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Manual de Auditoria para (Opdf)
Manual de Auditoria para (Opdf)
ENERALIDADES
En la actualidad el Sector de la Micro y Pequeña Empresa, así como los agentes económicos que
intervienen en ella, han adquirido una especial importancia en el contexto país. La infraestructura y/o la
ubicación geográfica de estas empresas, denominadas “micro financieras”, su nivel patrimonial, el
Conocimiento de su mercado objetivo, la finalidad de su operatividad - atender principalmente al sector
deficitario de nuestra economía que no es atendido por las instituciones bancarias ha llevado al Estado a
generar cambios en la normatividad, respecto al manejo del riesgo crediticio. Por ejemplo, hoy hablamos de
crédito micro empresarial, como una desagregación del crédito comercial, como una posibilidad de que aquel
mercado que no es atendido por la banca tradicional y que puede ser considerado como “sujeto de crédito”,
acceda al financiamiento de sus actividades generadoras de rentas.
La Micro y Pequeña Empresa en Honduras según un estudio realizado, por encargo de USAID/ Honduras, al
año 2000 está representada por 257,422 MYPES que generan 495,708 empleos remunerados y 147,688
empleos no remunerados. El 44% tiene más de 5 años de operación y el 77% de los dueños de las MYPES
es propietario de su vivienda.
Las personas naturales o jurídicas que desarrollan estas actividades calificadas como de micro y pequeña
empresa, vienen demandando permanentemente de servicios crediticios y/o financieros, que a su vez son
prestados por las OPD’s. La importancia de dicha actividad financiera que se viene desarrollando, ha hecho
necesario que el Estado vea la necesidad de promulgar normas específicas que se les apliquen como
actividades conexas y complementarias a los actuales servicios crediticios y financieros debidamente
regulados y supervisados por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
La importancia de la actividad económica generada por las pequeñas y micro empresas; así como la
canalización de recursos a través de las OPD’s, ha motivado la necesidad de promulgar Normas específicas,
por ello el Poder Legislativo a través del Decreto N° 229-2000 promulgó, el 03 de febrero del 2001, la Ley
Reguladora de las Organizaciones Privadas de Desarrollo, que se dedican a actividades financieras para
garantizar la legalidad, transparencia y seguridad de sus operaciones y fortalecer la viabilidad y
sostenibilidad de las mismas.
La Ley define aspectos relacionados con: el capital requerido para operar, medición de riesgos, límites y
prohibiciones, dentro de un esquema de libre mercado, posibilitando la existencia de estas entidades bajo la
denominación de OPDF’s de:
4. Administrar fondos especiales de programas que con fines específicos de apoyo al sector de la micro y
pequeña empresa, establezcan otras personas o instituciones públicas o privadas, nacionales o
extranjeras.
5. Celebrar contratos de arrendamiento financiero con sus prestatarios para facilitar la adquisición de
activos fijos requeridos por la micro y pequeña empresa.
6. Aceptar de sus prestatarios registrados como garantía, títulos valores girados a plazo que provenga de
sus operaciones, relacionadas con la producción o el comercio de bienes y servicios.
7. Invertir en títulos valores en moneda nacional o extranjera, los excesos de liquidez, que generen en el
manejo de sus operaciones.
8. Descontar letras de cambio, pagarés y otros documentos de sus prestatarios registrados, con el fin de
facilitar las transacciones de comercialización, producción y servicios.
No se puede conceder créditos con garantía fiduciaria a un prestatario registrado, o para cada persona
de un grupo de prestatarios registrados cuyo monto sea superior al dos por ciento (2%) del patrimonio
de la entidad.
No se puede conceder o mantener créditos con un prestatario registrado o para cada persona de un
grupo de prestatarios registrados por más del cinco por ciento (5%) del patrimonio de la entidad.
Esta prohibido conceder créditos de naturaleza personal a sus fundadores o asociados; así como a sus
directores, gerentes y empleados, o garantizar a estos ante otras instituciones,
Conceder créditos a los cónyuges y familiares hasta el cuarto grado consanguinidad y segundo de
afinidad, de los fundadores, asociados, directivos, gerentes y funcionarios de la OPDF’s.
La Ley también establece el papel del Estado en el control de las OPDF’s, para ello delega a la Comisión lo
siguiente:
La auditoría y la inspección deberán ser efectuada por firmas auditoras debidamente inscritas en el
registro que lleva la CNBS.
La Comisión es responsable de la emisión de los manuales a ser aplicados por las firmas auditoras.
Verificar y certificar a través de las firmas auditoras, que las OPDF’s realizan transacciones financieras
exclusivamente con sus prestatarios registrados.
Las firmas auditoras deberán remitir a la Comisión, para verificación y seguimiento, copia de los estados
financieros, recomendaciones y otros, de los resultados de la auditoría y la supervisión.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
De conformidad con la Ley Reguladora de OPDF’s, por lo menos una vez al año, se debe realizar una
auditoría externa que certifique sus estados financieros y una visita de inspección, que evalúe el desempeño
financiero y administrativo de las OPDF.
La Ley en el Art. 29° establece que la fiscalización y la vigilancia interna de las OPDF, estará a cargo de la
Junta de Vigilancia; así como según sus Estatutos podrán contemplarse otros organismos y mecanismos de
fiscalización, internos o externos, complementarios o auxiliares de este órgano.
La Ley Reguladora de las Organizaciones Privadas de Desarrollo que se dedican a Actividades Financieras
establece el ámbito normativo para la supervisión de las OPDF´s y asigna a la CNBS obligaciones para la
supervisión de estas entidades. En ese sentido la recolección periódica y regular de información financiera y
su posterior análisis sobre datos estadísticos y de resultados de las OPDF´s, así como de cualquiera otra
información necesaria para el mejor conocimiento de éstas, merece un control especializado y permanente por
parte de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
Por la característica de la actividad que desarrollan las Organizaciones Privadas de Desarrollo Financieras se
hace necesario la presencia de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros en visitas de campo a fin de
evaluar su ordenado funcionamiento y la situación de la entidad supervisada. A través de ello se
determinará la veracidad de la información remitida en forma periódica. También es de vital importancia
evaluar en dichas visitas la gestión de los principales riesgos en especial aquellos vinculados con la gestión
de la cartera de créditos, así como de otras áreas, tales como el gobierno y la administración, la
contabilidad, el manejo de liquidez y el control interno, entre otros.
Por tanto, para alcanzar el cometido de la supervisión es imprescindible incorporar a las OPDF´s a las
estructuras de supervisión existentes en la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
Para el efecto la Superintendencia de Valores y Otras Instituciones cuenta con tres (3) divisiones: Valores,
Inspección y Seguimiento asimismo para la identificación, medición y monitoreo de los riesgos cuenta con
herramientas definidas como el presente Manual de Inspección y de Auditoria Externa, información reportada
por las Entidades y visitas de inspección in situ con lo cual evalúa principales operaciones de riesgo y
tecnologías crediticias, apoyada en los sistemas de información y comunicaciones.
A título de recordatorio basta con mencionar que la supervisión en un proceso continuó en que los
funcionarios de la División de Seguimiento y de Inspección deben interactuar, a fin de lograr un único
producto, el cual es contar con información válida y oportuna que permita a la Superintendencia de Valores y
Otras Instituciones y a la CNBS adoptar medidas preventivas ante la detección de problemas, antes de
actuar con mediadas correctivas, por lo general, difíciles de adoptar y costosas.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
A fin de lo lograr la continuidad del proceso de supervisión, la División de Seguimiento deberá basarse en
información reportada periódicamente por la OPDF (Estados Financieros, Informes de Auditoria Externa y de
Inspección, Central de Riesgos, entre otros) preparar indicadores financieros, analizar la situación de la
OPDF, emitir informes de situación y de opinión sobre la condición económica y financiera.
Dichos informes serán a su vez la base, para solicitar inspecciones de campo para la cual deberá considerar
al menos las OPDF´s con mayor riesgo o aquellas no visitadas por espacio de tiempo considerable.
Asimismo será imprescindible coordinar con la División de Inspección a fin de asegurar en los funcionarios
de ésta, una visión integral de la situación de la OPDF´s previa a la visita, debiendo para el efecto transferir
toda la información indicativa de fortalezas y debilidades que se hayan determinado mediante el trabajo de
gabinete.
Por su parte la División de Inspección previo a iniciar la visita de campo coordinará con la División de
Seguimiento y obtendrá el diagnostico de la entidad, el cual contendrá información básica para el proceso
de planificación y desarrollo del examen. También considerara en el examen la información obtenida en la
OPDF: Estados Financieros, libros mayores y auxiliares, documentación de respaldo, bases de datos,
reportes, correspondencia, etc., dará especial énfasis en los exámenes generales a evaluar la situación de
la cartera de créditos, así como otras áreas de importancia o cuentas con saldos significativos. Asimismo,
verificará el cumplimiento de normativas y preparará el reporte de examen, el que será revisado y corregido
por el Jefe de la División de Inspección, quien lo transferirá al Superintendente de Valores y Otras
Instituciones para su revisión final y firma, seguidamente se le entregará a la entidad con copia a la División
de Seguimiento.
De lo antes señalado se desprende que las funciones que corresponderá cumplir a cada una de las
Divisiones, al menos deberán comprender las siguientes:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
11. Evaluar y analizar extra situ los informes y trabajos de los Auditores Externos
13. Atender trámites y reclamos que tenga relación con las operaciones que realiza la OPDF´s
3. Conformar el o los equipos de supervisores para el trabajo de campo y designar los jefes de visita.
4. Analizar los informes y los programas de trabajo de los Auditores Externos previo a una visita de
inspección.
6. Verificar en campo las principales operaciones de riesgo, la efectividad de sus sistemas de control
interno, los sistemas de información gerencial, la calidad y oportunidad de la información remitida y la
difundida para el conocimiento público.
7. Evaluar la tecnología crediticia y financiera y su aplicación con apego a las políticas y procedimientos
institucionales.
11. Informar de los avances y resultados alcanzados con las actividades de supervisión
12. Proponer los cambios y actualizaciones que correspondan a fin de mantener actualizado el Manual de
Inspección y Auditoria Externa.
El Manual de Inspecciones y de Auditoria Externa para las OPDF´s que canalizan micro-créditos tiene como
principales objetivos, los siguientes:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Establecer la metodología de análisis y seguimiento de las operaciones que realizan las OPDF’s autorizadas
para operar en el país, según las leyes y normas vigentes.
El alcance del trabajo de las Sociedades de Auditoría comprenderá, como mínimo lo siguiente:
Examen de los Estados Financieros básicos consolidados (Balance General, Estado de Resultados, Estado de
Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio).
El dictamen sobre los estados financieros básicos, deberá contener, como mínimo, la opinión de la firma de
auditoría externa en cuanto a la razonabilidad de la presentación de la situación económica-financiera de la
institución auditada, sobre la base de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Contables emitidas por la Comisión Nacional de
Bancos y Seguros, las cuales prevalecerían en caso de existir conflicto con las primeras. Si hubiera
calificaciones o limitaciones, éstas deberán estar claramente divulgadas en la opinión del auditor independiente
y descrito ampliamente en las notas complementarias.
Opinión sobre el cumplimiento durante el período reportado de las disposiciones legales, financieras y
regulaciones vigentes emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, el Banco Central de
Honduras y demás leyes aplicables.
La carta de Recomendaciones de Control Interno, enfocando como mínimo los aspectos contables,
administrativos y de gestión; incluyendo apreciaciones sobre el sistema de procesamiento electrónico de
datos, seguimiento de las observaciones del último examen practicado por los examinadores de la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
La evaluación del proceso de crédito y la aplicación de las tecnologías de crédito aplicadas por la
OPDF’s, acorde con el tipo de servicios prestados y la magnitud de sus operaciones.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Este enfoque incorpora elementos de análisis que permiten prevenir riesgos, lo cual permite al órgano
supervisor investigar las causas de la desviación y aplicar oportunamente medidas correctivas.
Igualmente, forma parte de la nueva corriente de supervisión la vigilancia crítica del Sistema de Control
Interno, la aplicación de métodos para prevenir fraudes, hechos delictivos o descuidos, antes del control
contable.
Esta metodología tiene un carácter preventivo, que tiene su base en la verificación, validación y
procesamiento de la información remitida por las entidades supervisadas, sobre liquidez, rentabilidad,
solvencia que permite tomar conocimiento del comportamiento financiero de las entidades supervisadas y
que orientarán el alcance de las visitas de inspección y la adopción de oportunas medidas correctivas.
El riesgo principal que enfrentan las OPDF’s es el crediticio, definido como la posibilidad de que el deudor
(micro-empresario) se vuelva moroso, esto es, que no pague el principal e intereses de acuerdo al contrato.
Este riesgo se torna relevante cuando se trata de clientes que generalmente actúan en la informalidad o
están en proceso de formalizarse, porque se trata de carteras que se sustentan más en la evaluación de
información elaborada y estimada por los promotores de créditos, que sobre el resultado y conocimiento de
información económico-financiera histórica de los “sujetos de crédito” a una fecha determinada.
Otros riesgos mensurables son los de solvencia patrimonial, (considerando las pérdidas del activo y
riesgo de mercado, relacionado con la medición de los efectos que podría traer consigo las
variaciones en los precios de mercado: tipo de cambio, tasa de interés, etc).
La Comisión, ésta facultada para requerir a las instituciones supervisadas los estados financieros, informes
detallados de sus operaciones y el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, que rigen la actividad
financiera del país.
Sobre la base de la información recibida periódicamente, de las entidades supervisadas, se debe diseñar un
sistema de vigilancia para las OPDF’s, el objetivo principal de este sistema es permitir que la Comisión
identifique fácilmente aquellas instituciones bajo su control que reflejan una alta posibilidad de enfrentar
dificultades financieras, con la principal finalidad de sentar las bases más amplias para formar juicios
anticipados acerca de la condición de la OPDF, permitiendo de esta manera, diseñar acciones correctivas
oportunas y apropiadas.
Este mecanismo representa también una herramienta gerencial diseñada que pueda ser utilizada
efectivamente por los ejecutivos de las OPDF’s en la toma de decisiones.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
El principal riesgo que afrontan las entidades financieras es el riesgo crediticio; sin embargo, para hacerle
frente es necesario desarrollar sistemas y procedimientos que le permiten controlar dicho riesgo.
En el caso de las OPDF’s los niveles de riesgo son más altos, debido a:
En este punto se establecen las consideraciones generales que debe tener en cuenta el supervisor de
seguimiento, auditor y/o inspector, para tener una idea del ambiente de control en que se desenvuelve la
entidad supervisada, reforzando su conocimiento acerca de los controles internos. Si bien estas
consideraciones forman parte de las funciones y tareas asignadas al supervisor de seguimiento, la
aplicación de las mismas también corresponde, de acuerdo con las circunstancias, a los examinadores, los
auditores internos y los auditores externos.
Será de vital importancia la revisión exhaustiva de los informes preparados por la auditoría interna quien
reporta a la CNBS en forma trimestral el avance y resúmenes de los hallazgos más relevantes. De igual
importancia son los informes anuales del auditor externo, mismos que constituyen una fuente de información
valiosa que combinada con el monitoreo mensual sobre estados financieros y análisis de indicadores
completaran el conocimiento sobre la situación de las entidades supervisadas.
El Control Interno
Es un proceso puesto en marcha por la Alta Dirección, Gerencia General y demás personal de una OPDF,
para procurar una seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos en las categorías
siguientes:
Auditoría Interna
La labor que desarrolla Auditoría Interna constituye un mecanismo fundamental de apoyo a la supervisión y
control que realiza la Comisión. Una auditoría interna efectiva y eficiente constituye un elemento vital para una
administración financiera prudente.
Las OPDF’s, como medida sana de control y transparencia, deben contar con una unidad de auditoría
interna, cuya función principal sea evaluar el funcionamiento del Sistema de Control Interno. Dicha unidad
dependerá orgánica y funcionalmente de la Junta de Vigilancia a quien reportará periódicamente haciendo
llegar copia de sus informes al Directorio y a la CNBS.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Auditoria Externa
La Auditoría Externa, está diseñada para asistir al directorio en su función. Su principal objetivo es
complementario al de Auditoría Interna e Inspección. La Sociedad de Auditoría debe expresar claramente
una opinión sobre los estados financieros de las instituciones supervisadas.
Es objetivo de la Comisión, propender a una práctica adecuada de la actividad de auditoría externa que
colabore con las labores de supervisión. Para el efecto, se requiere que las sociedades de auditoría además de
su opinión sobre los estados financieros realicen una evaluación integral y exhaustiva del adecuado
funcionamiento del sistema de control interno, con énfasis en la evaluación de las políticas y procedimientos
destinados a la identificación y administración de los riesgos.
Existe un gran número de indicadores financieros que son usados para analizar la situación y el desempeño
financiero de una OPDF; si bien estos indicadores varían algo entre países, el propósito básico es el mismo,
esto es, suministrar una medida de rendimiento de las instituciones.
La elaboración de indicadores entre rubros y cuentas del balance, anexos y reportes, para medir la situación
económica-financiera de una institución constituye una herramienta indispensable de análisis y evaluación
permanente.
En la elaboración de los indicadores se debe tener presente la utilización de cuentas homogéneas, de tal
forma que el análisis de series históricas y/o su comparación respecto a una situación promedio del
Sistema, permita afirmar certeramente y calificar objetivamente a una OPDF evaluada (liquidez, solvencia o
suficiencia de capital, calidad de cartera, gestión o eficiencia, rentabilidad y estructura), para ello es preciso
se tomen indicadores promedios para las OPDF’s y no compararlos con el de entidades bancarias.
Para una visión más clara de los indicadores financieros a utilizar, se remite al Manual de Indicadores
Financieros y Gestión, elaborado por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
Esta herramienta de supervisión, permite sobre la base de indicadores financieros y operativos, calificar la
gestión de las entidades supervisadas de manera global, Permitiendo principalmente identificar aquellas
instituciones que reflejan la posibilidad de enfrentar dificultades financieras y la aplicación de medidas
correctivas oportunas.
Es también una herramienta gerencial, diseñada de manera que pueda ser utilizada efectivamente por los
ejecutivos de las OPDF’s en la toma de decisiones.
La metodología establecida para clasificar a las OPDF’s, parte del resultado de la medición ponderada que
se efectúe a sus 5 grandes componentes: suficiencia de capital, calidad de activos, gestión, rentabilidad y
liquidez.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Como resultado de su labor de análisis y seguimiento, los analistas de la Comisión deben efectuar
seguimiento mensual y emitir un informe trimestral de la situación empresarial de las OPDF’s.
Los informes de situación de las OPDF’s constan de tres partes: un informe escrito sobre los principales
riesgos que enfrentan estas empresas, un cuadro resumen de las principales cuentas e indicadores de la
OPDF, así como gráficos de evolución y comparación con el sistema que corresponda de los principales
indicadores.
Dicho informe es una herramienta de control que sirve de base para el planeamiento de las Visitas de
Inspección, como principalmente para la adopción de medidas correctivas oportunas respecto a resultados
adversos o riesgos detectados que alterarán el normal desenvolvimiento de las operaciones.
La inspección in situ es uno de los mecanismos de supervisión utilizado por la Comisión Nacional de Bancos
y Seguros que permite evaluar el desempeño financiero y administrativo de las entidades bajo su
supervisión, y complementa con el análisis y seguimiento de la información periódica proporcionada por
dichas entidades, etapa que permite confirmar y complementar los hechos observados en el proceso de
monitoreo.
Niveles de liquidez.
Otros aspectos relacionados con su actividad que no se pueden determinar en forma extra situ.
Una adecuada planificación contribuye a asegurar el logro de los objetivos de la visita. La planificación no es
solamente necesaria al comienzo de la visita, sino que debe ser un proceso continuo en función a la
experiencia de las inspecciones que se realizan.
Tomando en cuenta que el proceso de supervisión es continuo, se deberá considerar los informes
elaborados durante el trabajo de gabinete así como los preparados por los auditores externos y los
antecedentes que cursan en los archivos de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros con el propósito de
lograr un adecuado enfoque del trabajo a realizar en campo.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
El buen desarrollo de la visita depende en gran parte de la asignación de responsabilidades de acuerdo con
la preparación del personal, la definición de sistemas y horarios de trabajo que faciliten el desarrollo de la
inspección.
En la estructura de los estados financieros de una OPDF, la cartera de créditos representa el rubro más
importante y de mayor riesgo, motivo por el cual la Comisión deberá dar especial importancia y dedicación al
proceso de análisis y evaluación, tanto en el monitoreo, como en las visitas de inspección.
Por su parte el mercado en el cual se desarrolla este tipo de empresas está conformado básicamente por
pequeños productores y comerciantes informales, pero que representan un número apreciable de la
población económicamente activa.
Es necesario incidir en el establecimiento de políticas crediticias delineadas por la Alta Dirección y que éstas
sean correctamente implementadas y administradas, permitiendo que los financiamientos que las OPDF’s
otorguen a sus clientes sean recuperables y rentables.
Consecuentemente, dadas las características de los micro y pequeños créditos que resultan en una cartera
atomizada con un promedio de préstamo per cápita bajo y un gran número de prestatarios, así como
considerando que las tecnologías de crédito desarrolladas por las instituciones orientadas a la atención de
estos segmentos de mercado, es imperiosa la evaluación del proceso de crédito y la aplicación de dichas
tecnologías de crédito, las cuales si bien han demostrado que el riesgo de crédito puede ser minimizado y
controlado en niveles que permiten la viabilidad de entidades especializadas en este negocio, requieren de
revisiones que validen la adecuada aplicación de estas, caso contrario generan riesgos potenciales que
deben ser preventivamente conocidos y resueltos por la dirección y gerencia.
El equipo de visita debe establecer los criterios para evaluar el proceso de otorgamiento, seguimiento y
recuperación de la cartera de créditos vigente en la OPDF, para ello deberá tomar conocimiento y evaluar las
políticas, procedimientos y prácticas implementadas por la administración así como de las normas y
procedimientos aplicados por el Área de Créditos, para el tratamiento contable de las colocaciones,
intereses, provisiones, etc. a fin de evaluar la gestión crediticia de las OPDF’s.
Por otra parte, la normativa prevé que los créditos de las OPDF’s deberán ser clasificados y provisionados
en función de los días de incumplimiento que presenten los mismos. En tal sentido es obligación de las
entidades supervisadas dar cumplimiento a las mismas y obligación de la Comisión efectuar revisiones
periódicas sobre su cumplimiento. Para ello será importante evaluar los sistemas de información que
soportan el proceso de crédito enfatizado en validar la calidad de las bases de datos y el software
desarrollado para procesarlas y dar cumplimiento a los criterios de clasificación calificación y previsiones
establecida en la norma.
Verificado el cumplimiento de las normas internas y la emitida por la Comisión, es posible determinar la
calidad de la cartera, previa evaluación y clasificación de la misma. Esta evaluación debe contar con toda la
información que respalde el Informe emitido, indicando las observaciones detectadas y las
recomendaciones planteadas para solucionar los aspectos que constituyan un problema para la institución o el
incumplimiento de la normatividad existente.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
El equipo de visita deberá efectuar la validación de las principales partidas del balance general de acuerdo a
procedimientos mínimos, sin que ello signifique emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la OPDF’s.
Los programas de inspección incluyen procedimientos que sirven de guía durante el desarrollo de la
inspección, su aplicación no es limitativa ya que de acuerdo a la ejecución del trabajo en el campo, se
podrán utilizar procedimientos alternativos.
Entre otros se deberá revisar la correspondencia intercambiada con la Comisión, averiguar con el Directorio,
Gerencia General y personal de la OPDF sobre acontecimientos de importancia ocurridos desde la última
visita de inspección y la revisión de los programas y papeles de trabajo de la inspección anterior.
El producto de estas revisiones, sirve para retroalimentar a las unidades de análisis y disponer las medidas
preventivas de corrección que resulten necesarias y/o la aplicación de sanciones a que hubiera lugar, de
conformidad con la Ley de Instituciones del Sistema Financiero.
La responsabilidad primaria en el manejo de los negocios de una entidad financiera, como cualquier otra
empresa, está a cargo del Directorio, siendo sus principales obligaciones las de seleccionar funcionarios
idóneos y competentes para la conducción del negocio, implementar un efectivo sistema de control interno
incluido el mantenimiento de una unidad de auditoria interna independiente y objetiva, dirigir con prudencia
la organización precautelando los intereses de los asociados y del público depositante, desarrollar y
mantener actualizadas la políticas y reglamentaciones internas, así como mantener un sistema de
contabilidad transparente, de forma que se exponga en forma razonable la situación financiera y patrimonial
de la OPDF.
Por su parte, las personas que administran las OPDF´S, deben poseer los suficientes conocimientos y
experiencias, más aún tratándose de entidades que operan en ambientes en los que la información de sus
clientes, es escasa y estos son vulnerables a shocks internos y externos. Será necesario verificar el
cumplimiento de las disposiciones del directorio, considerando que la Gerencia es el órgano ejecutor, así
como evaluar el grado de desarrollo de las herramientas administrativas elaboradas e implementadas por
esta, tales como planes estratégicos y de corto plazo, organización y sistema de información gerencial,
entre otros.
La responsabilidad de los Auditores Internos debe orientarse a evaluar la solidez y suficiencia de los
controles administrativos, operacionales y contables con el objetivo de asegurar que proporcionen un
método para el pronto y exacto registro de transacciones, así como para la protección de los activos. Al
respecto, el auditor interno deberá considerar en su programa anual de trabajo un tiempo sustancialmente
considerable para la evaluación de la cartera de crédito.
Los Auditores deben participar en el diseño y revisión de políticas y procedimientos, esto asegura la
adecuada protección de los activos.
Las responsabilidades también incluyen la determinación de que la entidad esté cumpliendo las leyes y
normas vigentes.
Estos factores deben ser considerados por el Examinador, en su evaluación de la Auditoría Interna, además
de la aptitud e independencia del Auditor Interno y la suficiencia y efectividad de su programa de auditoría.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
3.6 Procedimientos de Revisión y Evaluación del trabajo de Auditoria Externa (Anexo 3.2)
Los trabajos de auditoría financiera u operativa pasados pueden constituir fuentes de información útiles para
el planeamiento y la ejecución de una visita de inspección. Si el inspector pretende confiar en el trabajo de
otros auditores, debe ejecutar los procedimientos necesarios que le proporcionen una base para tal
confianza.
El auditor debe determinar la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia hallada por otros
auditores al revisar los informes, programas de auditoría o papeles de trabajo y/o cuando efectúe pruebas
complementarias al trabajo de ellos.
El inspector debe efectuar un seguimiento de los hechos y recomendaciones significativas detectadas por
anteriores auditorías. La finalidad es determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los
funcionarios de las organizaciones auditadas. El informe de inspección debe revelar el estado de los
hallazgos y recomendaciones significativas detectadas por las auditorías previas.
El Inspector debe determinar la calidad del trabajo de los Auditores Externos, contratados por la OPDF, para el
examen anual de los estados financieros ajustados; la evaluación del sistema de control interno, la
evaluación y calificación de la cartera de créditos y el cumplimiento de la labor materia del contrato.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 1
A. Riesgo Crediticio
Este riesgo esta asociado con la posibilidad de sufrir pérdidas originadas por el incumplimiento de las
obligaciones contractuales o acuerdos de pago.
Los micro y pequeños créditos tienen algunas características similares al crédito comercial, en el sentido de
que también están destinados al financiamiento de actividades de producción, comercio y servicios; sin
embargo, la diferencia primordial es que es otorgado a microempresarios, sin las exigencias documentarias
que se aplica al crédito comercial. Asimismo, podemos observar otras características distintivas y muy
particulares en el sector y las instituciones que canalizan este tipo de financiamientos:
Mercado:
Población de bajos y medianos ingresos
Interactúan en el sector informal de la Economía
Mayor asimetría en la información (sin información formal de la actividad del cliente)
Volatilidad del negocio (clientes con vulnerabilidad a los Shocks internos y externos - Capacidad de
adaptación a otra actividad)
Concentración de riesgo en clientes con actividad y características homogéneas.
Incide en riesgo Moral, Crediticio y Legal.
Estructura Societaria:
Propiedad de capital débil con incentivos a perder (Fundaciones y ONG’s sin fines de lucro)
Dificultad para reponer Capital
Incide en el riesgo Operativo y Solvencia
Estructura de Gobierno:
Falta de equilibrio en la distribución del poder de decisión.
Excesivo poder en instancias directivas o administradores pagados
Incide en riesgo Operativo, Estratégico y Reputacional
Fondeo de Recursos:
Inexistente o menor movilización de depósitos del público
Concentración en financiadores externos.
Incide en riesgo de Liquidez y Estratégico
Gastos Administrativos:
Altos gastos de administración en términos relativos inciden en las tasas de interés, incide en el riesgo
Reputacional y Crediticio. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros, ha establecido categorías de riesgo
sobre los deudores que, en el caso de créditos a la micro y pequeña empresa, se basan más en la
morosidad de sus pagos. Basándose en la categoría de créditos, deberán establecerse los niveles de
reservas o previsiones.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Con relación a la información del balance general, se han establecido los parámetros de morosidad, para
contabilizar los créditos como: vigentes, atrasados, vencidos y en poder judicial.
Asimismo, para medir y evaluar el riesgo crediticio se tiene, entre otros, un Manual de Indicadores y Gestión.
Además del análisis de los mencionados indicadores, se debe evaluar permanentemente la evolución de
éstos en forma individual y también comparativa, tomando como parámetro los indicadores de otras OPDF’s
y la situación de la OPDF analizada frente a los indicadores de alerta, para disponer medidas correctivas.
B. Riesgo de Liquidez
Está referido a la posibilidad de que una empresa incurra en problemas o dificultades de atención oportuna de
obligaciones. Esta definición alude al riesgo de liquidez en el corto plazo, en el sentido de que los activos
líquidos no sean suficientes para atender los pasivos de corto plazo.
Empero, el riesgo de liquidez también está inherente cuando se analiza descalces de plazos entre activos y
pasivos, lo cual evidencia brechas de liquidez que la empresa financiera debe tener en cuenta para realizar un
mejor manejo de sus activos y pasivos.
Debemos tener en cuenta que los créditos dirigidos a la micro y pequeña empresa son más estaciónales
que los créditos comerciales, pues son generalmente de corto plazo.
C. Riesgo de Capital
Para limitar este riesgo, la Comisión ha acotado el nivel de apalancamiento en función del tamaño del
patrimonio y los activos.
En todo caso será necesario evaluar la calidad de los asociados y estimar su capacidad de reposición de
capital. Estos requerimientos, deben ser evaluados periódicamente como una sana medida de control de los
riesgos.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 2
A. Objetivo
Establecer las consideraciones generales en la labor de análisis y evaluación de la situación crediticia de las
OPDF’s dedicadas a financiar a las micro y pequeñas empresas, reguladas de acuerdo al Decreto N° 229-
2000.
B. Marco Legal
Ley de Instituciones del Sistema Financiero Decreto N° 170-95, Ley de la Comisión de Bancos y
Seguros Decreto N° 155-95 y modificaciones.
Norma para la evaluación y clasificación de la cartera de créditos emitida por la Comisión Nacional de
Bancos y Seguros.
C. Ámbito de Aplicación
D. Fuentes de
Información OPDF’s
supervisadas
Se requiere contar con información que remiten las OPDF’s del sistema financiero de acuerdo a la
normatividad vigente. Esta información tiene distintos medios de ingreso:
Se contará con información que se genera o procesa en la Comisión a través de la Central de Riesgos, que
permita un trabajo de análisis del riesgo crediticio.
Otras fuentes de información con que cuenta este Organismo de Control son:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Coordinará con las OPDF´S supervisadas a efectos de cumplir con la remisión de la información en
forma oportuna y correcta.
Verificará que la información cumpla con las instrucciones establecidas para cada una de ellas.
Evaluará los anexos y reportes relacionados con el riesgo crediticio, informes de gerencia, de auditores
internos y externos; y en general se mantendrá permanentemente informado de las tendencias de la
cartera de crédito y su cobertura y eventualmente de la situación de los deudores (principales) a través
de la Central de Riesgos.
Incluirá en sus informes aspectos evaluativos de cumplimiento, señalados en los puntos anteriores.
Para el monitoreo del riesgo crediticio, se considerará la información que remiten las OPDF´S
supervisadas, con los ajustes que sean pertinentes de acuerdo con observaciones debidamente
sustentadas.
La Comisión Examinadora, así como en el requerimiento de trabajo a los Auditores Internos y Externos,
deberá considerar la evaluación de la cartera de créditos de micro y pequeña empresa en 2 instancias:
De acuerdo con el procedimiento de clasificación (por morosidad/días de incumplimiento):
Hasta el 100% de la cartera. Para el efecto se deberá considerar la evaluación de los sistemas
informáticos y la calidad de las bases de datos a fin de asegurar que el proceso de calificación y
previsión automática es razonable.
Se seleccionaran muestras estadísticas aleatorias por tipo de crédito (Banco Comunal, Grupos
solidarios e individuales) a efecto de evaluar el proceso y la implementación de la tecnología de crédito.
Indicadores Crediticios
El analista deberá hacer el análisis y evaluación permanente de los rubros, anexos y reportes relacionados
con el manejo del riesgo crediticio, apoyándose con el uso de indicadores y medición de las variaciones
absolutas y relativas.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 3
La aplicación del mismo corresponde a los Supervisores de Seguimiento, supervisores inspectores y los
auditores externos.
A. EL CONTROL INTERNO
Es un proceso puesto en marcha por la dirección, la gerencia general y demás personal de una OPDF, para
procurar una seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos en las categorías siguientes:
El control no sólo es realizado por la dirección, sino también por todas y cada una de las personas que
forman parte de la OPDF; no sólo debe efectuarse a posteriori, sino permanentemente; no debe limitarse a
los aspectos técnicos de su diseño, sino que debe adecuarse a la cultura de la organización y a las
personas que forman parte de ella; no sólo se debe centrar en el resultado, sino que debe ser flexible,
considerando el proceso de control como un mecanismo de motivación.
