Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre

Apuntes de Auditoría

Auditoría. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias

Juan Carlos Mira Navarro

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Descripción Periodificación Ajustes por periodificación Ejemplo de ingresos anticipados Cobros y pagos diferidos Cobros diferidos Pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Ejemplo de ajustes por periodificación Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría

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Juan Carlos Mira Navarro

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Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Periodificación Los activos y pasivos (derechos y obligaciones) están influidos por corrientes jurídico–patrimoniales (sustentadas en el dominio o propiedad) y económico–financieras. que condicionan el devengo. Juan Carlos Mira Navarro 3 / 18 Auditoría. Los términos provisión y contingencia están interrelacionados en la medida en que la contingencia es la posibilidad de que una cosa suceda o no suceda. Estas corrientes pueden no ser definitivas en cuanto a la titularidad. y provisión es la acción o efecto de proveer. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . cuantía y/o vencimiento: es lo que pertenece al campo de las contingencias.

positiva o negativa. y provisión es la acción o efecto de proveer. en caso de materializarse en un hecho real. condiciones o conjunto de circunstancias posibles que. Los términos provisión y contingencia están interrelacionados en la medida en que la contingencia es la posibilidad de que una cosa suceda o no suceda. en el patrimonio o la cuenta de resultados. cuantía y/o vencimiento: es lo que pertenece al campo de las contingencias. pueden tener incidencia significativa. Según la AECA se considera contingencia a aquellos hechos. Estas corrientes pueden no ser definitivas en cuanto a la titularidad. que condicionan el devengo.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Periodificación Los activos y pasivos (derechos y obligaciones) están influidos por corrientes jurídico–patrimoniales (sustentadas en el dominio o propiedad) y económico–financieras. situaciones. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . Versión imprimible Ejercicios Juan Carlos Mira Navarro 3 / 18 Auditoría.

Se entiende por ajustes de periodificación las anotaciones contables dirigidas a acomodar las corrientes de ingresos y gastos contabilizadas en el ejercicio a aquellas efectivamente devengadas en el mismo. cuando el mismo no coincide con las fechas en que tiene lugar su contabilización. con independencia de su cobro o pago efectivo. hecho normalmente asociado al cobro o pago. se imputan al período considerado los ingresos y gastos devengados durante el mismo. o bien al nacimiento de los derechos de cobro u obligaciones de pago. Mediante una serie de ajustes. Con los ajustes de periodificación se persigue una adecuada imputación temporal de determinados gastos e ingresos atendiendo al momento de su devengo.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Periodificación Es preciso considerar los ajustes por periódificación y cobros y pagos diferidos. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . Juan Carlos Mira Navarro 4 / 18 Auditoría. La periodificación se realiza con la finalidad última de coadyuvar a la correcta determinación del resultado contable del ejercicio.

bien porque hayan sido percibidos o pagados. y el devengo corresponda a otro ejercicio. bien porque hayan nacido derechos de cobro u obligaciones de pago. una serie de ajustes por periodificación siempre que: Se hayan reflejado en contabilidad ingresos o gastos. Cuando haya que imputar al ejercicio ingresos o gastos devengados pero no contabilizados porque su anotación no haya sido necesaria en aplicación del principio de registro. Juan Carlos Mira Navarro 5 / 18 Auditoría. respectivamente. exige realizar al cierre del ejercicio. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Periodificación La coordinación de estos principios.

bien porque no se haya consumido bien porque no se haya recibido el servicio contratado alquileres cobrados por anticipado. material de oficina. promoción. etc. bien porque no se haya consumido bien porque no se haya recibido el servicio contratado. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . intereses por anticipado. intereses por anticipado. no se han devengado todavía. habría que considerar como ajustes por periodificación: Gastos contabilizados por anticipado: son aquellos que. estando reflejados en contabilidad por haberse realizado el pago o haber nacido la obligación de realizarlo. otros gastos Ingresos contabilizados por anticipado: son los que estando contabilizados por haberse realizado el cobro o haber nacido el derecho al mismo. mantenimiento. primas de seguro anticipadas. no se han devengado todavía. alquileres. otros ingresos Juan Carlos Mira Navarro 6 / 18 Auditoría. cuotas cobradas por anticipado (de soporte.). publicidad. propaganda.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ingresos anticipados En este sentido.

13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ingresos anticipados El 1 de diciembre se cobran anticipadamente 4.00 e más IVA en concepto del alquiler bimensual de un local.000. Las anotaciones contables a realizar serían las siguientes. considerando que el ejercicio natural coincide con el contable. Juan Carlos Mira Navarro 7 / 18 Auditoría.

00 Juan Carlos Mira Navarro 7 / 18 Auditoría. considerando que el ejercicio natural coincide con el contable.00 e más IVA en concepto del alquiler bimensual de un local.000. IVA repercutido 4.000. Las anotaciones contables a realizar serían las siguientes.00 (57) Tesorería a a (752) (477) Ingresos por arrendamientos Hacienda Pública.000.00 640.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ingresos anticipados El 1 de diciembre se cobran anticipadamente 4. al cobrar el alquiler: 4. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . El 1 de diciembre.

Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ingresos anticipados El 1 de diciembre se cobran anticipadamente 4.000.00 Y el 1 de enero del siguiente ejercicio: 2.000.000.00 e más IVA en concepto del alquiler bimensual de un local.000. 2. El 1 de diciembre. considerando que el ejercicio natural coincide con el contable.00 (57) Tesorería a a (752) (477) Ingresos por arrendamientos Hacienda Pública.00 Juan Carlos Mira Navarro 7 / 18 Auditoría. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .000.00 (752) Ingresos por arrendamientos a (485) Ingresos anticipados 2. IVA repercutido 4.00 (485) Ingresos anticipados a (752) Ingresos por arrendamientos 2. Las anotaciones contables a realizar serían las siguientes.00 El 31 de diciembre. habría que anular el ingreso que no corresponde al ejercicio en curso. al cobrar el alquiler: 4.000.00 640.000.

13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . rappels devengados. intereses a cobrar no vencidos. no liquidados en el mismo. royaltis. otros cobros Juan Carlos Mira Navarro 8 / 18 Auditoría. comisiones devengadas.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Cobros diferidos Pagos diferidos Con respecto a los cobros y pagos diferidos. Los cobros diferidos se corresponden con ingresos devengados en el ejercicio por los que se haya prestado el servicio o materializado el consumo.

y otros pagos diferidos. intereses o pagos no vencidos.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Cobros diferidos Pagos diferidos Los pagos diferidos son importes que se corresponden con gastos devengados en el ejercicio y no liquidados. asesores. Juan Carlos Mira Navarro 9 / 18 Auditoría. rappels y otros premios devengados. que representan obligaciones de pago con vencimiento posterior al cierre del ejercicio. teléfono. gratificaciones y dietas. comisiones. horas extraordinarias. etc. energía. fletes. honorarios de abogados. agua. etc. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . fax. pagas extraordinarias devengadas. sueldos. gastos de transportes. publicidad y propaganda. salarios y seguridad social. etc.

Comprobar la correcta política de la empresa para el tratamiento de estas partidas. los objetivos de la auditoría son: 1 2 3 Determinar la validez de los importes pagados por anticipado.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría En estos casos. Juan Carlos Mira Navarro 10 / 18 Auditoría. Verificar la correcta asignación de tales costes a los ejercicios futuros. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .

Juan Carlos Mira Navarro 11 / 18 Auditoría. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . Gastos devengados y no pagados (la factura aún no se ha recibido). como ocurriría con mercancías valoradas en el inventario final cuya factura no se ha recibido. Esta situación puede conducir a presentar partidas en el activo sin reflejo en el pasivo.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ajustes por periodificación Básicamente el trabajo de auditoría se basa en: Determinación del corte de operaciones de forma correcta.

000 3 4.000 2 4.500 4 5. son: 1 3.A.000 Resultados Al comprobar los libros de contabilidad. auditada. S.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ajustes por periodificación Los resultados de los cuatro últimos ejercicios de la sociedad XYZ. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . se han observado las siguientes anomalías: 1 Seguros pagados por anticipado el año que se indica Comisiones cobradas por anticipado el año que se indica Intereses de los préstamos bancarios pagados y contabilizados en el ejercicio siguiente 2 3 4 700 900 500 200 600 300 350 300 150 500 Juan Carlos Mira Navarro 12 / 18 Auditoría.

