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CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

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Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar
el crédito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto también
sirve para liquidar y pagar mensualmente el Impuesto General a las Ventas.

Desde la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat,


en diciembre de 2006 en la que se estableció las disposiciones relacionadas a
los nuevos formatos de los libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios; norma que entró en vigencia desde el 01.01.07; esta norma
contempla los procedimientos de autorización, legalización, forma del llevado,
plazos máximos de atraso, pérdida y destrucción de los mismos, información
mínima por cada libro y registro contable; y los nuevos formatos a utilizarse,
norma que ha sufrido modificaciones a la fecha.

Centrándonos en esta oportunidad en el llenado del REGISTRO DECOMPRAS


Y VENTAS, siendo que a la fecha aún existen dudas sobre el uso adecuado
delas columnas del Formato 8.1, que a continuación detallaremos.

REGISTRO DE COMPRAS

2
DEFINICIÓN.- En este libro se anotan en forma cronológica las compras de bienes y servicios
que realiza la empresa. Es un libro que puede ser de foliación simple o doble. Desde el punto
de vista técnico contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las
empresas que deben llevar contabilidad completa. También es obligatorio para las empresas
que, no estando obligadas a llevar contabilidad completa, realizan operaciones gravadas por el
Impuesto General a las Ventas.

Un detalle importante es el siguiente: aquí habrá más variedad de cuentas que en el


registro de ventas. Una empresa vende básicamente mercaderías, productos terminados o
servicios. Pero sus compras son muchas más variadas. Si es una empresa comercial deberá
comprar mercaderías. Si es industrial, deberá comprar materias primas, suministros para
fabricación y embalajes. Pero, sea comercial o industrial, deberá comprar también útiles de
oficina, material de limpieza, combustible y repuestos para los vehículos, servicios de
publicidad, servicios de reparaciones, de agua, luz y teléfono. También deberá comprar activos
fijos, seguros contra siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios y vestuario para el personal,
etc. En suma, deberá comprar muchos tipos de bienes y servicios.
Entonces, normalmente en este libro habrá que anotar comprobantes de compra como
facturas, boletas, tickets, recibos por servicios públicos, notas de crédito y notas de débito.
Asimismo, si la empresa es importadora deberá anotar también las pólizas de importación:
Igualmente, si adquiere bienes a un productor que no tiene número de RUC, deberá emitir y
anotar en este libro la respectiva Liquidación de Compra.

RAYADO: como mínimo debe contener los siguientes datos:

1.- Fecha de emisión del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura, boleta, ticket,
nota de débito o crédito comercial).
2.- Tipo de documento.
3.- Número de serie y número correlativo del comprobante.
4.- Número de RUC del proveedor.
5.- Nombre o razón social del proveedor.
6.- Referencia, cuando se anota una nota de credito o una nota de debito.
7.- Valor de las compras no gravadas con el IGV.
8.- Valor de las compras gravadas con el IGV.
9.- Importe del IGV.
10.- Precio de compra (total valor mas IGV).

Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se considerará ese
impuesto como parte del valor de compra, excepto si somos contribuyentes del ISC.
Para efectos de control, se añade una columna para el código de la cuenta respectiva. Ya
hemos dicho que en este registro serán necesarias más cuentas (y subcuentas) que en el
registro de ventas, por la gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda empresa.

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Ya sabemos que este impuesto es muy importante y
el Estado lo revisa siempre. Al gobierno nunca le alcanza el dinero En cada mes se recauda el
IGV que pagan los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crédito fiscal
del IGV). El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera:

