CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

GUÍA

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2V

TE

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Tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción
Martha Cecilia Abanto Bromley

ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
 CONTADORES
& EMPRESAS
2

tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
ABRIL 2012 I. ¿PARA QUÉ SE UTILIZA EL COSTO?............................................... 3
6,950 EJEMPLARES
II. FORMAS DE PRODUCCIÓN.............................................................. 4

Prohibida su reproducción III. ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE PRODUCCIÓN... 6

total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822
© Martha Cecilia Abanto Bromley
© Gaceta Jurídica S.A.
IV. DINÁMICA CONTABLE....................................................................... 9
V. TÉCNICAS DE VALORACIÓN DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN APLICABLES............................................................. 12
VI. COSTOS POR ÓRDENES Y COSTOS POR PROCESOS................ 15
VII. COSTOS CONJUNTOS...................................................................... 21

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA VIII. DESMEDRO DE EXISTENCIAS......................................................... 24

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2012-04743
iX. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS..................................................... 31
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
X. FÓRMULAS DE COSTO..................................................................... 34
ISBN: 978-612-4113-63-5
XI. CONTROL DE LAS EXISTENCIAS..................................................... 39
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221200300 XII. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT............................................. 43
XIII. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS
diSEÑO de carÁtula CON EXISTENCIAS............................................................................ 44
Martha Hidalgo Rivero
diagramación de interiores
Wilfredo Gallardo Calle

Gaceta Jurídica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores
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San Alberto 201 - Surquillo
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 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción
I. ¿PARA QUÉ SE UTILIZA EL
COSTO?
La contabilidad es el sistema de infor-
mación que mide las actividades de una
empresa, procesa esa información elabo-
rando resúmenes, a los que denomina, es-
tados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situación financie-
ra de la empresa. La contabilidad patrimo-
nial tiene dos objetivos fundamentales: infor-
mar acerca de la situación del ente (Balance)
y evaluar los cambios que se producen en
el capital como resultado de las actividades
(Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sis-
tema de contabilidad de costos no es inde-
pendiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objeti-
vo: i) proveer información al costear servicios,
productos y otros objetos de interés para la
administración, ii) proporcionar información
para la planeación y el control, y iii) ofrecer in-
formación para la toma de decisiones.
1. Objetivo del costo
El objetivo u objeto del costo se define
como cualquier actividad (cliente, servicio(s),
producto(s), proyecto, programa, horas hom-
bre, horas máquina y otros) para la que se
desea una medición o acumulación de los
costos incurridos por separado. En este sen-
tido, el subsistema de costos está diseñado
para distribuir costos a los productos y servi-
cios individuales y a otros objetos, con el fin
de valuar los inventarios y determinar el cos-
to de ventas.
2. ¿Qué comprende el costo?
El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros en los que
se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales. No obstante, de acuerdo
con lo anterior, se puede señalar que con-
forme con la NIC 2 se tendrían los siguien-
tes tipos de costos, según la actividad desa-
rrollada por la empresa como se muestra a
continuación:
Tipo de empresa Costo utilizado
El costo de adquisición de los in-
ventarios comprenderá el precio
de compra, los aranceles de im-
portación y otros impuestos (que
no sean recuperables posterior-
mente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamien-
Comercial to y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales
o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán
para determinar el costo de ad-
quisición.
3
CONTADORES & EMPRESAS

4. ¿Cómo se compone el costo o pro-

Los costos de transformación ceso de producción?
de los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente El proceso de producción requiere la mo-
relacionados con las unidades vilización de los factores de la producción:
producidas, tales como la mano tierra, capital, trabajo y organización.
de obra directa. También com-
Industrial
prenderán una parte, calculada Materiales directos
de forma sistemática, de los cos-
Composición
tos indirectos, variables o fijos,
del Costo de Mano de obra directa
en los que se haya incurrido para
Producción
transformar las materias primas
en productos terminados. Costos indirectos de
fabricación
Estos costos se componen fun-
damentalmente de mano de obra
5. ¿Cómo es un costo de producción?
y otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la pres-
tación del servicio, incluyendo ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIóN
personal de supervisión y otros Inventario inicial de producción en proceso
costos indirectos atribuibles. La + Compras
mano de obra y los demás cos-
= Material disponible
tos relacionados con las ventas,
y con el personal de la adminis- - Inventario final de materia prima
tración general, no se incluirán = Materia prima utilizada
Servicio
en el costo de los inventarios, + Mano de obra directa
sino que se contabilizarán como = Costo directo
gastos del periodo en el que se
+ Gastos indirectos de fabricación
hayan incurrido. Los costos de
= Costo incurrido
los inventarios de un prestador de
servicios no incluirán márgenes - Inventario final de producción en proceso
de ganancia ni costos indirectos = Costo de producción de artículos terminados
no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios
II. FORMAS DE PRODUCCIÓN
facturados por el prestador de
servicios.

De acuerdo con el régimen de produc-

3. ¿Qué es el costo o proceso de
producción?
Es el monto acumulado en que se incurre
para la transformación primaria, secundaria
o progresiva a partir de ciertos productos en
bienes o servicios. Dicho de otra forma, es
aquella actividad de transformación por la
cual se cambia el estado de los materiales
con los que se trabaja, modificándolos o in-
corporándoles nuevos elementos, que los
convierte en satisfactores de las necesida-
des del hombre.
ción, en aquellas industrias en que la pro-
ducción sigue una línea de operaciones
consecutivas de manufactura, la forma de
producción concluye en los productos elabo-
rados –régimen simple o lineal– hasta llegar
a las más complicadas, o sea, las de produc-
ción simultánea, a través de procesos trans-
formativos conjuntos.
1. Régimen simple o lineal
En este tipo de industrias, una o varias
materias primas principales se someten

4
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
a uno o varios procesos consecutivos de
transformación, hasta la obtención del o de
los productos elaborados.
Cuando un proceso recibe la producción
de otro proceso, ambos procesos están den-
tro de un arreglo secuencial. En estos proce-
sos la transformación de las materias primas
obedece a una serie de etapas secuencia-
les, es decir, la producción se realiza a tra-
vés de dos o más procesos, de tal forma que
esta, una vez terminada, es un proceso que
constituye total o parcialmente el material di-
recto del proceso siguiente. La producción,
en estas condiciones, asume la forma de
una o varias líneas rectas, de principio a fin.
La fabricación en serie también es llama-
da producción en línea o cadena, dado que
implica el influjo continuo de los materiales
de una operación a la siguiente y se emplea
para la producción en masa de un produc-
to uniforme. Podríamos citar como ejemplo
de este tipo de industrias la fabricación del
papel, en que la madera se sujeta a varios
procesos consecutivos: trozado, descorte-
zado, hervido, formación de pasta, colora-
ción, refinación y secado, hasta la obtención
de papeles de diferentes pesos y para dis-
tintos usos.
2. Régimen convergente
En estas industrias los productos se
transforman inicialmente a través de proce-
sos separados y, posteriormente, las par-
tes semielaboradas se arman en un proce-
so que puede ser el final o el primero de otra
nueva línea de procesos consecutivos.
La transformación de las materias pri-
mas se realiza a través de dos o más proce-
sos simultáneos e independientes entre sí,
pero que llegado el caso al finalizar esa eta-
pa, o en la siguiente, pueden transformarse
en consecutivos. Las partes semielaboradas
en varios procesos separados que se conju-
gan en el nuevo proceso transformativo, son
dos: el régimen doble de fabricación, como
sucede en la elaboración de cemento; y
los regímenes de producción convergen-
te múltiple, los ejemplos de este régimen
de producción serían la industria automo-
triz, la maquinaria en general, la relojera,
la naviera, etc.
3. Régimen conjunto, simultáneo o
divergente
En este tipo de industrias ocurre lo contra-
rio al de las industrias de producción conver-
gente, ya que en ellas se separan los productos
que anteriormente representaban un conjunto,
en tanto que en estas se unen los que original-
mente constituían productos separados.
Es característico de estas industrias el
hecho de que partiendo de una materia pri-
ma básica que puede sujetarse a uno o va-
rios procesos iniciales de transformación,
se rompa, separe o subdivida, surgiendo
simultáneamente diversos productos o se-
miproductos en cuyo último caso, cada uno
de estos se someterá a uno o varios proce-
sos propios de transformación, hasta la ob-
tención de los diversos artículos elaborados.
Como ejemplos podemos mencionar las in-
dustrias de refinación de petróleo crudo y la
industria empacadora de carne.
En relación con el carácter continuo o as-
pecto lotificado de la producción, los siste-
mas de costos pueden ser:
a) De carácter interrumpido, lotificado, di-
versificado, que responda a órdenes e
instrucciones concretas y específicas
de producir uno o varios artículos o un
conjunto similar de estos. Para el control
de cada partida de artículos se requerirá,
por consiguiente, la emisión de una or-
den de producción. De ahí que en estos
casos se establezca un sistema de cos-
tos correlativo, denominado “sistema de
órdenes de producción”.
b) En forma continua e ininterrumpida en
que la producción no está sujeta a las
interrupciones.
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CONTADORES & EMPRESAS
III. ELEMENTOS QUE
CONFORMAN EL COSTO
DE PRODUCCIÓN
La planta, el equipo de producción, la
materia prima, los empleados de todos los
tipos (asalariados y ejecutivos), forman los
costos fundamentales del costo de produc-
ción de una empresa. En general, de mane-
ra resumida, el Costo de Producción se en-
cuentra conformado por tres elementos, tal
como se muestra en el cuadro adjunto:
Materiales Otros costos de
manufactura
Directos Indirectos Indirectos
Materiales Costos indirectos
directos de fabricación
Costo del producto
Es importante señalar, que conforme con
la NIC 2 no forman parte del costo del pro-
ducto, y por lo tanto reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elabora-
ción ulterior;
c) los costos indirectos de administración que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales; y
d) los costos de venta.
De otro lado, respecto de los costos de
financiamiento, debe tenerse en cuenta que
en la NIC 23 Costos por Préstamos, se iden-
tifican las limitadas circunstancias en las que
6
los costos financieros se incluyen en el cos-
to de los inventarios, tal como el que corres-
ponde a intereses relacionados con un acti-
vo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio ge-
nerada por los pasivos en moneda extran-
jera, conforme con la NIC 21, denominada
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, esta debe-
rá reconocerse en el estado de resultados.
Mano de obra
1. Materiales directos
Los materiales son los elementos bá-
Directa sicos que se transforman en bienes termi-
nados, que se convierten en costo de pro-
ducción en el momento en que salen del
Mano de obra almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
directa producción. Si bien, el elemento distintivo es
su identificación con el producto elaborado,
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en la
práctica ello no siempre es posible, porque
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista práctico.
Ejemplo: Si una empresa para produ-
cir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azú-
car, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las máquinas, aceite de soya par-
cialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para máquinas y autoadhesivos para las ca-
jas de galletas, en función del grado de iden-
tificación de los materiales con el producto
terminado pueden clasificarse de la siguien-
te forma:
Materiales directos Materiales indirectos
Harina blanca. Disolvente para limpiar las
Azúcar. máquinas.
Hojuelas de chocolate. Lubricantes para las máqui-
Aceite de soya parcial- nas.
mente hidrogenado. Autoadhesivos para las ca-
Huevos. jas de galletas.
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
2. Mano de obra directa (MOD)
Corresponde a la remuneración o re-
tribución a los trabajadores de la empresa
que intervienen directamente en la produc-
ción de un bien terminado, que se puede
asociar a este con facilidad. Para Polimeni,
corresponde a la remuneración de los tra-
bajadores directamente involucrados en la
fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y
representa un importante costo en la ela-
boración del producto.
Ejemplo: Una empresa industrial ha
incurrido en costos de mano de obra por
S/. 24,200. Dentro de estos costos se en-
cuentran salarios de los obreros de los de-
partamentos de hilado y teñido, sueldos de
los supervisores de planta y remuneracio-
nes del personal de los departamentos de
servicios.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Remuneraciones de obre- Sueldo de los supervisores de
ros de los departamen- planta.
tos de hilado y teñido. Remuneraciones del personal
de los departamentos de ser-
vicios.
3. Carga fabril o cargas indirec-
tas de fabricación
Corresponde a los costos indirectos de
fabricación, grupo diverso, heterogéneo,
compuesto por aquellos costos de producción
que no pueden identificarse directamente con
los productos específicos:
a) Materiales indirectos: Materiales in-
volucrados en la elaboración de un
producto que no pueden relacionarse
directamente, tales como combustibles
y lubricantes. Ejemplo: hilos en la con-
fección de prendas de vestir o goma en
muebles de madera.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde al
costo de la mano de obra que no se pue-
de identificar directamente con el bien
o el servicio producido, tal como la co-
rrespondiente a supervisores y operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores, me-
cánicos, aceiteros, etc.
c) Otros costos indirectos: Incluye con-
ceptos tales como el arrendamiento, la
energía, la calefacción, la depreciación
fija de las maquinarias y equipos y la
amortización de intangibles relacionados
con las existencias.
Contrario al caso de la materia prima y la
mano de obra donde con mayor facilidad se
puede asignar el costo de manera directa,
no sucede lo mismo con los costos indirec-
tos de fabricación o cargas fabriles (CIF). En
consecuencia, tenemos que elegir una base
de distribución para imputar a la producción
el total gastado en conceptos tan diferentes.
El primer paso es identificar los CIF que le
corresponden a cada departamento de pro-
ducción o auxiliar. A este procedimiento se
le conoce como distribución primaria, don-
de los costos identificados se distribuyen en
cada departamento según sea su consumo,
de acuerdo a una base apropiada. Entre las
bases de distribución más difundidas pode-
mos citar:
a) Horas MOD
b) Horas Máquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MOD
Posteriormente, los departamentos auxi-
liares deben ser absorbidos por los departa-
mentos de producción, repartiendo sus cos-
tos mediante una base que guarde relación
directa entre los departamentos de auxiliares
y los de producción. Procedimiento denomi-
nado distribución secundaria, por lo que se
requiere efectuar un subreparto de los cos-
tos indirectos de los centros auxiliares en los
centros principales.
7
CONTADORES & EMPRESAS

Distribución del costo de los departa-

Caso práctico Nº 1
mentos de servicio:
Reparto de costos en departamentos Departa- Dpto. servicios Dpto.
de servicios mento
Porcentaje Total
Compras Limpieza producción
Una empresa industrial fabrica un úni- Corte 0.5714286 10,857 9,480 63,200 83,537
co producto a través de dos departamentos Ensamblaje 0.4285714 8,143 7,110 92,820 108,073
de producción. Asimismo, la empresa cuen-
Total 19,000 16,590 156,020 191,610
ta también con dos departamentos de servi-
cios. A continuación, se muestran los costos De aplicarse la distribución secundaria de
incurridos en los distintos departamentos acuerdo con el método escalonado, se tiene en
durante el periodo: cuenta un criterio de imputación arbitrario por el
Departamento Costo cual se asignan los costos indirectos en función
Corte 63,200 de los servicios proporcionados por un depar-
Producción tamento de servicios a otro. De esta forma, los
Ensamblaje 92,820
costos de los departamentos de servicios que
Compras 19,000
Servicio prestan servicio a la mayor cantidad de otros
Limpieza 16,590 departamentos, como sería el caso de los re-
A manera de relaciones entre departa- querimientos atendidos por el departamento de
mentos se tiene lo siguiente: compras a los demás departamentos. Por con-
siguiente, la primera asignación de los costos
Mano
Requeri-
indirectos sería del departamento de compras
Departamento de obra
mientos
Área y luego del departamento de limpieza como se
directa muestra a continuación:
Corte 1,500 42 400
Producción
Ensamblaje 900 38 300 Detalle
Departamentos
Limpieza corte ensamblaje
Compras 200
Servicio Costos 16,590 63,200 92,820
Limpieza 150 12
Requerimiento 92 12 42 38
Basándose en lo anterior ¿cómo se dis- Porcentual 0.13 0.46 0.41
tribuirían los costos indirectos incurridos en Distribución Compras 19,000 2,478 8,674 7,848
los departamentos de servicios? Total 19,068 71,874 100,668
Área 700 400 300
Solución: Porcentual 0.57 0.43
De acuerdo con el método directo, los Distribución Limpieza 19,068 10,896 8,172
costos indirectos de fabricación se asignan Total 82,770 108,840
de manera directa a los departamentos de
producción, con base en un criterio de asig-
nación, tal como el área correspondiente a Caso práctico Nº 2
cada departamento de producción. Acorde
Costo de producción del periodo
con la información proporcionada, la asigna-
ción se efectuaría de la siguiente forma: Durante el periodo una empresa ha incu-
rrido en los siguientes conceptos:
Porcentaje de distribución a los departa-
mentos de producción: Inventario inicial de trabajos en proceso 22,000
Departamento Área Porcentaje Inventario final de trabajos en proceso 13,000
Corte 400 0.57142857 Costos de materiales directos 92,000
Ensamblaje 300 0.42857143 Costo de mano de obra directa 108,000
Total 700 1 Costos indirectos de fabricación 74,000