13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .400 Juan Carlos Mira Navarro 13 / 18 Auditoría.000 600 −500 −300 200 −350 500 6.050 4 5. sería: 1 3.350 3 4.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ajustes por periodificación El resultado corregido.150 Resultado según sociedad + Gastos pagados por anticipado − Ingresos por anticipado − Gastos devengados Resultado corregido −300 3.000 700 2 4.500 500 −900 −200 −500 150 4.000 900 −700 −150 300 4.

00 150. serían: En el ejercicio 1: 700.00 300.00 Juan Carlos Mira Navarro 14 / 18 Auditoría.00 300.00 300.00 En el ejercicio 2: 700.00 (625) (527) (480) (62) Primas de seguros Gastos anticipados Gastos anticipados Gastos financieros a a a a (480) (57) (625) (527) Gastos anticipados Tesorería Primas de seguros Intereses a corto plazo de deudas 700.00 300.00 900.00 150.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ajustes por periodificación Los asientos de ajuste que habría que realizar.00 (480) (62) Gastos anticipados Gastos financieros a a (625) (527) Primas de seguros Intereses a corto plazo de deudas 700. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .00 900.

00 500.00 150.00 600.00 350.00 200.00 300.00 500.00 900.00 150.00 300.00 350.00 500.00 (625) (485) (527) Primas de seguros Ingresos anticipados Intereses a corto plazo de deudas Gastos anticipados Ingresos por comisiones Gastos financieros 15 / 18 a a a (480) (754) (57) Pagos diferidos Ingresos por comisiones Tesorería 500.00 (480) (754) (62) a a a (625) (485) (527) Primas de seguros Ingresos anticipados Intereses a corto plazo de deudas 600. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .00 150.00 En el ejercicio 4: 500.00 (625) (527) Primas de seguros Intereses a corto plazo de deudas Gastos anticipados Ingresos por comisiones Gastos financieros a a (480) (57) Pagos diferidos Tesorería 900.00 Juan Carlos Mira Navarro Auditoría.00 200.00 200.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Ejemplo de ajustes por periodificación En el ejercicio 3: 900.00 (480) (754) (62) a a a (625) (485) (527) Primas de seguros Ingresos anticipados Intereses a corto plazo de deudas 500.00 500.

ventas. etc. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . contratos. Juan Carlos Mira Navarro 16 / 18 Auditoría. pérdidas o deudas probables o ciertas.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Otras situaciones pueden ser los compromisos y contingencias derivados de las compras. siempre que esa disminución no sea definitiva. o bien porque se teme no cobrar el importe de los derechos. Podemos clasificarlas en dos grandes grupos: provisiones de pasivo. avales. provisiones de activo. En ambos casos. garantías. llegado el momento. Se trata pues de constituir un fondo patrimonial para. bien por haber disminuido el precio de mercado por debajo del valor neto contabilizado. que tratan de cubrir determinados gastos. poder afrontar ese gasto. en el caso de los bienes. que suponen la constatación contable de una disminución de valor en elementos del activo. las provisiones han de figurar en el activo con signo negativo. pleitos pendientes. Su finalidad es minorar el valor de los bienes y derechos que aparecen en el balance. pero indeterminadas en cuanto a su importe o en cuanto a la fecha en que se van a producir. inversiones. pérdida o deuda que la empresa está obligada a soportar.

El auditor ha de considerar determinados hechos que se han producido en la empresa desde el cierre de la contabilidad hasta la fecha de la emisión del informe y que pueden modificar de forma sustancial el significado de los estados financieros auditados. el auditor emite el infomre bastante tiempo después del final del ejercicio contable (entre 1 y 6 meses normalmente). 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias . No obstante.Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría La auditoría se centra en la información de la empresa auditada a la fecha de cierre de los estados financieros. el trabajo de auditoría se realiza en fecha posterior y en consecuencia. Juan Carlos Mira Navarro 17 / 18 Auditoría.

Contenido Descripción Ajustes por periodificación Cobros y pagos diferidos Objetivos Programa de trabajo Contingencias Hechos posteriores al cierre Apuntes de Auditoría Gracias por su atención Juan Carlos Mira Navarro 18 / 18 Auditoría. 13 > Auditoría sobre provisiones y contingencias .

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