Manual Contabilidad de Costes

CONTABILIDAD DE COSTES
LA CONTABILIDAD DE COSTES: OBJETIVOS
Las transacciones económicas de las entidades, pueden ser de dos tipos:
a) - Externas
b) - Internas
A- Transacciones externas
Intercambios con el mundo exterior para disponer de los recursos que requiere la actividad
económica de la empresa.
En cada transacción externa aparecen diferenciadas dos corrientes o flujos, una de tipo económico,
que se corresponde con bienes, y otra de tipo financiero que se corresponde con los derechos de
cobro y obligaciones de pago. Todo ello constituye el fundamento para el registro contable de tales
transacciones por el método de Partida Doble, que ya hemos estudiado, en términos de
“inversión” y “financiación”.
Debe destacarse que el registro contable de las transacciones externas permite que las cuentas
informen solo de las adquisiciones y enajenaciones de los bienes y servicios que constituyen la
corriente real o económica, pero no permiten identificar y registrar las modificaciones sufridas por
los bienes de la corriente real al producirse la actividad económica que realiza internamente la
empresa.
Dado que la actividad económica implica además de los intercambios con el mundo exterior la
transformación de los bienes económicos, será necesario registrar también estas modificaciones
realizadas dentro de la empresa.
B-Transacciones internas
Definiremos como transacciones internas aquellos hechos o fenómenos que provocan la

transformación de unos recursos en otros distintos, como consecuencia del proceso que constituye
la actividad económica realizada por la empresa, es decir, sin que se produzcan intercambios con el
mundo exterior.
Todo proceso supone la existencia de un conjunto de operaciones que permiten la transformación

de unos factores en unos productos.
Los factores son todos los recursos económicos qué, adquiridos por la empresa, son utilizados en su
actividad económica, sea ésta industrial, comercial o de servicios.
El proceso supone la realización de un plan operativo debidamente estructurado en un conjunto de

funciones realizadas de forma coordinada, de acuerdo con una determinada tecnología y que
suponen el consumo o sacrificio de factores y la obtención de los productops o servicios. Los
productos (bienes materiales) y los servicios (bienes inmateriales) constituyen la salida (output) del
proceso económico. Cuando dicho proceso se identifica con el proceso de transformación, dicha
salida suele denominarse “producción”
Los campos de la Contabilidad General y de la Contabilidad Analítica
P Cp APM
T1
EXT. INT.
Cl V APA
EXT = Campo de las operaciones externas. (Contabilidad General)

INT = Campo de las operaciones internas (Contabilidad Analítica)
P = Proveedores
Cp = Compras
Cl = Clientes
V = Ventas
APM = Almacén de materias primas
T1 = Taller I de fabricación
APA = Almacén de productos acabados
Las lineas que traspasan los campos, señalan las operaciones que se contabilizan tanto en la
Contabilidad General como en la Contabilidad Analítica.
C-Concepto económico de coste
Se entiende por coste la medida y valoración del consumo realizado o previsto por la aplicaciòn
racional de los factores para la obtención de un producto, trabajo o servicio.
D-Sistema de Contabilidad de costes
Conjunto de procedimientos de cálculo y representación que siendo susceptibles de registro

mediante la metodologia específica de la contabilidad, permiten elaborar la información requerida
en cada caso sobre los objetivos de coste. Un “objetivo de coste” es todo aquello para lo que se
requiere una medición independiente de su coste. Esto equivale a decir que si los usuarios de la
información contable necesitan conocer el coste de “algo”, ese “algo”constituye un “objetivo de
coste”.
E-Objetivos de la Contabilidad de costes
Los informes relativos a costes dependen de las necesidades informativas de la empresa y de las
posibilidades que ofrezcan sus medios. Hay que tener en cuenta que este tipo de información suele
resultar muy onerosa para la empresa, tanto por los recursos humanos, como por los materiales, que
suele exigir. La Contabilidad de Costes pretende alcanzar los siguientes objetivos:
1 - Proporcionar la información necesaria para la planificación y el control de la actividad de la

empresa. Es decir, trata de conocer el grado de consecución de los planes internos de la
empresa (costes, productividad, eficacia, etc), para su comparación con los objetivos
preestablecidos (cálculo de desviaciones).
2 - Proporcionar información complementaria para la elaboración de la Contabilidad Financiera.

(existencias finales de los almacenes de primeras meterias, de semielaborados, de productos
acabados, etc.)
3 - Proporcionar la información requerida para orientar el proceso de toma de decisiones de la

empresa. Como consecuencia del cálculo de las desviaciones (apartado 1), se procede al
análisis de las mismas y se adoptan las acciones correctoras pertinentes.
F- Otras denominaciones de la Contabilidad de costes
Existen una serie de denominaciones distintas a la de Contabilidad de Costes, para referirse a la

rama de la contabilidad que estudia el registro de estas transacciones internas:
Contabilidad interna, cuyo objeto lo constituye el estudio de las transacciones internas, con el fin
de establecer el sistema de cuentas que permita determinar las magnitudes relevantes, para
cuantificar el resultado contable a través del seguimiento de las distintas fases del proceso
económico relizado por la empresa, lo que posibilitará el correcto análisis e interpretación del
resultado. La Contabilidad Interna debe de establecer, además, las reglas de coordinación con la
contabilidad externa o financiera.
Contabilidad analítica, cuyo objeto es analizar la génesis del resultado contable estudiando el
proceso de transformación de los factores en productos elaborados y enajenados por la empresa.
Conceptos básicos aplicables a la Contabilidad de Costes
Margen
“Se entiende por margen la diferencia entre los ingresos y los costes de producción directamente
vinculados a la obtención y venta de un producto. Esta definición se contempla en un sentido total, ya
que su concreción unitaria al producto sería la diferencia entre precio y coste”. (Esta definición
figura en la Orden de 1 de agosto de 1.978 por la que se aprueba el texto que desarrolla el Grupo 9 del
Plan General de Contabilidad, o Contabilidad Analítica de aquel entonces. Como sabemos, el vigente
Plan de Cuentas es del 20 de diciembre de 1.990, no contempla ningún conjunto de cuentas referidas a
la Contabilidad de Costes, por lo que la mencionada Orden del 1 de agosto de 1.978 puede servirnos
de referencia a estos efectos.)
Resultados
Excedente o ganancia o la pérdida obtenida por la empresa en un período de tiempo determinado o una
parte orgánica de la misma (división, departamento, sección, etc.) a través de la diferencia entre los
ingresos y los costes determinados en la Contabilidad analítica
Clases de costes
a) - Por naturaleza
Grupo 6 del P.G.C. (compras, personal, servicios y suministros exteriores, financieros,

amortizaciones, etc.).
b) - Por su funcionalidad
Producción, comercialización, administración, etc. Es decir, se trata de evaluar el coste de las

funciones de la empresa, por la asignación de los gastos por naturaleza que le correspondan. (Ver
ejercicio de reclasificación realizado en clase (FILAS: costes por naturaleza; COLUMNAS:
costes por función):
Naturaleza/funcional Aprovismtº Taller I .......... Mantmtº Total

....................
62 - Servicios exteriores
63 - Tributos
Gastos de personal
....................
68 - Dot. amortizaciones
....................
Totales Total
c) -Por portadores de costes
De factores (primeras materias, mano de obra, etc.), de centros (aprovisionamientos,

mantenimiento, taller I, etc.) y de productos (turismos, todo terreno, etc.).
d)-Vinculados a la capacidad productiva
De actividad y subactividad.
e)-Vinculados a la producción y a la estructura de la empresa
Variables (los que varían en función de la producción) y fijos (los que permanecen constantes o
independientes de las variaciones de la producción), según definición del Grupo 9.
f)-Vinculados a procesos o productos específicos
Directos (inequívocos de un producto) e indirectos (coadyuvan a la obtención de un producto, pero

no de forma directa).
g)-Según el momento de su formulación
Históricos o ex-post y anticipados o ex-ante.
h)-Referidos al cálculo analítico
Medio (media simple o ponderada).

Marginal (Coste de la última unidad producida. Teóricamente, cuando X tiende a cero, y dada una
función de producción y = f(x), la función de coste marginal es y’.
Óptimo (el mejor entre las diferentes alternativas. Planteamientos de programación lineal).
i)-Ordinarios y de oportunidad
Los primeros son reales, y se producen. Los segundos son reales, pero no se producen, como son,
por ejemplo:
- Los costes del capital aportado por el empresario
- El sueldo del empresario
Modelos de costes y de resultados
Planteamientos tomados del libro de Alfredo Rocafort y Ramón Ferrer “Introducción práctica a la
Contabilidad de Costes empresariales.
Según la forma de asociar las variables representativas que nos proporciona la Contabilidad de Costes,
podemos establecer los siguientes modelos:
a) - Estructura funcional
Clasifica los costes y márgenes en relación con la estructura organizativa y funcional de la

empresa (producción, distribución, administración etc.). Ver ejemplo desarrollado en clase.
b) - Estructura de costes variables o “Direct-Costing”
Clasifica los costes y márgenes por su variabilidad respecto a la producción, imputando los costes
fijos a los resultados globales del período. Ver ejemplo desarrollado en clase.
c) - Estructura de costes completos o “Full-Costing”
Los costes generales o de estructura de la empresa, se reparten entre los productos siguiendo
determinados criterios subjetivos. Ver ejemplo desarrollado en clase.
d) - Estructura con imputación racional
Es la que toma en cuenta los costes de subactividad o, en caso contrario, los resultados de
superactividad. Persigue este modelo el relacionar el volumen de actividad real de la empresa con
su capacidad potencial.
Todos estos formatos nos facilitan, con los mismos datos base, y asociados de manera conveniente, un
conjunto de variables relevantes que nos permiten adoptar decisiones en diferentes contextos, como
pueden ser :
- Comprar o fabricar
- Eliminación de un producto
- Eliminación de un centro de coste
- Combinación de producción deseada entre diversos productos
- Análisis de sensibilidad de costes de producción y precios de venta
- Aceptación de pedidos a precios determinados
- Sensibilización económica de los responsables, hacia los resultados
de la empresa.
- Etc., etc.
Relación de los ejercicios citados
Tomado del citado libro de Rocafort y Ferrer: ejercicio nº 2, pág 22. Solución en páginas nº 25, 26 y
27.
Importancia de la información facilitada por la Contabilidad Analítica
El responsable, o los responsables de la gestión de la empresa, deben de especificar con claridad las
“leyes que rigen el comportamiento de su empresa”, para poder tomar las decisiones de la manera más
eficaz posible. La Contabilidad Analítica nos facilita la base para el cálculo de un buen número de
indicadores, que colaboran a ese conocimiento. Vamos a estudiar a continuación algunos de ellos que
podemos considerar elementales, pero no por ello dejan de tener la consideración de básicos. Éstos
son:
- Análisis “volumen -coste-utilidad