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 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Inventario inicial de productos terminados 13,000 que aprueba el Plan Contable General para
Inventario final de productos terminados 38,000 Empresas (PCGE), que contempla los as-
pectos normativos establecidos por las Nor-
Determine el costo de producción y el costo
mas Internacionales de Información Finan-
de los productos terminados del periodo.
ciera (NIIF).
Solución:
Uno de los objetivos del PCGE es propor-
En este caso el costo de la producción del cionar a las empresas los códigos contables
periodo se determinará de la siguiente forma: para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de análisis adecuado;
Costos del periodo anterior S/. y con base en ello, obtener estados financieros
Inventario inicial del producto en proceso (PP) 22,000 que reflejen su situación financiera, como re-
Costos del periodo sultados de las operaciones y flujos de efectivo.
Materiales directos 92,000
Mano de obra directa 108,000
Al respecto, se debe tener en cuenta que
las operaciones se deben registrar en las
Carga indirecta de fabricación 74,000 274,000
cuentas que corresponden a su naturaleza y
Total costos del periodo que se encuentran desarrolladas hasta un ni-
Costos totales de producción 296,000 vel de cinco dígitos, de acuerdo a la informa-
ción que se pretende identificar como detalle.
De esta forma, el costo del producto
terminado se determinaría de la siguiente Las cuentas se han estructurado sobre la
manera: siguiente base:
Costo de los productos terminados del periodo S/.
Costo de producción 296,000 Concepto Detalle
(-) Inventario final del producto en proceso -13,000 Se identifica con el primer dígito y
Costo de los productos terminados 283,000 corresponde a los elementos de los
Elemento
estados financieros, excepto para los
Por consiguiente, el costo de las unida- elementos cuyos dígitos son “8” y “0”.
des vendidas sería el siguiente: A nivel de dos (2) dígitos, es el nivel
Costo de ventas S/. Rubro o cuenta mínimo de presentación de estados
Inventario inicial del producto terminado 13,000 financieros requeridos.
Producto terminado del periodo 283,000 Acumula clases de activos, pasivos,
(-) Inventario final del producto terminado -38,000 patrimonio neto, ingresos y gastos
Subcuenta
Total costo de ventas 258,000 del mismo rubro, desagregándose a
nivel de tres (3) dígitos.
Se descompone en cuatro (4) dígitos.
Identifica el tipo o la condición de la
IV. DINÁMICA CONTABLE
Divisionaria subcuenta, u otorga un mayor nivel
de especificidad a la información pro-
vista por las subcuentas.
El Consejo Normativo de Contabilidad(1)
Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos.
emitió la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94
Indica valuación cuando existe más de
Subdivisionaria
un método para medirla u otorga un ni-
vel de especificidad mayor.
(1) Órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene En relación con los costos de producción,
como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
opinión sobre las propuestas de normas relativas a la estos se acumulan en el Elemento 9 Con-
contabilidad de los sectores público y privado. tabilidad Analítica de Explotación: Costos

9
CONTADORES & EMPRESAS
de Producción y Gastos por Función com-
prende la contabilidad analítica de explota-
ción, que muestra los costos de producción
y los gastos por función. Sin embargo, debe
tenerse presente que se deja a criterio de las
empresas el uso de las cuentas de este ele-
mento con el objetivo de que cubran las ne-
cesidades de información de sus costos de
producción y gastos por función.
Los inventarios se registran en el Ele-
mento 2 Activo Realizable que comprende
desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se re-
fieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino
es la venta. Incluye los bienes destinados
al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos na-
turales y los productos biológicos, así como
las existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado aún no se devenga.
Las adquisiciones de existencias serán
registradas y transferidas a las cuentas per-
tinentes a través de la cuenta de gastos por
naturaleza (cuenta 61 Variación de existen-
cias). Los productos elaborados, en proce-
so, subproductos, desechos y desperdicios,
y envases y embalajes fabricados en el
periodo serán transferidos a las cuen-
tas correspondientes a través de la cuenta
71 Variación de producción almacenada.
Para las existencias de una empresa in-
dustrial, se utilizarán las siguientes cuentas
del PCGE:
Cuentas de existencias en una empresa industrial
Materiales Productos
• Materias • Productos ter-
primas (24) minados (21)
• Materiales auxilia- • Subproductos,
desechos y des-
res, suministros y
repuestos (25) perdicios (22)
• Envases y em- • Productos en
balajes (26) proceso (23)
Desvalorización de existencias (29)
10
En cuanto a los materiales, de acuerdo
con el PCGE se tiene lo siguiente:
Materiales
Materias primas (24):
Agrupa las subcuentas
que representan los in-
sumos que intervienen
directamente en los proce-
sos de fabricación, para la
obtención de los produc-
tos terminados, y que
quedan incorporados en
estos últimos.
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
(25): Agrupa las cuentas
divisionarias que repre-
sentan los materiales
diferentes de los insu-
mos principales (materias
primas) y los suministros
que intervienen en el
proceso de fabricación.
Asimismo, incluye los
repuestos que no califi-
can como bienes inmo-
vilizados.
Por recibir
Existencias Envases y embalajes (26):
por recibir
Agrupa las subcuentas
(28)
que representan los bie-
nes complementarios para
la presentación y comer-
cialización del producto.
Descripción
Materias primas para produc-
tos manufacturados. Adquiri-
das para su posterior ingreso al
proceso productivo (241).
Materias primas para produc-
tos de extracción. Incluye re-
cursos extraídos que sirven de
materia prima para su posterior
transformación (242).
Materias primas para pro-
ductos agropecuarios y
piscícolas. Incluye los pro-
ductos agropecuarios y pis-
cícolas que luego van a ser
transformados (243).
Materias primas para pro-
ductos inmuebles. Incluye
las materias primas necesa-
rias para la construcción de
inmuebles (244).
Materiales auxiliares. Ma-
teriales destinados para el
proceso de fabricación, com-
plementarios a las materias
primas (251).
Suministros. Insumos que
intervienen en los procesos
de producción o comerciali-
zación, o procesos comple-
mentarios, como el de man-
tenimiento (252).
Repuestos. Partes y piezas a
ser destinadas a su montaje
en instalaciones, equipos o
máquinas en sustitución de
otras semejantes (253).
Envases. Recipientes o vasi-
jas, destinados a contener el
producto que se comercializa
(261).
Embalajes. Cubiertas o en-
volturas, destinadas a guar-
dar productos o mercaderías
al momento de transportarlas
o almacenarlas (262).

En relación con los productos, se deben
considerar las siguientes divisionarias de
acuerdo con el PCGE y descripción:
Productos
Productos terminados (21):
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes fa-
bricados o producidos por
la empresa destinados a la
venta. Asimismo, se incluye
el costo de los servicios pres-
tados por la empresa, que
se relacionan con ingresos
que serán reconocidos en el
futuro, y los costos de finan-
ciación incorporados al valor
de estos activos.
Subproductos, desechos y
desperdicios (22): Agrupa las
subcuentas que representan
los productos accesorios ob-
tenidos en la producción de los
bienes del giro de la empresa.
Asimismo, se incluye los resi-
duos o mermas de producción
de toda naturaleza, originadas
en los procesos productivos,
pero que mantienen algún va-
lor en su realización.
tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
Descripción
Productos manufacturados.
Productos que resultan de pro-
cesos de fabricación (211).
Productos de extracción ter-
minados. Obtenidos a partir
del procesamiento de recursos
naturales (212).
Productos agropecuarios y pis-
cícolas terminados. Productos
de origen animal o vegetal que
han sufrido algún proceso de
cambio en la empresa (213).
Productos inmuebles. Edificacio-
nes que la empresa ha construido
o modificado para su venta. Inclu-
ye también terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferirá
conjuntamente con la venta de la
edificación (214).
Existencias de servicios ter-
minados. Se compone princi-
palmente de la mano de obra
y otros costos incurridos en la
prestación del servicio conclui-
do (215).
Otros productos terminados.
Productos terminados que la
empresa ha procesado, que no
se contemplan en las subcuen-
tas anteriores (217).
Costos de financiación - Pro-
ductos terminados. Costos de
financiación incorporados en el
valor de los activos de produc-
tos terminados, generados hasta
el momento en que las existen-
cias se encuentran listas para su
comercialización (218).
Subproductos. Productos obte-
nidos accesoriamente en el pro-
ceso de producción. Resultan de
la producción conjunta donde el
subproducto tiene un valor redu-
cido respecto del producto o de
los productos principales (221).
Desechos y desperdicios. Ma-
teriales desechados por pre-
sentar defectos o que resultan
no utilizables en el proceso de
transformación (222).
Productos Descripción
Productos en proceso (23): Productos en proceso de ma-
Agrupa las subcuentas que nufactura. Productos que se
representan aquellos bienes encuentran en proceso de ma-
que se encuentran en proceso nufactura (231).
de producción, a la fecha de Productos extraídos en proceso
los estados financieros. de transformación. Productos
que habiendo sido extraídos de la
naturaleza, se encuentran en pro-
ceso de transformación (232).
Productos agropecuarios y pis-
cícolas en proceso. Productos
de origen animal o vegetal que
se encuentran en proceso de
producción (233).
Productos inmuebles en proceso.
Inmuebles que se encuentran en
proceso de construcción, cuan-
do los inmuebles son destinados
a la venta (234).
Existencias de servicios en pro-
ceso. Se compone de la mano de
obra y otros costos involucrados
en la prestación del servicio mien-
tras este no se ha concluido (235).
Otros productos en proceso.
Productos en etapa de transfor-
mación o fabricación que no se
contemplan en las subcuentas
anteriores (237).
Costos de financiación - Produc-
tos en proceso. Costos de financia-
ción incorporados en el valor de los
activos de productos en proceso,
generados hasta el momento en
que tales productos se transfieren a
producción terminada (238).
A continuación se mostrará, a manera
de ejemplo de detalle, tres de las principales
cuentas que se utilizan:
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación - Productos terminados
11
CONTADORES & EMPRESAS

23 Productos en proceso concentran todos los valores reales para la

231 Productos en proceso de manufactura elaboración de un bien, la materia prima, la
232 Productos extraídos en proceso de transformación mano de obra y los cargos indirectos, a par-
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso tir del registro de estos gastos y la obtención
2331 De origen animal del costo unitario de un producto. Estas téc-
23311 Costo nicas presuponen el registro de los gastos
23312 Valor razonable y cálculo de los costos en la cuantía en que
2332 De origen vegetal realmente tuvieron lugar, limitando las posi-
23321 Costo
bilidades de un análisis comparativo al no
23322 Valor razonable
contar con una base normativa adecuada.
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso 2. Costos predeterminados
238 Costos de financiación - Productos en proceso
Los costos predeterminados, como pue-
24 Materias primas de apreciarse en las definiciones conceptua-
241 Materias primas para productos manufacturados les, son aquellos que se calculan antes de
242 Materias primas para productos de extracción comenzar el proceso de producción de un
243 Materias primas para productos agropecuarios y artículo o de prestación de un servicio; y se-
piscícolas gún sean las bases que se utilicen para su
244 Materias primas para productos inmuebles cálculo, se dividen en Costos estimados y
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Costos estándar. Cualquiera de estos tipos
251 Materiales auxiliares de costos predeterminados pueden operar-
252 Suministros se con base en órdenes de producción, de
253 Repuestos procesos continuos, o de cualquiera de sus
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos derivaciones.
desvalorizados
 2.1. Costos estimados
V. TÉCNICAS DE El objeto de los costos estimados es co-
VALORACIÓN DE LOS nocer de forma aproximada cuál puede ser
el costo de producción, sirviendo de base
COSTOS DE PRODUCCIÓN para la valoración de las existencias en pro-
APLICABLES ceso y la producción terminada, entregada y
realizada.

Teniendo en cuenta las condiciones En general, cualquier industria pue-

organizativas y posibilidades objetivas de las
empresas, las técnicas de valoración de los
costos de producción que pueda aplicarse
se dividen en:
• Técnicas basadas en la utilización de los
costos reales.
• Técnicas basadas en el uso de costos
predeterminados.
1. Costos reales
Los costos históricos conforman la pri-
mera etapa de los costos, ya que en ellos se
de adoptar el sistema de costos estima-
dos. Sin embargo, dadas sus característi-
cas, muchas veces se aplica este sistema
en aquellas empresas que, por su tamaño
o condiciones económicas, no están en dis-
posición de afrontar el mayor costo que re-
presenta la implantación de un sistema más
completo.
En todo caso, el sistema de costos esti-
mados puede ser particularmente recomen-
dable en las industrias que fabrican determi-
nados productos sobre la base de pedidos u
órdenes especiales de clientes. En este tipo

12
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
de industrias, una característica general es
que deben presentar una cotización a sus
clientes potenciales, lo cual implica que de-
ben hacer un cálculo de costos estimados.
Este hecho estaría señalando que, al adop-
tarse el sistema de costos estimados, no se
requeriría de trabajo extra alguno en lo que
se refiera a cálculos de costos.
El costo estimado indica lo que podría
costar un artículo o grupo de artículos con
un grado de aproximación relativo, ante la
inexistencia de normas que permitan calcu-
larlo con absoluto rigor. A estos efectos, el
sistema de costos estimados utiliza cuentas
especiales, siendo el tratamiento el siguien-
te, de manera independiente:
1. Se cargan por los costos reales en que se
incurre durante el periodo de fabricación.
2. Se abonan por los costos estimados, a
medida que se termina la fabricación de
cada producto o lote de productos.
Al término del periodo se procede a re-
gistrar el inventario de Productos en Proce-
so de Fabricación y productos terminados,
con base en los valores reales efectuando
los ajustes respecto de lo que se tenía regis-
trado con los costos estimados. El costo real
debe compararse con el estimado y ajustar-
se contra el primero. Para tal fin, las compa-
raciones se efectúan como sigue:
• Por totales, o sea costo total real contra
costo total estimado, referidos al mismo
periodo.
• Por partidas de costo, es decir compa-
rando el costo real de cada partida, de
un periodo determinado, con los costos
estimados respectivos.
• La comparación de los costos reales de
departamentos, fábricas, establecimientos,
brigadas, etc., con sus costos estimados,
referidos al mismo periodo, puede hacerse
por cualquiera de las formas mencionadas
en los dos puntos anteriores, o combinán-
dolas. En esta forma es posible conocer
globalmente, si las estimaciones hechas
concuerdan o no con la realidad.
2.2. Costos estándar
El costo estándar es el cálculo con base
en un estudio científico, es el costo que debe
ser. Las diferencias entre el costo real incu-
rrido y los costos reales son desviaciones
que deben llevarse a resultados.
Una vez que el costo estándar es esta-
blecido, este provee las bases para la toma
de decisiones, para analizar y controlar los
costos, y para medir el inventario y el costo
de los bienes vendidos.
Los costos estándar sirven como pun-
to de referencia contra el cual los costos ac-
tuales son comparados. A las diferencias
entre los costos actuales y los costos están-
dar se les llama varianzas. Los costos ac-
tuales pueden diferir de los costos estándar
debido a diferencias en el precio, diferen-
cias en cantidad, errores, u otras condicio-
nes poco ideales. Determinar las razones de
las varianzas puede sugerir una acción co-
rrectiva o demostrar que los productos es-
tán costando actualmente más o menos que
lo anticipado.
Caso práctico Nº 3
Costo estándar en una empresa
industrial
Hoja de costos estándar, para una uni-
dad producida:
Detalle Cantidad cada uno Total
Materias primas directas 10 k 6 60
Mano de obra directa 5h 2 10
Carga fabril 5h 4 20
Total 90
Carga fabril : S/. 20,000
Capacidad productiva: 5,000 h.
Operaciones:
Se compra 25,000 kg de materias primas
a S/. 6.20 cada kilogramo.
Se utilizan 9,750 kg en el proceso de
producción.
13
CONTADORES & EMPRESAS

Los salarios directos pagados son 4,500 79 Cargas imputables a cuentas

horas a S/. 2.05 cada una. de costos y gastos 82,500
La carga fabril real del periodo es de S/. 22,000. 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
Informe de producción: gastos
Las unidades terminadas y transferidas x/x Por los costos estimados determi-
son de 750. nados con base en los costos es-
Las unidades en proceso son de 200 (ma- tándar.
teriales 100%, costo de conversión 50%). --------------------x --------------------

Solución: En consecuencia, el costo de las existen-

cias se determinaría de la siguiente forma:
Previo a determinar el costo de producción
se determinará la producción equivalente: --------------------x --------------------
21 Productos terminados 67,500
Productos en proceso Productos terminados
Detalle 211 Productos manufactu-
Unds. % P. equival. Unds. % P. equival.
rados
Materiales 200 100 200 750 100 750
23 Productos en proceso 15,000
MOD 200 50 100 750 100 750
231 Productos en proceso
Carga fabril 200 50 100 750 100 750
de manufactura
Conociendo los valores estándares se 71 Variación de la producción
tiene que la producción del periodo a valores almacenada 82,500
estándares es la siguiente: 711 Variación de productos
terminados
Prod. 7111 Productos manufactu-
Detalle c.u. Total rados
equiv.
Materiales 750 60 45,000 713 Variación de productos
en proceso
MOD 750 10 7,500
7131 Productos en proceso
Carga fabril 750 20 15,000
de manufactura
Costo de productos x/x Por el costo de producción
67,500
terminados
estándar del periodo.
--------------------x --------------------
Prod.
Detalle c.u. Total
equiv. En relación con el costo real, en primer
Materiales 200 60 12,000.00 lugar veamos el movimiento de materiales,
MOD 100 10 1,000.00 para determinar el costo real de los materia-
Carga fabril 100 20 2,000.00
les directos reales consumidos en el periodo:
Costo de productos
15,000.00 Detalle Cantidad Precio Valor
en proceso
Inventario inicial 0 0 0
Conforme con lo anterior, una propuesta Compras 25,000 6.2 155,000
de contabilización de acuerdo con los costos Subtotal 25,000 6.2 155,000
estándar sería la siguiente: (-) Inventario final 15,250 6.2 94,550
--------------------x -------------------- Consumo del periodo 9,750 6.2 60,450
96 Gastos de fabricación estándar 82,500
961 Materiales La mano de obra real es como sigue:
962 Mano de obra
Concepto #h tasa Total
963 Carga fabril
Salarios mano de obra directa 4,500 2.05 9,225

