La Administración Tributaria y Los Administrados PDF

TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 187
Unidad La Administración Tributaria

4 y los Administrados
Prof. Carmen Zegarra
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Abog. Carmen Zegarra

Con maestría en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Católica del Perú, especialización en Formación
Magisterial y en Enseñanza Virtual. Ha participado en el
Programa de Trainers for Trainers del Consejo Económico
para la Educación del Departamento de Educación de los
Estados Unidos. Especializaciones en temas tributarios
cursados en el CIAT-Centro Interamericano de Administración
Tributaría. Docente en instituciones privadas.
UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLÍTICA TRIBUTARIA
Aspectos Generales:
El libro segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario desarrolla el tratamiento y
regulación de la “administración tributaria y los administrados”, esto es, la relación entre los
órganos, facultades y obligaciones de la Administración Tributaria, las obligaciones y
derechos de los contribuyentes, así como las obligaciones de terceros que intervienen en
determinadas circunstancias relacionadas con el vínculo Administración Tributaria –
Administrados.
La Administración Tributaria es la entidad de derecho público encargada por Ley del

desempeño de las funciones relativas a la aplicación y cumplimiento de determinado tributo.
En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipótesis generadoras
de obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relación jurídico tributaria la
que tiene como acreedor al Estado1 y como deudor a contribuyente.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.
Para tales efectos se crea una Administración Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar “adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos
debidos”.
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.1

Rol de la administración tributaria
Lee: “Consideraciones de Política Fiscal sobre la relación entre los

administrados y la Administración Tributaria, del Dr. Francisco Ruiz de
Castilla Ponce de León” e indique usted los roles que le corresponde a la
Administración Tributaria y opine al respecto si ello es suficiente para
un óptimo funcionamiento de nuestro sistema tributario.
Por otro lado, cabe indicar que en el artículo 50° del Código Tributario se establece que
SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
Al respecto, Rosendo Huamaní Cueva comentando el citado artículo precisa que “La SUNAT
tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley general respecto
1Al respecto, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco citando a Ataliba, observa que el titular de las
acciones de recepción de pagos y cobranza de los ingresos parafiscales será un ente que no constituye
un órgano de gobierno (Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales o Locales) pero realizan actividades
que satisfacen necesidades públicas, un ejemplo evidente de ello lo constituye el caso de los ingresos
que financian a ESSALUD (denominadas aportaciones y no tributo o impuesto, en la parte final de la
Norma II del Código Tributario).Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León, consultado el
día 08 de octubre de 2012.
de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepción de tributos municipales
y diversas tasas – derechos- por la presentación de servicios públicos”2
Se ha señalado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicación y cobranza de
impuestos, que están obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones
Tributarias establezcan una clara definición de su actividad principal desde el inicio, y que se la
den a conocer a las partes interesadas3.
Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administración de impuestos y

aduanas generalmente comprende las siguientes acciones:
 Liquidar, recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, así como
prevenir el fraude;
 Supervisión por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de liquidar,
recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados a la importación y exportación,
(al igual que proteger la calidad de la sociedad);
 Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;
 Otras actividades de liquidación y cobranza en nombre de otras agencias
gubernamentales.
De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administración Tributaria es el ente que

representa al Estado encargado de realizar la recaudación, el planeamiento para dicho fin, el
control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado.
Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administración Tributaria, conviene
tener en cuenta quiénes son los órganos de resolución en materia tributaria. Al respecto, el
Código Tributario Peruano establece que son los siguientes:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
Facultades de la Administración Tributaria

El Código Tributario peruano, en su Título II aborda el tema de las facultades de la
Administración Tributaria, presentándose a través de tres capítulos cada una de las facultades
que goza:
Capítulo I – Facultad de Recaudación.

Capítulo II – Facultad de determinación y fiscalización.
Capítulo III – Facultad sancionadora.
2 HUAMANÍ CUEVA , Rosendo. “Código Tributario Comentado”. Jurista Editores E.I.R.L., 2009, octubre
2009.Pág 472
3 Manual para las Administraciones Tributarias – Estructura Organizacional y Gerencia de las
Administraciones Tributarias 2000. Escrito por: Matthijs Alink y Víctor Van Kommer
Cabe mencionar que la facultad sancionadora se complementa con la revisión del libro Cuarto
del Código Tributario- Infracciones, sanciones y delitos.
Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual está premunido el Estado, y

que en su calidad de acreedor tributario delega en la Administración Tributaria.
De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que el fisco
confiere expresamente a la Administración Tributaria para que ésta pueda coadyuvar a que
todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obligaciones tributarias, y
consecuentemente el Estado perciba los ingresos que por concepto de tributos le
corresponde.
Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consignadas en el Diccionario de

la Real Academia Española, indica que es “aptitud, poder y derecho de hacer algo”. Siendo esto
así, consideramos que resultaría más apropiado referirse a las funciones de la Administración
Tributaria, puesto que apoyándonos en el significado que se le atribuye en el Diccionario
citado, se entiende por tal a la “tarea que corresponde realizar a una institución o entidad, o a
sus órganos o personas”.
Recuerde que:
“Las funciones primarias no son otras que aquellas por medio de las
cuales la organización procura el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a través del recaudo de las mismas, de su determinación
correcta a través del control de la evasión y el fraude y del cobro
ejecutivo o coactivo cuando no se han cancelado parcial o totalmente los
montos obligados”.
Tomado del material de lectura del Módulo IV Administración tributaria

LECTURA
del 4.1
Curso en tributación – Edición Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
Lee: "Las medidas cautelares previas” tomado del manual del
Código Tributario por César Talledo Mazú, Editorial Economía Y
Finanzas S.R.L.
A continuación se desarrollará las facultades más importantes de la Administración

Tributaria:
1. Facultad de Recaudación
Es el punto de partida de la labor de la Administración Tributaria y la columna vertebral en la
ejecución exitosa de las otras funciones esenciales4.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 55° del Código Tributario es función de la

administración tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración”
En virtud de lo señalado en el artículo 55° del TUO del Código Tributario la función de
recaudación se encuentra vinculada al pago de tributos, para lo cual antes se establecen por
ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son meramente
pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de carácter formal pero que,
en buena cuenta, conllevarán a la verificación del cumplimiento de pago de los tributos a que
se encontraren obligados los contribuyentes.
Ahora bien, ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra
obligado un contribuyente, el Estado, representado por la Administración Tributaria, cuenta
con facultades de exigir coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante
determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario, se
requiere asegurar el pago de la deuda tributaria aún antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, es por ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la función de
recaudación, se han dispuesto determinados artículos que regulan el procedimiento a
aplicarse en el caso de la aplicación de medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva.
En este punto cabe citar a Rosendo Huamaní quien ha señalado lo siguiente: “Para desplegar
las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda sustentadas en la facultad de
recaudación, la Administración Tributaria es el órgano de recaudación y control; como tal ha de
recurrir a diversos mecanismos, legales y operativos, sea en período voluntario (habitualmente
facilitando el ingreso vía convenios con entidades financieras o bancarias y luego con la llamada
“reliquidación” efectuada por la Administración Tributaria sobre la liquidación o determinación
practicada por los deudores, y su notificación)o en período ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva5”.
Por otro lado, como indicáramos antes, a efectos de procurar una mayor recaudación, se ha
establecido obligaciones tributarias cuyo efecto inmediato no implica el pago de un tributo,
4 Tomado de la Lección 3 de los Materiales de Enseñanza Módulo IV Curso en Tributación Edición

