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Mediante Oficio Nro. 318/2017 de fecha 30 de octubre de 2017, recibido en esta Sala Político-
Administrativa el 21 de noviembre del mismo año, el Tribunal Superior Séptimo de lo Contencioso Tributario de
la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas remitió el expediente Nro. AF48-U-2016-
000174 de su nomenclatura, correspondiente al recurso contencioso tributario ejercido con solicitud de medida
cautelar de suspensión de efectos en fecha 21 de noviembre de 2016 por el abogado Antonio Bello Lozano
Márquez, con INPREABOGADO Nro. 16.957, actuando con el carácter de apoderado en juicio de la
sociedad de comercio INVERSIONES CANAGUA, C.A., originalmente inscrita en el Registro Mercantil
llevado por el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado
Barinas el 23 de septiembre de 1976, bajo el Nro. 299, Tomo IV, según se constata en el instrumento poder
inserto en autos a los folios 11 y 12.
Dicho medio de impugnación judicial fue incoado contra la ResoluciónNro. P/DE/CJ/2016/016 del 30
de agosto de 2016 (notificada el 18 de octubre del mismo año), emitida por la Presidencia del INSTITUTO
NACIONAL DEL TURISMO (INATUR), que declaró inadmisible por extemporáneo el recurso jerárquico
interpuesto por la contribuyente contra la Resolución de “Imposición de Sanciones Verificación (sic) de
Deberes Formales” Nro. P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292 del 17 de febrero de 2016 (notificada el 23
del mismo mes y año), emitida por la Gerencia de Recaudación y Fiscalización del señalado Instituto Autónomo,
por la cual determinó a cargo de la compañía actora la obligación de pagar el monto total de Doscientos Setenta
Mil Novecientos Ochenta y Siete Bolívares (Bs. 270.987,00), discriminado de la siguiente manera: i) Ciento
Treinta y Dos Mil Novecientos Veintisiete Bolívares (Bs. 132.927,00), por sanción de multa impuesta por la
presentación extemporánea de la declaración de la contribución especial del Uno Por Ciento (1%) por la
prestación de servicios turísticos, prevista en el artículo 15 de la Ley Orgánica del Turismo de 2012, vigente en
razón del tiempo, y en el artículo 52 de su Reforma de 2014, para los períodos impositivos comprendidos entre
los meses de enero de 2013 a octubre de 2015, conforme a lo dispuesto en el numeral 13 del artículo 110 del
referido Instrumento Normativo; ii) Ciento Veintinueve Mil Doscientos Diez Bolívares (Bs. 129.210,00), por
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pena pecuniaria aplicada por no haber proporcionado la accionante la información requerida por la
Administración Tributaria Parafiscal sobre sus actividades o las de terceros con los que guarda relación dentro
de los plazos legalmente establecidos para los períodos investigados, a tenor de lo estatuido en el numeral 1 del
artículo 105 del Código Orgánico Tributario de 2014; y iii) Ocho Mil Ochocientos Cincuenta Bolívares (Bs.
8.850,00), por sanción de multa derivada de la omisión de presentar la declaración de la contribución especial
del Uno Por Ciento (1%) por la prestación de servicios turísticos desde el mes de enero de 2013 hasta el mes
de octubre de 2015, de acuerdo a lo preceptuado en el numeral 1 del artículo 103 del Código de la especialidad
de 2001 y 2014; todo ello en concordancia con el artículo 91 del citado Texto Orgánico Tributario de 2014.
La remisión ordenada responde al pronunciamiento que debe emitir esta Alzada, de acuerdo a lo
contemplado en el artículo 84 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Procuraduría
General de la República de 2016, acerca de la consulta obligatoria de la sentencia definitiva Nro. 035/2017
dictada por el Tribunal a quo el 31 de julio de 2017, que declaró con lugar el recurso contencioso tributario
ejercido con solicitud de medida cautelar de suspensión de efectos por la parte actora.
Realizado el estudio del expediente pasa este Alto Tribunal a decidir, con fundamento en los artículos
26, 253 y 257 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
I
ANTECEDENTES
Culminada dicha investigación, el 17 de febrero de 2016 la aludida Gerencia del prenombrado ente
recaudador dictó la Resolución de “Imposición de Sanciones Verificación (sic) de Deberes Formales”Nro.
