La Contabilidad Gubernamental del Ecuador

Gabriel Freire Romo

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEL ECUADOR CAPITULO I LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL1 El conocimiento de los aspectos básicos de la administración financiera gubernamental en el Ecuador, es el punto de partida para analizar en detalle cada uno de sus componentes y concluir con el entendimiento del sistema de contabilidad gubernamental. 1.1 REGULACIONES LEGALES

En el sector público las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor. El Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas (COPLAFIP) publicado en el Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010, en sus primeros 8 artículos expone los lineamientos, objetivos y principios comunes a estos dos temas. En los artículos 70 en adelante contiene las disposiciones sobre el Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP) y sus componentes. 1.2 COMPONENTES

El SINFIP está sustentado en la teoría de sistemas, según el artículo 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas que obliga a una actuación coordinada y articulada de los componentes de este sistema, para asegurar su funcionamiento integrado. Los componentes principales del SINFIP son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Política y planificación fiscal Ingresos Presupuesto Endeudamiento público Contabilidad gubernamental Tesorería

La rectoría del SINFIP le corresponde al Presidente de la República, a través del Ministerio de Finanzas que será el ente rector, entre cuyas atribuciones y deberes están: a. Proponer los lineamientos de la política fiscal referente a ingresos, gastos y financiamiento;
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Este capítulo se fundamenta en los artículos 70 al 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, publicado en el segundo suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010; y en la Normativa del Sistema de Administración Financiera (hoy Sistema Nacional de Finanzas Públicas) publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 259 de 24 de enero del 2008 y sus reformas, cuya vigencia fue convalidada con el Acuerdo Ministerial No. 283 de 22 de octubre del 2010, publicado en el Registro Oficial No. 372 del 27 de enero del 2011 .

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b. Ejecutar la política fiscal; c. Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catálogos, glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio; d. Organizar el SINFIP y la gestión financiera de los organismos, entidades y dependencias del sector público; e. Formular y actualizar la programación fiscal anual y plurianual; f. Formular la proforma del Presupuesto General del Estado; g. Asesorar a las entidades y organismos del sector público, en materias relacionadas con el SINFIP; h. Normar los procesos de negociación y contratación de operaciones de endeudamiento público; i. Realizar negociaciones y contratación de operaciones de endeudamiento público del Presupuesto General del Estado; j. Elaborar y mantener actualizados los registros de los entes financieros públicos y registro de los responsables de la gestión financiera; k. Armonizar, homogeneizar y consolidar la contabilidad en el sector público; l. Elaborar los estados financieros consolidados de las entidades y organismos que forman parte del sector público no financiero; m. Elaborar y proporcionar la información fiscal necesaria para la formulación de las cuentas nacionales y las cuentas fiscales; n. Realizar las transferencias y pagos de las obligaciones solicitadas por los organismos y entidades del sector público, contraídas sobre la base de la programación y la disponibilidad de caja. 1.3 SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PUBLICAS (SINFIP)

Comprende el conjunto de normas, políticas, instrumentos, procesos, actividades,

registros y operaciones que las entidades y organismos del sector público deben realizar con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento públicos, con sujeción al Plan Nacional de Desarrollo y a las políticas públicas. Todas las entidades y organismos del sector público se sujetarán al SINFIP, sin perjuicio de la gestión autónoma de orden administrativo, económico, presupuestario y organizativo que tienen determinadas entidades Principios Generales2 Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad, unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad, centralización normativa, desconcentración y descentralización operativas, participación, flexibilidad y transparencia. Los principios expuestos en la normativa del SINFIP, son: 1. Entes financieros

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Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas artículo 7. Normativa del Sistema de Administración Financiera (Sistema Nacional de Finanzas Públicas), del 1.1.1 al 1.1.8

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Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administración recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estará el funcionamiento del SINFIP. Si las circunstancias lo justifican, el sistema se desconcentrará bajo la exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional. Los entes financieros se presumirán de existencia permanente, a menos que las disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal establezca su disolución o fusión. El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros, reflejados en el SINFIP institucional, constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero. Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central se constituirán en un solo ente financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorería únicos. Con este propósito se desarrolló el denominado eSIGEF -Sistema de Gestión Financiera-3 que es un software de propiedad del Ministerio de Finanzas, de aplicación obligatoria y progresiva en las instituciones que conforman el Gobierno Central y también en las entidades descentralizadas y autónomas. Este software contiene los tres componentes mencionados (contabilidad, presupuesto y tesorería) más el pago de nómina y el control de la deuda pública.4 El eSIGEF está esencialmente enfocado en el presupuesto y en tesorería, por lo que la contabilidad no contiene los medios informáticos para llevar el control detallado de los recursos públicos que no causan movimiento presupuestario o que no se originan en transacciones con dinero, pero permite su registro a través de las operaciones no presupuestarias. Los controles no contenidos en este sistema son principalmente de los bienes que conforman los inventarios y los activos fijos. Por esta limitación, cada entidad debe mantener un sistema separado donde se controle cada uno de tales bienes. Para implantar esta herramienta informática, se deben reorganizar y racionalizar los procesos de administración financiera relativos a la ejecución presupuestaria, tesorería, contabilidad, nómina, inventarios y convenios, de conformidad con la filosofía y lógica técnica del eSIGEF. El eSIGEF se denomina de esta manera porque mantiene un enlace en línea de todas las entidades del Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas con el Ministerio de Finanzas. Con este mecanismo informático, se centralizan los pagos en el Ministerio de Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informarse a dicha institución, previamente a su envío al Banco Central para la transferencia de los fondos a favor de los beneficiarios de los egresos. Este sistema informático único también centraliza automáticamente en el Ministerio de Finanzas toda la información registrada en la contabilidad de las instituciones, permitiendo el control inmediato de la ejecución presupuestaria y de sus saldos no utilizados, así como de las disponibilidades de dinero, argumentos fundamentales en que se sustenta esta concepción de la administración financiera.
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Las instrucciones para la operación del eSIGEF y del eSIPREN se pueden consultar en “Ayuda” de la página web esigef.mef.gov.ec Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, en vigencia desde el 1 de enero del 2008

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El Ministerio de Finanzas como ente rector del SINFIP tiene la facultad exclusiva para proporcionar la asesoría técnica sobre la utilización y aplicación de esta herramienta informática, a través de directrices, seminarios o cursos de capacitación. 2. Modelo de gestión financiera Los organismos, entidades, fondos y proyectos que conforman el Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas operan a través de la centralización contable y de la caja fiscal y la descentralización de la ejecución presupuestaria. Para este propósito se constituyen los siguientes niveles estructurales: Unidad de Administración Financiera (UDAF) que es la máxima instancia institucional en materia financiera y presupuestaria, pero no tiene competencias de carácter operativo. Unidad Coordinadora (UC) que es una dependencia de la UDAF que cumple las atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinación entre la UDAF y las UE, particularmente sobre el ciclo presupuestario. Unidad Ejecutora (UE) que es una unidad desconcentrada dentro de la institución y cumple funciones administrativas y financieras. Los presupuestos se asignan a nivel de UE, por tanto, son las instancias operativas responsables del ciclo presupuestario, incluidos los registros. 3. Períodos de gestión El SINFIP opera con períodos mensuales para medir los resultados de gestión y la situación financiera, contable y presupuestaria. Esto no impide que se produzca información con otra periodicidad, forma y contenido, según requieran los usuarios. En un período con cierre activado no se podrán modificar los datos. Las regulaciones o ajustes deben efectuarse en el mes vigente del eSIGEF. El ejercicio fiscal es igual al año calendario, es decir está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 4. Consistencia El SINFIP estará estructurado como un sistema integral, único y uniforme. El Ministerio de Finanzas tiene la atribución exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la aplicación de criterios técnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas técnicas. Los efectos financieros de estos criterios distintos, se divulgarán en notas explicativas de los informes. 5. Exposición de información La información contable debe revelar con razonabilidad los hechos financieros, económicos y sociales de las instituciones y organismos del sector público no financiero, de manera que permita conocer si los recursos públicos se emplean en forma transparente y en beneficio colectivo. 4

Para obtener información contable y presupuestaria agregada de varios entes financieros. Los criterios aplicados deben sustentarse en la relevancia que tienen los recursos por valores relativamente pequeños. presupuestaria y de tesorería.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los reportes obtenidos incluirán toda la información para una adecuada interpretación de la situación económica de los entes financieros y de los niveles sectorial y global. Observancia del ordenamiento legal El funcionamiento del SINFIP debe cumplir con el ordenamiento jurídico vigente. a fin de que realice las verificaciones y establezca las responsabilidades y sanciones a que hubiera lugar. 5 . vigente desde el 1 de enero del 2008. 7. 6. La inobservancia de sus normas estará sujeta a las sanciones previstas en la ley. el Ministerio de Finanzas definirá los criterios técnicos de aplicación. frente a la totalidad de los recursos que representan los movimientos y saldos de una cuenta. 5 Acuerdo del Ministro de Finanzas No. Las disposiciones legales prevalecen sobre los principios y normas técnicas que se establezcan en materia contable. entidades. involucrados en una operación o conjunto de operaciones. En el caso de imprecisión en la disposición legal. siempre y cuando no se distorsione la información contable y presupuestaria institucional. normas y procedimientos técnicos que regulan la operación del sistema de administración financiera se definirán criterios con sentido práctico. El Ministerio de Finanzas informará periódicamente a la Contraloría General del Estado sobre las entidades que incumplan con la remisión de la información financiera. se aplicarán procedimientos de consolidación cuyos resultados expresen la situación más cercana al nivel de gestión de la administración respectiva. Esta información debe reflejar razonable y equitativamente los legítimos derechos y obligaciones de los distintos sectores involucrados. fondos y proyectos del sector público no financiero. sectorial o global. así como en el contexto de la situación financiera y los resultados de las operaciones del ente financiero. 8. Importancia relativa Para la aplicación de los principios. En notas explicativas a los reportes se revelarán los hechos o situaciones cualitativas o cuantitativas que puedan influir en el análisis y decisiones de los usuarios de la información. Obligatoriedad del SINFIP5 La aplicación del SINFIP es obligatoria para los organismos. en tanto no exista una interpretación jurídica. 444 del 27 de diciembre del 2007.

las universidades y escuelas politécnicas estatales. 297 y 315. la Casa de la Cultura Ecuatoriana. 6 . entre otras. incluidas las empresas públicas. Contraloría General del Estado y superintendencias). Corte Constitucional. Consejo Nacional Electoral y organismos electorales desconcentrados) y función de transparencia y control social (Consejo de Participación Ciudadana y Control Social. notarías.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Están excluidos del uso del eSIGEF. Fiscalía General del Estado y Defensoría Pública General). Obligación de aplicar el SINFIP Están sujetas a las disposiciones del SINFIP las entidades del sector público no financiero. concejos metropolitanos. artículos 225. a continuación se presenta una clasificación resumida del sector público6. Defensoría del Pueblo. juntas parroquiales y Consejo de Gobierno de Galápagos. Sector público financiero Está constituido por los bancos e instituciones financieras de propiedad gubernamental. Régimen autónomo descentralizado y regímenes especializados: Consejos regionales. los institutos de seguridad social. Sector público no financiero Comprende las siguientes entidades: Gobierno nacional (central): Función ejecutiva (Presidencia de la República. Vicepresidencia de la República. tribunales y juzgados. función electoral (Tribunal Contencioso Electoral. sin perjuicio de su autonomía financiera económica. martilladores y depositarios judiciales.4 AMBITO DE APLICACIÓN Con el propósito exclusivo de identificar el ámbito que cubren los componentes del SINFIP. El catastro de las entidades y organismos del sector público se puede consultar en la página web de la SENPLADES. entidades adscritas). Corte Nacional de Justicia. En este segmento están. concejos cantonales. regional o local. Empresas públicas (gubernamentales): Estas empresas son de propiedad del gobierno central o de los organismos del régimen autónomo descentralizado y están sujetas a la Ley de Empresas Públicas y al artículo 315 de la Constitución. 1. administrativa y de gestión. función legislativa (Asamblea Nacional). función jurisdiccional (Consejo de la Judicatura. ministerios. cortes provinciales de justicia. Por tanto. las empresas públicas. la Procuraduría General del Estado. 6 Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2008. las entidades financieras públicas y las del régimen descentralizado autónomo y regímenes especializados. Instituciones autónomas: Tienen jurisdicción nacional. estos entes financieros deben diseñar y aplicar sus propios sistemas informáticos que cumplan con los lineamientos anotados. consejos provinciales. los institutos de seguridad social. Registro Oficial 449.

a fin de que sean elegibles para recibir financiamiento en el presupuesto correspondiente.6 EL SINFIP Y LA EVALUACION DE LA GESTION PUBLICA La evaluación de la gestión de una entidad pública debe constituir una actividad permanente que mida el avance en la ejecución de los objetivos. según el artículo 37 del COPLAFIP. 8 Normas Técnicas de Presupuesto 2. proyectos y actividades mediante parámetros previamente establecidos y. obtener y asignar los recursos para que sea posible la ejecución de las actividades y proyectos programados para el año.y la planificación a corto plazo -plan operativo anual-7.5 RELACION DEL SINFIP CON LOS SISTEMAS DE PLANIFICACION E INVERSION PUBLICA El punto de partida de la gestión gubernamental en general es la planificación a largo plazo -planificación estratégica. junto con las acciones de corto y mediano plazo (estrategias) y los proyectos principales a ejecutar para conseguir la visión predefinida. de la visión a largo plazo.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 1. A este plan la Constitución le denomina Plan Nacional de Desarrollo y se debe elaborar para un período de 4 años. El POA es el punto de partida para la gestión financiera gubernamental que se encargará de prever. 1. Los indicadores de gestión son los instrumentos de medición de las variables asociadas a los objetivos y metas. Con fundamento en el Plan Nacional de Desarrollo aprobado por el Consejo Nacional de Planificación. constituyéndose de esta manera en el instrumento para viabilizar la ejecución. año tras año.1. La evaluación mediante indicadores de gestión tiene como objetivo conocer la productividad de los recursos y la calidad de los bienes elaborados o de los servicios prestados por cada unidad administrativa del sector público9.5. Debe contarse con un plan estratégico general para el país y para los diferentes niveles de gobierno. donde se definan con detalle las actividades y proyectos a ejecutar. 7 .2. La planificación estratégica define la visión a largo plazo. Norma Técnica de Presupuesto 2.1. Las inversiones en obras y en programas de servicios tienen que constar en el banco de proyectos previsto en el artículo 61 del COPLAFIP.008. 7 Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2.5 9 Conceptos tomados de la Norma de Control Interno 110-04 Indicadores de Gestión. Estos pueden ser cuantitativos o cualitativos y se refieren a la forma en que los servicios o productos son generados por las instituciones.7 y 2. el Gobierno Central y cada una de las instituciones del sector público deben elaborar su plan operativo para cada año (POA). oriente en la toma de decisiones y de acciones correctivas y de mejoramiento8.2. de ser el caso.4. artículos 279 y 280. que deben ser los previstos en el plan estratégico. que sirva de sustento para que cada entidad elabore su propio plan estratégico. emitida por la Contraloría General del Estado mediante Acuerdo 020-CG del 5 de septiembre del 2002.

Deben ser conocidos y accesibles a todos los niveles de la organización y en general a todos los usuarios de los bienes y servicios. • • • La evaluación de la gestión pública en los aspectos financieros se realiza con indicadores que se extraen de la información generada por el sistema de contabilidad. Los indicadores de resultados miden el producto final obtenido y deben ser utilizados por los niveles jerárquicos superiores a aquellos en donde se producen los bienes o servicios. Su número deberá limitarse según la capacidad de análisis de sus usuarios directos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los indicadores se diseñan para medir tanto los procesos ejecutados como los resultados finales. Deben cubrir los aspectos más importantes de la gestión. Los indicadores que midan los procesos deben orientarse a los puntos clave de la operación de producción de bienes o servicios y deben ser utilizados por los responsables de dicha producción. 8 . como la situación general del país o la actividad de terceros. es decir basarse en datos incontrovertibles y que se recopilan sistemáticamente. Deben ser objetivos. Se debe evitar el uso de indicadores condicionados en sus resultados por factores externos. Para definir los indicadores de gestión es importante tener presente los siguientes criterios: • Deben ser independientes y responder a las acciones desarrolladas por la entidad.

1. 9 . 2. PROGRAMACION FISCAL La programación fiscal será anual y plurianual y servirá como marco obligatorio para la formulación y ejecución del Presupuesto General del Estado y la Programación Presupuestaria Cuatrianual. objetivos y metas de los planes plurianuales se expresarán en proyectos. financiamiento. objetivos y metas operativos de los planes anuales que contendrán la especificación detallada de los requerimientos de recursos para su consecución. b. d. la evaluación del impacto de las propuestas de política y de los proyectos de reforma legal que puedan afectar al desempeño fiscal y de la economía. activos. evaluación y actualización El Ministerio de Finanzas elaborará los estudios correspondientes para la toma de decisiones. en coordinación con las entidades involucradas. sustentar las decisiones económicas y administrativas y fortalecer la sostenibilidad de las finanzas públicas. con el fin de alertar oportunamente sobre los impactos fiscales.2. artículos 84 al 89. pasivos y patrimonio del sector público no financiero. f. Los planes operativos constituirán el nexo para vincular los objetivos y metas de los planes plurianuales con las metas y resultados de los programas presupuestarios. en lo referente al campo de las finanzas públicas. Los requerimientos de recursos contenidos en el plan operativo anual se convertirán en categorías 10 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. las variables fiscales y la programación fiscal anual y plurianual. Determinación del escenario fiscal base Articulación con el Plan Nacional de Desarrollo Formulación de lineamientos para la programación fiscal Determinación del escenario fiscal final Aprobación Seguimiento. gastos. y está orientada al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y los objetivos del SINFIP. Para los otros presupuestos del sector público. esta programación será referencial.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO II POLITICA Y PROGRAMACION FISCAL10 Comprende el análisis. Los lineamientos de la política fiscal serán recomendados por el Ministerio de Finanzas. POLITICA FISCAL Es dictada por el Presidente de la República y comprende a los ingresos. El Ministerio de Finanzas participará en la elaboración y consolidación de la programación macroeconómica. c. La programación fiscal tendrá las siguientes fases: a. el seguimiento permanente de la situación fiscal. seguimiento y evaluación de la política fiscal. Los proyectos. 2. e.

según su ubicación en la red programática. las compras de bienes de capital que incrementan los activos fijos o los activos intangibles y no formen parte de un proyecto. por ejemplo la actividad central de la institución (sus funciones administrativas y financieras) Una actividad común. 10 . La terminación de un proyecto cuyo resultado sea un bien material o inmaterial que producirá bienes y servicios. Un programa presupuestario constituye el producto o grupo de productos con característica de resultado final o terminal que se obtendrá una vez ejecutados los gastos presupuestarios. Su producto es terminal o intermedio. Un programa puede ser: • • • Una obra física Una actividad general. Actividad es la categoría programática de menor nivel cuya producción puede ser terminal o intermedia. Es la categoría presupuestaria de mayor nivel y se conforma por la agregación de las categorías programáticas de menor nivel que contribuyen al proceso de producción y provisión de productos (bienes o servicios). El programa debe estar ligado a una unidad administrativa de la institución que será la responsable de su ejecución. Cada una de las etapas. para su aprobación. ampliación o mejora de un bien de capital (inversión real) o la formación. se considerará como un proyecto separado.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo programáticas y partidas presupuestarias. cuya propuesta se presentará a la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas. La actividad debe estar ligada a una unidad derivada de la unidad administrativa responsable del programa o proyecto. La asignación de recursos le corresponderá a este nivel porque es donde se ejecutan las operaciones para cumplir lo programado. por ejemplo la ejecución de labores de capacitación Proyecto es la categoría programática de nivel intermedio constituida para la creación. Se integrarán a las actividades. originará la fase de operación. proceso en el que se respetarán los techos presupuestarios asignados. tramos o cualquier otra forma de división de un proyecto. para cuya ejecución se conforme una unidad productiva. mejora o incremento del capital humano (inversión social). La estructura programática debe ser diseñada por cada entidad. la que se considerará en la categoría de actividad dentro del programa pertinente.

