OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

REALIZACIÓNDE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Expositor: Mg Javier Becerra

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Contenido

1. Introducción
2. Objetivo de la Auditoría de E/F
3. Requerimientos Éticos en Relación con las Auditorías de E/F
4. Conducción de una Auditoría de E/F
5. Alcance de una Auditoría de E/F
6. Escepticismo Profesional
7. Seguridad Razonable
8. Riesgos de Auditoría y Materialidad
9. Responsabilidad por los E/F
10. Determinación de la Aceptabilidad del Marco de Referencia para la
Presentación de la Información Financiera
11. Expresar una Opinión sobre los E/F
12. Perspectiva del Sector Público
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1. Introducción
El propósito de la NIA 200 es:

 Establecer normas y guías sobre los objetivos y principios

generales que rigen una auditoría de E/F.

 Describir la responsabilidad de la Administración (Gerencia) sobre

la preparación y presentación de los E/F y

 Describir la responsabilidad de la Administración sobre la

identificación del Marco de Referencia para la presentación de la
información financiera.
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2. Objetivo de la Auditoría de E/F

Permitir que el Auditor exprese una opinión sobre si los E/F han sido
preparados , en todos sus aspectos significativos, de conformidad con
un marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera.
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2. Objetivo de la Auditoría de E/F (Cont).

 Una auditoría de estados financieros es un compromiso de aseguramiento, tal como se define en

el Marco de Referencia Internacional para Compromisos de aseguramiento. Una auditoría es una
relación entre tres partes.
 Las NIAs aplican el Marco de Referencia en el contexto de la auditoría de E/F y contienen los
principios básicos y los procedimientos esenciales, junto con las guías relacionadas para ser
aplicados en tal auditoría.
 Una condición para la aceptación de un compromiso de aseguramiento es que los criterios sean
adecuados y disponibles para los usuarios esperados.
- Los Estados Financieros (E/F) y las Notas son
 informativos.
- Los Principios de Contabilidad son apropiados.
- La información se clasifica y se resume de manera
 razonable

Los E/F incluyen información financiera sobre:

- Posición Financiera
- Resultados de Operación
- Cambios en la Posición Financiera
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3. Requerimientos Éticos en Relación con las Auditorías

de E/F.
Gente – Independencia – Cumplimiento – Supervisión – Control de Calidad

 El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con los
compromisos de auditoría.
 Los requerimientos éticos en relación con las auditorías de E/F comprenden las partes A y B del
Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC, en conjunto con los requerimientos
nacionales que sean más restrictivos.
 Normas relacionadas:
- La NIA 220 identifica los principios fundamentales de ética profesional establecidos por las
partes A y B del Código de Ética de la IFAC- Precisa las responsabilidades del socio del
compromiso en relación al cumplimiento de los requerimientos éticos (competencia del equipo –
selección y entrenamiento, asegurar la independencia y la adhesión a requerimientos legales y
regulatorios a través de un adecuado proceso de supervisión).
- La NICC 1, Norma Internacional sobre Control de Calidad para las Firmas que Realizan
Trabajos de Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica y Otros Compromisos
de Aseguramientos y de Servicios Afines, requiere que la firma establezca políticas y
procedimientos diseñados para proporcionar el aseguramiento razonable de que la Firma y su
Personal cumplen con los requisitos éticos importantes.
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4. Conducción de una Auditoría de E/F

 El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
 El texto de una Norma es para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos
esenciales en la conducción de una Auditoría de E/F.
 Las NIAs contienen entonces:
- Principios básicos
- Procedimientos esenciales
- Guías relacionadas – Modelos explicativos que facilitan su aplicación.
- Apéndices
 El auditor también deberá conocer y considerar a las Declaraciones Internacionales sobre Práctica
de Auditoría (DIPAs).
 Las DIPAs proporcionan una guía interpretativa y asistencia práctica a los auditores para la
implementación de las NIAs.
 Un auditor que no aplica las guías incluidas en una DIPA apropiada, debe explicar como ha aplicado
los principios básicos y los procedimientos esenciales de la Norma tratados por la DIPA, para poder
cumplir con los mismos.
 El auditor también puede conducir la auditoría de acuerdo con las NIAs y con las normas de
auditoría de un país o jurisdicción específica.
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5. Alcance de una Auditoría de E/F

