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La Clasificación de Los Gastos Según Su Función - Parte 1 PDF
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Informe Especial
C1 La clasificación de los gastos según su función
(Primera Parte)
Apunte Contable
C5 Entrega de bienes en consignación - Consignador
INFORME ESPECIAL
(ii) 63 Gastos de servicios prestados por así como por concepto de desarrollo se la pérdida o ganancia surgida al dar de
terceros; acumulen bajo dicho rubro a través de las baja un elemento de propiedades, plan-
(iii) 64 Gastos por tributos; cuentas del Elemento 9 que correspondan. ta y equipo se incluirá en el resultado del
(iv) 65 Otros gastos de gestión; y Así, el párrafo 56 de la NIC 38 señala periodo cuando la partida sea dada de
(v) 68 Valuación y deterioro de activos y que son ejemplos de actividades de in- baja en cuentas (5) (a menos que la NIC 17
provisiones. vestigación: establezca otra cosa, en caso de una venta
Una presentación mínima por función, a) Actividades dirigidas a obtener nue- con arrendamiento financiero posterior).
incluye, sin limitarse, a los gastos de ad- vos conocimientos, Las ganancias no se clasificarán como
ministración y gastos de venta o comer- b) La búsqueda, evaluación y selección ingresos de actividades ordinarias.
cialización. final de aplicaciones de resultados En línea con lo prescrito en la NIC 16,
de la investigación u otro tipo de co- se aprecia que la enajenación de Activos
3.2. Gastos de Investigación (1) y Desarrollo (2) nocimientos Inmovilizados, no corresponde a una ac-
La versión modificada del Plan Contable c) La búsqueda de alternativas para tividad ordinaria, por lo cual apreciamos
General Empresarial, refiere que los gastos materiales, aparatos productos, pro- que no procedería su acumulación por
de investigación y desarrollo (3) normados cesos, sistemas o servicios que sean función, que implicaría clasificarlo como
por la NIC 38: Activos Intangibles, consti- nuevos o se hayan mejorado. un Gasto Administrativo o de Ventas.
tuyen de acuerdo con el esquema de este Por lo tanto, los desembolsos relaciona- En función a lo antes desarrollado, nos
PCGE, acumulaciones por función, no por dos con las actividades de investigación, permitimos concluir que la subcuenta
naturaleza, por lo que está previsto que las serán contabilizados de acuerdo a su 655: Costo Neto de Enajenación de Acti-
entidades, de requerir tales acumulaciones, naturaleza y acumulados en función en vos Inmovilizados, no debería tener des-
utilicen el elemento 9 con ese propósito. una cuenta del elemento 9, bajo el rubro tino (acumulación por función) y además
Ello implicaría que los desembolsos que de gastos de investigación, tal como se debe presentarse en el Estado de Resul-
se efectúen por concepto de investigación presenta en el siguiente grafico: tados, en una línea separada que refleje
el resultado (ganancia o pérdida) pro-
ducto de la enajenación efectuada des-
EJEMPLOS DE GASTOS POR NATURALEZA
pués del resultado de operación y antes
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
GASTO POR FUNCIÓN del Resultado antes de impuestos.
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones En función a la nomenclatura que es-
627 Seguridad y previsión social tablezca la empresa. 4. Nomenclatura
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros Ejemplo:
632 Asesoría y Consultoría 9x Gastos de Investigación y Desa- A diferencia de la contabilidad financiera,
6392 Gastos de laboratorio rrollo la contabilidad analítica no es objeto de regu-
64 Gastos por Tributos 9x1 Gastos de Personal, Directores y lación legal, siendo el empresario quién debe
6434 Licencias Gerentes decidir su modelo de acuerdo con la estructura
6439 Tasas 9x2 Gastos de Servicios Prestados por
Terceros orgánica de la empresa y en armonía con las
65 Otros Gastos de Gestión 9x3 Gastos por Tributos necesidades de gestión. Por tal razón, respecto
654 Licencias y derechos de vigencia 9x4 Otros Gastos de Gestión de las cuentas que conforman este Elemento
656 Suministros
presentamos de manera enunciativa así como
659 Otros gastos de gestión
referencial y de modo general la siguiente
composición según el Método Monista (6):
3.3. Cuentas de Gastos por Naturaleza perfectamente diferenciable de las fun-
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
que no tienen destino por Función ciones de administración. En tal sentido, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El PCGE regula que los gastos acumula- consideramos atendible que el PCGE Inicialmente, se procede a fijar una distribución
dos en las cuentas: 66 Pérdida por me- haya dispuesto que no tenga destino. primaria o inicial relacionando cada uno de los
dición de activos no financieros al valor costos incurridos a un departamento (7) o cen-
razonable y 67 Gastos financieros, no 3.4. Costo Neto de Enajenación de Activos tro de costo, definido por la empresa, necesa-
requieren una acumulación por función, Inmovilizados rio para la transformación de los materiales o
la prestación de servicios. De existir costos de
sino más bien, en diversos casos, una El PCGE de conformidad con lo dispues-
materiales o servicios que no puedan atribuir-
presentación en líneas separadas, des- to en el párrafo 87 de la NIC 14 procedió
se directamente se asignan tomando en cuen-
pués del resultado de operación y antes a eliminar la cuenta 66: Cargas Excep- ta una base de distribución como puede ser el
del resultado antes de impuestos. cionales. En función a ello, incorporó área ocupada, la cantidad de trabajadores, kw
Respecto a la cuenta 66, debe observar- determinados conceptos a la cuenta 65: consumidos, costo del material, etc. Se podría
se que en ella se registran las pérdidas Otros gastos de gestión. usar para este fin para acumular dichos costos
del valor razonable que se efectúen Justamente, uno de los conceptos que se comunes una cuenta Costos por Distribuir que
sobre los Activos Realizables y Activos ha incorporado es el Costo Neto de Ena- posteriormente se cancelará cuando se produz-
Inmovilizados, y que en lo absoluto co- jenación de Activos Inmovilizados (sub- ca la asignación primaria. Esto se produce cuan-
rresponde que se imputen a gastos de cuenta 655), y que de acuerdo a la no- do existen conceptos indirectos no identificables
administración o ventas. menclatura del PCGE corresponde al valor con un centro de costos identificado, tal como
En relación con los gastos financieros, neto en libros que mantenían los activos ocurre en el caso de la energía cuando no exis-
consideramos que este tipo de erogacio- inmovilizados al momento de enajenar- ten medidores en cada centro de costos; sien-
nes contribuye a las dos actividades prin- los, o cuando han sido siniestrados. do la regla básica a seguir en esta asignación o
cipales de la empresa: la producción y la Sobre el particular cabe referir que la NIC distribución el criterio que cada departamento,
distribución propiamente dicha, y que es 16: Propiedad, planta y equipo regula que proceso u operación debe absorber cierta parte
variaciones en los valores razonables en Mediante la Resolución del Consejo Nor- NIIF´s, no debería proceder la utilización
inversiones inmobiliarias. mativo de Contabilidad Nº 046-2011- de la cuenta 87 Participaciones de los
Al respecto, consideramos que sería con- EF/94, publicada el 03 .02.2011, se precisa Trabajadores.
veniente que se adecue o precise en el que el reconocimiento de las participacio- No obstante sin perjuicio de lo mencio-
Manual aludido, en que rubro del Esta- nes de los trabajadores en las utilidades nado, en tanto no se produzca la modifi-
do de Resultados deben consignarse los determinadas sobre las bases tributarias catoria del PCGE, aún cuando para el re-
conceptos comprendidos en la cuenta deberá hacerse de acuerdo con la NIC gistro contable se utilizase dicha cuenta
66, armonizado claro está con los reque- 19 Beneficios a los empleados y no por 87, se entiende la subcuenta 871 – Parti-
rimientos de revelación y presentación analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ga- cipación de los trabajadores – Corriente,
dispuestos por las NIIFs específicas. nancias o a la NIC 37 Provisiones, Pasivos se presentará en EL Estado de Resulta-
Contingentes y Activos Contingentes. dos, como un componente del Costo de
5.3. Reconocimiento de la Participación Al respecto cabe referir que dado que el Producción. Administración o Ventas,
de los trabajadores en las utilidades PCGE se subordina a lo dispuesto en las según corresponda.
Nombre de la Entidad
Estado de Resultados Separado
Por los años terminados al 31 de diciembre de año X y año X-1
(En miles de unidades monetarias)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 0 0
Otros Ingresos Operacionales 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total de Ingresos Brutos 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de Ventas (Operacionales) Costo de adquisición o pro- 0 0
Otros Costos Operacionales ducción de bienes enajenados 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total Costos Operacionales 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad Bruta 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gastos de Ventas Función 0 0
Gastos de Administración 0 0
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos Resultado por enajenación de Activos inmovilizados 0 0
Otros Ingresos 0 0
Otros Gastos 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad Operativa 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación 0 0
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Resultado antes del Impuesto a la Renta (1) 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Contínuas 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––
(1) El párrafo 21 de la NIC 19 regula que la Participación de los Trabajadores en las Utilidades, debe reconocerse como un gasto y no como un com-
ponente de la distribución de la ganancia, por lo cual en el Estado de Resultados no debe reflejarse conjuntamente con el Impuesto a la Renta, sino
como parte del Costo de Producción, Gastos de Administración o Gastos de Ventas.
NOTAS
(1) El párrafo 8 de la NIC 38: Activos Intangibles, señala que Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
(2) El párrafo 8 de la NIC 38: Activos Intangibles, establece que Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo
de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sus-
tancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
(3) La referida NIC 38, prescribe los requisitos o condiciones para que los desembolsos incurridos en la etapa de desarrollo se reconozcan como Activos.
En caso de no cumplirse se reconocerán como gasto.
(4) El párrafo 87 de la NIC 1 regula que: “ Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del
resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas”.
(5) El párrafo 67 de la NIC 16, establece que un activo se dará de baja en cuentas cuando se produzcan uno de los supuestos siguientes: (i) por su dispo-
sición; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
(6) Empleada por la mayoría de las empresas, se trata de una Contabilidad de Costos integrado a la Contabilidad Financiera, que dependiendo del Sistema
de Contabilidad de Costo puede acumular los costos por Pedido u Orden (creando subdivisionarias para cada una de ellas) o por Procesos en donde
se emplee una cuenta de la Clase 9 por cada elemento del costo (creando subdivisionarias por cada uno de los departamentos o procesos).
(7) Según Eric Kohler, en su Diccionario para Contadores, es una unidad de operación, un área de una planta, una función o una actividad.
(8) Polimeni, Fabozzi y Adelberg. Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Interamerican S.A.
Colombia. 1995.
(9) En opinión de Ortega Pérez de León en Contabilidad de Costos. Editorial Limusa, S.A de C.V. Balderas, México.1994. Quinta Edición. Página 152.
(10) Denominación dispuesta por el literal b) párrafo 81 de la NIC 1, vigente en el Perú a partir del 01.01.2011, en caso se opte por mostrarse el Estado de
Resultados Integral en dos estados. n