TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS

La tributacin es un concepto que se articula Alrededor de algunos principios

bsicos, que provienen de varios enfoques: econmico, jurdico, administrativo,
social, entre otros orientacin de la poltica tributaria
Como un componente de la poltica fiscal, la tributacin est principalmente
destinada producir ingresos, para el presupuesto pblico, que financien el gasto
del Estado. Est funcin de la poltica tributaria debe estar orientada por algunos
principios fundamentales sobre la imposicin que se han enunciado, evolucionado
y probado a travs del tiempo, estos sirven de pautas para el diseo de los
sistemas tributarios. Mientras ms apegada a ellos es una poltica tributaria, los
resultados de su aplicacin, son ms deseables y favorables, tanto para el Estado
como para los ciudadanos.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TEORA DE LA TRIBUTACIN
Los principios de la tributacin emergen de enfoques del fenmeno de la
imposicin desde diferentes ngulos: el econmico, el jurdico, el social, el
administrativo, etc. Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el diseo
de los sistemas tributarios, de manera que se preserven los valores o criteriosa
tcnicos que lo conforman
De cada uno de los principios que guan la teora de la tributacin surgen
importantes caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin
se enumeran los principios y las caractersticas que cada uno aporta a la poltica
fiscal
1.
El principio de la suficiencia.
2.

El principio de la equidad.

3.

El principio de la neutralidad.

4.

El principio de simplicidad.

TRIBUTOS

Los tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley, que
el Estado recibe como ingresos en funcin de la capacidad econmica y contributiva del
pueblo, los cules estn encaminados a financiar los servicios pblicos y otros propsitos
de inters general.
Los tributos en nuestro pas estn dispuestos y regulados por la Ley en el Cdigo
Tributario.
Son de varias clases y pueden gravar o imponerse sobre el consumo o el gasto de los
contribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso econmico y por concepto de un servicio
prestado por el Estado.
Aunque se utiliza el trmino impuesto como sinnimo de tributo, la legislacin ecuatoriana
determina que los impuestos son uno de los tipos de tributos junto con las tasas y las
contribuciones.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Nuestro Cdigo Tributario acoge una clasificacin tripartita de los tributos, y establece

que se entiende por tributos a:

Los impuestos
Son contribuciones que se pagan por vivir en sociedad, no constituyen una obligacin
contrada como pago de un bien o un servicio recibido, aunque su recaudacin pueda
financiar determinados bienes o servicios para la comunidad. Los impuestos podran ser
considerados como los tributos de mayor importancia en cuanto a su potencial
recaudatorio y a diferencia de los otros tipos de tributos se apoyan en el principio de
equidad o diferenciacin de la capacidad contributiva.

Las tasas
Son tributos exigibles por la prestacin directa de un servicio individualizado al
contribuyente por parte del Estado, esta prestacin puede ser efectiva o potencial en
cuanto a que si el servicio est a disposicin, el no uso no exime su pago. Las tasas se

diferencian de los precios por ser de carcter obligatorio por mandato de la Ley.
Las contribuciones especiales o de mejoras
Son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pblica u otra prestacin
social estatal individualizada, cuyo destino es la financiacin de sta.

POTESTAD TRIBUTARIA.
Comenzaremos por las definiciones de dos autores que explican el poder tributario y
como esta relacionado con la soberana del estado, son conceptos relacionados para
entender a que nos referimos cuando nombramos la potestad tributaria porque viene
acompaada del entendimiento que podemos adquirir del estudio de este conjunto.

Para HECTOR VIILEGAS autor argentino, el estudio de los trminos poder tributario y
potestad tributaria, debe iniciarse aclarando el concepto de soberana. Apunta el autor,
que para la ciencia poltica la soberana significa estar por encima de todo y de todos. La
soberana reside en el pueblo y de ella emana, entre otros mltiples poderes y facultades,
el poder tributario, que se define como la facultad o la posibilidad jurdica del Estado de
exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana . Del poder tributario
surge, en primer lugar, la potestad tributaria, que es la facultad de dictar normas jurdicas
de las cuales nace para ciertos individuos la obligacin de pagar tributos, esto es, la
facultad estatal de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos, lo cual, traducido
al campo jurdico, implica la posibilidad de dictar normas generadoras de contribuciones
que las personas deben entregar coactivamente, para atender las necesidades pblicas.
Desde este punto de vista, si la potestad tributaria viene atribuida por ley, ser posterior,
lgica y cronolgicamente, al poder tributario que se fundamenta en la soberana. Queda
claro, entonces, que la potestad tributaria se ejerce a travs de los rganos legislativos y
sobre la base de leyes formales que contendrn los elementos del tributo y de la
obligacin tributaria.