Especial 2008, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
5 Huamaní Cueva Rosendo. “Código Tributario Comentado”, Jurista Editores E.I.R.L. Lima. octubre 2009.
Pág. 482.
sino el cumplimiento de una acción que ayudará a la Administración a la verificación de las

operaciones del contribuyente para así determinar si se encontraría obligado o no al pago de
determinado tributo; esto tiene que ver con la Gestión de la Recaudación”, que tiene por
objeto que la Administración Tributaria pueda recaudar en forma eficaz y eficiente.
Recuerde que:
El Registro Único de Contribuyentes – RUC - es el registro informático a
cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
todo el país Y otros obligados a inscribirse en él por mandato legal. Este
registro contiene información como el nombre, denominación o razón
social, el domicilio fiscal, la actividad económica principal y las
secundarias de cada contribuyente, así como los teléfonos, tributos
afectos, la fecha de inicio de actividades y los responsables del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estén actualizados, de

manera que la Administración Tributaria pueda brindar mayores
facilidades a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, debiendo además cumplirse con comunicar oportunamente
a la Administración cada cambio que realicen los contribuyentes.
Tomado del material de lectura del Módulo IV Administración tributaria
del Curso en tributación – Edición Especial 2008 del Centro

Gestión de Recaudación
A partir de la lectura del artículo Régimen de subsanación de omisión de

bancarizar, considera que la acción de bancarizar es un mecanismo que
forma parte de la Gestión de la Recaudación? Por qué? Mencione otros
mecanismos que estén vinculados a la gestión de la recaudación.
En ese sentido, debe quedar claro que la facultad de recaudación no se encuentra relacionada
únicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribuyentes, responsables y terceros que
correspondan, sino que implica vincularla con un conjunto de acciones que coadyuvan al
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, así como con las que tienen que ver
con el ejercicio de acciones de control y requerimientos masivos, a través de la emisión de
esquelas de cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal que es el ingreso a las arcas
del Estado de los montos dinerarios producto del pago de tributos.
Otra acción o conjunto de acciones de la Administración Tributaria vinculada a la función de la

recaudación está constituido por los procedimientos que se establecen a efectos de regular las
formas y condiciones para la presentación de las declaraciones juradas de impuestos, de eso
modo estará en condición de poder controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
requerir el pago de lo debido en cuanto la deuda se convierta en exigible. Cabe precisar que,
cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a cruces de información que la
Administración Tributaria realiza a partir de la base de datos de los mismos contribuyentes,
ya sea a través de su información en el RUC, de sus declaraciones mensuales y anuales y de
otras declaraciones relacionadas con terceros contribuyentes, todo ello a efectos de verificar
el cumplimiento que no han declarado y no han pagado lo debido.

Gestión de Recaudación
Sistema de recaudación SUNAT

Describa cómo funciona el sistema de recaudación implementado por
SUNAT
a) ¿En qué consiste la red bancaria?
b) ¿Existen otras entidades autorizadas a recibir declaraciones y
pago de impuestos?
c) Lugares y formas de pagar impuestos.
d) ¿Considera usted que los procedimientos de devolución de
saldos a favor de los contribuyentes que realiza SUNAT forman
parte de los procedimientos y/o mecanismos del sistema de
recaudación?
Sustente su respuesta y cite las fuentes que utilice para tales efectos.
Medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

La finalidad del establecimiento de este tipo de medidas es asegurar el ingreso al fisco de los
tributos, evitando que el deudor tributario a través de algún tipo de acción ponga en peligro el
pago de los tributos debidos. Este tipo de medidas tiene su fundamento en el Principio de
Autotutela, que le permite a la Administración coaccionar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sin necesidad de recurrir al Poder Judicial.
El Principio de Autotutela, según el profesor MORÓN URBINA, es “En esencia, la potestad para
ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones más nítidas de la autotutela
administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administración Pública para la
preservación del orden público y alcanzar la satisfacción de los intereses generales. Ni el recurso
administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa”6
Por su parte, el profesor Armando Zollezzi Moller señaló que “El embargo preventivo tiene
como fin evitar que el acreedor se vea burlado por acción de su deudor, esto es que disponga de
sus bienes. Por lo tanto, si se le da tal facultad a las administraciones tributarias debería estar
limitada a los casos en los que, por la situación del contribuyente o por el monto de la deuda, se
justifique tal medida.”
6 MORÓN URBINA, Juan Carlos. “Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General”. Editorial Gaceta
Jurídica. Lima, Agosto 2002. Página, 404
De la revisión del artículo 56° del Código Tributario, podemos extraer las principales
características que identifican este tipo de medidas.
Se recomienda:
Revisar el artículo 56° del Código Tributario, pues en éste se detallan los
supuestos que llevan a la Administración a entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa.
Del mismo artículo también se puede concluir que las características de las medidas
cautelares previas son:
1. Son de carácter excepcional.

