La Contabilidad Gubernamental del Ecuador

Gabriel Freire Romo

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEL ECUADOR CAPITULO I LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL1 El conocimiento de los aspectos básicos de la administración financiera gubernamental en el Ecuador, es el punto de partida para analizar en detalle cada uno de sus componentes y concluir con el entendimiento del sistema de contabilidad gubernamental. 1.1 REGULACIONES LEGALES

En el sector público las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor. El Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas (COPLAFIP) publicado en el Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010, en sus primeros 8 artículos expone los lineamientos, objetivos y principios comunes a estos dos temas. En los artículos 70 en adelante contiene las disposiciones sobre el Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP) y sus componentes. 1.2 COMPONENTES

El SINFIP está sustentado en la teoría de sistemas, según el artículo 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas que obliga a una actuación coordinada y articulada de los componentes de este sistema, para asegurar su funcionamiento integrado. Los componentes principales del SINFIP son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Política y planificación fiscal Ingresos Presupuesto Endeudamiento público Contabilidad gubernamental Tesorería

La rectoría del SINFIP le corresponde al Presidente de la República, a través del Ministerio de Finanzas que será el ente rector, entre cuyas atribuciones y deberes están: a. Proponer los lineamientos de la política fiscal referente a ingresos, gastos y financiamiento;
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Este capítulo se fundamenta en los artículos 70 al 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, publicado en el segundo suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010; y en la Normativa del Sistema de Administración Financiera (hoy Sistema Nacional de Finanzas Públicas) publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 259 de 24 de enero del 2008 y sus reformas, cuya vigencia fue convalidada con el Acuerdo Ministerial No. 283 de 22 de octubre del 2010, publicado en el Registro Oficial No. 372 del 27 de enero del 2011 .

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b. Ejecutar la política fiscal; c. Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catálogos, glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio; d. Organizar el SINFIP y la gestión financiera de los organismos, entidades y dependencias del sector público; e. Formular y actualizar la programación fiscal anual y plurianual; f. Formular la proforma del Presupuesto General del Estado; g. Asesorar a las entidades y organismos del sector público, en materias relacionadas con el SINFIP; h. Normar los procesos de negociación y contratación de operaciones de endeudamiento público; i. Realizar negociaciones y contratación de operaciones de endeudamiento público del Presupuesto General del Estado; j. Elaborar y mantener actualizados los registros de los entes financieros públicos y registro de los responsables de la gestión financiera; k. Armonizar, homogeneizar y consolidar la contabilidad en el sector público; l. Elaborar los estados financieros consolidados de las entidades y organismos que forman parte del sector público no financiero; m. Elaborar y proporcionar la información fiscal necesaria para la formulación de las cuentas nacionales y las cuentas fiscales; n. Realizar las transferencias y pagos de las obligaciones solicitadas por los organismos y entidades del sector público, contraídas sobre la base de la programación y la disponibilidad de caja. 1.3 SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PUBLICAS (SINFIP)

Comprende el conjunto de normas, políticas, instrumentos, procesos, actividades,

registros y operaciones que las entidades y organismos del sector público deben realizar con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento públicos, con sujeción al Plan Nacional de Desarrollo y a las políticas públicas. Todas las entidades y organismos del sector público se sujetarán al SINFIP, sin perjuicio de la gestión autónoma de orden administrativo, económico, presupuestario y organizativo que tienen determinadas entidades Principios Generales2 Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad, unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad, centralización normativa, desconcentración y descentralización operativas, participación, flexibilidad y transparencia. Los principios expuestos en la normativa del SINFIP, son: 1. Entes financieros

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Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas artículo 7. Normativa del Sistema de Administración Financiera (Sistema Nacional de Finanzas Públicas), del 1.1.1 al 1.1.8

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Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administración recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estará el funcionamiento del SINFIP. Si las circunstancias lo justifican, el sistema se desconcentrará bajo la exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional. Los entes financieros se presumirán de existencia permanente, a menos que las disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal establezca su disolución o fusión. El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros, reflejados en el SINFIP institucional, constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero. Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central se constituirán en un solo ente financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorería únicos. Con este propósito se desarrolló el denominado eSIGEF -Sistema de Gestión Financiera-3 que es un software de propiedad del Ministerio de Finanzas, de aplicación obligatoria y progresiva en las instituciones que conforman el Gobierno Central y también en las entidades descentralizadas y autónomas. Este software contiene los tres componentes mencionados (contabilidad, presupuesto y tesorería) más el pago de nómina y el control de la deuda pública.4 El eSIGEF está esencialmente enfocado en el presupuesto y en tesorería, por lo que la contabilidad no contiene los medios informáticos para llevar el control detallado de los recursos públicos que no causan movimiento presupuestario o que no se originan en transacciones con dinero, pero permite su registro a través de las operaciones no presupuestarias. Los controles no contenidos en este sistema son principalmente de los bienes que conforman los inventarios y los activos fijos. Por esta limitación, cada entidad debe mantener un sistema separado donde se controle cada uno de tales bienes. Para implantar esta herramienta informática, se deben reorganizar y racionalizar los procesos de administración financiera relativos a la ejecución presupuestaria, tesorería, contabilidad, nómina, inventarios y convenios, de conformidad con la filosofía y lógica técnica del eSIGEF. El eSIGEF se denomina de esta manera porque mantiene un enlace en línea de todas las entidades del Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas con el Ministerio de Finanzas. Con este mecanismo informático, se centralizan los pagos en el Ministerio de Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informarse a dicha institución, previamente a su envío al Banco Central para la transferencia de los fondos a favor de los beneficiarios de los egresos. Este sistema informático único también centraliza automáticamente en el Ministerio de Finanzas toda la información registrada en la contabilidad de las instituciones, permitiendo el control inmediato de la ejecución presupuestaria y de sus saldos no utilizados, así como de las disponibilidades de dinero, argumentos fundamentales en que se sustenta esta concepción de la administración financiera.
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Las instrucciones para la operación del eSIGEF y del eSIPREN se pueden consultar en “Ayuda” de la página web esigef.mef.gov.ec Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, en vigencia desde el 1 de enero del 2008

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El Ministerio de Finanzas como ente rector del SINFIP tiene la facultad exclusiva para proporcionar la asesoría técnica sobre la utilización y aplicación de esta herramienta informática, a través de directrices, seminarios o cursos de capacitación. 2. Modelo de gestión financiera Los organismos, entidades, fondos y proyectos que conforman el Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas operan a través de la centralización contable y de la caja fiscal y la descentralización de la ejecución presupuestaria. Para este propósito se constituyen los siguientes niveles estructurales: Unidad de Administración Financiera (UDAF) que es la máxima instancia institucional en materia financiera y presupuestaria, pero no tiene competencias de carácter operativo. Unidad Coordinadora (UC) que es una dependencia de la UDAF que cumple las atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinación entre la UDAF y las UE, particularmente sobre el ciclo presupuestario. Unidad Ejecutora (UE) que es una unidad desconcentrada dentro de la institución y cumple funciones administrativas y financieras. Los presupuestos se asignan a nivel de UE, por tanto, son las instancias operativas responsables del ciclo presupuestario, incluidos los registros. 3. Períodos de gestión El SINFIP opera con períodos mensuales para medir los resultados de gestión y la situación financiera, contable y presupuestaria. Esto no impide que se produzca información con otra periodicidad, forma y contenido, según requieran los usuarios. En un período con cierre activado no se podrán modificar los datos. Las regulaciones o ajustes deben efectuarse en el mes vigente del eSIGEF. El ejercicio fiscal es igual al año calendario, es decir está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 4. Consistencia El SINFIP estará estructurado como un sistema integral, único y uniforme. El Ministerio de Finanzas tiene la atribución exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la aplicación de criterios técnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas técnicas. Los efectos financieros de estos criterios distintos, se divulgarán en notas explicativas de los informes. 5. Exposición de información La información contable debe revelar con razonabilidad los hechos financieros, económicos y sociales de las instituciones y organismos del sector público no financiero, de manera que permita conocer si los recursos públicos se emplean en forma transparente y en beneficio colectivo. 4

normas y procedimientos técnicos que regulan la operación del sistema de administración financiera se definirán criterios con sentido práctico. El Ministerio de Finanzas informará periódicamente a la Contraloría General del Estado sobre las entidades que incumplan con la remisión de la información financiera. Los criterios aplicados deben sustentarse en la relevancia que tienen los recursos por valores relativamente pequeños. Las disposiciones legales prevalecen sobre los principios y normas técnicas que se establezcan en materia contable. 444 del 27 de diciembre del 2007. En notas explicativas a los reportes se revelarán los hechos o situaciones cualitativas o cuantitativas que puedan influir en el análisis y decisiones de los usuarios de la información. 7. Observancia del ordenamiento legal El funcionamiento del SINFIP debe cumplir con el ordenamiento jurídico vigente. 5 Acuerdo del Ministro de Finanzas No. se aplicarán procedimientos de consolidación cuyos resultados expresen la situación más cercana al nivel de gestión de la administración respectiva. el Ministerio de Finanzas definirá los criterios técnicos de aplicación. así como en el contexto de la situación financiera y los resultados de las operaciones del ente financiero.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los reportes obtenidos incluirán toda la información para una adecuada interpretación de la situación económica de los entes financieros y de los niveles sectorial y global. Para obtener información contable y presupuestaria agregada de varios entes financieros. fondos y proyectos del sector público no financiero. frente a la totalidad de los recursos que representan los movimientos y saldos de una cuenta. involucrados en una operación o conjunto de operaciones. 5 . Esta información debe reflejar razonable y equitativamente los legítimos derechos y obligaciones de los distintos sectores involucrados. presupuestaria y de tesorería. en tanto no exista una interpretación jurídica. siempre y cuando no se distorsione la información contable y presupuestaria institucional. a fin de que realice las verificaciones y establezca las responsabilidades y sanciones a que hubiera lugar. sectorial o global. entidades. Obligatoriedad del SINFIP5 La aplicación del SINFIP es obligatoria para los organismos. En el caso de imprecisión en la disposición legal. 8. La inobservancia de sus normas estará sujeta a las sanciones previstas en la ley. 6. Importancia relativa Para la aplicación de los principios. vigente desde el 1 de enero del 2008.

las empresas públicas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Están excluidos del uso del eSIGEF. Empresas públicas (gubernamentales): Estas empresas son de propiedad del gobierno central o de los organismos del régimen autónomo descentralizado y están sujetas a la Ley de Empresas Públicas y al artículo 315 de la Constitución. incluidas las empresas públicas. cortes provinciales de justicia. Sector público no financiero Comprende las siguientes entidades: Gobierno nacional (central): Función ejecutiva (Presidencia de la República. las universidades y escuelas politécnicas estatales. ministerios. artículos 225. Fiscalía General del Estado y Defensoría Pública General). Contraloría General del Estado y superintendencias). función legislativa (Asamblea Nacional). concejos metropolitanos. martilladores y depositarios judiciales. tribunales y juzgados. En este segmento están. Vicepresidencia de la República. 6 . Régimen autónomo descentralizado y regímenes especializados: Consejos regionales. notarías. Corte Constitucional. Obligación de aplicar el SINFIP Están sujetas a las disposiciones del SINFIP las entidades del sector público no financiero. 297 y 315. Consejo Nacional Electoral y organismos electorales desconcentrados) y función de transparencia y control social (Consejo de Participación Ciudadana y Control Social. a continuación se presenta una clasificación resumida del sector público6. regional o local. Registro Oficial 449. las entidades financieras públicas y las del régimen descentralizado autónomo y regímenes especializados. función electoral (Tribunal Contencioso Electoral.4 AMBITO DE APLICACIÓN Con el propósito exclusivo de identificar el ámbito que cubren los componentes del SINFIP. la Procuraduría General del Estado. consejos provinciales. 6 Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2008. la Casa de la Cultura Ecuatoriana. entidades adscritas). administrativa y de gestión. Por tanto. entre otras. Defensoría del Pueblo. Corte Nacional de Justicia. función jurisdiccional (Consejo de la Judicatura. juntas parroquiales y Consejo de Gobierno de Galápagos. los institutos de seguridad social. los institutos de seguridad social. sin perjuicio de su autonomía financiera económica. Sector público financiero Está constituido por los bancos e instituciones financieras de propiedad gubernamental. Instituciones autónomas: Tienen jurisdicción nacional. estos entes financieros deben diseñar y aplicar sus propios sistemas informáticos que cumplan con los lineamientos anotados. 1. concejos cantonales. El catastro de las entidades y organismos del sector público se puede consultar en la página web de la SENPLADES.

La planificación estratégica define la visión a largo plazo. de ser el caso. año tras año.5. Debe contarse con un plan estratégico general para el país y para los diferentes niveles de gobierno.y la planificación a corto plazo -plan operativo anual-7.1. 7 Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2. Con fundamento en el Plan Nacional de Desarrollo aprobado por el Consejo Nacional de Planificación.5 RELACION DEL SINFIP CON LOS SISTEMAS DE PLANIFICACION E INVERSION PUBLICA El punto de partida de la gestión gubernamental en general es la planificación a largo plazo -planificación estratégica. que sirva de sustento para que cada entidad elabore su propio plan estratégico. Las inversiones en obras y en programas de servicios tienen que constar en el banco de proyectos previsto en el artículo 61 del COPLAFIP. 8 Normas Técnicas de Presupuesto 2.1. Norma Técnica de Presupuesto 2. que deben ser los previstos en el plan estratégico.2.2.008. Estos pueden ser cuantitativos o cualitativos y se refieren a la forma en que los servicios o productos son generados por las instituciones. oriente en la toma de decisiones y de acciones correctivas y de mejoramiento8. A este plan la Constitución le denomina Plan Nacional de Desarrollo y se debe elaborar para un período de 4 años. emitida por la Contraloría General del Estado mediante Acuerdo 020-CG del 5 de septiembre del 2002. de la visión a largo plazo.5 9 Conceptos tomados de la Norma de Control Interno 110-04 Indicadores de Gestión.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 1. 7 . El POA es el punto de partida para la gestión financiera gubernamental que se encargará de prever.7 y 2. 1. donde se definan con detalle las actividades y proyectos a ejecutar. artículos 279 y 280. Los indicadores de gestión son los instrumentos de medición de las variables asociadas a los objetivos y metas. La evaluación mediante indicadores de gestión tiene como objetivo conocer la productividad de los recursos y la calidad de los bienes elaborados o de los servicios prestados por cada unidad administrativa del sector público9. constituyéndose de esta manera en el instrumento para viabilizar la ejecución. el Gobierno Central y cada una de las instituciones del sector público deben elaborar su plan operativo para cada año (POA). obtener y asignar los recursos para que sea posible la ejecución de las actividades y proyectos programados para el año. a fin de que sean elegibles para recibir financiamiento en el presupuesto correspondiente.6 EL SINFIP Y LA EVALUACION DE LA GESTION PUBLICA La evaluación de la gestión de una entidad pública debe constituir una actividad permanente que mida el avance en la ejecución de los objetivos.4. proyectos y actividades mediante parámetros previamente establecidos y. según el artículo 37 del COPLAFIP. junto con las acciones de corto y mediano plazo (estrategias) y los proyectos principales a ejecutar para conseguir la visión predefinida.

Deben ser objetivos. Los indicadores de resultados miden el producto final obtenido y deben ser utilizados por los niveles jerárquicos superiores a aquellos en donde se producen los bienes o servicios.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los indicadores se diseñan para medir tanto los procesos ejecutados como los resultados finales. 8 . Para definir los indicadores de gestión es importante tener presente los siguientes criterios: • Deben ser independientes y responder a las acciones desarrolladas por la entidad. Deben cubrir los aspectos más importantes de la gestión. Los indicadores que midan los procesos deben orientarse a los puntos clave de la operación de producción de bienes o servicios y deben ser utilizados por los responsables de dicha producción. Deben ser conocidos y accesibles a todos los niveles de la organización y en general a todos los usuarios de los bienes y servicios. como la situación general del país o la actividad de terceros. Se debe evitar el uso de indicadores condicionados en sus resultados por factores externos. • • • La evaluación de la gestión pública en los aspectos financieros se realiza con indicadores que se extraen de la información generada por el sistema de contabilidad. Su número deberá limitarse según la capacidad de análisis de sus usuarios directos. es decir basarse en datos incontrovertibles y que se recopilan sistemáticamente.

c. Los proyectos. y está orientada al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y los objetivos del SINFIP. pasivos y patrimonio del sector público no financiero. Determinación del escenario fiscal base Articulación con el Plan Nacional de Desarrollo Formulación de lineamientos para la programación fiscal Determinación del escenario fiscal final Aprobación Seguimiento. objetivos y metas operativos de los planes anuales que contendrán la especificación detallada de los requerimientos de recursos para su consecución.1. 9 . b. sustentar las decisiones económicas y administrativas y fortalecer la sostenibilidad de las finanzas públicas. esta programación será referencial.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO II POLITICA Y PROGRAMACION FISCAL10 Comprende el análisis. seguimiento y evaluación de la política fiscal. artículos 84 al 89. financiamiento. objetivos y metas de los planes plurianuales se expresarán en proyectos. Los lineamientos de la política fiscal serán recomendados por el Ministerio de Finanzas. las variables fiscales y la programación fiscal anual y plurianual. 2. Los requerimientos de recursos contenidos en el plan operativo anual se convertirán en categorías 10 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. en lo referente al campo de las finanzas públicas. Para los otros presupuestos del sector público. POLITICA FISCAL Es dictada por el Presidente de la República y comprende a los ingresos. en coordinación con las entidades involucradas. evaluación y actualización El Ministerio de Finanzas elaborará los estudios correspondientes para la toma de decisiones. la evaluación del impacto de las propuestas de política y de los proyectos de reforma legal que puedan afectar al desempeño fiscal y de la economía. el seguimiento permanente de la situación fiscal. 2. con el fin de alertar oportunamente sobre los impactos fiscales. gastos. e. activos. d.2. f. La programación fiscal tendrá las siguientes fases: a. El Ministerio de Finanzas participará en la elaboración y consolidación de la programación macroeconómica. PROGRAMACION FISCAL La programación fiscal será anual y plurianual y servirá como marco obligatorio para la formulación y ejecución del Presupuesto General del Estado y la Programación Presupuestaria Cuatrianual. Los planes operativos constituirán el nexo para vincular los objetivos y metas de los planes plurianuales con las metas y resultados de los programas presupuestarios.

La actividad debe estar ligada a una unidad derivada de la unidad administrativa responsable del programa o proyecto. Su producto es terminal o intermedio. se considerará como un proyecto separado. ampliación o mejora de un bien de capital (inversión real) o la formación. Actividad es la categoría programática de menor nivel cuya producción puede ser terminal o intermedia. 10 . tramos o cualquier otra forma de división de un proyecto. para cuya ejecución se conforme una unidad productiva. mejora o incremento del capital humano (inversión social). La asignación de recursos le corresponderá a este nivel porque es donde se ejecutan las operaciones para cumplir lo programado. proceso en el que se respetarán los techos presupuestarios asignados.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo programáticas y partidas presupuestarias. El programa debe estar ligado a una unidad administrativa de la institución que será la responsable de su ejecución. La estructura programática debe ser diseñada por cada entidad. Se integrarán a las actividades. por ejemplo la actividad central de la institución (sus funciones administrativas y financieras) Una actividad común. Cada una de las etapas. cuya propuesta se presentará a la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas. Es la categoría presupuestaria de mayor nivel y se conforma por la agregación de las categorías programáticas de menor nivel que contribuyen al proceso de producción y provisión de productos (bienes o servicios). según su ubicación en la red programática. Un programa presupuestario constituye el producto o grupo de productos con característica de resultado final o terminal que se obtendrá una vez ejecutados los gastos presupuestarios. por ejemplo la ejecución de labores de capacitación Proyecto es la categoría programática de nivel intermedio constituida para la creación. para su aprobación. las compras de bienes de capital que incrementan los activos fijos o los activos intangibles y no formen parte de un proyecto. Un programa puede ser: • • • Una obra física Una actividad general. La terminación de un proyecto cuyo resultado sea un bien material o inmaterial que producirá bienes y servicios. originará la fase de operación. la que se considerará en la categoría de actividad dentro del programa pertinente.

Para el gasto tributario de los ingresos nacionales. con excepción de los gobiernos autónomos descentralizados. se ejecutarán de manera delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por ley (Servicio de Rentas Internas –SRI-. lo cuantificará y anexará a su proforma presupuestaria. Los plazos y procedimientos para la liquidación y entrega de estos recursos serán determinados por el Ministerio de Finanzas en coordinación con la empresa correspondiente. La determinación y cobro de los ingresos públicos está sujeta a la política fiscal. La determinación y cobro de los ingresos del sector público no financiero. la unidad encargada de la administración tributaria de cada gobierno autónomo. exención u otros mecanismos previstos en la ley. artículos 90 al 94 11 . en todos los niveles de gobierno. Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas nacionales ingresarán al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la finalidad de cada empresa. Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador -SENAE-. Se entiende por gasto tributario a los recursos que el Estado. Para el gasto tributario de los ingresos de los gobiernos autónomos descentralizados. Secretaría Nacional de Hidrocarburos). 11 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. la administración tributaria nacional estimará y entregará al Ministerio de Finanzas la cuantificación del mismo. deja de percibir como tributos directos e indirectos debido a la deducción. Las entidades y organismos del sector público recaudarán los ingresos a través de las entidades financieras u otros mecanismos o medios que se establezcan en la ley o en la normativa expedida por el Ministerio de Finanzas. Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas de los gobiernos autónomos descentralizados ingresarán y los presupuestos de cada gobierno autónomo descentralizado.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO III INGRESOS11 Comprende la proyección y análisis para la recomendación de políticas referidas a los ingresos públicos y a la creación de mecanismos idóneos con el fin de racionalizar y optimizar la determinación y recaudación. la que constituirá un anexo de la proforma del Presupuesto General del Estado.