Entes polticos territoriales que tienen potestad tributaria:

La Repblica (Poder Nacional) Asamblea Nacional

Los Estados (Poder Estadal) Consejo Legislativo

Los Municipios (Poder Municipal) Consejo Municipal

Potestad tributaria de los entes polticos: Es la posibilidad que tienen stos
de crear tributos.

CARACTERISTICAS
De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad

tributaria:
Es inherente o connatural al estado.
Emana de la norma suprema.
Es ejercida por el poder legislativo.
Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.
Fundamenta la actuacin de las autoridades.
Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos
referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, que
puede ser ejercida discrecionalmente por el poder publico, y que se agota en su propio
ejercicio.

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Es un tema que cobra actualidad cuando se considera el tema de cmo atraer hacia el
pas inversin extranjera directa de largo plazo. Es un tema polmico, hay personas a
favor y en contra de ella, cada uno con argumentos atendibles.
A veces referida como competencia fiscal, surge debido a la globalizacin y a la mayor
movilidad internacional del capital. A partir de la dcada de los aos 80 del siglo pasado,
especialmente los pases en vas de desarrollo comenzaron a competir entre ellos para
atraer hacia sus economas inversin de capital. Para conseguir este objetivo, los pases
recurrieron a otorgar franquicias tributarias y otras reducciones de gravmenes a las
empresas inversionistas extranjeras.
Analizando los argumentos pro-competencia tributaria, observamos que estos sealan
que la baja en las tasas impositivas reduce la prdida de eficiencia que colocan los
impuestos, aumentando el bienestar social del pas.
Es importante no perder de vista que se trata de una competencia, por lo tanto, cuando
un pas baja sus impuestos y otros gravmenes, puede ser neutralizado por otro pas
haciendo lo mismo.

Por lo tanto, es importante el momento en que cada pas hace su reduccin y la reaccin
de los dems pases, para saber sobre el impacto de esta medida.

INGRESOS PBLICOS
Clasificacin financiera:
Ordinarios:

Tributarios: Impuestos, tasas, contribuciones especiales (por mejoras y

parafiscales).

No Tributarios: Dominio territorial, industrial y comercial.

Extraordinarios:

Emprsitos: internos y externos.

Ventas de activos.
Teora General del Tributo
La investigacin de este tema es de vital importancia en la actualidad de nuestro pas, el cual
es la economa tributaria, Venezuela es un pas cuya fuente principal histrica derivaba de
los ingresos del petroleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables,por lo
que era considerado uno de los pases con mas baja carga impositiva.
A partir de la dcada de los aos 80 del siglo pasado, especialmente los pases en vas de
desarrollo empezaron a competir entre ellos para atraer hacia sus economas inversin de capital.
Para lograr sus objetivos, los pases solicitaron a otorgar franquicias tributarias y otras reducciones
de impuestos a las empresas inversionistas ajenas.
Desde hace varios aos estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los
gastos pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para
generar mayores ingresos.
En Venezuela la materia tributaria esta divida en los tres poderes que son: Nacional,Estadal y
Municipal, cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El
Seniat , es el rgano tributario del ejecutivo, y esta encargado de dos impuesto primordiales para
la economa del pas: el ISLR y el IVA.
La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias
especificas en materia tributaria . Textualmente, la carta magna en su artculo 156,

numeral 12, enumera una serie de competencias, que dice "es competencia del
poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control
de los impuestos sobre la renta, sucesiones , donaciones y dems ramos conexos,
el capital,la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los
gravmenes a la importancia y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos
que recaigan sobre consumo de licores,alcoholes y dems especies alcohlicas,
cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los dems impuestos, tasas
y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".
La carta magna nacional indica ciertos principios que rigen el sistema tributario
venezolano, entre los que resalta los siguientes:

Debe atender a la capacidad econmica del contribuyente y debe

sustentarse en una eficiente recaudacin.
En Venezuela rige el principio de legalidades tributaria. No se puede cobrar
tributo alguno sin que estn previstos todos sus elementos en una ley.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No puede concederse exenciones o rebajas impositivas ni otros
incentivos fiscales sin ley que los autorice.
Puede castigarse penalmente la evasin fiscal
Es importante aclarar que los impuestos municipales no son competencia del
poder nacional, y por ende no son del Servicios Nacional Integrado de
Administrativos Aduanera y Tributaria (SENIAT). Los tributos municipales tienen su
anlogo del Seniat, porque cuentan con su propia administracin tributaria.
Los principales tributos existentes en la nacin son: El impuesto sobre la Renta
(ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a los
Activos Empresariales, el Impuesto Municipal de industriales y comerciales, as
como los llamados Impuestos sobre la nomina o para fiscales (INCE, paro forzoso,
poltica habitacional, pensiones, entre otros), que son deducciones que se les
hace tanto a los trabajadores como a los empleados, y que los empresarios deben
pagar al organismo competente que recauda estos tributos.
Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con
la creacin del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes
Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significacin
fiscal, adoptando as una estrategia que ya haba sido ensayada con existo en
otros pases de Amrica Latina.

R.I.F: Registro de informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que

tienen que tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: Este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las
personas jurdicas

Unidad Tributaria:Es una medida que permite actualizar a la realidad

inflacionaria los monto de los valores que se encuentran en las diferentes leyes

Estado, las Comunidades Autnomas y los Ayuntamientos necesitan obtener recursos

econmicos para financiar el gasto pblico. Estos entes pblicos se financian principalmente
a travs de los recursos que reciben de los ciudadanos, los cuales son obligados por la ley
a entregar una parte su patrimonio como contribucin al sostenimiento de los
gastos pblicos.

Se denomina tributo a la obligacin legalmente impuesta al ciudadano, por la que se exige a ste la
realizacin del pago de una suma de dinero a un ente pblico, como
contribucin al sostenimiento de los gastos pblicos. De acuerdo con la definicin ofrecida, el
tributo es una obligacin en la que concurren
las siguientes caractersticas:

Carcter obligatorio. El tributo es una obligacin legalmente impuesta, o lo que es lo

mismo, es un mandato formulado a travs de una ley. Consiguientemente, el tributo se paga
porque la ley lo ordena, no porque el ciudadano acuerde voluntariamente con un ente pblico el
pago de una suma de dinero a cambio de recibir prestaciones pblicas.

Carcter dinerario. El tributo es una obligacin que tiene por objeto el pago de una
cantidad de dinero a un ente pblico, ya sea el Estado, las Comunidades Autnomas o un
Ayuntamiento. Por tanto, no tendr dicha consideracin la obligacin de realizar un pago, aun
cuando la obligacin sea legalmente impuesta al ciudadano, cuando el acreedor del pago sea
un particular.

Carcter contributivo. El pago del tributo se exige como contribucin a sostenimiento de los
gastos pblicos. Es decir, el pago de un tributo se exige porque el Estado est legitimado por la
Constitucin espaola a exigir al ciudadano que contribuya econmicamente al sostenimiento
de los gastos pblicos

INTRODUCCIN
El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de investigar un tema de vital
importancia actual en nuestro pas, el cual es la EconomaTributaria. Venezuela es
un pas cuya fuente principal histrica derivaba de los ingresos del petrleo, de
los hidrocarburos y de la explotacin derecursos no renovables, por lo que era
considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace varios
aos estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos pblicos,
por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar mayores
ingresos.
Durante los perodos de bonanza petrolera que viva el pas y hasta la llegada del
viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era tener un enorme gasto
pblico producto de un abultado nmero de subsidios y regalas; y una poltica de
endeudamiento
demasiado
arriesgada,
y
como
los
ingresos
por concepto de exportaciones petroleras eran suficientes para cubrir el gasto
pblico, realmente no se desarrollo nunca una poltica econmica y menos una

poltica tributaria eficiente y adaptada a la realidad del pas y modernizada. La

modernizacin lleg muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 aos
los instrumentos fiscales utilizados en las polticas econmicas eran pocos, mal
implantados y muy difciles de controlar, obtenindose una gran prdida por los
altos niveles de evasin fiscal que se presentaban.
Se ha intentado aplicar serias medidas en materia econmica pero han perdido
efecto; primero por falta de continuidad en las polticas aplicadas, es decir, muchas
veces dentro de un mismo periodo gubernamental hemos visto cambios en las
polticas aplicadas, y apenas toman control los nuevos gobiernos inmediatamente
son cambiados los planes econmicos, con esto solo se logra un sistema inestable
que no es capaz de asimilar un lineamiento cuando se le impone una
nueva direccin.
No cabe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los
mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de unaley, con el
propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a
travs de inversiones pblicas, por lo que el aumento en el mismo producir un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un
efecto
contrario.
Permitiendo
la participacin de
losimpuestos, tasas y
contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de
los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin
fiscal.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional,
estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas
y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado
de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos
de tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son
los
de competencia del poder nacional,
estadal
y
municipal.
La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le
otorga
competencias
especficas
en
materia
tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie
de competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional la
creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos
sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, elcapital,
la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a
la importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan
sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufactura del tabaco, as como los dems impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".
La carta magna nacional indica ciertos principios que rigen el sistema tributario
venezolano, entre los que resalta los siguientes:
- Debe atender a la capacidad econmica del contribuyente y debe sustentarse en
una eficiente recaudacin.

- En Venezuela rige el principio de legalidad tributaria. No se puede cobrar tributo

alguno sin que estn previstos todos sus elementos en una ley.
No
puede
concederse
exenciones
otros incentivos fiscales sin ley que los autorice.

rebajas

impositivas

ni

- Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

- Toda ley tributaria debe fijar su lapso de entrada de vigencia (en su ausencia, se
entender fijado en 60 das continuos).
- Puede castigarse penalmente la evasin fiscal.
Es importante aclarar que los impuestos municipales no son competencia del
poder nacional, y por ende no son del Servicio Nacional Integrado
deAdministracin Aduanera y
y Tributaria (SENIAT). Los tributos municipales tienen su anlogo del Seniat,
porque cuentan con su propia administracin tributaria.
Los principales tributos existentes en la nacin son: El Impuesto sobre la Renta
(ISLR), el
Impuesto
al
Valor Agregado (IVA), el
Impuesto
a
los ActivosEmpresariales, el Impuesto Municipal de Industria y Comercio, as
como los llamados Impuestos sobre la Nmina o parafiscales (INCE, paro forzoso,
poltica habitacional, pensiones, entre otros), que son deducciones que se les
hace tanto a los trabajadores como a los empleados, y que los empresarios deben
pagar al organismo competente que recauda estos tributos.
1.2.- Definiciones de Carcter Tributario

Concepto de Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o

un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de susoberana territorial;
exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"
A modo de explicacin se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente
que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo,
siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de cada pas no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad
del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad
de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su
obligacin.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como
todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica
condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin
fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifaccin de las
necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra
fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
Tipos de Tributos
Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
Presin Tributaria:
Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica,
un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa
persona, grupo o colectividad.
Existen tres concepciones de Presin Tributaria:
Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin del
importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se
utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el
contribuyente recibe.
Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del importe de
la deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo.
Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la
riqueza de la colectividad.
"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a
causa de la detraccin fiscal" 10 .Se habla tambin de presin tributaria ordinaria,
que seria la relacin entre los recursos del Estado y la renta de los particulares y
presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos
extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad.

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica,
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la
adquisicin o gasto de la renta.

Impuestos Equitativos:
(Equidad horizontal y vertical). Lo cual significa que el sistema recaudatorio debe
tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Esto significa tratar de igual
forma a los contribuyentes que caen dentro de un mismo rango de ingresos, sin
otorgar preferencias o trato especial a sectores o contribuyentes en particular. Uno
de las causas de la baja productividad en la recaudacin de los impuestos, del IVA
por ejemplo, es la existencia de un esquema con tasas preferenciales y
exenciones. En el caso del IVA diferenciado en la frontera (10%) y el resto del pas
(15%) , genera distorsiones en las decisiones de consumo interno, aun y cuando
el propsito que abandera esta situacin es el de darle mas competitividad a
las empresas nacionales fronterizas frente a la competencia extranjera, que
ofrece productos mas baratos.

El Hecho Imponible:
El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por
la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del
hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.

Contribucin:
Es una obligacin de carcter personal en la cual existen aportaciones en dinero o
en especie en virtud de una disposicin de carcter legal, destinada al gasto
pblico.

Contribuyente:
Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga
tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.

Exencin:
Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto
no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la
nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita
negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A
travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace.

Evasin Fiscal:
La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando
la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones.
Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de
un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes

estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante

conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales"
Causas de la Evasin Fiscal: Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las
causas ms comunes de la evasin fiscal son:
1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el estado. Se
considera que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en
una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los
fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia.
2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema
tributario contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe
bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia
de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos,
reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido de las
mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de
dudas para los contribuyentes.
3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la
herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de
sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de la
maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es que
en la medida en que el sistema tributario busca la equidad y el logro de los de una
variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes
impositivas es una meta difcil de lograr.
4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede
controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce
la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin es difcil de contrarrestar
si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible
competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como
autodefensa ante la inaccin del estado y la aquiescencia de la sociedad.

R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que

tienen que tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: Este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las
personas jurdicas
Unidad Tributaria:
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los
valores que se encuentran en las diferentes leyes.

RESUMEN
Venezuela es un pas cuya fuente principal de ingresos siempre ha derivado del petrleo, de
los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables, por lo que era considerado uno de los pases
con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aos estos ingresos se le hicieron insuficientes para
subsidiar los gastos pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar
mayores ingresos. El propsito de este trabajo es conocer lo que es un sistema tributario, y las causas de la

evasin fiscal que uno de los problemas que enfrenta el pas actualmente. Es importante conocer todo acerca
de los tributos porque Venezuela desde hace algunos aos ha aumentado de una forma considerable su
carga impositiva para hacer frente a los gastos pblicos que ocurren en el pas, adems hay que
crear conciencia tributaria para disminuir significativamente la evasin fiscal que tanto afecta al pas.
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un
determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tribuario igual a otro, porque cada pas
adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc. En Venezuela se
estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad
econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional
sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la
obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos, pero esta claro que los distintos
gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal. Es conveniente
sealar que la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente
del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes.
INTRODUCCIN
No cabe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos
son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos
pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que aumento en el
mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto
contrario. Permitiendo la participacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms
que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la
evasin fiscal. El objetivo de este trabajo es conocer acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la
evasin fiscal.
Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es el conjunto de tributos establecidos
en un determinado Estado y en un determinado tiempo, que va a depender del tipo de sistema que se emplee,
ya sea Racional el cual es creado por el legislador de manera libre, tomando en cuenta los objetivos que se
siguen y los medios empleados, o el Histrico que a diferencia del Racional, se da de forma espontnea y de
acuerdo a la evolucin histrica, los cuales estn basados en una serie de principios que sern explicados,
as como los dems puntos en el desarrollo de sta investigacin. En la primera
parte de la investigacin se har referencia a los Tributos, los impuestos, las tasas, las contribuciones
especiales, la presin tributaria, la evasin fiscal, entre otros; y en la segunda parte se har referencia a los
sistemas tributarios, a los principios que rigen a un sistema tributario y las caractersticas del sistema tributario
en Venezuela, el cual ha ido evolucionando en los ltimos aos de una manera significativa.
1. TRIBUTOS
1.
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines" 1
A modo de explicacin se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en
dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable"
para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de cada pas no disponga de lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se
manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo
que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su
obligacin.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que
establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre
la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de
la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda
la sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o
sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
1.2. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se advierten en el
campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al
efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
1.2.1. IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es
una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un
hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en
la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la
existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera:
"son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del
imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles" 2.
1.2.1.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES
Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsin para
hacerse efectivo su cumplimiento.

Establecida por la ley.

Aplicable a personas individuales o colectivas.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
1.2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en
el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas, considerando directo como el
impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o padrones,
e indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia
de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en
personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza
en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se
encuentra, la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas
de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los
consumos o el impuesto inmobiliario.
1.2.2. TASA

Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta para su
caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos,
jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga
la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario
perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del
Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". 3
1.2.2.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que
el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".

Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.

La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado
cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.

Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que
"el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo".

El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a
la soberana estatal".
1.2.2.2. CLASIFICACIN DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:
- Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros,
etc.)

De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de edad, etc.)

De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional)

- Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.)

Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.)

Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca,

etc.)

Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4
1.2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los impuestos,
pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines
jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el
llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese
sentido debe analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las
partes) o una relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la

relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa.
Adems se puede decir que
la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el
mismo trata de un tributo no vinculado.
1.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta
categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos
en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos
pblicos, o especiales actividades del Estado." 5
1.2.3.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitndose a la llamada
contribucin de mejoras por considerar que gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen
verdaderos impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio
de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin
inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas
de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas
contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin
especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por
la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general.
1.2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguindose del
impuesto por que mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en
el impuesto la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos
tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque
no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.
3.
CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es necesario nombrar
y explicar las caractersticas que lo identifican.
"Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente, irrenunciable e
indelegable" 6
a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que necesita para poder
existir que se materialic el poder del estado en un sujeto. "El poder tributario es esencialmente abstracto. Lo
que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que le
otorga el derecho de aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de
actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho en el campo de la materialidad. El cumplimiento de la
obligacin no tiene que ser lo primero para que pueda existir el poder tributario.
b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con l y pertenece a l y se deriva de
la soberana, por lo tanto no puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ah su sentido de permanencia.
En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el derecho a ejecutar las obligaciones que se
manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario "porque los crditos del Estado, lo mismo que los crditos
particulares caducan o prescriben por razones de inters social, por necesidad de certeza del derecho" 8
c) Irrenunciabilidad: esta caracterstica indica que el Poder Tributario no puede desprenderse del Estado, o
mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial. El Estado no puede subsistir sin este
poder, el Estado necesita de l, as mismo como los seres humanos necesitamos el aire para poder vivir y por
lo tanto realizar todas las actividades para los que fuimos creados. As mismo los rganos o los integrantes
del Estado careceran del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder.
d) Indelegable: esta caracterstica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que as como el poder
tributario es irrenunciable, tambin es indelegable.
Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en cambio delegar
implicara transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder Tributario es indelegable, es decir, no se

tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o jurisdicciones. La facultad
de delegar es propio de los "poderes" por los cuales esta gobernado el pueblo venezolano, tal es el caso que
el poder legislativo de nuestra NACIN tiene la importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la
capacidad de solucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecucin de un buen gobierno para cualquier pas,
al igual que los otros poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de los casos.
1.4. UNIDAD TRIBUTARIA
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valores que se encuentran
en las diferentes leyes. (Ver anexo n1)
1.5. PRESIN TRIBUTARIA
La Presin Tributaria "es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica,
un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o
colectividad" 9
Existen tres concepciones de Presin Tributaria:
Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin del importe total de
la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan son muy discutibles ya que no se
toman en cuenta los servicios que el contribuyente recibe.

Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del importe de la deuda de un
determinado sector con la renta que produce el mismo.

Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la riqueza de la

colectividad.
"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la detraccin fiscal" 10
Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que seria la relacin entre los recursos del Estado y la renta
de los particulares y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos
extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad.
1.6. EVASIN FISCAL
En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismos legales para que el fisco nacional
materialice los elevados impuestos previstos por el gobierno.
El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos pblicos; esta claro que los distintos
gobiernos a pesar de sus esfuerzos
poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal, lo cual se traduce en actitudes compulsivas que se
concretan en la modificacin errtica y agresiva de las leyes tributarias.
La actual administracin tributaria ha tenido aciertos en la guerra contra los ilcitos fiscales, especialmente en
la administracin aduanera.
Es conveniente sealar que el problema de la evasin fiscal es un problema de cultura, y
es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes.
1.6.1. DEFINICIN DE EVASIN FISCAL
La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasin
fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones.
Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales"
1.6.2. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL
Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas mas comunes de la evasin fiscal son:
1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de
cooperacin de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamos todos los
ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los
fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia.
2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario contribuye al
incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los

decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y
preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los contribuyentes.
3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la herramienta idnea con que
cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin
de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr.
4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a
incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin
es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible
competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante la inaccin del
estado y la aquiescencia de la sociedad.
2. EL SISTEMA TRIBUTARIO
2.1. DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
"Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de
su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los ingresos, de su
sistema econmico "11, es decir que el sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos
que estn vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada
sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y formado por los variados
impuestos que cada pas adopte segn sea su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza
geogrfica de los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y circunscripta debido a la eminente
y muy rpida educacin social y econmica por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una
educacin de las normas legales, esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo
contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano ".
El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, slo surge de la ley, producto de
esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido.
De all proviene la gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que
estudia los tributos, es decir, el derecho tributario es obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica;
pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un examen
intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos
generales del Sistema Tributario en un determinado pas.
Rgimen y Sistema Tributario:
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas cientficamente por
unidad de fin "12 aqu e observa la diferencia entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se
imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr
mas fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. ".13 Si bien, se observa el
Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario
aclarar que en la practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese "
encargue lgico ".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiracin ms
que como explicacin de algo existente.
2.2. EVOLUCIN HISTRICA
La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases por el proceso
de evolucin histrica y econmica.
A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos
pases asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos
impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria.
Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributario ampla su campo de accin, y debido a esto
surgen una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas de los sistemas
tributarios, as que comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, que
es de gran eficiencia y rendimiento por lo que es considerado como un agente consultivo de la equidad, la
capacidad constructiva y es intil el instrumento de distribucin de las riqueza, de aqu en adelante diversos

pases comienzan a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira
la persona y no los objetivos gravados.
Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las
personas fsicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se mantienen los impuestos a los
consumos en general.
En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de las inversiones,
no ayuda a la mejora de la produccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se cree que es daino
para el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para los prximos aos, es
mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
2.3. TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que
se persiguen y los medios empleados. El Sistema Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se
produce slo de manera espontnea de la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo
ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos,
por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "14
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos
tributarios ya que s un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e
Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte
en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si
en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la
reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica
financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una
variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede
considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado
(Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).
Requisitos de un Sistema Tributario Racional:
Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto
fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto
econmico, es necesario que el sistema tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en
instrumento de promocin econmico y no de manera contraria como un trabajo para la produccin nacional y
s por esto que se debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los contribuyente y distribuirse
equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial."15 Del aspecto
Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes
con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y presidas,
adems el pago debe resultar cmodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en
mejores condiciones econmicas.
En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos, compatibles con la renta nacional y
con las ideas de cada poca.
2.4. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
2.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es
decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder
legislativo" 16
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de
propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio
es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar
de ellos una tajada para su placer."17 Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de
la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario
de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir
con los mismos.

2.4.2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se
halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La
generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley."
2.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio
de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son
iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que,
en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de
igualdad, de los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y
efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados
o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
2.4.4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto
nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin
de los tributos.
2.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podr ser sometida
a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios, mujeres
y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.
2.4.6. PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES
2.4.6.1. PRINCIPIO DE CERTEZA
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible.
2.4.6.2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
2.4.6.3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la
recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean altamente
rendidores.
2.5. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de este, por lo
que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms
baja carga impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y
cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos han buscado otras formas de financiacin que le
sean ms efectivas.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del
estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de
las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el
Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de
modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y
control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional.

Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la
Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de
polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los
elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente
en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la
Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de
contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando
de esta forma el control de, una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de
fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con
mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en
Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin.
A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el gobierno ante la cada
de los precios del petrleo el Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear el Impuesto del
Debito Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del dficit fiscal. El gobierno estima que las reformas de
los impuestos permitirn obtener este ao recursos adicionales.
2.5.1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas
que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la
realizacin de este fin colectivo. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los
estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones
especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa
distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida
de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir
en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre
una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de
vida para el pueblo.
CONCLUSIONES
Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado del petrleo, de
los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos
ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo
que le abre paso a una nueva bsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no
son ms que la de incrementar los ingresos estatales.
Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los tributos,
otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo,
tanto generando una mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas .
Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones tales como la imposicin de
multas, el cierre de establecimientos, decomisos de mercancas, privacin de libertad, etc; regidas por la ley
bien sea por la Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Venezolano.

CONCLUSIONES
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda
a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes.

Con referencia a Venezuela, siempre hemos estado conscientes del gran potencial econmico que tiene
nuestro pas, enormes reservas petroleras, aurferas y mineras parecen inagotables, igualmente contamos
con grandes posibilidades en materia agrcola, turstica y manufacturera. Lamentablemente la excesiva
aplicacin de las polticas de demanda que arrastraron a nuestra economa hasta la actual situacin permiti
que se creara en nuestro pas una mentalidad de que no somos capaces de lograr ningn avance si el Estado
no interviene, es cierto que debido al enorme dficit fiscal y nivel de endeudamiento, el Estado no puede, ni
debe continuar con polticas expansionistas y proteccionistas, debemos abrir nuestra economa a la inversin
proporcionando seguridad en materia jurdica y fiscal, atraer las inversiones para desarrollar y explotar nuestro
enorme potencial.
Esto solo se lograr a medida que se logre un equilibrio econmico y los frutos de ese proceso no se
observarn de inmediato, debemos asumir la responsabilidad por tantos aos de despilfarro econmico e
intervencin del Estado en los asuntos econmicos, dejar que poco a poco sean las fuerzas naturales del
mercado las que logren la reactivacin econmica de nuestro pas.
Pero antes debemos asumir los riesgos y sacrificios que esto representa en aras de obtener un mejor futuro;
no se puede ser pesimista y pensar que la situacin no tiene salida, solo debemos asumir el reto, sincerando
nuestra economa, creando una disciplina fiscal acorde a las necesidades, reduciendo el tamao del Estado y
evitando el intervencionismo del mismo, propiciar la aplicacin de la economa de mercado, eliminar las
medidas proteccionistas, eliminar trabas y controles innecesarias en la actividad econmica, aplicar polticas
de flexibilizacin de precios y salarios, establecer lmites al crecimiento monetario y propiciar la movilidad
y capacitacin de la fuerza laboral.
Este conjunto de medidas no dar sus frutos inmediatamente por el contrario representan un lento pero
continuo mejoramiento de la economa venezolana hasta lograr su total recuperacin, esperemos que
nuestros gobernantes actuales y los futuros logren entenderse unos con otros y trabajar en conjunto para
lograr la recuperacin de la economa Venezolana.
Entre los tributos que corresponden al Distrito Metropolitano se reconocen aquellos provenientes de lo
recaudado por concepto de la venta de especies fiscales (papel sellado, timbres y estampillas), pero no as
aquellos provenientes de los rubros que la Ley Orgnica de Descentralizacin y Transferencia de
Competencias del Poder Pblico transfera a los estados, como el caso de autopistas y bienes nacionales, o
los provenientes del rgimen de administracin y explotacin de los minerales no metlicos.
Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario
venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela
lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de
la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa
y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin ltimo de lograr el
beneficio colectivo.
BIBLIOGRAFIA
BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos Fundamentales del Derecho
Administrativo. Tomo I. UCV. Caracas, 1975.
PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligacin Tributaria. Comentarios al Cdigo Orgnico Tributario 1994.
Caracas, 1995
Allan R. Brewer-Caras. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000
Cdigo Orgnico Tributario
Ley Impuesto Sobre la Renta
Ley de Activos Empresariales
Ley sobre sucesiones, donaciones y ramos conexos
Ley al Valor Agregado
Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas
VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
Pagina web: www.copernic.com Disponible en: Una radiografa de nuestro sistema tributario de fecha
21/08/2002.
http://www.mipunto.com/punto_empresas/000/002/000/006.jsp
Consultada el da: 27/09/04.
Pagina web: www.monografias.com Disponible en: Sistema Tributario en Venezuela
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/eco/sistribvenct.htm

Consultada el da: 24/09/04.

Pagina web: www.monografas.com Disponible en: Introduccin a la Teora Econmica
http://www.monografias.com/trabajos12/teoecn/teoecn.shtml del Lic. Jos Gerardo Arrache Murgua
Catedrtico de la Escuela de Derecho. Consultada el da: 23/09/04.
Pagina web: http://www.multipuerta.com/ Disponible en:
Consultada el da: Martes, 28 de Septiembre de 2004.
Pagina web: http://www.banrep.gov.co/docum/ftp/borra143.pdf Disponible en:
Consultada el da: Martes, 28 de Septiembre de 2004.
Pagina web:www.google.com Disponible en:
http://www.mipunto.com/punto_empresas/000/002/000/019.jsp
Consultada el da: Lunes 11 de octubre de 2004.
Lic. Cristela Alaa
Lic. Carolina G. Chandler

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos17/economia-tributaria/economiatributaria.shtml#ixzz4H8gxo7KH