11 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. lo cuantificará y anexará a su proforma presupuestaria. se ejecutarán de manera delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por ley (Servicio de Rentas Internas –SRI-. Se entiende por gasto tributario a los recursos que el Estado. Secretaría Nacional de Hidrocarburos). la administración tributaria nacional estimará y entregará al Ministerio de Finanzas la cuantificación del mismo. en todos los niveles de gobierno. La determinación y cobro de los ingresos públicos está sujeta a la política fiscal.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO III INGRESOS11 Comprende la proyección y análisis para la recomendación de políticas referidas a los ingresos públicos y a la creación de mecanismos idóneos con el fin de racionalizar y optimizar la determinación y recaudación. exención u otros mecanismos previstos en la ley. La determinación y cobro de los ingresos del sector público no financiero. la que constituirá un anexo de la proforma del Presupuesto General del Estado. artículos 90 al 94 11 . la unidad encargada de la administración tributaria de cada gobierno autónomo. Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas de los gobiernos autónomos descentralizados ingresarán y los presupuestos de cada gobierno autónomo descentralizado. Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador -SENAE-. Para el gasto tributario de los ingresos nacionales. Para el gasto tributario de los ingresos de los gobiernos autónomos descentralizados. Las entidades y organismos del sector público recaudarán los ingresos a través de las entidades financieras u otros mecanismos o medios que se establezcan en la ley o en la normativa expedida por el Ministerio de Finanzas. deja de percibir como tributos directos e indirectos debido a la deducción. Los plazos y procedimientos para la liquidación y entrega de estos recursos serán determinados por el Ministerio de Finanzas en coordinación con la empresa correspondiente. Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas nacionales ingresarán al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la finalidad de cada empresa. con excepción de los gobiernos autónomos descentralizados.

eficacia.4. en consecuencia. es el elemento fundamental de la gestión pública que le permite a la dirección superior del gobierno o de una institución pública. Es decir. Los principios presupuestarios mencionados expresamente en la Norma de Presupuesto No. transparencia. políticas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO IV PRESUPUESTO12 Gabriel Freire Romo Comprende las normas. Todas las instituciones deben aplicar criterios uniformes en todas las fases presupuestarias y se debe elaborar un solo presupuesto para cada entidad o conjunto de entidades contenidas en el documento.4 12 . El presupuesto.1. de manera previa a su inclusión en el presupuesto. No se deben compensar ingresos con gastos. Ninguna entidad del sector público podrá excluir recursos para cubrir egresos por fuera del presupuesto. dirigir los recursos a los fines seleccionados y realizar un seguimiento permanente de su ejecución. objetivos y lineamientos de mediano y largo plazo. el presupuesto debe ser la herramienta para la ejecución de las actividades y acciones de corto plazo. dentro de las estrategias. son: Universalidad. 4. artículos 95 al 122 y en las Normas Técnicas de Presupuesto publicadas en el Suplemento al Registro Oficial No. porque hace posible que cada entidad asigne los recursos financieros necesarios para el cumplimiento de los objetivos y metas definidos por el gobierno o por los organismos directivos institucionales. No podrán abrirse presupuestos especiales ni extraordinarios. técnicas. 259 del 24 de enero del 2008 Norma Técnica de Presupuesto 2. Programación: Las asignaciones que consten en el presupuesto deben responder a los requerimientos de recursos para ejecutar los proyectos planificados y conseguir los objetivos y metas en el horizonte anual y plurianual. plurianualidad. 2. No se debe excluir del presupuesto ninguna clase de recursos que por su naturaleza deba constar en este instrumento financiero. gastos y financiamiento para la provisión de bienes y servicios públicos. a fin de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas. 12 13 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas .1 PRINCIPIOS13 Las proformas incluirán todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en el que se vayan a ejecutar. eficiencia. programación. equilibrio y estabilidad. métodos y procedimientos vinculados a la previsión e ingresos. Estos principios establecen: Universalidad: El presupuesto contendrá la totalidad de los ingresos y gastos de la institución o del conjunto de instituciones para las que se elabora este instrumento financiero. El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecución del POA. Unidad: El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto y bajo un esquema estandarizado. unidad. flexibilidad y especificación.1.

organismos o personas jurídicas de derecho privado. establecidos en el Reglamento del COPLAFIP. de bienes y servicios públicos con una determinada característica y calidad. El equilibrio fiscal en el mediano plazo se consigue si el déficit de un período se cubre con el superávit de otro u otros años. con excepción de aquellas que correspondan a los casos regulados por el Presidente de la República. Los recursos correspondientes a las nuevas competencias que se transfieran a los gobiernos autónomos descentralizados se incluirán en los presupuestos de estos. no estará permitido gastar más allá del techo asignado ni en propósitos distintos de los contemplados en el presupuesto. Plurianualidad: El presupuesto anual se elaborará en el marco de un escenario plurianual coherente con las metas fiscales de equilibrio y estabilidad fiscal en el mediano plazo. 4. El presupuesto es un instrumento de información. siempre que exista la partida presupuestaria. de forma que en un período plurianual el resultado sea de equilibrio y estabilidad financiera.2. a personas naturales. Sobre los resultados de su ejecución se presentarán informes públicos en forma permanente. seguimiento y evaluación de las acciones ejecutadas. Flexibilidad: El presupuesto será susceptible de modificaciones que propicien la más adecuada utilización de los recursos en la consecución de los objetivos y metas programados. en consecuencia. para lo cual se realizará la respectiva reducción en los presupuestos de las entidades que efectúan la transferencia. de forma que sea entendible a todo nivel de la organización del Estado y de la sociedad. control. bajo un contexto de estabilidad en el mediano plazo. Transparencia: El presupuesto expondrá la información con claridad. Especificación: El presupuesto establecerá claramente las fuentes de los ingresos y la finalidad específica de los gastos a financiarse con estos recursos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Equilibrio y estabilidad: El presupuesto será consistente con las metas anuales de déficit/superávit fiscal. los resultados obtenidos se deben confrontar con las previsiones del presupuesto como antecedente para definir los ajustes necesarios en las estimaciones presupuestarias o en las acciones que se deben ejecutar en lo futuro para mejorar la ejecución de lo programado o superar las causas de los problemas identificados. Eficacia: El presupuesto contribuirá a la consecución de las metas y resultados definidos en sus programas. 13 . Los ingresos y gastos del presupuesto anual deben sumar iguales. CONTENIDO Está prohíbido a las entidades y organismos del sector público realizar donaciones o asignaciones no reembolsables. por cualquier concepto. Eficiencia: La asignación y la utilización de los recursos del presupuesto propiciará la producción al menor costo posible. por tanto. El presupuesto define y clasifica los ingresos y gastos a ejecutar en un ejercicio fiscal.

Los gastos se dividen en los diferentes programas a ejecutar en el ejercicio presupuestario.5 Constitución. para cumplir con el principio de equilibrio. constituyen movimientos no presupuestarios.15 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE)16 Es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos de todas las entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado. 14 .17. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3. Generalmente no se incluyen en el presupuesto las recuperaciones de cuentas por cobrar de años anteriores ni de anticipos de sueldos. Dentro de los ingresos se incluyen los préstamos de dinero (deuda pública) a recibir para financiar el déficit y los saldos de fondos del año anterior. La suma de los ingresos debe ser igual a los gastos.2. Por consiguiente. los provenientes de donaciones. Cuando se dispone de fondos sobrantes del año anterior. de los cuales se puede disponer para financiar los gastos del período actual.6. recauden o reciban las entidades y organismos que conforman el PGE. la banca pública. las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados.17. Las recaudaciones y pagos de fondos ajenos (de terceros).4. financiamiento y cooperación no reembolsable no son parte de los ingresos del Estado Central pero sí del Presupuesto General del Estado Los recursos que por cualquier concepto obtengan.5. su uso no 14 15 16 Normas Técnicas de Tesorería 4.1. artículo 286 y Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.4. no se deben considerar dentro del presupuesto.4 y 3.17. caso en el que estos movimientos igualmente estarán fuera del presupuesto.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Ingresos presupuestarios son las recaudaciones de fondos propios (entradas de dinero). son recursos públicos. operaciones que en este supuesto también constituyen movimientos no presupuestarios14. De quedar algún excedente. es decir. Gastos (egresos) presupuestarios son los egresos de fondos propios (salidas de dinero). artículos 77 al 81.2. como las retenciones de impuestos. 4.5 y 4. este valor se considerará como un ingreso presupuestario. No son parte del Presupuesto General del Estado los ingresos y egresos correspondientes a la seguridad social. estos se destinan en primer lugar al pago de la deuda flotante (gastos acumulados por pagar al cierre del ejercicio). Ver también el Catálogo General de Cuentas. el cobro del IVA en ventas o las recaudaciones de dinero que no son a favor de la institución. Los ingresos preasignados por la Constitución.3. los de autogestión.2. una vez restada la deuda flotante. subgrupo 113. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. El ejercicio presupuestario o año fiscal se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada año.

a través de sus entidades. En estos ingresos no se consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento público. solamente las preasignaciones de dicha norma podrán recibir asignación de recursos. con carácter temporal. Ingresos permanentes. excepcional o extraordinaria. dentro del mismo ejercicio fiscal. Se prohíbe crear otras preasignaciones presupuestarias. Egresos permanentes Son los que efectúa el Estado. 15 . podrá anticipar las transferencias a los gobiernos autónomos descentralizados. son los que recibe el Estado de manera temporal. Clasificación de los Ingresos Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes. con excepción de los recursos de autogestión que tendrán una reglamentación especial. instituciones y organismos. El Estado garantizará la entrega oportuna de las asignaciones específicas de ingresos permanentes y no permanentes para los gobiernos autónomos descentralizados. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la disminución de la riqueza nacional. Estos egresos pueden generar directamente la acumulación de capital o activos o la disminución de pasivos. Estos ingresos pueden provenir. Ingresos no permanentes. Estos egresos no generan directamente la acumulación de capital o activos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo podrá ser decidido por las instituciones recaudadoras. por una situación específica. instituciones y organismos. en casos de fuerza mayor. son los que recibe el Estado de manera continua. periódica y previsible. En cumplimiento de la Constitución de la República. de la venta de activos o del endeudamiento público. por una situación específica. entre otros. permanente y repetitivo para la provisión de bienes y servicios públicos a la sociedad. instituciones y organismos. instituciones y organismos. excepcional o extraordinaria que no se repite de manera permanente. a través de sus entidades. con carácter operativo. Los ingresos permanentes no generan disminución de la riqueza nacional. Estos egresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital. Clasificación de los Egresos Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes. a través de sus entidades. Egresos no permanentes Son los que efectúa el Estado. El Ministerio de Finanzas. Las preasignaciones constitucionales deberán constar cada año de manera obligatoria como asignaciones de gasto en el PGE. a través de sus entidades.

con excepción de los egresos permanentes para educación. Estas operaciones deben registrar y controlar mediante su contabilidad.5.5. sea directamente o a través del sistema bancario. Las diferentes fases de la deuda pública (programación. El conjunto de estos presupuestos conforman los gastos del PGE. registro y pago) están centralizadas en el Ministerio de Finanzas.6. También están centralizados los ingresos petroleros provenientes de las exportaciones. 5.2. pasivos. donde se concentran todos los recursos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los ingresos permanentes se utilizarán para financiar tanto los egresos permanentes como los no permanentes. Los gastos que podrá realizar serán los que consten en su presupuesto. al que representa.1 Norma Técnica de Tesorería 4.18 La realización de los gastos está descentralizada en cada entidad. a tales entidades se les conoce como “gastadoras”.2 y 4. patrimonio y resultados de gestión. Por esta característica. a base de su presupuesto.19 2. Los ingresos no permanentes financiarán exclusivamente egresos no permanentes.4. 4.14 19 Normas Técnicas de Tesorería 4. tiene las siguientes características particulares que se reflejan en dicho presupuesto: 1. salud y justicia que serán prioritarios y podrán ser financiados con ingresos no permanentes. 6. La propiedad sobre los activos.3. para lo que dispone de la Cuenta Corriente Única (CCU) abierta en el Banco Central. 3. las entidades generalmente no cuentan con recursos propios. La recaudación de los tributos del Estado está centralizada en el Servicio de Rentas Internas (SRI) y en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE). el que debe reconocerla como pasivo del Estado. CARACTERISTICAS DE LAS INSTITUCIONES QUE CONFORMAN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado.17 Las operaciones de manejo del dinero están centralizadas en el Ministerio de Finanzas. De esta manera se convierte cada institución en un ente financiero.2 y 4. 17 18 Normas Técnicas de Tesorería 4.7 y 4. previa calificación de su situación excepcional por el Presidente de la República. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. excepto los de autogestión que generalmente son por montos relativamente pequeños. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU.2.5. Para financiar sus gastos.2.4. está descentralizada en cada entidad. contratación. por tanto no son pasivos particulares de las entidades.2.1 16 . Las entidades que recaudan fondos del Estado o fondos propios (recursos de autogestión) deben depositarlos en esta cuenta corriente bancaria.

Programación En base a los objetivos determinados por la planificación y según las disponibilidades presupuestarias. excepto gobiernos autónomos descentralizados. formulación. el PGE está conformado con una primera sección elaborada por el Ministerio de Finanzas. A tales operaciones se acostumbra denominarles. proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto. Gabriel Freire Romo Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia. Las etapas del ciclo presupuestario son: Programación. funciones de las que se encargan las subsecretarías respectivas. de los montos financiados con aporte fiscal.3. CICLO PRESUPUESTARIO El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio por todas las entidades y organismos del sector público. la Secretaría de Hidrocarburos y el Banco Central. sobre la base de la planificación cuatrianual. se definirán los programas.5. Por una parte está encargado de manejar el dinero y la deuda de las instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado. del Tesoro Nacional. 1. Para estos últimos. 4. el Servicio Nacional de Aduana. los límites máximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos 20 21 Norma Técnica de Presupuesto 2. evaluación y seguimiento. para cuyo registro y control también debe contar con dependencias encargadas exclusivamente de tales funciones.4. El Ministerio de Finanzas establecerá. Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesos interinstitucionales en todas las fases del ciclo presupuestario. 96 17 . el Ministerio de Finanzas emitirá lineamientos a todas las entidades del sector público. y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. le da derecho a la entidad correspondiente. para responder por estas operaciones que son de interés de todo el gobierno. por lo expuesto. coherentes con el escenario fiscal esperado. clausura y liquidación21. con la identificación de las metas. ejecución. aprobación. A la vez es una entidad gastadora porque debe ejecutar sus operaciones como cualquier ministerio.2.4 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas Art. conforme a la programación de la ejecución de sus gastos. es una institución en la que convergen dos responsabilidades que administra separadamente. donde detalla los ingresos sobre la base de la información del SRI. Todas están sujetas al mecanismo de la CCU. responsabilidad que recae en la Dirección Financiera del ministerio. lo cual debe registrar y controlar independientemente. los impactos o resultados esperados y los plazos para su ejecución. Por las características anotadas.20 El Ministerio de Finanzas. en el curso del año. los recursos necesarios.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador 7. El valor que consta en cada partida presupuestaria de gastos. a la transferencia por parte del Ministerio de Finanzas. los lineamientos serán referenciales.

la política fiscal. 2. las directrices presupuestarias y la planificación institucional. podrán otorgar certificación y establecer compromisos financieros plurianuales. La programación del servicio de la deuda pública (amortización del capital más el pago de intereses y otros gastos) será realizada por la Subsecretaría de Crédito Público del Ministerio de Finanzas y se incorporará al PGC en coordinación con la Subsecretaría de Presupuestos.4. en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de Desarrollo. Las entidades efectuarán la programación de sus presupuestos y elaborarán sus proformas presupuestarias.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo que conforman el Presupuesto General del Estado. Para las entidades que están fuera del Presupuesto General del Estado. en base a estos límites. Estas operaciones se conocen como los ingresos y transferencias del Tesoro Nacional. la programación fiscal. la política de programación presupuestaria. previamente a la inclusión del proyecto en el Programa de Inversiones.2. Los proyectos de inversión serán determinados por la SENPLADES y se incorporarán obligatoriamente en los planes operativos anuales y en las proformas presupuestarias de las instituciones responsables de su ejecución. los aspectos metodológicos para la elaboración y presentación de las proformas y los techos presupuestarios institucionales.y en la política que conste en la Directrices Presupuestarias Anuales. La Subsecretaría de Presupuestos programará la obtención de los ingresos previstos en el presupuesto y las transferencias a realizar para el financiamiento de los gastos presupuestarios. Formulación23 22 23 Norma Técnica de Presupuesto 2. para lo cual coordinará con la SENPLADES. La Subsecretaría de Presupuestos también programará los ingresos y gastos preasignados y los correspondientes a fondos especiales establecidos por ley. Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado. Las Directrices Presupuestarias Anuales contendrán la política macroeconómica. asignaciones y otros que se establezcan en el PGE y en la reglamentación del COPLAFIP. incluidas las transferencias corrientes y de inversión a las instituciones públicas que no forman parte del gobierno central. Si los programas y proyectos superan el plazo de 4 años. el Ministerio de Finanzas definirá los límites máximos. Programación de la asignación de recursos22 La programación de los gastos del personal se sustentará en la base normativa del eSIPREN –expedido por el Ministerio de Finanzas. los límites plurianuales se establecerán con base en los supuestos de transferencias. los que serán parte del PGE.3 18 .3 Norma Técnica de Presupuesto 2.

Cada entidad y organismo sujeto al PGE formulará la proforma del presupuesto institucional. define las instituciones y organismos. b. clasificadores y catálogos emitidos por el Ministerio de Finanzas. directrices. c. que son parte del Presupuesto General 24 25 Norma Técnica de Presupuesto 2. gobiernos autónomos descentralizados. Las proformas presupuestarias institucionales que conforman el PGE se presentarán al Ministerio de Finanzas. En la formulación de las proformas presupuestarias del sector público. Se aplica a ingresos y gastos. en el plazo que señale en las directrices presupuestarias.3. gobiernos autónomos descentralizados. banca pública y seguridad social incorporarán los programas. en el que incluirá todos los egresos necesarios para su gestión. Clasificaciones presupuestarias25 Los instrumentos que permiten organizar y presentar la información de las operaciones contenidas en el presupuesto se denominan clasificaciones presupuestarias. entre otros: a. d. Estas clasificaciones son: Clasificación sectorial. En la proforma del PGE deberán constar como anexos. En las proformas se incluirán únicamente los proyectos y programas que se hayan incorporado en el Plan Anual de Inversión (PAI) o que hubieren obtenido la prioridad de la Secretaría Técnica del Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa durante la ejecución presupuestaria Las proformas presupuestarias de las empresas públicas.3.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La formulación es el resultado de la programación presupuestaria y se concreta en la proforma presupuestaria elaborada bajo una presentación estandarizada según los catálogos y clasificadores que permiten su fácil comprensión y posibilitan su agregación y consolidación24. f.3 19 . se observarán obligatoriamente las normas técnicas. proyectos y actividades que hayan sido calificados y definidos de conformidad con los procedimientos y disposiciones previstos en las leyes. Clasificación institucional y de unidades ejecutoras. banca pública y seguridad social. Los justificativos de ingresos y gastos Las estimaciones del gasto tributario Las estimaciones de subsidios Las estimaciones de preasignaciones Las estimaciones de pasivos contingentes Las estimaciones de gasto para el cierre de brechas de equidad. así como sus unidades ejecutoras. incluidas las de las empresas públicas. define los sectores que conforman el sector público no financiero.1 Norma Técnica de Presupuesto 2. Esta clasificación define el tipo de presupuesto mediante un dígito. e.

3. Clasificación por orientación del gasto. Esta clasificación está contenida en el clasificador presupuestario de ingresos y gastos indicado en la clasificación precedente. es el instrumento principal para la identificación de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto. los que serán de aplicación obligatoria sin ninguna modificación en sus textos ni códigos. Clasificación por sectores de gasto. en corriente. para realizar su seguimiento durante la ejecución presupuestaria. Clasificación por fuente de financiamiento.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo del Estado. identifica los ingresos y gastos según su naturaleza. está implícita en la definición de los sectores. de capital o financiera. El uso de este clasificador. es obligatorio para el sector público no financiero.4 20 . es decir.26 Clasificación económica de los ingresos y gastos. Clasificación programática de los gastos. incluidas sus reformas y actualizaciones. 26 Norma Técnica de Presupuesto 2. permite establecer la ubicación geográfica (provincia y cantón) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la producción de los bienes y servicios. presenta el gasto público según la naturaleza de los bienes y servicios que se suministran a la comunidad. vincula los programas contenidos en los presupuestos institucionales con los objetivos y metas estratégicos de la planificación global o determinadas políticas públicas. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos Clasificación por concepto de ingresos y por objeto del gasto. proyecto y actividad) de los gastos. Las clasificaciones presupuestarias se expresarán en los correspondientes catálogos y clasificadores que serán definidos y actualizados por la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas. Esta clasificación es aplicable a ingresos y gastos. asocia los gastos según las fuentes de los ingresos que los financian. Las clasificaciones mencionadas son las herramientas básicas para estandarizar el contenido y la presentación de los presupuestos. la que se expresa en la naturaleza de los bienes y servicios que entrega a la sociedad. Con esta clasificación es posible determinar presupuestos parciales por fuente de financiamiento. con excepción del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por concepto de ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el Ministro de Finanzas. corresponde a la asignación de recursos según las categorías programáticas (programa. Cada catálogo o clasificador establecerá los elementos componentes y su codificación. identifica la naturaleza de las funciones a las que corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios terminales que producen. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos. Clasificación geográfica. de las empresas públicas y del régimen seccional autónomo. por la índole de la misión que corresponde a cada institución. Clasificación funcional del gasto. expedido por el Ministerio de Finanzas.

9.11 11. Gastos Corrientes Gastos de Producción Gastos de Inversión Gastos de Capital Aplicación del Financiamiento Ejemplos de esta codificación completa y su significado. su naturaleza) SUBGRUPO (concepto general del ingreso o gasto) ITEM o RUBRO (concepto específico del ingreso o gasto) Para el primer dígito se utilizan los siguientes números: 1. 6.01.27 Por ser el núcleo de la clave presupuestaria y por tener una relativa permanencia en el tiempo. 273 del 7 de septiembre del 2010 21 . como parte de la metodología para la elaboración de los presupuestos que forma parte de las Directrices Presupuestarias. Constituye el elemento principal de ordenamiento y de organización de las asignaciones presupuestarias. 7. tiene 6 dígitos cuyo significado es: 1 11 11. La codificación de las partidas presupuestarias de ingresos y de gastos contenidas en este clasificador. 3. son: 1 11 11. Utilidades y Ganancias de Capital A la Renta Global A la Utilidad por la Venta de Predios Urbanos Norma Técnica de Presupuesto 2.2 27 28 INGRESOS CORRIENTES IMPUESTOS Sobre la Renta.5 Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. 2.11 TITULO (clasificación económica) GRUPO (origen del ingreso o destino del gasto.11. 8. Ingresos Corrientes Ingresos de Capital Ingresos de Financiamiento.1 11.3. El resumen del clasificador consta en documento adjunto.1. Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público28 El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos se utilizará para fines presupuestarios y contables. en los casos prácticos solo se considera el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público para identificar las partidas presupuestarias. Distingue el origen y fuente de los ingresos y la naturaleza y uso de los gastos. es decir.01 11. El clasificador es obligatorio en su codificación y en su nomenclatura. 5.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La suma de estos catálogos y clasificadores conformarán la denominada clave presupuestaria de ingresos y gastos que será definida para cada ejercicio fiscal por la Subsecretaría de Presupuestos.

los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio. provienen de la venta de bienes de larga duración. las transferencias y donaciones. El devengo de estos gastos incide contablemente en los resultados del ejercicio. Ingresos de capital. provienen del poder impositivo del Estado. 6. 2.1. Están conformados por gastos en el personal. entrega de transferencias y donaciones corrientes y otros gastos menores de este tipo. 5. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los resultados del ejercicio. excepto en el caso de las exportaciones de petróleo. los cobros de multas. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. de la venta de sus bienes y servicios. son fondos obtenidos por el Estado a través de la captación del ahorro interno y externo. 3. la recepción de donaciones y otros ingresos menores de este tipo. 22 . están destinados a programas sociales. sea por empresas o por otros entes públicos que realizan actividades productivas. En este grupo están los impuestos.1 Sueldos 51.3 Jornales 51.1. los aportes que recibe la seguridad social. las ventas de mercaderías o de servicios.01 Remuneraciones Básicas 51. las tasas y contribuciones. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. gastos financieros.1. son los costos incurridos en la producción de bienes y servicios destinados a la venta. compras de bienes y servicios de consumo. están destinados a la compra de bienes o servicios para el desarrollo de las actividades operacionales de administración y para transferir recursos sin contraprestación. de la venta de intangibles. Están constituidos principalmente por colocaciones de títulos y valores. proyectos de obras públicas (bienes de uso público) o proyectos de obras para uso institucional. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los activos y pasivos. de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestación.5 Remuneraciones Unificadas 51.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 5 51 GASTOS CORRIENTES GASTOS EN PERSONAL 51.01. prestaciones otorgadas por la seguridad social. Gastos de inversión. de las exportaciones de petróleo crudo. contratación de deuda pública y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se recuperarán y utilizarán en el ejercicio que se presupuesta.2 Salarios 51. A continuación se explica el significado del primer dígito de este código: Ingresos Corrientes. la recepción de transferencias.1. de la recuperación de inversiones y de la recepción de transferencias y donaciones destinadas a la inversión en bienes de capital. para financiar prioritariamente proyectos de inversión. Ingresos de financiamiento. Gastos corrientes. sea que 1. Gastos de producción. las rentas que producen las inversiones. 7. pero no es útil aprenderse la codificación completa y su nomenclatura.06 Salarios Unificados Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el contenido de cada uno de los títulos presupuestarios que se representan con el primer dígito. excepto los saldos de dinero sobrantes de ejercicios anteriores que no tienen ninguna incidencia contable.