4 12 . objetivos y lineamientos de mediano y largo plazo. No podrán abrirse presupuestos especiales ni extraordinarios. Programación: Las asignaciones que consten en el presupuesto deben responder a los requerimientos de recursos para ejecutar los proyectos planificados y conseguir los objetivos y metas en el horizonte anual y plurianual. Es decir. 4. 2. equilibrio y estabilidad. transparencia. Ninguna entidad del sector público podrá excluir recursos para cubrir egresos por fuera del presupuesto. dirigir los recursos a los fines seleccionados y realizar un seguimiento permanente de su ejecución.4.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO IV PRESUPUESTO12 Gabriel Freire Romo Comprende las normas. flexibilidad y especificación. gastos y financiamiento para la provisión de bienes y servicios públicos.1. porque hace posible que cada entidad asigne los recursos financieros necesarios para el cumplimiento de los objetivos y metas definidos por el gobierno o por los organismos directivos institucionales. eficiencia. dentro de las estrategias. plurianualidad. métodos y procedimientos vinculados a la previsión e ingresos. Unidad: El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto y bajo un esquema estandarizado. en consecuencia. Estos principios establecen: Universalidad: El presupuesto contendrá la totalidad de los ingresos y gastos de la institución o del conjunto de instituciones para las que se elabora este instrumento financiero. Los principios presupuestarios mencionados expresamente en la Norma de Presupuesto No. No se deben compensar ingresos con gastos. No se debe excluir del presupuesto ninguna clase de recursos que por su naturaleza deba constar en este instrumento financiero. políticas.1. programación. El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecución del POA. técnicas. unidad. El presupuesto. el presupuesto debe ser la herramienta para la ejecución de las actividades y acciones de corto plazo. 259 del 24 de enero del 2008 Norma Técnica de Presupuesto 2. es el elemento fundamental de la gestión pública que le permite a la dirección superior del gobierno o de una institución pública. eficacia. a fin de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas. artículos 95 al 122 y en las Normas Técnicas de Presupuesto publicadas en el Suplemento al Registro Oficial No. son: Universalidad. 12 13 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas . de manera previa a su inclusión en el presupuesto. Todas las instituciones deben aplicar criterios uniformes en todas las fases presupuestarias y se debe elaborar un solo presupuesto para cada entidad o conjunto de entidades contenidas en el documento.1 PRINCIPIOS13 Las proformas incluirán todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en el que se vayan a ejecutar.

Eficiencia: La asignación y la utilización de los recursos del presupuesto propiciará la producción al menor costo posible. no estará permitido gastar más allá del techo asignado ni en propósitos distintos de los contemplados en el presupuesto. los resultados obtenidos se deben confrontar con las previsiones del presupuesto como antecedente para definir los ajustes necesarios en las estimaciones presupuestarias o en las acciones que se deben ejecutar en lo futuro para mejorar la ejecución de lo programado o superar las causas de los problemas identificados. por cualquier concepto. Flexibilidad: El presupuesto será susceptible de modificaciones que propicien la más adecuada utilización de los recursos en la consecución de los objetivos y metas programados. seguimiento y evaluación de las acciones ejecutadas. de forma que sea entendible a todo nivel de la organización del Estado y de la sociedad. Sobre los resultados de su ejecución se presentarán informes públicos en forma permanente. Transparencia: El presupuesto expondrá la información con claridad. 13 . organismos o personas jurídicas de derecho privado. Plurianualidad: El presupuesto anual se elaborará en el marco de un escenario plurianual coherente con las metas fiscales de equilibrio y estabilidad fiscal en el mediano plazo. El equilibrio fiscal en el mediano plazo se consigue si el déficit de un período se cubre con el superávit de otro u otros años. de bienes y servicios públicos con una determinada característica y calidad. de forma que en un período plurianual el resultado sea de equilibrio y estabilidad financiera. Especificación: El presupuesto establecerá claramente las fuentes de los ingresos y la finalidad específica de los gastos a financiarse con estos recursos. establecidos en el Reglamento del COPLAFIP. CONTENIDO Está prohíbido a las entidades y organismos del sector público realizar donaciones o asignaciones no reembolsables. siempre que exista la partida presupuestaria. con excepción de aquellas que correspondan a los casos regulados por el Presidente de la República. Los ingresos y gastos del presupuesto anual deben sumar iguales. El presupuesto define y clasifica los ingresos y gastos a ejecutar en un ejercicio fiscal. a personas naturales. bajo un contexto de estabilidad en el mediano plazo. El presupuesto es un instrumento de información. en consecuencia. Los recursos correspondientes a las nuevas competencias que se transfieran a los gobiernos autónomos descentralizados se incluirán en los presupuestos de estos. 4. control. Eficacia: El presupuesto contribuirá a la consecución de las metas y resultados definidos en sus programas.2. para lo cual se realizará la respectiva reducción en los presupuestos de las entidades que efectúan la transferencia.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Equilibrio y estabilidad: El presupuesto será consistente con las metas anuales de déficit/superávit fiscal. por tanto.

operaciones que en este supuesto también constituyen movimientos no presupuestarios14.4. constituyen movimientos no presupuestarios. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.3. caso en el que estos movimientos igualmente estarán fuera del presupuesto.17. recauden o reciban las entidades y organismos que conforman el PGE.2. Los gastos se dividen en los diferentes programas a ejecutar en el ejercicio presupuestario. son recursos públicos. de los cuales se puede disponer para financiar los gastos del período actual.17. subgrupo 113. La suma de los ingresos debe ser igual a los gastos. 4. el cobro del IVA en ventas o las recaudaciones de dinero que no son a favor de la institución. Ver también el Catálogo General de Cuentas. la banca pública. 14 . Los ingresos preasignados por la Constitución.1. Por consiguiente. las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados.4.2.17.4 y 3. su uso no 14 15 16 Normas Técnicas de Tesorería 4.5 y 4.15 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE)16 Es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos de todas las entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado. estos se destinan en primer lugar al pago de la deuda flotante (gastos acumulados por pagar al cierre del ejercicio). para cumplir con el principio de equilibrio. El ejercicio presupuestario o año fiscal se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada año. No son parte del Presupuesto General del Estado los ingresos y egresos correspondientes a la seguridad social. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3. una vez restada la deuda flotante.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Ingresos presupuestarios son las recaudaciones de fondos propios (entradas de dinero). los provenientes de donaciones.5 Constitución. Generalmente no se incluyen en el presupuesto las recuperaciones de cuentas por cobrar de años anteriores ni de anticipos de sueldos. artículos 77 al 81.6. los de autogestión. este valor se considerará como un ingreso presupuestario. como las retenciones de impuestos.2. Las recaudaciones y pagos de fondos ajenos (de terceros). Cuando se dispone de fondos sobrantes del año anterior. no se deben considerar dentro del presupuesto. De quedar algún excedente. financiamiento y cooperación no reembolsable no son parte de los ingresos del Estado Central pero sí del Presupuesto General del Estado Los recursos que por cualquier concepto obtengan. es decir. artículo 286 y Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Dentro de los ingresos se incluyen los préstamos de dinero (deuda pública) a recibir para financiar el déficit y los saldos de fondos del año anterior.5. Gastos (egresos) presupuestarios son los egresos de fondos propios (salidas de dinero).

por una situación específica. instituciones y organismos. Egresos no permanentes Son los que efectúa el Estado. son los que recibe el Estado de manera continua. a través de sus entidades. excepcional o extraordinaria que no se repite de manera permanente. por una situación específica. dentro del mismo ejercicio fiscal. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la disminución de la riqueza nacional. instituciones y organismos. Estos ingresos pueden provenir. periódica y previsible. En estos ingresos no se consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento público. Clasificación de los Ingresos Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes. a través de sus entidades. Clasificación de los Egresos Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes. Estos egresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital. excepcional o extraordinaria. 15 . son los que recibe el Estado de manera temporal. Las preasignaciones constitucionales deberán constar cada año de manera obligatoria como asignaciones de gasto en el PGE. en casos de fuerza mayor. solamente las preasignaciones de dicha norma podrán recibir asignación de recursos. a través de sus entidades. El Ministerio de Finanzas. Se prohíbe crear otras preasignaciones presupuestarias. Estos egresos pueden generar directamente la acumulación de capital o activos o la disminución de pasivos. Los ingresos permanentes no generan disminución de la riqueza nacional. con carácter temporal. Ingresos no permanentes. entre otros. con carácter operativo. con excepción de los recursos de autogestión que tendrán una reglamentación especial. Ingresos permanentes. permanente y repetitivo para la provisión de bienes y servicios públicos a la sociedad. podrá anticipar las transferencias a los gobiernos autónomos descentralizados. instituciones y organismos. En cumplimiento de la Constitución de la República. instituciones y organismos. a través de sus entidades. El Estado garantizará la entrega oportuna de las asignaciones específicas de ingresos permanentes y no permanentes para los gobiernos autónomos descentralizados. Estos egresos no generan directamente la acumulación de capital o activos. de la venta de activos o del endeudamiento público.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo podrá ser decidido por las instituciones recaudadoras. Egresos permanentes Son los que efectúa el Estado.

6. registro y pago) están centralizadas en el Ministerio de Finanzas.5. Por esta característica.5. La recaudación de los tributos del Estado está centralizada en el Servicio de Rentas Internas (SRI) y en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE). donde se concentran todos los recursos. está descentralizada en cada entidad. al que representa.2.18 La realización de los gastos está descentralizada en cada entidad.14 19 Normas Técnicas de Tesorería 4. CARACTERISTICAS DE LAS INSTITUCIONES QUE CONFORMAN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado. También están centralizados los ingresos petroleros provenientes de las exportaciones. pasivos. De esta manera se convierte cada institución en un ente financiero. contratación.1 Norma Técnica de Tesorería 4.6. el que debe reconocerla como pasivo del Estado.4.7 y 4. para lo que dispone de la Cuenta Corriente Única (CCU) abierta en el Banco Central. El conjunto de estos presupuestos conforman los gastos del PGE. 4.2.2 y 4.1 16 . 17 18 Normas Técnicas de Tesorería 4. 3. con excepción de los egresos permanentes para educación. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU. Los ingresos no permanentes financiarán exclusivamente egresos no permanentes.4. a tales entidades se les conoce como “gastadoras”. salud y justicia que serán prioritarios y podrán ser financiados con ingresos no permanentes. a base de su presupuesto. tiene las siguientes características particulares que se reflejan en dicho presupuesto: 1. patrimonio y resultados de gestión.5. Para financiar sus gastos. por tanto no son pasivos particulares de las entidades. 5.2. La propiedad sobre los activos.2 y 4. Estas operaciones deben registrar y controlar mediante su contabilidad.2. las entidades generalmente no cuentan con recursos propios. sea directamente o a través del sistema bancario. Las diferentes fases de la deuda pública (programación. previa calificación de su situación excepcional por el Presidente de la República. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.19 2. excepto los de autogestión que generalmente son por montos relativamente pequeños.17 Las operaciones de manejo del dinero están centralizadas en el Ministerio de Finanzas. Las entidades que recaudan fondos del Estado o fondos propios (recursos de autogestión) deben depositarlos en esta cuenta corriente bancaria.3.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los ingresos permanentes se utilizarán para financiar tanto los egresos permanentes como los no permanentes. Los gastos que podrá realizar serán los que consten en su presupuesto.

El valor que consta en cada partida presupuestaria de gastos. para responder por estas operaciones que son de interés de todo el gobierno. proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto. los límites máximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos 20 21 Norma Técnica de Presupuesto 2. por lo expuesto.3. funciones de las que se encargan las subsecretarías respectivas. Gabriel Freire Romo Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia. 1. en el curso del año. Para estos últimos. es una institución en la que convergen dos responsabilidades que administra separadamente.2. del Tesoro Nacional. el PGE está conformado con una primera sección elaborada por el Ministerio de Finanzas. excepto gobiernos autónomos descentralizados.5. Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesos interinstitucionales en todas las fases del ciclo presupuestario. los lineamientos serán referenciales.4. se definirán los programas. el Servicio Nacional de Aduana. coherentes con el escenario fiscal esperado. El Ministerio de Finanzas establecerá. los recursos necesarios. sobre la base de la planificación cuatrianual. Programación En base a los objetivos determinados por la planificación y según las disponibilidades presupuestarias. Por una parte está encargado de manejar el dinero y la deuda de las instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado. donde detalla los ingresos sobre la base de la información del SRI. para cuyo registro y control también debe contar con dependencias encargadas exclusivamente de tales funciones. ejecución. la Secretaría de Hidrocarburos y el Banco Central. con la identificación de las metas. Todas están sujetas al mecanismo de la CCU. a la transferencia por parte del Ministerio de Finanzas.20 El Ministerio de Finanzas. Por las características anotadas. clausura y liquidación21. responsabilidad que recae en la Dirección Financiera del ministerio. conforme a la programación de la ejecución de sus gastos. el Ministerio de Finanzas emitirá lineamientos a todas las entidades del sector público. 4. CICLO PRESUPUESTARIO El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio por todas las entidades y organismos del sector público.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador 7. A la vez es una entidad gastadora porque debe ejecutar sus operaciones como cualquier ministerio. formulación. lo cual debe registrar y controlar independientemente. le da derecho a la entidad correspondiente. y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. los impactos o resultados esperados y los plazos para su ejecución. Las etapas del ciclo presupuestario son: Programación. 96 17 .4 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas Art. A tales operaciones se acostumbra denominarles. de los montos financiados con aporte fiscal. evaluación y seguimiento. aprobación.

2. el Ministerio de Finanzas definirá los límites máximos. los aspectos metodológicos para la elaboración y presentación de las proformas y los techos presupuestarios institucionales. los que serán parte del PGE. La Subsecretaría de Presupuestos también programará los ingresos y gastos preasignados y los correspondientes a fondos especiales establecidos por ley. Las entidades efectuarán la programación de sus presupuestos y elaborarán sus proformas presupuestarias. Las Directrices Presupuestarias Anuales contendrán la política macroeconómica. Los proyectos de inversión serán determinados por la SENPLADES y se incorporarán obligatoriamente en los planes operativos anuales y en las proformas presupuestarias de las instituciones responsables de su ejecución. incluidas las transferencias corrientes y de inversión a las instituciones públicas que no forman parte del gobierno central. los límites plurianuales se establecerán con base en los supuestos de transferencias. Formulación23 22 23 Norma Técnica de Presupuesto 2. en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de Desarrollo. la programación fiscal. Estas operaciones se conocen como los ingresos y transferencias del Tesoro Nacional. Si los programas y proyectos superan el plazo de 4 años.2.y en la política que conste en la Directrices Presupuestarias Anuales. para lo cual coordinará con la SENPLADES.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo que conforman el Presupuesto General del Estado. la política de programación presupuestaria. La programación del servicio de la deuda pública (amortización del capital más el pago de intereses y otros gastos) será realizada por la Subsecretaría de Crédito Público del Ministerio de Finanzas y se incorporará al PGC en coordinación con la Subsecretaría de Presupuestos. las directrices presupuestarias y la planificación institucional. Programación de la asignación de recursos22 La programación de los gastos del personal se sustentará en la base normativa del eSIPREN –expedido por el Ministerio de Finanzas.3 18 . podrán otorgar certificación y establecer compromisos financieros plurianuales.4. previamente a la inclusión del proyecto en el Programa de Inversiones. asignaciones y otros que se establezcan en el PGE y en la reglamentación del COPLAFIP. Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado. la política fiscal. en base a estos límites.3 Norma Técnica de Presupuesto 2. La Subsecretaría de Presupuestos programará la obtención de los ingresos previstos en el presupuesto y las transferencias a realizar para el financiamiento de los gastos presupuestarios. Para las entidades que están fuera del Presupuesto General del Estado.

3. Los justificativos de ingresos y gastos Las estimaciones del gasto tributario Las estimaciones de subsidios Las estimaciones de preasignaciones Las estimaciones de pasivos contingentes Las estimaciones de gasto para el cierre de brechas de equidad. b. En las proformas se incluirán únicamente los proyectos y programas que se hayan incorporado en el Plan Anual de Inversión (PAI) o que hubieren obtenido la prioridad de la Secretaría Técnica del Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa durante la ejecución presupuestaria Las proformas presupuestarias de las empresas públicas. c.3. gobiernos autónomos descentralizados. Se aplica a ingresos y gastos.1 Norma Técnica de Presupuesto 2. proyectos y actividades que hayan sido calificados y definidos de conformidad con los procedimientos y disposiciones previstos en las leyes. se observarán obligatoriamente las normas técnicas. así como sus unidades ejecutoras. Cada entidad y organismo sujeto al PGE formulará la proforma del presupuesto institucional. directrices. en el que incluirá todos los egresos necesarios para su gestión. Clasificaciones presupuestarias25 Los instrumentos que permiten organizar y presentar la información de las operaciones contenidas en el presupuesto se denominan clasificaciones presupuestarias. d. e. en el plazo que señale en las directrices presupuestarias. banca pública y seguridad social incorporarán los programas. Las proformas presupuestarias institucionales que conforman el PGE se presentarán al Ministerio de Finanzas. define las instituciones y organismos. incluidas las de las empresas públicas. clasificadores y catálogos emitidos por el Ministerio de Finanzas. define los sectores que conforman el sector público no financiero. entre otros: a.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La formulación es el resultado de la programación presupuestaria y se concreta en la proforma presupuestaria elaborada bajo una presentación estandarizada según los catálogos y clasificadores que permiten su fácil comprensión y posibilitan su agregación y consolidación24. que son parte del Presupuesto General 24 25 Norma Técnica de Presupuesto 2. Esta clasificación define el tipo de presupuesto mediante un dígito. gobiernos autónomos descentralizados. Clasificación institucional y de unidades ejecutoras. Estas clasificaciones son: Clasificación sectorial.3 19 . banca pública y seguridad social. f. En la formulación de las proformas presupuestarias del sector público. En la proforma del PGE deberán constar como anexos.

Con esta clasificación es posible determinar presupuestos parciales por fuente de financiamiento. identifica la naturaleza de las funciones a las que corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios terminales que producen.3. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos Clasificación por concepto de ingresos y por objeto del gasto. de las empresas públicas y del régimen seccional autónomo. la que se expresa en la naturaleza de los bienes y servicios que entrega a la sociedad. Clasificación funcional del gasto. de capital o financiera. Clasificación por sectores de gasto. vincula los programas contenidos en los presupuestos institucionales con los objetivos y metas estratégicos de la planificación global o determinadas políticas públicas. asocia los gastos según las fuentes de los ingresos que los financian.26 Clasificación económica de los ingresos y gastos. Las clasificaciones presupuestarias se expresarán en los correspondientes catálogos y clasificadores que serán definidos y actualizados por la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas. está implícita en la definición de los sectores. Esta clasificación es aplicable a ingresos y gastos. para realizar su seguimiento durante la ejecución presupuestaria. proyecto y actividad) de los gastos. en corriente. 26 Norma Técnica de Presupuesto 2. identifica los ingresos y gastos según su naturaleza. es obligatorio para el sector público no financiero. Cada catálogo o clasificador establecerá los elementos componentes y su codificación. por la índole de la misión que corresponde a cada institución. presenta el gasto público según la naturaleza de los bienes y servicios que se suministran a la comunidad. permite establecer la ubicación geográfica (provincia y cantón) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la producción de los bienes y servicios. Esta clasificación está contenida en el clasificador presupuestario de ingresos y gastos indicado en la clasificación precedente. los que serán de aplicación obligatoria sin ninguna modificación en sus textos ni códigos. Clasificación geográfica. Clasificación por orientación del gasto. es el instrumento principal para la identificación de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto. Clasificación programática de los gastos. expedido por el Ministerio de Finanzas. incluidas sus reformas y actualizaciones.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo del Estado. Las clasificaciones mencionadas son las herramientas básicas para estandarizar el contenido y la presentación de los presupuestos. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos.4 20 . El uso de este clasificador. con excepción del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por concepto de ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el Ministro de Finanzas. es decir. corresponde a la asignación de recursos según las categorías programáticas (programa. Clasificación por fuente de financiamiento.

8.1 11.2 27 28 INGRESOS CORRIENTES IMPUESTOS Sobre la Renta. como parte de la metodología para la elaboración de los presupuestos que forma parte de las Directrices Presupuestarias. El clasificador es obligatorio en su codificación y en su nomenclatura. Ingresos Corrientes Ingresos de Capital Ingresos de Financiamiento. El resumen del clasificador consta en documento adjunto. 2. Utilidades y Ganancias de Capital A la Renta Global A la Utilidad por la Venta de Predios Urbanos Norma Técnica de Presupuesto 2.1.01. en los casos prácticos solo se considera el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público para identificar las partidas presupuestarias. 5.5 Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público28 El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos se utilizará para fines presupuestarios y contables. es decir.11. 273 del 7 de septiembre del 2010 21 . La codificación de las partidas presupuestarias de ingresos y de gastos contenidas en este clasificador.01 11.3.27 Por ser el núcleo de la clave presupuestaria y por tener una relativa permanencia en el tiempo. 9. 3. Gastos Corrientes Gastos de Producción Gastos de Inversión Gastos de Capital Aplicación del Financiamiento Ejemplos de esta codificación completa y su significado.11 TITULO (clasificación económica) GRUPO (origen del ingreso o destino del gasto. 7. tiene 6 dígitos cuyo significado es: 1 11 11. son: 1 11 11. Distingue el origen y fuente de los ingresos y la naturaleza y uso de los gastos. su naturaleza) SUBGRUPO (concepto general del ingreso o gasto) ITEM o RUBRO (concepto específico del ingreso o gasto) Para el primer dígito se utilizan los siguientes números: 1. 6. Constituye el elemento principal de ordenamiento y de organización de las asignaciones presupuestarias.11 11.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La suma de estos catálogos y clasificadores conformarán la denominada clave presupuestaria de ingresos y gastos que será definida para cada ejercicio fiscal por la Subsecretaría de Presupuestos.

de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestación. los aportes que recibe la seguridad social. Gastos de inversión. las transferencias y donaciones. gastos financieros. 2. Ingresos de capital. están destinados a la compra de bienes o servicios para el desarrollo de las actividades operacionales de administración y para transferir recursos sin contraprestación. son los costos incurridos en la producción de bienes y servicios destinados a la venta. son fondos obtenidos por el Estado a través de la captación del ahorro interno y externo. están destinados a programas sociales. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los resultados del ejercicio. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. las ventas de mercaderías o de servicios. para financiar prioritariamente proyectos de inversión. Ingresos de financiamiento. las rentas que producen las inversiones. El devengo de estos gastos incide contablemente en los resultados del ejercicio. 6. compras de bienes y servicios de consumo.06 Salarios Unificados Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el contenido de cada uno de los títulos presupuestarios que se representan con el primer dígito.1. pero no es útil aprenderse la codificación completa y su nomenclatura. excepto los saldos de dinero sobrantes de ejercicios anteriores que no tienen ninguna incidencia contable.3 Jornales 51. provienen del poder impositivo del Estado.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 5 51 GASTOS CORRIENTES GASTOS EN PERSONAL 51. En este grupo están los impuestos. sea por empresas o por otros entes públicos que realizan actividades productivas. Gastos de producción.01. proyectos de obras públicas (bienes de uso público) o proyectos de obras para uso institucional. excepto en el caso de las exportaciones de petróleo. 22 . provienen de la venta de bienes de larga duración. Están constituidos principalmente por colocaciones de títulos y valores. Gastos corrientes. de las exportaciones de petróleo crudo. la recepción de donaciones y otros ingresos menores de este tipo. sea que 1. los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio.01 Remuneraciones Básicas 51. de la venta de sus bienes y servicios. 7. de la venta de intangibles. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los activos y pasivos.1. de la recuperación de inversiones y de la recepción de transferencias y donaciones destinadas a la inversión en bienes de capital. A continuación se explica el significado del primer dígito de este código: Ingresos Corrientes. 3.5 Remuneraciones Unificadas 51. contratación de deuda pública y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se recuperarán y utilizarán en el ejercicio que se presupuesta. Están conformados por gastos en el personal. 5.1. las tasas y contribuciones. entrega de transferencias y donaciones corrientes y otros gastos menores de este tipo. prestaciones otorgadas por la seguridad social.2 Salarios 51.1. la recepción de transferencias. los cobros de multas. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos.1 Sueldos 51.

para su consideración y presentación a la Asamblea Nacional.3. La Proforma del PGE y la Programación Presupuestaria Cuatrianual serán remitidas al Presidente de la República. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. Los pagos de intereses y otros gastos estarán dentro de los gastos corrientes.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo se vayan a ejecutar mediante administración directa o mediante contratación. pendientes de pago. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. Gastos de capital. Proforma del Presupuesto General del Estado29 Según las directrices presupuestarias y la disponibilidad real de recursos. Aplicación del financiamiento. recomendará y consolidará las proformas institucionales. las que tienen incidencia directa en los activos y pasivos. se coordinará con el ente rector de la planificación nacional. son los pagos de la deuda pública así como el rescate de títulos y valores. así como el mantenimiento de este tipo de obras. coordinando la inversión pública con el ente rector de la planificación nacional. En lo referente a inversión pública. hasta su conclusión. las que tienen incidencia en los resultados del ejercicio. el Ministerio de Finanzas revisará. contenido y límite de endeudamiento.6 Norma Técnica de Presupuesto 2. reformará. junto con una exposición general sobre su justificación. Aprobación30 La aprobación del PGE se realizará en la forma y términos establecidos en la Constitución de la República.3. Los proyectos de obras públicas inciden en los resultados del ejercicio. una propuesta de Disposiciones Presupuestarias Generales relacionadas directa y exclusivamente con la ejecución presupuestaria. 3. pero también se controla su costo en el activo. También incluyen los gastos de ejercicios anteriores. El Ministerio de Finanzas elaborará también la Programación Presupuestaria Cuatrianual. excepto en los casos de obras de uso institucional.9 23 . 9. Se adjuntará. de ser el caso. el Ministerio de Finanzas elaborará la proforma. También se incluyen las transferencias y donaciones que se entregan a otras instituciones públicas para programas y proyectos de esta índole. 8. Su devengo incide contablemente en los resultados del ejercicio. las compras de inversiones y las transferencias y donaciones entregadas para este tipo de operaciones. excepto en el caso de transferencias y donaciones. están destinados a la adquisición de bienes de larga duración. en lo que corresponde al pago del capital (amortización de la deuda). En caso que una entidad u organismos que forma parte del PGE no presente oportunamente su proforma institucional. 29 30 Norma Técnica de Presupuesto 2. Estas proformas serán la base para la elaboración de la Proforma del PGE. sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.

