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CONTENIDO

Informe Especial
Directrices básicas referidas a la Contabilidad de Costos E1
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Consultas
Compra conjunta de terreno y edificio mediante un único pago sin discriminación del importe
correspondiente a cada bien E4
Baja en el valor de las materias primas E5

Informe Especial

Directrices básicas referidas a la Contabilidad de Costos

Introducción
n
La Contabilidad de Costos, es un subsistema
integrado dentro del Sistema de Contabilidad
Financiera que se ocupa de la clasificación (se-
gún patrones de comportamiento, actividades
y procesos con los cuales se relacionan los
productos), acumulación (por cuentas, traba-
jos, procesos, productos u otros segmentos),
control y asignación de costos; a efectos de sa-
tisfacer las necesidades de información de una
empresa (medir utilidad, control administrativo
y efectuar análisis y estudios especiales).
En la actualidad, desde el punto de vista
de la gerencia, una buena administración no
puede prescindir de la aplicación de un sis-
tema de costos dado que posiblemente es el
mejor instrumento de control y planeamiento
a corto, mediano y largo plazo, por permitir, en
base a la información resultante de su aplica-
ción, la comparación del desempeño real con
el esperado, la búsqueda de alternativas de
solución a problemas presentes y futuros con
la consecuente toma de decisiones, que entre
otras pueden ser: fijar precios, decidir cuánto
vender, qué producto dejar de producir, qué
tanto producir, entre otras.
En virtud a lo expuesto en el presente
Informe desarrollaremos las directrices bá-
sicas referidas a la Contabilidad de Costos
que nos servirán de guía y fundamento, para
futuras entregas en las cuales se desarrollen
en forma específica la temática de Costos.
1. Definición de Costo
Mallo (1), refiere que el concepto económi-
co de costo se ha utilizado en dos versiones
generales: la primera, en sentido de consumo
o sacrificio de recursos de factores producti-
vos, y la segunda en el sentido de costo alter-
nativo o de oportunidad. El costo alternativo o
de oportunidad de cualquier factor empleado
(Primera Parte)
en el proceso productivo se mide de acuerdo
con el beneficio perdido por no emplear ese
factor en su mejor aplicación alternativa; es
decir, el costo de oportunidad es el valor de
la mejor alternativa que se pierde.
Por lo tanto, se puede decir que el Costo es
el conjunto de esfuerzos y recursos que se in-
vierten para obtener un bien, es decir, se refiere
al costo de inversión. Los costos en un sentido
amplio, son erogaciones o desembolsos para
adquirir o producir bienes o servicios. Así, Eric
Kohler en su Diccionario para Contadores,
señala que es la erogación o desembolso en
efectivo, en otros bienes, en acciones de capital
o en servicios, o en la obligación de incurrir en
ellos, identificados con las existencias.
La NIC 2 Existencias nos señala en su
párrafo 10 que “El costo de los inventarios
comprenderá todos los costos derivados de
su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actua-
les”. Refiriéndose en forma específica al
Costo de Adquisición (Párrafo 11) y Costo
de Transformación (Párrafo 12).
CONTABILIDAD FINANCIERA
BALANCE GENERAL
Activos
• Inventarios
Pasivos
Patrimonio
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
(–) Costo de Ventas o Servicios
Utilidad Bruta
Cuadro elaborado en función a la Figura 1.1. elaborada por Torres Salinas, en el cuadro Contabilidad
de Costos. Análisis para la toma de decisiones, pagina 2.
Costo Costo Costo Otros
de = de + de + costos
Exist. Compra Fab. vinculados
2. Definición de Contabilidad de
Costos
Neuner (2), refiere que la contabilidad de cos-
tos es una fase amplificada de la contabilidad
general o financiera (3) de una entidad industrial
o mercantil, que proporciona rápidamente (no
al final del período sino al mismo tiempo que
se lleva a cabo la fabricación del producto o
se presta el servicio) a la gerencia los datos
relativos a los costos de producir o vender
cada artículo o de suministrar un servicio en
particular. Torres Salinas (4) define a la contabi-
lidad de costos, como el conjunto de técnicas y
procedimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio económico incurrido por un negocio
para generar ingresos o fabricar inventarios.
Así son muy variadas las formas mediante las
cuales la contabilidad de costos ayuda a los
usuarios de la información financiera.
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD
DE COSTOS
Proporciona información
detallada y específica

INFORMATIVO 2da. quincena, agosto 2008

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA E1
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Informativo Contabilidad y Auditoría
Se aprecia pues que la Contabilidad de recopilar, controlar y asignar información
Costos se orienta a brindar información de diversas fuentes y en forma mucho más
necesaria para valuar los inventarios así específica; resultando importante que en
como calcular el correspondiente Costo este supuesto la contabilidad de costos se
de Ventas. Asimismo, resulta útil para una elabore con mayor detalle.
adecuada toma de decisiones, vinculadas Por dicha razón es que por lo general el
principalmente con la determinación término Contabilidad de Costos, se relaciona
del precio de venta de los productos y con empresas productivas o manufacture-
el control de operaciones a lo largo del ras, no obstante debe indicarse que también
tiempo. debe aplicarse la contabilidad de costos a las
En una empresa comercial, el cálculo empresas comerciales e inclusive aquellos
del costo de los bienes vendidos así como que brindan o prestan servicios, en las cua-
el valor final de los inventarios, funda- les se debe determinar un Costo del Servicio,
mentalmente está constituido por el valor tal como se desarrolla más adelante. Claro
de compra de los bienes así como otros está que la contabilidad de costos debe
costos vinculados; no resultando necesario adecuarse a los requisitos particulares de
efectuar un cálculo tan detallado o minu- cada empresa.
cioso. Por el contrario en las empresas A continuación mostramos los flujos de
productivas o industriales, el cálculo del acumulación de costos, en una empresa
costo de ventas y el valor de los inventarios industrial y comercial, desarrollada por
no resulta tan sencillo pues se tiene que Torres Salinas (5).
EMPRESA MANUFACTURERA
ENTRADAS PROCESO SALIDA
REQUERIMIENTOS AGREGAR: PRODUCTO
DE MATERIA – Mano de obra TERMINADO
PRIMA – Costos indirectos de fa- (Costo del
bricación: luz, deprecia- producto)
COSTO ción, agua, calefacción,
etc.
COSTO
VALOR AGREGADO
Figura 1.2.: Acumulación de costos en una empresa manufacturera.
EMPRESA COMERCIAL
ENTRADAS PROCESO SALIDA
COMPRA VALOR AGREGADO PRODUCTO
DE PRODUCTO AL PRODUCTO: EN EL
TERMINADO – Transporte PUNTO DE
– Empaque VENTA
COSTO – Publicidad
VALOR AGREGADO
Figura 1.3.: Acumulación de costos en una empresa comercial.
José Manuel Palenque (6), conceptualiza 3. Objetivos de la Contabilidad de
el término “Contabilidad de Costos, como Costos
un sistema de información que permite
medir en términos monetarios, los valores En función a lo expuesto se aprecia que
empleados para proveer servicios o produc- la contabilidad de costos, tiene fundamen-
tos y sobre tal información poder analizar, talmente los objetivos siguientes:
evaluar y controlar la actuación de la geren- a) Valuar los inventarios que componen
cia en el presente, y planificar el futuro de el rubro Inventarios del Balance Gene-
la empresa”. ral.
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E2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
b) Determinar el Costo de Ventas que se
incluye en la Cuenta de Resultados.
c) Apoyar en la adecuada toma de decisio-
nes por parte de la Gerencia.
d) Proporcionar información para la eva-
luación del desempeño: de su personal
y del negocio.
e) Contribuye también para realizar una
planificación a futuro.
4. Sistema de Contabilidad de
Costos
La definición de sistema es la de un
conjunto orgánico de reglas y principios
sobre una materia determinada, según
Eric Kohler el sistema de costos implica el
conjunto de medios y reglas interdepen-
dientes por medio del cual se determina
el costo de los productos, procesos o
servicios.
Los sistemas de costos están estructu-
rados para medir y asignar costos a las
entidades, denominadas en la doctrina,
objetos de costos; los cuales pueden ser
productos, departamentos, proyectos,
actividades u otros. En otras palabras,
un sistema de costos busca la correcta
determinación de lo que puede ser un
bien adquirido para su reventa, un bien
elaborado por la empresa o un servicio
efectuado por la empresa a terceras
personas.
Un Sistema de Contabilidad de Costos
implica un conjunto de registros y cuentas
especiales que partiendo de la recolección
de la información, posteriormente es usa-
da para determinar la cantidad de costo
que se ha de asignar a cada unidad de
producto (base para la valuación de las
existencias –inventario final-– en el balance
y del costo de las unidades vendidas en
el estado de ganancias y pérdidas). En
este sentido, tal como lo señala Ortega
Pérez de León (7) el Sistema de Costos es
“el conjunto de procedimientos, técnicas,
registros e informes estructurados sobre la
base de la teoría de la partida doble y otros
principios técnicos, que tienen por objeto
la determinación de los costos unitarios de
producción y el control de las operaciones
fabriles efectuadas”.
4.1. Empresas de Servicios: ¿Deben
tener un sistema de contabilidad
de costos?
En función al análisis realizado, queda
claro que un sistema de costos no está
limitado a una empresa comercial o
industrial, sino por el contrario, de
acuerdo con lo señalado en los nume-
rales anteriores resulta más extenso y
debe aplicarse inclusive a las empresas
de servicios.
Dejando a un lado a las empresas
comerciales, y considerando sólo el
producto de las empresas, tal como
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

