Qué son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Según el artículo 26 del estatuto tributario, un ingreso tributario es aquel que es susceptible de
incrementar el patrimonio de contribuyente, de manera que esa es la referencia para determinar si
un ingreso constituye renta o no.
No obstante, lo que traemos en este artículo son los ingresos que por expresa disposición legal no
constituyen renta ni ganancia ocasional, aunque técnicamente y al tenor del artículo 26 del estatuto
tributario sí constituyan renta.
Es importante precisar que todo ingreso es, por defecto, constitutivo de renta o ganancia
ocasional, y no lo es sólo cuando una ley de forma expresa así lo clasifica.
Que un ingreso no constituya renta ni ganancia ocasional implica que por ese ingreso no se paga
impuesto a la renta ni impuesto a las ganancias ocasionales.

Participaciones y dividendos que no constituyen renta ni ganancia ocasional.

Las utilidades que reciben los socios de las empresas en calidad de dividendos o participaciones, no
constituyen renta ni ganancia a ocasional en la parte que se determine conforme a las reglas que
fija el artículo 49 del estatuto tributario.
Señala el artículo 48 del estatuto tributario en su primer inciso:
«Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia
ocasional.»
Para que proceda el beneficio, señala el inciso segundo del artículo 48 del estatuto tributario:
«Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben
corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. (…)»
Respecto a las utilidades que se obtengan a partir del 2013, para determinar el ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional se debe seguir el procedimiento indicado en el artículo
49 del estatuto tributario.

Utilidad en venta de acciones que no constituyen renta ni

ganancia ocasional.
El artículo 36-1 del estatuto tributario contempla una ganancia ocasional por la utilidad obtenida en
la venta de acciones.
Señala el inciso segundo de dicho artículo:
«No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo
beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en
circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.»
Para que la utilidad en la venta de las acciones no constituya renta ni ganancia ocasional, el valor de
la enajenación no puede superar el 10% de las acciones que circulen durante el año en que se
produce la enajenación.
Por su parte el inciso 4 señala:
«Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociación de
derivados que sean valores y cuyo subyacente esté representando exclusivamente en acciones
inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras
colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones.»
Este beneficio aplica para personas jurídicas y naturales que realicen este tipo de operaciones.
Capitalización de utilidades que no constituyen renta ni ganancia ocasional.
La capitalización de utilidades mediante la distribución de estas en acciones o cuotas partes no
constituyen renta ni ganancia ocasional en los términos del artículo 36-3 del estatuto tributario:
«La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de
capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, es un ingreso
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones se
cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o la
capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia
ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49.»
Lo anterior como un incentivo a los socios para que no descapitalicen a las empresas cobrando sus
dividendos en efectivo.

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por pago de

recompensas.
Las recompensas que pague el estado a las personas por información de utilidad según su propósito,
no constituyen renta ni ganancia ocasional para quien la recibe.
Dice el artículo 42 del estatuto tributario:
«No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribución en
dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e
informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado,
sobre ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar
determinado.»

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en la utilidad por

venta de la casa adquirida antes de 1987.
El artículo 44 del estatuto tributario contempla que parte de la utilidad en la venta de la casa o
apartamento de habitación adquirida antes del primero de enero de 1987 no constituye renta ni
ganancia ocasional según la siguiente tabla:

Porcentaje no gravado Año de en que se adquirió

10% si fue adquirida durante el año 1986

20% si fue adquirida durante el año 1985

30% si fue adquirida durante el año 1984

40% si fue adquirida durante el año 1983

50% si fue adquirida durante el año 1982

60% si fue adquirida durante el año 1981

 70% si fue adquirida durante el año 1980

80% si fue adquirida durante el año 1979

90% si fue adquirida durante el año 1978

100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de 1978.

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en la indemnización

por seguro de daño.
Cuando un contribuyente tiene un seguro y la aseguradora la paga una indemnización, la parte que
corresponde al daño emergente no constituye renta ni ganancia ocasional.
Así lo señala el artículo 45 del estatuto tributario:
«El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño
en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá demostrar dentro del
plazo que señale el reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de
bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.»
El beneficio aplica sobre la parte que corresponde al daño emergente, además que se requiere
invertir lo recibido por indemnización en la adquisición de un bien similar que reemplace el que
originó el pago de la indemnización con beneficio tributario.

Apoyos económicos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Los apoyos económicos o subsidios que el estado otorgue a las personas en proyectos educativos
no constituyen renta ni ganancia ocasional según lo señala el artículo 46 del estatuto tributario:
«Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no
reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para
financiar programas educativos.»
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los apoyos económicos no reembolsables para
proyectos productivos o de emprendimiento según lo dispone el artículo 16 de la ley 1429 de 2010:
«Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no
reembolsables entregados por el Estado, como capital semilla para el emprendimiento y como
capital para el fortalecimiento de la empresa.»
Es el caso de los aportes que realiza el fondo emprender y otras instituciones en favor de
empresarios.

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por

gananciales.
El cónyuge que reciba gananciales los tratará como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional según lo dispone el artículo 47 del estatuto tributario:
«No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo
percibido como porción conyugal.»
Recordemos que los gananciales surgen de la liquidación de la sociedad conyugal (divorcio).
Donaciones a partidos políticos no constituyen renta ni ganancia
ocasional.
Las donaciones que un político como persona natural reciba de terceros, sean esos terceros
personas naturales o jurídicas, no constituyen renta ni ganancia ocasional en los términos del
artículo 47-1 del estatuto tributario:
«Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o
jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos
políticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos
para la financiación de las campañas políticas para las elecciones populares previstas en la
Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se
demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.»
Para que proceda el beneficio se debe demostrar que las donaciones recibidas fueron utilizadas en
los procesos de elección, lo que implica la necesidad de reportar esos ingresos al consejo nacional
electoral, es decir, deben incorporarse en la contabilidad oficial de la campaña política.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por

aportes a pensiones.
Los aportes obligatorios a pensión no constituyen renta ni ganancia ocasional según lo dispone el
artículo 55 del estatuto tributario.
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los aportes voluntarios a pensión que se realicen
en los fondos privados de pensión por parte de los afiliados al régimen de ahorro individual.
En el anterior artículo se desarrolla ampliamente este tema que tiene varias aristas a considerar.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por

aportes a salud.
Los aportes obligatorios a salud que deben hacer lo trabajadores, empleadores e independientes no
constituyen renta ni ganancia ocasional al tenor del artículo 56 del estatuto tributario.