4. La ejecución se concreta en el conjunto de acciones destinadas a la utilización del talento humano y los recursos materiales y financieros asignados en el presupuesto. los plazos de aprobación del presupuesto del año en que se posesiona su máxima autoridad serán los mismos que establecen la Constitución y el COPLAFIP para el PGE. Las empresas públicas nacionales y la banca pública tendrán. Cada entidad y organismos que no forma parte del PGE deberá aprobar su presupuesto hasta el último día del año previo al cual se aplica.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En caso de reelección presidencial. La aprobación le convierte al presupuesto en un instrumento legal de estricto cumplimiento. la Subsecretaría de Presupuestos incorporará los ajustes realizados a la proforma enviada y remitirá el documento para su promulgación en el Registro Oficial. excepto en el año que se posesiona el Presidente de la República. En el resto de presupuestos del sector público también se aplicará esta norma. Las entidades y organismos que no pertenecen al PGE no podrán aprobar presupuestos que impliquen: Transferencias de recursos desde el PGE que no hayan estado previamente consideradas en dicho presupuesto. Todo flujo de recurso público deberá estar contemplado obligatoriamente en el PGE o en los presupuestos de los gobiernos autónomos descentralizados. Ejecución Los presupuestos de las entidades y organismos del sector público entrarán en vigencia y serán obligatorios a partir del 1 de enero de cada año. servicios y obras en la cantidad. la misma obligación respecto a la Asamblea Nacional. Las proformas presupuestarias de las entidades y organismos que no conforman el PGE. Hasta que se apruebe el PGE del año en que se posesiona el Presidente de la República. los presupuestos de estas instituciones serán enviados con fines informativos al Ministerio de Finanzas. Una vez aprobado el Presupuesto General del Estado por la Asamblea Nacional. Supuestos diferentes de los que se utilizan para la formulación del PGE. empresas públicas. serán aprobadas según la legislación aplicable. 24 . regirá el presupuesto inicial del año anterior. Costos e inversiones incompatibles con el PGE. calidad y oportunidad previstos en el presupuesto. en los casos pertinentes a. Dentro de los 30 días posteriores a su aprobación. con el propósito de obtener los bienes. banca pública y seguridad social. c. b. el Presidente reelecto enviará la proforma 30 días después de proclamados los resultados de la segunda vuelta En los gobiernos autónomos descentralizados. además.

controlar los créditos presupuestarios (asignaciones presupuestarias para cada gasto) y efectuar reformas presupuestarias. La segunda parte –los requerimientos de recursos.se realiza mediante la programación financiera. sobre la base de los lineamientos que le envíe el Ministerio de Finanzas. la ejecución de los proyectos y programas y sus requerimientos financieros. en los que este plazo será el 31 de marzo. La programación física y la financiera le corresponde realizar a cada institución responsable de la ejecución de los programas y proyectos. Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos. Programación de la ejecución presupuestaria31 La programación de la ejecución presupuestaria consiste en proyectar para el año. Esta fase conlleva la programación de la ejecución presupuestaria. establecimiento de compromisos. Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional. La PIA se confrontará con las proyecciones de disponibilidades de fondos determinadas por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación. elaborarán la programación financiera anual de la ejecución. modificaciones. Estas PIA serán aprobadas por el Ministerio de Finanzas hasta el 31 de diciembre del año previo al que corresponde su ejecución. La primera parte –ejecución de proyectos y programasconlleva la programación física. Sobre esta base. La programación financiera del gasto debe considerar las etapas del compromiso y obligación. la Subsecretaría de Presupuestos analizará y ajustará las PIA provenientes de las instituciones.2 25 . mientras no cumplan con esta obligación. Se concretará en la Programación Cuatrimestral de Compromisos PCC) y la Programación Mensual del Devengado (PMD). contraer compromisos y obligaciones. realizar pagos. 31 Norma Técnica de Presupuesto 2. la que se denominará Programación Indicativa Anual de la Ejecución Presupuestaria (PIA). devengos y pago de obligaciones serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para las entidades y organismos del sector público no financiero. El incumplimiento de las instituciones del gobierno central con el envío de la PIA significará que no puedan ejecutar operación financiera alguna con cargo al presupuesto vigente. Con base en la programación física se elaborará la programación financiera que establecerá el ritmo de los requerimientos de financieros para pagar por los recursos humanos. dividido en períodos más cortos. recaudar y controlar los ingresos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las disposiciones sobre la programación de la ejecución. en la programación anual de caja.4. las instituciones que lo integran. materiales y físicos necesarios para la ejecución de lo presupuestado. sin la emisión de la respectiva certificación presupuestaria. celebrar contratos ni autorizar o contraer obligaciones. excepto en los años de cambio de gobierno.

decide ejecutar el gasto. distribuirá esta programación entre las UE que la conforman. Puede aparecer una obligación sin necesidad de un compromiso previo. se podrá anular total o parcialmente el compromiso. por cada concepto. Reserva de compromiso ocurre cuando se dispone la realización de un gasto con cargo a la asignación del presupuesto. en cuyo caso se registrarán las dos etapas en este momento. Cuando ineludiblemente por excepción deban realizarse pagos sin contraprestación.3 26 . Etapas de ejecución de los gastos32 Los gastos previstos en el presupuesto constituyen un límite (techo) máximo para el año. El compromiso subsiste hasta que las obras se realicen. 2. servicios u obras. compra de bienes o servicios. la de reserva del compromiso y la de materialización (reconocimiento) del compromiso.4. contrata la construcción de la obra en que se materializa el gasto o nace la obligación de entregar una transferencia o subvención. o del cumplimiento de condiciones o plazos. La unidad responsable de la ejecución presupuestaria efectuará una reserva de compromiso por el monto del gasto a comprometer y emitirá el certificado correspondiente. 1. La ejecución de un gasto pasa por tres etapas (momentos): Compromiso. La obligación se genera y produce afectación presupuestaria definitiva en los siguientes casos: a. es el pasivo que resulta de la recepción de bienes. Se exceptúan de estas dos subetapas. entrega de transferencias o subvenciones. 32 Norma Técnica de Presupuesto 2. mediante acto administrativo expreso (por escrito). la autorización del inicio de un concurso para una adquisición o construcción. Reconocimiento del compromiso es la formalización del compromiso mediante un documento suscrito por la autoridad competente. En tanto no sea exigible la obligación. los bienes se entreguen o los servicios se presten. Su ejecución se puede iniciar siempre que el gasto conste en el presupuesto y tenga un saldo disponible suficiente. como las autorizaciones de compra.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Con la PIA aprobada. los créditos presupuestarios se comprometen. cada institución por medio de la UDAF. sea mediante la construcción de una obra. de acuerdo con lo que dispongan las normas técnicas de presupuesto. la orden para ejecutar un gasto. Es un proceso institucional interno que se sustenta en documentos que no salen a conocimiento del proveedor. Obligación (devengo). los casos en que el compromiso y la obligación se reconocen simultáneamente o cuando la primera subetapa se ejecuta junto con la segunda. con el que solicita la provisión del bien o servicio. cuando la autoridad competente.2. El compromiso se divide en dos subetapas. las aprobaciones de requerimientos. siempre que exista la respectiva certificación presupuestaria.

Cuando se reciban de terceros obras. a propuesta del Ministerio de Finanzas. Estas modificaciones serán puestas en conocimiento de la Comisión del Régimen Económico y Tributario. en el plazo de 90 días de terminado cada semestre. mediante acto administrativo válido. ordenará disminuciones en los presupuestos de las entidades que están fuera del PGE. En los demás casos. hasta por un total del 15% respecto de las cifras aprobadas por la Asamblea Nacional. el límite de Cuando se presenten situaciones extraordinarias e imprevistas que reduzcan los flujos de ingresos y de financiamiento de los presupuestos. Pago. 3. el Presidente de la República. porque se pueden realizar por ejemplo. como en el pago oportuno de los sueldos. pagos anticipados. todo incremento de los presupuestos aprobados deberá contar con el respectivo financiamiento. En el primer caso. En ningún caso estas modificaciones afectarán los recursos que la Constitución de la República y la ley asignen a los gobiernos autónomos descentralizados. haya habido o no compromiso previo. se requerirá dictamen favorable de la SENPLADES. momento en que se reconocen como cumplidas las tres etapas. En el segundo caso. excepto los gobiernos autónomos descentralizados y la seguridad social. Regulación y Control de la Asamblea Nacional. En todos los casos y sin excepción. 27 . Los aumentos y rebajas de ingresos y gastos no podrán modificar endeudamiento aprobado por la Asamblea Nacional. con el que se cubre la obligación adquirida por el gasto y concluye este proceso Estas etapas no siempre se dan en la secuencia anotada. Se entenderá por documentos comprobatorios los que demuestran la entrega de las obras. la obligación debe ser justificada y comprobada con los documentos auténticos correspondientes. las modificaciones serán realizadas directamente por cada unidad ejecutora. la obligación deberá ser justificada. caso en el que ocurre el desembolso antes de la obligación. bienes o servicios adquiridos por autoridad competente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo b. Modificaciones presupuestarias El Ministerio de Finanzas podrá aumentar o rebajar los ingresos y gastos del PGE. Durante la ejecución del PAI del PGE. Estas disminuciones no podrán financiar nuevos egresos. sólo se podrán incorporar programas y proyectos de inversión priorizados por la SENPLADES Únicamente en caso de modificaciones en el PGE que impliquen incrementos en los presupuestos de inversión totales de una entidad ejecutora o la inclusión de nuevos programas o proyectos de inversión. bienes o servicios contratados. o acontece en otras operaciones que se dan varias o todas estas etapas al mismo tiempo. Se entenderá por documentos justificativos los que determinan un compromiso presupuestario.

luego de aprobada. luego de aprobada. solicitud y aprobación será simultánea con la PCC. Las instituciones del gobierno central cumplirán obligatoriamente con la PCC y no podrán modificarla por su cuenta. La PMD es de cumplimiento obligatorio por las instituciones del gobierno central y no podrá ser modificada por la propia institución. Sólo el Ministerio de Finanzas podrá establecer limitaciones a la gestión de fuentes de financiamiento durante la ejecución presupuestaria.4. Las instituciones presentarán la PCC a la Subsecretaría de Presupuestos hasta diez días antes del inicio del cuatrimestre y será aprobada hasta el último día laborable que preceda al mes en que se inicia el cuatrimestre. Su elaboración.3. Por consiguiente. Los montos fijados en la PCC constituirán los techos máximos para contraer compromisos en el cuatrimestre. El PMD solo incorporará la parte del compromiso del gasto que se materializará en obligación en el mes correspondiente. se comprobará anualmente.4.2.2. la PCC será mayor o a lo sumo igual a la sumatoria de las PMD de los cuatro meses. Para las instituciones del gobierno central. Reprogramación financiera del gasto35 33 34 Norma Técnica de Presupuesto 2. pero elaborarán la PCC del primer cuatrimestre y solicitarán su aprobación a la Subsecretaría de Presupuestos dentro de los quince días subsiguientes a la aprobación de la PIA. los presupuestos aprobados y los presupuestos liquidados.3. según las proformas.2.3 Norma Técnica de Presupuesto 2. la PCC para el primer cuatrimestre será la programación de los cuatro primeros meses contenida en la PIA. la proyección del devengo que constituirá el techo máximo que considerará la Subsecretaría de Tesorería de la Nación del Ministerio de Finanzas para aprobar las solicitudes de pago que emitan las UE. Los ingresos y egresos permanentes y no permanentes y el cumplimiento de la correlación entre ellos.5 28 . Programación Cuatrimestral de Compromisos (PCC)33 Es el instrumento con el cual las instituciones y sus unidades ejecutoras guiarán la generación de sus compromisos con afectación al presupuesto vigente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las entidades y organismos que no son parte del PGE no podrán aprobar presupuesto o modificaciones que impliquen transferencias de recursos desde el PGE y que no hayan sido consideradas previamente en dicho presupuesto.4 35 Norma Técnica de Presupuesto 2.4. Programación Mensual del Devengado (PMD)34 Paralelamente con la PCC se establecerá para cada mes del cuatrimestre.

Los ordenadores de los gastos y de los pagos serán definidos mediante normas internas de cada entidad. serán resueltas por la propia institución. artículo 179. artículo 178. La evaluación presupuestaria es responsabilidad del titular de cada entidad u organismo y la realizará en forma periódica. aplicando las disposiciones legales y las normas técnicas. analiza las variaciones observadas. Las modificaciones que signifiquen cambios en los techos de las UE pero no cambien el techo institucional por grupos y fuente de financiamiento. excepto en los ingresos y gastos financiados con aporte fiscal. en coordinación con la SENPLADES. las modificaciones en la programación financiera. Los funcionarios que hubieren contraído compromisos. a las UE. 36 37 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. La modificación que fuere aprobada comunicará el Ministerio de Finanzas a la institución y ésta. Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos.36 La máxima autoridad de cada entidad y organismo público y los funcionarios y servidores encargados del manejo presupuestario. 29 . así como de observar estrictamente las asignaciones aprobadas. serán responsables por la gestión y cumplimiento de los objetivos y metas. a través de la UDAF. Responsables de la ejecución El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecución del presupuesto y de asegurar un control interno previo que evite incurrir en compromisos u obligaciones que excedan los montos aprobados en el presupuesto.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Cuando una institución del gobierno central requiera aumentar o disminuir los techos de las PCC y PMD aprobadas. y difundidos a la ciudadanía.37 5. Evaluación y seguimiento Mide los resultados físicos y financieros obtenidos y los efectos producidos. solicitará al Ministerio de Finanzas su aprobación. Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos presupuestarios. celebrado contratos o autorizado o contraído obligaciones sin que conste la respectiva certificación presupuestaria. sin que conste la respectiva certificación presupuestaria. determina sus causas y recomienda medidas correctivas o de mejoramiento. Los informes de evaluación serán remitidos al Ministerio de Finanzas. Las entidades y organismos que no son parte del gobierno central podrán efectuar por su cuenta. Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. serán destituidos del puesto y serán responsables personal y pecuniariamente. celebrar contratos ni autorizar o contrae obligaciones.

La evaluación puede realizarse objetivamente si se definen anticipadamente los indicadores que se utilizarán para medir los resultados y los procesos. Las disposiciones sobre el seguimiento y evaluación financiera de la ejecución presupuestaria serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para todas las entidades y organismos del sector público. Para los gobiernos autónomos descentralizados se aplicará una regla análoga respecto a sus unidades financieras y de planificación. se tendrán por anulados en los valores no devengados. Cada ejecutivo de los gobiernos autónomos descentralizados presentará semestralmente un informe sobre la ejecución presupuestaria a sus respectivos órganos legislativos. Clausura y liquidación38 En esta etapa se tienen dos partes. la clausura y la liquidación. Esta evaluación también se realiza al finalizar el período. La evaluación mide en el curso del ejercicio presupuestario los resultados físicos y financieros de mayor relevancia. La evaluación financiera se sustentará en la PIA. con criterio crítico. 38 Norma Técnica de Presupuesto 2. definir las acciones correctivas necesarias y retroalimentar el ciclo presupuestario. Clausura Los presupuestos se clausuran el 31 de diciembre de cada año. Una vez clausurado el presupuesto. a base de la información sobre la ejecución presupuestaria.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El Ministro de Finanzas efectuará la evaluación financiera global semestral del PGE y la pondrá en conocimiento del Presidente de la República y de la Asamblea Nacional. Después de esta fecha. Los principales indicadores se referirán a eficiencia y eficacia. En el caso del PGE. se procederá al cierre contable y liquidación presupuestaria. 6. le corresponde al Ministerio de Finanzas la convalidación de los compromisos de ejercicios fiscales anteriores. ni realizar acciones u operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto clausurado. Para la comparación de lo ejecutado con lo programado se tomarán la programación física y la financiera elaboradas para la ejecución de los presupuestos correspondientes. para el nuevo ejercicio fiscal. pero podrán ser susceptibles de reprogramación. para analizar los desvíos con respecto a la programación. las PCC y las PMD. Los compromisos que no se hayan transformado total o parcialmente en obligaciones. no se pueden afectar por ingresos ni gastos posteriores. Los compromisos plurianuales de ejercicios fiscales no clausurados no se anulan.6 30 . en el plazo de 90 días de terminado cada semestre.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los derechos y obligaciones pendientes de cobro y pago al 31 de diciembre. se pagarán posteriormente. de la ejecución presupuestaria registrada a la clausura del ejercicio fiscal. La Subsecretaría de Presupuestos agregará y consolidará la información obtenida de las instituciones. artículo 148 31 . materiales directos y gastos indirectos) utilizados para producir un bien o servicio. 4. A continuación se ilustran estos criterios con algunas operaciones y su incidencia patrimonial y presupuestaria: INCIDENCIA 39 40 INCIDENCIA Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. Operaciones patrimoniales son aquellas que afectan a los activos. se analiza la relación e integración entre presupuesto y contabilidad.5 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.40 Para comprender este tema. Las operaciones de costos permiten la acumulación de los valores que representan los insumos (mano de obra.17. como consecuencia de la aplicación del principio del devengado. Liquidación Corresponde a la elaboración y exposición a nivel consolidado. sin aplicación presupuestaria y se registrarán exclusivamente con afectación contable39. serán objeto del tratamiento previsto en la normas técnicas de contabilidad gubernamental y de tesorería. si se tuvieran fondos sobrantes del año. de sus productos en proceso de fabricación y de sus productos terminados. en la forma establecida en las normas técnicas de contabilidad gubernamental y en los medios tecnológicos que habilite el Ministerio de Finanzas con este propósito. Las instituciones remitirán esta información hasta el 31 de enero del año siguiente. presupuestarias y de costos. Las obligaciones pendientes de pago al cierre del año (deuda flotante).2. patrimonio y resultados. Operaciones presupuestarias son los ingresos y gastos previstos en el presupuesto.6. El mismo plazo se aplicará para el resto del sector público. Estas operaciones son de tipo patrimonial y sirven para controlar los inventarios de sus materiales. Por ser los costos parte de las operaciones patrimoniales. pasivos. de aquí en adelante no los mencionaré separadamente. RELACIONES E INTEGRACION GUBERNAMENTAL CON LA CONTABILIDAD La contabilidad gubernamental debe integrar las operaciones patrimoniales. La liquidación presupuestaria se aprobará y expedirá mediante acuerdo ministerial hasta el 31 de marzo del año siguiente.

Existen operaciones que tienen incidencia presupuestaria y patrimonial. incluso su aprobación oportuna. b. al saldo en la cuenta bancaria y a los pasivos. Todos los aspectos del presupuesto inciden en la contabilidad. c.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador TIPO DE TRANSACCION PRESUPUESTARIA Gabriel Freire Romo PATRIMONIAL Compra de un activo fijo a crédito Venta de un activo fijo al contado Recepción de un préstamo de dinero en gastos en ingresos en ingresos en activos y pasivos en activos y resultados en activos y pasivos en activos y pasivos en activos y resultados en activos y resultados en activos. pasivos y resultados en activos y pasivos en activos y pasivos en activos y resultados Pago del capital de un préstamo de dinero en gastos Pago de intereses por un préstamo Cobro de impuestos Pago de sueldos Cobro de fondos de terceros (ajenos) Entrega de fondos ajenos a sus dueños Depreciación de activos fijos en gastos en ingresos en gastos ninguna ninguna ninguna Los casos expuestos demuestran lo siguiente: a. complementariamente. No existen operaciones con incidencia exclusivamente presupuestaria. Concepción y criterios para integración aplicados en el país Entre presupuesto y contabilidad existe una relación muy estrecha que nace de la asignación a contabilidad de la responsabilidad por el registro e informe de todas las operaciones patrimoniales y presupuestarias. es decir no afectan al presupuesto. Por tanto. Existen operaciones que tienen efecto exclusivamente patrimonial. 32 . el pago de sueldos al mismo tiempo afecta al gasto presupuestario y también al gasto patrimonial (resultados). En este caso están la recaudación de fondos de terceros y la depreciación de los activos fijos. al presupuesto. todas las operaciones tendrán incidencia patrimonial y solo algunas afectarán. Como ejemplo.