Impuesto cobrado en las ventas XXX Abonado en la cuenta 40.11


Impuesto pagado en las compras (XXX) Cargado en la cuenta 40.11

Saldo a pagar al fisco en el siguiente


Mes, según cronograma,
Si el saldo es de 40.11 es acreedor XXX

Si el saldo en la cuenta (subcuenta) 40.11 es deudor al final del mes, significará que se han
comprado más bienes y servicios gravados que los que se han vendido. Por lo tanto, la
diferencia sera un saldo a favor que se aplicara en los siguientes meses, hasta agotarlo.
Recordemos que en cuentas de balance (clases 1 a 5), el saldo deudor es algo favorable, un
bien o un derecho. En este caso, un saldo deudor en 40.11 es un derecho ante SUNAT. Es
credito fiscal del IGV que, como ya se ha dicho, se aplicará a favor de la empresa en los
siguientes meses hasta agotarlo.
No olvide que este impuesto tiene periodicidad mensual. Para controlar su adecuado manejo el
Estado revisa justamente el Registro de Ventas (en donde se detalla el impuesto cobrado a los
clientes) y este Registro de Compras (en donde se detallada el impuesto pagado a los
proveedores, llamado crédito fiscal del IGV).
Para que un comprobante de compra pueda ser utilizado en cuenta al IGV (es decir, para tener
derecho al crédito fiscal), el impuesto debe ser separado en el respectivo comprobante
(generalmente factura o ticket). Las boletas de venta se emiten en forma global, no muestran el
impuesto por separado. Entonces, las compras hechas con boletas (se entiende que serán
pocas) no sirven para efectos del IGV. El impuesto incluido en esas compras no puede ser
utilizado por la empresa como crédito fiscal. Por eso, lo normal es que la empresa compre casi
todo con factura. En el caso de compra de combustible, en la mayoría de los casos recibirá
tickets, los cuales tambien sirven para el cálculo del IGV si tienen separados ese IGV y llevan
impreso el número de RUC del comprador. Pero las boletas solo las aceptará en muy pocos
casos, cuando se trate de compras pequeñas y el proveedor no pueda entregar factura por
estar dentro del Régimen Único Simplificado (RUS).
Además, sólo el ejemplar original de la factura (o el ticket) puede dar derecho al crédito fiscal.
Las copias no sirven para efectos tributarios.

REGISTRO DE OPERACIONES: La empresa deberá anotar cada compra, en lo posible, en el


mes en que se realice. Sin embargo, sabemos que en muchas oportunidades el comprobante
(casi siempre una factura) no llega de inmediato. Si la empresa compra con factura a 15 dias,

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por ejemplo, el comprobante original le será entregado recién luego de pagar la compra. Por
esta razon en el registro de cada mes pueden estar anotados comprobantes uno o dos meses
antes por el proveedor, y que recién han llegado a la empresa. Las normas tributarias dan un
plazo de hasta cuatro meses después de la fecha de emisión para poder efectuar la anotación
en este registro, siempre que el comprobante realmente se haya recibido con retraso. Pasado
este plazo, el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como costo o
gasto (64.11) pero ya no como crédito fiscal del IGV, ya no dentro de la cuenta 40.11.
Igualmente, las notas de débito incrementan y las notas de crédito disminuyen. Las notas de
débito emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la empresa, como una
factura más. Las notas de credito emitidas por lo proveedores también se anotan y
normalmente se aplican para disminuir el importe a pagar en las siguientes compras.
Una cosa importante: Ya hemos dicho que las compras con boleta no sirven para efectos del
IGV, pues las normas indican que en la boleta no se separa el impuesto y a la vez establecen
como requisito para usar el impuesto que éste se encuentre separado. Repetimos; las normas
tributarias determinan que la boleta no sirve para el IGV. Entonces. En este Registro de
Compras no es necesario anotar las boletas. Algunos autores de libros lo hacen como si
fuese obligatorio, pero no lo es. Las boletas de ventas, así como los recibos por honorarios, los
recibos de arrendamiento y los boletos de transporte urbano, no sirven para efectos del
IGV pero sí sirven para efectos del Impuesto a la Renta, pues son gasto o costos. Basta
con anotarlos en el Diario en forma resumida y mensual. Eso si; las boletas son validas pero
con cierto tope. Actualmente este tope es de 3% del total de comprobantes que sí otorgan
derecho a crédito fiscal del IGV. Si en el Registro de Compras hemos anotado facturas y tickets
(que tengan el RUC del comprador y el IGV debidamente discriminado), por S/.100,000 (precio
compra o total), podemos aplicar como costo o gasto (anotándolas en el Diario), boletas de
venta hasta por S/.3,000.
Lógicamente que si usted desea hacerlo, nadie le puede impedir anotar en su Registro de
Compras, en una columna especial, todas aquellas adquisiciones pequeñas hechas con
boletas de venta. Pero igual no sirven para efectos del IGV.

CIERRE: Igualmente, al final del mes se deben totalizar las columnas, tal como usted conoce
de sobra, trazando debajo una doble raya.

CENTRALIZACION: Las centralización de este registro en el Diario no se podrá hacer en un


solo asiento, como ocurre en el Registro de Ventas. Recuerde que aquí la empresa compra
bienes y servicios. Algunas compras son costos y otras son gastos. Recuerde la famosa
secuencia de las compras: Naturaleza, Destino y Cancelación. La cancelación se anota en el
libro Caja y tambien se puede anotar en el libro Bancos. Inclusive, algunas compras pequeñas
anotadas en este Registro podrían ser pagadas por Caja Chica. Pero aqui, al centralizar las
compras en el Diario debemos registrar la naturaleza y el destino. Entonces, por lo menos son
dos asientos.