2. Tienen por finalidad asegurar el pago de la deuda tributaria.
Es MUY
3. No es requisito IMPORTANTE
que las deudas sobrequelaslos
quedatos del RUC
se traben estén
estas actualizados,
medidas tengan de
la calidad
manera que
de “deudas exigibles la Administración Tributaria pueda brindar mayores
coactivamente”.
4. Deben estar facilidades
sustentadasa los
mediante resolución
contribuyentes ende determinación,deresolución
el cumplimiento de multa,
sus obligaciones
orden de pago o resolución que desestima una reclamación.
tributarias, debiendo además cumplirse con comunicar oportunamente
5. Las medidasacautelares trabadascada
la Administración antescambio
del inicio
quedel procedimiento.
realicen los contribuyentes.
Recuerde que:
Si los bienes embargados son perecederos ye el deudor tributario no los
sustituye
Tomado del por otros de lectura
material igual valor u otorgue
del Módulo carta fianza bancaria
IV Administración tributariao
financiera, habiendo sido expresamente requeridos
del Curso en tributación – Edición Especial 2008 del Centro por la
Administración Tributaria, ésta podrá rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Importante:
El producto de dicho remate debe ser depositado en una Institución
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Las medidas cautelares previas son de carácter excepcional y el
producto de lo embargado sólo podrá ser ejecutado dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Supuestos para aplicar las medidas cautelares fuera del

procedimiento coactivo
Esta facultad de la Administración Tributaria puede ser aplicada, de manera excepcional, en
los siguientes casos:
1. Comportamiento del deudor lo haga indispensable

El artículo 56° del Código Tributario establece las circunstancias en las cuales se debe
entender que el comportamiento del deudor tributario va a poner en riesgo la cobranza de la
deuda.
2.Razones que hagan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa:

Al respecto cabe citar que en la Resolución Nº 18662-7-2011, se ha establecido que los dos
supuestos enunciados son distintos, toda vez que las razones que permiten presumir que la
cobranza podría ser infructuosa no necesariamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en peligro el pago de la deuda
tributaria.
En la misma resolución el Tribunal indica que resulta suficiente la acreditación de algunos de

los supuestos antes mencionados, a efecto de considerar que la medida cautelar previa
ordenada por la Administración se encuentra arreglada a ley.
Por otro lado, el mismo Tribunal ha señalado que si bien el artículo 56º del Código Tributario
enumera taxativamente los supuestos en los cuales debe entenderse que el comportamiento
del deudor tributario hace indispensable trabar medidas cautelares previas, no lo hace
respecto de otras razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, por lo que en este caso la Administración puede considerar cualquier supuesto
siempre que sea razonable y suficiente.

Medidas Cautelares Previas
Revisar las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal, a fin de verificar

los pronunciamientos del Tribunal Fiscal en relación a las medidas
cautelares previas e indique cuáles son los supuestos que ameritarían
que la Administración trabe este tipo de medidas cautelares:
 RTF N° 3322-3-2008
 RTF N° 18662-7-2011
Tiempo de vigencia de las medidas cautelares previas

El artículo 57° del Código Tributario regula el tiempo en el que pueden mantenerse vigentes
las medidas cautelares previas, tanto en el caso de deudas no exigibles, como en el caso de las
exigibles coactivamente.
Deudas que no sean exigibles coactivamente

La medida cautelar se mantendrá durante un año, computado desde la fecha en que fue
trabada.
Si el deudor tributario hubiera reclamado y a través de resolución el reclamo hubiera sido

desestimada, la medida se mantendrá por 02 años adicionales.
Caducidad de las medidas cautelares previas:

1. Culminados los plazos previstos, sin necesidad de una declaración expresa, la medida
cautelar previa caduca, debiendo por tanto la Administración Tributaria proceder a
levantarla.
2. Si antes de los plazos previstos, el deudor tributario obtuviera resolución favorable
que declare improcedente la interposición de la medida cautelar previa, la
Administración Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes que
hubieran sido afectados con la medidas cautelares, de ser el caso.
3. Revisar la RTF N° 1112-2-2006.
Nota: para descargar la RTF N° 1112-2-2006 ingresar al siguiente link:

http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm

También revise el Informe Nº 225-2007/SUNAT e indique si los
pronunciamientos de SUNAT y el Tribunal Fiscal coinciden respecto al
plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artículo 57º del
TUO del Código Tributario. Asimismo, opine sobre la conclusión de
que no existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administración Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos en los
artículos 56º y 58º del TUO del Código Tributario, está de acuerdo?
No lo está? Por qué?
¿Qué sucede si la deuda tributaria se torna exigible antes del

vencimiento de los plazos de vigencia de las medidas cautelares
previas?
Revisar la RTF N° 1593-5-2006
Nota: para descargar la RTF N° 1593-5-2006 ingresar al siguiente link:

http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm
Levantamiento de las medidas cautelares previas

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar previa si otorga fianza
bancaria o financiera que cubra el importe por el cual trabó la medida, por un período de 12
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos períodos de doce meses dentro del plazo
que señala la Administración Tributaria.
Por excepción, podrá levantarse la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trabó la medida.
Procedimiento en el caso de deudas exigibles coactivamente

En este caso se ha establecido que la Resolución de Ejecución Coactiva (REC), deberá
notificarse dentro de los 45 días hábiles de trabadas las medidas cautelares.
Se aprecia que en este caso no basta con la emisión REC, sino que ésta deberá notificarse.
Excepcionalmente, el plazo señalado podrá prorrogarse, por única vez, por veinte días hábiles
más.
Medidas cautelares previa en procesos de fiscalización o verificación

El artículo 58° del Código Tributario faculta a la Administración Tributaria a que trabe
medidas cautelares previas antes de culminado el procedimiento de fiscalización o
verificación.
Esta posibilidad puede ejercitarse aún cuando no se hubiere emitido la Resolución de

Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria; no obstante lo
dispuesto, al adoptarse la medida cautelar previa, la Administración Tributaria deberá
notificar las resoluciones u órdenes de pago que correspondan, en un plazo de 30 días hábiles
contados a partir de la interposición de la medida.
El plazo antes señalado podrá prorrogarse por 15 días adicionales en los casos que se hubiere
realizado la inmovilización o incautación de libros, archivos, documentos o registros en
general y bienes en los casos que la Administración Tributaria presuma la existencia de
evasión tributaria.
Debe tenerse en cuenta que para su aplicación, la Administración Tributaria deberá sustentar
que se ha configurado alguno de los supuestos considerados para trabar medidas cautelares
previas considerando que el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable.
En tal sentido, considerando el carácter excepcional de la norma resulta atendible que se haya
dispuesto que en el caso que nos e notifique la Resolución de Determinación, Resolución de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafo anterior,
caducará la medida cautelar interpuesta.