- “medidas del rendimiento de un proceso”
Análisis “volumen-coste-utilidad
Se trata de determinar el “punto muerto” o “umbral de rentabilidad”, que de ambas maneras se dice,
y también el “break-point”, como dicen otros.
El concepto de este punto, o de este umbral, hace alusión al volumen de ventas necesario a partir del
cual se comienza a obtener beneficios después de haber absorbido los gastos fijos (o de estructura) de
la empresa. Es decir, en dicho punto, el beneficio es igual a cero.
Gráficamente:
Cv
u.m.
PM Coste total
CF
qr
q
El desarrollo analtico del gráfico anterior, es el siguiente:
p = Precio de venta
Cv = Coste variable unitario
CF = Costes fijos del período
qr = Punto muerto en unidades físicas
De acuerdo con la definición anterior, podemos formular la siguiente igualdad:
p.qr = Cv.qr + CF (1)
lo cual nos permite obtener cualquier variable en función de las demàs, lo que posibilita el
planteamiento de importantes alternativas estratégicas.
Si deseamos conocer las unidades físicas a vender, para la obtención de un determinado beneficio (Bx),
la expresión (1) adopta la siguiente forma:
p.qr = Cv.qr + CF + Bx (2)

Medidas del rendimiento de un proceso
Rendimiento de un proceso económico
Cantidad de productos o salidas (outputs) que en un proceso se obtienen en determinado tiempo de

transformación. Se trata de una medida absoluta. Por ejemplo:100 piñones de ataque en la sección de
mecanizado de transmisiones de vehículos industriales.
Medidas relativas de rendimiento
Rt = Rendimiento relativo en el período (t)
Rt = Salidas (t)
Entradas (t)
o bien:
Rt = Productos (t)
Factores (t)
Podemos definir el grado de eficacia técnica como sigue:
et = Rendimiento real (t)

Rendimiento potencial (t)
En Economia de Empresa, y en especial, en el campo del marketing, se define la eficiencia (o

excelencia) como:
Ex = Rendimiento real (t)

Rendimiento del mejor
competidor (t)
CONTROL DEL COSTE DE LOS MATERIALES
Para determinar el coste de los materiales durante un periodo determinado es necesario distinguir,
según su flujo físico, entre el coste de las entradas, de las salidas y de los materiales almacenados en
una fecha determinada. Todos estos costes están interrelacionados: la valoración de los flujos de
entradas condiciona la valoración de los flujos de salida y, por tanto, de los inventarios.
a) - Valoración de los flujos de entrada en almacén
Se entiende por coste histórico de entrada en el almacén de materiales el coste directo de los
materiales adquiridos, más la parte que sea asignable a dichos materiales de los costes indirectos
generados hasta el momento de la entrada.
Coste directo del material adquirido
Se obtiene agregando al precio de compra, consignado por el suministrador en la factura, los

costes ocasionados por dicho material hasta su entrada en almacén, identificables de forma
inequívoca por tratarse de gastos directos, y también por poder ser evaluados económicamente con
precisión absoluta (transportes, fletes, seguros, etc.). De dicho importe se deducirán, si los hubiere,
los descuentos vinculados a la operación de compra (rappeles, bonificaciones, etc.) conocidos o
razonablemente estimados en la fecha de recepción. Los descuentos por pronto pago, no
disminuirán el coste de la compra, pues como sabemos por la asignatura de Contabilidad General,
dichos descuentos deberán de ser abonados a la cuenta 765- Descuentos sobre compras por
pronto pago.
Costes indirectos de la operación de aprovisionamiento
Se identifican con todos los materiales adquiridos y no solo con un material, siendo los más
significativos los correspondiente a la recepción y comprobación física de los materiales recibidos,
antes de su admisión en el almacén.
Otros costes de aprovisionamiento
Entre ellos se incluyen los correspondientes al almacén de materiales, tales como servicios
exteriores, tributos, costes de personal, amortizaciones, etc., que no entran en la valoración del
coste
b) - Valoración de las salidas de almacén
Las salidas del almacén de materiales se pueden deber a devoluciones a los suministradores, al
consumo de los mismos por los portadores de costes y a las bajas de inventario por mermas,
deterioro, obsolescencia, etc.
Devolución de materiales
Los materiales adquiridos y que no reúnen las condiciones estipuladas con su suministrador se
detectan, generalmente, a la recepción y comprobación física que precede a su almacenamiento.
Por tanto, el criterio de valoración de estas salidas, que no han sido almacenadas por el
comprador, será su coste directo.
Consumo de materiales
Cuando los costes unitarios de entrada de los materiales son , o pueden suponerse, constantes, el
coste unitario de salida del almacén es igual al coste unitario de entrada, y el coste del consumo
del material viene dado por el producto del número de unidades consumidas y su coste unitario.
Sin embargo, para una misma cantidad y calidad de los materiales, suelen presentarse a lo largo
del tiempo varios costes de entrada, bien por la fluctuación de los precios de compra, de los costes
adicionales asignados a cada material o de ambos. Procede, por tanto, establecer un criterio que
permita valorar cada una de las salidas del almacén de materiales.
Los criterios más generales son:
Modalidades basadas en costes históricos:

Coste medio: simple o ponderado
Modalidades secuenciales o de agotamiento:

FIFO, LIFO, HIFO.
Modalidades basadas en costes de reposición:

NIFO.
Criterio FIFO
“primera entrada - primera salida”. Los costes de las salidas de almacén, corresponden a los
costes de entrada mas antiguos y, en consecuencia, los inventarios se valoran por el coste de
entrada más próximo a los valores de mercado. (Ver ejercicio realizado en clase).
Criterio LIFO
“última entrada-primera salida”. El orden asignado a las salidas del almacén es el contrario de la
modalidad anterior. Los costes de los flujos de salida del almacén, son los más próximos a los
valores de mercado, mientras que los inventarios permanecen valorados a los costes de entrada
más antiguos. (ver ejercicio realizado en clase).
Criterio HIFO
“entrada más alta-primera salida”. Los flujos de salida se valoran siguiendo un orden decreciente
de los costes de entrada: por tanto, los inventarios figuran valorados por los menores importes de
los costes de entrada. (Ver ejercicio realizado en clase.)
Criterio NIFO
“proxima entrada-primera salida”. Los flujos de entrada se valoran al precio estimado para la
reposición real más próxima. Este criterio provoca una falta de representatividad en el valor de los
inventarios, por lo que será necesario efectuar correcciones a fin de conocer el valor real de los
materiales inventariados y poder elaborar el informe de las cuentas anuales.
El vigente Plan de Contabilidad (1.990) establece: “Cuando se trate de bienes cuyo precio de
adquisición no sea identificable de modo individualizado, se adoptará con carácter general el método
del precio medio o coste medio ponderado. Los métodos FIFO, LIFO y otros análogos son aceptables
y pueden adoptarse si la empresa si la empresa los considera más convenientes para su gestión.”
El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades discrimina estos criterios, definiendo como criterios de
valoración el “coste medio”, permite el criterior FIFO y, en ciertos casos, el “promedio ponderado”.
Algunas cuestiones conexas con el control de materiales
La función de aprovisionamiento
Agrupa el conjunto de actividades y responsabilidades encargadas del abastecimiento y control de los

almacenes de materiales. Los presupuestos de aprovisionamiento, sea este un único centro de
responsabilidad o varios (compras, inspección, almacén, etc.) comprenden el presupuesto de compras,
de consumo de materiales y de costes indirectos de abastecimiento y control de materiales.
El presupuesto de compras puede definirse como el equivalente monetario de las unidades físicas
recogidas en el programa de compras, cuya elaboración es también responsabilidad del centro
aprovisionamiento ( o de Compras, en su caso). Para los responsables de fabricación, los precios de
los materiales son variables no controlables. Todo lo contrario ocurre en el Centro de
Aprovisionamiento (o de compras), dado qué, como se acaba de señalar, su responsabilidad es el
abastecimiento óptimo de materiales y la negociación de condiciones con los suministradores, de
acuerdo con los objetivos previamente fijados.
Se trata, por tanto, de una de las funciones más importantes de la empresa, e incluso, en determinadas
empresas, puede llegar a ser más importante que la propia función de ventas. La optimización de los
precios de compra y del importe de los inventarios, dota a la empresa de ventajas competitivas
importantes.
Las necesidades de materiales dependen de la oferta y de la demanda de los productos, y por ello, las
modernas técnicas de gestión de materiales, prácticamente imposibles de concebir sin un substrato
informático adecuado, se fundamentan en modelos matemáticos de demanda dependiente,
diferenciándose unas de otras en el establecimiento de prioridades tácticas de ejecución para alcanzar
los objetivos de minimización de costes y períodos de producción y de maximización de la calidad, la
variedad de diseños y la capacidad de adaptación a las exigencias del mercado.
Un modelo de gestión de stocks útil, en el caso de un producto único sometido a demanda conocida y
constante a lo largo del tiempo, es el de WILSON(formulado en 1.916). Se ha hecho clásico por su
elementalidad y porque proporciona una visión de conjunto del problema. Se expone en el apartado
siguiente.
Determinación de existencias óptimas: Volumen económico de pedido
El volumen óptimo de pedido o lote económico de compra, es aquella cantidad que la empresa debe de
pedir a sus proveedores, de forma que el coste de aprovisionamiento sea mínimo. La solución del
problema se realiza mediante el citado modelo de Wilson, que se expone a continuación:
(Seguimos en lo básico, a partir de este momento, el planteamiento que hacen los profesores Bueno
Campos, Cruz Roche y Duran Herrera, en su obra Economia de la Empresa).
Para cada uno de los productos que la empresa almacena, habrá de conocer los siguientes elementos:
D = Demanda o consumo anual del producto