1. Ofrecía todas las posibilidades de información. sin fusionarlos. Esta forma de concebir fue tomada para desarrollar el sistema de contabilidad gubernamental que operó en el Ecuador desde 1995 hasta el 2000. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3. Este modo de concebir tiene el sistema de contabilidad gubernamental de Chile que consiste en crear cuentas específicas y exclusivas dentro del activo y del pasivo para manejar los ingresos y gastos presupuestarios. Una segunda definición es la integración entendida como el procesamiento conjunto de los dos componentes.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para integrar la incidencia patrimonial y presupuestaria de las operaciones financieras del sector público se han desarrollado diferentes técnicas. los reportes que se extraían también tenían esta característica.1.42 Ofrece las mismas posibilidades de información señaladas en la segunda opción. solo patrimonial o una combinación de las dos. sin fusionarlos. La integración entendida como la fusión de estos dos componentes. según se ha entendido el significado de la palabra integración. frente a esta cuenta. 3. obligación y pago. Como ilustración se muestra la manera de jornalizar la operación propuesta en el punto anterior: CUENTAS Vehículos41 Bancos DEBE 500 500 HABER 3. sea solo presupuestaria. Esta concepción fue adoptada para desarrollar la contabilidad gubernamental del Ecuador que se encuentra en vigencia desde el 2001.2. por lo que se agregaba esta sección en el lado derecho del formato del diario general. La ventaja que ofrece esta concepción es una fácil elaboración del Estado de Flujos del Efectivo.2.983 y 1. Un tercer concepto consideró el proceso simultáneo de los dos componentes.1. Como ilustración se presenta la manera en que se jornalizaba la compra al contado de un vehículo en USD 500: CUENTAS Gasto en Compra de Activos Fijos Vehículos Bancos Patrimonio Restringido DEBE 500 500 500 500 HABER 2.3 y 3.2.994 y ocasionó varios problemas de procesamiento e información. manteniendo al un componente dentro del otro. Los conceptos asumidos en nuestro país son los siguientes: 1. por lo que no satisfacían adecuadamente las demandas de información patrimonial ni presupuestaria. se registraba la partida presupuestaria de gastos con los valores que correspondían al compromiso.2. Como ilustración se presenta la forma de jornalizar la operación propuesta para los puntos anteriores: 41 42 Adicionalmente. Esta fue la concepción inicial en la contabilidad gubernamental del Ecuador que estuvo vigente entre 1. Al mezclarse en el proceso contable los datos de estos dos componentes.7 33 .

porque el presupuesto se elabora para un año calendario y el ejercicio contable también cubre el año calendario. diferenciando en los ingresos y gastos. se registra la partida presupuestaria de gastos con el valor exclusivamente de la obligación (devengo). frente a esta cuenta. 34 . Los datos presupuestarios de la asignación original y sus reformas. porque si los datos se proyectan en el presupuesto con una clasificación. los siguientes criterios específicos deben fundamentar la integración para que se logren los propósitos positivos que se esperan de ella: a. las clasificaciones presupuestarias de ingresos y gastos son parte del catálogo de cuentas de la contabilidad. lo que ha permitido la aplicación en nuestro país de diferentes concepciones. Por tal razón. b. Los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos deben utilizarse para fines presupuestarios y contables. c. En cualquier caso. Asignación exclusiva a la unidad de contabilidad de cada ente contable. de la responsabilidad por el registro de todas las operaciones patrimoniales y presupuestarias. d. en nuestro país. El 43 Adicionalmente. se deben comparar sistemáticamente con la ejecución. Criterios para definir si existe integración patrimonial presupuestaria El criterio básico es integrar los dos componentes (patrimonial y presupuestario) en todas las etapas que sigue el proceso contable.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CUENTAS Gabriel Freire Romo DEBE HABER -1Vehículos43 500 Cuentas por Pagar Inversiones B. Larga Duración -2Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga Duración 500 Bancos 500 500 La ley no determina ninguna modalidad de integración. sin necesidad de modificar las disposiciones legales. requerimiento que se cumple en el Ecuador. cada una de las etapas de ejecución. Esta exigencia se cumple en nuestro país. para que sea posible proveer la información presupuestaria que demanden sus usuarios. al registrar su cumplimiento mediante la contabilidad deben guardarse iguales criterios de clasificación para que los datos sean comparables. esto es. desde el catálogo de cuentas hasta los informes. El ejercicio financiero debe ser el mismo tanto para el presupuesto como para la contabilidad. por lo que se agrega esta sección en el lado derecho del formato del diario general.

La contabilidad debe estar concebida para atender las necesidades de todos los usuarios de estos datos. Los estados financieros deben resumir y conciliar las operaciones patrimoniales y presupuestarias. 35 . El sistema vigente obliga a que los ingresos y gastos presupuestarios. como se ejemplificó en líneas anteriores. Las operaciones deben jornalizarse mediante asientos que registren al mismo tiempo la incidencia en los componentes presupuestario y patrimonial. f. sea que se refieran al componente presupuestario o al patrimonial. Los estados financieros previstos en la normativa vigente para nuestro país. para que se entienda su relación y se puedan conciliar sus datos. solo compara las asignaciones con la ejecución en su etapa de devengo. e.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo sistema de contabilidad en vigencia. base de datos independiente. siempre deben provenir de los registros contables. Los informes financieros. sin importar cómo se ejecuten. contienen los aspectos patrimoniales y presupuestarios. siempre se registren primero como Cuentas por Cobrar o Cuentas por Pagar. en forma integral y conciliados entre sí.

Por contingentes asumidos por el Estado ecuatoriano. se excluyen todas las operaciones que realicen para solventar sus necesidades de liquidez y aquellas destinadas a la intermediación financiera que no provengan de deuda externa multilateral. Para el caso de las empresas públicas se excluyen todos los contratos de mutuo del tipo crédito con proveedores que no requieren garantía soberana. Los pasivos contingentes no forman parte de la deuda pública. u otras obligaciones asumidas en el marco de convenios con organismos internacionales de crédito 44 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. de gobiernos ni de la banca que requiera garantía soberana del Estado. y. establecer mecanismos de financiamiento. negociar. La deuda contingente podrá originarse: a. proveniente de contratos de mutuo. La obligación se hace efectiva con la ocurrencia de una o más condiciones previstas en el instrumento legal que lo generó. de proveedores. las deudas en donde exista sustitución de deudor. contratar. Además comprende las obligaciones no pagadas y registradas de los presupuestos clausurados. Este tipo de operaciones están sujetas a las regulaciones y procesos que se describen en el presente capítulo. Este componente se concentra en normar. otorga la garantía soberana a favor de entidades y organismos del sector público que contraen deuda pública b. de administración de la deuda pública y de las operaciones conexas para una gestión eficiente de la deuda. Cuando el Estado. Por la emisión de bonos y más títulos valores cuyo objeto sea garantizar a los contribuyentes el retorno de sus aportaciones c. Para el caso de la banca y las entidades de intermediación financiera públicas. a nombre de la República del Ecuador. controlar. Un pasivo contingente solo se constituirá en deuda pública en el monto correspondiente a la parte de la obligación que fuera exigible. artículos 123 al 147. registrar. Por la suscripción de contratos de garantía para asegurar el uso de las contribuciones no reembolsables d. cuya incidencia es importante en la economía del país y en los presupuestos del sector público. programar. Comprende la deuda pública de todas las entidades. instituciones y organismos del sector público. Los pasivos contingentes tienen su origen en hechos específicos que pueden ocurrir o no. contabilizar y coordinar la aprobación de operaciones de endeudamiento público.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO V ENDEUDAMIENTO PÚBLICO44 Gabriel Freire Romo Un componente del SINFIP es la deuda pública. 36 . incluidas las titularizaciones y las cuotas de participación. presupuestar. de conformidad con la ley. colocaciones de bonos y otros valores. Se excluye cualquier título valor menor a 360 días. los convenios de novación o consolidación de obligaciones.

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La contratación de la deuda contingente debe seguir el proceso de endeudamiento público, en lo pertinente. Todo contrato o convenio de deuda pública, celebrado por extranjeros domiciliados o no en el país, sean personas naturales o jurídicas, con la República del Ecuador o con las demás entidades del sector público, lleva implícita la condición de renuncia a toda reclamación por vía diplomática, aunque se suscriba fuera del territorio ecuatoriano. Los títulos de deuda pública deben registrarse en el Ministerio de Finanzas, sean estos contratos, convenios u otros instrumentos representativos de la operación de endeudamiento público. Las entidades y organismos del sector público tienen la obligación de reportar al Ministerio de Finanzas la tenencia de títulos valores representativos de deuda pública interna o externa, para su registro. El trámite para modificaciones sustanciales de los términos y condiciones financieras establecidas en los instrumentos jurídicos con lo que se concretaron las operaciones de endeudamiento público, o del programa o proyecto de inversión financiado con recursos del endeudamiento, será el vigente a la fecha en que se concrete la modificación, en lo que fuere pertinente. Si para la negociación, instrumentación, perfeccionamiento de operaciones de endeudamiento público, colocación o recompra de títulos emitidos por el Estado, o la novación de la deuda, se requiere en forma previa o concurrente de la celebración de contratos que sin ser de deuda pública fueren indispensables para coadyuvar a los señalados propósitos, tales contrataciones estarán exceptuadas del trámite previsto por la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública; no obstante, el Ministerio de Finanzas deberá expedir los procedimientos que normen estas contrataciones, entre ellos, la selección, calificación y adjudicación. Cuando a criterio del Ministerio de Finanzas, la divulgación de la información contenida en actos administrativos, contratos, convenios o documentación vinculada con operaciones de novación de operaciones de endeudamiento público, emisión, colocación o recompra de títulos del Estado, pudiera generar pérdidas o condiciones desfavorables a los intereses del Estado, los respectivos actos, contratos, convenios o documentación serán declarados secretos y reservados por el Ministerio de Finanzas hasta que se proporcione la información previa a la subasta o transacción respectiva, en el mercado de valores en el caso de colocación o recompra, o hasta que culmine la operación respectiva. Inmediatamente después toda la información será publicada. Toda persona que utilice o se beneficie de la información o documentación relacionada con los actos, contratos o convenios referidos en el párrafo anterior, será reprimida según los previstos en la ley. Se podrá vincular un convenio de préstamo con otros convenios o contratos comerciales, de exportación, de importación, de ejecución de obras, prestación de servicios o financieros, incluyendo los de manejo de cuentas bancarias.

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5.1. EL SISTEMA DE GESTION Y ANALISIS DE LA DEUDA (SIGADE) Para el control y registro del endeudamiento público, el sector público dispone de la herramienta informática denominada Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda (SIGADE), donde se dispone de datos básicos como los acuerdos de préstamos o donaciones, los acuerdos generales, las tasas de interés variable, los tipos de cambio diarios, las enmiendas a los contratos de préstamos; permite el cálculo y la generación automática de las tablas de amortización; muestra para cada tramo de los préstamos la información relativa a los vencimientos, reembolsos, pagos, atrasos e intereses en mora; controla la canasta de divisas y elabora ajustes de vencimientos, debido a las variaciones de los tipos de cambio. El SIGADE proporciona información sobre préstamos, sea por acreedor, país, tipo de deuda, tipo de moneda u organismo deudor. También permite realizar proyecciones del servicio de la deuda o consultar sobre el vencimiento de títulos emitidos y colocados, según el tipo de deuda, el tipo de tasa, proyecciones del rescate y otros datos más. 5.2 LIMITES DE ENDEUDAMIENTO

El saldo total de la deuda pública del conjunto de entidades y organismos del sector público, en ningún caso sobrepasará el 40% del PIB. En casos excepcionales, cuando se requiera endeudamiento para programas y proyectos de inversión pública de interés nacional, y dicho endeudamiento supere el límite señalado, se requerirá la aprobación de la Asamblea Nacional con la mayoría absoluta de sus miembros. Cuando se alcance el límite de endeudamiento se implementará un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal. El Ministerio de Finanzas con base en la programación de endeudamiento cuatrianual, regulará los límites específicos para las entidades del sector público. Con base en la programación cuatrianual, el Ministerio de Finanzas podrá suscribir operaciones de endeudamiento público previo al comienzo de los siguientes ejercicios fiscales. No existirá destino específico para el endeudamiento, más allá de lo establecido en la Constitución y en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. El Ministerio de Finanzas durante la ejecución presupuestaria asignará estos recursos a los programas y proyectos que cuenten con los requisitos establecidos, de manera que el financiamiento puede ser reasignado en forma ágil en proyectos y programas, en función de la ejecución de los mismos. En la proforma del PGE se incluirá el límite anual de endeudamiento neto, para consideración y aprobación de la Asamblea Nacional. Para la aprobación y ejecución de sus presupuestos, cada gobierno autónomo descentralizado observará los siguientes límites de endeudamiento:

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a. La relación porcentual calculada en cada año entre el saldo total de su deuda pública y sus ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento, no será superior al 200% b. El monto total del servicio anual de la deuda, incluida su amortización e intereses, no superará el 25% de los ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento. Se prohíbe a las instituciones públicas y privadas conceder créditos a los gobiernos autónomos descentralizados que sobrepasen estos límites, debiendo estos últimos someterse a un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal aprobado por el Ministerio de Finanzas. 5.3. DESTINO DEL ENDEUDAMIENTO Y PROHIBICIONES Las entidades del sector público que requieran ejecutar operaciones de endeudamiento, lo harán exclusivamente para financiar: a. Programas b. Proyectos de inversión para infraestructura y en los que se tenga capacidad de pago c. Refinanciamiento de la deuda pública externa en condiciones más beneficiosas para el país. La entidad u organismo público contratante del endeudamiento será responsable de la ejecución de los proyectos o programas que se financien con dichos recursos. En el caso de endeudamiento del PGE, la entidad pública responsable de la ejecución será la establecida en la resolución que dicte el Ministerio de Finanzas. En caso de empresas públicas y entidades financieras públicas que tengan programas y proyectos de inversión en infraestructura o con capacidad de pago, calificados como prioritarios por la SENPLADES, el Ministerio de Finanzas podrá realizar operaciones de crédito para inyectar recursos a la empresa o entidad financiera pública ejecutora del programa o proyecto. El Ministerio de Finanzas establecerá, de ser el caso, la factibilidad, mecanismos y términos para la restitución por parte de la empresa o entidad financiera, de los valores inherentes al financiamiento respectivo, de lo que se dejará constancia en la resolución con la que se autorice el endeudamiento. En los contratos de financiamiento podrán establecerse estipulaciones inherentes a la participación de las empresas del país del prestamista, en la ejecución de los proyectos, en tanto el financiamiento se confiera en términos rentables, ventajosos o concesionales para el prestatario. En tal caso, para la selección y adjudicación se observará el procedimiento que establezca la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública, las demás leyes y sus reglamentos. Se prohíbe el endeudamiento:

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a. Para gastos permanentes, con excepción de los que prevé la Constitución para salud, educación y justicia, previa calificación de la situación excepcional realizada por el Presidente de la República. b. Con excepción de la banca pública y las entidades financieras crediticias, la realización de operaciones de crédito a favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado, salvo anticipos, La banca pública podrá hacerlo únicamente a favor de las empresas públicas en que el Estado tenga participación mayoritaria, Cualquier excepción, solo se podrá autorizar por el Comité de Deuda y Financiamiento y del Presidente de la República por decreto ejecutivo. c. Ningún contrato u operación de endeudamiento público comprometerá rentas, activos o bienes de carácter específico del sector público. Exceptúense de esta prohibición, los proyectos que tienen capacidad financiera de pago, los que podrán comprometer los flujos y activos futuros que generen dichos proyectos. d. En ningún caso las entidades del sector público entregarán certificados, bonos u otros títulos de deuda pública en pago de obligaciones por remuneración al trabajo, que no provengan de dictámenes judiciales o las establecidas por ley. Para otras obligaciones, además del pago en efectivo, se podrán otorgar en dación de pago, activos y títulos valores del Estado con base a justo precio y por acuerdo de las partes. 5.4. DEL COMITÉ DE DEUDA Y FINANCIAMIENTO El Comité de Deuda y Financiamiento está integrado por el Presidente de la República o su delegado, quien lo presidirá; el Ministro de Finanzas o su delegado; y el Secretario de la SENPLADES o su delegado. El Subsecretario a cargo del endeudamiento público actuará como secretario del comité y cuando fuere requerido proporcionará asesoría técnica. Este comité se reunirá previa convocatoria del Ministro de Finanzas. Este comité, con observancia de la Constitución y la legislación, previo el análisis de los términos financieros y las estipulaciones contenidas en los instrumentos respectivos, autorizará mediante resolución la contratación o novación de operaciones de endeudamiento en el PGE, cualquiera sea la fuente de endeudamiento, con la garantía del Estado, cuando fuere pertinente. Además autorizará las colocaciones o las recompras de títulos emitidos por el Estado. Este comité regulará los procedimientos de endeudamiento de las entidades que están fuera del PGE, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades públicas. Cada entidad del sector público que tenga la calidad de persona jurídica de derecho público, con la autorización previa del comité, podrá resolver en forma definitiva sobre el endeudamiento correspondiente y asumirá la responsabilidad de que el respectivo endeudamiento y las estipulaciones de contratos o convenios inherentes, no afecten a la soberanía del Ecuador. Este comité será corresponsable de las condiciones financieras de los procesos de endeudamiento que apruebe.

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En el caso de endeudamiento para empresas públicas nacionales. la prioridad será emitida por el directorio o por el gobierno autónomo descentralizado.5.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Son deberes de este comité: Gabriel Freire Romo a. Los bonos del Estado tienen dos partes. según el caso. en casos no contemplados en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. analizar y aprobar los términos y condiciones financieras de las operaciones de endeudamiento público. organismos e instituciones del Estado beneficiarias de los recursos de endeudamiento público. el cuerpo del bono y los cupones. para el respectivo ejercicio fiscal b. Que el endeudamiento público sea sostenible y conveniente al Estado en términos del perfil de vencimiento de la deuda y de la tasa de interés y las condicionalidades aplicables al endeudamiento. sino que la rentabilidad se obtiene por el descuento que se concede al momento de la negociación del bono 45 En contratos de mutuo suscritos con organismos multilaterales.15% del PGE y no requiera garantía soberana. créditos comerciales y contratos de préstamo de proveedor. cuyo monto no supere el 0. por tipo. Todo trámite de operaciones de endeudamiento público de las entidades del sector público deberá observar las disposiciones del COPLAFIP y estará a cargo del Ministerio de Finanzas. verificarán que el proyecto o programa haya sido declarado prioritario por la SENPLADES. previo a la utilización de los mismos. Aprobar los términos y condiciones financieras para las colocaciones de títulos del Estado o la recompra de deuda pública. el que en forma previa a la autorización del comité verificará: a. entidades financieras públicas y gobiernos autónomos descentralizados o sus empresas. Los cupones son desprendibles y sirven para el cobro de los intereses que generan los bonos. 5. es decir no tienen cupones. no deberá contar con el análisis y recomendación del comité previo al proceso de negociación formal con el prestamista. DEUDA PÚBLICA INTERNA MEDIANTE EMISIÓN DE BONOS U OTROS PAPELES FIDUCIARIOS La emisión de papeles fiduciarios es una forma de obtener financiamiento. 41 . Dictar directrices para la gestión de la deuda pública b. En el cuerpo del bono se fijan las condiciones del préstamo y el valor nominal del papel (valor facial). También existen bonos con cupones cero. a cargo del Ministerio de Finanzas d. Las entidades. Determinar modificaciones sustanciales en las operaciones de endeudamiento público f. Regular la contratación de deuda pública e. que no requiere autorización del comité. Establecer el monto máximo de contratación de deuda pública. mediante acceso directo a quienes disponen de recursos que requieren invertirlos. Para cobrar los intereses que usualmente son pagados por semestres. Que la operación no exceda el límite de endeudamiento previsto en dicho código ni el fijado por la Asamblea Nacional. Normar. se debe desprender el cupón correspondiente y acercarse a cobrarlo en el Banco Central. Se excluyen los contratos de mutuo de los gobiernos autónomos descentralizados y la deuda flotante45 c. gobiernos.

incluidas las titularizaciones de otras entidades públicas. se anulan al momento del pago del capital del bono porque ya no tienen ningún valor. requerirán la aprobación del Ministerio de Finanzas. financieras y no financieras. Los resultados de los sorteos son publicados en boletines del Banco Central Los sorteos de los bonos para su redención. La redención de los bonos se produce a su valor nominal. 46 Ibidem Art. si conserva el bono hasta su sorteo. quien invierte en bonos del Estado. sin importar el precio de negociación. realiza la comisión de sorteo y servicio de la deuda. o los representantes legales de la entidad del sector público que efectúe la emisión. en partes iguales. a más de cobrar intereses obtiene una ganancia por la diferencia entre el precio de negociación y el valor nominal. la emisión de títulos de mediano o largo plazo y el tipo de títulos del Estado a emitirse. El acta de cada sesión es legalizada por un notario y sirve de base para el pago46. sino mediante sorteos generalmente semestrales. es decir. Los requisitos que reunirán la escritura y los bonos o valores que se emitan. para consideración y autorización cuando sea del caso del Comité de Deuda y Financiamiento. de forma que al final del plazo de los bonos. En caso de emisiones de títulos valores de la banca pública cuyo monto anual supere el 0.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bonos tienen una cotización en la bolsa de valores. serán establecidos en las normas técnicas que expida el Ministerio de Finanzas. Los bonos tienen también un precio de negociación (compra venta) que es el valor que acuerdan el comprador y el vendedor al momento de la transacción. Las emisiones de títulos valores. así como sus términos y condiciones financieras de colocación. 142 42 . El capital invertido en los bonos no se paga a su vencimiento. En consideración de las necesidades de financiamiento y los requerimientos del mercado. la que cambia continuamente en el tiempo. en la que intervendrá el Ministro de Finanzas tratándose de emisiones del Estado ecuatoriano. pero no necesariamente es igual a este último. deberá contar con el análisis y recomendación del Ministerio de Finanzas. Autorizada legalmente la emisión de bonos o de otros títulos.15% del PGE. todos se hayan pagado. el Ministerio de Finanzas aprobará. A esta cotización se le conoce como el precio de mercado. Los cupones para cobro de intereses de los bonos sorteados que corresponden a los semestres futuros. A estos pagos se conocen como redención o rescate de los bonos. Este precio usualmente es menor al nominal (bajo la par) y toma como referencia el precio de mercado. se instrumentará la respectiva escritura pública.

