INDICE

EL CONTRABANDO COMO CONTRAVENCION TRIBUTARIA .................... 2

I. INTRODUCCION. – .............................................................................. 2
¿EL CONTRABANDO ES REALMENTE UN PROBLEMA PARA EL
COMERCIO? ........................................................................................ 2
EL COMERCIO ILÍCITO REGIONAL .................................................... 3
II. MARCO HISTORICO. - ......................................................................... 4
2.1. AMBITO MUNDIAL. – ..................................................................... 4
2.2. AMBITO NACIONAL. – .................................................................. 6
¿EL PROBLEMA DEL CONTRABANDO PARA EL COMERCIO? ....... 6
¿CÓMO AFECTA AL PAÍS EL CONTRABANDO? ............................... 7
III. MARCO TEORICO. - ......................................................................... 8
3.1. CONCEPTOS. – ............................................................................. 8
3.1.1. CONCEPTO DE LA CONTRAVENCION. – ............................. 8
3.1.2. NATURALEZA JURÍDICA ........................................................ 9
3.1.3. CONCEPTO DE CONTRABANDO. – .................................... 10
3.2. ELEMENTOS. – ........................................................................... 10
3.2.1. ELEMENTOS DE LA CONTRAVENCION. – ......................... 10
Sanciones a las contravenciones tributarias ....................................... 10
Extinción de las contravenciones tributarias ....................................... 11
3.2.2. ELEMENTOS DEL CONTRABANDO. – ................................ 11
3.3. SISTEMA PROCESAL DE CONTRAVENCIONES. – .................. 12
3.4. SISTEMA SANCIONATORIO. – ................................................... 17
3.4.1. DELITO TRIBUTARIO. – ....................................................... 17
3.4.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA. – ........................................ 18
3.4.3. CONTRAVENCIONES. – ....................................................... 18
3.4.4. UNA O MÁS CONTRAVENCIONES Y EL LIMITE. – ............ 18
3.4.5. CLAUSURAS. – ..................................................................... 18
IV. DESCOMPOSICION DE TIPO PENAL. –........................................ 19
V. BIBLIOGRAFIA. – ............................................................................ 20
VI. ANEXOS. -....................................................................................... 21
VII. TÉCNICAS Y MÉTODOS DE EXPOSICIÓN. - ................................ 22
 EL CONTRABANDO COMO CONTRAVENCION TRIBUTARIA

I. INTRODUCCION. –
¿EL CONTRABANDO ES REALMENTE UN PROBLEMA PARA EL
COMERCIO?

Vemos como últimamente, en Bolivia y el resto de América Latina hay una

preocupación latente: el contrabando. Varios Gobiernos han expresado su
preocupación por este tema, y algunos analistas proponen aumentar el
presupuesto para esta lucha. Pero veamos el problema de fondo y el por
qué es la lucha contra el contrabando.
El contrabando se define como: “Actividad ilegal que consiste en
comerciar con productos sin pagar los impuestos correspondientes”.
Pero, ¿para qué existen los impuestos y aranceles? Primeramente, sirven
para las recaudaciones del Estado, y segundo, para proteger la producción
nacional de los productos extranjeros.
¿Es necesario “proteger” la producción nacional? ¿Es necesario que el
Estado limite el mercado?
En algunos países hay poca industrialización y fábricas, pese al intento de
los Gobiernos para “incentivar” la producción y atraer capital. En realidad,
no le compete al Estado decidir qué producir, ni cómo producirlo; es una
decisión que la toma el mercado como tal, pues son transacciones entre
individuos que intercambian bienes o servicios.
En países con una población baja, como Bolivia, es contraproducente
hacer una fábrica o industrias grandes, porque el mercado está limitado a
10 millones de personas o menos, de las cuales al menos 10% no
consumirá el producto.
Por ejemplo, si producimos lápices, haciendo costos, tendríamos que
producir y vender mínimamente 20 mil unidades diarias para recuperar la
inversión, pagar impuestos y mantener la empresa, pero nuestro mercado
está limitado a 10 millones de habitantes, de las cuales probablemente
40% no necesite uno, entonces nuestro mercado cada vez se hace más
limitado.
También tendríamos que competir con lápices importados que podrían ser
más baratos, por lo cual para que tengamos un precio competitivo, usando
la economía a escala, tendríamos que ser capaces de producir 40 mil
unidades diarias para reducir costos, y tener un precio competitivo en el
mercado, pero nuestra producción excedió a la población dispuesta a
comprar, por lo cual nuestra opción sería exportar, y ahora nos
enfrentamos a otro problema: aranceles, impuestos y otras marcas
competitivas.
Por lo general, mínimamente 20% del valor del producto en el mercado se
debe a los impuestos. Entonces, tendríamos que evitar las barreras
arancelarias para que nuestra producción pueda competir en otros
mercados, con lo cual haríamos contrabando. A esto podemos agregar el
ensayo “Yo Lápiz” de Leonard Read, que Milton Friedman explica, donde
para fabricar un lápiz se necesitan materias primas de diferentes partes
del mundo (grafito, madera, caucho, metal, etc.) con las cuales al comprar
un lápiz compramos el trabajo y el tiempo de miles de personas alrededor
del mundo.
Entonces, si necesitamos materias primas de todo el mundo, estas
mismas necesitan también ser importadas, por lo cual los aranceles siguen
siendo un problema, ya que sin impuestos podemos importarlos con un
menor costo y nuestra ganancia sería aún mayor, y así mismo nuestro
incentivo a seguir creciendo.
Nos damos cuenta que para abaratar costos, hogares y empresas deciden
evitar los impuestos. Esto se refleja en productos más baratos en los
mercados donde no se exigen facturas, pues no pagan impuestos en
algunos casos, y los productos son de contrabando.
Ahora veamos cómo esto puede afectar al productor nacional: La fábrica
de lápices que tenemos funciona con normalidad, conseguimos varios
clientes y logramos establecernos en el mercado, pero llega una marca de
lápices al país por contrabando, por lo cual también su precio es menor o
igual al nuestro, sólo que tiene una pequeña mejoría, un borrador. La
demanda de mis lápices descenderá, por lo tanto, mis ventas y producción
disminuirá, dejando pérdidas a mi empresa a largo plazo.
Entonces, que mi empresa quiebre porque una nueva marca acaparó el
mercado, ¿es culpa del Estado por no regular ni controlar el contrabando,
o es culpa mía por no innovar u ofrecer algo mejor a mis clientes?
La competencia perfecta es difícil de conseguir, pero es posible con un
mercado más libre, donde ninguna empresa tenga concesiones por parte
del Gobierno, o las barreras para importar y exportar no perjudique ni a los
negocios pequeños, ni medianos o grandes, porque ninguno queda exento
de los problemas causados por los impuestos. El comercio exterior existe
porque ningún país puede auto sustentarse; siempre necesitaremos los
productos o servicios de alguna empresa extranjera, como también otros
países necesitarán nuestros productos y servicios.
La competencia siempre es buena, porque incentiva a las empresas a
mejorar sus productos y servicios, para así facilitar el día a día al
consumidor.
EL COMERCIO ILÍCITO REGIONAL