14
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

De lo anterior, el costo de producción Por los costos posteriores incurridos con

real, sería el siguiente: posterioridad al punto de separación:

Distribución del costo real entre la pro- --------------------x --------------------
ducción del periodo 21 Productos terminados 7,775
211 Productos manufactu-
Productos en proceso Productos terminados rados
Concepto
P. equiv. S/. P. equiv. S/. P. equiv.
23 Productos en proceso 1,400
Materiales 200 12,726.32 750 47,723.68 950
231 Productos en proceso
Mano de
obra directa
100 1,085.29 750 8,139.71 850 de manufactura
71 Variación de la producción
Carga fabril
100 2,588.24 750 19,411.76 850 almacenada 9,175
(dato)
Costo Total 16,399.85 75,275.15 711 Variación de productos
terminados
Las variaciones entre lo estándar y lo 7111 Productos manufactu-
real serían las siguientes: rados
713 Variación de productos
Detalle Real Estándar Variación en proceso
Materiales 12,726.32 12,000.00 726.32 Desfav. 7131 Productos en proceso
Mano de obra directa 1,085.29 1,000.00 85.29 Desfav. de manufactura
Carga fabril 2,588.24 2,000.00 588.24 Desfav. x/x Por el costo de producción
Prod. en proc. 16,399.85 15,000.00 1,399.85 estándar del periodo
--------------------x --------------------
Detalle Real Estándar Variación
Materiales 47,723.68 45,000.00 2,723.68 Desfav.
Mano de obra directa 8,139.71 7,500.00 639.71 Desfav.
VI. COSTOS POR ÓRDENES Y
Carga fabril 19,411.76 15,000.00 4,411.76 Desfav.
Prod. terminado 75,275.15 67,500.00 7,775.15
COSTOS POR PROCESOS

Por lo tanto, se efectuaría el siguiente asiento

de ajuste para llevarlo a costos reales: 1. Costos por órdenes de producción
--------------------x -------------------- Conocido también como sistema de cos-
92 Costo de producción 91,675 tos por lotes o por pedidos específicos. El sis-
921 Materiales tema de órdenes de producción se implanta en
922 Mano de obra aquellas industrias donde la producción es uni-
923 Carga fabril taria, o sea que los artículos se producen por
96 Gastos de fabricación estándar 82,500 lotes de acuerdo con la naturaleza del produc-
961 Materiales to. Mediante la aplicación de este sistema, el
962 Mano de obra centro de interés de las acumulaciones de los
963 Carga fabril costos radica en el lote específico o partida de
79 Cargas imputables a cuentas
mercancías fabricadas.
de costos y gastos 9,175
791 Cargas imputables a Los costos se acumulan en cada orden
cuentas de costos y de producción por separado y la obtención
gastos de los costos unitarios es cuestión de una
x/x Por el costo de producción simple división de los totales correspondien-
estándar del periodo. tes a cada orden, por el número de unidades
--------------------x -------------------- producidas en esta.

15
CONTADORES & EMPRESAS

Datos Inspección Mantenim. Armado Acabado

Caso práctico Nº 4
Horas totales 360 850 5.000 3.000
Sistema de costos por órdenes
Área (m )
2
300 250 1.200 900
Una empresa manufacturera se dedica a
la fabricación de muebles de madera según
pedido de los clientes. Para la confección Solución:
de los muebles utiliza una planta dividida en En primer lugar, el asiento por la ad-
cuatro departamentos: dos productivos (ar- quisición de materiales se efectuaría de la
mado y acabado) y dos de servicios (inspec- siguiente forma:
ción y mantenimiento). Respecto al periodo
se tiene la siguiente información: --------------------x --------------------
60 Compras 56.020
Inventario inicial de existencias: 602 Materias primas
Materias primas Unidades Costo 6021 Materias primas para
Madera de caoba 1,200 pies 16.800 productos manufactu-
rados
Pegamento 900 galones 2.250
60211 Madera de
Operaciones del mes pino 54.400
60212 Pegamento 1.620
- órdenes emprendidas en el mes
40 Tributos, contraprestaciones y
Orden de aportes al sistema de pensio-
Especificaciones Valor
trabajo (OT) nes y de salud por pagar 10.084
103 240 juegos de comedor 96.000,00 401 Gobierno central
104 1,000 sillas 80.000,00 4011 Impuesto general a las
ventas
- Compras efectuadas en el mes 40111 IGV - Cuenta propia
3,400 pies de madera caoba a S/. 16 cada pie. 42 Cuentas por pagar comer-
ciales - terceros 66.104
600 galones de pegamento a S/. 2.7 421 Facturas, boletas y
cada galón. otros comprobantes
- Consumos efectuados por pagar
Orden 103: 1,800 pies de madera caoba 4212 Emitidas
y 800 galones de pegamento. x/x Por compra de materia prima.
--------------------x --------------------
Orden 104: 700 pies de madera caoba y
24 Materias primas 56.020
200 galones de pegamento.
241 Materias primas para
- Mano de obra utilizada en el periodo productos manufactu-
OT Nº 103 OT Nº 104 rados
Centro
de costo 61 Variación de existencias 56.020
Horas C. total Horas C. total
612 Materias primas
Armado 4.200 15.960 900 3.870
6121 Materias primas para
Acabado 2.700 6.480 500 1.400 productos manufactu-
6.900 22.440 1.400 5.270 rados.
x/x Por destino de las materias
- Carga fabril del periodo
primas.
CC de servicios CC Productivos --------------------x --------------------
Datos Inspección Mantenim. Armado Acabado

Costos CIF 2.800 2.200 9.600 11.800

Por los consumos efectuados:

16
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Madera
Entradas Salida Saldo
Tipo de operación
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 1.200 14 16.800 1.200 14,000 16.800
Compra 3.400 16 54.400 4.600 15,478 71.200
Consumo 103 1.800 15,478 27.861 2.800 15,478 43.339
Consumo 104 700 15,478 10.835 2.100 15,478 32.504
Totales 38.696

Pegamento
Entradas Salida Saldo
Tipo de operación
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 900 2,5 2.250 900 2,50 2.250
Compra 600 2,7 1.620 1.500 2,58 3.870
Consumo 103 800 2,58 2.064 700 2,58 1.806
Consumo 104 200 2,58 516 500 2,58 1.290
Totales 1.500 3.870 1.000 2.580

--------------------x -------------------- --------------------x--------------------

61 Variación de existencias 41,276 62 Gastos de personal, directores
612 Materias primas y gerentes 27,710
6121 Materias primas para 621 Remuneraciones 25,422
productos manufac- 6211 Sueldos y salarios
turados 627 Seguridad, previsión
24 Materias primas 41,276 social y otras
241 Materias primas para contribuciones 2,288
productos manufac- 6271 Régimen de presta-
turados ciones de salud
x/x Por el consumo de la materia 40 Tributos, contraprestaciones
prima. y aportes al sistema de pen-
--------------------x -------------------- siones y de salud por pagar 5.593
90 Costo de producción 41,276 403 Instituciones públicas
9013 OT - 103 38,696 4031 EsSalud 2,288
9014 OT - 104 2,580 4032 ONP 3,305
79 Cargas imputables a cuentas 41 Remuneraciones y participa-
de costos y gastos 41,276 ciones por pagar 22,117
791 Cargas imputables a 411 Remuneraciones por
cuentas de costos y pagar
gastos 4111 Sueldos y salarios por
x/x Por el destino del consumo de pagar
materiales. x/x Por las remuneraciones pagadas.
--------------------x -------------------- --------------------x--------------------
90 Costo de producción 27,710
Por la mano de obra directa empleada en 9013 OT - 103 22,440
las órdenes de fabricación: 9014 OT - 104 5,270

17
CONTADORES & EMPRESAS

79 Cargas imputables a cuentas En este sistema, el objeto de costo lo consti-

de costos y gastos 27,710 tuyen las distintas fases del proceso produc-
791 Cargas imputables a tivo y, el costo unitario se obtiene dividiendo
cuentas de costos y entre la suma de los costos unitarios de cada
gastos proceso por donde haya pasado el artículo
x/x Por el destino de la cuenta 62. para su fabricación el total de unidades obte-
--------------------x-------------------- nidas en el periodo respectivo.

Por la carga fabril: Caso práctico Nº 5
Inspección Mantenim. Armado Acabado
2,800 2,200 9,600 3,000 Una fábrica de jugo de manzana tiene
Asignac. Inspección -2,800 1,750 1,050 dos departamentos en los cuales produce
Asignac. Mantenimiento -2,200 1,257 943 tal bien. En el departamento 1 se extrae el
12,607 4,993 jugo de manzanas y en el departamento 2
se añade agua, azúcar y empaca en en-
--------------------x --------------------
vases de 40 gal para su comercialización.
90 Costo de producción 17,600
9013 OT - 103 12,607 En el mes se ha incurrido en los siguien-
9014 OT - 104 4,993 tes costos de fabricación:
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos 17,600 Conceptos Dpto. 1 Dpto. 2
791 Cargas imputables a Unidades en proceso inicial
cuentas de costos y Materiales 100%, Centro de costo (CC): 80% 4,000
gastos Materiales 100%, Centro de costo: 30% 7,000
x/x Por el destino de la carga fabril. Unidades iniciadas en el proceso 20,000
--------------------x -------------------- Unidades recibidas del proceso an- 17,000
terior
2. Costos por procesos Unidades añadidas en el proceso 3,000
Unidades terminadas transferidas 20,000 21,000
Es apto para empresas cuyas condiciones
Unidades en proceso final
de producción no sufren cambios significativos, Materiales 100%, Centro de costo: 50% 2,000
producen una sola línea de artículos, o fabrican Materiales 100%, Centro de costo: 30% 4,000
productos muy homogéneos, en forma masiva
Unidades perdidas
o continua, cumpliendo etapas sucesivas (pro-
Normales 2,000 2,000
cesos) hasta su terminación total.
Los costos incurridos en la fabricación
El Sistema de Acumulación de Costos del jugo de manzana han sido los siguientes:
por Proceso, es un sistema que acumula los
costos de producción en procesos producti- Detalle Extracción Envasado
vos continuos y/o en serie, es decir, es uti-
lizado cuando se fabrican productos simila- Periodo anterior (P. en proceso)
res, en grandes cantidades, a través de una Materiales directos 50,000 24,000
serie de pasos de producción; en los cuales Mano de obra directa 80,000 120,000
los costos se acumulan durante un lapso de Costos indirectos de fabricación 25,000 36,000
tiempo y son traspasados de un proceso a Del periodo actual
otro, junto con las unidades físicas del pro- Materiales directos 176,000 69,000
ducto, de manera que el costo total de pro- Mano de obra directa 400,000 420,000
ducción se halla al finalizar el proceso pro-
ductivo, por efecto acumulativo secuencial. Costos indirectos de fabricación 104,000 108,000

18
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

La empresa utiliza el método del prome- Mano de obra 400,000.00 19,04761905

dio ponderado. Carga fabril 104,000.00 4,95238095

Determinar el costo de producción del Costo total del departamento en el periodo 680,000.00 32,0000000

periodo. Costo acumulado del departamento 835,000.00 39,2727273

COSTO TOTAL ACUMULADO 835,000.00 39,2727273
Solución:
DISTRIBUCIÓN DEL COSTO
Justificación de las cantidades fabrica-
TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO
das en el periodo:
Transferido al Dpto. “Envasado”
Proceso 1 - Extracción 20,000 x 39.2727273 785,454.55
1. Situación inicial No transferido
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN
Inventario inicial PP 4,000 PROCESO

Unidades comenzadas 20,000 Costo de los departamentos anteriores

Total (Unds.) 24,000 (+) Costo de este DEPARTAMENTO

Material 2,000 x 10,27272727 20,545.45
2. Situación final Mano de obra 1,000 x 22,85714286 22,857.14
Carga fabril 1,000 x 6,14285714 6,142.86
Productos terminados 20,000
TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO 49,545.45
Productos en proceso 2,000 COSTO TOTAL ACUMULADO 835,000.00
Pérdidas normales 2,000
Total (Unds.) 24,000 --------------------x --------------------
92 Costo de producción 835,000
3. Costos a contabilizar (totales de produc-
921 Extracción
ción) del presente periodo
9211 Materiales
Materia prima 176,000 9212 Mano de obra
9213 Carga fabril
Mano de obra 400,000
79 Cargas imputables a cuentas
Cargas indirectas de fabricación 104,000
de costos y gastos 835,000
Total (S/.) 680,000 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
4. Producción equivalente
gastos
x/x Por el costo de producción del
Detalle Materia prima CC
departamento de Extracción.
Productos terminados 20,000 20,000 --------------------x --------------------
Productos en proceso 2,000 1,000 92 Costo de producción 785,455
Total 22,000 21,000 922 Envase
9221 Del departamento anterior
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIÓN 23 Productos en proceso 49,545
Departamento: “Extracción” Periodo: Marzo 2012 231 Productos en proceso
COSTO COSTO de manufactura
DETALLE
TOTAL UNITARIO 71 Variación de la producción
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO almacenada 49,545
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 713 Variación de pro-
Costo de material 50,000.00 2,27272727 ductos en proceso
Costo de mano de obra 80,000.00 3,80952381 7131 Productos en proceso
Carga fabril 25,000.00 1,19047619 de manufactura
Costo del mes de marzo en este departamento 92 Costo de producción 785,455
Material 176,000.00 8,00000000 921 Extracción

19
CONTADORES & EMPRESAS

9211 Materiales Carga fabril 108,000.00 4,695652174

9212 Mano de obra Costo total del departamento en el periodo 597,000.00 25,7165217
9213 Carga fabril Costo acumulado del departamento 777,000.00 33,4591304
x/x Por el costo de producción del COSTO TOTAL ACUMULADO 1.562.454,55 64,8773124
departamento de Extracción.
DISTRIBUCIÓN DEL COSTO
--------------------x --------------------
TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO
Transferido al Dpto. “Envasado”
Proceso 2 - Envasado 21,000 x 64,8773124 1,362,423.56
1. Situación inicial No transferido

Inventario inicial de productos en proceso 7,000 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN

PROCESO
Unidades transferidas 17,000
Costo de departamentos anteriores
Unidades agregadas 3,000 4,000 x 31,418182  125,672.73
Total (Unds.) 27,000 (+) Costo de este DEPARTAMENTO
Material 4,000 x 3.72 14.880,00
2. Situación final
Mano de obra 2,000 x 23.478260870 46.956,52
Productos terminados 21,000 Carga fabril 2,000 x 6,260869565 12.521,74

Productos en proceso 4,000 TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO 200.030,99

COSTO TOTAL ACUMULADO 1.562.454,55
Pérdidas normales 2,000
Total (Unds.) 27,000
--------------------x --------------------
3. Costos a contabilizar (totales de produc- 92 Costo de producción 597,000
ción) del presente periodo 921 Extracción
9211 Materiales
Materia prima 69,000
9212 Mano de obra
Mano de obra 420,000
9213 Carga fabril
Cargas indirectas de fabricación 108,000 79 Cargas imputables a cuentas
Total (S/.) 597,000 de costos y gastos 597,000
791 Cargas imputables a
4. Producción equivalente cuentas de costos y
gastos
Detalle Materia prima CC
x/x Por el costo de producción del
Productos terminados 21,000 21,000
departamento de Envase.
Productos en proceso 4,000 2,000 --------------------x --------------------
Total 25,000 23,000 21 Productos terminados 1,362,423.56
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIÓN 211 Productos manufac-
Departamento: “Envasado” Periodo: Marzo 2012 turados
Detalle Costo total Costo unitario 23 Productos en proceso 200.030,99
COSTO EN DEPARTAMENTO ANTERIOR 785,454.55 31,418182 231 Productos en proceso
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO de manufactura
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 71 Variación de la producción
Costo de material 24,000.00 0,96000000 almacenada 1.562.454,55
Costo de mano de obra 120,000.00 5,217391304 711 Variación de produc-
Carga fabril 36,000.00 1,565217391 tos terminados
Costo del mes de marzo en este depar- 7111 Productos manufac-
tamento turados
Material 69,000.00 2,760000000 713 Variación de productos
Mano de obra 420,000.00 18,260869565 en proceso

20
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

7131 Productos en proceso • Cuando se producen cantidades adicio-

de manufactura nales de un producto conjunto, las can-
x/x Por el costo de producción del tidades de los otros productos conjuntos
departamento de Envase. se incrementarán proporcionalmente.
--------------------x --------------------
• La manufactura de los productos conjuntos

siempre tiene un punto de separación en el

cual surgen productos separados.
VII. COSTOS CONJUNTOS
• Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que los
demás productos conjuntos.
Cuando se generan simultáneamente
bienes individuales a partir de la misma ma- El problema en este tipo de operaciones
teria prima y/o proceso de manufactura, nos con productos conjuntos radica en asignar-
encontramos ante lo que se denomina pro- les un valor, toda vez que los costos incu-
ducción conjunta. Por ejemplo, cuando se rridos antes del punto de separación no se
procesa la soya se obtiene el aceite y la car- pueden identificar a un determinado pro-
ne de soya. La generalidad en este tipo de ducto. Resultan que los costos son indivi-
transacciones es que los productos tienen sibles y son específicamente identificables
una relación física que requieren un proce- con algunos de los productos que se están
samiento común simultáneo. produciendo.
Cuando los productos que se elaboran Los costos incurridos con posteriori-
o fabrican simultáneamente tienen la misma dad al punto de separación, por lo general,
importancia se denominan productos con- no causan problemas de asignación por-
juntos o conexos, los cuales se caracterizan que pueden identificarse con los productos
por lo siguiente: específicos.

PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTO DE LAS INDUSTRIAS PANADERAS

departamento de producción
*Centro de costos II

Pan Inventario
Procesamiento
Centro de costos I salado de productos
adicional
terminados
Materiales directos
- Mano der obra Proceso conjunto
directa - Amasado Pan Inventario
- Sobado Procesamiento
- Costos dulce de productos
- División masa adicional
indirectos de terminados
fabricación - Pesada
**
Pan de Inventario
Procesamiento
guayaba de productos
adicional
terminados

Cualquier otro Inventario

Procesamiento
tipo de de productos
adicional
pan terminados

Costos conjuntos Punto de separación Costos separables

(surgen los productos identificables) (materiales directos
Mano de obra directa y
* Formado por las etapas de: boleado, moldeado, fermentación y horneado. Costos indirectos de fabricación)
** De acuerdo con una parte asignada de los costos conjuntos más los costos separables.
Fuente: elaboración propia con base en datos obtenidos por pulido (2002).
En: <http://redalyc.uaemex.mx/pdf/280/28011651007.pdf>

21
CONTADORES & EMPRESAS

este, se debe determinar uno a partir del va-

Caso práctico Nº 6
lor de mercado luego de procesos posterio-
Determinación del costo para produc- res, siendo necesario deducir los costos pos-
tos conjuntos teriores como se muestra a continuación:
Valor neto de realización en el punto
Una empresa petrolera produce gaso- de separación
lina, petróleo para calefacción y combus-
tible para aviones, a partir de la refinación Precio Costo de departamentos posteriores Valor en
Coproductos de punto de
de petróleo crudo. Durante el periodo se ini- Venta Total Unidades Unitario separación
ció en el Departamento 1 la refinación ini- Gasolina 1.25 50,000 270,000 0.18518519 1.064815
cial de 840,000 galones, incurriendo en cos- Petróleo
tos de S/. 168,000. Al final de este proceso calefacción
1.10 30,000 360,000 0.08333333 1.02

surgen tres productos parcialmente termina- Combusti-

1.50 35,000 210,000 0.16666667 1.33
dos, los cuales son enviados al Departamen- ble aviones

to 2, 3 y 4.
Con base en lo anterior, la asignación de
Los costos de producción para cada uno los costos para cada uno de los coproductos
de los procesos han sido los siguientes: sería la siguiente:

Productos Departamento Costos Producción galones Método del valor neto de realización
Gasolina 2 50,000 270,000
Coproductos V.Neto Total Porcentaje Asignación
Petróleo calefac. 3 30,000 360,000
Gasolina 1.064815 287,500 0.307980718 51,741
Combustible aviones 4 35,000 210,000
Petróleo calefac. 1.02 366,000 0.392072844 65,868
Total 115,000 840,000
Combustible aviones 1.33 280,000 0.299946438 50,391

Los valores unitarios de venta de la gasolina, Total 933,500 168,000

petróleo para calefacción y combustible para avio-
nes corresponde a S/. 1.25, S/. 1.10 y S/. 1.50, Considerando que los productos no son
respectivamente. iguales, los costos de los productos conjun-
tos deberán asignarse con base en el valor
Solución: de mercado de los productos individuales,
en consecuencia, el costo que corresponde
Considerando las metodologías existen-
a los productos conjuntos asignado para el
tes para asignar los costos conjuntos a los
departamento 1 se registrará de la siguien-
diferentes coproductos, a continuación mos-
te forma:
traremos estos:
--------------------x --------------------
Método de unidades producidas 90 Gasolina 51,741
901 Materiales
Coproductos Galones Porcentaje Asignación 902 Mano de obra
Gasolina 270,000 32.14% 54,000 903 Carga fabril
Petróleo para calefacción 360,000 42.86% 72,000 91 Petróleo de calefacción 65,868
Combustible aviones 210,000 25.00% 42,000 911 Materiales
Total 840,000 168,000 912 Mano de obra
913 Carga fabril
Antes de aplicar el método del valor de 92 Combustible para aviones 50,391
mercado, se debe obtener el importe corres- 921 Materiales
pondiente al valor de mercado en el punto de 922 Mano de obra
separación, para lo cual siendo que no existe 923 Carga fabril

22
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

79 Cargas imputables a cuentas 711 Variación de productos

de costos y gastos 168,000 terminados
791 Cargas imputables a 7111 Productos manufactu-
cuentas de costos y rados
gastos 713 Variación de productos
x/x Por los costos asignados de en proceso
los coproductos en el Depar- 7131 Productos en proceso
tamento I. de manufactura
--------------------x -------------------- x/x Por el costo de producción
estándar del periodo.
Luego, por los costos en los departa- --------------------x --------------------
mentos posteriores se efectuará el siguien-
te asiento:
Caso práctico Nº 7
--------------------x --------------------
90 Gasolina 50,000 Determinación del costo de producto
901 Materiales principal y subproducto
902 Mano de obra
903 Carga fabril
Una empresa maderera produce listo-
91 Petróleo de calefacción 30,000
nes de madera que se cortan en el depar-
911 Materiales
tamento 1, sin requerir procesamiento adi-
912 Mano de obra
cional, y además un subproducto, el aserrín,
913 Carga fabril
que se transfiere al departamento 2 donde
92 Combustible para aviones 35,000
se empaca para venderlo.
921 Materiales
Durante el periodo se comenzaron a pro-
922 Mano de obra
ducir 40,000 listones, habiéndose incurrido
923 Carga fabril
en costos por S/. 65,000, que corresponde a
79 Cargas imputables a cuentas
materiales por S/. 26,000, mano de obra por
de costos y gastos 115,000
S/. 19,000 y carga fabril por S/. 20,000.
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y En el proceso 2 donde se empaca el
gastos subproducto se han incurrido en costos as-
x/x Por los costos asignados de los cendentes a S/. 1,200, que corresponde a
coproductos en los Departa- costos por materiales de S/. 700, mano de
mentos 2, 3 y 4. obra por S/. 400 y carga fabril por S/. 100.
--------------------x -------------------- Se han producido 2,500 unidades de aserrín.

Se sabe que el precio de venta del pro-
Por consiguiente, para trasladar la pro-
ducto principal es de S/. 29 por listón de ma-
ducción del periodo:
dera y de S/. 6 por el aserrín. Asimismo, los
--------------------x -------------------- gastos de mercadeo del subproducto ascien-
21 Productos terminados 67,500 den a S/. 3,000. Determinar el costo de los
211 Productos manufac- listones y el aserrín.
turados
23 Productos en proceso 15,000 Solución:
231 Productos en proceso Cuando se produce conjuntamente un
de manufactura producto principal con un subproducto, si
71 Variación de la producción es posible determinar que el subproduc-
almacenada 82,500 to tiene un mercado importante en el que

23
CONTADORES & EMPRESAS

se puede comercializar y se tiene un precio • Costos incurridos en el departamento 2

de mercado, entonces procede reconocer el
--------------------x --------------------
subproducto, utilizando el método del valor
91 Departamento 2 1,200
razonable.
911 Materiales
Bajo este método, el valor esperado de 912 Mano de obra
las ventas del subproducto producido se re- 913 Carga fabril
duce por los costos esperados de procesa- 79 Cargas imputables a cuentas
miento adicional y los gastos de mercadeo, de costos y gastos 1,200
el cual se reduce a los costos incurridos en 791 Cargas imputables a
el departamento 1, para determinar el cos- cuentas de costos y
to total de los listones, tal como se muestra gastos
a continuación: x/x Por los costos incurridos en el
departamento 2.
--------------------x --------------------
Método del valor neto realizable
• Por el costo de producción estándar
Valor de Proceso Gastos de Valor neto
Detalle
venta adicional mercadeo realizable
--------------------x --------------------
Subproducto 15,000.00 -1,200.00 -3,000.00 10,800.00
21 Productos terminados 54,200
211 Productos manufactu-
Determinado el importe del subpro- rados
ducto, el monto del costo asignable al 22 Subproductos, desechos y
producto principal (listones de madera) desperdicios 12,000
es el siguiente: 221 Subproductos
71 Variación de la producción
Detalle S/. almacenada 66,200
Costo conjunto 65,000.00 711 Variación de productos
terminados
Subproducto -10,800.00 7111 Productos manufactu-
Costo listones 54,200.00 rados
713 Variación de productos
Por consiguiente, la contabilización de en proceso
estos será la siguiente: 7131 Productos en proceso
de manufactura
• Costos incurridos en el departamento 1 x/x Por el costo de producción
--------------------x -------------------- estándar del periodo.
90 Departamento 1 65,000 --------------------x --------------------
901 Materiales
902 Mano de obra
VIII. DESMEDRO DE
903 Carga fabril
79 Cargas imputables a cuentas EXISTENCIAS
de costos y gastos 65,000
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
1. Definición de desmedro
gastos
x/x Por los costos incurridos en el Es usual hablar del término desmedro,
departamento 1. sin embargo este vocablo no tiene una defi-
--------------------x -------------------- nición específica en materia contable, por lo

24
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
cual una correcta interpretación de esta pa-
labra debe partir de lo dispuesto por el Dic-
cionario de la Real Academia Española, el
cual señala que es la acción y efecto de des-
medrar, es decir, estropear, o lo que es lo
mismo, menoscabar, poner en inferior
condición algo.
A su vez, el Diccionario Usual de Gui-
llermo Cabanellas en relación con el térmi-
no desmedro señala que se trata de la pér-
dida de calidad de un bien que se produce
en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa como consecuencia de produ-
cir o destinar un bien a la venta o consumo,
pérdida que según los principios contables
se efectúa por su valor neto de realización(2).
En este sentido, para fines contables
puede interpretarse el término desmedro
como la condición en que se encuentra un
bien, que ha sufrido una pérdida de orden
cualitativo (en su valor), haciéndolas inutili-
zables para los fines a los que estaban ori-
ginalmente destinados, lo cual concordaría
con la definición expuesta para desmedro
en el numeral 2 del inciso c) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Es importante señalar que el Tribunal
Fiscal ha manifestado en la RTF Nº 898-4-
2008, que esta condición puede producirse
tanto en bienes que califiquen como mate-
rias primas, que se encuentren en proceso
de producción o que constituyan bienes fi-
nales, lo que se encuentra arreglado a lo se-
ñalado por la NIC 2 Existencias que no hace
distingo en la clase de existencia respecto
de la que se pueda producir esta condición.
Por otro lado, en algunos libros de cos-
tos, al emplearse el término unidad defec-
tuosa se hace referencia a una existencia
que sufre un desmedro, englobando a aque-
llos bienes que pueden reprocesarse, es de-
cir, que pueden recomponerse a través del
incurrimiento de costos adicionales hasta
(2) Ver RTF Nº 7538-2-2004.
que los bienes alcancen un nivel suficiente
de calidad para ser vendidos, y a aquellos
bienes que no pueden reprocesarse (deno-
minados unidad averiada o echada a per-
der). En otros libros, se les denomina uni-
dad dañada definiéndose como la unidad de
producción que no satisface las especifica-
ciones requeridas por los clientes para con-
siderarse como buenas unidades y que se
descartan o venden a precios reducidos.
2. ¿Cómo se originan los desmedros?
El deterioro de los productos ocurre
cuando estos se encuentran:
a) Dañados: i) Por la exposición a la atmós-
fera del lugar en que los artículos pere-
cederos son procesados o almacenados,
o ii) Los errores en el proceso de pro-
ducción (ya sea por parte de humanos o
de máquinas) que ocasionan desmedros
como consecuencia del rechazo por par-
te del área de control de calidad, dado
que no cumplen con las condiciones o
requisitos de calidad.
b) Se han convertido parcial o totalmente
obsoletos, lo cual ocurre con frecuen-
cia con bienes, tales como prendas que
pasan de moda, artefactos eléctricos o
productos de cómputo que por el avan-
ce tecnológico son desplazados por pro-
ductos más avanzados. También podría
incluirse en este caso los bienes que se
encuentran cercanos a la fecha de su
vencimiento.
El Tribunal Fiscal en la RTF Nº 9579-4-
2004 ha señalado que los descartes de
aves en las granjas durante el proceso
de producción constituyen desmedros,
así como la clasificación de los pollitos
bebé de segunda y de descarte que no
garantizan una crianza eficiente y renta-
ble como sí lo hacen los pollitos bebés de
primera.
c) Sus precios de mercado han caído,
puede ocurrir por ejemplo, cuando el
costo de adquisición del bien resulta ser
25
CONTADORES & EMPRESAS
mayor, dado que el precio del bien en el
mercado ha bajado por efectos de la de-
manda.
d) Han aumentado los costos estimados
para su terminación o su venta cuando
por ejemplo el valor de los materiales a
emplearse en el proceso productivo, a
efectos de la fabricación de un bien su-
ben de precio, de tal manera que el costo
de terminación del bien resulta ser mayor
al precio de mercado.
3. Tipos de desmedro
Existen dos tipos de deterioro:
a) Normales: Inherentes a un proceso par-
ticular y surge incluso bajo condiciones
operativas eficientes.
b) Anormales: No inherente al proceso
de producción, que se consideran por
lo general evitables y controlables. Es
la pérdida en exceso del nivel acepta-
do de calidad, es decir, es aquella que
rebasa los límites normales y predichos
de tolerancia; ocurriendo generalmente
debido a errores humanos o a errores
de máquina.
4. ¿Cuándo se reconoce el desmedro?
Si bien es cierto, la NIC 2 no establece
una fecha exacta, se entiende que la obliga-
ción de una empresa de verificar la condi-
ción de sus existencias como mínimo debe
ser anualmente, en el periodo en el cual se
elaboran los estados financieros(3). En dicha
oportunidad, de acuerdo con el párrafo 9 de
la NIC 2 Existencia, los inventarios deben
medirse al Costo o al Valor Neto Realiza-
ble, según cual sea el menor.
(3) No obstante, entendemos que si la empresa se encontrara
obligada a presentar estados financieros intermedios, para
los cierres de los periodos intermedios, también debería
aplicar esta regla de verificación.
26
Medición de Inventarios
Valor en Libros Valor Neto de
Se compara
(Costo) Realización (VNR)
De lo anterior, nos encontraríamos en
las siguientes situaciones con las siguientes
consecuencias:
No se realiza ningún
a) Costo > VNR
registro contable
Se reconoce una
b) Costo < VNR
pérdida por deterioro
De acuerdo con el párrafo 28 de la NIC 2,
esta práctica de rebajar el saldo es coherente
con el siguiente criterio: “los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a través de su venta o
uso”. Esta rebaja se realiza en forma indirecta
o de provisión por el cual no se modifica la cifra
del costo y se establece una cuenta de valua-
ción separada (actualmente la cuenta 29 Provi-
sión para desvalorización de existencias) para
reconocer la pérdida en los beneficios.
En este orden de ideas, el párrafo 34
de la NIC 2 señala que el importe de cual-
quier rebaja de valor, hasta alcanzar el va-
lor neto realizable debe ser reconocido
como un gasto en el periodo en que ocu-
rra la rebaja o la pérdida.
Es importante señalar, que de acuerdo
con lo dispuesto por el párrafo 33 de la NIC
2, se deberá realizar una nueva evaluación
del valor neto realizable en cada periodo
posterior.
Caso práctico Nº 8
Aplicación del VNR en empresas
industriales
Una empresa industrial que comercializa
un único producto “X”, medido según el mé-
todo promedio, cuenta con los siguientes da-
tos de costos incurridos en el periodo:
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
• Del periodo anterior existen productos en
proceso equivalentes a 80,000 unidades
valorizadas por el monto de S/. 420,000
(S/. 175,000 en materiales, S/. 130,000
en mano de obra y S/. 115,000 en cargas
fabril).
• Durante el periodo se ha incurrido adi-
cionalmente por materiales en la suma
de S/. 478,000, en mano de obra por
S/. 420,000 y carga fabril por S/. 392,000.
• Al final del periodo se informa que de la
producción trabajada en el periodo se
han acabado 450,000 unidades en per-
fecto estado, existiendo además 12,000
unidades defectuosas y 108,000 semi-
terminadas, encontrándose estas últimas
completas en materiales y con un 60%
de costos de conversión.
• El precio estimado de venta de los produc-
tos terminados “X” como consecuencia de
un cambio en la tendencia es S/. 5.20 para
los productos en buen estado y de S/. 2.60
para los productos defectuosos.
• El gasto estimado de venta (comisiones)
del producto “X” equivale al 7% del pre-
cio de venta estimado.
• No ha habido mermas y las unidades de-
fectuosas son localizadas al final del pro-
ceso productivo y no serán reprocesadas
para ser vendidas.
• Se estima que el costo para terminar
los productos en proceso ascenderá a
S/. 87,000.
Se pide determinar cualquier pérdida por
deterioro.
Solución:
En primer lugar examinaremos las uni-
dades trabajadas en el periodo, tal como se
muestra a continuación:
Distribución de unidades
Unidades en buen estado 450,000
Unidades defectuosas 12,000
Unidades en proceso 108,000 (100,60%)
Total 570,000
Unidades por distribuir
Del periodo
Del periodo anterior
comenzado
Total
80,000 (100,60%) 490,000(*) 570,000
(*) (570,000 - 80,000)
Es importante señalar que Horngren,
Datar y Foster(4) en el caso específico de em-
presas industriales opinan que si bien existen
dos tratamientos: i) las unidades dañadas se
cuentan, y ii) no se cuentan las unidades da-
ñadas; prefieren el primero toda vez que el
segundo enfoque genera una distorsión de
costos dado que carga solo a las unidades
buenas los costos, incurridos, mientras que
con el primer enfoque se pone de relieve el
costo del daño normal.
Cabe destacar que para fines tributa-
rios, también se aplica el primer criterio,
así en la RTF Nº 898-4-2008 se indicó que
los scrap balls (bolas de aceros con mal-
formaciones, rajaduras y pliegues) que no
fueron considerados como productos fi-
nales por las deficiencias contenidas en
ellas que las hace inutilizables para los fi-
nes a los que se encontraban destinados
(molienda de minerales, materiales metá-
licos y no metálicos), califican como des-
medros; y por ende, deben reconocerse
como gasto únicamente de cumplir con los
requisitos señalados en las disposiciones
del Impuesto a la Renta.
Con base en lo anterior, a continuación
determinaremos la producción equivalente,
a efectos de determinar los costos unitarios
por elemento de costo:
(4) En: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson
Educación de México, S.A. de C.V. Naucalpán de Juárez,
Estado de México, 2007, p. 635.
27
CONTADORES & EMPRESAS