Es el conjunto de políticas, procedimientos y técnicas de control establecidas por la OPDF para proveer una
seguridad razonable en el logro de una adecuada organización administrativa y eficiencia operativa,
confiabilidad de los reportes que fluyen de sus sistemas de información, apropiada identificación y
administración de los riesgos que enfrenta y el cumplimiento de las disposiciones legales que le son
aplicables.
Comprende el plan de organización (estructura organizativa), los métodos y las medidas adoptadas
(políticas y procedimientos) y las cualidades del personal existente en una empresa microfinanciera, con el
fin de:
Los sistemas de control no sólo tienen como objetivo prevenir fraudes, errores u omisiones, sino que han
evolucionado para servir como herramientas de gestión, de manera que el objeto del control se ha desviado
hacia la evaluación de sistemas y procedimientos, y en general hacia el cumplimiento de los distintos
instrumentos de planeamiento que se utilizan para la gestión administrativa.
En el caso de las OPDF´S, éstas deberán emplear manuales operativos o de procedimientos que servirán
como controles maestros e importantes herramientas en la gestión de la empresa. Estos manuales deben
tener una descripción del procedimiento aprobado a seguir en sus operaciones y se pueden referir a
aspectos contables, administrativos u operativos.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
El sistema de control interno debe permitir a las OPDF´S, la oportuna identificación y la adecuada
administración de los distintos riesgos que enfrentan, para lo cual es necesario establecer criterios mínimos
para el funcionamiento de dicho sistema.
Las OPDF´S deben implementar un sistema de control interno eficiente, eficaz, permanentemente
actualizado y adecuado a sus características particulares.
El Sistema de Control Interno debe comprender, como mínimo, los siguientes aspectos:
Sistema de control de riesgos, que corresponde a los mecanismos establecidos en la OPDF para la
identificación y administración de todos los riesgos que enfrenta. Se refiere tanto a riesgos externos
como internos e incluye la evaluación permanente de los mecanismos de control, así como de las
acciones correctivas o mejoras requeridas según sea el caso.
El sistema de control interno involucra tanto a los miembros del directorio y funcionarios como a los
trabajadores que forman parte de la OPDF, por lo que la participación de cada uno de ellos deberá estar
claramente definida en los manuales de organización y funciones, de políticas y procedimientos y de control de
riesgos y en normas de naturaleza similar establecidas por la OPDF.
Las deficiencias del Sistema de Control Interno identificadas por cualquier unidad dentro de la OPDF
deberán ser reportadas oportuna y simultáneamente a la unidad de auditoría interna y a la gerencia, para la
adopción de medidas tendentes a su pronta corrección.
El directorio es responsable del diseño del sistema de control interno, de su adecuado funcionamiento,
apropiado seguimiento y de establecer una cultura organizativa que enfatice la importancia del control
interno dentro de la OPDF, debido a esto, tiene la obligación de cumplir, como mínimo, con lo siguiente:
Adecuar de manera permanente los manuales a las operaciones y servicios que brinda la OPDF y a los
nuevos riesgos que asume;
Establecer los incentivos y sanciones que fomenten el adecuado funcionamiento del sistema de control
interno; y,
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Adoptar las acciones necesarias para identificar y administrar los riesgos que la OPDF asume en el
desarrollo de sus operaciones y actividades y, de ser el caso, por integrar partes relacionadas de un
grupo económico (supervisión consolidada).
El directorio podrá constituir los comités que considere necesarios, independientemente a la función de la
Junta de Vigilancia, facultada de acuerdo al Decreto N° 229-2000, para la fiscalización y vigilancia interna de
las OPDF´s. Dichos comités, por delegación del directorio, velarán por el cumplimiento de las disposiciones
emitidas por la Comisión Nacional de Banca y Seguros.
Si bien de manera generalizada en las entidades financieras, existe un Comité de Auditoria, en el caso de
las OPDF´s, dada su peculiar forma de organización prevista en la ley, existe una Junta de Vigilancia. De
acuerdo con el Reglamento de la citada ley, dicha Junta tiene asignadas, entre otras, las funciones típicas
de un Comité de Auditoria. En este sentido, los integrantes de la Junta de Vigilancia, deben tener los
conocimientos y la experiencia necesaria para cumplir adecuadamente las siguientes funciones:
Evaluar que el desempeño de la Unidad de Auditoria Interna y de los Auditores Externos, corresponda a
las necesidades de las OPDF.
Coordinar permanentemente con la Unidad de Auditoria Interna y con los Auditores Externos, los
aspectos relacionados con la eficacia y eficiencia del sistema de control interno.
La Junta de Vigilancia deberá reunirse con la periodicidad que establezca su Reglamento Interno, la que
deberá ser por lo menos mensualmente. En dichas reuniones participará el Auditor Interno. Asimismo, y
por invitación, podrán participar de dichas reuniones el Gerente General y los funcionarios que la Junta de
Vigilancia considere necesarios. Los acordes adoptados en las reuniones deberán contar con un libro de
actas, el cual deberá estar a disposición de Esta Comisión.
C. UNIDAD DE RIESGOS
La unidad de riesgos es la encargada de la identificación y administración de todos los riesgos que enfrenta la
OPDF, pudiendo comprender a su vez unidades especializadas para riesgos específicos, de acuerdo con la
naturaleza de las operaciones y la estructura de la OPDF.
La coordinación necesaria para una adecuada administración integral de los riesgos, deberá realizarse a
través de la unidad de riesgos, el comité de riesgos u otro ente similar establecido para tal fin.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
La unidad de riesgos deberá participar en el diseño y permanente adecuación del manual de organización y
funciones, de políticas y procedimientos de control de riesgos y demás normas internas de similar
naturaleza que tenga la OPDF.
Los integrantes de la unidad de riesgos deberán poseer adecuada idoneidad técnica y moral que permita el
apropiado cumplimiento de sus funciones, siendo las principales monitorear, detectar y medir riesgos e
informar al directorio, comités respectivos y a las áreas de decisión correspondientes, sobre, el grado de
exposición y la administración de éstos, de acuerdo a las políticas y procedimientos establecidos por la
OPDF.
D. AUDITORIA INTERNA
La labor que desarrolla la auditoria interna constituye un mecanismo fundamental de apoyo a la supervisión y
control que realiza la Comisión, pero también, una auditoria interna efectiva y eficiente constituye un
elemento vital para una administración financiera prudente.
Las OPDF´s con un volumen de activos igual o mayor a L. 10.000.000 (Artículo 52 Reglamento a la Ley)
deberán contar con una unidad de auditoria interna, cuya función principal es la evaluación permanente del
funcionamiento del Sistema de Control Interno y de gestión de riesgos. Dicha unidad dependerá orgánica,
funcional y administrativamente de la Junta de Vigilancia y reportará periódicamente a dicho órgano, así
como al Directorio, a la CNBS y aquellas áreas que señale expresamente su manual de funciones.
Deberá tener la independencia suficiente para cumplir sus funciones de manera efectiva, eficiente y
oportuna. Para ello, es vital que cuente con una infraestructura adecuada, así como con recursos humanos,
técnicos y logísticos de acuerdo a la naturaleza de sus actividades, las mismas que deberán guardar
relación con la magnitud y complejidad de las operaciones y estructura de la OPDF a la que pertenece y los
riesgos que enfrenta, de manera que le permitan cumplir sus funciones en forma independiente, oportuna y
apropiada. En pos de su independencia, sus integrantes deberán estar efectivamente separados de las
funciones operativas y administrativas de la OPDF.
Quien ocupe el cargo del auditor interno, deberá ser un profesional y aportar elementos de juicio sobre su
solvencia moral, conocimientos y experiencia apropiados para la función que desarrolla dicha unidad, cuya
designación es responsabilidad y atribución de la Junta de Vigilancia.
Estará contratado a tiempo completo y dedicación exclusiva en el caso de entidades con activos iguales o
superiores a L.10.000.000, pudiendo las entidades por debajo de este límite contratarlos voluntariamente a
tiempo parcial o en su defecto externalizar esta función. Este auditor deberá reunir los siguientes requisitos
mínimos:
a) Ostentar título profesional de nivel universitario y especialización en materias afines a las funciones de
Auditoria de empresas financieras;
b) Tener una experiencia no menor a tres (3) años en actividades de auditoría de empresas, o haber
desempeñado cargos gerenciales afines en empresas por un periodo no menor a cinco (5) años;
d) No haber sido sancionado por la Comisión por infracciones consideradas graves o muy graves;
e) No haber sido sancionado por cualquier organismo público o privado por la comisión de infracciones que
a criterio de la Comisión sean consideradas como graves o muy graves;
f) No tener vinculación por propiedad directa o indirecta, de gestión o parentesco con la OPDF o con las
personas jurídicas integrantes del conglomerado al cual la OPDF pertenece, ni con sus accionistas o
socios, directores, gerentes, representantes legales o funcionarios principales, respectivamente, de
acuerdo a la normatividad vigente sobre la materia;
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
g) No haberse encontrado en situaciones que limiten la necesaria independencia para el ejercicio de sus
funciones; y,
h) El Auditor Interno no debe tener crédito de naturaleza personal en la OPDF donde presta sus servicios
El Auditor Interno es responsable de cumplir con las obligaciones que se le asignan en las presentes
normas, así como de informar inmediatamente a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros sobre cualquier
modificación en la composición de la Unidad de Auditoría Interna que afecte significativamente su
funcionamiento e independencia, así como, de informar en forma inmediata los hechos significativos y
relevantes que haya determinado una vez concluidas las investigaciones correspondientes.
Es obligatoria la presencia del Auditor Interno en todas las sesiones de la Junta de Vigilancia y a solicitud de la
Junta Directiva, cuando en ella se traten asuntos relacionados con sus informes, en las cuales participará con
voz y sin voto.
La remoción del auditor interno deberá ser comunicada previamente a la Comisión indicando las razones
que justifican tal medida. En caso lo considere conveniente, la Comisión podrá citar al Auditor Interno para las
explicaciones que sean necesarias.
En casos de remoción, la situación de vacante no podrá durar más de noventa (90) días. Las instituciones
financieras podrán nombrar el Auditor Interno en forma interina, quien podrá desempeñarse en el cargo por un
período máximo de noventa (90) días.
Evaluar el diseño, alcance y funcionamiento del Sistema de Control Interno con énfasis en el adecuado
funcionamiento e independencia de la unidad de riesgos; si esta Unidad existe;
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rigen a las OPDF´S. Esto incluye el cumplimiento de
la Ley Reguladora de Organizaciones Privadas de Desarrollo Financieras- Decreto N° 229-2000 y su
Reglamento, la Ley de Instituciones del Sistema Financiero-Decreto N° 170-95 y sus normas modificatorias y
complementarias, las disposiciones emitidas por la Comisión, el Estatuto Social, las normas emitidas por otros
organismos de supervisión y control competentes, entre otros;
b) Evaluar el funcionamiento de los sistemas informáticos y los mecanismos establecidos por la OPDF
para la seguridad de los mismos;
c) Coordinar permanentemente sus actividades con la Junta de Vigilancia y con la unidad de riesgos si
corresponde;
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
e) Proponer las modificaciones al manual de auditoría interna indicando las funciones de la Unidad, los
procedimientos y técnicas de auditoría que se utilizarán, y someterlo a consideración de la Junta de
Vigilancia para su aprobación;
g) Diseñar un Plan Anual de Trabajo, someterlo a consideración del Directorio y Junta de Vigilancia para
su aprobación y remitirlo a la CNBS, así como cumplir con las actividades programadas (Ver Anexo 3.1.) y
elaborar los informes que se deriven de las mismas;
i) Mantener un archivo actualizado de todos los manuales y demás normas internas de la OPDF, así como
de aquéllos documentos que determine esta Comisión;
l) Verificar la eficacia de los controles internos implementados para una operación o producto en la etapa
previa a su lanzamiento;
Los procedimientos y técnicas de auditoría empleados por la Unidad deberán adecuarse a las disposiciones
establecidas por la Comisión y, en su defecto, a lo establecido; en las Normas para la Práctica Profesional
de la Auditoría Interna del Instituto de Auditores Internos (www.theiaa.org) y las Normas Internacionales de
Auditoría emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría del Consejo de la Federación
Internacional de Contadores (www.ifac.org). Asimismo, dichos procedimientos y técnicas de auditoría
deberán estar contenidos en el respectivo manual de auditoría interna, el que deberá estar a disposición de
la Comisión.
La Unidad deberá establecer las coordinaciones necesarias con la sociedad de auditoría externa, las
empresas clasificadoras de riesgo y la Comisión, con la finalidad de evaluar permanentemente el
funcionamiento del Sistema de Control Interno.
La Unidad deberá elaborar un “Plan Anual de Trabajo”, el cual será aprobado por la Junta de Vigilancia,
debiendo remitirse a la Comisión una copia del mismo antes del 31 de diciembre del año previo. Dicho Plan
deberá considerar, por lo menos, los siguientes aspectos:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
f) Recursos humanos, técnicos y logísticos disponibles para el cumplimiento del Plan, indicando la relación
de profesionales que conforman la Unidad, el cargo que ocupan y la formación profesional de éstos y, de
ser el caso, los recursos adicionales requeridos para su implementación.
La Comisión podrá hacer observaciones al contenido del Plan, dentro de los veinte (20) días posteriores a
su presentación.
Las modificaciones sustantivas realizadas al Plan deberán ser comunicadas a la Comisión dentro de los
cinco (5) días de aprobadas, acompañando copia del acuerdo de la sesión respectiva de la Junta de
Vigilancia, donde se precisan los motivos que les dieron origen.
La Unidad presentará a la Comisión un informe trimestral sobre el avance del Plan, indicando el
cumplimiento de los objetivos y actividades, entre otros, dentro de los veinte (20) días posteriores al cierre
de cada trimestre. Se incluirá en dicho informe una relación de todos los informes elaborados durante el
respectivo trimestre, indicando si se deriva de actividades programadas o no programadas, fecha y breve
resumen del contenido. Dicho informe deberá ser puesto en conocimiento oportuno de la Junta de Vigilancia
con copia al directorio.
Las modificaciones sustantivas realizadas al Plan deberán ser comunicadas a la Comisión dentro de los
cinco (5) días de aprobadas, acompañando copia del acuerdo de la sesión respectiva de la Junta de
Vigilancia, donde se precisan los motivos que les dieron origen.
La Unidad presentará a la Comisión un informe trimestral sobre el avance del Plan, indicando el
cumplimiento de los objetivos y actividades, entre otros, dentro de los veinte (20) días posteriores al cierre
de cada trimestre. Se incluirá en dicho informe una relación de todos los informes elaborados durante el
respectivo trimestre, indicando si se deriva de actividades programadas o no programadas, fecha y breve
resumen del contenido. Dicho informe deberá ser puesto en conocimiento oportuno de la Junta de Vigilancia
con copia al directorio.
La Unidad deberá presentar a la Junta de Vigilancia con copia al directorio y a la Comisión todos los
informes que elabore en cumplimiento de sus funciones. La Junta de Vigilancia y el Directorio evaluarán los
informes respectivos a más tardar en la sesión inmediata siguiente a su presentación. La oportunidad en
que dichos órganos tomen conocimiento de los informes y las decisiones que al respecto se adopten,
deberá constar en el Libro de Actas respectivo.
Deberá mantener un archivo conteniendo los informes elaborados y otras comunicaciones que mantenga
con las diferentes unidades de la empresa, así como la documentación sustentatoria de los mismos. Dicha
información deberá estar a disposición de la Comisión, los auditores externos y de ser el caso, de las
empresas clasificadoras de riesgo, cuando así lo requieran.
Los informes de la Unidad de Auditoria Interna deberán contener, por lo menos, la siguiente información:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
d. Evaluación de la situación de la actividad u operación a la fecha del informe, identificando los riesgos
detectados y su impacto en la OPDF, así como la evaluación de los procedimientos y los controles
utilizados por la OPDF;
e. Medidas correctivas recomendadas y/o adoptadas para subsanar los problemas o deficiencias
identificadas, según corresponda;
E. AUDITORÍA EXTERNA
La Auditoría Externa, en general está diseñada para asistir al directorio en su función de auditoria. De
conformidad con lo dispuesto por el artículo 39 de la Ley Reguladora de Organizaciones Privadas de
Desarrollo Financieras, corresponde a la OPDF realizar una auditoría externa y una inspección anual que
certifique sus Estados Financieros y evalué el desempeño financiero y administrativo.
Es objetivo de la Comisión, propender a una práctica adecuada de la actividad de auditoría externa, que
colabore con las labores de supervisión y auditoria interna de las OPDF.
Para el efecto, se requiere que las sociedades de auditoría, además de su opinión sobre los estados
financieros, realicen una evaluación integral y exhaustiva del adecuado funcionamiento del sistema de
control interno, con énfasis en la evaluación de las políticas y procedimientos destinados a la identificación y
administración de los riesgos.
La Comisión Nacional de Bancos y Seguros mantendrá un registro en el que deberán inscribirse las firmas
de auditoría externa facultadas para realizar auditorías de las Instituciones supervisadas. Dicho registro
comprenderá a las firmas de auditoría, sus socios, sus administradores, sus representantes legales, las
personas a quienes la firma encomiende la dirección de auditorías y los profesionales que suscriban los
informes respectivos.
Las instituciones supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros únicamente podrán celebrar
contratos con firmas de auditoría que se encuentren registradas como auditores externos independientes en la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
La firma de auditoría externa que sea contratada para dictaminar estados financieros por una institución
supervisada por la Comisión, deberá cumplir, previamente, los siguientes requisitos:
b. No ser asociado de la OPDF que contrata sus servicios; además, los socios, directores,
administradores, representantes legales de la firma y las personas habilitadas para dirigir auditorías o
suscribir informes, no podrán ser directores, administradores o empleados de la institución a la cual se
brindará el servicio de auditoría externa ni tener relación de parentesco con los directores o
administradores de dicha institución dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
c. No tener, como firma, obligaciones directas en las instituciones donde prestará sus servicios. Además
los socios, administradores, ejecutivos y en general el personal de auditoría de la firma, no podrán
participar en la auditoría de instituciones en las cuales mantengan obligaciones crediticias por un monto
que exceda de cincuenta mil Lempiras (L.50,000.00), a menos que se trate de préstamos para
adquisición de vivienda y/o construcción de edificio.
d. No deberán ser deudores en el Sistema Financiero y Asegurador por Créditos calificados en las
categorías III, IV y V, de acuerdo a las Normas sobre Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia
emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
Las contrataciones de firmas de auditoría externa deberán ser aprobadas o ratificadas por la Junta Directiva de
la institución sujeta a la supervisión de la Comisión.
Por otra parte, las instituciones supervisadas deberán informar a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros
sobre las razones que eventualmente motiven un cambio de firma de auditoría externa después de suscrito el
contrato respectivo, adjuntándose certificación del punto de acta en el que se acordó el cambio.
En todo caso tanto la contratación de firmas como la rescisión de contratos deberán comunicarse a la
Comisión dentro de un plazo de cinco (5) días hábiles, contados desde la fecha en que se tomó el
respectivo acuerdo.
Una vez contratadas las firmas de auditoría externa, sus socios, directores, administradores, representantes
legales y personas habilitadas para dirigir auditorías o suscribir informes no deberán adquirir nuevas
obligaciones directas o indirectas en la institución contratante.
A efecto de cumplir con lo establecido en el numeral 8) del artículo 13, de la Ley de la Comisión Nacional
de Bancos y Seguros, esta Entidad podrá verificar cuando lo estime conveniente, el cumplimiento de la
planeación de la auditoría y del contrato de los servicios celebrado entre la institución supervisada y el
auditor externo; además, podrá realizar exámenes completos de los papeles de trabajo o de los archivos de
evidencias del auditor externo. La Comisión solicitará toda la información requerida a los auditores externos a
través de la institución supervisada.
La Comisión Nacional de Bancos y Seguros informará a las instituciones supervisadas cuando considere
que el trabajo del respectivo Auditor Externo no cumple a cabalidad los requisitos mínimos establecidos en
la Resolución Në808/01-10-2002, no observa las resoluciones vigentes o no obedece principios éticos de su
profesión.
a. Examen de los estados financieros básicos consolidados (Balance General, Estado de Resultados,
Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio).
b. Opinión sobre el cumplimiento, durante el período reportado, de las disposiciones legales, financieras y
regulaciones vigentes emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y el Banco Central de
Honduras y demás leyes aplicables.
c. Evaluación del sistema de Control Interno vigente en la institución auditada y la razonabilidad del
proceso de crédito.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
e. Evaluar y verificar que las políticas, prácticas y procedimientos de concesión, administración y control
de riesgo crediticio se ajusten a los lineamientos mínimos establecidos por Las Normas para la
Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia emitidas por la CNBS. Asimismo, verificar si la
actividad crediticia de la entidad está expuesta a un riesgo potencial que incida en la generación de una
mayor morosidad.
g. Evaluar la efectividad del trabajo de Auditoria Interna con énfasis en lo que respecta a la labor de
control de riesgo de crédito.
i. Evaluar la gobernabilidad y calidad de gestión para la administración de los riesgos del negocio.
j. Evaluar el riesgo legal incluyendo el (i) repaso y análisis de las implicancias jurídico - legales de la
actividad crediticia; (ii) estado de los procesos judiciales iniciados por o en contra de la OPDF, ajenos a
la recuperación de créditos; y (iii) las contingencias legales que podrían originarse por contrataciones
efectuadas.
Antes de programar una auditoría en las Instituciones, los auditores externos deben contactar a la Comisión
Nacional de Bancos y Seguros para coordinar que no exista conflicto entre las fechas de examen
programadas por la Superintendencia.
Los auditores externos deben remitir el plan general de auditoría a la Comisión Nacional de Bancos y
Seguros y a la atención de la Superintendencia de Valores y Otras Instituciones, a más tardar un mes
después de haber sido contratados.
La planeación de la auditoría debe ser suficientemente explícita, de tal forma que la Comisión Nacional de
Bancos y Seguros pueda tener conocimiento de la oportunidad en que se harán las pruebas analíticas y
substantivas, el alcance de las mismas, fecha de inicio del examen preliminar y final y fecha límite de
entrega del informe preliminar y final, fechas que deben ser anteriores a la de publicación de los estados
financieros.
La planeación de la auditoría de una institución financiera debe comprender como mínimo lo siguiente:
Los límites de endeudamiento externo que se regulan por el Banco Central de Honduras.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Velar por el mantenimiento de las reservas u otros equivalentes que garanticen la devolución de los
depósitos a los depositantes
d. Confirmaciones de saldos, por lo menos una vez al año, de préstamos, inversiones, depósitos y
bancos. Esta labor no podrá delegarse a personal de la institución.
e. Revisión de los demás componentes de los estados financieros de acuerdo con su importancia
relativa.
h. Verificar que las donaciones y los recursos captados del publico se están utilizando apropiadamente y
que la institución cuenta con políticas claras respecto a la diversificación del riesgo de concentración,
destino, limites, plazos, tasas, monedas y origen de fondos, dando cumplimiento a las regulaciones
sobre el lavado de dinero
La planeación de la inspección de una institución financiera debe comprender como mínimo lo siguiente:
a. La revisión analítica de las políticas y manuales de crédito así como de las tecnologías de crédito
diseñadas por la entidad.
b. El diseño de las pruebas que permitan determinar el grado de aplicación de las políticas, manuales y
tecnologías, su grado de efectividad para minimizar el riesgo de cobro y las medidas correctivas y
preventivas que debe adoptar la entidad.
Las sociedades de auditoría deberán comprobar que las OPDF’s cumplan con incluir en las “Notas a los
estados financieros” información cuya revelación es requerida por las normas emitidas por la Comisión y por
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s).
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Los auditores externos deben presentar en su informe estados financieros comparativos con el año
precedente.
Los exámenes que realicen las sociedades de auditoria serán efectuados aplicando las disposiciones y
regulaciones señaladas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
El informe sobre el Sistema de Control Interno deberá considerar, por lo menos, lo siguiente:
a. Evaluación del cumplimiento y eficacia del Sistema de Control Interno, el que deberá consignar el
detalle de las deficiencias encontradas, análisis de su origen y sugerencias para superarlas, incidiendo
principalmente en las áreas críticas inherentes a la naturaleza de las operaciones de cada tipo de
OPDF supervisada;
b. Evaluación de los sistemas de información de la OPDF que incluye, entre otros, el flujo de información
en los niveles internos de la OPDF para su adecuada gestión, y la revisión selectiva de la validez de
los datos contenidos en la información complementaria a los estados financieros (anexos y reportes)
que presentan las OPDF´s a la Comisión, según las normas vigentes sobre la materia;
Los informes sobre la estructura de control interno deben contener como mínimo la carta de
recomendaciones de control interno, en los aspectos contables, administrativos y de gestión, incluyendo
observaciones sobre el sistema de procesamiento electrónico de datos, si las hubiere.
La Evaluación de la Cartera Crediticia deberá realizarse considerando los criterios establecidos por la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros sobre la materia y será la base para manifestarse sobre la
suficiencia o insuficiencia en la constitución de reservas para préstamos de dudosa recuperación.
Para ello, la firma de auditoría deberá examinar los criterios y procedimientos de clasificación aplicados por
la institución financiera, en sus operaciones de crédito, que representen como mínimo un 40% del monto
total de la cartera crediticia. Utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera
Crediticia” y Constitución de las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes.
La opinión sobre la suficiencia de las reservas de saneamiento de los activos de riesgo, el cual deberá
contener los datos siguientes:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
e. Cuando se trate de créditos en moneda extranjera, debe señalarse el importe en Dólares de los
Estados Unidos de América (US$); y,
4. Informe de Inspección
Para el caso de los informes de inspección será necesario presentar la siguiente información:
b. Un resumen ejecutivo
i. Conclusiones y recomendaciones
Cumplimiento de normas
Ejecutar su trabajo de conformidad con el régimen legal aplicable y las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS), asegurándose del cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S), y las
normas contables emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, las cuales prevalecerán cuando
exista conflicto con la aplicación de las NIC´S.
Las sociedades de auditoria deberán conservar la documentación que sustente los informes emitidos,
provenientes de los exámenes efectuados a las OPDF´S, por un período de hasta tres (3) años posteriores al
ejercicio auditado.
Los papeles de trabajo o los sistemas de archivo de la auditoria e inspección vigentes en la Firma, deben
presentar evidencias respecto a:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Remisión de informes
Dos copias del informe deben remitirse a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en la misma fecha
que se entreguen a la entidad auditada. La fecha límite de presentación del informe sobre los estados
financieros individuales, así como los informes complementarios solicitados por la Comisión, es dentro de
los noventa (90) días calendario siguiente al del ejercicio auditado o la fecha de corte de la visita de
inspección. El incumplimiento con el plazo señalado dará lugar a multas para la entidad auditada en el orden
de los L.1,000.00 diarios.
La evaluación del trabajo de los auditores externos se realizara en dos instancias. La primera es como parte
del trabajo previo a la realización de una inspección (ya sea por parte de los auditores externos o por
funcionarios de la CNBS) como parte de los antecedentes a tener en cuenta en el proceso de planificación,
así como parte de la revisión del cumplimiento de estándares mínimos requeridos a los auditores externos,
toda vez que se trata de auditoria de entidades financieras reguladas (ver anexo 3.2).
La segunda evaluación se realiza a fin de contar con los insumos para la evaluación de los aspectos de
cumplimiento y formales, en cuyo caso se llevara a cabo con base en estas Normas, considerando los
aspectos siguientes:
c. Regulaciones Vigentes;
d. Que los informes estén debidamente documentados y que cumplan con los requerimientos técnicos del
caso.
Cada uno de los aspectos anteriores tendrá un máximo de puntos así: a): 40 Puntos; b). 25 Puntos; c). 25
Puntos; y d). 10 Puntos, totalizando 100 puntos.
La evaluación se discutirá con el responsable de la auditoría externa, el puntaje obtenido y las deficiencias
encontradas serán del conocimiento único de la firma de auditoría.
Si con base a la evaluación correspondiente y previas las diligencias administrativas que conceden el
derecho y audiencia al involucrado, se determina que el trabajo de la firma no cumple los requisitos mínimos de
calidad y aplicación de las normativas vigentes, se procederá a la suspensión o cancelación de la
inscripción en el Registro.
Los incumplimientos o deficiencias leves o subsanables serán comunicadas por escrito a la institución
supervisada que corresponda. Se consideran incumplimientos o deficiencias leves, aquellos que no
obstaculicen el desarrollo de las labores de supervisión de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros o no
afecte el resultado final de la auditoría externa.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
2. Cuando en el curso de la auditoría, el auditor conozca irregularidades, errores o hechos que con base
en su juicio profesional puedan poner en peligro la estabilidad, liquidez o solvencia de la entidad
auditada, deberá comunicarlo a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y a la Junta de Vigilancia de
la entidad auditada que se trate, mediante informe detallado de la situación observada y el nombre de los
funcionarios involucrados, si ese es el caso.
Si el auditor externo tiene indicios o certeza que tendrá limitaciones en el alcance de su examen o que
emitirá una opinión calificada, podrá comunicarlo a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, a efecto
de lograr la asistencia o colaboración necesaria.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 3.1
El Plan Anual de Trabajo deberá considerar por lo menos como actividades permanentes, las que se
detallan a continuación:
A. GENERALIDADES
a. Evaluación del Sistema de Control Interno y cumplimiento con las leyes y normativas vigentes.
b. Evaluación del cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos por la institución para la
realización de operaciones afectas a los riesgos señalados por el Comité de Basilea, su monitoreo y
medición.
d. Evaluación del nivel de reclamos presentados por los usuarios a la institución y del tratamiento
brindado.
B. CARTERA CREDITICIA
b. Revisión de la adecuada clasificación y calificación de la cartera de crédito así como del cálculo de
previsiones y límites normativos. Asimismo del cálculo del devengo y pago de intereses, de acuerdo
con la normativa prudencial.
d. Seguimiento de las acciones para solventar los problemas relacionados con los créditos clasificados
adversamente en Categorías III, IV y V.
i. Evaluar el cumplimiento del Reglamento para las Operaciones de Crédito de Instituciones Financieras
con Grupos Económicos y Partes Relacionadas.
j. Verificar que la estructura organizativa del riesgo crediticio cuente con una clara definición y
delimitación de funciones y responsabilidades.
k. Verificación del registro contable de los préstamos vigentes, refinanciados, représtamos, vencidos y en
cobranza judicial, así como de las previsiones.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
C. TESORERÍA
b. Verificar la existencia de evaluaciones de las entidades en las que efectúan inversiones y que se hayan
establecido límites en función de los resultados de dichas evaluaciones.
e. Verificar que la estructura organizativa cuente con una clara definición y delimitación de funciones y
responsabilidades.
f. Validación de los procedimientos y modelos internos para la medición del riesgo de liquidez.
g. Verificación del cumplimiento de las disposiciones sobre reservas u otros equivalentes que garanticen
la devolución de los depósitos a los depositantes, endeudamiento, calces de plazos de operaciones
activas y pasivas, adecuación de capital, etc.
D. DISPONIBILIDADES
a. Revisar los controles operativos y contables del efectivo, cuentas de cheques y otra cuentas de
depósito y la cartera de inversiones.
c. Revisar la correcta elaboración y depuración de las conciliaciones de las cuentas que integran las
disponibilidades, asegurándose que no existan valores con antigüedad superior a tres (3) meses sin
haber sido correspondidos.
e. Realizar arqueos sorpresivos a la bóveda general, cajeros de ventanilla, dejando evidencia de los
mismos. Los arqueos deberán incluir además del efectivo cualquier otro documento de valor en
especies (inversiones, garantías, etc.).
E. ACTIVOS EVENTUALES
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
e. Verificar y evaluar los mecanismos de control de cobertura de los activos mediante póliza de seguros.
f. Verificar y evaluar los mecanismos de salvaguarda física de los elementos de los bienes.
a. Evaluar las políticas para la adquisición de activos, asegurándose que todas las adquisiciones son
aprobadas por los niveles adecuados y registradas a su costo en forma oportuna y que se clasifiquen
debidamente en el balance.
b. Valorar la dimensión de los bienes, su eficiencia o exceso considerando la actividad desarrollada, los
planes de expansión y los límites de inversión establecidos por la Ley con relación a su capital y
reservas de capital.
d. Verificar los mecanismos de control de cobertura de los activos mediante póliza de seguros.
b. Asegurarse que la estructura del patrimonio está de acuerdo a su conformación (Aportaciones de los
asociados, reservas patrimoniales, donaciones patrimoniales y los excedentes obtenidos)
I. RESULTADOS OPERACIONALES
a. Verificar el apego a los niveles de autorización definidos para gastos, según concepto e importe.
d. Evaluar la ejecución presupuestaria, revisando las cuentas y los hechos económicos que generen los
mayores desvíos.
e. Asegurarse que los ingresos y gastos realmente efectuados se registran en el período contable que
corresponde.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
J. SEGUIMIENTO
Evaluación del cumplimiento de las recomendaciones formuladas por los Auditores Externos, por la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros y la propia Unidad de Auditoria Interna.
K. SISTEMAS DE INFORMACIÓN
a. Verificar la existencia de integridad de la información de los sistemas de información, de tal manera que
la misma tenga calidad y oportunidad.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 3.2
A. OBJETIVO
Evaluar la calidad del trabajo de los Auditores Externos, contratados por la OPDF, para el examen anual de
los estados financieros e inspecciones; evaluación del sistema de control interno, evaluación y calificación
de la cartera de créditos y cumplimiento de la labor materia del contrato. Asimismo, la evaluación de la
independencia de acción y de criterios de los Auditores Externos y la capacidad técnica y profesional de los
mismos.
B. PROCEDIMIENTOS A APLICAR
Verificar la razonabilidad y suficiencia del alcance determinado por los auditores externos en función del
tamaño de la OPDF, el plan de trabajo requerido por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y los
lineamientos contenidos en este manual respecto a la evaluación de la cartera de créditos, niveles de
riesgo, tamaño de la muestra, situaciones críticas etc. Asimismo se deberá considerar que los informes
contengan al menos los capítulos predefinidos tanto para trabajos de auditoria de estados financieros como
de inspección.
3. Si constituyen evidencia suficiente para fundamentar la opinión sobre la razonabilidad de los saldos
expuestos en los estados financieros, los resultados expuestos en los informes de inspección además del
sistema de control interno y resultados de la evaluación y clasificación de la cartera de créditos y
suficiencia para la previsión para malas deudas.
5. Si existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes respecto a la adecuada presentación
de la situación de la OPDF y/o de la información financiera.
1. Verificar si el Auditor Externo mantiene suficiente independencia, para asegurar que sus opiniones,
conclusiones juicios y recomendaciones sean imparciales.
2. Indagar si el Auditor Externo, no tiene vínculos de carácter oficial, profesional y/o personal que pudieran
originar que limite sus revelaciones o debilite sus hallazgos.
3. Verificar si al Auditor Externo le es negado el acceso a fuentes de información tales como libros,
registros y comprobantes, o si se le niega la oportunidad de obtener explicaciones de funcionarios y
empleados de la OPDF bajo examen.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
5. Verificar si existen restricciones irracionales en lo que se refiere al trabajo otorgado para efectuar la
auditoria.
6. Verificar si el Auditor Externo está bajo algún tipo de subordinación de los directivos de la OPDF para
ejercer sus funciones.
7. Verificar si el Auditor Externo dispone de la normatividad legal vigente y aplicable a la labor contratada.
1. Establecer si los archivos de los Auditores Externos, evidencian la revisión y evaluación de: la
evolución de estados financieros históricos, cambios permanentes de las reglamentaciones internas y de
personal clave en la organización; y evidencia de información sectorial.
2. Verificar si los Auditores Externos han evaluado situaciones y operaciones en relación con iguales
situaciones de la competencia; y sobre coyunturas del mercado nacional o internacional que influyan
sobre la situación de la OPDF.
1. Revisar dentro de los papeles de trabajo de los Auditores Externos si existe un memorando de
planeación.
2. Verificar en los papeles de trabajo de los Auditores Externos, si la planeación realizada fue ejecutada
en forma adecuada.
Se trata de ponderar la labor de las Sociedades de Auditoria mediante la revisión de los dictámenes e
informes que emitan, especialmente a la evaluación del Sistema de Control Interno, aspecto que incidirá en
los alcances de las visitas de inspección. Se deberán aplicar cuestionarios de Evaluación.
1. Se evaluará las conclusiones y notas explicativas que sobre el trabajo de ajuste, hayan verificado los
Auditores Externos con las hojas de trabajo de la OPDF, donde se suma la aplicación de índices y
límites para cada partida no monetaria.
2. Se debe comprobar que se expongan notas sobre rubros o cuentas cuyos saldos hayan crecido o
decrecido a mayor nivel que el promedio para la OPDF durante el período que se trata, sobre las que se
requiere esclarecimiento a juicio de la OPDF y en concordancia con lo expuesto en la hoja de
reclasificación y ajustes.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
1. Se verificará que el informe contenga el resultado de la evaluación del proceso crediticio y sus
observaciones y recomendaciones.
2. Deberá contener un estado clasificado de cartera criticada comparativo con el reportado por la OPDF
determinándose créditos comunes, créditos considerados por la OPDF y no por el auditor y los no
considerados por la OPDF y si por el auditor.
3. Para los créditos comunes criticados, presentaran un comparativo por clasificación de categorías,
estableciéndose nuevas agrupaciones comunes por categorías y motivos de las discrepancias entre la
evaluación efectuada por la OPDF y la auditoría para los créditos no comunes por categoría. El
supervisor de seguimiento, instruirá a la OPDF la reclasificación de la cartera no común por categoría, de
acuerdo con los resultados de la auditoría o inspección.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 4
Durante el proceso de planificación se determina el alcance de la Visita de Inspección, se elabora y/o revisa los
programas de trabajo y se diseña los procedimientos. Incluye la dotación de personal para la inspección, para
lo cual se coordina todos los aspectos con funcionarios de la División de Seguimiento.
Una adecuada planificación contribuye a asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Visita. Se debe
identificar claramente el alcance, de acuerdo con las condiciones y circunstancias de la OPDF a ser
inspeccionada.
Tomando en cuenta que el proceso de supervisión es continuo, se deberá considerar los informes
elaborados durante el trabajo de gabinete así como los preparados por los auditores externos (ejecutar
trabajo según anexo 3.2) y los antecedentes que cursan en los archivos de la Comisión Nacional de Bancos y
Seguros con el propósito de lograr un adecuado enfoque del trabajo a realizar en campo.
La planificación es un proceso dinámico. Si bien se inicia al comienzo del trabajo de inspección, puede
modificarse o continuarse sobre la marcha del trabajo debido al efecto de debilidades de control detectados
en el curso del trabajo o hallazgos de importancia que afectan la naturaleza y el alcance de los
procedimientos previstos en gabinete. El buen desarrollo de la Visita depende en gran parte de la
asignación de responsabilidades de acuerdo con la preparación del personal, la definición de sistemas y
horarios de trabajo que faciliten el desarrollo de la inspección.
Antes de comenzar un trabajo de inspección es importante planificar como se van a desarrollar las distintas
etapas del proceso de una inspección, ya que este proceso requiere de un cierto orden. Por lo tanto, en la
planificación se determinará el enfoque de la inspección, los procedimientos a aplicarse, presupuesto de tiempo,
cronograma de actividades, la dotación de personal y fecha estimada de entrega del informe. La planificación
debiera cubrir los siguientes objetivos generales:
a. Permitir la realización de un examen adecuado y eficiente que facilite la consecución de los objetivos de la
inspección en un tiempo razonable;
b. Facilitar el control sobre el desarrollo del trabajo y el tiempo que se invierte en el mismo;
c. Fijar racionalmente el alcance con que se van a aplicar los distintos procedimientos de inspección; y,
d. Servir, conjuntamente con los demás papeles de trabajo, como constancia de los trabajos realizados
dentro del proceso de la inspección.
La planificación de una inspección comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será
evaluado en la etapa de conclusión.
La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño de la entidad a inspeccionar. Es
prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. La planificación debe ser
cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe
seleccionar los métodos más apropiados.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
b. La segunda etapa es la planificación detallada en la cual se trabaja con cada componente en particular,
fundamentalmente en la determinación del nivel de los riesgos de inspección involucrados (inherentes y de
control), en la selección de los procedimientos de inspección a aplicar (pruebas sustantivas y de controles)
y en la actualización del programa de trabajo detallado, el cual consiste en la descripción para cada
procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con indicación del
alcance y la oportunidad de su aplicación.
Durante la planificación del trabajo debe considerarse la necesidad de requerir la colaboración de especialistas
en determinadas áreas, tales como tasadores de bienes, abogados, etc. Si existe una necesidad en este
sentido debe establecerse en la planificación de manera de poder tomar las previsiones del caso de manera
oportuna.
Al respecto, considerando la particularidad de las OPDF’s y la masividad de la cartera de créditos que manejan, es
necesario considerar, para la realización de las visitas de inspección, la participación de un supervisor de
sistemas informáticos, a fin de evaluar los riesgos informáticos y efectuar pruebas sobre el cumplimiento de las
normas y validaciones de procesos.
Para un mejor orden al realizar una planificación y a efectos de que no se omita el cumplimiento de ningún paso
importante dentro de este proceso, se debe aplicar un "Programa de Trabajo para la Planificación de la
Inspección" (Anexo 4.1). Dicho programa contiene los pasos mínimos a seguir para realizar una adecuada
planificación, el encargado de dicho trabajo podrá adicionar otros que considere convenientes.
A. MEMORANDUM DE PLANIFICACION
Para que el plan de una inspección cumpla con sus objetivos, es necesario que el mismo se documente por
escrito mediante la confección de un "Memorándum de Planificación", el cual debe ser firmado y fechado por
quienes lo prepararon, supervisaron y aprobaron.
Dicho memorándum debe ser preparado en forma conjunta por el Jefe de Visita y el Jefe del Área y presentarlo al
Superintendente de Valores y Otras Instituciones para su aprobación. Los cambios que se produzcan en los
objetivos o alcance en el curso de la visita de inspección, deben ser aprobados por el Jefe del Área y
documentados apropiadamente. Cabe señalar que en la planificación deben participar además los supervisores
previamente asignados al equipo de visita.
La estructura del “Memorándum de Planificación”, tiene por propósito definir el alcance global de la visita, en
términos de objetivos generales y objetivos específicos por áreas o asuntos que serán materia de la visita; en ese
sentido, tendrá la siguiente estructura:
Describe el motivo que genera la programación de la visita de inspección. Su origen puede obedecer al plan
general anual o a la atención de un aspecto especifico de importancia derivado de la función de análisis o
finalmente el reclamo de usuarios de la entidad, entre otros. Asimismo incluye en términos muy generales qué
se pretende con la realización de la visita.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Con relación a los aspectos económicos financieros, el Jefe de Visita asignado deberá coordinar con el
supervisor del seguimiento de la entidad, sustentando las apreciaciones con el último informe de análisis
emitido por dicho supervisor, el mismo que se incluirá como anexo al memorando de planeamiento.
Los objetivos que se establezcan para la visita de inspección, se sustentarán en los antecedentes generales de
la entidad y situación económico financiera. Describe en términos globales lo que desea lograrse para cada
componente a examinar como resultado de la ejecución de la visita de inspección.
Describe los asuntos específicos más importantes establecidos en el resultado de la revisión de los
antecedentes generales de la entidad y situación económico financiera. Por cada componente seleccionado, se
deben definir los objetivos específicos del examen, su alcance, las fuentes de obtención de evidencia y el
personal requerido para el examen.
Paralelamente se definirán los procedimientos a ser aplicados sobre la base de los objetivos y los
programas estándar disponibles y el Manual de Inspección y Auditoria Externa, donde sea aplicable.
Equipo de Visita
Describe los integrantes que en definitiva integrarán el equipo de visita, con indicación de su cargo,
profesión, áreas o aspectos asignados para su revisión (en la fase de ejecución), y el tiempo
(horas/examinador) previsto. Se incluirá los especialistas requeridos de acuerdo al objetivo y alcance de la
visita de inspección.
Describe la fecha de entrega del informe y la estructura tentativa del mismo, así como el cronograma
general de las diversas etapas de la visita de inspección.
Previo al inicio de la visita de inspección, se requiere de reuniones entre los supervisores de seguimiento y los
examinadores para lograr un mejor conocimiento de la entidad a visitar (diagnóstico de la entidad) y así mejorar la
eficiencia en el trabajo de planificación y su ejecución posterior. El conocimiento acumulado por el primero
deberá ser trasmitido al segundo, revirtiendo este proceso una vez concluida la visita para que el supervisor de
seguimiento se imponga de los resultados de la visita de campo y pueda dar continuidad al proceso integral de
supervisión. Para el efecto será de vital importancia que el supervisor de seguimiento participe en la reunión de
cierre del trabajo. De ser posible este deberá participar del trabajo de inspección.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 4.1
Entidad:....................................................................................................................................
Objetivo: Establecer lineamientos básicos para lograr una adecuada planificación de una visita de
inspección.
Revisado por:
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 4.2
INFORME DE INSPECCION
El informe de inspección contiene los resultados logrados a lo largo de la visita de inspección, ordenados
por los temas más relevantes hasta concluir en la posición patrimonial recalculada luego de los ajustes
determinados en el proceso de la inspección, si los hubiera.
Incluirá un resume ejecutivo que estará orientado a la lectura de los niveles superiores de la CNBS y
contendrá, de manera sintética, los resultados obtenidos, las conclusiones a las que se arribó respecto de los
temas evaluados y las recomendaciones que harán posible la toma de decisiones respecto de las
acciones que deberá adoptar la entidad inspeccionada.
En consecuencia, aún cuando el contenido del informe de inspección puede ser modificado, este deberá
contener al menos los siguientes capítulos:
1. RESUMEN EJECUTIVO
8. ANEXOS
A continuación se describen los lineamientos sobre el contenido del Informe de Inspección de las OPDF.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
1. RESUMEN EJECUTIVO
Se trata de un sumario de los temas desarrollados en el cuerpo del Informe, con una extensión no superior a
cinco páginas, que debe ser directo y concluyente. En consecuencia, en esta parte del Informe se esperan
comentarios breves sobre los siguientes aspectos:
Incluir un cuadro con la evolución de cifras relevantes indicativas del tamaño, cobertura y desempeño
general de la institución:
Ajustado
31-12-03 31-12-03 31-12-02 31-12-01 31-12-00
Número de agencias/puntos de atención
Número de créditos en cartera
Saldo de cartera de créditos (bruta)
Saldo promedio de crédito por cliente
Índice de Mora > 30 días
Índice cobertura reservas/mora > 30 días
Índice de Mora > a 8 días
Patrimonio Neto
Resultado del período
b) Planes estratégicos
Señalar las principales características de los planes estratégicos de la institución en la medida que existan y
sean orientadores para la marcha de la institución. Ellos debieran tener un detalle en las políticas aplicadas y
también, aunque no necesariamente, en la calidad de la cartera crediticia.
Mencionar particularmente los planes y el avance en lo relativo al proceso de formalización identificando los
puntos críticos.
Constituye un punto central del Informe y una opinión con relación a “cuánto valen los activos” debe quedar
expresada en un par de párrafos debidamente fundamentados, señalando brevemente los rubros donde
más se concentran las potenciales pérdidas.
Esto es, qué pasa con la base patrimonial de la entidad analizada, dados los resultados de la evaluación de
activos.
La impresión sobre la rigurosidad técnica y profesional con que se maneja el equipo directivo y los
principales resultados de la gestión deben quedar sintetizados en esta parte del Informe, lo cual,
normalmente tiene relación con el resultado global de la entidad.
Aquí se debe emitir una opinión sobre la situación de liquidez y sobre las políticas y controles
implementados, en particular para el manejo de los excedentes.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
El grado de eficacia de los mecanismos de control interno y auditoría implementados por la institución debe
comentarse brevemente. Al respecto, la auditoría interna constituye un importante aliado para la
supervisión, en la medida que está bien concebida y aplicada y ocupa un lugar relevante, jerárquicamente.
Se incluye aquí el resumen de los incumplimientos observados a la normativa vigente para las OPDF, tal y
como viene operando la institución. Por consiguiente, aquí hay que indicar las cuestiones importantes que la
institución debería cambiar para adecuarse a la normativa de las OPDF.
i) Confiabilidad de la información
Reseñar el grado de fiabilidad que tiene la información con la cual se trabaja y obtienen conclusiones y
determinaciones. En particular, debe resumirse aquí la evaluación efectuada del riesgo informático.
j) Otros comentarios
Comprende aquellos otros aspectos que pueden haberse revisado y que requieren ser destacados,
independiente que hayan sido o no considerados originalmente en el examen.
k) Recomendaciones
En la sección más importante del Resumen Ejecutivo, es de expresar las recomendaciones de corto y
mediano plazo que surgen no solamente de los comentarios anteriores, sino también del cuerpo del Informe.
Cabe señalar que, cuando la situación y circunstancia lo ameriten, los temas de solvencia, sostenibilidad y
cumplimiento normativo deben ocupar un lugar preponderante en este punto.
Políticas crediticias (incluir una reseña de las políticas de crédito, la descripción del proceso
crediticio y una opinión crítica de los mismos).
Análisis y evaluación del riesgo crediticio (incluir la planilla resumen y las conclusiones
correspondientes). Asimismo referirse a los principales desvíos encontrados en la evaluación de
proceso de crédito que podrían generar riesgo potencial y efectuar las recomendaciones para su
mejora.
c. Cartera de inversiones
d. Otros activos
Disponibilidades (En particular, mencionar el estado de las conciliaciones de las cuentas bancarias)
Activos fijos
Activos eventuales
Otros activos
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
e. Suficiencia de las provisiones de pérdidas para los distintos rubros del activo
Créditos dados por debajo de las condiciones normales de mercado (tasas, plazos, garantías).
a. Situación de Liquidez
Controles establecidos
b. Riesgos Financieros
Descalce de plazos
Descalce de monedas
a. Perfil de las fuentes de financiamiento (describir las principales fuentes de financiamiento externas y las
condiciones de las mismas).
c. Tipo, características y frecuencia de las donaciones patrimoniales recibidas especificando si han sido
para brindar servicios financieros o no financieros.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
a. Operaciones permitidas
8. ANEXOS
a. Reseña institucional
c. Evaluación de la Gestión
d. Otros Anexos
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5
En este anexo se establecen los criterios para la evaluación del proceso de otorgamiento, seguimiento y
recuperación de la cartera de créditos, vigente en la OPDF. El equipo de visita deberá tomar conocimiento
de las normas y procedimientos aplicados por la Gerencia de Créditos, tratamiento contable de las
colocaciones, intereses, previsiones, políticas, etc. que permitan, evaluar la gestión crediticia global.
CARTERA DE MICROCREDITOS
En este contexto, la información que debe mantenerse en la carpeta del prestatario, tanto al momento de
concederse el crédito, como durante su vigencia, es determinada por cada entidad financiera.
El Decreto No. 229-2000 en su artículo 38 establece para las OPDF’s la posibilidad de otorgar créditos en
moneda nacional o extranjera. Asimismo la Norma para la evaluación y clasificación de la cartera crediticia
emitida por la CNBS, establece la forma de calificación y constitución de previsiones para los créditos de
acuerdo con las siguientes categorías de riesgo.
Asimismo el citado decreto, en su artículo 45, establece los límites de endeudamiento por prestatario de las
entidades de primer nivel de acuerdo con los siguientes criterios:
a. Créditos con garantías fiduciaria a un prestatario registrado, o para cada persona de un grupo de
prestatarios registrados, cuyo monto sea superior al dos por ciento (2%) del patrimonio de la entidad;
b. Créditos con un prestatario registrado o para cada persona de un grupo de prestatarios registrados por
mas del cinco por ciento (5%) del patrimonio de la entidad;
Al respecto, es importante que las OPDF’s cuenten con adecuados sistemas de información y registro a fin de
facilitar el procesamiento automático de la calcificación, calificación y cálculo de previsiones de sus
deudores y controlar que no excedan los límites normativos. Consiguientemente, el reconocimiento del
riesgo crediticio deberá hacerse de manera masiva y no individualizada, es decir a través de la calificación del
comportamiento crediticio por incumplimiento de pago.
Por otra parte las entidades especializadas en microcréditos han desarrollado políticas, procedimientos y
tecnologías de crédito que minimizan el riesgo de cobro y aseguran de manera razonable una adecuada
cobranza de los créditos, no obstante las limitaciones de información y garantías, que harían altamente
riesgosos estos préstamos.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Por ello, es importante asegurarse que dichas herramientas, debidamente aprobadas por su Directorio, son
adecuadamente implementadas y por tanto evaluado su cumplimiento en las visitas de inspección a fin de
prevenir la generación de un riesgo potencial adicional al comportamiento crediticio de los deudores medido por
la mora. Dada las características de los microcréditos, estos exigen una especialización en la
supervisión por parte de la CNBS.
Estas herramientas constituyen el soporte establecido por cada OPDF (políticas, procedimientos,
tecnologías y controles) y el personal que la dirige y opera, así tenemos:
a)
a. Políticas y procedimientos y tecnología crediticia para cada tipo de crédito, desde la definición del
mercado objetivo hasta la recuperación y/o castigo de los créditos;
b. Un sistema de información oportuno que permita el seguimiento de los vencimientos y las cobranzas, y
la calidad de la cartera por cada segmento (tipo de crédito y operadores, entre otros);
e. Una gerencia y controladores de riesgo crediticio, conocedores del segmento que atienden; y,
f. Una unidad de auditoria interna, con suficiente independencia de criterio y con la capacidad operativa
que asegure un control adecuado y oportuno.
Considerando la norma de cartera de créditos, el proceso de evaluación del riesgo crediticio se efectuará
considerando los dos aspectos siguientes:
a. Evaluación del Riesgo Específico, cuyo objetivo es verificar la adecuada calificación de los créditos que
componen la cartera y la suficiencia de previsión.
b. Evaluación del riesgo potencial, cuyo objetivo es evaluar el cumplimiento de las políticas, procedimientos y
tecnología aplicadas en el proceso de crédito.
El proceso de análisis y otorgamiento de los micro y pequeños créditos implica una decisión de riesgo en si
misma, el que surge o se exterioriza cuando el deudor no cumple con alguna de las obligaciones contraídas.
Por los riesgos inherentes, la evaluación de los micro y pequeños créditos y la determinación de la suficiencia de
las previsiones para hacer frente a pérdidas por malos créditos, es el proceso más importante y complejo del
examen de una OPDF. Esta tarea requiere el conocimiento de las disposiciones vigentes en la institución y las
reglamentaciones impuestas por la Comisión, como así también la aptitud y capacidad para evaluar los riesgos
inherentes en el proceso continuo de créditos.
Para el inicio del trabajo de inspección, la OPDF deberá acreditar a un funcionario con cargo ejecutivo como
contraparte para la coordinación de este trabajo, quien conjuntamente con el Auditor Interno discutirá las
observaciones derivadas de la evaluación de la cartera de créditos a fin de obtener, de ser el caso, los últimos
comentarios o aclaraciones documentados que considere pertinente, los mismos que serán evaluados por la
visita de inspección para definir su inclusión o no en el informe final. de ser posible, es recomendable incluir la
participación de los asesores, extensionista o promotores en la discusión de los casos observados
Por los riesgos de los micro y pequeños créditos, la CNBS considera la necesidad de establecer previsiones
especificas generadas por el comportamiento de pago de los deudores. En ese sentido, a los deudores se les
asigna una categoría de calificación sobre la base de la fecha de incumplimiento. Las categorías de calificación
establecidas son: Bueno (1), Especialmente Mencionado (2), Bajo Norma (3), Dudosa Recuperación (4) y
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Pérdida (5).
Al respecto, la principal atención que se debe dar en la revisión de la previsión específica es la identificación y
confirmación del adecuado sistema automatizado establecido por la OPDF, para la correcta determinación de la
mora, cuyo procedimiento se presenta en anexo 5.1. Evaluación de la clasificación y calificación de la cartera
de créditos, suficiencia de previsiones y control de límites de endeudamiento¨. Las consecuencias de un mal
procesamiento son la constitución de previsiones específicas faltantes y medidas administrativas para evitar su
repetición.
Lo indicado en el párrafo anterior permite inferir que las previsiones específicas son generadas por el
comportamiento de pago de los deudores, mientras que las medidas correctivas de carácter administrativo son
consecuencia de las debilidades del proceso de crédito de la propia OPDF.
Una evaluación de carácter conceptual mediante la revisión de las políticas, procedimientos, prácticas y
tecnología crediticias, establecidas por la propia OPDF para el procesamiento de cada tipo de crédito
(Banco Comunal, crédito grupal, individual). Asimismo se estudiará la estructura organizacional las
funciones definidas para cada funcionario del área de créditos y la unidad de riesgo (si existiere) y se
relevará el proceso de crédito a fin de lograr un adecuado entendimiento de la forma en que la entidad
administra este riesgo.
El universo será representado por las operaciones y no por los deudores, toda vez que, lo que se
evalúa es el cumplimiento de las políticas, procedimientos y sanas prácticas crediticias aplicadas en las
operaciones crediticias y no la situación de riesgo en cada prestatario en forma individual.
Los micro y pequeños créditos, por la naturaleza de masividad y menor cuantía que los caracteriza,
requieren de una adecuada tecnología crediticia que permita a su vez otorgar créditos ajustados a políticas
y procedimientos preestablecidos. En ese sentido, para efecto de evaluar su cumplimiento es pertinente
identificar las políticas, procedimientos, prácticas y tecnología definidas, más relevantes de las OPDF’s.
Las características definidas e incorporadas en la ¨Hoja de trabajo atributos micro, pequeños préstamos y
refinanciados¨ (anexo 5.5 al 5.5-3) para la evaluación de los microcréditos están adecuadas a las
normativas vigentes y son de carácter general a fin de que puedan ser aplicadas en la evaluación de las
distintas tecnologías prevalecientes en el mercado.
Dichas características son todas importantes ya que forman parte de un proceso descentralizado en que la
mayor parte del trabajo que respalda la decisión del riesgo crediticio lo realiza un agente de crédito en
particular.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Por ello, cuando resaltamos desviaciones o incumplimientos a las políticas, procedimientos y sanas
prácticas en un crédito u operación en particular, estamos haciéndolos básicamente al asesor, extensionista o
promotor de crédito que recomendó la operación.
Las desviaciones o incumplimientos deben ser medidas sobre la base de la frecuencia que se da en cada
factor sujeto a evaluación.
Sin embargo, es importante evaluar y comunicar a la entidad en que fase del proceso crediticio, los
asesores, promotores o extensionistas de crédito han vulnerando las políticas crediticias; por este motivo, el
reporte de tabulación de la muestra incluye el conteo tanto de operaciones con algún tipo de incumplimiento
como el atributo mayormente incumplido.
Merece señalar que en la revisión de las carpetas y de las visitas de campo efectuadas al negocio del
deudor, de ser el caso, se observan diversas desviaciones o incumplimientos a las políticas, prácticas y
procedimientos crediticios, todos los cuales merecen ser identificados y sustentados, con la finalidad de
tener mayores elementos de juicio en el momento de discutir los hallazgos con los representantes de la
OPDF, así como poder aportar a dicha entidad con los resultados del examen que permita mejorar proceso
crediticio y con ello la respectiva tecnología crediticia.
Los procedimientos de examen que se han previsto en el módulo de créditos son generales. El encargado del
examen deberá determinar en función de los objetivos del examen, el alcance de su aplicación o bien la
modificación de los mismos, basándose en la evaluación de revisiones previas, en el sistema de controles
internos y en las políticas y prácticas crediticias vigentes.
OBJETIVOS DE LA INSPECCION
Los objetivos que se persiguen en la revisión de la cartera de microcréditos, generalmente están referidos a los
siguientes, los mismos que se ajustarán a los objetivos y alcances delineados para cada visita de inspección:
2. Determinar si los ejecutivos y funcionarios que manejan la cartera de micro y pequeños créditos, están
operando en conformidad con las políticas, prácticas y procedimientos, establecidos.
3. Verificar la razonabilidad del saldo de las previsiones específicas expuestas en los estados financieros
y otros reportes, de acuerdo con normas emitidas por la CNBS.
4. Instruir las acciones correctivas cuando las políticas, prácticas, procedimientos y controles internos
sean deficientes o cuando exista incumplimiento de las leyes y normas vigentes.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.1
Entidad:....................................................................................................................................
Objetivo: Determinar la existencia de procesos automáticos y/o manuales que permitan a las
OPDF´s clasificar, calificar, previsionar y controlar los límites de endeudamiento
individual, tanto de micro créditos como de pequeños créditos, acorde con las
disposiciones normativas vigentes.
(Examen a ser realizado por los examinadores y el supervisor informático o de este con el Jefe de Visita)
Horas/Hombre HECHO REF.
PROCEDIMIENTOS Estim. Real Fecha Por P/T
1 Identificar el sistema informático de registro, evaluación y calificación de créditos.
2 Evaluar el sistema informático identificado según el procedimiento anterior. Al
efecto:
a) Solicitar a la OPDF la Base de Datos. Esta base debe ser validada en cuanto
a su consistencia, integridad y confiabilidad por el Supervisor Informático.
b) El Supervisor Informático validará la información requerida y elaborará un
cuadro en el que revelará los incumplimientos de carácter cuantitativo a las
políticas tales como plazos, tasas, montos máximos de crédito, autorizaciones
por comités, gerentes, etc, depósitos en garantía, créditos concedidos a
fundadores, asociados, directores, gerentes y empleados o a sus familiares,
garantías otorgadas, etc.
c) El Supervisor Informático revisará el programa informático y verificará que
tanto los procesos como los cálculos sean correctos y adecuados al menos en
cuanto a:
i. cuadre de los saldos de cartera y garantías con EEFF,
ii. fecha de ingreso a mora,
iii. cálculo de días de incumplimiento
iv. revisión del proceso de clasificación y calificación
v. cálculo de los intereses devengados considerando que éstos no
corresponden para operaciones con mora mayor a 30 días y los
clasificados en las categorías Dudosa Recuperación o Pérdida
vi. cómo se almacena el campo número de refinanciamientos y número
de représtamos
vii. cálculo del número de operaciones con refinanciamientos y verificación
de que ninguna tenga calificación de Bueno.
viii. Cálculo del pago de al menos un 10% de capital y los intereses o pago
de al menos dos cuotas luego del refinaciamiento, para
refinanciamientos calificados Especialmente Mencionados
ix. Recalificación de refinanciamientos vencidos a su categoría previa al
refinanciamiento
x. Cálculo de la suficiencia en previsión de acuerdo a la norma (por días
de incumplimiento)
xi. Cálculo de los créditos con mora mayor a 120 días y su clasificación y
registro como castigados
xii. Cálculo de los créditos que exceden los límites de la normativa (2% y
5%) y
xiii. Generación de reportes.
d) El Supervisor Informático revisará los recálculos mensuales efectuados por la
OPDF de clasificación, calificación, previsiones y devengo de intereses y
control de límites de endeudamiento de la cartera de créditos, etc. a efectos
de identificar la existencia de posibles problemas de cálculo.
Para el caso de no contar con un supervisor informático, será necesario utilizar una
muestra representativa de la cartera (la misma que se utilizará para medir desvíos o
incumplimientos a las políticas y procedimientos de crédito), preparar una matriz de
análisis incluyendo en ella los factores señalados en los incisos a) al d) y probar,
para estos casos, que las clasificaciones, calificaciones, determinación de
previsiones y límites y cálculo de intereses se adecuan a la normativa vigente.
3 De los resultados de la aplicación de los procedimientos anteriores, satisfacerse de
la adecuada clasificación, calificación, nivel de previsiones, devengo de intereses y
cumplimiento a los límites de endeudamiento y otros.
4 Verificar la confiabilidad de la información que la institución supervisada proporciona
a la Central de Riesgos.
Revisiones complementarias:
5 Revisar la información legal que justifique el castigo de créditos irrecuperables
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Revisado por:
57
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.2
PROGRAMA DE TRABAJO
Entidad:....................................................................................................................................
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Revisado por:
59
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.3
Entidad:....................................................................................................................................
Ingresos
Egresos
a) Estos deben incluir los desembolsos previstos para el pago de las compras y
de las cuentas por pagar comerciales, siempre que el balance se incluya
deudas a proveedores.
b) En los gastos familiares (alimentación, vivienda en caso de alquiler, vestido,
educación, salud, movilidad local, servicios básicos e imprevistos), evaluar la
consistencia en la estimación efectuada por el asesor, extensionista o
promotor, tomando como referencia el número de personas dependientes de
60
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
61
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Revisado por:
62
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.4
PROGRAMA DE TRABAJO
Entidad:....................................................................................................................................
Revisado por:
63
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.5
HOJA DE TRABAJO ATRIBUTOS MICRO, PEQUEÑO CRÉDITO Y REFINANCIADOS
04 Garantes
01 No se ha determinado que el (los) garante (s) tiene (n) capacidad de pago para afrontar la
obligación.
03 DETERMINACIÓN DE LA VOLUNTAD DE PAGO (PRESTATARIO Y GARANTES)
01 Referencias (prestatario) 1) Otorgamiento de créditos a clientes cuyo comportamiento en el Mora potencial
01 El prestatario no tiene un buen historial de pago con la institución, si es recurrente sistema, da evidencia o indicio de falta de capacidad o de voluntad de
02 El prestatario y su cónyuge/acompañante no tienen un buen historial de pago con otras pago; suele darse cuando una entidad continúa dando créditos a
instituciones / el informe de la Central de Riesgos, obtenido al momento anterior de otorgar el clientes antiguos que le continúan cumpliendo, aunque hayan dejado
crédito de pagar en otras entidades. 2) Otorgamiento de créditos sin una
03 El prestatario no tiene buenas referencias comerciales mínima constatación de que el pasivo declarado por el cliente es
04 Otros cierto, situación que quita validez al análisis de la capacidad de pago
y del carácter del cliente.
02 Referencias (garantes)
01 El (los) garante (s) no tiene (n) un buen historial de pago con la institución, si corresponde El asesor, extensionista o promotor de crédito no toma con la
02 El (los) garante (s) y su (s) respectivo (s) cónyuges (s)/acompañante (s) no tienen un buen historial suficiente seriedad el cumplimiento de la política de la entidad
de pago con otras instituciones /el informe de la Central de Riesgos obtenido al momento anterior de respecto a las características y solvencia del garante y acepta a
otorgar el crédito cualquiera que el cliente propone simplemente para cumplir como si
03 Otros se tratara de una formalidad, ocasionado que existan: a) garantes sin
información sobre su posición en el sistema o garantes con una
situación deteriorada. b) garantes sin verificación de su domicilio ni su
fuente de trabajo o actividad ni los ingresos y gastos; a veces ni
64
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
02 Garantía Perfeccionada 1) El asesor, extensionista o promotor de crédito acepta cualquier El componente percibe que no tiene
Garantía no registrable garantía que le proponga el cliente para cumplir con la política de la relación con el grupo y/o que no
01 Los garantes no han firmado los documentos en los documentos de garantía entidad, como si se tratara de una mera formalidad, 2) El asesor, compromete su patrimonio, no existe
02 Si la garantía son bienes, los mismos no están identificados en los documentos de garantía extensionista o promotor de crédito puede estar envuelto en una colateral para la operación otorgada.
Garantía registrable operación con apariencia fraudulenta, en la que las garantías de
03 Los documentos de garantía no establecen el grado preferente bienes muebles e inmuebles están sobrevaluadas.
04 El certificado de gravamen no establece que la garantía está perfeccionada en grado preferente a
favor de la entidad y no existen anotaciones preventivas adicionales
05 No existe documentación que avala el derecho propietario de los firmantes sobre el bien gravado
06 No existe avalúo actualizado que cubre el monto adeudado
07 No existe póliza contra incendios que cubre el bien dado en garantía
08 Otros
03 Condición Preferente 1) Algunas políticas facultan a un funcionario a aprobar operaciones Se desvirtúa la tecnología de crédito,
01 No se cumple con la política de tasa de interés, comisiones y otros que no cumplen con la política de crédito, sin que al mismo tiempo se se incurre en desvíos de control. El
02 Operación desembolsada a un plazo mayor al establecido establezca cuales son las circunstancias que dicho funcionario debe control interno es débil.
03 Cliente beneficiado con el desembolso de un monto mayor al establecido verificar antes de aprobar dicha excepción.
04 Garantía no cubre la relación garantía/deuda establecida por la entidad
05 No existe autorización para la excepción realizada
06 Otros
65
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
03 Legal
01 Para garantías sujetas a registro, no se solicitó la documentación de propiedad y gravámenes.
02 Para personas jurídicas, no se solicitó la documentación de constitución y poderes.
03 Legal
01 Para personas jurídicas, no se revisó la documentación de constitución de poderes
03 SEGUIMIENTO AL RIESGO CREDITICIO
01 Al riesgo de crédito 1) La entidad no establecen el plazo máximo prudencial en que los Mora potencial
01 No existe evaluación del desarrollo del negocio y los principales indicadores económicos y asesores deben solicitar información adicional para reevaluar la
financieros del último período. situación y comportamiento de crédito de un prestatario. 2) No se
efectúa visita a clientes morosos es decir algún tipo de comentario o
02 A la documentación de modificación de datos en el expediente, dentro de los 15 días de
01 No cuenta con reporte de los estados financieros básicos durante la vida del crédito e información ingreso a mora, o menos según la política), o el asesor, extensionista
complementaria que explique variaciones significativas o promotor de crédito no cumple o no documenta esta visita, situación
03 que incrementa el riesgo ya que la gestión de cobro debe ser
Cobranza oportuna para ser efectiva.
01 No existe evidencia sobre gestiones de cobranza en caso de atraso en el pago.
04 OTROS FACTORES DE RIESGO
01 Refinanciamiento y représtamos 1) La entidad no ha definido una adecuada política de Políticas laxas (pocas rigurosas),
01 No se cumplen las políticas de refinanciamiento o représtamos refinanciamientos y représtamos y esta no es tan rigurosa como si se mora potencial
02 No se ha efectuado una nueva evaluación para otorgar el refinanciamiento o représtamo tratara de una operación nueva. 2) El asesor, extensionista o
03 Para représtamos en créditos amortizables: No ha transcurrido por lo menos la mitad del plazo promotor asume sin prueba que su cliente mantiene su actividad o
original con los abonos pactados pagados en fecha o con atraso de hasta 30 días negocio de cuando lo evaluó en su origen.
04 Otros
05 OTROS RIESGOS DE CONTROL
01 Nivel de aprobación No existe supervisión y/o procedimientos de control sobre las Controles no implementados o
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
01 La operación no cumple con los niveles de aprobación establecidos operaciones otorgadas dando lugar al desembolso de operaciones no débiles.
autorizadas.
02 Garantía Perfeccionada
Garantía no registrable 1) El asesor, extensionista o promotor de crédito acepta cualquier El componente percibe que no tiene
01 Los garantes no han firmado los documentos de garantía garantía que le proponga el cliente para cumplir con la política de la relación con el grupo y/o que no
02 Si la garantía son bienes, los mismos no están identificados en los documentos de garantía entidad, como si se tratara de una mera formalidad, 2) El asesor, compromete su patrimonio, no existe
Garantía registrable extensionista o promotor de crédito puede estar envuelto en una colateral para la operación otorgada.
03 Los documentos de garantía no establecen el grado preferente operación con apariencia fraudulenta, en la que las garantías de
04 El certificado de gravamen no establece que la garantía está perfeccionada a favor de la entidad y bienes muebles e inmuebles están sobrevaluadas. 3) No se ha
no existen anotaciones preventivas adicionales evaluado el mercado secundario del tipo de garantía ofrecida. 4)
05 No existe documentación que avala el derecho propietario de los firmantes sobre el bien gravado Garantías no registradas pueden verse afectadas por otros
06 No existe avalúo actualizado que cubre el monto adeudado gravámenes posteriores de terceros.
07 No existe póliza contra incendios que cubre el bien dado en garantía
08 Otros
03 Condición Preferente 1) Algunas políticas facultan a un funcionario a aprobar operaciones Se desvirtúa la tecnología de crédito,
01 No se cumple con la política de tasa de interés, comisiones y otros que no cumplen con la política de crédito, sin que al mismo tiempo se se incurre en desvíos de control. El
02 Operación desembolsada a un plazo mayor al establecido establezca cuales son las circunstancias que dicho funcionario debe control interno es débil.
03 Cliente beneficiado con el desembolso de un monto mayor al establecido verificar antes de aprobar dicha excepción.
04 Garantía no cubre la relación garantía/deuda establecida por la entidad
05 No existe autorización para la excepción realizada
67
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.5-1
RESUMEN DE LA EVALUACIÓN DE LOS ATRIBUTOS RELEVANTES DEL PROCESO DE MICROCREDITO EN LAS OPDF´S
Objetivo: Detectar desviaciones o incumplimientos con las políticas crediticias y procedimientos establecidos y/o con sanas prácticas de otorgación y administración de créditos.
Entidad:
Visita con corte
al:
Supervisor:
OPERACIONES EVALUADAS
ATRIBUTOS
Oficial No. Fecha 01 02 03 04 05 06 Total
Agencia/ de Operación Otorgación 01 01 02 03 04 01 02 01 01 01 02 03 04
Operaciones.
N° Sucursal Crédito CLIENTE 01 02 03 04 05 06 07 08 01 02 03 04 01 02 03 01 01 01 02 03 04 01 02 03 01 02 01 0203 04 01 02 01 02 03 04 05 06 07 08 01 02 03 04 05 06 01 02 Observadas
1 0
2 0
3 0
4 1 1 1
5 1 1
6 0
7 1 1 1 1
8 1 1 1
9 1 1 1 1 1 1 1
10 1 1 1 1 1
11 1 1 1 1 1
12 1 1
13 0
14 0
15 0
16 1 1
17 1 1 1 1 1 1
18 0
19 0
20 0
21 0
22 0
23 0
24 0
25 0
26 0
27 0
28 0
29 0
30 0
31 0
32 0
33 0
34 0
35 0
36 0
37 0
38 0
39 0
40 0
TOTAL DE DESVIACION O INCUMPLIMIENTO POR CADA ATRIBUTO 2 1 2 0 2 0 0 0 1 1 1 0 2 0 1 0 0 0 1 0 2 0 1 1 1 0 0 1 2 1 0 0 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 0 1 0 10
PORCENTAJE (%) SOBRE LA MUESTRA 5 3 5 0 5 0 0 0 3 3 3 0 5 0 3 0 0 0 3 0 5 0 3 3 3 0 0 3 5 3 0 0 3 0 3 0 3 0 0 3 0 3 0 0 0 3 0 25.0
TOTAL DE DESVIACION O INCUMPLIENTO POR CADA GRUPO DE 7 6 5 1 4 6
PORCENTAJE (%) SOBRE LA MUESTRA 17.5 15.0 12.5 2.5 10.0 15.0
Número de casos en la muestra: 40
Notas:
1. Este papel de trabajo considera todas las operaciones evaluadas por cada examinador (una por cada examinador)
2. Las desviaciones o incumplimientos por cada atributo se marcarán con el digito uno (1). Si el atributo no es aplicable a la entidad bajo supervisión se anotará N/A o se anulará la columna
correspondiente.
3. El "total" de desviaciones o incumplimientos por cada atributo" es para determinar el porcentaje del atributo que resultó con mayores desviaciones o incumplimientos respecto del total de la muestra.
4. El "total de operaciones observadas" es para determinar el porcentaje de operaciones que resultaron observadas respecto del total de la muestra.
68
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.5-2
RESUMEN DE LA EVALUACIÓN DE LOS ATRIBUTOS RELEVANTES DEL PROCESO DE PEQUEÑO CREDITO EN LAS OPDF´S
Objetivo: Detectar desviaciones o incumplimientos con las políticas crediticias y procedimient os establecidos y/o con sanas prácticas de otorgación y
administración de créditos.
Entidad:
Visita con corte
al:
Supervisor:
OPERACIONES EVALUADAS
ATRIBUTOS
Oficial No. Fecha 01 02 03 04 05 Total
69
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 5.5-3
RESUMEN DE LA EVALUACIÓN DE LOS ATRIBUTOS RELEVANTES DEL PROCESO DE CREDITO EN LAS OPDF´S
Objetivo: Detectar operaciones que no lograron una adecuada maduración antes de ser objeto de refinanci amiento o
représtamo
Entidad:
al:
Supervisor:
OPERACIONES EVALUADAS
1 R
2 R
3 R
4 R
5 R
6 R
7 F
8 R
9 R
10 R
11 R
12 R
13 R
14 R
15 R
16 R
17 R
18 F
R
40 R
TOTAL REFINACIAMIENTOS OTORGADOS A CLIENTES CUYAS OPERACIONES NO
70
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 6
El equipo de visita deberá efectuar una validación de las principales partidas del balance general, de
acuerdo a procedimientos mínimos, para certificar su adecuado registro, sin que ello signifique emitir una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la OPDF.
A. FONDOS DISPONIBLES
Este rubro incluye el efectivo en caja, bancos y valores de liquidez inmediata tanto en moneda nacional
como extranjera. Los objetivos de la inspección de este rubro son:
Determinar si las políticas, prácticas, procedimientos y controles internos con respecto al rubro de
Disponibilidad, son adecuados.
Determinar si los funcionarios están operando de conformidad con las normas establecidas.
Procedimientos de inspección
1. Caja
d. Examine las cuentas de Caja con el propósito de detectar montos no usuales o fluctuaciones
significativas.
e. Efectúe el arqueo de Caja. Verifique su conformidad con el libro respectivo y demás información
operativa - contable.
i. Revise las estadísticas de las cuentas del personal que labora en las ventanillas, respecto a
sobrantes y faltantes de caja, para determinar si existen tendencias por parte de ciertos cajeros a
incurrir repetidamente en estos hechos.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
2. Bancos
a. Revise las últimas conciliaciones bancarias, con el propósito de buscar transacciones irregulares y
determine que los saldos coincidan con los libros auxiliares y contables.
b. Revise los talonarios de las chequeras con la emisión de los respectivos cheques.
e. Revise los controles para la custodia de los documentos relacionados con la emisión de los cheques.
f. Verifique que todos los cheques recibidos sean enviados para su canje el mismo día.
g. Compruebe que todos los cheques sean enviados al canje adecuadamente custodiados.
h. Verifique los cheques devueltos e investigue las causas, en especial los vinculados o relacionados
con los principales accionistas, directores y personal de la OPDF.
c. Determine si existe una apropiada diversificación del riesgo de los depósitos en las diferentes
entidades financieras, comentando posibles concentraciones, si es que hubieren.
d. Redacte las observaciones a fin de ser discutidas con los funcionarios responsables.
B. INVERSIONES
Determinar si las políticas, prácticas, procedimientos y controles internos, respecto a las inversiones
son suficientes y adecuadas.
Determinar si los funcionarios están operando de conformidad con las normas legales establecidas y
con las políticas internas.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Procedimientos de inspección
b. Tomando como referencia la evaluación de los controles internos y las tareas desarrolladas por los
auditores internos y externos, determine el alcance de la inspección.
d. Verifique la implementación de las recomendaciones dictadas por los auditores internos y externos.
Procedimientos de verificación
a. Verifique los saldos de las cuentas de la Cartera de Inversiones con los saldos contables.
b. Realice arqueos a los valores que se encuentran en custodia en la institución en presencia del
ejecutivo responsable.
c. Verifique que los valores hayan sido registrados al precio de adquisición y aprobados por el
Directorio o instancia responsable.
e. Determine que la venta haya sido registrada apropiadamente y cuente con la aprobación del
Directorio o instancia responsable.
f. Verifique el método utilizado para calcular y registrar los intereses devengados de las inversiones.
Realice pruebas selectivas de dicho cálculo.
Este rubro incluye la totalidad de las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipo que una OPDF
adquiere para su uso. La cuenta “Provisión para Depreciación Acumulada” de estos activos contabiliza los
montos acumulados por las depreciaciones calculadas mensualmente, sobre su vida útil, de acuerdo a los
porcentajes establecidos. Los objetivos de la inspección de este rubro son:
73
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Procedimientos de inspección
2. Basado en la evaluación de los controles internos y del trabajo realizado por las auditorías internas/
externas determinar el Alcance de la revisión.
5. Obtenga o prepare un detalle de cambios en los inmuebles, maquinaria y equipo, así como las
cuentas de depreciación.
6. Compruebe que las compras o ventas de bienes significativos hayan sido aprobadas por el
Directorio.
7. Verifique que los libros contables contengan información ajustada que refleje activos que han
perdido valor o son considerados inútiles.
9. En el caso de que el arrendador sea un accionista importante, miembro del Directorio, funcionario o
compañía vinculada, determine que los términos y condiciones del contrato no sean más favorables
que para cualquier otro arrendador.
10. Evalúe la póliza de seguros para determinar que la cobertura contra toda contingencia es adecuada.
11. Al examinar los registros de depreciación, determine que los procedimientos utilizados estén de
acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
12. Analice la inversión realizada por dichos activos y determine si los gastos son razonables.
13. En el caso de una reevaluación de activos fijos, verifique que haya sido calculado correctamente y
de acuerdo con las disposiciones legales.
Procedimientos de verificación
1. Revise los gastos que han sido capitalizados para asegurar su apropiado registro.
2. Revise y determine que las construcciones terminadas hayan sido transferidas a su respectiva
cuenta para efectos de depreciación.
74
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
3. Revise por muestreo estos activos y asegúrese de que la documentación esté completa en cada
caso.
4. Revise la metodología que se utiliza para seleccionar vendedores y compradores. Compare con el
precio de mercado el costo de ciertos bienes significativos y determine si éste es razonable.
5. Si se han realizado operaciones de compra o venta con miembros del Directorio o ejecutivos,
determine si se obtuvieron cotizaciones independientes antes de la compra. En caso de venta, si
fueron vendidas a un precio razonable, y se obtuvo aprobación previa del Directorio para ambos
casos.
6. Verifique los cálculos de pérdida o ganancia en la compra o venta de bienes y cerciórese de que
estos movimientos hayan sido correctamente registrados.
Este rubro refleja el valor de los bienes muebles e inmuebles que son entregados a la OPDF en pago de
deudas o como adjudicación en remate para satisfacer el pago de obligaciones a su favor. La tenencia de
estos activos está sujeta a las limitaciones señaladas por la normatividad emitida por la Comisión
Nacional de Bancos y Seguros.
No se deben cargar a esta cuenta los gastos que se refieren a mantenimientos y reparaciones del bien
adjudicado, excepto las mejoras capitalizables. Los objetivos de la inspección de este rubro son:
Procedimientos de inspección
2. Basado en la evaluación de los controles internos y la labor de auditoría interna y externa, determine
el alcance de la revisión.
75
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
8. Verifique que la provisión realizada sobre dichos bienes se ajusta a las normas establecidas al
respecto.
9. Verifique que el registro contable haya sido realizado en la fecha de la adjudicación de los bienes.
10. Investigue las ventas de bienes a principales accionistas, directores y funcionarios. Verifique si
dichas ventas son financiadas por la OPDF y en que condiciones.
76
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Uno de los principales objetivos del inspector al analizar cuentas del pasivo debe ser la detección de
obligaciones no contabilizadas y la verificación de que las que están registradas lo están por los montos
correctos.
Los objetivos generales que se deben cumplir durante el análisis de estos grupos son los siguientes:
3. Verificar la razonabilidad de los saldos expuestos en los estados financieros y otros reportes, de
acuerdo con las normas establecidas por la CNBS, prestando especial atención a la detección de
pasivos omitidos y de partidas significativas que deben afectar a los resultados o ser reclasificadas a
otras cuentas.
6. Instruir las acciones correctivas necesarias cuando las políticas, prácticas, procedimientos o
controles internos sea deficientes o cuando exista incumplimiento de las leyes y normas vigentes.
Procedimientos de inspección
1. Obtener la composición del saldo de la cuenta a la fecha de corte, verificar los cálculos aritméticos
sobre dichos listados y cotejar con los saldos contables.
2. Seleccionar una muestra de cuentas, incluyendo cuentas con saldo cero y sin movimiento.
3. Cotejar los saldos de las cuentas incluidas en la muestra con los extractos de cuenta emitidos por la
institución u otras fichas de control.
4. Para cuentas incluidas en la muestra, solicitar confirmaciones directas de saldos a los titulares de
las mismas y efectuar procedimientos alternativos de validación para las solicitudes no respondidas.
5. Para algunos días durante la visita de inspección, si es posible los días inmediatos a la fecha corte,
cotejar los saldos según los registros de la entidad con los saldos registrados en las libretas en
poder de los ahorristas, cuando estos se presentan a realizar movimientos en las cuentas.
6. Verificar que existen procedimientos y controles razonables que permitan conocer de manera
oportuna a los clientes reportados vigentes, a fin de poder programar la devolución de los depósitos.
7. Verificar que la clasificación de los depósitos en caja de ahorros activas y sin movimiento sea
correcta.
1. Obtener la composición de los saldos de estas cuentas a la fecha de corte, verificar los cálculos
aritméticos sobre dichos listados y cotejar los totales con los saldos contables.
77
Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
3. Cotejar los saldos de los depósitos incluidos en la muestra con las copias de los certificados en
poder de la entidad.
4. Para depósitos incluidos en la muestra solicitar confirmaciones directas de saldos a sus titulares y
efectuar procedimientos alternativos de validación para las solicitudes no respondidas.
6. Para las sub cuentas de depósitos en garantía, cruzar con el análisis de la cartera de créditos.
7. Verificar que existen procedimientos y controles razonables que permitan conocer de manera
oportuna a los clientes registrados vigentes, a fin de poder programar la devolución de los
depósitos.
1. Obtener la composición de los saldos de la cuenta a la fecha de corte, verificar los cálculos
aritméticos sobre dichos listados y cotejar los totales con los saldos contables.
3. Cotejar los saldos de los depósitos incluidos en la muestra con las copias de los comprobantes en
poder de la entidad.
4. Para depósitos incluidos en la muestra cotejar los valores depositados por los clientes respecto de
los contratos de préstamos otorgados verificando el cumplimiento de las exigencias de su
reglamento de crédito.
5. Verificar que existan conciliaciones con las entidades financieras con las que operan y verificar que
se da integro y oportuno registro a los depósitos efectuados por los clientes.
6. Para los depósitos incluidos en la muestra, solicitar confirmaciones directas de saldos a sus titulares
y efectuar procedimientos alternativos de validación para las solicitudes no respondidas.
7. Visualizar las cancelaciones efectuadas durante un periodo posterior a la fecha de corte de depósitos
a plazo, verificando que los constituidos hasta la fecha de corte estén incluidos en los estados de
composición de saldos obtenidos.
8. Verificar que existen procedimientos y controles razonables que permiten conocer de manera
oportuna a los clientes registrados vigentes, a fin de poder programar la devolución de los depósitos.
2. OBLIGACIONES BANCARIAS
2. Determinar si los ejecutivos y funcionarios de la entidad están operando de conformidad con las
pautas establecidas por la institución.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
3. Verificar la razonabilidad de los saldos expuestos en los estados financieros y en otros reportes, de
acuerdo con las normas emitidas por la CNBS.
4. Verificar que la institución cumpla con las condiciones y reglamentaciones de las distintas líneas de
crédito recibidas.
7. Instruir las acciones correctivas necesarias cuando las políticas, prácticas, procedimientos y
controles internos sean deficientes, o cuando exista incumplimiento a las leyes o normas vigentes.
Procedimientos de inspección
1. Obtener la composición del saldo del cada cuenta a la fecha corte, verificar los cálculos aritméticos
sobre dichos listados y cotejar los totales con los saldos contables.
Cotejar saldos según libros con el mayor y saldos según el prestamista con la respuesta al pedido de
confirmación de saldos o el estado de cuenta correspondiente.
Analizar las partidas pendientes principalmente las muy antiguas y las más significativas, verificando su
origen e investigando las razones por las cuales permanecen pendientes.
Para las partidas que corresponde regularizar a la entidad, analizar que cuentas se debería imputar
para su regulación considerando el efecto sobre los saldos de dichas cuentas y la necesidad de
plantear ajustes.
Para las partidas que corresponde regularizar al prestamista, investigar sobre las acciones tomadas
por la entidad para lograr la regularización de las mismas.
5. Verificar el cumplimiento de las cláusulas contractuales acordadas con los prestamistas y que el
registro contable sea correcto en función de los términos de los contratos.
1. Obtener un listado con la composición de saldos de los intereses devengados por pagar, cotejar los
totales con los saldos contables.
2. Verificar que estén calculados correctamente de acuerdo con las normas de la CNBS y que se
aplique el método de devengado para todos los cargos que se generan en función del plazo de una
operación.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Regularmente las cuentas que conforman estos rubros, por su naturaleza, son transitorias o se utilizan
para ajustar diferencias. El monto o importancia de la cuenta, es el factor que determina el tipo de
revisión a realizarse, teniendo cuidado en aquellas que puedan tener un impacto en la condición general
de la OPDF. El balance de comprobación debe ser revisado para determinar errores de asiento y
detectar cuentas que en ciertos casos se eliminan unas con otras.
Procedimientos de inspección
3. Obtenga una relación de las deficiencias observadas por el equipo de visita anterior y auditores
internos y externos, y determine si han sido corregidas.
4. Verifique que el listado de estas cuentas en detalle concilie con la información contable.
8. Prepare y actualice los programas de trabajo con cualquier otra información que facilite futuras
inspecciones.
G. CUENTAS DE PATRIMONIO
El capital es la base que facilita el crecimiento de la OPDF y a la vez protege a los depositantes y
asociados contra el riesgo natural de la inversión de recursos. Se debe tener en cuenta para el análisis de
suficiencia de capital, factores como calidad y capacidad administrativa; nivel de liquidez; calidad de activo;
reinversión de utilidades; calidad de los asociados; calidad del control interno, entre otros. Los objetivos
de la inspección de este rubro son:
5. Verificar que no se distribuyan los excedentes netos del ejercicio (Artículo 14° de la Ley de
Organizaciones Privadas de Desarrollo Financieras).
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
Procedimientos de inspección
6. En el caso de cambios en las cuentas de capital, verifique que estos cambios han sido aprobados
por la Junta Directiva y están dentro de las normas legales.
7. Prepare un listado que incluya: Asociados que poseen 5% o más de los certificados de aportación.
Porcentaje de los certificados de aportaciones controlados por miembros de la Junta Directiva y
funcionarios y familiares o empresas vinculadas.
10. Determine con los otros inspectores, que no existen otras cuentas o contingencias que puedan
afectar o debilitar el patrimonio.
11. Determine si ha existido conformidad con las normas y disposiciones que regulan la estructura del
patrimonio.
Procedimientos de verificación
1. Verifique con los registros de la OPDF el total de certificados de aportaciones emitidos, suscritos y
pagados.
3. Verifique que todos los certificados devueltos, mutilados y mal impresos, están debidamente
cancelados físicamente y en libros.
4. Verifique el registro de certificados con el respectivo talonario.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 7
La evaluación del gobierno y la administración adquiere importancia en vista de ser estos elementos los
que conducen la entidad. El resultado de su conocimiento del negocio y de sus decisiones transcenderá
al interior y exterior de la OPDF y será un factor que garantice la continuidad y viabilidad de la misma.
El proceso de inspección permite tomar contacto con cada entidad a través de sus directivos y
funcionarios, así como a tomar conocimiento de diversa información y documentación con la que
trabajan. En ese sentido, se toma conocimiento de:
b. Los planes y actividades de Auditoria Interna, los informes de avance de actividades y los informes
emitidos como resultado de sus actividades programadas y no programadas.
c. Los informes de auditores externos, tanto por el contenido del dictamen de los estados financieros
así como del resultado de la evaluación del control interno.
d. Los principales aspectos tratados y los acuerdos arribados, en el Directorio, Junta de Vigilancia y
Comités existentes en la entidad.
e. El Plan de Acción de la OPDF y su grado de cumplimiento a través del logro de metas y objetivos.
A. OBJETIVOS DE LA INSPECCION
Los objetivos que se persiguen en la revisión del gobierno y la administración están referidos a los
siguientes, los mismos que se ajustarán a los objetivos y alcances delineados para cada visita de inspección.
Objetivo General
Verificar que las instancias y personas que poseen responsabilidad para tomar decisiones significativas en la
entidad, ejercen esa función adecuadamente. Incluye: Asamblea de Asociados, Junta de Directiva, Gerencia
General, principales ejecutivos, así mismo incluye la Junta de Vigilancia y Auditoria Interna.
1. La estructura orgánica
2. La asignación de funciones
3. Asamblea de asociados
5. Las funciones de la Junta de vigilancia, Auditoria Interna y Unidad de Riesgos de Crédito (si existe)
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
9. El desempeño de la gerencia
13. La verificación que se hayan cumplido los requisitos establecidos por la legislación y normas
aplicables y por los estatutos de la sociedad.
B. PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN:
1. Establecer cómo la entidad ha organizado sus recursos humanos y la forma cómo éstos están
jerarquizados y determinar la razonabilidad de dicha estructura.
2. Verificar la asignación de funciones de los diferentes niveles, áreas y personas que componen la
organización, que se encuentran formalmente establecidas a través de un Manual de documento
similar y que sean del conocimiento de los involucrados.
3. Verificar que las asambleas se realicen en los términos y condiciones que establecen sus estatutos
y la calidad de la información proporcionada por los Directores y ejecutivos de la entidad para una
efectiva toma de decisiones de las Asambleas. Ej. Proyecto de Memoria Anual.
4. Verificar que los directores ejercen efectivamente funciones de dirección como ser: definición de
políticas, monitoreo financiero periódico, seguimiento de planes estratégicos y controles globales de
presupuestos.
6. Evaluar las funciones de la Junta de Vigilancia y verificar que éstas están de acuerdo con los
estatutos y la legislación vigente.
9. Verificar que previo a su posesión, los directores hayan recibido una orientación sobre sus
funciones, la situación económica y actividades que desarrolla la OPDF.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
12. Revisar las actas de las reuniones de la Asamblea General (verificar que esta se ha realizado dentro
de los tres meses posteriores al cierre del ejercicio anual), del directorio y Junta de Vigilancia,
analizar que los temas tratados correspondan a temas establecidos por la Ley y sus estatutos o
asuntos esenciales al que hacer de la entidad así como incluya revisiones de políticas y manuales
internos, limites de aprobación de créditos, etc.
13. En caso de encontrar puntos de atención relevantes, evaluar los efectos sobre la entidad y validar
su cumplimiento
14. Verificar aspectos formales tales como foliación, borrones, sobre escrituras, hojas en blanco, etc.
15. Verificar el cumplimiento del estatuto aprobado por la Secretaria de Gobernación y Justicia y la
CNBS.
17. Evaluar el desempeño de Auditoría Interna verificando que éste cuente con la suficiente
independencia y preparación técnica de modo que le permita realizar un trabajo libre de presiones,
efectivo y eficiente (Utilizar el programa de trabajo para la evaluación de políticas y procedimientos
de microcréditos (anexo 5.2) para evaluar el trabajo realizado respecto de la cartera de créditos)
18. Revisar y analizar las funciones que ejerce el responsable de la Unidad de Riesgo Crediticio (si
existe) y determinar la incidencia en la minimización del riesgo crediticio.
19. Verificar que los cargos ejecutivos no estén integrados por cónyuges y parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad de los miembros del Directorio así como esta última no
este integrada por personal Administrativo o Ejecutivo
20. Revisar antecedentes comerciales, crediticios y laborales del gerente general y principales
ejecutivos y proceso de contratación.
21. Verificar que el Gerente ha rendido caución suficiente para garantizar su gestión y que esta haya
sido fijada y calificada por el Directorio y pagada por el propio gerente. Verificar que dicha caución sea
de la calidad establecida normativamente y al menos represente el equivalente al veinte por ciento
del promedio mensual de los ingresos financieros de la organización y no inferior a
L.50,000.00 ni superior a L.500,000.00 para una OPDF de primer nivel, ni inferior a L.100,000.00 ni
superior a L.1,000,000.00 para una OPDF de segundo nivel.
22. Revisar y analizar las funciones del Gerente y ejecutivos y verificar que estén sustentadas
formalmente por poderes especiales otorgados por la Junta de Administración.
23. Relevar los mecanismos que le proveen información a la gerencia. Revisar oportunidad y calidad de
dicha información para una adecuada identificación, medición y control de riesgos.
25. Analizar los mecanismos de control interno implementado por la Gerencia, su efectividad y grado de
cumplimiento.
26. Analizar la racionalidad en el Manejo de Personal. Que existan políticas y reglamentos de personal y
que éstos se cumplan.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
27. Verificar que el Gerente y los niveles ejecutivos estén involucrados en los planes, objetivos y metas
financieras, en su preparación como ejecución.
28. Revisar dichos planes estratégicos, de negocios, presupuesto, etc. Considerar supuestos
adoptados, controles de su cumplimiento o ajuste, frecuencia de la evaluación por la gerencia y
directorio, las consecuencias de dicha evaluación y acciones adoptadas. Es importante conocer la
Visión y Misión de la entidad así como un diagnóstico actualizado de su situación general (FODA) y
la consistencia de sus objetivos, metas y estrategias de corto, mediano y largo plazo.
29. Verificar que en el presupuesto anual se ha establecido una partida para sufragar los gastos de la
Junta de Vigilancia.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
ANEXO 8
PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN Y
EVALUACIÓN
DE AUDITORIA INTERNA 3.5
A. OBJETIVO
Evaluar el trabajo de las unidades de Auditoría Interna, de conformidad con las funciones determinadas
por la Junta de Vigilancia y las obligaciones contempladas en las normas dictadas por la Comisión
Nacional de Bancos y Seguros.
B. PROCEDIMIENTOS A APLICAR
2. Evaluar si el personal nombrado para realizar la labor de Auditoría posee los conocimientos, la
capacidad y las habilidades necesarias para la realización de sus responsabilidades.
4. Evaluar el trabajo que realiza cada uno de los miembros de la Unidad de Auditoría Interna, con el fin
de establecer la responsabilidad asignada y la calidad de ejecución.
7. Verificar si existen incompatibilidades o indicios de algún tipo de relación que pueda comprometer la
independencia de la Unidad de Auditoría Interna.
8. Verificar si el Auditor Interno goza de independencia para seleccionar, nombrar, y dirigir el personal
asistente y si está bajo algún tipo de subordinación con respecto a la plana gerencial y/o los
directivos de la OPDF, en el ejercicio de sus funciones.
9. Verificar y evaluar si la Unidad de Auditoría Interna, ejecuta sus actividades con limitaciones.
10. Verificar y evaluar si la Unidad de Auditoría Interna depende orgánica y funcionalmente de la Junta
de Vigilancia.
Planeación
1. Revise dentro de los papeles de trabajo de la Unidad de Auditoría Interna si existe un programa
anual de trabajo con inclusión de un cronograma de actividades y si éste fue remitido a la Comisión
Nacional de Bancos y Seguros.
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Manual de Inspección y Auditoría Externa para OPDF
3. Verificar si la planeación fue ejecutada en forma adecuada. Si dicha planeación no fue ejecutada en
forma significativa, debe existir las razones que sustentan los correspondientes cambios.
4. Verifique y evalúe si las metas son factibles de ser logradas dentro de los planes y presupuestos
operacionales especificados y si es posible medirlos y cuales son los criterios de medición y las
fechas de cumplimiento.
Cobertura
2. Verifique y evalúe si el programa de trabajo incluye las actividades que serán auditadas, tiempo
estimado requerido, prioridades, examen de riesgos financieros y cambios significativos en
operaciones, programas, sistemas y controles. Verifique que un tiempo sustancialmente importante
(50% a 60%) se destina a la revisión de la cartera de crédito.
Ejecución
4. Verifique si existe una adecuada relación entre la Junta de Vigilancia, el Directorio y la Gerencia a
fin de dar oportuna atención a las observaciones y recomendaciones contenidas en los informes de
auditoría interna
5. Verifique y evalúe si las coordinaciones que existen entre la Unidad de Auditoría Interna y los
Auditores Externos son adecuadas.
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3. Verifique si los papeles de trabajo constituyen suficiente soporte para demostrar la labor y los
informes preparados por la Unidad de Auditoría Interna.
4. Verifique si se ha realizado una evaluación del sistema de control interno en la OPDF para
determinar su confiabilidad, efectividad y eficacia así como para determinar el alcance, naturaleza y
oportunidad de las pruebas.
5. Verificar la existencia y ejecución de los programas de auditoría como parte integrante de los
papeles de trabajo.
6. Verificar que los programas de auditoría muestren evidencia de la labor de supervisión ejercida.
7. Verifique que los informes que se emiten en cumplimiento del programa anual de trabajo estén
debidamente sustentados y si son enviados oportunamente a la Junta de Vigilancia, directorio y
gerencia para efectos de adopción de las medidas preventivas y correctivas a que hubiere lugar y a la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
Al finalizar el trabajo de inspección por parte del inspector de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros,
deberá documentar apropiadamente sus conclusiones de manera que en conjunto pueda haberse
formado una opinión sobre la calidad del trabajo hecho por la Unidad de Auditoría Interna.
Las conclusiones del examinador deben ser objetivas y estar sustentadas en las informaciones recibidas,
los documentos recopilados y, en general, en todas las evidencias comprobatorias aplicables.
El inspector debe elaborar un resumen de los resultados de la evaluación en el que se identifiquen las
conclusiones obtenidas de manera que sean objetivas.
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