El problema que es objeto de análisis en el presente documento es global

y afecta a todos los países, a algunos en mayor medida que a otros. Dada
la homogeneidad relativa del área centroamericana, este fenómeno afecta
a los países de forma similar e incluso existen casos en que la mercadería
de contrabando que se comercializa en un país, proviene de otro país de
la región.
A lo largo del istmo, las autoridades y sectores económicos afectados
enfrentan las pérdidas que el mismo genera. Entre los efectos que se
generan están la evasión de impuestos, el daño económico a las empresas
por la competencia desleal, lo cual provoca disminución en las ventas y
también puede generar daños a la salud de las personas. Al igual que otras
actividades ilícitas como el tráfico de drogas y el lavado de dinero, el
comercio ilícito tiene una incidencia social y en la gobernabilidad de los
países, pero en las zonas fronterizas en particular.
En un artículo escrito por David Gagne en el portal web de InSightCrime,
el autor describió las cinco fronteras más peligrosas de Latinoamérica, de
las cuales dos se encuentran en la parte norte de la región
centroamericana (Gagne, 2015).
II. MARCO HISTORICO. -

2.1. AMBITO MUNDIAL. –

El comercio ilícito es una actividad que engloba varios hechos delictivos

como el contrabando, la defraudación aduanera, la piratería, la corrupción,
el cohecho pasivo, y otros muchos, que tienen un impacto negativo
creciente en las sociedades y países del mundo.
La región centroamericana no escapa de los efectos perniciosos de estas
actividades ilícitas altamente lucrativas, y que son fuente de otras
actividades criminales como el narcotráfico, el comercio ilegal de armas y
el comercio ilegal de personas. La evidencia encontrada muestra como lo
anterior ha dejado de ser un fenómeno local para ser uno de carácter
regional y transfronterizo. Las ganancias para las personas y grupos que
se dedican al comercio ilícito son tan altas, que el poder acumulado ha
sido un incentivo para acumular riquezas, control territorial y de manera
creciente, poder político. Esta realidad se alimenta de un fenómeno
sociológico de igual preocupación, la aceptación y tolerancia de la
sociedad, en particular en zonas fronterizas, hacia muchas de las
actividades derivadas del comercio ilícito, como lo son aceptar como
normal la compra-venta de productos del contrabando o promover las
formas de vida de quienes se dedican a estas actividades.
No obstante, todo lo anterior, el estudio científico y sistemático del
comercio ilícito en la región es casi inexistente, porque no hay consenso
internacional sobre metodologías capaces de dar instrumentos certeros de
análisis. Además, la poca información y datos que se generan por las
autoridades públicas y los sectores económicos afectados, no permiten
obtener la materia prima suficiente para investigaciones independientes.
Sin estos datos, es muy difícil formular políticas públicas que tengan por
objetivo disminuir o erradicar los flujos del comercio ilícito.
El presente trabajo trató de establecer una base de cálculo para cuantificar
el valor del comercio ilícito en los países de la región, teniendo como
referencias varios documentos publicados sobre la materia en Guatemala,
pero la inexistencia o inconsistencia de datos, la poca colaboración de las
autoridades con los investigados y el poco desarrollo metodológico, no
permitieron alcanzar todos los resultados previstos.
Sin embargo, de las investigaciones realizadas, destaca que el problema
del comercio ilícito tiene profundas raíces en la historia centroamericana,
en particular durante su época colonial. Resulta más que anecdótico
constatar como a principios del siglo XIX se tomaron decisiones de política
pública, similares o iguales a las Contrabando y Defraudación Aduanera
en Centroamérica que aun hoy se presentan para contrarrestar el
contrabando y la defraudación aduanera.
Si los cálculos realizados para Guatemala en los años 2013 y 2014 se
toman como referencia para el resto de países centroamericanos, el
volumen de comercio ilícito en la región, podría ubicarse entre el 3.4 y
4.0% de su producto interno bruto (US$5,880 mil millones).
Contar con un análisis del comercio ilícito en Centroamérica resulta valioso
porque no hay un estudio similar, y por lo tanto esun punto de partida para
políticas públicas orientadas a la reducción y prevención de las actividades
ilícitas del contrabando y la defraudación aduanera.
La región debe apuntar a la integración como bloque económico, con el
propósito de ser más competitiva en términos comerciales, pero también
para tomar decisiones en conjunto, a fin de fortalecer sus instituciones, en
este caso las aduanas y puntos fronterizos. El uso de procedimientos
uniformes a lo largo de Centroamérica facilita el tránsito de mercancías y
en consecuencia puede hacer eficiente el uso de sus recursos y combatir
las prácticas ilegales.
Los convenios de cooperación entre los países de Centroamérica son
imprescindibles para fortalecer los procedimientos que se aplican en las
aduanas en temas de valoración de mercancías, cobro de impuestos,
verificación de mercancías, entre otros aspectos. En este sentido, tiene
que recuperarse todo el potencial que en materia de prevención y combate
del comercio ilícito se encuentra ya en acuerdos, tratados y convenios
regionales. En cuanto al marco regulatorio y sancionatorio derivado del
proceso de integración, debe también alinearse a lo largo de la región, con
el fin de desmotivar fuertemente este tipo de prácticas ilegales. El refuerzo
de controles y verificación en las aduanas es importante, pero utilizando
equipo moderno que facilite el comercio y no que lo atrase.
La política regional de competencia, la cual se encuentra en proceso de
formulación derivada del Acuerdo de Asociación con la Unión Europea,
puede ser un importante estímulo para disminuir los incentivos que
provocan el comercio ilícito.
Igualmente, conforme avance el nivel de profundización de la integración
