3impuesto A La Renta

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 2016
ANLISIS,
INTERPRETACIN Y
APLICACIN DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
UNT CONTABILIDAD Y FINANZAS III CICLO
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INTRODUCCIN
El impuesto a la renta, establecido por el Decreto Ley N 824,
representa ms del 30% de los ingresos fiscales por concepto
de impuesto. Luego de lo recaudado por el impuesto a las
ventas y servicios, es el ms importante en nuestra legislacin
tributaria. La denominacin de impuesto a la renta es
equvoca debido a que en el esquema de la Ley de la Renta, el
hecho gravado Renta es objeto de ms de un impuesto, que
pueden aplicarse conjuntamente o bien como impuesto nico
a la renta, existiendo, en el primero de los casos, doble
tributacin interna sobre la renta, la ms comn de ellas,
cuando se grava la renta con el rgimen general, cual es
impuesto de primera categora y Global Complementario.
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CAPITULO I:
TRMINOS
PREVIOS A
CONOCER
Pg. 3
1.
ANTECEDENTES:
Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo

XVIII, bajo la forma de aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en
Europa, ms especficamente en Inglaterra, cuando se estableci el
cobro de un impuesto extraordinario que tena como fin cubrir los
costos de necesidades excepcionales. Esta prctica fue luego transmitida
y asumida por otros pases tales como Alemania, Francia en Europa, y en
el nuevo continente, por los Estados Unidos, as como tambin ciertos
pases de Latinoamrica, donde no fue asumido como un impuesto de
cobro temporal, sino que se implant como un cobro permanente.
2.
CONCEPTO:
El impuesto a la renta como tributo no vinculado, constituye una de las

principales fuentes de recursos del estado.
BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo
que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar
renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal
secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la
celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la
instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato
y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a
tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho
jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia
econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos
indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta
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que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de
incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de
la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar
como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir
que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los
efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo
3. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer
un repaso por sus caractersticas:
A. Tiene el carcter de ser NO TRASLADABLE, ello por el hecho que
afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que
la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo ser el
propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por
s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas
IGV, toda vez que all el Impuesto es trasladado al comprador o el
usuario de los servicios, siendo este ltimo denominado sujeto
incidido econmicamente.
B. En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la
APLICACIN DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD en sus dos vertientes
(Horizontal y Vertical), al estar relacionada con la Capacidad
Contributiva.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad
contributiva se resumen en tres:
a) la renta que se obtiene.
b) el capital que se posee.
c) el gasto o consumo que se realiza.
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La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms
utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que
claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad
contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la
riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen
verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad
contributiva.
C. APLICACIN EN EL TIEMPO, El Impuesto a la Renta grava una serie
de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello
significa entonces que hay una sucesin de hechos econmicos
producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a
configurar despus que transcurra este perodo.
D. El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo
toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo,
sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el
resumen final utilizando categoras.
4. TEORAS QUE REGULAN LA APLICACIN DEL

IMPUESTO DE LA RENTA:
4.1.
TEORA DE LA RENTA - PRODUCTO: Llamada tambin teora

de la fuente, de acuerdo a esta teora se considera renta al
producto o riqueza nueva proveniente de una fuente nueva en
estado de explotacin
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el
cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el
tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos.
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En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque
el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente
que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina,
una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela
agrcola, entre otros, lo que significa que la fuente debe quedar
en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn
este criterio es un ingreso peridico, es decir, de repeticin en
el
tiempo.
Sin
embargo,
dicha
periodicidad
no
es
necesariamente real en la prctica, sino que basta con que

exista una potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente
existe la posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la
ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso
significa que la fuente productora del rdito o la profesin o
actividad de la persona cuando, en este ltimo caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden generar los
mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente
para ser destinados a fines generadores de renta.
4.2.
TEORA DE FLUJO DE RIQUEZA: para esta teora, el concepto

de renta abarca el total de riqueza que fluye al contribuyente
proveniente de terceros, en un periodo determinado, estos
ingresos pueden ser peridicos, transitorios o accidentales.
Por lo que el concepto de renta, es considerada como todo
ingreso o beneficio fruto de las operaciones de terceros
incluyendo
ganancias de capital realizadas, los ingresos
accidentales, las donaciones, la herencia y otros.

4.3.
TEORA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO:

conforme a esta teora el concepto de renta tiene su centro en
el individuo y busca captar la capacidad contributiva del
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individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de un
determinado periodo, sin tener en cuenta de donde provenga
los ingresos.
En otras palabras, la renta grava el integro de la capacidad
contributiva en un largo tiempo la cual se plasma en dos
grades rubros:
4.3.1. VARIACIONES PATRIMONIALES.- Se da en el cambio del
valor de los bienes de propiedad
4.3.2. DEL SUJETO.
4.3.3. CONSUMO.- Se incluye como renta al monto empleado
por el sujeto para satisfacer sus necesidades.
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CAPITULO II
MBITO DE
APLICACIN DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
Pg. 9

En el desarrollo de las operaciones econmicas que efecta una persona
natural o jurdica, se generan ingresos de diversa ndole, los que son
categorizados a efecto del impuesto a la renta.
En la aplicacin del Impuesto a la Renta se reconocen los ingresos de
acuerdo con las teoras de renta que reconoce la ley del Impuesto a la
Renta. Las teoras so n las siguientes:
1.1.
TEORA DE LA RENTA PRODUCTO
Bajo esta teora se define a la Renta como aquella que proviene del
producto peridico de una fuente durable y susceptible de ser
explotada por la actividad humana. Dicha fuente puede ser un
capital, el trabajo personal o la combinacin de ambos.
1.2.
TEORA DEL FLUJO DE RIQUEZA
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As,

considera como renta a todos los enriquecimientos que provengan
de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene en
periodo determinado. El ingreso puede ser peridico, transitorio o
accidental.
Por lo tanto, no es indispensable que se mantenga la fuente
productora. En ese sentido, se consideran como renta otros
conceptos tales como:
Ganancias por realizacin de bienes de capital

Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales,
entendindose como tales, aquellos que no han sido adquiridos
con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la
produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo
que excepcionalmente son vendidos.
Ingresos por actividades accidentales

Se considera renta los ingresos que se originan producto de
una fuente habilitada de manera eventual o transitoria, o que
provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha
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existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la
finalidad de producir dicha renta aunque para su preparacin
es preciso que exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no
se realiza ninguna accin previa con la finalidad de generar
riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la
persona decide en ese momento realizar dicha accin.
Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que
estos se concreten en renta debe existir la decisin del sujeto
de realizar una accin de terminada. En cambio, en los ingresos
eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas,
sino de factores aleatorios.
Ingresos a ttulo gratuito

Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea
que provengan de una herencia o que se produzcan por la
voluntad de una persona que efecta una donacin, regalo u
obsequio a favor de otra.
De lo expuesto anteriormente, se observa que en este criterio se

considera renta gravada, entre otras, a las que responden al criterio de
renta producto, es decir, ingresos que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos; as como a las ganancias
consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza, vale decir, el
ingreso que perciben los contribuyentes por operaciones con terceros.
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1.2.1. Ingresos y Operaciones con Terceros
a) Ingresos provenientes de terceros
La ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo con la teora del
flujo de riqueza, grava los ingresos que provienen de
terceros.
Es preciso sealar que las indemnizaciones en favor de
empresas por seguros de su persona, as como las
indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un
dao (referido al lucro cesante) se encuentran gravadas
con el impuesto a la Renta.
En el caso de las indemnizaciones que son destinadas a
reponer, total o parcialmente un bien del activo de la
empresa
(dao
emergente),
no
se
computa
como
ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo

el costo computable del bien, cumpla con lo siguiente:
El exceso del costo computable sea destinado a la

reposicin total o parcial de dicho bien.
La adquisicin del bien se contrate dentro de los

seis meses siguientes a la fecha en que se perciba
el monto indemnizatorio.
El bien se debe reponer en un plazo en un plazo

que no deber exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepcin.
Los ingresos provenientes de terceros se encuentran

afectos al impuesto a la Renta, aun cuando no
provengan de una actividad habitual. Ellos responde
a que uno de los ingresos considerados como renta
gravada para la teora del flujo de riqueza , es aquella
que proviene de ingresos eventuales o accidentales,
por lo que no se requiere que esta actividad sea
habitual.
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b) Operacin con Terceros
Debe entenderse por ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, a aquel ingreso que cumpla, de
manera concurrente, con las siguientes condiciones:
Que el ingreso se obtenga por el devenir de la

actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares (entre los particulares no se comprende
el Estado si acta por el imperio de la ley).
Que los intervinientes participen en igualdad de

condiciones (no existe subordinacin).
Que los intervinientes consientan el nacimiento de las

obligaciones (el nacimiento de la obligacin surge de
la propia voluntad de las partes y no de una forma
jurdica).
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CAPITULO III
BASE
JURISDICCIONAL
Pg. 14

1. BASE JURISDICCIONAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta, respecto a la base jurisdiccional, determina que
el estado peruano tiene potestad tributaria para exigir el pago del
impuesto a la Renta a los sujetos domiciliados en el Per, con relacin a
sus rentas de fuente mundial (totalidad de sus rentas); en tanto que los
sujetos no domiciliados tributan solamente por sus rentas de fuente
peruana.
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta
Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.
En tal sentido
es de
vital importancia
establecer quines
son
considerados como sujetos no domiciliados (aquellos que no se

encuentran calificados domiciliados por la ley del Impuesto a la Renta
son no domiciliados) y que operaciones dan lugar a operaciones a la
obtencin de rentas de fuente peruana.
1.1.
Domiciliados
a. Las personas naturales:
Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas
de derecho comn.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario durante un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
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b. Las personas que desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Pblico Nacional.
c. Las personas jurdicas constituidas en el pas.
d. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanente s
en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en
el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
e.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
f. Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima

Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702, respecto
de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.
g. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades
a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de
la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
h. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas
cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.
i. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas dos (2) aos o ms en forma
continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90)
das calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la
continuidad de la residencia o permanencia.
j. Las personas jurdicas constituidas en el pas.
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1.2.
No Domiciliados
El concepto de no domiciliado, que la Ley del Impuesto a la Renta

establece, es de tipo negativo, es decir, que son considerados como
no domiciliados todos aquellos sujetos que no encajen en ninguno de
los supuestos del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso de contribuyentes n o domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
pas, calcularan su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios personales
cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. En caso de rentas por
concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
que obtengan de la personas jurdicas, el impuesto resulta de aplicar
la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se
distribuya.
1.2.1. Criterios de Vinculacin en el Impuesto a la Renta
Existen cuatro criterios de sujecin espacial:
En el Per, el artculo 6 del T.U.O. de la ley del Impuesto a la Renta
dispone que estn sujetas al impuesto, la totalidad de las rentas
gravadas
que
obtengan
los
contribuyentes
que
se
consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las

personas naturales, en lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sobre las
rentas de fuente peruana.
El
tratamiento
de
los
domiciliados,
los
no
domiciliados
el
establecimiento permanente varia en distintos aspectos, como la

periodicidad, forma de pago, liquidacin, base imponible, etc.
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1.3.
Establecimiento permanente
El artculo 3 del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta incluye

unos supuestos para determinar la existencia de establecimiento
permanente.
Por lo tanto se constituye establecimiento permanente, distinto a las
sucursales y agencias; a los siguientes:
Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o

parcialmente, la
actividad
de
una
empresa
unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el

exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo
dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos
permanentes los centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos
naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil,
utilizada para la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa

unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida
en
el
exterior,
si
dicha
persona
tiene,
habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar

contratos en nombre de las mismas.
Cuando la persona que acta a nombre de una empresa

unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el
pas por cuenta de las mismas.
Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:

El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una
sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el
pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia
de un establecimiento permanente .
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2. RENTA DE FUENTE PERUANA:
Los sujetos no domiciliados pueden estar sujetos al Impuesto a la Renta
producto de una actividad empresarial llevada a cabo en el Per con
vocacin
de
permanencia
(caso
de
las
sucursales
otros
establecimientos permanentes), supuesto bajo el cual nuestra legislacin

impositiva establece un tratamiento entre las empresas peruanas y los
establecimientos permanentes de compaas no domiciliadas (obligacin
de obtener RUC, llevanza de libros contables, declaracin anual del
Impuesto a la Renta, entre otros, con la distincin que slo tributaran
por sus rentas de fuente peruana).
Sin embargo, los no domiciliados tambin pueden encontrarse gravados
con el Impuesto a la Renta por actividades espordicas (sin nimo de
permanencia), las cuales tienen como criterio de conexin la pertenencia
de dicha actividad a la estructura econmica de nuestro pas. Nos
estamos refiriendo a los supuestos de los artculos 9 y 10 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, en los cuales la renta de fuente peruana
se genera por la ubicacin de un bien o el desarrollo de una actividad en
el pas, por la utilizacin econmica de un servicio en el pas, o porque
el pagador es un sujeto domiciliado.
En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que

intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, se considera rentas:
2.1.
Las producidas por predios y los derechos relativos a los
mismos, incluyendo las que provienes de su enajenacin, cuando

los predios estn situados en el territorio nacional.
Por otro lado el primer prrafo del inciso a) del artculo 4 A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que, respecto a las
rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el
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territorio nacional y los derechos relativos, se entender a estos
como:
Predios: A los predios urbanos y rsticos. Comprende

los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Derechos Relativos a los Predios: todo derecho sobre

un
predio
que
surja
de
la
posesin, coposesin,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin,

superficie, servidumbre y otros regulados por leyes
especiales.
2.2.
Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.

Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la
renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en
el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.
2.3.
Rentas de fuente peruana por la colocacin de capitales.
El artculo 9 inciso c) de la LIR considera como renta de fuente

peruana a Las rentas producidas por capitales, as como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera. Como
se puede apreciar, este artculo est haciendo alusin a una renta
producida por capitales, y por tanto se est refiriendo al criterio de
renta-producto en el cual la renta gravada es una riqueza nueva,
distinta y separable de la fuente que la produce. Este supuesto es de
suma importancia para determinar que ciertas ganancias obtenidas
Pg. 20

por no domiciliados no se encuentran sujetas a retencin del
Impuesto a la Renta.
Por otra parte, cabe indicar que dentro de las operaciones financieras
que ameritan gravamen con el Impuesto a la Renta, se encuentran las
operaciones financieras directas (prstamos propiamente dichos), y
las operaciones financieras indirectas (fianzas, avales o cartas de
crdito documentario, en los cuales no existe una recepcin efectiva
de dinero por parte del usuario).
Finalmente, respecto a este punto, hay que indicar que el
mismo primer prrafo del artculo 9 inciso c) de la LIR seala
ciertos supuestos en que una renta producida por capitales
genera renta de fuente peruana:
Cuando el capital est colocado o es utilizado en el

pas:
Este criterio hace referencia a cuando el capital ingresa al
territorio peruano o sirva para financiar una operacin
llevada a cabo en el Per. Como se puede observar, nos
encontramos ante un criterio de fuente objetiva en el que
existe un nexo econmico entre la renta y el hecho que la
determina.
As, por ejemplo, en la RTF N 12406-4-2007 el Tribunal
Fiscal manifest lo siguiente La comisin que un Banco
domiciliado paga a un Banco no domiciliado por la
utilizacin de la tarjeta de crdito MasterCard en
diversos establecimientos afiliados del pas (Comisin de
Intercambio
MasterCard),
constituye
una
comisin
vinculada a capitales utilizados econmicamente en el

pas, que obliga a practicar la retencin del Impuesto a la
Renta, conforme al artculo 9 inciso c) de la LIR.
Pg. 21
Cuando el pagador es un sujeto domiciliado en el Per:

En este supuesto no es necesario que el capital ingrese al
pas o financie actividades a llevarse a cabo en territorio
nacional, por lo tanto nos encontraramos ante una
clusula antielusiva, en la que basta nicamente que el
pagador sea domiciliado (conforme a los trminos del
artculo 7 de la LIR, por lo que se incluye a los
establecimientos permanentes de personas jurdicas no
domiciliadas) para que se genere una renta de fuente
peruana.
Como lo indica Soler Roch, en el criterio del pago nos
encontramos ante un criterio
de fuente subjetiva,
establecindose la presuncin absoluta que en todo pago

hecho por un residente existe una renta localizada en
dicho territorio. Este supuesto ha sido introducido con el
Decreto Legislativo N 945, vigente desde el 01 de enero
de 2004. Adicionalmente, cabe indicar que dentro del
concepto
de
pagador
se
incluye
la
Sociedad
Administradora de un Fondo de Inversin o un Fondo

Mutuo
de
Inversin
en
Valores,
una
Sociedad
Titularizadora de un Patrimonio Fideicometido, y al

Fiduciario de un Fideicomiso Bancario, acorde al segundo
prrafo del inciso c) del artculo 9 de la LIR.
2.4.
Retencin del Impuesto a la Renta en el caso de prstamos
efectuados desde el exterior.

El artculo 56 inciso a) dispone una tasa de retencin del Impuesto a
la Renta del 4.99% siempre que se cumplan dos requisitos:
En el caso de prstamos en efectivo, debe acreditarse el

ingreso de la moneda extranjera al pas.
El crdito no debe devengar un inters anual al rebatir

superior a la tasa preferencial predominante de la plaza
Pg. 22

de donde provenga ms tres puntos. Cabe anotar que en
el caso que el prstamo sea realizado entre partes
vinculadas, la tasa de retencin a aplicar ser del 30% (a
menos que medie un Convenio de Doble Imposicin),.
Ejemplo:
Cuando Giancarlo Underground S.A.C. compra computadoras al
crdito al proveedor sueco Sialer Compuparts Inc. (con quien no existe
vinculacin alguna), si bien es cierto que la proporcin del pago que
retribuye la compra de computadoras no se encuentra sujeta a retencin
del Impuesto a la Renta (en vista a que la actividad empresarial del
sujeto no domiciliado se desarrolla ntegramente fuera del pas); en
cambio, la parte de pago que retribuye el financiamiento otorgado por el
mismo proveedor (los intereses) se encuentra sujeto a la tasa del 4.99%
siempre que se cumplan dos condiciones: a) Que las computadoras
ingresen el pas de conformidad a la Ley General de Aduanas (LGA) y su
Reglamento (as, el artculo 49 de la LGA se refiere al rgimen de
importacin definitiva, mientras que su artculo
98 regula los
regmenes aduaneros especiales o de excepcin), b) Que el crdito no

devengue un inters anual a rebatir superior a la Tasa Libor + 7 puntos.
Cabe anotar que en caso no se cumpla el requisito sealado en c), la
parte del crdito que no exceda la Tasa Libor + 7 puntos estar sujeto a
la retencin del 4.99%, mientras que la parte del crdito que si exceda la
Tasa Libor + 7 puntos se encontrar sujeta a la tasa del 30%.
- Retencin del Impuesto a la Renta cuando el financiamiento es
otorgado por un sujeto no domiciliado distinto al proveedor de los
bienes.
De la misma forma, cuando Giancarlo Underground S.A. compra
computadoras al proveedor sueco Sialer Compuparts Inc, pero el
financiamiento es otorgado por la compaa espaola Financiera Rosa
& Elizabeth Corp quien se encarga de cancelar las cuotas mensuales
Pg. 23

directamente
al
referido
proveedor
sueco;
entonces
Giancarlo
Underground S.A. solamente retendr el 4.99% de Impuesto a la Renta

por los intereses a abonar a la financiera espaola, siempre que acredite
el ingreso de las computadoras al territorio nacional (sera innecesario
que el dinero ingrese previamente al pas para luego ser remesado
nuevamente al exterior) y que el crdito no devenga una tasa de inters
superior a la tasa libor +7 puntos.
Lo anterior se puede desprender de los Considerandos del Decreto
Supremo N 075-2006-EF, en donde se indica que Es necesario regular
los crditos destinados al financiamiento de importaciones cuya entidad
prestamista sea distinta al proveedor del bien a ser importado, as
como de su artculo 1, el cual menciona que El presente dispositivo
tiene
por
objeto
regular
los
crditos
externos
destinados
al
financiamiento de importaciones entregados al proveedor por la compra

de bienes a ser importados al pas (un supuesto de financiamiento
entregado al proveedor no domiciliado de los bienes se da justamente
cuando un prestamista no domiciliado distinto cancela una cuenta por
pagar que tiene pendiente el comprador peruano).
Financiamiento
otorgado
entre
empresas
vinculadas
las
operaciones back to back.

El artculo 56 inciso h) de la LIR estipula una retencin del Impuesto a
la Renta del 30% sobre los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior
con la cual se guarda vinculacin econmica (se refiere a los supuestos
de vinculacin comprendidos en el artculo 24 del Reglamento de la
LIR).
Asimismo, este artculo regula una tasa del 30% sobre aquellos intereses
que abonen al exterior empresas privadas del pas por crditos
Pg. 24

concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas. Este
supuesto se encarga de atacar las operaciones back to back, las cuales
consisten en el otorgamiento de un prstamo de una empresa no
domiciliada a una institucin financiera fornea, a fin que dicho Banco
no domiciliado conceda un prstamo a su parte vinculada domiciliada
en Per.
Como seala Peter D. Byrne, en las operaciones back to back los
prstamos tienen trminos parecidos, pero la tasa de inters pagada por
la subsidiaria nacional al Banco no domiciliado es un poco ms alta que
la tasa de inters que dicho Banco paga a la casa matriz no domiciliada.
En la diferencia de intereses se encuentra la ganancia del Banco, que se
deriva sin riesgo porque el prstamo es financiado con dinero de la casa
matriz. En tanto, que el beneficio para las partes vinculadas se
encontrara en una tasa reducida de retencin (en nuestro caso del
4.99%).
La forma de combatir las operaciones back to back entre empresas
vinculadas econmicamente radica en el artculo 56 inciso h) tercer
prrafo de la LIR. All se indica que en toda operacin de crdito
(excepto aquellas realizadas por los bancos domiciliados producto de la
utilizacin de sus lneas de crdito en el exterior), el deudor domiciliado
debe obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida
por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en
la operacin como acreedor, estructurador o agente, por la que
certifique que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha
conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez
efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que
la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre
partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la
SUNAT demuestre lo contrario. Es ms, el artculo 30-A del Reglamento
de la LIR menciona que el deudor del prstamo debe presentar la
Pg. 25

mencionada declaracin jurada ante SUNAT dentro de los 30 dias
calendarios posteriores a la recepcin del crdito.
Respecto al citado artculo 56 tercer prrafo de la LIR cabe realizar dos
precisiones. En primer lugar, dentro de una interpretacin cautelosa y
acorde a la ratio legis de la norma (evitar la retencin de la tasa del 30%
que debe corresponder a todo prstamo entre partes vinculadas), se
debe entender como institucin de financiamiento a todo tercero no
domiciliado que participa en la operacin de crdito ya sea como
acreedor, estructurador o agente. De esta forma, la presentacin de la
declaracin jurada no se encuentra circunscrita solamente a las
Entidades Bancarias no domiciliadas.
En segundo lugar, surge la interrogante de si la falta de presentacin por
el deudor domiciliado de la mencionada declaracin jurada genera la
presuncin que la operacin de financiamiento se ha llevado a cabo
entre partes vinculadas, por lo que la retencin a efectuarse debera ser
del 30%. La respuesta nos la brinda la RTF N 2664-3-2008, en la cual se
ha sealado que En el caso de autos se aprecia que la recurrente
efectu la retencin del Impuesto a la Renta por los intereses abonados
a empresas no domiciliadas, con una tasa del 4.99%, sin embargo, dado
que sta no
ha acreditado
haber obtenido
y presentado
a la
Administracin una declaracin jurada expedida por la institucin

bancaria o
de financiamiento
que particip
en las operaciones
correspondientes como acreedor, estructurador o agente, por la que se

certificara que como consecuencia de su actuacin no ha conocido que
la operacin hubiera encubierto una entre empresas econmicamente
vinculadas, se entiende que en el presente caso, los intereses abonados
tenan como destino un acreedor cuya intervencin tena como
propsito encubrir una operacin de crdito entre empresas vinculadas
econmicamente, por lo que la tasa aplicable a los mismos era del 30%.
Pg. 26

2.5.
Operaciones de Factoring como Renta de Fuente Peruana.
El factoring, viene a ser el contrato mediante el cual una de las partes,

denominada factor adquiere las cuentas por cobrar que otra parte,
denominada factorado mantiene pendientes con sus proveedores o
clientes. En caso que el factor pueda retornar las cuentas por cobrar al
factorado ante la insolvencia de sus deudores, nos estamos refiriendo a
un factoring con recurso. En el supuesto que permanezca en el factor
el riesgo de insolvencia de los deudores del facturado hablaremos de un
factoring sin recurso.
-
La naturaleza del factoring con recurso es la de un verdadero

financiamiento, razn por la cual no cabe dudas de su
comprensin
en
el
artculo
inciso
c)
de
la
LIR.
Hasta antes del 01 de enero de 2009, el factoring sin recurso

(o cesin de crditos) jurdicamente no originaba una renta
producida por capitales, sino a lo mucho una renta bajo la
teora del flujo de riqueza. En efecto, el artculo 1206 del
Cdigo Civil estipula que La cesin de derechos (dentro del
cual se encuentra la cesin de crditos) es el acto de
disposicin en virtud del cual el cedente transmite al
cesionario el derecho a exigir la prestacin a cargo de su
deudor, que se ha obligado a transferir por un ttulo distinto.
Comentando el mencionado artculo del Cdigo Civil, Luciano
Barchi ha sealado que La titularidad de un crdito puede ser
objeto de transferencia, como lo puede ser cualquier situacin
jurdica; ya que el crdito como la propiedad, es un bien y, por
tanto, puede ser objeto de transferencia. Por tanto, la cesin de
crditos a ttulo oneroso no es otra cosa que un supuesto
calificado de compraventa.
Por tanto, no existiendo regulacin expresa que modifique la naturaleza
jurdica del factoring sin recurso para efectos tributarios (por lo que no
es aplicable la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario),
Pg. 27

entonces nos encontramos ante una compraventa de crditos que
genera para el vendedor domiciliado una prdida de capital, y para el
comprador no domiciliado una ganancia no gravada con el Impuesto a la
Renta (cabe recordar que las ganancias de capital gravadas con
Impuesto a la Renta son slo aquellas que provienen de la enajenacin,
redencin o rescate de valores mobiliarios, ms no su adquisicin,
conforme al artculo 2 inciso a) de la LIR). Como bien lo seala la
doctrina nacional En la cesin de crditos, el sujeto no domiciliado no
est obteniendo un rendimiento proveniente de un capital colocado o
utilizado en el pas, sino que est recuperando dicho capital, por lo que el
ingreso obtenido no est en el supuesto del articulo 9 inciso c) de la LIR
-
Naturaleza tributaria del factoring sin recurso a partir del 01

de enero de 2009.
El panorama descrito cambia radicalmente con el Decreto
Legislativo N 972 (vigente en su mayor parte desde el 01 de
enero de 2009), el cul introduce un tercer prrafo al artculo
9 inciso c) de la LIR, cuyo tenor es como sigue: Las rentas
producidas por capitales pueden originarse, entre otros, por la
participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la
cesin
terceros
de
un
capital,
por
operaciones
de
capitalizacin o por contratos de seguros de vida o invalidez

que
no
tengan
su
origen
en
el
trabajo
personal.
Entonces puede vlidamente inferirse que a partir del 01 de

enero de 2009, la ganancia que el factor no domiciliado
obtenga por la compra de crditos a un monto inferior a su
valor nominal constituye una renta proveniente de una
operacin financiera gravada con el Impuesto a la Renta. Por
otro lado, el sujeto domiciliado vendedor de los crditos ya no
deducir una prdida de capital por la referida venta a un
menor valor, sino un gasto financiero.
Pg. 28

