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Ingresos No Constitutivos de Renta ni

Ganancia Ocasional.
No todos los ingresos que recibe el contribuyente estn gravados con el
impuesto sobre la Renta o Ganancia Ocasional, existen algunas
excepciones que se encuentran sealadas en el Estatuto Tributario
como ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional. Entre
ellos, los siguientes:

Prima en Colocacin de Acciones si se contabiliza como supervit


de capital no susceptible de distribuirse como dividendo. (Art 36
E.T)

La utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de


inters social, las utilidades provenientes de la enajenacin de
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana cuando la
enajenacin no supere el 10% de las acciones en circulacin de la
respectiva sociedad. (Art 36-1 E.T)

La distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de


inters social (Art 36-2 E.T)

El componente inflacionario de los rendimientos financieros


percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas que
provengas de entidades vigiladas por la superintendencia
financiera, entidades vigiladas por el Departamento Administrativo
Nacional de Cooperativas, Ttulos de deuda pblica y Bonos y
papeles comerciales de sociedades annimas cuya emisin u
oferta haya sido autorizada por la Comisin Nacional de Valores.
(Art 38 E.T)

El componente inflacionario de los rendimientos financieros que


distribuyan los fondos de inversin, mutuos de inversin y de
valores. (Art 39 E.T)

Las recompensas recibidas de organismos estatales por el


suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del Estado (Art 42 E.T)

La utilidad en venta de casa o apartamento de habitacin en los


porcentajes establecidos de acuerdo al ao de adquisicin (Art 44
E.T)

El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se


reciban en virtud de seguros de dao. (Art 45 E.T)

Indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la


erradicacin o renovacin de cultivos, o por concepto del control
de plagas, cuando sta forme parte de programas encaminados a
proteger la produccin agrcola nacional y dichos pagos se
efecten con recursos de origen pblico. (Art 46-1 E.T)

No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto


de gananciales. (Art 47 E.T)

Los Dividendo y participaciones que reciban accionistas o socios


no constituyen renta ni ganancia ocasional en cabeza del
beneficiario en la parte resultante del clculo estipulado en el Art
49 E.T

La distribucin de utilidades por liquidacin (Art 51 E.T)

El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley 101


de 1993 (Art 52 E.T)

El aporte a los fondos de pensiones en la parte que no exceda el


diez por ciento (10%) del valor del salario percibido por el
empleado (Art 56-1 E.T)

Las pensiones y pagos que distribuyen los fondos de pensin,


recibidas por el beneficiario, que cumpla los requisitos de
jubilacin, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en los aos
gravables en los cuales ellos sean percibidos. (Art 56-1 E.T)

Los aportes que realiza el empleador a los fondos de cesantas no


constituyen renta ni ganancia ocasional para el empleado. (Art 562 E.T)

El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador o el


empleador al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador o el empleador a


los fondos de pensiones que no excedan del 30% del ingreso
laboral. (Art 126-1)

Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las


cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la

Construccin AFC que no exceda del treinta por ciento (30%) de


su ingreso laboral o ingreso tributario del ao. (Art 126-4)
Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo estipulado en el Art
177-1 de E.T contempla que no es posible asociar costos y deducciones
a los ingresos que se van a tomar como no constitutivos de renta o
ganancia ocasional.

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA


OCASIONAL.
Art. 36. Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
* -Modificado- Para todos los efectos tributarios, el supervit de capital
correspondiente a la prima en colocacin de acciones o de cuotas
sociales, segn el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estar
sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre
otras, integrar el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
suscritas exclusivamente para quien la aporte y ser reembolsable en
los trminos de la ley mercantil.
Por lo tanto, la capitalizacin de la prima en colocacin de acciones o
cuotas no generar ingreso tributario ni dar lugar a costo fiscal de las
acciones o cuotas emitidas,

Modificado Ley 1607 de 2012 Art. 92


Nota - Texto Artculo Derogado
La prima por colocacin de acciones no constituye renta ni ganancia
ocasional si se contabiliza como supervit de capital no susceptible de
distribuirse
como
dividendo.
En el ao en que se distribuya total o parcialmente este supervit, los
valores distribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin
perjuicio de las normas aplicables a los dividendos.

Cmo se seguirn contabilizando las


primas en colocacin de acciones
despus de la Ley 1607?

Publicado: enero 23, 2013

ltima Actualizacin: julio 22, 2013

Los cambios que la Ley 1607 le hizo a los arts. 36 y 363 del E.T. implicarn tratamientos contables y fiscales
muy diferentes para las nuevas primas que se
contabilicen, a partir de enero de 2013, en los
patrimonios de las sociedades receptoras y para las
viejas primas que ya venan contabilizadas, en esos
patrimonios hasta dic. 31 de 2012.
Luego de los cambios que el artculo 91 de la Ley de Reforma Tributaria
1607 de diciembre 26 de 2012 le hicieran al Art. 36 del E.T., la forma de
llevar los registros contables y fiscales para las nuevas primas en
colocacin de acciones que se generen despus de enero de 2013, y
tambin las contabilizaciones de sus posibles capitalizaciones
posteriores, ha sufrido grandes cambios.
Adems, en cuanto a las viejas primas en colocacin de acciones que
ya estaban contabilizadas en los patrimonios de las sociedades hasta
diciembre 31 de 2012, all tambin se produce un gran cambio pues el
art. 198 de la Ley 1607 modific el art. 36-3 del E.T. con lo cual
las sociedades solo podrn hacer una sola cosa con esas viejas
primas sin que les genere impuestos a sus socios.
Veamos entonces lo que suceder a partir del 2013 con las nuevas y
viejas primas en colocacin de acciones.

Casos de las nuevas primas en colocacin de acciones


A partir del 2013 cuando una sociedad coloque entre los accionistas sus
respectivas acciones cobrndoles una prima, ese valor de la prima ya
no ser en la parte fiscal de la sociedad un valor que se trate como
ingreso y que luego se pueda restar como ingreso no gravado a
pesar de que el valor de la prima lo contabilicen en sus contabilidades
como un supervit de capital que no se distribuir como dividendos.

En efecto, el art. 36 del E.T. sufri la siguiente modificacin:

Versin anterior

Nueva versin

ARTICULO 36. LA PRIMA POR ARTCULO


36.
PRIMA
EN
COLOCACIN de ACCIONES. La COLOCACIN de ACCIONES O
prima por colocacin de acciones de
CUOTAS
SOCIALES
no constituye renta ni ganancia (modificado con art 91 de la
ocasional si se contabiliza como Ley 1607 de 2012). Para todos
supervit de capital no susceptible los efectos tributarios, el supervit
de distribuirse como dividendo. En de capital correspondiente a la
el ao en que se distribuya total o prima en colocacin de acciones o
parcialmente este supervit, los de cuotas sociales, segn el caso,
valores distribuidos configuran hace parte del aporte y, por tanto,
renta gravable para la sociedad, estar sometido a las mismas
sin perjuicio de las normas reglas tributarias aplicables al
aplicables a los dividendos.
capital, entre otras, integrar el
costo fiscal respecto de las
acciones
o
cuotas
suscritas
exclusivamente para quien la
aporte y ser reembolsable en los
trminos de la ley mercantil. Por lo
tanto, la capitalizacin de la prima
en colocacin de acciones o cuotas
no generar ingreso tributario ni
dar lugar a costo fiscal de las
acciones o cuotas emitidas.

(Subrayados son nuestros)


Frente a eso, la norma del art. 84 del decreto 2649 de 1993 (que no ha
sido modificado y que seguir vigente por lo menos hasta diciembre de
2014 pues en el 2015 empezarn aplicarse las NIIF; ver decretos 2706 y
2784 de diciembre de 2012) sigue diciendo lo siguiente:

Art. 84. Prima en la colocacin de aportes. La prima


en la colocacin de aportes representa el mayor valor
cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de

los aportes, el cual se debe contabilizar por separado


dentro del patrimonio.
A partir de lo anterior podemos concluir lo siguiente:
1. Si a partir de enero de 2013 se reciben nuevos valores por una
prima en colocacin de acciones de parte de algn accionista
que paga por ellas un valor por encima al nominal, entonces, en la
parte contable, ese valor de la prima s se seguir registrando
como un valor distinto del aporte social. Para ello, si se utiliza el
PUC de comerciantes (Decreto 2650/93), se seguir usando la
cuenta 3205.

Pero en la parte fiscal, la norma dice ahora que la prima hace


parte del aporte. Entonces, ser necesario que quizs en cuentas
de orden, se empiece a llevar un registro sobre quin fue el (o los)
accionista(s) que pag (aron) la prima para poder tener un control
sobre esa parte.
2. Cuando se decida capitalizar esas nuevas primas (convertirlas en
acciones) entonces en la parte contable se formar un ingreso en
especie para todos los accionistas que reciban acciones como
consecuencia de esa capitalizacin. Pero en la parte fiscal se dice
ahora que si se capitaliza el valor de un prima, y si ese valor se
haba considerado inicialmente un mayor aporte del accionista que
la pag, entonces su capitalizacin es como si la hubieran
distribuido en acciones a ese solo accionista que la haba
pagado y por tanto para ese solo accionista no se formar
ingreso (pues ese accionista, en su propia contabilidad, desde el
momento en que pag por las acciones, registr como costo de las
mismas tanto su valor nominal como el valor de la prima que pag
sobre ellas).
3. Lo anterior nos lleva a la conclusin de que al momento de
distribuir en acciones las nuevas primas que se formen en las
contabilidades de las sociedades despus de enero de 2013, eso le
formar a todos los accionistas que reciban esas acciones un
ingreso en especie pero que ser un ingreso que solo ser
ingreso contable y no ser ingreso fiscal para ninguno. En cambio,
si la prima la distribuyen en dinero antes de la liquidacin de la
sociedad, o el da mismo de la liquidacin de la sociedad, eso s
formar un ingreso tanto contable como fiscalmente para los
accionistas diferentes de aquel que haba pagado el valor de la
prima. Y para el accionista que haba pagado por esa prima, no

habr ingreso ni contable ni fiscal pues para l es como si le


hubieran reintegrado una parte de su aporte social.

Caso de las viejas primas que estaban contabilizadas


en las sociedades a diciembre 31 de 2012
En el caso de las primas que ya estaban contabilizadas en los balances
de las sociedades a diciembre 31 de 2012, all lo que debemos entender
es lo siguiente:
1. Si las capitalizan en acciones, esa capitalizacin le formar un
ingreso en especie a todos los accionistas, incluido el accionista
que haba pagado la prima, y ese ingreso s ser un ingreso tanto
contable como fiscal para todos los accionistas. El problema es
que en las declaraciones de renta de esos accionistas, ese ingreso
en especie, producto de capitalizar esas viejas primas, ya no lo
podrn restar como un ingreso no gravado pues ese beneficio
fue borrado del art. 36-3 del E.T. con el art. 198 de la Ley 1607.

2. Si en vez de capitalizar esas viejas primas, lo que deciden es


distribuirlas en dinero antes de la liquidacin de la sociedad, eso
har que la propia sociedad, como en el ao en que recibi la
prima la haba tratado en su propia declaracin como un ingreso
no gravado, entonces s tenga que volver a declarar un ingreso
y que sera gravado. Adems, para los accionistas, igualmente, y
como ya lo dijimos en el punto 1 anterior, se les formar contable
y fiscalmente un ingreso en especie y que s ser un ingreso
gravado con impuesto de renta.
3. Si durante la existencia de sociedad no se distribuyen en dinero
esas viejas primas, y por tanto las mismas solo las distribuyen en
dinero el da de la liquidacin de la sociedad, en ese caso la DIAN
ya ha dicho, por ejemplo en la pregunta 4 respondida en su
Concepto 051567 de agosto de 2004, que eso no afecta la
declaracin de renta de la propia sociedad (no tiene que declarar
un ingreso y que sera gravado) pues solo afectar a las
declaraciones de renta de los accionistas los cuales s tendrn que
declarar un ingreso que en esos casos s se ha considerado
siempre un ingreso gravado para ellos.

Y cmo ser todo lo anterior cuando a partir del 2015


se estn aplicando las NIIF?
El manejo en Normas Internacionales no difiere de nuestro actual
modelo establecido en el decreto 2649/93, sin embargo, recordemos que
en las NIIF (IFRS) no existen modelaciones contables.
Por eso la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio de NIIF para Pymes detalla
todo un aparte para el manejo de la prima en colocacin de acciones a
partir de prrafo 22.10, el cual incluye notas y ejemplos de posibles
formas de contabilizacin.
En las NIIF Plenas, el manejo es menos explcito al punto que su
referencia ms directa la encontramos en la NIC 1 Estados Financieros
prrafo 78 literal e), donde se especifica que el preparador puede
determinar las subclasificaciones que considere y ente ellas menciona:
el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como
capital pagado, primas de emisin y reservas
De lo anterior, podemos concluir que el manejo de este concepto
depende en gran parte de lo que se realizar a futuro con el mismo, es
decir, que se pretende hacer con la prima en colocacin de acciones, el
cual si podra llegar a tener diferencias sobre nuestro modelo actual,
como por ejemplo, cuando dicha prima originada en una emisin de
acciones preferentes, podra servir para compensarse con ganancias
acumuladas debido a un dividendo preferencial tal como se detalla en la
NIC 33 Ganancias por Accin prrafo 15.
Menciono este hecho poco probable o de remota utilizacin dado que
nuestro pas no genera mucha actividad inversionista, donde las NIIF
(IFRS) resaltan su mayor preocupacin (el beneficio del inversor).

Como debe reflejarse contable y fiscalmente el ingreso


por prima en colocacin de acciones?

Publicado: octubre 10, 2005


ltima Actualizacin: marzo 30, 2009

Primero lo primero: que es una prima en colocacin de


acciones?

De conformidad con la Tcnica contable, si una sociedad por acciones


emite algn tipo de acciones (ordinarias o preferenciales) de las que
componen su capital social va a suceder que si el accionista que las

suscribe paga por ellas un mayor valor al nominal que posee cada
accin, en ese caso el valor cancelado por tal accionista en exceso del
valor nominal constituira para la sociedad una prima en colocacin de
acciones, prima que se registra directamente entre las cuentas del
patrimonio neto contable pero no se registra entre los Ingresos del
Estado de Resultados.
Un ejemplo vale ms que mil palabras
Para ilustrar lo anterior, supngase que la sociedad ABC S.A. emite
10.000 acciones ordinarias de valor nominal $1.000 cada una, pero
fijando que el valor comercial de las mismas es de $1.500, en ese caso
el accionista que las suscriba terminara pagando por ellas un total de
10.000 acciones x $1.500 = 15.000.000
La contabilizacin de dicha operacin en los registros de la empresa ABC
S.A, y empleado el plan de cuentas de comerciantes P.U.C. definido en el
decreto 2650/93, sera:
a) Cuando se emiten y se suscriben las acciones (con nota de
contabilidad):
Cdigo
Nombre cuenta
Debito Crdito
310515
Capital suscrito por cobrar
10.000.0
00
320510
Prima en Colocacin de acciones5.000.00
por cobrar
0
310510
Capital por suscribir
10.000.0
00
320505
Prima en Colocacin de acciones
5.000.00
0
b) Cuando el nuevo accionista cancela el valor de las acciones
suscritas (con recibo de caja)
Cdig Nombre cuenta
Dbito
Crdito
o
11050 Caja
15.000.00
5
0
31051 Capital suscrito por cobrar
10.000.00
5
0
32051 Prima en colocacin de acciones por
5.000.000
0
cobrar
Obsrvese entonces que en ningn momento, dentro de los
registros contables, se terminan afectando las cuentas del

Ingreso (cuyos cgidos inician con el nmero 4 segn la


estructura del P.U.C).
Sin embargo, y desde el punto de vista fiscal , los 5.000.000
registrados como prima en colocacin de acciones (cuenta 320505) s
son realmente un Ingreso por cuanto produjeron un incremento en
el patrimonio neto de la entidad (vase art.26 del ET).
Es decir, que en el caso de personas jurdicas, nicamente el aumento
de capital social (cuenta del PUC con cdigo mayor 31) es lo que se
considera fiscalmente como si correspondiera a otro pasivo ms que
tiene el ente jurdico (sera como un pasivo con los socios) pero todos
los dems incrementos que se registren en el patrimonio (ejemplo:)
El resultado del ejercicio, o los ajustes por inflacin al patrimonio, o las
primas en colocacin de acciones) deben tener correspondencia con
los ingresos o rentas netas que se denuncian por la sociedad en su
declaracin de renta.
En vista de lo anterior surgen las siguientes preguntas:
1. Qu se debe hacer en la informacin fiscal a denunciar en la
declaracin de renta del ao en que se perciba una prima por
colocacin de acciones?
2. Qu consecuencias habra de no conocer la forma fiscal correcta
de denunciarlas?
Reportando la prima en colocacin de acciones dentro de la
declaracin de renta
Siguiendo con nuestro ejemplo, la sociedad ABC S.A, en el mismo ao
fiscal en que obtuvo esa prima en colocacin de acciones, debe
proceder a denunciarla dentro del rengln Ingresos no operacionales
de la seccin de rentas ordinarias de su declaracin de renta y con ello
se incrementa su rengln de Ingresos brutos.
Pero al mismo tiempo, y gracias a lo indicado en el art.36 del ET, ese
valor de la prima se vuelve a denunciar en el rengln Ingresos no
gravados con lo cual en el rengln Ingresos netos se termina
produciendo un efecto neutro y no se afecta la determinacin de la
Renta lquida gravable y por tanto no se producira ningn tipo de
impuesto a cargo (vase la instruccin de la DIAN en la cartilla Gua para
la declaracin de renta 2004 de los obligados a llevar contabilidad,
pag.104, donde se indica el tipo de informacin que se reportara en el
rengln 51 del formulario 110 Ingresos no constitutivos de renta y
ganancia ocasional, y exactamente en el numeral 51.1)

Cmo registrar la operacin como "Ingreso no gravado?


Claro est, la posibilidad de que el ingreso prima en colocacin de
acciones se pueda tomar como ingreso no gravado y con ello se evite
que produzca impuesto de renta, depende de que la sociedad ABC S.A.
cumpla con las siguientes condiciones:
1. Haberla contabilizado como supervit de capital no susceptible
de distribuirse como dividendo . Lo anterior quiere decir que si
de los 5.000.000 registrados como supervit de capital-prima en
colocacin de acciones, la sociedad, durante el mismo ao fiscal
hubiese llegado a repartir a todos los accionistas, como
dividendo en dinero , un valor de 2.000.000, en ese caso el
ingreso no gravado solo podra ser hasta 3.000.000 y se
incrementara obviamente el impuesto de renta del ao.
2. Si tal distribucin de la prima como dividendo en dinero no se
hace en el mismo ao en que se obtuvo la prima, sino en cualquier
otro ao siguiente, en el ao en que eso suceda deber entonces
volver a declarar esos 2.000.000 que reparti en el rengln
Ingreso no operacional pero esta vez ya ser totalmente gravado
(no se colocara ningn valor en el rengln ingresos no
gravados).
3. La nica manera en que esa prima en colocacin de acciones se
puede repartir a los accionistas, a ttulo de dividendo, y sin que la
sociedad ABC S.A. se tenga que castigar teniendo que reportar un
ingreso que sera totalmente gravado con impuesto de renta, es
cuando tal distribucin se hace, no en dinero, sino en acciones ,
es decir, se liberan ms acciones, o lo que equivale decir, se
capitaliza la cuenta supervit de capital (cdigo 32)
trasladndola a la cuenta capital social (cdigo 31).
Lo anterior, por cuanto as lo seala el art.1 del decreto 1000/89.
Obviamente, en ese caso, en cabeza de cada accionista al que le
asignen esas nuevas acciones, le significar que tal accionista
declare un mayor activo (porque tiene ya ms acciones y aportes
en la sociedad ABC SA) y al mismo tiempo declare un ingreso
dividendos. Pero en tal caso, en cabeza del accionista, ese
ingreso dividendo tambin es un ingreso no gravado ya que
as lo indica el art.36-3 del ET.
Como vemos, para que la partida prima en colocacin de acciones no
sea un ingreso que produzca impuesto de renta ni en cabeza de la
empresa ABC S.A ni tampoco en cabeza de sus accionistas en el

momento en que decidan repartirla, lo nico que se puede hacer con


tal partida es capitalizarla durante la existencia de la
sociedad.
Incluso, si esta partida sigue viva hasta el da en que se liquide la
sociedad ABC S.A y no se capitaliz, sucedera que la distribucin de la
prima quedara como distribuida en dinero y por tanto, all, en el ao
en que ello ocurra deber la sociedad ABC SA denunciar todos los
5.000.000 como un ingreso no operacional y totalmente gravado? La
DIAN, en su concepto 51657 de ago.17 de 2004 indic que solo sera
ingreso gravado para el accionista pero no para la sociedad que se
liquid.
Efectos de no declarar correctamente el ingreso por prima en
colocacin de acciones
Como se vio anteriormente, quienes preparen las declaraciones del
impuesto de renta en las sociedades annimas deben tener especial
cuidado de examinar, no solo los ingresos que figuran directamente
registrados en las cuentas del estado de resultados, si no que tambin
deben examinar la partida que qued directamente registrada en las
cuentas del patrimonio y que corresponda al supervit-prima en
colocacin de acciones.
De no hacerlo, se correra el riesgo de que tal ingreso fiscal quede sin
ser denunciado en la declaracin de renta. Y en tal caso Cules seran
las consecuencias?.
1. Un aparente incremento patrimonial no justificado
Aunque como ya se aclar antes, al declarar la prima como ingreso
bruto y luego como ingreso no gravado (siempre y cuando no se halla
distribuido entre los accionistas) no se produce impuesto a cargo, en
todo caso el no hacer el reporte en dicha forma podra derivar en un
aparente incremento patrimonial no justificado que hara que la DIAN
enviase requerimientos al contribuyente para que ste lo justifique
(art.236 del ET).
Esto es lo que pasara en los registros contables
Para ilustrarlo, supngase que la misma sociedad ABC S.A.que antes
utilizamos como ejemplo haba declarado al cierre del ao 2004 un
patrimonio fiscal consistente en lo siguiente
Caja
Total patrimonio bruto
Deudas

10.000.000
10.000.000
(0)

Total patrimonio liquido

10.000.000

Y que su nica operacin realizada durante el 2005 fue la de ajustar por


inflacin el patrimonio lquido a dic de 2004 al igual que emitir y cobrar
las acciones de las que antes comentamos.
En ese caso, en su declaracin 2005, y sin declarar correctamente el
ingreso prima en colocacin de acciones, dicha declaracin 2005 tendra
la siguiente informacin:
a) En la seccin del patrimonio
Caja
25.000.000
Total patrimonio bruto
25.000.000
Deudas
(0)
Total patrimonio liquido
25.000.000

b) En la seccin de Rentas
Ingresos brutos
Menos : Ingresos no gravados
Total ingresos netos
Deducciones (perdida por exposicin a la inflacin;
supngase que el paag 2005 es 6%) (600.000)
Total prdida liquida

0
0
0
( 600.000)
(600.000)

Cuando la DIAN intenta justificar por qu el patrimonio lquido se eleva


de 10.000.000 en dic de 2004 hasta 25.000.000 en dic de 2005, pero las
rentas declaradas en el 2005 indican que no hay utilidades ni ingresos
no gravados, sino que incluso lo que se present fue una prdida
lquida, en ese caso la DIAN puede asumir que los 15.000.000 de
incremento corresponden en su totalidad o a un aumento de capital
social o a una posible evasin de ingresos.
Pero si se hacen las cosas bien
En cambio, si la sociedad ABC S.A. s denuncia entre sus rentas 2005 la
informacin de los 5.000.000 de la prima en colocacin de acciones
como ingreso bruto y luego como ingreso no gravado, la DIAN por lo
menos sabr que de los 15.000.000 en que se increment el patrimonio
lquido un valor de 5.000.000 se justifican en ingresos que s ingresaron
al patrimonio pero que eran no gravados y que los restantes 10.000.000

deben tener su explicacin en que se trataban de un aumento de


capital social.
As, se desvirta en este caso ms fcilmente una parte del aparente
incremento patrimonial
2. Se pueden adquirir otras obligaciones fiscales adicionales
Si bien es cierto que la DIAN, al exigir que el ingreso prima en colocacin
de acciones quede declarado entre los ingresos brutos y luego entre
los ingresos no gravados no consigue con ello que la sociedad ABC
S.A. liquide un mayor impuesto, en todo caso s lograra que la sociedad
ABC S.A. adquiera otras obligaciones fiscales adicionales.
En efecto, si se corrige el rengln ingresos brutos de la declaracin
del ao en que se registran las primas en colocacin de acciones, ello
implicara que la sociedad pueda caer en los topes que obligan a
reportar medios magnticos en el ao gravable siguiente (art.631); o
tambin caer en los topes que hacen exigible que la sociedad tenga que
aplicar el rgimen de precios de transferencia al cierre de ese mismo
ao (vase art.260-4 y 260-8 del ET, y tambin el art.1 del dec.4349 de
dic.22 de 2004).