P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016 (notificada el 23 del mismo mes y año), que estableció a cargo de la
empresa actora la obligación de pagar el monto total de Doscientos Setenta Mil Novecientos Ochenta y Siete
Bolívares (Bs. 270.987,00), por la sanciones de multa supra identificadas.
Por disconformidad con el descrito acto administrativo, el 4 de abril de 2016 el abogado Antonio Bello
Lozano Márquez, antes identificado, en su condición de apoderado de la compañía recurrente, interpuso el
recurso jerárquico de conformidad con lo dispuesto en los artículos 252 y siguientes del Código Orgánico
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Tributario de 2014, el cual fue declarado inadmisible por extemporáneo mediante la Resolución Nro.
P/DE/CJ/2016/016 del 30 de agosto de 2016 (notificada el 18 de octubre del mismo año), emitida por la
Presidencia del aludido Instituto Autónomo, por cuanto el referido medio de impugnación en sede administrativa
fue presentado “(…) cuatro (04) días hábiles después de haberse vencido el plazo que otorga la Ley para
recurrir ante la Administración, incurriendo en la causal de inadmisibilidad del Recurso Jerárquico
contemplada en el numeral 2 del artículo 259 del Código Orgánico Tributario [de 2014]”. (Negrillas y
subrayado de la cita; interpolado de esta Alzada).
1.- De forma previa señaló que la Administración Tributaria Parafiscal incurrió en un error, al indicar
que el recurso jerárquico fue incoado por el ciudadano Eugenio Martínez, como representante legal de la
contribuyente, cuando dicho medio de impugnación fue intentado por el prenombrado profesional del derecho,
lo cual -a su decir- “(…) denota que la Administración no realizó la debida revisión del recurso
interpuesto (…)”.
Asimismo, indicó que el ente exactor no efectuó ningún tipo de cómputo al afirmar que el citado recurso
administrativo fue ejercido cuatro (4) días hábiles después de haberse vencido el lapso establecido para ello, lo
cual no es correcto, toda vez que “(…) el lapso comenzó a correr el día 24 de Febrero de 2016 y el recurso
fue consignado el día 4 de abril de 2016, es decir, el día 24 del total de 25 días hábiles que concede la Ley
para el ejercicio, para lo cual se debe tomar en consideración el Decreto Presidencia (sic) Nro. 2276
publicado en [la] Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 40868 del 14/3/16, el cual
se anexa marcado ‘E’, [en el que] se declararon días no laborables y por tanto considerados como
feriados los días 21, 22 y 23 de Marzo de [ese] año, lo cual aunado al feriado propio de la semana santa y
que correspondió a los días 24 y 25 de marzo [permite] concluir que la Administración computó
indebidamente el período declarado como festivo”. (Subrayados de la cita y agregados de esta Sala).
2.- Manifestó que de la Resolución objetada se desprende que por una misma situación, esto es, la no
presentación de la declaración correspondiente a la contribución especial en comentario, se sanciona a su
representada de forma doble, al imponer las penas pecuniarias con base en la Ley Orgánica del Turismo y a
su vez conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario vigente, destacando que la sanción que
procede es la prevista en la Ley especial, no calificando la situación penalizada como un ilícito formal.
Adicionalmente señaló que el artículo 110 de la Ley Orgánica del Turismo de 2014, a los efectos de
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establecer la forma de imposición de las multas, dispone que éstas deben fijar en cada caso la mayor o menor
gravedad de la infracción y la magnitud de los perjuicios causados, en atención a los principios de
proporcionalidad y adecuación con el supuesto de hecho, lo cual no se cumplió en el presente caso.
Como consecuencia de ello manifestó que no existe ningún apego al principio de proporcionalidad que
la propia norma determina, señalando que la aludida disposición prevé que la sanción puede reducirse hasta el
límite inferior según el mérito de la infracción, lo cual no fue valorado por la Administración Tributaria Parafiscal.
3.- Enfatizó que las penas pecuniarias impuestas afectan el mínimo vital de la sociedad de comercio de
autos, siendo por ende confiscatoria, tomando en cuenta la “(…) precaria situación económica en que se
encuentra el sector hotelero a nivel nacional y donde la ocupación ha disminuido ostensiblemente; (…) la
[cual] se agrava dado el alto monto adeudado por sectores gubernamentales por servicios hoteleros
prestados y que a la fecha no han sido honrados. A mayor abundamiento se debe señalar, que la
gravedad de la situación económica determinó que en el ejercicio correspondiente al año 2015, la
compañía tuvo pérdidas económicas que ascienden a la cantidad de Bs. 1.751.198,71 y así se refleja en la
declaración de Impuesto sobre la Renta”. (Agregado de esta Superioridad).