 El Alcance de una Auditoría son los procedimientos de auditoría que a juicio del auditor y sobre las
base de las NIAs, se consideran apropiados en las circunstancias, para lograr el objetivo de la
auditoría.
 Para determinar los procedimientos de auditoría a ejecutar de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditoría, el auditor debe cumplir con todas y cada una de las NIAs apropiadas de acuerdo a las
circunstancias. Solo si cumplió completamente con todas las NIAs apropiadas de auditoría, el auditor
puede manifestar que “…ha dado cumplimiento a las NIAs”.
 Un auditor puede ser requerido para auditar en cumplimiento con otras regulaciones locales o
requisitos además de las NIAs. Las NIAs no reemplazan las leyes y regulaciones locales que rigen
una auditoría de E/F.
 En caso estas leyes y regulaciones difieran de las NIAs, automáticamente la auditoría conducida de
acuerdo a leyes y regulaciones locales, no cumplen con las NIAs.
Procedimientos
401
Adicionales
550
899 1003
NIAs 1002
Leyes y
600 (100-999) 800
1000 DIPAs
(1000-1999) 1003
Regulaciones
505 700
100
1008
locales
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6. Escepticismo Profesional

 El auditor deberá planear y realizar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional.
Reconocer que podrían existir circunstancias que originen que los E/F se encuentren materialmente
tergiversados.
 Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica, con
cuestionamientos mentales, de la validez de la evidencia de auditoria obtenida y esta alerta de la
evidencia de auditoria que pudiera contradecir la veracidad de los documentos o declaraciones de la
administración.
 Ejemplos de una actitud de escepticismo profesional son:

- Evitar generalizar cuando se esbozan conclusiones sobre las observaciones de la auditoría.

- Usar suposiciones falsas en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría y de la evaluación de los resultados obtenidos.

 El auditor no asume que la gerencia es deshonesta, ni tampoco asume que sea incuestionablemente
honesta. Las conversaciones o declaraciones de la gerencia por sí solas, no son suficientes ni
reemplazan la obtención de evidencia de auditoria suficiente y apropiada para poder llegar a
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor.
 Siempre se necesitará mantener la “camiseta de auditor” para reunir y documentar apropiadamente
la evidencia de auditoria para soportar la opinión.
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7. Seguridad Razonable

 La seguridad razonable es un concepto que tiene relación con la acumulación de

evidencia de auditoría necesaria, para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o
errores significativos en los E/F tomados en su conjunto.
 Un auditor no puede obtener la seguridad absoluta por el efecto de las limitaciones inherentes en
una auditoría, como son:
- La utilización de pruebas (examina una muestra no la población, entre otros)
- Las limitaciones inherentes al control interno (actos de colusión)
- En su mayor parte la evidencia de auditoría es persuasiva antes que conclusiva.
- El trabajo realizado por el auditor para formarse una opinión, está supeditado a su juicio o criterio
personal (al decidir qué pruebas o procedimientos aplicar, cuándo y cuántas pruebas ejecutar) y
las conclusiones a las que llega se derivan de la evidencia recopilada – ejem. Evaluar la
razonabilidad de los estimados realizados por la administración al preparar los E/F).

 Adicionalmente, existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia de

auditoría para derivar conclusiones sobre aseveraciones particulares, para este caso existen ciertas
NIAs que proporcionan procedimientos específicos (NIA 500 Evidencia de Auditoría y NIA 315 ).
 Una auditoría entonces, no es garantía de que los E/F están libres de imprecisiones o errores
significativos, pues la seguridad absoluta no es posible de alcanzar.
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8. Riesgo de Auditoría y Materialidad

 La empresa enfrenta y encara una serie de riesgos (industria, operaciones,

regulaciones , tamaño, complejidad, etc.) que pueden afectar su negocio y por
ende el logro de sus objetivos estratégicos, siendo responsabilidad de la administración identificar
dichos riesgos y tomar acciones frente a ellos (ampliado en NIA 315).
 No todos los riesgos tienen relación con los estados financieros. Para el auditor, los riesgos que le
atañen son aquellos que puedan afectar los estados financieros.

Algunas Definiciones y Conceptos Importantes

 Riesgo de Auditoría: Es el riesgo de que el auditor emita una opinión inadecuada, cuando los E/F
contienen imprecisiones o errores significativos.
 Riesgo de Detección: Es el riesgo de que el auditor no detecte tales impresiones o errores
significativos.
 El auditor planifica y ejecuta la auditoría para reducir el “Riesgo de Auditoría” a nivel aceptablemente
bajo y que sea consistente con los objetivos de la auditoría- Se obtiene seguridad razonable.
 Cómo reduce el auditor el riesgo de Auditoría? Diseñando y ejecutando procedimientos de
auditoría para obtener suficiente evidencia relevante y obtener conclusiones razonables, sobre las
cuales basar su opinión.
 Cómo reduce el auditor el riesgo de Detección? Ejecutando procedimientos de auditoría
adicionales basados en su evaluación de riesgos (ver NIA 315).
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8. Riesgo de Auditoría y Materialidad (Cont.)

 El proceso de auditoría implica el ejercicio de criterio profesional al diseñar el
enfoque de auditoría, con mayor énfasis en lo que puede o podría estar mal.
Es decir cuales son las imprecisiones o errores potenciales significativos que se podrían dar, y luego
ejecutar procedimientos de auditoría, en respuesta a los riesgos evaluados con el fin de obtener
suficiente evidencia relevante de auditoría.
 Existe una relación entre el grado de importancia y el riesgo de auditoría (NIA 320- Materialidad)
 Para determinar si existen imprecisiones o errores significativos en los E/F en su conjunto, el auditor
considerará dicho riegos en dos niveles:
- Al nivel del E/F en su conjunto : Son las imprecisiones o errores significativos que se
encuentran diseminados en los E/F tomados en su conjunto y que podría potencialmente
afectar las aseveraciones. Los riesgos de esta naturaleza generalmente se relacionan con el
ambiente de control. Respuesta del Auditor: Conocimiento, habilidad y capacidad del personal
asignado con determinadas responsabilidades en el compromiso, se puede incluir a
especialistas, niveles adecuados de supervisión, etc.
- Al nivel de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones : Lo cual le lleva
a determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
adicionales que se ejecutarán a nivel de aseveraciones. Respuesta del Auditor: Obtener
suficiente evidencia relevante que le permita expresar una opinión sobre los E/F tomados en
su conjunto, con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditoría.
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8. Riesgo de Auditoría y Materialidad (Cont.)

 Los componentes del Riesgo de Auditoría son:
- Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que una aseveración contenga
errores o imprecisiones y pueda ser significativo, tanto individual como colectiva con otras errores
e imprecisiones, asumiendo que no existen los controles correspondientes.
El riesgo es mayor en algunas aseveraciones, dada la naturaleza de las transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones que en otras. Ejem: cálculos complejos, estimaciones sujetas a
incertidumbres significativas. Algunas variables externas que afectan el negocio pueden ejercer
también influencia en el riesgo inherente (avances tecnológicos- obsolescencia de algunos
productos, falta de capital de trabajo, presión en las ventas, etc.)
- Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error o imprecisión sobre algunas aseveraciones no
pueda ser evitado o detectado y corregido de manera oportuna por el sistema de control interno de
la entidad. Este riesgo está en función de la efectividad del diseño y operación del sistema de
control interno para lograr los objetivos de la entidad para la preparación de sus E/F. Algunos
riesgos de control siempre existen debido a las limitaciones inherentes del control interno.
 Tanto el Riesgo Inherente como el Riesgo de Control, son riesgos de la entidad y existen
independientemente de la auditoría de E/F.
 Cuando el auditor confía en el buen ambiente de control y a la efectividad de los controles, el auditor
decide ejecutar pruebas a los controles para respaldar la evaluación del riesgo.
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9. Responsabilidad por los E/F
 Responsabilidades del Auditor:
- Formarse y expresar una opinión sobre los E/F.
 Responsabilidad de la Administración (Gerencia):
- Preparar y presentar razonablemente los E/F de conformidad con el Marco de Referencia
aplicable para la presentación de la información financiera, bajo la supervisión de los encargados
del gobierno corporativo de la entidad.
- Diseñar, implementar y mantener el control interno apropiado para que la preparación y
presentación de los E/F están libres de declaraciones erróneas materiales y libre de errores y
fraude.
- Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas y realizar estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias.

 Los requerimientos del Marco de Referencia para la presentación de información financiera

determinan la forma y contenido de los E/F. Los E/F son una representación estructurada de la
información financiera de la entidad.
 El juego completo de E/F dependerá del marco de referencia empleado. Para el caso de las NIIF,
este comprende el balance, un estado de ingresos , un estado de cambios en el patrimonio neto y un
estado de flujo de efectivo y las notas (resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicativas).
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10. Determinación de la Aceptabilidad del Marco de Referencia
para la Presentación de la Información Financiera
 El auditor deberá determinar si el marco de referencia para la presentación de la información
financiera adoptado por la administración, es aceptable para la preparación de los E/F considerando
la naturaleza de la entidad ( sector público, sin fines de lucro, de negocios) y del objetivo de los E/F.
 Al respecto existen:
- E/F diseñados para satisfacer las necesidades de información financiera de los usuarios
específicos.
- E/F diseñados para satisfacer necesidades comunes de información financiera para un amplio
rango de usuarios.
- Marco de Referencia para la presentación de información financiera establecida por entidades
autorizadas o reconocidas (requisitos legales y reglamentarios), entre otras.
- Los marcos de referencia para la presentación de información financiera para propósitos generales
normalmente cuentan con los siguientes atributos:
(a) Pertinencia : La información en los E/F es apropiada y acorde con la naturaleza del negocio.
(b) Integridad : Todas las transacciones y eventos, cuentas y revelaciones no han sido emitidas.
(c) Confiabilidad: E/F refleja el sustento económico de los eventos y resultados consistentes.
(d) Neutralidad: Contribuyen a que la información en los E/F estén libres de desviaciones.
( e) Comprensibilidad : La información de los E/F es clara y comprensible, no sujeta a interpret.
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11. Expresar un opinión sobre los E/F

 Cuando el auditor emite una opinión sobre un juego completo de E/F para
propósitos generales, de acuerdo a un Marco de Referencia, se refiere a la NIA
700 “El Dictamen del auditor…..” y la NIA 705 cuando emite una opinión
modificada de auditoría (énfasis en el asunto, opinión calificada, abstención de
opinión o una opinión adversa.

 Y se refiere a la NIA 800, cuando expresa un opinión sobre:

- Un conjunto completo de E/F preparados de acuerdo con otra base

comprensible de contabilidad.
- Un componente de un juego completo de los E/F para propósitos generales o
especiales (un solo E/F, cuentas específicas, partidas de un E/F, etc.)
- Cumplimiento con los acuerdos contractuales y
- E/F resumidos.

 Tener en cuenta la nueva NIA 701 (Key Audit Matters)

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12. Perspectiva del Sector Público

 Los principios básicos de una auditoría siguen siendo los mismos,

independientemente que la auditoría es el sector privado o público.
 Lo que puede variar en una auditoría del sector público es: El Objetivo y el
Alcance (ejem. Pueden requerir E/F adicionales).
 El auditor deberá tener presente los requerimientos específicos de una
entidad del sector público, de cualquier reglamento, disposición o directiva
ministerial que afecte el mandato de la auditoría y cualquier requerimiento de
auditoría especial, incluyendo la necesidad de incluir temas de seguridad
nacional.
 Las diferencias en el enfoque de auditoría en los principios básicos, no
constituirán una diferencia en los principios básicos y los procedimientos
esenciales.
Preguntas?

Gracias!
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