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Programa
Unidad I: Fundamento ético y social de los tributos, clases, Política tributaria y bien
común, presupuesto.
Unidad II: AFIP, características, control, Declaración jurada, control, canalización.
Dirección general de rentas, Organismos municipales de recaudación impositiva.
Unidad III: Convenios multilaterales, Tasas municipales, Peaje, Aduanas.
Unidad IV: I.V.A, Ingresos Brutos, Ganancias, monotributo, Plan Alas.
Contenido
Tributos
“Prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder
de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.
Existe un elemento unilateral del tributo como consecuencia de la soberanía del Estado y
lo complementa con la aceptación de la contribuyente manifestada a través del cuerpo
electoral.
Así como el contribuyente debe satisfacer el derecho del Estado en cuanto a las
obligaciones tributarias que éste le impone, también le corresponde al contribuyente el
derecho de controlar a aquel en cuanto a su gestión.
No hay un acuerdo de voluntades, ya que la imposición de los impuestos y su fuerza
compulsiva para el cobro son actos de gobierno y de potestad pública.
La satisfacción de los impuestos es una obligación que impone la necesidad de contribuir
al cumplimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la soberanía.
Clasificación de los tributos
Los tributos se clasifican en:
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos: son prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del
poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles (situación que genera el nacimiento de la obligación tributaria, ej.:
consumo de bienes (IVA)).
Características: A) Obligación de dar dinero o una cosa; B) Emanada del Estado, lo que
supone su obligatoriedad; C) Establecida por ley; Aplicable a personas individuales o
colectivas; E) Que se encuentran en distintas situaciones previsibles como puede ser
determinada capacidad económica, realización de determinados actos, etc.; F) El
contribuyente no recibe una contraprestación directa a cambio.
Tasa: es una prestación dineraria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada
con la prestación efectiva de una actividad de interés público que afecta al obligado.
Vemos que esta categoría de tributo deriva también del poder de imperio del Estado, y
surge también de una ley, la diferencia radica en que existe una actividad estatal que
atañe al obligado.
Se destaca el carácter obligatorio de la tasa, ya que el Estado al organizar el servicio y
ponerlo a disposición del particular, éste no puede rehusarse al pago aun cuando no haga
uso de aquél, porque los servicios tienen en mira el interés general. Resumiendo, las
tasas surgen por leyes y donde existe una prestación de servicios por parte del Estado,
aquí no hay una relación contractual fundada en la voluntad de las partes.
Contribuciones especiales: se ubican entre los impuestos y las tasas. Consisten en una
prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realización de obras públicas o de actividades especiales del Estado.
Surgen para el caso que el Estado deba enfrentar grandes gastos para efectuar ciertas
actividades.
Principios de la imposición
El sistema tributario debe tener como objetivos:
· Libertad
· Bienestar
· Justicia
De esta manera se deducen los principios a seguir por todo sistema tributario:
o Neutralidad económica
o Equidad o justicia
o Economicidad
o Elasticidad
Equidad o justicia: con este principio se busca responder al interrogante de cuál debe ser
el modo más justo de distribuir la cobertura del gasto público mediante los tributos. Se
aspira en definitiva a lograr la redistribución del ingreso nacional por medio de la
imposición que más se conforme con los deseos de la comunidad.
Economicidad: el sistema tributario debe estructurarse de tal modo que origine costos
mínimos de recaudación y eficiencia. Los costos se refieren tanto para el estado como así
también para los contribuyentes.
Elasticidad: el sistema tributario debe estar construido de tal manera que permita su
utilización como instrumento de la política financiera, según las oscilaciones coyunturales.
Para ello debe contener una variedad suficiente de tributos que permitan mantener en
forma constante (o aun creciendo) los ingresos públicos, incluso cuando exista una
contracción de los ingresos de los particulares.
Derecho tributario
El derecho tributario es una rama del derecho financiero que estudia normas fiscales,
que tienen su origen en la constitución Nacional y en la legislación específica.