regional, se tendrá que atender el tema de los precios y el subsidio a
productos sensibles, en el marco de un proceso de libertad comercial,
porque las fuertes disparidades entre países han sido un incentivo al
comercio ilícito.
Es importante dar a conocer este tipo de investigaciones y estimaciones,
sobre todo los efectos que las prácticas ilegales tienen sobre la economía
y la sociedad para crear conciencia enlos ciudadanos de lo perjudicial que
es aceptar este tipo de actividades en la sociedad. Esto con el fin de evitar
que se fomente el consumo de este tipo de artículos.
Debe promoverse la actualización de las metodologías de cálculo de las
cuentas nacionales de cada país, incluyendo el cálculo de la economía no
observada.
No existe consenso internacional respecto a cuál sería la metodología
idónea para calcular el valor monetario del comercio ilícito y en el proceso
se han realizado varios intentos, los cuales son utilizados como referentes.
Lo que sí es cierto es que cada país debe adoptar la metodología
adecuada, considerando la disponibilidad de información con la que se
cuente o bien, hacer uso de varios métodos a la vez, que
permitan contar con información más certera. Varios organismos
internacionales han generado propuestas y manuales para sistematizar la
creación de bases de datos que sirvan para cuantificar la economía no
registrada y el comercio ilícito. Sin embargo, dada la naturaleza de estas
actividades, su carácter ilegal, es complicado rastrear y estimar la
magnitud de este fenómeno.
El análisis de la estimación del comercio ilícito en Centroamérica, uno de los
problemas que más están afectando la región, debería considerarse una
prioridad.
2.2. AMBITO NACIONAL. –
¿EL PROBLEMA DEL CONTRABANDO PARA EL COMERCIO?

El intercambio de mercancías en el ámbito internacional es creciente e

imparable, al punto de que no se podría comprender el escenario
económico mundial sin tomar en cuenta el proceso de globalización de los
mercados.
El intercambio de mercancías en el ámbito internacional es creciente e
imparable, al punto de que no se podría comprender el escenario
económico mundial sin tomar en cuenta el proceso de globalización de los
mercados. Este gran dinamismo del comercio exterior lleva aparejados
problemas económicos, sociales, jurídicos y políticos muy complejos.
El contrabando es el tráfico ilegal de mercancías sin pagar los pertinentes
derechos de aduanas tipificados por ley. Es una de las prácticas humanas
más antiguas que, claro, con el pasar de los años y con las evoluciones
que se observaron en algunos aspectos y campos, fue cambiando y
evolucionando también hacia otros niveles, pero jamás desapareció. Con
otras formas y aspectos, resulta ser una de las actividades ilegales más
comunes y a través de la cual muchos logran enriquecerse hasta límites
insospechados. El contrabando de importación es uno de los factores que
afectan a nuestra economía, porque el incremento es constante y
relevante.
Bolivia, con una posición en el centro de Sudamérica y limitando con
Argentina, Brasil, Chile, Perú y Paraguay, cuenta con extensas fronteras
que sobrepasan los 6.000 kilómetros de extensión, característica
geográfica que la hace vulnerable al contrabando.
El contrabando es un problema estructural que afecta negativamente a la
economía boliviana porque también perjudica la capacidad productiva de
los distintos sectores del país. No otra cosa significa el acelerado ritmo de
crecimiento que registra el comercio informal en el país y que en los
últimos años ha llegado a constituirse en un problema de orden estructural
por sus implicaciones de orden ético, moral, económico y social.
En todas las capitales del país, lamentablemente, existen grandes
mercados negros que son peligrosos canales de comercialización de
mercadería de contrabando y cuya tributación solo va a los regímenes
especiales impositivos y de bajo impacto para las recaudaciones
impositivas, y solo ocasiona competencia desleal y más mercados
informales que desfavorecen a las actividades legalmente establecidas.
En general, el contrabando evade el pago de varios tributos. Por un lado,
la internación legal compone no solamente el arancel del 10% sino
también tasas de almacén aduanero, de verificación, aportes especiales,
despacho aduanero y otros que llegan a alrededor de un 5% adicional. Por
otro lado, no paga los impuestos internos: el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que tiene una tasa efectiva del 14.94%, y el Impuesto al Consumo
Específico (ICE) para algunos productos como vehículos, bebidas y
cigarrillos cuya tasa es variable. Lo que quiere decir que tampoco pagan
el Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE), de 25%, ni el Impuesto
a las Transacciones (IT) de 3%.
En la actualidad, el contrabando de importación en Bolivia mueve más de
$us 2.000 millones cada año y el Estado deja de recibir alrededor de $us
600 millones en el mismo tiempo por evasión de impuestos.
De los más de $us 2.000 millones establecidos por concepto de
contrabando de importación, el 69% ingresa por la zona franca de Iquique
(Chile), el 23% por Brasil, 5% por Argentina, 2% por Perú y 1% por
Paraguay.
Según datos, cifras disponibles y estimaciones técnicas del Instituto
Boliviano de Comercio Exterior (IBCE), el contrabando en el país mueve
alrededor de $us 1.680 millones anuales; y si se suma el contrabando
hormiga, llega a $us 2.230 millones. También, según la Confederación de
Empresarios Privados de Bolivia (CEPB), el país está perdiendo la lucha
contra el contrabando en todos los frentes porque si se eliminara esta
actividad ilícita, tendría un crecimiento adicional del Producto Interno Bruto
(PIB) del 0.5% al 1%.
Esto también hace parte al compromiso ciudadano de lucha contra este
flagelo, porque si hay un vendedor es porque hay un comprador. Si el
contrabando sigue siendo un negocio es porque lo seguimos fomentando
desde nuestras ciudades con nuestro consumo. Por eso, creo que hay que
llamar a la conciencia de la ciudadanía para no caer en el fomento de esta
actividad criminal.