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Es pertinente apuntar que está muy difundida la práctica de abonar en 42 solamente las
compras de mercaderias y materias primas. Algunos autores han fomentado esta práctica, sin
tomar en cuenta que la cuenta 42 contiene las deudas a los proveedores, y esos proveedores
nos dan no solamente materias y mercaderías primas, sino también muchos otros bienes y
servicios. Acaso la energía eléctrica que paga una empresa industrial no es un servicio propio
de su actividad, pues sin ellas sus máquinas no pueden producir los artículos que vende?
Acaso la reparación del vehículo que la empresa comercial utiliza para distribuir sus
mercaderías no es un gasto propio del negocio Todo eso debe anotarse en 42. La 46 es para
otra cosa Revise una vez más su plan contable. La 46 contiene conceptos como 46.1
Préstamos de terceros, 46.2 Reclamaciones a terceros, 46.3 Préstamos de accionistas o
socios, 46.5 Bonos u obligaciones, etc. Tienen esas subcuentas algo que ver con la compra de
bienes y servicios Sí sería aceptable usar la 46 para los gastos que no se anotan en el
Registro de Compras, como los honorarios y el arrendamiento, cuando este último no tiene
IGV. Salvo mejor parecer.
Entonces, ya lo sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo más indicado es abonar
siempre 42 al centralizar el registro de compras. Además, al abonar únicamente la cuenta 42
por todas las compras del mes, se simplifica el trabajo y se evitan complicaciones.

EJERCICIO DE APLICACIÓN
Distribuidora Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efectúa las siguientes compras
durante el mes de Mayo 2001:

- Día 06: Se compra mercaderias: 200 cajas de leche enlatada, cada una a S/.100
valor bruto, descuento de 5% y aplicación del IGV. El Proveedor La Fabril S.A., con RUC
20457415968, emite la factura 003-10054.
Cálculo: 200 cajas x 100 = 20,000
Descuento 5% de 20,000 ( 1,000)
Valor de compra neto 19,000 60.11 Cargo
IGV 19% de 19,000 3,610 40.11 Cargo
Precio de Compra 22,610 42.1 Abono

- Día 15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 más IGV a
Karisma S.A., con RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524.
Cálculo: Suministros, valor de compra 4,000 33.5 Cargo
IGV 19% de 250 _ 760 40.11 Cargo
Precio de compra 4,760 42.1 Abono

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- Día 18: Se compra útiles de oficina para uso de la empresa a tai kin S.R.L., RUC
20536022117 por S/.250 mas IGV, con factura 001-10045. Los ?tiles comprados se
distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de administración.
Cálculo: Suministros, valor de compra 250.0 60.6 Cargo
IGV 19% de 250 47.5 40.11 Cargo
Precio de compra 297.5 42.1 Abono

- Día 21: Se compra material de limpieza para uso de la empresa, al comerciante


Pánfilo Garrote, Ruc 10084541452, por S/.800 mas IGV. El proveedor emite la factura 011-
1042. El material comprado se almacena.
Cálculo: Suministros, valor de compra 800 60.6 Cargo
IGV 19% de 800 152 40.11 Cargo
Precio compra 944 42.1 Abono

- Día 22: La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior a La
Fabril S.A. (factura 003-10017 de fecha 18 de abril). Ante la demora, La Fabril emite una
nota de débito 001-982 por intereses de S/.150 mas IGV. Gastos financieros.
Cálculo: Intereses, valor 150.0 67.9 Cargo
IGV 19% de 150 28.5 40.11 Cargo
Precio 178.5 42.1 Abono

- Día 28: Se compra combustible para el vehículo que sirve para el traslado de los
vendedores de la empresa, por S/.50 mas IGV. El proveedor, Grifo Real S.A., con RUC
20368988754, emite el ticket 045-1088. Se consume. Gastos de ventas.
Cálculo: Suministros, valor 50.0 60.6 Cargo
IGV 19% de 50 9.5 40.11 Cargo
Precio de compra 59.5 42.1 Abono

- Día 29: Para impulsar las ventas de sus mercaderías, la empresa paga un aviso
publicitario a El Comercio S.A., RUC 20105241872. El proveedor emite la factura 088-
1475. Gastos de ventas. Importe: S/.1,200 ms IGV.
Cálculo: Servicios de terceros, valor 1,200 63.7 Cargo
IGV 19% de 1,200 228 40.11 Cargo
Precio 1,228 42.1 Abono

- Dia 30: La empresa efectúa un reclamo a La Fabril S.A., por la factura 003-10054 de
fecha 06 de Mayo. El descuento ofrecido originalmente fue de 7% y el comprobante
mencionado solo se otorga un descuento de 5%. La Fabril reconoce el error y emite una
nota de credito 001-615 por los dos puntos porcentuales adicionales de descuento, más
IGV.

7
Cálculo: Valor: 20,000 x 2% 400 73.1 Abono
IGV 19% de 400 76 40.11 Abono
Precio 476 42.1 Cargo

Note que aquí se abonará la cuenta 73 como una ganancia obtenida, por el descuento
adicional que se ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el registro de ventas, pudimos notar
que en un descuento concedido, usar directamente la 70 en vez de la 74 Descuentos R. y B.
concedidos no afecta mucho la calidad de informacion, pues no genera desequilibrios
contables, ya que una empresa vende el mismo artículo a diferentes precios, según la
temporada, segun la situacion del mercado y según cliente. Pero en cambio, aquí la cosa es
distinta. Cuanto se trata de descuentos obtenidos, la cosa es mas rigida. Usaremos la
60 (abonandola) solamente cuando se trata de devolucion de existencias comprobadas. Sólo
cuando hay devolución; mucho ojo. Si se trata de un descuento adicional (como en este caso),
deberemos usar la 73 Descuentos R. y B. Obtenidos.
Recuerde que al vender podemos usar diferentes importes, segun la temporada o el cliente.
Lo que varía es el ingreso por la venta, pero no el costo de ventas. Sin embargo al comprar,
esta involucrado el control de nuestro almacén pues con cada compra nuestro almacén
recibe unidades y valores monetarios. Cada vez que compramos existencias (hagamos el
ejemplo básico de las mercaderías), se carga 60 y luego esa compra se envía al almacén
(cuenta 20). En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras mercaderías,
de acuerdo con alguno de los métodos que usted verá más adelante, cuando estudiemos el
registro de almacen. Pero, Aquí ocurre si al obtener un descuento adicional abonamos 60.
Tendríamos que abonar luego también la 20, para disminuir el stock de mercaderías. Controlar
esos importes (el costo total del almacén y el costo unitario) no es tarea muy sencilla, como se
ve en ese registro de almacén. Entonces, tratar de disminuir esos importes por un descuento
adicional logrado puede ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el descanso adicional
logrado se obtiene sobre una factura que no contiene un solo articulo, sino ocho o diez artículos
diferentes.

Entonces, en resumen, cuando se obtiene un descuento adicional lo mejor es abonar la


73 como un ingreso adicional y dejar tranquilas la 60 y la 20 con sus importes que ya tienen. Es
mejor no modificarlas por causa de ese descuento. Además, generalmente estos descuentos
adicionales no se obtienen de inmediato, a los pocos dias. Se obtienen después, cuando el
almacén ya procesó toda esa compra.
Eso sí: Aquí también es muy preciso el tratamiento del descuento por ponto pago. Si el
proveedor nos otorga un descuento por pagarle una deuda antes del plazo convenido, nos
olvidamos de toda otra cuenta y abonamos la 77.5 Descuentos Obtenidos de Pronto Pago
pues es un ingreso financiero, obtenido gracias a que la empresa tiene liquidez para
cancelar sus deudas antes de tiempo.

8
- Dia 31 Se compra mercaderia no gravada: 80 cajas de t? a S/.7.20 cada una, a
Codina S.A., RUC 20158748961, con factura 002-0896.
Cálculo: Valor: 80 cajas x 7.20 576 60.12 Cargo
IGV 0
Precio 576 42.1 Abono

Ya sabe usted que, en la práctica, basta con revisar los comprobantes respectivos para anotar
en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de Compras desarrollado en el
siguiente cuadro.

Distribuidora Tu Mano S.A.