Finalmente, solicitó declarar con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto con solicitud de
medida cautelar de suspensión de efectos “(…) con todos los pronunciamiento de Ley incluyendo (…) la
nulidad de la resolución recurrida”. (Mayúsculas del texto).
II
DEL FALLO OBJETO DE CONSULTA
Mediante sentencia definitiva Nro. 036/2017 dictada el 31 de julio de 2017, el Juzgado remitente
declaró con lugar el recurso contencioso tributario incoado con solicitud de medida cautelar de suspensión de
efectos por la sociedad mercantil Inversiones Canagua, C.A., fundamentándose en las consideraciones
siguientes:
“(…) Del contenido del acto impugnando (sic); de las alegaciones en su contra
expuestas por la representación judicial de [la] contribuyente en su escrito
recursivo; y de las observaciones, consideraciones y alegaciones expuestas por el
representante judicial de la (sic) Instituto Nacional de Turismo [INATUR], en su
escrito del acto de informes, el Tribunal delimita la controversia en tener decidir
(sic) sobre la legalidad de la Providencia Administrativa identificada con las letras y
números P/DE/CJ/2016/016 de fecha 30 de agosto de 2016, dictada por el
Presidente (E) del Instituto Nacional de Turismo [INATUR], mediante la cual
declara INADMISIBLE el recurso jerárquico interpuesto contra el acto
administrativo denominado ‘RESOLUCIÓN DE SANCIONES – (sic)
VERIFICACIÓN DE DEBERES FORMALES’, identificado con las letras y números
P/DE/GRF/VDF/2015/044/IS/2016-292 de fecha 17 de febrero de 2016, notificada
el día 23 de febrero de 2016, emanada del mismo organismo (sic) administrativo,
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Advierte este Tribunal que la Providencia Administrativa identificada con las letras
y números P/DE/CJ/2016/016 de fecha 30 de agosto de 2016, dictada por el
Presidente (E) del Instituto Nacional de Turismo [INATUR], declaró
INADMISIBLE POR EXTEMPORÁNEO el recurso jerárquico interpuesto
contra el acto administrativo denominado ‘RESOLUCIÓN DE SANCIONES – (sic)
VERIFICACIÓN DE DEBERES FORMALES’, identificado con las letras y números
P/DE/GRF/VDF/2015/044/IS/2016-292 de fecha 17 de febrero de 2016, emanada de
la Gerencia de Recaudación y Fiscalización del Instituto Nacional de Turismo
(INATUR), con el cual se impusieron multas a la contribuyente por omitir las
declaraciones de contribuciones especiales del 1% en los períodos de imposición
comprendidos desde enero 2013 hasta octubre 2015, en los siguientes términos:
Por tal razón no cabe duda que a partir del día hábil siguientes (sic) de la
notificación practicada por la Gerencia de Recaudación y Fiscalización, es
decir, el día veinticuatro (24) de febrer4o (sic) de 2016, comenzó a
transcurrir el plazo previsto de veinticinco (25) días hábiles del cual
disponía la contribuyente para recurrir el acto administrativo que le fue
notificado (resolución), todo de conformidad con el artículo 254 del (sic)
COT, es decir que la contribuyente disponía hasta el día veintinueve (29)
de febrero de 2016, para recurrir la referida resolución en sede
administrativa.
Con el objeto de continuar con el análisis del presente asunto, resulta imperativo
para este Tribunal puntualizar cuál es el lapso legal previsto para ejercer los medios
de impugnación contra los actos administrativos de contenido tributario, y en este
sentido el aludido Código Orgánico Tributario de 2014, aplicable en razón del
tiempo (sic), establece lo citado seguidamente:
(…omissis…)
En virtud de ello, considera este Tribunal que efectivamente para el día 04 de abril
de 2016, no habían transcurrido los veinticinco (25) días hábiles contemplados en el
artículo 254 del Código Orgánico Tributario de 2014, vigente en razón del tiempo
(sic), y en consecuencia, resulta evidente que no había operado el aludido lapso de
caducidad contemplado en la referida norma. Así se declara.
En consecuencia, se declara.