En lo referente a inversión pública. coordinando la inversión pública con el ente rector de la planificación nacional. 8. Estas proformas serán la base para la elaboración de la Proforma del PGE. las que tienen incidencia directa en los activos y pasivos. sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.3. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. 3. el Ministerio de Finanzas revisará. Los pagos de intereses y otros gastos estarán dentro de los gastos corrientes.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo se vayan a ejecutar mediante administración directa o mediante contratación. El Ministerio de Finanzas elaborará también la Programación Presupuestaria Cuatrianual. así como el mantenimiento de este tipo de obras. 9.9 23 . hasta su conclusión. las que tienen incidencia en los resultados del ejercicio. se coordinará con el ente rector de la planificación nacional.6 Norma Técnica de Presupuesto 2. Gastos de capital. Proforma del Presupuesto General del Estado29 Según las directrices presupuestarias y la disponibilidad real de recursos. recomendará y consolidará las proformas institucionales. de ser el caso. las compras de inversiones y las transferencias y donaciones entregadas para este tipo de operaciones. Aplicación del financiamiento. están destinados a la adquisición de bienes de larga duración. en lo que corresponde al pago del capital (amortización de la deuda). reformará. excepto en los casos de obras de uso institucional. para su consideración y presentación a la Asamblea Nacional. excepto en el caso de transferencias y donaciones. junto con una exposición general sobre su justificación. contenido y límite de endeudamiento. una propuesta de Disposiciones Presupuestarias Generales relacionadas directa y exclusivamente con la ejecución presupuestaria. En caso que una entidad u organismos que forma parte del PGE no presente oportunamente su proforma institucional. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos. 29 30 Norma Técnica de Presupuesto 2. el Ministerio de Finanzas elaborará la proforma. pendientes de pago.3. Se adjuntará. son los pagos de la deuda pública así como el rescate de títulos y valores. La Proforma del PGE y la Programación Presupuestaria Cuatrianual serán remitidas al Presidente de la República. Los proyectos de obras públicas inciden en los resultados del ejercicio. Su devengo incide contablemente en los resultados del ejercicio. También incluyen los gastos de ejercicios anteriores. Aprobación30 La aprobación del PGE se realizará en la forma y términos establecidos en la Constitución de la República. pero también se controla su costo en el activo. También se incluyen las transferencias y donaciones que se entregan a otras instituciones públicas para programas y proyectos de esta índole.

En el resto de presupuestos del sector público también se aplicará esta norma. Supuestos diferentes de los que se utilizan para la formulación del PGE. La ejecución se concreta en el conjunto de acciones destinadas a la utilización del talento humano y los recursos materiales y financieros asignados en el presupuesto. en los casos pertinentes a. banca pública y seguridad social. Una vez aprobado el Presupuesto General del Estado por la Asamblea Nacional. 4. la Subsecretaría de Presupuestos incorporará los ajustes realizados a la proforma enviada y remitirá el documento para su promulgación en el Registro Oficial. La aprobación le convierte al presupuesto en un instrumento legal de estricto cumplimiento. servicios y obras en la cantidad. además.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En caso de reelección presidencial. c. el Presidente reelecto enviará la proforma 30 días después de proclamados los resultados de la segunda vuelta En los gobiernos autónomos descentralizados. con el propósito de obtener los bienes. 24 . serán aprobadas según la legislación aplicable. calidad y oportunidad previstos en el presupuesto. Todo flujo de recurso público deberá estar contemplado obligatoriamente en el PGE o en los presupuestos de los gobiernos autónomos descentralizados. regirá el presupuesto inicial del año anterior. los plazos de aprobación del presupuesto del año en que se posesiona su máxima autoridad serán los mismos que establecen la Constitución y el COPLAFIP para el PGE. Cada entidad y organismos que no forma parte del PGE deberá aprobar su presupuesto hasta el último día del año previo al cual se aplica. Las entidades y organismos que no pertenecen al PGE no podrán aprobar presupuestos que impliquen: Transferencias de recursos desde el PGE que no hayan estado previamente consideradas en dicho presupuesto. Hasta que se apruebe el PGE del año en que se posesiona el Presidente de la República. Ejecución Los presupuestos de las entidades y organismos del sector público entrarán en vigencia y serán obligatorios a partir del 1 de enero de cada año. Dentro de los 30 días posteriores a su aprobación. Las proformas presupuestarias de las entidades y organismos que no conforman el PGE. la misma obligación respecto a la Asamblea Nacional. empresas públicas. Las empresas públicas nacionales y la banca pública tendrán. excepto en el año que se posesiona el Presidente de la República. los presupuestos de estas instituciones serán enviados con fines informativos al Ministerio de Finanzas. Costos e inversiones incompatibles con el PGE. b.

La programación financiera del gasto debe considerar las etapas del compromiso y obligación. mientras no cumplan con esta obligación. Estas PIA serán aprobadas por el Ministerio de Finanzas hasta el 31 de diciembre del año previo al que corresponde su ejecución. las instituciones que lo integran. La programación física y la financiera le corresponde realizar a cada institución responsable de la ejecución de los programas y proyectos. Sobre esta base. materiales y físicos necesarios para la ejecución de lo presupuestado. La primera parte –ejecución de proyectos y programasconlleva la programación física. realizar pagos. dividido en períodos más cortos. excepto en los años de cambio de gobierno. Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional. contraer compromisos y obligaciones. establecimiento de compromisos.4.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las disposiciones sobre la programación de la ejecución. Programación de la ejecución presupuestaria31 La programación de la ejecución presupuestaria consiste en proyectar para el año. la Subsecretaría de Presupuestos analizará y ajustará las PIA provenientes de las instituciones. elaborarán la programación financiera anual de la ejecución. devengos y pago de obligaciones serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para las entidades y organismos del sector público no financiero. sin la emisión de la respectiva certificación presupuestaria. 31 Norma Técnica de Presupuesto 2.se realiza mediante la programación financiera. Con base en la programación física se elaborará la programación financiera que establecerá el ritmo de los requerimientos de financieros para pagar por los recursos humanos. modificaciones. recaudar y controlar los ingresos.2 25 . la ejecución de los proyectos y programas y sus requerimientos financieros. La segunda parte –los requerimientos de recursos. en los que este plazo será el 31 de marzo. El incumplimiento de las instituciones del gobierno central con el envío de la PIA significará que no puedan ejecutar operación financiera alguna con cargo al presupuesto vigente. celebrar contratos ni autorizar o contraer obligaciones. Se concretará en la Programación Cuatrimestral de Compromisos PCC) y la Programación Mensual del Devengado (PMD). controlar los créditos presupuestarios (asignaciones presupuestarias para cada gasto) y efectuar reformas presupuestarias. en la programación anual de caja. la que se denominará Programación Indicativa Anual de la Ejecución Presupuestaria (PIA). Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos. Esta fase conlleva la programación de la ejecución presupuestaria. La PIA se confrontará con las proyecciones de disponibilidades de fondos determinadas por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación. sobre la base de los lineamientos que le envíe el Ministerio de Finanzas.

las aprobaciones de requerimientos. Reserva de compromiso ocurre cuando se dispone la realización de un gasto con cargo a la asignación del presupuesto.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Con la PIA aprobada. Cuando ineludiblemente por excepción deban realizarse pagos sin contraprestación. servicios u obras. es el pasivo que resulta de la recepción de bienes. La obligación se genera y produce afectación presupuestaria definitiva en los siguientes casos: a. se podrá anular total o parcialmente el compromiso. siempre que exista la respectiva certificación presupuestaria.2. en cuyo caso se registrarán las dos etapas en este momento. Obligación (devengo). la autorización del inicio de un concurso para una adquisición o construcción. contrata la construcción de la obra en que se materializa el gasto o nace la obligación de entregar una transferencia o subvención. 2. compra de bienes o servicios. Su ejecución se puede iniciar siempre que el gasto conste en el presupuesto y tenga un saldo disponible suficiente. o del cumplimiento de condiciones o plazos. la de reserva del compromiso y la de materialización (reconocimiento) del compromiso. con el que solicita la provisión del bien o servicio. La unidad responsable de la ejecución presupuestaria efectuará una reserva de compromiso por el monto del gasto a comprometer y emitirá el certificado correspondiente. la orden para ejecutar un gasto. cuando la autoridad competente. decide ejecutar el gasto.3 26 . Se exceptúan de estas dos subetapas. 1. Etapas de ejecución de los gastos32 Los gastos previstos en el presupuesto constituyen un límite (techo) máximo para el año. La ejecución de un gasto pasa por tres etapas (momentos): Compromiso. Reconocimiento del compromiso es la formalización del compromiso mediante un documento suscrito por la autoridad competente. los bienes se entreguen o los servicios se presten. los casos en que el compromiso y la obligación se reconocen simultáneamente o cuando la primera subetapa se ejecuta junto con la segunda.4. En tanto no sea exigible la obligación. distribuirá esta programación entre las UE que la conforman. entrega de transferencias o subvenciones. El compromiso se divide en dos subetapas. como las autorizaciones de compra. de acuerdo con lo que dispongan las normas técnicas de presupuesto. los créditos presupuestarios se comprometen. Es un proceso institucional interno que se sustenta en documentos que no salen a conocimiento del proveedor. Puede aparecer una obligación sin necesidad de un compromiso previo. mediante acto administrativo expreso (por escrito). sea mediante la construcción de una obra. cada institución por medio de la UDAF. por cada concepto. 32 Norma Técnica de Presupuesto 2. El compromiso subsiste hasta que las obras se realicen.

Pago. En el segundo caso. porque se pueden realizar por ejemplo. hasta por un total del 15% respecto de las cifras aprobadas por la Asamblea Nacional. haya habido o no compromiso previo. se requerirá dictamen favorable de la SENPLADES. todo incremento de los presupuestos aprobados deberá contar con el respectivo financiamiento. a propuesta del Ministerio de Finanzas. caso en el que ocurre el desembolso antes de la obligación. las modificaciones serán realizadas directamente por cada unidad ejecutora. En los demás casos. En todos los casos y sin excepción.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo b. el Presidente de la República. En ningún caso estas modificaciones afectarán los recursos que la Constitución de la República y la ley asignen a los gobiernos autónomos descentralizados. mediante acto administrativo válido. Se entenderá por documentos justificativos los que determinan un compromiso presupuestario. Modificaciones presupuestarias El Ministerio de Finanzas podrá aumentar o rebajar los ingresos y gastos del PGE. la obligación deberá ser justificada. momento en que se reconocen como cumplidas las tres etapas. Estas disminuciones no podrán financiar nuevos egresos. bienes o servicios adquiridos por autoridad competente. Cuando se reciban de terceros obras. o acontece en otras operaciones que se dan varias o todas estas etapas al mismo tiempo. bienes o servicios contratados. el límite de Cuando se presenten situaciones extraordinarias e imprevistas que reduzcan los flujos de ingresos y de financiamiento de los presupuestos. como en el pago oportuno de los sueldos. Regulación y Control de la Asamblea Nacional. Se entenderá por documentos comprobatorios los que demuestran la entrega de las obras. ordenará disminuciones en los presupuestos de las entidades que están fuera del PGE. con el que se cubre la obligación adquirida por el gasto y concluye este proceso Estas etapas no siempre se dan en la secuencia anotada. en el plazo de 90 días de terminado cada semestre. sólo se podrán incorporar programas y proyectos de inversión priorizados por la SENPLADES Únicamente en caso de modificaciones en el PGE que impliquen incrementos en los presupuestos de inversión totales de una entidad ejecutora o la inclusión de nuevos programas o proyectos de inversión. la obligación debe ser justificada y comprobada con los documentos auténticos correspondientes. pagos anticipados. Estas modificaciones serán puestas en conocimiento de la Comisión del Régimen Económico y Tributario. Durante la ejecución del PAI del PGE. Los aumentos y rebajas de ingresos y gastos no podrán modificar endeudamiento aprobado por la Asamblea Nacional. En el primer caso. excepto los gobiernos autónomos descentralizados y la seguridad social. 27 . 3.

4 35 Norma Técnica de Presupuesto 2.2. Reprogramación financiera del gasto35 33 34 Norma Técnica de Presupuesto 2.4. la PCC para el primer cuatrimestre será la programación de los cuatro primeros meses contenida en la PIA.5 28 . Las instituciones del gobierno central cumplirán obligatoriamente con la PCC y no podrán modificarla por su cuenta. Sólo el Ministerio de Finanzas podrá establecer limitaciones a la gestión de fuentes de financiamiento durante la ejecución presupuestaria.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las entidades y organismos que no son parte del PGE no podrán aprobar presupuesto o modificaciones que impliquen transferencias de recursos desde el PGE y que no hayan sido consideradas previamente en dicho presupuesto. la proyección del devengo que constituirá el techo máximo que considerará la Subsecretaría de Tesorería de la Nación del Ministerio de Finanzas para aprobar las solicitudes de pago que emitan las UE. Los ingresos y egresos permanentes y no permanentes y el cumplimiento de la correlación entre ellos.4. Programación Mensual del Devengado (PMD)34 Paralelamente con la PCC se establecerá para cada mes del cuatrimestre. luego de aprobada. Los montos fijados en la PCC constituirán los techos máximos para contraer compromisos en el cuatrimestre. Su elaboración.3 Norma Técnica de Presupuesto 2. El PMD solo incorporará la parte del compromiso del gasto que se materializará en obligación en el mes correspondiente.2. solicitud y aprobación será simultánea con la PCC. pero elaborarán la PCC del primer cuatrimestre y solicitarán su aprobación a la Subsecretaría de Presupuestos dentro de los quince días subsiguientes a la aprobación de la PIA. La PMD es de cumplimiento obligatorio por las instituciones del gobierno central y no podrá ser modificada por la propia institución. Programación Cuatrimestral de Compromisos (PCC)33 Es el instrumento con el cual las instituciones y sus unidades ejecutoras guiarán la generación de sus compromisos con afectación al presupuesto vigente.4. luego de aprobada.2. se comprobará anualmente.3. según las proformas. la PCC será mayor o a lo sumo igual a la sumatoria de las PMD de los cuatro meses. Para las instituciones del gobierno central.3. Las instituciones presentarán la PCC a la Subsecretaría de Presupuestos hasta diez días antes del inicio del cuatrimestre y será aprobada hasta el último día laborable que preceda al mes en que se inicia el cuatrimestre. los presupuestos aprobados y los presupuestos liquidados. Por consiguiente.

solicitará al Ministerio de Finanzas su aprobación. artículo 179. serán responsables por la gestión y cumplimiento de los objetivos y metas. determina sus causas y recomienda medidas correctivas o de mejoramiento. en coordinación con la SENPLADES. 36 37 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. La modificación que fuere aprobada comunicará el Ministerio de Finanzas a la institución y ésta. La evaluación presupuestaria es responsabilidad del titular de cada entidad u organismo y la realizará en forma periódica. 29 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Cuando una institución del gobierno central requiera aumentar o disminuir los techos de las PCC y PMD aprobadas. celebrar contratos ni autorizar o contrae obligaciones. Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.37 5. Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos presupuestarios. serán destituidos del puesto y serán responsables personal y pecuniariamente. las modificaciones en la programación financiera. a través de la UDAF. Los ordenadores de los gastos y de los pagos serán definidos mediante normas internas de cada entidad. Los funcionarios que hubieren contraído compromisos. Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos. y difundidos a la ciudadanía.36 La máxima autoridad de cada entidad y organismo público y los funcionarios y servidores encargados del manejo presupuestario. artículo 178. así como de observar estrictamente las asignaciones aprobadas. celebrado contratos o autorizado o contraído obligaciones sin que conste la respectiva certificación presupuestaria. excepto en los ingresos y gastos financiados con aporte fiscal. a las UE. Los informes de evaluación serán remitidos al Ministerio de Finanzas. Evaluación y seguimiento Mide los resultados físicos y financieros obtenidos y los efectos producidos. serán resueltas por la propia institución. Las modificaciones que signifiquen cambios en los techos de las UE pero no cambien el techo institucional por grupos y fuente de financiamiento. Las entidades y organismos que no son parte del gobierno central podrán efectuar por su cuenta. sin que conste la respectiva certificación presupuestaria. analiza las variaciones observadas. aplicando las disposiciones legales y las normas técnicas. Responsables de la ejecución El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecución del presupuesto y de asegurar un control interno previo que evite incurrir en compromisos u obligaciones que excedan los montos aprobados en el presupuesto.

la clausura y la liquidación. se procederá al cierre contable y liquidación presupuestaria. Clausura Los presupuestos se clausuran el 31 de diciembre de cada año. Los principales indicadores se referirán a eficiencia y eficacia. Los compromisos plurianuales de ejercicios fiscales no clausurados no se anulan. Una vez clausurado el presupuesto. ni realizar acciones u operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto clausurado. La evaluación mide en el curso del ejercicio presupuestario los resultados físicos y financieros de mayor relevancia. Para la comparación de lo ejecutado con lo programado se tomarán la programación física y la financiera elaboradas para la ejecución de los presupuestos correspondientes. no se pueden afectar por ingresos ni gastos posteriores. definir las acciones correctivas necesarias y retroalimentar el ciclo presupuestario. le corresponde al Ministerio de Finanzas la convalidación de los compromisos de ejercicios fiscales anteriores. Después de esta fecha. Los compromisos que no se hayan transformado total o parcialmente en obligaciones. con criterio crítico. pero podrán ser susceptibles de reprogramación. para el nuevo ejercicio fiscal. para analizar los desvíos con respecto a la programación. 6.6 30 . Clausura y liquidación38 En esta etapa se tienen dos partes. las PCC y las PMD. Las disposiciones sobre el seguimiento y evaluación financiera de la ejecución presupuestaria serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para todas las entidades y organismos del sector público. se tendrán por anulados en los valores no devengados. Esta evaluación también se realiza al finalizar el período. 38 Norma Técnica de Presupuesto 2. La evaluación financiera se sustentará en la PIA.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El Ministro de Finanzas efectuará la evaluación financiera global semestral del PGE y la pondrá en conocimiento del Presidente de la República y de la Asamblea Nacional. La evaluación puede realizarse objetivamente si se definen anticipadamente los indicadores que se utilizarán para medir los resultados y los procesos. Para los gobiernos autónomos descentralizados se aplicará una regla análoga respecto a sus unidades financieras y de planificación. en el plazo de 90 días de terminado cada semestre. Cada ejecutivo de los gobiernos autónomos descentralizados presentará semestralmente un informe sobre la ejecución presupuestaria a sus respectivos órganos legislativos. En el caso del PGE. a base de la información sobre la ejecución presupuestaria.

La Subsecretaría de Presupuestos agregará y consolidará la información obtenida de las instituciones. en la forma establecida en las normas técnicas de contabilidad gubernamental y en los medios tecnológicos que habilite el Ministerio de Finanzas con este propósito. pasivos. Por ser los costos parte de las operaciones patrimoniales. A continuación se ilustran estos criterios con algunas operaciones y su incidencia patrimonial y presupuestaria: INCIDENCIA 39 40 INCIDENCIA Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. patrimonio y resultados.6. Operaciones presupuestarias son los ingresos y gastos previstos en el presupuesto.2. se pagarán posteriormente. como consecuencia de la aplicación del principio del devengado. 4.5 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Las operaciones de costos permiten la acumulación de los valores que representan los insumos (mano de obra. Liquidación Corresponde a la elaboración y exposición a nivel consolidado. materiales directos y gastos indirectos) utilizados para producir un bien o servicio. se analiza la relación e integración entre presupuesto y contabilidad. Las instituciones remitirán esta información hasta el 31 de enero del año siguiente. Estas operaciones son de tipo patrimonial y sirven para controlar los inventarios de sus materiales. Operaciones patrimoniales son aquellas que afectan a los activos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los derechos y obligaciones pendientes de cobro y pago al 31 de diciembre. presupuestarias y de costos. El mismo plazo se aplicará para el resto del sector público. de la ejecución presupuestaria registrada a la clausura del ejercicio fiscal. de sus productos en proceso de fabricación y de sus productos terminados. RELACIONES E INTEGRACION GUBERNAMENTAL CON LA CONTABILIDAD La contabilidad gubernamental debe integrar las operaciones patrimoniales. La liquidación presupuestaria se aprobará y expedirá mediante acuerdo ministerial hasta el 31 de marzo del año siguiente. sin aplicación presupuestaria y se registrarán exclusivamente con afectación contable39. de aquí en adelante no los mencionaré separadamente. si se tuvieran fondos sobrantes del año.40 Para comprender este tema. serán objeto del tratamiento previsto en la normas técnicas de contabilidad gubernamental y de tesorería. artículo 148 31 . Las obligaciones pendientes de pago al cierre del año (deuda flotante).17.

incluso su aprobación oportuna. al presupuesto.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador TIPO DE TRANSACCION PRESUPUESTARIA Gabriel Freire Romo PATRIMONIAL Compra de un activo fijo a crédito Venta de un activo fijo al contado Recepción de un préstamo de dinero en gastos en ingresos en ingresos en activos y pasivos en activos y resultados en activos y pasivos en activos y pasivos en activos y resultados en activos y resultados en activos. c. 32 . b. No existen operaciones con incidencia exclusivamente presupuestaria. todas las operaciones tendrán incidencia patrimonial y solo algunas afectarán. Todos los aspectos del presupuesto inciden en la contabilidad. Como ejemplo. Existen operaciones que tienen efecto exclusivamente patrimonial. es decir no afectan al presupuesto. Existen operaciones que tienen incidencia presupuestaria y patrimonial. complementariamente. pasivos y resultados en activos y pasivos en activos y pasivos en activos y resultados Pago del capital de un préstamo de dinero en gastos Pago de intereses por un préstamo Cobro de impuestos Pago de sueldos Cobro de fondos de terceros (ajenos) Entrega de fondos ajenos a sus dueños Depreciación de activos fijos en gastos en ingresos en gastos ninguna ninguna ninguna Los casos expuestos demuestran lo siguiente: a. al saldo en la cuenta bancaria y a los pasivos. Por tanto. el pago de sueldos al mismo tiempo afecta al gasto presupuestario y también al gasto patrimonial (resultados). En este caso están la recaudación de fondos de terceros y la depreciación de los activos fijos. Concepción y criterios para integración aplicados en el país Entre presupuesto y contabilidad existe una relación muy estrecha que nace de la asignación a contabilidad de la responsabilidad por el registro e informe de todas las operaciones patrimoniales y presupuestarias.

manteniendo al un componente dentro del otro. por lo que se agregaba esta sección en el lado derecho del formato del diario general. sin fusionarlos. Una segunda definición es la integración entendida como el procesamiento conjunto de los dos componentes. Este modo de concebir tiene el sistema de contabilidad gubernamental de Chile que consiste en crear cuentas específicas y exclusivas dentro del activo y del pasivo para manejar los ingresos y gastos presupuestarios. obligación y pago.2.1. Como ilustración se presenta la manera en que se jornalizaba la compra al contado de un vehículo en USD 500: CUENTAS Gasto en Compra de Activos Fijos Vehículos Bancos Patrimonio Restringido DEBE 500 500 500 500 HABER 2.1. según se ha entendido el significado de la palabra integración. La ventaja que ofrece esta concepción es una fácil elaboración del Estado de Flujos del Efectivo. Al mezclarse en el proceso contable los datos de estos dos componentes.2. 3.983 y 1. sea solo presupuestaria. frente a esta cuenta. Un tercer concepto consideró el proceso simultáneo de los dos componentes.1. sin fusionarlos. Los conceptos asumidos en nuestro país son los siguientes: 1.42 Ofrece las mismas posibilidades de información señaladas en la segunda opción. Esta concepción fue adoptada para desarrollar la contabilidad gubernamental del Ecuador que se encuentra en vigencia desde el 2001.2.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para integrar la incidencia patrimonial y presupuestaria de las operaciones financieras del sector público se han desarrollado diferentes técnicas.994 y ocasionó varios problemas de procesamiento e información. Como ilustración se muestra la manera de jornalizar la operación propuesta en el punto anterior: CUENTAS Vehículos41 Bancos DEBE 500 500 HABER 3. solo patrimonial o una combinación de las dos.2. Esta forma de concebir fue tomada para desarrollar el sistema de contabilidad gubernamental que operó en el Ecuador desde 1995 hasta el 2000. por lo que no satisfacían adecuadamente las demandas de información patrimonial ni presupuestaria. Esta fue la concepción inicial en la contabilidad gubernamental del Ecuador que estuvo vigente entre 1. los reportes que se extraían también tenían esta característica. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3. La integración entendida como la fusión de estos dos componentes. se registraba la partida presupuestaria de gastos con los valores que correspondían al compromiso.3 y 3. Como ilustración se presenta la forma de jornalizar la operación propuesta para los puntos anteriores: 41 42 Adicionalmente. Ofrecía todas las posibilidades de información.7 33 .

se registra la partida presupuestaria de gastos con el valor exclusivamente de la obligación (devengo). desde el catálogo de cuentas hasta los informes. por lo que se agrega esta sección en el lado derecho del formato del diario general. Los datos presupuestarios de la asignación original y sus reformas. las clasificaciones presupuestarias de ingresos y gastos son parte del catálogo de cuentas de la contabilidad. al registrar su cumplimiento mediante la contabilidad deben guardarse iguales criterios de clasificación para que los datos sean comparables. sin necesidad de modificar las disposiciones legales. b. en nuestro país. Esta exigencia se cumple en nuestro país. de la responsabilidad por el registro de todas las operaciones patrimoniales y presupuestarias. lo que ha permitido la aplicación en nuestro país de diferentes concepciones. esto es.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CUENTAS Gabriel Freire Romo DEBE HABER -1Vehículos43 500 Cuentas por Pagar Inversiones B. porque si los datos se proyectan en el presupuesto con una clasificación. Asignación exclusiva a la unidad de contabilidad de cada ente contable. El ejercicio financiero debe ser el mismo tanto para el presupuesto como para la contabilidad. Criterios para definir si existe integración patrimonial presupuestaria El criterio básico es integrar los dos componentes (patrimonial y presupuestario) en todas las etapas que sigue el proceso contable. requerimiento que se cumple en el Ecuador. c. Los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos deben utilizarse para fines presupuestarios y contables. frente a esta cuenta. se deben comparar sistemáticamente con la ejecución. Larga Duración -2Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga Duración 500 Bancos 500 500 La ley no determina ninguna modalidad de integración. porque el presupuesto se elabora para un año calendario y el ejercicio contable también cubre el año calendario. El 43 Adicionalmente. diferenciando en los ingresos y gastos. 34 . los siguientes criterios específicos deben fundamentar la integración para que se logren los propósitos positivos que se esperan de ella: a. Por tal razón. En cualquier caso. cada una de las etapas de ejecución. para que sea posible proveer la información presupuestaria que demanden sus usuarios. d.

como se ejemplificó en líneas anteriores. sin importar cómo se ejecuten. siempre se registren primero como Cuentas por Cobrar o Cuentas por Pagar. Los estados financieros deben resumir y conciliar las operaciones patrimoniales y presupuestarias. f. 35 . sea que se refieran al componente presupuestario o al patrimonial. Los estados financieros previstos en la normativa vigente para nuestro país. para que se entienda su relación y se puedan conciliar sus datos. base de datos independiente. e. solo compara las asignaciones con la ejecución en su etapa de devengo.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo sistema de contabilidad en vigencia. siempre deben provenir de los registros contables. contienen los aspectos patrimoniales y presupuestarios. Las operaciones deben jornalizarse mediante asientos que registren al mismo tiempo la incidencia en los componentes presupuestario y patrimonial. La contabilidad debe estar concebida para atender las necesidades de todos los usuarios de estos datos. en forma integral y conciliados entre sí. El sistema vigente obliga a que los ingresos y gastos presupuestarios. Los informes financieros.

Los pasivos contingentes tienen su origen en hechos específicos que pueden ocurrir o no. Este tipo de operaciones están sujetas a las regulaciones y procesos que se describen en el presente capítulo. cuya incidencia es importante en la economía del país y en los presupuestos del sector público. colocaciones de bonos y otros valores. programar. La obligación se hace efectiva con la ocurrencia de una o más condiciones previstas en el instrumento legal que lo generó. contabilizar y coordinar la aprobación de operaciones de endeudamiento público. Un pasivo contingente solo se constituirá en deuda pública en el monto correspondiente a la parte de la obligación que fuera exigible. Los pasivos contingentes no forman parte de la deuda pública. los convenios de novación o consolidación de obligaciones. otorga la garantía soberana a favor de entidades y organismos del sector público que contraen deuda pública b. las deudas en donde exista sustitución de deudor. incluidas las titularizaciones y las cuotas de participación. artículos 123 al 147. de conformidad con la ley. 36 . presupuestar. negociar. de proveedores. Para el caso de las empresas públicas se excluyen todos los contratos de mutuo del tipo crédito con proveedores que no requieren garantía soberana. u otras obligaciones asumidas en el marco de convenios con organismos internacionales de crédito 44 Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. contratar. Además comprende las obligaciones no pagadas y registradas de los presupuestos clausurados. Se excluye cualquier título valor menor a 360 días. Cuando el Estado. instituciones y organismos del sector público. y. Para el caso de la banca y las entidades de intermediación financiera públicas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO V ENDEUDAMIENTO PÚBLICO44 Gabriel Freire Romo Un componente del SINFIP es la deuda pública. de administración de la deuda pública y de las operaciones conexas para una gestión eficiente de la deuda. La deuda contingente podrá originarse: a. controlar. proveniente de contratos de mutuo. registrar. Por la emisión de bonos y más títulos valores cuyo objeto sea garantizar a los contribuyentes el retorno de sus aportaciones c. Este componente se concentra en normar. a nombre de la República del Ecuador. se excluyen todas las operaciones que realicen para solventar sus necesidades de liquidez y aquellas destinadas a la intermediación financiera que no provengan de deuda externa multilateral. Por la suscripción de contratos de garantía para asegurar el uso de las contribuciones no reembolsables d. Comprende la deuda pública de todas las entidades. de gobiernos ni de la banca que requiera garantía soberana del Estado. Por contingentes asumidos por el Estado ecuatoriano. establecer mecanismos de financiamiento.

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La contratación de la deuda contingente debe seguir el proceso de endeudamiento público, en lo pertinente. Todo contrato o convenio de deuda pública, celebrado por extranjeros domiciliados o no en el país, sean personas naturales o jurídicas, con la República del Ecuador o con las demás entidades del sector público, lleva implícita la condición de renuncia a toda reclamación por vía diplomática, aunque se suscriba fuera del territorio ecuatoriano. Los títulos de deuda pública deben registrarse en el Ministerio de Finanzas, sean estos contratos, convenios u otros instrumentos representativos de la operación de endeudamiento público. Las entidades y organismos del sector público tienen la obligación de reportar al Ministerio de Finanzas la tenencia de títulos valores representativos de deuda pública interna o externa, para su registro. El trámite para modificaciones sustanciales de los términos y condiciones financieras establecidas en los instrumentos jurídicos con lo que se concretaron las operaciones de endeudamiento público, o del programa o proyecto de inversión financiado con recursos del endeudamiento, será el vigente a la fecha en que se concrete la modificación, en lo que fuere pertinente. Si para la negociación, instrumentación, perfeccionamiento de operaciones de endeudamiento público, colocación o recompra de títulos emitidos por el Estado, o la novación de la deuda, se requiere en forma previa o concurrente de la celebración de contratos que sin ser de deuda pública fueren indispensables para coadyuvar a los señalados propósitos, tales contrataciones estarán exceptuadas del trámite previsto por la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública; no obstante, el Ministerio de Finanzas deberá expedir los procedimientos que normen estas contrataciones, entre ellos, la selección, calificación y adjudicación. Cuando a criterio del Ministerio de Finanzas, la divulgación de la información contenida en actos administrativos, contratos, convenios o documentación vinculada con operaciones de novación de operaciones de endeudamiento público, emisión, colocación o recompra de títulos del Estado, pudiera generar pérdidas o condiciones desfavorables a los intereses del Estado, los respectivos actos, contratos, convenios o documentación serán declarados secretos y reservados por el Ministerio de Finanzas hasta que se proporcione la información previa a la subasta o transacción respectiva, en el mercado de valores en el caso de colocación o recompra, o hasta que culmine la operación respectiva. Inmediatamente después toda la información será publicada. Toda persona que utilice o se beneficie de la información o documentación relacionada con los actos, contratos o convenios referidos en el párrafo anterior, será reprimida según los previstos en la ley. Se podrá vincular un convenio de préstamo con otros convenios o contratos comerciales, de exportación, de importación, de ejecución de obras, prestación de servicios o financieros, incluyendo los de manejo de cuentas bancarias.

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5.1. EL SISTEMA DE GESTION Y ANALISIS DE LA DEUDA (SIGADE) Para el control y registro del endeudamiento público, el sector público dispone de la herramienta informática denominada Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda (SIGADE), donde se dispone de datos básicos como los acuerdos de préstamos o donaciones, los acuerdos generales, las tasas de interés variable, los tipos de cambio diarios, las enmiendas a los contratos de préstamos; permite el cálculo y la generación automática de las tablas de amortización; muestra para cada tramo de los préstamos la información relativa a los vencimientos, reembolsos, pagos, atrasos e intereses en mora; controla la canasta de divisas y elabora ajustes de vencimientos, debido a las variaciones de los tipos de cambio. El SIGADE proporciona información sobre préstamos, sea por acreedor, país, tipo de deuda, tipo de moneda u organismo deudor. También permite realizar proyecciones del servicio de la deuda o consultar sobre el vencimiento de títulos emitidos y colocados, según el tipo de deuda, el tipo de tasa, proyecciones del rescate y otros datos más. 5.2 LIMITES DE ENDEUDAMIENTO

El saldo total de la deuda pública del conjunto de entidades y organismos del sector público, en ningún caso sobrepasará el 40% del PIB. En casos excepcionales, cuando se requiera endeudamiento para programas y proyectos de inversión pública de interés nacional, y dicho endeudamiento supere el límite señalado, se requerirá la aprobación de la Asamblea Nacional con la mayoría absoluta de sus miembros. Cuando se alcance el límite de endeudamiento se implementará un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal. El Ministerio de Finanzas con base en la programación de endeudamiento cuatrianual, regulará los límites específicos para las entidades del sector público. Con base en la programación cuatrianual, el Ministerio de Finanzas podrá suscribir operaciones de endeudamiento público previo al comienzo de los siguientes ejercicios fiscales. No existirá destino específico para el endeudamiento, más allá de lo establecido en la Constitución y en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. El Ministerio de Finanzas durante la ejecución presupuestaria asignará estos recursos a los programas y proyectos que cuenten con los requisitos establecidos, de manera que el financiamiento puede ser reasignado en forma ágil en proyectos y programas, en función de la ejecución de los mismos. En la proforma del PGE se incluirá el límite anual de endeudamiento neto, para consideración y aprobación de la Asamblea Nacional. Para la aprobación y ejecución de sus presupuestos, cada gobierno autónomo descentralizado observará los siguientes límites de endeudamiento:

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a. La relación porcentual calculada en cada año entre el saldo total de su deuda pública y sus ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento, no será superior al 200% b. El monto total del servicio anual de la deuda, incluida su amortización e intereses, no superará el 25% de los ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento. Se prohíbe a las instituciones públicas y privadas conceder créditos a los gobiernos autónomos descentralizados que sobrepasen estos límites, debiendo estos últimos someterse a un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal aprobado por el Ministerio de Finanzas. 5.3. DESTINO DEL ENDEUDAMIENTO Y PROHIBICIONES Las entidades del sector público que requieran ejecutar operaciones de endeudamiento, lo harán exclusivamente para financiar: a. Programas b. Proyectos de inversión para infraestructura y en los que se tenga capacidad de pago c. Refinanciamiento de la deuda pública externa en condiciones más beneficiosas para el país. La entidad u organismo público contratante del endeudamiento será responsable de la ejecución de los proyectos o programas que se financien con dichos recursos. En el caso de endeudamiento del PGE, la entidad pública responsable de la ejecución será la establecida en la resolución que dicte el Ministerio de Finanzas. En caso de empresas públicas y entidades financieras públicas que tengan programas y proyectos de inversión en infraestructura o con capacidad de pago, calificados como prioritarios por la SENPLADES, el Ministerio de Finanzas podrá realizar operaciones de crédito para inyectar recursos a la empresa o entidad financiera pública ejecutora del programa o proyecto. El Ministerio de Finanzas establecerá, de ser el caso, la factibilidad, mecanismos y términos para la restitución por parte de la empresa o entidad financiera, de los valores inherentes al financiamiento respectivo, de lo que se dejará constancia en la resolución con la que se autorice el endeudamiento. En los contratos de financiamiento podrán establecerse estipulaciones inherentes a la participación de las empresas del país del prestamista, en la ejecución de los proyectos, en tanto el financiamiento se confiera en términos rentables, ventajosos o concesionales para el prestatario. En tal caso, para la selección y adjudicación se observará el procedimiento que establezca la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública, las demás leyes y sus reglamentos. Se prohíbe el endeudamiento:

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a. Para gastos permanentes, con excepción de los que prevé la Constitución para salud, educación y justicia, previa calificación de la situación excepcional realizada por el Presidente de la República. b. Con excepción de la banca pública y las entidades financieras crediticias, la realización de operaciones de crédito a favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado, salvo anticipos, La banca pública podrá hacerlo únicamente a favor de las empresas públicas en que el Estado tenga participación mayoritaria, Cualquier excepción, solo se podrá autorizar por el Comité de Deuda y Financiamiento y del Presidente de la República por decreto ejecutivo. c. Ningún contrato u operación de endeudamiento público comprometerá rentas, activos o bienes de carácter específico del sector público. Exceptúense de esta prohibición, los proyectos que tienen capacidad financiera de pago, los que podrán comprometer los flujos y activos futuros que generen dichos proyectos. d. En ningún caso las entidades del sector público entregarán certificados, bonos u otros títulos de deuda pública en pago de obligaciones por remuneración al trabajo, que no provengan de dictámenes judiciales o las establecidas por ley. Para otras obligaciones, además del pago en efectivo, se podrán otorgar en dación de pago, activos y títulos valores del Estado con base a justo precio y por acuerdo de las partes. 5.4. DEL COMITÉ DE DEUDA Y FINANCIAMIENTO El Comité de Deuda y Financiamiento está integrado por el Presidente de la República o su delegado, quien lo presidirá; el Ministro de Finanzas o su delegado; y el Secretario de la SENPLADES o su delegado. El Subsecretario a cargo del endeudamiento público actuará como secretario del comité y cuando fuere requerido proporcionará asesoría técnica. Este comité se reunirá previa convocatoria del Ministro de Finanzas. Este comité, con observancia de la Constitución y la legislación, previo el análisis de los términos financieros y las estipulaciones contenidas en los instrumentos respectivos, autorizará mediante resolución la contratación o novación de operaciones de endeudamiento en el PGE, cualquiera sea la fuente de endeudamiento, con la garantía del Estado, cuando fuere pertinente. Además autorizará las colocaciones o las recompras de títulos emitidos por el Estado. Este comité regulará los procedimientos de endeudamiento de las entidades que están fuera del PGE, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades públicas. Cada entidad del sector público que tenga la calidad de persona jurídica de derecho público, con la autorización previa del comité, podrá resolver en forma definitiva sobre el endeudamiento correspondiente y asumirá la responsabilidad de que el respectivo endeudamiento y las estipulaciones de contratos o convenios inherentes, no afecten a la soberanía del Ecuador. Este comité será corresponsable de las condiciones financieras de los procesos de endeudamiento que apruebe.

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sino que la rentabilidad se obtiene por el descuento que se concede al momento de la negociación del bono 45 En contratos de mutuo suscritos con organismos multilaterales. Que el endeudamiento público sea sostenible y conveniente al Estado en términos del perfil de vencimiento de la deuda y de la tasa de interés y las condicionalidades aplicables al endeudamiento. 41 . según el caso. Determinar modificaciones sustanciales en las operaciones de endeudamiento público f. Los bonos del Estado tienen dos partes. Normar. para el respectivo ejercicio fiscal b.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Son deberes de este comité: Gabriel Freire Romo a. Todo trámite de operaciones de endeudamiento público de las entidades del sector público deberá observar las disposiciones del COPLAFIP y estará a cargo del Ministerio de Finanzas. DEUDA PÚBLICA INTERNA MEDIANTE EMISIÓN DE BONOS U OTROS PAPELES FIDUCIARIOS La emisión de papeles fiduciarios es una forma de obtener financiamiento. Dictar directrices para la gestión de la deuda pública b. entidades financieras públicas y gobiernos autónomos descentralizados o sus empresas. se debe desprender el cupón correspondiente y acercarse a cobrarlo en el Banco Central. a cargo del Ministerio de Finanzas d. Las entidades. previo a la utilización de los mismos. por tipo. es decir no tienen cupones. el cuerpo del bono y los cupones. la prioridad será emitida por el directorio o por el gobierno autónomo descentralizado. Los cupones son desprendibles y sirven para el cobro de los intereses que generan los bonos. mediante acceso directo a quienes disponen de recursos que requieren invertirlos.5.15% del PGE y no requiera garantía soberana. que no requiere autorización del comité. Que la operación no exceda el límite de endeudamiento previsto en dicho código ni el fijado por la Asamblea Nacional. Establecer el monto máximo de contratación de deuda pública. gobiernos. cuyo monto no supere el 0. no deberá contar con el análisis y recomendación del comité previo al proceso de negociación formal con el prestamista. verificarán que el proyecto o programa haya sido declarado prioritario por la SENPLADES. 5. Se excluyen los contratos de mutuo de los gobiernos autónomos descentralizados y la deuda flotante45 c. el que en forma previa a la autorización del comité verificará: a. También existen bonos con cupones cero. créditos comerciales y contratos de préstamo de proveedor. Regular la contratación de deuda pública e. en casos no contemplados en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. organismos e instituciones del Estado beneficiarias de los recursos de endeudamiento público. Aprobar los términos y condiciones financieras para las colocaciones de títulos del Estado o la recompra de deuda pública. analizar y aprobar los términos y condiciones financieras de las operaciones de endeudamiento público. Para cobrar los intereses que usualmente son pagados por semestres. En el caso de endeudamiento para empresas públicas nacionales. En el cuerpo del bono se fijan las condiciones del préstamo y el valor nominal del papel (valor facial).

Los bonos tienen también un precio de negociación (compra venta) que es el valor que acuerdan el comprador y el vendedor al momento de la transacción. sin importar el precio de negociación. Los cupones para cobro de intereses de los bonos sorteados que corresponden a los semestres futuros. o los representantes legales de la entidad del sector público que efectúe la emisión. En consideración de las necesidades de financiamiento y los requerimientos del mercado. requerirán la aprobación del Ministerio de Finanzas. pero no necesariamente es igual a este último. en la que intervendrá el Ministro de Finanzas tratándose de emisiones del Estado ecuatoriano. sino mediante sorteos generalmente semestrales. 142 42 . se anulan al momento del pago del capital del bono porque ya no tienen ningún valor. financieras y no financieras.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bonos tienen una cotización en la bolsa de valores. Las emisiones de títulos valores. En caso de emisiones de títulos valores de la banca pública cuyo monto anual supere el 0. de forma que al final del plazo de los bonos. A estos pagos se conocen como redención o rescate de los bonos. a más de cobrar intereses obtiene una ganancia por la diferencia entre el precio de negociación y el valor nominal.15% del PGE. para consideración y autorización cuando sea del caso del Comité de Deuda y Financiamiento. todos se hayan pagado. en partes iguales. la emisión de títulos de mediano o largo plazo y el tipo de títulos del Estado a emitirse. la que cambia continuamente en el tiempo. A esta cotización se le conoce como el precio de mercado. si conserva el bono hasta su sorteo. El acta de cada sesión es legalizada por un notario y sirve de base para el pago46. así como sus términos y condiciones financieras de colocación. Autorizada legalmente la emisión de bonos o de otros títulos. quien invierte en bonos del Estado. 46 Ibidem Art. realiza la comisión de sorteo y servicio de la deuda. La redención de los bonos se produce a su valor nominal. es decir. Este precio usualmente es menor al nominal (bajo la par) y toma como referencia el precio de mercado. El capital invertido en los bonos no se paga a su vencimiento. Los requisitos que reunirán la escritura y los bonos o valores que se emitan. serán establecidos en las normas técnicas que expida el Ministerio de Finanzas. Los resultados de los sorteos son publicados en boletines del Banco Central Los sorteos de los bonos para su redención. el Ministerio de Finanzas aprobará. incluidas las titularizaciones de otras entidades públicas. se instrumentará la respectiva escritura pública. deberá contar con el análisis y recomendación del Ministerio de Finanzas.

El Ministerio de Finanzas tomará de la cuenta que la entidad deudora mantiene en instituciones financieras públicas. organismos e instituciones del sector público (que no sean del Estado central) para operaciones de endeudamiento con plazo menor a 360 días. Esta disposición no es aplicable a las obligaciones de emisiones propias de la banca pública. serán canceladas por el Ministerio de Finanzas. serán negociados por el Ministerio de Finanzas. No se podrán otorgar garantías soberanas a las otras entidades. previa autorización del Ministerio de Finanzas. con los costos financieros que se hubiere pactado en el respectivo convenio de restitución de valores. evidencien que cuentan con capacidad de pago de la deuda. previstos en el PGE. los recursos correspondientes en pago de los valores que hubiere cancelado. Toda emisión de bonos en moneda de curso legal o extranjera se negociará de forma universal a través de las bolsas de valores.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Concluido el trámite de emisión de los bonos u otros títulos valores. Las garantías otorgadas se registrarán como deuda contingente y solo constituirán deuda del garante cuando la obligación fuere exigible al mismo. con excepción de la banca pública y aquellas empresas de derecho privado con al menos un 70% de acciones del Estado. inclusive las empresas del Estado. El pago de capital e intereses de los títulos de la deuda interna y externa se hará por medio del Banco Central del Ecuador. Las obligaciones originadas en operaciones de endeudamiento público. 5. En ningún caso se otorgarán garantías por parte del Estado o de sus entidades a favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado. Para el otorgamiento de garantía soberana se deberán establecer e instrumentar los mecanismos necesarios para la restitución de los valores que el Estado pudiere llegar a pagar en su calidad de garante. autorización que no implica otorgamiento de garantía por parte del Estado. garantizadas por el Estado ecuatoriano que no fueren pagadas por la entidad del sector público garantizada. o para proyectos y programas de inversión que generen la rentabilidad necesaria para el pago del servicio de la deuda. GARANTIAS SOBERANAS El Estado central a nombre del Ecuador podrá otorgar garantía soberana a favor de las entidades y organismos del sector público que contraigan deuda pública para el financiamiento de proyectos y programas de inversión en infraestructura. Los títulos valores emitidos por entidades que están fuera del PGE serán negociados por ellas mismas. sus subsidiarias o filiales.6. 43 . en caso de incumplimiento del deudor. con excepción de las negociaciones directas entre entidades y organismos del sector público. inclusive las que no tengan finalidad de lucro. La garantía del Estado únicamente podrá autorizarse cuando la entidad u organismo del sector público.

44 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo De ser pertinente. en los términos establecidos en el Código de Procedimiento Civil. de la queda investido. el Ministerio de Finanzas adoptará las medidas y acciones inmediatas para la recuperación de los valores subrogados como garante. inclusive a través de la jurisdicción coactiva.

Con el propósito de identificar la fuente de los recursos. SISTEMA ÚNICO DE CUENTAS El sistema único de cuentas está conformado por: a. La disposición de estos fondos será ordenada por el Ministro de Finanzas. efectiva y transparente de los recursos financieros públicos de la CCU. CCU-Preasignados. a través de la Cuenta única del Tesoro Nacional (CCU). Conforme dispone la Constitución. 6. Las cuentas de la seguridad social. así como de las disposiciones que deben observarse para la administración de los fondos. CUENTA UNICA DEL TESORO NACIONAL (CCU) Los ingresos de cualquier fuente se depositarán en la CCU. depósito y colocación de los recursos financieros. CCU-Cuentas de Transferencia Gobiernos Seccionales. y en la utilización de tales recursos de acuerdo a los presupuestos correspondientes. principios y procedimientos utilizados en la obtención. por lo que estos recursos serán propios y distintos de los del fisco. CCU-Fondos de Terceros. La Programación de Caja determinará las operaciones de ingresos y gastos públicos que afecten al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pública para cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria. Comprende el conjunto de normas.2. 47 Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. artículos 160 al 173 y en las Normas Técnicas de Tesorería expedidas en el Suplemento al Registro Oficial No.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador CAPITULO VI TESORERIA47 Gabriel Freire Romo La administración financiera gubernamental gira alrededor del manejo del dinero. Este componente establecerá una administración eficiente. e. CCU-Gestión. en función de la liquidez de la caja fiscal. d. en la administración y custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones legalmente exigibles. en todos los aspectos contables. La Cuenta Única del Tesoro Nacional (CCU) Las subcuentas de los gobiernos autónomos descentralizados Las cuentas de la seguridad social Las cuentas de las empresas públicas Las cuentas de la banca pública. provisión para el pago de la deuda pública. la CCU se dividirá en las siguientes cuentas auxiliares: CCU-Fiscales. 6.1. ninguna institución del Estado podrá intervenir o disponer de los fondos y reservas de la seguridad social. por lo que es esencial un conocimiento de los mecanismos de cobro y de pago. c. para responder a las necesidades de pago que demande el PGE. b. operativos y de gestión se mantendrán de manera autónoma de la CCU. CCUFondos Especiales. 259 del 24 de enero del 2008 45 .

en este auxiliar se encontrarán las cuentas pertenecientes a las instituciones que conforman el régimen seccional. CONSEP y Corte Nacional de Justicia mantienen temporalmente. 46 . a esta cuenta ingresarán todos los recursos que se originen en la venta de bienes y servicios. ningún fideicomiso público deberá mantener recursos por fuera de la CCU y sus inversiones se sujetarán a las regulaciones que sobre la materia emita el Directorio del Banco Central. a esta cuenta ingresarán todos los recursos que pertenezcan a las instituciones públicas que tienen participación en los ingresos tributarios y no tributarios nacionales. Auxiliar CCU-Fondos de Terceros. por tanto. se transferirá a la CCUAutogestión. Auxiliar CCU-Fondos Especiales. el Banco Central solo podrá realizar acreditaciones ordenadas por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Auxiliar CCU-Recursos Fiscales. rentas de inversión. si estos recursos no están considerados en el presupuesto institucional. a esta cuenta ingresarán todos los recursos de préstamos internos. colocación de bonos y fondos especiales creados por ley. a favor de las instituciones beneficiarias o a la CCU-Recursos Fiscales. contribuciones. Auxiliar CCU-Cuentas de Transferencia a Gobiernos Autónomos Descentralizados. Auxiliar CCU-Recursos de Autogestión. son cuentas especiales que se mantendrán para la provisión de fondos destinados a los pagos por la amortización e intereses de la deuda pública. a esta cuenta ingresarán directamente todos los recursos de las recaudaciones tributarias y no tributarias. Cuentas para la provisión del pago de la deuda pública. tasas. Auxiliar CCU-Preasignados. multas. los ingresos de la actividad petrolera. condicionados a disposiciones o sentencias legales que determinen las correspondientes salidas. Los fondos especiales tendrán cuentas auxiliares individuales. las operaciones de financiamiento de corto plazo. Desde esta cuenta se transferirán los valores que correspondan a los beneficiarios. Por tanto. como son la colocación de Certificados de Tesorería y los débitos a las cuentas de transferencias de las instituciones públicas. en esta cuenta se acreditarán los recursos que las instituciones como Ministerio de Relaciones Laborales. En este auxiliar se incluirán las cuentas que se crearen para la administración de fideicomisos institucionales. Estos ingresos se transferirán de la CCURecursos Fiscales luego de realizada la distribución entre los partícipes. En el caso de fondos de terceros que por sentencia se determinare que no procede su devolución. derechos. A ellas ingresarán los recursos que se transfieran desde la CCU-Recursos Fiscales. reintegros y otros generados por las actividades propias de las entidades y organismos que están dentro de la CCU.

4. 48 Norma Técnica de Tesorería 4. La base para la estimación del flujo de los egresos será la programación del devengo de los gastos y la programación de la deuda pública. de manera que se garantice el cumplimiento de las cuotas aprobadas. mensual cuatrimestral y anual. instituciones que tienen ingresos de autogestión y la subsecretaría responsable de la deuda pública. Banco Central. La programación de caja podrá ser modificada en función de los ingresos realmente recaudados. Mensualmente se evaluará la ejecución de caja. 6. GESTIÓN DE LOS FONDOS PUBLICOS Los recursos públicos se manejarán a través de la banca pública. La estimación del flujo de ingresos se fundamentará en la información suministrada por el SRI. De generarse excedentes temporales de caja. A la Subsecretaria de Tesorería de la Nación le corresponde elaborar la programación de caja del PGE. la subsecretaría mencionada podrá invertirlos a corto plazo. con las subcuentas que el Ministerio de Finanzas considere necesarias. El PGE se gestionará a través de la CCU abierta en el depositario oficial que es el Banco Central de Ecuador. asegurando el mejor rendimiento. La periodicidad de la programación responderá a las necesidades de esta subsecretaría. SENAE.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador 6. considerando en lo pertinente.3 47 . se definirán las cuotas cuatrimestrales de compromiso y las cuotas mensuales de devengo que constituirán el techo del gasto para el mes respectivo. PROGRAMACION DE CAJA48 Gabriel Freire Romo La programación de caja es la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas de fondos y su utilización conforme la programación de la ejecución presupuestaria. El cobro.3. A estos movimientos de fondos se agregarán los movimientos no presupuestarios que afecten las disponibilidades de caja. quincenal. pudiendo ser diaria. pago o transferencia de dichos recursos se podrá realizar a través de otras entidades financieras. Secretaría Nacional de Hidrocarburos. De no contar con las disponibilidades suficientes. las normas técnicas y las capacidades de gestión de las entidades que conforman la banca pública. semanal. Una vez que se disponga de la programación anual de caja. la Subsecretaría de Tesorería de la Nación utilizará los mecanismos de financiamiento que le permite la ley para garantizar el cumplimiento total de las obligaciones.

No se aplicará el sigilo bancario a los recursos de las entidades del sector público. Cualquiera sea el origen de los recursos. gobiernos autónomos descentralizados y las demás que correspondan. La ley establecerá los mecanismos de acreditación y pagos. así como de inversión de recursos financieros. recaude o reciba de cualquier forma. Todo organismo. las entidades y organismos del sector público no podrán crear cuentas. inversión e interés de seguridad. sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar. 49 50 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. previa autorización del Ministerio de Finanzas. Estos recursos no formarán parte de los ingresos del Banco Central del Ecuador. entidad y dependencia del sector público no financiero. deberá acreditar a sus cuentas abiertas en el Banco Central del Ecuador la totalidad de los recursos financieros públicos que obtenga. con goce o no de autonomía económica. para lo cual el Ministerio de Finanzas emitirá la normativa correspondiente. conceder o realizar pagos. La Tesorería de la Nación ordenará el reintegro inmediato a la CCU de los recursos de las entidades públicas que violen el artículo 299 inciso tercero de la Constitución. a gestionar proyectos a través de fondos a rendir cuentas. se crearán cuentas especiales en el Banco Central del Ecuador.50 La República del Ecuador. Los rendimientos que generen las inversiones de la CCU se restituirán en su totalidad a dicha cuenta. 48 . de acuerdo con la ley. Primera Disposición General. podrá abrir y mantener en el exterior. con excepción de los créditos otorgados por la banca pública a favor de personas jurídicas de derecho privado. fondos u otros mecanismos de manejo de ingresos y egresos que no estén autorizados por el Ministerio de Finanzas. endeudamiento. para gestionar. El artículo 299 inciso tercero de la Constitución dice: “Los recursos públicos se manejarán en la banca pública. Se prohíbe a las entidades del sector público invertir sus recursos en el exterior sin autorización legal”. La salida de recursos de la CCU se realizará sobre la base de las disposiciones de los autorizadores de pago de las entidades y organismos y del Ministerio de Finanzas. Cualquier inversión de recursos financieros públicos en el extranjero solo podrá realizarse previa autorización del Ministerio de Finanzas.49 Se faculta a las entidades y organismos del sector público a gestionar anticipos a través de varios desembolsos. Dichas salidas de recursos se efectuarán cuando existan obligaciones de pago legalmente exigibles. presupuestaria y financiera. salvo las comisiones que autorice el Ministerio de Finanzas dentro de estas operaciones financieras.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para el manejo de los depósitos y créditos de las empresas públicas. cuentas de depósito fijo o a la vista. entre otros mecanismos. debidamente determinadas por las entidades responsables y previa afectación presupuestaria o registro contable.

Los recursos de la CCU son inembargables y no pueden ser objeto de ningún tipo de apremio. las transacciones que se generen de la CCU están exentas de todo tipo de retención. Las instituciones públicas mantendrán cuentas en los bancos corresponsales para depositar sus recaudaciones.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Por su naturaleza. Los excedentes de caja de los gobiernos autónomos descentralizados que se mantengan al finalizar el año fiscal. el Banco Central del Ecuador en coordinación con el Ministerio de Finanzas podrá gestionar la liquidez de las cuentas creadas en dicha entidad. En el evento de presentarse deficiencias temporales o para la optimización de la liquidez en la economía. 49 . a los que se sumará en casos necesarios. donde se especificarán las condiciones. el Ministerio de Finanzas podrá emitir Certificados de Tesorería (CTs) para financiar egresos permanentes o no permanentes. el plazo para el pago efectivo de los certificados podrá superar los 360 días. medida cautelar ni preventiva. Si implican egreso de recursos fiscales. Para el manejo integrado de la liquidez del sector público. las que se denominarán Cuentas Rotativas de Ingresos. se realizarán las reformas presupuestarias en el gasto no permanente. compromisos y obligaciones de las partes. no obstante constituir obligaciones de pago. En ningún caso. Los Certificados de Tesorería por su naturaleza. El Ministerio de Finanzas manejará y administrará los excedentes de liquidez de la CCU de conformidad con las normas técnicas que emita. se constituirán en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal. incluidas las tributarias. 6.5. Todos los excedentes de caja de los presupuestos de las entidades que son parte del PGE. dichas obligaciones se financiarán con cargo a las asignaciones presupuestarias de la respectiva entidad u organismo. No se afectará la disponibilidad de recursos de todas las entidades y organismos del sector público y su exigibilidad inmediata. La apertura de estas cuentas se realizará una vez suscrito un convenio entre la entidad y el banco corresponsal. excepto la escritura pública de emisión cuyo contenido será establecido en las normas técnicas. el Banco Nacional de Fomento. plazos. para lo cual. Las entidades y organismos del sector público deberán dar cumplimiento inmediato a las sentencias ejecutoriadas y pasadas en autoridad de cosa juzgada. al finalizar el año fiscal se constituirán en ingresos de caja del PGE del siguiente ejercicio fiscal. si fuere necesario. no estarán sujetos para su emisión al trámite y requisitos previstos para operaciones de endeudamiento público. CUENTAS ROTATIVAS DE INGRESOS El Banco Central podrá designar bancos corresponsales de entre los que conforman la red bancaria privada.

contribuciones y otros que según la ley le corresponde recibir al gobierno central y que serán acreditados en el auxiliar CCU-Recursos Fiscales. contribuciones.6. se trasladarán mensualmente a la cuentas auxiliar CCU-Recursos Fiscales o CCU-Autogestión. salvo los casos mencionados. Los intereses que generen los saldos de estas cuentas de las entidades del gobierno central y de las instituciones descentralizadas y autónomas. arrendamientos. La entidad registrará estos 50 . En el caso de cuentas de gobiernos seccionales. PERCEPCION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS La determinación y recaudación de los recursos para el financiamiento del PGE y de los presupuestos de las entidades será responsabilidad de las instituciones y de sus funcionarios encargados de la administración de los fondos. Las instituciones públicas que recaudan valores que les pertenecen. Las cajas recaudadoras estarán vigentes en las instituciones que por su situación geográfica no tengan acceso a la red bancaria privada o al Banco Nacional de Fomento o para recaudar ingresos por montos pequeños que no justifican realizar depósitos directos e individualizados en el banco corresponsal. en forma completa e intacta. Las instituciones públicas son responsables. Los recursos que las entidades obtengan por la venta de bienes y servicios. En consecuencia. tasas. los intereses se transferirán a las cuentas de transferencia de las instituciones que los generaron. de manera exclusiva. Los ingresos del Tesoro Nacional corresponden a los impuestos. Las instituciones públicas que mantienen este tipo de cuentas en los bancos corresponsales no podrán mantener cuentas adicionales para ese propósito en el mismo banco. tasas. multas y otros. el día hábil inmediato posterior. deberán utilizar obligatoriamente una cuenta rotativa de ingresos abierta en un banco corresponsal. las instituciones recaudarán sus ingresos a través de depósitos en su cuenta rotativa de ingresos. según la normativa de control interno vigente.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las instituciones públicas no podrán utilizar las cuentas rotativas de ingresos para propósitos diferentes del establecido. Los débitos a estas cuentas corresponderán exclusivamente a transferencias del dinero a la cuenta auxiliar CCU-Autogestión o cuentas de transferencia de gobiernos seccionales. 6. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación determinará los valores que corresponden a preasignaciones y los transferirá al auxiliar CCU-Preasignados. Los valores recibidos en las cajas recaudadoras serán depositados en el banco corresponsal. se recaudarán a través de las cuentas rotativas de ingresos. rentas de inversiones. derechos. de vigilar el correcto y oportuno cumplimiento de las cláusulas del convenio de apertura de estas cuentas.

Los pagos con cargo a partidas cuya fuente de financiamiento corresponda un préstamo o donación se realizarán si la institución ha recibido el desembolso correspondiente y cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación es la encargada de ordenar al Banco Central. El registro de los titulares de cuentas de proveedores y contratistas que se mantiene en la base de datos mencionada. 6. deberá coincidir con la información que conste en el SRI. El tesorero institucional instruirá a la persona que va a hacer el depósito. contratistas. donde se acreditarán los pagos solicitados por las instituciones y las UE. utilizarán su cuenta rotativa de ingresos y utilizarán los códigos establecidos en la norma relativa a conceptos de afectación. Cuando las instituciones deban realizar reintegros de recursos a la CCU por cualquier motivo. mantendrán en el Banco Central una cuenta corriente en la moneda señalada en el contrato o convenio de crédito. proceso que permitirá su utilización posterior. trabajadores y terceros. empleados. cooperación técnica no reembolsable y otros de similar naturaleza. 51 . Su utilización será posible mediante su conversión en moneda de circulación nacional. valores que se acreditarán en otra cuenta abierta en el mismo Banco Central. Los pagos que realice esta subsecretaría con cargo a la CCU responderán a la programación de caja diaria. Los recursos provenientes de préstamos o donaciones en moneda de circulación nacional ingresarán a la cuenta matriz abierta en el Banco Central. Los pagos con cargo a recursos de autogestión y preasignaciones se realizarán si la institución que solicita cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable.7. la cuenta y el código del motivo del depósito Un mecanismo similar de recaudación será adoptado por las instituciones que están fuera del sistema de la CCU. funcionarios públicos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo ingresos en el sistema autorizado para su administración. Dentro de estos pagos se incluye el servicio de la deuda pública. Los datos de los nuevos beneficiarios calificados deberá notificarse a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación para su registro y activación en su base de datos. sobre la entidad bancaria. Dentro de los beneficiarios de pagos se incluyen a los proveedores. Las entidades que manejan recursos provenientes de créditos externos. PAGOS DE OBLIGACIONES La Subsecretaría de Tesorería de la Nación mantendrá una base de beneficiarios con sus respectivas cuentas bancarias. el pago de las obligaciones registradas por las instituciones y solicitadas de acuerdo al PMD aprobado.

para realizar el pago debitará a la cuenta correspondiente de la institución solicitante y acreditará en las cuentas de los beneficiarios finales –proveedores.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los pagos del servicio de la deuda se realizarán según las instrucciones dadas por la unidad responsable de estas operaciones. Las entidades y organismos del sector público pueden establecer fondos de reposición para la atención de pagos urgentes y para gestionar proyectos. ya sea por haberse efectuado el pago. siendo esta la única modalidad de pago en el sector público. Las instituciones que no son parte de la CCU operarán con mecanismos de pago similares a los mencionados que deberán acordar con el Banco central. contratistas.. constitución de fondos rotativos. operado la compensación o por condonación de la deuda. 6. 52 . las que serán procesadas por esta subsecretaría y comunicadas por los medios informáticos a la institución que solicitó el pago que las correcciones pertinentes a efectos de generar nuevamente el pago. de acuerdo a las normas técnicas que emita el Ministerio de Finanzas. Este mecanismo de pago es totalmente electrónico y se denomina Sistema de Pagos Interbancario (SPI) El Banco Central comunicará a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación las inconsistencias registradas diariamente.8. Para los efectos anotados. anticipos a contratistas. Los pagos de anticipos de sueldos. las entidades del Estado observarán obligatoriamente las normas que expida el Ministerio de Finanzas. empleados.utilizando los mecanismos implementados por el Banco central. funcionarios públicos. La liquidación de estos fondos se efectuará dentro del ejercicio fiscal correspondiente. trabajadores o terceros. Modalidades de pago La Subsecretaría de Tesorería de la Nación. Se pagarán en efectivo únicamente los gastos con el fondo fijo de caja chica. les conminará para que en un plazo determinado suscriban obligatoriamente un convenio de extinción de obligaciones. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación ordenará el débito de la cuenta de provisión y la transferencia de los recursos a las cuentas que consten en las instrucciones de pago. LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS Cuando el Ministerio de Finanzas establezca que entre dos o más entidades del Estado o entre el Estado y otras entidades pueden extinguirse obligaciones existentes entre ellas. cajas chicas y subrogaciones de deuda se realizarán si existe el registro contable y la solicitud de pago que luego permita regular presupuestariamente los anticipos otorgados o recuperar los valores subrogados.