¿CÓMO AFECTA AL PAÍS EL CONTRABANDO?

Expertos señalan que los rubros más afectados por el contrabando son el
de alimentos y medicamentos donde se podría generar un riesgo en la
salud de la población, además en los combustibles. Afecta la salud y la
economía. El contrabando es una problemática que no sólo afecta a la
economía de los departamentos ubicados en las zonas fronterizas del
país, sino a la competitividad de las empresas y a la salud de la población,
aseveró, Eduardo Joo Garfias, abogado aduanero del Estudio Amprimo &
Flury.
¿Qué es? Según señaló Joo en entrevista con RPP, en términos
sencillos, el contrabando es el ingreso de mercaderías sin pasar por el
control aduanero respectivo.
¿Cómo opera? Explicó que las mafias de contrabando presentes en el
país, buscan evadir y saltan los controles aduaneros, como los marítimos
y terrestres, para no cumplir con las reglas fitosanitarias y no pagar los
tributos correspondientes por el ingreso de sus mercancías al país.
"Entonces tenemos dos afectaciones. Hay una menor recaudación
respecto de esas mercaderías pues podrían entrar productos pirata, de
pésima calidad que luego se venderán en un mercado negro que además
afecta la competitividad de los demás partícipes de esos rubros", comentó.
Añadió que los rubros en los cuales se presenta mayor contrabando son
el de alimentos, medicamentos donde se podría generar un riesgo en la
salud de la población, asimismo en los combustibles.
Afecta la competitividad empresarial. "Básicamente la actividad del
contrabando no solo se resume en una afectación meramente patrimonial
impositiva sino también en las afectaciones a las industrias y los comercios
porque se genera una suerte de competencia desleal entre aquellos que
sí cumplen los parámetros de control y los que no", concluyó.
III. MARCO TEORICO. -
3.1. CONCEPTOS. –
3.1.1. CONCEPTO DE LA CONTRAVENCION. –
Antes de introducirnos en el análisis de la figura del contrabando
contravencional es menester hacer un repaso sobre las denominadas
contravenciones tributarias, mismas que de acuerdo a lo establecido en el
Parágrafo I del Art. 148 del Código Tributario Boliviano (CTB) forman, junto
a los delitos, parte de los “ilícitos tributarios”, definidos por el mismo Código
como “(…) las acciones u omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y
demás disposiciones normativas tributarias”.
La definición del CTB es bastante general y como se ve, está referida tanto
a delitos como a contravenciones, y si bien, los Capítulos II y III del Título
IV de dicho Código están dedicados exclusivamente al tratamiento de las
contravenciones tributarias y su procesamiento, no encontramos una
definición específica de contravención tributaria, su diferencia respecto de
los delitos tributarios o su naturaleza jurídica. En ese sentido, para
comprender qué debemos entender por contravención tributaria, es
menester apoyarnos en la doctrina, de la mano de autores que han
analizado esta figura legal también denominada “infracción” en el
derecho comparado.
Al efecto, podemos citar a Rafael Bielsa (1951), quien considera que “El
delito es ataque al bien jurídico que la ley quiere restablecer, mientras que
la contravención consiste en no cumplir el deber impuesto por la ley a todo
administrado o vinculado a la Administración pública por una obligación de
colaborar con el interés colectivo.
Por lo que el incumplimiento de ese deber generará lo que se ha llamado
obligación delictual del Derecho administrativo, a la cual debe
corresponder no una sanción civil sino una sanción disciplinaria, sino una
simple pena administrativa, en consecuencia, se entiende que las
contravenciones entran en el dominio del derecho administrativo y no del
Derecho penal, y en consecuencia su régimen está fuera del ámbito del
Código Penal”.
Vale decir que, en criterio del citado autor la contravención es simplemente
el no cumplimiento de la obligación de colaborar con el interés colectivo,
sin que necesariamente implique un ataque al bien jurídico protegido1, por
lo que, entra dentro del marco legal administrativo siendo sancionado
apenas con una pena administrativa de tipo disciplinario.
Ahora, si bien este criterio podría resultar acertado para la mayoría de las
contravenciones o infracciones que acontecen en la vida en sociedad,
infracciones de tránsito; en el caso de las contravenciones tributarias tal
como están normadas en la legislación boliviana, no resulta apropiado del
todo, ya que si bien el procesamiento y sanción de las mismas se da por
la vía administrativa, respecto a la pena, ésta en la mayoría de los tipos de
contravenciones tributarias, no se traduce en solo una sanción disciplinaria
o una simple pena administrativa que busque únicamente llamar la
atención y modificar la conducta del contraventor, por el contrario, estas
sanciones resultan sumamente gravosas y perjudiciales para el sujeto
pasivo, v.gr la contravención de Omisión de Pago cuya sanción es del
100% del valor de los tributos omitidos, por lo que, entendemos que en el
caso boliviano el legislador no solo pretende modificar la conducta del
contraventor respecto de su no colaboración con el interés público, sino
que busca restaurar el daño ocasionado al bien jurídico protegido.
Por su parte, Sainz de Bujanda, citado por Horacio Félix Alaiz (2011) “parte
de la idea de que la infracción criminal supone la lesión de determinados
bienes jurídicos que el ordenamiento positivo reputa dignos de protección,
a la cual se asocia la imposición de una pena. Agrega que no existe
separación sustancial entre lo injusto criminal y lo que se llama lo injusto
administrativo. En su opinión, toda norma jurídica que contemple una
infracción del orden jurídico, asociando a ésta una pena, tiene una
naturaleza jurídico – penal, cualquiera que sea el texto positivo en que se
encuentre incorporada. De suerte tal, que las diferencias entre las normas
contenidas en el Código Penal y las contenidas en otras leyes serían de
tipo formal. En función de la mayor o menor gravedad que se le atribuye a
la infracción, con arreglo a una valoración político social, se incorpora al
Código Penal o a la legislación administrativa, atribuyéndose la calificación
y aplicación de las sanciones a los órganos del Poder Judicial o a los
órganos de la Administración, actuando éstos en el ejercicio de funciones
jurisdiccionales.