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III
CONSIDERACIONES PARA DECIDIR
Con carácter previo es necesario destacar que aún cuando la empresa accionante solicitó con el recurso
contencioso tributario la suspensión de los efectos del acto administrativo impugnado, el Juez de mérito no emitió
pronunciamiento sobre ese particular; en razón de lo cual no procede en esta oportunidad consideración alguna
con relación a dicha medida cautelar por ser accesoria a la acción principal de nulidad, cuya apelación
corresponde ahora decidir a esta Alzada. Así se declara.
Precisado lo anterior, este Máximo Juzgado debe verificar antes en la decisión judicial sometida a su
revisión las exigencias plasmadas en las sentencias Nros. 00566, 00812 y 00911, dictadas por esta Sala
Político-Administrativa en fechas 2 de marzo de 2006, 9 de julio y 6 de agosto de 2008, casos: Agencias
Generales Conaven, S.A.; Banesco Banco Universal, C.A.; e Importadora Mundo del 2000, C.A.,
respectivamente, así como en el fallo Nro. 2.157 del 16 de noviembre de 2007, proferido por la Sala
Constitucional de este Alto Tribunal, caso: Nestlé de Venezuela C.A.
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Relacionado con lo expuesto, vale destacar que el conocimiento en consulta de los fallos que
desfavorezcan a la República no puede generar una cognición en segunda instancia más extensa que la
producida por el ejercicio de los medios de impugnación previstos en las leyes aplicables y que, por causas
inherentes a los titulares de esta prerrogativa, no han sido interpuestos en las oportunidades procesales
correspondientes. Tampoco se encuentra condicionado a una cuantía mínima, conforme se dejó sentado en la
decisión de esta Alzada Nro. 01658 del 10 de diciembre de 2014, caso: Plusmetal Construcciones de Acero,
C.A., ratificada en el fallo Nro. 00114 del 19 de febrero de 2015, caso: Sucesión de Carlota Figueredo de
Mancera; por lo que los requisitos a considerar para la procedencia del aludido privilegio procesal son los
siguientes: i) que se trate de sentencias definitivas o interlocutorias que causen gravamen irreparable; y ii) que
resulten contrarias a la “pretensión, excepción o defensa de la República”.
Así, al aplicar las exigencias señaladas previamente al caso bajo análisis, este Supremo Tribunal constata
lo siguiente: a) se trata de una sentencia que resuelve el mérito del asunto controvertido; y b) lo decidido en el
fallo objeto de consulta resultó contrario a los intereses de la Administración Tributaria Parafiscal.
Por tal motivo, esta Sala Político-Administrativa concluye que procede la consulta sobre los aspectos
desfavorables a la República, a cuyo efecto la Sala revisará si el fallo de instancia se apartó del orden público,
violentó normas de rango constitucional o de interpretaciones y criterios vinculantes sentados por la Sala
Constitucional, quebrantó formas sustanciales en el proceso o las demás prerrogativas procesales, o dio una
incorrecta ponderación del interés general; supuestos en los cuales declarará la nulidad de la sentencia de mérito.
(Vid., decisión de la Sala Constitucional Nro. 1071 del 10 de agosto de 2015, caso: María del Rosario
Hernández Torrealba y la sentencia de la Sala Político-Administrativa Nro. 01101 del 8 de octubre de 2015,
caso: Schering Plough, C.A.). Así se decide.
Resuelto lo precedente, advierte este Alto Tribunal que la consulta bajo estudio se contrae a verificar la
juridicidad del razonamiento del Juzgado a quo antes descrito, sobre la declaratoria de admisibilidad del recurso
jerárquico ejercido por la empresa actora contra la Resolución de “Imposición de Sanciones Verificación (sic)
de Deberes Formales” Nro. P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292 del 17 de febrero de 2016 (notificada el
23 del mismo mes y año), emitida por la Gerencia de Recaudación y Fiscalización del Instituto Nacional del
Turismo (INATUR).
Ahora bien, a fin de establecer la tempestividad del recurso jerárquico incoado, preliminarmente esta
Superioridad considera conveniente traer a colación los artículos 171, 172, 174 y 178 del Código Orgánico
Tributario de 2014, referidos a la validez de las notificaciones de los actos administrativos de contenido
tributario y sus efectos, los cuales disponen lo siguiente:
de estas formas:
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mercantil, se efectuará en alguna de las personas indicadas en el señalado artículo, sin que las cláusulas
establecidas en estatutos o actas constitutivas limiten de forma alguna las facultades para la verificación de tal
notificación por parte de las personas allí mencionadas.