Medida Cautelar Definitiva
Considerando lo señalado en el artículo 115° del Código Tributario,

señale un par de ejemplos en los cuales la medida cautelar previa podría
convertirse en definitiva. Máximo seis líneas.
LECTURA 4.2
Leer la Resoluciones del Tribunal Fiscal descritas a continuación:
RTF N° 03783-2-2004: Toda presunción debe sustentarse en un
hecho cierto y probado.
RTF N° 25928-8-2011: en toda presunción debe verificarse si se ha
producido el hecho base que la sustenta.
RTF N° 13423-2-2008: No es procedente utilizar ambas formas de
determinación simultáneas si produce distorsión en la imposición.
Finalmente, cabe precisar que en materia de medidas cautelares previas concedidas por el
artículo 56 del TUO del Código Tributario a la Administración Tributaria (SUNAT), El Tribunal
Constitucional ha señalado que cuenta con reiterada y uniforme jurisprudencia (1335-2011-
AA/TC, 05555-2007-PA/TC). En la que establece las siguientes reglas:
a) Debe observarse si la recurrente ha presentado recurso de reclamación y/o

apelación contra las Resoluciones de Determinación y Multa, ante lo cual es evidente
que existe un procedimiento contencioso-tributario en trámite y que se requiere que
la demandante termine de agotar la vía previa (artículo 5.4. del Código Procesal
Constitucional) a fin de que la demanda de amparo cumpla con los requisitos de
procedencia y pueda ser atendida por este Colegiado.
b) Debe verificarse si como la demandante alega, se encuentra comprendida en los
supuestos de excepción previstos en el artículo 46º del Código Procesal
Constitucional, lo cual, en el presente caso, no se configuraría al no desprenderse de
lo actuado ningún documento ni prueba que demuestre la certeza e inminencia en la
ejecución de las medidas cautelares previas. Es más, lo que sí es posible verificar es el
Informe Sustentatorio de la imposición de tales medidas, expedido por la División de
Auditoría II de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (fojas 602).
c) En ese sentido, se debe tener presente que para este Tribunal, las medidas
cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva sólo
podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo de 7
días hábiles, lo cual no ha ocurrido en el caso de autos debido a que la deuda
tributaria no es exigible coactivamente en razón de que la recurrente ha impugnado
las Resoluciones de Determinación y Multa dentro del plazo de ley.
d) La existencia de medidas cautelares previas no implica que se vaya a ejecutar el
embargo, el que resulta inexigible mientras se transita por la vía administrativa.
Además, se debe tener en consideración que la recurrente cuenta con la posibilidad
de solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera o alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente
para garantizar el monto por el cual se trabó la medida, conforme lo establece el
artículo 57º del TUO del Código Tributario.
Facultad de determinación
El artículo 59º del Código Tributario no ha definido qué es la determinación, sin embargo, en
diversa doctrina tributaria se ha señalado que es el acto o conjunto de actos que buscan
precisar si se realizó un hecho previsto en la ley como hipótesis de incidencia y a establecer el
importe de la obligación tributaria.
Por su parte, Héctor Belisario Villegas considera que la determinación es el “acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quién es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum
debeatur)7.
Giuliani Fonrouge sostiene que “la determinación de la obligación tributaria consiste en el acto
o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de su obligación”8
Como vamos viendo el nacimiento de la obligación tributaria con la determinación de la

misma, difieren entre sí, puesto que el nacimiento configura la obligación tributaria, y la
determinación la cuantifica.
A continuación recogemos como concepto de Facultad de

Determinación:
Al acto complejo que involucra:
 Verificar la existencia del hecho generador.
 Identificar al sujeto pasivo de la obligación tributaria.
 Fijar la materia imponible y/o base de cálculo de dicha obligación.
 Establecer el monto del tributo a pagar.
Clases de determinación de la Obligación Tributaria:

Por el sujeto que realiza la determinación:
 Determinación por el Sujeto Pasivo.
 Determinación por la Administración Tributaria.
Por la base sobre la que se establece la determinación:

 Sobre base cierta.
 Sobre base presunta.
El acto de determinación de la obligación tributaria:
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 59° del Código Tributario, por el acto de la
determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del
tributo”.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo”.
7 Villegas, Héctor Belisario, “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”, Editorial Astrea.
Octava Edición.
8 GIULIANI FORNROUGE, Carlo y NAVIRRE, Susana C., “Procedimiento Tributario”, Editorial Depalma, Buenos
Aires.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
(Art. 59° del TUO del Código Tributario)
AUTODETERMINACIÓN DETERMINACIÓN POR LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1.- Realizada por el deudor tributario.
1.- Realizada en ausencia de la
2.- Verifica la realización del hecho
autodeterminación.
generador.
2.- Como forma de verificación de lo
3.- Señala la base imponible.
determinado por el propio deudor
4.- Señala la cuantía del tributo. tributario.
Inicio de la determinación de la obligación tributaria

Conforme a lo señalado en el artículo 60° del Código Tributario, la determinación de la
obligación tributaria se inicia:
1. Por el acto de declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa propia o como
consecuencia de la denuncia formulada por un tercero.
Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a la Administración

Tributaria de la realización de actividades generadoras de obligaciones tributarias practicada
por terceros, quedando en aquella la potestad de proceder a ejercitar las acciones necesarias
para verificar los hechos.
Por lo general, el acto de declaración del deudor tributario se materializa a través de la

declaración jurada de los impuestos correspondientes, o en los casos que corresponda con el
pago directo de la cuota o monto debido (por ejemplo en los casos de los sujetos que acogidos
al Nuevo Régimen único Simplificado o quienes efectúan pagos a cuenta por rentas de primera
categoría).
Es a través de esta declaración que el deudor tributario señala la base imponible y la cuantía
del tributo, lo que se conoce como el “quantum de la prestación tributaria”
Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminación practicada

por el deudor tributario, ella queda sujeta a la fiscalización o verificación que realice la
Administración Tributaria, habida cuenta que conforme lo establece el artículo 61° del TUO
del Código Tributario, podrá modificar la declaración originalmente presentada por el deudor
tributario cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
Con relación a la determinación de la obligación tributaria realizada por la Administración

Tributaria, debe considerarse que existen supuestos específicos, establecidos por ley o norma
de rango similar, bajo los cuales la Administración Tributaria procede a determinar
directamente sin mediar la intervención del deudor tributario, un ejemplo claro de ello se da
en los tributos municipales como el Impuesto al Patrimonio Predial, arbitrios municipales de
parques y jardines, limpieza pública, serenazgo.
Por su parte la Administración Tributaria procederá a la determinación de la obligación

tributaria sobre base cierta o base presunta en aquellos casos en los que el deudor tributario
debiendo efectuar la autodeterminación y declaración de los tributos correspondientes no
cumpla con su obligación.
Finalmente, restan dos supuestos más en los cuales la Administración Tributaria procederá a
realizar una verificación o fiscalización de los hechos para posteriormente practicar la
determinación de la obligación tributaria; en primer lugar cuando la Administración
Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin estar inscrito en el Registro
Único de Contribuyentes; y como segundo supuesto, el caso en que terceros toman
conocimiento de actos similares al citado y denuncian tales hechos a la Administración
Tributaria. Cabe señalar que deberá acreditarse fehacientemente la realización de actividades
económicas generadoras de obligaciones tributarias efectivas, no se considera la
potencialidad, así como la base y la cuantía del tributo.
LECTURA 4.3
Lee el texto Apuntes para la Elaboración de un Concepto de
Fiscalización Tributaria en el Perú
INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
INICIO DE LA DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO

(INICIATIVA) -DECLARACIÓN (ACTO)
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(DENUNCIA)
-CUALQUIER PERSONA PUEDE SER
DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACION
TRIBUTARIA
Base Legal: Artículo 60° del Código Tributario
Limites al ejercicio de la Facultad de Determinación

El artículo 63° del Código Tributario, precisa que durante el período de prescripción la
Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria, lo cual implica que ésta
tiene un límite temporal, el cual está sujeto al plazo de prescripción previsto en el artículo 43°
del Código Tributario.
Al respecto, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 100-5-2004 el Colegiado

Administrativo ha precisado que en el caso de un tributo y período específico sobre el que
haya operado la prescripción de la facultad de determinación, no es posible fiscalizar dicho
período, incluso cuando lo que se busca fiscalizar es un período no prescrito y respecto del
cual el período prescrito tiene vinculación.
De otro lado, existen límites materiales al ejercicio de la facultad de determinación, así

tenemos que el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones N° 759-3-2000 y 1703-4-2003, ha
establecido que la determinación debe ser única, integral y definitiva.
En relación a los límites materiales, debe observarse como excepción lo establecido en el

artículo 108° numeral 1 el cual señala que después de la notificación, la Administración
Tributaria solo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando
compruebe que el contribuyente no ha incluido en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados que influyan
en la determinación de la obligación tributaria.
Podemos considerar como un límite material la situación descrita por el Tribunal Fiscal en el
sentido que no deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o
provisionales, conforme se ha concluido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 4638-1-2005.
En la citad resolución el órgano resolutor ha establecido como precedente de observancia
obligatoria el siguiente criterio:
“La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Administración para

determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripción de la acción para su cobro, dando
inicio a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en
dicho valor, situación reconocida en el último párrafo del texto original del artículo 45° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF.
Sin embargo, la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108°
del citado Código Tributario, procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación,
supuesto en el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién se
determina, no fue interrumpido con la notificación de la resolución de determinación
inicialmente emitida”.
LECTURA 4.4
Leer el texto de Leer el texto de Revisando las Ideas sobre la
Necesidad de un Estatuto del Contribuyente
Determinación sobre base presunta

En este punto, recogemos como en otros puntos de este material lo indicado en el material
anterior.
Así se ha indicado que la presunción es definida por D´ors como “del acto de aceptar la
veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende el aquel hecho
probado”9. Por su parte Becker, citado por Navarrine y Asorey, considera que la presunción es
el resultado de un proceso lógico a través del cual, de un hecho conocido cuya existencia es
cierta, se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable10.
9 Citado por Navarrine y Asorey. NAVARRINE, Susana Camila; ASOREY, Rubén O. Presunciones y ficciones en
el derecho tributario. Editorial Depalma, segunda edición, Buenos Aires, 2000,pág. 2.
10 NAVARRINE y ASOREY. Ob. cit., pág.6.
Principalmente la Administración Tributaria debe determinar la obligación tributaria sobre

base cierta, se entiende que esto deberá ser así en tanto aquella disponga de los elementos
necesarios para conocer directamente y con certeza, tanto la existencia de la obligación
tributaria como su magnitud11.
Al respecto, Giuliani Fonrougue12 observa que “hay determinación con base cierta cuando la
administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles.
Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o del
responsable (declaración jurada) o de terceros (declaración jurada o simple información), o bien
por acción directa de la administración (investigación y fiscalización), y por supuesto, deben
permitir la apreciación “directa y cierta” de la materia imponible; de lo contrario, la
determinación será presuntiva”.
En relación a la presunción, Ernesto Esevern señala que esta es definida como “el proceso
lógico conforme al cual, acreditada la existencia de un hecho – el llamado hecho base- se
concluye en la confirmación de otro que normalmente lo acompaña – el hecho presumido – sobre
el que se proyectan determinados efectos jurídicos”.
En función a lo expuesto, subsidiariamente procede que la Administración Tributaria

conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 63° del Código Tributario, determine la
obligación tributaria sobre base presunta.

Lea el artículo “La determinación del tributo sobre base presunta”
Escrito por el profesor Alex Córdova Arce. En El tributo y su aplicación:
perspectivas para el siglo XXI
11 Por su parte Gálvez Rosasco observa que: “Distinto es el caso de cuando la Administración realiza un
juicio sobre la relación existente entre el indicio o hecho base y el hecho generador de la obligación
tributaria (hecho presunto o ignoto), considerando sus propias máximas de experiencia; en ese caso se
trata de una presunción humana o judicial (presunción homini). En este caso, el beneficiario de la
presunción - la Administración Tributaria – deberá demostrar la realización del indicio o hecho base y la
relación existente entre éste y la obligación tributaria presunta. GÁLVEZ ROSASCO, José. “Algunas reflexiones
en torno a la determinación sobre base presunta”, en Análisis Tributario N° 186, AELE, Lima, julio del
2003, pág. 23.
12 GIULIANI FONROUGE, Carlos María; Derecho Financiero, Tomo I, Ediciones Depalma, 7ma Edición,
Buenos Aires, 2001, pág. 552

Es muy importante tener en cuenta que para que la Administración Tributaria pueda
determinar sobre base presunta, debe acreditar en primer lugar que se cumplió con alguno de
los supuestos habilitantes para proceder a la determinación sobre base presunta, establecidos
en el artículo 64° del TUO del Código Tributario. Una vez establecida la causal, procederá a
efectuar la determinación aplicando cualquiera de los procedimientos establecidos en el
Código Tributario, según sea el caso.
En las Resoluciones N° 01489-3-2003 y Nº 03066-1-2005, el Tribunal Fiscal ha interpretado

que el artículo 63° del Código Tributario no establece un orden de prelación que deba
observarse para efectos de la determinación de las obligaciones tributarias en donde tenga
que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta, encontrándose la
Administración facultada a utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre
base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el artículo
64° del citado código, para luego de ello aplicar alguno de los procedimientos de
determinación detallados en los artículos 66° al 72°.
La aplicación de la determinación sobre base presunta tiene carácter subsidiario, por ello la
comprobación de alguno de los supuestos no implica la obligación de la Administración para
aplicar las presunciones.
El artículo 65° del Código Tributario precisa entre otras, las presunciones que podrá utilizar la
Administración Tributaria a efectos de determinar la obligación tributaria sobre base
presunta, así tenemos:
a. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
b. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
c. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación
de juegos de máquinas tragamonedas.
d. Otras previstas por leyes especiales13.
RTF N° 10970-2-2012
Respecto al reparo por presunción de ingresos o ventas omitidas por