E = Coste de preparación del pedido realizado
A = Coste de almacenamiento de una unidad de producto comprado durante una
unidad de tiempo.
i = Tipo de interés (coste de capital)
P = Precio del producto
Q = Volumen del pedido o cantidad a encargar de una vez
De acuerdo con la anterior notación, la función de costes total está compuesta por los siguientes
elementos:
Coste de adquisición del producto:
DxP
Coste de reaprovisionamiento o renovación:
Ex D
Q
Es decir, el coste de preparación de cada pedido, multiplicado por el número de abastecimientos en
cada período de tiempo considerado.
Coste de almacenamiento:
AxQ
2
dado que el promedio de existencias almacenadas es Q/2 (centro de gravedad o vencimiento medio) en
cada período de aprovisionamiento, suponiendo un consumo continuo.
Coste financiero de los stocks:
PxQ x i
2
Coste del almacenamiento total:
Es la suma de las dos anteriores:
(A+P x i) x Q
2
Otros factores podrían haberse considerado con independencia: coste de alquiler del almacén,
entretenimiento del material, pérdidas por obsolescencia, primas de seguros, etc., pero pueden ser
incluidos con facilidad en la formulación anterior.
La función de costes total será la suma de los componentes anteriores:
Ct = D x P + E x D + (A+P x i) xQ
Q 2
Para calcular el volumen de Q que minimice los costes (Ct), derivamos la función de costes respecto a
Q, e igualamos a cero:
dCt ExD (A+P xi)

=- + =0
2
dQ Q 2
de donde: _________
Q= 2E x D
A+Pxi
Es decir, el volumen económico de pedido es directamente proporcional a la raiz cuadrada de las

ventas anuales en unidades de producto y de los costes fijos de cada pedido, e inversamente
proporcional a la raíz cuadrada de los gastos de almacén y financieros.
Sea una empresa que adquiere sus materias primas a un coste unitario de 25 € por Kg. La empresa
necesita anualmente 140.000 Kgs. Por cada pedido realizado, la empresa estima en concepto de
gastos administrativos, transportes y descarga un coste de 10.000 € y el tiempo promedio en recibir el
pedido desde que se efectúa es de 15 dias. Asimismo, con los datos de la contabilidad se clacula que
cada Kg. almacenado supone un coste anual de 2 €. Sabiendo que el coste de capital es del 12%, se
desea conocer el volumen económico de pedido, cada cuanto tiempo se debe realizar un pedido y cual
es el punto de pedido.
La función de costes totales de almacenamiento y adquisición es:
Ct = 140.000 x 25 + 10.000 x 140.000 + (2 + 25x 0,12 ) x Q
Q 2
De donde :
Q = 23.664 unidades
El tiempo que transcurre entre cada pedido será el número de dias de demanda que cubre la citada
cantidad. Si suponemos que la empresa trabaja 300 dias laborables al año, el consumo diario será:
140.000 unidades demandadas en un año = 466,66 unidades diarias
300 dias de trabajo
300 dias de trabajo
y en consecuencia, el tiempo T que transcurre entre cada pedido:
Volumen económico del pedido 23664
---------------------------------------- = --------- = 50,7 dias
Consumo diario 466,66

La empresa deberá encargar un nuevo pedido cuando queden existencias suficientes para 15 dias
(plazo de entrega). La cantidad existente en almacén, o punto de pedido r será igual al plazo de entrega
por el consumo diario:
r = 15x 466,66 = 7.000 unidades

CONTROL DE COSTES DE LA MANO DE OBRA
El objetivo específico de este tema es el de medir y valorar los tiempos y costes del factor trabajo en el
proceso productivo.
La problemática habitual que presenta: división y clasificación de la mano de obra directa e indirecta
y la distinción de los sueldos y costes salariales afectos al proceso productivo, de otras cargas
laborales que no intervienen en el mismo.
Costes incorporables a la mano de obra
- Sueldos y cargas sociales, otros devengos inherentes a los contratos laborables (pagas extras,
participación en beneficios, indemnizaciones, etc.).
- Otros pluses como dietas, kilometraje, transporte del personal, asistencia clínica en fábrica,
comedor, etc.).
- Horas extras.
- Sistemas de incentivación.
La retribución directa
Es la relacionada con el desempeño de un puesto de trabajo y tiene los siguientes componentes:
Retribución directa = Salario base + complementos
Salario base
Retribución fijada por unidad de tiempo sin atender a ninguna otra circunstancia. Su cuantía viene
establecida para todas y cada una de las categorías profesionales en los denominados “convenios
colectivos”.
Complementos salariales personales
Se derivan de las condiciones personales del trabajador, que no están valorados en el salario base.
Son típicos: antigüedad y conocimientos especiales (un idioma, p.e.).
Complementos salariales del puesto de trabajo
Se fundamentan en las peculiaridades inherentes al puesto de trabajo, como pueden ser la

penosidad, toxicidad, peligrosidad, nocturnidad, etc.
Complementos salariales por calidad o tiempos de trabajo
Son los incentivos: pluses de asistencia y puntualidad, horas extraordinarias, comisiones, etc.
Otros complementos
- Residencia
- Quebranto de moneda
- Prendas de trabajo
- Desgaste de herramientas
- Locomoción
- Dietas de viaje
Retribuciones indirectas
No corresponden a la contraprestación directa de una tarea realizada.
- Plus de distancia.
- Plus de transporte
- Indemnizaciones por traslado, suspensión de contrato o despido
- Retribuciones en especie (becas, comedores, transporte de personal, seguros
voluntarios, vehículos de empresa, préstamos a bajo interés, economatos, etc.
Cargas obligatorias por cotización a la seguridad social
La necesidad de una protección ante la contigencia por enfermedad, accidentes de trabajo y jubilación,
exige la contribución de la empresa al Régimen de la Seguridad Social para garantizar la cobertura de
tales contingencias a sus trabajadores.
El coste de la mano de obra por este concepto se fundamenta en el cálculo de la base de cotización,
que incluye las siguientes percepciones:
a) - De carácter salarial
- Salario base
- Complementos salariales generales
- Complementos salariales del puesto de trabajo
- Complementos salariales por cantidad o calidad de trabajo
- Complementos salariales por rendimiento periódico superior al normal.
b) - De carácter no salarial
- Retribuciones en especie
No están sujetos a cotización los conceptos siguientes
- Quebranto de moneda
- Prendas de trabajo
- Desgaste de herramientas
- Gastos de locomoción
- Dietas de viaje, excepto si superan los límites establecidos
- El plus de distancia y el de transporte
- Indemnizaciones por traslado, suspensión de contrato y despido.
Se deben de tener en cuenta los máximos de base de cotización oficial establecidos por las Leyes de
Presupuestos Generales del Estado.
Sistemas de remuneración por rendimientos
En todo sistema de incentivos, una parte del salario varía directamente en función de unos niveles
medios de rendimiento fijados de acuerdo con reglas predeterminadas, de ahí que con dicho sistema se
pretende lograr un doble objetivo: por un lado, obtener el máximo rendimiento de los trabajadores y,
por otro, emplearlo como método para garantizar al trabajador una justa y merecida recompensa por su
esfuerzo.
Al menos existen tres razones fundamentales a favor de la remuneración por rendimientos, y estas son:
1 - Parece razonable recompensar a los trabajadores más hábiles y que trabajan mejor.
2 - Los trabajadores encuentran mayores alicientes para realizar esfuerzos cuando se

les retribuye más.
3 - Al incentivar a los trabajadores, el volumen de producción es mayor, pudiendo

pagar la empresa mejores sueldos manteniendo el precio de sus productos, con
lo que la empresa conserva su competitividad, siempre y cuando la calidad no
varíe substancialmente.
Existen numerosos sistemas para definir los rendimientos, basados, por lo general, en la estimación de
la productividad (ahorro de tiempo con respecto a un estandar fijado):
Tiempo realmente obtenido

