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Sesion 7 Caso Practico Prov Cob Dudosa PDF
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Gobierno Regional de San Martín como miso se realizara de acuerdo a las normas como fiduciario, y que el patrimonio
consecuencia de la eliminación de de la Ley General del Sistema Financiero y fideicometido servirá para el
exoneraciones e incentivos tributarios del Sistema de Seguros y Orgánica de la financiamiento, por parte del Gobierno
deben ser depositados por el tesoro pú- Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Regional de San Martín de cada una de
blico a nombre del Gobierno Regional en Nº 26702. Asimismo, que los términos y las fases de los proyectos de inversión
una cuenta recaudadora de un fideicomi- condiciones del fideicomiso serán estable- pública a que se refiere la Ley Nº 27293,
so administrado por COFIDE como fidu- cidos en el contrato de fideicomiso que así como, para el mantenimiento de la
ciario. Al respecto, la presente norma se- celebren el Gobierno Regional de San infraestructura prioritaria del gobierno re-
ñala que la constitución de dicho fideico- Martín como fideicomitente y COFIDE gional de San Martín.
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I CASUISTICA
mento en que se efectúa la provisión haber acordado una refinanciación de anual en "base a las ventas al crédito".
contable. pagos o reprogramación de plazos, en Tomando en cuenta lo antes expuesto y
En este caso, es el acreedor quien se cuyo caso se deberá considerar el nue- estando a que durante el ejercicio 2005
encarga de provisionar las cuentas por vo vencimiento de la misma. el total de las ventas al crédito ascendió
cobrar con relación a un deudor respec- a la suma de S/. 235,700.00 (de este
to del cual se tenga certeza que atravie- 5. Aplicación Práctica monto el 40% ha sido cancelado duran-
sa dificultades financieras que hagan te el año), el departamento de créditos y
previsible el riesgo de incobrabilidad, La empresa "Farmuriyo S.A.", distribuidora cobranzas, basados en la experiencia de
esto puede ser demostrado por ejem- de productos farmacéuticos, efectúa ejercicios anteriores, ha estimado que un
plo con la declaración de insolvencia ventas al contado y al crédito. Para va- 15% (S/. 35,355.00) serán acreencias in-
del deudor o mediante el análisis pe- luar sus cuentas por cobrar, al cierre del cobrables; por lo tanto, el departamen-
riódico de los créditos concedidos. ejercicio aplica el tratamiento estableci- to contable efectúo la provisión corres-
b) La deuda provisionada como incobra- do por la NIC 39 «Instrumentos Finan- pondiente. Cabe indicar que al cierre del
ble debe provenir de deudores que cieros: Reconocimiento y Medición», esto ejercicio 2005 existen deudas de años
atraviesan dificultades financieras es, reconoce la pérdida en el valor de sus anteriores que aún no han sido cancela-
Esto se verifica mediante la verificación activos; en este sentido, la empresa tiene das por un importe de S/. 28,580.00.
de la antigüedad que tiene la cuenta o como política contable el provisionar sus En ese sentido, las cuentas por cobrar se
mediante las acciones que se hayan acreencias en función a un porcentaje muestran en el siguiente detalle:
ejercitado para el cobro de la misma,
como puede ser el haber cursado cartas Detalle del saldo de cuentas por cobrar al 31.12.2005 Importe S/.
notariales, títulos valores protestados,
Acreencias por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas. 13,580.00
inicio de procedimientos judiciales (pro-
Acreencias por cobrar del ejercicio 2005 no vencidas. 112,170.00
cesos ejecutivos), o que hayan trans-
Acreencias con más de un año antigüedad desde la fecha de su vencimiento. 15,000.00
currido más de 12 meses desde la fe-
Acreencias que cuentan con letras protestadas. 8,000.00
cha de vencimiento de la acreencia sin
que ésta haya sido cancelada. Factura emitida a la emp. "El Portador S.A", empresa que ha sido declarada
en insolvencia. 4,300.00
c) La provisión deberá estar reflejada en Acreencias que cuentan con garantías reales (prenda, hipoteca, etc.) 8,000.00
los estados financieros los mismos que Acreencias que corresponden a créditos refinanciados
se encuentran registrados en el Libro (nuevos vencimientos a partir de 2006) 3,350.00
de Inventarios y Balances. Debiendo Acreencias por cobrar a la emp. "Melchor S.A." (Cabe indicar que el gerente
detallarse e identificarse las cuentas de Farmuriyo S.A. es a la vez gerente de Melchor S.A.). 5,600.00
provisionadas para poder determinar Total 170,000.00
el origen de cada cuenta por cobrar(3).
No procederán aquellas deducciones
que sean mostradas de manera gené- Por último, la empresa nos informa que da por el departamento de créditos y
ricas en el Libro respectivo(4). en el ejercicio gravable 2004 efectuó pro- cobranzas, la empresa efectúa el si-
d) En cuanto al monto de la provisión debe visiones por un importe de S/. 25,500.00, guiente cálculo:
guardar relación con la parte o el total considerando como gasto deducible para
Ventas al Provisión
de la deuda que se estime de cobranza la determinación de la renta neta crédito Porcentaje del período
dudosa, esto último podrá acreditarse imponible -únicamente- el importe de
con las actividades de control y registro S/. 18,700.00. La diferencia, esto es, el
importe de S/. 6,800.00 fue reconocida 235,700.00 x 15% = 35,355.00
contable efectuadas por el acreedor.
como una diferencia temporal de confor-
4.2 Casos en los que no se admite la midad con la "NIC 12 Impuesto a la Renta"
deducción de cuentas de cobranza y se adicionó en la declaración jurada Contabilización
dudosa anual; sin embargo, manifiesta que en
x DEBE HABER
Existen cuentas por cobrar que así hayan este ejercicio (2005) cumplen con los re-
cumplido con los requisitos descritos no quisitos tributarios para ser considerada 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 35,355.00
serán reconocidas como incobrables y son como deuda incobrable. 684 Ctas de cobranza Dud.
las siguientes(5): 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
Se pide: DE COBRANZA DUDOSA 35,355.00
a) Las deudas contraídas entre sí por par- - Determinar el tratamiento contable y 192 Clientes
tes vinculadas. tributario respecto a las provisiones por 31/12 Por la provisión para cuentas
b) Si la deuda estuviera garantizada con cuentas de cobranza dudosa. de cobranza dudosa
fianza bancaria, derechos reales de ga-
Solución: x
rantía, como prendas o hipotecas, de-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
Factura emitida a la empresa Si De acuerdo a la Directiva N° 010-99/SUNAT emitida Cabe indicar que el monto de
"El Portador S.A.", empresa que por la Administración Tributaria el 20.08.99, uno S/. 14,855.00, suma no aceptada como
ha sido declarada en insolven- de los medios que permite acreditar la existencia de gasto tributario en el año 2005, consti-
cia. dificultades financieras del deudor es la comproba- tuye una "diferencia temporal deducible",
ción efectuada por la Comisión de Reestructura-
conforme a lo indicado por la "NIC 12 Im-
ción Patrimonial, o la entidad que haga sus veces,
en tanto se declare el estado de insolvencia del puesto a la Renta", toda vez que, dicha
deudor. cantidad podrá ser revertida (deducida
como gasto) en ejercicios futuros cuan-
Acreencias que cuentan con No De conformidad con el segundo párrafo literal ii) del do se cumplan con los requisitos estable-
garantías reales (prenda, hipo- inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la cidos en las normas tributarias.
teca, etc.) Renta, las deudas que hayan sido garantizadas me-
diante derechos reales de garantía, como -por ejem- Es de precisar que el importe antes indica-
plo- la prenda con entrega jurídica (sin desplaza- do en ningún caso podrá corresponder a la
miento), no podrán ser consideradas como incobra- deuda generada entre empresas vincula-
bles. das (S/. 8,000) y la deuda garantizada
De acuerdo a lo establecido en el literal iii) del segun- (S/. 5,600) pues éstas no calificarán como
Acreencias que corresponden No
a créditos refinanciados (nue- do párrafo del inciso i) del artículo 37° de la Ley del deudas incobrables. En este sentido, di-
vos vencimientos a partir de Impuesto a la Renta, las deudas que han sido obje- chas deudas constituyen "diferencias per-
2006). to de renovación o prorroga expresa, no tendrán el manentes".
carácter de deudas incobrables.Sobre la base de lo
expuesto en el párrafo anterior y estando a que la En conclusión, se reconocerá un "Activo
empresa Farmuriyo S.A. otorgó un refinanciamiento Tributario Diferido - ATD" por el siguiente
de las deudas incluidas en este item, éstas no po- importe:
drán ser consideradas como incobrables.
Detalle Importe S/. Tasa IR(*) ATD
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
Acreencias por cobrar a la em- Conforme al segundo párrafo del literal i) del inciso
No
presa "Melchor S.A." (Cabe in- i) del artículo 37°, no se reconoce como incobrable Diferencia
dicar que el gerente de a las deudas contraídas entre empresas vinculadas. temporal 14,855.00 x 30% 4,456.50
Farmuriyo S.A. es -a la vez- Por su parte, el artículo 24° del Reglamento de la Ley de 2005
gerente de Melchor S.A.). del Impuesto a la Renta señala que, entre otros
supuestos, se consideran empresas vinculadas a (*) Para efectos didácticos se considera que la empresa no tenia
aquellas que cuenten con directores, gerentes, ad- la obligación de distribuir utilidades a los trabajadores.
ministradores u otros directivos comunes, que ten-
gan poder de decisión en los acuerdos financieros y
comerciales que se adopten.Por tanto, estando a 2.2 De las cuentas provisionadas en el
que en el presente caso ambas empresas (acreedora 2004, no consideradas deducibles en
y deudora) cuentan con un mismo gerente, nos dicho ejercicio
encontramos entre empresas vinculadas y, por ello,
las deudas pendientes de cancelación no podrán
Con respecto a las cuentas provisionadas
calificar como incobrables. en el ejercicio anterior, debemos conside-
rar que aquella parte de la provisión por
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I CASUISTICA
cuentas de cobranza dudosa que no re- Como es evidente, en el presente perio- 2.3 Contabilización del activo tributa-
sultaron deducibles para efectos de la de- do, se deberá efectuar la reversión de la rio diferido generado en el 2005 y
terminación de la renta neta imponible, diferencia temporal generada en 2004, la reversión del activo tributario di-
esto es, el importe de S/. 6,800.00, dieron disminuyendo el activo tributario diferi- ferido surgido en el 2004
origen a una diferencia temporal y a la do correspondiente. Extracto de Asientos de Cierre (2005)
contabilización de un "activo tributario La reversión "Activo Tributario Diferido -
diferido". x DEBE HABER
ATD" será por el siguiente importe:
En el ejercicio 2005, dicha suma repre- 88 IMPUESTO A LA RENTA
senta deudas que -según informa- cum- 881 Imp. a la Renta 2005 XXXX
Detalle Importe S/. Tasa IR(*) ATD
plen con los requisitos establecidos en 38 CARGAS DIFERIDAS
las normas tributarias para ser conside- 389 ATD 2005 4,456.50
Diferencia 389 Revers. ATD 2004 2,040.00
radas como incobrables; en tal sentido, temporal 6,800.00 x 30% 2,040.00
el referido importe (S/. 6,800.00) podrá 40 IMPUESTO A LA RENTA xxxx
de 2004
ser deducido como gasto previa identifi- 401 Gob. Central
cación en el Libro de Inventarios y Balan- 4017 Imp. a la Renta
ces de la deuda a la cual corresponde, (*) Para efectos didácticos se considera que la empresa no
31/12 Por la determinación del Im-
consignando dicho valor en el rubro de- tenia la obligación de distribuir utilidades a los trabajado-
puesto a la renta y la reversión del
activo tributario diferido.
ducciones de la declaración jurada anual. res.
A
Análisis Jurisprudencial
N
A Se establece que entre el 01 de enero de 1999 y 05 de febrero del 2004 no se verificó la infracción de
L no presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos por rechazo del PDT cuando la
I administración podía conocer el contenido del mismo
S
I Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere tida consiste en establecer si se ha confi- 3. Argumentos de la Administración
S
Abogada egresada de la Universidad de Lima gurado la infracción de no presentar las
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
declaraciones que contengan la determi- La Administración sostiene que el recu-
nación de la deuda tributaria dentro de rrente presentó su declaración en forma
J English en Arizona State University - USA
los plazos establecidos, tipificada en el extemporánea, pues la declaración se de-
U numeral 1 del artículo176° del Código bió presentar el 12 de noviembre del
R RTF N° 06357-2-2005 (*) Tributario, al ser rechazada la declara- 2002, sin embargo, éste fue realizado el
I EXPEDIENTE : 4277-2003
ción jurada mensual del Impuesto Ge- 13 de noviembre de 2002, resultando de
S INTERESADO : Inversiones House Chicken E.I.R.L.
neral a las Ventas correspondiente a oc- esta forma acreditada la comisión de la
P tubre de 2002, presentada por el recu- infracción tipificada en el numeral 1 del
ASUNTO : Multa rrente toda vez que la entidad bancaria
R artículo 176° del Código Tributario.
PROCEDENCIA : Lima no tenía operativo la nueva versión del
U FECHA : Lima, 18 de octubre de 2005 PDT 621, 3.0; señalándose en la cons-
De otro lado, la Administración señala
D que la Resolución de Superintendencia
tancia de rechazo que: «la versión del N° 129-2002/SUNAT establece que los
E software del PDT presentado no está disquetes serán rechazados si, luego de
N SUMILLA:
vigente», hecho ocurrido el 12 de no- verificados, contienen virus informático o
"Durante el período comprendido entre el 01
C de enero de 1999 y el 05 de febrero de 2004, viembre de 2002. presentan defectos de lectura, y en tales
I la infracción tipificada en el numeral 1 del artícu- casos las declaraciones que pudieran con-
lo 176° de Código Tributario, aprobado por el
A Decreto Supremo N° 135-99-EF y sus normas 2. Argumentos de la recurrente tener serán consideradas como no pre-
L modificatorias, consistente en no presentar la sentadas.
declaración que contenga la determinación de La recurrente sostiene que con fecha
la deuda tributaria dentro del plazo establecido, 12 de noviembre de 2002, presentó 4. Posición del Tribunal Fiscal
se configura si al vencimiento del plazo para en la Agencia Risso del Banco Conti-
presentar la deciaración telemática que contiene
la determinación de la deuda tributaria, fue re-
nental el disquete con la información Al resolver el tribunal, se remite a lo dis-
chazada por la Administración Tributaria por del PDT Formulario 0621 IGV-Renta puesto por los artículos 87° y 88° del Có-
incumplimiento de las disposiciones sobre los Mensual correspondiente al período digo Tributario y señala que este último
Programas de Declaración Telemática (PDT), siem- octubre de 2002, el cual fue rechaza- en su segundo párrafo faculta a la Admi-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
pre que ello implique que no pueda conocer su do, no obstante, el disquete presenta-
contenido. nistración Tributaria a establecer la pre-
Distinto es el caso, en que el rechazo de la
do contenía la versión actualizada 3.0 sentación de la declaración tributaria por
declaración telemática por incumplimiento de del PDT Formulario 621. medios magnéticos, fax, transferencia elec-
las disposiciones sobre los Programas de De- Asimismo, señala el recurrente que el PDT trónica o por cualquier otro medio que
claración Telemática (PDT) por parte de la Ad- señale, previo cumplimiento de las con-
ministración no implique la imposibilidad de
del período octubre de 2002 fue presen-
conocer su contenido, en cuyo caso no se tado dentro del plazo de ley, y que el re- diciones que se señale mediante resolu-
habrá configurado la infracción antes mencio- chazo se produjo por cuanto el sistema ción de superintendencia o norma de ran-
nada". informático de la entidad bancaria no es- go similar. Al respecto, señala el tribunal,
taba operativo para la nueva versión del la Administración Tributaria ha desarro-
PDT. Señala además el recurrente que al llado los Programas de Declaración
1. Materia controvertida día siguiente volvió a presentar ante el Telemática PDT, que deben ser utilizados
mismo banco, el mismo disquete que por los contribuyentes que resulten obli-
En el presente caso, la materia controver- había sido rechazado el día anterior, sien- gados a utilizar dichos PDTs, debiendo
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el do en esta oportunidad aceptada dicha los mismos utilizar para ello un disquete y
Diario Oficial El Peruano el 02 de noviembre del 2005. presentación. presentarlo ante las oficinas de la Admi-