La garantía del Estado únicamente podrá autorizarse cuando la entidad u organismo del sector público.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Concluido el trámite de emisión de los bonos u otros títulos valores. sus subsidiarias o filiales. evidencien que cuentan con capacidad de pago de la deuda. con excepción de la banca pública y aquellas empresas de derecho privado con al menos un 70% de acciones del Estado. serán canceladas por el Ministerio de Finanzas. organismos e instituciones del sector público (que no sean del Estado central) para operaciones de endeudamiento con plazo menor a 360 días. Toda emisión de bonos en moneda de curso legal o extranjera se negociará de forma universal a través de las bolsas de valores. GARANTIAS SOBERANAS El Estado central a nombre del Ecuador podrá otorgar garantía soberana a favor de las entidades y organismos del sector público que contraigan deuda pública para el financiamiento de proyectos y programas de inversión en infraestructura. Esta disposición no es aplicable a las obligaciones de emisiones propias de la banca pública. previstos en el PGE.6. en caso de incumplimiento del deudor. con los costos financieros que se hubiere pactado en el respectivo convenio de restitución de valores. 5. En ningún caso se otorgarán garantías por parte del Estado o de sus entidades a favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado. Las obligaciones originadas en operaciones de endeudamiento público. serán negociados por el Ministerio de Finanzas. El Ministerio de Finanzas tomará de la cuenta que la entidad deudora mantiene en instituciones financieras públicas. previa autorización del Ministerio de Finanzas. autorización que no implica otorgamiento de garantía por parte del Estado. 43 . inclusive las que no tengan finalidad de lucro. Los títulos valores emitidos por entidades que están fuera del PGE serán negociados por ellas mismas. o para proyectos y programas de inversión que generen la rentabilidad necesaria para el pago del servicio de la deuda. los recursos correspondientes en pago de los valores que hubiere cancelado. inclusive las empresas del Estado. con excepción de las negociaciones directas entre entidades y organismos del sector público. No se podrán otorgar garantías soberanas a las otras entidades. garantizadas por el Estado ecuatoriano que no fueren pagadas por la entidad del sector público garantizada. Las garantías otorgadas se registrarán como deuda contingente y solo constituirán deuda del garante cuando la obligación fuere exigible al mismo. Para el otorgamiento de garantía soberana se deberán establecer e instrumentar los mecanismos necesarios para la restitución de los valores que el Estado pudiere llegar a pagar en su calidad de garante. El pago de capital e intereses de los títulos de la deuda interna y externa se hará por medio del Banco Central del Ecuador.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo De ser pertinente. en los términos establecidos en el Código de Procedimiento Civil. inclusive a través de la jurisdicción coactiva. de la queda investido. el Ministerio de Finanzas adoptará las medidas y acciones inmediatas para la recuperación de los valores subrogados como garante. 44 .

d. en función de la liquidez de la caja fiscal. Este componente establecerá una administración eficiente. 47 Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. SISTEMA ÚNICO DE CUENTAS El sistema único de cuentas está conformado por: a. la CCU se dividirá en las siguientes cuentas auxiliares: CCU-Fiscales. operativos y de gestión se mantendrán de manera autónoma de la CCU. Las cuentas de la seguridad social. artículos 160 al 173 y en las Normas Técnicas de Tesorería expedidas en el Suplemento al Registro Oficial No. por lo que estos recursos serán propios y distintos de los del fisco. a través de la Cuenta única del Tesoro Nacional (CCU). La Cuenta Única del Tesoro Nacional (CCU) Las subcuentas de los gobiernos autónomos descentralizados Las cuentas de la seguridad social Las cuentas de las empresas públicas Las cuentas de la banca pública. en la administración y custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones legalmente exigibles. e.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO VI TESORERIA47 Gabriel Freire Romo La administración financiera gubernamental gira alrededor del manejo del dinero. efectiva y transparente de los recursos financieros públicos de la CCU. CCU-Gestión. en todos los aspectos contables. así como de las disposiciones que deben observarse para la administración de los fondos. ninguna institución del Estado podrá intervenir o disponer de los fondos y reservas de la seguridad social. para responder a las necesidades de pago que demande el PGE. depósito y colocación de los recursos financieros. provisión para el pago de la deuda pública. Con el propósito de identificar la fuente de los recursos. 6. CCU-Cuentas de Transferencia Gobiernos Seccionales.2. La disposición de estos fondos será ordenada por el Ministro de Finanzas. CCU-Preasignados. principios y procedimientos utilizados en la obtención.1. c. Conforme dispone la Constitución. y en la utilización de tales recursos de acuerdo a los presupuestos correspondientes. Comprende el conjunto de normas. CUENTA UNICA DEL TESORO NACIONAL (CCU) Los ingresos de cualquier fuente se depositarán en la CCU. La Programación de Caja determinará las operaciones de ingresos y gastos públicos que afecten al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pública para cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria. CCU-Fondos de Terceros. 6. 259 del 24 de enero del 2008 45 . por lo que es esencial un conocimiento de los mecanismos de cobro y de pago. CCUFondos Especiales. b.

si estos recursos no están considerados en el presupuesto institucional. las operaciones de financiamiento de corto plazo. Cuentas para la provisión del pago de la deuda pública. Auxiliar CCU-Recursos de Autogestión. contribuciones. son cuentas especiales que se mantendrán para la provisión de fondos destinados a los pagos por la amortización e intereses de la deuda pública. los ingresos de la actividad petrolera. Desde esta cuenta se transferirán los valores que correspondan a los beneficiarios. a esta cuenta ingresarán todos los recursos de préstamos internos. 46 . multas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Auxiliar CCU-Recursos Fiscales. a esta cuenta ingresarán directamente todos los recursos de las recaudaciones tributarias y no tributarias. Auxiliar CCU-Fondos de Terceros. rentas de inversión. en este auxiliar se encontrarán las cuentas pertenecientes a las instituciones que conforman el régimen seccional. Por tanto. tasas. a esta cuenta ingresarán todos los recursos que pertenezcan a las instituciones públicas que tienen participación en los ingresos tributarios y no tributarios nacionales. el Banco Central solo podrá realizar acreditaciones ordenadas por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación. a favor de las instituciones beneficiarias o a la CCU-Recursos Fiscales. Estos ingresos se transferirán de la CCURecursos Fiscales luego de realizada la distribución entre los partícipes. En este auxiliar se incluirán las cuentas que se crearen para la administración de fideicomisos institucionales. Auxiliar CCU-Cuentas de Transferencia a Gobiernos Autónomos Descentralizados. Los fondos especiales tendrán cuentas auxiliares individuales. A ellas ingresarán los recursos que se transfieran desde la CCU-Recursos Fiscales. a esta cuenta ingresarán todos los recursos que se originen en la venta de bienes y servicios. colocación de bonos y fondos especiales creados por ley. derechos. por tanto. condicionados a disposiciones o sentencias legales que determinen las correspondientes salidas. reintegros y otros generados por las actividades propias de las entidades y organismos que están dentro de la CCU. CONSEP y Corte Nacional de Justicia mantienen temporalmente. se transferirá a la CCUAutogestión. Auxiliar CCU-Preasignados. como son la colocación de Certificados de Tesorería y los débitos a las cuentas de transferencias de las instituciones públicas. ningún fideicomiso público deberá mantener recursos por fuera de la CCU y sus inversiones se sujetarán a las regulaciones que sobre la materia emita el Directorio del Banco Central. Auxiliar CCU-Fondos Especiales. en esta cuenta se acreditarán los recursos que las instituciones como Ministerio de Relaciones Laborales. En el caso de fondos de terceros que por sentencia se determinare que no procede su devolución.

La periodicidad de la programación responderá a las necesidades de esta subsecretaría.4. SENAE. De generarse excedentes temporales de caja. considerando en lo pertinente. Una vez que se disponga de la programación anual de caja. se definirán las cuotas cuatrimestrales de compromiso y las cuotas mensuales de devengo que constituirán el techo del gasto para el mes respectivo. La estimación del flujo de ingresos se fundamentará en la información suministrada por el SRI. A estos movimientos de fondos se agregarán los movimientos no presupuestarios que afecten las disponibilidades de caja. las normas técnicas y las capacidades de gestión de las entidades que conforman la banca pública. la Subsecretaría de Tesorería de la Nación utilizará los mecanismos de financiamiento que le permite la ley para garantizar el cumplimiento total de las obligaciones. Mensualmente se evaluará la ejecución de caja. instituciones que tienen ingresos de autogestión y la subsecretaría responsable de la deuda pública. semanal. La programación de caja podrá ser modificada en función de los ingresos realmente recaudados. 6. mensual cuatrimestral y anual.3. Secretaría Nacional de Hidrocarburos. asegurando el mejor rendimiento.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador 6.3 47 . El cobro. GESTIÓN DE LOS FONDOS PUBLICOS Los recursos públicos se manejarán a través de la banca pública. con las subcuentas que el Ministerio de Finanzas considere necesarias. pudiendo ser diaria. quincenal. PROGRAMACION DE CAJA48 Gabriel Freire Romo La programación de caja es la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas de fondos y su utilización conforme la programación de la ejecución presupuestaria. 48 Norma Técnica de Tesorería 4. Banco Central. la subsecretaría mencionada podrá invertirlos a corto plazo. La base para la estimación del flujo de los egresos será la programación del devengo de los gastos y la programación de la deuda pública. pago o transferencia de dichos recursos se podrá realizar a través de otras entidades financieras. de manera que se garantice el cumplimiento de las cuotas aprobadas. De no contar con las disponibilidades suficientes. A la Subsecretaria de Tesorería de la Nación le corresponde elaborar la programación de caja del PGE. El PGE se gestionará a través de la CCU abierta en el depositario oficial que es el Banco Central de Ecuador.

49 50 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. con excepción de los créditos otorgados por la banca pública a favor de personas jurídicas de derecho privado. fondos u otros mecanismos de manejo de ingresos y egresos que no estén autorizados por el Ministerio de Finanzas. deberá acreditar a sus cuentas abiertas en el Banco Central del Ecuador la totalidad de los recursos financieros públicos que obtenga. Primera Disposición General. cuentas de depósito fijo o a la vista. Todo organismo. se crearán cuentas especiales en el Banco Central del Ecuador. La Tesorería de la Nación ordenará el reintegro inmediato a la CCU de los recursos de las entidades públicas que violen el artículo 299 inciso tercero de la Constitución. con goce o no de autonomía económica. sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar. Cualquier inversión de recursos financieros públicos en el extranjero solo podrá realizarse previa autorización del Ministerio de Finanzas. inversión e interés de seguridad. podrá abrir y mantener en el exterior. No se aplicará el sigilo bancario a los recursos de las entidades del sector público. de acuerdo con la ley. entidad y dependencia del sector público no financiero. para lo cual el Ministerio de Finanzas emitirá la normativa correspondiente. La ley establecerá los mecanismos de acreditación y pagos. debidamente determinadas por las entidades responsables y previa afectación presupuestaria o registro contable. conceder o realizar pagos. Cualquiera sea el origen de los recursos. 48 . presupuestaria y financiera. entre otros mecanismos. las entidades y organismos del sector público no podrán crear cuentas.49 Se faculta a las entidades y organismos del sector público a gestionar anticipos a través de varios desembolsos. La salida de recursos de la CCU se realizará sobre la base de las disposiciones de los autorizadores de pago de las entidades y organismos y del Ministerio de Finanzas. El artículo 299 inciso tercero de la Constitución dice: “Los recursos públicos se manejarán en la banca pública.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para el manejo de los depósitos y créditos de las empresas públicas. salvo las comisiones que autorice el Ministerio de Finanzas dentro de estas operaciones financieras. gobiernos autónomos descentralizados y las demás que correspondan. endeudamiento. Estos recursos no formarán parte de los ingresos del Banco Central del Ecuador. para gestionar. así como de inversión de recursos financieros. Se prohíbe a las entidades del sector público invertir sus recursos en el exterior sin autorización legal”. Los rendimientos que generen las inversiones de la CCU se restituirán en su totalidad a dicha cuenta. Dichas salidas de recursos se efectuarán cuando existan obligaciones de pago legalmente exigibles. a gestionar proyectos a través de fondos a rendir cuentas. previa autorización del Ministerio de Finanzas.50 La República del Ecuador. recaude o reciba de cualquier forma.

donde se especificarán las condiciones. Si implican egreso de recursos fiscales. Las instituciones públicas mantendrán cuentas en los bancos corresponsales para depositar sus recaudaciones. Las entidades y organismos del sector público deberán dar cumplimiento inmediato a las sentencias ejecutoriadas y pasadas en autoridad de cosa juzgada. Los Certificados de Tesorería por su naturaleza. En ningún caso. las que se denominarán Cuentas Rotativas de Ingresos. El Ministerio de Finanzas manejará y administrará los excedentes de liquidez de la CCU de conformidad con las normas técnicas que emita. compromisos y obligaciones de las partes. se realizarán las reformas presupuestarias en el gasto no permanente. plazos. las transacciones que se generen de la CCU están exentas de todo tipo de retención. si fuere necesario. Todos los excedentes de caja de los presupuestos de las entidades que son parte del PGE. al finalizar el año fiscal se constituirán en ingresos de caja del PGE del siguiente ejercicio fiscal. En el evento de presentarse deficiencias temporales o para la optimización de la liquidez en la economía. no obstante constituir obligaciones de pago. Para el manejo integrado de la liquidez del sector público. 49 . Los excedentes de caja de los gobiernos autónomos descentralizados que se mantengan al finalizar el año fiscal. se constituirán en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal. La apertura de estas cuentas se realizará una vez suscrito un convenio entre la entidad y el banco corresponsal. a los que se sumará en casos necesarios. el Banco Central del Ecuador en coordinación con el Ministerio de Finanzas podrá gestionar la liquidez de las cuentas creadas en dicha entidad.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Por su naturaleza. el plazo para el pago efectivo de los certificados podrá superar los 360 días. no estarán sujetos para su emisión al trámite y requisitos previstos para operaciones de endeudamiento público. 6. No se afectará la disponibilidad de recursos de todas las entidades y organismos del sector público y su exigibilidad inmediata. excepto la escritura pública de emisión cuyo contenido será establecido en las normas técnicas. medida cautelar ni preventiva. Los recursos de la CCU son inembargables y no pueden ser objeto de ningún tipo de apremio.5. el Banco Nacional de Fomento. para lo cual. CUENTAS ROTATIVAS DE INGRESOS El Banco Central podrá designar bancos corresponsales de entre los que conforman la red bancaria privada. incluidas las tributarias. el Ministerio de Finanzas podrá emitir Certificados de Tesorería (CTs) para financiar egresos permanentes o no permanentes. dichas obligaciones se financiarán con cargo a las asignaciones presupuestarias de la respectiva entidad u organismo.

Los ingresos del Tesoro Nacional corresponden a los impuestos. contribuciones.6. se trasladarán mensualmente a la cuentas auxiliar CCU-Recursos Fiscales o CCU-Autogestión. multas y otros. Los valores recibidos en las cajas recaudadoras serán depositados en el banco corresponsal. salvo los casos mencionados. Los recursos que las entidades obtengan por la venta de bienes y servicios. En el caso de cuentas de gobiernos seccionales. rentas de inversiones. derechos. 6. tasas. de vigilar el correcto y oportuno cumplimiento de las cláusulas del convenio de apertura de estas cuentas. contribuciones y otros que según la ley le corresponde recibir al gobierno central y que serán acreditados en el auxiliar CCU-Recursos Fiscales. Las instituciones públicas son responsables. Los débitos a estas cuentas corresponderán exclusivamente a transferencias del dinero a la cuenta auxiliar CCU-Autogestión o cuentas de transferencia de gobiernos seccionales. En consecuencia. tasas. La entidad registrará estos 50 . en forma completa e intacta. de manera exclusiva. los intereses se transferirán a las cuentas de transferencia de las instituciones que los generaron. Las instituciones públicas que mantienen este tipo de cuentas en los bancos corresponsales no podrán mantener cuentas adicionales para ese propósito en el mismo banco. las instituciones recaudarán sus ingresos a través de depósitos en su cuenta rotativa de ingresos. Las instituciones públicas que recaudan valores que les pertenecen. arrendamientos. se recaudarán a través de las cuentas rotativas de ingresos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las instituciones públicas no podrán utilizar las cuentas rotativas de ingresos para propósitos diferentes del establecido. deberán utilizar obligatoriamente una cuenta rotativa de ingresos abierta en un banco corresponsal. según la normativa de control interno vigente. Los intereses que generen los saldos de estas cuentas de las entidades del gobierno central y de las instituciones descentralizadas y autónomas. PERCEPCION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS La determinación y recaudación de los recursos para el financiamiento del PGE y de los presupuestos de las entidades será responsabilidad de las instituciones y de sus funcionarios encargados de la administración de los fondos. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación determinará los valores que corresponden a preasignaciones y los transferirá al auxiliar CCU-Preasignados. el día hábil inmediato posterior. Las cajas recaudadoras estarán vigentes en las instituciones que por su situación geográfica no tengan acceso a la red bancaria privada o al Banco Nacional de Fomento o para recaudar ingresos por montos pequeños que no justifican realizar depósitos directos e individualizados en el banco corresponsal.

sobre la entidad bancaria.7. Dentro de los beneficiarios de pagos se incluyen a los proveedores. Los recursos provenientes de préstamos o donaciones en moneda de circulación nacional ingresarán a la cuenta matriz abierta en el Banco Central. PAGOS DE OBLIGACIONES La Subsecretaría de Tesorería de la Nación mantendrá una base de beneficiarios con sus respectivas cuentas bancarias. Dentro de estos pagos se incluye el servicio de la deuda pública. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación es la encargada de ordenar al Banco Central. mantendrán en el Banco Central una cuenta corriente en la moneda señalada en el contrato o convenio de crédito. el pago de las obligaciones registradas por las instituciones y solicitadas de acuerdo al PMD aprobado.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo ingresos en el sistema autorizado para su administración. Los datos de los nuevos beneficiarios calificados deberá notificarse a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación para su registro y activación en su base de datos. contratistas. El tesorero institucional instruirá a la persona que va a hacer el depósito. trabajadores y terceros. Los pagos con cargo a partidas cuya fuente de financiamiento corresponda un préstamo o donación se realizarán si la institución ha recibido el desembolso correspondiente y cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable. Cuando las instituciones deban realizar reintegros de recursos a la CCU por cualquier motivo. deberá coincidir con la información que conste en el SRI. 6. empleados. la cuenta y el código del motivo del depósito Un mecanismo similar de recaudación será adoptado por las instituciones que están fuera del sistema de la CCU. Los pagos que realice esta subsecretaría con cargo a la CCU responderán a la programación de caja diaria. utilizarán su cuenta rotativa de ingresos y utilizarán los códigos establecidos en la norma relativa a conceptos de afectación. donde se acreditarán los pagos solicitados por las instituciones y las UE. El registro de los titulares de cuentas de proveedores y contratistas que se mantiene en la base de datos mencionada. 51 . funcionarios públicos. Su utilización será posible mediante su conversión en moneda de circulación nacional. valores que se acreditarán en otra cuenta abierta en el mismo Banco Central. Los pagos con cargo a recursos de autogestión y preasignaciones se realizarán si la institución que solicita cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable. cooperación técnica no reembolsable y otros de similar naturaleza. proceso que permitirá su utilización posterior. Las entidades que manejan recursos provenientes de créditos externos.

trabajadores o terceros. LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS Cuando el Ministerio de Finanzas establezca que entre dos o más entidades del Estado o entre el Estado y otras entidades pueden extinguirse obligaciones existentes entre ellas. cajas chicas y subrogaciones de deuda se realizarán si existe el registro contable y la solicitud de pago que luego permita regular presupuestariamente los anticipos otorgados o recuperar los valores subrogados. las que serán procesadas por esta subsecretaría y comunicadas por los medios informáticos a la institución que solicitó el pago que las correcciones pertinentes a efectos de generar nuevamente el pago.8. empleados. La liquidación de estos fondos se efectuará dentro del ejercicio fiscal correspondiente. las entidades del Estado observarán obligatoriamente las normas que expida el Ministerio de Finanzas. Las instituciones que no son parte de la CCU operarán con mecanismos de pago similares a los mencionados que deberán acordar con el Banco central. Para los efectos anotados. Este mecanismo de pago es totalmente electrónico y se denomina Sistema de Pagos Interbancario (SPI) El Banco Central comunicará a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación las inconsistencias registradas diariamente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los pagos del servicio de la deuda se realizarán según las instrucciones dadas por la unidad responsable de estas operaciones. para realizar el pago debitará a la cuenta correspondiente de la institución solicitante y acreditará en las cuentas de los beneficiarios finales –proveedores. Se pagarán en efectivo únicamente los gastos con el fondo fijo de caja chica. anticipos a contratistas. de acuerdo a las normas técnicas que emita el Ministerio de Finanzas. operado la compensación o por condonación de la deuda.. Las entidades y organismos del sector público pueden establecer fondos de reposición para la atención de pagos urgentes y para gestionar proyectos. funcionarios públicos. 6. siendo esta la única modalidad de pago en el sector público. constitución de fondos rotativos. Modalidades de pago La Subsecretaría de Tesorería de la Nación. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación ordenará el débito de la cuenta de provisión y la transferencia de los recursos a las cuentas que consten en las instrucciones de pago. 52 . contratistas. les conminará para que en un plazo determinado suscriban obligatoriamente un convenio de extinción de obligaciones.utilizando los mecanismos implementados por el Banco central. ya sea por haberse efectuado el pago. Los pagos de anticipos de sueldos.

con excepción de aquellas emitidas por los gobiernos autónomos descentralizados. Este documento es el mecanismo de control de las recaudaciones de estos recursos.9 ESPECIES FISCALES Se denomina especie fiscal al documento que representa un valor y se entrega al beneficiario por el pago realizado para recibir un servicio prestado por una institución del sector público. organismo o dependencia del sector público no financiero sujeta al ámbito de aplicación del COPLAFIP podrá cobrar tarifa alguna por la venta de bienes y servicios sin que medie la comercialización de especies fiscales. entidades y dependencias del sector público no financiero. Los costos por emisión y los ingresos por la venta de las especies valoradas deberán constar obligatoriamente en los presupuestos. las entidades de seguridad social y las empresas públicas. Ninguna entidad. venta y baja de estos documentos. El Ministerio de Finanzas es el único que autoriza la emisión y fija el precio de los pasaportes y más especies valoradas de los organismos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 6. la factura. El Instituto Geográfico Militar es el único organismo autorizado para imprimir especies fiscales valoradas. 53 . nota de venta u otros instrumentos autorizados para el efecto. Las instituciones públicas que manejen especies fiscales valoradas llevarán los registros de la emisión.

la centralización. poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del sector público no financiero un sistema único de contabilidad que integre las operaciones patrimoniales. Las máximas autoridades de cada entidad u organismo público serán las responsables de velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental y los servidores de las unidades financieras. presupuestarias y de costos. El titular de la unidad financiera de la entidad legalizará con su firma o su clave. artículos 148 al 159 y en la Normativa de Contabilidad Gubernamental expedida en el Suplemento al Registro Oficial No. estarán obligadas a presentar y enviar reportes contables en los plazos y formatos que defina el Ministerio de Finanzas. la toma de decisiones. En caso de incumplimiento. Los hechos económicos se contabilizarán en la fecha que ocurran.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO VII CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL51 La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemático. de observar la normativa contable. el control. la información financiera y los estados financieros de su entidad. Para fines de consolidación de la contabilidad y demás información fiscal del sector público no financiero. consolidación e interpretación de la información. dentro de los plazos previstos en la ley y en las normas técnicas. aún cuando pertenezcan a terceros. cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del sector público no financiero. dentro de cada período mensual. comprende además los principios. La contabilidad incluirá el registro de todos los recursos financieros y materiales administrados por los entes públicos. En cada entidad se establecerá la unidad encargada de la ejecución de su contabilidad. no se anticiparán ni postergarán los registros de estos hechos. de forma que ningún recurso quede excluido del proceso de registro e informes financieros. métodos y procedimientos correspondientes a la materia. Su finalidad es establecer. expresadas en términos financieros. con los detalles que disponga el Ministerio de Finanzas. para asegurar la producción de información financiera completa. la adopción de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas. Las máximas autoridades de las entidades y organismos del sector público enviarán la información financiera y presupuestaria. Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la administración de sus presupuestos. confiable y oportuna que permita la rendición de cuentas. 259 del 24 de enero del 2008 y sus reformas. 54 . desde la entrada original a los registros contables hasta la presentación de los estados financieros. dispondrán de datos e información contable y presupuestaria individualizada. normas. Las empresas públicas podrán tener sus propios sistemas de contabilidad. el Ministerio de Finanzas suspenderá la 51 Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.

constituirán ingresos las recaudaciones tributarias y no tributarias que se perciban en el transcurso del ejercicio. luego de 60 días de finalizado el mes del cual no se ha enviado la información. normas técnicas y manuales establecen la naturaleza de la información financiera.52 7. en la ejecución presupuestaria que se genere en cada ejercicio se considerarán ingresos todos los derechos de cobro y gastos las obligaciones derivadas de la recepción de bienes y servicios adquiridos por la autoridad competente. de ser el caso. a través de su página web u otros medios. El Ministerio de Finanzas recibirá. El Ministerio de Finanzas tiene la facultad privativa para expedir. Para efectos contables. Las políticas. incluidas sus empresas públicas y la banca pública. incluyendo las salidas de dinero en calidad de anticipos. En términos de caja. reflejará tanto la ejecución presupuestaria como las transacciones de caja. clasificará y procesará los datos contenidos en la información financiera elaborada por cada ente financiero del sector público no financiero. y constituirán egresos de caja los pagos que se realicen durante el ejercicio.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo asignación de recursos o transferencias desde el PGE. su clasificación y forma de presentación.1. cualquiera sea la fecha en que hubiere nacido la obligación. manuales. podrán dictar políticas. cualquiera sea la fecha en que se hubiera generado el derecho al cobro. sin perjuicio de las facultades que tengan otras entidades. los soportes físicos. 55 . ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 52 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. analizará. La información contable contenida en las operaciones financieras. actualizar y difundir los principios. Las entidad a cargo de la Administración Pública en coordinación con el Ministerio de Finanzas. normas y reglas de la gestión. relativos a agrupaciones predefinidas y según requerimientos de la administración del Estado. Las unidades de contabilidad conservarán durante 7 años los registros financieros junto con los documentos de sustento correspondientes. en medios digitales con firma electrónica de responsabilidad y. El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se efectuará de conformidad con el principio contable del devengado. validará. administración y uso de los bienes públicos de la Administración Central e institucional. Disposición General Décima Sexta. procedimientos. El Ministerio de Finanzas publicará semestralmente la información consolidada del sector público no financiero. normas técnicas. instructivos y más disposiciones contables. con la finalidad de obtener estados financieros agregados y consolidados. las que serán de cumplimiento obligatorio por parte de las entidades y organismos del sector público no financiero.

La lógica de integración. destinadas al control de la ejecución presupuestaria. porque sus saldos se cierran cada año. Para lograr consistencia entre las partes patrimonial y presupuestaria de la información financiera producida por las entidades del sector público no financiero. a continuación se analizan los elementos relevantes de la contabilidad gubernamental: Integrar las operaciones patrimoniales. lo que posibilita la armonía.6 del Capítulo IV y en el numeral 7. Esta asociación debe especificarse en el catálogo de cuentas de cada institución. el nombre del Grupo del Clasificador Presupuestario (11 Impuestos). único y uniforme. 2.11 Cuentas por Cobrar Impuestos) se conforman aumentando a la denominación del Subgrupo del Catálogo General de Cuentas (113 Cuentas por Cobrar). Las Cuentas por Cobrar que controlan los ingresos presupuestarios y las Cuentas por Pagar que controlan los gastos presupuestarios. como se muestra más adelante. en el catálogo de cuentas es: 1. las entidades del régimen seccional autónomo podrán desglosar las Cuentas por Cobrar según su naturaleza. Estas cuentas son especialmente importantes en la metodología contable. transfiriéndolos a Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y a Cuentas por Pagar de Años Anteriores. se establece la asociación de los conceptos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos con los del Catálogo General de Cuentas. porque mediante ellas se registran los derechos y las obligaciones por las operaciones presupuestarias. hasta los niveles de cuentas que les permitan la clara identificación del devengo y la recaudación por rubro específico. presupuestaria y de costos de las operaciones debe ser integral. Las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (por ejemplo 113.y el IVA pagado en compas. contienen exclusivamente los datos que corresponden al año en curso. integración e interrelación entre estos dos componentes de la administración financiera. El IVA cobrado en ventas –como agente de percepción. Las Cuentas por Pagar que controlan los grupos de gastos presupuestarios. aspecto que se encuentra analizado con detalle en el numeral 4. presupuestarias y de costos El proceso de contabilidad para registrar la incidencia patrimonial. las retenciones de IVA y la devolución del IVA en compras por parte del SRI. 56 . A esta forma de concebir la contabilidad se le conoce técnicamente como integración. Los grupos del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1 de Cuentas por Cobrar (113) o de Cuentas por Pagar (213) del Catálogo General de Cuentas. Los rubros o item del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1 o 2 del Catálogo General de Cuentas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo De lo expuesto.25 de este capítulo. son operaciones que no tienen incidencia presupuestaria y se contabilizan en cuentas específicas para cada concepto. se desagregarán según los destinatarios de los pagos. Por excepción.

La presentación de información es una forma de rendición de cuentas a que están obligadas por mandato constitucional todas las personas que asumen funciones públicas. para que sea posible y válida la comparación o consolidación de sus estados financieros o de otros reportes. un mismo proceso. Por este motivo. confiable y oportuna. son obligatorios de cumplirse por todas las entidades del sector público no financiero. sino que cuando la información de las operaciones se ingrese en varios lugares -por ejemplo un ministerio puede ingresar sus datos en cada provincia o región. Producir información financiera La información es un recurso estratégico que permite una administración ordenada y eficiente. las mismas políticas contables y formatos iguales de los estados financieros) y debe preverse un mecanismo para centralizar toda la información y producir un único juego de estados financieros de toda la institución.el sistema debe ser uno solo (un mismo catálogo de cuentas. manuales e instructivos que expida el Ministerio de Economía y Finanzas. Mantener un sistema único también implica que todas las entidades deben llevar su contabilidad con base en iguales criterios. si se dispone de él y si se utiliza apropiadamente. no puede existir más de un sistema de contabilidad dentro de un ente contable. manuales e instructivos Los principios. políticas. el Ministerio de Finanzas tiene la facultad de emitir los principios. manuales e instructivos sobre esta materia. Cada institución gubernamental es responsable de mantener un sistema propio de contabilidad que registre e informe sobre todas sus operaciones financieras. para el registro sistemático de los hechos económicos. los que son de cumplimiento de obligatorio por las entidades correspondientes. políticas. La contabilidad es el sistema oficial de información financiera de una institución. Conformidad con principios.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Sistema único de contabilidad El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros. labor que se simplifica y facilita si se maneja a través de sistemas automatizados interconectados. 57 . esto no implica que no se puedan desconcentrar estas funciones. El propósito de estas disposiciones es conseguir un grado de uniformidad mínimo en los procesos y en los criterios técnicos aplicados en la contabilidad de las instituciones del sector público no financiero. Desde luego. La información que produce la contabilidad es el soporte para la toma de decisiones operativas. normas técnicas. Con este propósito. gerenciales y de terceros relacionados. para que la información provista sea útil debe reunir las características básicas de completa. En consecuencia. constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero. normas. políticas. normas.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La principal forma de establecer responsabilidades por acciones u omisiones en el desempeño de funciones públicas. pierde su utilidad y se convierte más en un sistema de datos estadísticos. con excepción de los planes de negocio. También se informará en detalle sobre los términos y condiciones financieras de toda operación de endeudamiento público. antes que en un sistema de información para toma de decisiones o para control. las estrategias de negocios y los documentos relacionados. porque el registro debe ser inmediato para que los reportes que se generen contengan toda la información actualizada. que parten de la información financiera producida por la contabilidad institucional. Una contabilidad que no proporciona información oportuna. a más de las características técnicas del proceso para la elaboración de los reportes. artículos 174 al 177 y 181. en que no sea posible la generación automática de informes en el detalle o con los datos que demandan los usuarios. esta exigencia es aún mayor. según los requerimientos de los usuarios. es a través de las auditorías y exámenes especiales practicados por la Contraloría General del Estado o por la auditoría interna.2. ACCESO A LA INFORMACION53 El Estado garantiza a la ciudadanía el libre acceso a la información presupuestaria y financiera que generen las entidades públicas. de las empresas públicas y la banca pública. 53 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Este elemento de la contabilidad gubernamental es el que marca la mayor parte de las definiciones de diseño de los sistemas informáticos que procesan la información financiera. quien elaborará informes solo en casos excepcionales. las entidades de seguridad social. Los gobiernos autónomos descentralizados. según dispone el artículo 289 de la Constitución. Las empresas públicas y en general los organismos productores o comercializadores de bienes y servicios. 7. Los contadores deben tener presente que la calidad de su servicio se mide principalmente por este factor. Este sistema incluirá la información relativa al cumplimiento de la legislación vigente. El Ministerio de Finanzas establecerá un sistema oficial de información y amplia difusión que servirá de base para el control de la Función Legislativa y de la ciudadanía. las empresas públicas y la banca pública establecerán sus propios mecanismos de información para control ciudadano y remisión con fines de consolidación al Ministerio de Finanzas. separadamente o de una combinación de ellos. Con los sistemas contables operados en línea en sistemas computarizados. deberán publicar sus estados financieros auditados. La contabilidad debe estar en capacidad de proporcionar la información sea de los aspectos presupuestarios o patrimoniales. Los organismos de control correspondientes emitirán las normas técnicas al respecto. 58 . porque los reportes en su generalidad deben extraerse por parte de los usuarios sin intervención del contador. la novación de endeudamientos existentes y la recompra de deuda pública.

dentro de los plazos previstos. ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos.1. Devengado. aplicando el método de la partida doble. Reexpresión contable. se optará por aquella en que exista menos probabilidad de sobrevalorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. construcción o intercambio de los recursos y obligaciones. las variaciones del patrimonio serán reconocidas cuando los hechos económicos que las originan. Los bienes recibidos en donación que no tengan un valor establecido. Costo histórico. cumplimiento de disposiciones legales o prácticas comerciales de general aceptación. Estos principios son: Medición económica. cumplan con los requisitos legales o estén de acuerdo con la práctica comercial de general aceptación. En las operaciones que presentes opciones alternativas para su valuación. el patrimonio y sus variaciones. los hechos económicos serán registrados sobre la base de la igualdad entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio). son una adaptación de los principios de general aceptación y constituyen las pautas básicas que guían el proceso contable.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las entidades y organismos del sector público divulgarán a la ciudadanía la información financiera.1 a 3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES54 Los principios de contabilidad que se aplican en el sector público.7 59 .1. en la contabilidad gubernamental se registran los recursos materiales e inmateriales. más los costos o gastos incurridos por la institución hasta la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o enajenación. se aplicará la sanción de hasta 3 remuneraciones que perciba el funcionario o servidor responsable del envío. peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptación en la materia.3. las obligaciones. emitidos por el Ministerio de Finanzas. El costo reexpresado está constituido por el costo histórico actualizado a valor corriente. Realización. sin perjuicio de presentar esta información a los respectivos órganos de fiscalización y control. como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas. Las mediciones deben considerar las características y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones. producción. que permitan expresar los 54 Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. los hechos económicos serán registrados al precio de adquisición. los hechos económicos serán registrados en el momento que ocurran. Si los funcionarios o servidores públicos no enviaren la información señalada en la ley o en las normas técnicas. incluyendo las adiciones y mejoras que se capitalicen. 7. serán valorados y registrados a su precio estimado o de mercado. Se utilizarán métodos sustentados en regulaciones legales. presupuestaria y de gestión. condiciones contractuales. mediante el reconocimiento de cambios de valor. Los hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado. Igualdad contable. criterios técnicos. vencimiento de plazos. haya o no movimiento de dinero. siempre que posean valor económico a ser expresado en términos monetarios. Los hechos económicos se registrarán en la moneda de curso legal del país. sea este el de adquisición.

así como de los informes presupuestarios. Con este propósito.11 Lo que se expone desde este numeral se sustenta en las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental Nos. La estructura y contenido de estos informes consolidados serán fijados por el Ministerio de Finanzas y se preparará en base a la información financiera que le proporcionarán las instituciones del sector público no financiero. por consiguiente. la normativa de aplicación y los instrumentos técnicos e informáticos que aseguren su entrega oportuna. 32. 7.2. lo más cercano al valor actual a la fecha de la reexpresión. los ingresos presupuestarios devengados constan en el debe de las Cuentas por Cobrar y sus cobros se obtienen del haber de las Cuentas por Cobrar. según la asociación constante en el catálogo de cuentas. presentará los valores agregados netos de las cuentas patrimoniales. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera. mediante un crédito a Cuentas por Pagar y un débito a gastos de gestión. el Ministerio de Finanzas pondrá a disposición de los responsables de generar estos informes. los pasivos. 60 . el incremento del activo (si es compra de un bien) o la disminución del pasivo (si es pago de un préstamo).La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo activos. de los resultados de gestión y de las cuentas de orden. el costo de producción o de inversión. complementariamente y en el mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de gastos pertinente. el patrimonio y sus variaciones. porque las Cuentas por Cobrar no llegan a este nivel de detalle. según las necesidades de la administración o en función de requerimientos específicos. La norma sobre corrección monetaria se emitirá solo para los períodos en los cuales su aplicación se estime necesaria.1 a 3. 55 56 Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. En estas Cuentas por Cobrar se controla la ejecución de los ingresos presupuestarios. la contabilidad gubernamental permitirá obtener información financiera consolidada a diversos niveles de agregación de datos. según la asociación constante en el catálogo de cuentas. sectorial y global. mediante el débito a Cuentas por Cobrar y el crédito al ingreso de gestión o la disminución del activo (si es venta de bienes) o el aumento del pasivo (si se obtiene un préstamo) que corresponda. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS56 Los derechos a percibir recursos monetarios. complementariamente y en el mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de ingresos pertinente. será obligatorio registrar ambas instancias. Las obligaciones de entregar recursos monetarios se reconocerán en la instancia del devengo. El cobro de estos derechos se registrará con débito a Disponibilidades y crédito a Cuentas por Cobrar. Esta información se preparará a nivel institucional. En los derechos monetarios que se generen simultáneamente las instancias del devengo y del cobro.4. deben reexpresarse en moneda de curso legal. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria se deberán consultar los auxiliares presupuestarios.31.55 Consolidación. se reconocerán en la instancia del devengado.

dentro de cada período mensual. de inversión o de capital y como tales serán registrados en Cuentas por Pagar junto con la especificación de la partida presupuestaria. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria se deberán consultar los auxiliares presupuestarios. traspasos o actualizaciones de cuentas de activo. ni se contabilizarán en cuentas diferentes de las establecidas en el Catálogo General. Los ajustes por depreciaciones. No se anticiparán ni postergarán las anotaciones. de acuerdo con las disposiciones legales y las prácticas comerciales de general aceptación. Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros que no representen derechos u obligaciones monetarias. La recepción de donaciones en bienes se registrarán con cargo a las cuentas del activo que corresponda y con crédito a la cuenta de patrimonio 611. se registrarán directamente en las cuentas que corresponda.88 Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles. pasivo o patrimonio. siempre que no tengan incidencia en las cuentas de Activos Operacionales ni en la Deuda Flotante. sin embargo. Los hechos económicos se deben registrar en la fecha que ocurran. En estas Cuentas por Pagar se controla la ejecución de los gastos presupuestarios.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El pago de las obligaciones se registrará con débito a las Cuentas por Pagar y con crédito a las Disponibilidades.y a la cuenta del patrimonio 611. será obligatorio registrar ambas instancias.99 Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles. corrección monetaria. con crédito a las cuentas de activo que corresponda y con débito a la depreciación acumulada –si son activos de larga duración. En las obligaciones monetarias en las que se generen simultáneamente las instancias del devengo y del pago. Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales serán registrados en Cuentas por Cobrar junto con la especificación de la partida presupuestaria. Los traspasos monetarios entre cuentas de Disponibilidades. acumulación de costos u otros de igual naturaleza que impliquen regulaciones. sin afectación presupuestaria. Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes. 61 . los gastos presupuestarios devengados constan en el haber de las Cuentas por Pagar y sus pagos se obtienen del debe de las Cuentas por Pagar. no requerirán el reconocimiento de la instancia del devengo y tampoco tendrán incidencia presupuestaria. con el propósito principal de no incurrir en un gasto mayor al presupuestado. consumo de existencias. Las entregas de donaciones en bienes se registrarán por su valor en libros. En la contabilidad no se registran las estimaciones presupuestarias. contendrá mecanismos técnicos de integración que permitan su confrontación con los movimientos de su ejecución que se producen al momento del devengo. por tanto. porque las Cuentas por Pagar no llegan a este nivel de detalle.

El movimiento de cierre identifica el registro al fin del ejercicio fiscal. Anticipos de Fondos. para habilitar los saldos a pasarse al siguiente ejercicio. es decir movimientos que no afectan el estado de situación financiera ni el estado de resultados pero que se controlan para conocer eventuales derechos u obligaciones. Cuentas por Cobrar. en la fecha de recepción de los documentos. Se identifica con igual tipo de movimiento que el asiento original y registra valores precedidos con el signo menos. AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS Los movimientos económicos. en el proceso de contabilización. se registrará en el mes o año siguiente. de los activos. Movimiento de cuentas de orden. no se podrán alterar o modificar los datos. Corrección de errores es la reversión del asiento original. patrimonio y cuentas de orden. El movimiento de ajustes identifica el registro de transacciones por ajustes económicos. 7.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En el período mensual que se encuentre cerrado en el sistema informático.5. Depósitos y Fondos de Terceros y cuentas de inversiones en proyectos y programas en ejecución. con la concurrencia de las cuentas de Activos Operacionales o de Deuda Flotante. pasivos. de la eliminación de las cuentas de resultados de gestión. Cuentas por Pagar. se realizará exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada año. total o parcialmente. 62 . fecha en que se clausurarán los presupuestos y deberá operar el cierre contable. Las transacciones cuya documentación de respaldo se reciba con posterioridad al término de un período mensual o al cierre del ejercicio fiscal. identifica operaciones en las cuales intervienen cuentas de este tipo. En las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante no se registrarán ajustes sino exclusivamente correcciones de errores. El movimiento financiero identifica el registro del hecho económico con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias. Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicación a un ejercicio fiscal. serán identificados con una de las siguientes siglas: Apertura Financiero Ajuste Cierre Cuentas de Orden A F J C O El movimiento de apertura identifica el registro de los saldos al inicio del ejercicio fiscal. Las regulaciones por errores u otras causas se efectuarán en el mes siguiente que se halle abierto.

nunca tendrán afectación presupuestaria. transformación. fletes. Los descuentos o rebajas se deducirán del costo de adquisición. venta o utilización.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y con crédito a la cuenta de ingresos de gestión que corresponda. seguros. reajustes u otras causas. tanto al momento de su inversión como al de su recuperación. impuestos no reembolsables y otros gastos incurridos hasta que el bien se encuentre en condiciones de consumo. Los movimientos de ajuste. el monto respectivo se trasladará a 113. junto con la especificación de la partida del ingreso presupuestario. la regulación se registrará como una corrección de errores. su monto se trasladará a la cuenta 113. comisiones. 7. INVERSIONES FINANCIERAS Las transacciones originadas en excedentes de caja constituirán simples traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades. A la fecha de vencimiento de los documentos de inversión a largo plazo o de adoptar la decisión de su recuperación. 7. Las rentas generadas por las inversiones financieras.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las afectaciones presupuestarias se registrarán exclusivamente en los asientos de tipo financiero originados en la instancia del devengo. junto con la especificación de la partida del ingreso presupuestario. EXISTENCIAS Las adquisiciones de existencias (inventarios) se valorarán al precio de compra. así como los asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia del devengo.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará de la cuenta que corresponda. Si la modificación del plazo ocurre en una fecha posterior al traslado a Cuentas por Cobrar y la recuperación excederá del ejercicio fiscal vigente. si con anticipación se prorrogan las condiciones del plazo para la restitución o existen fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación. 63 .6. Las rentas financieras derivadas de estas operaciones serán registradas en la fecha del devengo. es decir mediante un débito a Cuentas por Cobrar y un crédito a la cuenta de ingresos de gestión. sea por intereses. cierre y cuentas de orden. A la fecha de vencimiento de los préstamos otorgados. como derechos monetarios. con débito a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará la cuenta de inversiones que corresponda. serán registradas en la fecha de su vencimiento como derechos monetarios. Los recursos señalados en los dos párrafos precedentes se mantendrán como Inversiones en Títulos y Valores o en Inversiones en Préstamos y Anticipos. incluyendo los pagos por aranceles de importación.7.

