad. Esta clasificación está contenida en el clasificador presupuestario de ingresos y gastos indicado en la clasificación precedente. Clasificación geográfica. proyecto y actividad) de los gastos. asocia los gastos según las fuentes de los ingresos que los financian. El uso de este clasificador. 26 Norma Técnica de Presupuesto 2. permite establecer la ubicación geográfica (provincia y cantón) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la producción de los bienes y servicios. con excepción del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por concepto de ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el Ministro de Finanzas. la que se expresa en la naturaleza de los bienes y servicios que entrega a la sociedad. identifica los ingresos y gastos según su naturaleza. Clasificación por sectores de gasto. de las empresas públicas y del régimen seccional autónomo. es obligatorio para el sector público no financiero. Clasificación por orientación del gasto.3. por la índole de la misión que corresponde a cada institución.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo del Estado. está implícita en la definición de los sectores. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos.4 20 . es decir. expedido por el Ministerio de Finanzas. identifica la naturaleza de las funciones a las que corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios terminales que producen.26 Clasificación económica de los ingresos y gastos. Cada catálogo o clasificador establecerá los elementos componentes y su codificación. los que serán de aplicación obligatoria sin ninguna modificación en sus textos ni códigos. corresponde a la asignación de recursos según las categorías programáticas (programa. Clasificación por fuente de financiamiento. Las clasificaciones presupuestarias se expresarán en los correspondientes catálogos y clasificadores que serán definidos y actualizados por la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas. de capital o financiera. Las clasificaciones mencionadas son las herramientas básicas para estandarizar el contenido y la presentación de los presupuestos. Con esta clasificación es posible determinar presupuestos parciales por fuente de financiamiento.

El clasificador es obligatorio en su codificación y en su nomenclatura. Gastos Corrientes Gastos de Producción Gastos de Inversión Gastos de Capital Aplicación del Financiamiento Ejemplos de esta codificación completa y su significado. 273 del 7 de septiembre del 2010 21 .5 Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. Ingresos Corrientes Ingresos de Capital Ingresos de Financiamiento. su naturaleza) SUBGRUPO (concepto general del ingreso o gasto) ITEM o RUBRO (concepto específico del ingreso o gasto) Para el primer dígito se utilizan los siguientes números: 1. 3.1.11. como parte de la metodología para la elaboración de los presupuestos que forma parte de las Directrices Presupuestarias. en los casos prácticos solo se considera el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público para identificar las partidas presupuestarias. 2.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La suma de estos catálogos y clasificadores conformarán la denominada clave presupuestaria de ingresos y gastos que será definida para cada ejercicio fiscal por la Subsecretaría de Presupuestos. Distingue el origen y fuente de los ingresos y la naturaleza y uso de los gastos. 8.1 11. Constituye el elemento principal de ordenamiento y de organización de las asignaciones presupuestarias. 7.2 27 28 INGRESOS CORRIENTES IMPUESTOS Sobre la Renta. Utilidades y Ganancias de Capital A la Renta Global A la Utilidad por la Venta de Predios Urbanos Norma Técnica de Presupuesto 2. tiene 6 dígitos cuyo significado es: 1 11 11.3. Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público28 El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos se utilizará para fines presupuestarios y contables.11 TITULO (clasificación económica) GRUPO (origen del ingreso o destino del gasto. El resumen del clasificador consta en documento adjunto.27 Por ser el núcleo de la clave presupuestaria y por tener una relativa permanencia en el tiempo.11 11. 9. 5.01 11. 6. La codificación de las partidas presupuestarias de ingresos y de gastos contenidas en este clasificador.01. son: 1 11 11. es decir.

son fondos obtenidos por el Estado a través de la captación del ahorro interno y externo.06 Salarios Unificados Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el contenido de cada uno de los títulos presupuestarios que se representan con el primer dígito. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los resultados del ejercicio. las transferencias y donaciones. 7. los aportes que recibe la seguridad social.1. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio. Gastos de producción. Gastos corrientes. son los costos incurridos en la producción de bienes y servicios destinados a la venta. de la recuperación de inversiones y de la recepción de transferencias y donaciones destinadas a la inversión en bienes de capital.1. sea por empresas o por otros entes públicos que realizan actividades productivas. pero no es útil aprenderse la codificación completa y su nomenclatura.1 Sueldos 51. provienen de la venta de bienes de larga duración.01. 5. están destinados a programas sociales. excepto en el caso de las exportaciones de petróleo. las tasas y contribuciones. provienen del poder impositivo del Estado. la recepción de donaciones y otros ingresos menores de este tipo. Están conformados por gastos en el personal. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. A continuación se explica el significado del primer dígito de este código: Ingresos Corrientes.01 Remuneraciones Básicas 51. de las exportaciones de petróleo crudo. de la venta de sus bienes y servicios. las ventas de mercaderías o de servicios. las rentas que producen las inversiones. proyectos de obras públicas (bienes de uso público) o proyectos de obras para uso institucional. 2.3 Jornales 51. 22 . de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestación. gastos financieros. compras de bienes y servicios de consumo.2 Salarios 51. Ingresos de financiamiento. El devengo de estos gastos incide contablemente en los resultados del ejercicio. sea que 1.1. contratación de deuda pública y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se recuperarán y utilizarán en el ejercicio que se presupuesta. para financiar prioritariamente proyectos de inversión. están destinados a la compra de bienes o servicios para el desarrollo de las actividades operacionales de administración y para transferir recursos sin contraprestación. 6. de la venta de intangibles. entrega de transferencias y donaciones corrientes y otros gastos menores de este tipo.5 Remuneraciones Unificadas 51. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los activos y pasivos.1. prestaciones otorgadas por la seguridad social. Ingresos de capital. 3. En este grupo están los impuestos. Gastos de inversión. Están constituidos principalmente por colocaciones de títulos y valores.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 5 51 GASTOS CORRIENTES GASTOS EN PERSONAL 51. los cobros de multas. la recepción de transferencias. excepto los saldos de dinero sobrantes de ejercicios anteriores que no tienen ninguna incidencia contable.

excepto en los casos de obras de uso institucional. de ser el caso. están destinados a la adquisición de bienes de larga duración. las compras de inversiones y las transferencias y donaciones entregadas para este tipo de operaciones. Su devengo incide contablemente en los resultados del ejercicio. reformará. pero también se controla su costo en el activo.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo se vayan a ejecutar mediante administración directa o mediante contratación.6 Norma Técnica de Presupuesto 2. También incluyen los gastos de ejercicios anteriores. son los pagos de la deuda pública así como el rescate de títulos y valores. excepto en el caso de transferencias y donaciones. Estas proformas serán la base para la elaboración de la Proforma del PGE. Se adjuntará. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. Aprobación30 La aprobación del PGE se realizará en la forma y términos establecidos en la Constitución de la República. el Ministerio de Finanzas revisará. las que tienen incidencia en los resultados del ejercicio. pendientes de pago. Proforma del Presupuesto General del Estado29 Según las directrices presupuestarias y la disponibilidad real de recursos.9 23 . En lo referente a inversión pública. Aplicación del financiamiento. Los pagos de intereses y otros gastos estarán dentro de los gastos corrientes. Los proyectos de obras públicas inciden en los resultados del ejercicio. junto con una exposición general sobre su justificación. se coordinará con el ente rector de la planificación nacional. coordinando la inversión pública con el ente rector de la planificación nacional. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. en lo que corresponde al pago del capital (amortización de la deuda). las que tienen incidencia directa en los activos y pasivos. 8. una propuesta de Disposiciones Presupuestarias Generales relacionadas directa y exclusivamente con la ejecución presupuestaria. hasta su conclusión. También se incluyen las transferencias y donaciones que se entregan a otras instituciones públicas para programas y proyectos de esta índole. El Ministerio de Finanzas elaborará también la Programación Presupuestaria Cuatrianual. sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar. 9. 29 30 Norma Técnica de Presupuesto 2. Gastos de capital. En caso que una entidad u organismos que forma parte del PGE no presente oportunamente su proforma institucional.3. La Proforma del PGE y la Programación Presupuestaria Cuatrianual serán remitidas al Presidente de la República. así como el mantenimiento de este tipo de obras. 3. contenido y límite de endeudamiento.3. el Ministerio de Finanzas elaborará la proforma. para su consideración y presentación a la Asamblea Nacional. recomendará y consolidará las proformas institucionales.

servicios y obras en la cantidad. En el resto de presupuestos del sector público también se aplicará esta norma. Una vez aprobado el Presupuesto General del Estado por la Asamblea Nacional. Supuestos diferentes de los que se utilizan para la formulación del PGE. serán aprobadas según la legislación aplicable. con el propósito de obtener los bienes. la misma obligación respecto a la Asamblea Nacional. el Presidente reelecto enviará la proforma 30 días después de proclamados los resultados de la segunda vuelta En los gobiernos autónomos descentralizados. empresas públicas. Las entidades y organismos que no pertenecen al PGE no podrán aprobar presupuestos que impliquen: Transferencias de recursos desde el PGE que no hayan estado previamente consideradas en dicho presupuesto. Ejecución Los presupuestos de las entidades y organismos del sector público entrarán en vigencia y serán obligatorios a partir del 1 de enero de cada año. Costos e inversiones incompatibles con el PGE. regirá el presupuesto inicial del año anterior. en los casos pertinentes a. c. 24 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En caso de reelección presidencial. Las proformas presupuestarias de las entidades y organismos que no conforman el PGE. los plazos de aprobación del presupuesto del año en que se posesiona su máxima autoridad serán los mismos que establecen la Constitución y el COPLAFIP para el PGE. además. b. banca pública y seguridad social. Dentro de los 30 días posteriores a su aprobación. calidad y oportunidad previstos en el presupuesto. 4. la Subsecretaría de Presupuestos incorporará los ajustes realizados a la proforma enviada y remitirá el documento para su promulgación en el Registro Oficial. Cada entidad y organismos que no forma parte del PGE deberá aprobar su presupuesto hasta el último día del año previo al cual se aplica. La aprobación le convierte al presupuesto en un instrumento legal de estricto cumplimiento. La ejecución se concreta en el conjunto de acciones destinadas a la utilización del talento humano y los recursos materiales y financieros asignados en el presupuesto. Todo flujo de recurso público deberá estar contemplado obligatoriamente en el PGE o en los presupuestos de los gobiernos autónomos descentralizados. los presupuestos de estas instituciones serán enviados con fines informativos al Ministerio de Finanzas. excepto en el año que se posesiona el Presidente de la República. Hasta que se apruebe el PGE del año en que se posesiona el Presidente de la República. Las empresas públicas nacionales y la banca pública tendrán.

contraer compromisos y obligaciones. La programación física y la financiera le corresponde realizar a cada institución responsable de la ejecución de los programas y proyectos. mientras no cumplan con esta obligación. sin la emisión de la respectiva certificación presupuestaria.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las disposiciones sobre la programación de la ejecución. Programación de la ejecución presupuestaria31 La programación de la ejecución presupuestaria consiste en proyectar para el año. Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional. excepto en los años de cambio de gobierno. materiales y físicos necesarios para la ejecución de lo presupuestado. Estas PIA serán aprobadas por el Ministerio de Finanzas hasta el 31 de diciembre del año previo al que corresponde su ejecución. en los que este plazo será el 31 de marzo. controlar los créditos presupuestarios (asignaciones presupuestarias para cada gasto) y efectuar reformas presupuestarias. modificaciones. recaudar y controlar los ingresos. La PIA se confrontará con las proyecciones de disponibilidades de fondos determinadas por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación. establecimiento de compromisos. las instituciones que lo integran.4. celebrar contratos ni autorizar o contraer obligaciones.se realiza mediante la programación financiera. la que se denominará Programación Indicativa Anual de la Ejecución Presupuestaria (PIA). la Subsecretaría de Presupuestos analizará y ajustará las PIA provenientes de las instituciones. Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos. devengos y pago de obligaciones serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para las entidades y organismos del sector público no financiero. elaborarán la programación financiera anual de la ejecución. Esta fase conlleva la programación de la ejecución presupuestaria. Con base en la programación física se elaborará la programación financiera que establecerá el ritmo de los requerimientos de financieros para pagar por los recursos humanos. El incumplimiento de las instituciones del gobierno central con el envío de la PIA significará que no puedan ejecutar operación financiera alguna con cargo al presupuesto vigente. la ejecución de los proyectos y programas y sus requerimientos financieros. Se concretará en la Programación Cuatrimestral de Compromisos PCC) y la Programación Mensual del Devengado (PMD). 31 Norma Técnica de Presupuesto 2. realizar pagos. sobre la base de los lineamientos que le envíe el Ministerio de Finanzas. La programación financiera del gasto debe considerar las etapas del compromiso y obligación. La segunda parte –los requerimientos de recursos. dividido en períodos más cortos. Sobre esta base. La primera parte –ejecución de proyectos y programasconlleva la programación física. en la programación anual de caja.2 25 .

servicios u obras. Reserva de compromiso ocurre cuando se dispone la realización de un gasto con cargo a la asignación del presupuesto. decide ejecutar el gasto. compra de bienes o servicios. Reconocimiento del compromiso es la formalización del compromiso mediante un documento suscrito por la autoridad competente. 32 Norma Técnica de Presupuesto 2. mediante acto administrativo expreso (por escrito). cada institución por medio de la UDAF. la orden para ejecutar un gasto. los bienes se entreguen o los servicios se presten. es el pasivo que resulta de la recepción de bienes. se podrá anular total o parcialmente el compromiso. 2. La obligación se genera y produce afectación presupuestaria definitiva en los siguientes casos: a. por cada concepto. los casos en que el compromiso y la obligación se reconocen simultáneamente o cuando la primera subetapa se ejecuta junto con la segunda. la autorización del inicio de un concurso para una adquisición o construcción. como las autorizaciones de compra.2.3 26 . distribuirá esta programación entre las UE que la conforman. Cuando ineludiblemente por excepción deban realizarse pagos sin contraprestación. con el que solicita la provisión del bien o servicio. Se exceptúan de estas dos subetapas. La unidad responsable de la ejecución presupuestaria efectuará una reserva de compromiso por el monto del gasto a comprometer y emitirá el certificado correspondiente. cuando la autoridad competente. entrega de transferencias o subvenciones.4. en cuyo caso se registrarán las dos etapas en este momento. El compromiso subsiste hasta que las obras se realicen. Etapas de ejecución de los gastos32 Los gastos previstos en el presupuesto constituyen un límite (techo) máximo para el año.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Con la PIA aprobada. contrata la construcción de la obra en que se materializa el gasto o nace la obligación de entregar una transferencia o subvención. sea mediante la construcción de una obra. Su ejecución se puede iniciar siempre que el gasto conste en el presupuesto y tenga un saldo disponible suficiente. Es un proceso institucional interno que se sustenta en documentos que no salen a conocimiento del proveedor. 1. Obligación (devengo). o del cumplimiento de condiciones o plazos. de acuerdo con lo que dispongan las normas técnicas de presupuesto. En tanto no sea exigible la obligación. las aprobaciones de requerimientos. El compromiso se divide en dos subetapas. La ejecución de un gasto pasa por tres etapas (momentos): Compromiso. siempre que exista la respectiva certificación presupuestaria. los créditos presupuestarios se comprometen. la de reserva del compromiso y la de materialización (reconocimiento) del compromiso. Puede aparecer una obligación sin necesidad de un compromiso previo.

como en el pago oportuno de los sueldos. porque se pueden realizar por ejemplo. En los demás casos. excepto los gobiernos autónomos descentralizados y la seguridad social. las modificaciones serán realizadas directamente por cada unidad ejecutora. bienes o servicios adquiridos por autoridad competente. 27 . el Presidente de la República. todo incremento de los presupuestos aprobados deberá contar con el respectivo financiamiento. En el primer caso. Se entenderá por documentos justificativos los que determinan un compromiso presupuestario. momento en que se reconocen como cumplidas las tres etapas. sólo se podrán incorporar programas y proyectos de inversión priorizados por la SENPLADES Únicamente en caso de modificaciones en el PGE que impliquen incrementos en los presupuestos de inversión totales de una entidad ejecutora o la inclusión de nuevos programas o proyectos de inversión. el límite de Cuando se presenten situaciones extraordinarias e imprevistas que reduzcan los flujos de ingresos y de financiamiento de los presupuestos. 3. ordenará disminuciones en los presupuestos de las entidades que están fuera del PGE. a propuesta del Ministerio de Finanzas. Se entenderá por documentos comprobatorios los que demuestran la entrega de las obras. En todos los casos y sin excepción. mediante acto administrativo válido. con el que se cubre la obligación adquirida por el gasto y concluye este proceso Estas etapas no siempre se dan en la secuencia anotada. caso en el que ocurre el desembolso antes de la obligación. Cuando se reciban de terceros obras. Regulación y Control de la Asamblea Nacional. pagos anticipados. Pago. Durante la ejecución del PAI del PGE. la obligación debe ser justificada y comprobada con los documentos auténticos correspondientes. haya habido o no compromiso previo. Estas modificaciones serán puestas en conocimiento de la Comisión del Régimen Económico y Tributario. bienes o servicios contratados. Modificaciones presupuestarias El Ministerio de Finanzas podrá aumentar o rebajar los ingresos y gastos del PGE. Estas disminuciones no podrán financiar nuevos egresos. o acontece en otras operaciones que se dan varias o todas estas etapas al mismo tiempo. En el segundo caso. Los aumentos y rebajas de ingresos y gastos no podrán modificar endeudamiento aprobado por la Asamblea Nacional. en el plazo de 90 días de terminado cada semestre. se requerirá dictamen favorable de la SENPLADES. la obligación deberá ser justificada.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo b. En ningún caso estas modificaciones afectarán los recursos que la Constitución de la República y la ley asignen a los gobiernos autónomos descentralizados. hasta por un total del 15% respecto de las cifras aprobadas por la Asamblea Nacional.

Las instituciones del gobierno central cumplirán obligatoriamente con la PCC y no podrán modificarla por su cuenta. se comprobará anualmente. Por consiguiente. la PCC para el primer cuatrimestre será la programación de los cuatro primeros meses contenida en la PIA. Las instituciones presentarán la PCC a la Subsecretaría de Presupuestos hasta diez días antes del inicio del cuatrimestre y será aprobada hasta el último día laborable que preceda al mes en que se inicia el cuatrimestre. según las proformas.4. luego de aprobada.3 Norma Técnica de Presupuesto 2. Reprogramación financiera del gasto35 33 34 Norma Técnica de Presupuesto 2.2. la PCC será mayor o a lo sumo igual a la sumatoria de las PMD de los cuatro meses.4. Los ingresos y egresos permanentes y no permanentes y el cumplimiento de la correlación entre ellos.3. solicitud y aprobación será simultánea con la PCC. Sólo el Ministerio de Finanzas podrá establecer limitaciones a la gestión de fuentes de financiamiento durante la ejecución presupuestaria. Los montos fijados en la PCC constituirán los techos máximos para contraer compromisos en el cuatrimestre. Su elaboración. Para las instituciones del gobierno central.2. Programación Mensual del Devengado (PMD)34 Paralelamente con la PCC se establecerá para cada mes del cuatrimestre. El PMD solo incorporará la parte del compromiso del gasto que se materializará en obligación en el mes correspondiente. La PMD es de cumplimiento obligatorio por las instituciones del gobierno central y no podrá ser modificada por la propia institución. pero elaborarán la PCC del primer cuatrimestre y solicitarán su aprobación a la Subsecretaría de Presupuestos dentro de los quince días subsiguientes a la aprobación de la PIA.3.4. Programación Cuatrimestral de Compromisos (PCC)33 Es el instrumento con el cual las instituciones y sus unidades ejecutoras guiarán la generación de sus compromisos con afectación al presupuesto vigente.4 35 Norma Técnica de Presupuesto 2.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las entidades y organismos que no son parte del PGE no podrán aprobar presupuesto o modificaciones que impliquen transferencias de recursos desde el PGE y que no hayan sido consideradas previamente en dicho presupuesto.5 28 . los presupuestos aprobados y los presupuestos liquidados.2. la proyección del devengo que constituirá el techo máximo que considerará la Subsecretaría de Tesorería de la Nación del Ministerio de Finanzas para aprobar las solicitudes de pago que emitan las UE. luego de aprobada.

artículo 179. 29 . así como de observar estrictamente las asignaciones aprobadas. Los funcionarios que hubieren contraído compromisos. Los informes de evaluación serán remitidos al Ministerio de Finanzas. a las UE. aplicando las disposiciones legales y las normas técnicas. Las entidades y organismos que no son parte del gobierno central podrán efectuar por su cuenta. Las modificaciones que signifiquen cambios en los techos de las UE pero no cambien el techo institucional por grupos y fuente de financiamiento. determina sus causas y recomienda medidas correctivas o de mejoramiento. analiza las variaciones observadas. Los ordenadores de los gastos y de los pagos serán definidos mediante normas internas de cada entidad. serán responsables por la gestión y cumplimiento de los objetivos y metas. Responsables de la ejecución El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecución del presupuesto y de asegurar un control interno previo que evite incurrir en compromisos u obligaciones que excedan los montos aprobados en el presupuesto. las modificaciones en la programación financiera. La modificación que fuere aprobada comunicará el Ministerio de Finanzas a la institución y ésta. La evaluación presupuestaria es responsabilidad del titular de cada entidad u organismo y la realizará en forma periódica.36 La máxima autoridad de cada entidad y organismo público y los funcionarios y servidores encargados del manejo presupuestario. Evaluación y seguimiento Mide los resultados físicos y financieros obtenidos y los efectos producidos. Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. celebrar contratos ni autorizar o contrae obligaciones. serán resueltas por la propia institución. y difundidos a la ciudadanía. a través de la UDAF. artículo 178. sin que conste la respectiva certificación presupuestaria. excepto en los ingresos y gastos financiados con aporte fiscal. Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos. en coordinación con la SENPLADES.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Cuando una institución del gobierno central requiera aumentar o disminuir los techos de las PCC y PMD aprobadas. solicitará al Ministerio de Finanzas su aprobación. serán destituidos del puesto y serán responsables personal y pecuniariamente.37 5. celebrado contratos o autorizado o contraído obligaciones sin que conste la respectiva certificación presupuestaria. Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos presupuestarios. 36 37 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El Ministro de Finanzas efectuará la evaluación financiera global semestral del PGE y la pondrá en conocimiento del Presidente de la República y de la Asamblea Nacional. con criterio crítico. Después de esta fecha. se tendrán por anulados en los valores no devengados. a base de la información sobre la ejecución presupuestaria. Los compromisos que no se hayan transformado total o parcialmente en obligaciones.6 30 . Los principales indicadores se referirán a eficiencia y eficacia. en el plazo de 90 días de terminado cada semestre. se procederá al cierre contable y liquidación presupuestaria. 38 Norma Técnica de Presupuesto 2. Esta evaluación también se realiza al finalizar el período. Las disposiciones sobre el seguimiento y evaluación financiera de la ejecución presupuestaria serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para todas las entidades y organismos del sector público. Clausura y liquidación38 En esta etapa se tienen dos partes. La evaluación mide en el curso del ejercicio presupuestario los resultados físicos y financieros de mayor relevancia. La evaluación financiera se sustentará en la PIA. Para los gobiernos autónomos descentralizados se aplicará una regla análoga respecto a sus unidades financieras y de planificación. las PCC y las PMD. no se pueden afectar por ingresos ni gastos posteriores. Los compromisos plurianuales de ejercicios fiscales no clausurados no se anulan. 6. la clausura y la liquidación. Una vez clausurado el presupuesto. ni realizar acciones u operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto clausurado. La evaluación puede realizarse objetivamente si se definen anticipadamente los indicadores que se utilizarán para medir los resultados y los procesos. Para la comparación de lo ejecutado con lo programado se tomarán la programación física y la financiera elaboradas para la ejecución de los presupuestos correspondientes. En el caso del PGE. Clausura Los presupuestos se clausuran el 31 de diciembre de cada año. le corresponde al Ministerio de Finanzas la convalidación de los compromisos de ejercicios fiscales anteriores. Cada ejecutivo de los gobiernos autónomos descentralizados presentará semestralmente un informe sobre la ejecución presupuestaria a sus respectivos órganos legislativos. definir las acciones correctivas necesarias y retroalimentar el ciclo presupuestario. para el nuevo ejercicio fiscal. para analizar los desvíos con respecto a la programación. pero podrán ser susceptibles de reprogramación.

Las obligaciones pendientes de pago al cierre del año (deuda flotante). presupuestarias y de costos. Liquidación Corresponde a la elaboración y exposición a nivel consolidado. se analiza la relación e integración entre presupuesto y contabilidad.6. artículo 148 31 . como consecuencia de la aplicación del principio del devengado. RELACIONES E INTEGRACION GUBERNAMENTAL CON LA CONTABILIDAD La contabilidad gubernamental debe integrar las operaciones patrimoniales. Por ser los costos parte de las operaciones patrimoniales. si se tuvieran fondos sobrantes del año. A continuación se ilustran estos criterios con algunas operaciones y su incidencia patrimonial y presupuestaria: INCIDENCIA 39 40 INCIDENCIA Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. de la ejecución presupuestaria registrada a la clausura del ejercicio fiscal. Estas operaciones son de tipo patrimonial y sirven para controlar los inventarios de sus materiales. Operaciones presupuestarias son los ingresos y gastos previstos en el presupuesto.17.40 Para comprender este tema. La Subsecretaría de Presupuestos agregará y consolidará la información obtenida de las instituciones.5 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los derechos y obligaciones pendientes de cobro y pago al 31 de diciembre. materiales directos y gastos indirectos) utilizados para producir un bien o servicio.2. patrimonio y resultados. de aquí en adelante no los mencionaré separadamente. serán objeto del tratamiento previsto en la normas técnicas de contabilidad gubernamental y de tesorería. en la forma establecida en las normas técnicas de contabilidad gubernamental y en los medios tecnológicos que habilite el Ministerio de Finanzas con este propósito. de sus productos en proceso de fabricación y de sus productos terminados. Operaciones patrimoniales son aquellas que afectan a los activos. La liquidación presupuestaria se aprobará y expedirá mediante acuerdo ministerial hasta el 31 de marzo del año siguiente. pasivos. 4. El mismo plazo se aplicará para el resto del sector público. Las instituciones remitirán esta información hasta el 31 de enero del año siguiente. Las operaciones de costos permiten la acumulación de los valores que representan los insumos (mano de obra. sin aplicación presupuestaria y se registrarán exclusivamente con afectación contable39. se pagarán posteriormente.

Concepción y criterios para integración aplicados en el país Entre presupuesto y contabilidad existe una relación muy estrecha que nace de la asignación a contabilidad de la responsabilidad por el registro e informe de todas las operaciones patrimoniales y presupuestarias. c. En este caso están la recaudación de fondos de terceros y la depreciación de los activos fijos. Por tanto. pasivos y resultados en activos y pasivos en activos y pasivos en activos y resultados Pago del capital de un préstamo de dinero en gastos Pago de intereses por un préstamo Cobro de impuestos Pago de sueldos Cobro de fondos de terceros (ajenos) Entrega de fondos ajenos a sus dueños Depreciación de activos fijos en gastos en ingresos en gastos ninguna ninguna ninguna Los casos expuestos demuestran lo siguiente: a. Todos los aspectos del presupuesto inciden en la contabilidad. No existen operaciones con incidencia exclusivamente presupuestaria. 32 . el pago de sueldos al mismo tiempo afecta al gasto presupuestario y también al gasto patrimonial (resultados). al presupuesto. al saldo en la cuenta bancaria y a los pasivos. todas las operaciones tendrán incidencia patrimonial y solo algunas afectarán.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador TIPO DE TRANSACCION PRESUPUESTARIA Gabriel Freire Romo PATRIMONIAL Compra de un activo fijo a crédito Venta de un activo fijo al contado Recepción de un préstamo de dinero en gastos en ingresos en ingresos en activos y pasivos en activos y resultados en activos y pasivos en activos y pasivos en activos y resultados en activos y resultados en activos. es decir no afectan al presupuesto. Existen operaciones que tienen efecto exclusivamente patrimonial. incluso su aprobación oportuna. complementariamente. Como ejemplo. b. Existen operaciones que tienen incidencia presupuestaria y patrimonial.

por lo que no satisfacían adecuadamente las demandas de información patrimonial ni presupuestaria.2. obligación y pago. 3. La ventaja que ofrece esta concepción es una fácil elaboración del Estado de Flujos del Efectivo. frente a esta cuenta. Al mezclarse en el proceso contable los datos de estos dos componentes. La integración entendida como la fusión de estos dos componentes.983 y 1. Como ilustración se presenta la forma de jornalizar la operación propuesta para los puntos anteriores: 41 42 Adicionalmente.2. Un tercer concepto consideró el proceso simultáneo de los dos componentes. Esta concepción fue adoptada para desarrollar la contabilidad gubernamental del Ecuador que se encuentra en vigencia desde el 2001.42 Ofrece las mismas posibilidades de información señaladas en la segunda opción.2. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3. Como ilustración se presenta la manera en que se jornalizaba la compra al contado de un vehículo en USD 500: CUENTAS Gasto en Compra de Activos Fijos Vehículos Bancos Patrimonio Restringido DEBE 500 500 500 500 HABER 2.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para integrar la incidencia patrimonial y presupuestaria de las operaciones financieras del sector público se han desarrollado diferentes técnicas. manteniendo al un componente dentro del otro.7 33 . Una segunda definición es la integración entendida como el procesamiento conjunto de los dos componentes. sin fusionarlos. los reportes que se extraían también tenían esta característica. Los conceptos asumidos en nuestro país son los siguientes: 1. Como ilustración se muestra la manera de jornalizar la operación propuesta en el punto anterior: CUENTAS Vehículos41 Bancos DEBE 500 500 HABER 3.994 y ocasionó varios problemas de procesamiento e información. solo patrimonial o una combinación de las dos. Este modo de concebir tiene el sistema de contabilidad gubernamental de Chile que consiste en crear cuentas específicas y exclusivas dentro del activo y del pasivo para manejar los ingresos y gastos presupuestarios. por lo que se agregaba esta sección en el lado derecho del formato del diario general.1.1. sea solo presupuestaria. Esta fue la concepción inicial en la contabilidad gubernamental del Ecuador que estuvo vigente entre 1. se registraba la partida presupuestaria de gastos con los valores que correspondían al compromiso. Esta forma de concebir fue tomada para desarrollar el sistema de contabilidad gubernamental que operó en el Ecuador desde 1995 hasta el 2000.2. Ofrecía todas las posibilidades de información. sin fusionarlos. según se ha entendido el significado de la palabra integración.3 y 3.1.

se deben comparar sistemáticamente con la ejecución. esto es. sin necesidad de modificar las disposiciones legales. porque el presupuesto se elabora para un año calendario y el ejercicio contable también cubre el año calendario. las clasificaciones presupuestarias de ingresos y gastos son parte del catálogo de cuentas de la contabilidad. d. al registrar su cumplimiento mediante la contabilidad deben guardarse iguales criterios de clasificación para que los datos sean comparables. desde el catálogo de cuentas hasta los informes. Por tal razón. diferenciando en los ingresos y gastos. requerimiento que se cumple en el Ecuador. El ejercicio financiero debe ser el mismo tanto para el presupuesto como para la contabilidad. frente a esta cuenta. c.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CUENTAS Gabriel Freire Romo DEBE HABER -1Vehículos43 500 Cuentas por Pagar Inversiones B. 34 . de la responsabilidad por el registro de todas las operaciones patrimoniales y presupuestarias. por lo que se agrega esta sección en el lado derecho del formato del diario general. lo que ha permitido la aplicación en nuestro país de diferentes concepciones. Esta exigencia se cumple en nuestro país. los siguientes criterios específicos deben fundamentar la integración para que se logren los propósitos positivos que se esperan de ella: a. Asignación exclusiva a la unidad de contabilidad de cada ente contable. para que sea posible proveer la información presupuestaria que demanden sus usuarios. b. porque si los datos se proyectan en el presupuesto con una clasificación. Larga Duración -2Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga Duración 500 Bancos 500 500 La ley no determina ninguna modalidad de integración. En cualquier caso. Criterios para definir si existe integración patrimonial presupuestaria El criterio básico es integrar los dos componentes (patrimonial y presupuestario) en todas las etapas que sigue el proceso contable. cada una de las etapas de ejecución. Los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos deben utilizarse para fines presupuestarios y contables. El 43 Adicionalmente. en nuestro país. Los datos presupuestarios de la asignación original y sus reformas. se registra la partida presupuestaria de gastos con el valor exclusivamente de la obligación (devengo).

solo compara las asignaciones con la ejecución en su etapa de devengo. Los informes financieros. para que se entienda su relación y se puedan conciliar sus datos. como se ejemplificó en líneas anteriores. sin importar cómo se ejecuten. 35 . Los estados financieros previstos en la normativa vigente para nuestro país. f. sea que se refieran al componente presupuestario o al patrimonial.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo sistema de contabilidad en vigencia. siempre se registren primero como Cuentas por Cobrar o Cuentas por Pagar. siempre deben provenir de los registros contables. Los estados financieros deben resumir y conciliar las operaciones patrimoniales y presupuestarias. en forma integral y conciliados entre sí. e. Las operaciones deben jornalizarse mediante asientos que registren al mismo tiempo la incidencia en los componentes presupuestario y patrimonial. La contabilidad debe estar concebida para atender las necesidades de todos los usuarios de estos datos. contienen los aspectos patrimoniales y presupuestarios. base de datos independiente. El sistema vigente obliga a que los ingresos y gastos presupuestarios.

artículos 123 al 147. de conformidad con la ley. establecer mecanismos de financiamiento. Cuando el Estado. contratar. Un pasivo contingente solo se constituirá en deuda pública en el monto correspondiente a la parte de la obligación que fuera exigible. u otras obligaciones asumidas en el marco de convenios con organismos internacionales de crédito 44 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Este componente se concentra en normar. controlar. Por contingentes asumidos por el Estado ecuatoriano. Los pasivos contingentes no forman parte de la deuda pública. Para el caso de la banca y las entidades de intermediación financiera públicas. Comprende la deuda pública de todas las entidades. 36 . negociar. a nombre de la República del Ecuador. Para el caso de las empresas públicas se excluyen todos los contratos de mutuo del tipo crédito con proveedores que no requieren garantía soberana. proveniente de contratos de mutuo. Por la suscripción de contratos de garantía para asegurar el uso de las contribuciones no reembolsables d. cuya incidencia es importante en la economía del país y en los presupuestos del sector público. otorga la garantía soberana a favor de entidades y organismos del sector público que contraen deuda pública b. las deudas en donde exista sustitución de deudor. de gobiernos ni de la banca que requiera garantía soberana del Estado. presupuestar. y. instituciones y organismos del sector público. La obligación se hace efectiva con la ocurrencia de una o más condiciones previstas en el instrumento legal que lo generó. colocaciones de bonos y otros valores. registrar. Se excluye cualquier título valor menor a 360 días. Los pasivos contingentes tienen su origen en hechos específicos que pueden ocurrir o no. de proveedores.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO V ENDEUDAMIENTO PÚBLICO44 Gabriel Freire Romo Un componente del SINFIP es la deuda pública. La deuda contingente podrá originarse: a. Este tipo de operaciones están sujetas a las regulaciones y procesos que se describen en el presente capítulo. los convenios de novación o consolidación de obligaciones. Por la emisión de bonos y más títulos valores cuyo objeto sea garantizar a los contribuyentes el retorno de sus aportaciones c. Además comprende las obligaciones no pagadas y registradas de los presupuestos clausurados. contabilizar y coordinar la aprobación de operaciones de endeudamiento público. de administración de la deuda pública y de las operaciones conexas para una gestión eficiente de la deuda. programar. se excluyen todas las operaciones que realicen para solventar sus necesidades de liquidez y aquellas destinadas a la intermediación financiera que no provengan de deuda externa multilateral. incluidas las titularizaciones y las cuotas de participación.

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La contratación de la deuda contingente debe seguir el proceso de endeudamiento público, en lo pertinente. Todo contrato o convenio de deuda pública, celebrado por extranjeros domiciliados o no en el país, sean personas naturales o jurídicas, con la República del Ecuador o con las demás entidades del sector público, lleva implícita la condición de renuncia a toda reclamación por vía diplomática, aunque se suscriba fuera del territorio ecuatoriano. Los títulos de deuda pública deben registrarse en el Ministerio de Finanzas, sean estos contratos, convenios u otros instrumentos representativos de la operación de endeudamiento público. Las entidades y organismos del sector público tienen la obligación de reportar al Ministerio de Finanzas la tenencia de títulos valores representativos de deuda pública interna o externa, para su registro. El trámite para modificaciones sustanciales de los términos y condiciones financieras establecidas en los instrumentos jurídicos con lo que se concretaron las operaciones de endeudamiento público, o del programa o proyecto de inversión financiado con recursos del endeudamiento, será el vigente a la fecha en que se concrete la modificación, en lo que fuere pertinente. Si para la negociación, instrumentación, perfeccionamiento de operaciones de endeudamiento público, colocación o recompra de títulos emitidos por el Estado, o la novación de la deuda, se requiere en forma previa o concurrente de la celebración de contratos que sin ser de deuda pública fueren indispensables para coadyuvar a los señalados propósitos, tales contrataciones estarán exceptuadas del trámite previsto por la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública; no obstante, el Ministerio de Finanzas deberá expedir los procedimientos que normen estas contrataciones, entre ellos, la selección, calificación y adjudicación. Cuando a criterio del Ministerio de Finanzas, la divulgación de la información contenida en actos administrativos, contratos, convenios o documentación vinculada con operaciones de novación de operaciones de endeudamiento público, emisión, colocación o recompra de títulos del Estado, pudiera generar pérdidas o condiciones desfavorables a los intereses del Estado, los respectivos actos, contratos, convenios o documentación serán declarados secretos y reservados por el Ministerio de Finanzas hasta que se proporcione la información previa a la subasta o transacción respectiva, en el mercado de valores en el caso de colocación o recompra, o hasta que culmine la operación respectiva. Inmediatamente después toda la información será publicada. Toda persona que utilice o se beneficie de la información o documentación relacionada con los actos, contratos o convenios referidos en el párrafo anterior, será reprimida según los previstos en la ley. Se podrá vincular un convenio de préstamo con otros convenios o contratos comerciales, de exportación, de importación, de ejecución de obras, prestación de servicios o financieros, incluyendo los de manejo de cuentas bancarias.

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5.1. EL SISTEMA DE GESTION Y ANALISIS DE LA DEUDA (SIGADE) Para el control y registro del endeudamiento público, el sector público dispone de la herramienta informática denominada Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda (SIGADE), donde se dispone de datos básicos como los acuerdos de préstamos o donaciones, los acuerdos generales, las tasas de interés variable, los tipos de cambio diarios, las enmiendas a los contratos de préstamos; permite el cálculo y la generación automática de las tablas de amortización; muestra para cada tramo de los préstamos la información relativa a los vencimientos, reembolsos, pagos, atrasos e intereses en mora; controla la canasta de divisas y elabora ajustes de vencimientos, debido a las variaciones de los tipos de cambio. El SIGADE proporciona información sobre préstamos, sea por acreedor, país, tipo de deuda, tipo de moneda u organismo deudor. También permite realizar proyecciones del servicio de la deuda o consultar sobre el vencimiento de títulos emitidos y colocados, según el tipo de deuda, el tipo de tasa, proyecciones del rescate y otros datos más. 5.2 LIMITES DE ENDEUDAMIENTO

El saldo total de la deuda pública del conjunto de entidades y organismos del sector público, en ningún caso sobrepasará el 40% del PIB. En casos excepcionales, cuando se requiera endeudamiento para programas y proyectos de inversión pública de interés nacional, y dicho endeudamiento supere el límite señalado, se requerirá la aprobación de la Asamblea Nacional con la mayoría absoluta de sus miembros. Cuando se alcance el límite de endeudamiento se implementará un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal. El Ministerio de Finanzas con base en la programación de endeudamiento cuatrianual, regulará los límites específicos para las entidades del sector público. Con base en la programación cuatrianual, el Ministerio de Finanzas podrá suscribir operaciones de endeudamiento público previo al comienzo de los siguientes ejercicios fiscales. No existirá destino específico para el endeudamiento, más allá de lo establecido en la Constitución y en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. El Ministerio de Finanzas durante la ejecución presupuestaria asignará estos recursos a los programas y proyectos que cuenten con los requisitos establecidos, de manera que el financiamiento puede ser reasignado en forma ágil en proyectos y programas, en función de la ejecución de los mismos. En la proforma del PGE se incluirá el límite anual de endeudamiento neto, para consideración y aprobación de la Asamblea Nacional. Para la aprobación y ejecución de sus presupuestos, cada gobierno autónomo descentralizado observará los siguientes límites de endeudamiento:

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a. La relación porcentual calculada en cada año entre el saldo total de su deuda pública y sus ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento, no será superior al 200% b. El monto total del servicio anual de la deuda, incluida su amortización e intereses, no superará el 25% de los ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento. Se prohíbe a las instituciones públicas y privadas conceder créditos a los gobiernos autónomos descentralizados que sobrepasen estos límites, debiendo estos últimos someterse a un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal aprobado por el Ministerio de Finanzas. 5.3. DESTINO DEL ENDEUDAMIENTO Y PROHIBICIONES Las entidades del sector público que requieran ejecutar operaciones de endeudamiento, lo harán exclusivamente para financiar: a. Programas b. Proyectos de inversión para infraestructura y en los que se tenga capacidad de pago c. Refinanciamiento de la deuda pública externa en condiciones más beneficiosas para el país. La entidad u organismo público contratante del endeudamiento será responsable de la ejecución de los proyectos o programas que se financien con dichos recursos. En el caso de endeudamiento del PGE, la entidad pública responsable de la ejecución será la establecida en la resolución que dicte el Ministerio de Finanzas. En caso de empresas públicas y entidades financieras públicas que tengan programas y proyectos de inversión en infraestructura o con capacidad de pago, calificados como prioritarios por la SENPLADES, el Ministerio de Finanzas podrá realizar operaciones de crédito para inyectar recursos a la empresa o entidad financiera pública ejecutora del programa o proyecto. El Ministerio de Finanzas establecerá, de ser el caso, la factibilidad, mecanismos y términos para la restitución por parte de la empresa o entidad financiera, de los valores inherentes al financiamiento respectivo, de lo que se dejará constancia en la resolución con la que se autorice el endeudamiento. En los contratos de financiamiento podrán establecerse estipulaciones inherentes a la participación de las empresas del país del prestamista, en la ejecución de los proyectos, en tanto el financiamiento se confiera en términos rentables, ventajosos o concesionales para el prestatario. En tal caso, para la selección y adjudicación se observará el procedimiento que establezca la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública, las demás leyes y sus reglamentos. Se prohíbe el endeudamiento:

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a. Para gastos permanentes, con excepción de los que prevé la Constitución para salud, educación y justicia, previa calificación de la situación excepcional realizada por el Presidente de la República. b. Con excepción de la banca pública y las entidades financieras crediticias, la realización de operaciones de crédito a favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado, salvo anticipos, La banca pública podrá hacerlo únicamente a favor de las empresas públicas en que el Estado tenga participación mayoritaria, Cualquier excepción, solo se podrá autorizar por el Comité de Deuda y Financiamiento y del Presidente de la República por decreto ejecutivo. c. Ningún contrato u operación de endeudamiento público comprometerá rentas, activos o bienes de carácter específico del sector público. Exceptúense de esta prohibición, los proyectos que tienen capacidad financiera de pago, los que podrán comprometer los flujos y activos futuros que generen dichos proyectos. d. En ningún caso las entidades del sector público entregarán certificados, bonos u otros títulos de deuda pública en pago de obligaciones por remuneración al trabajo, que no provengan de dictámenes judiciales o las establecidas por ley. Para otras obligaciones, además del pago en efectivo, se podrán otorgar en dación de pago, activos y títulos valores del Estado con base a justo precio y por acuerdo de las partes. 5.4. DEL COMITÉ DE DEUDA Y FINANCIAMIENTO El Comité de Deuda y Financiamiento está integrado por el Presidente de la República o su delegado, quien lo presidirá; el Ministro de Finanzas o su delegado; y el Secretario de la SENPLADES o su delegado. El Subsecretario a cargo del endeudamiento público actuará como secretario del comité y cuando fuere requerido proporcionará asesoría técnica. Este comité se reunirá previa convocatoria del Ministro de Finanzas. Este comité, con observancia de la Constitución y la legislación, previo el análisis de los términos financieros y las estipulaciones contenidas en los instrumentos respectivos, autorizará mediante resolución la contratación o novación de operaciones de endeudamiento en el PGE, cualquiera sea la fuente de endeudamiento, con la garantía del Estado, cuando fuere pertinente. Además autorizará las colocaciones o las recompras de títulos emitidos por el Estado. Este comité regulará los procedimientos de endeudamiento de las entidades que están fuera del PGE, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades públicas. Cada entidad del sector público que tenga la calidad de persona jurídica de derecho público, con la autorización previa del comité, podrá resolver en forma definitiva sobre el endeudamiento correspondiente y asumirá la responsabilidad de que el respectivo endeudamiento y las estipulaciones de contratos o convenios inherentes, no afecten a la soberanía del Ecuador. Este comité será corresponsable de las condiciones financieras de los procesos de endeudamiento que apruebe.

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mediante acceso directo a quienes disponen de recursos que requieren invertirlos. según el caso. Todo trámite de operaciones de endeudamiento público de las entidades del sector público deberá observar las disposiciones del COPLAFIP y estará a cargo del Ministerio de Finanzas. Establecer el monto máximo de contratación de deuda pública. Las entidades. en casos no contemplados en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Que la operación no exceda el límite de endeudamiento previsto en dicho código ni el fijado por la Asamblea Nacional. analizar y aprobar los términos y condiciones financieras de las operaciones de endeudamiento público. En el cuerpo del bono se fijan las condiciones del préstamo y el valor nominal del papel (valor facial). por tipo. DEUDA PÚBLICA INTERNA MEDIANTE EMISIÓN DE BONOS U OTROS PAPELES FIDUCIARIOS La emisión de papeles fiduciarios es una forma de obtener financiamiento. También existen bonos con cupones cero. 5.5. créditos comerciales y contratos de préstamo de proveedor. Para cobrar los intereses que usualmente son pagados por semestres. Determinar modificaciones sustanciales en las operaciones de endeudamiento público f. Normar. Se excluyen los contratos de mutuo de los gobiernos autónomos descentralizados y la deuda flotante45 c. Que el endeudamiento público sea sostenible y conveniente al Estado en términos del perfil de vencimiento de la deuda y de la tasa de interés y las condicionalidades aplicables al endeudamiento. Regular la contratación de deuda pública e. Los bonos del Estado tienen dos partes. la prioridad será emitida por el directorio o por el gobierno autónomo descentralizado. Aprobar los términos y condiciones financieras para las colocaciones de títulos del Estado o la recompra de deuda pública. que no requiere autorización del comité. a cargo del Ministerio de Finanzas d. para el respectivo ejercicio fiscal b. En el caso de endeudamiento para empresas públicas nacionales. gobiernos. el que en forma previa a la autorización del comité verificará: a. el cuerpo del bono y los cupones. 41 . Dictar directrices para la gestión de la deuda pública b. organismos e instituciones del Estado beneficiarias de los recursos de endeudamiento público. se debe desprender el cupón correspondiente y acercarse a cobrarlo en el Banco Central. sino que la rentabilidad se obtiene por el descuento que se concede al momento de la negociación del bono 45 En contratos de mutuo suscritos con organismos multilaterales.15% del PGE y no requiera garantía soberana. es decir no tienen cupones. cuyo monto no supere el 0. verificarán que el proyecto o programa haya sido declarado prioritario por la SENPLADES. previo a la utilización de los mismos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Son deberes de este comité: Gabriel Freire Romo a. no deberá contar con el análisis y recomendación del comité previo al proceso de negociación formal con el prestamista. entidades financieras públicas y gobiernos autónomos descentralizados o sus empresas. Los cupones son desprendibles y sirven para el cobro de los intereses que generan los bonos.

Los requisitos que reunirán la escritura y los bonos o valores que se emitan. 142 42 . La redención de los bonos se produce a su valor nominal. 46 Ibidem Art. el Ministerio de Finanzas aprobará. En consideración de las necesidades de financiamiento y los requerimientos del mercado. sino mediante sorteos generalmente semestrales. deberá contar con el análisis y recomendación del Ministerio de Finanzas. requerirán la aprobación del Ministerio de Finanzas. quien invierte en bonos del Estado. pero no necesariamente es igual a este último. todos se hayan pagado. realiza la comisión de sorteo y servicio de la deuda.15% del PGE. En caso de emisiones de títulos valores de la banca pública cuyo monto anual supere el 0. si conserva el bono hasta su sorteo. es decir. A esta cotización se le conoce como el precio de mercado. Los bonos tienen también un precio de negociación (compra venta) que es el valor que acuerdan el comprador y el vendedor al momento de la transacción. El capital invertido en los bonos no se paga a su vencimiento. la que cambia continuamente en el tiempo. o los representantes legales de la entidad del sector público que efectúe la emisión. A estos pagos se conocen como redención o rescate de los bonos. la emisión de títulos de mediano o largo plazo y el tipo de títulos del Estado a emitirse. se instrumentará la respectiva escritura pública. de forma que al final del plazo de los bonos. incluidas las titularizaciones de otras entidades públicas. en partes iguales. financieras y no financieras.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bonos tienen una cotización en la bolsa de valores. Autorizada legalmente la emisión de bonos o de otros títulos. así como sus términos y condiciones financieras de colocación. se anulan al momento del pago del capital del bono porque ya no tienen ningún valor. Este precio usualmente es menor al nominal (bajo la par) y toma como referencia el precio de mercado. sin importar el precio de negociación. Los resultados de los sorteos son publicados en boletines del Banco Central Los sorteos de los bonos para su redención. para consideración y autorización cuando sea del caso del Comité de Deuda y Financiamiento. serán establecidos en las normas técnicas que expida el Ministerio de Finanzas. Las emisiones de títulos valores. El acta de cada sesión es legalizada por un notario y sirve de base para el pago46. a más de cobrar intereses obtiene una ganancia por la diferencia entre el precio de negociación y el valor nominal. en la que intervendrá el Ministro de Finanzas tratándose de emisiones del Estado ecuatoriano. Los cupones para cobro de intereses de los bonos sorteados que corresponden a los semestres futuros.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Concluido el trámite de emisión de los bonos u otros títulos valores. El Ministerio de Finanzas tomará de la cuenta que la entidad deudora mantiene en instituciones financieras públicas. garantizadas por el Estado ecuatoriano que no fueren pagadas por la entidad del sector público garantizada. Las garantías otorgadas se registrarán como deuda contingente y solo constituirán deuda del garante cuando la obligación fuere exigible al mismo. los recursos correspondientes en pago de los valores que hubiere cancelado. previa autorización del Ministerio de Finanzas. Toda emisión de bonos en moneda de curso legal o extranjera se negociará de forma universal a través de las bolsas de valores. o para proyectos y programas de inversión que generen la rentabilidad necesaria para el pago del servicio de la deuda.6. organismos e instituciones del sector público (que no sean del Estado central) para operaciones de endeudamiento con plazo menor a 360 días. 5. Para el otorgamiento de garantía soberana se deberán establecer e instrumentar los mecanismos necesarios para la restitución de los valores que el Estado pudiere llegar a pagar en su calidad de garante. Los títulos valores emitidos por entidades que están fuera del PGE serán negociados por ellas mismas. inclusive las empresas del Estado. previstos en el PGE. inclusive las que no tengan finalidad de lucro. El pago de capital e intereses de los títulos de la deuda interna y externa se hará por medio del Banco Central del Ecuador. La garantía del Estado únicamente podrá autorizarse cuando la entidad u organismo del sector público. Esta disposición no es aplicable a las obligaciones de emisiones propias de la banca pública. evidencien que cuentan con capacidad de pago de la deuda. No se podrán otorgar garantías soberanas a las otras entidades. autorización que no implica otorgamiento de garantía por parte del Estado. con excepción de las negociaciones directas entre entidades y organismos del sector público. sus subsidiarias o filiales. serán canceladas por el Ministerio de Finanzas. con los costos financieros que se hubiere pactado en el respectivo convenio de restitución de valores. con excepción de la banca pública y aquellas empresas de derecho privado con al menos un 70% de acciones del Estado. Las obligaciones originadas en operaciones de endeudamiento público. 43 . en caso de incumplimiento del deudor. GARANTIAS SOBERANAS El Estado central a nombre del Ecuador podrá otorgar garantía soberana a favor de las entidades y organismos del sector público que contraigan deuda pública para el financiamiento de proyectos y programas de inversión en infraestructura. En ningún caso se otorgarán garantías por parte del Estado o de sus entidades a favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado. serán negociados por el Ministerio de Finanzas.

inclusive a través de la jurisdicción coactiva.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo De ser pertinente. en los términos establecidos en el Código de Procedimiento Civil. 44 . de la queda investido. el Ministerio de Finanzas adoptará las medidas y acciones inmediatas para la recuperación de los valores subrogados como garante.