En efecto, si las notificaciones se practican conforme con el numeral 1 del artículo 172 del Texto
Orgánico Tributario de 2014 (personalmente), surtirán sus efectos al día hábil siguiente después de efectuadas;
y, cuando la notificación se realice según lo contemplado en los numerales 2 y 3 de dicha norma (por constancia
escrita entregada en el domicilio del contribuyente o responsable, o por correspondencia postal), en un
ciudadano que no tenga la condición de gerente, director, administrador o representante legal de las firmas
personales, sociedades civiles o mercantiles, surtirán efectos al quinto (5to) día hábil siguiente de haber sido
verificada (artículo 174 eiusdem).
Las diferencias legalmente establecidas sobre la eficacia de la notificación en uno u otro supuesto, están
relacionadas con el ejercicio del derecho a la defensa, frente a los actos de la Administración Tributaria que
afecten los derechos e intereses de los contribuyentes. (Vid., sentencias de esta Alzada Nros. 02677, 00257 y
00831, de fechas 14 de noviembre de 2001, 25 de febrero de 2003 y 29 de marzo de 2006, casos: Sucesión
Alberto Haiek Juan; Unidad Regional Acarigua Plásticos, C.A.; y Super Octanos, C.A., respectivamente).
Igualmente, resulta importante examinar el contenido de los artículos 252 y 254 del aludido Código de
la especialidad de 2014, relativos al recurso jerárquico, en los cuales se prevé lo que sigue:
“Artículo 254.- El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se
impugna. (…)”.
Las consideraciones anteriores tienen especial importancia en el caso bajo análisis, tomando en cuenta
que para verificar si el recurso jerárquico ejercido por la contribuyente fue presentado oportunamente, es
necesario determinar con precisión a partir de cuál fecha comenzó a correr el lapso de veinticinco (25) días
hábiles al que alude el artículo 254 del Código Orgánico Tributario vigente.
En tal sentido, aprecia esta Alzada que en la página 1 (cursante en autos al folio 2) del recurso
contencioso tributario, la representación en juicio de la contribuyente indicó que “(…) consta de [la]
providencia administrativa identificada como P/DE/GRF/VDF/2015/084IS/2016-292 de fecha 17 de
febrero de 1016 emanada de la Gerencia de Recaudación y Fiscalización del INSTITUTO NACIONAL
DEL TURISMO la imposición de sanción por concepto de multa en (sic) contra de (sic) [su] representada;
la cual fue notificada en fecha 23 de febrero de 2016 por vía del correo electrónico
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cperdomo@inatur.gob.ve (…)”, lo cual a su vez fue sostenido por la compañía recurrente en la página 1 (folio
52) del recurso jerárquico ejercido por ésta, consignado en el expediente administrativo respectivo (inserto a los
folios 41 al 74 de las acta procesales), al afirmar que “(…) El 23/2/16 por correo electrónico
cperdomo@inatur.gob.ve se notificó a [su] representada de la resolución anteriormente identificada y
mediante la cual se le imponen sanciones de multa (…)”. (Negrillas de la cita y agregados de esta Sala).
Por su parte, en el acto administrativo recurrido se constata que el prenombrado Instituto Autónomo
estableció que “(…) En el presente caso, la Resolución de Imposición de Sanciones Verificación de
Deberes Formales identificada con la nomenclatura P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292, fue
notificada el día veintitrés (23) de febrero de 2016, tal y como se evidencia de los documentos que
acompañan al Recurso y es afirmado de manera expresa por la recurrente en su escrito”. (Negrillas del
texto y subrayados de esta Superioridad).
Ello así, debe destacarse que la representación en juicio del Instituto Nacional del Turismo (INATUR),
no formuló alegato alguno tendente a contradecir o desvirtuar tal situación (la notificación electrónica de la
Resolución de Imposición de Sanción), motivo por el cual concluye esta Máxima Instancia, no siendo ello un
hecho controvertido por las partes intervinientes en la presente causa, que la notificación de la Resolución
objetada fue practicada mediante correo electrónico en fecha 23 de febrero de 2016.