3.1.2. NATURALEZA JURÍDICA

Bajo los criterios expuestos, corresponde ahora referirnos a la naturaleza

jurídica de las contravenciones, y al respecto, siguiendo la doctrina
tenemos a M. Bajo y S. Bacigalupo (2000), quienes al respecto señalan:
“(…) se reconoce que el denominado Derecho administrativo sancionador
(que involucra a las infracciones) debe acatar a los principios de tipicidad,
legalidad, culpabilidad –lo que excluye el principio de responsabilidad
objetiva-, personalidad de las sanciones, principio del hecho, y otros más
que se inspiran en el Derecho penal, siendo además una opinión común
que esto efectivamente así tiene que ser, precisamente en salvaguarda de
los intereses de los administrados. Igualmente se han reconocido los
principios de legalidad, irretroactividad de las leyes, salvo la posterior más
favorable, la exigencia de tipicidad de las infracciones y sanciones, y la
prohibición de analogía”.
consiguiente, en criterio, que también compartimos, de Alonso Madrigal
(1999) “…tanto las infracciones tributarias como las aduaneras, a pesar de
ser de neto corte administrativo, no cabe duda de que tienen una
naturaleza jurídica penal, y que existe además una identidad sustancial,
ontológica entre las infracciones y los delitos. Las diferencias entre ambas
son cuantitativas y no cualitativas, puramente formales, fundadas
exclusivamente en valoraciones político-sociales, estribando estas
diferencias, básicamente en el hecho de que la aplicación de las sanciones
previstas para cada una de estas se llevará a cabo por órganos diferentes,
actuando diferentes procedimientos: administrativo para las infracciones y
jurisdiccionales para los delitos”.
3.1.3. CONCEPTO DE CONTRABANDO. –

El contrabando es una actividad ilegal que consiste en comerciar con

productos sin pagar los impuestos correspondientes, en especial
impuestos aduaneros.
Es ilegal la actuación de los contribuyentes en la realización de maniobras
destinadas a sustraerse a la obligación tributaria, un grave atentado a los
derechos pecuniarios de un sujeto (el Estado) o una desobediencia a los
órdenes de la administración pública, que significa alterar el orden jurídico
y los principios de la moral pública.
La ley tributaria dispone que constituyen ilícitos tributarios a las acciones
u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales tipificadas
y sancionadas en el código y demás disposiciones normativas tributarias.
Se clasifican en delitos y contravenciones.
Contrabando. - sobre el tema del delito contravenciones contrabando
cabe manifestar que es un tema de amplio análisis que corresponde ser
explicado con la debida amplitud desde el área aduanera, empero al
tratarse de un ilícito tributario previsto en la legislación boliviana que la
tipificación para el delito prevista en artículo 181 del Código Tributario
Boliviano es la misma que se aplica a la contravención con la única
diferencia en la cuantía.
3.2. ELEMENTOS. –
3.2.1. ELEMENTOS DE LA CONTRAVENCION. –

Articulo 148.- (definición y clasificación)

I. Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen
normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas
en el presente código y demás disposiciones normativas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente
código y demás disposiciones normativas tributarias. Los ilícitos
tributarios se clasificas en contravenciones y delitos.
II. Los delitos tributarios aduaneros son considerados como delitos
públicos colectivos de múltiple víctimas y se considerara la pena
principal más las agravantes como base de la sanción penal.
III. En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas
a la detención preventiva.

Sanciones a las contravenciones tributarias

Artículo 161°. (Clases de Sanciones).

Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente,
según corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres
(3) meses a cinco (5) años. Esta sanción será comunicada a la
Contraloría General de la República y a los Poderes del Estado que
 adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicación bajo
responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades.
Extinción de las contravenciones tributarias

Artículo 159° (Extinción de la Acción y Sanción). La potestad para

ejercer la acción por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones
se extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sanción pecuniaria por
contravención esté ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio
del causante, no procede la extinción.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripción;
d) Condonación.

3.2.2. ELEMENTOS DEL CONTRABANDO. –

Los elementos del delito del contrabando los elementos del contrabando
son tres:
1) La acción de introducir o sacar del país mercancías.
2) La omisión en el pago de los impuestos respectivos (el presupuesto
lógico de este elemento constituye en que la mercancía que se saque
o introduzca al país este gravada con el pago de algún impuesto.
3) Que la omisión de impuestos se haga deliberadamente.

También comete contrabando al que incurra en alguna de las conductas

descritas a continuación:
a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas o horarios no habituales, al control aduanero.
Sera considerado también autor del delito el consignatario o propietario
de dicha mercancía.
b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por las disposiciones
especiales.
c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la
administración tributaria, salvo fuerza mayor como la administración
tributaria más próxima.
d) El transportador que descargue o entregue mercancías en lugares
distintos a la aduana, sin autorización previa tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no
comprendidas en la declaración de mercancías del régimen aduanero
al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se
encuentre en posesión o comercialización de mercancías cuya
exportación, según sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que
previamente hubieran sido sometidas a un régimen al que permitía.
El contrabando no quedara desvirtuado, aunque las mercancías no estén
gravadas con el pago de tributos aduaneros. Las sanciones aplicables en
sentencia por el tribunal de sentencia en materia tributaria son Privación
de cinco (5) a diez (10) años, cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía decomisada a UFV´s 50000. - (cincuenta mil 00/100 Unidades
De Fomento A La Vivienda).
Se agravará la sanción penal en una mitad si el delito fuere cometido por
Servidores Públicos.
3.3. SISTEMA PROCESAL DE CONTRAVENCIONES. –

Los delitos tributarios en Bolivia son los siguientes:

ARTÍCULO 177°. -
(DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA).
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración
Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o
igual a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), será
sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y
una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria
establecida en el procedimiento de determinación o de prejudicialidad.
Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación
especial. En el caso de tributos de carácter municipal y liquidación anual,
la cuantía deberá ser mayor a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuantía señalada, si se trata de tributos de
declaración anual, el importe de lo defraudado se referirá a cada uno de
los doce (12) meses del año natural (UFV’s 120.000). En otros supuestos,
la cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por los que
un hecho imponible sea susceptible de liquidación.
ARTÍCULO 177° bis. –
El comprador en el mercado interno, que dolosamente incluya, retenga o
traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio de venta,
repercutiendo el mismo al vendedor, de cuya cuantía se obtenga un
beneficio inferior a UFV´s 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda, será sancionado con multas progresivas e inhabilitaciones
especiales que se establezcan reglamentariamente. Cuando el importe
sea igual o superior a las UFV´s 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento
de la Vivienda, al margen de las sanciones descritas se aplicará una
sanción de (3) tres a (6) seis años de pena privativa de libertad. La cuantía
se entenderá referida a cada uno de los conceptos por lo que un hecho
imponible sea susceptible de liquidación.
ARTÍCULO 177º quáter. -
(ALTERACIÓN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS
EQUIVALENTES).

El que insertare o hiciere insertar en una factura, nota fiscal o documento

equivalente verdadero, declaraciones falsas concernientes al hecho
generador que el documento deba probar, será sancionado con privación
de libertad de dos (2) a seis (6) años. La sanción será agravada en un
tercio en caso de reincidencia.
ARTÍCULO 178°. -
(DEFRAUDACIÓN ADUANERA).
Comete delito de defraudación aduanera, el
que dolosamente perjudique el derecho de la Administración Tributaria a
percibir tributos a través de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.- UFV’s (Cincuenta mil
Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por
cada operación de despacho aduanero.

a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías

cuyo contenido sea redactado por cualquier medio;
b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor,
peso u origen diferente de las mercancías objeto del despacho
aduanero;
c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte
un pago incorrecto de los tributos de importación;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesión de exenciones;
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a
diez (10) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la
deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinación o de
prejudicialidad.
Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación
especial
ARTÍCULO 179°.-
(INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS).

El que instigue públicamente a través de acciones de hecho, amenazas o

maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos será
sancionado con pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) años y
multa de 10.000 UFV’s (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
ARTÍCULO 180°.-
(VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS).
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma,
violara, rompiera o destruyera precintos y demás medios de control o
instrumentos de medición o de seguridad establecidos mediante norma
previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados para el
cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidación, verificación,
fiscalización, determinación o cobro del tributo, será sancionado con pena
privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de 6.000 UFV’s
(seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto
pasivo deberá además reponer los mismos o pagar el monto equivalente,
costos de instalación y funcionamiento.
ARTÍCULO 181°.-
(CONTRABANDO).
Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas
a continuación:

a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma

clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Será considerado también autor del delito el consignatario
o propietario de dicha mercancía.
b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras
o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la
Administración Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a
la Administración Tributaria más próxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares
distintos a la aduana, sin autorización previa de la Administración
Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no
comprendidas en la Declaración de Mercancías que ampare e régimen
aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se
encuentre en posesión o comercialice mercancías cuya importación o
exportación, según sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un régimen aduanero que lo
permita.
El contrabando no quedará desvirtuado, aunque las mercancías no estén
gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en
materia tributaria, son:
I. Privación de libertad de cinco (5) a diez (10) años, cuando el valor de
los tributos omitidos de la mercancía decomisada sea superior a UFV’s
200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda).
II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto
de comiso, la sanción económica consistirá en el pago de una multa
igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancías objeto de
contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro
instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de
aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación, en cuyo caso
los servidores públicos estarán sujetos a la responsabilidad penal
establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades
de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía sea igual o menor a 200.000 (Doscientos Mil Unidades de
Fomento de Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por ciento
(50%) del valor de la mercancía en sustitución del comiso del medio o
unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la
Administración Tributaria para el transporte de carga utilicen sus
 medios y unidades de transporte para cometer delito de Contrabando,
se aplicará al transportador internacional una multa equivalente al cien
por ciento (100%)
del valor de la mercancía decomisada en sustitución de la sanción de
comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no
tuviere autorización de la Administración Tributaria para transporte
internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicará la
sanción de comiso definitivo.
IV. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los
casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de
contrabando, sea igual o menor a 200.000 (Doscientos Mil Unidades
de Fomento de Vivienda), la conducta se considerará contravención
tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el
Capítulo III del Título
V. del presente Código.
VI. Quienes importen mercancías con respaldo parcial, serán procesados
por el delito de contrabando por el total de las mismas.

ARTÍCULO 181º bis.-

Comete delito de usurpación de funciones aduaneras, quien ejerza
atribuciones de funcionario o empleado público aduanero o de auxiliar de
la función pública aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado
para hacerlo y habilitado mediante los registros correspondientes,
causando perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito será
sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años.

ARTÍCULO 181º ter.-

Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que mediante
cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegítimamente de mercancías
que constituyen prenda aduanera. Este delito será sancionado con
privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años con el resarcimiento de
los daños y perjuicios y la restitución de las mercancías o su equivalente
a favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas,
incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento tributario se
sujetará a los términos de los respectivos contratos de concesión o
administración.

ARTÍCULO 181º quater.-

Comete delito de falsificación de documentos aduaneros, el que falsifique
o altere documentos, declaraciones o registros
informáticos aduaneros. Este delito será sancionado con privación de
libertad de cuatro (4) a ocho (8) años y el pago de la multa de acuerdo con
lo dispuesto en el Artículo 170° de la presente Ley.

ARTÍCULO 181º quinquies. -

Cometen delito de asociación delictiva aduanera los funcionarios o
servidores públicos aduaneros, los auxiliares de la función pública
aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de
depósitos aduaneros o de otras actividades o servicios aduaneros,
consignantes, consignatarios o propietarios de mercancías y los
operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en la
comisión de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley.
Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho
(8) años.

ARTÍCULO 181º sexies. –

Comete delito de falsedad aduanera el servidor público que posibilite y
facilite a terceros la importación o exportación de mercancías que estén
prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneración o disminución
indebida de tributos aduaneros, así como los que informan o certifican
falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la
calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino de las mercancías.
Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho
(8) años.

ARTÍCULO 181º septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero

cuando una persona natural o jurídica oferta o entrega un beneficio a un
funcionario con el fin de que contribuya a la comisión del delito. El cohecho
pasivo se produce con la aceptación del funcionario aduanero y el
incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisión del delito
aduanero.

ARTÍCULO 181º octies.-

Comete tráfico de influencias en la actividad aduanera cuando autoridades
y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdicción,
competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisión de los
delitos descritos anteriormente, a cambio de una contraprestación
monetaria o de un beneficio vinculado al acto antijurídico. la autorización
de la instancia correspondiente, incurra en cualquiera de las siguientes
conductas:

1. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas,

mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos
y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección
específica.
2. Intente extraer mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, e
hidrocarburos y alimentos con subvención directa del Estado sujetas a
protección específica, mediante actos idóneos o inequívocos desde
territorio aduanero nacional o zonas francas, y no logre consumar el
delito por causas ajenas a su voluntad.
3. Almacene mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,
hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas
a protección específica, sin cumplir los requisitos legales dentro un
espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
4. Transporte mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,
hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas
a protección específica, sin cumplir los requisitos legales dentro un
espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
 Este delito será sancionado con privación de libertad de ocho (8) a doce
(12) años y el decomiso de las mercancías y la confiscación de los
instrumentos del delito.

ARTÍCULO 181° nonies. -

(DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN AGRAVADO).
Comete delito de contrabando de exportación agravado, el que sin portar
la autorización de la instancia correspondiente, incurra en cualquiera de
las
siguientes conductas:
1. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas,
mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos
y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección
específica.
2. Intente extraer mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, e
hidrocarburos y alimentos con subvención directa del Estado sujetas a
protección específica, mediante actos idóneos o inequívocos desde
territorio aduanero nacional o zonas francas, y no logre consumar el
delito por causas ajenas a su voluntad.
3. Almacene mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,
hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas
a protección específica, sin cumplir los requisitos legales dentro un
espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
4. Transporte mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,
hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas
a protección específica, sin cumplir los requisitos legales dentro un
espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
Este delito será sancionado con privación de libertad de ocho (8) a doce
(12) años y el decomiso de las mercancías y la confiscación de los
instrumentos del delito.
3.4. SISTEMA SANCIONATORIO. –

