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EL DERECHO AL REVÉS Especial

Por César Luna Victoria
Mundial Rusia 2018

¡Es la hora, es la hora! A

regularizar impuestos, ahora Especial
que es barato y fácil Tecnología e
innovación
! 27 MARZO 2017

En matemáticas puras y simples, las tasas establecidas en el nuevo régimen tributario

temporal para la repatriación de capitales, cuyo reglamento fue publicado el pasado fin Especial
de semana, son un regalo. Conoce qué hacer para acogerse (o no acogerse) a este
Elecciones 2018
régimen.

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innovación – parte 1

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(http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/220796-
ejecutivo-reglamento-regimen-tributario-temporal-para-
5 JAQUE MATE A LA ESTRATEGIA Liderazgo:
el arte de influir, no de manipular

$ COMPARTIR
repatriacion-de-capitales/?ref=fh) para pagar el impuesto por
las rentas no declaradas (eludidas o evadidas), con una tasa
6 APUNTES DE ESTRATEGIA La estrategia
detrás de un televisor

% Imprimir superreducida de 10% (o de 7% si el dinero se repatria e

invierte en el país). En condiciones normales, el impuesto por 7 DESTRABE EMPRESARIAL Usura registral:
el cobro de tasas ilegales en registros
pagar sería de 40% para empezar (30% de impuesto + 5% de públicos
multa + 5% de interés por año). Si las rentas son antiguas, cada
año acumulan 5% más de interés. Calcule usted que puede ARCHIVO DEL BLOG
Año
Mayo
llegar a deber más de 100% de lo que recibió. En matemáticas Noviembre
puras y simples, es un regalo. Ya veremos qué turbulencias
quedan.
Octubre Septiembre
Siendo complacientes, pongamos sobre la mesa las razones
para ocultar esas rentas. Motivos sobran. Que no recibo nada a
Agosto Mayo
cambio de los impuestos. Que los políticos siempre roban y
para qué les voy a dar más. Que pago ‘un chupo’ de impuestos
en el exterior y aquí no me los reconocen, por lo que en Marzo Enero
conjunto pago más del 50%, pura confiscación. Que nadie paga
por lo que tiene fuera. Que la Sunat
Diciembre Octubre
(http://semanaeconomica.com/tags/sunat) nunca se va a enterar.
Que si resucita Juan Velasco Alvarado o regresa Alan García y
me confisca los ahorros de toda mi vida. Que es mejor tener Julio Junio
algo guardado, por si el próximo gobierno es rojo extremo y
tengo que salir corriendo del país. LEGAL Y POLÍTICA
Entiendo cada uno de esos argumentos. Pero no son EL EFECTO LABORAL
jurídicamente eficaces. La verdad desnuda es que esas rentas La última decisión
debieron pagar impuestos, que esos impuestos se deben y que, polémica de PPK:
como explico más adelante, es cuestión de tiempo que los incrementar la RMV
cobren con multas e intereses. Además ruego sinceramente que Por Javier Dolorier
para ocultarlas no se hayan utilizado estructuras intermedias
(trust, off shores o fundaciones), porque los fiscales entienden MANAGEMENT PÚBLICO DESDE

que pueden ser una maniobra criminal. Si fuese así, tome aire, NYC

porque podría estar comprometido en fraude f iscal, y eso sí 2017: lo que dimos
que son palabras mayores; digamos entre ocho a 12 años de por sentado
prisión. Por Maria José Meza Cuadra

RIESGO POLÍTICO
Pero tranquilos, bajemos la temperatura porque la
Ley que prohíbe la
regularización elimina toda contingencia tributaria y penal
publicidad estatal:
(Decretos Legislativos N° 1264
tentados a la suerte
(http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/207466-
Por José Carlos Requena
ejecutivo-oficializo-subida-del-ir-para-grandes-empresas/) y 1313
(http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/208620- DESTRABE EMPRESARIAL
ejecutivo-acelera-procesos-para-levantamiento-de-secreto- Usura registral: el
bancario-y-reserva-tributaria/) y su reglamento por Decreto cobro de tasas
Supremo N° 067-2017-MEF ilegales en registros
(http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/220796- públicos
ejecutivo-reglamento-regimen-tributario-temporal-para- Por Jorge Lazarte
repatriacion-de-capitales/)). Pague el impuesto de regularización
(10% o 7%) no más tarde del 29 de diciembre de este año, y la
Sunat y los fiscales lo dejarán tranquilo. Problemas resueltos,
digo yo. Algunos tips:

• No todo lo que tiene oculto (no declarado) estuvo gravado con

el impuesto a la renta
(http://semanaeconomica.com/tags/impuesto-a-la-renta).
Herencias y donaciones, por ejemplo, o las ganancias de
loterías y demás juegos de azar (si la suerte le sonrió). En la
misma situación están las rentas que la misma ley exonera
(determinados rendimientos financieros o ganancias de capital)
o los créditos ya reembolsados o por reembolsar con recursos
en regla. Ninguno de esos ingresos son “renta” gravada con el
impuesto, y respecto de ellos no hay nada que regularizar ni
pagar.
• La Sunat no puede por “prescripción” cobrar tributos
anteriores al 2011 o al 2009, según determinadas condiciones.
Es un mecanismo que establece que un acreedor pierde su
derecho si no lo ejerce en un plazo determinado. No es una
defensa muy elegante, pero sirve. Advertencia: el plazo puede
ser suspendido o interrumpido. Una notificación de deuda, una
reclamación, una declaración que modifica o rectifica la
anterior, un pago cualquiera. Será mejor auditar muy
prolijamente esta situación para estar seguros de que el plazo
de prescripción efectivamente ha vencido.

• Si se va a argumentar la prescripción, asegúrese “más allá de

cualquier duda razonable” que, en su caso, no hay ningún
indicio de fraude f iscal (delito tributario ni aduanero), porque
entonces los plazos son mucho más largos, algo así como 18
años, lo que nos llevaría al siglo pasado (1999). Por eso se
establece de modo expreso que la regularización puede abarcar
períodos tributarios prescritos, precisamente para eliminar la
contingencia penal de esos mismos períodos que aún puede ser
perseguida. Esta vez mejor tener un buen consejo legal. Con la
plata se puede especular, sospecho que no con la libertad.

• Con estos antecedentes, haga el inventario de sus activos

(dinero, bienes, derechos) al 31 de diciembre del 2015. Excluya
de ese patrimonio los activos cuyo origen puede explicar con
rentas declaradas y con impuestos pagados o con ingresos que
no estuvieron gravados (herencias, donaciones, loterías, juegos
de azar, rentas exoneradas) o con créditos (en regla y que han
sido pagados o lo serán con ingresos futuros) o con rentas cuyo
impuesto ya ha prescrito (con la advertencia comentada).

• Segunda advertencia: la Sunat podrá fiscalizar el origen de

esos activos implacablemente y exigirá pruebas de que fueron
adquiridos con dinero que ya pagó impuestos o que no estuvo
gravado o que ya prescribió. No serán suficientes los
documentos “de fecha cierta”, certificados por notario o
cónsules o funcionarios de entidades reguladas, sino que se
exigirá además acreditar la “ruta del dinero”, esto es: ¿dónde
estuvo el dinero desde que fue generado hasta que fue
invertido en esos otros activos?

• Esto de la “ruta” es lo que los técnicos llaman la

“trazabilidad” del dinero. Por ejemplo, no basta, para justificar
la compra de un auto de US$30,000, sostener que uno gana
US$120,000 anuales, que el empleador retuvo impuestos y que
aquí está el certificado de retención y que sobra, pues. No es
así. Lo que se debe acreditar es la cuenta bancaria en la que
mes a mes el empleador depositó la remuneración, las
transferencias a otras cuentas o los depósitos de ahorro, que en
esas otras cuentas había saldos disponibles para pagar la cuota
inicial, que de esas cuentas hizo una transferencia al
distribuidor de autos y, por último, el crédito del banco para
cancelar el saldo (si fue necesario).

• Entonces hay que buscar los documentos y los reportes

bancarios para tenerlos ordenados y archivados, porque la
Sunat nos los va a pedir. Eso, o reconocemos que, aunque sea
verdad, no podemos probar que el activo ya pagó impuestos o
que ya prescribió, así que no quedará otra que acogernos a la
regularización y pagar el impuesto. Paciencia.

• Por otro lado, la vida será más fácil por los otros activos que sí
son acogidos a la regularización porque la Sunat
Sunat, a cambio del
impuesto que recibirá, será —es un decir— más “benévola”. Ya
no exigirá tanto papel sobre la “ruta del dinero”. Será
suficiente que presentemos una declaración jurada con data al
31 de diciembre del 2015 sobre el detalle de:

(a) Los saldos monetarios, las cuentas bancarias donde

están depositados, el banco y la jurisdicción de ese banco.
(b) Los demás activos (bienes o derechos), fecha y valor de
adquisición o construcción, el país donde están ubicados y
la jurisdicción que los rige.
(c) Los activos a nombre de testaferros (con el detalle de “a”
o “b” precedente) y de su transferencia al contribuyente,
antes del acogimiento al régimen.
(d) Los activos a nombre de trust o de sociedades
controladas por el contribuyente (con el detalle de “a” o “b”
precedente).
(e) La repatriación e inversión en el país, si se quiere acoger
a la tasa de 7%.
(f) El pago total del impuesto.

• Estos requisitos están detallados en el artículo 8 del

reglamento
(http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/220796-
ejecutivo-reglamento-regimen-tributario-temporal-para-
repatriacion-de-capitales/) y cito: “… el cumplimiento de los
requisitos señalados en el artículo 8 del Reglamento conlleva la
aprobación automática del Régimen …” (artículo 10.1. del
Reglamento, algo similar al artículo 9.2. del Decreto Legislativo
N° 1264
(http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/decreto-
legislativo-que-establece-un-regimen-temporal-y-sust-decreto-
legislativo-n-1264-1462499-1/)). Es verdad que la Sunat tendrá
un año, todo el 2018, para pedir data adicional, pero toda ella
está asociada a la declaración jurada, como acreditar que el
contribuyente es el propietario de los activos; los reportes
bancarios; los contratos de compra o construcción de tales
activos; los documentos de transferencia de los activos del
testaferro al contribuyente; o los documentos de constitución
de los trust, fideicomisos o de sociedades controladas (artículo
12 del reglamento).

• Como se aprecia, por la parte que se acoge a la regularización,

no se requiere probar el origen de la renta ni la “ruta del
dinero”, que es lo más complicado. Para despejar dudas cito:
“…tratándose de rentas no declaradas a que se refiere el
párrafo 5.2. del artículo 5 del decreto legislativo, no se requiere
que se justifique la procedencia del incremento patrimonial…”
(artículo 12.6. del reglamento). Pues bien, esa cita legal se
refiere, en última instancia, al patrimonio que un
contribuyente no puede justificar y que en el impuesto a la
renta se considera una “renta presunta” gravada y que
expresamente se puede regularizar.
• Para determinar esta “renta presunta” por patrimonio no
justificado hay que aplicar alguno de los métodos establecidos
en el impuesto a la renta, pero que en sencillo consisten en
tomar una posición final (31 de diciembre del 2015) y una
posición inicial (31 de diciembre del 2011 o del 2009, según sea
el caso, si con advertencia aplica a la prescripción). La
diferencia es el “incremento patrimonial”. A ese incremento,
réstele la parte de los activos cuyo origen puede justificar y lo
que queda es la “renta presunta”, respecto de lo que el
reglamento expresamente indica que “no se requiere justificar
la procedencia”.

• Tercera advertencia: la regularización limpia los delitos

tributarios y aduaneros, y el de lavado de activos asociado a
esos delitos. Por tanto, si el dinero tuvo por origen otros delitos,
éstos aún pueden ser perseguidos. No obstante, la Sunat no
podrá compartir la data que se proporcione para la
regularización y no podrá ser utilizada para perseguir esos
otros delitos. Así que, respecto de todos esos otros delitos, se
mantiene la presunción de inocencia y los fiscales sólo podrán
iniciar investigaciones si tienen otras pruebas.

• La confidencialidad de la información que se entregue a la

Sunat está garantizada. No por el texto de la ley ni por las
buenas intenciones de ministros ni del superintendente. El
tema viene por otro lado. El Perú forma parte de un grupo de
120 países liderados por la OCDE
(http://semanaeconomica.com/tags/ocde-2), que busca que las
administraciones tributarias intercambien información como
un mecanismo para evitar la evasión tributaria
(http://semanaeconomica.com/tags/evasion-tributaria). La
regularización de rentas no declaradas
(http://semanaeconomica.com/elvalordetupatrimonio/2017/02/13/repatriacion-
de-capitales-el-regreso-del-negocio-on-shore/) es uno de los
primeros pasos para que nuestra Sunat tenga información de
calidad para intercambiar. Otros pasos han sido las nuevas
facultades que tiene el gobierno para celebrar esos convenios
de intercambio de información
(http://semanaeconomica.com/el-derecho-al-
reves/2017/01/18/desnudos-o-calatos-contra-la-evasion-fiscal-1ra-
parte-pasado-y-presente/) y de la Sunat para exigir a los bancos
data para compartirla con las administraciones pares. En
reciprocidad, la Sunat recibirá la misma calidad de
información.

• En ese escenario, la OCDE

OCDE, a la que aspiramos ingresar no
más tarde del 2021, ha sometido al Perú a una auditoría muy
severa para evaluar nuestra “institucionalidad” en la reserva de
la información bancaria y tributaria que la Sunat reciba.
Acontece que cada vez que una autoridad del exterior
proporciona data a las autoridades locales, aparece en la prensa
antes de llegar al juez. Entonces la presión de la OCDE ha
obligado a que la data por la regularización sea archivada y
utilizada con protocolos muy exigentes de seguridad
propuestos por la misma OCDE. Van a funcionar.

• Tres temas de detalle:

1. Si bien la regularización es de rentas no declaradas, y eso

 se refiere a ingresos más que activos, el impuesto no se
calcula sobre el total de las rentas no declaradas, sino sobre
el saldo que existía al 31 de diciembre del 2015. Cito: “…la
base imponible está constituida por los ingresos netos
percibidos hasta el 31 de diciembre de 2015 (…) siempre
que estén representados en dinero, bienes y/o derechos
dentro o fuera del país al 31 de diciembre de 2015 …”
(artículo 6.1. del Decreto Legislativo y 5.1. del Reglamento).
Según este esquema, no se gravan los retiros de los
ingresos destinados a consumo (porque ya no existen a la
fecha de cierre). No se trata de un regalo. A lo más es una
concesión para facilitar la administración del régimen.

2. El régimen también sirve para “bancarizar” el dinero fuera

del sistema. Cito: “…para estos efectos (acogerse al
Régimen), el dinero que al 31 de diciembre de 2015 no se
encontraba en una entidad bancaria o financiera, deberá
ser depositado en una cuenta de cualquier empresa del
sistema financiero (nacional o extranjera) hasta la fecha
del acogimiento al Régimen …” (artículo 9.1.ii del Decreto
Legislativo). Si logra que un banco le acepte la
transferencia de dinero porque conoce sus actividades,
tema resuelto. Se acoge a la regularización como “renta
presunta”.

3. El Régimen pretende eliminar a todos los testaferros (sean

personas naturales o empresas), por eso se exige como
condición para acogerse que el testaferro sea identificado
en la declaración jurada y que antes de ella todos los
activos sean transferidos al contribuyente. La transferencia
de esos activos no resulta gravada con el impuesto a la
renta (por la diferencia entre el valor de mercado de los
activos y su costo computable), pero, como es usual, el
contribuyente recibe los activos al costo computable que
tenían en el testaferro. No hay obligación de eliminar la
intermediación de trust o de corporaciones (off shore)
cuando el contribuyente las controla directamente, porque
la ley ya lo obliga a reconocer y declarar como propias las
rentas pasivas de esas entidades y a pagar el impuesto en el
país.

Resumiendo: debo determinar un balance patrimonial al 31 de

diciembre del 2015. Sobre la parte de los activos respecto de los
que tengo data y la “ruta del dinero” para explicarlos, no tengo
nada que pagar. Sobre la otra parte que no puedo explicar,
argumento que es precisamente una “renta presunta”, la
regularizo y pago el impuesto. En uno y otro caso, habrá que
tener disponible un archivo con los “papeles de trabajo” y los
documentos por si la Sunat llama a la puerta. Y a respirar más
tranquilo, porque ni la Sunat ni los fiscales molestarán más.
Eso sí, en adelante, todo lo gravado se declara y se paga, como
lo manda la ley.

Así son los tiempos modernos. Así también debieron ser los
antiguos, porque las facultades de la Sunat no son de ahora. Lo
que ha cambiado es que la Sunat
Sunat, con esto del intercambio de
información financiera, tiene más potencia de fuego. Además
estamos en camino a ser un país en serio y el pago de
impuestos se convierte en una exigencia social. Por ahora el
paradigma de lucha social a nivel mundial es la corrupción
(http://semanaeconomica.com/tags/corrupcion). Dentro de poco
 será la evasión f iscal y habrá presión a todo nivel para el pago
de impuestos. No sólo será socialmente mal visto que no se
paguen impuestos, sino que funcionarios, fiscales y jueces lo
exigirán con toda rigurosidad. Que sea para bien.

TAGS sunat, impuesto a la renta, evasión de impuestos, declaración de

impuestos

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