Generen beneficios económicos futuros d. por lo menos una vez al año. Los insumos que por sus características o por alguna eventualidad no ingresen a bodega y sean destinados directamente a su utilización o venta. costo de ventas o acumulación de costos de inversiones. incluidos los gastos realizados para ponerlo en condiciones de operación. utilización o venta se registrarán mediante asientos de ajuste. Tengan una vida útil mayor a un año e. Valor contable. Se efectuarán tomas físicas del inventario. es el asignado para su registro. Valor en libros. comprende el precio de compra más los gastos inherentes a la misma. Las compras se debitarán en la cuentas de existencias que corresponda y se acreditará a Cuentas por Pagar. en cantidades.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las disminuciones de las existencias se registrarán valorándolas mediante el método del Precio Promedio Ponderado. con débito a gastos de gestión. Las disminuciones de las existencias por consumo. 7.8. BIENES DE LARGA DURACIÓN Para valorar los bienes de larga duración se tendrán en cuenta los siguientes conceptos: Costo de adquisición. 100. Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. corresponde al valor contable menos su depreciación acumulada. Las compras a través de caja chica no requerirán el ingreso y egreso de bodega. con la emisión y legalización de documentos de ingresos y egresos de bodega. Las adquisiciones y las disminuciones de existencias se controlarán por el método de inventario permanente o perpetuo. Estén destinados a actividades administrativas o productivas c. En estos casos existirá un servidor responsable de certificar la recepción y entrega de los bienes para los fines establecidos. 64 . acumulación de costos de producción. se aplicarán directamente al costo o gasto. más los aumentos y menos las disminuciones registrados durante la vida útil del bien. Los bienes muebles e inmuebles serán registrados como Bienes de Larga duración siempre que cumplan los siguientes requisitos: a. Sean de propiedad privativa de la institución b. según corresponda y con crédito a la cuenta de existencias. es el costo de adquisición o de donación. Valor de donación recibida. La valoración se realizará en la unidad de contabilidad.

caso contrario se utilizarán las cuentas de los subgrupos 144 o 145. la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duración. Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas.2. fletes. de los bienes de larga duración. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga duración se registrará con débito a 113.5.91 Depreciación Bienes de Producción.24 Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros y con crédito a la cuenta que corresponda del subgrupo 624 Venta de Bienes y Servicios. se contabilizará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada. se registrarán como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien. Los gastos financieros posteriores constituirán gastos de gestión. Estas instituciones registrarán la depreciación de estos activos fijos como parte de los costos en la cuenta 133. mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida útil estimada.que se contabilizará en la cuenta respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros. y la diferencia constituirá el costo del bien –valor en libros. seguros. Los costos asignados a las partes o piezas que se remplacen. costos de instalación y otros gastos necesarios hasta ponerlo en condiciones de operación y de cumplimiento con del objetivo para el cual fue adquirido. permuta o entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio. a título oneroso. junto con su depreciación acumulada. y el registro de la diferencia en la cuenta de Patrimonio Público que corresponda. se disminuirán del valor contable del bien. destinadas al mantenimiento y conservación de la capacidad de uso del bien. Serán parte del costo del bien los gastos de financiamiento devengados durante el período previo a su entrada en funcionamiento. Las adiciones. junto con la partida de ingresos presupuestarios. La utilidad o pérdida en la venta se obtendrá de comparar entre el valor de la venta menos su costo de ventas. Las cuentas del subgrupo 142 serán utilizadas exclusivamente por las instituciones que realicen procesos productivos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bienes de larga duración adquiridos se contabilizarán al precio de compra más los derechos arancelarios a la importación. Las cuentas de los subgrupos151 o 152 serán utilizadas cuando los costos de los bienes adquiridos pasen a formar parte del costo final de los proyectos o programas en ejecución.6 65 . La venta. Las adquisiciones de bienes de larga duración se contabilizarán con débito a la cuenta de activo que corresponda y con crédito a 213. La baja de bienes de larga duración por obsolescencia o por ser inservibles se registrará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada.57 57 Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración. Los descuentos y rebajas se deducirán del costo del bien. se registrarán como gastos de gestión. impuestos no reembolsables.

9. serán controlados en registros auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individual. cada componente del bien en la medida que cada parte o pieza tenga diferente vida útil. el conjunto de bienes adquiridos en una misma fecha y cuyas partes conformen un todo o el grupo de bienes similares. será la establecida en los catálogos o especificaciones técnicas del fabricante. DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACIÓN Los bienes de larga duración se depreciarán utilizando la siguiente tabla de su vida útil: TIPO DE BIEN Edificaciones • Hormigón armado y ladrillo • Ladrillo o bloque • Mixto (ladrillo o bloque y adobe o madera) • Adobe • Madera Maquinaria y Equipos Muebles y Enseres Instalaciones Equipos de Computación Vehículos VIDA UTIL ESTIMADA EN AÑOS Administración.17. Pro. 7. identificación y conocimiento de la ubicación de cada uno de los bienes de larga duración. debiendo registrar su depreciación en la fecha que corresponda. 100.13. de igual valor unitario y destinados a una sola área física y a una misma actividad.Producción yectos y Programas 50 40 35 25 20 10 10 10 5 5 40 35 30 20 15 UTPE58 10 UTPE 5 UTPE La vida útil de maquinarias. El valor contable. equipos. no alcance los USD. la depreciación periódica. serán registradas en las cuentas de costos o gastos que corresponda y simultáneamente se registrarán en las cuentas de orden 911.17 y 921.13 y 921. En el catálogo de cuentas institucional será obligatoria la apertura de los conceptos contables hasta el nivel que permita el control. Los bienes de larga duración recibidos en comodato se contabilizarán en las cuentas de orden 911. la depreciación acumulada y el valor en libros de los bienes de larga duración. adquiridos en una misma fecha. individualmente considerado. vehículos e instalaciones especializadas. Las adquisiciones de bienes de larga duración que no formen parte de un todo y su costo. 58 Unidades de Tiempo o de Producción Estimadas 66 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bienes de larga duración entregados en comodato no requerirán de ningún registro.

Los costos acumulados de software de base o de aplicación y versiones de actualización desarrolladas por la institución y registrados como inversiones diferidas. 7. estos pagos anticipados se registrarán directamente como gasto. las inversiones diferidas que se integrarán en proyectos o programas en ejecución. se amortizarán en un tiempo que no excederá de 10 años. Las reparaciones. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS Los costos acumulados en investigación. En las entidades sujetas a contabilidad centralizada. La depreciación determinada bajo el método de línea recta preferentemente se registrará al término de cada ejercicio contable. ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones capitalizables. se distribuirán durante su vida útil estimada. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 67 . se aplicará el método de línea recta. se liquidarán las cuentas de inversiones diferidas y de su amortización acumulada. derechos u otras inversiones de igual naturaleza.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En los bienes destinados a las actividades productivas que no sea posible emplear el método UTPE. Las amortizaciones se contabilizarán mediante el método indirecto. La depreciación calculada mediante el método UTPE se contabilizará en función del proceso productivo.11. Los gastos prepagados se regularizarán mensualmente conforme se devenguen. Se excluirán del cálculo de la amortización. 7. con un débito directo al gasto o costo y un crédito a la cuenta de gastos prepagados. La vida útil del software se establecerá en función de criterios técnicos. Al término del tiempo de amortización. La depreciación se contabilizará desde la fecha que los bienes se encuentren en condiciones de operación y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos. manteniendo sin afectación el valor contable de los activos y registrando su depreciación acumulada en cuentas complementarias.10. manteniendo el valor contable en las cuentas de inversiones diferidas y la amortización acumulada en cuentas complementarias. Para todos los bienes de larga duración se considerará un valor residual equivalente al 10% de su valor contable. La contabilización de la depreciación se realizará mediante el método indirecto. obligarán al recálculo de la depreciación en términos de reestimación de la vida útil del bien. desarrollo.

El monto de la depreciación del período incrementará los costos de los proyectos o programas. Los bienes de larga duración utilizados en el desarrollo del proyecto o programa y que quedan como parte del producto final se reclasificarán para que se integren al costo del proyecto o programa.71. En los proyectos y programas se acumularán todos los costos atribuibles a su ejecución hasta la puesta en funcionamiento y cumplimiento del objetivo o fecha de liquidación. Esta identificación se tendrá especialmente cuando sean proyectos o programas financiados con préstamos reembolsables o no reembolsables de organismos multilaterales. Las adquisiciones de bienes de larga duración destinados a proyectos o programas se registrarán con débito a las cuentas de los subgrupos 144 o 145 y para su depreciación se empleará el método indirecto. Los gastos de financiamiento devengados en el período de ejecución serán parte del costo del bien o producto final. 213.78 y 213. se reclasificarán en el subgrupo 141. 213. 213.99 o 145. su depreciación se sumará a los costos del proyecto o programa. Los bienes de larga duración que se retiren al concluir el proyecto o programa. Los gastos financieros posteriores serán cargados a los gastos de gestión. se cargará a los costos del proyecto o programa mientras se encuentre en ejecución.84. Los hechos económicos que correspondan a costos en proyectos o programas destinados a la construcción de bienes de uso público o productos intangibles se acumularán en las 68 . para lo cual deberán reclasificarse en los subgrupos 151 o 152. Los bienes de larga duración adquiridos como parte del desarrollo del proyecto o programa se contabilizarán directamente en las cuentas de los subgrupos 151 o 152 como costo de la inversión.56.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Cada uno de los proyectos y programas se identificarán con un código y denominación independiente.75. 213. La depreciación de estos bienes.91 y con crédito a las cuentas 144. con débito a las cuentas de los subgrupos 151 o 152 por el valor neto en libros. 213. mediante auxiliares o desglose de las cuentas de nivel 1 y 2 de los subgrupos 151 y 152.91 o 152. Cuando en la ejecución de los proyectos o programas se utilicen bienes del subgrupo 141. Los bienes de larga duración que una vez concluido el proyecto o programa se destinen a terceros.99.77. eligiendo entre la 213.73. Los costos que demande la ejecución de los proyectos y programas serán contabilizados con débito a la cuenta que corresponda de los subgrupos 151 o 152 y con crédito a la Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversión incurrido. así como en las entidades del gobierno autónomo descentralizado que desarrollan varios proyectos y programas. con cargo a las cuentas 151. su valor será considerado como parte de los costos de las inversiones en el proyecto o programa.

deberán liquidarse en la contabilidad. Si el producto de los proyectos o programas queda en propiedad de la institución se trasladará a los activos institucionales terminados. se eliminarán con débito a la cuenta 151. Si el producto ni queda en propiedad de la institución. Este registro será un asiento de cierre. al momento de su liquidación o al término del ejercicio contable.98 o 152.12. y. Al finalizar la ejecución de los proyectos o programas se registrará su liquidación. continuarán en el ejercicio siguiente. no se realizará el segundo asiento contable que se menciona en el párrafo que antecede. es decir tengan definida una fecha de finalización y al término del ejercicio contable aún no concluyan y. Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o programas.92 Acumulación de Costos en Inversiones en Programas en Ejecución.92 Acumulación de Costos en Inversiones en Obras en Proceso o 152. ADQUISICION DE SOFTWARE59 Las adquisiciones de software de base o de aplicación y versiones de actualización. deberá tramitarse su convalidación en las asignaciones presupuestarias del siguiente ejercicio.98. con cargo a los anticipos entregados. 7. La liquidación de los proyectos realizados o contratados con terceros ocurrirá con la documentación de la recepción definitiva de la obra. Las planillas de avance de obra por las inversiones realizadas hasta el último día hábil del ejercicio fiscal deberán requerirse y presentarse obligatoriamente para su contabilización y aplicación presupuestaria en dicho ejercicio. Los proyectos o programas que no se concluya su ejecución y que no se proyecte reiniciarlos.98 y con crédito a la cuenta donde se encuentren registrados los costos acumulados del proyecto o programa. con crédito a las Cuentas por Pagar correspondientes. se trasladarán a las cuentas 151. lo que ocurra primero. se reconocerán como bienes de larga duración siempre que cumplan los siguientes requisitos: 59 Paquetes informáticos 69 . en consecuencia. En los proyectos de obras que serán parte de los recursos privativos de la institución (activos). Este registro será un asiento de ajuste si la terminación ocurre dentro del ejercicio contable o si se trata de un programa social permanente que continúa año a año. cuando los proyectos o programas sociales no sean permanentes.98 o 152.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo cuentas de los subgrupos 151 o 152. simultáneamente se cargará la cuenta del subgrupo 631 Inversiones Públicas y se acreditará la cuenta 151. De los compromisos que al cierre del ejercicio no se hubieren convertido en obligaciones.

así como las recepciones y devoluciones de depósitos de terceros.. expresados en monedas de origen diferentes a la de curso legal. 7. efectuados en monedas diferentes a la de curso legal. Estas compras se contabilizarán con débito al activo correspondiente y con crédito a 213. otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas. impuestos no reembolsables. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIÓN Las inversiones financieras en títulos. d. seguros. Las recaudaciones. Al momento de la liquidación de estas operaciones se calculará el diferencial cambiario y se generará un derecho o una obligación monetaria. Si es a favor de la institución se reconocerá un derecho monetario en la cuenta 113.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración.14.04. Sean propiedad privativa de la institución Sean susceptibles de separarse del medio de instalación Tengan una vida útil mayor a un año Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. Gabriel Freire Romo Las adquisiciones de software serán valoradas al precio de compra más los derechos arancelarios de importación. Complementariamente se registrará el cobro del derecho o el pago de la obligación. se registrarán contablemente en la moneda de curso legal al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción. como los de 70 . instalación. Si es en contra de la institución se reconocerá una obligación monetaria mediante un débito a la cuenta 635. según corresponda. b. al término de cada ejercicio y previo análisis de las expectativas reales de cobro. Los descuentos y rebajas se disminuirán del costo de adquisición.01. 7. pagos. De las Inversiones Financieras no Recuperables. se creará una provisión equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperación. El diferencial cambiario calculado se registrará según el efecto producido.13. se trasladarán mediante un ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no Recuperables. al término del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. c. DIFERENCIAL CAMBIARIO El tipo de cambio será el fijado oficialmente.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se acreditará a la cuenta 625. transcurridos seis meses de la determinación de dicha condición. capacitación y cualquier otro valor necesario para ponerlo en condiciones de operación y para cumplir el objetivo de la compra.05 Diferencial Cambiario. Igual tratamiento se observará para las Cuentas por Cobrar de Años Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador a. Los saldos de las cuentas de activos operacionales y deuda flotante. 100. En casos especiales.05 Diferencial Cambiario y un crédito a la cuenta 213. estarán sujetos al cálculo del diferencial cambiario al momento de la liquidación. valores o préstamos que a la fecha de vencimiento denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación.

bajo agrupaciones o formatos diferentes a los establecidos en la normativa del SINFIP. al momento de registrar los hechos económicos se identificarán con el número y denominación del convenio o contrato. el monto de dicho movimiento se trasladará a la cuenta 213. cuyo acuerdo establezca la obligación de informar acerca de la utilización de los fondos entregados y los de contraparte local. podrán autorizar la prescripción. incluidos los aportes de contraparte local. la unidad responsable de la administración de la deuda pública será la única autorizada para el registro contable. la provisión a calcularse será en el porcentaje proporcional que corresponda a su vigencia. la condonación o la baja de cuentas no recuperables. No se realizará este asiento si con antelación se posterga el plazo para la restitución. Créditos con destino al contratante Los recursos provenientes del endeudamiento público.15. La recuperación de inversiones financieras castigadas o dadas de baja se registrará como ingresos de gestión en el ejercicio en que ocurra su recaudación. En el caso de que se modifiquen las condiciones del plazo en fecha posterior al traslado a la cuenta 213. Los hechos económicos relacionados con la ejecución de estos convenios se registrarán según lo señalado para inversiones en proyectos y programas. mediante contratos o convenios de financiamiento o negociación de título y valores. sujetos a restitución por el ente contratante o emisor.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo origen tributario. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización del capital. CONTRATACION DE CREDITOS Los créditos que se reciben tienen diferentes condiciones y modalidades. En el gobierno central.96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública. gobiernos u organismos gubernamentales. se registrarán con débito a la cuenta 113. trasladándolos a ejercicios futuros. lo cual se aplicará a la provisión acumulada. en uso de sus facultades legales. 7.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del Subgrupo 222 Títulos y Valores Permanentes o 223 Empréstitos. CONVENIOS Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crédito. En registros auxiliares complementarios se asentará simultáneamente el movimiento financiero según las clasificaciones y monedas establecidas en los convenios. fundaciones u otros entes de igual naturaleza.16.96 y se renegocien los compromisos de amortización. serán regularizadas estos registros como corrección de errores. Créditos sin destino al contratante ni restitución del beneficiario 71 . 7. Las autoridades competentes.

registrará al recibir los desembolsos un débito a los derechos monetarios y crédito a la cuenta de ingresos de gestión del subgrupo 626 Transferencias Recibidas. pero a través del contratante quien es también el deudor. como derechos monetarios. registrará el débito a la cuenta respectiva del subgrupo 123. Inversiones en Préstamos y Anticipos y el crédito a Cuentas por Pagar como obligación monetaria. Al momento de la recepción de los desembolsos directamente por parte de la entidad beneficiaria. 72 . El Estado obtiene el financiamiento destinado a un fin específico en una entidad beneficiaria de los fondos y que a la vez será la que pague la amortización de la deuda. el contratante trasladará su monto a la cuenta 213. El ente beneficiario del crédito.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Estos créditos están dirigidos a entidades que no son parte del gobierno central. será como derechos monetarios con débito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Empréstitos. En la fecha de vencimiento de las cuotas de los créditos internos. se hará de acuerdo al presupuesto y según la normativa correspondiente. excepto en el caso de que se conozca con anticipación que se ha postergado el plazo para este pago. El uso de los fondos recibidos en los proyectos o programas. por su parte. La contabilización de estas operaciones en el Tesoro Nacional por los desembolsos a recibir. convenios o negociación de títulos y valores. donde recibirán directamente los fondos.96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública desde las cuentas correspondientes del subgrupo 223. Las instituciones beneficiarias. Estos derechos y obligaciones monetarias se eliminarán recíprocamente mediante compensación de saldos. registrarán los desembolsos a recibir mediante un débito a 113. en los cuales el Ministerio de Finanzas en representación del Estado ecuatoriano contrata el financiamiento de proyectos o programas específicos.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223. El desembolso de los fondos registrará con débito a la cuenta del subgrupo 636 Transferencias Entregadas y con crédito a obligaciones monetarias. Créditos sin destino al contratante y con restitución del beneficiario Estos créditos son de una modalidad excepcional. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización. Los derechos y las obligaciones mencionados se eliminarán recíprocamente mediante una compensación de adeudos.96. pero la amortización es asumida por el contratante. sus montos se trasladarán a la cuenta 213. El contratante registrará los recursos provenientes de este endeudamiento. con débito a Cuentas por Cobrar y crédito a la cuenta de pasivo por la deuda contraída. sin obligación de restituir los fondos recibidos. excepto en el caso de conocer con anticipación que el vencimiento ha sido prorrogado. Este endeudamiento puede originarse en contratos. Empréstitos.

Compensación múltiple Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurídicas. Para compensar los saldos de cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pública. uso o custodia de los fondos o bienes desaparecidos.01. el registro original será anulado como corrección de errores. la pérdida de fondos se registrará como gastos de gestión.11. Si el dictamen concede el sobreseimiento en la presunción de responsabilidades. reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero. hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable.99 Otros Gastos Financieros y crédito a Cuentas por Pagar.04. 73 . con débito a la cuenta 123. Deuda Flotante. Esta última cuenta se liquidará con la cuenta 619. COMPENSACION DE SALDOS Estas compensaciones son de dos tipos. Se mantendrán cuentas auxiliares para identificar a cada uno de los presuntos responsables encargados de la administración. hasta el monto que mantenga la igualdad contable. podrán ser compensados si están registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda flotante.17. Esta última cuenta se liquidará con la cuenta 619.07 o 123. Compensación individual Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurídica podrán ser compensados si están registrados en cuentas de los grupos 11.91. Disminución Patrimonial. es requisito previo reconocer los derechos y las obligaciones monetarias en las Cuentas por Cobrar y en las Cuentas por Pagar correspondientes.18.01. y con crédito a Cuentas por Pagar. con débito a la cuenta 635. 7.91 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido. hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución. se registrará el otorgamiento de un préstamo. Activos Operacionales y 21. se registrará con débito a la cuenta 619.91. Si el dictamen determina responsables sancionados con el reintegro de los fondos. La pérdida de fondos que se presume causados por servidores públicos. quienes serán los deudores primarios del Estado mientras se establezcan las responsabilidades en cada caso. según corresponda.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En el caso de que se modifique el plazo para los pagos en una fecha posterior al traspaso señalado en el párrafo anterior y estos pagos se realizarán en ejercicios futuros. PERDIDA DE RECURSOS PUBLICOS La sustracción o pérdida de fondos y bienes se registrará en una de las cuentas del subgrupo 619. terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor. 7. El registro contable se sustentará en la denuncia de la sustracción presentada ante la autoridad competente.

La pérdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se presume fue ocasionada por servidores públicos.94. Si el responsable entrega un bien nuevo.07 o 123.11 y por la diferencia a la cuenta 629.51. Si los bienes desaparecidos son activos de larga duración.11.92 o 638.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para la recuperación del crédito registrado. según el caso. dicho monto será eliminado de la cuenta a cargo del custodio.07 o 123. el monto de la pérdida se registrará mediante asiento de ajuste. En ningún caso la entidad obtendrá doble reposición.01.19. se debitará a la cuenta 113. se cargarán al custodio responsable del bien. se registrará mediante un asiento de ajuste el otorgamiento de un préstamo. Cuando los recursos sustraídos hubieran estado protegidos con pólizas de seguros. Si el valor a restituir fuera mayor al registrado en la contabilidad. se registrará al valor de mercado.51 Actualización de Activos. hasta que la autoridad competente emita su dictamen.92.01. se registrará un débito a la cuenta 113. se preferirá la indemnización de la aseguradora.01. Si el reintegro se hace en efectivo.11 y con crédito directamente a la cuenta 619. con débito al activo restituido y con crédito a la cuenta 123. 638.01.07 o 123. 619. Si el dictamen determina responsables.93 o 619. 27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se acreditará a la cuenta 123. se registrará un asiento de ajuste con débito al activo por el mismo valor en libros que tenía el bien desaparecido y se acreditará a la cuenta 123.94.01. con débito a la cuenta 123.91.93 y con crédito a la cuenta 619. sancionados con el reintegro del bien o de su valor al costo de reposición. Si el dictamen declara el hecho como robo público.01.94 por su valor en libros y a la cuenta donde conste su depreciación acumulada por el valor depreciado del bien. con cargo a la cuenta 638. 7. se registrará mediante asiento de ajuste.93 o 619.01.07 o 123.01.01. En cualquier caso. con débito a la cuenta que corresponda del subgrupo 619 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido.92.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y crédito a la cuenta 123. los débitos serán a la cuenta 619. por parte de la compañía aseguradora y del custodio.07 o 123. Si el dictamen es de sobreseimiento. terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor. el valor deducible que se entregará a la compañía aseguradora y lo que se requiera para cubrir el costo de reposición del activo desaparecido. 619. Si el responsable entrega un bien de similares características al desaparecido. hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución. la diferencia se acreditará a la cuenta 629.01. y se acreditará por su valor en libros a la cuenta donde conste el activo desaparecido.11.11. CIERRRE DE CUENTAS 74 .

03 Resultados del Ejercicio Vigente.01 hasta que se amorticen las pérdidas o se apliquen las utilidades.02.01 Resultados de Ejercicios Anteriores. luego de emitidos los reportes y estados financieros anuales.97.97. Para dar de baja la cartera reclasificada en la cuenta 126.02. excepto en el caso en que el Tesoro Nacional haya dispuesto débitos a las disponibilidades de las entidades.61 En las entidades del sector público no financiero. aquellos sobre los que se tengan fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos seis meses. teniendo como contrapartida en el asiento contable a la cuenta 618.07.07 Deudores Financieros no Recuperables. mediante asiento de ajuste. Cierre de anticipos de fondos Para cerrar las cuentas del subgrupo 112. sin necesidad de asiento contable.03 se hará constar en la cuenta 618.82 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Años Anteriores. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. El siguiente año se considerará este saldo como 60 61 Cuentas del Estado de Resultados. serán trasladados a la cuenta 124.3 75 .82 o 113. se trasladarán a la cuenta 126. Si se recuperara algún valor reclasificado en esta última cuenta.2.82 o 124. luego del asiento de apertura del ejercicio siguiente. En las empresas públicas se mantendrá el resultado en la cuenta 618. para lo que utilizará las cuentas 113. Los anticipos a contratistas que hasta el cierre del ejercicio no se hubieren amortizado. se trasladará a la cuenta 113. De los saldos del subgrupo 112 al cierre del ejercicio.01 se transferirá al Patrimonio Público. Sus propósitos son determinar el resultado del ejercicio que se traslada al patrimonio y habilitar los saldos de las cuentas a transferirse al siguiente ejercicio. en función del tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución. excepto en las empresas. el saldo de la cuenta 618. Igual criterio se aplicará en el siguiente ejercicio para reclasificar estos valores previamente a su recuperación o amortización. el resultado que se anotó en la cuenta 618.97. Al inicio del siguiente ejercicio. Cierre de ingresos y gastos de gestión60 Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestión se cerrarán el 31 de diciembre de cada año. Anticipos de Fondos se utilizará la cuenta 124. operaciones que se darán de baja directamente con una disminución del Patrimonio Público.17. y los originados por débitos dispuestos por el Tesoro Nacional. se utilizará la provisión acumulada para las cuentas de dudosa recuperación.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los asientos de cierre se deben registrar al término del ejercicio contable. previamente a su recaudación y mediante un movimiento de tipo financiero.

a las cuentas 113. mediante asientos de tipo financiero. la presentación de los informes financieros anuales. depósitos y fondos de terceros Los saldos al 31 de diciembre que se tengan en las cuentas del subgrupo 113.97. Las cuentas para el registro de los costos incurridos en el año y para el registro de la acumulación de costos totales deben desagregarse de manera que se identifique cada uno de los proyectos o programas en forma individual. cuentas por pagar. según corresponda. 98. se cerrarán al término de cada año trasladando su saldo a las cuentas 151.98. serán trasladados mediante asiento de cierre.92. 203 del 31 de mayo del 2010 76 . 98.01.85 o 224. según el tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución para el cobro en el siguiente ejercicio de estos valores pendientes. Cuentas por Pagar se trasladarán a las cuentas 224.01.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo ingresos presupuestarios. En el año siguiente.92 o 152.83.02 De Anticipos de Fondos que formará parte del financiamiento que respaldará las modificaciones presupuestarias que se requieran para continuar con el devengo de los contratos. Cuentas por Cobrar se trasladarán a las cuentas 124. Cierre de cuentas de inversiones en proyectos y programas Las cuentas del grupo 15.83 o 113. según el caso. cuyos saldos se trasladarán a las cuentas 224. Los saldos no utilizados se depositarán al día siguiente en la cuenta rotativa de ingresos y se volverán a crear el 2 de enero del año siguiente. en la partida 38.82 o 213. a las cuentas 224. a las cuentas 213.83. Los saldos al cierre del ejercicio que se tengan en el subgrupo 213.97. donde se registren los costos incurridos en el año. se trasladarán estos valores.85 que se mantengan pendientes al 31 de diciembre del siguiente ejercicio. Depósitos y Fondos de Terceros que se estime conveniente cerrarlas. previamente a su pago o liquidación.83 o 124.98. antes de la recaudación de estos saldos y solo por los montos a recaudar efectivamente. Inversiones en Proyectos y Programas que no sean permanentes o continuos. antes del pago de estos adeudos y solo por los montos a pagar efectivamente. 106 publicado en el Registro Oficial No. Los saldos de las cuentas 224.82 o 224. los valores a pagar se trasladarán de estas cuentas a las cuentas 213. En el año siguiente. mediante asientos de tipo financiero. 62 Acuerdo del Ministro de Finanzas No. se trasladarán estos valores. según el caso.01. Los fondos sujetos a reposición (11213 que comprende fondos rotativos y cajas chicas) y los fondos a rendir cuentas (11215 que comprende básicamente anticipos de viáticos) se liquidarán a más tardar el 28 de diciembre.85 o 213. En el año siguiente. Cierre de cuentas por cobrar. El objetivo de esta liquidación de los fondos es que se apliquen al presupuesto del ejercicio fiscal todos los gastos incurridos y no demorar por esta falta de información.02. según corresponda. se trasladarán a las cuentas 213. Al momento del pago.62 Igual criterio se aplicará a las cuentas del subgrupo 212. según el tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución para el pago en el siguiente ejercicio de estos valores pendientes.

La recaudación se registrará luego de la contabilización de las comisiones.17. 7.21. débito a la cuenta 213. COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO Para el reconocimiento contable de la colocación de los CETES. se trasladarán a la cuenta principal del Patrimonio Público. mediante un ajuste. Por su parte.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Cierre de donaciones entregadas y recibidas en bienes Gabriel Freire Romo Los saldos que al término del ejercicio consten en las cuentas 611. registrarán las instituciones dueñas de las cuentas con cargo a la cuenta 112. mediante débito a la cuenta 111.99. se registrarán utilizando las mismas cuentas señaladas. 7.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros por el valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113. Por el derecho originado en la negociación se debitará la Cuenta 113.83 con la cuenta 212.83.20. con débito a la cuenta 124.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.40 Cuentas por Cobrar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y se acreditará a las cuentas que correspondan del subgrupo 221 Títulos y Valores Temporales.40.52 Ajustes de Ejercicios Anteriores. las instituciones afectadas trasladarán estos saldos a la cuenta 124.07. valores en circulación u otros títulos y valores correspondientes al financiamiento a corto plazo del Tesoro Nacional para cubrir las deficiencias temporales de la caja fiscal.83. 77 . por disposición del Ministerio de Finanzas. utilizando la cuenta 212.82. mediante débito a la cuenta 113.83 Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y crédito a la cuenta 629. En el año siguiente se darán de baja estos saldos. a través de la Tesorería de la Nación. Finalmente. los valores no restituidos registrará en el año siguiente.01 Recursos Fiscales por el valor depositado en la cuenta del Tesoro Nacional. a la vez reclasificará la cuenta 124. El Tesoro Nacional por su parte.02.17 Débitos de Tesorería. liquidará la cuenta 113. Si el Tesoro Nacional no restituye estos valores hasta el cierre del ejercicio.06 Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213. el Tesoro Nacional registrará los créditos producidos por este motivo en la CCU. DEBITOS DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO NACIONAL Las disminuciones de disponibilidades mediante débitos realizados por el Banco Central a las cuentas de las instituciones. mediante un asiento de ajuste. se procederá así: Las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones se registrarán con débito a la cuenta 635.17 Créditos Provisionales por Reintegros. Las devoluciones totales o parciales de estos fondos por parte del Tesoro Nacional.88 y 611. con débito directo al Patrimonio Público.

40 Cuentas por Pagar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional.04. La amortización de este valor se registrará en cada ejercicio fiscal mediante débito a la cuenta 635. sino solo recursos u obligaciones probables o eventos administrativos sujetos a contingencias o eventualidades que pueden producir efectos futuros en la situación financiera y en los resultados de la entidad. se distribuirá en forma proporcional en los ejercicios fiscales que intervienen en el plazo de vigencia de los bonos. como medio de control o para conocer derechos y obligaciones contingentes. La recaudación se registrará con débito a la cuenta 111. se registrará con débito a la cuenta 653. CUENTAS DE ORDEN El propósito de las cuentas de orden es servir como recordatorio.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos.56.04.01.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En la fecha de vencimiento de los títulos y valores temporales.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y crédito a la cuenta 222.07.36.01 junto con la ejecución presupuestaria en la partida 36. Los costos incurridos en la emisión de los papeles fiduciarios que realiza el Banco Central. Complementariamente registrará un débito a la cuenta 213.01.36 y un crédito a la cuenta 222. débito a la cuenta 213.56 y un crédito a la cuenta 113. se registrará un débito a la cuenta del subgrupo 221 que corresponda y un crédito a la cuenta 213.02.03 Comisiones Bancarias y crédito a la cuenta 213. Las comisiones de bolsa se contabilizarán con débito a la cuenta 635.02.36 para compensar los valores registrados por esta operación en cada una de ellas.01. de operaciones que no afectan la situación financiera institucional. Estas cuentas deben constar en los reportes financieros pertinentes.56 por el valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113. El costo financiero diferido que representa el descuento.22.06 junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213.06 Descuentos.07.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta 222. mediante débito a la cuenta 113. Estas cuentas no representan derechos ni obligaciones reales.02.04.02 Bonos del Estado. en función de lo solicitado por el Tesoro Nacional.40 y se acreditará a la cuenta 111. El reconocimiento contable de la colocación de bonos del Estado se hará por su valor neto.01 por el valor neto de la negociación que ingresa efectivamente al Estado.02 junto con su ejecución presupuestaria.01. El momento del pago se debitará a la cuenta 213.04. 78 . Simultáneamente se registrará un débito a la cuenta 113. Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores junto con su ejecución presupuestaria en la partida 56. Los descuentos en bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones se registrarán con débito en la cuenta 222.56. 7.06 y crédito a la cuenta 213.

libro o cualquier instrumento contentivo de cifras que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el país. Si estos bienes. 79 . se registrará en estas cuentas de orden en forma inversa al registro original. Cada cuenta del un grupo mantiene correlatividad solo con una cuenta del otro grupo. las cuentas de orden solo se utilizarán con fines de agregación y no de eliminación. Para efectos de consolidación. resumen.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las cuentas de orden se abren en dos grupos correlativos. constituye parte del sistema contable de la entidad. Estas cuentas se presentarán en secuencia según su codificación. en consecuencia. que servirán para el seguimiento y validación de procesos administrativos. guardarán sencillez y claridad y preverán solo el número indispensable de copias. por igual valor y siempre las cuentas que intervengan serán solo las cuentas correlativas. las mercaderías recibidas para la venta que no son de propiedad de la institución. 7. bajo el título de Cuentas de Orden y con totales independientes para las cuentas deudoras y para las cuentas acreedoras. contingencias por juicios en curso y probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios. garantías que no sean en dinero. que denoten recursos u obligaciones financieras originadas en transacciones comprendidas o efectuadas. los papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas que se emitan. a continuación del total del pasivo y patrimonio. asegurarán información completa. El registro debe realizarse. derechos y obligaciones contingentes sufren una disminución. Todo formulario. También existirán formularios y registros contentivos de cifras que no representen recursos u obligaciones para el ente. Estas cuentas podrán tener auxiliares en la medida que se requiera para disponer de información detallada que identifique las características y especificaciones particulares de cada tipo de operación registrada en ellas. DOCUMENTACION. por constituir elementos para la toma de decisiones. registro. serán diseñados según sus necesidades específicas. sus saldos serán iguales. Los interesados en la información financiera institucional deben también conocer lo registrado en las cuentas de orden.23. Estos auxiliares se abrirán solo en una de cada par de cuentas. los bienes de larga duración que no reúnen las condiciones para su registro como activos. En estas cuentas se registrarán mediante cargo a las cuentas de orden deudoras y abono a las cuentas de orden acreedoras. en el Estado de Situación Financiera. FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES Los formularios y registros contables estarán comprendidos y explicados dentro del manual específico de contabilidad de cada ente financiero. bienes en custodia o en comodato.

Para los auxiliares patrimoniales se utilizarán los formatos de general aceptación en la profesión contable.24. Los documentos contentivos de cifras. pasivos y patrimonio. Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las operaciones financieras son 63 : • • • • • Diario General Integrado Mayor General Auxiliares patrimoniales (existencias.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las unidades de contabilidad de las instituciones. inmediatamente después de recibir la documentación de respaldo correspondiente. de modo que permitan su clara e inmediata ubicación e identificación. Los documentos relativos a una misma transacción se archivarán juntos o debidamente referenciados. CATALOGO DE CUENTAS64 El catálogo de cuentas está estructurado para conformar una base de datos ordenada de acuerdo a la naturaleza de los activos. se pueden ver en documento adjunto. fondos o proyectos del sector público efectuarán el registro de las operaciones financieras. foliados y numerados. excepto los auxiliares patrimoniales. formularios y registros del sistema de contabilidad de una institución pública se mantendrán y conservarán durante al menos 10 años. Los archivos de la documentación contable son de propiedad de cada institución y no serán removidos de sus oficinas sino de acuerdo a disposiciones legales o en por orden legítima de la autoridad competente. El uso de estos formatos en ejercicios manuales tiene el propósito de demostrar el uso cada campo de información y la relación recíproca entre cada uno de ellos. 605 del 26 de junio del 2002 64 Se fundamenta en la Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. La estructura del catálogo reconoce una relación jerárquica de lo general a lo particular.3 80 . En los sistemas computadorizados estos procesos son en su mayor parte automáticos. Estos formatos tienen principalmente fines didácticos. porque los registros contables se deben elaborar siempre en sistema computarizados. con los siguientes rangos de agrupación: 63 Tomado del Manual General de Contabilidad Gubernamental promulgado en el Suplemento al Registro Oficial No. en los que se puede diseñar la forma de ingresar los datos y de presentar cada uno de los campos de información según convenga a los requerimientos institucionales o según los formatos predefinidos en el eSIGEF. registros y archivos del sistema de contabilidad estarán disponibles en todo momento para fines de auditoría. La documentación fuente. patrimoniales) Auxiliares Presupuestarios de Ingresos Auxiliares Presupuestarios de Gastos activos fijos y demás cuentas Los modelos de estos registros. 7. debidamente ordenados.

273 del 7 de septiembre del 2010 y las reformas posteriores 81 . Actualizar el catálogo de cuentas institucional conforme ocurran operaciones no previstas originalmente o cambios en el catálogo general de cuentas. En estos catálogos se incluirán exclusivamente los conceptos propios de la gestión institucional. Elaborar el catálogo de las cuentas y auxiliares que va a utilizar la institución. 65 Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. tomando como sustento la información recopilada en los dos puntos anteriores. 6. Para elaborar el catálogo institucional se deben seguir básicamente los siguientes pasos: 1. 2.11 111. Las cuentas de los niveles inferiores que conformen los catálogos institucionales estarán determinadas por los requerimientos de información interna y de control. a la fecha. Identificar las operaciones que ejecuta la institución. Gastos de Gestión.11. 3. Patrimonio Acumulado.11.11. La facultad de las instituciones se circunscribe a desglosar los niveles inferiores de las cuentas existentes en el catálogo general. los cuales dependerán del último nivel de cuenta abierto por la institución. El código del catálogo está conformado hasta por 7 dígitos. pasivos y patrimonio. Todas las entidades públicas que aplican la contabilidad gubernamental deben sujetarse al Catálogo General de Cuentas.11 A más de los niveles de desagregación expuestos. cuyo resumen consta en documento adjunto 65. Identificar los activos.11.11. acreedores y rubros componentes de las cuentas. Ingresos de Gestión y 63. 9. cuyo significado se explicó en líneas anteriores. 2.11 111. 4.11 111. Por ninguna circunstancia podrán crearse cuentas adicionales sin la autorización previa del Ministerio de Finanzas. existirán auxiliares que permitan la identificación individualizada de las carteras de deudores. El significado del primer dígito es: 1. 62. Activos Pasivos Patrimonio Cuentas de Orden Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61. pasivos y patrimonio de la institución.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Título Grupo Subgrupo Cuentas nivel 1 Cuentas nivel 2 Cuentas nivel 3 Cuentas nivel 4 1 11 111 111.11. Una ayuda importante para obtener esta información es el presupuesto. El catálogo institucional se estructurará sobre la base de las cuentas nivel 1 y 2 que constan en el Catálogo General de Cuentas vigente. En la desagregación se mantendrá el ordenamiento jerárquico según la naturaleza de los activos.

ASOCIACION CONTABLE PRESUPUESTARIA El Catálogo General de Cuentas está asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Los flujos de los créditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida doble con las Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarán ligados a los item del clasificador presupuestario de ingresos. INFORMES FINANCIEROS66 La preparación de informes financieros de uso interno o externo se sujetará a la periodicidad. 82 . estarán asociados a los grupos del clasificador presupuestario de gastos. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por Pagar. Solo por excepción se producirá la asociación con más de un concepto. a efectos de comparar sus débitos con el programa de caja (pagos) y sus créditos con el presupuesto. Dichos conceptos serán comparados con las estimaciones presupuestarias para determinar su ejecución. estarán asociados a los grupos del clasificador presupuestario de ingresos. Las siglas SG (subgrupo) y los códigos de cuentas indicados al margen derecho de los formatos de algunos estados financieros constituyen guías para tomar los datos del subgrupo o cuentas de nivel 1 o 2 que corresponden a las cuentas que deberán detallarse en la primera columna de los respectivos informes. 7.25. al último nivel de desagregación con el que consten en el Catálogo General de Cuentas.26. en los casos que corresponda. a efectos de comparar sus débitos con el presupuesto y sus créditos con el programa de caja (cobros).4. Los flujos de los débitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar estarán ligados a los item del clasificador presupuestario de gastos. La información comparativa se presentará solo en los estados financieros anuales y se referirá a las cifras del ejercicio anterior. Es obligatorio preparar y presentar al Ministerio de Finanzas los siguientes reportes financieros: 66 Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por Cobrar. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas estarán asociados con un solo concepto del clasificador presupuestario. en los casos que corresponda. forma y condiciones determinadas por los usuarios.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 7. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas.

en la aplicación informática que el ministerio ponga a disposición de las instituciones: • • • • Asiento de apertura Balance de Comprobación de Sumas. El balance contendrá para cada una de las cuentas. acumuladas al mes del reporte Detalle de transferencias recibidas y entregadas b. El balance de flujos. por los medios informáticos señalados y también en forma impresa. sin compensarlos entre sí 3. la siguiente información financiera y presupuestaria.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo a. funcionario o dignatarios públicos entrantes y salientes. en la fecha que se produzcan cambios en la administración. Balance de comprobación El balance de comprobación presentará la información desde el 1 de enero hasta la fecha de corte y será preparado en el formato de ocho columnas que consta en documento adjunto. La información financiera para uso interno se producirá al último nivel de cuentas al que se hayan desagregado las cuentas nivel 1 y 2. información que servirá para se realicen las actas de entrega recepción entre los servidores. con corte al 31 de diciembre. Las instituciones que disponen del eSigef presentarán este balance en el formato del sistema. En enero de cada año. El balance de sumas que corresponderá a la agregación de los saldos iniciales con los movimientos del período. para su uso. separadamente para los débitos y los créditos. las siguientes columnas separadas para débitos y créditos: 1. y 4. Estado de resultados 83 . El balance de saldos que corresponderá al valor neto entre el total de débitos y el total de créditos. en débitos y créditos. Mensualmente. es decir de los movimientos ocurridos en el período. acumulado al mes del reporte Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. la información financiera precisada en el inciso anterior y obligatoriamente. al nivel de mayor desagregación que tenga la contabilidad. debidamente legalizada y con sus notas aclaratorias: • • • • • Balance de Comprobación Acumulado. El saldo del asiento de apertura 2. en 8 columnas Estado de Resultados Estado de Situación Financiera Estado de Flujo del Efectivo Estado de Ejecución Presupuestaria y sus cédulas presupuestarias de ingresos y gastos En cada ente financiero deberá producirse mensualmente.

a partir de las fuentes y usos de fondos registrados en los créditos de las Cuentas por Cobrar (cobros) y en los débitos de las Cuentas por Pagar (pagos). en disponibilidades.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El estado de resultados será preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos de gestión. Esta última cuenta. En los activos y pasivos corrientes se informará la porción de corto plazo de las Inversiones Financieras y Deuda Pública. calculando separadamente el superávit o déficit corriente y de capital. 84 . Estos últimos se informarán en los activos y pasivos de largo plazo. de cuya suma se obtendrá el resultado del ejercicio. según consten en el Catálogo General de Cuentas. considerando que el corto plazo es de un año desde la fecha de corte y que el largo plazo es cuando excede de este tiempo. según consten en el Catálogo General de Cuentas. Si hubiere más de una opción de agrupamiento para una misma cuenta. es decir. de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus carteras. Su formato se puede ver en documento adjunto. La aplicación del superávit o el financiamiento del déficit. su saldo se desglosará en aquellas que correspondan a su naturaleza y características. y determinará resultados parciales correspondientes a explotación (ventas menos costo de ventas). anticipos de fondos. financieros (ingresos financieros menos costos financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no operacionales menos gastos no operacionales). solo en caso de pérdidas de este tipo de recursos. se determinará sumando: • • • El superávit o déficit de financiamiento más El valor neto de las variaciones entre los movimientos acreedores de las cuentas 113 y los deudores de las cuentas 213 que no tienen asociación presupuestaria y más Las variaciones no presupuestarias registradas en las demás cuentas. depósitos y fondos de terceros y disminución de disponibilidades. El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento adjunto. Su formato se puede ver en documento adjunto. a los niveles1 o 2. operación (ingresos de operación menos gastos de operación). de cuya suma se obtendrá el déficit o superávit total. transferencias (ingresos por transferencias menos gastos por transferencias). respecto al corto y largo plazo. Estado de situación financiera El estado de situación financiera será preparado con los saldos de las cuentas a los niveles 1 o 2. según corresponda. Estado de flujo del efectivo El estado de flujo del efectivo se obtendrá aplicando el método directo.

Los informes impresos remitirán por la vía que asegure su pronta entrega al destinatario. resultado de comparar los ingresos con los gastos. determinará el déficit o superávit presupuestario. con los datos obtenidos de las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. Cédulas presupuestarias Las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos constituyen los anexos del estado de ejecución presupuestaria y serán preparadas al nivel que se hubiere aprobado el presupuesto. Su formato se puede ver en documento adjunto. con sumatorias parciales en los diversos niveles de agregación del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Notas a los estados financieros En los estados financieros será indispensable incorporar las notas explicativas de las situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la posición financiera o en sus resultados. así como también en los diversos niveles funcionales y programáticos institucionales. los cuales se relacionarán con las asignaciones codificadas. Para remitir esta información al Ministerio de Finanzas se utilizarán las aplicaciones informáticas que el ministerio ponga a disposición de las instituciones. Detalle de transferencias. recibidas y entregadas Mensualmente se preparará el detalle de las transferencias entregadas y de las transferencias recibidas. Sus totales deberán ser conciliados con los movimientos acumulados en el debe y en el haber de las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar que tienen asociación presupuestaria. número de asiento y valor de los aportes fiscales y de las transferencias de fondos corrientes y de capital. La diferencia determinada en la ejecución presupuestaria. con la especificación de la fecha. 85 . Su formato se puede ver en documento adjunto. realizadas entre instituciones del sector público no financiero.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Estado de ejecución presupuestaria Gabriel Freire Romo El estado de ejecución presupuestaria será preparado con los datos a nivel de grupo presupuestario. Esta información se extraerá de los auxiliares de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar.