NORMAS INTERNACIONALES Clasificación de NIC-NIIF

DE INFORMACION actividades NIC 7

FINANCIERA NIC-NIIF CASO PRÁCTICO 7.1

Indicar que tipo de flujo generarán las actividades siguientes: de explotación de inversión o de
financiación:

Actividad Explotación Inversión Financiación

1 Dividendos recibidos
2 Dividendos pagados a los accionistas
3 Beneficios derivados de la venta de inmovilizado
4 Amortización de inmovilizado material
5 Pago de impuestos
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

6 Provisión por clientes de dudoso pago

7 Intereses pagados
8 Pagos de accionistas por ampliación de capital
9 Pagos de efectos comerciales aceptados
10 Pagos de arrendamientos financieros
11 Cobro de una inmunización por un incendio
12 Pago por la adquisición de una patente
13 Cobro de préstamos concedidos
14 Pagos a empleados
15 Reembolso de fondos tomados en préstamo

Solución:

Actividad Explotación Inversión Financiación

1 Dividendos recibidos X
2 Dividendos pagados a los accionistas X X
3 Beneficios derivados de la venta de inmovilizado X
4 Amortización de inmovilizado material No implica salida
de efectivo
5 Pago de impuestos X
6 Provisión por clientes de dudoso pago No implica salida
de efectivo
7 Intereses pagados X X
8 Pagos de accionistas por ampliación de capital X
9 Pagos de efectos comerciales aceptados X
10 Pagos de arrendamientos financieros X
11 Cobro de una inmunización por un incendio X
12 Pago por la adquisición de una patente X
13 Cobro de préstamos concedidos X
14 Pagos a empleados X
15 Reembolso de fondos tomados en préstamo X

1
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Justificación:

La NIC 7 establece en su párrafo 6 las definiciones de cada tipo de actividad:

- Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.

- Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.

- Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.

- En su párrafo 33, la NIC 7 establece que los intereses pagados, así como los intereses y
dividendos percibidos pueden ser clasificados como procedentes de actividades de
explotación, porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta. De forma
alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación,
puesto que son los costes de obtener recursos financieros. Los dividendos recibidos pueden
pertenecer a actividades de inversión, ya que representan el rendimiento de las inversiones
financieras.

- En el párrafo 34 se establece que los dividendos pagados pueden clasificarse como:

• Flujos de efectivo de actividades de financiación, ya que representan el coste de obtener

recursos financieros.

• Componentes de las actividades de explotación.

2
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 NORMAS INTERNACIONALES Elaboración del Estado de NIC-NIIF
DE INFORMACION Flujos y Efectivo de las NIC 7
FINANCIERA NIC-NIIF Actividades de Explotación CASO PRÁCTICO 7.2
según los métodos indirecto
y directo.

Una empresa presente el siguiente Balance de Situación a 31 de diciembre del año 20N3 (en miles de
€)

20N3 20N2
Activo
Efectivo y otros medios líquidos 1.000 900
Clientes 900 800
Existencias 500 1.000
Inmovilizado material a coste histórico 900 800
Total activo 3.300 3.500
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Obligaciones
Proveedores 1.000 1.100
Hacienda Pública Acreedora 0 200
Préstamos a largo plazo 400 500
Total obligaciones 1.400 1.800

Patrimonio neto
Capital social 1.700 1.500
Pérdidas y ganancias 100 0
Reservas 100 200
Total Patrimonio neto 1.900 1.700
Total obligaciones y patrimonio neto 3.300 3.50

La cuenta de pérdidas y ganancias para el año 20N3:

Ventas 1.000
Coste de las ventas (800)
Margen bruto 200
Intereses (30)
Beneficio antes de impuestos 170
Impuesto de sociedades (70)
Beneficio neto del periodo 100

Información adicional:

- Se reparten dividendos por valor de 100.000€

- Se realiza una ampliación de capital por valor de 200.000€

- Se adquiere inmovilizado material por valor de 100.000€

Se pide:
3
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 a) Elaborar el Estado de flujos de efectivo para las actividades de explotación con:

a. El método indirecto.

b. El método directo.

Solución:

En primer lugar, clasificamos las variaciones de partidas de activo y pasivo según el tipo de
actividad (explotación, inversión o financiación).

Actividades Actividades
Actividades
20N3 20N2 Diferencia de de
explotación Efectivo
inversión financiación
Efectivo 1000 900 100 100
Clientes 900 800 100 - 100
Existencias 500 1000 -500 500
Inmovilizado 3300 3500
Proveedores 1000 1000 -100 -100
HP
Acreedora 200 -200 - 200
Préstamo 400 500 -100 - 100
Capital 1700 1500 200 200
PyG 100 0 100 100
Reservas 100 200 -100 - 100
3300 3500 200 -200 100 100

a. Método indirecto

Flujo de tesorería de las actividades de explotación

Beneficio neto antes de impuestos 170

Ajustes por:
Pago de intereses 30
Beneficio antes de cambios en activos/pasivos operativos
- Incremento de saldos de clientes -100
+ Disminución existencias 500
- Disminución saldos de proveedores -100
- Pago de intereses -30
- HP Acreedora -200
-Pago Impuesto de sociedades -70
Flujo neto de caja de las actividades de explotación 200

b. Método directo

Flujo de tesorería de las actividades de explotación

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Cobros de clientes (1) 900
- Pagos a proveedores y personal (2) 400
Caja generada por las operaciones 500
- Pago de intereses - 30
- HP Acreedora -200
- Pago impuesto de sociedades -70
Flujo neto de caja de las actividades de explotación 200

(1) Cobros de clientes = Ventas a crédito + clientes Año 1 – Clientes Año 2 =1.000 + 800 – 900 = 900
miles de €.

(2) Pagos a proveedores = Coste de las ventas + Existencias Año 1 – existencias Año 2 + Proveedores
Año 2 = 800 + 1.000 – 500 + 1. 100 – 1.000 = 1.400 miles de €.

- Que a empresa debe informar acerca de los flujos de las actividades de explotación usando uno
de los métodos: i(9 método directo o (ii) método indirecto (párrafo 18)

- En el método directo se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos
en términos brutos (párrafo 18).

- En el método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra

que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
actividades clasificadas como de inversión o financiación (párrafo 18).

5
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 NORMAS INTERNACIONALES Elaboración de Estados NIC-NIIF
DE INFORMACION de Flujos de Efectivo NIC 7
FINANCIERA NIC-NIIF según el método directo e CASO PRÁCTICO 7.3
indirecto.

Una empresa nos proporciona el Balance de Situación a 31 de diciembre de 20N1 y la cuenta de

resultados ara el ejercicio económico 20N2 (en u. m.):

20N2 20N1
Activo
Efectivo y otros medios líquidos 250 300
Clientes 200 100
Existencias 50 150
Inmovilizado material a coste histórico 600 500
- Amortización acumulada -110 -100
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Total Activo 990 950

Obligaciones
Proveedores 160 170
Hacienda Pública Acreedora 20 50
Provisiones 40 0
Préstamos a largo plazo 150 230
Total obligaciones 370 450

Patrimonio neto
Capital social 600 500
Pérdidas y ganancias 20 0
Reservas 0 0
Total Patrimonio neto 620 500
Total obligaciones y patrimonio neto 990 950

La cuenta de pérdidas y ganancias para el año 20N2 (en u.m.):

Ventas 300
Coste de las ventas (180)
Margen bruto 120
Intereses (30)
Amortización (10)
Provisiones (40)
Beneficio antes de impuestos 40
Impuesto de Sociedades (20)
Beneficio neto del periodo 20

Información adicional:

- Se realiza una ampliación de capital por valor de 100 u. m.

- Se adquiere inmovilizado material por valor de 100 u. m.

6
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 - Se pagan 50 u. m. a Hacienda Pública Acreedora.

- El impuesto de Sociedades asciende a 20 u. m. y queda pendiente de pago.

- Se crea una provisión por 40 u. m.

Se pide

b) Elaborar el Estado de flujos de efectivo con:

a. El método indirecto

b. El método directo.

Solución:

En primer lugar clasificamos las variaciones de partidas de activo y pasivo según el tipo de
actividad (explotación, inversión o financiación).

Actividades Actividades
Actividades
20N2 20N1 Diferencia de de
explotación. Efectivo
inversión financiación
Efectivo 250 300 -50
Clientes 200 100 100 -100
Existencias 50 150 -100 100
Inmovilizado 600 500 100 -100
- Amort. Acum
-110 -100 -10 10
990 950 40

Proveedores 160 170 -10 -10

Provisión 40 0 40 40
HP
Acreedora 20 50 -30 -30
Préstamo 150 230 -80 -80
Capital 600 500 100 100
Pérdidas y
ganancias 20 0 20 20
Reservas 0 0 0
990 950 40 30 -180 100 -50

a. Método indirecto

Flujo de tesorería de las actividades de explotación _________________________

Beneficio neto antes de impuestos 40

Ajustes por:
Pago de intereses 30
Amortización 10
Provisiones 40
Beneficio antes de cambios en activos/pasivos operativos 120
7
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- Incremento de saldos de clientes -100
+ Disminución existencias 100
- Disminución proveedores -10
- HP Acreedora -50
- Pago de intereses -30
Flujo neto de caja de las actividades de explotación___________________ 30
Flujos de tesorería de las actividades de inversión___________________________
Adquisición de inmovilizado material -100
Amortización préstamo -80
Flujo neto de tesorería de las actividades de inversión -180
Flujo de tesorería de las actividades de financiación_________________________
+ Incremento de capital
Flujo neto de tesorería de las actividades de financiación 100
Flujos neto de tesorería -50

b. Método directo
Flujo de tesorería de las actividades de explotación__________________________
Cobros de clientes (1) 200
- Pagos a proveedores y personal (2) 90
Caja generada por las operaciones 110
- Pago de intereses -30
- HP Acreedora -50
Flujo neto de caja de las actividades de explotación 30
Flujos de tesorería de las actividades de inversión__________________________
Adquisición de inmovilizado material -100
Amortización préstamo -80
Flujo neto de tesorería de las actividades de inversión -180
Flujo de tesorería de las actividades de financiación_________________________
+ Incremento de capital 100
Flujo neto de tesorería de las actividades de financiación 100
Flujo neto de tesorería 100
Flujo neto de tesorería -50

(1) Cobros de clientes = Ventas a crédito + Clientes Año 1 – Clientes Año 2 = 300 + 100 – 200 = 200
u.m.
(2) Pagos a proveedores = Coste de las ventas + Existencias Año 1 – Existencias Año 2 +
Proveedores Año 1 = Proveedores año 2 = 180 – 150 + 50 + 170 -160 = 90

Justificación:

La NIC 7 establece:

- Que la empresa debe informar acerca de los flujos de las actividades de explotación usando
uno de los dos métodos: (i) método directo o (ii) método indirecto (párrafo 18).

- En el método directo se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos
en términos brutos (párrafo 18).

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 - En el método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos,
cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas a con flujos de efectivo de
actividades clasificadas como de inversión o financiación (párrafo 18).

- En el párrafo 21 la empresa debe informar por separado sobre las principales categorías de
cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación.

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