Este documento es el mecanismo de control de las recaudaciones de estos recursos. venta y baja de estos documentos. Ninguna entidad. Los costos por emisión y los ingresos por la venta de las especies valoradas deberán constar obligatoriamente en los presupuestos. la factura.9 ESPECIES FISCALES Se denomina especie fiscal al documento que representa un valor y se entrega al beneficiario por el pago realizado para recibir un servicio prestado por una institución del sector público. 53 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 6. Las instituciones públicas que manejen especies fiscales valoradas llevarán los registros de la emisión. El Instituto Geográfico Militar es el único organismo autorizado para imprimir especies fiscales valoradas. entidades y dependencias del sector público no financiero. las entidades de seguridad social y las empresas públicas. organismo o dependencia del sector público no financiero sujeta al ámbito de aplicación del COPLAFIP podrá cobrar tarifa alguna por la venta de bienes y servicios sin que medie la comercialización de especies fiscales. El Ministerio de Finanzas es el único que autoriza la emisión y fija el precio de los pasaportes y más especies valoradas de los organismos. con excepción de aquellas emitidas por los gobiernos autónomos descentralizados. nota de venta u otros instrumentos autorizados para el efecto.

la toma de decisiones. confiable y oportuna que permita la rendición de cuentas. normas. expresadas en términos financieros. estarán obligadas a presentar y enviar reportes contables en los plazos y formatos que defina el Ministerio de Finanzas. métodos y procedimientos correspondientes a la materia. no se anticiparán ni postergarán los registros de estos hechos. para asegurar la producción de información financiera completa. dentro de cada período mensual. dispondrán de datos e información contable y presupuestaria individualizada. de forma que ningún recurso quede excluido del proceso de registro e informes financieros. aún cuando pertenezcan a terceros. cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del sector público no financiero. la adopción de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas. Las máximas autoridades de cada entidad u organismo público serán las responsables de velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental y los servidores de las unidades financieras. En cada entidad se establecerá la unidad encargada de la ejecución de su contabilidad. Los hechos económicos se contabilizarán en la fecha que ocurran. poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del sector público no financiero un sistema único de contabilidad que integre las operaciones patrimoniales. Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la administración de sus presupuestos. La contabilidad incluirá el registro de todos los recursos financieros y materiales administrados por los entes públicos. la información financiera y los estados financieros de su entidad. la centralización. Las empresas públicas podrán tener sus propios sistemas de contabilidad. En caso de incumplimiento. artículos 148 al 159 y en la Normativa de Contabilidad Gubernamental expedida en el Suplemento al Registro Oficial No. 54 . Su finalidad es establecer. 259 del 24 de enero del 2008 y sus reformas. comprende además los principios. el Ministerio de Finanzas suspenderá la 51 Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. de observar la normativa contable. consolidación e interpretación de la información. Para fines de consolidación de la contabilidad y demás información fiscal del sector público no financiero. presupuestarias y de costos. desde la entrada original a los registros contables hasta la presentación de los estados financieros.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo CAPITULO VII CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL51 La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemático. El titular de la unidad financiera de la entidad legalizará con su firma o su clave. con los detalles que disponga el Ministerio de Finanzas. Las máximas autoridades de las entidades y organismos del sector público enviarán la información financiera y presupuestaria. dentro de los plazos previstos en la ley y en las normas técnicas. el control.

relativos a agrupaciones predefinidas y según requerimientos de la administración del Estado. clasificará y procesará los datos contenidos en la información financiera elaborada por cada ente financiero del sector público no financiero. con la finalidad de obtener estados financieros agregados y consolidados.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo asignación de recursos o transferencias desde el PGE. manuales. cualquiera sea la fecha en que se hubiera generado el derecho al cobro. en medios digitales con firma electrónica de responsabilidad y. Las políticas. sin perjuicio de las facultades que tengan otras entidades. administración y uso de los bienes públicos de la Administración Central e institucional. de ser el caso. en la ejecución presupuestaria que se genere en cada ejercicio se considerarán ingresos todos los derechos de cobro y gastos las obligaciones derivadas de la recepción de bienes y servicios adquiridos por la autoridad competente.1. En términos de caja. Disposición General Décima Sexta. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 52 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. analizará. podrán dictar políticas. constituirán ingresos las recaudaciones tributarias y no tributarias que se perciban en el transcurso del ejercicio. Las entidad a cargo de la Administración Pública en coordinación con el Ministerio de Finanzas. y constituirán egresos de caja los pagos que se realicen durante el ejercicio. normas técnicas y manuales establecen la naturaleza de la información financiera. a través de su página web u otros medios. instructivos y más disposiciones contables. su clasificación y forma de presentación. incluyendo las salidas de dinero en calidad de anticipos. reflejará tanto la ejecución presupuestaria como las transacciones de caja. los soportes físicos. El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se efectuará de conformidad con el principio contable del devengado. El Ministerio de Finanzas publicará semestralmente la información consolidada del sector público no financiero. La información contable contenida en las operaciones financieras. Para efectos contables. validará.52 7. El Ministerio de Finanzas tiene la facultad privativa para expedir. 55 . luego de 60 días de finalizado el mes del cual no se ha enviado la información. las que serán de cumplimiento obligatorio por parte de las entidades y organismos del sector público no financiero. incluidas sus empresas públicas y la banca pública. actualizar y difundir los principios. normas y reglas de la gestión. normas técnicas. cualquiera sea la fecha en que hubiere nacido la obligación. El Ministerio de Finanzas recibirá. Las unidades de contabilidad conservarán durante 7 años los registros financieros junto con los documentos de sustento correspondientes. procedimientos.

el nombre del Grupo del Clasificador Presupuestario (11 Impuestos). Las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (por ejemplo 113. porque sus saldos se cierran cada año. Los grupos del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1 de Cuentas por Cobrar (113) o de Cuentas por Pagar (213) del Catálogo General de Cuentas.6 del Capítulo IV y en el numeral 7. Para lograr consistencia entre las partes patrimonial y presupuestaria de la información financiera producida por las entidades del sector público no financiero. Las Cuentas por Cobrar que controlan los ingresos presupuestarios y las Cuentas por Pagar que controlan los gastos presupuestarios. presupuestarias y de costos El proceso de contabilidad para registrar la incidencia patrimonial. las retenciones de IVA y la devolución del IVA en compras por parte del SRI. destinadas al control de la ejecución presupuestaria. Por excepción.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo De lo expuesto. 56 . porque mediante ellas se registran los derechos y las obligaciones por las operaciones presupuestarias. 2. El IVA cobrado en ventas –como agente de percepción. aspecto que se encuentra analizado con detalle en el numeral 4. presupuestaria y de costos de las operaciones debe ser integral. a continuación se analizan los elementos relevantes de la contabilidad gubernamental: Integrar las operaciones patrimoniales. en el catálogo de cuentas es: 1. son operaciones que no tienen incidencia presupuestaria y se contabilizan en cuentas específicas para cada concepto. único y uniforme. transfiriéndolos a Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y a Cuentas por Pagar de Años Anteriores. se desagregarán según los destinatarios de los pagos.11 Cuentas por Cobrar Impuestos) se conforman aumentando a la denominación del Subgrupo del Catálogo General de Cuentas (113 Cuentas por Cobrar).y el IVA pagado en compas. A esta forma de concebir la contabilidad se le conoce técnicamente como integración. contienen exclusivamente los datos que corresponden al año en curso. integración e interrelación entre estos dos componentes de la administración financiera. Los rubros o item del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1 o 2 del Catálogo General de Cuentas.25 de este capítulo. las entidades del régimen seccional autónomo podrán desglosar las Cuentas por Cobrar según su naturaleza. Las Cuentas por Pagar que controlan los grupos de gastos presupuestarios. lo que posibilita la armonía. hasta los niveles de cuentas que les permitan la clara identificación del devengo y la recaudación por rubro específico. se establece la asociación de los conceptos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos con los del Catálogo General de Cuentas. Esta asociación debe especificarse en el catálogo de cuentas de cada institución. como se muestra más adelante. Estas cuentas son especialmente importantes en la metodología contable. La lógica de integración.

Mantener un sistema único también implica que todas las entidades deben llevar su contabilidad con base en iguales criterios. La contabilidad es el sistema oficial de información financiera de una institución. Conformidad con principios. constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero. El propósito de estas disposiciones es conseguir un grado de uniformidad mínimo en los procesos y en los criterios técnicos aplicados en la contabilidad de las instituciones del sector público no financiero. políticas. normas. 57 . La presentación de información es una forma de rendición de cuentas a que están obligadas por mandato constitucional todas las personas que asumen funciones públicas. Producir información financiera La información es un recurso estratégico que permite una administración ordenada y eficiente. normas. si se dispone de él y si se utiliza apropiadamente. Por este motivo. Cada institución gubernamental es responsable de mantener un sistema propio de contabilidad que registre e informe sobre todas sus operaciones financieras. las mismas políticas contables y formatos iguales de los estados financieros) y debe preverse un mecanismo para centralizar toda la información y producir un único juego de estados financieros de toda la institución. normas técnicas. confiable y oportuna. manuales e instructivos sobre esta materia. un mismo proceso.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Sistema único de contabilidad El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros. el Ministerio de Finanzas tiene la facultad de emitir los principios. Con este propósito. manuales e instructivos Los principios. labor que se simplifica y facilita si se maneja a través de sistemas automatizados interconectados. La información que produce la contabilidad es el soporte para la toma de decisiones operativas.el sistema debe ser uno solo (un mismo catálogo de cuentas. manuales e instructivos que expida el Ministerio de Economía y Finanzas. para que la información provista sea útil debe reunir las características básicas de completa. Desde luego. para que sea posible y válida la comparación o consolidación de sus estados financieros o de otros reportes. En consecuencia. no puede existir más de un sistema de contabilidad dentro de un ente contable. políticas. gerenciales y de terceros relacionados. esto no implica que no se puedan desconcentrar estas funciones. los que son de cumplimiento de obligatorio por las entidades correspondientes. para el registro sistemático de los hechos económicos. son obligatorios de cumplirse por todas las entidades del sector público no financiero. políticas. sino que cuando la información de las operaciones se ingrese en varios lugares -por ejemplo un ministerio puede ingresar sus datos en cada provincia o región.

7. Los gobiernos autónomos descentralizados. en que no sea posible la generación automática de informes en el detalle o con los datos que demandan los usuarios. Las empresas públicas y en general los organismos productores o comercializadores de bienes y servicios. según dispone el artículo 289 de la Constitución. deberán publicar sus estados financieros auditados. de las empresas públicas y la banca pública. las entidades de seguridad social. esta exigencia es aún mayor. Este sistema incluirá la información relativa al cumplimiento de la legislación vigente. Los organismos de control correspondientes emitirán las normas técnicas al respecto. a más de las características técnicas del proceso para la elaboración de los reportes. que parten de la información financiera producida por la contabilidad institucional. 58 . Una contabilidad que no proporciona información oportuna. Con los sistemas contables operados en línea en sistemas computarizados. la novación de endeudamientos existentes y la recompra de deuda pública. ACCESO A LA INFORMACION53 El Estado garantiza a la ciudadanía el libre acceso a la información presupuestaria y financiera que generen las entidades públicas. pierde su utilidad y se convierte más en un sistema de datos estadísticos. quien elaborará informes solo en casos excepcionales. antes que en un sistema de información para toma de decisiones o para control. porque el registro debe ser inmediato para que los reportes que se generen contengan toda la información actualizada. las empresas públicas y la banca pública establecerán sus propios mecanismos de información para control ciudadano y remisión con fines de consolidación al Ministerio de Finanzas.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo La principal forma de establecer responsabilidades por acciones u omisiones en el desempeño de funciones públicas. También se informará en detalle sobre los términos y condiciones financieras de toda operación de endeudamiento público. La contabilidad debe estar en capacidad de proporcionar la información sea de los aspectos presupuestarios o patrimoniales.2. artículos 174 al 177 y 181. con excepción de los planes de negocio. las estrategias de negocios y los documentos relacionados. es a través de las auditorías y exámenes especiales practicados por la Contraloría General del Estado o por la auditoría interna. según los requerimientos de los usuarios. Este elemento de la contabilidad gubernamental es el que marca la mayor parte de las definiciones de diseño de los sistemas informáticos que procesan la información financiera. El Ministerio de Finanzas establecerá un sistema oficial de información y amplia difusión que servirá de base para el control de la Función Legislativa y de la ciudadanía. porque los reportes en su generalidad deben extraerse por parte de los usuarios sin intervención del contador. 53 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. Los contadores deben tener presente que la calidad de su servicio se mide principalmente por este factor. separadamente o de una combinación de ellos.

más los costos o gastos incurridos por la institución hasta la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o enajenación. haya o no movimiento de dinero. condiciones contractuales. Costo histórico. aplicando el método de la partida doble. Estos principios son: Medición económica. Se utilizarán métodos sustentados en regulaciones legales. ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las entidades y organismos del sector público divulgarán a la ciudadanía la información financiera. cumplimiento de disposiciones legales o prácticas comerciales de general aceptación. Si los funcionarios o servidores públicos no enviaren la información señalada en la ley o en las normas técnicas. Devengado.1. los hechos económicos serán registrados en el momento que ocurran. se optará por aquella en que exista menos probabilidad de sobrevalorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. sin perjuicio de presentar esta información a los respectivos órganos de fiscalización y control. los hechos económicos serán registrados sobre la base de la igualdad entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio). Igualdad contable. Reexpresión contable.1. En las operaciones que presentes opciones alternativas para su valuación. las obligaciones. Las mediciones deben considerar las características y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones. se aplicará la sanción de hasta 3 remuneraciones que perciba el funcionario o servidor responsable del envío. 7. las variaciones del patrimonio serán reconocidas cuando los hechos económicos que las originan. mediante el reconocimiento de cambios de valor. Los bienes recibidos en donación que no tengan un valor establecido. criterios técnicos. Los hechos económicos se registrarán en la moneda de curso legal del país. que permitan expresar los 54 Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. siempre que posean valor económico a ser expresado en términos monetarios. cumplan con los requisitos legales o estén de acuerdo con la práctica comercial de general aceptación. incluyendo las adiciones y mejoras que se capitalicen. serán valorados y registrados a su precio estimado o de mercado. Realización.3. Los hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES54 Los principios de contabilidad que se aplican en el sector público. son una adaptación de los principios de general aceptación y constituyen las pautas básicas que guían el proceso contable.1 a 3. producción. El costo reexpresado está constituido por el costo histórico actualizado a valor corriente. los hechos económicos serán registrados al precio de adquisición. sea este el de adquisición. en la contabilidad gubernamental se registran los recursos materiales e inmateriales. presupuestaria y de gestión. como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas. dentro de los plazos previstos. el patrimonio y sus variaciones.7 59 . emitidos por el Ministerio de Finanzas. construcción o intercambio de los recursos y obligaciones. vencimiento de plazos. peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptación en la materia.

sectorial y global.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo activos. En estas Cuentas por Cobrar se controla la ejecución de los ingresos presupuestarios. Esta información se preparará a nivel institucional.1 a 3. 60 . mediante un crédito a Cuentas por Pagar y un débito a gastos de gestión. por consiguiente.4. complementariamente y en el mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de ingresos pertinente. La estructura y contenido de estos informes consolidados serán fijados por el Ministerio de Finanzas y se preparará en base a la información financiera que le proporcionarán las instituciones del sector público no financiero. el Ministerio de Finanzas pondrá a disposición de los responsables de generar estos informes. los pasivos. Con este propósito. los ingresos presupuestarios devengados constan en el debe de las Cuentas por Cobrar y sus cobros se obtienen del haber de las Cuentas por Cobrar. el patrimonio y sus variaciones. mediante el débito a Cuentas por Cobrar y el crédito al ingreso de gestión o la disminución del activo (si es venta de bienes) o el aumento del pasivo (si se obtiene un préstamo) que corresponda. La norma sobre corrección monetaria se emitirá solo para los períodos en los cuales su aplicación se estime necesaria. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS56 Los derechos a percibir recursos monetarios. presentará los valores agregados netos de las cuentas patrimoniales.55 Consolidación. En los derechos monetarios que se generen simultáneamente las instancias del devengo y del cobro. deben reexpresarse en moneda de curso legal. 32. lo más cercano al valor actual a la fecha de la reexpresión. será obligatorio registrar ambas instancias. porque las Cuentas por Cobrar no llegan a este nivel de detalle. 55 56 Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. la contabilidad gubernamental permitirá obtener información financiera consolidada a diversos niveles de agregación de datos. El cobro de estos derechos se registrará con débito a Disponibilidades y crédito a Cuentas por Cobrar. se reconocerán en la instancia del devengado. el costo de producción o de inversión.31. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera. el incremento del activo (si es compra de un bien) o la disminución del pasivo (si es pago de un préstamo).2. según las necesidades de la administración o en función de requerimientos específicos. según la asociación constante en el catálogo de cuentas. la normativa de aplicación y los instrumentos técnicos e informáticos que aseguren su entrega oportuna. de los resultados de gestión y de las cuentas de orden. según la asociación constante en el catálogo de cuentas.11 Lo que se expone desde este numeral se sustenta en las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental Nos. Las obligaciones de entregar recursos monetarios se reconocerán en la instancia del devengo. complementariamente y en el mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de gastos pertinente. 7. así como de los informes presupuestarios. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria se deberán consultar los auxiliares presupuestarios.

por tanto. La recepción de donaciones en bienes se registrarán con cargo a las cuentas del activo que corresponda y con crédito a la cuenta de patrimonio 611. los gastos presupuestarios devengados constan en el haber de las Cuentas por Pagar y sus pagos se obtienen del debe de las Cuentas por Pagar. con el propósito principal de no incurrir en un gasto mayor al presupuestado.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El pago de las obligaciones se registrará con débito a las Cuentas por Pagar y con crédito a las Disponibilidades. contendrá mecanismos técnicos de integración que permitan su confrontación con los movimientos de su ejecución que se producen al momento del devengo. no requerirán el reconocimiento de la instancia del devengo y tampoco tendrán incidencia presupuestaria. de acuerdo con las disposiciones legales y las prácticas comerciales de general aceptación. En las obligaciones monetarias en las que se generen simultáneamente las instancias del devengo y del pago.99 Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles. con crédito a las cuentas de activo que corresponda y con débito a la depreciación acumulada –si son activos de larga duración. corrección monetaria. En la contabilidad no se registran las estimaciones presupuestarias. Las entregas de donaciones en bienes se registrarán por su valor en libros. ni se contabilizarán en cuentas diferentes de las establecidas en el Catálogo General. pasivo o patrimonio. Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros que no representen derechos u obligaciones monetarias. Los ajustes por depreciaciones. Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales serán registrados en Cuentas por Cobrar junto con la especificación de la partida presupuestaria. será obligatorio registrar ambas instancias. consumo de existencias. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria se deberán consultar los auxiliares presupuestarios. En estas Cuentas por Pagar se controla la ejecución de los gastos presupuestarios. No se anticiparán ni postergarán las anotaciones.88 Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles. Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes. porque las Cuentas por Pagar no llegan a este nivel de detalle. dentro de cada período mensual. 61 . Los hechos económicos se deben registrar en la fecha que ocurran. acumulación de costos u otros de igual naturaleza que impliquen regulaciones. de inversión o de capital y como tales serán registrados en Cuentas por Pagar junto con la especificación de la partida presupuestaria. sin embargo. sin afectación presupuestaria. siempre que no tengan incidencia en las cuentas de Activos Operacionales ni en la Deuda Flotante. Los traspasos monetarios entre cuentas de Disponibilidades. se registrarán directamente en las cuentas que corresponda.y a la cuenta del patrimonio 611. traspasos o actualizaciones de cuentas de activo.

62 . se registrará en el mes o año siguiente. serán identificados con una de las siguientes siglas: Apertura Financiero Ajuste Cierre Cuentas de Orden A F J C O El movimiento de apertura identifica el registro de los saldos al inicio del ejercicio fiscal. es decir movimientos que no afectan el estado de situación financiera ni el estado de resultados pero que se controlan para conocer eventuales derechos u obligaciones. El movimiento financiero identifica el registro del hecho económico con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias. Las regulaciones por errores u otras causas se efectuarán en el mes siguiente que se halle abierto. se realizará exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada año. Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicación a un ejercicio fiscal. Corrección de errores es la reversión del asiento original. en la fecha de recepción de los documentos.5. patrimonio y cuentas de orden. para habilitar los saldos a pasarse al siguiente ejercicio. Movimiento de cuentas de orden. identifica operaciones en las cuales intervienen cuentas de este tipo. Depósitos y Fondos de Terceros y cuentas de inversiones en proyectos y programas en ejecución.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En el período mensual que se encuentre cerrado en el sistema informático. El movimiento de cierre identifica el registro al fin del ejercicio fiscal. 7. no se podrán alterar o modificar los datos. Cuentas por Cobrar. El movimiento de ajustes identifica el registro de transacciones por ajustes económicos. En las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante no se registrarán ajustes sino exclusivamente correcciones de errores. Las transacciones cuya documentación de respaldo se reciba con posterioridad al término de un período mensual o al cierre del ejercicio fiscal. AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS Los movimientos económicos. Cuentas por Pagar. Anticipos de Fondos. Se identifica con igual tipo de movimiento que el asiento original y registra valores precedidos con el signo menos. de los activos. pasivos. con la concurrencia de las cuentas de Activos Operacionales o de Deuda Flotante. de la eliminación de las cuentas de resultados de gestión. en el proceso de contabilización. fecha en que se clausurarán los presupuestos y deberá operar el cierre contable. total o parcialmente.

como derechos monetarios.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará la cuenta de inversiones que corresponda. cierre y cuentas de orden. transformación. 7.7.6. nunca tendrán afectación presupuestaria. impuestos no reembolsables y otros gastos incurridos hasta que el bien se encuentre en condiciones de consumo. reajustes u otras causas. seguros. junto con la especificación de la partida del ingreso presupuestario. comisiones. 63 . A la fecha de vencimiento de los documentos de inversión a largo plazo o de adoptar la decisión de su recuperación. INVERSIONES FINANCIERAS Las transacciones originadas en excedentes de caja constituirán simples traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades. A la fecha de vencimiento de los préstamos otorgados. así como los asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia del devengo. Las rentas generadas por las inversiones financieras. es decir mediante un débito a Cuentas por Cobrar y un crédito a la cuenta de ingresos de gestión. la regulación se registrará como una corrección de errores. sea por intereses. EXISTENCIAS Las adquisiciones de existencias (inventarios) se valorarán al precio de compra. con débito a la cuenta 113. Si la modificación del plazo ocurre en una fecha posterior al traslado a Cuentas por Cobrar y la recuperación excederá del ejercicio fiscal vigente. Los movimientos de ajuste. Las rentas financieras derivadas de estas operaciones serán registradas en la fecha del devengo. el monto respectivo se trasladará a 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y con crédito a la cuenta de ingresos de gestión que corresponda. 7. fletes. Los recursos señalados en los dos párrafos precedentes se mantendrán como Inversiones en Títulos y Valores o en Inversiones en Préstamos y Anticipos. venta o utilización. serán registradas en la fecha de su vencimiento como derechos monetarios. si con anticipación se prorrogan las condiciones del plazo para la restitución o existen fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las afectaciones presupuestarias se registrarán exclusivamente en los asientos de tipo financiero originados en la instancia del devengo. junto con la especificación de la partida del ingreso presupuestario.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará de la cuenta que corresponda. Los descuentos o rebajas se deducirán del costo de adquisición. tanto al momento de su inversión como al de su recuperación. su monto se trasladará a la cuenta 113. incluyendo los pagos por aranceles de importación.

Sean de propiedad privativa de la institución b. Los bienes muebles e inmuebles serán registrados como Bienes de Larga duración siempre que cumplan los siguientes requisitos: a. Las compras se debitarán en la cuentas de existencias que corresponda y se acreditará a Cuentas por Pagar. En estos casos existirá un servidor responsable de certificar la recepción y entrega de los bienes para los fines establecidos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las disminuciones de las existencias se registrarán valorándolas mediante el método del Precio Promedio Ponderado. Tengan una vida útil mayor a un año e. con la emisión y legalización de documentos de ingresos y egresos de bodega. Valor de donación recibida. según corresponda y con crédito a la cuenta de existencias. Las disminuciones de las existencias por consumo. Estén destinados a actividades administrativas o productivas c. es el asignado para su registro. Los insumos que por sus características o por alguna eventualidad no ingresen a bodega y sean destinados directamente a su utilización o venta. 64 . Valor en libros. en cantidades. 7. se aplicarán directamente al costo o gasto. acumulación de costos de producción. Las compras a través de caja chica no requerirán el ingreso y egreso de bodega. Las adquisiciones y las disminuciones de existencias se controlarán por el método de inventario permanente o perpetuo. Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. con débito a gastos de gestión. utilización o venta se registrarán mediante asientos de ajuste.8. es el costo de adquisición o de donación. corresponde al valor contable menos su depreciación acumulada. Se efectuarán tomas físicas del inventario. costo de ventas o acumulación de costos de inversiones. más los aumentos y menos las disminuciones registrados durante la vida útil del bien. 100. por lo menos una vez al año. incluidos los gastos realizados para ponerlo en condiciones de operación. Valor contable. BIENES DE LARGA DURACIÓN Para valorar los bienes de larga duración se tendrán en cuenta los siguientes conceptos: Costo de adquisición. Generen beneficios económicos futuros d. La valoración se realizará en la unidad de contabilidad. comprende el precio de compra más los gastos inherentes a la misma.

se registrarán como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien. La baja de bienes de larga duración por obsolescencia o por ser inservibles se registrará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada. La utilidad o pérdida en la venta se obtendrá de comparar entre el valor de la venta menos su costo de ventas.57 57 Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. Estas instituciones registrarán la depreciación de estos activos fijos como parte de los costos en la cuenta 133. caso contrario se utilizarán las cuentas de los subgrupos 144 o 145. impuestos no reembolsables.5. se contabilizará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada.91 Depreciación Bienes de Producción. junto con su depreciación acumulada. se disminuirán del valor contable del bien.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bienes de larga duración adquiridos se contabilizarán al precio de compra más los derechos arancelarios a la importación. se registrarán como gastos de gestión. seguros. Las cuentas del subgrupo 142 serán utilizadas exclusivamente por las instituciones que realicen procesos productivos. Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas. y el registro de la diferencia en la cuenta de Patrimonio Público que corresponda. fletes.que se contabilizará en la cuenta respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros.24 Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros y con crédito a la cuenta que corresponda del subgrupo 624 Venta de Bienes y Servicios. y la diferencia constituirá el costo del bien –valor en libros. Las adiciones.6 65 . costos de instalación y otros gastos necesarios hasta ponerlo en condiciones de operación y de cumplimiento con del objetivo para el cual fue adquirido. mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida útil estimada. junto con la partida de ingresos presupuestarios. permuta o entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio.2. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga duración se registrará con débito a 113. la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duración. Serán parte del costo del bien los gastos de financiamiento devengados durante el período previo a su entrada en funcionamiento. de los bienes de larga duración. destinadas al mantenimiento y conservación de la capacidad de uso del bien. a título oneroso. Los costos asignados a las partes o piezas que se remplacen.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración. Las cuentas de los subgrupos151 o 152 serán utilizadas cuando los costos de los bienes adquiridos pasen a formar parte del costo final de los proyectos o programas en ejecución. Las adquisiciones de bienes de larga duración se contabilizarán con débito a la cuenta de activo que corresponda y con crédito a 213. Los gastos financieros posteriores constituirán gastos de gestión. Los descuentos y rebajas se deducirán del costo del bien. La venta.

Producción yectos y Programas 50 40 35 25 20 10 10 10 5 5 40 35 30 20 15 UTPE58 10 UTPE 5 UTPE La vida útil de maquinarias. la depreciación periódica. 7. equipos. el conjunto de bienes adquiridos en una misma fecha y cuyas partes conformen un todo o el grupo de bienes similares. cada componente del bien en la medida que cada parte o pieza tenga diferente vida útil. Los bienes de larga duración recibidos en comodato se contabilizarán en las cuentas de orden 911. debiendo registrar su depreciación en la fecha que corresponda.17.9. 100. Pro. la depreciación acumulada y el valor en libros de los bienes de larga duración.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los bienes de larga duración entregados en comodato no requerirán de ningún registro. En el catálogo de cuentas institucional será obligatoria la apertura de los conceptos contables hasta el nivel que permita el control.17 y 921. individualmente considerado.13 y 921. adquiridos en una misma fecha. será la establecida en los catálogos o especificaciones técnicas del fabricante. 58 Unidades de Tiempo o de Producción Estimadas 66 . identificación y conocimiento de la ubicación de cada uno de los bienes de larga duración. serán registradas en las cuentas de costos o gastos que corresponda y simultáneamente se registrarán en las cuentas de orden 911.13. DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACIÓN Los bienes de larga duración se depreciarán utilizando la siguiente tabla de su vida útil: TIPO DE BIEN Edificaciones • Hormigón armado y ladrillo • Ladrillo o bloque • Mixto (ladrillo o bloque y adobe o madera) • Adobe • Madera Maquinaria y Equipos Muebles y Enseres Instalaciones Equipos de Computación Vehículos VIDA UTIL ESTIMADA EN AÑOS Administración. El valor contable. serán controlados en registros auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individual. de igual valor unitario y destinados a una sola área física y a una misma actividad. Las adquisiciones de bienes de larga duración que no formen parte de un todo y su costo. vehículos e instalaciones especializadas. no alcance los USD.

se aplicará el método de línea recta.10. con un débito directo al gasto o costo y un crédito a la cuenta de gastos prepagados. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 67 . Las reparaciones.11. Para todos los bienes de larga duración se considerará un valor residual equivalente al 10% de su valor contable. Al término del tiempo de amortización. las inversiones diferidas que se integrarán en proyectos o programas en ejecución. Los gastos prepagados se regularizarán mensualmente conforme se devenguen. La vida útil del software se establecerá en función de criterios técnicos. Los costos acumulados de software de base o de aplicación y versiones de actualización desarrolladas por la institución y registrados como inversiones diferidas. La depreciación se contabilizará desde la fecha que los bienes se encuentren en condiciones de operación y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos. se distribuirán durante su vida útil estimada. obligarán al recálculo de la depreciación en términos de reestimación de la vida útil del bien. derechos u otras inversiones de igual naturaleza. La contabilización de la depreciación se realizará mediante el método indirecto. La depreciación determinada bajo el método de línea recta preferentemente se registrará al término de cada ejercicio contable. La depreciación calculada mediante el método UTPE se contabilizará en función del proceso productivo. En las entidades sujetas a contabilidad centralizada. estos pagos anticipados se registrarán directamente como gasto. desarrollo. se amortizarán en un tiempo que no excederá de 10 años. manteniendo el valor contable en las cuentas de inversiones diferidas y la amortización acumulada en cuentas complementarias. se liquidarán las cuentas de inversiones diferidas y de su amortización acumulada. manteniendo sin afectación el valor contable de los activos y registrando su depreciación acumulada en cuentas complementarias. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS Los costos acumulados en investigación.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En los bienes destinados a las actividades productivas que no sea posible emplear el método UTPE. 7. ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones capitalizables. Las amortizaciones se contabilizarán mediante el método indirecto. 7. Se excluirán del cálculo de la amortización.

Los bienes de larga duración adquiridos como parte del desarrollo del proyecto o programa se contabilizarán directamente en las cuentas de los subgrupos 151 o 152 como costo de la inversión. Los costos que demande la ejecución de los proyectos y programas serán contabilizados con débito a la cuenta que corresponda de los subgrupos 151 o 152 y con crédito a la Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversión incurrido. 213. Los bienes de larga duración que una vez concluido el proyecto o programa se destinen a terceros. En los proyectos y programas se acumularán todos los costos atribuibles a su ejecución hasta la puesta en funcionamiento y cumplimiento del objetivo o fecha de liquidación.99. Las adquisiciones de bienes de larga duración destinados a proyectos o programas se registrarán con débito a las cuentas de los subgrupos 144 o 145 y para su depreciación se empleará el método indirecto. para lo cual deberán reclasificarse en los subgrupos 151 o 152. se cargará a los costos del proyecto o programa mientras se encuentre en ejecución. Los bienes de larga duración que se retiren al concluir el proyecto o programa. mediante auxiliares o desglose de las cuentas de nivel 1 y 2 de los subgrupos 151 y 152. Los gastos de financiamiento devengados en el período de ejecución serán parte del costo del bien o producto final.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Cada uno de los proyectos y programas se identificarán con un código y denominación independiente.75. Cuando en la ejecución de los proyectos o programas se utilicen bienes del subgrupo 141. La depreciación de estos bienes. 213.56. 213. Los hechos económicos que correspondan a costos en proyectos o programas destinados a la construcción de bienes de uso público o productos intangibles se acumularán en las 68 . su valor será considerado como parte de los costos de las inversiones en el proyecto o programa. Esta identificación se tendrá especialmente cuando sean proyectos o programas financiados con préstamos reembolsables o no reembolsables de organismos multilaterales.91 o 152.71. con débito a las cuentas de los subgrupos 151 o 152 por el valor neto en libros. eligiendo entre la 213.77. su depreciación se sumará a los costos del proyecto o programa.91 y con crédito a las cuentas 144. se reclasificarán en el subgrupo 141. El monto de la depreciación del período incrementará los costos de los proyectos o programas. así como en las entidades del gobierno autónomo descentralizado que desarrollan varios proyectos y programas.73.99 o 145. Los bienes de larga duración utilizados en el desarrollo del proyecto o programa y que quedan como parte del producto final se reclasificarán para que se integren al costo del proyecto o programa.84. 213. 213. con cargo a las cuentas 151.78 y 213. Los gastos financieros posteriores serán cargados a los gastos de gestión.

se eliminarán con débito a la cuenta 151. Si el producto ni queda en propiedad de la institución.98 y con crédito a la cuenta donde se encuentren registrados los costos acumulados del proyecto o programa. no se realizará el segundo asiento contable que se menciona en el párrafo que antecede. se trasladarán a las cuentas 151. continuarán en el ejercicio siguiente. Los proyectos o programas que no se concluya su ejecución y que no se proyecte reiniciarlos. Las planillas de avance de obra por las inversiones realizadas hasta el último día hábil del ejercicio fiscal deberán requerirse y presentarse obligatoriamente para su contabilización y aplicación presupuestaria en dicho ejercicio. al momento de su liquidación o al término del ejercicio contable. Este registro será un asiento de cierre. con cargo a los anticipos entregados. deberán liquidarse en la contabilidad. es decir tengan definida una fecha de finalización y al término del ejercicio contable aún no concluyan y. Este registro será un asiento de ajuste si la terminación ocurre dentro del ejercicio contable o si se trata de un programa social permanente que continúa año a año. deberá tramitarse su convalidación en las asignaciones presupuestarias del siguiente ejercicio.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo cuentas de los subgrupos 151 o 152.98 o 152.92 Acumulación de Costos en Inversiones en Obras en Proceso o 152.12. cuando los proyectos o programas sociales no sean permanentes.98. ADQUISICION DE SOFTWARE59 Las adquisiciones de software de base o de aplicación y versiones de actualización. con crédito a las Cuentas por Pagar correspondientes. Si el producto de los proyectos o programas queda en propiedad de la institución se trasladará a los activos institucionales terminados. La liquidación de los proyectos realizados o contratados con terceros ocurrirá con la documentación de la recepción definitiva de la obra. lo que ocurra primero. En los proyectos de obras que serán parte de los recursos privativos de la institución (activos). 7. Al finalizar la ejecución de los proyectos o programas se registrará su liquidación. simultáneamente se cargará la cuenta del subgrupo 631 Inversiones Públicas y se acreditará la cuenta 151. y. en consecuencia. se reconocerán como bienes de larga duración siempre que cumplan los siguientes requisitos: 59 Paquetes informáticos 69 .98 o 152.92 Acumulación de Costos en Inversiones en Programas en Ejecución. De los compromisos que al cierre del ejercicio no se hubieren convertido en obligaciones. Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o programas.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador a. 100. El diferencial cambiario calculado se registrará según el efecto producido. efectuados en monedas diferentes a la de curso legal. 7. Igual tratamiento se observará para las Cuentas por Cobrar de Años Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros.14.04. Si es en contra de la institución se reconocerá una obligación monetaria mediante un débito a la cuenta 635. De las Inversiones Financieras no Recuperables. así como las recepciones y devoluciones de depósitos de terceros. Estas compras se contabilizarán con débito al activo correspondiente y con crédito a 213. valores o préstamos que a la fecha de vencimiento denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación. En casos especiales. otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas. b. Complementariamente se registrará el cobro del derecho o el pago de la obligación. Gabriel Freire Romo Las adquisiciones de software serán valoradas al precio de compra más los derechos arancelarios de importación. como los de 70 .. Sean propiedad privativa de la institución Sean susceptibles de separarse del medio de instalación Tengan una vida útil mayor a un año Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. se trasladarán mediante un ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no Recuperables.01. se creará una provisión equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperación. según corresponda.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. Las recaudaciones. expresados en monedas de origen diferentes a la de curso legal. instalación.05 Diferencial Cambiario. DIFERENCIAL CAMBIARIO El tipo de cambio será el fijado oficialmente. Al momento de la liquidación de estas operaciones se calculará el diferencial cambiario y se generará un derecho o una obligación monetaria. Los saldos de las cuentas de activos operacionales y deuda flotante. al término del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración.05 Diferencial Cambiario y un crédito a la cuenta 213. seguros. 7. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIÓN Las inversiones financieras en títulos. Si es a favor de la institución se reconocerá un derecho monetario en la cuenta 113. impuestos no reembolsables. se registrarán contablemente en la moneda de curso legal al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción. transcurridos seis meses de la determinación de dicha condición. capacitación y cualquier otro valor necesario para ponerlo en condiciones de operación y para cumplir el objetivo de la compra. Los descuentos y rebajas se disminuirán del costo de adquisición. al término de cada ejercicio y previo análisis de las expectativas reales de cobro. d. c.13.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se acreditará a la cuenta 625. estarán sujetos al cálculo del diferencial cambiario al momento de la liquidación. pagos.

36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del Subgrupo 222 Títulos y Valores Permanentes o 223 Empréstitos. CONVENIOS Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crédito. Créditos sin destino al contratante ni restitución del beneficiario 71 . se registrarán con débito a la cuenta 113. incluidos los aportes de contraparte local. CONTRATACION DE CREDITOS Los créditos que se reciben tienen diferentes condiciones y modalidades. Las autoridades competentes. mediante contratos o convenios de financiamiento o negociación de título y valores. la condonación o la baja de cuentas no recuperables. en uso de sus facultades legales.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo origen tributario. Los hechos económicos relacionados con la ejecución de estos convenios se registrarán según lo señalado para inversiones en proyectos y programas. fundaciones u otros entes de igual naturaleza. En el caso de que se modifiquen las condiciones del plazo en fecha posterior al traslado a la cuenta 213. el monto de dicho movimiento se trasladará a la cuenta 213. trasladándolos a ejercicios futuros. Créditos con destino al contratante Los recursos provenientes del endeudamiento público. En registros auxiliares complementarios se asentará simultáneamente el movimiento financiero según las clasificaciones y monedas establecidas en los convenios. gobiernos u organismos gubernamentales. En el gobierno central. lo cual se aplicará a la provisión acumulada. 7. cuyo acuerdo establezca la obligación de informar acerca de la utilización de los fondos entregados y los de contraparte local. 7.16. serán regularizadas estos registros como corrección de errores. La recuperación de inversiones financieras castigadas o dadas de baja se registrará como ingresos de gestión en el ejercicio en que ocurra su recaudación. la provisión a calcularse será en el porcentaje proporcional que corresponda a su vigencia. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización del capital.15. podrán autorizar la prescripción.96 y se renegocien los compromisos de amortización. la unidad responsable de la administración de la deuda pública será la única autorizada para el registro contable.96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública. No se realizará este asiento si con antelación se posterga el plazo para la restitución. bajo agrupaciones o formatos diferentes a los establecidos en la normativa del SINFIP. al momento de registrar los hechos económicos se identificarán con el número y denominación del convenio o contrato. sujetos a restitución por el ente contratante o emisor.

convenios o negociación de títulos y valores. Créditos sin destino al contratante y con restitución del beneficiario Estos créditos son de una modalidad excepcional. El desembolso de los fondos registrará con débito a la cuenta del subgrupo 636 Transferencias Entregadas y con crédito a obligaciones monetarias.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Estos créditos están dirigidos a entidades que no son parte del gobierno central. pero a través del contratante quien es también el deudor. será como derechos monetarios con débito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Empréstitos. Este endeudamiento puede originarse en contratos. Al momento de la recepción de los desembolsos directamente por parte de la entidad beneficiaria. pero la amortización es asumida por el contratante. La contabilización de estas operaciones en el Tesoro Nacional por los desembolsos a recibir. por su parte. donde recibirán directamente los fondos. Los derechos y las obligaciones mencionados se eliminarán recíprocamente mediante una compensación de adeudos. registrará el débito a la cuenta respectiva del subgrupo 123. Empréstitos. sin obligación de restituir los fondos recibidos. registrará al recibir los desembolsos un débito a los derechos monetarios y crédito a la cuenta de ingresos de gestión del subgrupo 626 Transferencias Recibidas.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223. Estos derechos y obligaciones monetarias se eliminarán recíprocamente mediante compensación de saldos. Inversiones en Préstamos y Anticipos y el crédito a Cuentas por Pagar como obligación monetaria. se hará de acuerdo al presupuesto y según la normativa correspondiente. registrarán los desembolsos a recibir mediante un débito a 113. el contratante trasladará su monto a la cuenta 213. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización. excepto en el caso de conocer con anticipación que el vencimiento ha sido prorrogado. excepto en el caso de que se conozca con anticipación que se ha postergado el plazo para este pago. 72 . En la fecha de vencimiento de las cuotas de los créditos internos. El uso de los fondos recibidos en los proyectos o programas. El Estado obtiene el financiamiento destinado a un fin específico en una entidad beneficiaria de los fondos y que a la vez será la que pague la amortización de la deuda. El ente beneficiario del crédito. Las instituciones beneficiarias. como derechos monetarios. El contratante registrará los recursos provenientes de este endeudamiento.96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública desde las cuentas correspondientes del subgrupo 223. con débito a Cuentas por Cobrar y crédito a la cuenta de pasivo por la deuda contraída. en los cuales el Ministerio de Finanzas en representación del Estado ecuatoriano contrata el financiamiento de proyectos o programas específicos. sus montos se trasladarán a la cuenta 213.96.

Si el dictamen determina responsables sancionados con el reintegro de los fondos. Si el dictamen concede el sobreseimiento en la presunción de responsabilidades. 73 . El registro contable se sustentará en la denuncia de la sustracción presentada ante la autoridad competente.91 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido. es requisito previo reconocer los derechos y las obligaciones monetarias en las Cuentas por Cobrar y en las Cuentas por Pagar correspondientes. COMPENSACION DE SALDOS Estas compensaciones son de dos tipos. con débito a la cuenta 123. Se mantendrán cuentas auxiliares para identificar a cada uno de los presuntos responsables encargados de la administración. 7. PERDIDA DE RECURSOS PUBLICOS La sustracción o pérdida de fondos y bienes se registrará en una de las cuentas del subgrupo 619. uso o custodia de los fondos o bienes desaparecidos. reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero.11. Activos Operacionales y 21. la pérdida de fondos se registrará como gastos de gestión.04. se registrará el otorgamiento de un préstamo.91.91.01. quienes serán los deudores primarios del Estado mientras se establezcan las responsabilidades en cada caso.18. Esta última cuenta se liquidará con la cuenta 619. hasta el monto que mantenga la igualdad contable. Para compensar los saldos de cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pública. el registro original será anulado como corrección de errores.07 o 123.01. Esta última cuenta se liquidará con la cuenta 619.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En el caso de que se modifique el plazo para los pagos en una fecha posterior al traspaso señalado en el párrafo anterior y estos pagos se realizarán en ejercicios futuros. Deuda Flotante. según corresponda. podrán ser compensados si están registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda flotante. se registrará con débito a la cuenta 619. hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución.17. terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor. y con crédito a Cuentas por Pagar. hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable. 7. con débito a la cuenta 635. La pérdida de fondos que se presume causados por servidores públicos. Compensación múltiple Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurídicas. Compensación individual Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurídica podrán ser compensados si están registrados en cuentas de los grupos 11.99 Otros Gastos Financieros y crédito a Cuentas por Pagar. Disminución Patrimonial.

los débitos serán a la cuenta 619. La pérdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se presume fue ocasionada por servidores públicos. con débito a la cuenta que corresponda del subgrupo 619 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido. y se acreditará por su valor en libros a la cuenta donde conste el activo desaparecido.51 Actualización de Activos.94. según el caso.11.94 por su valor en libros y a la cuenta donde conste su depreciación acumulada por el valor depreciado del bien. hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución. se cargarán al custodio responsable del bien. con débito al activo restituido y con crédito a la cuenta 123. se registrará un débito a la cuenta 113. dicho monto será eliminado de la cuenta a cargo del custodio. por parte de la compañía aseguradora y del custodio. con débito a la cuenta 123.19. 638. hasta que la autoridad competente emita su dictamen.11. sancionados con el reintegro del bien o de su valor al costo de reposición. se registrará mediante un asiento de ajuste el otorgamiento de un préstamo.92. Si el responsable entrega un bien de similares características al desaparecido. 619. la diferencia se acreditará a la cuenta 629.01. En ningún caso la entidad obtendrá doble reposición.11 y por la diferencia a la cuenta 629.01. Si los bienes desaparecidos son activos de larga duración.93 o 619.07 o 123. Si el dictamen determina responsables.51.94. Si el dictamen declara el hecho como robo público. Si el reintegro se hace en efectivo. el valor deducible que se entregará a la compañía aseguradora y lo que se requiera para cubrir el costo de reposición del activo desaparecido.93 o 619. el monto de la pérdida se registrará mediante asiento de ajuste. se registrará mediante asiento de ajuste.01.01.01.01.92 o 638. 619.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y crédito a la cuenta 123. En cualquier caso. 27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se acreditará a la cuenta 123.92.01.91.01.11 y con crédito directamente a la cuenta 619.07 o 123.01. CIERRRE DE CUENTAS 74 . Si el valor a restituir fuera mayor al registrado en la contabilidad. Si el dictamen es de sobreseimiento. Cuando los recursos sustraídos hubieran estado protegidos con pólizas de seguros.07 o 123.07 o 123. se registrará un asiento de ajuste con débito al activo por el mismo valor en libros que tenía el bien desaparecido y se acreditará a la cuenta 123. se debitará a la cuenta 113. 7. se registrará al valor de mercado.93 y con crédito a la cuenta 619.01. se preferirá la indemnización de la aseguradora.07 o 123. Si el responsable entrega un bien nuevo.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Para la recuperación del crédito registrado.11. con cargo a la cuenta 638. terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor.

se trasladarán a la cuenta 126.03 se hará constar en la cuenta 618.3 75 . Si se recuperara algún valor reclasificado en esta última cuenta. luego de emitidos los reportes y estados financieros anuales.02. Cierre de ingresos y gastos de gestión60 Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestión se cerrarán el 31 de diciembre de cada año.61 En las entidades del sector público no financiero. para lo que utilizará las cuentas 113. aquellos sobre los que se tengan fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos seis meses.82 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Años Anteriores. luego del asiento de apertura del ejercicio siguiente. El siguiente año se considerará este saldo como 60 61 Cuentas del Estado de Resultados. Cierre de anticipos de fondos Para cerrar las cuentas del subgrupo 112.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Los asientos de cierre se deben registrar al término del ejercicio contable.07.07 Deudores Financieros no Recuperables.2. Sus propósitos son determinar el resultado del ejercicio que se traslada al patrimonio y habilitar los saldos de las cuentas a transferirse al siguiente ejercicio. se trasladará a la cuenta 113. Los anticipos a contratistas que hasta el cierre del ejercicio no se hubieren amortizado.01 hasta que se amorticen las pérdidas o se apliquen las utilidades. previamente a su recaudación y mediante un movimiento de tipo financiero.82 o 124. sin necesidad de asiento contable. Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3. y los originados por débitos dispuestos por el Tesoro Nacional.97.82 o 113. el resultado que se anotó en la cuenta 618. teniendo como contrapartida en el asiento contable a la cuenta 618. operaciones que se darán de baja directamente con una disminución del Patrimonio Público.97.01 se transferirá al Patrimonio Público. serán trasladados a la cuenta 124. el saldo de la cuenta 618. En las empresas públicas se mantendrá el resultado en la cuenta 618.03 Resultados del Ejercicio Vigente. Para dar de baja la cartera reclasificada en la cuenta 126. Anticipos de Fondos se utilizará la cuenta 124.17.02. Al inicio del siguiente ejercicio. en función del tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución. excepto en el caso en que el Tesoro Nacional haya dispuesto débitos a las disponibilidades de las entidades. mediante asiento de ajuste. excepto en las empresas. se utilizará la provisión acumulada para las cuentas de dudosa recuperación.01 Resultados de Ejercicios Anteriores. De los saldos del subgrupo 112 al cierre del ejercicio. Igual criterio se aplicará en el siguiente ejercicio para reclasificar estos valores previamente a su recuperación o amortización.97.

según el caso. 62 Acuerdo del Ministro de Finanzas No.85 o 213. Los saldos no utilizados se depositarán al día siguiente en la cuenta rotativa de ingresos y se volverán a crear el 2 de enero del año siguiente. se trasladarán estos valores. mediante asientos de tipo financiero. serán trasladados mediante asiento de cierre. depósitos y fondos de terceros Los saldos al 31 de diciembre que se tengan en las cuentas del subgrupo 113. En el año siguiente.02. cuentas por pagar. antes del pago de estos adeudos y solo por los montos a pagar efectivamente. Cierre de cuentas de inversiones en proyectos y programas Las cuentas del grupo 15. 106 publicado en el Registro Oficial No. se trasladarán estos valores. a las cuentas 113. según el tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución para el pago en el siguiente ejercicio de estos valores pendientes.97.83.02 De Anticipos de Fondos que formará parte del financiamiento que respaldará las modificaciones presupuestarias que se requieran para continuar con el devengo de los contratos. Los saldos de las cuentas 224. 98. según el tratamiento presupuestario o no que haya adoptado la institución para el cobro en el siguiente ejercicio de estos valores pendientes.83 o 113. se cerrarán al término de cada año trasladando su saldo a las cuentas 151. en la partida 38. Los fondos sujetos a reposición (11213 que comprende fondos rotativos y cajas chicas) y los fondos a rendir cuentas (11215 que comprende básicamente anticipos de viáticos) se liquidarán a más tardar el 28 de diciembre. Depósitos y Fondos de Terceros que se estime conveniente cerrarlas.83 o 124. El objetivo de esta liquidación de los fondos es que se apliquen al presupuesto del ejercicio fiscal todos los gastos incurridos y no demorar por esta falta de información.98. según el caso. previamente a su pago o liquidación. En el año siguiente. 98.01.85 que se mantengan pendientes al 31 de diciembre del siguiente ejercicio. Cuentas por Cobrar se trasladarán a las cuentas 124. Inversiones en Proyectos y Programas que no sean permanentes o continuos.83. los valores a pagar se trasladarán de estas cuentas a las cuentas 213. Cierre de cuentas por cobrar.62 Igual criterio se aplicará a las cuentas del subgrupo 212. donde se registren los costos incurridos en el año. mediante asientos de tipo financiero. según corresponda. 203 del 31 de mayo del 2010 76 .97.01. la presentación de los informes financieros anuales. a las cuentas 213. antes de la recaudación de estos saldos y solo por los montos a recaudar efectivamente. a las cuentas 224.82 o 213. En el año siguiente. según corresponda.98.92. Al momento del pago. Las cuentas para el registro de los costos incurridos en el año y para el registro de la acumulación de costos totales deben desagregarse de manera que se identifique cada uno de los proyectos o programas en forma individual.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo ingresos presupuestarios. Cuentas por Pagar se trasladarán a las cuentas 224. se trasladarán a las cuentas 213.82 o 224.85 o 224. cuyos saldos se trasladarán a las cuentas 224.92 o 152. Los saldos al cierre del ejercicio que se tengan en el subgrupo 213.01.

7. por disposición del Ministerio de Finanzas. mediante un ajuste. se registrarán utilizando las mismas cuentas señaladas.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.20. los valores no restituidos registrará en el año siguiente. 77 . Finalmente.82.17 Créditos Provisionales por Reintegros. En el año siguiente se darán de baja estos saldos. liquidará la cuenta 113. El Tesoro Nacional por su parte. mediante un asiento de ajuste. COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO Para el reconocimiento contable de la colocación de los CETES. con débito directo al Patrimonio Público. registrarán las instituciones dueñas de las cuentas con cargo a la cuenta 112.01 Recursos Fiscales por el valor depositado en la cuenta del Tesoro Nacional.17 Débitos de Tesorería.40 Cuentas por Cobrar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y se acreditará a las cuentas que correspondan del subgrupo 221 Títulos y Valores Temporales.99.83 con la cuenta 212.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Cierre de donaciones entregadas y recibidas en bienes Gabriel Freire Romo Los saldos que al término del ejercicio consten en las cuentas 611. DEBITOS DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO NACIONAL Las disminuciones de disponibilidades mediante débitos realizados por el Banco Central a las cuentas de las instituciones. mediante débito a la cuenta 113.40.21. Si el Tesoro Nacional no restituye estos valores hasta el cierre del ejercicio.06 Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213. 7.07.17. el Tesoro Nacional registrará los créditos producidos por este motivo en la CCU. a la vez reclasificará la cuenta 124.52 Ajustes de Ejercicios Anteriores. utilizando la cuenta 212. se procederá así: Las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones se registrarán con débito a la cuenta 635.83. con débito a la cuenta 124. Por su parte. valores en circulación u otros títulos y valores correspondientes al financiamiento a corto plazo del Tesoro Nacional para cubrir las deficiencias temporales de la caja fiscal.83 Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y crédito a la cuenta 629.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros por el valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113.83. débito a la cuenta 213.88 y 611. las instituciones afectadas trasladarán estos saldos a la cuenta 124. a través de la Tesorería de la Nación. Las devoluciones totales o parciales de estos fondos por parte del Tesoro Nacional. Por el derecho originado en la negociación se debitará la Cuenta 113. mediante débito a la cuenta 111. se trasladarán a la cuenta principal del Patrimonio Público. La recaudación se registrará luego de la contabilización de las comisiones.02.

Estas cuentas deben constar en los reportes financieros pertinentes.07.04.36.40 Cuentas por Pagar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional. sino solo recursos u obligaciones probables o eventos administrativos sujetos a contingencias o eventualidades que pueden producir efectos futuros en la situación financiera y en los resultados de la entidad.03 Comisiones Bancarias y crédito a la cuenta 213. de operaciones que no afectan la situación financiera institucional. El reconocimiento contable de la colocación de bonos del Estado se hará por su valor neto. se distribuirá en forma proporcional en los ejercicios fiscales que intervienen en el plazo de vigencia de los bonos. La amortización de este valor se registrará en cada ejercicio fiscal mediante débito a la cuenta 635.01 por el valor neto de la negociación que ingresa efectivamente al Estado. El momento del pago se debitará a la cuenta 213.40 y se acreditará a la cuenta 111. La recaudación se registrará con débito a la cuenta 111.22. Simultáneamente se registrará un débito a la cuenta 113.02.01 junto con la ejecución presupuestaria en la partida 36.04. se registrará un débito a la cuenta del subgrupo 221 que corresponda y un crédito a la cuenta 213. Complementariamente registrará un débito a la cuenta 213.02.36 para compensar los valores registrados por esta operación en cada una de ellas.01.02 Bonos del Estado. se registrará con débito a la cuenta 653.01.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo En la fecha de vencimiento de los títulos y valores temporales.07. Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores junto con su ejecución presupuestaria en la partida 56.56. mediante débito a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta 222. como medio de control o para conocer derechos y obligaciones contingentes. 78 .04.56 y un crédito a la cuenta 113. Estas cuentas no representan derechos ni obligaciones reales.06 junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213.02. Los costos incurridos en la emisión de los papeles fiduciarios que realiza el Banco Central. 7. Las comisiones de bolsa se contabilizarán con débito a la cuenta 635. CUENTAS DE ORDEN El propósito de las cuentas de orden es servir como recordatorio.06 Descuentos.56.01.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y crédito a la cuenta 222. El costo financiero diferido que representa el descuento. Los descuentos en bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones se registrarán con débito en la cuenta 222. débito a la cuenta 213.01.02 junto con su ejecución presupuestaria.06 y crédito a la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos.04. en función de lo solicitado por el Tesoro Nacional.36 y un crédito a la cuenta 222.56 por el valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113.

las mercaderías recibidas para la venta que no son de propiedad de la institución. registro. También existirán formularios y registros contentivos de cifras que no representen recursos u obligaciones para el ente. asegurarán información completa. en consecuencia. resumen. guardarán sencillez y claridad y preverán solo el número indispensable de copias.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las cuentas de orden se abren en dos grupos correlativos. se registrará en estas cuentas de orden en forma inversa al registro original. bienes en custodia o en comodato.23. las cuentas de orden solo se utilizarán con fines de agregación y no de eliminación. los papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas que se emitan. DOCUMENTACION. constituye parte del sistema contable de la entidad. en el Estado de Situación Financiera. FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES Los formularios y registros contables estarán comprendidos y explicados dentro del manual específico de contabilidad de cada ente financiero. sus saldos serán iguales. Estas cuentas podrán tener auxiliares en la medida que se requiera para disponer de información detallada que identifique las características y especificaciones particulares de cada tipo de operación registrada en ellas. por constituir elementos para la toma de decisiones. Cada cuenta del un grupo mantiene correlatividad solo con una cuenta del otro grupo. por igual valor y siempre las cuentas que intervengan serán solo las cuentas correlativas. los bienes de larga duración que no reúnen las condiciones para su registro como activos. Para efectos de consolidación. derechos y obligaciones contingentes sufren una disminución. 7. En estas cuentas se registrarán mediante cargo a las cuentas de orden deudoras y abono a las cuentas de orden acreedoras. 79 . Los interesados en la información financiera institucional deben también conocer lo registrado en las cuentas de orden. Si estos bienes. que denoten recursos u obligaciones financieras originadas en transacciones comprendidas o efectuadas. bajo el título de Cuentas de Orden y con totales independientes para las cuentas deudoras y para las cuentas acreedoras. contingencias por juicios en curso y probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios. libro o cualquier instrumento contentivo de cifras que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el país. que servirán para el seguimiento y validación de procesos administrativos. Estas cuentas se presentarán en secuencia según su codificación. garantías que no sean en dinero. El registro debe realizarse. Estos auxiliares se abrirán solo en una de cada par de cuentas. a continuación del total del pasivo y patrimonio. serán diseñados según sus necesidades específicas. Todo formulario.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Las unidades de contabilidad de las instituciones. Los documentos relativos a una misma transacción se archivarán juntos o debidamente referenciados. patrimoniales) Auxiliares Presupuestarios de Ingresos Auxiliares Presupuestarios de Gastos activos fijos y demás cuentas Los modelos de estos registros. con los siguientes rangos de agrupación: 63 Tomado del Manual General de Contabilidad Gubernamental promulgado en el Suplemento al Registro Oficial No. La estructura del catálogo reconoce una relación jerárquica de lo general a lo particular. de modo que permitan su clara e inmediata ubicación e identificación. se pueden ver en documento adjunto. debidamente ordenados. El uso de estos formatos en ejercicios manuales tiene el propósito de demostrar el uso cada campo de información y la relación recíproca entre cada uno de ellos. Estos formatos tienen principalmente fines didácticos.3 80 . Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las operaciones financieras son 63 : • • • • • Diario General Integrado Mayor General Auxiliares patrimoniales (existencias. Para los auxiliares patrimoniales se utilizarán los formatos de general aceptación en la profesión contable. Los documentos contentivos de cifras. fondos o proyectos del sector público efectuarán el registro de las operaciones financieras. registros y archivos del sistema de contabilidad estarán disponibles en todo momento para fines de auditoría. 7.24. en los que se puede diseñar la forma de ingresar los datos y de presentar cada uno de los campos de información según convenga a los requerimientos institucionales o según los formatos predefinidos en el eSIGEF. En los sistemas computadorizados estos procesos son en su mayor parte automáticos. pasivos y patrimonio. CATALOGO DE CUENTAS64 El catálogo de cuentas está estructurado para conformar una base de datos ordenada de acuerdo a la naturaleza de los activos. excepto los auxiliares patrimoniales. formularios y registros del sistema de contabilidad de una institución pública se mantendrán y conservarán durante al menos 10 años. 605 del 26 de junio del 2002 64 Se fundamenta en la Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. Los archivos de la documentación contable son de propiedad de cada institución y no serán removidos de sus oficinas sino de acuerdo a disposiciones legales o en por orden legítima de la autoridad competente. foliados y numerados. La documentación fuente. inmediatamente después de recibir la documentación de respaldo correspondiente. porque los registros contables se deben elaborar siempre en sistema computarizados.

Identificar los activos. Activos Pasivos Patrimonio Cuentas de Orden Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61. 2.11 111. a la fecha.11 111. Ingresos de Gestión y 63. Elaborar el catálogo de las cuentas y auxiliares que va a utilizar la institución. La facultad de las instituciones se circunscribe a desglosar los niveles inferiores de las cuentas existentes en el catálogo general.11 111. Identificar las operaciones que ejecuta la institución. Gastos de Gestión. El significado del primer dígito es: 1.11. El código del catálogo está conformado hasta por 7 dígitos.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo Título Grupo Subgrupo Cuentas nivel 1 Cuentas nivel 2 Cuentas nivel 3 Cuentas nivel 4 1 11 111 111.11. acreedores y rubros componentes de las cuentas. 2. El catálogo institucional se estructurará sobre la base de las cuentas nivel 1 y 2 que constan en el Catálogo General de Cuentas vigente. existirán auxiliares que permitan la identificación individualizada de las carteras de deudores. 6.11. Por ninguna circunstancia podrán crearse cuentas adicionales sin la autorización previa del Ministerio de Finanzas. En estos catálogos se incluirán exclusivamente los conceptos propios de la gestión institucional.11. Actualizar el catálogo de cuentas institucional conforme ocurran operaciones no previstas originalmente o cambios en el catálogo general de cuentas. 3.11 A más de los niveles de desagregación expuestos. los cuales dependerán del último nivel de cuenta abierto por la institución. Todas las entidades públicas que aplican la contabilidad gubernamental deben sujetarse al Catálogo General de Cuentas. cuyo resumen consta en documento adjunto 65. Las cuentas de los niveles inferiores que conformen los catálogos institucionales estarán determinadas por los requerimientos de información interna y de control. Patrimonio Acumulado.11. 9.11. En la desagregación se mantendrá el ordenamiento jerárquico según la naturaleza de los activos. Para elaborar el catálogo institucional se deben seguir básicamente los siguientes pasos: 1. pasivos y patrimonio de la institución. 62. 4. Una ayuda importante para obtener esta información es el presupuesto. pasivos y patrimonio. tomando como sustento la información recopilada en los dos puntos anteriores. 273 del 7 de septiembre del 2010 y las reformas posteriores 81 . 65 Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. cuyo significado se explicó en líneas anteriores.

Los flujos de los créditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida doble con las Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarán ligados a los item del clasificador presupuestario de ingresos. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas. al último nivel de desagregación con el que consten en el Catálogo General de Cuentas. en los casos que corresponda.26. 82 . estarán asociados a los grupos del clasificador presupuestario de gastos.25. Las siglas SG (subgrupo) y los códigos de cuentas indicados al margen derecho de los formatos de algunos estados financieros constituyen guías para tomar los datos del subgrupo o cuentas de nivel 1 o 2 que corresponden a las cuentas que deberán detallarse en la primera columna de los respectivos informes. en los casos que corresponda. 7. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas. Dichos conceptos serán comparados con las estimaciones presupuestarias para determinar su ejecución.4. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas estarán asociados con un solo concepto del clasificador presupuestario. estarán asociados a los grupos del clasificador presupuestario de ingresos. Los flujos de los débitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar estarán ligados a los item del clasificador presupuestario de gastos. forma y condiciones determinadas por los usuarios. ASOCIACION CONTABLE PRESUPUESTARIA El Catálogo General de Cuentas está asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Es obligatorio preparar y presentar al Ministerio de Finanzas los siguientes reportes financieros: 66 Normativa de Contabilidad Gubernamental 3. a efectos de comparar sus débitos con el programa de caja (pagos) y sus créditos con el presupuesto. La información comparativa se presentará solo en los estados financieros anuales y se referirá a las cifras del ejercicio anterior. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por Cobrar. a efectos de comparar sus débitos con el presupuesto y sus créditos con el programa de caja (cobros). INFORMES FINANCIEROS66 La preparación de informes financieros de uso interno o externo se sujetará a la periodicidad. Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por Pagar.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo 7. Solo por excepción se producirá la asociación con más de un concepto.

en la fecha que se produzcan cambios en la administración. Balance de comprobación El balance de comprobación presentará la información desde el 1 de enero hasta la fecha de corte y será preparado en el formato de ocho columnas que consta en documento adjunto. separadamente para los débitos y los créditos. La información financiera para uso interno se producirá al último nivel de cuentas al que se hayan desagregado las cuentas nivel 1 y 2. Las instituciones que disponen del eSigef presentarán este balance en el formato del sistema. al nivel de mayor desagregación que tenga la contabilidad. El balance de sumas que corresponderá a la agregación de los saldos iniciales con los movimientos del período. las siguientes columnas separadas para débitos y créditos: 1. y 4. en 8 columnas Estado de Resultados Estado de Situación Financiera Estado de Flujo del Efectivo Estado de Ejecución Presupuestaria y sus cédulas presupuestarias de ingresos y gastos En cada ente financiero deberá producirse mensualmente. información que servirá para se realicen las actas de entrega recepción entre los servidores. con corte al 31 de diciembre. sin compensarlos entre sí 3. acumulado al mes del reporte Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. por los medios informáticos señalados y también en forma impresa.La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo a. El balance de saldos que corresponderá al valor neto entre el total de débitos y el total de créditos. la siguiente información financiera y presupuestaria. Mensualmente. El balance de flujos. en la aplicación informática que el ministerio ponga a disposición de las instituciones: • • • • Asiento de apertura Balance de Comprobación de Sumas. Estado de resultados 83 . para su uso. El saldo del asiento de apertura 2. debidamente legalizada y con sus notas aclaratorias: • • • • • Balance de Comprobación Acumulado. la información financiera precisada en el inciso anterior y obligatoriamente. En enero de cada año. en débitos y créditos. acumuladas al mes del reporte Detalle de transferencias recibidas y entregadas b. es decir de los movimientos ocurridos en el período. funcionario o dignatarios públicos entrantes y salientes. El balance contendrá para cada una de las cuentas.

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo El estado de resultados será preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos de gestión. su saldo se desglosará en aquellas que correspondan a su naturaleza y características. Su formato se puede ver en documento adjunto. en disponibilidades. Esta última cuenta. transferencias (ingresos por transferencias menos gastos por transferencias). En los activos y pasivos corrientes se informará la porción de corto plazo de las Inversiones Financieras y Deuda Pública. Su formato se puede ver en documento adjunto. a partir de las fuentes y usos de fondos registrados en los créditos de las Cuentas por Cobrar (cobros) y en los débitos de las Cuentas por Pagar (pagos). Estado de situación financiera El estado de situación financiera será preparado con los saldos de las cuentas a los niveles 1 o 2. Si hubiere más de una opción de agrupamiento para una misma cuenta. es decir. de cuya suma se obtendrá el resultado del ejercicio. El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento adjunto. de cuya suma se obtendrá el déficit o superávit total. según consten en el Catálogo General de Cuentas. Estado de flujo del efectivo El estado de flujo del efectivo se obtendrá aplicando el método directo. a los niveles1 o 2. según corresponda. según consten en el Catálogo General de Cuentas. solo en caso de pérdidas de este tipo de recursos. operación (ingresos de operación menos gastos de operación). y determinará resultados parciales correspondientes a explotación (ventas menos costo de ventas). 84 . La aplicación del superávit o el financiamiento del déficit. se determinará sumando: • • • El superávit o déficit de financiamiento más El valor neto de las variaciones entre los movimientos acreedores de las cuentas 113 y los deudores de las cuentas 213 que no tienen asociación presupuestaria y más Las variaciones no presupuestarias registradas en las demás cuentas. depósitos y fondos de terceros y disminución de disponibilidades. de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus carteras. considerando que el corto plazo es de un año desde la fecha de corte y que el largo plazo es cuando excede de este tiempo. calculando separadamente el superávit o déficit corriente y de capital. financieros (ingresos financieros menos costos financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no operacionales menos gastos no operacionales). anticipos de fondos. respecto al corto y largo plazo. Estos últimos se informarán en los activos y pasivos de largo plazo.

los cuales se relacionarán con las asignaciones codificadas. La diferencia determinada en la ejecución presupuestaria. Su formato se puede ver en documento adjunto. así como también en los diversos niveles funcionales y programáticos institucionales. 85 .La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Estado de ejecución presupuestaria Gabriel Freire Romo El estado de ejecución presupuestaria será preparado con los datos a nivel de grupo presupuestario. con la especificación de la fecha. Esta información se extraerá de los auxiliares de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar. realizadas entre instituciones del sector público no financiero. con sumatorias parciales en los diversos niveles de agregación del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. determinará el déficit o superávit presupuestario. con los datos obtenidos de las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. Sus totales deberán ser conciliados con los movimientos acumulados en el debe y en el haber de las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar que tienen asociación presupuestaria. Los informes impresos remitirán por la vía que asegure su pronta entrega al destinatario. Cédulas presupuestarias Las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos constituyen los anexos del estado de ejecución presupuestaria y serán preparadas al nivel que se hubiere aprobado el presupuesto. número de asiento y valor de los aportes fiscales y de las transferencias de fondos corrientes y de capital. Detalle de transferencias. Su formato se puede ver en documento adjunto. Para remitir esta información al Ministerio de Finanzas se utilizarán las aplicaciones informáticas que el ministerio ponga a disposición de las instituciones. resultado de comparar los ingresos con los gastos. recibidas y entregadas Mensualmente se preparará el detalle de las transferencias entregadas y de las transferencias recibidas. Notas a los estados financieros En los estados financieros será indispensable incorporar las notas explicativas de las situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la posición financiera o en sus resultados.