En otras palabras, se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos
legislativos, técnicos y penales.
El derecho tributario es el que estudia las relaciones que establecen entre el fisco (sujeto
activo) y los contribuyentes (sujetos pasivos):
· La percepción de los tributos
· El otorgamiento de exenciones
· Las formas de pago y el plazo para efectuarlo
· Las obligaciones formales
· La aplicación de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas
Sistemas fiscales
El sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en
determinada época. De esta manera para determinar cuál es el sistema tributario de un
país, debemos ubicarnos en un determinado momento puesto que estos sistemas no son
estáticos, sino que por el contrario son altamente dinámicos.
Es que por ello que el estudio de los sistemas fiscales tiene dos limitaciones:
Espacial: el ámbito territorial.
Temporal: en un periodo de tiempo determinado.
De esta manera es claro que los sistemas tributarios están integrados con los variados
impuestos que cada país adopta según su género de producción, su naturaleza
geográfica, su forma política, sus necesidades, sus tradiciones. Es por esto que es
imposible establecer un sistema tributario “modelo” para todos los países.
Todo estado posee una multiplicidad de imposiciones que conforman su sistema
tributario. Ahora la pregunta es si ese ordenamiento conforma o no un sistema.
Un sistema es “un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de alguna forma
específica para el cumplimiento de un objetivo preestablecido y común”. Esto nos da una
idea de orden, de interconexión, de armonía.
De esta manera en el caso argentino vemos que, si seguimos el concepto de sistema, se
puede decir que tenemos un conjunto de elementos (tributos) y un objetivo: sufragar los
gastos estado (costear los gatos del estado). Pero lo que no se encuentra es la
interconexión o enlace de los elementos.
Algunos autores sostienen que más que un sistema, lo que tenemos en nuestro país es
un régimen, ya que todos los tributos se imponen de manera inorgánica, sin orden ni
investigación de cosas, con el sólo objeto de lograr más fondos.
Una cuestión que lleva a esta imposibilidad de una existencia de sistema tributario es el
factor económico. A medida que la estructura de la economía cambia con el desarrollo
económico, la naturaleza de las bases imponibles debería cambian también y con ello el
sistema tributario.
Impuesto inmobiliario
IMPUESTOS Impuesto a los ingresos brutos
PROVINCIALES
Impuesto a los automotores
Impuesto de sellos
Régimen de coparticipación:
Concepto: la palabra coparticipación alude a la acción de participar, a la vez, con otro en
alguna cosa. En materia tributaria se ha utilizado esta palabra para referirse al régimen de
colaboración acordado entre el estado federal y las provincias, en virtud de leyes por
medio de las cuales las provincias delegan en el poder central el ejercicio de
determinadas facultades impositivas con la condición de participar en el sistema de
reparto de los impuestos incluidos.
concesiones, arriendos,
5. Otros recursos
donaciones, ventas de bienes.
1. Recursos tributarios:
El poder tributario significa la facultad o posibilidad jurídica del estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción.
El estado determinará como se distribuye la carga tributaria dentro de los miembros de
una comunidad.
La característica principal de los tributos es que son definitivos (no hay devolución por
parte del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a partir de una ley).
La Nación y las provincias pueden hacer uso de este recurso a través de los impuestos y
las contribuciones, mientras que los municipios sólo pueden hacerlo por medio de
contribuciones y tasas.
Al recaudar los tributos, el estado persigue dos objetivos:
Fines fiscales: para financiar los gastos que le demanda la prestación de los
servicios que lleva a cabo.
Fines extra fiscales: puede perseguir objetivos económicos o sociales a partir de la
tributación. Por ejemplo: promover las economías regionales.
2. Recursos monetarios:
El gobierno nacional se reserva en forma exclusiva la potestad de emitir o acuñar
monedas y billetes, es decir el dinero de curso legal en el país.
El Banco Central de la República Argentina es la máxima autoridad monetaria y tiene,
según su carta orgánica, dos funciones primordiales: defender el valor de la moneda y
velar por el buen funcionamiento del sistema financiero.
Con la emisión monetaria, el estado se provee directamente de dinero de curso legal,
provocando un aumento de los medios de pago.
3. Recursos del crédito público:
El estado también recurre al crédito. Quienes pueden concedérselo son los particulares o
las empresas del país (deuda interna) o del extranjero (deuda externa).
Esta traslación de recursos monetarios es voluntaria y transitoria, a diferencia de los
recursos tributarios, que son obligatorios y definitivos.
4. Recursos de las empresas del estado:
Las empresas públicas fijan sus precios, denominados precios públicos, por las
prestaciones que ofrecen. Estas empresas suelen ser deficitarias e ineficientes.
En ocasiones, el estado opta por privatizarlas alegando alguna de las siguientes razones:
Disminución del gasto público.
Reducción de la deuda pública.
Nuevas inversiones en modernización y expansión de las empresas.
Aumento de la eficiencia de las empresas.
5. Otros recursos:
Otras fuentes de ingresos son:
donaciones, legados y ayudas.
multas y sanciones
concesiones.
venta o locación de tierras públicas, concesiones de minas, explotación de
bosques naturales o rentas que obtenga por ser titular de todos los bienes de
dominio público que posea el estado.
El art. 4 de la Constitución Nacional determina los recursos con los que cuenta el estado
argentino:
derechos de importación y exportación.
venta o locación de tierras de propiedad de la Nación.
rentas de correos.
contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso de la
Nación a la población.
empréstitos y operaciones de crédito que decrete el Congreso para urgencias de
la Nación o para empresas de utilidad nacional.
Gasto público.
Son las erogaciones que realiza el estado para adquirir bienes y servicios, y de esta forma
satisfacer las necesidades públicas.
Clasificación funcional:
1. administración general
2. defensa
3. seguridad
4. salud
5. educación
6. desarrollo - economía
7. bienestar social
8. ciencia y técnica
9. deuda pública
Clasificación económica:
1. Gastos corrientes u operativos: son los necesarios para el normal funcionamiento
de los servicios y para el mantenimiento de los bienes patrimoniales utilizados
para esa prestación, así como los originados por los intereses de la deuda pública.
2. Gastos de capital: son los que contribuyen a incrementar el patrimonio del estado.
Magnitud del gasto público:
Depende de:
Factores demográficos: elevadas tasas de crecimiento de la población y el
prolongamiento del promedio de vida.
Exigencias de los consumidores: a medida que la población tiene acceso a
mayores niveles de información, demandará buenos servicios públicos.
De índole política: el rol o participación del estado dentro del sistema económico
variará si nos encontramos frente a una economía de mercado, dirigida o mixta.
La mezcla exacta de participación del sector público y privado en la economía está
influida por la filosofía política de cada gobierno en particular.
El presupuesto del Estado es "una ley que autoriza al gobierno a realizar las erogaciones
y proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo".
La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del presupuesto, cuya
aprobación corre por cuenta del Congreso nacional. El presupuesto nacional es el plan de
la economía del sector público. Es un plan de erogaciones a efectuar, que tienden a lograr
determinados fines del Estado, con la indicación de los recursos correspondientes.
El ejercicio financiero del sector público abarca desde el 1º de Enero hasta el 31 de
diciembre de cada año.
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la cámara de
Diputados del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores. Cuando es aprobado
vuelve, al Poder ejecutivo para que lo ponga en práctica. Este puede vetarlo o introducirle
reformas. El presupuesto debe ser aprobado antes del 1º de Enero de cada año,
momento en el cual entra en vigencia. En su defecto se utiliza el presupuesto del año
anterior, hasta que esté listo el nuevo.
El presupuesto puede ser analizado desde distintos puntos de vista:
· Financiero: es el planeamiento de la acción a desarrollar por el estado durante un
determinado período expresado en términos numéricos.
· Jurídico y constitucional: el presupuesto es una ley por medio de la cual son
autorizados los gastos y previstos los recursos del Estado a utilizar.
Caracteres:
· Anualidad: constituye una autorización que se realiza anualmente y comprende
para el ejercicio financiero desde el 1º de enero hasta el 31 de diciembre de cada año.
· Universalidad: comprende todos los gastos y recursos del estado.
· Unidad: es una sola autorización en la cual se encuadran todas las previsiones.
Salvo casos extraordinarios en que se pueda luego ampliar o reducir el presupuesto
anual.
· Publicidad: a efectos de que sea conocido no solo por los órganos administrativos
sino también por el público en general se lo debe publicar en el boletín oficial.
Ética Tributaria
Ya hemos mencionado que las leyes impositivas asignan a los contribuyentes el pago de
los tributos nacionales, provinciales y municipales, con el fin que los distintos organismos
del Estado puedan afrontar los gastos e inversiones que se encuentran obligados para el
desempeño de sus respectivas funciones.
El contribuyente, como hombre, es un ser pensante y con conocimientos propios que
hacen a su intelectualidad; solo debe elegir en la ejecución de sus actos como obrar. Es
justamente en esa elección y en ese cómo, donde se presenta el problema de la ética en
el hombre.
Todo hombre que vive en sociedad se encuentra sometido a una serie de normas,
disposiciones, reglas o principios, a los que debe sujetarse a efectos de llevar una vida
justa y buena. Esto no implica que su acción no sea libre, sino que el hombre no puede
permanecer indiferente frente a la sanción social, ya sea de aprobación o no, que su
conducta pudiera merecer.
En la sociedad moderna no se concibe una independencia total entre las empresas, los
individuos y el Estado. La intervención cada vez más intensa por parte del Estado para
regular la actividad económica y financiera, la importancia del mismo como agente
recaudador de impuestos para el sostenimiento de los gastos comunes, el rol que asume
en el régimen previsional y de seguridad social, etc.; le confieren una permanente relación
con todas las empresas e individuos para el cumplimiento de sus fines.
De esta manera tanto las empresas como los individuos deben desarrollar una actitud de
colaboración hacia las funciones que debe cumplir el Estado, a fin de que las mismas no
se alteren ni sufran interrupciones en su ejecución.
El cumplimiento de principios elementales de ética deberá entonces:
· Respetar la ley y la autoridad competente en su aplicación para asegurar su
cumplimiento.
· Cumplir puntualmente con las obligaciones fiscales e informara acerca de los valores
sobre los cuales aquellos se calculan.
· Colaborar en el cumplimiento de las normas de previsión y seguridad social.
· Facilitar a los organismos estatales su función de control y supervisión de la
actividad privada.
Bien es cierto que existen numerosas normas legales que penalizan el incumplimiento de
las leyes fiscales, pero no es menos cierto que la existencia y cumplimiento de las normas
éticas que todo individuo debe respetar en su vida social, ha de ser la mejor forma de no
incurrir en tales transgresiones y cumplir con un deber ineludible para asegurar la
permanencia del Estado como tal y del cual forma parte.
Elementos del Impuesto
· Sujeto activo: es el que cobra el impuesto. Ej.: estado nacional, estado provincial,
municipalidades.
· Sujeto pasivo: es el que paga el impuesto. Es el contribuyente, ya sea persona
física o jurídica.
· Materia imponible: elemento principal que se elige como punto de impacto del
tributo. Ej.: bienes, factores, remuneraciones, etc.
· Hecho imponible: es la situación que genera el nacimiento de la obligación
tributaria, es decir que es la situación concreta relacionada con la materia imponible que
se elige para hacer nacer la obligación tributaria. Ej.: producción de bienes, consumo de
bienes, exportación e importación.
· Base imponible: es la expresión monetaria del hecho imponible, es la base sobre la
cual se hace el cálculo del impuesto.
· Alícuota: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para calcular el
impuesto resultante.
Capacidad contributiva de las personas
Es la capacidad económica del contribuyente, para hacer frente al pago de los tributos, y
está relacionada estrechamente con su bienestar económico. Se puede medir desde tres
puntos de vista:
· Ingresos o rentas
· Consumo
· Capital
Aspectos jurídicos de los impuestos
Concepto de poder tributario: es la facultad que tiene el estado para exigir tributos, dentro
de los límites establecidos por la constitución, y que solo puede ser ejercida a través de
normas legales. Esa facultad puede ser designada con distintos nombres: poder tributario,
potestad tributaria, o poder de imposición.
Esta potestad tributaria abarca aspectos tales como: imponer tributos, recaudarlos,
fiscalizar su liquidación y pago; y penar a los que no cumplen con sus obligaciones.
Dicha potestad está distribuida en nuestro país entre la nación, las provincias y los
municipios.
Alcance del tributo
Al establecer la obligación tributaria, se debe definir claramente algunas situaciones:
1. ¿Que esta alcanzado por el impuesto?
Un concepto esta alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tributo.
2. ¿Que conceptos están gravados?
Todo lo que está sujeto al pago del impuesto por estar dentro del ámbito de aplicación del
mismo.
3. ¿Que conceptos no están gravados?
Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto, y, por lo tanto, no deben pagarse.
4. ¿Existe alguna exención?
Es una liberación de carácter durable, del pago del tributo. Lo que está exento es aquello
que, estando alcanzado por el impuesto, no están sujeto al pago. Debe estar respaldado
por una norma legal.
5. ¿Hay deducciones?
Son conceptos que se restan de la materia imponible bruta, para llegar a la materia
imponible neta.
6. ¿Existe alguna desgravación?
Cuando un hecho esta alcanzado por el impuesto y no está sujeto al pago. La
desgravación es una liberación del pago del impuesto por un tiempo limitado. Ej.: en
ocasiones extremas en las que ocurra una catástrofe climática, la zona afectada puede
ser desgravada fiscalmente como medio de ayuda económica.
Entes recaudadores
Tasas por servicios Ciudad Buenos Aires Gobierno de la ciudad de Buenos Aires
Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los
cuales se aplica.
Igualdad Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por la
ley, pagan los mismos impuestos.
Aduanas
Generalidades
En atención al lugar donde se realiza el comercio puede ser clasificado en:
· comercio interno: cuando se desarrolla dentro de los límites de un país
determinado.
· Comercio internacional: es cuando se realiza entre personas ubicadas en distintos
países, y puede ser:
v De Importación: cuando se realizan compras a otro país.
v De Exportación: en el caso de que un país vende y envía productos a otro.
Respecto al comercio internacional, éste presenta especiales características por
realizarse entre personas situadas en países diferentes sometidas a distintas normas
jurídicas y donde el precio debe evaluarse en distintas unidades monetarias.
Tales características dan lugar a la intervención de organismos propios nacionales, que:
· Controlen la entrada y salida de mercaderías (Aduanas).
· Controlen la entrada y salida de dinero (Bancos).
En este caso nos ocuparemos solo de las aduanas, que constituyen un órgano dedicado a
la fiscalización de la entrada y salida de mercaderías, pasajeros y equipajes. Dicha
fiscalización se cumple con los siguientes fines:
· Económicos: con el objeto de proteger la industria nacional y evitar el ingreso de
productos extranjeros que compitan con ella.
· Fiscales: tendientes a obtener ingresos para el tesoro nacional como consecuencia
de la percepción de impuestos y derechos.
· Sociales: prohibir la entrada de elementos que atenten contra la moral, seguridad e
higiene pública
Respecto a la política aduanera de los países se han elaborado tres doctrinas económicas
basadas en el grado de desarrollo de los mismos y las necesidades fiscales, a saber:
· Proteccionismo: persigue la defensa de los elementos humanos y productivos de un
país, fijando barreras para la introducción de productos extranjeros mediante la aplicación
de impuestos o normas prohibitivas para su ingreso.
· Librecambio: suprime toda traba que obstaculice el ingreso y/o egreso de productos
al país, en cuyo caso los impuestos que se apliquen serán para satisfacer los gastos
públicos que se presten, prescindiendo de toda idea de protección.
· Intermedio: parte de una idea general de librecambio y protege cuando las
situaciones lo exigen, el desarrollo de alguna industria o actividad vital para la economía.
Clasificación
Las aduanas pueden ser clasificadas según su ubicación:
· Marítimas: son aquellas que se encuentran ubicadas en los puertos de acceso al
mar o a los ríos navegables, como Buenos Aires, Mar del Plata, Bahía Blanca, Paraná,
etc.
· Terrestres: se encuentran situadas en las fronteras de acceso con los países
limítrofes, como Mendoza, La Quiaca, etc.
· Aéreas: tienen su radio de acción en los aeropuertos destinados al tráfico
internacional, como Ezeiza, Salta, etc.
Disposiciones de la Constitución Nacional
La CN contiene expresas declaraciones respecto de las aduanas y los impuestos y/o
derechos aduaneros, al expresaren su art nº9 " En todo el territorio de la Nación no habrá
más aduanas que las nacionales, en las cuales regirán las tarifas que sancione el
Congreso". Dicha disposición de carácter general se complementa con la del art nº4
donde se incluye entre los fondos del tesoro nacional al producto de los derechos de
importación y exportación.
Por su parte fija en el art nº75 inc. 1 " Legislar en materia aduanera. Establecer los
derechos de importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones
(valuaciones) sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación".
Además, en el art nº75 inc. 10el congreso podrá " Reglamentar la libre navegación de los
ríos interiores, habilitar los puertos que considere convenientes, y crear o suprimir
aduanas".
En el art nº11 la CN establece: " Los artículos de producción o fabricación nacional o
extranjera, así como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una
provincia a otra, serán libres de los derechos llamados de tránsito, siéndolo también los
carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningún otro derecho podrá
imponérseles en adelante, cualquiera que sea su denominación, por el hecho de transitar
el territorio".
También el art no 12 dice " Los buques destinados de una provincia a otra, no serán
obligados a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito; sin que en ningún caso
puedan concederse preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de leyes o
reglamentos de comercio".
Con estas últimas disposiciones ratifica el libre tránsito interior en la República, el cual se
encuentra exento de derechos de cualquier especie, los cuales solo serán para el tráfico
con el exterior.
Los impuestos de Aduanas
Las mercaderías o productos que ingresan o salen del país se encuentran sujetos al pago
de gravámenes que se denominan genéricamente aduaneros, y consisten en impuestos
que se clasifican en:
· De exportación: cuando gravan productos que salen del país.
· De importación: cuando se aplican sobre productos que entran en el país.
Los gravámenes a la exportación se destinan a cubrir los gastos de control aduanero, a
limitar la salida de productos que satisfacen necesidades básicas, y en otros casos por
medio de la devolución de dichos gravámenes se pretende incentivar la exportación de
productos no tradicionales.
En cambio, los gravámenes a la importación tienden a evitar la introducción de productos
extranjeros que se comercialicen en abierta competencia con los productos nacionales,
también pretende prohibir la entrada de elementos que se encuentren contra la moral,
seguridad e higiene pública.
Clave Única de Identificación Tributaria
La primera obligación que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus actividades, es la
de inscribirse ante los entes recaudadores de las distintas jurisdicciones:
Al inscribirse en la DGI obtiene la CUIT (clave única identificación tributaria), que le sirve
como identificación frente a todos los impuestos que recauda esa repartición. Ejemplo:
Impuestos a las ganancias, bienes personales, IVA, Impuestos Internos, etc.
También es utilizado para:
Responsables de la seguridad social:
- Empleadores
- Trabajadores autónomos
A partir del año 1993, la DGI asume el rol de ente recaudador de los aportes
provisionales. Por este motivo corresponde también hacer la inscripción para el sistema
de seguridad social.
Codificación de la CUIT
Ejemplo: 20-12345678-9
Los dos primeros dígitos indican si se trata de una persona física o de sociedades. En el
caso de las sociedades se emplean los números 30 o 33 según corresponda, mientras
que en el caso de las personas físicas tenemos que para las mujeres se emplean los
números 27 o 23 y para el caso de los varones se emplean los números 20 o 23.
Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente, en el caso de las personas
físicas es el número del documento de identidad, mientras que en el caso de las personas
jurídicas es un número otorgado por la DGI.
El último dígito surge de un modelo matemático establecido por la DGI y sirve al
contribuyente para reconocer la fecha de vencimiento del pago de los impuestos.
Personas obligadas a obtener la CUIT
Clases de comprobantes
Los comprobantes obligatorios son:
· Factura
· Remito
· O documento equivalente
Un documento equivalente es aquél que puede reemplazar al documento obligatorio, con
la misma validez.
Los documentos equivalentes son:
· La Carta de Porte y la Guía Aérea equivalen al Remito.
· Los cupones y los recibos que representa constancias de pago, que son emitidos
por: entidades deportivas, sociales, culturales, de medicina prepaga, de emergencia, etc.
· Tickets, en los casos específicamente mencionados en la Resolución General.
Requisitos generales de los documentos
N.º de CUIT
Los tickets deben ser emitidos por máquinas registradoras expresamente habilitadas por
la DGI. Estas deben poseer una cinta de auditoría o “cinta testigo”. Además, éstas deben
tener inhabilitada la función que permita anular las operaciones una vez que están
completas y se ha emitido el ticket.
Controlador fiscal
La Resolución General 4104 del año 1996 establece que, la emisión de la factura consiste
en el mejor sustento documental de la actividad económica desarrollada por el
contribuyente. Para una adecuada aplicación del principio de lealtad comercial y para que
no se puedan ocultar ventas se establece el controlador fiscal informatizado, con
memoria inviolable. La DGI establecerá quienes están obligados a usar este controlador
fiscal para la emisión de facturas, ticket, notas de débito y similares. Solo se podrá utilizar
aparatos que están autorizados por la DGI.
Determinación del impuesto
La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentación de
una declaración jurada (DDJJ), en la que se muestra la base imponible utilizada y la
liquidación del gravamen. La DGI emite un comprobante de recepción de la DDJJ.
El declarante es responsable de:
· El gravamen resultante según la DDJJ
· La exactitud de los datos que contienen las mismas
También se consideran DDJJ las boletas de depósito del gravamen.
Las DDJJ están sujetas a la verificación de la DGI, la cual podrá:
· Aprobarlas
· Impugnarlas (o rechazarlas)
De la DDJJ surge el importe a ingresar a favor del fisco o el saldo a favor del
contribuyente. Si en la DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la posibilidad
de presentar una DDJJ rectificativa, corrigiendo los mismos.
Secreto fiscal
Las DDJJ e informes que presentan los responsables y terceros ante la DGI son secretos.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas
previstas en el código penal.
Moratoria
Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar
sus obligaciones atrasadas. Generalmente se hace a través de un plan de pagos, en
numerosas cuotas, con intereses más bajos que los del mercado.
Competencias y organización de la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP)
La AFIP es una entidad autárquica, dependiente del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de la Dirección General Impositiva
(DGI) y la Administración Nacional de Aduanas (ANA).
La DGI es responsable de la aplicación de la legislación impositiva y de los recursos de la
seguridad social. Mientras que la ANA es responsable de la aplicación de la legislación
aduanera.