Productividad =
Tiempo estándar
En cada caso concreto, se negocia la forma de distribuir este rendimiento (trabajador y empresa).
Existen otros múltiples tipos de incentivos (reconocimiento público, regalos, condecoraciones, etc.)
que incrementan la satisfacción en el trabajo, pero sin lugar a duda son los incentivos salariales los que
dan origen a una mayor productividad.
ASIGNACIÓN DE LOS COSTES DE PERSONAL A LOS PORTADORES DE COSTES
Los portadores de costes pueden ser directamente los productos, o bien, los centros de costes de
acuerdo con la organización interna de la empresa.
Con carácter previo conviene distinguir entre “contabilidad por órdenes de trabajo” y “contabilidad
por centros de coste”.
Por órdenes de trabajo
La producción de un bien o servicio se mide y controla de forma específica e individual, concurriendo

tantas órdenes de trabajo (o de fabricación) como tipos de producto o de servicio acontezcan. En cada
caso, la ordenes de trabajo (o de fabricación) se instrumentan en cuentas separadas. Pueden servir de
ejemplo los siguientes supuestos:
- Lanzamiento de las O.F. correspondientes a la confección de los uniformes de la clase de tropa,

pedidos por el Ejército del Aire para los reclutas del próximo reemplazo (fabricación homogénea en
masa).
- Lanzamiento de las O.F. correspondientes a la fabricación de una turbina con destino a la central
térmica de Andorra (Teruel). (Fabricación por unidad).
Por centro de coste
La organización empresarial es divisible en secciones homogéneas, atendiendo tanto a su función

como a la división espacial y operativa. A cada centro se le asigna una cuenta específica como
portador de costes, que posteriormente serán imputados a los productos en función de la servidumbre
recibida por éstos de cada uno de dichos centros de trabajo.. Como ejemplo podemos citar el de una
empresa dedicada a la fabricación de tractores : Taller de corte de chapa, mecanizado, montaje,
tratamientos térmicos y pintura, retoques finales, mantenimiento, energía, etc.
Advertencia: Hemos establecido, hasta este punto, la distinción entre remuneraciones directas e
indirectas, basándonos para ello en la naturaleza de la propia remuneración. Sin embargo,
también podemos hablar de retribuciones directas e indirectas bajo la óptica de su imputación al
producto. Para conectar ambos puntos de vista, consideraremos la siguiente matriz:
Clase de re- Factor de coste .

muneración Directo Indirecto
Directa Identificada No
con el identificada
producto con el
producto
Indirecta idem. idem. idem. idem.
En las filas se especifica el tipo de remuneración atendiendo a su propia naturaleza (como hemos visto
en los apartados anteriores), y en las columnas según sea imputable directamente, o no, a un producto
específico. Por principio, todos los factores de coste directos, son imputables a una orden de
fabricaciòn determinada, y los indirectos, a un centro de coste. Para asignar éstos a un producto,
dependiendo del sistema de costes aplicado, será necesario el establecimiento de criterios de reparto,
según veremos más adelante.
Particularidades que introduce el sistema de costes adoptados
A) - Sistema de costes completo (FULL-COSTING)
La asignación de la mano de obra directa es consecuencia de la identificación inmediata de este

factor de coste con cada orden de fabricación. La mano de obra indirecta, ésto es, la mano de obra
no relacionada de forma inmediata con ninguna O.F. en particular, atiende en su imputación a las
bases de reparto etablecidas. Este reparto se basa en los criterios generales establecidos para los
costes indirectos (que en su momento estudiaremos), no distinguiéndose el coste del factor
humano del coste de otros factores. Es decir, tiene entidad propia el concepto de “mano de obra
directa”, pero no la “mano de obra indirecta” que forma parte del concepto global de los “gastos
indirectos de fabricación”.
B) - Sistema de coste directo (DIRECT-COSTING)
Puesto que en estos sistemas el coste de un producto solo acumula los costes variables de
producción de dicho portador, considerándose los costes fijos como costes del período, solo
podrán imputarse al producto:
- El coste de la mano de obra directa

- El coste de la mano de obra indirecta que varie con las fluctuaciones
del nivel de producción.
El resto de los costes de la mano de obra indirecta, por ser costes fijos, no inciden en la valoración
del producto, sino que han de ser absorbidos por los márgenes obtenidos en el período.
ALGUNAS CUESTIONES CONEXAS CON EL CONTRO L DE LA MANO DE OBRA
1 - Absentismo laboral
Viene dado por la ausencias del personal a su puesto de trabajo, debidas a causas justificadas o no, y
también por razones de conflictividad laboral. Es muy importante para la empresa el control de este
fenómeno, con el fin de cuantificar su incidencia en los costes.
Teniendo en cuenta la normativa de la “Organización Internacional del Trabajo” (O.I.T.), puede

definirse el “Indice de Absentismo Teórico” (Iat) como:
Tiempo de ausencia
Iat =
Tiempo teórico de presencia
No obstante, es asi mismo necesario acudir al tiempo efectivo de presencia, para hallar un adecuado
índice que mida el absentismo laboral (Iar) :
Tiempo de ausencia
Iar =
Tiempo efectivo de presencia
definiendo el tiempo efectivo de presencia como el que el trabajador permanece en su puesto de

trabajo, una vez descontados los tiempos inactivos.
2 - La curva de aprendizaje
Se trata de la representación gráfica, generalmente en escala logarítmica, basada en la idea empírica

de que los costes directos se reducen en la medida en que aumenta la producción (experiencia). La
reducción se centra en los costes de la mano de obra directa y en el mejor aprovechamiento por ésta
de los recursos. El concepto original se debe a T.P. Wright que las aplicó en los años 30 a la
industria aeronaútica. Una curva del 80%, por ejemplo, quiere decir que si la unidad X requiere un
tiempo T, la unidad 2X requerirá 0,8 T. Para que el efecto de la experiencia se pueda medir debe de
ser eliminado el efecto de la inflación.
Resulta de gran utilidad para la fijación de estándares y se obtiene fácilmente a través de una simple
ecuación exponencial de la forma siguiente:
Ct = C0 (Xt/X0)- 

Siendo :
C0 = Costes directos unitarios (corregidos por la inflación) en el momento cero.
Ct = Costes directos unitarios (corregidos por inflación) en el momento T
X0,Xt = Volumen de producción acumulada en los momentos 0 y T, respectiva

mente.
 = Constante que refleja la elasticidad de los costes medios con la producción

acumulada y que depende de la tasa de aprendizaje.
a = Ct/C0 = Tasa de aprendizaje o de experiencia
Xt/X0 = 2, como se ha indicado anteriormente.
Por lo tanto, en (1) :
Ct/C0 = (Xt/X0)-  ; o bien, a = 2
de donde:
log. a

log. 2
Veamos algunos ejemplos:
Si a = 0,75 ; = 0,41504

Si a = 0,85 ; 
    Si a = 0,90 ; 


DEL COSTE DE FABRICACIÓN
Objetivo específico de este tema
Determinar y valorar consumos de fabricación (energía, materiales auxiliares, trabajos de otras

empresas, alquileres, etc.) y la incorporación al coste del uso del equipo industrial (amortizaciones).
En general, puede decirse que son costes que no tienen una identificación clara con las unidades de
producción. Por tanto, aún cuando se trate de costes que contribuyen a la obtención de los “outputs”
de la empresa, no pueden ser asignados a unos objetivos de coste de forma directa.
Características de los costes indirectos
Se trata de una mezcla heterogénea de costes, difícil de identificar con las unidades individuales de un
producto. Se incurre en ellos de forma conjunta, para beneficiar a un grupo de productos. A diferencia
de los materiales y de la mano de obra directa que pueden ser asociados de manera rápida y directa a
un producto específico, los costes indirectos tienen que ser relacionados con los productos a través de
alguna clave de reparto. La imposibilidad de asignar directamente estos costes a los portadores de
costes individuales (producto, servicio, etc.) trae consigo, en la práctica, que no exista ninguna clave
de reparto exacta que permita determinar el consumo de dichos costes por parte de estos portadores.
Este proceso de asignación de costes puede resultar arbitrario, fundamentalmente, por dos causas:
1 - Al no poder establecer una relación directa causa-efecto (“input-output”), caso éste de los costes de
producción incurridos para la obtención de dos o más productos (por ejemplo, industrias químicas).
2 -O bien, porque se renuncia a su asignación directa por razones prácticas, ésto es, aunque
teóricamente sea posible cuantificar de manera precisa el consumo de factores por parte de los
portadores, la escasa relevancia cuantitativa que pueden tener los primeros, provoca que su registro
exacto resulte antieconómico. La sobrecalidad, por lo general, provoca costes, pero no añade
utilidad a la información.
Una primera clasificación de estos costes
Aunque esta diversidad de costes sea difícilmente agrupable, para un adecuado análisis es aconsejable
efectuar la siguiente distinción:
- Costes indirectos de producción

- Costes indirectos generales
a) - Costes indirectos de producción
Son costes vinculados al proceso productivo. Pueden señalarse como factores integrantes de esta
categoría : combustibles, repuestos, amortización de maquinaria, mantenimiento, supervisión,
control de calidad, suministros varios, etc.)
b) - Costes indirectos generales
Vienen referidos a los costes asignables al resto de la áreas funcionales de la empresa, tales como:
comercial, administración, finanzas, investigación y desarrollo, logística, proceso de datos, etc. Es
de destacar que la inclusión o no de los mismos en el cálculo del coste del producto (o servicio),
dependerá del sistema de costes utilizado (coste completo, variable, de imputación racional, etc.).
Por incluir estos costes factores que afectan a la globalidad de la empresa, y no solo a la actividad
productiva, es aconsejable su exclusión al valorar la producción. Indudablemente, la incorporación
de estos costes generales como coste del producto, supondrá una sobrevaloración de los
inventarios.
CONCEPTOS BÁSICOS PARA LA IMPUTACIÓN DE LOS COSTES INDIRECTOS DE
PRODUCCIÓN
Resumimos a continuación tres conceptos básicos para la localización, imputación y control de los
costes indirectos de producción :
1 - Proceso de producción conjunta

2 - Unidades de actividad
3 - Producción equivalente
1 - Proceso de producción conjunta
No siempre se obtienen los productos de forma individualizada ni los servicios se prestan o

adquieren para ser utilizados en un solo centro de responsabilidad. Lo normal es encontrarnos con
empresas que al procesar una determinada materia prima o una mezcla determinada de materiales,
obtenga de forma simultánea diferentes productos. A este tipo de producción se la denomina
producción conjunta, pasando a tener la denominación de costes conjuntos todos los costes en los
que incurre la empresa en su procesamiento antes del punto de separación. Este punto de
separación se corresponde con el momento a partir del cual los productos y los costes pueden
identificarse fácilmente. Aclararemos lo dicho con el siguiente ejemplo:
Sea una industria química en la que en el Departamento A se mezclan dos tipos de materias
primas. Finalizado el proceso de mezcla se pasan al Departamento B, en el que se destilan. El
resultado de esta destilación, mezclado con una materia prima determinada en el Departamento C,
puede dar lugar a dos fertilizantes; Px y Py que se venden tal y como se obtienen. Sin embargo, el
líquido obtenido Ps (producto semiterminado) tiene que seguir procesándose en el Departamento D
para que sea vendible en el mercado.
En este supuesto, el punto de separación (momento en el que pueden diferenciarse los productos)
se produce al final del proceso del Departamento C. El coste total de los tres departamentos
(materias primas y costes de transformación) es un coste conjunto que habrá que asignar a los tres
productos.
El problema que se plantea en estos tipos de producción radica en buscar un método que permita
asignar los costes conjuntos, o no separables de los procesos , entre los productos que se obtienen
en el punto de separación. Cualquiera que sea el método elegido será siempre un método subjetivo.
No obstante, es preciso distribuir este coste conjunto entre los productos, a efectos de valorar la
producción obtenida.
Es importante no confundir los costes comunes con los costes conjuntos, ya que aquellos se
originan cuando, por razones de economicidad, se adquieren productos o prestan servicios de forma
global, mientras que los costes conjuntos vienen impuestos por el proceso productivo.
2 - La unidad de actividad
La unidad de actividad constituye uno de los elementos fundamentales para la imputación de los
costes de los centros de producción a los outputs obtenidos. Según ésto, los costes de un centro son
la variable dependiente, mientras que la unidad de actividad es la variable independiente. Por tanto,
se deberá seleccionar aquella/s unidad/es de actividad que más significativamente incida/n en el
comportamiento de los costes en un determinado centro productivo. Para ello, deberá tenerse en
cuenta que la empresa puede disponer de varias medidas de esta actividad que deben de ser
identificadas y cuantificadas, a fin de seleccionar la más adecuada.
Existen diversas medidas del nivel de actividad; sin embargo, las que se han venido utilizando con
mayor profusión han sido:
- Basadas en una variable técnica : horas de mano de

obra directa, horas de máquina, KW hora, unidades
de producto producidas, etc.
- Basadas en una variable económica: coste de mate-

riales directos, coste de la mano de obra directa, otros
costes directos, etc.
A priori cualquiera de ellas puede ser considerada como unidad de actividad válida, sin embargo,
deberá garantizarse que la elegida responda realmente a la relación causa-efecto, con respecto a los
costes de un centro.
Formulamos a continuación algunas consideraciones acerca de las variables técnicas:
a) - Horas de mano de obra directa
En ocasiones, los costes indirectos de producción (CIP) están relacionados con el número de
horas-hombre trabajadas, constituyendo éstas, por ello, la unidad de actividad adecuada para
medir el nivel de actividad de un centro. En este caso, suele darse la circunstancia de que la
mano de obra es el elemento productivo principal. Este indicador, además, suele tener una
relación directa con el factor tiempo al que están vinculados algunos de los conceptos de coste
que integran los CIP, es decir, que dicho indicador mide, adecuadamente, la cantidad de
recursos consumidos a lo largo de un período de tiempo.
Algunos de los argumentos que se han esgrimido en contra del empleo de esta unidad de
medida, hacen referencia al hecho de que el coste derivado de las ineficacias mostradas por la
mano de obra directa se incorporan como mayor coste del producto, sobre todo en el caso de
que se empleen datos reales, por lo que resulta aconsejable aplicar esta medida de actividad con
medidas de eficiencia estándar.
b) - Horas de máquina
Cuando en un centro o departamento la maquinaria es el elemento productivo principal, las

horas de máquina pueden constituir una base adecuada de distribución de los CIP. Este
indicador tiene sentido, en la medida que los CIP estén relacionados con la utilización de la
maquinaria, como ocurre con las reparaciones y mantenimiento, con la dotación a las
amortizaciones, los impuestos a la propiedad o los seguros, entre otros.
Las dificultades que entraña el empleo de este indicador, radica en que muchas empresas no
tienen un buen conocimiento del número de horas desarrollado por las máquinas para cada
trabajo u output, lo que dificulta, e incluso imposibilita, el proceso de asignación de los costes.
En ocasiones ocurre, que existe una relación fija entre la MOD y las horas de máquina, dado
que en cada máquina suele haber un operario. En este caso, si existen problemas para obtener el
número de horas de funcionamiento de los equipos, se puede emplear el indicador de horas-
hombre, o incluso el coste del personal directo, siempre y cuando los trabajadores del
departamento perciban retribuciones similares.
Otra unidad de actividad que se suele aplicar, es la de unidades de producción, quizás la más lógica en
la mayoría de las ocasiones y de la que nos vamos a ocupar en el apartado siguiente.
3 - Producción equivalente
En el supuesto de que una empresa fabricase un solo producto, o tuviese un único proceso
productivo, puede resultar adecuado utilizar las unidades de output producidas como medida del
nivel de actividad; ahora bien, esta situación es poco frecuente en la práctica, lo que limita mucho
su aplicación.
Sin embargo, aún existiendo multiproducción, si los distintos productos emplean factores similares,
puede reducirse la producción a una unidad común de medida y, por tanto, se podrían utilizar las
unidades de producción equivalentes como medida de la actividad. Esta alternativa es válida,
siempre que los CIP incurridos guarden una relación directa con las unidades equivalentes de
producción.
En algunas empresas de servicios existen limitaciones importantes para emplear de forma válida las
unidades de producción, pudiendo emplearse en tales casos unidades de actividad alternativas tales
como número de estudiantes matriculados en los distintos cursos en una Universidad, número de
llamadas telefónicas hechas o cantidad de Kms. recorridos por los agentes de ventas, número de
camas de un hospital, etc.
En algunos casos, la producción equivalente consiste en transformar la producción en curso en

tantos proporcionales de producción acabada. Por ejemplo: en la sección de montaje del conjunto
motor, existe un lote de 500 unidades en un grado de avance del 80%. Esta producción equivaldría a
400 unidades.
Esta forma de evaluar la producción, peca, en la mayoría de los casos, de ser excesivamente
voluntarista, por lo que se han instrumentado procedimientos más evolucionados técnicamente,
como pueden ser, por ejemplo, el cómputo de las horas tipo producidas. Para ello, es necesario
disponer de la información técnica referente al tiempo estándar que la elaboración de cada pieza
requiere en cada fase de la producción. Por lo tanto, en un momento determinado se puede evaluar
el número de unidades que se hallan en cada fase del proceso (control de la poducción) y,
consecuentemente, el número de horas tipo (estándar) que se han producido. Para aclarar lo
anterior, consideraremos el siguiente supuesto:
La sección de mecanizado de la Empresa X ha realizado durante el mes de abril la siguiente
producción:
Pieza A : 4.000 unidades completas y 1.000 en su segunda fase del proceso:
1ª fase : 10 minutos
2ª fase : 10 “
3ª fase : 15 “
4ª fase : 5 “
Pieza B : 5.000 unidades completas y 1.500 en su tercera fase del proceso:
1ª fase : 7 minutos
2ª fase : 8 “
3ª fase : 15 “
4ª fase : 5 “
De acuerdo con todo lo indicado la producción del mes de abril será:
4.000 x 40 + 1.000 x 20
Pieza A = = 3.000 horas tipo
60
5.000 x 35 + 1.500 x 30
Pieza B = = 3.667 horas tipo
60
Total producción 6.667 horas tipo
====
Con ello se ha logrado homogeneizar la producción de una manera racional. La valoración

económica se realiza aplicando los tipos horarios de cada sección por las que hayan pasado los
productos en proceso.
El tipo horario se determina dividiendo los costes imputados en el período a cada una de las secciones
de producción por el número de horas tipo producidas en cada una de ellas.
SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN
1 - Sistemas no financieros
Son aquellos que no tienen en cuenta el fenómeno del interés. Son los más corrientemente
utilizados.
a)- Sistema lineal o de cuota fija
Vo = Valor en origen del elemento a amortizar.

Vr = Valor residual del elemento amortizable después de cumplida su vida
económica.
Ak = Cuota anual de amortización.
n = Períodos de amortización.
V0 - Vr
Ak = n
siendo :
A1 = A2 = ..................... Ak = ..................... =An
El valor pendiente de amortizar en cada ejercicio será:
V0 - Vr
V1 = V0 -
n
V0 - Vr
V2 = V0 - 2 x
n
..............................................
..............................................
V0 - Vr
Vk = V0 - k x
n
.............................................
.............................................
V0 - Vr
Vn = V0 - n x , es decir, el valor residual.
n
b) - Sistema de tanto fijo de amortización sobre valor inicial variable

t = Tanto por uno aplicable

h1 = Cuota primer período = V0 . t
V1 = Valor pendiente de amortizar al final del primer período = V0 . (1 - t)
En forma análoga :
V2 = V1 - V1.t = V1 (1 - t) = V0 (1 - t)2
..............................................................
Vk = V0 (1 - t)k (Valor residual en el año k)
Conocido V0 y el valor residual Vr en el año n, podemos calcular con facilidad el tanto fijo de
amortización:
n Vr
t=1-
V0
Las cuotas son cada vez menores:
h1 > h2 > ............> hk > ............ > hn
Para hacer más suave el descenso se ha propuesto introducir en el valor de V0 y Vr una cantidad
fija A (tratándose de un edificio, el valor del solar, por ejemplo). La introducción del elemento
de corrección A no implica, desde el punto de vista económico, ninguna perturbación, ya que el
valor añadido a V0 se recupera íntegramente por figurar también sumado a Vr . En tal caso, el
valor de t, que ahora representaremos por t’, será:
.
.
n Vr + A
t' =1-
V0 + A
Vr + A Vr
Comparando t con t’ vemos que t’ < t, ya que >
V0 + A V0
Vr
por ser una fracción propia.
V0
c) - Sistema de amortización proporcional a la serie de los números naturales.
Se trata de distribuir el valor amortizable (V0 - Vr), entre n períodos. Para ello formamos la serie
de los números naturales hasta n:
1, 2 , 3 , .................. (n-1) , n
Las cuotas de amortización serían, para el primer ejercicio:
1
h1 = (V0 - Vr) .
n
i
i=1
Para el segundo:
2
h2 = (V0 - Vr) .
n
i
i=1
......................................
Para el k:
k
hk = (V0 - Vr) .
n
i
i=1
Para el n:
n
hn = (V0 - Vr) .
n
i
i=1
Tiene la ventaja este sistema que puede ser aplicado tanto en sentido creciente como decreciente,
o alternativamente, con tal de que no se omita ningún elemento de la sucesión formada.
d) - Otros sistemas
Podemos mencionar, por ejemplo, aquellos que las cuotas de amortización varían en progresión
aritmética o geométrica. Para una progresión aritmética, sería:
V0 - Vr = h1 + h2 + ........ + hk + ........ +hn ............. + hn
es decir:
h1 + hn
V0 - Vr = .n
2
o bien, en función de h y de la razón de la progresión (d)
h1 + [h1 + (n-1). d ]
V0 -Vr = .n
2
En esta expresión, conociendo el valor de la depreciación total (V0 - Vr) y el número de años de
duración (n), así como la razón (d), podemos determinar el valor de la primera cuota de
amortización (h1) y también el de las sucesivas por adición de la razón.
En cuanto a la amortización mediante cuotas variables en progresión geométrica, el

procedimiento es sustancialmente idéntico.
2 - Sistemas financieros
Son aquellos que tienen en cuenta el fenómeno del interés. Se suelen clasificar en sistemas de
amortización financieros simples y compuestos. Ambos parten del principio de que las cuotas de
amortización más sus intereses han de ser materializados a su vez en elementos patrimoniales
capaces de producir un rendimiento, y que ese rendimiento, que pertenece exclusivamente a los
fondos de amortización, debe de ser atribuido a los mismos y sustraído, consiguientemente, del
resultado general de la empresa, no representando por lo tanto un beneficio más de la explotación;
pero los primeros parten del principio de que las cuotas más sus intereses han de reconstruir el valor
inicial, mientras que los segundos pretenden reconstruir el valor capital final. En tal momento, el
valor capital representativo de la inversión (V0) es el valor en origen capitalizado por los n años
que ha durado su inmovilización y afectación al proceso empresarial. Es decir, operando a interés
compuesto:
Vn = V0 . (1 + t)n
siendo (t) el tanto de capitalización y (n) el número de años que ha durado la inmovilización.
En un sistema simple, se trata de hallar las anualidades que colocadas a interés compuesto al tanto i,
produzcan al final del período de amortización el dinero necesario para la reposición de V0. Es
decir:
V0 = a1 (1 + i)n-1 + a2 (1 + i)n-2 + ........ + an-1 (1 + i) + an
Si las cuotas a1, a2, ........., an, vienen dadas según una ley conocida, podemos sintetizar el segundo
miembro de la anterior igualdad en una fórmula matemática fácilmente calculable. Por ejemplo, si
las cuotas son constantes, es decir:
a1 = a2 = ................. = an
tendremos:
V0 = a. [(1 + i)n-1 + (1 + i)n-2 + ........ + (1 + i) + 1] (1)
es decir:
(1 +i)n - 1
V0 = a . (1) de donde
1+i-1
V0.i
a=
(1 + i)n - 1
En un sistema compuesto, la cantidad a amortizar es V0 (1 + i)n, es decir (1) es:
(1 +i)n - 1
n
V0 (1 + i) = a .
1+i-1
La capitalización de V0 puede ser a un tanto (t) distinto de (i), que cubra, por ejemplo, la inflación
prevista, u otra cualquier evolución de los precios de reposición previstos.
Como anteriormente se ha indicado, los intereses no forman parte de los resultados del período, sino
que habrá que llevarlos a la cuenta de amortización acumulada.
PROCESO CONTABLE DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
I - El tratamiento contable de las operaciones internas
Así como la Contabilidad General o Financiera, por ser de vocación externa y de llevanza
obligatoria, es enormemente formalista y rígida en la aplicación de sus principios, la Contabilidad
de costes (o Analítica) es muy flexible en su expresión final. Es más, incluso el término
Contabilidad, a veces, no es del todo exacto, ya que los datos que elabora son expresados
mediante cuadros estadísticos y gráficos , en vez de la Partida Doble y de los libros Diario y
Mayor. No obstante, pueden establecerse sistemas de cuentas para el registro de las transacciones
internas, tomando como base la metodología de la Partida Doble. De acuerdo con este último
planteamiento, las operaciones internas han de ser contempladas como un todo independiente,
creando un sistema contable dentro de cuyo marco reciban adecuado tratamiento. Esta es la
finalidad que se reservó al Grupo 9 del Plan General de Contabilidad según la Orden de 1 de
agosto de 1.978 (la aplicación de este texto es voluntaria para las empresas, salvo en los casos en
que concretamente y por razones de interés general se disponga de otra cosa).
Evidentemente, estos sistemas contables han de tener la flexibilidad necesaria para que puedan ser
adaptados a las peculiares características de cada empresa y a sus necesidades de información. En
el apéndice 2 del documento de AECA nº 3 “La Contabilidad de Costes: conceptos y
metodología básicos se diseña un cuadro de cuentas que describe las relaciones básicas de la
Contabilidad de Costes, con el fin de facilitar su adaptación a cada tipo concreto de empresa.
Antes de entrar en el análisis (somero) de la estructura básica de un plan de cuentas de aplicación

a la Contabilidad Analítica, vamos a hacer referencia a los dos sistemas de enlace entre la
Contabilidad financiera (externa) y la Contabilidad de costes (interna):
1 - Sistema monista
Cuando los registros contables de los dos ámbitos se llevan dentro de un sistema común.
Pueden distinguirse varias modalidades según la mayor o menor separación que exista entre los
registros de la contabilidad de costes y los de la contabilidad financiera:
- Contabilidad puramente monista, cuando no exista dicha separación.
- Contabilidad monista moderada cuando exista una o algunas cuentas para acumular los
registros realizados de forma separada por la contabilidad de costes. Los análisis de
contabilidad de costes se realizan en dicho caso mediante:
a)-una contabilidad subordinada (en forma de subcuentas de cuentas acumuladoras, como

podría ser, por ejemplo, el detalle analítico de la cuenta de clientes o de otra cualquiera de la
contabilidad financiera).
b)-Una contabilidad anexa coordinada, con la que sea posible desgajar de la contabilidad de la
sede central los análisis de costes de cada una de las distintas factorias.
2 - Sistemas dualistas
Cuando la contabilidad de costes funciona independiente de la contabilidad financiera con un

sistema de cuentas separadas. Al igual que en los sistemas monistas , pueden distinguirse
varias modalidades:
- Dualismo puro, sin coordinación con el ámbito externo

- Dualismo con cuentas de reflejo, que garantizan la coordinación a través de dichas cuentas,
de los resultados de cada ámbito.
El Grupo 9 antes mencionado, está estructurado de acuerdo con los principios del dualismo
con cuentas de reflejo.
II - Estructura general de un sistema de cuentas aplicable a la Contabilidad Analítica en un

sistema dualista
Seguiremos en esta exposición el cuadro de cuentas de AECA antes citado (aunque no tiene
diferencias de fondo con el establecido en el Grupo 9 del P.G.C., preferimos utilizar aquél por
considerarlo menos denso en su contenido y, consecuentemente, de más fácil interpretación).
Consta de 10 grupos:
- Cuentas de enlace
- Coste de los factores
- Reclasificación del coste de los factores
- Cuentas de inventario
- Centros de análisis de costes
- Costes de producción
- Coste asignado a los bienes y servicios enajenados
- Ingresos
- Márgenes y resultados analíticos
- Diferencias y desviaciones
Grupo 0 - Cuentas de enlace
Se trata de cuentas de coordinación con otros ámbitos internos, o bien de cuentas de control
externo. Las primeras, se utilizan para reflejar transferencias de prestaciones con otros
establecimientos de la empresa con contabilidad independiente:
- Prestaciones cedidas a otros establecimientos
- Prestaciones recibidas de otros establecimientos
Ejemplo : La empresa X elabora un producto que requiere dos procesos:
1ª fase, en la fábrica de Toledo

2ª fase, en la fábrica de Getafe
En la primera fase se obtiene un producto semielaborado que se envía
al centro de Getafe para su montaje final.
Se trata de una operación interna, que solamente tiene reflejo en la contabilidad de costes. El
asiento correspondiente será:
En el centro de Toledo:
XXX Prestaciones cedidas al centro de Getafe

a Inventarios de productos semiter-
minados XXX
En el centro de Getafe:
XXX Inventario de productos semiterminados

a Prestaciones recibidas del centro
de Toledo XXX
Estas cuentas de enlace (Prestaciones recibidas...) presentan el mismo saldo pero de signo
contrario, y consecuentemente, quedan eliminadas en la consolidación de la contabilidad interna
de los centros.
Las cuentas de control externo, sirven de enlace en aquellas operaciones que la empresa realiza
con el exterior y están relacionadas con las operaciones internas de la empresa.
Ejemplo: Compra a crédito de unas primeras materias.
Se trata de una operación que afecta tanto a la contabilidad financiera como a la contabilidad de
costes:
En la contabilidad financiera:
XXX Compras de materias primas

a Acreedores por operaciones de tráfico XXX
En la contabilidad analítica:
XXX Inventario de Materias Primas

a Compras reflejadas XXX
Las cuentas de enlace, en estos casos, son las denominadas cuentas de reflejos (existencias
reflejadas, compras reflejadas, gastos reflejados, ventas reflejadas, etc.), y presentan el mismo
saldo, pero de signo contrario, al presentado por sus correspondientes en la contabilidad financiera
(compras de materias primas y compras reflejadas en nuestro ejemplo). Estas cuentas se eliminan
al consolidar el balance de saldos de la contabilidad financiera con el balance de saldos de la
contabilidad analítica.
Grupo 1 - Coste de los factores
Las clasificaciones que se utilizan en este grupo suelen mantener un determinado paralelismo con
la clasificación de los gastos por naturaleza utilizada por la contabilidad financiera (coste de los
materiales, coste de la mano de obra, coste de los servicios exteriores, etc.). Juegan en la
contabilidad de costes con las cuentas de reflejos correspondientes. Asi mismo, juegan con las
cuentas de los centros de análisis de costes en las fases de imputación a los mismos de estos
conceptos de coste. Por ejemplo:
ZZZ Centros de transformación

a Coste de los materiales ZZZ
Grupo 2 - Reclasificación del coste de los materiales
Las mayores posibilidades que ofrece el uso de ordenadores, está permitiendo la obtención de
datos adicionales que aportan informaciones interesantes para la toma de decisiones, a través de la
reclasificación de los costes (Costes fijos, semifijos, semivariables, variables, directos, indirectos,
costes relevantes e irrelevantes, controlables y no controlables, etc.etc.). Es decir, se trata de
añadir una nueva dimensión informativa a cada concepto de coste. En una matriz de
reclasificación, figurarán en las filas las cuentas por naturaleza y en las columnas, la nueva
dimensión informativa que deseemos darle.
COLUMNA

FILA  Coste de los materiales Coste directo
Este grupo es de libre disposición de la empresa, para que lo adapte a los objetivos de coste
que demanden sus necesidades de información.
Grupo 3 - Cuentas de inventario
Cumplen con la misión de proporcionar el inventario permanente de los distintos tipos de

stocks de la empresa (inventario de materias primas, inventario de producción en curso,
inventario de productos semiterminados, terminados, etc.,). Se cargan con abono a cuentas del
grupo de costes de producción (coste de la producción en curso, por ejemplo).
Grupo 4 - Centros de análisis de costes
Reciben la imputación por reparto del coste de los factores. Se trata de las cuentas
representativas de las secciones homogéneas (aprovisionamientos, transformación, servicios
auxiliares, comercialización, administración general, etc.). También recogen la asignación de
costes de unos centros a otros centros (subreparto).
Grupo 5 - Coste de producción
Proporcionan la información relativa al coste de los productos, la cual es requerida, tanto para
fines de valoración de las existencias, como para apoyar las decisiones de la gerencia en la
planificación de la producción, establecimiento de la política de precios, control de los
procesos productivos, etc. (coste de los productos terminados, coste de la producción en
curso, coste de los productos incorporados al inmovilizado, etc.).
Grupo 6 - Coste asignado a los bienes y servicios enajenados
Estas cuentas proporcionan un análisis complementario del anterior, y permiten la

determinación de un coste de los bienes y servicios vendidos que incorpora no solo los
denominados coste del producto, sino también todos o parte de los denominados gastos del
período con el fin de proporcionar información sobre el coste final de los productos vendidos
(por productos terminados, semiterminados, subproductos y residuos, mercaderías, etc.).
Grupo 7 - Ingresos
Este grupo de cuentas recoge, debidamente clasificados por naturaleza, los ingresos que
registra la contabilidad financiera (ventas de mercaderías, ventas de productos terminados,
ventas de productos semiterminados, subvenciones a la explotación, etc.). Tienen como
contrapartida estas cuentas las correspondientes de reflejo.
Grupo 8 - Márgenes y resultados analíticos
Se entiende por margen de un producto la diferencia entre su precio de venta y su coste

(siempre que dicho coste no sea el coste final). Puede referirse a las líneas de productos, a las
zonas de venta, etc.
Se entiende por resultado analítico de un producto la diferencia entre su precio de venta y su
coste final. El concepto resultado suele asociarse al conjunto de toda la explotación.
Las cuentas a utilizar dependerán del esquema de análisis que la empresa desee utilizar en la
determinación de sus márgenes y resultados.
Grupo 9 - Diferencias y desviaciones
Pasamos por alto, de momento, este grupo de cuentas, que será estudiado en el próximo tema
sobre costes estándar.
RESUMEN
Como hemos podido observar, el proceso seguido con la aplicación de este esquema de cuentas, parte
de la determinación de los costes por naturaleza, su asignación a las secciones homogéneas (repartos y
subrepartos) y la posterior asignación de costes a los productos, en cuyo momento se calculan los
márgenes y resultados.
Es importante fijar bien la atención en el proceso seguido para la resolución de supuestos, y que se
concreta en los pasos siguientes:
1 - Incorporación de los inventarios iniciales.

2 - Cómputo del coste de los factores externos.
3 - Reparto primario.
4 - Reparto secundario.
5 - Imputación del coste de los materiales.
6 - Imputación del coste de la mano de obra directa.
7 - Imputación de los costes industriales indirectos.
8 - Incorporación de la variación de stocks en productos acabados.
9 - Reflejo de las ventas y cálculo de márgenes por productos y re-
sultados.
10 - Tabla de consolidación de los balances de saldos de la Contabilidad
Financiera y de la de Costes para el cálculo del Balance de Situación
final.
COSTES PREESTABLECIDOS
El hecho de que la empresa pueda elegir el momento de cálculo de sus costes, puede llevar a que la
información utilizada se obtenga a posteriori, o bien venga prefijada de antemano, es decir, a priori.
Esto hará que los costes obtenidos puedan ser reales o estándares, pudiéndose hablar, por tanto, de
sistemas de costes históricos o reales y de sistemas de costes predeterminados o estándar.
La gestión empresarial se basa en la concreción de objetivos, la selección de políticas concretas para

alcanzarlos y, en definitiva, la planificación de la actividad económica, junto a su posterior control.
Efectivamente, todo control supone comparar una norma con una realidad, como único medio de
establecer juicios de valor. Un coste solo es “caro” si se define primero lo que se entiende por
“normal”.
La Contabilidad de Costes no solo no se sustrae a la técnica de planificación sino que alcanza su

propio sentido cuando se erige en vehículo idóneo para esa planificación y control.
Los sistemas de costes diseñados fundamentalmente para fines de control de las la condiciones en que
se realiza el proceso productivo, incorporan, por lo general, bases de comparación en forma de costes
precalculados (sean estándares de producción, o costes precalculados, o costes de ejercicios
anteriores).La determinación y comunicación de las desviaciones entre el coste de las realizaciones y
su coste precalculado, se convierte en la información base para el ejercicio de control: Sistemas de
costes estándar.
Los costes estándar (o costes tipo), suponen el primer paso de una planificación, al menos de la
producción, de un período determinado de la empresa. El coste tipo queda referido a una unidad de
producto (o de una unidad de actividad), desde su perspectiva de consumos necesarios previstos y de la
valoración prevista de los mismos. Para ello, se someten a un análisis riguroso las condiciones en que
se deberá llevar a cabo el proceso productivo, a fin de garantizar una eficiencia en el empleo de los
factores de producción.
Un sistema de costes estándar incorpora estimaciones, tanto para las variables técnicas (coeficientes
técnicos de consumo de factores), como para las económicas (precio o coste de los factores), por lo
que se llega a obtener un coste estimado o estándar de producción, que es el que a su vez se emplea
para valorar los outputs obtenidos durante el ejercicio. Este sistema presenta dos ventajas
fundamentales; por un lado, permite valorar casi a tiempo real los outputs a medida que se obtienen,
sin necesidad de conocer los datos reales, y por otro, evita incorporar como coste del producto las
ineficacias del proceso productivo en las que pudiera haberse incurrido; por el contrario, tampoco se
incorporan las posibles mejoras de rendimiento de factores que pudieran haberse dado a lo largo del
ejercicio. En cualquier caso, si se pusieran de manifiesto economías o deseconomias de cuantía
significativa, ello podría dar lugar a una revisión de los datos tomados como referencia para fijar los
correspondientes estándares.
La base fundamental del estudio de los datos que nos facilita la Contabilidad Analítica (sistemas
estándar), se centra en el análisis de las desviaciones, que se evalúan por la comparación entre lo
previsto y lo realizado. El nivel de desarrollo que acompaña al cálculo de las desviaciones, ofrece
distintas posibilidades de información y de control. Desde una perspectiva general, se pueden
clasificar en:
- desviaciones totales, que suponen la mera comparación entre previsto y real.

- Desviaciones técnicas y económicas, que captan la desviación de consumos (desviación
técnica) y la desviación en la valoración de los mismos (desviación económica).
Estudiaremos a continuación, por factores, los siguientes tipos de desviaciones:
a) - En materiales
Desviación económica:
- En precio de compra
- En gastos adicionales
Desviación técnica
b) - En mano de obra
Desviación en eficiencia (técnica)

Desviación en tasa horaria (económica)
c) - En los costes indirectos de producción (CIP)
Desviación técnica
Desviación económica:
- Por actividad
- Por presupuesto
Conviene advertir que las fórmulas que se utilizan para la cuantificación de estas magnitudes son
puramente empíricas, sin otro planteamiento matemático que el que se deriva de la definición de las
mismas.
DESVIACIONES EN MATERIALES
A) - Desviación económica
Para cuantificar una desviación económica en materiales han de compararse los precios unitarios
de adquisición reales y el coste estándar por unidad de material.. En cualquier caso, la desviación
económica en materiales permite analizar la eficiencia del centro de aprovisionamiento (o de
compras) en cuanto a las relaciones de la empresa con sus suministradores.
Sea para cada unidad de material:
C = Coste
P = Precio de compra
GA = Gastos adicionales de adquisición
Q = Cantidad de materiales comprados
Denotaremos con el subíndice r los valores reales y con s los valores estándar.
Dichas desviaciones vienen definidas por las siguientes expresiones:
Desviación en precio de compra; Qr . (Pr - Ps)

Desviación en gastos adicionales; Qr . (GAr -GAs)
Desviación económica en materiales; Qr . (Cr - Cs)
Dado que:
Cr = Pr + GAr
Cs = Ps + GAs
Por lo tanto, la desviación total económica será:
Qr . (Cr - Cs) = Qr. (Pr - Ps) + Qr. (GAr - Gas)
Cuya representación gráfica del primer miembro es:

C
Cr
Desviación económica
Cs
Coste estándar de los flujos
de entrada en almacén
Q
Qr
Se ha supuesto que Cr > Cs. En caso contrario, la desviación económica reflejaría el ahorro de
costes y aumentaría los márgenes.
El reflejo contable de las desviaciones económicas en materiales tiene lugar al valorar los flujos de
entrada en el almacén de materiales, de modo que los flujos de salida y los inventarios
permanecen valorados por cantidades reales al coste estándar asignado a cada material. Este
criterio implica que estas desviaciones han de repercutir en los márgenes obtenidos en el período
en que dichas desviaciones se originan.
Ejemplo
Compra de 1.000 Kgs. a 10,5 €. Kg. El precio estándar está fijado en 10 €. el Kg.
El registro contable podría ser el siguiente:
a) - En la Contabilidad General
10.500 Compras a Acreedores por ope-

raciones de tráfico 10.500
1.000 x 10,5
b) - En la Contabilidad Analítica
10.000 Inventario permanente

1.000 x 10
500 Desviación económica en compras
1.000 x (10,5 - 10)
a Compras reflejadas 10.500
500 Márgenes a Desviación econó-
mica en compras 50
Identificadas y cuantificadas las desviaciones, procede efectuar un control a posteriori en el que se

analizan las causas que han generado dichas variaciones, a fin de asignar responsabilidades y
emprender las acciones correctivas oportunas. Mediante una gestión por excepción solo se
investigarán las causas que han provocado desviaciones significativas.
Entre las causas que producen este tipo de desviaciones, podemos citar:
- Gestión de compras (grado de eficacia de la contratación)
- Coyuntura económica (variaciones de los índices de precios)
- Roturas de stocks (pedidos no sujetos a programas cursados)
- Errores debidos al sistema de previsión
- Corrupciones
B) - Desviación técnica
Corresponde a las variaciones debidas al consumo de materiales.
Denominando:
q = unidades de material por unidad de producto
x = producción real expresada en unidades de producto
y manteniendo la simbología utilizada anteriormente, la desviación global en consumo de

materiales se expresa como sigue:
Desviación en consumo de materiales = [(qr.x) - (qs.x)]. Cs
cuya representación gráfica es la siguiente:
Cs
Coste estándar del con-

sumo de materiales Desviación
técnica
Q
(qs.x) (qr.x)
Ejemplo:
- Se sirven materiales para 10 unidades de producto (x)
- Cada unidad de producto consume 50 unidades estándar
de material (qs)
- El consumo real de unidades de material por cada unidad
de producto ha sido de 49,5 (qr)
- El precio estándar unitario de cada unidad de material es
de 20 u.m. (Cs)
El registro contable, en este caso, por tratarse de una operación interna, solamente afectará a
la Contabilidad Analítica
10.000 Coste de materiales del producto

(10 x 50) x 20
a Inventario permanente 9.900
(10 x 49,5) x 20
a Desviación técnica mat. 100
[(10 x 50) - (10 x 49,5)] x 20
Observamos que en la desviación técnica no interviene el precio real de los materiales, el cual ya
fué tenido en cuenta al evaluar la desviación económica. El reflejo contable de esta desviación
técnica tiene lugar al finalizar cada período de evaluación presupuestaria, aumentando o
disminuyendo los márgenes en virtud del ahorro o exceso de costes que representa:
100 Desviación técnica en materiales

a Márgenes 100
Entre las causas que pueden producir este tipo de desviación, podemos citar las siguientes:
- Calidad de los materiales

- Condiciones técnicas de almacenamiento
- Estado de los equipos productivos
- Productividad de los materiales (mezclas)
- Curva de experiencia. Puede determinar un mejor
o peor aprovechamiento de los materiales.
- Hechos fortuitos
Cuando en la elaboración de un determinado producto intervienen una combinación de

materiales que pueden ser sustituibles en la obtención de los outputs, deben de diferenciarse las
variaciones en el consumo debidas a variaciones en la composición de la mezcla, y las que
tienen su origen en el rendimiento de los materiales utilizados.

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CONTABILIDAD DE COSTES

LA CONTABILIDAD DE COSTES: OBJETIVOS

Las transacciones económicas de las entidades, pueden ser de dos tipos:

Definiremos como transacciones internas aquellos hechos o fenómenos que provocan la

Todo proceso supone la existencia de un conjunto de operaciones que permiten la transformación

El proceso supone la realización de un plan operativo debidamente estructurado en un conjunto de

EXT = Campo de las operaciones externas. (Contabilidad General)

C-Concepto económico de coste

D-Sistema de Contabilidad de costes

Conjunto de procedimientos de cálculo y representación que siendo susceptibles de registro

E-Objetivos de la Contabilidad de costes

1 - Proporcionar la información necesaria para la planificación y el control de la actividad de la

2 - Proporcionar información complementaria para la elaboración de la Contabilidad Financiera.

3 - Proporcionar la información requerida para orientar el proceso de toma de decisiones de la

F- Otras denominaciones de la Contabilidad de costes

Existen una serie de denominaciones distintas a la de Contabilidad de Costes, para referirse a la

Grupo 6 del P.G.C. (compras, personal, servicios y suministros exteriores, financieros,

Producción, comercialización, administración, etc. Es decir, se trata de evaluar el coste de las

Naturaleza/funcional Aprovismtº Taller I .......... Mantmtº Total

c) -Por portadores de costes

De factores (primeras materias, mano de obra, etc.), de centros (aprovisionamientos,

d)-Vinculados a la capacidad productiva

e)-Vinculados a la producción y a la estructura de la empresa

f)-Vinculados a procesos o productos específicos

Directos (inequívocos de un producto) e indirectos (coadyuvan a la obtención de un producto, pero

g)-Según el momento de su formulación

Históricos o ex-post y anticipados o ex-ante.

h)-Referidos al cálculo analítico

Medio (media simple o ponderada).

Modelos de costes y de resultados

Clasifica los costes y márgenes en relación con la estructura organizativa y funcional de la

b) - Estructura de costes variables o “Direct-Costing”

c) - Estructura de costes completos o “Full-Costing”

d) - Estructura con imputación racional

Relación de los ejercicios citados

Importancia de la información facilitada por la Contabilidad Analítica

- Análisis “volumen -coste-utilidad

p.qr = Cv.qr + CF (1)

p.qr = Cv.qr + CF + Bx (2)

Medidas del rendimiento de un proceso

Rendimiento de un proceso económico

Cantidad de productos o salidas (outputs) que en un proceso se obtienen en determinado tiempo de

Medidas relativas de rendimiento

Rt = Rendimiento relativo en el período (t)

Podemos definir el grado de eficacia técnica como sigue:

et = Rendimiento real (t)

En Economia de Empresa, y en especial, en el campo del marketing, se define la eficiencia (o

Ex = Rendimiento real (t)

a) - Valoración de los flujos de entrada en almacén

Coste directo del material adquirido

Se obtiene agregando al precio de compra, consignado por el suministrador en la factura, los

Costes indirectos de la operación de aprovisionamiento

Otros costes de aprovisionamiento

b) - Valoración de las salidas de almacén

Los criterios más generales son:

Modalidades basadas en costes históricos:

Modalidades secuenciales o de agotamiento:

Modalidades basadas en costes de reposición:

Agrupa el conjunto de actividades y responsabilidades encargadas del abastecimiento y control de los

Determinación de existencias óptimas: Volumen económico de pedido

D = Demanda o consumo anual del producto

Coste de adquisición del producto:

Coste de reaprovisionamiento o renovación:

Coste financiero de los stocks: