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Vidal Albarracn refiere que el control aduanero se ejerce a travs de la aplicacin de un conjunto de
medidas destinadas a asegurar el acatamiento de la legislacin aduanera, sobre los transportes y las
mercancas(4). Este es ejercido en tres niveles. En primer lugar, estn los niveles de controles previos, que
son ejecutados desde el ingreso de las mercancas a una zona primaria, hasta antes de la solicitud formal
de despacho, con la presentacin fsica o telemtica de la Declaracin nica de Aduanas (DUA). En
segundo lugar se encuentran los controles concurrentes. Finalmente, el tercer nivel, referido a los controles
posteriores, se da luego del levante incondicional de las mercancas y consiste en acciones de auditora a
los operadores de comercio exterior(5).
Zagal Pastor(6) define al contrabando como toda accin u omisin en la entrada o salida de mercancas que,
eludiendo la intervencin de los funcionarios aduaneros o inducindolos al error, viola las leyes establecidas
por razones de orden pblico o perjudica la percepcin de los tributos que deban recaudarse en ocasin a la
operacin.
V. TIPICIDAD SUBJETIVA
El delito de contrabando es un delito doloso. El agente debe haber actuado con el nimo y voluntad de
perpetrar el ilcito, eludiendo el control aduanero y evitando que se cumpla con el control del trfico
internacional por parte de la autoridad aduanera. No es necesaria la intencin de obtener ventaja
econmica, importa solo la acreditacin del dolo del agente de eludir el control aduanero. La intencionalidad
del agente debe ser evidente al tratar de evitar que las autoridades aduaneras cumplan con su funcin de
controlar el trfico internacional de mercaderas(15).
La prueba del dolo consiste en acreditar que la conducta tpica del contribuyente se haya encaminado
conscientemente a burlar los tributos (dolo directo), lo que debe probar la autoridad judicial, recurriendo a
diversos medios legales de prueba, en especial a instrumentales, testigos, etc., inclusive a travs de la
informacin de terceros e informes de peritos(16).
NOTAS:
(1) Ver: BAJO FERNNDEZ, Miguel. El comercio, tenencia o circulacin de gneros de lcito comercio. En:
Comentarios a la legislacin penal. Tomo III: Delitos e infracciones de contrabando. Bajo Fernndez
(coord.), Edersa, Madrid, 1984, p. 44.
(2) Respecto al mbito espacial, en el artculo 2 de la ley de delitos aduaneros se distinguen tres zonas
geogrficas en las que puede consumarse el delito en cuestin: a) Las zonas no habilitadas para el trfico
de personas, mercancas y medios de transporte de zona fronteriza; b) Las zonas habilitadas en la que el
agente ingresa o extrae mercancas en horarios no hbiles, ingresa o extrae mercancas en horario hbil
pero sin presentarlas a la aduana para su despacho conforme a ley y el consumo, utilizacin o disposicin
de mercancas que se encuentran en zona primaria, o su extraccin cuando la autoridad aduanera no ha
autorizado su levante incondicional; y c) Contrabando por las fronteras aduaneras internas, en virtud de la
presuncin de extraterritorialidad que se aplica a las zonas de tratamiento aduanero especial, sujetas a un
rgimen arancelario especial, franquicias o beneficios tributarios (zona franca).
(3) Ver: MUOZ MERINO, Ana. Delito de contrabando. Aranzadi, Pamplona, 1992, p. 253.
(4) VIDAL ALBARRACN, Hctor. Delitos aduaneros. Mave, Buenos Aires, 2004, p. 83.
(5) GALLARDO MIRAVAL, Juvenal. Los delitos aduaneros. Fundamentos de comercio internacional.
Rodhas, Lima, 2008, p. 279.
(6) ZAGAL PASTOR, Roberto. Derecho aduanero. San Marcos, Lima, 2008, p. 294.
(7) BRAMONT ARIAS, Luis. Temas de Derecho penal. Tomo IV. San Marcos, Lima, p. 89.
(8) MUOZ MERINO, Ana. Ob. cit., p. 129.
(9) Ver: BAJO FERNNDEZ, Miguel. Ob. cit., p. 38.
(10) Asegura el acatamiento de la legislacin aduanera en razn de controlar el paso, ingreso y salida de
territorio aduanero de personas, mercancas e inclusive medios de transporte.
(11) BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Alberto y GARCA CANTIZANO, Mara del Carmen. Manual de
Derecho Penal. Parte especial. 4 edicin, San Marcos, Lima, 2008, p. 494.
(12) BUSTOS RAMREZ, Juan. Manual de Derecho Penal. Parte especial. 3 edicin, Ariel, Barcelona,
1989, p. 394.
(13) Ver: BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Alberto y GARCA CANTIZANO, Mara del Carmen. Ob. cit., p.
495.
(14) dem.
(15) GALLARDO MIRAVAL, Juvenal. Ob. cit., p. 292.
(16) SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y los ilcitos tributarios. 3 edicin, San
Marcos, Lima, 1997, p. 678.
(17) BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Alberto y GARCA CANTIZANO, Mara del Carmen. Ob. cit., p. 497.
(18) Ibdem, p. 494.
(19) Artculo 36 del Cdigo Penal.- La inhabilitacin producir, segn disponga la sentencia: () 1.
Privacin de la funcin, cargo o comisin que ejerca el condenado, aunque provenga de eleccin popular.
2. Incapacidad para obtener mandato, cargo, empleo o comisin de carcter pblico (). 8. Privacin de
grados militares o policiales, ttulos honorficos u otras distinciones que correspondan al cargo, profesin u
oficio del que se hubiese servido el agente para cometer el delito.
(20) Ver: GARCA D., Jaime A. Modernizacin del comercio exterior y reforma aduanera en el marco de
promocin de la libre competencia. Heral Mol, Lima, 1999, p. 79.