Una dificultad que obstaculiza la aplicación penal tributario en Bolivia es la

falta de especialidad en derecho penal de los funcionarios (fiscalizadores)
que actúan en los procesos determinativos, ya que faltan conocimientos y
práctica que permitan que permitan identificar la teoría, principios y normas
del Derecho Penal en general y del Derecho Procesal Penal. El apoyo
jurídico no es apto por falta de especialidad en temas penales tributarios.
3.4.1. DELITO TRIBUTARIO. –

Es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionados con

penas. Supone la realización de un comportamiento grave que infringe
normas tributarias. Se daña la recaudación tributaria de manera inmediata
y la función del tributo. Como todo delito contienen los elementos
constitutivos de acción u omisión, tipicidad antijuricidad, culpabilidad y pena.
3.4.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA. –

La defraudación fiscal consiste en evadir o burlar dolosamente las

obligaciones fiscales.
ARTÍCULO 177°. -
(DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA).
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración Tributaria
a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la deuda
tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual
a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), será
sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una
multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria
establecida en el procedimiento de determinación o de prejudicialidad.
Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación
especial. En el caso de tributos de carácter municipal y liquidación anual, la
cuantía deberá ser mayor a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento
de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuantía señalada, si se trata de tributos de
declaración anual, el importe de lo defraudado se referirá a cada uno de los
doce (12) meses del año natural (UFV’s 120.000). En otros supuestos, la
cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de liquidación.
3.4.3. CONTRAVENCIONES. –
Se ha manifestado que las sanciones establecidas en la legislación
boliviana para las contravenciones son muy severas y no guardan relación
proporcional con los hechos; así por ejemplo se dice que la sanción por
Omisión de pago se sanciona con el 100% del tributo omitido actualizado,
lo cual es similar a la sanción por defraudación tributaria. Multas por
incumplimiento a deberes formales que en muchos casos llegan al límite de
5000. - UFV´s, se reclama el por qué una persona jurídica paga más que
una persona natural si la infracción es la misma??
3.4.4. UNA O MÁS CONTRAVENCIONES Y EL LIMITE. –
En esta situación se da cuando se aplican sanciones por diferentes hechos
pero que a veces están relacionados en cuanto al periodo o la gestión. Por
ejemplo, cuando se requiere documentación en un procedimiento de
fiscalización, adicionalmente pueden presentarse otras contravenciones
respecto a similares hechos que sumando las sanciones y aplicar solo la
más alta en casos conexos.
3.4.5. CLAUSURAS. –
Existen dos tipos de procedimientos para sancionar esta contravención:
 1. Operativos de control
2. Por denuncias, solo en casos del control por operativos se permite
aplicar la figura de la conversión. En cuanto a las reincidencias van de
6, 12, 24, a 48 días. No hay clausuras definitivas.
No está bien evitar la contravención de la sanción a cambio de una multa
por más de una vez y regular la multa también de acuerdo con la
reincidencia. Perjudica al fisco porque una actividad cerrada no tributa.
Puede colocarse un cartel de situación.
IV. DESCOMPOSICION DE TIPO PENAL. –
Concepto legal o nomen juris: Es el enunciado el nombre del
articulo por ejemplo contrabando
Objetividad jurídica o bien jurídico Son los valores materiales, físicos
protegido morales e intelectuales susceptibles
de protección por parte del Estado
Sujeto activo El que comete el delito
Sujeto pasivo El que sufre el daño, ejemplo: el
Estado
Elemento subjetivo Se refiere el dolo conocimiento,
voluntad y la culpa por ejemplo el
contrabando, es doloso porque se
tiene conocimiento de que el hecho
es ilícito y se tiene la voluntad de
cometerlo
Elemento objetivo También llamada acción típica o
verbo nuclear, es la acción que se
materializa para la comisión del
delito por ejemplo en el contrabando
la acción es daño al Estado
Condición sine quanon Es un presupuesto o un requisito
indispensable para que se produzca
en efecto determinado.
En el contrabando la acción sine
quanon seria que se infringe una
norma jurídica
Objeto material Es sobre lo que recae el delito
Daño o peligro consiste en determinar si el delito
produce un efecto concreto al
momento de la comisión de un delito
por ejemplo si se infringe la ley
Sanción Es el castigo o si se quiere la
recompensa por la inobservancia de
la ley.
En el contrabando la pena es
presidio y multa de las UFV´s
V. BIBLIOGRAFIA. –

 Ley 2492 CODIGO TRIBUTARIO

 CONTRABANDO Y DEFRAUDACION ADUANERA EN CENTRO
AMERICA, Konrad Adenauer Stiftung , 2015
 CONTRABANDO CONRAVENCIONAL Y LAS ACCIONES TOMADAS
EN FRONTERA, Pozo Peñaranda Alberto Antonio, 2018
 LA ESTRUCTURA Y LOS EFECTOS DEL CONTRABANDO EN
BOLIVIA, Tesis De Grado, Alisson Magda Gomez Venegas, 2012
 ¿EL CONTRABANDO ES REALMENTE UN PROBLEMA PARA EL
COMERCIO?, Articulo Económico Periódico,
https://correodelsur.com/capitales/20180403_el-contrabando-en-
bolivia.html
 ¿CÓMO AFECTA AL PAÍS EL CONTRABANDO?, Economía Global
Revista,https://rpp.pe/economia/economia/como-afecta-al-pais-el-
contrabando-noticia-985959
VI. ANEXOS. -

Ley No 1053, 25 de abril de 2018

Resolución de directorio No RD 01-005-13
Resolución de directorio No RD 01-011-09
VII. TÉCNICAS Y MÉTODOS DE EXPOSICIÓN. -

 Exposición con cuadros esquemas

 Técnica de exposición colectiva foro

1