2.6.
Ganancias provenientes de Instrumentos Financieros Derivados
por sujetos no domiciliados.

El artculo 10 inciso d) de la LIR considera como renta de fuente
peruana a Los resultados provenientes de la contratacin de
Instrumentos
Financieros
Derivados
obtenidos
por
sujetos
domiciliados en el pas. Tratndose de Instrumentos Financieros

Derivados celebrados con fines de cobertura, slo se considerarn de
fuente peruana los resultados obtenidos por un sujeto domiciliado
en el pas, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos
incurridos que recibirn la obertura estn afectados a la generacin
de rentas de fuente peruana.
Es decir, solamente constituyen renta de fuente peruana las
ganancias obtenidas por sujetos domiciliados provenientes de la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados (IFD).
2.7.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o

acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios
Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos
de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.
2.8.
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

2.9.
Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Pg. 29

No se encuentran comprendidas las rentas obtenidas en su pas de
origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o
informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector
pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
2.10. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el pas.
2.11. Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del

Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
2.12. La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice

econmicamente en el pas; se entender por Asistencia Tcnica a
todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en
el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas,
con
el
objeto
de
proporcionar
conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso

productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier
otra
actividad
realizada
por
el
usuario .
Pg. 30

Segn el inciso c) del artculo 4- A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la asistencia tcnica se utiliza econmicamente
en el pas, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un

contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para
el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del
primer prrafo del Artculo 18 de la Ley de una persona
jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el
propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer prrafo del
Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el
pas.
Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad

del Sector Pblico Nacional. Al respecto, precisa la norma que
en el caso de que concurra la prestacin del servicio digital con
la prestacin del servicio de asistencia tcnica u otros
servicios, los importes que corresponde a cada una de ellas
deben
discriminarse
corresponde
cada
para
uno
otorgarle
de
los
al
tratamiento
servicios
de
que
manera
individualizada; cuando ello no sea posible efectuar, se

otorgara a la operacin el tratamiento que corresponde a la
parte esencial de la transaccin realizada.
Pg. 31
Posicin de la Sunat sobre el concepto de Asistencia Tecnica

A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que
califique como asistencia tcnica cuya retribucin constituye
renta de fuente peruana, ser necesario que se constituyen sus
elementos constitutivos, los cuales, mediante la norma se
pueden particularizar en :
a. Concepto de Asistencia Tcnica:
A fin de establecer bien el concepto, a continuacin se
sealan sus caractersticas:
Que
sea
un
servicio
independiente
que
comprometa al prestador a utilizar sus habilidades

mediante la aplicacin de procedimientos.
Adicionalmente, el servicio independiente, no debe
comprender servicios que podran ser altamente
especializados.
Que el servicio
proporcionar
prestado tenga como objeto
conocimientos
especializados
no
patentables.
Que
los
conocimientos
no
patentables
proporcionados sena necesario en el proceso

productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o de cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
b. Que los servicios de asistencia tcnica e utilicen
econmicamente en el pas:
Tratndose de un servicio prestado por un contribuyente
no domiciliado y que califica como asistencia tcnica, las
rentas provenientes de este estarn gravadas con el
impuesto a la Renta, siempre que la asistencia tcnica
sea utilizada econmicamente en el pas.
Pg. 32

Alcuota del impuesto en asistencia tcnica
La alcuota de retencin asciende al 15%, para lo
cual el usuario deber cumplir con los siguientes
requisitos:
Se debe obtener y presentar a la Sunat la

declaracin jurada expedida por la empresa no
domiciliada.
Presentar un informe de una firma de auditores

de
prestigio
internacional
en
la
que
se
certifique que la asistencia tcnica fue prestada

efectivamente.
De no cumplirse con estos requisitos, la alcuota
de retencin aplicable ser de 30%.
2.13. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que
empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o
miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en
el exterior.
2.14. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
2.15. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas,
generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del
artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores
a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su
capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de
crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en
cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el
valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no
Pg. 33

domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra
u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del
valor
de
mercado
de
todas
las
acciones
participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del

aumento de capital.
2.16. Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
2.17.
Actividades Internacionales: actividades realizadas parte
en pas y parte en el extranjero
SEGUROS Y
REASEGUROS
ALQUILER DE
NAVES Y
AERONAVES
SUMINISTRO
DE NOTICIAS
EXPLOTACION
DE PELICULAS
ACTIVIDADES
INTERNACIONALES
SERVICIOS DE
TELECOMUNICACIONES
TRANSPORTE
ENTRE LA
REPUBLICA Y EL
EXTRANJERO
PROVISION Y
SOBREESTADIA
DE
CONTENEDORES
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no

domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
Pg. 34

exterior, que desarrollen las actividades parte en el pas y parte en en el
extranjero; los establecimientos permanentes debern aplicar la tasa del
30% sobre la totalidad de sus rentas, incluidas la rentas presuntas
determinadas segn el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cuando
estas
actividades
sean desarrolladas
por contribuyentes
domiciliados en el pas, se presume de pleno derecho que la renta

obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a
que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los
porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas:
A. ACTIVIDADES DE SEGUROS
Para determinar la renta neta presunta en las actividades de
seguros, las rentas netas defuente peruana ser igual a 7% por
ciento sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas
en el pas, que por cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Peru y sobre los ingresos netos
de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos
en la Repblica o se referan a personas en ella al celebrarse el
contrato, o a bienes radicados en el pas.
Pg. 35

Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Actividades
de 7% sobre las primas
30%
seguros
B. ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES
Para determinar las renta neta presunta en las actividades de alquiler
de naves y aeronaves, las rentas netas de fuente peruana sern igual al
80% y 60%, respectivamente, de los ingresos brutos que perciban por
esta.
Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Alquiler de naves
80%
de
los
ingresos 10%
brutos
Alquiler de aeronaves
60%
de
los
ingreso
10%
brutos
C. TRANSPORTE ENTRE LA REPUBLICA Y EL EXTRANJERO

transporte entre la Repblica y el extranjero, las rentas netas de
fuente peruana sern igual a: 1% de los ingresos brutos por el
transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o
transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con
el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros
pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas
extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la
Administracin
Tributaria
del
pas
donde
tiene
su
sede,
debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y

legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Pg. 36

Se debe tomar en cuenta
ingresos que recaben
que el ingreso bruto no incluir los

las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas
materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las
entregas que estos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros
por concepto de hospedaje.
Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Agencias
10%
internacionales
sobre
las 30%
de remuneraciones
noticias
brutas
D. DISTRIBUCIN
DE
PELCULAS
CINEMATOGRFICAS
SIMILARES
Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Distribucin
de 15% de los ingresos 30%
pelculas
brutos
cinematogrficas
similares
utilizacin
para
y
su
por
personas naturales o
jurdicas
Pg. 37

E. EMPRESAS
QUE
SUMINISTREN
CONTENEDORES
PARA
TRANSPORTE EN EL PAS O DESDE EL AL PAS EXTERIOR

Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Empresas
que 15% de los ingresos 30%
suministren
brutos
contenedores
para
transporte en el pas
o
desde
el
pas
exterior y n o presten
el
servicio
de
transporte
F. SOBREESTADA DE CONTENEDORES PARA TRANSPORTE

La sobreestada de los contenedores en el territorio de la
Repblica se computara a partir de la fecha de vencimiento del
plazo para proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto
en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento o carta de
porte.
Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Sobreestada
contenedores
transporte
de 80% de los ingresos 30%

para brutos que obtengan
por
el
exceso
estada
de
de
contenedores
Pg. 38

G. CESIN DE DERECHOS DE RETRANSMISIN TELEVISIVA
cesin de derechos de retransmisin televisiva, las rentas netas de
fuente peruana sern igual al 20% de los ingresos brutos que
obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por televisin en el pas de
eventos en vivo realizados en el extranjero.
Actividad
Renta
de
fuente Alcuota
peruana
Cesin
de derechos 20% de los ingresos 30%
de
retransmisin brutos
televisiva
Pg. 39
CAPITULO IV:
DE LOS
CONTRIBUYENTES
Pg. 40

1. CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo
16: En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada
cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos.
Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a
cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago
como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las
del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad
conyugal.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las
siguientes:
Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,

comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
Las
asociaciones,
comunidades
laborales
incluidas
las
de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el

Artculo 18.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de

cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
Las
empresas
individuales
de
responsabilidad
limitada,
constituidas en el pas.
Pg. 41
Las
sucursales,
agencias
cualquier
otro
establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y

entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Sociedades Irregulares; la comunidad de bienes; joint ventures,

consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a

la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean
atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le
asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las
personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
En el caso de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de
Inversin, empresariales o no,
las utilidades, rentas o ganancias de
capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas.
Fondo de Inversin Empresarial: A aquel fondo que realiza

inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o
cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera
categora.
Pg. 42

En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de
la siguiente forma:
1)
Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de
los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al
amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago del impuesto, en
su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 del Cdigo
Tributario. Tal responsabilidad no podr exceder del importe del
impuesto que se habra generado por las actividades del negocio
fiduciario.
2)
Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley
de Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de
capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al
originador o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3)
Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de

Titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber
tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a)
Si se establece en el acto constitutivo que el bien o

derecho
transferido
retornar
al
originador
Pg. 43

fideicomitente en el momento de la extincin del
patrimonio fideicometido:
i)
Los resultados que pudieran generarse en las

transferencias que se efecten para la constitucin o
la
extincin
de
patrimonios
fideicometidos
se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

ii)
El Patrimonio Fideicometido deber considerar en

su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos por el fideicomitente u originador, al
mismo costo computable que corresponda a ste
ltimo.
iii)
El
Patrimonio
Fideicometido
continuar
depreciando o amortizando los activos que se le

hubiera transferido, en las mismas condiciones y por
el plazo restante que hubiera correspondido aplicar
al fideicomitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al
Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio,
caso en el cual el bien transferido deber mantenerse,
para
efectos
tributarios,
en
la
contabilidad
del
fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda
aquella
transferencia
fiduciaria
de
bienes
que,
habindose pactado en tal modalidad, no retornen al

originador o fideicomitente en el momento de la
extincin del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la prdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
Pg. 44

b)
Si se establece en el acto constitutivo que el bien o

derecho
transferido
no
retornar
al originador o
fideicomitente en el momento de la extincin del

Patrimonio Fideicometido, la transferencia fiduciaria
ser tratada como una enajenacin desde el momento
en que se efectu dicha transferencia.
c)
Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que

los bienes o derechos retornaran al fideicomitente,
dicho retorno no se produjese a la extincin del
fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o
derechos entregados en fiducia sin observar las reglas
de valor de mercado o de otros supuestos que denoten
la intencin de diferir el pago del impuesto, de acuerdo
a
las
normas
fideicomitente
que
u
establezca
originador
el
Reglamento;
el
recalcular
el
deber
Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el

que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a la
fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha.
El fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto
a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu
la transferencia fiduciaria, considerando como valor de
enajenacin el valor de
mercado
la
fecha
de
la
transferencia fiduciaria y como costo computable el que

correspondiese a esa fecha;
cuando se produzca la
enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia, en

fideicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjese a
la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre
partes vinculadas.
Pg. 45

Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja
imposicin
situados
establecidos
establecimientos
en
o nula
permanentes
tales
pases
territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros
ser reconocida por el fideicomitente en el ejercicio en
que se realice, de conformidad con las normas del
4) Fideicomisos Testamentarios
Tarndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o
ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos, sern
atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las
mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247 de la Ley N
26702, los fideicomisos testamentarios se entienden constituidos
desde la apertura de la sucesin.
5) Fideicomiso en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo
a los Fideicomisos en Garanta, por los cuales se constituya un
patrimonio fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento
del pago de valores, de crditos o de cualquier otra obligacin de
conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la
transferencia
fiduciaria
no
tendr
efectos
tributarios,
el
fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de

los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que
generen ser de su cargo.
Pg. 46

Excepcionalmente,
en
los
Fideicomisos
en
Garanta
la
transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin,

siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:
i)
Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha

ejecucin; o,
ii)
Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el

inciso c) del numeral 3) del presente.
No
se
otorga
el tratamiento
de
Fideicomiso
en
Garanta
establecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido

constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la
condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los
numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn corresponda.
Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del Impuesto hasta el
momento en que se extingan.
Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del
impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos
el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el

perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el
cnyuge suprstite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito
debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que les
corresponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su
Pg. 47

participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los
legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los
herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se
les haya adjudicada.
Pg. 48
CAPTULO V
INAFECTACIONES
Y
EXONERACIONES
Pg. 49

DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
1. No son sujetos pasivos del impuesto:
El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas

conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de

constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.
2. Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en
el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo
88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que
se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de
seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
Pg. 50

forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la
presente ley.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las

disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas
tcnicas
de
las
compaas
de
seguros
de
vida
constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de

jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administracin del Fondo de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los
activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo
a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso
anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen
las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el
pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendrn mientras las rentas y ganancias
continen
respaldando
las
obligaciones
previsionales
antes
indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que
respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y
ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser
informada mensualmente a la superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta
seale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle exigido a
las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que
realizan
con
los
recursos
de
los
fondos
previsionales
que
administran.
Pg. 51
Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos

emitidos por la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto
Supremo nm. 007-2002-EF, (ii) bajo el programa de Creadores de
Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del ao 2002; as como los intereses y
ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco
Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos
de encaje que realicen las instituciones de crdito; y las
provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que
conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen
ndices
construidos
teniendo
como
referencia
instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin

se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de
recibir unidades de los ETF-, cancelacin entrega de unidades de
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la
cartera de inversiones de los ETF.
3. exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2015:
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a
la realizacin.
b. Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Pg. 52

Su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
No estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes de
operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que
realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de
lucro.
El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas
reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la

correspondiente aplicacin de lo sealado en el presente prrafo.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser
exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern
estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgado directo
o
mediante
organismos
proveedores
internacionales
intermediarios
o
instituciones
financieros
por
gubernamentales
extranjeras.
d. Las
rentas
de
los
inmuebles
de
propiedad
de
organismos
internacionales que les sirvan de sede.

e.
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el

pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
f. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que

se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con
los requisitos que seala dicho dispositivo.
g. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
Pg. 53

h. Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos
concedidos al Sector Pblico Nacional.
(30) La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para
el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del
artculo 19 dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que
la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en
los referidos incisos, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta
por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Pg. 54
CAPITULO VI
RENTA
BRUTA
Pg. 55
RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe
de
las
depreciaciones
amortizaciones
que
hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer
deduciendo
del
ingreso
bruto
las
devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las

costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por:
-
Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien

adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos
aduaneros,
instalacin,
montaje,
comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo

de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales,
Pg. 56

impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos
que
resulten
condiciones
necesarios
de
para
colocar
los
ser usados, enajenados o
bienes
en
aprovechados
econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte

del costo de adquisicin.
-
Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la

produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al

valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente
Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando

corresponda, el costo computable se determinar en la forma
establecida a continuacin:
-
Para el caso de inmuebles:

1. Si el inmueble ha sido adquirido por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
1.1.
Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo
computable
ser
el
valor
de
adquisicin
construccin reajustado por los ndices de correccin

monetaria que establece el Ministerio de Economa y
Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados
por
el
Instituto
Nacional
de
Estadstica e Informtica (INEI).

1.2.
Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al

patrimonio, entendindose por tal el que resulta de
aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto
Pg. 57

Predial, reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y
Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados
por
el
Instituto
Nacional
de
Estadstica e Informtica (INEI), salvo prueba en

contrario constituida por contrato de fecha cierta
inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el
reglamento.
1.3.
Si
mediante
el
inmueble
ha
sido
adquirido
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado

por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt tributar como tal, que no genere
rentas de tercera categora, el costo computable para
el
arrendatario
ser
el
de
adquisicin,
correspondiente a la opcin de compra, incrementado

en los importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros gastos
relacionados,
reajustados
por
los
ndices
de
correccin monetaria que establece el Ministerio de

Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios
al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI).
1.4.
Si
mediante
el
inmueble
ha
sido
adquirido
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado

por una persona jurdica antes del 1 de enero de
2001, el costo computable para el arrendatario ser el
correspondiente a la opcin de compra, incrementado
en las mejoras de carcter permanente y los gastos
Pg. 58

que se mencionan en el inciso 1) del Artculo 20 de la
presente ley.
Cuando
los
contratos
de
arrendamiento
financiero
correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el

arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la
depreciacin.
-
Acciones y participaciones:
1) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.
2) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser
el valor de ingreso al patrimonio, determinado de
acuerdo a las siguientes normas:
2.1. Acciones: cuando se coticen en el mercado
burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado
por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de
adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal.
2.2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio
ser igual a su valor nominal.
3) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por
capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin
del capital, como consecuencia del ajuste integral, el
costo computable ser su valor nominal.
4) Acciones y participaciones recibidas como resultado de
la
capitalizacin
de
deudas
en
un
proceso
de
reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin

Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el
crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
Pg. 59

conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del
Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones
tendrn en conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crdito que se capitaliza.
5) Tratndose
de
la
enajenacin
de
acciones
participaciones de una sociedad, todas con iguales

derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades el
costo computable estar dado por su costo promedio
ponderado. El Reglamento establecer la forma de
determinar el costo promedio ponderado.
6) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de una reorganizacin empresarial, su
costo computable ser el que resulte de dividir el costo
total de las acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin,
entre el nmero total de acciones o participaciones que
el contribuyente recibe.
En el caso de la reorganizacin simple, el costo
computable de las acciones o participaciones que se
emitan ser el que corresponda al activo transferido.
Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado
en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber
considerar como parte del costo del activo transferido el
mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que
hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el
bloque patrimonial transferido est compuesto por
activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia
entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al
activo, el costo computable ser cero (0).
Pg. 60
7) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el

costo computable al momento de su emisin ser cero
(0).
Renta de Primera Categora
Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:

i)
La merced conductiva, es decir el pago pactado por el

alquiler.
ii)
Alquiler de accesorios (muebles, otros).
iii)
Tributos pagados por el usuario del bien, y que

corresponden al arrendador.
iv)
Otros servicios suministrados por el arrendador.
v)
Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido

reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido
en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo 3,
el costo computable es el que corresponda al bien repuesto,
Pg. 61

agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la
indemnizacin recibida.
Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el
valor de mercado de dichos bienes.
Bienes en copropiedad
En caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o
particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a
cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva
separacin o particin.
Esquema general de determinacin del Impuesto a la Renta
Pg. 62
CAPTULO VII
CLASIFICACIN
DE
RENTAS
Pg. 63

1. RENTA DE PRIMERA CATEGORA
El artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son rentas de
primera categora las siguientes:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro de la merced conductiva.
a.1. Presuncin
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos
fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio.
Cuando se acredite que el arrendamiento, subarrendamiento la cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, se calculara la renta presunta o ficta, segn
el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
a.2. Acreditacin
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante notario pblico, o con cualquier
otro medio que la SUNAT (en ningn caso se aceptara como prueba,
contratos celebrados o legalizados en la fecha simultanea o posterior a
cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT) estime conveniente.
Tratndose
de
los
predios
cuya
ocupacin
haya
sido
cedida
gratuitamente o a precio no determinado se presume que los predios

han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo la
Pg. 64

acreditacin en contrario del periodo de desocupacin, que estar a
cargo del locador (el propietario del bien), esto es de aplicacin tanto
para los contribuyentes de primera categora como para las personas
jurdicas y empresas.
El limite presuntivo del (6%) del valor del predio (autovaluo declarado
conforme al lo establecido en la Ley del Impuesto Predial) establecida
para el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, tambin es
de aplicacin para las personas jurdicas y empresas.
Se incluye como renta: pagos por
servicios,
impuestos
ARRENDAMIENTO DE PREDIOS
bienes
del
asumidos
locador,
por
el
locatario.
Valor de mercado: 6% de valor del
predio (autoevalo).
Regla
para
renta
de
subarrendamientos.
Se presume cesin de bienes por
todo el ejercicio.
a.3. Subarrendamiento
La renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que este deba abonar al
propietario del bien.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as
como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos
en el inciso anterior.
Pg. 65

b.1. Presuncin
se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores
de
renta
de
tercera
categora
entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente

Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con
documento probatorio se tomara como referencia el valor de
mercado.
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los
inmuebles distintos predios cedidos al costo de adquisicin o costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn los dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley del
El costo que se toma sobre la base del costo de adquisicin o costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente deber actualizarse de acuerdo con la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el ultimo da hbil del
mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
b.2. Cesin menor a un ejercicio
En caso de que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por
un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculara
en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera cedido el bien.
Pg. 66

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario
o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
Las mejoras se computan como renta gravable del propietario, en
el ejercicio que se devuelva el bien y el valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a falta de este, el valor de
mercado, a la fecha de devolucin.
Mejoras
Segn la doctrina una mejora Gravadas
(tambin
llamada
cundo
mejora introducidas
miento de capital) viene a ser arrendatario,
son
por
el
constituyen
un
un gasto cuyo fin es aumentar beneficio para el propietario y

los beneficios futuros de un este no las deba reembolsar.
activo fijo actual, reduciendo Se suman la renta del ejercicio
su
costo
aumentando
de
su
operacin, en que el bien es devuelto (valor

ndice
de determinado
para
tributos
productividad o prolongando municipales o a falta de este el

su vida til.
de mercado).
Pg. 67

Respecto a las mejoras se debe hacer la siguiente distincin:
DIFERENCIAS
Mantenimiento
Mejora
Reparacin
Mediante una mejora El mantenimiento es Cuando

se
incrementa
capacidad
de
la necesario
dicho
activo.
conservar
fijo
en
para activo
un
un
fijo
bien
del
sufre
un
activo siniestro que impide su
condiciones operatividad normal, se
operativas.
genera una operacin.
Mediante
el Las piezas o labores que
mantenimiento
se se utilizan para reparar
conserva
permite un activo fijo usualmente
que un activo contine sern las mismas o muy

generando
futuros.
beneficios similares a las necesarias

para mejorarlo. Ante tal
situacin,
requerir
la
Sunat
que
el
contribuyente acredite de
cosas:
que
el
dao
efectivamente ocurri y
cul fue su magnitud.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus

propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
-
Pago a cuenta
El pago a cuenta se efecta tomando en cuenta el resultado de la
siguiente operacin:
15% x (100% renta bruta 20% renta bruta) =
12%
El pago se realiza de acuerdo al cronograma de vencimiento de las

obligaciones tributarias establecido por la Sunat.
Pg. 68
Renta Bruta
La renta de primera categora se establece aplicando las siguientes
deducciones.
20% de la Renta Bruta
Renta Neta ( Deducciones)
Perdidas por caso fortuito o

fuerza mayor en los bienes
generadores de la Renta, no
indemnizadas.
1. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Son rentas de segunda categora las obtenidas por el desarrollo de las
siguientes actividades:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera
sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos
por ttulos, cedulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Igualmente,
los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados. Debe exceptuarse de dicho tratamiento los montos
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
a.1. Presuncin aplicable a prstamos
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los Libros de
Contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que
sea su denominacin, naturaleza o forma de razn, devenga un inters
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la SBS. En el caso de moneda extranjera
se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos a seis (6) meses de mercado intercambiado de Londres del
ltimo semestre calendario del ao anterior.
a.2. Inters
Pg. 69

En todo caso, se considerar inters a la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite
lo contrario.
a.3. Prestamos al Personal
No se aplica la presuncin:
-
En los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto

de adelanto de sueldo que no excedan de una unidad impositiva
tributaria o de treinta unidades impositivas tributarias, cuando se
trata de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de
viviendas de tipo econmico. Al respecto podemos sealar que ni
la Ley ni el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo que debe entenderse por vivienda de tipo econmico.
En los casos de prstamos celebrados entre los trabajadores y sus

empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la autoridad Administrativa de Trabajo.
b. Las regalas.
c. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de
llave, marcas, patentes, regalas o similares.
d. Las rentas vitalicias.
e. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora,
en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
f. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro
de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los

asegurados.
Pg. 70

g. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de
Inversin,
Patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o

rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
h. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g)
del Artculo 24-A de la Ley.
i. Las ganancias de capital. Para que una ganacia sea de capital,
deben
concurrir
en
dos
requisitos
bsicos,
debe
existir
enajenacin efectiva y que el bien enajnado sea un bien de capital.

j. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
k. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados,
ttulos,
bonos
papeles
comerciales,
valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador

u otros al portador y otros valores mobiliarios.
1.1.
Dividendo o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades:
-
Las utilidades que las personas jurdicas a que se

refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus
socios,
asociados,
titulares,
personas
que
las
integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,

salvo
mediante
ttulos
de
propia
emisin
representativos del capital.

Pg. 71
La
distribucin
del
mayor
valor
atribuido
por
revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,

salvo en ttulos de propia emisin representativos del
capital.
-
La reduccin de capital hasta el importe equivalente a

utilidades,
excedente
de
revaluacin,
ajuste
por
reexpresin, primas o reservas de libre disposicin

capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la
Ley General de Sociedades.
-
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos

representativos
del
capital
ms
las
primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que

perciban los socios, asociados, titulares o personas que
la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.
-
Las participaciones de utilidades que provengan de

partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos
que
confieran
sus
tenedores
facultades
para
intervenir en la administracin o en la eleccin de los

administradores o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los resultados de la
entidad emisora.
-
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas

de libre disposicin, que las personas jurdicas que no
sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas
de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin y siempre que no exista obligacin para
devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su
Pg. 72

devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago
no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operacin nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el
prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios
nicamente de acciones de inversin.
-
Toda suma o entrega en especie que resulte renta

gravable de la tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
En este supuesto corresponde la aplicacin de la tasa
adicional del Impuesto a la Renta, la cual debe ser
asumida por la empresa y est regulado en el artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El importe de la remuneracin del titular de la Empresa

Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista y en general del socio o asociado de
personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de
mercado.
1.2.
Supuestos no considerados dividendos y/o distribucin de
utilidades
No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de
utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
excedente de reevaluacion o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
Pg. 73

1.3.
Personas Jurdicas que obtienen dividendos
Las personas jurdicas que perciban dividendos de otras personas

jurdicas no computaran estas para la determinacin de su renta
imponible.
1.4.
Pago a Cuenta
Los dividendos y otras forma de distribucin de utilidades esta

sujeta retencin la misma que se calcula de la siguiente manera:
15% x (100% Renta Bruta 10% de la Renta Bruta) =
10 %
El pago se realiza de acuerdo al cronograma de vencimiento de las
obligaciones tributarias establecido por la Sunat.
1.5.
Renta Neta
Se obtiene de la deduccin del 10% del total de la renta bruta.
2. RENTAS EMPRESARIALES
Son consideradas rentas empresariales, las rentas de tercera categora,
ya sea las obtenidas por personas jurdicas o por una persona natural
(empresa unipersonal).
La forma de determinar la renta neta se basa en deducir a los ingresos
gravados, los costos y gastos que sean permitidos por la ley tributaria;
en ese sentido, resulta relevante conocer con exactitud cules son los
ingresos que estn gravados, as como cuales son los costos y gastos
permitidos tributariamente.
a. Rentas Gravables
b. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
Pg. 74

hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual al que
se refiere el inciso a) del art. 28 de la Ley, d una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como
tal se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive que se
produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de
negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opto tributar como tal, si es que en los dos
ejercicios gravables siguientes de ganada la condicin, no se
realiza ninguna enajenacin
c. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
d. Las que obtengan los Notarios.
e. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
a
que
se
refieren
los
Artculos
de
esta
Ley,
respectivamente.
f. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en
el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
g. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
h. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
i. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
Pg. 75

generadores
de
renta
de
tercera
categora
a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente

Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
j. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.
k. Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de
sociedades titularizadoras, los fideicometidos bancarios y los
fondos de inversin empresarial, cuando provengan del desarrollo
o ejecucin de un negocio o empresa.
En relacin a estas rentas, es preciso considerar que las misma
estarn gravadas en tanto cumplan con los siguientes criterios:
A. Que estn devengadas en ejercicio
Para que las rentas estn gravadas, las mismas deben estar
devengadas en el ejercicio. En relacin a este tema, debe
considerarse que los requisitos para reconocer un monto
como devengado, estn sealados bsicamente en el marco
conceptual para la elaboracin y presentacin de Estados
Financieros, en la Norma Internacional de Contabilidad
N18, asi como en la seccin 23 de las NIIF para las PYMES.
Segn la NIC 18, los ingresos se reconocen en el Estado de
Resultados, cuando se ha producido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, asociado a un incremento en
un activo o una disminucin en un pasivo, y que puede ser
medido razonablemente; es decir, que el reconocimiento de
un ingreso ocurre en forma simultnea al reconocimiento
del incremento en activos o disminucin en pasivos.
-
Criterios de reconocimiento de los ingresos

i.
En la venta de bienes
Pg. 76

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados
en los
Estados Financieros cuando se cumplen todas y cada una

de las siguientes condiciones:
La empresa ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados
de la propiedad de los bienes.
La
empresa
no
conserva
para
ninguna
implicacin en la gestin corriente de los bienes

vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los
mismos.
ii.
Prestacin de servicios
Tratndose
de
servicios,
los
ingresos
ordinarios
asociados con la operacin deben reconocerse cuando el

resultado de la transaccin, pueda ser estimado con
fiabilidad, considerando para tal efecto, el grado de
realizacin de la prestacin a la fecha del balance
general. Por tal motivo, debe entenderse que el resultado
de una transaccin puede ser estimado con
fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes

condiciones:
El importe de los ingresos ordinarios pueda

valerse con fiabilidad.
El grado de realizacin de la transaccin, en la

fecha del balance general, pueda ser valorado con
fiabilidad.
iii.
Intereses, regalas y dividendos

Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la empres que producen intereses,
regalas y dividendos deben ser reconocidos, siempre
que:
Pg. 77
Sea probable que la empresa reciba los beneficios

econmicos asociados con la transaccin.
El importe de los ingresos ordinarios pueda ser

valorado de forma fiable.
Para
este
reconocer
efecto,
estos
debe
considerarse
ingresos,
se
deben
que
tomar
para
en
consideracin las siguientes bases:
Los intereses deben reconocerse sobre la base

de la proporcin del tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del
activo.
Las regalas deben ser reconocidas utilizando el

supuesto contable del devengo, de acuerdo con
el fondo econmico del acuerdo en que se
basan.
Los dividendos deben reconocerse cuando se

establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
B. Que se encuentren dentro del mbito de aplicacin del

impuesto a la Renta.
nicamente estarn gravadas con el impuesto
las rentas
que se encuentren dentro del mbito de aplicacin, de no

ser as, las
mismas no estarn alcanzadas con este
impuesto, aun cuando
se constituyan en
verdaderos
ingresos contables.
El Tribunal Fiscal ha confirmado que en los casos de
ingresos provenientes de terceros, sus rentas estarn
gravadas, y en el caso de provenir del Estado, las rentas no
estarn alcanzadas por el impuesto.
Pg. 78
3. GASTOS DEDUCIBLES (ART. 37):

Son aquellos gastos aceptados tributariamente por SUNAT para poder
deducir el Impuesto a la Renta. Se les llama tambin gastos no
reparables, porque como arriba menciono son gastos aceptados (que
estn
relacionados
al
Giro
del
Negocio).
EJEMPLO: Pasajes areos del Gerente General a un evento en el

extranjero.
Para determinar los gastos deducibles se utilizan los requisitos
sustantivos y formales; dentro de los requisitos sustantivos se
encuentra
el
principio
de
causalidad
del gasto
continuacin
desarrollare este punto:

2.1. Causalidad del Gasto:
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice: A fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Por lo tanto, si el gasto cumple con el principio de causalidad ser un
gasto deducible, de lo contrario ser no deducible.
La necesidad del gasto est vinculada con la causalidad de este. En la
prctica no necesariamente el gasto en que se incurre genera renta
directamente, ya que puede ocurrir el caso en el cual se incurre en un
gasto a la espera de la generacin potencial de renta, pero que este
ltimo no se produce por circunstancias ajenas a la voluntad del
contribuyente.
2.1.1. Causalidad, Obligatoriedad y Causalidad Restringida
Pg. 79

Otra forma de clasificar al principio de causalidad es de acuerdo a los
compromisos que
vinculados
con
asume
la
la
empresa. Estos compromisos estn
realizacin
de
determinados
gastos
como
consecuencia de haber asumido compromisos como por ejemplo: la

firma de convenios colectivos de trabajo, en este caso la causalidad es
consecuencia de las obligaciones que la empresa ha asumido como tal.
2.1.2. Criterios complementarios para establecer la causalidad del gasto
Los criterios complementarios son:
-
Normalidad, razonabilidad y proporcionalidad: el gasto debe ser

normal para la actividad que genera la renta. Debe existir
razonabilidad entre el gasto o costo y los ingresos. Seria objetable
que una empresa cuyos ingresos son nfimos incurra en gastos
ostentos; normalmente el gasto debe guardar relacin con los
ingresos.
Fehaciencia: est vinculada con la realizacin efectiva de las

operaciones. La Sunat, en ejercicio de su facultad de fiscalizacin,
verificara si la operacin se ha realizado efectivamente, en caso
contrario se determinara que la operacin no es fehaciente y, por
tanto los gastos no sern reales, en consecuencia, son no
deducibles.
Para deducir gastos se debe demostrar que las operaciones se han
realizado. Para observar la Fehaciencia de las operaciones, la
Sunat debe investigar todas las circunstancias del caso. Los gastos
se acreditan no solo por el comprobante de pago, sino con
cualquier documentacin que permita apreciar la realizacin del
evento, por ejemplo, fiestas, la entrega de juguetes o ropa a favor
de los trabajadores.
Generalidad: Est relacionada con el otorgamiento de beneficios

extraordinarios a los trabajadores que se encuentran en el mismo
rango o nivel y no todos los trabajadores, siendo este criterio el
que debe observarse en tales casos.
Pg. 80

El
carcter
de
generalidad
del
gasto
no
se
relaciona
necesariamente comprender la totalidad de trabajadores de la

empresa, sino que debe verificarse en funcin al beneficio
obtenido
por funcionarios de rango o condicin similar, de tal
modo que pueda ocurrir que dada la caracterstica de un puesto,

el beneficio corresponda a una sola persona, sin que por ello se
incumpla dicho requisito. Las condiciones similares se deben
evaluar tomando en cuenta la jerarqua, nivel, antigedad.
Rendimiento, rea, zona geogrfica.
APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Deduccin de gastos personales

El seor Ral Prez, titular de la empresa comercializadora
PEREZ E.I.R.L, empresa dedicada a la comercializacin de
suministros para computadoras al por mayor y menor, en el
transcurso del ejercicio 2010
EL CRITERIO DEL DEVENGADO
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a La Renta seala que los

ingresos considerados rentas de tercera categora se imputan con
base en el criterio de lo devengado, sin embargo la norma no
define el mencionado criterio.
Para poder definir a este criterio nos trasladamos al Marco
Conceptual para la Preparacin de los Estados Financieros, que en
su prrafo 22 indica que los Estados Financieros deben prepararse
con base en el criterio de devengado, es decir, los efectos de las
transacciones deben reconocerse cuando ocurren y no cuando se
recibe o paga el dinero u otro equivalente a efectivo, asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
Estados Financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan.
En ese mismo sentido se ha pronunciado tambin la ms
autorizada doctrina tributaria, al sealar que los ingresos deben
Pg. 81

ser imputados en el periodo en el cual nace su derecho a cobro sin
importar si estos han sido percibidos o no.
APLICACIN PRCTICA
Reconocimiento del ingreso por venta de mercaderas al

crdito con plazo menor a un ao
La Empresa El Portal S.R.L., dedicada a la venta de toldos,
realiza una operacin de venta en el mes de diciembre con
un cliente nuevo por 45,000 Nuevos Soles, donde el cliente
pagara al momento de la entrega de la mercadera S/.15,000
mas IGV y el resto en dos partes aplicando un inters del 2
% a rebatir. La parte de la factura correspondiente al crdito
se canjea por letras, cuyo primer vencimiento ser a fines
de enero y el segundo a fines de febrero.
Se consulta como ser el reconocimiento de los ingresos de
esta operacin.
Solucin:
Contablemente, de acuerdo con la NIC 18, para
reconocer un ingreso se debe cumplir con las
condiciones siguientes:
La empresa haya transferido al comprador los

riesgos
ventajas
de
tipo
significativo,
derivados de la propiedad de los bienes.
La empresa no
conserve para si ninguna
implicacin en la gestin corriente de los bienes

vendidos, en el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
estos.
El importe de los ingresos ordinarios puede ser

valorado con fiabilidad.
Pg. 82
Es
probable
beneficios
que
la
empresa
econmicos
reciba
asociados
con
los
la
transaccin.
Los costos
relacin
incurridos, o
con
la
por incurrir, en
transaccin,
pueden
ser
valorados con fiabilidad.

La empresa considera que debido a que se trata de
una operacin realizada con un cliente nuevo, no
puede asegura completamente que vaya a recibir
todos los beneficios econmicos derivados de esta
operacin, adems, que el cobro se efectuara en
otro ejercicio gravable, por lo que decide diferir
los ingresos correspondientes a la parte otorgada
en crdito, as como el costo respectivo.
Anlisis de los siguientes clculos:
Tributariamente, de acuerdo con el artculo 57, de la Ley
del Impuesto a la Renta, los ingresos deben ser reconocidos
al momento de su devengo, a no ser de que se trate de una
venta a plazos donde las cuotas exigibles corresponden a un
periodo mayor a 12 meses, solo en ese caso los ingresos
sern reconocidos en el ejercicio gravable en que se hagan
exigibles las respectivas cuotas.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, seala que de acuerdo a
la doctrina especializada el criterio de devengado requiere
cumplir con las siguientes caractersticas: que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del crdito;
que el derecho al ingreso o compromiso de pago no este
sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente; y n o
exista necesariamente actual exigibilidad o determinacin o
Pg. 83

fijacin del trmino para el pago, ya que puede ser a plazo y
de monto no determinado.
Por lo tanto en el presente caso, la empresa El Portal S.R.L.
deber tributar por el importe total de la operacin en el
mes
de
diciembre
del
ao
2010,
efectuando
el
correspondiente pago a cuenta del Impuesto a la Renta de

Tercera Categora.
4. GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los
gastos
establecidos
en
el
artculo 37 de la ley del Impuesto a

la Renta estn diferenciados en
gastos sujetos a limite y no sujetos
a limite, estos lmites han sido
determinados por la ley, siendo
que los parmetros de estos se
sealan expresamente en esta ley.
Ahora bien, respecto al monto de los parmetros, se puede decir que
son en cierto modo arbitrarios, ya que se seala el lmite de manera
general sin considerarse el tipo o naturaleza de la actividad que
desarrolla el perceptor de rentas de tercera categora. Tales parmetros,
en su mayora, se han establecido en el transcurso de las modificaciones
que se han efectuado a la Ley, desde la promulgacin del Decreto
Legislativo N 774.
A fin de establecer la Renta neta de tercera categora, se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley.
4.1.
Gastos Con Limites
Tenemos:
Pg. 84
Gastos por Intereses

El artculo 37 de la Ley seala que son deducibles los gastos
por intereses en la parte que exceden los ingresos por
intereses exonerados.
De manera general, el inters que se paga por deudas y los
gastos
originados
cancelacin de
las
por
la
mismas
constitucin,
siempre
renovacin
que
hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con

la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las
limitaciones
previstas en los puntos siguientes.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo
anterior, EN LA PARTE QUE EXCEDAN EL MONTO DE LOS
INGRESOS POR INTERESES EXONERADOS. Para tal efecto no
se computarn los intereses exonerados generados por
valores
cuya
adquisicin
haya
sido
efectuada
en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco

Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no
superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Intereses como gasto: En este caso si dichos intereses

cumplen adems el principio de causalidad (es decir
son necesarios para la generacin de la renta por
parte
de
contribuyente)
son
aceptables
en
su
totalidad.
intereses como gasto e intereses exonerados (los

gastos son mayores que los ingresos): En este caso
se configurara una deduccin parcial, es decir solo es
aceptable el gasto en la parte que supere al importe
de los intereses exonerados.
Pg. 85

Intereses
exonerados
(77)1
000
gastos por intereses (67) 1 50

De lo cual tendramos que slo sera gasto aceptable S/.500 que equivale
al importe en el cul exceden los gastos de los ingresos por intereses
exonerados. Por el saldo S/. 1 000 no es aceptable debido a que ya el
contribuyente tiene un beneficio con relacin a la exoneracin de
ingresos (si fueran deducibles los gastos, se producira un doble
beneficio).
intereses como gasto e intereses exonerados (los gastos son

menores que los ingresos): En este caso los gastos no son
aceptables en su totalidad debiendo ser reparados (adicionados al
resultado contable) para efectos de la liquidacin del impuesto a
la renta:
Intereses
exonerados
(77)1
500
gastos por intereses (67) 1 000

El contribuyente ya ha obtenido un beneficio por concepto de
exoneracin de intereses que asciende a S/. 1 500, por lo tanto los S/. 1
000 por concepto de gasto debern ser adicionados al resultado
contable.
En este ltimo caso los gastos se convierten en una diferencia
permanente de acuerdo a lo normado por la NIC 12, porque en el futuro
(salvo que se cambie la norma legal) no sern deducibles bajo ningn
concepto.
Pg. 86

APLICACIN PRCTICA
deduccin de intereses
La empresa Roco Hermanos S.A.C. , dedicada a la fabricacin y venta

de filtros para motores, en el transcurso del ao 2010 y como
producto de su giro habitual del negocio, incurri en una serie de
gastos financieros, as como ingresos de esta naturaleza, los cuales
estn presentados en el siguiente cuadro:
Concepto
Intereses
Debe
ganados
Haber
por
12,000
980
depsitos xxx
Intereses
ganados
por
depsitos
fijo
plazo
banco yyy
Ganancia por diferencia de
1,000
cambio
Intereses
pagados
por
2,650
por
1,250
por
6,900
por
3,850
prstamo de banco zzz

Intereses
pagados
prstamo de Banco yyy

Intereses
pagados
fraccionamiento RESIT
Intereses
pagados
fraccionamiento
articulo
36
Intereses
pagados
por
7,560
tributos y multas a sunat

Intereses
pagados
por
8,250
5,500
compra de mercaderias
Intereses
pagados
por
depsitos
Banco
del
exterior
Perdida por diferencia de
500
cambio
Dividendos pagados
4600
Pg. 87

41,060
Totales
13,980
La consulta es, que si los intereses pagados por la empresa son

deducibles en su totalidad a efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En el inciso a de artculo 37 de la Ley, se establece que son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los intereses pagados por deudas y por gastos originados
en operaciones de adquisicin de bienes o servicios vinculados con la
generacin de rentas gravadas. La norma solo considera deducible la
parte de los gastos que excedan el monto de ingresos por intereses
exonerados.
De
otro
lado,
tambin
resultan
deducibles
los
intereses
de
fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario, ya que

estos intereses no tienen naturaleza sancionadora.
En este orden, el primer paso consiste en determinar el monto de los
intereses
exonerados
que
fueron
obtenidos
por
la
empresa,
excluyendo aquellos no exonerados; paso siguiente: considerar la

totalidad
de
intereses
pagados
contemplados
en
el
inciso
mencionado, para finalmente determinar el exceso deducible.

Tomando en cuenta lo mencionado, a continuacin el siguiente
cuadro:
Concepto
Saldos Totales
Computo
de
Conceptos
Debe
Intereses ganados por
Haber
Debe
12,000
Haber
12,000
depsitos Bancos xxx
Pg. 88

Intereses ganados por
980
980
depsitos a plazo fijo

Banco yyy
Ganancia
por
1,000
diferencia de cambio
Intereses pagados por 2,650
2,650
prstamo de Banco zzz

prstamo
de
1,250
banco
yyy
6,900
fraccionamiento RESIT
3,850
fraccionamiento
articulo 36
tributos y
7,560
multas a
sunat
compra
8,250
de
mercaderas
depsitos
banco
del
exterior
Perdida por diferencia 500
de cambio
Dividendos pagados
4,600
Totales
41,060
13,980
22,900
12,980
Con los datos tomados del cuadro anterior se determinara el monto

de los gastos que Depreciaciones
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
Pg. 89

vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
Respecto a la depreciacin de bienes inmuebles, se establece una tasa
fija de 5%, en tanto que las depreciaciones de los otros bienes se
efectan con las tasas mximas que establece el artculo
Bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA
UN
MAXIMO
DE:
1. Ganado de trabajo y 25%
reproduccin;
redes
de
pesca.
2. Vehculos de transporte 20%
terrestre
(excepto
ferrocarriles);
hornos
en
general.
3.
Maquinaria
utilizados
y
por
actividades
las
minera,
petrolera
construccin;
muebles,
equipo 20%
de
excepto
enseres
equipos de oficina.
4.
Equipos
de 25%
procesamiento de datos.
5.
Maquinaria
equipo 10%
Pg. 90

adquirido
partir
del
01.01.91.
6. Otros bienes del activo 10%
fijo
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de
depreciacin, la solicitud podr ser presentada por las entidades
representativas de las actividades econmicas correspondientes,
en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos
los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la
solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul
que origine una aceleracin en la recuperacin del capital
invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para
los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la
vida
til
considerar
para
establecer
el
porcentaje
de
depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se

origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este inciso.
Pg. 91

La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de
sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la
suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la
suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la

comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el
perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el
cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la
generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el
plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin
del Registro nico del Contribuyente.
Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante
Resolucin
de
Superintendencia
determinar
los
requisitos,
caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el

citado Registro.
En los casos de bienes del activo fijo
cuya adquisicin,
construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin

de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa,
se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la
produccin de rentas gravadas.
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien

alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado
reembolsar,
sern
depreciadas
por
el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes

que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente
artculo.
Pg. 92

Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un
saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducir en el
ejercicio en que ocurra la devolucin.
A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que
alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el
contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin
de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin
previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La
SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente
acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado
por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Gastos Recreativos
Gastos que efectan los contribuyentes por actividades realizadas en

beneficio de sus trabajadores, a efectos de generar en ellos motivacin
que les permita tener mejor desempeo en el ejercicio de sus labores.
Estos gasto pueden ser, por ejemplo, agasajos, etc.
Estos deben ser
razonables con los niveles de ingresos que tenga la empresa.

El lmite para este tipo de gastos es el 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio con un lmite de 40 UITs. Debe aclararse que la limitacin se
Pg. 93

refiere al 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, es decir, del periodo
respecto del cual se va deducir el gasto.
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las

devoluciones,
bonificaciones,
descuentos
dems
conceptos
de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto

prrafo
del
artculo
20
de
la
Ley).
Ejemplo:
La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo,
Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 7,546. En el ejercicio 2008, la
empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1,271,456.
Remuneraciones al directorio.
El directorio es un rgano elegido por la Junta General de Accionistas

cuya funcin es la direccin, gestin y representacin legal de la
sociedad en el desarrollo de las actividades dentro del objetivo social.
Respecto a los gastos por las remuneraciones que se pagan a los
directores, denominadas dietas, la ley establece aceptar como gasto
deducible solo hasta el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En este tipo de gastos surge la interrogante sobre la deducibilidad de las
remuneraciones del directorio cuando la empresa al final del ejercicio
no tiene utilidad comercial. Al responderla se seala que en esas
circunstancias los gastos por dietas de directorios sern reparados, es
decir adicionados al determinarse la renta neta imponible.
Las remuneraciones que correspondan al titular de una Empresa

Individual
de
Responsabilidad
Limitada,
accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas

jurdicas.
Pg. 94

En tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no
excede el valor del mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin
cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Gastos de Representacin
Son gastos en que incurre la empresa a efectos de ser representada

fuera de las oficinas, locales o establecimientos de la empresa;
asimismo, son gastos destinados a presentar una imagen frente a sus
clientes.
Los gastos de representacin no deben exceder el 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio con un lmite de 40 UITs.
Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos
No
se encuentran comprendidos en el concepto
clientes.
de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
Pg. 95

de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de
representacin,
devoluciones,
se
considerar
bonificaciones,
los
ingresos
descuentos
brutos
dems
menos
conceptos
las
de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Gastos de Viaje
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.
Los gastos de viaje comprenden:
-
Gastos de transporte: gastos en que se incurre para el traslado

del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por
asuntos del servicio que presa la empresa. La acreditacin del
gasto es a travs del boleto de pasaje.
Viticos: comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y

movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de

viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que la
empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
La deduccin de gastos de viticos por alimentacin y movilidad en el
interior del pas deben sustentarse con comprobantes de pago.
La deduccin de gastos por viticos incurridos en el exterior puede ser
sustentada con documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
Pg. 96

disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la
fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada del beneficiario de los
viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, no debe
exceder del treinta por ciento (30%) del limite mximo.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de

las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo.
Son
Gasto por Donacin
deducibles este tipo de gastos hasta el 10% de la renta neta de
tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.

Las donaciones deben ser efectuadas a:
-
Entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, excepto

empresas.
Entidades sin fines de lucro, cuyos fines sean: beneficencia,

asistencia o bienestar social, etc.
4.2.
Gastos por Tributos
Esta deduccin de gastos debe ser entendida como referida a los

tributos que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser
trasladados o que forman parte del costo de adquisicin de los bienes.
En el caso de gastos por tributos, surge la pregunta sobre si son
deducibles los tributos pagados por cuenta de terceros. De manera
general, no son deducibles los tributos asumidos que corresponden a un
tercero, no obstante, se acepta como gasto el impuesto asumido de un
Pg. 97

tercero en el caso de que dicho impuesto corresponda al pago de
intereses a sujetos no domiciliados y en la medida que exista una
obligacin asumida por el pagador de los intereses en ese sentido. Es
decir, existe un compromiso asumido por el deudor en cuanto a la
asuncin del gasto.
Prdidas Extraordinarias
Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan por caso

fortuito y fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por
delitos
cometidos
en
perjuicio
del
contribuyente
por
los
dependientes o terceros en la parte que no resultan cubiertas por

indemnizaciones o seguros.
Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y

retribuciones al persona
Tambin se incluyen a este tipo de gastos todos los pagos que se hagan
a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivos del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial al que correspondan, cuando hayan sido pagadas hasta dentro
del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual.
No se consideran retribuciones a las cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gasto de viaje, viticos, y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
4.3.
Gastos no Deducibles
Son los gastos cuya deduccin no es permitida por la ley, bsicamente

aquellos que no cumplan con el principio de causalidad, es decir que no
estn relacionados con el mantenimiento de la fuente productora de la
renta ni la generacin de estas. Estos son:
Pg. 98
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y

sus familiares
En su mayora, los casos en que se presentan gastos personales y de

sustento del contribuyente asumidos por la empresa, se dan en el
supuesto de empresas unipersonales en las que el titular utiliza los
ingresos de la empresa para sus gastos personales de alimentacin,
vivienda, etc.
En este caso podran presentarse dos situaciones, la primera que el
contribuyente sea el titular de la empresa unipersonal que es el
contribuyente, pudiendo en tal caso configurarse un atribucin de
ingresos al titular. Otra circunstancia podra ser el caso en que el gasto
haya sido a favor de un dependiente del contribuyente. En este caso se
debe tomar en cuenta que, adems de no ser deducible el gasto, podran
estar configurndose dividendos presuntos (toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto
simplifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a fastos e
ingresos no declarados)
El Impuesto a la Renta
El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria cuya finalidad es el

sostenimiento de las cargas y/o obligaciones del Estado. Por lo tanto,
carecera de sentido permitir la deduccin del impuesto a la Renta, ya
que lo que ingresara por recaudacin de este impuesto por un lado, se
estara deduciendo como gasto por el otro.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el

Cdigo Tributario y , en general, sanciones aplicadas por
el Sector Publico Nacional
Sera inadmisible que el contribuyente pudiese deducir un gasto

generado como consecuencia de un incumplimiento normativo, pues, en
Pg. 99

ese caso la sancin no cumplira con su cometido, siendo su objeto el de
reprimir
una conducta contraria a Derecho y restablecer el orden
jurdico previamente quebrantado por la accin del trasgresor
Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con

los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el
Reglamento
de
Comprobantes
de
pago.
Tampoco
es
deducible el gasto sustentado en comprobante de pago

emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del
comprobante, tena la condicin de no habido.
No puede ser deducido como gasto aquel que no cuente con el
comprobante de pago que acredita la operacin que se pretende deducir
como gasto, aquel no cumple con los requisitos de forma sealados en
el Reglamento de Comprobantes de pago.
El hecho de no permitir la deduccin de u gasto, por no contar con un
medio de prueba especifico, termina por desnaturalizar el propsito de
los impuesto en relacin con la capacidad contributiva, considerando
una carga tributaria que no es la realmente soportable por el
contribuyente, ya que la operacin si se realizo, solo que es acreditable
por documentos distintos a los estipulado por la Ley. Desde un punto de
vista, se puede considerar
que la omisin de algn requisito en la
factura no puede implicar, en todos los casos, la prdida del derecho a

la deduccin.
El impuesto General a las Ventas, el impuesto de

promocin municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
Pg. 100
4.4.
Costo Computable
EL costo computable es el elemento fundamental para establecer la

renta neta en la enajenacin de bienes.
Costo de Adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en

las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos
de despacho , comisiones normales; incluyendo las pagadas por el
enajenante y otros gastos que resulten necesario para colocar los bienes
en
condiciones
de
ser
usado,
enajenados,
aprovechados
econmicamente, a excepcin de los intereses que no deben ser

considerados como parte del costo de adquisicin.
5. RENTA DE CUARTA CATEGORA
5.1.
DEFINICIN
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales

o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una
retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de
dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados
Rentas de Cuarta Categora.
5.2.
SUJETOS
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e

independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin
estn incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas
percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de
negocios, albacea y actividades similares.
Pg. 101

En un contrato el locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar
subordinado al comitente (pagador de la renta), a prestarle sus servicios
por cierto tiempo o para un trabajo determinado a cambio de una
retribucin.
No hay vnculo laboral, por cuanto el locador debe proporcionar un

resultado en forma autnoma y no subordinada.
No
Contrato
de
locacin
servicios
genera
efectos
de laborales
Renta
de
cuarta
categora
5.3.
Actividades consideradas como rentas de cuarta categora
Segn el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de

cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
5.4.
Renta neta
Segn establece el artculo 45, para establecer la renta neta de cuarta

categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de esta,
hasta el lmite de 24 unidades impositivas Tributarias.
Pg. 102
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas

percibidas por desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
5.5.
Retenciones
Segn seala el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose

de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que
se refiere el inciso b) del artculo 71 de la ley del Impuesto a la Renta,
debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el
10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por le Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Criterio de Imputacin a la renta
Criterio de
Imputacin
renta de cuarta
categora
Percibido
Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposicin

del beneficiario, aun cuando el perceptor de los mismos no lo haya
cobrado en efectivo o en especie.
5.6.
Deducciones
Segn el artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta establece, de las

rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente, un
Pg. 103

monto fijo equivalente a siete unidades impositivas tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn
deducir el monto fijo por una vez. Esta deduccin se efectuar hasta el
lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categora percibidas.
5.7.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos,

entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta
Categora slo deben llevar un libro de ingresos y gastos. Es obligatorio
legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser
usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado
deber dejar constancia de la siguiente informacin:
a)
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez,

segn sea el caso.
b)
Nombres y apellidos del contribuyente.
c)
Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d)
Denominacin del libro o registro.
e)
Nmero de folios de que consta.
f)
Fecha y lugar en que se otorga y
g)
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo

por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios
prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como
Pg. 104

el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o
pagos directos.
El Libro de Ingresos y Gastos no deber tener un atraso superior a los
diez (10) das hbiles contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emiti el respectivo recibo por honorarios.
6. RENTA DE QUINTA CATEGORA

Definicin
Son rentas que se obtienen por concepto del trabajo personal en
relacin de dependencia, y por tanto un vnculo de subordinacin
entre el trabajador y el empleador, condicin que es inherente a todo
vnculo laboral o contrato de trabajo. Por ello se dice que las rentas
de quinta categora estn bajo el mbito del Derecho Laboral.
1. Contrato de trabajo
Acuerdo voluntario entre empleador (puede ser una persona
natural o una persona jurdica) y trabajador (necesariamente
persona natural) en virtud del cual el trabajador se obliga a
disposicin de empleador su propio trabajo a cambio de una
remuneracin.
Son elementos inherentes al contrato de trabajo:
Prestacin personal del servicio; es una persona natural la

que debe ejecutar la prestacin comprometida sin asistirse
de dependientes a su cargo ni transferido en todo o en parte
a un tercero.
Subordinacin: en mrito a ella el trabajador presta su

servicio bajo la direccin
de su empleador, quien tiene
facultad para normar las labores (reglamentar), dictar las

rdenes necesarias para la ejecucin de estas (poder de
Pg. 105

direccin) y sancionar disciplinariamente, dentro de los
lmites de la razonabilidad cualquier incumplimiento de las
obligaciones a cargo del trabajador (poder sancionador)
Remuneracin: constituye remuneracin para todo efecto

legal, el integro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma
o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre
disposicin. Es todo lo que percibe el trabajador por sus
servicios prestados y sin tener en cuenta la condicin el
plazo o la modalidad de entrega. Existen supuestos en los
cuales corresponde la percepcin de la remuneracin sin
que exista prestacin de servicios (vacaciones).
Acuerdo
voluntario
entre Prestacin
Contrato
empleador (puede ser una persona personal
de
natural o una persona jurdica) y servicio
trabajo
trabajador (necesariamente persona Subordinacin

natural)
en
virtud
del
cual
del
el
trabajador se obliga a disposicin

del empleador su propio trabajo a Remuneracin
cambio de una remuneracin.
Efectos
de
determinacin
existencia
la Ingreso a planilla
de
de
contrato de trabajo
la Pago de contribuciones sociales

un Beneficios sociales
Renta de quinta categora
Pg. 106

Remuneracin:
En dinero
Cualquiera sea la
Constituyen el integro de En especie
denominacin que
lo
se otorgue
que
percibe
el
por
la
trabajador
prestacin
Libre
disposicin
para el trabajador.
Son rentas de quinta categora

El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son rentas de
quinta categora las obtenidas por concepto de:
Rentas del trabajo personal prestado en relacin de dependencia
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos
cargos
pblicos,
asignaciones,
efectivos
emolumentos,
no,
primas,
como
sueldos,
dietas,
salarios,
gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero

o en especie, gastos de representacin y en general, toda
retribucin por servicios personales.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
e) El trabajo Personal en mrito a contratos de prestacin de
servicios, pero con relacin de dependencia cuarta/quinta.
Conceptos que no constituyen renta de quinta categora
Pg. 107

No se consideran como rentas de quinta categoras las cantidades que
percibe el servidor por asuntos de servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que
por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Asimismo, no constituyen renta gravable de quinta categora:
a) Sumas pagadas a no domiciliado contratado fuera del pas
Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera
del pas tuviera la condicin del no domiciliado y las que el
empleado pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e
hijos por los conceptos siguientes:
Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
Alimentacin
hospedaje
generados
durante
los
primeros meses de residencia en el pas.
Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de

casa, al inicio del contrato.
Pasajes a su pas de origen por vacaciones, devengados

durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.
Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa,

al trmino del contrato.
En este caso es necesario que en el contrato de trabajo

aprobado por la autoridad competente, conste que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
b) Sumas pagadas a personas naturales no domiciliadas por prestar
servicios de asistencia tcnica.
Pg. 108

Las sumas que el usuario de asistencia tcnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera
del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
c) Gastos y contribuciones de la empresa a favor del personal y
aquellos destinados a
prestar asistencia
de
salud de los
servidores.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carcter general a favor del personal y todos los gastos destinados
a prestar asistencia de salud de los servidores.
Ello ser tambin de aplicacin cuando:
El servidor requiera atencin especializada en el exterior no

accesible en el pas, debidamente
certificada
por el
organismo competente del sector de salud.
El
trabajador por asuntos de servicios vinculados con la
empresa, estando en el extranjero requiera por causa de

fuerza mayor o caso fortuito, la atencin mdica en el
exterior. Los gastos de atencin mdica en el exterior
debern ser acreditados con la documentacin sustentatoria
autenticada por el consulado del Per o el que haga sus
veces.
Retenciones por rentas de quinta categoria:
Las personas naturales y juridicas o entidades publicas o privadas
que pagen rentas comprendidas en la quinta categoria, deberan
retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a a las

normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total d las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
Pg. 109

disminuira en el importe de las deducciones previstas por el
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un
empleador, la retencin la efectuara aquel que abone mayor renta.
Esta retencin debera abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Codigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
El artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para la
determinacin de las retenciones mensuales por rentas de quinta
categora se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin mensual se multiplicara por el numero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda
la
retencin.
Al
resultado
se
le sumara,
las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su

caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacion
extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los
mismos en el mes de la retencin.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumara, en su
caso,
las
remuneraciones,
gratificaciones
extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a

disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores
se le restara el monto equivalente a la siete (7) unidades
impositivas tributarias a las que se refiere el artculo 46 de la Ley.
Si el trabajador solo percibe rentas de quinta categora, el gasto
por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 49 de la Ley solo podr ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularizacin anual, las donaciones
efectuadas se acreditaran con los documentos sealados en los
Pg. 110

tems i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn
corresponda.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicara
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose a si
el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por la aplicacin del inciso anterior,
se deduciran los crditos a que tuviera derecho al trabajador en el
mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que
se refieren en los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley.
f) El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccionara de
la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividira entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducira las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. El ejercicio de esta operacin se dividira entre 8.
3. En el mes de mayo a julio, al impuesto anual se le deducira
las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre 5.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducira las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividira
entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 4.
Pg. 111

6. En el mes de diciembre, con motivo de la egularizacion
anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido por la aplicacin del procedimiento antes
indicado ser el impuesto a retener en cada mes.
g) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por
dicho mes se fraccionara proporcionalmente en las fechas de
pago.
El empleador debera incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y debera por el valor de mercado que
corresponda atribuirles.
Rentas en casos especiales de obtencion de rentas de quinta
categoria:
a) Remuneraciones variables
Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean
de montos variables el empleador podra optar por considerar
como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio asi como la remuneraciones anual
proyectada, no se consideracion las gratificaciones ordinarias a
que se tienes derecho el trabajador. Al resulatdo obtenido, se le
agregara las gratificaciones tanto ordinarias con extraordinarias y
en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran
sido puestas a disposicion de los mismos en el mes de la
retencin.
Pg. 112

La
opcin
deber
formularse
al
practicar
la
retencin
correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber

mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
Cuando el trabajador se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, el empledor practicara la retencion utilizando la opcion
solo despues de transcurrido un periodo de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporacion del trabajador.
Antes de los tres meses el empleador tomara como base la
remuneracion que corresponda al mes de su incorporacin.
b) Percepcin de remuneracin de mas de un empleador:
En
los
casos
de
trabajadores
que
hubieran
percibido
remuneraciones de mas de un empleador en un mismo ejercicio,

para efecto de la retencion, el nuevo empleador considerara las
remuneraciones y retenciones acreditadas segn el certificado de
retencion que presente el trabajador.
c) Culminacin del contrato de trabajo:
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado
el contrato de trabajo o el vinculo laboral, el empleador
determinara
con
carcter
de
ajuste
final
la
retencion
correspondiente al mes en que tenga lugar ese heho, sumando a

ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas
por
el
trabajador
en
el
ejercicio
gravable,
incluidas
las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacion

del contrato, asi como en su caso, las participaciones del
trabajador y todo ingraso puesto a disposicion de este.
A dicha suma se le restara la deduccion y los creditos
correspondientes (articulo 40y 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta). Al resultado asi determinado se le aplicara la tasa del 15%,
21% o 30% previstas en el articulo 53 de la Ley.
Pg. 113

Retenciones en exceso por rentas de quinta categoria:
En los casos en que existan retenciones en exceso por rentas de
quinta categoria, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Retencion en exceso antes del cierre del ejercicio:
Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la aplicacin
correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
debe aplicarse lo siguiente:
1. En el mes en que
opere la terminacion del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al

trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensara la devolucin efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando
el empleador no pueda compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podra optar por aplicar la parte no
compensada:
A la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores.
Solicitar su devolucion a la SUNAT.
b) Retencin en exceso despus del cierre del ejercicio:
Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen
retenciones en exceso por rentas de quinta categoria efectuadas a
contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaracin,
seran
de
aplicacin
la
Resolucion
de
Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Al respecto, es preciso

tener en cuenta lo sealado por la Administracin mediante
informe N 197-2008-SUNAT/2B0000, en el cual se seala que:
Pg. 114

Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que
percibe exclusivamente rentas de quinta categora debe solicitar la
devolucin del exceso retenido presentando el Formato aprobado
por la Resolucion de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
El formato debe ser presentado al agente de retencin para el que
labora el contribuyente o al agente de retencin del cual obtiene la
mayor renta de quinta categora, en caso labore para mas de una
persona o entidad.
De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categora, el
contribuyente deber presentar el formato ante el ultimo agente
de retencin del que percibi dichas rentas.
En todos los casos, el agente de retencin ante el cual se ha
presentado el formato deber proceder a la devolucin del monto
retenido en exceso.
Criterio de imputacion de la renta:
Criterio de imputacion
renta de quinta
categoria
percibido
Renta neta:
Segn el articulo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, de las
rentas
de
anualmente,
cuarta
un
monto
quinta
fijo
categorias
equivalente
podran
a
siete
deducirse
unidades
impositivas tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas
Pg. 115

de ambas categorias solo podran deducir el monto fijo por una
vez.
7. RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEEGORA

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
La relacin naciente de un contrato de cuarta-quinta, en donde, a
pesar de darse ciertos elementos del contrato de trabajo, no se puede
establecer la existencia de una relacin laboral. Por ello a pesar de los
ingresos obtenidos sean consideradas rentas de quinta categora, no
necesariamente se podr encontrar ante un contrato de trabajo.
Por tal motivo, los ingresos de cuarta-quinta, sern considerados como
rentas de quinta categora y ello
solo
tendr efectos para
la
determinacin del Impuesto a la Renta. Por tal motivo, no generara

ningn derecho a favor del prestador de tipo laboral. No obstante lo
anterior, en la realidad resulta frecuente que muchas relaciones
laborales sean abrigadas por este tipo de contratos a efectos de no
cumplir con los derechos laborales que un contrato laboral exige.
Rentas de Cuarta Categora que se convierten en quinta categora
La renta de quinta categora especial est regulada en el inciso f) del
artculo 34 de la ley del Impuesto a la Renta. Dicha renta se configura
por los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora efectuados para un contratante con el cual
se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Dicho ingreso ser considerado de quinta categora solo para efectos de
Pg. 116

Impuesto a la Renta. El ingreso no constituye remuneracin para efectos
laborales por tanto no est sujeto a retenciones y aportaciones a ONP y
a EsSalud ni beneficios sociales. No corresponde emitir recibos por
honorarios, toda vez que ello es para renta de corta categora.
Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora (para efectos de
la quinta categora) no comprenden a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones del director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.
REGMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA

RENTA
1. RGIMEN GENERAL
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por
la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
-
Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que

constituyan
negocio
habitual,
tales
como
las
comerciales,
industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
Pg. 117

Tambin se consideran gravadas con este
impuesto, entre otras, las
generadas por:
-
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.
Contribuyentes
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades
empresariales, como:
-
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las
personas
Annima,
(S.R.L),
jurdicas,
por
ejemplo
la
Sociedad
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada

Empresas
Individuales
de
Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,

las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se
considera
sociedades
contribuyentes
conyugales
las
las
sucesiones
asociaciones
indivisas,
de
hecho
las
de
profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes,
definiremos cada uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Pg. 118

Son personas fsicas e individuales, con capacidad
para adquirir
derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades

empresariales a ttulo personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est

capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y
contraer obligaciones como
tenemos:
las
Responsabilidad
Sociedades
Limitada,
las de carcter tributario. As

Annimas,
las
las
Empresas
Sociedades
de
Individuales
de
Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las

sociedades
irregulares
(es
decir
aqullas
que
no
se
han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades);

tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia

que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos.
Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento
de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente

del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la
mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las
rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de

ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Pg. 119

Actividades Gravadas
Contribuyentes
Pagos a Cuenta
Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y

trabajo, como en las actividades comerciales, industriales,
mineras, agropecuarias, forestales, pesqueras u otras
actividades realizadas por las empresas dedicadas
habitualmente a negocios.
Las personas naturales y personas jurdicas.
Sistema
A: Se utiliza cuando se obtuvo
del Coeficiente
utilidad en el ao anterior.
Se calcula dividiendo el impuesto

calculado entre los ingresos netos
del ao anterior.
Para los meses de enero y febrero

se
toman
los
resultados
del
ejercicio precedente al anterior. Si

no hubiera, se utiliza 0.02 para
calcular los pagos a cuenta.
Puede modificarse presentando el

PDT N 0625 con el balance al 30
de junio a travs de la pgina web
de SUNAT.
El nuevo coeficiente se utilizar

para los pagos a cuenta de julio a
diciembre que an no hubieran
vencido
al
momento
de
la
presentacin del PDT 625.

Sistema
del Porcentaje
B:
Se utiliza si obtuvo prdida en el

ao anterior o si recin inicia
actividades.
Se puede modificar presentando

el PDT N 0625 con el balance al
31 de enero o al 30 de junio a
travs
de
la
pgina
web
de
SUNAT.
El nuevo porcentaje se utilizar

para los pagos a cuenta que an
no hubieran vencido al momento
de la presentacin del PDT 625,
Pg. 120

segn corresponda el balance al
31 de enero o al 30 de junio,
respectivamente.
Determinacin Anual
Reconocimiento
ingresos,
gastos
ventas a plazos
de
Los ingresos y los gastos se

reconocen en el ejercicio en el que
se devenguen
Cuando las ventas se realicen en

un plazo mayor a un ao se
pueden considerar los ingresos en
aquellos ejercicios en los que
tenga el derecho de cobro de las
cuotas convenidas para el pago.
Renta
Bruta
=
Ingresos Netos - Costo
Computable
Ingresos Netos: El total de los

ingresos
obtenidos
menos
los
descuentos, devoluciones y otros.
Costo Computable: El valor de

compra,
produccin
construccin de los bienes.

Renta
Neta
=
Renta Bruta - Gastos
Deducibles
Renta Neta Imponible =

Renta
Neta
Prdidas compensables
de ejercicios anteriores
Gastos Deducibles: Aqullos que

tienen relacin directa con la
renta que se genera o con la
fuente de la renta. De acuerdo al
Principio de Causalidad los gastos
deben
ser
normales,
proporcionales y razonables.
Compensacin de prdidas: puede
deducirla ao a ao hasta agotar
su importe sobre:
1. Las rentas netas de tercera
categora que obtengan en
los
(cuatro)
inmediatos
ejercicios
posteriores,
bien,
2. El cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en
los
ejercicios
inmediatos
Pg. 121

posteriores.
Impuesto a pagar
Libros y Registros Ingresos brutos anuales

no exceden de 150 UIT
Contables
Comprobantes
Pago
documentos
autorizados
emitir
de
y
Ingresos brutos anuales

exceden de 150 UIT.
Facturas
Tasa
del
Impuesto
30% de la Renta Neta Imponible. ()Crditos contra el impuesto
Son aquellos que se deducen del
impuesto calculado. Pueden ser
con y sin derecho a devolucin.
Declaracin
y
pago
Se deber efectuar dentro de los
tres primeros meses del ejercicio
siguiente mediante PDT que
apruebe la SUNAT.
Registro
de
Ventas
Registro
de
Compras
Libro
Diario
de
Formato
Simplificado
Otros, segn corresponda.
Contabilidad completa
Ticket o cinta emitida por mquina registradora.
Boletas de venta
Liquidaciones de Compra
Notas de dbito
Notas de crdito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado

por terceros).
Declaraciones
Determinativas
Declaracin de los pagos a cuenta

mensuales
Declaracin
Jurada
Anual
del
Impuesto a la Renta
Informativas
Cambio del Rgimen

General al Nuevo RUS
o al RER
DAOT
Declaracin Anual de Notarios
Personas
naturales
pueden trasladarse al
Nuevo RUS o al RER. Las
personas jurdicas slo
pueden cambiarse al
RER
Cumpliendo los requisitos que el

Nuevo RUS o el RER establecen.
Pg. 122

2. RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas
que obtengan rentas de tercera categora proveniente de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a
la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen,
as como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Su tasa
es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales.
Para acogerse a este rgimen tributario:
-
Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.-
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando

predios y vehculos, no superar los S/. 126,000.-
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10

personas por turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los

S/. 525,000.-
Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER.

Tiene ciertos requisitos para acogerse.
-
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de

superintendencia de SUNAT de manera anual
si Ud. se encuentra
acogido al RER deber presentar una declaracin jurada que

incluir un inventario valorizado de activos y pasivos.
-
Pg. 123

Quienes no pueden acogerse al RER
No pueden acogerse al presente rgimen las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
-
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos netos superen los
S/. 525,000.00.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando

predios y vehculos, no supere los S/. 126,000.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000.00.
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

-
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas

siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;

agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros

de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Pg. 124
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles

lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:

-
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo
tributario de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo
tributario en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y

pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora
1.5%
de
sus
ingresos
Pg. 125

(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto
General
netos mensuales
las
Ventas
19%
Impuesto de Promocin Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,

independientemente de la actividad realizada.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE DEBEN LLEVARSE EN EL RER?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros
contables.
-
Registro de compras
Registro de ventas
Libro de planilla de sueldos y salarios, en caso de tener

trabajadores dependientes.
3. NUEVO RUS
Es un rgimen creado para simplificar los tributos de las personas
naturales que tienen un pequeo negocio o empresa. En este rgimen se
paga una cuota mensual que sustituye el pago del Impuesto a la Renta y
el Impuesto General a las Ventas.
Tambin pueden pertenecer a este rgimen las personas que no son
profesionales, y tengan ingresos originados del oficio que realizan.
1. Requisitos para acogerse a este rgimen
-
El monto de sus ventas y/o compras no deben superar en el

ao los S/. 360,000, ni tampoco superar el limite mensual
de S/. 30,000 en el transcurso del mismo ao.
Las
actividades
deben
realizarse
en
un
solo
local,
establecimiento o sede productiva.

Pg. 126
El
valor
de
sus
activos
fijo
(maquinarias,
muebles,
instalaciones, etc.) no debe superar los S/. 70,000 sin

considerar inmuebles ni vehculos.
2. Comprobantes emitidos
Solo se pueden emitir boletas de venta y tickets o cintas emitidos por
maquinas registradoras.
La autorizacin de impresin de comprobantes debe efectuarse a travs
de las imprentas autorizadas por la SUNAT, conectadas al sistema SOL
(Sunat operaciones en lnea), llenando previamente el formulario N 816.
3. Categoras
En el RUS existen cinco categoras y se paga una cuota mensual de
acuerdo con la siguiente tabla que establece los rangos y limites
respecto de los montos de ingreso brutos y adquisiciones mensuales
que tenga el negocio como sigue:
PARMETROS
CATEGORAS
Total Ingresos Brutos Mensuales Total

Adquisiciones
(Hasta S/.)
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
CATEGORAS
CUOTA
(S/.)
20
50
200
400
600
Mensuales
MENSUAL
EJEMPLO: Si el Sr. Fernando Rojas tiene una bodega, y en el mes de

febrero de 2009, tiene ventas por S/. 4,500 y compras por S/. 3,000
nuevos soles.
Pg. 127

Aplicando la tabla el Sr. Fernando se encuentra dentro de la categora 1,
por lo tanto el pago de su cuota por el mes de febrero ser de S/. 20
Nuevos soles.
4. Pago de cuota
La cuota de pago mensual se paga segn el cronograma de obligaciones
tributarias que anualmente publica la Sunat, de acuerdo al ultimo digito
de su numero de RUC.
El pago de la cuota se realiza en cualquier ventanilla del banco
autorizado sin formulario, a travs del sistema de pago fcil.
5. Percepciones de IGV
Si se adquiere productos, bienes o mercancas tales como: gas licuado,
harina de trigo, entre otros, los proveedores cobraran adicionalmente
por percepciones del IGV el 2% sobre el total de las compras.
Se tiene dos opciones para aplicar las percepciones:
Aplicarlas o compensarlas como pago del NUEVO RUS de periodo
en que se produjo la percepcin.
Solicitar su devolucin a la Sunat, en caso no las hubiera utilizado
como compensacin por mas de tres meses consecutivos.
En este ltimo caso la devolucin se tramita a travs del
formulario N 4949 ante cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente.
Ejemplo:
El Sr. Gabriel Garca es contribuyente del Nuevo Rus y como dueo
de una bodega, compra el 10 de Enero del 2010, diez cajas de
cerveza de su proveedor la Grande del Norte, por el siguiente
importe:
Valor
de
la
venta
segn
el S/. 300
Pg. 128

proveedor
54
IGV (18%)
Precio de venta:
S/. 354
(+) 2% por percepcin del IGV

TOTAL A PAGAR
7
S/. 361
Los 7 Nuevos soles facturados por su proveedor pueden ser aplicados y

utilizados por el Sr. Garcia al pagar su cuota del Nuevo Rus que
corresponda al mes de Enero del 2016.
Pg. 129
BIBLIOGRAFA
Informativo
CABALLERO
BUSTAMANTE,
Compendio
Tributario
Tomos I y II
Lima Per 1 Edicin 2007. Pacfico Editores
Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Impuesto a la
renta, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas

modificatorias.
Ley del impuesto a la renta: Al Texto nico Ordenado de la Ley

del
Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y

normas modificatorias.
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
los
libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y

registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de la presente
Resolucin.
Villanueva Gutirrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor

Agregado en el Per: Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN
ediciones. Tax editor. Primera edicin. Lima, mayo 2009. Pgina
171.
Dra. Risso Montes, Carolina EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS PERUANO 2011
Pg. 130
WEB GRAFA
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www.sunat.gob.pe/noticierosunat/ultimasnoticias/2202/octubre/n
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www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053.
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www.buenastareas.Com
www.wikipedia.com
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http://www.elcomercio.com.pe
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Pg. 131

3impuesto A La Renta

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LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 2016

UNT CONTABILIDAD Y FINANZAS III CICLO

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El impuesto a la renta como tributo no vinculado, constituye una de las

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accidentales, las donaciones, la herencia y otros.

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Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As,

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