Registro de Compras Mayo 2001
Nombre o Compras Compras Gravadas P. Total
Di
t/d Nro. RUC Razón Ref. Cta. no grav. y
a Valor IGV Precio
Social gravadas no grav.
06 01 003- 20457415968 La Fabril 60.11 19,000.0 3,610 22,610.0 22,610.0
10054 S.A.
15 01 001- 20107489751 Karisma 33.5 4,000.0 760.0 4,760.0 4,760.0
8524 S.A.
18 01 001- 20536022117 Tai kin 60.6 250.0 47.5 297.5 297.5
10045 S.R.L.
21 01 001- 10084541452 P?nfilo 60.6 800.0 152 952.0 952.0
1042 Garrote
28 12 045- 20368988754 Grifo Real 60.6 50.0 9.5 59.5 59.5
1088 S.A.
29 01 008- 20105241872 El 63.7 1,200.0 228.0 1,428.0 1,428.0
1475 Comercio
S.A.
31 01 002- 20158748961 Codina 60.1 576.0 576
0896 S.A. 2
Sub-total 576.0 25,300.0 4,807.0 30,107.0 30,683.0
Notas de Debito
22 08 001- 20457415968 La Fabril 003- 67.9 150.0 28.5 178.5 178.5
982 S.A. 10017
Total notas de debito 150 28.5 178.5 178.5
Notas de Credito
30 07 001- 20457415968 La Fabril 003- 73.1 (400.0) (76.0) (476.0) (476.0)
615 S.A. 10054
(400.0) (76.0) (476.0) (476.0)
576.0 25,050.0 4,759.5 29,809.5 30,385.5

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Al centralizar este registro, lo mas practico y razonable es abonar el total de las obligaciones en
la 42, pues los proveedores nos dan, no solo mercaderias sino tambien suministros y servicios.
La 46 tiene otro uso, de acuerdo con sus divisionarias.

Ahora podemos elaborar el asiento de centralizacion de las compras y sus asientos de destino:

DEBE HABER
------------------------ ----------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 4,000.0
33.5 Muebles y Enseres 4,000.0
60 Compras 20,676.0
60.1 Mercaderias 19,576.0
60.11 Gravadas 19,000.0
60.12 No Gravadas 576.0
60.6 Suministros 1,100.0
63 Servicios Prestados a Terceros 1,200.0
63.7 Publicidad 1,200.0
67 Cargas Financieras 150.0
67.9 Otras cargas financieras 150.0
40 Tributos por Pagar 4,759.5
40.1 Gobierno Central 4,759.5
40.11 IGV
73 Descuentos, Reb. y Bon. Obtenidos 400.0
73.1 Descuentos 400.0
42 Proveedores 30,385.0
42.1 Facturas por Pagar 30,385.0

31/05 Centralizacion de las compras


del mes (naturaleza)
--------------------------- --------------------------
20 Mercaderias 19,576.0
20.1 Almacen 19,576.0
20.11 Gravadas 19,000.0
20.12 No gravadas 576.0
61 Variacion de Existencias 19,576.0
61.1 Mercaderias 19,576.0

31/05 Destino de las mercaderias


Compradas

10
--------------------------- ---------------------------
94 Gastos de Administracion 250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 250.0
31/05 Destino de los utiles comprados
y consumidos.

---------------------------- ---------------------------
95 Gastos de Ventas 1,250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 1,250.0

31/05 Destino de los combustibles comprados


y consumidos (S/.50) y de los gastos en
publicidad (S/.1,200)
---------------------------- ----------------------------
26 Suministros Diversos 800.0
26.2 Materiales de limpieza 800.0
61 Variacion de Existencias 800.0
61.6 Suministros 800.0

31/05 Destino del material de limpieza


comprado y almacenado.
----------------------------- ----------------------------
97 Gastos Financieros 150.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 150.0

31/05 Destino de los intereses recargados


en las compras.
----------------------------- -----------------------------

En la declaración mensual del IGV, la empresa declarará de la siguiente manera (de las
compras gravadas se restará el descuento obtenido fuera de factura, es decir 25,450 ? 400):

Base Imponible Impuesto

Compras gravadas 25,050 4,909

Compras no gravadas 576

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Ahora, la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es muy clara,
pero para hacer aún más clara la cosa para usted, observe el siguiente cálculo:

Doc. Subcuent 33.5 60.11 60.1 60.6 63.7 67. 73.1 40.11 42.1
a: 2 9
Fact. 003-100 La 19,00 3,610. 32,610.
Fabril 0 0 0
Fact. 001-8524 4,00 760.0 4,760.0
karisma 0
Fact. 001-10045 250 47.5 297.5
tai kin
Fact. 001-1042 800 152.0 952.0
P. Garrote
Ticke 045-1088 50 9.5 59.5
t G. Real
Fact. 008-1475 1,20 228 1428.0
El Comer. 0
Fact. 002-0896 576 576
Codina
N. 001-982 La 150 28.5 178.5
Db. Fabril
N. 001-615 La (400 (76) (476)
Cr. Fabril )
Total: 4,00 19,00 576 1,10 1,20 150 400 4,759. 30,385.
0 0 0 0 5 5

De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. Asi se pudo
elaborar el asiento de centralizacion. Logicamente, con un poco de practica se pueden obtener
esos importes sin necesidad de hacer este ultimo cuadro: Las compras gravadas se
determinaron as?:

33.5 4,000.0
60.11 19,000.0
60.6 1,100.0
63.7 1,200.0
67.9 150.0
73.1 _(400.0)
25,050.0

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Puede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los activos y fijos
comprados ya estan colocados directamente en su cuenta definitiva 33 como lo manda el plan
contable).
Hemos hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda como se ha destinado
cada cargo en clase 6:
- Las mercaderias siempre se destinan al almacen (20).
- Los suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato.
En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacen? (26). En cambio, los ?tiles de
oficina y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destino como gasto (94 y
95, respectivamente).
- Los intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta manera la
empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o capital. En terminos
estrictos, los gastos financieros no son inevitables como los sueldos o suministros. Si la
empresa dispone de suficiente capital y liquidez, se pueden minimizar e inclusive evitar.
- El gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95). Si la
empresa paga un aviso para ofrecer y hacer mas conocidos sus productos o servicios, es
un gasto de ventas.

Pero todo lo que aqui hemos hecho en la practica se puede hacer y se hace en un solo asiento
de destino, como el que desarrollamos a continuacion:

DEBE HABER
----------------------------- ---------------------------
20 Mercaderias 19,576
20.1 Almacén 19,576
20.11 Gravadas 19,000
20.12 No gravadas 576
26 Suministros 800
26.1 Material de limpieza 800
94 Gastos de Administración 250
95 Gastos de Ventas 1,250
97 Gastos Financieros 150
61 Variación de Existencias 20,376
61.1 Mercaderías 19,576
61.6 Suministros 800
79 Cargas Imputables a C. de Costos 1,650

31/05 Destino de las compras del


Mes.

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----------------------------- -----------------------------
Se puede ver que simplemente se han consolidado los destinos individuales de las cuentas de
gestión clase 6 que se cargaron al asiento por naturaleza. La cuenta 33 ya no se modifica. Es
la cuenta definitiva de los activos fijos que entran a la empresa. Permanecerán en esa cuenta
hasta que salgan de la empresa por ser dados de baja y/o por su venta.

Entonces, en la práctica es posible hacer solamente dos asientos: el de naturaleza y el de


destino.
Note que hemos separado las compras de mercaderías en gravadas (60.11 y 20.11) y no
gravadas (60.12 y 20.12).

REGISTRO DE VENTAS

R
1. DEFINICIÓN
El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronológica y correlativa,
todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el desarrollo de sus operaciones.

2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y
adicionalmente a esto, también están obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Régimen General
del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos
acogidos al Régimen Especial de este impuesto.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Deberán llevar como mínimo:


Los perceptores de rentas de tercera
• Un Registro de Ventas,
categoría cuyos ingresos brutos
RÉGIMEN • Un Registro de Compras y
anuales no superen las 150 UIT.
GENERAL • Un Libro Diario de Formato Simplificado
Los demás perceptores de
Deberán llevar contabilidad completa
rentas de tercera categoría
Personas naturales, sociedades Deberán llevar:
RÉGIMEN E
conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos
SPECIAL
personas jurídicas • Registro de Compras

14
Personas naturales y sucesiones
No están obligados a llevar libros y registros
NUEVO RUS indivisas, así como
contables.
Personas naturales no profesionales.

3. FORMALIDADES

a) Datos de cabecera
El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:

 Denominación del registro.

 Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

 Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

No obstante lo anterior, tratándose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastará con
incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS INFORMACIÓN A CONSIGNAR


En todos los folios se deberá consignar:
REGISTRO DE VENTAS • Denominación del libro o registro.
E INGRESOS LLEVADO • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
EN HOJAS SUELTAS • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de éste.
En el primer folio se deberá consignar:
REGISTRO DE VENTAS • Denominación del libro o registro.
E INGRESOS LLEVADO • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
EN FORMA MANUAL • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación
y/o Razón Social de éste

b) Registro de las Operaciones


Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deberá efectuar
dicha anotación:

 En orden cronológico.

15
 De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber
sido alteradas.

 Totalizando sus importes.

 Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve
en hojas sueltas o continuas.

 De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la leyenda


“SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro
de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

 En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del
Código Tributario1.

 En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.

c) Anotación resumida de las operaciones


Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera
correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotación
resumida de esas operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se
ha posibilitado que:

 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crédito fiscal. Para estos efectos,
deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, además de llevar un sistema
de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento

 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan
anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso también deben llevar un
sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la
verificación individual de cada documento.

 Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no otorgan derecho a
crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora.
Para estos efectos, deberán consignar únicamente el número de la máquina registradora, y los números

16
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.

IMPORTANTE
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mínimo la información
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta además que cuando
exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago 2, se
deberá consignar adicionalmente los siguientes datos:

• Número de documento de identidad del cliente.

• Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

3. OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR
Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Ventas e
Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios
o jueces de cualquiera de dichas provincias.

4. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO


El Registro de Ventas no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días, contados desde el primer día hábil del
mes siguiente de a aquél en que se emita el comprobante de pago.

Acto o circunstancia que


Libro o Registro Máximo
determina el inicio del plazo
vinculado a Asuntos atraso
para el máximo atraso
Tributarios permitido
permitido
Desde el primer día hábil del mes
Registro de Ventas e
Diez (10) días siguiente de a aquél en que se emita
Ingresos
el comprobante de pago

5. FORMATO E INFORMACIÓN MÍNIMA


El Registro de Ventas e Ingresos será llevado utilizando el Formato 14.1 “REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS”, en el cual deberá incluirse en columnas separadas, la siguiente información mínima:

17
INFORMACIÓN MÍNIMA OBSERVACIÓN
Número correlativo del registro o código
único de la operación de venta
Debe tenerse en cuenta que el artículo 6º del
Fecha de emisión del comprobante de Reglamento de Comprobantes de Pago regula la
pago o documento oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos
documentos.
Fecha de vencimiento y/o pago del Esta columna sólo debe ser utilizada por las empresas de
servicio servicios públicos
Para estos efectos deberá considerarse la Tabla10 de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la
cual establece los diferentes códigos de los tipos de
Tipo de comprobante de pago o comprobantes de pago. Debe recordarse que los códigos
documento más usuales son:
- 01 Facturas
- 03 Boletas de ventas
- 12 Tickets emitidos por máquina registradora
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 4
Número de serie del comprobante de del artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago, la
pago, documento o de la máquina numeración de los comprobantes de Pago, con excepción
registradora, según corresponda de los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
consta de 10 dígitos de los cuales:
a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a

Número del comprobante de pago o la serie y son empleados para identificar el punto de

documento, en forma correlativa por serie emisión.

o por número de la máquina registradora, b) Los siete números restantes, corresponden al número

según corresponda correlativo, el cual para cada serie establecida comenzará


sin excepción de 0000001, pudiendo omitirse la impresión
de los ceros a la izquierda.
Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la
cual incluye entre otros, los siguientes códigos:
Tipo de documento de identidad del cliente 1 DNI
4 Carnet de Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
Número de RUC del cliente, cuando Debe recordarse que tratándose de operaciones por las
cuente con éste, o número de documento cuales se emita Boletas de venta (consumidores finales),
de identidad; según corresponda cuando el importe total de la boleta de venta supere S/.

18
Apellidos y Nombres, denominación o
razón social del cliente.
700.00, será necesario consignar los siguientes datos de
En caso de personas naturales se debe
identificación del adquirente o usuario:
consignar los datos en el siguiente orden:
a) Apellidos y nombres.
• apellido paterno,
b) Número de su Documento de Identidad.
• apellido materno y
• nombre completo
Debe tenerse en consideración que para una operación
Valor de la exportación, de acuerdo al
califique como exportación, debe cumplir con las
monto total facturado
formalidades aduaneras.
En caso de ser una operación gravada con el Impuesto
Base imponible de la operación gravada. Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto
Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en
Importe total de las operaciones los Apéndices I y II de la Ley del IGV, en tanto que las
exoneradas o inafectas. operaciones inafectas se encuentran detalladas en el
artículo 2º de la citada ley.
El monto que se anota en esta columna podría derivarse de:
a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el en los Apéndices III y IV de la Leydel IGV e ISC
caso b) La venta en el país por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apéndice IV de la citada ley
c) Los juegos de azar y apuestas.
Impuesto General a las Ventas y/o El monto que se anota en esta columna, debería ser
Impuesto de Promoción Municipal, de ser equivalente al 19% del monto consignado en la columna
el caso “Base imponible de la operación gravada”
Otros tributos y cargos que no forman Consideramos que en esta columna podría incluirse, entre
parte de la base imponible otros conceptos, el Recargo al consumo.
Importe total del comprobante de pago
Tipo de cambio utilizado conforme lo Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artículo
dispuesto en las normas sobre la materia 5º del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión
en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los
días en que no se publique el tipo de cambio referido se

19
utilizará el último publicado.

En el caso de las notas de débito o las


notas de crédito, adicionalmente, se hará
En estos casos, el monto ajustado de la base
referencia
imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda,
al comprobante de pago que se modifica,
señalado en las notas de crédito, se consignará
para lo cual se deberá registrar la
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar
siguiente información:
los datos vinculados al valor facturado de la exportación,
• Fecha de emisión del comprobante de
base imponible de la operación gravada e importe total de la
pago que se modifica.
operación exonerada o inafecta.
• Tipo de comprobante de pago que se
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
modifica (según tabla 10).
corresponda, señalados en las notas de débito, se
• Número de serie del comprobante de
consignarán respectivamente en las columnas indicadas en
pago que se modifica.
el párrafo anterior.
• Número del comprobante de pago que se
modifica.
Totales

APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa “ESCRITORIOS DEL ORIENTE” S.R.L. dedicada a la comercialización de escritorios, es
contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y
registros, el Registro de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide
ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de
Agosto de 2010:

1. Con fecha 15.01.2010 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de
S/. 24,000 más IGV al cliente “SANTA CLARA” S.R.L. según factura Nº 001-0001.

2. Con fecha 17.01.2010 se efectúa la venta al contado de 30 Escritorios Personales por un valor
total de S/. 30,000 más IGV, a la empresa “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0002.

3. Con fecha 21.01.2010 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de
S/. 120,000 más IGV al proveedor “INVERSIONES SANTA CLAUX” S.R.L. según factura Nº 001-
0003.

4. Con fecha 25.01.2010 se vende 10 escritorios personales por un valor de US$ 3,300 más IGV,
a la empresa “DUIX” S.A.C, emitiéndose la Factura Nº 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es
de S/. 2.880.

5. Con fecha 27.01.2010 se efectúa la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor

20
total de S/. 100,000 más IGV a la empresa “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0004.

6. Con fecha 28.01.2010 el cliente “SANTA CLARA” S.R.L. devuelve 10 escritorios personales,
adquiridos según factura Nº 001-0001, emitiéndose para tal efecto, la Nota de Crédito Nº 001-0001

7. Con fecha 31.01.2010 se emite la Nota de Débito Nº 001-0001 a la empresa “INVERSIONES


SANTA CLAUX” S.R.L. por S/. 1,000 más IGV para cobrarle la diferencia de precio de los bienes
vendidos, según factura Nº 001-0003.

SOLUCIÓN:
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa “ESCRITORIOS DEL ORIENTE” S.A.C., el llenado
del Registro de Ventas de Ingresos sería de acuerdo a lo siguiente: (Ver formato adjunto)

7. EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIÓN MÍNIMA


En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Ventas e Ingresos, es
importante recordar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y
registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados
mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa de lo anterior, sólo en tanto se lleve el Registro de Ventas
e Ingresos en forma manual, existirá la obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en
caso de llevar el Registro de Ventas e Ingresos en Hojas sueltas o continuas, no existirá la obligación de
observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final también
ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o
registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las
columnas en donde se deban consignar la referida información.

Lo antes señalado, lo podríamos resumir en el siguiente cuadro:

OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS


Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es
Es obligatoria
llevado en forma manual.
Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es
No es obligatoria.
llevado mediante hojas sueltas o continúas.

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OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la


información en el Registro de Es obligatoria
Ventas e Ingresos.

Sujetos no obligados a incluir Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro
determinada información en el relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban
Registro de Ventas e Ingresos. consignar la referida información

CONCLUSIONES

CONCLUSIONES

El formato 8.1 Registro de Compras, contiene la identificación de las


adquisiciones incurridas por una entidad, la misma que se detalla en referencia
a su relación con la operación de venta, siendo necesario identificar el
contenido de estos rubros

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El registró compras para las relaciones entre la administración tributaria y los
contribuyentes, la llevanza de los libros y registro contables puede entenderse
como un deber a cargo; con el buen fin de registrar que la gestión tributaria
para ello, los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales:

1. Constituyen un medio de prueba de las operaciones económicas, de las


obligaciones tributarias y de su cuantía

2. Facilita el control de la administración tributaria .procurando reducir la


evasión fiscal.

BIBLIOGRAFIA

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www.revistadeconsultoria.com/el-nuevo-registro-de-compras-en-la-contabilidad

https://www.alternativacontable.com/.../macro-gratis-sistema-de-registro-de-
compras-y...

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