Producto en Producto Producto en Evaluamos a continuación si se produce

En
buen estado defectuoso proceso Total Pro-
ducción
pérdida por deterioro:
Elemento Pro-
Proceso ducción equiva-
% Unidades % Unidades %
equiva- lente Productos Costo VNR Deterioro
lente Producto en proceso 1,418,430.60 2’176,200
Materiales 108,000 100 450,000 100 12,000 100 108,000 570,000 Producto defectuoso 37,824.82 29,016 8,808.82
Mano de Producto terminado 253,744.53 435,288
108,000 100 450,000 100 12,000 60 64,800
(*)
526,800
obra directa
Carga fabril 108,000 100 450,000 100 12,000 60 64,800 526,800
Determinado el monto estimado que no
(*)

(*) 108,000 x 60% podrá recuperar cuando se produzca la ven-

Considerando lo anterior, el costo unita- ta futura de la producción deberá reconocer-
rio por elemento de costo se determinaría de se dicha pérdida en los libros de la empresa,
la siguiente forma: debiendo efectuar el siguiente asiento:

Detalle
Materia Mano de Carga
Total • Asiento por el reconocimiento de la pér-
prima obra fabril
dida en el ejercicio:
Costo del periodo anterior 175,000 130,000 115,000 420,000
Costos del periodo 478,000 420,000 392,000 1,290,000 --------------------x --------------------
Costo total 653,000 550,000 507,000 1,710,000 69 Costo de ventas 8,809
695 Gastos por desvaloriza-
Materia Mano de
Detalle
prima obra
Carga fabril ción de existencias
Costo total 653,000 550,000 507,000
6952 Productos terminados
Producción equivalente 570,000 526,800 526,800 29 Desvalorización de existencias 8,809
Costo Unitario(*) 1.145614 1.044039 0.962415 292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
(*) Costo total/producción equivalente
x/x Por el reconocimiento de la
De lo anterior, el costo de la producción del pérdida por deterioro, exceso al
periodo sería el siguiente: valor neto realizable.
--------------------x --------------------
Producto Producto Producto
Costo
Elemento terminado defectuoso Proceso
Unitario
(450,000) (12,000) (108,000) De lo anterior se observa que no se re-
Materiales 1.145614 515,526.30 13,747.37 123,726.31
duce directamente la existencia sino se crea
Mano de
obra directa
1.044039 469,817.55 12,528.47 (*)
67,653.73 una cuenta de valuación que se presenta
Carga Fabril 0.962415 433,086.75 11,548.98 (**)
62,364.49
disminuyendo las existencias en el Balan-
Totales 1,418,430.60 37,824.82 253,744.53
ce General, a efectos de que muestre solo
aquella parte que se puede recuperar.
(*) S/. 64,800 x 1.044039
(**) S/. 64,800 x 0.962415
5. ¿Cómo se determina el Valor
A continuación, calculemos el valor neto Neto de Realización (VNR)?
de realización:
De conformidad con el párrafo 6 de la NIC
Determinación del Valor Neto de Realización 2, se entiende como Valor Neto de Realiza-
Productos
Precio Costo ter- Gasto de Valor neto ción el precio estimado de venta de un acti-
estimado minación Venta (7%) realización vo en el curso normal de la operación menos
Producto
2,340,000
(*)
-163,800 2’176,200 los costos estimados para terminar su pro-
terminado
ducción y lo necesario para llevar a cabo la
Producto
defectuoso
31,200
(**)
-2,184 29,016 venta, tal como por ejemplo las comisiones(5).
Producto en (***)
561,600 -87,000 -39,312 435,288
proceso

(*) 450,000 x 5.20

(**) 12,000 x 2.60 (5) De esta forma queda claro que el valor neto de realización
(***) 108,000 x 5.20 no es lo mismo que el valor de mercado.

28
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
Valor estimado Costos estimados de
VNR = - ble al encontrarse regulado en el inciso f) del
de venta terminación y/o venta
Acorde con el párrafo 7 de la NIC 2, el
Valor Neto Realizable hace referencia al im-
porte neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios en el curso normal
de la operación.
A estos efectos, el párrafo 30 de la NIC 2
señala que las estimaciones en el valor neto
realizable se basará en la información más
fiable que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios, considerando
las fluctuaciones de precios o costos relacio-
nados directamente con los hechos posterio-
res al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del
periodo.
Reglas para aplicar el VNR
Se calcula para cada partida de inventario,
pudiendo en algunas circunstancias agrupar
partidas similares o relacionadas (misma
1 línea de productos que tienen propósitos o
fines similares, vendidas en la misma área
geográfica). No se aplica sobre una clasifi-
cación completa.
Se toma en cuenta el propósito para el que se
2
mantienen los inventarios.
En el caso de materias primas y suministros
mantenidos para la producción: i) no se apli-
3 ca la regla conservadora si se espera vender
al costo o por encima de él, y ii) no se aplica
el VNR pero sí, el costo de reposición.
6. ¿Cuáles son las condiciones para
que el desmedro sea deducible?
En términos generales, de acuerdo con
lo señalado por el inciso f) del artículo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, no son dedu-
cibles las asignaciones destinadas a la cons-
titución de reservas o provisiones cuya de-
ducción no admite esta ley. En este sentido,
siendo que el desmedro sí puede ser deduci-
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, veamos las condiciones bajo las cuales
es posible lo anteriormente señalado.
Acorde con lo dispuesto en el último pá-
rrafo del inciso c) del artículo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el caso de desmedro la Sunat aceptará
como prueba:
a) La destrucción de las existencias
efectuada ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de este.
Es importante señalar, que en la RTF
Nº 1804-1-2006 se ha señalado que no
está debidamente acreditado si en el
acta del notario solo se certifica el estado
de la mercadería y no se hace referen-
cia a la destrucción de los bienes. De lo
anterior, resulta claro que en el acta del
notario debería constar, entre otros: i) la
calidad de los bienes, y ii) la forma de
destrucción.
b) La comunicación previa a la Sunat
en un plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los refe-
ridos bienes. La Administración en estos
casos podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto, también po-
drá establecer procedimientos alternati-
vos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza
de las existencias o la actividad de la
empresa.
De acuerdo con la RTF Nº 7538-2-2004
para el Tribunal Fiscal resulta importan-
te como condición para reconocer la pérdi-
da y por ende la deducción para determi-
nar la renta neta de tercera categoría, que
la comunicación y la destrucción deban ser
efectuadas en el mismo periodo, es decir, no
basta con la comunicación a la Administra-
ción Tributaria; sino que el gasto se encon-
trará supeditado hasta la realización efecti-
va de la destrucción. Así, si se comunicara
29
CONTADORES & EMPRESAS

oportunamente en el mes de diciembre y la tributaria, sabiendo que su valor neto de rea-

destrucción se efectuara en el mes de enero lización ascendería a S/. 0.
del siguiente año, la deducción se realizará
en el ejercicio de la destrucción. Solución:

Asimismo, no necesariamente deben Con base en la información proporciona-

destruirse, pues también, pueden vender- da en primer lugar, lo que se tiene que ha-
se, dado que no todo desmedro implica una cer es determinar el importe que la empresa
pérdida total del valor neto realizable de los no espera recuperar como consecuencia del
bienes, sino solo una reducción de su valor. próximo vencimiento de los productos que
En este caso, el mismo Tribunal Fiscal ad- comercializa, es decir, la suma total que de-
mite en la RTF Nº 3722-2-2004 que los bie- jará de percibir la empresa.
nes que se encuentran en situación de des-
medro pueden comercializarse a un menor A continuación se muestra la pérdida to-
valor. Debe tenerse presente que el Tribunal tal estimada por los bienes desmedrados:
Fiscal ha manifestado en la RTF Nº 11911-
3-2007 que el valor de mercado no necesa- Valor
Cant. Descripción Pérdida
riamente es siempre superior al costo de ad- Unitario
quisición, pues una empresa puede vender 25 Bactrim 15 375
sus productos por debajo de dicho costo si 27 Amoxicilina 500 mg 36 972
el valor de mercado es menor, siendo que el 48 Eritrocimina 250 mg 37 1776
mayor costo puede originarse entre otros por 42 Velocef 500 mg 28 1176
factores tecnológicos, o como se señala en Total (S/.) 4,299
la RTF Nº 244-4-2000 por razones de rece- Valor Neto de Realización 0
sión económica o bienes que no pasan el
Pérdida a reconocer 4,299
control de calidad, lo cual debe sustentar-
se fehacientemente. Ya determinada la pérdida, el siguien-
te paso es el reconocimiento de esta en los
Caso práctico Nº 9 libros de la empresa, debiendo efectuar el
contribuyente los siguientes asientos.
Reconocimiento del gasto para fines
tributarios • Asiento por el reconocimiento de la pér-
Una empresa comercial (laboratorio) de- dida de valor.
dicada a la distribución de medicamentos, --------------------x --------------------
luego de una revisión de sus existencias 69 Costo de ventas 4,299
efectuada en diciembre ha detectado un lote 695 Gastos por desvaloriza-
de productos cuya fecha de vencimiento se ción de existencias
encuentra próxima a vencer. Al respecto se 6951 Mercaderías
tiene la siguiente relación de bienes: 29 Desvalorización de existencias 4,299
291 Mercaderías
Cant. Descripción Valor Unitario 2911 Mercaderías manu-
facturadas
25 Bactrim 15
x/x Por el reconocimiento de la pérdi-
27 Amoxicilina 500 mg 36
da de valor.
48 Eritrocimina 250 mg 37 --------------------x --------------------
42 Velocef 500 mg 28
No obstante lo anterior, al no haber cum-
Se pide determinar el gasto por desva- plido con los requisitos señalados en la nor-
lorización de existencias y su incidencia ma tributaria, no podrá aceptarse como

30
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

gasto deducible para el ejercicio 2011 la pro- b) Pérdida anormal: Es aquella pérdida en
visión efectuada por desmedro, lo que cons- exceso del nivel aceptado de calidad, es
tituirá un ajuste (adición) a mostrarse en la decir, es aquella que rebasa los límites
declaración jurada del ejercicio 2011 de la normales y predichos de tolerancia; ocu-
empresa. rriendo generalmente debido a errores
humanos o a errores de máquina.
• Asiento por la destrucción de las merca- De acuerdo con Barfield, Raiborn y
derías vencidas en el ejercicio 2012. Kinney(6) la contabilización de las unida-
--------------------x -------------------- des perdidas dependerá de su clasificación
29 Desvalorización de existencias 4,299 como normal o anormal, tal como se señala
291 Mercaderías a continuación:
2911 Mercaderías manufac- a) Pérdidas normales: El método tradicio-
turadas nal requiere que el costo de la pérdida se
20 Mercaderías 4,299 considere como un costo del producto y
201 Mercaderías manufac- se incluya como parte del costo de las uni-
turadas dades terminadas en buen estado que re-
2011 Mercaderías manufac- sultan del proceso. De esta forma, solo se
turadas reconoce como gasto cuando el producto
20111 Costo que absorbió su costo se enajena.
x/x Por la destrucción de los bienes
vencidos.
Este tratamiento se considera apropia-
--------------------x --------------------
do porque las pérdidas normales se vi-
sualizan como costos inevitables en la
producción. En este sentido se aplica el
Adviértase que si bien en el ejercicio método de la negación, por el cual sim-
2012 no se está afectando al resultado del plemente se excluyen las unidades per-
periodo, la empresa podrá deducir el gasto didas de la cédula de unidades equiva-
por desmedro vía declaración jurada anual lentes, lo que da lugar a que un número
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012, más pequeño de productos terminados
toda vez que cumpla con los requisitos seña- absorban los costos de producción gene-
lados, y nos encontraríamos ante una dife- rados. En este sentido, se puede afirmar
rencia de carácter temporal para efectos del que los costos de las unidades perdidas
citado Impuesto, debiendo aplicarse lo dis- se distribuyen de manera proporcional
puesto en el artículo 33 del Reglamento de entre las unidades terminadas transfe-
la Ley del Impuesto a la Renta. ridas y aquellas que permanecen en el
inventario de productos en proceso.
b) Pérdidas anormales: Sin importar si los
iX. TRATAMIENTO DE LAS defectos o pérdidas ocurren de manera
MERMAS continua o discreta, el costo de las pér-
didas anormales debe acumularse y tra-
tarse como una pérdida del periodo en el
Las pérdidas que se generan en el pro- cual se incurrieron. El costo de las pérdi-
ceso productivo pueden ser de dos tipos: das anormales se contabiliza sobre una
base de unidades equivalentes.
a) Pérdida normal: Es aquella que se en-
cuentra dentro de cierto nivel de toleran-
cia, el cual queda especificado por el ni- (6) En: Contabilidad y administración de costos. 6a edición.
vel de aceptación de calidad. Cía editorial Ultra, S.A. de C.V., México D.F., 1999, p. 264.

31
CONTADORES & EMPRESAS

Para fines tributarios, es importante que Se presenta la siguiente información

las unidades perdidas se encuentren debi- adicional para el mes de abril, respecto
damente sustentadas, toda vez que las pér- de cada uno de los procesos que tiene la
didas normales serán aceptadas mientras empresa:
que las pérdidas anormales no lo serán. Las
causas que originan las mermas pueden es- Mes de abril Proceso 1 Proceso 2
tar referidas a la naturaleza inherente de las Unidades comenzadas 500
existencias y/o al proceso productivo de es- Unidades terminadas y
tas, siendo el efecto que la merma normal 440 400
transferidas
asumida en el costo de producción, mientras
Unidades en proceso 20 ¿?
que la merma anormal asumida como gasto
de la empresa. Pérdidas normales 10 8
Pérdidas anormales ¿? 2
Del inciso c) del artículo 21 del Regla- Grados de terminación MP100,CC60 MP---, CC70
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se advierte que la merma consiste principal- Donde: MP = materiales directos y
mente en una pérdida física, en el volumen, CC = costos de conversión.
peso o cantidad de las existencias, insu-
mos, materias primas o bienes intermedios Asimismo, los costos incurridos en cada
(es decir, una pérdida cuantitativa), las cua- uno de los procesos son los siguientes:
les deben ser acreditadas mediante un infor-
me técnico emitido por un profesional inde- Elemento del costo Proceso 1 Proceso 2
pendiente, competente y colegiado o por el Materia prima 6,000 0
organismo técnico competente. El informe Mano de obra 4,000 5,800
técnico deberá contener por lo menos la me- Cargas indirectas de fabricación 5,000 6,200
todología empleada y las pruebas realiza-
das. Cabe señalar que la citada norma hace Total 15,000 12,000
referencia a la existencia del informe cuan- Se pide:
do la Sunat lo requiera, en ese sentido, po-
drá elaborarse este, no necesariamente en Determinar los costos de las existencias
el ejercicio en el que se produjo la pérdida finales de producción en cada periodo.
por merma, sino en el momento en el que la
Sunat fiscalice a la empresa y lo solicite. Solución:

Según la información proporcionada por

Caso práctico Nº 10 la empresa para el periodo abril se deberán
efectuar los siguientes cálculos en relación
Mermas dentro del proceso producti- con las unidades terminadas, semitermina-
vo en un sistema de costos por proceso das y perdidas en los procesos:
Una empresa produce un bien en gran-
des cantidades a través de dos procesos Abril Proceso 1 Proceso 2
continuos y utiliza para determinar el costo Productos terminados 0 400
de los bienes el sistema de acumulación por
Productos en proceso 20 30
procesos continuos. En el primer proceso se
incorpora material al inicio y los costos de Pérdidas normales 10 8
conversión conforme avanza la producción. Pérdidas anormales 30 2
En el segundo proceso no se incorpora ma- Transferidas 440
terial nuevo, realizándose el control de cali-
Totales (Unds.) 500 440
dad al final de cada proceso.