diferencias de inventarios, el Colegiado Administrativo tomó en
consideración el criterio establecido en las Resoluciones N° 00240-5-202 y N°
02726-2-2004 en el sentido que la causal del numeral 2 del artículo 64° del
RTF Código Tributario resultará aplicable en la medida que las diferencias de
inventario detectadas por la Administración Tributaria se encuentren
establecida y comprobadas, toda vez que dichas diferencias constituyen el
hecho cierto y conocido que faculta a la Administración a determinar sobre
base presunta.
13El Tribunal Fiscal a través de las Resoluciones N° 950-2-99, 787-2-2001, 791-1-2001 y 737-1-2002,
entre otras, ha establecido que si bien el Código Tributario señala posibilidad de aplicar otras
presunciones no reguladas en el mismo Código, complementada con el numeral 11 del artículo 65° del
Código Tributario, éstas deben ser expresamente reguladas en las normas tributarias con rango de ley.
Cabe señalar que el artículo 73° del Código Tributario establece que cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicación
más de una de las presunciones, éstas no se acumularán debiendo la Administración aplicar al
que arroje el mayor monto de base imponible o tributo, al respecto parte de la doctrina ha
observado que “Se recoge en este precepto el principio de absorción en virtud del cual la
presunción más gravosa para el contribuyente absorbe a la presunción de menor cuantía”14.
Facultad de Fiscalización
Constituye igualmente una función de carácter primario, al cual de acuerdo a lo previsto en el
artículo 62° del Código Tributario “incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios”.
Resulta necesario observar que el artículo 62°, permite distinguir la función de la facultad, ya
que como se señaló, el ejercicio de la fiscalización es una de las principales funciones de la
Administración Tributaria, adicionalmente el artículo señala una serie de facultades
atribuidas a aquella a efectos que pueda cumplir con la función encomendada, precisándose
que dicha facultad se ejercerá en forma discrecional.
¿Cuál es la finalidad de la función de la fiscalización?

La facultad de la función de fiscalización se orienta a controlar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, para ello se le confiere a la Administración Tributaria
una serie de atribuciones a efecto de que pueda realizar su labor.
Si bien el Código Tributario no define qué se entiende por fiscalización, si establece que
involucra la función fiscalizadora:
 Inspección.
 Investigación.
 Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
14Bravo Cucci, Jorge Antonio; Villanueva Gutierrez, Walker. “La Administración Tributaria y los
Administrados”. En: “Código Tributario: Doctrina y Comentarios. Pacífico Editores, Lima, 2005.pág 321.
Inspección:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligación tributaria,
declarados o no por el deudor tributario. Es la función que permite realizar las averiguaciones
dirigidas al descubrimiento de hechos económicos o datos no incluidos en la declaración
tributaria, o en la información contable del contribuyente, la cual, en algunos casos está
vinculada a actos dolosos del deudor.
Investigación
La investigación es la ejecución de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligación tributaria no declarados por el deudor tributario. Es la
función que permite realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de
hechos económicos o datos no incluidos en una declaración tributaria, o en la información
contable del contribuyente, la cual, en algunos casos está vinculada a actos dolosos del
deudor.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias

Se entiende por control al acto o procedimiento a través del cual se examina o fiscaliza un acto
realizado por otra persona u órgano, a fin de verificar si en la preparación y cumplimiento de
dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la ley. Se entiende que en este caso
se encuentra todo tipo de controles destinados a verificar el cumplimiento de obligaciones y
deberes tributarios15.
Monica Ante López en relación al concepto de fiscalización, señala que por ésta habrá que
entender toda una amplia gama de catos llevados a cabo por los órganos de la administración
y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes fiscales.
Es de observar que el artículo 61° del Código Tributario señala: “la determinación de la
obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa”.
Al respecto Huamaní Cueva señala que “se asume que una diferencia sustancial con la
fiscalizaciones que la verificación es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es menos exhaustivo”16.
En rigor, consideramos que en efecto los alcances de la verificación y fiscalización no son los
mismos, así Carmen del Pilar Robles Morales entiende que la verificación es el “conjunto de
actos de comprobación de la realidad o exactitud de la información proporcionada por el
contribuyente a la administración”.
15 Huamaní Cueva, Rosendo. Código Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2009.
16 Huamaní Cueva, Rosendo. Ob. cit.
En el Manual de Fiscalización – Refuerzo de la Función de Fiscalización en las Administraciones

Tributarias de América Latina y el Caribe, en relación a los alcances de los términos
verificación, fiscalización y auditoría, precisa lo siguiente:
 Verificación: En el proceso de verificación se incluyen todas las actividades que se

ciñen a las siguientes descripciones: revisión documental, fiscalización en la oficina o
inspección en el escritorio.
En el proceso de verificación se utiliza la información interna con el contribuyente suele

realizarse por teléfono, carta o correo electrónico (aunque no exclusivamente). El resultado
de la verificación puede ser que la declaración de impuestos es correcta, que es preciso
realizar ajustes o que la declaración necesita un posterior tratamiento (auditoría).
 Auditoría: En el proceso de auditoría se excluyen todas las actividades que ajustan a

la siguiente descripción: fiscalización, control externo, auditoría de campo y auditoría
contable. La auditoría suele realizarse en el establecimiento del contribuyente. El
resultado de la auditoría puede ser que la declaración de impuestos es correcta o que
es preciso realizar ajustes.
El ejercicio discrecional de la facultad de fiscalización

Al respecto, cabe precisar que la discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la
actuación de la administración tributaria, ésta se encuentra sometida a la ley y al derecho.
En principio, los actos de la Administración Pública en general deben ser regulados, razón por
la que el ejercicio de las potestades estatales debe estar previamente determinado en una
disposición legal.
Cuando se hace referencia al ejercicio discrecional de una facultad o función nos encontramos
en el ámbito de situaciones en las que la ley no ha definido detalle y con rigurosidad las
condiciones del ejercicio de la potestad administrativa, dejando en libertad al sujeto del orden
jurídico u órgano investido de poder, para completar la condición de su ejercicio. Esta libertad
concedida por la norma al funcionario público puede versar sobre la forma de su actuación,
sobre la circunstancia o supuestos fácticos ante los cuales debe actuar o sobre el objeto mismo
de su actuación.
¿Qué implicancias tiene el ejercicio discrecional de la facultad de fiscalización?
“En ese orden de ideas se observa que la facultad discrecional en el ejercicio de la facultad de
fiscalización, no implica que esta constituya una potestad autárquica “sin freno” alguno, sino
que la misma, también en aplicación del concepto “interés público” inclusive, debe llevarse a
cabo en estricto respeto de los derechos de los administrados, contemplados de manera
enunciativa en el artículo 92° del Código Tributario, toda vez que si bien el interés público por el
procedimiento de fiscalización de una parte se encuentra dirigido a salvaguardar los intereses
fiscales, de otro lado, el concepto del cual emana lo anterior (entiéndase interés público),
también comprende el respeto por la prerrogativas que ostenta todo administrado inmerso en
un procedimiento de tal naturaleza”.
Tomado del artículo “La Administración Tributario y su facultad fiscalizadora”, publicado en el

Libro “Contingencias Tributarias y Laborales” – Tomo I, ediciones Caballero Bustamante,
primera edición, Año 2008.
Plazo e inicio del cómputo de fiscalización

Hasta antes de la promulgación del Decreto Legislativo N° 981 en cuanto al procedimiento de
fiscalización no se encontraba norma alguna que precisará el inicio del cómputo del
procedimiento de fiscalización así como tampoco el plazo de duración.
En tal sentido, a partir de 01 de abril de 2007, se incorporó al Código Tributario el artículo
62°-A17, a través del cual se incorporaron las siguientes regulaciones:
Plazo e inicio del cómputo: Al respecto se precisa que el procedimiento de fiscalización que
lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en el plazo de un año.
En lo que respecta al inicio del cómputo del referido año, aquél se calculará a partir del
momento en que el contribuyente entregue la totalidad de la información y/o documentación
requerida.
17Mediante el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado el 05 de julio de 2012, que entró en
vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de publicación, se modificó el epígrafe del
artículo 62° - A para ser “plazo de la fiscalización definitiva”.
Prórroga del plazo de fiscalización
Por excepción se establece que en determinadas situaciones el plazo de un año para la

fiscalización podrá prorrogarse por uno adicional, siempre que la Administración Tributario
constate alguno de los siguientes hechos:
1. Exista complejidad de la fiscalización.
¿Qué debe entenderse por complejidad de la fiscalización?
Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan la labor de fiscalización de
la Administración Tributaria, tales como:
1. El elevado volumen de operaciones del deudor tributario.

2. Dispersión geográfica de sus actividades.
3. Complejidad del proceso productivo.
4. Otras circunstancias.
2. Exista ocultamiento de ingresos o vetas u otros hechos determinen indicios de

evasión fiscal.
3. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.
Excepciones al plazo
El plazo señalado en el artículo 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicación de las normas de precios de transferencia.

Complejidad de la Fiscalización
Tomando en cuenta los alcances de la facultad discrecional de la

Administración Tributaria ¿Considera conveniente que se deje abierta la
posibilidad que la propia Administración Tributaria determine en qué
otras circunstancias se puede considerar compleja la fiscalización?

Plazo de Fiscalización
El artículo 15° del Reglamento de Fiscalización de la SUNAT establece

que ésta notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, la prórroga del
plazo así como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-
A del Código Tributario un mes antes de cumplirse el año estableció en el
numeral 1 del citado artículo.
Tomando en cuenta lo normado ¿Considera apropiado que sea recién un

mes antes del vencimiento del plazo de fiscalización que se le informe al
contribuyente la prórroga del referido plazo?
Efectos del plazo

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización, no se podrá notificar al
deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia, sin perjuicio de los demás actos o información
que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información que
esta pueda realizar.
Suspensión del plazo de fiscalización

En el acápite anterior se desarrolló el aspecto relativo a la ampliación del tiempo de duración
del procedimiento de fiscalización, en este hacemos referencia a las causales que hacen que se
paralice el cómputo del plazo del ya citado procedimiento.
El numeral 6 del artículo 62° - A establece que el plazo del procedimiento de fiscalización se
suspende:
a. Durante la tramitación de las pericias.

b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c. Durante el lapso en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
e. Durante el lapso de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
Administración Tributaria.
Recuerde:
Revisar el artículo 13° del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT y comprarlo con el numeral 6 del artículo 62°
- A del Código Tributario.
A efectos de revisar cada una de las facultades de la Administración tributaria así como la
determinación de la obligación
Tomado tributaria
del material sobre base
de lectura presunta,
del Módulo revisar la lectura
IV Administración que a
tributaria
continuación se indica:
del Curso en tributación – Edición Especial 2008 del Centro

Luego de leer el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización
Elabore un cuadro comparativo en el cual establezca similitudes

y/o diferencias, así como también de qué forma se complementan
el Artículo 62° A numeral 6° del Código tributario y el artículo 13°
del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
El Reglamento de Fiscalización de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria
A través del Decreto Supremo N° 085-2007-EF se aprobó el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT.
A diferencia del Código Tributario, destaca en el mencionado Reglamento que se establece qué
se entiende por Procedimiento de Fiscalización, así como las acciones que no están
comprendidas dentro de éste.
Dos aspectos adicionales en relación al Reglamento, es que ha normado dos temas de vital
importancia, en aras de la seguridad jurídica y del respeto de los derechos fundamentales de
la persona, nos referimos al inicio del procedimiento de fiscalización. Si bien es cierto lo
normado constituye un importante avance, a la fecha aún quedan algunos cabos, producto de
la falta de precisión del texto del comentado Reglamento.
Recuerde:
- El cierre de la auditoría tributaria se encuentra regulada en el
artículo 75º del Código Tributario: Con la emisión de la RD, R.M
u O.P de ser el caso.
- No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. RTF
1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000).
- Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario, establece el plazo
máximo de 1 año computado desde el cierre del primer
requerimiento
Derechos y obligaciones de los Administrados
Derechos de los Administrados:

En el artículo 92° del Código Tributario, se han establecido los derechos de los administrados
que no debe entenderse como una enumeración taxativa y cerrada, puesto que en ésta se
indica que además de los derechos expresamente señalados, los administrados podrán ejercer
los derechos conferidos por la Constitución Política del Perú, por el Código Tributario o por
leyes específicas, por ejemplo los contenidos en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Derechos de los administrados – Artículo 55° de la Ley del