Por lo tanto, constata esta Sala que la aludida notificación no fue efectuada en forma personal, sino
de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del artículo 172 del prenombrado Instrumento Normativo de 2014,
y por consiguiente, surte efectos al quinto (5to) día hábil siguiente de haberse practicado a tenor de lo estatuido
en el artículo 174 eiusdem, momento a partir del cual comenzaría a correr el lapso de veinticinco (25) días
hábiles establecido en el artículo 254 del Texto Orgánico Tributario de 2014, para interponer el recurso
jerárquico, advirtiéndose preliminarmente que el Juez de mérito incurrió en una imprecisión al indicar que la
misma se había efectuado de forma personal y surtía efectos a partir del día hábil siguiente. Así se declara.
Realizada la anterior precisión, este Alto Juzgado debe traer a colación el contenido del Decreto Nro.
2.276 de fecha 14 de marzo de 2016, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
Nro. 40.868 de la misma fecha, mediante el cual la Presidencia de la República estableció lo expresado a
continuación:
“(…) Artículo 1°. Se declaran días no laborables y, por tanto, considerados como
feriados a los efectos de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras, los días 21, 22 y 23 de marzo del año 2016.
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Artículo 4°. Sin perjuicio de las excepciones a que refieren los artículos 17, 18 y 19
del Reglamento Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del
Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, sobre el tiempo de trabajo, se
excluyen de la aplicación de este decreto aquellos trabajadores cuya actividad se
vincule con el transporte de agua potable y los químicos necesarios para su
potabilización (sulfato de aluminio líquido o sólido), policloruro de aluminio,
hipoclorito de calcio o sodio gas (hasta cilindros de 2.000 Ib o bombonas de 150 Ib),
traslado y custodia de valores, alimentos perecederos y no perecederos, medicinas
de corta duración e insumos médicos, dióxido de carbono (hielo seco), oxígeno
(gases o líquidos necesarios para el funcionamiento de centros médicos
asistenciales), materiales de construcción destinados a la Gran Misión Vivienda
Venezuela, desechos de origen domiciliario, fertilizantes químicos y periódicos,
encomiendas para usos agrícolas y aquellos que transporten cosechas de rubros
agrícolas de la Gran Misión Agro Venezuela, gas de uso doméstico y combustibles
destinados al aprovisionamiento de estaciones de servicio de transporte terrestre,
puertos y aeropuertos, productos asociados a la actividad petrolera, así como
materiales y equipos eléctricos. (…)”. (Negrillas de esta Alzada).
Las normas precedentemente transcritas ponen de relieve que el Poder Ejecutivo Nacional declaró los
días 21, 22 y 23 del mes de marzo del 2016 como “no laborables”, con lo cual se estima que los mismos tienen
el carácter de “inhábiles” de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 10 del Código Orgánico Tributario de 2014,
salvo algunas excepciones establecidas en la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras de
2012 y su Reglamento Parcial de 2013, aplicables para los ejercicios fiscales investigados.
Al respecto, los artículos 184 y 185 de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras de 2012, contemplan lo que de seguidas se transcribe:
“Artículo 184.- Todos los días del año son hábiles para el trabajo con excepción de
los feriados.
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En armonía con lo indicado y con base en la exclusión reflejada en el artículo 2 del aludido Decreto, los
artículos 17, 18 y 19 del Reglamento Parcial de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras, Sobre el Tiempo de Trabajo de 2013, señalan cuáles son aquellas actividades que no son
susceptibles de interrupción por razones de interés público, técnicas o circunstancias eventuales:
“Artículo 17.- A los fines del artículo 185 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, se consideran
trabajos no susceptibles de interrupción por razones de interés público los
ejecutados por:
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Igualmente, podrán realizarse en días feriados, por razones de interés público, los
trabajos de carácter impostergable destinados a reparar deterioros causados por
incendios, accidentes de tránsito, ferroviarios, aéreos, naufragios, derrumbes,
inundaciones, huracanes, tempestades, terremotos y otras causas de fuerza mayor o
caso fortuito”.
“Artículo 18.- A los fines del artículo 185 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, se consideran
trabajos no susceptibles de interrupción por razones técnicas:
e) Las actividades que requieran un proceso continuo, entendiéndose por tal, aquél
cuya ejecución no puede ser interrumpida sin comprometer el resultado técnico del
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2. Los trabajos necesarios para la producción del frío en aquellas industrias que lo
requieran;
7. En las tenerías, los trabajos para la terminación del curtido rápido y mecánico;
“Artículo 19.- A los fines del artículo 185 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, se consideran
circunstancias eventuales que justifican el trabajo en los días de descanso semanal
y en días feriados:
De dicha normativa observa este Máximo Juzgado que las actividades o trabajos supra descritos, que
fueren realizados por personas, asociaciones públicas o privadas, órganos, entes u organizaciones pertenecientes
a la Administración Pública en cualquiera de sus estructuras organizativas político-territoriales, no pueden
interrumpirse en días declarados festivos o feriados, pues existen circunstancias que justifican su labor
ininterrumpida.
A la luz de lo expuesto, constata esta Alzada que la Administración Tributaria (en el caso concreto
Parafiscal) en todas sus manifestaciones (Nacional, Estadal o Municipal), no tiene en principio dentro de sus
atribuciones, realizar labores que no puedan interrumpirse -salvo aquellos casos de contingencia de tipo legal o
natural-, toda vez que la misma realiza una actividad encaminada a asegurar la recaudación de los tributos y no
persigue per se la satisfacción de una necesidad inmediata de carácter general, que deba prestarse en forma
continua, en consonancia con los supuestos establecidos en artículos 17, 18 y 19 del señalado Reglamento.
De allí que, dado el carácter general del Decreto que estableció como no laborables los días 21, 22 y 23
de marzo del 2016, circunstancia que fue ampliamente difundida por los medios de comunicación social, resulta
claro que esos días no podían considerarse como hábiles.
Bajo la óptica de lo expresado, con el propósito de comprobar la tempestividad del recurso jerárquico
ejercido por la empresa actora, esta Máxima Instancia aprecia que la notificación de la Resolución de
“Imposición de Sanciones Verificación (sic) de Deberes Formales” Nro.
P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292 del 17 de febrero de 2016, tal como fue indicado supra, fue
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practicada el 23 del mismo mes y año, debiendo computarse el lapso para la interposición del referido medio
de impugnación en sede administrativa de la siguiente manera:
jerárquico).
13
(Día 25:
vencen el
11 12
lapso de 14 15 16 17
(Día 23) (Día 24)
interposición
del recurso
jerárquico).
Del cuadro anterior observa esta Superioridad que habiéndose practicado la notificación de la
Resolución de “Imposición de Sanciones Verificación (sic) de Deberes Formales” Nro.
P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292 el 23 de febrero de 2017, ésta surtió efectos al quinto (5to) día hábil
siguiente conforme a lo supra indicado, esto es, el 2 de marzo del mismo año, fecha a partir de la cual
comenzó a transcurrir el lapso de veinticinco (25) días hábiles que contempla el artículo 254 del Código
Orgánico Tributario vigente para la interposición del recurso jerárquico, del cual debían excluirse los días 21, 22,
23, 24 y 25 de marzo de 2016 por ser no laborables [los tres (3) primeros en virtud del Decreto Nro. 2.276 de
fecha 14 de marzo de 2016, y los restantes por ser los días feriados correspondientes al jueves y viernes santos,
respectivamente], culminando dicho plazo el 13 abril de 2016.
Asimismo, del cómputo realizado por esta Alzada se colige que la sociedad de comercio de autos
interpuso el recurso jerárquico el 4 de abril de 2016, siendo éste el decimo octavo (18°) día hábil del lapso de
veinticinco (25) días hábiles del cual disponía para el ejercicio del aludido medio de impugnación. Así se
declara.
Con base en lo expuesto, este Órgano Jurisdiccional aprecia que el Juzgado de instancia incurrió en una
imprecisión al momento de computar el lapso bajo estudio al afirmar que el lapso para ejercer el recurso
jerárquico se inició el 24 de febrero de 2016, cuando lo correcto era el 3 de marzo del mismo año, por no
haberse realizado de forma personal la notificación del acto administrativo objetado según lo ya explicado en
esta decisión judicial. Así se determina.
Por consiguiente, concluye esta Máxima Instancia que la contribuyente ejerció el precitado recurso
administrativo dentro del lapso previsto en el artículo 254 del Código Orgánico Tributario de 2014, y por ende,
esta Sala ratifica la admisibilidad del mismo y confirma la sentencia consultada respecto a este particular,
aunque bajo una motivación diferente. Así se decide.
Determinada como ha sido la admisibilidad del señalado recurso en vía administrativa, comparte esta
Alzada la orden impartida por el Tribunal a quo al momento de emitir el fallo objeto de consulta, tendente a que
el ente recaudador emita el pronunciamiento correspondiente sobre el prenombrado medio de impugnación, por
lo cual se ordena al Instituto Nacional del Turismo (INATUR), admitir, sustanciar y decidir el recurso jerárquico
incoado por la empresa accionante contra la Resolución de “Imposición de Sanciones Verificación (sic) de
Deberes Formales” Nro. P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292 del 17 de febrero de 2016, con
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prescindencia del análisis de la caducidad del lapso para ejercer el mismo conforme a las precisiones realizadas
en esta sentencia, debiendo actuar dicho ente en observancia de lo preceptuado en los artículos 256 y siguientes
del Código Orgánico Tributario vigente (vid., sentencia de esta Alzada Nro. 00616 del 25 de mayo de 2015,
caso: Pinturas Internacional, C.A.), todo ello en garantía del derecho a la defensa y al debido proceso de la
compañía actora, por cuanto la actuación fiscal originó su vulneración, al restringir de forma indebida en el
procedimiento administrativo el ejercicio de los mecanismos y herramientas jurídicas a su alcance para
defenderse debidamente e impugnar los argumentos de su contraparte (vid., fallo de esta Sala Nro. 01141 del
25 de octubre de 2017, caso: BFC Banco Fondo Común, C.A.).
Vinculado a lo expuesto, resulta inoficioso para este Alto Juzgado entrar a conocer sobre el resto de
los argumentos esgrimidos por parte actora en el recurso contencioso tributario. Así de dispone.
Con fundamento en las consideraciones realizadas, esta Superioridad declara con lugar el recurso
contencioso tributario interpuesto con solicitud de medida cautelar de suspensión de efectos por la
representación judicial de la sociedad mercantil contribuyente, contra la Resolución Nro. P/DE/CJ/2016/016 del
30 de agosto de 2016 (notificada el 18 de octubre de 2016), la cual se anula. Así se establece.
Finalmente, dadas las declaratorias que anteceden correspondería condenar en costas procesales al
Instituto Nacional del Turismo (INATUR), de acuerdo a lo estatuido en el artículo 334 del Código Orgánico
Tributario de 2014; sin embargo, las mismas no proceden toda vez que dicho ente goza de las mismas
prerrogativas y privilegios de la República, conforme lo dispone el artículo 10 de la Ley Orgánica de Turismo
del 2014, en concordancia con contemplado en el artículo 88 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgánica de la Procuraduría General de la República de 2016. Así se declara.
IV
DECISIÓN
Sobre la base de los razonamientos efectuados, esta Sala Político-Administrativa del Tribunal Supremo
de Justicia, administrando justicia en nombre de la República y por autoridad de la Ley, declara:
1.- Que PROCEDE LA CONSULTA de la sentencia definitiva Nro. 035/2017 dictada el 31 de julio
de 2017 por el Tribunal Superior Séptimo de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción Judicial del Área
Metropolitana de Caracas. Conociendo de ella, se CONFIRMA el fallo de instancia en los términos de esta
decisión.
2.- CON LUGAR el recurso contencioso tributario ejercido con solicitud de medida cautelar de
suspensión de efectos por la sociedad de comercio INVERSIONES CANAGUA, C.A., contra la Resolución
Nro. P/DE/CJ/2016/016 del 30 de agosto de 2016 (notificada el 18 de octubre de 2016), emitida por la
Presidencia del INSTITUTO NACIONAL DEL TURISMO (INATUR), por la cual declaró inadmisible por
extemporáneo el recurso jerárquico ejercido por la contribuyente, contra la Resolución de “Imposición de
Sanciones Verificación (sic) de Deberes Formales” Nro. P/DE/GRF/VDF/2015/084/IS/2016-292 del 17 de
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febrero de 2016 (notificada el 23 del mismo mes y año). Por consiguiente se ANULA el acto administrativo
objetado.
La Presidenta
MARÍA CAROLINA
AMELIACH VILLARROEL
El Vicepresidente
MARCO
ANTONIO
MEDINA SALAS
La Magistrada
BÁRBARA GABRIELA
CÉSAR SIERO
El Magistrado -
Ponente
INOCENCIO
FIGUEROA
ARIZALETA
La Magistrada
EULALIA COROMOTO
GUERRERO RIVERO
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La Secretaria,
GLORIA MARÍA BOUQUET FAYAD
La Secretaria,
GLORIA MARÍA BOUQUET FAYAD
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