32
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Proceso 1 - Abril 7. Costos unitarios ajustados

1. Situación inicial Considerando el método del costo sepa-
rado, se deberá efectuar un ajuste adicional
Unidades comenzadas 500
por las unidades perdidas como sigue:
Inventario inicial de productos en proceso 0
Detalle MP PT C.U.
2. Situación final Productos terminados 13,328.7792
Productos transferidos 440 Pérdidas normales 302.9268
Productos en proceso 20 Total 13,631.7060 440 30.98115
Pérdidas normales 10 Consecuencia de lo antes señalado, por
Pérdidas anormales 30 la producción que se encuentra en proceso
Total 500 en el departamento 1 se deberá efectuar el
siguiente asiento:
3. Costos a contabilizar (totales de produc-
--------------------x --------------------
ción) del presente periodo
23 Productos en proceso 460
Materia prima 6,000 231 Productos en proceso
Mano de obra 4,000 de manufactura
Cargas indirectas de fabricación 5,000 2311 Producto dpto. 1
65 Otros gastos de gestión 909
Total 15,000
659 Otros gastos de
4. Producción equivalente gestión
71 Variación de la producción
Detalle Materia prima CC almacenada 1,369
Productos terminados 440 440 711 Variación de productos
Productos en proceso 20 12 terminados
Pérdidas normales 10 10 7111 Productos manufac-
Pérdidas anormales 30 30 turados
Total 500 492 x/x Por los costos incurridos en el
Proceso 1 del mes de abril, no
5. Costos unitarios transferido.
--------------------x --------------------
Costo Unitario 6,000
= = 12.000000
Materia Prima 500 Proceso 2 - Abril

9,000 1. Situación inicial

Costo Unitario CC = = 18.29268
492 Unidades agregadas 0
Costo Unitario Unidades transferidas 440
= 30.29268
TOTAL Inventario inicial PP 0
6. Costos contabilizados (Valor preliminar) Total 440
Materia Costo
Detalle
prima Unit.
Costo Total 2. Situación final
Productos terminados 440 x 30.29268 13,328.7792
Productos terminados 400
Productos en proceso 20 x 12.0000 = 240.00 459.5122
Productos en proceso 30
60% de 20 12 x 18.29268 = 219.51
Pérdidas normales 10 x 30.29268 = 302.9268
Pérdidas normales 8
Pérdidas anormales 30 x 30.29268 = 908.7804 Pérdidas anormales 2
Total 14,999.9986 Total 440

33
CONTADORES & EMPRESAS

3. Costos totales de producción a contabili- --------------------x --------------------

zar 21 Productos terminados 24,000
211 Productos manufactu-
Presente Periodo
Detalle Total rados
Periodo Anterior
2111 Producto A
Proceso 1 13,631.71 0.00 13,631.71 23 Productos en proceso 1,514
Materia prima 0.00 0.00 0.00 231 Productos en proceso
Costo de conversión 12,000.00 0.00 12,000.00 de manufactura
Total 25,631.71 0.00 25,631.71 2311 Producto dpto. 1
65 Otros gastos de gestión 118
4. Producción equivalente 659 Otros gastos de gestión
Detalle Proceso 1 MP CC 71 Variación de la producción
almacenada 25,632
Productos terminados 400 0 400
711 Variación de productos
Productos en proceso (70%) 30 0 21
terminados
Pérdidas normales 8 0 8
7111 Productos manufactu-
Pérdidas anormales 2 0 2 rados
Total 440 0 431 x/x Por el reconocimiento de la pro-
ducción del periodo.
5. Costos unitarios
--------------------x --------------------
13,631.71
Costo Unitario P1 = = 30.98116
440
X. FÓRMULAS DE COSTO
12,000.00
Costo Unitario CC = = 27.84223
431
1. Método de valuación según nor-
Costo Unitario
= 58.82339 mas contables
TOTAL
Teniendo en cuenta que los inventarios
6. Costos contabilizados (Valor preliminar) no se adquieren a un único importe y, por el
Materia Costo contrario, el precio pagado por los inventa-
Detalle Costo Total
prima Unit. rios es distinto en cada oportunidad, uno de
Productos terminados 400 X 58.82339 = 23,529.36 los aspectos más relevantes en el control de
Productos en proceso 30 X 30.98116 = 929.43 1,514.12 los inventarios es el empleo de Métodos de
70% de 30 21 X 27.84223 =584.69 Valuación.
Pérdidas normales 8 X 58.82339 = 470.59
Pérdidas anormales 2 X 58.82339 = 117.64 Estos métodos a los que la NIC 2 Exis-
Total 25,631.71 tencias les da el nombre de Fórmulas de
Costos, son técnicas que pretenden deter-
7. Costos unitarios ajustados minar el costo de las unidades que salen de
la empresa como consecuencia de su utiliza-
Detalle Materia prima PT Costo Unit.
ción, venta o consumo.
Productos terminados 23,529.36
Pérdidas normales 470.59 Cuando se puede identificar el bien que
Total 23,999.95 400 62.6087 sale se emplea el costo específico de este,
sin embargo, en aquellos casos en que los
Como consecuencia de lo anterior, el bienes son similares y no puede identificarse
asiento contable que resumiría la producción con exactitud los bienes que quedan; a efec-
del mes de abril sería el siguiente: tos de determinar dicho costo se emplean

34
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
distintas técnicas a efectos de determinar el
costo unitario de los inventarios, tal como se
muestra en el cuadro adjunto:
¿Puede Sí Identificación
identificarse la
específica
existencia?
NO
- PEPS (o LIFO)
- Promedio
No obstante lo anterior, la NIC 2 Existen-
cias permite la utilización de otras dos téc-
nicas: i) costo estándar, y ii) método de in-
ventario al detalle o minoristas, en la medida
que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo.
2. ¿Cuáles son los métodos de va-
luación admitidos a efectos del
Impuesto a la Renta?
De conformidad con el artículo 62 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyen-
tes, empresas o sociedades que, en razón
de la actividad que desarrollen, deban prac-
ticar inventario, valuarán sus existencias por
su costo de adquisición o producción adop-
tando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MóVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
Conforme con lo anterior, se puede efec-
tuar la siguiente comparación entre lo nor-
mado por la NIC 2 Existencias y la norma del
Impuesto a la Renta:
Comparación de los Métodos o Fórmulas de Costo
Tributario
Contable
(según
(según
Métodos o Fórmulas artículo
párrafos
62 Ley
21-al 27)
IR)
SI
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Sí Sí
Promedio diario, mensual o anual (PONDE- Sí Sí
RADO O MóVIL).
Identificación específica. Sí Sí
Inventario al detalle o por menor. Sí Sí
Existencias básicas. No Sí
Costo Estándar Sí No
De acuerdo con lo anterior, se puede ob-
servar que las dos únicas técnicas (Existen-
cias Básicas y el Costo Estándar) no son
aceptadas por las normas contables y tribu-
tarias a la vez.
A continuación una breve descripción de
estos:
Método Descripción
Primeras entradas, primeras Asume que los productos en inventarios
salidas (PEPS O FIFO) comprados o producidos antes, serán
vendidos en primer lugar y, consecuente-
mente, que los productos que queden en
la existencia final serán los producidos o
comprados más recientemente.
Promedio Ponderado El costo de cada unidad de producto se de-
terminará a partir del promedio ponderado
del costo de los artículos similares, poseí-
dos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artículos comprados o produ-
cidos durante el periodo. El promedio pue-
de calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional, dependiendo
de las políticas de la empresa.
Identificación específica Significa que puede identificarse para
cada producto el costo incurrido en este,
adecuado cuando los productos que se
venden son distintos o para los productos
que se segregan para un proyecto especí-
fico, con independencia de que hayan sido
comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos resulta-
rá inadecuada cuando, en los inventarios,
haya un gran número de productos que
sean habitualmente intercambiables.
35
CONTADORES & EMPRESAS

Método Descripción empresa solo utilizará la misma fórmula de

Venta al detalle o minorista Se utiliza a menudo, en el sector comercial al
costos para todos los inventarios que tengan
por menor, para la medición de inventarios, una naturaleza y uso similar. En este senti-
cuando hay un gran número de artículos que
rotan velozmente, que tienen márgenes simi-
do, puede justificarse la utilización de fórmu-
lares y para los cuales resulta impracticable las de costos diferentes para los inventarios
usar otros métodos de cálculo de costos. con una naturaleza o uso diferente.
Cuando se emplea este método, el costo de
los inventarios se determinará deduciendo,
del precio de venta del artículo en cuestión, Así por ejemplo, el párrafo 26 de la NIC
un porcentaje apropiado de margen bruto. El 2 señala que dentro de la misma empresa,
porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por
los inventarios utilizados en un segmento de
debajo de su precio de venta original. A me- operación pueden tener un uso diferente del
nudo se utiliza un porcentaje medio para cada
sección o departamento comercial.
que se da al mismo tipo de inventarios, en
Existencias básicas (cono- Las empresas que emplean este método,
otro segmento de operación. Sin perjuicio de
cida también como normal) suponen que una fábrica debe tener en exis- lo anterior, la diferencia en la ubicación geo-
tencia en todo momento una cantidad mí-
nima de materias primas y de suministros,
gráfica de los inventarios (o en las reglas fis-
en función de una reserva destinada a hacer cales correspondientes) no es, por sí misma,
frente a la producción y a las necesidades motivo suficiente para justificar el uso de fór-
de los clientes. Estas existencias mínimas
(o indispensables) se valúan a los precios mulas de costo diferentes.
considerados como normales a través de
un periodo más o menos largo, y pueden
llevarse en los libros en forma similar a un
activo fijo, mientras que las existencias que
exceden de las normales o básicas, se va-
NO Se debe aplicar
lúan de acuerdo con alguna otra base, por lo
¿Tienen natu-
el mismo
general el costo, o el precio de mercado, se- raleza o uso
gún el que sea más bajo, la teoría en que se método
distinto?
basa este método es la de que las normales
pueden equipararse al activo fijo de fábrica,
puesto que representan, en efecto, una in-
versión fija de capital, y deben valuarse de
acuerdo con las mismas bases del activo Sí
fijo. Se admite que las partidas que compo-
nen el valor de dichas existencias permane-
cen invariables mientras el volumen de las
mercancías se mantiene al nivel normal(7). Se puede aplicar
Costo Estándar Se establece a partir de niveles normales de un método distinto.
consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. Se trata de un costo determinado
técnicamente por un especialista que fija el Respecto a este punto no existe disposi-
costo que debe incurrirse en atención a deter-
minados supuestos o condiciones que deben ción específica en materia del Impuesto a la
revisarse de forma regular y, si es preciso, se Renta, por lo que consideramos que el procedi-
cambiarán los estándares siempre y cuando
esas condiciones hayan variado. miento descrito para fines contables es acepta-
ble para fines tributarios, dada la lógica de este.
3. ¿Se debe escoger un solo méto-
do para aplicar al conjunto de
los inventarios?(7) Caso práctico Nº 11
Siendo que las existencias son de dis- Empleo del método existencias básicas
tintas clases y que tienen distintos usos,
el párrafo 25 de la NIC 2 establece que la Una empresa petrolera ha determina-
do que el inventario básico de crudo es de
10,000 toneladas, siendo el precio al que
debe valuarse de S/. 1’500,000. El inventario
(7) Concepto tomado del libro Manual del Contador de
Costos de Theodore Lang, Editorial LIMUSA S.A. de C.V. con el que se inició el periodo fue de 16,000
1992, pp. 773 y 775. toneladas valuado en S/. 2’580,000.

36
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Si se sabe que las adquisiciones de cru- Saldo inicial

do durante el periodo fueron de 534,000 to- Fecha Unidades Cada uno Total
neladas por un valor de S/. 107’130,000
02/11/2011 1,000 10 10,000
como se muestra a continuación:
Asimismo, las compras del año se efec-
Día Unidades Precio Valor tuaron de la siguiente manera:
7 345,000 190 65,550,000
20 189,000 220 41,580,000 Compras
534,000 107,130,000 Fecha Unidades Cada uno Total
06/11/2011 6,000 11 66,000
¿Cómo se determinaría el costo de ven-
13/11/2011 5,000 12 60,000
ta del combustible sabiendo que la empresa
20/11/2011 6,000 12 72,000
emplea el método PEPS sobre las existen-
cias que exceden lo normal y que el inventa- 27/11/2011 6,000 14 84,000
rio físico arroja como saldo al final del perio-
Las ventas se realizaron de la siguiente
do 25,000 toneladas?
manera:
Solución:
Ventas
Considerando que aplica el método PEPS,
se entiende que lo que queda al final corres- Fecha Unidades
ponde en exceso sobre las existencias bá- 03/11/2011 1,000
sicas correspondientes a la última compra.
En este sentido el costo de las existencias 10/11/2011 1,000
al final y el costo de venta se determina- 16/11/2011 2,000
rían como sigue:
17/11/2011 1,000
Inventario 19/11/2011 1,000
Unidades
Final
Existencias Básicas 10,000 1,500,000 24/11/2011 3,000
Diferencia 26/11/2011 2,000
15,000 3,300,000
(Costo unitario:220)
25,000 4,800,000 ¿Cómo sería la valuación de las merca-
derías tomando como método de valoriza-
ción de inventarios el PEPS y el Promedio
Saldo Inicial 16,000 2,580,000
ponderado? Y ¿cómo sería el efecto en el
Compras 534,000 107,130,000 estado de resultados si se sabe que dichos
Saldo Final -25,000 -4,800,000 bienes fueron vendidos a un importe total de
Costo de Ventas 525,000 104,910,000 S/. 225,000?

Solución:
Caso práctico Nº 12 A continuación, se mostrará el siguiente
cuadro utilizando el formato aprobado por la
Método PEPS y promedio Resolución Nº 234-2006/SUNAT para el re-
gistro permanente valorizado, aún no vigen-
Una empresa tiene un saldo inicial de te, para de manera comparativa mostrar las
existencia al 02/11/2011, tal como a conti- diferencias que se generan de aplicar los
nuación se muestra: métodos señalados:

37
38
Registro de Inventario Permanente Valorizado
PERIODO Noviembre 2011
RUC X
RAZÓN SOCIAL X
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA 1001
TIPO Mercaderías
DESCRIPCIÓN “Producto X”
CÓDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA 07
MÉTODO DE VALUACIÓN PEPS Y PROMEDIO*
DOCUMENTO DE TRASLADO, COM-
PROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
OPERA-
CIÓN PEPS/PROMEDIO PEPS PROMEDIO PEPS PROMEDIO
FECHA TIPO SERIE NÚMERO
CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL
02/11/2009 Saldo inicial 1,000 10 10,000 1,000 10.000 10,000
CONTADORES & EMPRESAS

03/11/2009  01 003 225 Venta 1,000 10 10,000 1,000 10 10,000 0 0 0 0

06/11/2009  01 Compra 6,000 11 66,000 6,000 11 66,000 6,000 11.000 66,000
10/11/2009 01 003  226 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11 11,000 5,000 11 55,000 5,000 11.000 55,000
5,000 11 55,000
13/11/2009  01 001 1501 Compra 5,000 12 60,000 10,000 11.500 115,000
5,000 12 60,000
3,000 11 33,000
16/11/2009  01  003 227 Venta 2,000 11 22,000 2,000 11.5 23,000 8,000 11.500 92,000
5,000 12 60,000
2,000 11 22,000
17/11/2009  01 003 228 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 7,000 11.500 80,500
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
19/11/2009  01 003 229 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 6,000 11.500 69,000
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
20/11/2009  01 002 854 Compra 6,000 12 72,000 12,000 11.750 141,000
11,000 12 132,000
1,000 11 11,000
24/11/2009  01 003 230 Venta 3,000 11.75 35,250 9,000 12 108,000 9,000 11.750 105,750
2,000 12 24,000
26/11/2009  01  003 231 Venta 2,000 12 24,000 2,000 11.75 23,500 7,000 12 84,000 7,000 11.750 82,250
27/11/2009 7,000 12 84,000
 01  001  1880 Compra 6,000 14 84,000 13,000 12.788 166,250
6,000 14 84,000
Totales 23,000 282,000 11,000 124,000 11,000 125,750 13,000 168,000 13,000 166,250
* Para fines didácticos se ha empleado los dos métodos en forma conjunta
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
A continuación presentamos el siguiente
cuadro que pretende mostrar las diferencias
que se originan por la aplicación de los mé-
todos PEPS y Promedio:
Efecto en el Estado de Resultados
Métodos Diferencia
Detalle
PEPS Promedio
Ventas 225,000 225,000
Costo de ventas 124,000 125,750
Inventario inicial 10,000 10,000
 Compras 282,000 282,000
 (-) Inventario final -168,000 -166,250
Utilidad Bruta 393,000 391,250
4. ¿Se pueden modificar?
Conforme con la NIC 8 Políticas conta-
bles, Cambios en las Estimaciones y Erro-
res, es posible que una entidad pueda mo-
dificar un procedimiento específico adoptado
por esta. En este sentido, adoptado un mé-
todo de valuación puede llevar, según el pá-
rrafo 14 de la referida NIC, a que los estados
financieros suministren una información más
confiable. En este orden de ideas es posible
variar de método de valuación.
A efectos del Impuesto a la Renta, el in-
ciso g) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del IR establece que no podrá variarse
el método de valuación de existencias sin
autorización de la Sunat y surtirá efectos
a partir del ejercicio siguiente a aquel en
que se otorgue la aprobación, previa rea-
lización de los ajustes que dicha entidad de-
termine, que de acuerdo con lo indicado en
el Informe Nº 074-2003/SUNAT debe reali-
zarse con posterioridad a la resolución que
autoriza el cambio.
Sobre el particular debemos señalar que
el Procedimiento 39 del TUPA de la Sunat(8)
señala que el procedimiento a seguir es la
(8) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 057-2009-EF.
presentación de una solicitud fundamen-
tada pidiendo el cambio, firmada por el
deudor tributario o representante legal, la
que deberá ser resuelta dentro del plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles; pasados
los cuales se entenderá denegada.(9)
Solicitud Plazo: 45 días(9) La Administración lo
0 presentada aprueba en el año X
-1,750
0
0
-1,750
Se produce el cam-
1,750
bio a partir del ejer-
cicio X + 1
XI. CONTROL DE LAS
EXISTENCIAS
La principal razón que justifica la existen-
cia de inventarios en las empresas es la ne-
cesidad de hacer frente a las demandas de
los clientes cuando estas se producen en el
intento de evitar interrupciones en el proce-
so de producción o de prestación de servi-
cios de la empresa.
Es importante destacar que las empre-
sas exitosas tienen gran cuidado de pro-
teger sus inventarios, siendo básicos para
un buen control interno sobre estos:
• Conteo físico de los inventarios por lo
menos una vez al año, no importando
cuál sistema se utilice.
• Mantenimiento eficiente de compras, re-
cepción y procedimientos de embarque.
• Almacenamiento del inventario para pro-
tegerlo contra el robo, daño o descompo-
sición.
(9) Se entiende días hábiles.
39
CONTADORES & EMPRESAS
• Permitir el acceso al inventario solamen-
te al personal que no tiene acceso a los
registros contables.
• Mantener registros de inventarios perpe-
tuos para las mercancías de alto costo
unitario.
• Comprar el inventario en cantidades eco-
nómicas.
• Mantener suficiente inventario disponible
para prevenir situaciones de déficit, lo
cual conduce a pérdidas en ventas.
• No mantener un inventario almacenado de-
masiado tiempo, evitando con eso el gasto
de tener dinero restringido en artículos
innecesarios.
De ellos, el control físico de inventarios,
es fundamental y se inicia a partir de un in-
ventario físico, que según las condiciones de
las existencias y de los almacenes en don-
de se encuentran, debe realizarse como una
acción integral y con una metodología que
asegure su éxito final. La información resul-
tante del conteo físico no es un elemento su-
ficiente, pues, debe compararse con los sal-
dos que tiene el Sistema de Kárdex Físico.
A esta fase se le denomina conciliación y el
objetivo final es la correcta determinación de
las diferencias que producirán el ajuste con-
table, de acuerdo al método de costeo utili-
zado por la empresa.
Este Control es también necesario al mo-
mento de preparar la información para el Fis-
co; ya que las diferencias halladas en los in-
ventarios tienen un tratamiento tributario,
tanto para el Impuesto General a las Ven-
tas (IGV), como para el Impuesto a la Renta.
Vale decir, que un inventario físico de exis-
tencias realizado con una metodología co-
herente y que tenga el sustento competente,
evitará contingencias a la empresa, toda vez
que a fin de mostrar el costo real, los deu-
dores tributarios deberán acreditar, mediante
los registros exigidos por las normas tributa-
rias, las unidades producidas durante el ejer-
cicio, así como el costo unitario de los artícu-
los que aparezcan en los inventarios finales.
40
De acuerdo con el Código de Comercio,
promulgado el 15 de febrero de 1902, todo ne-
gocio sea persona natural o jurídica deberá lle-
var necesariamente los libros principales y
auxiliares obligatorios. Asimismo, podrán llevar
todos aquellos que estimen conveniente para
la presentación de su información de acuerdo
al sistema de contabilidad que adopten.
Si bien no se trata de un libro principal,
de conformidad con el artículo 12 de la Re-
solución de Superintendencia N° 234-2006/
SUNAT (30/12/06), se consideran que inte-
gran la contabilidad completa de una em-
presa, entre otros, el Registro de Costos, el
Registro de Inventario Permanente en Uni-
dades Físicas y el Registro de Inventario
Permanente Valorizado; los cuales según los
artículos 2 y 3 de la resolución de superin-
tendencia citada deben legalizarse antes del
uso por notario o a falta de este, por el juez
de paz de la provincia del domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo en Lima y Callao.
A estos efectos, el artículo 35 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta referido a los inventarios y contabilidad
de costos, vigente a partir del 30 de junio de
2010(10), según lo dispuesto por el artículo 22
del Decreto Supremo N° 134-2004-EF, seña-
la que los deudores tributarios deberán llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo al siguiente nivel de ingresos:
Nivel de Ingresos del
ejercicio precedente al Obligación
anterior
Inferiores a quinientas Solo deberán realizar inventarios físicos de sus
(500) Unidades existencias al final del ejercicio. Los resultados de
Impositivas Tributarias del dichos inventarios deberán ser refrendados por
ejercicio en curso el contador o persona responsable de su eje-
cución y aprobados por el representante legal.
La Sunat mediante resolución de superinten-
dencia podrá establecer los procedimientos a
seguir para la ejecución de la toma de inven-
tarios físicos en armonía con las normas de
contabilidad referidas a tales procedimientos.
(10) Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, que
suspenden temporalmente la aplicación del artículo 13 de
la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Mayores o iguales a qui- Solo deberán llevar un Registro de Inventario Formato 10.3:
Formato 10.2:
nientas (500) Unidades Permanente en Unidades Físicas. Formato 10.1: “Registro “Registro de costos
“Registro de costos
Impositivas Tributarias y de costos - estado de - estado de costo de
- elementos del
menores o iguales a mil costo de ventas anual” producción valorizado
costo mensual”
quinientas (1,500) Uni- anual”
dades Impositivas Tri-
Información mínima: Información mínima: Información mínima:
butarias del ejercicio en
(i) El costo del (i) Costo de (i) Costo de materia-
curso(*).
inventario inicial de materiales y les y suministros
productos termina- suministros directos.
Mayores a mil quinientas Deberán llevar un sistema de contabilidad de
dos contable. directos. (ii) Costo de la mano
(1,500) Unidades Imposi- costos, cuya información deberá ser registrada
(ii) El costo de produc- (ii) Costo de la de obra directa.
tivas Tributarias del ejerci- en los siguientes registros:
ción de productos mano de obra (iii) Otros costos
cio en curso(*). • Registro de Costos, aquí se contabiliza-
terminados contable. directa. directos.
rán en cuentas separadas, los elementos
(iii) El costo de los pro- (iii) Otros costos (iv) Gastos de
constitutivos del costo de producción
ductos terminados directos. producción
por cada etapa del proceso productivo.
disponibles para la (iv) Gastos de indirectos:
Dichos elementos son los comprendidos
venta contable. producción • Materiales y
en la Norma Internacional de Contabilidad
(iv) El costo de inventario indirectos: suministros
correspondiente, tales como: materiales
final de productos • Materiales y indirectos.
directos, mano de obra directa y gastos de
terminados contable. suministros • Mano de obra
producción indirectos
(v) Ajustes diversos indirectos. indirecta.
• Registro de Inventario Permanente en
contables. • Mano de obra • Otros gastos
Unidades Físicas y Registro de Inventario
(vi) Determinación del indirecta. de producción
Permanente Valorizado. Al respecto la Re-
Costo de Ventas • Otros gastos indirectos.
solución N° 239-2008/SUNAT incorporó el
Contable. de producción (v) Total consumo en
numeral 13.4 al artículo 13 de la Resolu-
indirectos. la producción.
ción N° 234-2006/SUNAT por el cual los
(v) Total consumo (vi) Inventario inicial
sujetos obligados a llevar el Registro de
en la produc- de productos en
Inventario Permanente Valorizado se en-
ción. proceso.
cuentran exceptuados de llevar el Registro
(vi) Costo total por (vii) Inventario final
de Inventario Permanente en Unidades.
cada elemento de productos en
del costo. proceso.
(*) Estos deudores tributarios adicionalmente deberán realizar, (viii) Costo de produc-
por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ción.
ejercicio refrendados por el contador o persona responsable (ix) Costo total anual
de su ejecución y aprobados por el representante legal. por cada elemen-
to del costo.
La información del
presente formato
Aquellos que deben llevar un sistema de podrá agruparse opta-
contabilidad de costos basado en registros tivamente por proceso
productivo, línea de
de inventario permanente en unidades físi- producción, producto
cas o valorizados o los que sin estar obliga- o proyecto.

dos opten por llevarlo regularmente, podrán

deducir pérdidas por faltantes de inventario, 2. Registro permanente valorizado
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siem-
pre que los inventarios físicos y su valoriza- Se deberá registrar mensualmente en
ción hayan sido aprobados por los responsa- el Formato 13.1: “registro de inventa-
bles de su ejecución y además cumplan con rio permanente valorizado - detalle del in-
lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso ventario valorizado” toda la información,
c) del artículo 21 del Reglamento. por cada tipo de existencia, proveniente
de la entrada y salida al almacén y sus-
tentada en comprobantes de pago y/o do-
1. Registro de costos cumentos. En este formato, se deberá in-
El Registro de Costos debe contener la cluir como datos de cabecera, adicionales
información mensual de los diferentes ele- a los contemplados a los generales, los
mentos del costo, según las normas tributa- siguientes:
rias, relacionadas con el proceso productivo
del periodo y que determinan el costo de pro- a) Información del establecimiento donde
ducción respectivo. Este registro estará inte- se ubican las existencias.
grado por los siguientes formatos: b) Código de la existencia.

41
CONTADORES & EMPRESAS

c) Tipo de existencia (según tabla 5). o continuas, podrán registrar un resumen

d) Descripción de la existencia.
e) Código de la unidad de medida (según
tabla 6).
f) Método de valuación de existencias apli-
cado.
Asimismo, se deberá incluir la siguiente
información mínima:
diario de las operaciones de entrada o sa-
lida de existencias del almacén, siempre
que lleven un sistema de control compu-
tarizado que mantenga la información
detallada y que permita efectuar la ve-
rificación de cada entrada o salida del
almacén, con su correspondiente docu-
mento sustentatorio.

a) Fecha de emisión del documento de tras- 3. Registro permanente en unidades

lado, comprobante de pago, documento
interno o similar. Se deberá registrar mensualmente en el
Formato 12.1: “registro del inventario per-
b) Tipo de documento de traslado, compro- manente en unidades físicas - detalle del in-
bante de pago, documento interno o si- ventario permanente en unidades físicas”
milar (según tabla 10). toda la información, por cada tipo de existen-
c) Número de serie del documento de tras- cia, proveniente de la entrada y salida física
lado, comprobante de pago, documento de estas en cada almacén. En este forma-
interno o similar. to, se deberá incluir como datos de cabece-
ra, adicionalmente a los contemplados en los
d) Número del documento de traslado,
generales, los siguientes:
comprobante de pago, documento inter-
no o similar. a) Información del establecimiento donde
e) Tipo de operación (según tabla 12). se ubican las existencias.
f) Entradas: b) Código de la existencia.
i) Cantidad. c) Tipo de existencia (según tabla 5).
ii) Costo Unitario. d) Descripción de la existencia.
iii) Costo Total. e) Código de la unidad de medida (según
tabla 6).
Adicionalmente se deberá considerar en
esta columna la información del saldo inicial. Asimismo, se deberá incluir la siguiente
información mínima:
g) Salidas:
i) Cantidad. a) Fecha de emisión del documento de tras-
lado, comprobante de pago, documento
ii) Costo Unitario. interno o similar.
iii) Costo Total. b) Tipo de documento de traslado, com-
h) Saldo final: probante de pago, documento interno
o similar (según tabla 10).
i) Cantidad.
c) Número de serie del documento de tras-
ii) Costo Unitario. lado, comprobante de pago, documento
iii) Costo Total. interno o similar.
i) Totales. d) Número del documento de traslado,
comprobante de pago, documento inter-
Tratándose de deudores tributarios
no o similar.
que lleven sus libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios en hojas sueltas e) Tipo de operación (según tabla 12).

42
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

f) Entradas en unidades, adicionalmente • INFORME N° 290-2003-SUNAT/2B0000

considerar en esta columna la informa- 1. Para que proceda la deducción de los desmedros de-
ción del saldo inicial. ben ser acreditados con la destrucción de los bienes,
según el procedimiento establecido en el inciso c) del
g) Salidas en unidades. artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
h) Saldo final en unidades. Renta. A la fecha, no existe norma jurídica alguna que
haya aprobado un procedimiento distinto al señalado.
i) Totales. 2. Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdi-
da cualitativa e irrecuperable, haciéndolos inutilizables
Plazo de atraso de los libros y registros vinculados con existencias para los fines a los que estaban destinados, son ena-
jenados por el contribuyente, en aplicación del artículo
Acto o circunstancia
Libro o registro vinculado Máximo atraso que determina el inicio
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
a asuntos tributarios permitido del plazo para el máxi- de estos bienes podrá ser deducido.
mo atraso permitido 3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal
Desde el día hábil si- en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros
Registro de costos Tres (3) meses guiente al cierre del ejer- pero que hayan sido enajenados porque no se habría
cicio gravable. producido los supuestos contemplados en el artículo
Desde el primer día hábil 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Registro de inventario del mes siguiente de rea-
permanente en Un (1) mes lizadas las operaciones
unidades físicas relacionadas con la en- • INFORME N° 260-2005-SUNAT/2B0000
trada o salida de bienes. 1. En caso de que las adquisiciones de bienes estén desti-
Desde el primer día hábil nadas a la venta para consumo en la Región Selva, ope-
Registro de inventario
del mes siguiente de rea- ración que se encuentra exonerada del IGV, no procede
Tres (3) meses lizadas las operaciones utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en estas, por
permanente valorizado
relacionadas con la en-
trada o salida de bienes. cuanto dichas adquisiciones no están destinadas a ope-
raciones por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto
para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
XII. INFORMES EMITIDOS previsto en el artículo 69 del TUO de la Ley del IGV y
POR LA SUNAT siempre que se cumpla con el principio de causalidad
y no exista prohibición legal.
2. No obstante, si no se cumplen con los requisitos
• INFORME N° 138-2001-SUNAT/K00000 establecidos para el goce de la exoneración del IGV,
En caso de devolución de bienes en los que por práctica se podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado
comercial, el comprador emite una nota de débito, la cual en la compra de los bienes, en la medida en que se
es anotada en su Registro de Compras para luego extornar cumplan con todos los requisitos establecidos en los
el crédito fiscal y parte del costo de adquisición: artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
- No se incurre en la infracción contenida en el numeral Entre los requisitos exigidos por el aludido artículo 19
2 del artículo 174 del TUO del Código Tributario. se encuentra que el IGV esté consignado por separado
- No procede admitir las deducciones al débito fiscal, en el comprobante de pago que acredite la compra del
al no encontrarse debidamente sustentadas con los bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, y
documentos correspondientes. que tales comprobantes de pago hayan sido anotados
- En cuanto a la infracción tipificada en el numeral 1 por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras,
del artículo 175 del Código Tributario, es del caso dentro del plazo que señale el Reglamento, el cual
señalar que se encuentran comprendidos en dicha deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los
infracción tanto el supuesto por el cual el compra- requisitos previstos en el Reglamento.
dor emite una nota de débito que es anotada en su
Registro de Compras como el supuesto por el cual • INFORME N° 318-2005-SUNAT/2B0000
el vendedor anota ese mismo documento en su Re- 1. La restitución de tributos derivados de un Procedi-
gistro de Ventas, puesto que en ambos casos no se miento de Restitución Simplificado de Derechos
está llevando el Registro correspondiente en la forma Arancelarios, cargados inicialmente al costo de ad-
y condiciones establecidas por la legislación que re- quisición de las materias primas, productos interme-
gula la materia. dios, partes y piezas importados e incorporados al

43
CONTADORES & EMPRESAS
producto exportado o consumidos en la producción
del mismo, implica la reversión o extorno de dicho
costo y no un ingreso; reflejándose en un menor costo
de ventas y por ende en los resultados del ejercicio.
2. De darse el caso, el monto que exceda el importe de los
tributos inicialmente cargados como costo, se recono-
ce como ingreso en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
No obstante, tal ingreso, originado por el exceso del
importe de los derechos arancelarios inicialmente car-
gados como costo computable de los bienes expor-
tados, derivado de un Procedimiento de Restitución
Simplificado de Derechos Arancelarios a que se refiere
el Decreto Supremo N° 104-95-EF y normas modifica-
torias, no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta, criterio que es aplicable desde la vigencia del
aludido Procedimiento.
El monto resultante del aludido Procedimiento que excede
el importe de los derechos arancelarios inicialmente car-
gados como costo computable de los bienes exportados
no debe considerarse para la determinación de los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos
a granel transportados al país por vía marítima, en las
cuales existen diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país,
considerando que dicha diferencia detectada al momento
del desembarque corresponde a condiciones de humedad
propias del traslado se tiene que:
1. La pérdida física sufrida en productos a granel, que
corresponda a condiciones del traslado que afectan
los bienes por las características de estos como ocu-
rre con la humedad propia del transporte por vía marí-
tima, califica como merma.
2. La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización
o seguro no es deducible para efecto de la determina-
ción del Impuesto a la Renta del importador.
• INFORME N° 026-2007-SUNAT/2B0000
1. Los derechos antidumping constituyen multas de
carácter administrativo que establece la Comisión de
Dumping y Subsidios del Indecopi.
2. Los derechos antidumping no forman parte del costo
de adquisición del bien, a que se refiere el numeral 1)
del artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como
gasto para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría.
4. Los derechos antidumping no forman parte de la base
imponible en la importación de bienes, a que se refiere
el inciso e) del artículo 13 del TUO de la Ley del IGV.
44
• CARTA N° 053-2008-SUNAT/2B0000
En el supuesto de una operación en la que el contribuyente
se compromete a elaborar un determinado bien para ser
entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado,
para cuyo efecto: i) se adquirirán insumos cuyos com-
probantes de pago serán emitidos a nombre del contribu-
yente (siendo así, se entiende que los insumos adquiridos
constituirían parte del costo del bien elaborado), y ii) los
insumos han sido incorporados en el bien elaborado; no
resulta posible que se emitan dos comprobantes de pago:
uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional,
por la diferencia del monto de la operación.
XIII. RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL
RELACIONADAS CON
EXISTENCIAS
• RTF Nº 05643-5-2006
Que las pérdidas de agua como consecuencia del actuar
de terceros, tales como los consumos realizados por
clientes aun cuando el servicio se encuentra cortado, por
conexiones sin medidor y conexiones clandestinas, que
calificarían como pérdidas técnicas, que al no ser impu-
tables ni a la naturaleza ni al proceso de producción no
participan de la naturaleza de mermas sino de pérdidas
extraordinarias.
• RTF Nº 06972-4-2004
La pérdida de la mercadería sufrida por la recurrente (en-
vases de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como
producto de su caída precipitada del almacén, constituye
merma y no un caso fortuito, toda vez que tal situación re-
sultaba previsible por el recurrente, dado lo inapropiado del
local donde se encontraba esta y la inexperiencia de aquel
en el apilamiento de cajas y el desnivel de terreno, como lo
reconoce el propio contribuyente.
• RTF Nº 01154-5-2003
Como consecuencia de un accidente de tránsito, los bie-
nes (huevos y equipo) fueron destruidos, por lo que si bien
técnicamente se está ante una “pérdida cuantitativa” (y que
como tal no califica como desmedro), al tratarse de un
evento de carácter extraordinario que no es inherente a la
naturaleza de los bienes ni al proceso al que estos son
sometidos, no puede calificarse como una “merma”.
• RTF Nº 724-1-1997
De acuerdo a los principios contables generalmente acepta-
dos, la merma es la evaporación o desaparición de insumos,
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
materias primas o bienes intermedios durante el proceso
productivo o de comercialización, en tanto, que el desme-
dro corresponde a los productos dañados o defectuosos,
lo que significa que en la primera el material desaparece,
mientras que en el desmedro hay deterioro o daño físico.
• RTF Nº 06437-5-2005
La merma implica una pérdida en la cantidad del bien y
el desmedro corresponde a una disminución de su cali-
dad, siendo que ambos no necesariamente se derivan de
procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes,
insumos y existencias en general, sin distinguir si tales
existencias se encuentran como productos en proceso o
productos terminados.
• RTF Nº 06498-1-2011
Como se advierte la presencia del virus de la mancha
blanca es conocida en la industria langostinera desde los
inicios de la década de los 90, afectando previamente a
países vecinos, siendo que antes de la llegada a territorio
peruano se tomaron medidas a efectos de contrarrestar su
impacto. En ese sentido, el virus que afectó a las larvas
no configura una situación de caso fortuito o fuerza ma-
yor, toda vez que no se trató de un evento extraordinario e
imprevisible. Por consiguiente, toda vez que el virus de la
mancha blanca generó una pérdida de orden cuantitativo
en el número de larvas que poseía la recurrente estamos
ante un supuesto de merma.
• RTF Nº 3722-2-2004
Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan
del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes
insumos y existencias en general, sin distinguir si dichas
existencias se encuentran como productos en proceso o
productos terminados.
No todo desmedro implica una pérdida total del valor neto
realizable de los bienes a ser transferidos, sino solo una
reducción de dicho valor, pudiendo en este último caso
comercializarse los bienes por un menor precio, siendo
por dicha razón que el legislador exige la acreditación de
la destrucción de los bienes ante notario público o juez
de paz a falta de aquel, toda vez que el hecho que un
bien sufra un desmedro no conlleva a su destrucción, en
tanto la empresa puede tener la posibilidad de utilizarlo
o venderlo.
• RTF N° 09579-4-2004
Las pérdidas por mortalidad en granjas productoras de
pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez
que implican una pérdida de orden cuantitativo del número
de aves como consecuencia del proceso productivo de la
recurrente (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes
a dicha actividad.
El descarte de aves implica una selección que se efec-
túa en los galpones respecto de aquellas que no tienen
las condiciones naturales para su normal desarrollo,
sea por que se encuentran enfermas, nacen débiles o
de tamaño inferior al normal, lo que motiva su separa-
ción del resto de animales sanos, lo que puede desem-
bocar en la muerte del animal o de un producto final
de bajo peso, en ese sentido, toda vez que en princi-
pio un ave de descarte implica una disminución en su
calidad para la obtención de un producto final óptimo
(pollo carne-pollo brasa), resulta pertinente considerar
los descartes de aves en granjas durante el proceso de
producción como desmedros.
• RTF Nº 05643-5-2006
Las pérdidas naturales sufridas como la evaporación en
los reservorios y planta de tratamiento y las pérdidas técni-
cas o físicas por operación del sistema como son las fugas
visibles y no visibles a lo largo de los miles de kilómetros
de tuberías en las líneas de conducción y redes de distri-
bución, los reboses de reservorio y los gastos de agua en
los trabajos de mantenimiento de las instalaciones, cons-
tituyen mermas.
• RTF Nº 015181-3-2010
La pérdida que se produce como consecuencia del ma-
nipuleo de envases de vidrio constituyen mermas, pues
ocurren por la naturaleza frágil propia de tales bienes, que
los hacen susceptibles de ser destruidos fácilmente ante
una caída o golpe durante su manipuleo y/o comercializa-
ción o ser reducidos a pedazos inservibles, careciendo de
sustento lo señalado por la Administración en el sentido de
que constituían desmedros.
• RTF Nº 09579-4-2004
Los informes técnicos elaborados por el veterinario de la
recurrente, si bien hacen alusión a pérdidas de “pollo car-
ne” no señalan el número específico ni edades de las aves
solo sugieren acciones de vacunación, apreciándose que
los porcentajes señalados difieren a los indicados por la
recurrente, por lo que tales informes no acreditan el por-
centaje de mermas sufridas.
• RTF N° 1804-1-2006
En el informe técnico elaborado por un Contador Pú-
blico Colegiado no se ha precisado en qué consistió
la evaluación realizada, ni indica, en forma específica,
cuáles fueron las condiciones en que esta fue realizada
y en qué oportunidad, advirtiéndose más bien que se
sustenta fundamentalmente en los cuadros de análisis
y los informes de mermas proporcionados por la recu-
rrente, por lo que las mermas no se encuentran debida-
mente acreditadas.
45
CONTADORES & EMPRESAS
• RTF Nº 00536-3-2008
Respecto de las mermas se indica que del análisis del in-
forme presentado, se aprecia que no se ha precisado en
qué consistió la evaluación realizada, ni indica, en forma
específica, cuáles fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtiéndose más bien que se sustenta en el
primer informe técnico elaborado por el trabajador y no
por un profesional independiente, por lo que el reparo por
mermas debe mantenerse.
• RTF Nº 02000-1-2006
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de
sustento presentado por la empresa no contiene la me-
todología ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el
número de colegiatura del ingeniero.
• RTF Nº 0261-1-2007
(...) (i) El pago mínimo de US$ 20,000 correspondiente
al primer año de vigencia del contrato, cuya deducción es
materia de reparo, de acuerdo al contrato referido prece-
dentemente, se puede determinar en forma confiable y de-
finitiva una vez vencido el plazo de un año celebrado este,
esto es en junio de 2000, de esta manera se tiene que
recién en este momento procedía el reconocimiento del
hecho económico que dio origen al pasivo por concepto
de regalías del primer año del contrato de Glidden, de con-
formidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencio-
nado hecho económico debió ser conocido en el estado de
ganancias y pérdidas como gasto, por cuanto no se puede
correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la
empresa, dado que este corresponde a un periodo de tiem-
po, mayo de 1999 a mayo de 2000, en el cual no se realizó
ninguna actividad de producción ni venta de los productos
licenciados, y (iii) No resulta atendible el argumento de la
Administración en el sentido que resulta aplicable la NIC
2, por cuanto el pago mínimo realizado debía formar parte
del costo de producción, ya que no tiene correlación con la
producción realizada.
• RTF N° 898-4-2008
Para efectos tributarios la diferencia entre merma y des-
medro, consiste en que la primera constituye una pérdida
física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias
(es decir, pérdida cuantitativa), en tanto que el segundo
implica una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinadas, no siendo determinante para la
distinción antes expuesta si las referidas pérdidas se pro-
ducen antes, durante o después de los procesos producti-
vos pues al definir la norma tributaria que el desmedro es
una pérdida cualitativa de existencia, se entiende que dicha
pérdida puede producirse tanto en bienes que califiquen
como materias primas, que estén en procesos de producción
46
o que sean bienes finales, que son los tres tipos de exis-
tencias que reconoce la NIC 2.
En consecuencia, al apreciarse de autos que los “scrap
bolas” constituyen bolas de acero con malformaciones,
rajaduras y pliegues, que no fueron considerados como
productos finales por la recurrente, debido a que durante
el proceso productivo sufrieron pérdidas de orden cualita-
tivo e irrecuperable que las hicieron inutilizables para los
fines a los que estaban destinadas, como son la molienda
de minerales, materiales metálicos y no metálicos, estas
califican como desmedros, por lo que a efectos de que
se admita la deducción de estos en la determinación del
Impuesto a la Renta, la recurrente se encontraba obligada
a acreditar la destrucción de tales existencias ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquel, comunicando pre-
viamente a la Sunat.
• RTF N° 4842-5-2004
Que la Administración aceptó el gasto, toda vez que la
recurrente acreditó la merma con un informe técnico, de
acuerdo con lo previsto por el literal c) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que esta-
blece que para la deducción de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta por el inciso f) del artículo 37 de
la Ley, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, colegiado o por el or-
ganismo técnico competente, que deberá contener por lo
menos la metodología empleada y las pruebas realizadas,
caso contrario no se admitiría la deducción.
• RTF Nº 8049-3-2010
Que si bien nuestra normativa impositiva no establecía lo
que debe entenderse por costo de producción, es claro que
este se encuentra referido a los importes que fueron nece-
sarios para la elaboración de los bienes, por lo que para
efectuar su deducción a fin de determinar la renta bruta
debe establecerse los elementos que lo conforman, para
lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez
que a partir de ella se realiza la determinación de la renta
susceptible de gravamen para dicho tributo.
Que la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 2, sobre
el costo de las existencias, señala que incluye a aquellos
incurridos para su obtención, y tratándose de bienes trans-
formados, el costo está conformado por los gastos direc-
tos, como es el caso de la mano de obra, y los indirectos
que comprenden, entre otros, a la depreciación y manteni-
miento de los inmuebles y equipos.
Que con base en las normas antes glosadas, este Tribunal
en la Resolución Nº 0687-1-2002, señaló que desde el
punto de vista contable, existen diversos gastos que inte-
gran el costo de los bienes producidos, tales como los de
depreciación y mano de obra, asimismo que aquellos que
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
no son empleados en la producción y/o transformación de
bienes, y que se contabilizan dentro de los gastos operati-
vos como gastos administrativos o de ventas se deducen
de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta, en
los términos que prescribe el inciso f) del artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
• RTF N° 7449-2-2004
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que el petróleo crudo
en el lote de extracción y el petróleo en el oleoducto, tienen
condiciones distintas. No se puede negar que este último
ha implicado desembolsos adicionales a los realizados
hasta el momento de su extracción para encontrarse a lo
largo de la línea del oleoducto. Así, se vio afectado por los
gastos de depreciación y mano de obra en el oleoducto,
entre otros posibles gastos que, conformarían el costo de
transporte del petróleo. En este sentido, cabía reconocer
dicho costo dentro del costo total del petróleo existente en
la línea del oleoducto.
Es de advertir que el hecho de que la empresa haya cam-
biado de actividad y por lo tanto haya tenido que reclasificar
en el balance las existencias de petróleo crudo en línea, no
implica un desconocimiento del costo del transporte, pues
independientemente del nuevo rubro en el que se clasifique,
lo que él comprendía era “petróleo en línea”, el que para en-
contrarse en esa condición tuvo que incluir el costo de trans-
porte, por lo que este debía reconocerse dentro del valor
total del activo. En tal sentido, procede mantener el reparo.
• RTF Nº 12230-4-2009
Que con relación al alegato de la recurrente en el sentido
que las aves de postura son existencias porque se dedica
a la comercialización de huevos para consumo humano,
cabe indicar que toda vez que los productos que la re-
currente comercializa son los huevos producidos por las
gallinas, son los huevos que conforman sus existencias,
en tanto que las gallinas son los bienes destinados a la
producción de tales existencias, conforme se ha señalado
en los considerando anteriores, por lo que dicho alegato
no resulta atendible.
Que respecto a lo argumentado en el sentido que las aves de
postura no son activos fijos porque su periodo de producción
es breve, es pertinente destacar que pueden considerarse
como activos bienes que tengan una vida larga y que sean
afectados a la producción de bienes, por lo que dicho ale-
gato no enerva lo expuesto con anterioridad.
• RTF Nº 08859-2-2007
Teniendo en cuenta la naturaleza altamente perecible de
los bienes destruidos, la forma en que se lleva a cabo el
proceso de producción o el giro mismo del negocio, la
zona donde se ubica la planta e instalaciones, así como
las normas en materia agrosanitaria, se concluye que
resultaba razonable que una vez realizada la comunicación
a la Administración sobre la destrucción de los desperdi-
cios de mango, la recurrente no hubiera podido esperar
los seis días hábiles que señala la norma, sino proceder
de inmediato a su destrucción, sin embargo, en el caso
de autos, la recurrente no cumplió ni siquiera con efectuar
dicha comunicación a la Administración con anterioridad al
momento en que la destrucción se llevó a cabo.
Efectivamente, tal como se verifica de autos, recién el 21
de febrero de 2002 la recurrente presentó la referida co-
municación ante la Administración (…), es decir, después
de iniciada la fiscalización que motivó el reparo materia de
análisis. Adicionalmente, cabe mencionar que la destruc-
ción de los desperdicios de mango se lleva a cabo cons-
tantemente y no en forma eventual en el giro del negocio
de la recurrente, pues según se aprecia de las Actas de Di-
ligencia de Inspección Judicial emitidas por el Juez de Paz
Letrado, la recurrente realizó la destrucción de tales bienes
en distintas oportunidades durante el año 2000, por lo que
pudo prever un mecanismo para informar oportunamente a
la Administración las destrucciones efectuadas.
Por tal motivo, habiendo quedado acreditado que la recu-
rrente no cumplió con comunicar previamente a la Admi-
nistración la destrucción de los bienes, procede mantener
el reparo por desmedro referido al desperdicio de mango.
• RTF Nº 07850-2-2005
Tal como se consigna en el Resultado del Requerimiento
Nº 00100828 (folio 3510), el documento que debió sus-
tentar la desvalorización, es un Acta Suscrita por Notario
Público o Juez de Paz en la que se deje expresa constan-
cia de la destrucción de los bienes. En ese sentido, las
declaraciones juradas presentadas por la recurrente, no
acreditan la destrucción de las exigencias ni que se haya
cumplido con el procedimiento prescrito por el inciso c)
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que procede confirmar el reparo.
• RTF Nº 11134-4-2007
(...), en el caso de autos al ser el valor del transporte del
café pilado de Quillabamba a Lima, parte del costo de la
producción del mismo, este solo influirá en la determina-
ción del Impuesto a la Renta de la recurrente en el ejercicio
en que el café al que se encuentra relacionado sea enaje-
nado, por lo que al existir al 31 de diciembre de 2001 en el
almacén de Lima de la recurrente un stock ascendente a
5,180.16 quintales de dicho activo cuyo valor de transpor-
te asciende a S/. 59,571.84.
(...)
En este mismo sentido, este Tribunal en la Resolución
Nº 7850-2-2005 ha establecido que “el costo solo afecta a
los resultados del periodo en la medida en que la mercade-
ría de la que es parte el costo sea vendida en ese periodo,
47
CONTADORES & EMPRESAS
por ello, el flete que forme parte del calor del costo de la
mercadería no vendida al final del periodo, debe mantener-
se como inventario en la clase 2 del balance sin afectar los
resultados del ejercicio”.
• RTF Nº 01038-1-2006
(...) en diversa jurisprudencia de este Tribunal, como la
contenida en la Resolución Nº 3557-2-2004 del 26 de
mayo del 2004, que señaló: “En estos contratos la propie-
dad de un bien mueble se adquiere con la tradición, esto
es, con la entrega del bien, de acuerdo con lo establecido
por el artículo 947 del Código Civil aprobado por el Decre-
to Legislativo Nº 295, por lo que para efecto del devengo
mientras no se haya entregado el bien no podría surgir el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habría
materializado el hecho sustancial generador de renta;
48
Que por las mismas razones, desde el punto de vista
contable, no se ha transferido al comprador ‘los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los pro-
ductos’, lo cual ocurrirá con la entrega del bien, materia
de la venta (...)”
(...)
Que de lo expuesto se desprende que para considerar la
renta bruta de un ejercicio, en el caso de venta de bienes
muebles, se debe tener en cuenta los ingresos deven-
gados en ese ejercicio, a los que se le deduce el costo
computable de los bienes enajenados (costo de ventas),
es decir, cuya transferencia de propiedad se haya produ-
cido, dado que estos dos elementos siempre van juntos,
en este sentido, solo puede deducirse en un ejercicio el
costo computable relacionado con los ingresos del mis-
mo ejercicio;