Procedimiento Administrativo General:
Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento administrativo, entre
otros, los siguientes:
 Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitación alguna a la
información contenida en los expedientes de los procedimientos administrativos en
que sean partes y a obtener copia de los documentos contenidos en el mismo
sufragando el costo que suponga su pedidos, salvo las excepciones previstas por ley.
 A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza, alcance y de
ser previsible, del plazo estimado de su duración, así como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tal actuación.
 Participar responsable y progresivamente en la prestación y control de los servicios
públicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.
 Al ejercicio responsable del derecho de formular análisis, críticas o a cuestionar las
decisiones y actuaciones de las entidades.
Al revisar los derechos establecidos en el artículo del Código tributario señalado, se puede
observar que algunos de ellos están directamente vinculados con instituciones jurídicas
tributarias o procedimientos tributarios, tales como la prescripción , la devolución o el
fraccionamiento y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan sujetos a la aprobación, o
declaración de procedencia por parte de la Administración Tributaria, por cuanto la sola
invocación o presentación de la solicitud no tiene como consecuencia la aceptación inmediata
de los mismos, no aplicando en ninguno de los casos el silencio administrativo positivo.
Otro grupo está vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la Administración
Tributaria es decir los relacionados con la interposición de medios impugnatorios, tales como
la reclamación, apelación o demanda contencioso administrativo, lo cual constituye un reflejo
del derecho de defensa que asiste a todos los contribuyentes y ciudadanos en general ante las
actuaciones y/o fallos emitidos por las entidades públicas.
Adicionalmente a ello, se ubica un grupo de derechos vinculados con el desarrollo de los

procedimientos administrativos seguidos ante la Administración Tributaria, tales como, el
conocer el estado de los procedimientos administrativos seguidos ante la Administración
Tributaria, tales como, el conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea
parte como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de
éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos, interponer queja por omisión o
demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Código Tributario, no proporcionar los documentos ya presentados
y que se encuentran en poder de la Administración Tributaria, contar con el asesoramiento
particular que consideren necesario, cuando se requiera su comparecencia, así como a que se
le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita, y el solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a
la Administración Tributaria.
En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos sólo se requiere la
solicitud o invocación de los mismos, dado que no están sujetos a aprobación, rechazo o
declaración de improcedencia por parte de la Administración, no obstante ello, lo que sí se
requiere, en el caso de alguno de ellos, como bien lo señala Huamaní Cueva “es que se regule
orgánica y sistemáticamente estos derechos, señalando con precisión las condiciones,
procedimientos, efectos, así como las responsabilidades de los funcionarios de la
Administración”.
Finalmente se ubica un grupo de derechos de los administrados vinculados directamente con

determinadas obligaciones de la Administración Tributaria, recogidas en el rubro de
“Obligaciones de la Administración Tributaria”, tales el derecho a la confidencialidad de la
información proporcionada a la Administración Tributaria (reserva tributaria) y el derecho a
formular consultas a través de las entidades representativas y obtener debida orientación
respecto a sus obligaciones tributarias”.

Derechos y obligaciones de los administrados
Responda:
1) ¿Cuál es el rol que cumple el Defensor del Contribuyente y
Usuario Aduanero?
2) Describa que mecanismos utiliza SUNAT para que el
contribuyente pueda solicitar la defensa de sus derechos.
De otro lado se encuentran también algunas vinculadas con el deber de colaboración a cargo
de terceros responsables de la obligación tributaria, tales como:
- Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea

requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las obligaciones
tributarias.
- Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos,
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.
Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines más importantes de
la Administración Tributaria es la recaudación, no debe perderse de vista que la actuación de
ésta debe ajustarse siempre a parámetros a través de los cuales no se realicen abusos en
contra de los contribuyentes, privilegiándose la sanción sobre la prevención o inducción o se
reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.

Luego de la lectura del artículo “Mas ética para garantizar los
derechos del contribuyentes”
De César Vieiria Cervera. En Revista AELE, Vol. XXV, Setiembre 201
¿Qué opina sobre la creación de un Estatuto del contribuyente?
Considera que resulta necesario o la actual regulación es suficiente
para garantizar los derechos de los contribuyentes? Indique sus
razones.
ACTIVIDAD CALIFICADA 3.1
 Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos

ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle
la actividad calificada asignada a esta unidad.

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TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 187

Unidad La Administración Tributaria

Paso 1.- Ver videoconferencia

Paso 2.- Lea texto de esta unidad

Paso 3.- Realice actividad

Abog. Carmen Zegarra

La Administración Tributaria es la entidad de derecho público encargada por Ley del

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.1

Lee: “Consideraciones de Política Fiscal sobre la relación entre los

Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administración de impuestos y

De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administración Tributaria es el ente que

Facultades de la Administración Tributaria

Capítulo I – Facultad de Recaudación.

Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual está premunido el Estado, y

Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consignadas en el Diccionario de

Tomado del material de lectura del Módulo IV Administración tributaria

A continuación se desarrollará las facultades más importantes de la Administración

De acuerdo con lo previsto en el artículo 55° del Código Tributario es función de la

4 Tomado de la Lección 3 de los Materiales de Enseñanza Módulo IV Curso en Tributación Edición

sino el cumplimiento de una acción que ayudará a la Administración a la verificación de las

Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estén actualizados, de

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.2

A partir de la lectura del artículo Régimen de subsanación de omisión de

Otra acción o conjunto de acciones de la Administración Tributaria vinculada a la función de la

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.3

Sistema de recaudación SUNAT

Medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

1. Son de carácter excepcional.

Supuestos para aplicar las medidas cautelares fuera del

1. Comportamiento del deudor lo haga indispensable

2.Razones que hagan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa:

En la misma resolución el Tribunal indica que resulta suficiente la acreditación de algunos de

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.4

Revisar las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal, a fin de verificar

Tiempo de vigencia de las medidas cautelares previas

Deudas que no sean exigibles coactivamente

Si el deudor tributario hubiera reclamado y a través de resolución el reclamo hubiera sido

Caducidad de las medidas cautelares previas:

Nota: para descargar la RTF N° 1112-2-2006 ingresar al siguiente link:

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.5

¿Qué sucede si la deuda tributaria se torna exigible antes del

Nota: para descargar la RTF N° 1593-5-2006 ingresar al siguiente link:

Levantamiento de las medidas cautelares previas

Procedimiento en el caso de deudas exigibles coactivamente

Medidas cautelares previa en procesos de fiscalización o verificación

Esta posibilidad puede ejercitarse aún cuando no se hubiere emitido la Resolución de

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.6

Considerando lo señalado en el artículo 115° del Código Tributario,

a) Debe observarse si la recurrente ha presentado recurso de reclamación y/o

Como vamos viendo el nacimiento de la obligación tributaria con la determinación de la

A continuación recogemos como concepto de Facultad de

Clases de determinación de la Obligación Tributaria:

Por la base sobre la que se establece la determinación:

El acto de determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

AUTODETERMINACIÓN DETERMINACIÓN POR LA

Inicio de la determinación de la obligación tributaria

1. Por el acto de declaración del deudor tributario.

Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a la Administración

Por lo general, el acto de declaración del deudor tributario se materializa a través de la

Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminación practicada

Con relación a la determinación de la obligación tributaria realizada por la Administración

Por su parte la Administración Tributaria procederá a la determinación de la obligación