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Procedimiento Tributario Ejercicios Soluciones PDF
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
183
184 BLANCA
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 185
EJERCICIO Nº 1
Casos de discusión:
EJERCICIO Nº 2
Indique quienes son los sujetos responsables del cumplimiento de los deberes
impositivos conforme la Ley 11.683:
1) La Dirección intima mediante nota de fecha 20/07/2002 al Señor XX en su cali-
dad de presidente de Amigos S.A. el Impuesto a las Ganancias por el cierre
12/98. El importe intimado corresponde a la determinación de oficio practica-
da a la sociedad y notificada el 10/08/01, que ésta no cumplió. El director alega
en su descargo que la firma se encontraba en estado de insolvencia real y sin
fondos suficientes.
2) La Dirección intima a Mar S.A., agente de retención del IVA el ingreso de reten-
ciones omitidas de practicar. La entidad sostiene en su descargo que los impor-
tes fueron ingresados por los contribuyentes al presentar sus respectivas decla-
raciones juradas.
3) La Dirección sanciona el incumplimiento de las normas de facturación vigentes
a Sabueso S.A. debido a que no volcaba en las facturas de venta el Nº de C.U.I.T.
y la condición ante el I.V.A. de los clientes. La empresa efectúa el descargo
alegando que la presunta infracción fue realizada por un empleado de la firma
que reemplazó por enfermedad al encargado de ventas y desconocía las nor-
mas vigentes.
4) Tax S.A. no tributa el Impuesto a las Ganancias 2001 (cierre Diciembre) por
carecer de fondos. La ausencia de fondos obedece a que la empresa gratificó a
sus directores y gerentes enviándolos a Japón y Corea a ver el Mundial de Fútbol
2002. La D.G.I. intima a la S.A. a regularizar el pago, cosa que ésta no hace. ¿Le
cabe responsabilidad al Directorio en ejercicio que administraba los fondos?
5) Palenque S.R.L. no cumple sus obligaciones fiscales de I.V.A. correspondientes
a Noviembre y Diciembre/02. ¿Qué pasos debe seguir la D.G.I. para hacer
efectiva la responsabilidad solidaria del Art. 8 Ley 11.683 respecto del socio
gerente?
Siguiendo el caso anterior: ¿Puede exculparse el socio gerente alegando que a
la fecha de la notificación de la vista había vendido las cuotas sociales y ya no
era más gerente?
188 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
EJERCICIO Nº 3
INFRACCIONES
EJERCICIO Nº 4
PRESCRIPCIÓN
Casos de discusión:
1) Defina las fechas en que prescribe la acción del Fisco para exigir el pago del
Impuesto a las Ganancias 2002 a El Palenque S.A. partiendo de las fechas de
cierre de ejercicio comercial que a continuación se detallan:
A) 30/06/02
B) 31/08/02
C) 31/12/02
Nota: La empresa no se ha acogido a regímenes de presentación espontánea.
2) A) Manuel Pedroza no presentó su DDJJ de Ganancias año 2000. Ante un re-
querimiento de la DGI la presentó el 31/01/2002, falseando y omitiendo
datos que debía contener y pagando la multa por la falta de presentación
de declaraciones juradas del art. 38. Defina:
B) Plazo de prescripción de la Acción del Fisco para aplicar multas por omisión
o defraudación.
C) Suponiendo que la D.G.I. no detecta la falsedad de la DDJJ presentada pero
instruye sumario por multa del art. 39, el 03/03/02 dicta resolución y el
14/03/02 notifica la resolución a Manuel Pedroza quien al 04/04/02 no ha
ofrecido descargo previsto en el artículo 71. Defina el plazo de prescripción
para hacer efectiva la multa.
3) A) La sociedad NN cierra ejercicios fiscales el día 30 de Junio de cada año. Una
verificación detecta una diferencia de Impuesto a las Ganancias
correspondiente al ejercicio 1993 determinando y exigiendo su pago el
07/06/99 (fecha de notificación). El contribuyente considera que prescribió
la acción del fisco por ese período ya que transcurrió el plazo quinquenal y
no se acogió a ninguno de los regímenes de excepción dictados en los últi-
mos años.
B) Suponga que el 24/06/99 NN reconoció expresamente el ajuste.
4) A) Atento a que el próximo 1° de Enero de 2004 se completará el término de la
prescripción del año 1997 para la empresa XX S.A., se le sugiere que renuncie
a los términos corridos de la prescripción. La empresa considera que recién
procede esa renuncia después del 01/01/2004.
B) Independientemente de ello, se informa que firmará dicha renuncia el ge-
rente general que cuenta con un poder que lo autoriza a efectuar gestiones
ante organismos públicos.
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 191
EJERCICIO Nº 5
PRESCRIPCIÓN
EJERCICIO Nº 6
INTERESES
EJERCICIO Nº 7
INTERESES
1. Mencione cuál es la norma aplicable para determinar los intereses que se adeu-
dan en los distintos momentos especificados en las situaciones que se mencio-
nan a continuación:
1.1. Saldo de declaración jurada de impuesto a las ganancias no abonado en la
fecha de su vencimiento;
1.2. Deuda previsional por Seguridad Social y Obra Social devengada por el mes
de abril de 2002;
1.3. Multa automática del artículo 38, que se quiere abonar con posterioridad
a los 15 días posteriores a la notificación de la infracción que enviara el
fisco;
1.4. Multa ejecutoriada reclamada mediante juicio de ejecución fiscal;
1.5. Retenciones de impuesto al valor agregado no abonadas al vencimiento;
1.6. Saldo de declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales del
período fiscal 2000 reclamado mediante juicio de ejecución fiscal;
1.7. Saldos de diversos tributos impagos por los cuales un contribuyente, con
imposibilidad económico -financiera demostrable para efectuar el pago de
los mismos, solicita facilidades de pago de acuerdo con los regímenes vi-
gentes;
1.8. Apelación ante el T.F.N. por la determinación de oficio realizada por el fisco
por el impuesto a las ganancias del período fiscal 1995;
1.9. Recurso de reconsideración del artículo 76 de la ley de procedimiento tri-
butario por acción de repetición denegada por pago espontáneo;
1.10. Demanda interpuesta ante el T.F.N. por acción de repetición por pago a
requerimiento.
2. Mencione la forma general de contar los plazos de devengamiento de los intere-
ses.
3. Mencione el intervalo de tiempo en el cual se devengan los intereses por cada
una de las situaciones enumeradas en el punto 1 y el monto de la tasa de interés.
4. Un contribuyente omitió el pago del importe correspondiente al Régimen de
Trabajadores Autónomos del mes de noviembre de 1996 con vencimiento el
05/12/96. La categoría que reviste por el desempeño de su actividad es la “B”.
Los importes referidos a esa categoría han evolucionado de la siguiente forma:
• desde el 01/09/96 al 31/03/97: $ 116,48.
• desde el 01/04/97 a la fecha: $ 122,56.
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 195
EJERCICIO Nº 8
CLAUSURA
ACTAS
1) Acta de constatación
a- Indique cuatro elementos esenciales que debe contener un acta de consta-
tación.
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 197
DESCARGO
RESOLUCION
11) Habiendo quedado firme la clausura y en el momento que concurren los fun-
cionarios responsables a efectivizarla, verifican que el negocio comercial ha
cambiado su titularidad, por transferencia del fondo de comercio. Indique si los
funcionarios pueden proceder a clausurar el citado local.
198 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
RECURSOS
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
200 BLANCA
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 201
1) La notificación es valida.
El contribuyente además del trámite efectuado debería haber comunicado
fehacientemente la situación a la División donde se encuentra radicada la actua-
ción administrativa (Art. 3º, 8vo. Párrafo de la ley 11.683).
2) Al presentar un cambio de domicilio, el contribuyente desde ese momento
deberá hacer todas las presentaciones en la nueva agencia de la D.G.I.
Jurisprudencia: 1) FISCO NAC. (D.G.I.) c/ DIST.DIARSA S.A. – C.N.FED. – SALA
1 CONT ADM. – 20/04/82–
El cambio de domicilio produce efectos desde la presentación del formulario
pertinente y mientras no sea impugnado por la D.G.I.
2) DICT. 23/94 DAL (DGI) 24/02/94 y PETRONI, DANTE RENATO – TFN –
SALA D – 22/02/2000.
Invalidez de las notificaciones efectuadas por el fisco al domicilio anterior si el
cambio fue realizado en debida forma.
3) A - En casos de notificación por carta certificada con aviso de retorno el plazo
para el cómputo de los términos para apelar comienza a correr a partir del
primer día hábil siguiente al de la notificación, vale decir del lunes. (Art. 4to.
Ley 11.683 y Art. 19 D.R.).
Se considera tácita la habilitación del día inhábil.
Jurisprudencia: Sackman Muriel – C.S.J.N. 22/12/65 –
Austral Cía. Arg. De Transp. Aéreos S.A. – CNC – Sala C 09/05/68.
* Plantear la alternativa de trasladar la notificación en día inhábil al primer
día hábil siguiente. En este caso se considera notificado el lunes y los térmi-
nos corren a partir de la hora cero del día martes.
Jurisprudencia: Cooperativa Agrícola Ganadera de Aregnito – T.F.N.
11/06/93.
B -La notificación no es válida por no estar los datos completos del domicilio.
No se considera entregada en el domicilio del contribuyente. No cumple con
el Art. 100 inc. a) de la ley 11.683. Excepto que se advierta que el contribuyen-
te tomó conocimiento del acto.
Jurisprudencia: Gabimar S.A. – TFN – 16/08/94.
4) A- Si la notificación es firmada por el propio contribuyente es válida aunque se
la notifique en cualquier domicilio (Art. 100 inc. b 1º párrafo).
B- Al ser firmada la notificación por un empleado del contribuyente en el do-
micilio comercial, no es válida, ya que la misma debería haberse realizado en
el domicilio fiscal (Art. 100, inc b 2º párrafo).
202 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Por los anticipos 1er al 4º ingresados durante el período 13-06-98 hasta el 31-12-98
comienza a correr el 01-01-99 hasta 01-01-04.
Por el anticipo 5º ingresado durante el año 1999 comienzan a correr el 01-01-00
hasta 01-01-05.
Esto es así debido a que por todos los pagos que se efectúen antes del cierre
(vencimiento) del período fiscal, el término de la prescripción comienza a correr a
partir del 1 de enero siguiente a dicho cierre.
Jurisprudencia: Inocente Juan – 1/12/67 y La Corchera del Plata 20/08/74 T.F.N
Por el pago correspondiente al saldo de la Declaración Jurada comienza a correr el
01-01-2001 hasta 01-01-06.
Fuente: Art. 61.
208 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Anticipo N° 7 (1):
A1) Valor Nominal: 6.382,00 Fc. Vto.: 13/12/01 Fecha Pago: 19/05/02.
-----------------------------------------------------------------------
F echa desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses
-----------------------------------------------------------------------
13/12/01 19/05/02 156 3.00 995.59
-----------------------------------------------------------------------
TOTALES --------> 156 (2) 995.59
-----------------------------------------------------------------------
A2) Valor Nominal: 995,58 Fc. Capit.: 19/05/02 Fecha Pago: 05/07/02.
-----------------------------------------------------------------------
Fecha desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses
-----------------------------------------------------------------------
19/05/02 05/07/02 46 3.00 45.80
-----------------------------------------------------------------------
TOTALES --------> 46 (3) 45.80
-----------------------------------------------------------------------
1. 1.1. Ley 11.683, artículo 37. Intereses resarcitorios que proceden sobre impues-
tos adeudados, incluidos pagos a cuenta.
1.2. Decreto 507/93, artículo 24 (BO 25/03/93, Ratificado por Ley 24.447, ar-
tículo 22, BO 30/12/94) y Ley 11.683, artículo 37.
1.3. El artículo 37 de la ley 11.683, no es aplicable sobre multas. No correspon-
den intereses resarcitorios.
1.4. Ley 11.683, artículo 52. Intereses punitorios que proceden sobre créditos y
multas ejecutoriadas.
1.5. Ley 11.683, artículo 37.
1.6. Ley 11.683, artículo 37, hasta el inicio de la ejecución y luego artículo 52.
1.7. Ley 11.683, artículo 32. Planes de pago concedidos por el fisco para tributos,
intereses y multas.
1.8. Ley 11.683, artículo 168. (Si la apelación es maliciosa).
1.9. Ley 11.683, artículo 179.
1.10.Ley 11.683, artículo 179.
2. Instrucción General 7/93 del 6/5/93.
3. 1.1. Desde vencimiento de la obligación hasta el pago. Tasa artículo 37: 3% men-
sual
1.2. Idem 1.1.
1.3. No corresponde.
1.4. Desde fecha de interposición de demanda de ejecución fiscal hasta la can-
celación de la suma reclamada. Tasa artículo 52: 4% mensual.
1.5. Idem 1.1.
1.6. Desde fecha de interposición de demanda de ejecución fiscal hasta la can-
celación de la suma reclamada. Tasa artículo 52: 4% mensual. Por el período:
vencimiento del impuesto hasta la fecha de imposición de la demanda,
corresponden intereses resarcitorios, ver Instrucción DGI 339 del 18/12/
81. Los intereses resarcitorios capitalizan para los punitorios, ver
Instrucción DGI 266 del 24/10/79.
1.7. Desde el vencimiento del plazo de pago o presentación de plan de pagos
hasta el pago de cuotas. La tasa no puede exceder a la del artículo 37 y
variará de acuerdo a la antigüedad de la deuda y si se presentan o no ga-
rantías. Por el período: vencimiento del impuesto hasta la fecha de solicitud
del plan, corresponden intereses resarcitorios.
1.8. Desde la fecha de interposición de recurso y hasta la sustanciación de la
causa en instancia del TFN. La tasa es la del artículo 37. Si la apelación es
evidentemente maliciosa, el TFN podrá disponer que sin perjuicio del in-
terés del artículo 37, se liquide otro interés igual hasta el momento del
fallo, que podrá aumentar en un 100%.
210 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Recordatorio para los puntos 1.9. y 1.10. Acción y demanda de repetición. Art. 81
4. Normas aplicables:
• Dto. 618/97, artículos 1º y 20, y Dto. 507/93, artículo 30.
• Ley 24.241, Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, artículo 156:
“Las disposiciones de las leyes 18.037 (t.o. 1976) y 18.038, (t.o. 1980) y sus
complementarias, que no se opongan ni sean incompatibles con las de esta
ley, continuarán aplicándose supletoriamente en los supuestos no previstos
en la presente, de acuerdo con las normas que sobre el particular dictará la
Autoridad de Aplicación”.
• Ley 18.038, Trabajadores Autónomos, artículo 13:
“Los aportes en mora al régimen de la presente ley, de la ley 14.397 o del
decreto-ley 7825/63, deberán abonarse de acuerdo con el porcentaje y mon-
to de la categoría mínima obligatoria, o en su caso de la mayor por la que
optó el afiliado, vigentes a la fecha del pago, con más los recargos pertinentes
y sin perjuicio de las sanciones que correspondan...”
Cálculo de intereses:
Valor Nominal: 122,56 Fc.Vto.: 05/12/96 Fecha Pago: 20/11/02
-------------------------------------------------------------------------------------------
Fecha desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses (4)
-------------------------------------------------------------------------------------------
05/12/96 30/09/98 655 2.00 53.52
01/10/98 30/06/02 1349 3.00 165.33
01/07/02 20/11/02 139 4.00 22.71
-------------------------------------------------------------------------------------------
T O T A L E S - - - - - - - - > 2.143 (5) 241.56
-------------------------------------------------------------------------------------------
5. Hasta el 30/12/99:
Postura 1: el interés que se adeuda es el resarcitorio devengado entre el
vencimiento y la fecha de pago del capital original.
Postura 2: Anatocismo: se adeuda interés sobre intereses resarcitorios no
abonados. Dictamen DGI 16/92.
Desde el 31/12/99 (s/ reforma introducida por la Ley 25.239-BO:31/12/99)
El artículo 37 dispone que cuando se pague el capital fuera de término sin
intereses, genera deuda de intereses calculados sobre los intereses no abona-
dos
Cálculo de intereses:
Valor Nominal: 241,56
Devoluciones
Período Norma Resarcitorios Punitorios Repeticiones
Reintegros
• Al 3%: Desde el 01/10/98 al 01/06/02: 44 meses (1320 días). Desde el 02/06/02 al 30/06/
02: 29 días. Total: 1349 días.
• Al 4%: Desde el 01/07/02 al 01/11/02: 4 meses (120 días). Desde el 02/11/02 al 20/11/02:
19 días. Total: 139 días.
212 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Bendodetodo SRL
Domicilio Fiscal: Donde se encuentra la Dirección o Administración Principal y
efectiva de sus operaciones (Art. 3 LPT) – Güemes 2384 – Capital Federal.
La Srta. Graciela Timidez, tiene la obligación de exigir la factura y exhibirla a los
inspectores de la AFIP/DGI, cuando lo soliciten (Art. 10-LPT).
Es correcto el procedimiento seguido por los funcionarios de la AFIP/DGI.
ACTAS
DESCARGO
RESOLUCIÓN
RECURSOS