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Defraudacion Tributaria
Defraudacion Tributaria
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I
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las
infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer
solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad.
Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o
ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario
o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o
culpa en su realización.
1. Elementos objetivos:₅
1.2 Tipicidad:
1.3 Antijuricidad:
1.4 Imputabilidad:
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consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta, concluyendo que
para que un acto o un hecho sea imputable, es necesario que pueda ser
atribuido a la persona que se trata.
2. Elementos Subjetivos:₆
2.1 Dolo:
2.2 Culpa:
3. Código Tributario:₇
Articulo 80 Autores: ₉
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Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁
4. Código Penal:
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Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria
de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente
al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de
imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le
impondrá además, la pena de expulsión del territorio nacional.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está
autorizado por la Administración Tributaria, con el animo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.
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8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en
máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares. Si este
delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona
jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente
al monto del impuesto omitido, si se produce reincidencia se sancionará a la
persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.
El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente
al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el
período mensual, trimestral o anual que revise.
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a los participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa
equivalente al monto del impuesto omitido, sí se produce incidencia, se
sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de
comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le impondrá además, la
pena de expulsión del territorio nacional.
Artículo 498. ₁₄
13. Barrios, Luis. Prontuario de Leyes Fiscales, Parte IV Pág. 93. Adicionando este párrafo en reforma al
artículo 444 del Dto. 17-73 del Código Penal.
14. Ibíd. Pág. 94.
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En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo, además
de la sanción de arresto, se despedirá de su cargo al funcionario o empleado
público autorice la falta.
En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado
los siguientes artículos.
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2. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea, carta porte, factura
comercial, carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento
equivalente, si perjuicio de la responsabilidad e que se incurra por el hecho
mismo de la falsificación. (literal b)
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11. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta, con valor
inferior al que corresponda. (literal k)
13. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las
amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos. (literal
m)
A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2,001, el cual queda así:
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La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de
las mercancías o bienes involucrados, tengan monto igual o inferior al equivalente
en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la
infracción constituirá delito.
Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta, serán sancionados
de la manera siguiente:
17. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
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Estas multas y las establecidas en el artículo anterior, se aplicarán sin perjuicio del
pago de los impuestos respectivos. En todos los casos se aplicará la suspensión de
la patente de comercio.
En todos los casos de esta ley, la pena de prisión, además de las indicadas como
accesorias para ellas en el Código Penal, lleva consigo y con igual carácter la de
inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la
inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros, transportistas
aduaneros, depositarios aduaneros y otra clase de infractores; en ambos casos
estas penas se aplicarán, durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por
el doble de la pena impuesta.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, todas las penas para los
autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen,
llevan como accesorias el comiso de las mercancías, bienes, artículos, vehículos y
otros instrumentos utilizados para el hecho, el que será
Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección
General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente, hasta la
finalización del proceso. Finalizado éste, se procederá conforme a lo establecido
en el artículo 16, inciso e) de esta Ley.
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a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los
procedimientos respectivos. En consecuencia cualquier autoridad que incaute
los objetos, enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima.
e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas
Públicas e ingresarán al fondo común. ₂₁
Articulo 58:
Artículo 59:
Se adiciona la literal o), al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la
República, Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros, con el
siguiente texto:
Se reforma la literal a), del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la
República, Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros, la cual queda
así:
Artículo 61:
22. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República,
Reformas al Código Penal.
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Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del
Congreso de la República, Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros
y sus reformas, el cual queda así:
“ARTÍCULO 9. De las penas accesorias. En todos los casos de esta Ley, la pena de
prisión, además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal,
lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de
funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de
agentes aduaneros, transportistas aduaneros, depositarios aduaneros y otra clase
de infractores; en ambos casos estas penas se aplicarán, durante el cumplimiento
de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta.”
Artículo 62:
Se reforman las literales c) y d), del artículo 16 del Decreto número 58-90 del
Congreso de la República, Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros
y sus reformas, las cuales quedan así:
"c) Cuando las mercancías, bienes o artículos objeto del delito de defraudación
aduanera sean de fácil deterioro o descomposición, la autoridad aduanera, con
autorización del juez competente, procederá a venderlas utilizando para ello el
mecanismo más expedito, después de haber practicado el aforo y conservando en
depósito el producto de la venta. En el caso de mercancías perecederas, que sean
el objeto del delito de contrabando aduanero, la autoridad aduanera procederá a
su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y
del Juez competente, para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados
a partir de efectuada la solicitud, si transcurrido dicho plazo no se presenta el
Ministerio Público o el Juez competente, la autoridad aduanera podrá efectuar la
destrucción, sin responsabilidad de su parte, dejando constancia en acta de la
descripción de la mercancía destruida.
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sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron
entregados, y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la
Superintendencia de Administración Tributaria. Dicha institución deberá destruir
las mercancías, bienes, artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su
estado o condición no pudieren ser subastadas.”
ANEXOS
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Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de Impuestos Multas Total
expedientes en determinados
trámite (Millones de Q)
Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto, pero Pendientes de Resolver Amparos al
3 de Julio de 2009
Descripción Total
Número de Casos de Alto Impacto 13
Impuesto Determinado (Millones de Q) 63.1
Multas (Millones de Q) 63.0
Total (Millones de Q) 126.1
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
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7. Código Tributario de la República de Guatemala, Decreto 6-91 del Congreso
de la República de Guatemala.
9. portal.sat.gob.gt
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