para responder a las necesidades de pago que demande el PGE. la CCU se dividirá en las siguientes cuentas auxiliares: CCU-Fiscales. en función de la liquidez de la caja fiscal. CUENTA UNICA DEL TESORO NACIONAL (CCU) Los ingresos de cualquier fuente se depositarán en la CCU. Este componente establecerá una administración eficiente. CCU-Preasignados. 47 Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. depósito y colocación de los recursos financieros. operativos y de gestión se mantendrán de manera autónoma de la CCU. efectiva y transparente de los recursos financieros públicos de la CCU.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO VI TESORERIA47 Gabriel Freire Romo La administración financiera gubernamental gira alrededor del manejo del dinero. artículos 160 al 173 y en las Normas Técnicas de Tesorería expedidas en el Suplemento al Registro Oficial No. d. c. CCUFondos Especiales. La disposición de estos fondos será ordenada por el Ministro de Finanzas. Comprende el conjunto de normas.2. 259 del 24 de enero del 2008 45 . e. b. ninguna institución del Estado podrá intervenir o disponer de los fondos y reservas de la seguridad social. a través de la Cuenta única del Tesoro Nacional (CCU). Las cuentas de la seguridad social. SISTEMA ÚNICO DE CUENTAS El sistema único de cuentas está conformado por: a. en todos los aspectos contables. por lo que es esencial un conocimiento de los mecanismos de cobro y de pago. 6. La Cuenta Única del Tesoro Nacional (CCU) Las subcuentas de los gobiernos autónomos descentralizados Las cuentas de la seguridad social Las cuentas de las empresas públicas Las cuentas de la banca pública. CCU-Gestión. principios y procedimientos utilizados en la obtención. CCU-Cuentas de Transferencia Gobiernos Seccionales. Con el propósito de identificar la fuente de los recursos. 6.1. así como de las disposiciones que deben observarse para la administración de los fondos. por lo que estos recursos serán propios y distintos de los del fisco. en la administración y custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones legalmente exigibles. La Programación de Caja determinará las operaciones de ingresos y gastos públicos que afecten al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pública para cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria. Conforme dispone la Constitución. y en la utilización de tales recursos de acuerdo a los presupuestos correspondientes. provisión para el pago de la deuda pública. CCU-Fondos de Terceros.

en este auxiliar se encontrarán las cuentas pertenecientes a las instituciones que conforman el régimen seccional.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Auxiliar CCU-Recursos Fiscales. condicionados a disposiciones o sentencias legales que determinen las correspondientes salidas. el Banco Central solo podrá realizar acreditaciones ordenadas por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación. se transferirá a la CCUAutogestión. derechos. En este auxiliar se incluirán las cuentas que se crearen para la administración de fideicomisos institucionales. por tanto. Los fondos especiales tendrán cuentas auxiliares individuales. en esta cuenta se acreditarán los recursos que las instituciones como Ministerio de Relaciones Laborales. ningún fideicomiso público deberá mantener recursos por fuera de la CCU y sus inversiones se sujetarán a las regulaciones que sobre la materia emita el Directorio del Banco Central. como son la colocación de Certificados de Tesorería y los débitos a las cuentas de transferencias de las instituciones públicas. En el caso de fondos de terceros que por sentencia se determinare que no procede su devolución. son cuentas especiales que se mantendrán para la provisión de fondos destinados a los pagos por la amortización e intereses de la deuda pública. Auxiliar CCU-Recursos de Autogestión. las operaciones de financiamiento de corto plazo. reintegros y otros generados por las actividades propias de las entidades y organismos que están dentro de la CCU. Auxiliar CCU-Fondos Especiales. A ellas ingresarán los recursos que se transfieran desde la CCU-Recursos Fiscales. rentas de inversión. CONSEP y Corte Nacional de Justicia mantienen temporalmente. si estos recursos no están considerados en el presupuesto institucional. multas. a esta cuenta ingresarán todos los recursos que se originen en la venta de bienes y servicios. Cuentas para la provisión del pago de la deuda pública. 46 . Auxiliar CCU-Cuentas de Transferencia a Gobiernos Autónomos Descentralizados. tasas. a esta cuenta ingresarán directamente todos los recursos de las recaudaciones tributarias y no tributarias. Estos ingresos se transferirán de la CCURecursos Fiscales luego de realizada la distribución entre los partícipes. a esta cuenta ingresarán todos los recursos que pertenezcan a las instituciones públicas que tienen participación en los ingresos tributarios y no tributarios nacionales. Por tanto. colocación de bonos y fondos especiales creados por ley. a esta cuenta ingresarán todos los recursos de préstamos internos. los ingresos de la actividad petrolera. Auxiliar CCU-Fondos de Terceros. contribuciones. Auxiliar CCU-Preasignados. a favor de las instituciones beneficiarias o a la CCU-Recursos Fiscales. Desde esta cuenta se transferirán los valores que correspondan a los beneficiarios.

La base para la estimación del flujo de los egresos será la programación del devengo de los gastos y la programación de la deuda pública. A estos movimientos de fondos se agregarán los movimientos no presupuestarios que afecten las disponibilidades de caja. Banco Central. Secretaría Nacional de Hidrocarburos. PROGRAMACION DE CAJA48 Gabriel Freire Romo La programación de caja es la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas de fondos y su utilización conforme la programación de la ejecución presupuestaria. instituciones que tienen ingresos de autogestión y la subsecretaría responsable de la deuda pública. pago o transferencia de dichos recursos se podrá realizar a través de otras entidades financieras. A la Subsecretaria de Tesorería de la Nación le corresponde elaborar la programación de caja del PGE. SENAE. semanal. con las subcuentas que el Ministerio de Finanzas considere necesarias. se definirán las cuotas cuatrimestrales de compromiso y las cuotas mensuales de devengo que constituirán el techo del gasto para el mes respectivo.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador 6.4. las normas técnicas y las capacidades de gestión de las entidades que conforman la banca pública.3 47 . 48 Norma Técnica de Tesorería 4. 6. La estimación del flujo de ingresos se fundamentará en la información suministrada por el SRI. Una vez que se disponga de la programación anual de caja. quincenal. GESTIÓN DE LOS FONDOS PUBLICOS Los recursos públicos se manejarán a través de la banca pública.3. El PGE se gestionará a través de la CCU abierta en el depositario oficial que es el Banco Central de Ecuador. mensual cuatrimestral y anual. considerando en lo pertinente. La periodicidad de la programación responderá a las necesidades de esta subsecretaría. asegurando el mejor rendimiento. La programación de caja podrá ser modificada en función de los ingresos realmente recaudados. la subsecretaría mencionada podrá invertirlos a corto plazo. De no contar con las disponibilidades suficientes. la Subsecretaría de Tesorería de la Nación utilizará los mecanismos de financiamiento que le permite la ley para garantizar el cumplimiento total de las obligaciones. El cobro. Mensualmente se evaluará la ejecución de caja. De generarse excedentes temporales de caja. pudiendo ser diaria. de manera que se garantice el cumplimiento de las cuotas aprobadas.

recaude o reciba de cualquier forma. con goce o no de autonomía económica. previa autorización del Ministerio de Finanzas. 48 . podrá abrir y mantener en el exterior. Cualquier inversión de recursos financieros públicos en el extranjero solo podrá realizarse previa autorización del Ministerio de Finanzas. La salida de recursos de la CCU se realizará sobre la base de las disposiciones de los autorizadores de pago de las entidades y organismos y del Ministerio de Finanzas. Los rendimientos que generen las inversiones de la CCU se restituirán en su totalidad a dicha cuenta. las entidades y organismos del sector público no podrán crear cuentas. No se aplicará el sigilo bancario a los recursos de las entidades del sector público. Se prohíbe a las entidades del sector público invertir sus recursos en el exterior sin autorización legal”.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para el manejo de los depósitos y créditos de las empresas públicas. Todo organismo. presupuestaria y financiera.49 Se faculta a las entidades y organismos del sector público a gestionar anticipos a través de varios desembolsos. con excepción de los créditos otorgados por la banca pública a favor de personas jurídicas de derecho privado. Primera Disposición General. Dichas salidas de recursos se efectuarán cuando existan obligaciones de pago legalmente exigibles. fondos u otros mecanismos de manejo de ingresos y egresos que no estén autorizados por el Ministerio de Finanzas. endeudamiento. Estos recursos no formarán parte de los ingresos del Banco Central del Ecuador. entidad y dependencia del sector público no financiero. Cualquiera sea el origen de los recursos. así como de inversión de recursos financieros. para lo cual el Ministerio de Finanzas emitirá la normativa correspondiente. salvo las comisiones que autorice el Ministerio de Finanzas dentro de estas operaciones financieras. 49 50 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar. conceder o realizar pagos. de acuerdo con la ley. deberá acreditar a sus cuentas abiertas en el Banco Central del Ecuador la totalidad de los recursos financieros públicos que obtenga. La Tesorería de la Nación ordenará el reintegro inmediato a la CCU de los recursos de las entidades públicas que violen el artículo 299 inciso tercero de la Constitución. para gestionar. La ley establecerá los mecanismos de acreditación y pagos. a gestionar proyectos a través de fondos a rendir cuentas. entre otros mecanismos. se crearán cuentas especiales en el Banco Central del Ecuador.50 La República del Ecuador. gobiernos autónomos descentralizados y las demás que correspondan. inversión e interés de seguridad. debidamente determinadas por las entidades responsables y previa afectación presupuestaria o registro contable. cuentas de depósito fijo o a la vista. El artículo 299 inciso tercero de la Constitución dice: “Los recursos públicos se manejarán en la banca pública.

dichas obligaciones se financiarán con cargo a las asignaciones presupuestarias de la respectiva entidad u organismo. En el evento de presentarse deficiencias temporales o para la optimización de la liquidez en la economía. Si implican egreso de recursos fiscales. el Banco Nacional de Fomento. Las entidades y organismos del sector público deberán dar cumplimiento inmediato a las sentencias ejecutoriadas y pasadas en autoridad de cosa juzgada. el Banco Central del Ecuador en coordinación con el Ministerio de Finanzas podrá gestionar la liquidez de las cuentas creadas en dicha entidad. el Ministerio de Finanzas podrá emitir Certificados de Tesorería (CTs) para financiar egresos permanentes o no permanentes. El Ministerio de Finanzas manejará y administrará los excedentes de liquidez de la CCU de conformidad con las normas técnicas que emita. Los excedentes de caja de los gobiernos autónomos descentralizados que se mantengan al finalizar el año fiscal. La apertura de estas cuentas se realizará una vez suscrito un convenio entre la entidad y el banco corresponsal. se constituirán en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal. 49 . Todos los excedentes de caja de los presupuestos de las entidades que son parte del PGE. las transacciones que se generen de la CCU están exentas de todo tipo de retención. compromisos y obligaciones de las partes. excepto la escritura pública de emisión cuyo contenido será establecido en las normas técnicas. CUENTAS ROTATIVAS DE INGRESOS El Banco Central podrá designar bancos corresponsales de entre los que conforman la red bancaria privada. a los que se sumará en casos necesarios. para lo cual. no estarán sujetos para su emisión al trámite y requisitos previstos para operaciones de endeudamiento público.5. 6. plazos. se realizarán las reformas presupuestarias en el gasto no permanente. las que se denominarán Cuentas Rotativas de Ingresos. No se afectará la disponibilidad de recursos de todas las entidades y organismos del sector público y su exigibilidad inmediata. incluidas las tributarias. si fuere necesario. al finalizar el año fiscal se constituirán en ingresos de caja del PGE del siguiente ejercicio fiscal. el plazo para el pago efectivo de los certificados podrá superar los 360 días. En ningún caso. no obstante constituir obligaciones de pago. Los recursos de la CCU son inembargables y no pueden ser objeto de ningún tipo de apremio. Para el manejo integrado de la liquidez del sector público. Los Certificados de Tesorería por su naturaleza.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Por su naturaleza. Las instituciones públicas mantendrán cuentas en los bancos corresponsales para depositar sus recaudaciones. donde se especificarán las condiciones. medida cautelar ni preventiva.

derechos. arrendamientos. Los débitos a estas cuentas corresponderán exclusivamente a transferencias del dinero a la cuenta auxiliar CCU-Autogestión o cuentas de transferencia de gobiernos seccionales. Los recursos que las entidades obtengan por la venta de bienes y servicios. se recaudarán a través de las cuentas rotativas de ingresos. En el caso de cuentas de gobiernos seccionales. Las cajas recaudadoras estarán vigentes en las instituciones que por su situación geográfica no tengan acceso a la red bancaria privada o al Banco Nacional de Fomento o para recaudar ingresos por montos pequeños que no justifican realizar depósitos directos e individualizados en el banco corresponsal. contribuciones. tasas. contribuciones y otros que según la ley le corresponde recibir al gobierno central y que serán acreditados en el auxiliar CCU-Recursos Fiscales. según la normativa de control interno vigente. En consecuencia. multas y otros. de manera exclusiva. tasas. Las instituciones públicas son responsables. Los intereses que generen los saldos de estas cuentas de las entidades del gobierno central y de las instituciones descentralizadas y autónomas. de vigilar el correcto y oportuno cumplimiento de las cláusulas del convenio de apertura de estas cuentas. los intereses se transferirán a las cuentas de transferencia de las instituciones que los generaron. rentas de inversiones. el día hábil inmediato posterior. se trasladarán mensualmente a la cuentas auxiliar CCU-Recursos Fiscales o CCU-Autogestión. PERCEPCION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS La determinación y recaudación de los recursos para el financiamiento del PGE y de los presupuestos de las entidades será responsabilidad de las instituciones y de sus funcionarios encargados de la administración de los fondos. Los ingresos del Tesoro Nacional corresponden a los impuestos. deberán utilizar obligatoriamente una cuenta rotativa de ingresos abierta en un banco corresponsal. salvo los casos mencionados. Las instituciones públicas que mantienen este tipo de cuentas en los bancos corresponsales no podrán mantener cuentas adicionales para ese propósito en el mismo banco. Los valores recibidos en las cajas recaudadoras serán depositados en el banco corresponsal. las instituciones recaudarán sus ingresos a través de depósitos en su cuenta rotativa de ingresos. Las instituciones públicas que recaudan valores que les pertenecen. La entidad registrará estos 50 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las instituciones públicas no podrán utilizar las cuentas rotativas de ingresos para propósitos diferentes del establecido. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación determinará los valores que corresponden a preasignaciones y los transferirá al auxiliar CCU-Preasignados.6. en forma completa e intacta. 6.

7. Dentro de estos pagos se incluye el servicio de la deuda pública. Los pagos con cargo a partidas cuya fuente de financiamiento corresponda un préstamo o donación se realizarán si la institución ha recibido el desembolso correspondiente y cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable. contratistas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo ingresos en el sistema autorizado para su administración. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación es la encargada de ordenar al Banco Central. cooperación técnica no reembolsable y otros de similar naturaleza. Su utilización será posible mediante su conversión en moneda de circulación nacional. trabajadores y terceros. PAGOS DE OBLIGACIONES La Subsecretaría de Tesorería de la Nación mantendrá una base de beneficiarios con sus respectivas cuentas bancarias. sobre la entidad bancaria. el pago de las obligaciones registradas por las instituciones y solicitadas de acuerdo al PMD aprobado. El registro de los titulares de cuentas de proveedores y contratistas que se mantiene en la base de datos mencionada. Los datos de los nuevos beneficiarios calificados deberá notificarse a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación para su registro y activación en su base de datos. Los recursos provenientes de préstamos o donaciones en moneda de circulación nacional ingresarán a la cuenta matriz abierta en el Banco Central. empleados. utilizarán su cuenta rotativa de ingresos y utilizarán los códigos establecidos en la norma relativa a conceptos de afectación. El tesorero institucional instruirá a la persona que va a hacer el depósito. Las entidades que manejan recursos provenientes de créditos externos. donde se acreditarán los pagos solicitados por las instituciones y las UE. valores que se acreditarán en otra cuenta abierta en el mismo Banco Central. Los pagos que realice esta subsecretaría con cargo a la CCU responderán a la programación de caja diaria. Cuando las instituciones deban realizar reintegros de recursos a la CCU por cualquier motivo. 6. mantendrán en el Banco Central una cuenta corriente en la moneda señalada en el contrato o convenio de crédito. la cuenta y el código del motivo del depósito Un mecanismo similar de recaudación será adoptado por las instituciones que están fuera del sistema de la CCU. deberá coincidir con la información que conste en el SRI. proceso que permitirá su utilización posterior. funcionarios públicos. Dentro de los beneficiarios de pagos se incluyen a los proveedores. 51 . Los pagos con cargo a recursos de autogestión y preasignaciones se realizarán si la institución que solicita cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable.

Para los efectos anotados. Se pagarán en efectivo únicamente los gastos con el fondo fijo de caja chica. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación ordenará el débito de la cuenta de provisión y la transferencia de los recursos a las cuentas que consten en las instrucciones de pago. les conminará para que en un plazo determinado suscriban obligatoriamente un convenio de extinción de obligaciones. anticipos a contratistas. contratistas. cajas chicas y subrogaciones de deuda se realizarán si existe el registro contable y la solicitud de pago que luego permita regular presupuestariamente los anticipos otorgados o recuperar los valores subrogados.8. las entidades del Estado observarán obligatoriamente las normas que expida el Ministerio de Finanzas. empleados. siendo esta la única modalidad de pago en el sector público. Este mecanismo de pago es totalmente electrónico y se denomina Sistema de Pagos Interbancario (SPI) El Banco Central comunicará a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación las inconsistencias registradas diariamente. funcionarios públicos. Las instituciones que no son parte de la CCU operarán con mecanismos de pago similares a los mencionados que deberán acordar con el Banco central. operado la compensación o por condonación de la deuda. Las entidades y organismos del sector público pueden establecer fondos de reposición para la atención de pagos urgentes y para gestionar proyectos. Modalidades de pago La Subsecretaría de Tesorería de la Nación. ya sea por haberse efectuado el pago. las que serán procesadas por esta subsecretaría y comunicadas por los medios informáticos a la institución que solicitó el pago que las correcciones pertinentes a efectos de generar nuevamente el pago. para realizar el pago debitará a la cuenta correspondiente de la institución solicitante y acreditará en las cuentas de los beneficiarios finales –proveedores. Los pagos de anticipos de sueldos. 52 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los pagos del servicio de la deuda se realizarán según las instrucciones dadas por la unidad responsable de estas operaciones. LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS Cuando el Ministerio de Finanzas establezca que entre dos o más entidades del Estado o entre el Estado y otras entidades pueden extinguirse obligaciones existentes entre ellas. 6. La liquidación de estos fondos se efectuará dentro del ejercicio fiscal correspondiente. de acuerdo a las normas técnicas que emita el Ministerio de Finanzas. constitución de fondos rotativos. trabajadores o terceros.utilizando los mecanismos implementados por el Banco central..

Este documento es el mecanismo de control de las recaudaciones de estos recursos. Los costos por emisión y los ingresos por la venta de las especies valoradas deberán constar obligatoriamente en los presupuestos. nota de venta u otros instrumentos autorizados para el efecto. El Instituto Geográfico Militar es el único organismo autorizado para imprimir especies fiscales valoradas. las entidades de seguridad social y las empresas públicas. venta y baja de estos documentos. organismo o dependencia del sector público no financiero sujeta al ámbito de aplicación del COPLAFIP podrá cobrar tarifa alguna por la venta de bienes y servicios sin que medie la comercialización de especies fiscales. Ninguna entidad.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 6. Las instituciones públicas que manejen especies fiscales valoradas llevarán los registros de la emisión. la factura. con excepción de aquellas emitidas por los gobiernos autónomos descentralizados. 53 . El Ministerio de Finanzas es el único que autoriza la emisión y fija el precio de los pasaportes y más especies valoradas de los organismos.9 ESPECIES FISCALES Se denomina especie fiscal al documento que representa un valor y se entrega al beneficiario por el pago realizado para recibir un servicio prestado por una institución del sector público. entidades y dependencias del sector público no financiero.

Las máximas autoridades de las entidades y organismos del sector público enviarán la información financiera y presupuestaria.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO VII CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL51 La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemático. aún cuando pertenezcan a terceros. Para fines de consolidación de la contabilidad y demás información fiscal del sector público no financiero. En cada entidad se establecerá la unidad encargada de la ejecución de su contabilidad. dentro de los plazos previstos en la ley y en las normas técnicas. desde la entrada original a los registros contables hasta la presentación de los estados financieros. En caso de incumplimiento. de forma que ningún recurso quede excluido del proceso de registro e informes financieros. presupuestarias y de costos. Las máximas autoridades de cada entidad u organismo público serán las responsables de velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental y los servidores de las unidades financieras. consolidación e interpretación de la información. el Ministerio de Finanzas suspenderá la 51 Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. artículos 148 al 159 y en la Normativa de Contabilidad Gubernamental expedida en el Suplemento al Registro Oficial No. de observar la normativa contable. dentro de cada período mensual. comprende además los principios. Los hechos económicos se contabilizarán en la fecha que ocurran. dispondrán de datos e información contable y presupuestaria individualizada. métodos y procedimientos correspondientes a la materia. Su finalidad es establecer. El titular de la unidad financiera de la entidad legalizará con su firma o su clave. no se anticiparán ni postergarán los registros de estos hechos. 54 . el control. normas. con los detalles que disponga el Ministerio de Finanzas. la información financiera y los estados financieros de su entidad. la adopción de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas. para asegurar la producción de información financiera completa. Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la administración de sus presupuestos. poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del sector público no financiero un sistema único de contabilidad que integre las operaciones patrimoniales. cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del sector público no financiero. Las empresas públicas podrán tener sus propios sistemas de contabilidad. expresadas en términos financieros. la centralización. La contabilidad incluirá el registro de todos los recursos financieros y materiales administrados por los entes públicos. confiable y oportuna que permita la rendición de cuentas. 259 del 24 de enero del 2008 y sus reformas. la toma de decisiones. estarán obligadas a presentar y enviar reportes contables en los plazos y formatos que defina el Ministerio de Finanzas.

en medios digitales con firma electrónica de responsabilidad y. procedimientos.52 7. incluyendo las salidas de dinero en calidad de anticipos. clasificará y procesará los datos contenidos en la información financiera elaborada por cada ente financiero del sector público no financiero. El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se efectuará de conformidad con el principio contable del devengado. relativos a agrupaciones predefinidas y según requerimientos de la administración del Estado. 55 . manuales. con la finalidad de obtener estados financieros agregados y consolidados. de ser el caso. Las entidad a cargo de la Administración Pública en coordinación con el Ministerio de Finanzas. El Ministerio de Finanzas publicará semestralmente la información consolidada del sector público no financiero. cualquiera sea la fecha en que hubiere nacido la obligación. validará. cualquiera sea la fecha en que se hubiera generado el derecho al cobro. El Ministerio de Finanzas recibirá. El Ministerio de Finanzas tiene la facultad privativa para expedir. Disposición General Décima Sexta. actualizar y difundir los principios. sin perjuicio de las facultades que tengan otras entidades. luego de 60 días de finalizado el mes del cual no se ha enviado la información. podrán dictar políticas.1. incluidas sus empresas públicas y la banca pública. Las políticas. en la ejecución presupuestaria que se genere en cada ejercicio se considerarán ingresos todos los derechos de cobro y gastos las obligaciones derivadas de la recepción de bienes y servicios adquiridos por la autoridad competente. La información contable contenida en las operaciones financieras. normas y reglas de la gestión.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo asignación de recursos o transferencias desde el PGE. instructivos y más disposiciones contables. normas técnicas y manuales establecen la naturaleza de la información financiera. a través de su página web u otros medios. Las unidades de contabilidad conservarán durante 7 años los registros financieros junto con los documentos de sustento correspondientes. las que serán de cumplimiento obligatorio por parte de las entidades y organismos del sector público no financiero. los soportes físicos. su clasificación y forma de presentación. Para efectos contables. constituirán ingresos las recaudaciones tributarias y no tributarias que se perciban en el transcurso del ejercicio. normas técnicas. y constituirán egresos de caja los pagos que se realicen durante el ejercicio. administración y uso de los bienes públicos de la Administración Central e institucional. analizará. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 52 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. En términos de caja. reflejará tanto la ejecución presupuestaria como las transacciones de caja.

Los rubros o item del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1 o 2 del Catálogo General de Cuentas. contienen exclusivamente los datos que corresponden al año en curso.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo De lo expuesto. las retenciones de IVA y la devolución del IVA en compras por parte del SRI. Las Cuentas por Cobrar que controlan los ingresos presupuestarios y las Cuentas por Pagar que controlan los gastos presupuestarios. presupuestaria y de costos de las operaciones debe ser integral.25 de este capítulo. a continuación se analizan los elementos relevantes de la contabilidad gubernamental: Integrar las operaciones patrimoniales. las entidades del régimen seccional autónomo podrán desglosar las Cuentas por Cobrar según su naturaleza. se desagregarán según los destinatarios de los pagos. Los grupos del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1 de Cuentas por Cobrar (113) o de Cuentas por Pagar (213) del Catálogo General de Cuentas. son operaciones que no tienen incidencia presupuestaria y se contabilizan en cuentas específicas para cada concepto. aspecto que se encuentra analizado con detalle en el numeral 4.y el IVA pagado en compas. el nombre del Grupo del Clasificador Presupuestario (11 Impuestos). lo que posibilita la armonía. único y uniforme. Las Cuentas por Pagar que controlan los grupos de gastos presupuestarios.6 del Capítulo IV y en el numeral 7. 56 . transfiriéndolos a Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y a Cuentas por Pagar de Años Anteriores.11 Cuentas por Cobrar Impuestos) se conforman aumentando a la denominación del Subgrupo del Catálogo General de Cuentas (113 Cuentas por Cobrar). presupuestarias y de costos El proceso de contabilidad para registrar la incidencia patrimonial. A esta forma de concebir la contabilidad se le conoce técnicamente como integración. Por excepción. destinadas al control de la ejecución presupuestaria. Para lograr consistencia entre las partes patrimonial y presupuestaria de la información financiera producida por las entidades del sector público no financiero. 2. como se muestra más adelante. porque mediante ellas se registran los derechos y las obligaciones por las operaciones presupuestarias. El IVA cobrado en ventas –como agente de percepción. Las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (por ejemplo 113. porque sus saldos se cierran cada año. Estas cuentas son especialmente importantes en la metodología contable. hasta los niveles de cuentas que les permitan la clara identificación del devengo y la recaudación por rubro específico. se establece la asociación de los conceptos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos con los del Catálogo General de Cuentas. Esta asociación debe especificarse en el catálogo de cuentas de cada institución. en el catálogo de cuentas es: 1. La lógica de integración. integración e interrelación entre estos dos componentes de la administración financiera.

La información que produce la contabilidad es el soporte para la toma de decisiones operativas. normas. el Ministerio de Finanzas tiene la facultad de emitir los principios. no puede existir más de un sistema de contabilidad dentro de un ente contable. labor que se simplifica y facilita si se maneja a través de sistemas automatizados interconectados. gerenciales y de terceros relacionados. normas. En consecuencia. esto no implica que no se puedan desconcentrar estas funciones. normas técnicas. La contabilidad es el sistema oficial de información financiera de una institución. La presentación de información es una forma de rendición de cuentas a que están obligadas por mandato constitucional todas las personas que asumen funciones públicas. Cada institución gubernamental es responsable de mantener un sistema propio de contabilidad que registre e informe sobre todas sus operaciones financieras. las mismas políticas contables y formatos iguales de los estados financieros) y debe preverse un mecanismo para centralizar toda la información y producir un único juego de estados financieros de toda la institución. Conformidad con principios. políticas.el sistema debe ser uno solo (un mismo catálogo de cuentas. un mismo proceso. El propósito de estas disposiciones es conseguir un grado de uniformidad mínimo en los procesos y en los criterios técnicos aplicados en la contabilidad de las instituciones del sector público no financiero. Con este propósito. 57 . si se dispone de él y si se utiliza apropiadamente. políticas. confiable y oportuna. constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero. manuales e instructivos que expida el Ministerio de Economía y Finanzas. manuales e instructivos Los principios. Mantener un sistema único también implica que todas las entidades deben llevar su contabilidad con base en iguales criterios. políticas. para que sea posible y válida la comparación o consolidación de sus estados financieros o de otros reportes. para el registro sistemático de los hechos económicos. Producir información financiera La información es un recurso estratégico que permite una administración ordenada y eficiente. son obligatorios de cumplirse por todas las entidades del sector público no financiero.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Sistema único de contabilidad El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros. para que la información provista sea útil debe reunir las características básicas de completa. los que son de cumplimiento de obligatorio por las entidades correspondientes. sino que cuando la información de las operaciones se ingrese en varios lugares -por ejemplo un ministerio puede ingresar sus datos en cada provincia o región. Desde luego. Por este motivo. manuales e instructivos sobre esta materia.

7. Este sistema incluirá la información relativa al cumplimiento de la legislación vigente. Con los sistemas contables operados en línea en sistemas computarizados. las empresas públicas y la banca pública establecerán sus propios mecanismos de información para control ciudadano y remisión con fines de consolidación al Ministerio de Finanzas. Este elemento de la contabilidad gubernamental es el que marca la mayor parte de las definiciones de diseño de los sistemas informáticos que procesan la información financiera. La contabilidad debe estar en capacidad de proporcionar la información sea de los aspectos presupuestarios o patrimoniales. las entidades de seguridad social. separadamente o de una combinación de ellos. con excepción de los planes de negocio. 53 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. ACCESO A LA INFORMACION53 El Estado garantiza a la ciudadanía el libre acceso a la información presupuestaria y financiera que generen las entidades públicas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La principal forma de establecer responsabilidades por acciones u omisiones en el desempeño de funciones públicas. a más de las características técnicas del proceso para la elaboración de los reportes. También se informará en detalle sobre los términos y condiciones financieras de toda operación de endeudamiento público. Los organismos de control correspondientes emitirán las normas técnicas al respecto. de las empresas públicas y la banca pública. esta exigencia es aún mayor. la novación de endeudamientos existentes y la recompra de deuda pública. Los gobiernos autónomos descentralizados. es a través de las auditorías y exámenes especiales practicados por la Contraloría General del Estado o por la auditoría interna. porque los reportes en su generalidad deben extraerse por parte de los usuarios sin intervención del contador.2. pierde su utilidad y se convierte más en un sistema de datos estadísticos. que parten de la información financiera producida por la contabilidad institucional. en que no sea posible la generación automática de informes en el detalle o con los datos que demandan los usuarios. El Ministerio de Finanzas establecerá un sistema oficial de información y amplia difusión que servirá de base para el control de la Función Legislativa y de la ciudadanía. según los requerimientos de los usuarios. quien elaborará informes solo en casos excepcionales. las estrategias de negocios y los documentos relacionados. porque el registro debe ser inmediato para que los reportes que se generen contengan toda la información actualizada. Una contabilidad que no proporciona información oportuna. Los contadores deben tener presente que la calidad de su servicio se mide principalmente por este factor. antes que en un sistema de información para toma de decisiones o para control. artículos 174 al 177 y 181. 58 . según dispone el artículo 289 de la Constitución. Las empresas públicas y en general los organismos productores o comercializadores de bienes y servicios. deberán publicar sus estados financieros auditados.

condiciones contractuales. dentro de los plazos previstos. Si los funcionarios o servidores públicos no enviaren la información señalada en la ley o en las normas técnicas. aplicando el método de la partida doble.1. los hechos económicos serán registrados al precio de adquisición.3.1 a 3. peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptación en la materia. que permitan expresar los 54 Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. se optará por aquella en que exista menos probabilidad de sobrevalorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. siempre que posean valor económico a ser expresado en términos monetarios. más los costos o gastos incurridos por la institución hasta la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o enajenación. sin perjuicio de presentar esta información a los respectivos órganos de fiscalización y control. 7. cumplimiento de disposiciones legales o prácticas comerciales de general aceptación. Estos principios son: Medición económica. los hechos económicos serán registrados sobre la base de la igualdad entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio). Los hechos económicos se registrarán en la moneda de curso legal del país. Costo histórico.1. producción. se aplicará la sanción de hasta 3 remuneraciones que perciba el funcionario o servidor responsable del envío. Igualdad contable. ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos. vencimiento de plazos. Se utilizarán métodos sustentados en regulaciones legales. Realización. Los hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado.7 59 . como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas. los hechos económicos serán registrados en el momento que ocurran. incluyendo las adiciones y mejoras que se capitalicen. Reexpresión contable. mediante el reconocimiento de cambios de valor. serán valorados y registrados a su precio estimado o de mercado. las obligaciones. el patrimonio y sus variaciones. son una adaptación de los principios de general aceptación y constituyen las pautas básicas que guían el proceso contable. sea este el de adquisición. El costo reexpresado está constituido por el costo histórico actualizado a valor corriente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las entidades y organismos del sector público divulgarán a la ciudadanía la información financiera. las variaciones del patrimonio serán reconocidas cuando los hechos económicos que las originan. haya o no movimiento de dinero. cumplan con los requisitos legales o estén de acuerdo con la práctica comercial de general aceptación. criterios técnicos. Devengado. Las mediciones deben considerar las características y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones. construcción o intercambio de los recursos y obligaciones. emitidos por el Ministerio de Finanzas. Los bienes recibidos en donación que no tengan un valor establecido. presupuestaria y de gestión. en la contabilidad gubernamental se registran los recursos materiales e inmateriales. En las operaciones que presentes opciones alternativas para su valuación. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES54 Los principios de contabilidad que se aplican en el sector público.

RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS56 Los derechos a percibir recursos monetarios. los pasivos. así como de los informes presupuestarios. Con este propósito. según las necesidades de la administración o en función de requerimientos específicos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo activos. 32. El cobro de estos derechos se registrará con débito a Disponibilidades y crédito a Cuentas por Cobrar. sectorial y global.55 Consolidación. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera. se reconocerán en la instancia del devengado. mediante un crédito a Cuentas por Pagar y un débito a gastos de gestión. presentará los valores agregados netos de las cuentas patrimoniales. el incremento del activo (si es compra de un bien) o la disminución del pasivo (si es pago de un préstamo).1 a 3. según la asociación constante en el catálogo de cuentas. la normativa de aplicación y los instrumentos técnicos e informáticos que aseguren su entrega oportuna. En estas Cuentas por Cobrar se controla la ejecución de los ingresos presupuestarios. la contabilidad gubernamental permitirá obtener información financiera consolidada a diversos niveles de agregación de datos. por consiguiente.11 Lo que se expone desde este numeral se sustenta en las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental Nos.2. 55 56 Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.31. el patrimonio y sus variaciones. según la asociación constante en el catálogo de cuentas. 60 . Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria se deberán consultar los auxiliares presupuestarios. deben reexpresarse en moneda de curso legal. mediante el débito a Cuentas por Cobrar y el crédito al ingreso de gestión o la disminución del activo (si es venta de bienes) o el aumento del pasivo (si se obtiene un préstamo) que corresponda. La estructura y contenido de estos informes consolidados serán fijados por el Ministerio de Finanzas y se preparará en base a la información financiera que le proporcionarán las instituciones del sector público no financiero. lo más cercano al valor actual a la fecha de la reexpresión. complementariamente y en el mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de ingresos pertinente.4. La norma sobre corrección monetaria se emitirá solo para los períodos en los cuales su aplicación se estime necesaria. el costo de producción o de inversión. En los derechos monetarios que se generen simultáneamente las instancias del devengo y del cobro. será obligatorio registrar ambas instancias. 7. Las obligaciones de entregar recursos monetarios se reconocerán en la instancia del devengo. el Ministerio de Finanzas pondrá a disposición de los responsables de generar estos informes. porque las Cuentas por Cobrar no llegan a este nivel de detalle. complementariamente y en el mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de gastos pertinente. los ingresos presupuestarios devengados constan en el debe de las Cuentas por Cobrar y sus cobros se obtienen del haber de las Cuentas por Cobrar. Esta información se preparará a nivel institucional. de los resultados de gestión y de las cuentas de orden.

sin afectación presupuestaria. Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales serán registrados en Cuentas por Cobrar junto con la especificación de la partida presupuestaria. traspasos o actualizaciones de cuentas de activo.88 Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles. Los ajustes por depreciaciones. dentro de cada período mensual. con el propósito principal de no incurrir en un gasto mayor al presupuestado. Los hechos económicos se deben registrar en la fecha que ocurran. En estas Cuentas por Pagar se controla la ejecución de los gastos presupuestarios.y a la cuenta del patrimonio 611. por tanto. En la contabilidad no se registran las estimaciones presupuestarias. sin embargo. no requerirán el reconocimiento de la instancia del devengo y tampoco tendrán incidencia presupuestaria. La recepción de donaciones en bienes se registrarán con cargo a las cuentas del activo que corresponda y con crédito a la cuenta de patrimonio 611. ni se contabilizarán en cuentas diferentes de las establecidas en el Catálogo General. consumo de existencias. de acuerdo con las disposiciones legales y las prácticas comerciales de general aceptación. 61 . porque las Cuentas por Pagar no llegan a este nivel de detalle. de inversión o de capital y como tales serán registrados en Cuentas por Pagar junto con la especificación de la partida presupuestaria. Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros que no representen derechos u obligaciones monetarias. En las obligaciones monetarias en las que se generen simultáneamente las instancias del devengo y del pago. se registrarán directamente en las cuentas que corresponda. No se anticiparán ni postergarán las anotaciones. pasivo o patrimonio. con crédito a las cuentas de activo que corresponda y con débito a la depreciación acumulada –si son activos de larga duración. corrección monetaria. acumulación de costos u otros de igual naturaleza que impliquen regulaciones.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El pago de las obligaciones se registrará con débito a las Cuentas por Pagar y con crédito a las Disponibilidades. Los traspasos monetarios entre cuentas de Disponibilidades. siempre que no tengan incidencia en las cuentas de Activos Operacionales ni en la Deuda Flotante. los gastos presupuestarios devengados constan en el haber de las Cuentas por Pagar y sus pagos se obtienen del debe de las Cuentas por Pagar. Las entregas de donaciones en bienes se registrarán por su valor en libros.99 Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles. Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes. contendrá mecanismos técnicos de integración que permitan su confrontación con los movimientos de su ejecución que se producen al momento del devengo. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria se deberán consultar los auxiliares presupuestarios. será obligatorio registrar ambas instancias.

Corrección de errores es la reversión del asiento original. de la eliminación de las cuentas de resultados de gestión. Cuentas por Cobrar. Depósitos y Fondos de Terceros y cuentas de inversiones en proyectos y programas en ejecución. El movimiento de ajustes identifica el registro de transacciones por ajustes económicos. El movimiento financiero identifica el registro del hecho económico con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias. AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS Los movimientos económicos. Cuentas por Pagar. fecha en que se clausurarán los presupuestos y deberá operar el cierre contable. de los activos. Las transacciones cuya documentación de respaldo se reciba con posterioridad al término de un período mensual o al cierre del ejercicio fiscal. Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicación a un ejercicio fiscal. Anticipos de Fondos. pasivos. con la concurrencia de las cuentas de Activos Operacionales o de Deuda Flotante. serán identificados con una de las siguientes siglas: Apertura Financiero Ajuste Cierre Cuentas de Orden A F J C O El movimiento de apertura identifica el registro de los saldos al inicio del ejercicio fiscal. patrimonio y cuentas de orden. en la fecha de recepción de los documentos. 62 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En el período mensual que se encuentre cerrado en el sistema informático. identifica operaciones en las cuales intervienen cuentas de este tipo. total o parcialmente. no se podrán alterar o modificar los datos. se registrará en el mes o año siguiente. Movimiento de cuentas de orden.5. Las regulaciones por errores u otras causas se efectuarán en el mes siguiente que se halle abierto. es decir movimientos que no afectan el estado de situación financiera ni el estado de resultados pero que se controlan para conocer eventuales derechos u obligaciones. En las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante no se registrarán ajustes sino exclusivamente correcciones de errores. para habilitar los saldos a pasarse al siguiente ejercicio. en el proceso de contabilización. El movimiento de cierre identifica el registro al fin del ejercicio fiscal. 7. Se identifica con igual tipo de movimiento que el asiento original y registra valores precedidos con el signo menos. se realizará exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada año.

seguros. Los movimientos de ajuste. el monto respectivo se trasladará a 113. INVERSIONES FINANCIERAS Las transacciones originadas en excedentes de caja constituirán simples traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará la cuenta de inversiones que corresponda. cierre y cuentas de orden. Las rentas financieras derivadas de estas operaciones serán registradas en la fecha del devengo. 7. sea por intereses. impuestos no reembolsables y otros gastos incurridos hasta que el bien se encuentre en condiciones de consumo.6. Los descuentos o rebajas se deducirán del costo de adquisición. junto con la especificación de la partida del ingreso presupuestario. Las rentas generadas por las inversiones financieras.7. 63 . su monto se trasladará a la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y con crédito a la cuenta de ingresos de gestión que corresponda. como derechos monetarios. transformación. Los recursos señalados en los dos párrafos precedentes se mantendrán como Inversiones en Títulos y Valores o en Inversiones en Préstamos y Anticipos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las afectaciones presupuestarias se registrarán exclusivamente en los asientos de tipo financiero originados en la instancia del devengo. así como los asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia del devengo. nunca tendrán afectación presupuestaria. fletes. A la fecha de vencimiento de los documentos de inversión a largo plazo o de adoptar la decisión de su recuperación. A la fecha de vencimiento de los préstamos otorgados. EXISTENCIAS Las adquisiciones de existencias (inventarios) se valorarán al precio de compra. con débito a la cuenta 113. serán registradas en la fecha de su vencimiento como derechos monetarios. Si la modificación del plazo ocurre en una fecha posterior al traslado a Cuentas por Cobrar y la recuperación excederá del ejercicio fiscal vigente. es decir mediante un débito a Cuentas por Cobrar y un crédito a la cuenta de ingresos de gestión. junto con la especificación de la partida del ingreso presupuestario. tanto al momento de su inversión como al de su recuperación. comisiones. la regulación se registrará como una corrección de errores. 7. incluyendo los pagos por aranceles de importación. reajustes u otras causas. venta o utilización. si con anticipación se prorrogan las condiciones del plazo para la restitución o existen fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará de la cuenta que corresponda.

Valor en libros. con débito a gastos de gestión. utilización o venta se registrarán mediante asientos de ajuste. BIENES DE LARGA DURACIÓN Para valorar los bienes de larga duración se tendrán en cuenta los siguientes conceptos: Costo de adquisición. Las disminuciones de las existencias por consumo. 64 . se aplicarán directamente al costo o gasto. Estén destinados a actividades administrativas o productivas c. más los aumentos y menos las disminuciones registrados durante la vida útil del bien. por lo menos una vez al año. Las adquisiciones y las disminuciones de existencias se controlarán por el método de inventario permanente o perpetuo. con la emisión y legalización de documentos de ingresos y egresos de bodega. incluidos los gastos realizados para ponerlo en condiciones de operación. Las compras a través de caja chica no requerirán el ingreso y egreso de bodega. Tengan una vida útil mayor a un año e.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las disminuciones de las existencias se registrarán valorándolas mediante el método del Precio Promedio Ponderado. en cantidades. comprende el precio de compra más los gastos inherentes a la misma. acumulación de costos de producción. Valor contable. En estos casos existirá un servidor responsable de certificar la recepción y entrega de los bienes para los fines establecidos. Las compras se debitarán en la cuentas de existencias que corresponda y se acreditará a Cuentas por Pagar. es el costo de adquisición o de donación. Los insumos que por sus características o por alguna eventualidad no ingresen a bodega y sean destinados directamente a su utilización o venta. Se efectuarán tomas físicas del inventario. Los bienes muebles e inmuebles serán registrados como Bienes de Larga duración siempre que cumplan los siguientes requisitos: a. 100. Sean de propiedad privativa de la institución b. según corresponda y con crédito a la cuenta de existencias. 7.8. La valoración se realizará en la unidad de contabilidad. costo de ventas o acumulación de costos de inversiones. Valor de donación recibida. corresponde al valor contable menos su depreciación acumulada. es el asignado para su registro. Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. Generen beneficios económicos futuros d.

la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duración. mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida útil estimada.que se contabilizará en la cuenta respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros. y el registro de la diferencia en la cuenta de Patrimonio Público que corresponda. se contabilizará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada. destinadas al mantenimiento y conservación de la capacidad de uso del bien. permuta o entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio. se registrarán como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien. Las cuentas de los subgrupos151 o 152 serán utilizadas cuando los costos de los bienes adquiridos pasen a formar parte del costo final de los proyectos o programas en ejecución.57 57 Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. y la diferencia constituirá el costo del bien –valor en libros. Los descuentos y rebajas se deducirán del costo del bien. se disminuirán del valor contable del bien. Las adquisiciones de bienes de larga duración se contabilizarán con débito a la cuenta de activo que corresponda y con crédito a 213. caso contrario se utilizarán las cuentas de los subgrupos 144 o 145. fletes. La baja de bienes de larga duración por obsolescencia o por ser inservibles se registrará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada. Estas instituciones registrarán la depreciación de estos activos fijos como parte de los costos en la cuenta 133. junto con la partida de ingresos presupuestarios. de los bienes de larga duración. Serán parte del costo del bien los gastos de financiamiento devengados durante el período previo a su entrada en funcionamiento.24 Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros y con crédito a la cuenta que corresponda del subgrupo 624 Venta de Bienes y Servicios. se registrarán como gastos de gestión.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bienes de larga duración adquiridos se contabilizarán al precio de compra más los derechos arancelarios a la importación. Las adiciones. a título oneroso. seguros.6 65 . La venta. impuestos no reembolsables. Los costos asignados a las partes o piezas que se remplacen. Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas.2. Las cuentas del subgrupo 142 serán utilizadas exclusivamente por las instituciones que realicen procesos productivos. Los gastos financieros posteriores constituirán gastos de gestión.91 Depreciación Bienes de Producción.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración. junto con su depreciación acumulada. costos de instalación y otros gastos necesarios hasta ponerlo en condiciones de operación y de cumplimiento con del objetivo para el cual fue adquirido. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga duración se registrará con débito a 113.5. La utilidad o pérdida en la venta se obtendrá de comparar entre el valor de la venta menos su costo de ventas.

individualmente considerado. equipos. 7. no alcance los USD. serán registradas en las cuentas de costos o gastos que corresponda y simultáneamente se registrarán en las cuentas de orden 911. de igual valor unitario y destinados a una sola área física y a una misma actividad.17. adquiridos en una misma fecha. será la establecida en los catálogos o especificaciones técnicas del fabricante. la depreciación acumulada y el valor en libros de los bienes de larga duración. En el catálogo de cuentas institucional será obligatoria la apertura de los conceptos contables hasta el nivel que permita el control.Producción yectos y Programas 50 40 35 25 20 10 10 10 5 5 40 35 30 20 15 UTPE58 10 UTPE 5 UTPE La vida útil de maquinarias. Los bienes de larga duración recibidos en comodato se contabilizarán en las cuentas de orden 911.13 y 921. El valor contable. Las adquisiciones de bienes de larga duración que no formen parte de un todo y su costo. el conjunto de bienes adquiridos en una misma fecha y cuyas partes conformen un todo o el grupo de bienes similares. cada componente del bien en la medida que cada parte o pieza tenga diferente vida útil.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bienes de larga duración entregados en comodato no requerirán de ningún registro.9.17 y 921. vehículos e instalaciones especializadas. debiendo registrar su depreciación en la fecha que corresponda. 100. serán controlados en registros auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individual. la depreciación periódica. DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACIÓN Los bienes de larga duración se depreciarán utilizando la siguiente tabla de su vida útil: TIPO DE BIEN Edificaciones • Hormigón armado y ladrillo • Ladrillo o bloque • Mixto (ladrillo o bloque y adobe o madera) • Adobe • Madera Maquinaria y Equipos Muebles y Enseres Instalaciones Equipos de Computación Vehículos VIDA UTIL ESTIMADA EN AÑOS Administración.13. identificación y conocimiento de la ubicación de cada uno de los bienes de larga duración. 58 Unidades de Tiempo o de Producción Estimadas 66 . Pro.

desarrollo. La depreciación determinada bajo el método de línea recta preferentemente se registrará al término de cada ejercicio contable.10. se aplicará el método de línea recta. se distribuirán durante su vida útil estimada. La vida útil del software se establecerá en función de criterios técnicos.11. se liquidarán las cuentas de inversiones diferidas y de su amortización acumulada. La depreciación calculada mediante el método UTPE se contabilizará en función del proceso productivo. ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones capitalizables. Para todos los bienes de larga duración se considerará un valor residual equivalente al 10% de su valor contable. Las reparaciones. Los gastos prepagados se regularizarán mensualmente conforme se devenguen. se amortizarán en un tiempo que no excederá de 10 años. La depreciación se contabilizará desde la fecha que los bienes se encuentren en condiciones de operación y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos. con un débito directo al gasto o costo y un crédito a la cuenta de gastos prepagados. manteniendo el valor contable en las cuentas de inversiones diferidas y la amortización acumulada en cuentas complementarias. estos pagos anticipados se registrarán directamente como gasto. Se excluirán del cálculo de la amortización. 7.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En los bienes destinados a las actividades productivas que no sea posible emplear el método UTPE. La contabilización de la depreciación se realizará mediante el método indirecto. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 67 . Al término del tiempo de amortización. derechos u otras inversiones de igual naturaleza. 7. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS Los costos acumulados en investigación. las inversiones diferidas que se integrarán en proyectos o programas en ejecución. Los costos acumulados de software de base o de aplicación y versiones de actualización desarrolladas por la institución y registrados como inversiones diferidas. En las entidades sujetas a contabilidad centralizada. obligarán al recálculo de la depreciación en términos de reestimación de la vida útil del bien. Las amortizaciones se contabilizarán mediante el método indirecto. manteniendo sin afectación el valor contable de los activos y registrando su depreciación acumulada en cuentas complementarias.

Los bienes de larga duración que una vez concluido el proyecto o programa se destinen a terceros. así como en las entidades del gobierno autónomo descentralizado que desarrollan varios proyectos y programas. 213. para lo cual deberán reclasificarse en los subgrupos 151 o 152. La depreciación de estos bienes.77. Los gastos de financiamiento devengados en el período de ejecución serán parte del costo del bien o producto final.71.75. con cargo a las cuentas 151. su valor será considerado como parte de los costos de las inversiones en el proyecto o programa. 213.56. Los costos que demande la ejecución de los proyectos y programas serán contabilizados con débito a la cuenta que corresponda de los subgrupos 151 o 152 y con crédito a la Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversión incurrido. Cuando en la ejecución de los proyectos o programas se utilicen bienes del subgrupo 141. Los hechos económicos que correspondan a costos en proyectos o programas destinados a la construcción de bienes de uso público o productos intangibles se acumularán en las 68 . 213. Esta identificación se tendrá especialmente cuando sean proyectos o programas financiados con préstamos reembolsables o no reembolsables de organismos multilaterales. Los gastos financieros posteriores serán cargados a los gastos de gestión. En los proyectos y programas se acumularán todos los costos atribuibles a su ejecución hasta la puesta en funcionamiento y cumplimiento del objetivo o fecha de liquidación. Los bienes de larga duración que se retiren al concluir el proyecto o programa.91 o 152. 213.99. 213. su depreciación se sumará a los costos del proyecto o programa. se cargará a los costos del proyecto o programa mientras se encuentre en ejecución.84. Las adquisiciones de bienes de larga duración destinados a proyectos o programas se registrarán con débito a las cuentas de los subgrupos 144 o 145 y para su depreciación se empleará el método indirecto. mediante auxiliares o desglose de las cuentas de nivel 1 y 2 de los subgrupos 151 y 152. Los bienes de larga duración adquiridos como parte del desarrollo del proyecto o programa se contabilizarán directamente en las cuentas de los subgrupos 151 o 152 como costo de la inversión.78 y 213. se reclasificarán en el subgrupo 141.73. El monto de la depreciación del período incrementará los costos de los proyectos o programas.99 o 145. Los bienes de larga duración utilizados en el desarrollo del proyecto o programa y que quedan como parte del producto final se reclasificarán para que se integren al costo del proyecto o programa. con débito a las cuentas de los subgrupos 151 o 152 por el valor neto en libros. eligiendo entre la 213.91 y con crédito a las cuentas 144.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Cada uno de los proyectos y programas se identificarán con un código y denominación independiente.

al momento de su liquidación o al término del ejercicio contable.92 Acumulación de Costos en Inversiones en Programas en Ejecución. deberán liquidarse en la contabilidad. con crédito a las Cuentas por Pagar correspondientes. no se realizará el segundo asiento contable que se menciona en el párrafo que antecede. lo que ocurra primero. se trasladarán a las cuentas 151. es decir tengan definida una fecha de finalización y al término del ejercicio contable aún no concluyan y.92 Acumulación de Costos en Inversiones en Obras en Proceso o 152.12. simultáneamente se cargará la cuenta del subgrupo 631 Inversiones Públicas y se acreditará la cuenta 151.98 o 152. se eliminarán con débito a la cuenta 151. con cargo a los anticipos entregados.98 y con crédito a la cuenta donde se encuentren registrados los costos acumulados del proyecto o programa. ADQUISICION DE SOFTWARE59 Las adquisiciones de software de base o de aplicación y versiones de actualización. 7. Los proyectos o programas que no se concluya su ejecución y que no se proyecte reiniciarlos. De los compromisos que al cierre del ejercicio no se hubieren convertido en obligaciones.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo cuentas de los subgrupos 151 o 152.98. En los proyectos de obras que serán parte de los recursos privativos de la institución (activos). Si el producto de los proyectos o programas queda en propiedad de la institución se trasladará a los activos institucionales terminados. Las planillas de avance de obra por las inversiones realizadas hasta el último día hábil del ejercicio fiscal deberán requerirse y presentarse obligatoriamente para su contabilización y aplicación presupuestaria en dicho ejercicio. se reconocerán como bienes de larga duración siempre que cumplan los siguientes requisitos: 59 Paquetes informáticos 69 . Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o programas. cuando los proyectos o programas sociales no sean permanentes.98 o 152. Este registro será un asiento de cierre. deberá tramitarse su convalidación en las asignaciones presupuestarias del siguiente ejercicio. en consecuencia. Al finalizar la ejecución de los proyectos o programas se registrará su liquidación. La liquidación de los proyectos realizados o contratados con terceros ocurrirá con la documentación de la recepción definitiva de la obra. y. Si el producto ni queda en propiedad de la institución. Este registro será un asiento de ajuste si la terminación ocurre dentro del ejercicio contable o si se trata de un programa social permanente que continúa año a año. continuarán en el ejercicio siguiente.

En casos especiales. capacitación y cualquier otro valor necesario para ponerlo en condiciones de operación y para cumplir el objetivo de la compra. Los descuentos y rebajas se disminuirán del costo de adquisición. se creará una provisión equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperación.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador a. expresados en monedas de origen diferentes a la de curso legal. estarán sujetos al cálculo del diferencial cambiario al momento de la liquidación. se registrarán contablemente en la moneda de curso legal al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción. Si es a favor de la institución se reconocerá un derecho monetario en la cuenta 113. al término del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten. Sean propiedad privativa de la institución Sean susceptibles de separarse del medio de instalación Tengan una vida útil mayor a un año Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. Complementariamente se registrará el cobro del derecho o el pago de la obligación. 7. b. Gabriel Freire Romo Las adquisiciones de software serán valoradas al precio de compra más los derechos arancelarios de importación. seguros. d. De las Inversiones Financieras no Recuperables. pagos.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. impuestos no reembolsables.14. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIÓN Las inversiones financieras en títulos.05 Diferencial Cambiario y un crédito a la cuenta 213. valores o préstamos que a la fecha de vencimiento denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación. DIFERENCIAL CAMBIARIO El tipo de cambio será el fijado oficialmente..05 Diferencial Cambiario. Los saldos de las cuentas de activos operacionales y deuda flotante. c. como los de 70 . Estas compras se contabilizarán con débito al activo correspondiente y con crédito a 213.04. según corresponda. instalación. 7. 100. transcurridos seis meses de la determinación de dicha condición. efectuados en monedas diferentes a la de curso legal.13.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se acreditará a la cuenta 625. Igual tratamiento se observará para las Cuentas por Cobrar de Años Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros. Si es en contra de la institución se reconocerá una obligación monetaria mediante un débito a la cuenta 635. otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas. así como las recepciones y devoluciones de depósitos de terceros. Al momento de la liquidación de estas operaciones se calculará el diferencial cambiario y se generará un derecho o una obligación monetaria.01. El diferencial cambiario calculado se registrará según el efecto producido. al término de cada ejercicio y previo análisis de las expectativas reales de cobro. se trasladarán mediante un ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no Recuperables. Las recaudaciones.

96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública. No se realizará este asiento si con antelación se posterga el plazo para la restitución. podrán autorizar la prescripción. En registros auxiliares complementarios se asentará simultáneamente el movimiento financiero según las clasificaciones y monedas establecidas en los convenios. cuyo acuerdo establezca la obligación de informar acerca de la utilización de los fondos entregados y los de contraparte local. CONVENIOS Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crédito. 7. lo cual se aplicará a la provisión acumulada.16. se registrarán con débito a la cuenta 113. La recuperación de inversiones financieras castigadas o dadas de baja se registrará como ingresos de gestión en el ejercicio en que ocurra su recaudación. serán regularizadas estos registros como corrección de errores. incluidos los aportes de contraparte local. CONTRATACION DE CREDITOS Los créditos que se reciben tienen diferentes condiciones y modalidades. la unidad responsable de la administración de la deuda pública será la única autorizada para el registro contable. la condonación o la baja de cuentas no recuperables. la provisión a calcularse será en el porcentaje proporcional que corresponda a su vigencia.96 y se renegocien los compromisos de amortización. al momento de registrar los hechos económicos se identificarán con el número y denominación del convenio o contrato.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del Subgrupo 222 Títulos y Valores Permanentes o 223 Empréstitos. sujetos a restitución por el ente contratante o emisor. Los hechos económicos relacionados con la ejecución de estos convenios se registrarán según lo señalado para inversiones en proyectos y programas. fundaciones u otros entes de igual naturaleza. Créditos sin destino al contratante ni restitución del beneficiario 71 . En el caso de que se modifiquen las condiciones del plazo en fecha posterior al traslado a la cuenta 213. En el gobierno central. Las autoridades competentes. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización del capital. gobiernos u organismos gubernamentales. Créditos con destino al contratante Los recursos provenientes del endeudamiento público.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo origen tributario. en uso de sus facultades legales. trasladándolos a ejercicios futuros. mediante contratos o convenios de financiamiento o negociación de título y valores. el monto de dicho movimiento se trasladará a la cuenta 213. bajo agrupaciones o formatos diferentes a los establecidos en la normativa del SINFIP.15. 7.

36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223. convenios o negociación de títulos y valores. Créditos sin destino al contratante y con restitución del beneficiario Estos créditos son de una modalidad excepcional. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización. con débito a Cuentas por Cobrar y crédito a la cuenta de pasivo por la deuda contraída.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Empréstitos. el contratante trasladará su monto a la cuenta 213. El Estado obtiene el financiamiento destinado a un fin específico en una entidad beneficiaria de los fondos y que a la vez será la que pague la amortización de la deuda. registrará el débito a la cuenta respectiva del subgrupo 123. El ente beneficiario del crédito. Los derechos y las obligaciones mencionados se eliminarán recíprocamente mediante una compensación de adeudos. Al momento de la recepción de los desembolsos directamente por parte de la entidad beneficiaria. registrarán los desembolsos a recibir mediante un débito a 113. donde recibirán directamente los fondos. se hará de acuerdo al presupuesto y según la normativa correspondiente. La contabilización de estas operaciones en el Tesoro Nacional por los desembolsos a recibir. pero la amortización es asumida por el contratante. excepto en el caso de que se conozca con anticipación que se ha postergado el plazo para este pago. en los cuales el Ministerio de Finanzas en representación del Estado ecuatoriano contrata el financiamiento de proyectos o programas específicos. registrará al recibir los desembolsos un débito a los derechos monetarios y crédito a la cuenta de ingresos de gestión del subgrupo 626 Transferencias Recibidas. sus montos se trasladarán a la cuenta 213. Inversiones en Préstamos y Anticipos y el crédito a Cuentas por Pagar como obligación monetaria. será como derechos monetarios con débito a 113. Las instituciones beneficiarias. Empréstitos. Este endeudamiento puede originarse en contratos.96.96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública desde las cuentas correspondientes del subgrupo 223. sin obligación de restituir los fondos recibidos. Estos derechos y obligaciones monetarias se eliminarán recíprocamente mediante compensación de saldos. pero a través del contratante quien es también el deudor. El desembolso de los fondos registrará con débito a la cuenta del subgrupo 636 Transferencias Entregadas y con crédito a obligaciones monetarias. como derechos monetarios.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Estos créditos están dirigidos a entidades que no son parte del gobierno central. El uso de los fondos recibidos en los proyectos o programas. 72 . excepto en el caso de conocer con anticipación que el vencimiento ha sido prorrogado. por su parte. En la fecha de vencimiento de las cuotas de los créditos internos. El contratante registrará los recursos provenientes de este endeudamiento.

Disminución Patrimonial.91.18. Esta última cuenta se liquidará con la cuenta 619.91 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido. Activos Operacionales y 21. reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero.01. se registrará el otorgamiento de un préstamo.99 Otros Gastos Financieros y crédito a Cuentas por Pagar. 73 .91. terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor. la pérdida de fondos se registrará como gastos de gestión.04. 7. Compensación individual Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurídica podrán ser compensados si están registrados en cuentas de los grupos 11. y con crédito a Cuentas por Pagar. El registro contable se sustentará en la denuncia de la sustracción presentada ante la autoridad competente. COMPENSACION DE SALDOS Estas compensaciones son de dos tipos.07 o 123.01. es requisito previo reconocer los derechos y las obligaciones monetarias en las Cuentas por Cobrar y en las Cuentas por Pagar correspondientes.11.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En el caso de que se modifique el plazo para los pagos en una fecha posterior al traspaso señalado en el párrafo anterior y estos pagos se realizarán en ejercicios futuros. Si el dictamen determina responsables sancionados con el reintegro de los fondos. el registro original será anulado como corrección de errores. podrán ser compensados si están registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda flotante. Deuda Flotante. Esta última cuenta se liquidará con la cuenta 619.17. uso o custodia de los fondos o bienes desaparecidos. Para compensar los saldos de cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pública. hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable. según corresponda. hasta el monto que mantenga la igualdad contable. La pérdida de fondos que se presume causados por servidores públicos. Si el dictamen concede el sobreseimiento en la presunción de responsabilidades. quienes serán los deudores primarios del Estado mientras se establezcan las responsabilidades en cada caso. con débito a la cuenta 635. 7. hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución. PERDIDA DE RECURSOS PUBLICOS La sustracción o pérdida de fondos y bienes se registrará en una de las cuentas del subgrupo 619. Se mantendrán cuentas auxiliares para identificar a cada uno de los presuntos responsables encargados de la administración. Compensación múltiple Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurídicas. se registrará con débito a la cuenta 619. con débito a la cuenta 123.

se cargarán al custodio responsable del bien. se registrará mediante un asiento de ajuste el otorgamiento de un préstamo. Si el dictamen determina responsables.92. En cualquier caso. 7. con débito a la cuenta que corresponda del subgrupo 619 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido.93 y con crédito a la cuenta 619. se registrará un débito a la cuenta 113.11. el monto de la pérdida se registrará mediante asiento de ajuste.01.07 o 123. Si el responsable entrega un bien de similares características al desaparecido.01. con cargo a la cuenta 638.11. 619. por parte de la compañía aseguradora y del custodio. CIERRRE DE CUENTAS 74 . hasta que la autoridad competente emita su dictamen.01. se registrará un asiento de ajuste con débito al activo por el mismo valor en libros que tenía el bien desaparecido y se acreditará a la cuenta 123. En ningún caso la entidad obtendrá doble reposición. Si el dictamen declara el hecho como robo público.11.51. Cuando los recursos sustraídos hubieran estado protegidos con pólizas de seguros.01. se registrará mediante asiento de ajuste.01.92. se debitará a la cuenta 113. y se acreditará por su valor en libros a la cuenta donde conste el activo desaparecido. los débitos serán a la cuenta 619.93 o 619. Si el valor a restituir fuera mayor al registrado en la contabilidad.94 por su valor en libros y a la cuenta donde conste su depreciación acumulada por el valor depreciado del bien.51 Actualización de Activos.07 o 123. con débito a la cuenta 123.01. 27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se acreditará a la cuenta 123. según el caso. el valor deducible que se entregará a la compañía aseguradora y lo que se requiera para cubrir el costo de reposición del activo desaparecido.93 o 619.07 o 123. Si el dictamen es de sobreseimiento.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y crédito a la cuenta 123.01.01.07 o 123. La pérdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se presume fue ocasionada por servidores públicos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para la recuperación del crédito registrado.94.92 o 638. 619.01. dicho monto será eliminado de la cuenta a cargo del custodio. sancionados con el reintegro del bien o de su valor al costo de reposición. hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución. se registrará al valor de mercado. la diferencia se acreditará a la cuenta 629. con débito al activo restituido y con crédito a la cuenta 123. Si el reintegro se hace en efectivo. se preferirá la indemnización de la aseguradora.94. terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor. 638.11 y con crédito directamente a la cuenta 619.91. Si el responsable entrega un bien nuevo.19.01.07 o 123.11 y por la diferencia a la cuenta 629. Si los bienes desaparecidos son activos de larga duración.

Anticipos de Fondos se utilizará la cuenta 124. mediante asiento de ajuste.03 Resultados del Ejercicio Vigente. Sus propósitos son determinar el resultado del ejercicio que se traslada al patrimonio y habilitar los saldos de las cuentas a transferirse al siguiente ejercicio. Si se recuperara algún valor reclasificado en esta última cuenta.01 se transferirá al Patrimonio Público. se utilizará la provisión acumulada para las cuentas de dudosa recuperación. Cierre de anticipos de fondos Para cerrar las cuentas del subgrupo 112. luego del asiento de apertura del ejercicio siguiente.97.2.82 o 113. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. sin necesidad de asiento contable. luego de emitidos los reportes y estados financieros anuales. operaciones que se darán de baja directamente con una disminución del Patrimonio Público.61 En las entidades del sector público no financiero.02. aquellos sobre los que se tengan fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos seis meses. Los anticipos a contratistas que hasta el cierre del ejercicio no se hubieren amortizado. el resultado que se anotó en la cuenta 618.03 se hará constar en la cuenta 618. De los saldos del subgrupo 112 al cierre del ejercicio. serán trasladados a la cuenta 124.97.01 hasta que se amorticen las pérdidas o se apliquen las utilidades. El siguiente año se considerará este saldo como 60 61 Cuentas del Estado de Resultados. Igual criterio se aplicará en el siguiente ejercicio para reclasificar estos valores previamente a su recuperación o amortización. se trasladarán a la cuenta 126.82 o 124.17. en función del tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución.97.3 75 .02. excepto en el caso en que el Tesoro Nacional haya dispuesto débitos a las disponibilidades de las entidades. se trasladará a la cuenta 113.01 Resultados de Ejercicios Anteriores. para lo que utilizará las cuentas 113. En las empresas públicas se mantendrá el resultado en la cuenta 618.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los asientos de cierre se deben registrar al término del ejercicio contable. excepto en las empresas.07 Deudores Financieros no Recuperables. y los originados por débitos dispuestos por el Tesoro Nacional. Cierre de ingresos y gastos de gestión60 Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestión se cerrarán el 31 de diciembre de cada año. teniendo como contrapartida en el asiento contable a la cuenta 618. Al inicio del siguiente ejercicio. el saldo de la cuenta 618. Para dar de baja la cartera reclasificada en la cuenta 126.82 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Años Anteriores.07. previamente a su recaudación y mediante un movimiento de tipo financiero.

En el año siguiente. Las cuentas para el registro de los costos incurridos en el año y para el registro de la acumulación de costos totales deben desagregarse de manera que se identifique cada uno de los proyectos o programas en forma individual.85 o 213. Los saldos de las cuentas 224. serán trasladados mediante asiento de cierre. se cerrarán al término de cada año trasladando su saldo a las cuentas 151. antes del pago de estos adeudos y solo por los montos a pagar efectivamente.02 De Anticipos de Fondos que formará parte del financiamiento que respaldará las modificaciones presupuestarias que se requieran para continuar con el devengo de los contratos. se trasladarán estos valores.62 Igual criterio se aplicará a las cuentas del subgrupo 212. previamente a su pago o liquidación. mediante asientos de tipo financiero.92.83.85 que se mantengan pendientes al 31 de diciembre del siguiente ejercicio. a las cuentas 113.82 o 213. En el año siguiente.98. cuentas por pagar. 62 Acuerdo del Ministro de Finanzas No. según corresponda. Los fondos sujetos a reposición (11213 que comprende fondos rotativos y cajas chicas) y los fondos a rendir cuentas (11215 que comprende básicamente anticipos de viáticos) se liquidarán a más tardar el 28 de diciembre.92 o 152. 106 publicado en el Registro Oficial No. cuyos saldos se trasladarán a las cuentas 224. Cuentas por Pagar se trasladarán a las cuentas 224. donde se registren los costos incurridos en el año.85 o 224. Depósitos y Fondos de Terceros que se estime conveniente cerrarlas. 98. 98.83 o 113. mediante asientos de tipo financiero. a las cuentas 224. Los saldos no utilizados se depositarán al día siguiente en la cuenta rotativa de ingresos y se volverán a crear el 2 de enero del año siguiente.83. Cierre de cuentas por cobrar.01. Al momento del pago.98. la presentación de los informes financieros anuales. depósitos y fondos de terceros Los saldos al 31 de diciembre que se tengan en las cuentas del subgrupo 113. según el caso. Cierre de cuentas de inversiones en proyectos y programas Las cuentas del grupo 15. según el tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución para el cobro en el siguiente ejercicio de estos valores pendientes. según el caso.97. Cuentas por Cobrar se trasladarán a las cuentas 124.01.82 o 224. En el año siguiente. El objetivo de esta liquidación de los fondos es que se apliquen al presupuesto del ejercicio fiscal todos los gastos incurridos y no demorar por esta falta de información. a las cuentas 213.83 o 124. Inversiones en Proyectos y Programas que no sean permanentes o continuos.01. se trasladarán estos valores. según corresponda. antes de la recaudación de estos saldos y solo por los montos a recaudar efectivamente. Los saldos al cierre del ejercicio que se tengan en el subgrupo 213. se trasladarán a las cuentas 213.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo ingresos presupuestarios. en la partida 38. los valores a pagar se trasladarán de estas cuentas a las cuentas 213. 203 del 31 de mayo del 2010 76 .02.97. según el tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución para el pago en el siguiente ejercicio de estos valores pendientes.

40 Cuentas por Cobrar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y se acreditará a las cuentas que correspondan del subgrupo 221 Títulos y Valores Temporales. a la vez reclasificará la cuenta 124. Finalmente.83 Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y crédito a la cuenta 629.17 Créditos Provisionales por Reintegros.99. Por el derecho originado en la negociación se debitará la Cuenta 113.20. Las devoluciones totales o parciales de estos fondos por parte del Tesoro Nacional. registrarán las instituciones dueñas de las cuentas con cargo a la cuenta 112.40. 77 . 7. mediante un ajuste.83.17 Débitos de Tesorería.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros por el valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113. a través de la Tesorería de la Nación. mediante un asiento de ajuste.06 Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213. las instituciones afectadas trasladarán estos saldos a la cuenta 124.17. mediante débito a la cuenta 111.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.02.83.82. por disposición del Ministerio de Finanzas. se trasladarán a la cuenta principal del Patrimonio Público. Por su parte. COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO Para el reconocimiento contable de la colocación de los CETES.83 con la cuenta 212. utilizando la cuenta 212. se registrarán utilizando las mismas cuentas señaladas. débito a la cuenta 213. valores en circulación u otros títulos y valores correspondientes al financiamiento a corto plazo del Tesoro Nacional para cubrir las deficiencias temporales de la caja fiscal. con débito directo al Patrimonio Público. DEBITOS DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO NACIONAL Las disminuciones de disponibilidades mediante débitos realizados por el Banco Central a las cuentas de las instituciones. El Tesoro Nacional por su parte.21. con débito a la cuenta 124. se procederá así: Las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones se registrarán con débito a la cuenta 635.88 y 611. Si el Tesoro Nacional no restituye estos valores hasta el cierre del ejercicio. liquidará la cuenta 113.07. La recaudación se registrará luego de la contabilización de las comisiones. mediante débito a la cuenta 113. 7.01 Recursos Fiscales por el valor depositado en la cuenta del Tesoro Nacional. En el año siguiente se darán de baja estos saldos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Cierre de donaciones entregadas y recibidas en bienes Gabriel Freire Romo Los saldos que al término del ejercicio consten en las cuentas 611. el Tesoro Nacional registrará los créditos producidos por este motivo en la CCU.52 Ajustes de Ejercicios Anteriores. los valores no restituidos registrará en el año siguiente.

como medio de control o para conocer derechos y obligaciones contingentes. CUENTAS DE ORDEN El propósito de las cuentas de orden es servir como recordatorio. La amortización de este valor se registrará en cada ejercicio fiscal mediante débito a la cuenta 635. de operaciones que no afectan la situación financiera institucional. Los descuentos en bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones se registrarán con débito en la cuenta 222.40 Cuentas por Pagar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional.02. El costo financiero diferido que representa el descuento.36.56 por el valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113. Complementariamente registrará un débito a la cuenta 213.03 Comisiones Bancarias y crédito a la cuenta 213.02.56 y un crédito a la cuenta 113.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores junto con su ejecución presupuestaria en la partida 56.04.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta 222. sino solo recursos u obligaciones probables o eventos administrativos sujetos a contingencias o eventualidades que pueden producir efectos futuros en la situación financiera y en los resultados de la entidad.01 junto con la ejecución presupuestaria en la partida 36.02. débito a la cuenta 213. Los costos incurridos en la emisión de los papeles fiduciarios que realiza el Banco Central.01 por el valor neto de la negociación que ingresa efectivamente al Estado. El reconocimiento contable de la colocación de bonos del Estado se hará por su valor neto.01.56.04. en función de lo solicitado por el Tesoro Nacional. El momento del pago se debitará a la cuenta 213.06 y crédito a la cuenta 213.36 para compensar los valores registrados por esta operación en cada una de ellas. mediante débito a la cuenta 113.07.22.56. Las comisiones de bolsa se contabilizarán con débito a la cuenta 635.02 Bonos del Estado.04.40 y se acreditará a la cuenta 111. 7.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En la fecha de vencimiento de los títulos y valores temporales.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y crédito a la cuenta 222.02 junto con su ejecución presupuestaria.04. Estas cuentas no representan derechos ni obligaciones reales.36 y un crédito a la cuenta 222. se registrará un débito a la cuenta del subgrupo 221 que corresponda y un crédito a la cuenta 213.06 Descuentos.01. Simultáneamente se registrará un débito a la cuenta 113. se registrará con débito a la cuenta 653.01.01. se distribuirá en forma proporcional en los ejercicios fiscales que intervienen en el plazo de vigencia de los bonos. 78 . Estas cuentas deben constar en los reportes financieros pertinentes.06 junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213. La recaudación se registrará con débito a la cuenta 111.07.

resumen. Estas cuentas se presentarán en secuencia según su codificación. En estas cuentas se registrarán mediante cargo a las cuentas de orden deudoras y abono a las cuentas de orden acreedoras. a continuación del total del pasivo y patrimonio. que servirán para el seguimiento y validación de procesos administrativos. constituye parte del sistema contable de la entidad. También existirán formularios y registros contentivos de cifras que no representen recursos u obligaciones para el ente. Los interesados en la información financiera institucional deben también conocer lo registrado en las cuentas de orden. Si estos bienes. Estos auxiliares se abrirán solo en una de cada par de cuentas. serán diseñados según sus necesidades específicas. FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES Los formularios y registros contables estarán comprendidos y explicados dentro del manual específico de contabilidad de cada ente financiero. libro o cualquier instrumento contentivo de cifras que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el país. por constituir elementos para la toma de decisiones. derechos y obligaciones contingentes sufren una disminución. los papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas que se emitan. garantías que no sean en dinero. en consecuencia. Cada cuenta del un grupo mantiene correlatividad solo con una cuenta del otro grupo.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las cuentas de orden se abren en dos grupos correlativos. las cuentas de orden solo se utilizarán con fines de agregación y no de eliminación. El registro debe realizarse. contingencias por juicios en curso y probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios. 79 . Estas cuentas podrán tener auxiliares en la medida que se requiera para disponer de información detallada que identifique las características y especificaciones particulares de cada tipo de operación registrada en ellas. bienes en custodia o en comodato.23. las mercaderías recibidas para la venta que no son de propiedad de la institución. que denoten recursos u obligaciones financieras originadas en transacciones comprendidas o efectuadas. se registrará en estas cuentas de orden en forma inversa al registro original. los bienes de larga duración que no reúnen las condiciones para su registro como activos. bajo el título de Cuentas de Orden y con totales independientes para las cuentas deudoras y para las cuentas acreedoras. Para efectos de consolidación. registro. Todo formulario. en el Estado de Situación Financiera. DOCUMENTACION. sus saldos serán iguales. guardarán sencillez y claridad y preverán solo el número indispensable de copias. 7. asegurarán información completa. por igual valor y siempre las cuentas que intervengan serán solo las cuentas correlativas.

inmediatamente después de recibir la documentación de respaldo correspondiente. La documentación fuente. porque los registros contables se deben elaborar siempre en sistema computarizados. CATALOGO DE CUENTAS64 El catálogo de cuentas está estructurado para conformar una base de datos ordenada de acuerdo a la naturaleza de los activos. Los archivos de la documentación contable son de propiedad de cada institución y no serán removidos de sus oficinas sino de acuerdo a disposiciones legales o en por orden legítima de la autoridad competente. pasivos y patrimonio. debidamente ordenados. Los documentos contentivos de cifras. en los que se puede diseñar la forma de ingresar los datos y de presentar cada uno de los campos de información según convenga a los requerimientos institucionales o según los formatos predefinidos en el eSIGEF. foliados y numerados. En los sistemas computadorizados estos procesos son en su mayor parte automáticos. Para los auxiliares patrimoniales se utilizarán los formatos de general aceptación en la profesión contable. Los documentos relativos a una misma transacción se archivarán juntos o debidamente referenciados. Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las operaciones financieras son 63 : • • • • • Diario General Integrado Mayor General Auxiliares patrimoniales (existencias. se pueden ver en documento adjunto. con los siguientes rangos de agrupación: 63 Tomado del Manual General de Contabilidad Gubernamental promulgado en el Suplemento al Registro Oficial No.3 80 . formularios y registros del sistema de contabilidad de una institución pública se mantendrán y conservarán durante al menos 10 años. registros y archivos del sistema de contabilidad estarán disponibles en todo momento para fines de auditoría. Estos formatos tienen principalmente fines didácticos. 605 del 26 de junio del 2002 64 Se fundamenta en la Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. patrimoniales) Auxiliares Presupuestarios de Ingresos Auxiliares Presupuestarios de Gastos activos fijos y demás cuentas Los modelos de estos registros.24. de modo que permitan su clara e inmediata ubicación e identificación. 7. fondos o proyectos del sector público efectuarán el registro de las operaciones financieras.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las unidades de contabilidad de las instituciones. El uso de estos formatos en ejercicios manuales tiene el propósito de demostrar el uso cada campo de información y la relación recíproca entre cada uno de ellos. excepto los auxiliares patrimoniales. La estructura del catálogo reconoce una relación jerárquica de lo general a lo particular.

Para elaborar el catálogo institucional se deben seguir básicamente los siguientes pasos: 1.11.11 111. 9. El código del catálogo está conformado hasta por 7 dígitos. 2. Una ayuda importante para obtener esta información es el presupuesto. 4. acreedores y rubros componentes de las cuentas. 3. cuyo resumen consta en documento adjunto 65. Identificar los activos. Las cuentas de los niveles inferiores que conformen los catálogos institucionales estarán determinadas por los requerimientos de información interna y de control. Ingresos de Gestión y 63. Activos Pasivos Patrimonio Cuentas de Orden Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61. pasivos y patrimonio. 62. En la desagregación se mantendrá el ordenamiento jerárquico según la naturaleza de los activos. 2. 273 del 7 de septiembre del 2010 y las reformas posteriores 81 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Título Grupo Subgrupo Cuentas nivel 1 Cuentas nivel 2 Cuentas nivel 3 Cuentas nivel 4 1 11 111 111. Elaborar el catálogo de las cuentas y auxiliares que va a utilizar la institución. 6.11. los cuales dependerán del último nivel de cuenta abierto por la institución. Identificar las operaciones que ejecuta la institución.11 A más de los niveles de desagregación expuestos.11 111. tomando como sustento la información recopilada en los dos puntos anteriores. El catálogo institucional se estructurará sobre la base de las cuentas nivel 1 y 2 que constan en el Catálogo General de Cuentas vigente.11 111.11. En estos catálogos se incluirán exclusivamente los conceptos propios de la gestión institucional. existirán auxiliares que permitan la identificación individualizada de las carteras de deudores. Gastos de Gestión. Por ninguna circunstancia podrán crearse cuentas adicionales sin la autorización previa del Ministerio de Finanzas. Todas las entidades públicas que aplican la contabilidad gubernamental deben sujetarse al Catálogo General de Cuentas. a la fecha. La facultad de las instituciones se circunscribe a desglosar los niveles inferiores de las cuentas existentes en el catálogo general. El significado del primer dígito es: 1. Actualizar el catálogo de cuentas institucional conforme ocurran operaciones no previstas originalmente o cambios en el catálogo general de cuentas.11. 65 Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. cuyo significado se explicó en líneas anteriores.11. Patrimonio Acumulado.11. pasivos y patrimonio de la institución.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 7. Es obligatorio preparar y presentar al Ministerio de Finanzas los siguientes reportes financieros: 66 Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. La información comparativa se presentará solo en los estados financieros anuales y se referirá a las cifras del ejercicio anterior. 82 . Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por Pagar. Los flujos de los débitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar estarán ligados a los item del clasificador presupuestario de gastos. Las siglas SG (subgrupo) y los códigos de cuentas indicados al margen derecho de los formatos de algunos estados financieros constituyen guías para tomar los datos del subgrupo o cuentas de nivel 1 o 2 que corresponden a las cuentas que deberán detallarse en la primera columna de los respectivos informes.26.4.25. estarán asociados a los grupos del clasificador presupuestario de gastos. a efectos de comparar sus débitos con el presupuesto y sus créditos con el programa de caja (cobros). Solo por excepción se producirá la asociación con más de un concepto. en los casos que corresponda. forma y condiciones determinadas por los usuarios. estarán asociados a los grupos del clasificador presupuestario de ingresos. ASOCIACION CONTABLE PRESUPUESTARIA El Catálogo General de Cuentas está asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. 7. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas. Dichos conceptos serán comparados con las estimaciones presupuestarias para determinar su ejecución. al último nivel de desagregación con el que consten en el Catálogo General de Cuentas. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por Cobrar. INFORMES FINANCIEROS66 La preparación de informes financieros de uso interno o externo se sujetará a la periodicidad. en los casos que corresponda. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas estarán asociados con un solo concepto del clasificador presupuestario. Los flujos de los créditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida doble con las Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarán ligados a los item del clasificador presupuestario de ingresos. a efectos de comparar sus débitos con el programa de caja (pagos) y sus créditos con el presupuesto.

información que servirá para se realicen las actas de entrega recepción entre los servidores. acumulado al mes del reporte Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. la siguiente información financiera y presupuestaria. sin compensarlos entre sí 3. en la fecha que se produzcan cambios en la administración. funcionario o dignatarios públicos entrantes y salientes. al nivel de mayor desagregación que tenga la contabilidad. separadamente para los débitos y los créditos. El saldo del asiento de apertura 2. la información financiera precisada en el inciso anterior y obligatoriamente. acumuladas al mes del reporte Detalle de transferencias recibidas y entregadas b. para su uso. El balance contendrá para cada una de las cuentas. Estado de resultados 83 . El balance de sumas que corresponderá a la agregación de los saldos iniciales con los movimientos del período. por los medios informáticos señalados y también en forma impresa. con corte al 31 de diciembre. en la aplicación informática que el ministerio ponga a disposición de las instituciones: • • • • Asiento de apertura Balance de Comprobación de Sumas. debidamente legalizada y con sus notas aclaratorias: • • • • • Balance de Comprobación Acumulado. La información financiera para uso interno se producirá al último nivel de cuentas al que se hayan desagregado las cuentas nivel 1 y 2. El balance de flujos. El balance de saldos que corresponderá al valor neto entre el total de débitos y el total de créditos. en 8 columnas Estado de Resultados Estado de Situación Financiera Estado de Flujo del Efectivo Estado de Ejecución Presupuestaria y sus cédulas presupuestarias de ingresos y gastos En cada ente financiero deberá producirse mensualmente. Mensualmente. en débitos y créditos. y 4. En enero de cada año. las siguientes columnas separadas para débitos y créditos: 1. Las instituciones que disponen del eSigef presentarán este balance en el formato del sistema.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo a. es decir de los movimientos ocurridos en el período. Balance de comprobación El balance de comprobación presentará la información desde el 1 de enero hasta la fecha de corte y será preparado en el formato de ocho columnas que consta en documento adjunto.

Su formato se puede ver en documento adjunto. de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus carteras. considerando que el corto plazo es de un año desde la fecha de corte y que el largo plazo es cuando excede de este tiempo. 84 . de cuya suma se obtendrá el resultado del ejercicio. Estado de situación financiera El estado de situación financiera será preparado con los saldos de las cuentas a los niveles 1 o 2. Estado de flujo del efectivo El estado de flujo del efectivo se obtendrá aplicando el método directo. Estos últimos se informarán en los activos y pasivos de largo plazo. calculando separadamente el superávit o déficit corriente y de capital. a partir de las fuentes y usos de fondos registrados en los créditos de las Cuentas por Cobrar (cobros) y en los débitos de las Cuentas por Pagar (pagos). según consten en el Catálogo General de Cuentas. se determinará sumando: • • • El superávit o déficit de financiamiento más El valor neto de las variaciones entre los movimientos acreedores de las cuentas 113 y los deudores de las cuentas 213 que no tienen asociación presupuestaria y más Las variaciones no presupuestarias registradas en las demás cuentas. transferencias (ingresos por transferencias menos gastos por transferencias). es decir. operación (ingresos de operación menos gastos de operación). de cuya suma se obtendrá el déficit o superávit total.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El estado de resultados será preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos de gestión. Si hubiere más de una opción de agrupamiento para una misma cuenta. en disponibilidades. solo en caso de pérdidas de este tipo de recursos. financieros (ingresos financieros menos costos financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no operacionales menos gastos no operacionales). En los activos y pasivos corrientes se informará la porción de corto plazo de las Inversiones Financieras y Deuda Pública. El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento adjunto. Su formato se puede ver en documento adjunto. anticipos de fondos. La aplicación del superávit o el financiamiento del déficit. depósitos y fondos de terceros y disminución de disponibilidades. según corresponda. Esta última cuenta. y determinará resultados parciales correspondientes a explotación (ventas menos costo de ventas). su saldo se desglosará en aquellas que correspondan a su naturaleza y características. a los niveles1 o 2. según consten en el Catálogo General de Cuentas. respecto al corto y largo plazo.

los cuales se relacionarán con las asignaciones codificadas. Su formato se puede ver en documento adjunto. Su formato se puede ver en documento adjunto. Para remitir esta información al Ministerio de Finanzas se utilizarán las aplicaciones informáticas que el ministerio ponga a disposición de las instituciones. determinará el déficit o superávit presupuestario. realizadas entre instituciones del sector público no financiero. 85 . recibidas y entregadas Mensualmente se preparará el detalle de las transferencias entregadas y de las transferencias recibidas. así como también en los diversos niveles funcionales y programáticos institucionales. con la especificación de la fecha.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Estado de ejecución presupuestaria Gabriel Freire Romo El estado de ejecución presupuestaria será preparado con los datos a nivel de grupo presupuestario. número de asiento y valor de los aportes fiscales y de las transferencias de fondos corrientes y de capital. Detalle de transferencias. Sus totales deberán ser conciliados con los movimientos acumulados en el debe y en el haber de las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar que tienen asociación presupuestaria. Los informes impresos remitirán por la vía que asegure su pronta entrega al destinatario. La diferencia determinada en la ejecución presupuestaria. Esta información se extraerá de los auxiliares de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar. resultado de comparar los ingresos con los gastos. con sumatorias parciales en los diversos niveles de agregación del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Cédulas presupuestarias Las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos constituyen los anexos del estado de ejecución presupuestaria y serán preparadas al nivel que se hubiere aprobado el presupuesto. Notas a los estados financieros En los estados financieros será indispensable incorporar las notas explicativas de las situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la posición financiera o en sus resultados. con los datos obtenidos de las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos.

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