hacen Hansen y Mowen, se puede
establecer los siguientes dos tipos de
producto de las organizaciones: los
tangibles (productos) elaborados por
la empresa, y servicios, que consti-
tuyen tareas o asignaciones llevadas
a cabo para un cliente (restaurantes,
hospitales, bancos, asesorías, segu-
ros, peluquerías) o permitiendo el uso
de los productos o instalaciones de
la organización a clientes (alquiler de
bienes). Por lo tanto, se puede señalar
que existen según el producto de una
organización: empresas industriales y
empresas de servicios.
Los servicios se diferencian básicamen-
te de los bienes producidos en el hecho
que son intangibles, en su caducidad
(normalmente no se pueden almacenar)
y en el hecho que normalmente se
requiere que el prestador del servicio
y el usuario estén en contacto directo.
Los servicios requieren al igual que la
producción de bienes, el empleo de
materiales, mano de obra y bienes de
capital, sin embargo a diferencia de la
producción de bienes emplean por el
contrario, más mano de obra y bienes
de capital.
Lo anterior queda reafirmado al leer el
párrafo 19 de la NIC 2 (Modificada en
2003) en el que se señala que el costo
de inventarios de un proveedor de ser-
EMPRESA DE SERVICIOS
ENTRADAS PROCESO
OBJETIVO UTILIZACIÓN DE:
(Producto) (*) – Horas de profesional
– Diversos gastos como
luz, teléfono, renta, etc.
COSTO
VALOR AGREGADO
Figura 1.4.: Acumulación de costos en una empresa de servicios
(*) Servicio a prestarse.
A diferencia de una empresa indus- 4.2. Exigencia Tributaria
trial, este tipo de empresas carece de
inventario de bienes terminados, pues
no es posible almacenar servicios; así
siempre el costo de los servicios será
considerado como gasto del perío-
do, debiendo presentarse como una
deducción de las ventas netas que
ayudaron a generar.
Todo lo anteriormente expuesto, lleva a
concluir que si bien las necesidades de
información de las empresas prestado-
ras de servicios son especiales; resulta
completamente necesario el empleo de
una contabilidad de costos a efectos
de determinar correctamente el gasto
que ha originado en las utilidades del
período y ofrecer información para el
control de las operaciones.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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vicios, se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en
la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costos
indirectos atribuibles.
Torres Salinas (8), refiere que en el
caso de una empresa de servicios,
también se generan actividades para
terminar un producto. (...). En este
caso, el insumo principal no es una
materia prima, sino la venta de in-
formación o la realización de alguna
actividad física o administrativa a
favor del cliente.
Dicho autor concluye que (...) en los
tres casos hay entrada, proceso y
salida de productos, y la acumulación
de costos o gastos se presenta en dis-
tintos puntos del tiempo: en el caso de
las compañías de servicios, durante el
proceso; en el caso de las compañías
comerciales, en la entrada de insumos
o compras; y en las compañías manu-
factureras, en las entradas y durante
el proceso.
Respecto a la empresa de servicios,
Torres Salinas, diseña la Figura 1.4.
Acumulación de costos en una em-
presa de servicios, que muestra jus-
tamente la estructura de Entradas,
Proceso y Salida y que reproducimos
a continuación:
SALIDA
SERVICIO
INFORMACIÓN
(Reporte)
El artículo 35º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone en su
literal a) que los deudores tributarios
cuyos ingresos brutos anuales durante
el ejercicio anterior hayan sido mayores
a 1,500 UITs del ejercicio en curso, de-
berán llevar un Sistema de Contabilidad
de Costos, cuya información deberá ser
registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos (9) , Registro de
Inventario Permanente en Unidades
Físicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
Respecto a dicha regulación y tal
como hemos desarrollado, un Sis-
tema de Contabilidad de Costos,
implica una estructura integrada de
técnicas, procedimientos y registros,
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REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Informe Contable
orientada a determinar adecuada-
mente los costos de los productos
y servicios, constituyendo el Kardex
un componente de dicho sistema, en
el cual se plasman los movimientos
de existencias así como el respectivo
saldo y de corresponder su costo de
venta. Por tal razón, es un error con-
siderar que la referencia a un Sistema
de Contabilidad de Costos, implica
únicamente contar con los Registros
de Costos, Inventarios Físicos y Valo-
rizados, puesto que adecuadamente
el artículo 35º antes referido, señala
que en éstos se registra la información
que se obtiene justamente en función
a dicho Sistema.
Apréciese que para efectos tributarios,
la exigencia de tener dicho sistema
resulta aplicable para contribuyentes
que superen 1,500 UIT, independien-
temente que sean empresas pro-
ductivas, industriales, comerciales o
servicios (10).
NOTAS
(1) Mallo Carlos y aavvs. Contabilidad de Costos
y Estratégica de Gestión. Prentice Hall Iberia.
Madrid, 2000. Página 33.
(2) Neuner, John. Contabilidad de Costos, pri-
cipios y práctica. Tomo I. Unión Tipográfica
Editorial Hispano America S.A. de C.V. 1982.
Página 3.
(3) Horngren, señala en su obra Contabilidad
de Costos, Enfoque Gerencial, lo siguiente:
“Contabilidad de Costos es la contabilidad
administrativa más una parte de la contabilidad
financiera, al grado de que la contabilidad de
costos proporciona información que ayuda a
cumplir los requisitos de los informes exter-
nos.
(4) Torres Salinas. Contabilidad de Costos, Análi-
sis para la Toma de Decisiones. 1ra. Edición.
McGraw-Hill/Interaramericana de México, S.A.
de C.V. 1996. Página, 4.
(5) Torres Salinas. Ibidem. Páginas 5 y 6.
(6) José Manuel Palenque. Contabilidad y Deci-
siones – Capitulo 6. Contabilidad de Costos,
publicado en http://lpz.ucb.edu.bo/publica-
ciones/libros/contabilidad_decisiones/pdf/
contdec_cap6.pdf
(7) Ortega Pérez de León. En Contabilidad de Costos,
Editorial Limusa, S.A. de C.V. México, D.F.
Quinta Edición. 1994. Página 150.
(8) Torres Salinas. Ob cit. Páginas 6 y 7.
(9) En función a la información mínima que se
exige en el artículo 13º de la Resolución Nº
234-2006/SUNAT (30.12.2006), este registro que
rige a partir del ejercicio 2009, sólo resultaría
exigible para empresas industriales. Situación
que en lo absoluto se opone a la obligación
de toda empresa de llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos.
(10) Respecto a las empresas de servicios como
ya vimos en el sub-numeral anterior, igual-
mente deben llevar un Sistema de Contabi-
lidad de Costos, a fin de determinar el Costo
del Servicio. Respecto al Kardex, se entiende
que sólo lo llevarán en la medida que ten-
gan Inventarios, por lo general Suministros
Diversos. n
(Continuará la próxima quincena)
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