Impuesto A La Renta Personal Tesis

El Impuesto a la Renta Personal
UNIVERSIDAD SAN LORENZO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ARTES Y TECNOLÓGICAS
LA RENTA PERSONAL
“ALCANCE DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL DEL

BARRIO CENTRO DE LA CIUDAD DE CAAGUAZÚ, AÑO 2015”
Tesis de Grado Presentada Para Acceder al Título de

Licenciado en Contabilidad
PORTADA
BEATRIZ COLMÁN
CAAGUAZÚ - PARAGUAY
2016
I

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ARTES Y TECNOLÓGICAS
“ALCANCE DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL DEL

BARRIO CENTRO DE LA CIUDAD DE CAAGUAZÚ, AÑO 2015”

Licenciado en Contabilidad
SUBPORTADA
BEATRIZ COLMÁN
TUTOR
MILDER RUSSI
CAAGUAZÚ PARAGUAY
2016
II
DERECHO DE AUTOR
Quien suscribe, Beatriz Colmán, con Documento de Identidad Nº 5.670.757,

autora del trabajo de investigación titulado Alcance del impuesto a la renta
personal del barrio centro de la ciudad de Caaguazú, año 2015, declara que
voluntariamente cede a título gratuito y en forma pura y simple, ilimitada e
irrevocablemente a favor de la Universidad de San Lorenzo (UNISAL) el
derecho de autor de contenido patrimonial que como autor le corresponde
sobre el trabajo de referencia.
Conforme a lo anteriormente expresado esta cesión otorga a la UNISAL de
comunicar la obra, divulgarla, publicarla y reproducirlas en soporte analógico o
digital a la oportunidad que ella así los estime conveniente. La UNISAL deberá
indicar que la autoría o creación del trabajo corresponde a mi persona y hará
referencia a los tutores y a las personas que hayan colaborado en la realización
del presente trabajo de investigación.
En la ciudad de Caaguazú, a los….días del mes de marzo 2016
________________________
Beatriz Colmán
C.I. Nº 5.670.757
III

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ARTES Y TECNOLÓGIAS

Licenciada en Contabilidad
Hoja de Aprobación
Beatriz Colmán
……………………………… ……………………………
Examinador/a Examinador/a
………………….
Presidente
Fecha de aprobación…………... Calificación……………
IV
DEDICATORIA
A mi familia, por todo lo que representa para

mí.
V
AGRADECIMIENTOS
A Dios, por la Vida y la fuerza que siempre me

brinda para culminar esta etapa de mi carrera
universitaria.
A mis padres, que me han incentivado y

apoyado en el estudio.
Al plantel docente de la UNISAL, por todas las

orientaciones durante el proceso de estudio.
VI
ALCANCE DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL DEL BARRIO

CENTRO DE LA CIUDAD DE CAAGUAZÚ, AÑO 2015
Autora: Beatriz Colmán

Tutor: Lic. Milder Russi
RESUMEN
El presente trabajo investigativo determina el alcance del impuesto a la

renta personal a pobladores del barrio Centro de la ciudad de Caaguazú, año
2015.
Teniendo en cuenta el gran volumen de personas que tienen sus bienes
encausados al impuesto a la renta personal, se dan las opciones para dar
énfasis a la planteo y ejecución de esta forma tributaria nueva.
Están sometidos por obligación real las personas físicas que sean
titulares de bienes o de derechos que puedan ejercitarse en territorio nacional.
Los residentes, sujetos por obligación personal, tributan por todos los bienes o
derechos independientemente del lugar en el que estén situados.
La persona que por alcanzar tributa y forma parte de ser contribuyente
del IRP, y al cabo de dos ejercicios consecutivos no supera el rango incidido
podrá solicitar a la SET que cese su obligación de declarar.
La metodología adoptada es la descriptiva y de estudio de campo, dando
énfasis a lo obtenido mediante las entrevistas a los comerciantes. En cuanto a
esto, los resultados reflejan el escaso conocimiento de parte de los
contribuyentes de la incidencia de éste tipo de impuestos.
Palabras Claves: Impuesto, Renta, Persona, Tributo, Obligación,

Contribuyente.
VII
ÍNDICE
PORTADA ........................................................................................................... I
SUBPORTADA .................................................................................................. II
DERECHO DE AUTOR ..................................................................................... III
Hoja de Aprobación ........................................................................................... IV
DEDICATORIA................................................................................................... V
AGRADECIMIENTOS ....................................................................................... VI
RESUMEN ....................................................................................................... VII
ÍNDICE ............................................................................................................ VIII
INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 1
CAPÍTULO I ....................................................................................................... 3
MARCO INTRODUCTORIO............................................................................... 3
I.1-Descripción del problema.............................................................................. 3
I.2- PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN ............................................................ 4
I.2.1. General ..................................................................................................... 4
I.2.2- Específicas................................................................................................ 4
I.3 Justificación................................................................................................... 4
I.4- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................ 6
I.4.1. Objetivo General ....................................................................................... 6
I.4.2. Objetivos Específicos ................................................................................ 6
I.5- Hipótesis ...................................................................................................... 6
CAPÍTULO II ...................................................................................................... 7
MARCO TEÓRICO ............................................................................................ 7
2.1. IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. CONCEPTO. ............................. 7
2.2. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL .............. 7
2.3. ELEMENTOS DEL IMPUESTO................................................................ 9
2.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES. ......................................................... 12
2.5. EFECTOS ECONÓMICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. ....... 15
2.5.1. Percusión ............................................................................................ 16
VIII
2.5.2. Transferencia o Traslación .................................................................. 16

2.5.3. Incidencia ............................................................................................ 17
2.5.4. Difusión ............................................................................................... 18
2.5.5. Amortización ....................................................................................... 19
2.6. HECHOS GENERADORES GRAVADOS POR EL IRP ......................... 19
2.7. REQUISITOS PARA SER CONTRIBUYENTE....................................... 25
2.8. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA ............................................. 26
2.9. CUADRO DE RANGOS NO INCIDIDOS ............................................... 26
2.10. PLAZO DE INSCRIPCIÓN PARA LAS PERSONAS FÍSICAS. ........... 28
2.11. PASOS PARA DOCUMENTAR GASTOS DEL IRP. .......................... 29
2.12. REGISTRO CONTABLE DE INGRESOS Y EGRESOS DEL IRP ...... 29
2.12.1. Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Personal .................. 32
2.12.2. Otros gastos deducibles (Personas Físicas).................................... 33
2.12.3. Gastos no deducibles en el Impuesto a la Renta............................. 35
2.12.4. Perdida Fiscal .................................................................................. 36
2.13. ACTOS NO GRAVADOS POR EL IRP ............................................... 37
2.14. DECLARACIÓN JURADA A PRESENTAR DEL IRP .......................... 38
2.15. TASA A APLICAR. .............................................................................. 38
2.16. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. .............. 39
2.17. DOCUMENTACIÓN DE LOS INGRESOS .......................................... 42
2.17.1. Enajenación ocasional de bines muebles e inmuebles .................... 43
2.17.1.3-Personas físicas ................................................................................. 47
2.18. RENTAS GRAVADAS POR EL IRP.................................................... 49
2.19. PLAZO DE INSCRIPCIÓN DE LAS SOCIEDADES DEL IRP ............. 49
2.20. SITUACIONES EXTRAORDINARIAS RELATIVAS AL IRP................ 50
2.20.1. Extranjeros que ocasionalmente realizan actividad en el país. ........ 50
2.20.2. Tasa para proceder a la retención del IRP ...................................... 50
2.20.3. Ingresos gravados exonerados del IRP ........................................... 51
2.20.4. La obligación de un contribuyente de IRP cesa cuando: ................. 53
2.20.5. Disposiciones legales que afectan al IRP ........................................ 54
III-MARCO METODOLÓGICO ......................................................................... 54
3.1-Enfoque:..................................................................................................... 54
IX
3.2-Tipos de estudios: ...................................................................................... 55

3.3-Población y muestra .................................................................................. 55
III.4-Instrumento de recolección de datos: ....................................................... 56
III.5-Procesamiento de datos y Análisis de resultados: .................................... 56
IV-MARCO ANALÍTICO .................................................................................. 56
V-CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................... 72

4.1-Conclusiones ............................................................................................. 72
4.2- Recomendaciones .................................................................................... 73
A los compañeros de clases ............................................................................ 73
A los docentes.................................................................................................. 73
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS: .............................................................. 74

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................ 74
ANEXOS .......................................................................................................... 76
ANEXO N° 1 ........................................................................................................
ANEXO N° 2 ........................................................................................................
X
INTRODUCCIÓN
Entre las investigaciones de la economía y la rentabilidad económica a

nivel nacional se ha optado por estudiar el Impuesto a la Renta Personal, cuyo
manejo aun no es muy común, de parte los pobladores de la ciudad de
Caaguazú, año 2015.
El Impuesto a la Renta Personal, es un impuesto directo de reciente

formación en nuestro medio, por ello muchas personas aún dudan de sus
reales alcances.
Con esta investigación se pretende conocer más acerca de ésta nueva

modalidad del impuesto de parte de los Pobladores Caaguaceños. El tipo de
estudio que se emplea en esta investigación es de nivel descriptivo y con un
diseño no experimental. Para la recolección de los datos se utiliza las técnicas
de la encuesta, entrevista y observación a través de las cuales se recolectan
informaciones de primera mano que sirven para contrastar la realidad con la
teoría. Se trabaja con la población de 25 enterados sobre éste impuesto,
pertenecientes del Nivel Medio de la institución educativa mencionada.
Los objetivos de la investigación son conocer el alcance de éste

impuesto en el barrio Centro de nuestra ciudad, reconocer los efectos que
conlleva el impuesto, según los pobladores y determinar los procedimientos
tributarios para la retención.
Es importante el trabajo ya que de ella aporta información sustentable y

de primera fuente con respecto al impuesto a la renta personal, con detalles
que muchas veces pasan desapercibido en cuanto a conocimiento se refiere
por parte de los contribuyentes.
El trabajo se halla estructurado en siete apartados por cuestiones

prácticas; en el primero se encuentra el Capítulo I se refiere al Marco
Introductorio donde están expuestos la Descripción del Problema, las
1
preguntas de investigación, General, Específicos, la Justificación, Objetivos de

la investigación y la Hipótesis.
En el capítulo II, se tiene el Marco Teórico, dando los conceptos del

Impuesto a la Renta Personal, sus antecedentes, elementos, los principios
fundamentales, los efectos económicos, las documentaciones, los gatos
gravados, las tablas aplicables y demás.
En el tercer capítulo se presenta la metodología utilizada en el trabajo, el

tipo de investigación, la población y muestra con que se trabaja, las técnicas e
instrumentos de recolección de datos y el procesamiento y plan de tabulación.
En el apartado culminante se tienen las conclusiones, recomendaciones,

referencias bibliográficas y con los anexos correspondientes.
2
CAPÍTULO I
MARCO INTRODUCTORIO
El impuesto a la Renta Personal se refiere al impuesto que grava los

ingresos de la persona y tiene carácter progresivo; según sus propulsores, la
fórmula es "quien más gana más paga", y a eso llaman "justicia tributaria".
I.1-Descripción del problema
El impuesto a la Renta Personal se refiere al impuesto que grava los

ingresos de la persona y tiene carácter progresivo; según sus propulsores, la
fórmula es "quien más gana más paga", y a eso llaman "justicia tributaria".
A nivel mundial el impuesto a la Renta Personal debe ser pagado por

profesionales universitarios, técnicos, artistas, deportistas, despachantes de
aduanas, comisionistas, trabajadores en relación de dependencia, personas
que desempeñen cargos públicos (efectivos o no).
Los datos estadísticos sugieren que éste tipo de impuesto es altamente

significativo e importante para la economía nacional, en países como Francia,
España y mirando más cerca nuestro Brasil y Argentina, el Impuesto a la Renta
Personal sugirió el incremento de una mejor distribución de los tributos y
generó mayores recursos para la economía de esos países.
Los contribuyentes constituyen el oxígeno económico de nuestra nación

y tal vez existen entes que evaden los impuestos establecidos en las leyes,
incluso en nuestra ciudad. Unos de los impuestos más importantes es el I.R.P
(Impuesto a la Renta Personal).
El Impuesto a la Renta Personal, es poco conocido en la población de la

ciudad de Caaguazú, porque no todos están obligados, como así también la
cantidad de contribuyentes de este impuesto.
El IRP cierra una parte del círculo, de recaudación, para evitar pagos
impositivos, pues bien en este trabajo de investigación se tratará de responder
algunos interrogantes que se consideran importantes.
3
En la ciudad de Caaguazú el I.R.P afecta solamente a algunas personas,

pues tienen un ingreso inicial o salarios mínimos mensuales. Esa escala de 10
salarios irá disminuyendo hasta alcanzar un tope de 3 salarios mínimos
mensuales.
I.2- PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN
I.2.1. General
 ¿Qué alcance tiene el Impuesto a la Renta Personal del barrio centro de

la en la ciudad de Caaguazú, año 2015?
I.2.2- Específicas
 ¿Qué ventajas y desventajas ofrece la Renta Personal según la

percepción de los pobladores?
 ¿Cuáles los efectos que conlleva el impuesto a la renta personal, según

los pobladores?
 ¿Qué procedimientos tributarios se deben realizar para la retención del

Impuesto a la Renta Personal en la ciudad de Caaguazú?
I.3 Justificación
El estudio aportarán un conocimiento efectivo de lo que es el Impuesto a

la renta Personal debiendo conocer cada uno de los aspectos que implica éste
impuesto, la importancia del estudio se basa en conocer los porcentajes a
pagarse, la manera de procesarlo mediante el uso técnico y tecnología.
La investigación aportó varias respuestas a las interrogantes planteadas

y que ha servido para que las personas que tuvieron acceso a la información
tengan una noción más acertada de lo que conlleva el Impuesto a la Renta
Personal.
4
Fue importante llevarla a cabo porque es un tipo de impuesto que ha

entrado en vigencia recientemente y muchas personas aún no conocen de la
real dimensión y su implicancia.
Uno de los factores que impulsa la economía en nuestro país es la

generación de riquezas y fondos mediante la recepción de dinero por parte del
estado paraguayo mediante el pago de los impuestos.
Los impuestos son la maquinaria monetaria que mueve a todo una

economía nacional y sin la cual no podría concebirse la vida armoniosa en un
estado de derecho, y la convivencia social en todos los estamentos de un
pueblo que desea lo mejor para su provecho propio y la de su familia.
La incertidumbre creada, muchas veces, por la desconfianza política que

tienen las personas hacia sus representantes, les vuelve reacio al
sinceramiento en el pago de los impuestos lo que a la larga genera un vicio y
un sometimiento a las leyes y reglamentaciones establecidas, ocasionando
pérdidas y muchas veces multas, sanciones y penalidades a los infractores que
deben lidiar luego con la justicia para llegar a sanear los hechos cometidos.
En este sentido, el trabajo llevado a cabo tiene por finalidad los

verdaderos fines del impuesto a la Renta y también las incertidumbres, dudas
que se plasman en la colectividad y que hacen que se muestren más reacios al
pago justo de sus impuestos. En este aspecto es importante también generar
mayor conciencia y sentido al pago del Impuesto a la Renta Personal.
Las variables a tener en cuenta son la edad, el cargo, la función, el

grado académico y la responsabilidad.
Los beneficiarios y destinatarios de ésta investigación serán los propios

afectados por el IRP, los alumno/as y profesiones en el ramo de la contabilidad.
5
I.4- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
I.4.1. Objetivo General
 Establecer el alcance del Impuesto a la Renta Personal según la

percepción de los pobladores del barrio centro en la ciudad de
Caaguazú, año 2015.
I.4.2. Objetivos Específicos
 Identificar las ventajas y desventajas que ofrece la renta personal, según

la percepción de los pobladores.
 Reconocer los efectos que conlleva el impuesto a la renta personal,

según los pobladores.
 Determinar los procedimientos tributarios para la retención del Impuesto

a la Renta Personal en la ciudad de Caaguazú.
I.5- Hipótesis
 En el Barrio Centro de la Ciudad de Caaguazú son muy pocas personas

los afectados por este impuesto.
6
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. CONCEPTO.
Este tipo de impuesto como su nombre lo dice, se refiere la Renta de las

Personas por sus labores de orden personalísimo.
Por ello, el Ingreso que una persona declara tener, es independiente a lo que
genera en una empresa que también está implementada a su nombre.
La Ley 125/91 menciona que el Impuesto a la Renta Personal es:

“Un impuesto que se encuentra dentro de la categoría de impuestos a la
Ganancia o a los Ingresos. Con esto, no solamente las empresas
pagarán el impuesto a las ganancias, sino también las personas físicas y
las sociedades simples; es decir, nuestro sistema impositivo generaliza
la imposición a la renta”1.
En definitiva el impuesto a la Renta Personal persigue los ingresos o ganancias

recibidas en forma personal o por el trabajo propio independientemente de los
ingresos percibidos por actividades comerciales ejercidas. Es más bien un
impuesto generado por los servicios prestados.
2.2. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAL
El impuesto a la renta personal es un impuesto que grava los ingresos de la

persona y tiene carácter progresivo; según sus propulsores, la fórmula es "
quien más gana más paga", y a eso llaman "justicia tributaria".
“El impuesto a la renta personal progresivo tiene su origen en el

Manifiesto Comunista de Marx y Engels de febrero del año 1848. En su
1 Ley Nº 125/91. Congreso de la Nación Paraguaya. 1990.

7
segundo punto, inmediatamente después del que habla de la abolición

de la propiedad privada, se establecía la necesidad de un "impuesto
personal progresivo". Es la primera vez que se menciona este impuesto
en la historia”2.
La Constitución de los Estados Unidos de América en su artículo Primero,

Sección Nueve, Numeral 4, prohíbe la aplicación de impuestos de Capitación (
o cualquier otro de carácter directo y progresivo), y cuando el gobierno federal
quiso aplicarlos, la Corte Suprema los declaró inconstitucionales.
El gobierno federal, sin embargo, bajo provocó la Enmienda Dieciseis que fue
ratificada el 3 de febrero de 1913, que lo autorizó a crear el impuesto a la renta
progresivo. Hoy los Estados Unidos se encuentran en la tarea de desmontar tal
impuesto.
“Las Constituciones paraguayas, desde la de 1870 hasta la vigente hoy,

han declarado que "la igualdad es la base de la carga pública". La
Constitución de 1870 lo afirmaba así en su artículo 26 in fine. La Carta
de 1940 repetía el concepto en su artículo 7. La Constitución de 1967
insistía en lo mismo en el artículo 47. La Constitución de 1992, expresa
lo mismo en el artículo 181. La igualdad, es la base de la carga pública”
3.
El impuesto a la renta personal progresivo – "quien más gana más paga" no es

igual para todos, al contrario, es profundamente desigual. El hecho de ganar
más no está castigado por la Constitución y si bien crea una situación de
desigualdad entre las personas, no tiene bases en la carga pública – a no ser
que se sea funcionario en el Paraguay de hoy – sino en el esfuerzo personal y
la aplicación de la inteligencia.
2 Alberto Vargas Peña (miembro de la Fundación Libertad); Disponible en:

http://paraguayahora.tripod.com/
3 Ídem.
8
Cuando la Constitución habla de "igualdad" habla de tratar a todos los

habitantes del país de la misma forma, y especialmente en el pago de las
contribuciones. Lo mismo puede utilizar una ruta una persona que no tiene
automóvil, y por tanto no paga impuestos sobre ese bien, que quien si lo tiene y
paga impuestos diferenciales por esa causa. Los impuestos indirectos hacen la
diferencia, puesto que los paga solamente quien consume, como por ejemplo el
impuesto sobre la venta de cigarrillos o el Impuesto al Valor Agregado.
“El impuesto a la renta personal progresivo es un impuesto que crea la

desigualdad, porque se basa en una discriminación básica que la
Constitución no permite. Está claro que la sentencia de la Suprema
Corte de los Estados Unidos que declaró inconstitucional tal impuesto –
aunque luego fuera dejada de lado por la Enmienda 16 – tenía razón”4.
En el Paraguay el impuesto a la renta personal progresivo, además de injusto,

inoportuno, inadecuado, obsoleto, peligroso y difícil de recaudar, es claramente
inconstitucional, porque viola abiertamente el artículo 181 de la Constitución.
2.3. ELEMENTOS DEL IMPUESTO.
El elemento, entiéndase ésta, los que forman parte del impuesto, las cuales
generan las riquezas a las arcas del estado y por ende sirven para su
redistribución mediante los servicios, ya sea en el ámbito social y productivo de
un Estado.
En términos generales los impuestos tienen carácter obligatorio para todos
aquellos cuya situación coincida con la que la ley señala y contiene
básicamente los siguientes elementos:
Bonifacio describe los siguientes elementos a saber:
2.3.1. “Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo
con la ley, origina la obligación tributaria. Son hechos imponibles
comunes la obtención de una renta, la venta de bienes y la prestación de
4 Yuno Cáceres, Joaquín. La Renta Personal. Edit. Mundo. Asunción. 2009.

9
servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos

económicos, la adquisición de bienes y derechos por herencia o
donación”5.
Las circunstancias para el hecho varían de un determinado ramo, puesto que

una simple despensa puede tener una base distinta a la de una empresa
comercial de grandes magnitudes.
2.3.2. Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurídica que está
obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se
distingue entre contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y
responsable legal o sustituto del contribuyente que está obligado al
cumplimiento material o formal de la obligación.
Es la persona final sobre quiere recae el pago del impuesto, en el lenguaje

impositivo el que recae la obligación tributaria, es quien debe pagar el tributo,
en el caso del pago del impuesto a la Renta Personal, es la propia persona
física, quien se convierte en sujeto del pago. Es Así que difiere en una empresa
jurídica donde el sujeto pasivo es la propia firma comercial, los accionistas o
socios.
2.3.3. Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente

por el recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los
ingresos por el respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo,
los sujetos activos son administraciones de carácter territorial de orden
nacional, departamental, municipal o distrital, a los que la creación del
tributo define en un caso u otro como destinatarios.
Esta es el a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su

beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el
5
Riccioli, Víctor Luis, La gestión tributaria. Ed. Merfll. Asunción. Pág. 36. 2002.
10
Estado representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
2.3.4. Base imponible: es la cuantificación y valoración del hecho imponible

y determina la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero,
pero puede también tratarse de otros signos, como el número de
personas que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o
número de cigarros”6.
Es el valor monetario o unidad de medida sobre el cual se aplica la tarifa del
impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.
2.3.5. Tipo de gravamen: es la proporción que se aplica sobre la base

imponible con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede
ser fija o variable.
Magnitud que, aplicada a la base liquidable, permite obtener la cuota tributaria.

Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales. Cuando los
tipos de gravamen se expresan en porcentajes, suelen denominarse, asimismo,
“alícuotas”. Las alícuotas pueden ser, a su vez: 1) proporcionales, cuando el
tipo a aplicar consiste en un porcentaje fijo o único, y 2) progresivas, cuando
existe una escala o tarifa de tipos que varían en función de la variación de la
base. Cuando los tipos consisten en cuantías monetarias dividas en tramos, se
los denomina “graduales”. La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así
como de tipos reducidos o bonificados.
2.3.6. Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y

puede ser una cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo
por la base imponible.
Cuantía monetaria que constituye el objeto de la obligación tributaria. Se

calcula aplicando a la base liquidable, el tipo de gravamen, una cuantía fija
determinada en las normas legales o bien ambos procedimientos
6 Riccioli, Víctor Luis, La gestión tributaria. Op. Cit. Pág. 37.

11
conjuntamente. Hay que distinguir los siguientes conceptos: 1) cuota íntegra,

aquella a la que no se han aplicado las deducciones legales; 2) cuota líquida,
resultante de haber aplicado las deducciones legales, y 3) cuota diferencial,
resultante de disminuir los ingresos a cuenta, las retenciones o los pagos a
cuenta realizados por el sujeto pasivo.
2.3.7. Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con
posibles deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que
debe ser empozada (pagada) al sujeto activo según las normas y
procedimientos establecidos para tal efecto.”7.
Obligación legal a favor de un ente público, en cuya virtud, y a título de tributo,
una persona física o jurídica debe dar una suma de dinero (u otro bien
señalado por la ley), sea mediante pago en efectivo, es decir, es la cuantía que
el obligado tributario debe pagar a la Administración, constituida por la cuota
liquidada al sujeto pasivo, los pagos a cuenta o fraccionados, las cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener y los ingresos a cuenta. En su caso,
la integrarán los recargos por declaración extemporánea, los recargos del
período ejecutivo, los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las
cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos y los intereses de demora.
La ley faculta administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios

de otros entes. El sujeto pasivo es el Estado representado por el Ministro de
Hacienda.
2.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES.
La ciencia de las finanzas debe poseer una serie de principios superiores,

considerando puntos de vista, estos principios no deben considerarse como
absolutos, sino como relativos, no deben considerarse aisladamente sino en su
conjunto
Constituyen un fin al que debe tenderse en la práctica, como afirma

Adam Smith:
7Bonifacio Ríos Avalos, Fernando Andrés Beconi, Derecho Mercantil. Fondo Editorial de
Derecho (2009). Asunción – Paraguay.
12
“Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nación

deben de contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporción lo
más cercana posible a sus capacidades económicas y de la observancia
o menosprecio de esta máxima depende la equidad o falta de equidad
en la imposición”8.
Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si

la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos
hechos que lleven a la realización de la protección y preservación del Estado y
por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que “Todas las personas
e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligación
de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributación, asumiendo la
obligación de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades
respectivas, y en proporción a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria
debe ser en forma equitativa.
Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus

elementos esenciales (objeto, sujeto, exenciones, tarifa, época de pago,
infracciones y sanciones), para evitar actos arbitrarios de la autoridad.
Todo tributo debe poseer fijeza en sus elementos constitutivos, ya que de otra
manera se da paso al abuso y a la arbitrariedad de las autoridades encargadas
de la recaudación, las que a su capricho puedan llegar a fijar las cuotas
impositivas, fechas de pago, obligaciones a satisfacer, etc.
En tales condiciones, la primera obligación de la ley fiscal está constituida por

el deber ineludible de establecer con certeza los elementos constitutivos de
cada tributo para, en esa forma, actuar como barrera eficaz contra cualquier
posible desvío de poder.
El principio de certidumbre confiere al ciudadano común y corriente un

poderoso medio de defensa frente a los excesos de la Hacienda Pública, al
permitirle conocer correctamente y de antemano hasta dónde llegan sus
obligaciones tributarias y cuál es el límite de la potestad recaudatoria.
8
Franco Díaz, Eduardo. Diccionario de Contabilidad. Siglo Nuevo Editores. Asunción, 4ª ed. 1983 Pp.117-119.
13
“Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la época

y en la forma en las que es más probable que obtenga a su pago el
contribuyente”9.
El principio de Comodidad atiende en principio, a los plazos o fechas que

deben establecerse en las leyes tributarias para el pago de las contribuciones.
Plazos y fechas que deben fijarse en forma tal que a los contribuyentes les
resulte práctico y poco gravoso el cumplir con sus deberes tributarios.
En efecto, la comodidad en el entero de los créditos fiscales debe entenderse

referida no sólo a los plazos y fechas de pago, sino también a los lugares en
donde el mismo debe efectuarse y al procedimiento que debe seguirse para
llevarlo a cabo.
Resumiendo nuestras ideas acerca del Principio de Comodidad, podemos

concluir diciendo que:
a) "Si el pago de un impuesto significa para el particular un sacrificio, el

legislador debe hacer cómodo su entero. Por lo tanto, para cumplir con este
principio, deben escogerse aquellas fechas o periodos que, en atención a la
naturaleza del gravamen, sean más propicias y ventajosas para que el
causante realice su pago".
b) Asimismo, debe facilitarse el entero tributario designando lugares adecuados

para el desarrollo de las funciones recaudatorias del Estado, en donde los
sujetos pasivos sean tratados con decoro y atención, como sostenedores que
son del gasto público, y no como insignificantes vasallos o presuntos
delincuentes. Además, se deben proporcionar otro tipo de facilidades, como el
que el pago de determinadas contribuciones puedan efectuarse por correo.
9
Fred R. David. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Quinta Edición, 1997: Administración Estratégica
14
c) Finalmente, el acatamiento al Principio de Comodidad implica que los

documentos que los contribuyentes deben elaborar para efectuar el pago
(declaraciones de impuestos, formularios, etcétera) aparezcan redactados en
forma clara, sencilla y comprensible, de manera que puedan ser requisitados,
sin incurrir en error, por cualquier ciudadano promedio.
• Economía: consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo

mayor posible, su recaudación no debe de ser onerosa”10.
Se refiere a dos aspectos, el primero a que el tributo debe ser lo más bajo
posible para no afectar el presupuesto del contribuyente y de esta forma no
frenar su capacidad adquisitiva al tiempo que se evita poner trabas en la
circulación del dinero en el mercado para el crecimiento de la economía; el
segundo aspecto se refiere a la recaudación, en cuanto que se debe garantizar
en el mayor grado de seguridad posible, que los tributos tendrán efectivo
ingreso en el tesoro público.
Se han elaborado principios a propósito del establecimiento de los impuestos,

principios que aunque originalmente se han pensado en función de los
impuestos, se aplican en general para todos los tributos.
2.5. EFECTOS ECONÓMICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAL.
El establecimiento de un impuesto supone una disminución de su renta

disponible de un agente, esto puede producir una variación de la conducta del
agente económico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede
ser favorable o desfavorable de acuerdo con el modelo.
El especialista David refiere lo siguiente:
“Los efectos sobre la oferta de trabajo suele considerar que el impuesto sobre
la renta tiene efectos negativos sobre la oferta de trabajo, en cuanto a los
efectos de sustitución, el ocio es más barato, hay un efecto renta pues
10 Carlos A. Mersan. Derecho tributario. 2ª Edición. Editorial Atlas. 2006. Asunción.

15
disminuye renta y se trabaja más, a priori el efecto es indeterminado, aunque

se suele asumir que el efecto es negativo”11.
Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que
gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del
impuesto a los consumidores, a través de una elevación en los precios.
2.5.1. Percusión
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes.
Así lo dice Manuel Peña:
“La percusión es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre la
persona que tiene la obligación legal de pagarlo, es una lucha entre el sujeto
del impuesto y los terceros, el sujeto tratando de trasladar el impuesto y el
tercero tratando de evitar lo restringido el consumo de ese artículo; el triunfo
depende no solo de la fuerza económica, sino de la concurrencia de otros
factores diversos, como la necesidad de la cosa gravada, la existencia de
sucedáneos, etc.”12.
Este hecho no tiene solamente un significado jurídico, ya que el pago del

impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades líquidas
para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la necesidad de acudir al
crédito en sus diversas formas. Todo ello trae consigo consecuencias en la
conducta económica del contribuyente y alteraciones en el mercado.
2.5.2. Transferencia o Traslación
Se da cuando el sujeto de, es decir aquel sujeto obligado por la ley al

pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida
del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la carga del
impuesto.
11 Fred R. David. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Quinta Edición, 1997:
Administración Estratégica
12 Dr. Manuel Peña Villamil: Derecho Tributario (última edición), Asunción, Paraguay, 2001.
16
“Es relevante el estudio de este fenómeno para saber cuál es la incidencia de los
impuestos ya que la incidencia es el estudio de la distribución de las cargas
fiscales. El sujeto del impuesto es quien debe pagarlo, pero trasladarlo alterando
los precios”13.
Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga

económica pero no la obligación tributaria. El Estado a quien coaccionará para
cobrarle será al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún
vínculo.
2.5.3. Incidencia
Esta puede darse por vía Directa al igual que la percusión. El sujeto de jure se
confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado
en la norma por su capacidad contributiva. Sin embargo por la vía Indirecta es
la misma que traslación. El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta.
“La incidencia tributaria es un tema económico realmente apasionante,

donde todavía queda mucho por investigar a nivel teórico, y más aún, a
nivel práctico. El objetivo de este trabajo es precisar quién paga
realmente en la práctica la carga tributaria (ingresos tributarios del
gobierno) y la carga excesiva (pérdida de eficiencia) de un impuesto”14.
Esta es una pregunta importante a la cual los economistas le han dedicado

mucho de su tiempo para entregar una respuesta satisfactoria. La pregunta es
importante debido a que la incidencia tributaria de un impuesto tiene
implicancias directas en la distribución del ingreso, y por lo tanto, en la
distribución del bienestar económico.
Además, el gobierno usa la recaudación tributaria para entregar beneficios a

los ciudadanos, lo cual es un segundo impacto distributivo asociado a los
impuestos, generalmente más importante que el primero.
“La respuesta depende de las características de los mercados, tales

como: la elasticidad precio de la demanda, la elasticidad precio de la
13 Ídem.
14 Revista Económica. La Renta y su incidencia Personal. El abc de los impuestos. Asunción, 2011.
17
oferta, la forma de organización del mercado, la existencia o no de fallas

del mercado, la existencia de intervenciones del mercado, etc. Quien
paga la carga tributaria y la carga excesiva de un impuesto en la práctica
no puede ser establecido por la autoridad en una ley. La denominada
incidencia estatutaria de un impuesto, fijada por el hacedor de una ley
tributaria, solo determina a quien se hace responsable de retener un
impuesto o recaudar y remesar los ingresos tributarios al gobierno”15.
Es una ilusión creer que la autoridad tiene el poder de determinar quién paga la
carga tributaria y la carga excesiva. Todos estos aspectos son presentados y
estudiados en el presente trabajo. Se realiza una presentación gráfica y
algebraica de todos estos elementos. Se plantean variados ejercicios con sus
correspondientes respuestas.
2.5.4. Difusión
Este fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y

fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los
impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía de los
particulares.
La incidencia del impuesto es definitiva en el sentido que no reconoce

posibilidad alguna de modificar los precios en los mercados de los productos o
de los factores en que es parte el contribuyente de hecho, pero esto no excluye
las efectos ulteriores los que se suelen denominar en su conjunto difusión del
impuesto o también otros efectos.
La incidencia implica una disminución del ingreso del sujeto incidido o si el

ingreso es menor que la carga impositiva que se le transfiere una disminución
de su patrimonio. Las consecuencias pueden ser:
a) el sujeto incidido disminuye su consumo: o sea la demanda de bienes

b) disminuye su ahorro,
c) disminuye parte de su patrimonio,
d) aumenta su oferta de trabajo para compensar la incidencia.
15 Yáñez Henríquez, José, Incidencia Tributaria. Santiago, 2011.

18
Si la incidencia es sufrida por una empresa, ésta mejorará – si puede - su

estructura productiva y racionalizará sus procesos con el fin de disminuir sus
costos y compensar de esta manera la disminución de sus ingresos o de su
capital. Estos procesos se denominan remoción del impuesto.
2.5.5. Amortización
Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carácter general sino

peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los
capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la
incidencia, se denomina amortización del impuesto.
“Para propósito tributario, la amortización puede ser deducible y no

deducible para la determinación de la renta imponible. La amortización
de los activos puede ser deducida a opción del contribuyente, en el
ejercicio en que se adquiere o de manera proporcional”16.
Esta deducción está condicionada al hecho de que no hubiera sido adquirido

mediante aporte y su valor no excede al precio real.
2.6. HECHOS GENERADORES GRAVADOS POR EL IRP
Art. 2°.- Hecho generador e Ingresos Personales. Constituye hecho

generador, gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal (IRP) la percepción de rentas de fuentes paraguayas, que provenga
del ejercicio de actividades que generen ingresos personales.
“Se entiende por ingresos personales Se entiende por ingresos personales, los
beneficios o remuneraciones, que por la realización de las actividades previstas
en el Art. 10º de la Ley No. 2421/2004, se incorporen efectivamente al
16Friedman, Lee, La Microeconomía de Análisis de Políticas Públicas, Princeton University

Press. 2002. EE.UU.
19
patrimonio de las personas físicas o al de las sociedades simples, cualquiera

sea la forma o denominación empleada para el efecto”17.
Se excluyen del concepto de percepción a los ingresos efectivamente

percibidos por saldos deudores devengados a favor del contribuyente con
anterioridad a la vigencia del presente Impuesto, que se hayan documentados
debidamente por medio de Comprobantes de Venta, de Escrituras Públicas o
de Contratos Privados certificados por Escribanos Públicos. Tratándose de
rendimientos de capitales mobiliario, en el recibo pertinente se deberá dejar
constancia del ejercicio fiscal a que corresponda el pago.
Artículo 3°.- Factor Preponderante. Son actividades que generan ingresos

personales las que realizan las personas físicas en forma independiente o en
una relación de dependencia y las desarrolladas por sociedades simples, en las
que para su realización resulte preponderante la utilización del trabajo por
sobre el capital.
Para determinar dicha preponderancia en el caso del ejercicio profesional, no

deben ser considerados los muebles y útiles, instalaciones, maquinarias y
equipos inherentes al ejercicio de la respectiva actividad profesional.
Artículo 4°.- Actividades Personales. “Se comprenden dentro de las

actividades a que se refiere el Artículo anterior, el ejercicio de profesiones,
oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier
clase, desarrolladas bajo un vínculo de dependencia o en forma independiente,
incluso cuando la actividad es realizada para una sociedad simple de la que se
es socio o para una empresa unipersonal de la que se es titular”18.
Artículo 5°.- Servicios de Carácter Personal. Sin ser excluyente, dentro de

los servicios de carácter personal, sea en calidad dependiente o independiente,
quedan comprendidos:
17
Gerardo Atalibia: Hipótesis legal de Incidencia Fiscal. Edic. Fundación. Cultura Universitaria, Montevideo,
Uruguay, 1977.
18 DECRETO Nº 9.371, Ministerio de Hacienda. Paraguay, 2004.
20
a) El ejercicio de profesiones universitarias, vale decir aquellas cuyo título lo

otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por éste. Dentro de este
concepto, se comprende, a modo de ejemplo, a los abogados, agrónomos,
arquitectos, contadores públicos, odontólogos, enfermeras, ingenieros,
kinesiólogos, obstetras, médicos, oftalmólogos, psicólogos, sociólogos,
periodistas, asistentes sociales y otras profesiones.
b) El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se

encuentren en posesión de un título otorgado por otra entidad reconocida por
autoridad competente que los habilite para desarrollar alguna técnica u oficio,
como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, técnicos informáticos,
programadores, pilotos o conductores de vehículos automotores, naves o
aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores, técnicos agrícolas
y otros.
c) El ejercicio de cualquier actividad artística o deportiva, como pintores,

músicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines,
cantantes, coreógrafos, deportistas, entrenadores, masajistas, etcétera.
d) El ejercicio de cualquier oficio y la prestación de servicios personales de

cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores,
vigilantes o guardias de seguridad, fotógrafos, jardineros y otros.
e) Las actividades de despachantes de aduana.
f) Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e

intermediaciones en general, tales como: vendedores, cobradores, agentes
inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas,
representantes de marcas, agentes de bolsa.
“Cualquier trabajo prestado en relación de dependencia, vale decir todas

aquellas prestaciones que se realicen en virtud de un contrato de trabajo,
incluida la prestación de servicios personales realizados por una persona física
en su calidad de propietario de una Empresa Unipersonal o como personal de
21
nivel superior de una sociedad simple, siempre que perciba una remuneración
por dichos servicios”19.
g) El desempeño de cargos públicos, electivos o no permanentes o

contratados, en cualquier Organismo o Entidad que forme parte o dependa del
Estado. Se incluyen en el concepto mencionado, a modo enunciativo, los
cargos desempeñados en los Organismos de la Administración Central,
Entidades Descentralizadas, Autónomas y/o Autárquicas, Congreso Nacional,
Poder Judicial, Fuerzas Armadas y Policías, Gobernaciones, Municipalidades,

Entidades Binacionales y otras de carácter mixto.
h) Síndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores.
i) Demás servicios prestados por las personas físicas y sociedades simples por
los cuales reciban ingresos no sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de las Actividades
Agropecuarias y Rentas del Pequeño Contribuyente.
Artículo 6°.- Ingresos por Ganancias de Capital Mobiliario. Constituye

hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal, la percepción de intereses, comisiones o rendimientos producidos o
generados por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a
cualquier título. Incluyendo en este concepto, la obtención de dividendos,
utilidades y excedentes que los contribuyentes perciban en su calidad de
accionistas, socios o cooperados, siempre que en estas sociedades no se haya
tributado el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
Artículo 7°.- Ingresos por Enajenación Ocasional de Inmuebles, Cesión de

Derechos y Venta de Títulos, Acciones y Cuotas. Constituye hecho generador,
gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la
enajenación ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de títulos,
acciones y cuotas de capital de sociedades efectuadas por personas físicas y
sociedades simples.
19
Mersan, Carlos A., Derecho Tributario. Ed. El Colegio. Asunción. 2003.
22
Para tales efectos, se considera que existe enajenación ocasional de

inmuebles cuando el número de ventas en el ejercicio fiscal no sea superior a
dos (2).
“La transferencia de bienes inmuebles cuyos datos de individualización (según

Finca Matriz, Padrón Inmobiliario o Cuenta Corriente Catastral) demuestren
que estos se hallen ubicados en forma contigua o conexa, constituyendo una
unidad de vivienda o producción, se considera como una sola venta”20.
Igualmente, se considera una sola operación de venta, cuando la enajenación

de dos o más inmuebles es realizada por una persona física en un solo acto y a
un mismo comprador.
Cuando exista transferencia de unidades de inmuebles amparadas por el

régimen de propiedad horizontal, se considera como una venta individual para
cada una de ellas.
No constituyen hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del

Servicio de Carácter Personal, las enajenaciones a que se refiere el primer
párrafo del presente Artículo, en los casos en que tales operaciones se
encuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del
Pequeño Contribuyente, a que se refiere la Ley Nº 125/91 y sus
modificaciones.
Artículo 8°.- Otros Ingresos Gravados. En cuanto a los otros ingresos de

fuente paraguaya, su gravabilidad estará supeditada al hecho de que durante el
ejercicio fiscal que se liquida, el total anual de ellos sea superior a 30 salarios
mínimos mensuales, encuadrándose en el presente Artículo, los ingresos
obtenidos mediante actividades, actuaciones o situaciones, tales como:
a) La enajenación de bienes muebles tangibles, sean estos registrables o no.
b) La obtención de premios de determinados juegos y concursos no afectados

a la Ley Nº 1016/97 y la Ley Nº 431/73.
20
Mersan, Carlos A., Derecho Tributario. Óp. Cit.
23
c) Cualquier otro ingreso no señalado expresamente en los incisos a), b), c) y

d) del Numeral 1) del Artículo 10 de la Ley Nº 2421/2004.
“En caso que los ingresos no superen el monto de salarios señalado

anteriormente, se deberán declarar como ingresos exonerados del
presente impuesto. Si supera dicho monto se considerará gravado el
cien por ciento (100%) de los mismos”21.
Artículo 9°.- Ingresos por Ganancias de Capitales Mobiliarios No

Gravados. El acreditamiento o percepción de intereses, comisiones o
rendimientos producidos o generados por capitales mobiliarios, no constituye
hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal en los siguientes casos:
a) Obtención de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas o

socios domiciliados en el exterior.
b) Obtención de ganancias de capitales mobiliarios que forman parte de los

activos de una Empresa Unipersonal.
c) Obtención de utilidades que se perciban en carácter de propietario de una

empresa unipersonal.
Artículo 10°.- Otros Ingresos No Gravados. Constituirán ingresos no

gravados por el presente Impuesto los siguientes:
a) Los provenientes de juegos de azar regulados por la Ley Nº 1016/97 y

siempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley Nº
431/73 y sus actualizaciones.
b) Legados y herencias.
c) Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas

contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, del Impuesto a la Renta de Actividades
Agropecuarias, o en sociedades simples.
d) La adjudicación de bienes como resultado de una disolución conyugal.
21
24
e) La obtención de préstamos o créditos de parte del adquirente de dicho

crédito, independientemente de quien los otorga.
“No constituye ingresos gravados de este Impuesto; salvo que el

acreedor declare incobrable la deuda o que por cualquier medio
legalmente admisible renuncie a su cobro, caso en el que se considerará
ingreso gravado del ejercicio en que el acreedor declaró la incobrabilidad
o renunció al cobro del total o del saldo impago, incluidos sus intereses y
demás recargos legalmente exigibles”22.
2.7. REQUISITOS PARA SER CONTRIBUYENTE DEL

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
Las personas físicas; alcanza a las remuneraciones y otros tipos de ingresos

que la persona perciba dentro de un ejercicio fiscal. (Enero a diciembre).
A partir de la vigencia del IRP – 1° de agosto 2012 – al ir cobrando montos y

que estos importes sumados superen la cifra de Gs. 198.984.000
automáticamente la persona queda afectada al impuesto y debe inscribirse
dentro de los 30 días siguientes en el RUC.
Además quedan afectadas al impuesto las sociedades simples sin importar el

monto de sus ingresos, porque estas deben inscribirse una vez promulgada la
Ley.
“El rango incidido es la suma de todos los ingresos gravados que debe tener en
cuenta una persona física para saber si va a pagar o no el Impuesto a la Renta
Personal en un año”23.
No se tiene en cuenta inicialmente cuánto dinero tiene la persona en los

bancos, o cuál es su patrimonio. Lo importante es sumar los ingresos
personales totales desde la vigencia de la Ley.
22
23
Ley Nº 4673/13. Congreso de la Nación Paraguaya. 1990.
25
2.8. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
La vigencia de un impuesto comienza desde su promulgación y aceptación por

el poder ejecutivo, se debe destacar que el pago del impuesto es anual y
comenzó a entrar en vigencia desde el 2013. La presentación de la declaración
jurada y el pago del impuesto se realizan hasta el mes de junio del año
siguiente al ejercicio fiscal que declara.
El pago del IRP se debe realizar siempre y cuando los ingresos sean mayores
que los egresos (gastos e inversiones). De lo contrario, el contribuyente solo
deberá presentar la declaración jurada relevando el movimiento de ingresos y
egresos.
La Ley Nº 4673 establece:
“El que ha tenido ingresos gravados que hubieran superado Gs.

198.987.840, debe inscribirse como contribuyente del Impuesto a la
Renta Personal (IRP). A partir del año 2013, serán contribuyentes
quienes acumulen ingresos gravados superiores a 108 salarios mínimos
(Gs.179.089.056), en cualquier momento del año. Una vez que sus
ingresos gravados superen estos montos, deberá inscribirse y guardar
los comprobantes de sus compras y de las personas a su cargo, para
utilizarlos en la deducción del Impuesto.”24.
Se aclara que los ingresos deben ser siempre superior a los gastos para que se
pueda establecer el cobro de dicho impuesto, de otra manera no se justificaría
su implementación, es decir la renta personal incide en los servicios prestados,
no en los productos de fabricación o comercial.
2.9. CUADRO DE RANGOS NO INCIDIDOS
Para determinar el rango no incidido es importante diferenciarlo del rango

incido, la cual es de la siguiente manera; el rango incidido es cuando los
ingresos de las personas superan el parámetro en cada ejercicio, mientras que
24 Ley Nº 4673/13. Congreso de la Nación Paraguaya. 1990.
26
el rango no incidido, es cuando los ingresos de las personas están por debajo
del parámetro en cada ejercicio.
Es así que se tiene un cuadro de rango no incidido aportado por la

Subsecretaría de Estado de Tributación:
Año base Ingresos gravados anuales que excedan
2012 Gs.198.987.841 (acumulados desde el primero de agosto al 31 de

diciembre de 2012)
2013 Gs. 179.089.056 (acumulados de enero a diciembre de 2013)
2014 96 salarios mínimos (acumulados de enero a diciembre de 2014)
2017 60 salarios mínimos (acumulados de enero a diciembre 2017)
“La Subsecretaría de Estado de Tributación emitió la Resolución General

83/12, en la cual aclara varios aspectos del impuesto a la renta del
servicio de carácter personal, entre ellos cuáles son los conceptos
gravados que deben tenerse en cuenta. Para el caso particular de los
contribuyentes que prestan servicios en forma independiente, la
mencionada resolución establece que deberán sumar los ingresos
gravados efectivamente percibidos, consignados en sus comprobantes
de venta al contado y los recibos de dinero emitidos cuando las
operaciones sean a crédito, excluido el impuesto al valor agregado”25.
Con respecto al cuadro de rangos no incididos, se debe tener en cuenta la

completación del registro en forma cronológica, es decir por fecha, alternando
las facturas al contado con los recibos emitidos. De esta manera se podrá ir
25 Impuesto a la renta personal: Cálculo del rango incidido; Disponible en:

http://www.ultimahora.com/. 2012.
27
sumando día por día los ingresos gravados efectivamente percibidos para
determinar el momento en que alcanza el rango incidido. Los ingresos
obtenidos hasta superar el rango no incidido no se considerarán en la
determinación del impuesto, pero servirá para el ejercicio.
2.10. PLAZO DE INSCRIPCIÓN PARA LAS PERSONAS FÍSICAS

QUE SE CONVIERTEN EN CONTRIBUYENTES DEL IRP.
Los plazos y los montos establecidos por la cartera de estado, son determinados
mediante estudios técnicos, es así que los ingresos superiores a lo establecido, son
considerados de acuerdo al nivel económico que posee el contribuyente.
El Poder Ejecutivo mediante el Decreto N° 966/09 reza:
“Las personas físicas que obtengan ingresos gravados superiores a los 120
salarios mínimos anuales en el año 2012 o 108 salarios mínimos en el año
2013, se convierten en contribuyentes del IRP, teniendo un plazo de 30
días hábiles, a partir de la fecha que hayan quedado incididas, para
inscribirse en el RUC por medio del formulario 600. Posterior a los treinta
días hábiles, la inscripción del RUC es con una sanción en concepto de
contravención de Gs. 50.000, que le es aplicado en su estado de cuenta.
En el caso que la persona física se encuentre inscripta en el RUC como
contribuyente del IVA, deberá realizar una actualización de su obligación
tributaria por medio del formulario 610, incluyendo el IRP. En el caso que las
personas físicas, en ejercicios anteriores, ya se han inscripto como
contribuyentes del IRP, deberán presentar el formulario 610 dentro de los
30 días hábiles siguientes en que superen el rango no incidido. A ambas
inscripciones les debe acompañar el formulario de Manifestación de
Ingresos Gravados por el IRP”26.
Los formularios establecidos cumplen un fin, y contienen los la obligación

correspondiente para cada una, de tal manera a que se puedan insertar
26Cuestiones básicas que el contribuyente debe saber sobre el Impuesto a la Renta Personal;
Disponible en: http://www.macrofinanzas.com.py/
28
correctamente la figura tributaria. En caso de error será tenido en cuenta como

no presentado.
2.11. PASOS PARA DOCUMENTAR GASTOS DEL IRP.
Uno puede deducir prácticamente todo lo que gasta y pagar sólo un

determinado monto del impuesto. Es por ello que es importante que exija
comprobantes de venta por cada compra que se realice. El comprobante debe
estar a nombre de la persona que está inscripta como contribuyente del
impuesto o de los familiares que estén a su cargo.
“Los gastos deberán ser reales y estén documentados, a precio de

mercado, incluyendo la capitalización a entidades cooperativas (alcanza
los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo, educación,
salud, manutención, vestimenta, vivienda, esparcimiento.)”27
Sin embargo, cabe resaltar que los gastos tienen como límite de deducibilidad
el monto total del ingreso gravado del año en que se liquida el impuesto. Por
ello los gastos no pueden dar origen a pérdida fiscal.
2.12. REGISTRO CONTABLE DE INGRESOS Y EGRESOS DEL

IRP
Es importante en el momento de realizar un registro contable considerar los

ingresos y egresos del IRP, teniendo en cuenta que estarán gravadas las
rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades que
generen ingresos personales, que comprenden los siguientes aspectos:
a) Ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la presentación de

servicios personales de cualquier clase en forma independiente o en
relación de dependencia, sea en instituciones privadas, públicas entes
descentralizados, autónomos o de economía mixta, binacionales, cualquiera
sea la denominación del beneficio o remuneración.
27
Ferreira Palacio, Luis, La correcta tributación. Edit. Brios. Asunción, 2010.
29
“Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones,

bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestación de servicios que
se encuentren gravados por el Impuesto del Servicio de Carácter Personal.
En caso contrario, las remuneraciones personales sólo serán deducibles
cuando fueren prestadas en relación de dependencia y hayan aportado a un
seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley”28.
Es importante señalar, que si no correspondiere efectuar aportes al seguro

social, la deducción se realizará de conformidad con los límites y condiciones
que establezca la reglamentación. Quedan comprendidas en esta disposición
las remuneraciones del dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes y
personal superior.
Las deducciones según Ley del IRP, serán admitidas siempre que tales
retribuciones sean corrientes en el mercado nacional, atendiendo al volumen
de negocios de la empresa así como la capacidad profesional, la antigüedad,
las responsabilidades y el tiempo de trabajo dedicado por dichas personas a la
empresa. Si la Administración considera excesiva alguna de las
remuneraciones podrá solicitar un informe fundado a tres empresas de
auditoria registradas.
b) El 50% de dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carácter

de accionistas o de socios de ENTIDADES que realicen actividades
comprendidas en el IRACIS e IMAGRO, que se hayan percibidos, y por lo
tanto devengados, al momento de su distribución o puesta a disposición en
cualquier forma, así como de aquellas que provengan de COOPERATIVAS
comprendidas en este título.
Las Cooperativas con los alcances establecidos en la Ley Nº 438/94 "De

Cooperativas".
“Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se

considerarán de fuente paraguaya las rentas que provienen de
28
Cuestiones básicas que el contribuyente debe saber, Óp. Cit.
30
actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados

económicamente en la República, con independencia de la nacionalidad,
domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del
lugar de celebración de los contratos”29.
Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán íntegramente de

fuente paraguaya, cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la
República.
Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en

el exterior, así como las diferencias de cambio se considerarán de fuente
paraguaya, cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o
radicada en el país.
La asistencia técnica y los servicios no gravados en el Impuesto a la Renta del

Servicio de Carácter Personal se considerarán realizadas en el territorio
nacional cuando la misma es utilizada o aprovechada en el país.
“La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya cuando los
mismos sean utilizados en la República aún en forma parcial en el período
pactado”.
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente

paraguaya cuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay y la Argentina,
Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen
entre el Paraguay y cualquier otro país no mencionado.
c) Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya, siempre que durante el

ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a TREINTA SALARIOS
MÍNIMOS mensuales, no estén sujeto al IRACIS, IMAGRO O IRPC.
29
31
2.12.1. Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Personal
a) Todas las compras de bienes y servicios que reúnan los requisitos

fundamentales para su deducción.
b) Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsión Social o a Cajas

de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley. Para
el efecto, en forma enumerativa se incluyen al IPS, Caja de Jubilación del
Personal de la Ande, del personal Municipal, de las entidades binacionales,
obreros ferroviarios, etc.
c) Las donaciones hasta el 20% de la renta neta gravada: Puede hacerse en

dinero o bienes tangibles. La entidad beneficiaria emitirá un Recibo por la
donación recibida e igualmente si se trata de un bien tangible el Donante
deberá emitir el Comprobante de venta (Factura).
d) Los gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto sean necesarios y estén

relacionados directamente con la generación de rentas gravadas, por pagos
realizados a las prestaciones efectuadas por personas sin domicilio o
residencia en el Paraguay o por importación de bienes.
e) En los gastos indirectos, el monto resultante de la proporcionalidad entre los

ingresos gravados en relación al total de los ingresos.
f) En lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado, es deducible en

efectivamente pagado y debidamente respaldado con los documentos que
sustenten sus gastos e inversiones permitidas. Si el contribuyente del IRP es
contribuyente del IVA, sólo se aceptará el IVA como deducción cuando no haya
sido utilizado como crédito fiscal en la DDJJ del Impuesto al Valor Agregado, o
cuando no haya sido imputado como costo o gasto en otro impuesto,
“g) En los PRÉSTAMOS, los pagos por concepto de intereses, comisiones y

otros recargos legalmente exigibles por el acreedor, siempre que el uso o
32
destino dado al monto obtenido, constituya gasto o inversión deducibles

conforme a los términos de la ley”30.
h) En las COMPRAS A CRÉDITO otorgados por el propio vendedor o

proveedor del bien o servicio que constituya gasto o inversión, podrán
deducirse los pagos efectivamente realizados a cuenta del bien o servicio.
i) En las compras pagadas con TARJETA DE CRÉDITO, es deducible según el

comprobante de venta que respalda la adquisición del bien o servicio.
“Los intereses y los gastos administrativos pagados al ente emisor de la

tarjeta, podrán deducirse tanto por la presentación del comprobante o
extracto de la tarjeta de crédito” 31.
j) En la determinación del Costo de la enajenación de inmuebles, cesión de

derechos, títulos, acciones o cuotas de capital y otros, es deducible la cantidad
mayor resultante de las siguientes alternativas:
I. El 70% del valor de la venta respectiva.
II. El precio de compra del bien documentado e inscripto en el Registro Público.
k) En la determinación del Costo por la enajenación de bienes muebles, es

deducible el valor de compra del bien, debidamente documentados, siempre y
cuando el valor de dicho bien no haya sido considerado como gasto o inversión
en el ejercicio fiscal en que fueron adquiridos.
2.12.2. Otros gastos deducibles (Personas Físicas)
a) LOS GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES EN EL PAÍS, siempre que

estén destinados a manutención, educación, salud, vivienda y esparcimiento
propio y de los familiares a su cargo y que el titular no sea contribuyente de
otro impuesto en el que se haya utilizado la deducción. Se considera integrante
de la familia del contribuyente, los siguientes:
30
31
Ídem.
33
I. Cónyuge, matrimonio aparente
II. Hijos menores de edad.
III. Toda persona sobre la que exista obligación legal de presentar alimentos.
IV. Hijos mayores de edad que realicen estudios universitarios o terciarios,

abuelos, padres, suegros, hermanos siempre que los mismos no perciban
ingresos superiores a tres salarios mínimos mensuales.
“La condición fundamental es que los familiares a su cargo no deben ser

sujetos incididos del IRP o contribuyente de otro impuesto en el cual deben
deducir tales conceptos, que los gastos estén documentados a nombre del
contribuyente o del beneficiario, y que el contribuyente deberá individualizar
anualmente a los familiares a su cargo”32.
b) LOS GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES EN EL EXTERIOR, siempre

que estén destinados exclusivamente a la manutención, educación, salud,
traslado y hospedaje o residencia. Los paquetes de turismo adquiridos de
empresas domiciliadas o constituidas en el país serán deducibles, siempre y
cuando cuenten con la documentación emitida o expedida de conformidad a las
deposiciones tributarias vigentes.
c) LOS GASTOS CON INGRESOS DEL CONYUGE, cuando este no sea

contribuyente del IRP y hasta el límite del monto de ingresos brutos del
contribuyente. A tal efecto, el monto total de gastos realizados con los ingresos
del cónyuge y sumando este a los gastos del contribuyente del presente
impuesto no deben sobrepasar el total de ingresos brutos de este último.
d) En caso que el contribuyente no sea aportante de un seguro social

obligatorio podrá deducir hasta un 15% de los ingresos brutos, las colocaciones
o depósitos efectuada en instituciones que se señalan a continuación:
I. Depósitos de ahorros en entidades bancarias, financieras, cooperativas de

ahorros y créditos regidas por las disposiciones que correspondan.
32
34
II. Inversiones en acciones nominativas en SAECA e inversiones realizadas en

bonos autorizados por la comisión nacional de valores.
III. Fondos privados de jubilación por lo menos que tenga 500 aportantes
activos.
Inversiones que se consideran deducibles
“Se consideran deducibles los efectivamente pagados en el ejercicio fiscal y

respaldados con documentación legal, tales como la compra de auto vehículos,
refacción o construcción de viviendas, compra de joyas, lanchas, mobiliario y
utensilios para el hogar, electrodomésticos, etc., así como activos fijos
afectados a la actividad del contribuyente”33.
Si se trata de bienes muebles adquiridos en el exterior, son deducibles si son

realizador por importación (con trámites aduaneros).
2.12.3. Gastos no deducibles en el Impuesto a la Renta
Gastos considerados deducibles en la liquidación del IRP
• El presente impuesto a la renta.

• Sanciones por infracciones fiscales y las impuestas por toda autoridad
pública o de seguridad social.
• Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o
exoneradas por el presente impuesto.
• Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas
erogaciones realizadas sin recibir ninguna contraprestación económica
equivalente. En este punto, conviene aclarar que no se considera aptos de
liberalidad las donaciones previstas en la reglamentación del IRP.
• Los gastos, costos e inversiones no sustentados por documentación legal.
• Para las sociedades simples los gastos, costos e inversiones sustentadas
con documentaciones que no cumplan con las formalidades legales.
“Las cuentas por pagar generadas antes de la vigencia del presente

impuesto. En cambio los intereses por pagar sobre dichas obligaciones,
33
35
constituirán gastos deducibles salvo que los intereses correspondan a

obligaciones anteriores incumplidas”34.
• Gastos incurridos en la venta de accione so participaciones en sociedades

de personas.
• Gastos incurridos en la recepción de herencias.
• Erogaciones a favor de entidades de beneficencia o bien público impuestas
por resolución judicial en materia penal.
• Pérdidas fiscales provenientes de ejercicios anteriores por conceptos de
gastos.
• Pérdidas fiscales por conceptos de inversiones provenientes de ejercicios
anteriores que excedan del 20% de los ingresos brutos gravados del
ejercicio en que dicha perdida se impute.
2.12.4. Perdida Fiscal
Si el contribuyente de lRP deduce de los ingresos, los gastos considerados

deducibles, y se genera una perdida fiscal, la misma no puede ser arrastrada al
siguiente ejercicio fiscal. En cambio, si el contribuyente del IRP deduce de los
ingresos, los gastos considerados deducibles, y se genera una utilidad fiscal, y
de la misma se deducen las inversiones, ocasionando una perdida fiscal, la
misma si puede ser arrastrado al siguiente ejercicio fiscal.
A los efectos de la compensación de las perdidas resultantes de las inversiones

se deducirán de la renta neta de los próximos 5 ejercicios fiscales siguientes al
ejercicio en que se produjo la perdida. La deducción será hasta el límite del
20% de los ingresos brutos de cada ejercicio en que se impute la perdida.
En esta parte del trabajo las autoras coinciden que el Impuesto a la Renta
Personal, está bien porque será destinado a inversiones.
“Los gastos que tengan los contribuyentes del impuesto, se registra con
documentos legales, por eso también es llamado “el documentaso”, ya que se
deduce sacando de los ingresos brutos menos los gastos, deduciendo de la
34
36
ganancia personal generados en el Paraguay, provenientes de actividades que

no pagan, IRACIS, IMAGRO O IRPC, salvo los ingresos exonerados”35.
Se considera que está bien la multa a ser aplicada en caso de no inscribirse a

tiempo, ya que está evadiendo un impuesto.
Los familiares a cargo del contribuyente del Impuesto a la Renta Personal,

deben ser anotados en el formulario 104.
Se liquida una vez al año y el pago se efectúa 1 vez año también.
El estado de cuenta del colaborador de este impuesto puede acceder vía

internet en la página de la SET, esto también nos parece muy bueno, ya que
muchas personas no tienen tanto tiempo para hacer papeleos, formar filas etc.
“Este impuesto va bajando 12 salarios mínimos cada año, por lo tanto en el

último año que es el 2019 afectaría a más personas para pagar, que sería 36
salarios mínimos anuales”.
2.13. ACTOS NO GRAVADOS POR EL IRP
Aquellos actos no afectados por el hecho generador del IRP:
a) Los ingresos provenientes de juegos de azar regulados por la Ley 1.016/97

y la Ley 431/73.
b) Los ingresos provenientes de legados y herencias.
c) La adjudicación de bienes de una disolución conyugal.
d) La obtención de préstamos o créditos
e) Las utilidades percibidas por el propietario de una empresa unipersonal.
f) Las utilidades reinvertidas en empresas contribuyentes del IRACIS o del
IMAGRO o en Sociedades Simples.
g) Las utilidades percibidas por los accionistas o socios domiciliados en el
exterior.
35
Colmán Duarte, Raúl. El impuesto y su incidencia. Edit. Brios. Asunción. 2001.
37
h) Los ingresos percibidos en el exterior del país, por la presentación de

servicios personales o las remesas de dinero provenientes del extranjero.
2.14. DECLARACIÓN JURADA A PRESENTAR Y FECHA A

PRESENTAR DEL IRP
La Resolución General N° 83, de noviembre del año 2012, establece que los
contribuyentes del IRP quedan obligados a utilizar la transmisión de datos vía
internet, a través de la página web de la Subsecretaría de Tributación
(www.set.gov.py), como único y exclusivo medio de presentación de las
declaraciones juradas.
“Los plazos van desde el 7 al 25 del mes, de acuerdo con la terminación
del número del registro único de contribuyentes (RUC), y deberán utilizar
el “Formulario N° 104, contribuyentes, entre personas físicas y
sociedades simples, están obligados a presentar el mencionado
documento y abonar el tributo en caso de que así se determine. Este
grupo de personas físicas que el año 2012 fue alcanzado por el
impuesto tras obtener un ingreso superior a 120 salarios mínimos (G.
199 millones), luego de que el IRP entrara en vigencia el 1 de agosto de
2012”36.
En el caso de las sociedades simples (estudios jurídicos, contables y otros),

estaban obligadas a registrarse como contribuyentes sin importar el monto de
sus ingresos. Para este primer grupo de contribuyentes del IRP, la tasa
impositiva para liquidar el tributo es 10%, ingresan como contribuyentes,
además de los que tienen un ingreso superior a 120 salarios mínimos, los que
ganan más de 108 salarios mínimos de enero a diciembre.
2.15. TASA A APLICAR.
Para el primer ejercicio de liquidación se deben sumar los ingresos gravados

percibidos e incididos más los ingresos percibidos desde el día siguiente de
quedar afectado al impuesto (Ingresos Brutos).
36 Declaración jurada del IRP; Disponible en: http://www.abc.com.py/

38
Cuando los ingresos obtenidos superan los 120 salarios mínimos mensuales en
el ejercicio fiscal 10%. Cuando los ingresos obtenidos sean iguales o inferiores
a los 120 salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal 8%.
“La tasa aplicada en el Impuesto a la Renta Personal (IRP) en Paraguay
no condice con la establecida en la mayoría de los países donde rige el
mencionado tributo. Así se desprende del informe sobre Panorama
Fiscal: Dilemas y espacios de políticas de la Comisión Económica para
América Latina y el Caribe (Cepal). El organismo menciona que de
acuerdo con las estimaciones realizadas, para alcanzar el efecto
redistributivo del impuesto, es decir, de equidad, que la tasa sea acorde
a la escala de ingresos de las personas, la alícuota debería estar entre el
20% y 30%.”37.
En el informe se remarca que los resultados de las estimaciones denotan las

debilidades que presenta el Impuesto a la Renta Personal en los países de la
región, en particular, el alto nivel de evasión y elusión, el hecho de que las
estructuras impositivas suelen dejar ciertos ingresos libres de gravamen y el
elevado nivel de ingreso a partir del cual se aplican las tasas marginales
máximas.
El Impuesto a la Renta Personal (IRP) de Paraguay es un tributo finalista y no

fiscalista, es decir, que su aplicación fue conseguida para fines de
formalización impositiva, de complemento a la reforma Tributaria iniciada en el
2004 y no con fines recaudatorios. Además, Paraguay es el único en la región y
en el mundo que permite computar hasta los gastos de esparcimiento. “La
esencia del IRP es que la ciudadanía pida comprobantes por todos los bienes y
servicios que adquiera y de esa manera tenga un impacto en los otros
impuestos.
2.16. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL.
Ingresos Gravados Día 1 de agosto de Gs. Por estos
37 El IRP en Paraguay tiene tasa marginal del 10%, según Cepal

39
desde el día de 2012 hasta el 25 de 200.000.000 ingresos no

vigencia de la Ley octubre del 2012. se pagan
hasta el día que se Impuesto a
supere el Rango No la Renta
incidido hasta el cierre Personal
del ejercicio fiscal.
Ingresos Gravados 26 de octubre del 2012 Gs. Estos

desde el día hasta el 31 de 85.000.000 ingresos se
siguiente de llegar al diciembre de 2012 consideran
Rango Incidido hasta para
el cierre del ejercicio liquidar el
fiscal. IRP.
Para la liquidación del Ingresos gravados Gs. Ingresos

IRP del 2012 se desde el día siguiente 85.000.000 desde el 26
tomarán: de ser contribuyente de octubre
del 2012
Menos (-): Gastos e inversiones Gs. Gastos e

debidamente 70.000.000 inversiones
documentados a partir a partir del
del 26 de octubre del 26 de
2012 octubre del
2012
Monto por el cual se Gs. Renta Neta

pagará el IRP 15.000.000 Imponible
x (por) 10% Tasa del Gs. Este sería

Impuesto para el 1.500.000 el IRP a
ejercicio 2012 abonar
40
10% (año CUANDO LOS INGRESOS SUPERAN 10 SALARIOS

2012) MINIMOSMENSUALES O 120 SALARIOS MINIMOS
ANUALES.
8% Cuando fueran iguales o inferiores a 10 salarios mínimos. Se
aplicará a partir del año 2013.
20%  A personas no domiciliadas en el país que
accidentalmente obtengas rentas en Paraguay. (Sobre
el 50% de los ingresos pagados a personas no
domiciliadas en el país que accidentalmente obtengan
rentas.) Ej. Artistas.
(Tasa efectiva del 10% sobre el monto de los

servicios.)
 Por la enajenación de inmuebles situados en Paraguay,

cuotas o acciones de sociedades domiciliadas en
Paraguay.
(Tasa efectiva: 6% sobre el monto total de la operación)

Año 2013 En el año 2013 a los que ganan más de 108 salarios
mínimos.
Año 2014 El tributo afectará los que ganen más de 96 salarios mínimos
en el año.
Año 2015 84 salarios mínimos (acumulados desde enero a diciembre de
2015).
Año 2016 72 salarios mínimos (acumulados de enero a diciembre de
2016)
Año 2017 60 salarios mínimos (acumulados de enero a diciembre 2017)
Año 2018 48 salarios mínimos (acumulados de enero a diciembre 2018)
Año 2019 El tributo afectará los que ganen más de 36 salarios mínimos
en el año 2019.
41
2.17. DOCUMENTACIÓN DE LOS INGRESOS
“Por servicios profesionales u otros de carácter personal de manera

independiente. El contribuyente deberá ajustarse a las disposiciones
reglamentarias que regulan la autorización, emisión y entrega de
comprobantes de venta y documentos complementarios por parte de los
contribuyentes y/o responsables”38.
Los servicios profesionales es una industria que proporciona funciones técnicas

o únicas que realizan trabajadores independientes o empresas especializadas
en hacer este tipo de trabajos, que se mencionan a continuación:
-Dentro de los servicios profesionales están aquellos proporcionados al

consumidor final y aquellos proporcionados a empresas, también conocidos
como servicios empresariales. Aun así, la división no es completamente clara,
porque puede que un servicio profesional sea pagado por una empresa y lo
reciba un particular o que el mismo profesional o empresa proporciona el
servicio a consumidores finales y empresas.
-Dentro de los servicios profesionales se puede encontrar a servicios

sanitarios, de consultoría, servicios legales (tanto de asesoramiento como de
representación en juicio), servicios de ingeniería, auditoría y los servicios
empresariales como fuente de empleo.
Muchas empresas de servicios profesionales, especialmente los empresariales

actualmente tienen procesos de contratación abiertos, por lo que son una forma
de trabajo interesante. Dado que muchas empresas de servicios profesionales
contratan a titulados sin experiencia (auditoría, asesoramiento legal,
consultoría…), muchos recién titulados las utilizan como trampolín y ganar la
experiencia requerida en otros puestos de trabajo.
38
42
Según el material de Colmán Duarte39, las empresas de servicios

empresariales suelen requerir una titulación relacionada (empresariales,
económicas, ingenierías, entre otras) o de ciencias (físicas, matemáticas, etc.)
y el dominio de idiomas, principalmente inglés, aunque otros muchos son
apreciados, según la relación que tenga la empresa con ese mercado.
Las empresas de servicios profesionales tienen tamaños y estructuras

diversas, algunas de las más grandes cotizan en bolsa y tienen presencia en
casi todos los países mientras que otras son propiedad de sus trabajadores y
su mercado está en una ciudad.
“Por prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.

Los ingresos del contribuyente se documentarán por medio de la hoja de
liquidación firmada por el empleador o el representante legal del
empleador.
Por la obtención de dividendos, utilidades y excedentes. El contribuyente
deberá documentar estos ingresos por medio del recibo oficial expedido
por la empresa acreditadora o pagadora”.
2.17.1. Enajenación ocasional de bines muebles e inmuebles
Por la enajenación ocasional de bienes muebles e inmuebles, se deberá tener

en cuenta que:
2.17.1.1-Personas que prestan servicios profesionales u otros:

Tratándose de personas que presten servicios profesionales u otros de carácter
personal de manera independiente y que estén alcanzados igualmente por el
Impuesto al Valor Agregado, deberán:
-En caso de enajenación de bienes muebles documentarlo por medio del

comprobante de venta, consignándose el valor de la operación en la columna
39
43
exenta, no dando lugar al prorrateo de los créditos por esta operación en su

declaración jurada mensual del IVA. En cambio, la operación deberá declararse
en la columna gravada cuando en ocasión de la adquisición de dichos bienes
se haya deducido el crédito fiscal correspondiente; y
-En caso de enajenación de bienes inmuebles, sin perjuicio de la

escritura pública respectiva, deberán documentarlo por medio de comprobante
de venta, consignándose el valor de la operación en las columnas de exentas y
gravadas conforme a las normas previstas en el Impuesto al Valor Agregado en
ocasión de enajenaciones de este tipo de bienes. Esta operación no dará lugar
al prorrateo de los créditos en su declaración jurada mensual del IVA.
2.17.1.2-Personas que prestan servicios personales bajo

relación de dependencia: Tratándose de personas que solo presten
servicios personales bajo relación de dependencia o solo obtengan dividendos,
utilidades y excedentes u otros tipos de ingresos en los cuales no están
obligados a emitir y expedir comprobantes de venta.
“Documentarán sus ingresos provenientes de la enajenación ocasional de

bienes, tratándose de bienes registrables, por medio de la Escritura Pública
respectiva, y Bienes registrables y no registrables, el Registro de la Propiedad
tal y como fue concebido en su creación tenía por objeto la inscripción de los
actos y contratos referentes al dominio y demás derechos reales sobre bienes
inmuebles, más otros actos referidos a los arrendamientos de bienes inmuebles
y ciertas resoluciones judiciales en materia de capacidad” 40.
En el Derecho moderno, sin embargo, la propiedad inmobiliaria ha dejado de

ser el principal tipo de riqueza, y por otra parte, existen determinados bienes
muebles que por sus características son fácilmente identificables, lo que hace
posible extender a su tráfico jurídico algún tipo de protección registral.
40
RESOLUCION GENERAL 80/2012. Disponible en: http://www.eljurista.com.py/
44
Hoy en día, más que la distinción entre bienes muebles e inmuebles, se usa la
clasificación entre cosas "registrables v no re-gistrables", centrándola en las
normas de la publicidad y abriendo con ello el gran cauce para que
determinadas cosas susceptibles de identificación reciban el beneficio de la
publici-dad registral y sobre las cuales pueda construirse un sistema de
ga-rantía.
“Respecto a ello, ha surgido toda una nueva normativa, que ha

desembocado en la creación del Registro de Bienes Muebles, que es un
Registro de funcionamiento telemático que engloba distintas secciones y
suele llevarse en las dependencias del Registro Mercantil”41.
Así, por ejemplo, pueden inscribirse tanto un buque como una aeronave, y la
hipoteca sobre los mismos. Sirva también de ejemplo la compra de un coche,
cuya compra a plazos puede tener acceso al Registro de Bienes Muebles.
Con todo lo anterior, podría distinguirse en la actualidad entre:
A) Bienes inmuebles, cuyo tráfico jurídico se protege a través del Registro de la

Propiedad, mucho más importante que el Registro de Bienes Muebles, dada la
mayor envergadura que tiene el tráfico de los bienes inmuebles que el de los
muebles.
B) Bienes muebles, entre los que cabe distinguir:
-Cosas no registrables -ya que no todas las cosas muebles pueden tener
acceso al Registro-, que son aquellos muebles que por su poca importancia
económica y su difícil identificación individual están sustraídas a la publicidad
registral: se regirán por un sistema distinto al de los bienes muebles
registrables.
-Cosas registrables, son aquellas que por su importancia económica y

en virtud de su posible identificación individual son susceptibles de una
41
Ley Nº 125/91. Congreso de la Nación Paraguaya. 1990.
45
protección registral específica (por ejemplo, un avión o aeronave, un buque…).

Esta protección específica se canaliza en la actualidad a través del Registro de
Bienes Muebles.
En los demás casos por cualquier medio de prueba. Cuando el adquirente deba
documentar dicha adquisición por medio de la emisión y expedición de una
auto-factura, la misma servirá de suficiente documento de respaldo.
-En caso que una persona física obtenga ingresos provenientes de

diferentes fuentes, por ejemplo, ingresos por la realización de actividades
profesionales de manera independiente y al mismo tiempo preste servicios
personales bajo relación de dependencia, estos ingresos deberán
documentarse conforme a lo señalado precedentemente para cada caso.
-Las Sociedades Simples en todos los casos deberán documentar sus

ingresos conforme a las disposiciones reglamentarias que regulan la
autorización, emisión y entrega de comprobantes de venta y documentos
complementarios.
“Las sociedades simples (sociedades de abogados, contadores y otros)

también serán alcanzadas desde este año por el Impuesto a la Renta
Personal (IRP). Las sociedades simples pasan a ser contribuyentes del
IRP independientemente del monto de sus ingresos, a partir del mismo
ejercicio fiscal en que sean constituidas, según la ley”42.
Se exceptúa de esta disposición a las que realizan actividades comerciales,

industriales, de servicios o agropecuarias gravadas por otros impuestos a la
renta.
42
Alberto Vargas Peña (miembro de la Fundación Libertad); Disponible en:
46
Aquellas preexistentes que realizan actividades gravadas por el presente

impuesto al 1 de enero de 2009 deberán inscribirse hasta el 31 de enero
próximo.
La Resolución General N° 6, que aclara y precisa los alcances de la

reglamentación del IRP, establece que las sociedades simples, dentro de los
30 días hábiles siguientes a la fecha de constitución, los mismos tendrán la
obligación de presentar la declaración jurada anual del impuesto por el mismo
ejercicio fiscal en que fueron constituidas, manteniéndose esta obligación por
los sucesivos ejercicios fiscales posteriores.
“En los casos en que al 1 de enero de 2009 realizan solo actividades

comerciales, industriales, de servicios o agropecuarias gravadas por
otros impuestos a la renta, deberán inscribirse dentro de los 30 días
hábiles siguientes a la fecha del inicio de sus actividades gravadas por
este impuesto”43.
En el 2007 llegaron a inscribirse un total de 89 sociedades simples que

quedaron, junto con las personas físicas, en una lista de contribuyentes
inactivos en aquel entonces. Estos deberán actualizar sus datos ante el fisco ya
que de nuevo son considerados contribuyentes.
Las sociedades simples son aquellas en las cuales predomina el factor trabajo
y no el capital, como por ejemplo las sociedades entre profesionales,
abogados, contadores y otros. Según el Código Civil, son aquellas que no
tienen por objeto el ejercicio de una actividad comercial.
2.17.1.3-Personas físicas
En el caso de las personas físicas, son contribuyentes del IRP recién cuando
sus ingresos gravados superan 120 salarios mínimos (más de 161 millones de
43
Yuno Cáceres, Joaquín. La Renta Personal. Edit. Mundo. Asunción. 2009.
47
guaraníes). A partir de ahí, tienen plazo hasta 30 días hábiles para inscribirse.
Se estima que afectará a 10.000 personas en este primer año.
Para este nivel de ingreso la tasa del impuesto es 10% y la presentación de la

declaración jurada y el pago del impuesto se realizará hasta el mes de junio del
año siguiente al ejercicio fiscal que declara.
2.17.2-Momento en que sirven las facturas de gastos para la

contabilidad: Las facturas correspondientes a los gastos personales y de
familiares a cargo del contribuyente, como cualquier otro gasto que se permita
deducir, son válidas siempre y cuando reúnan todos los requisitos de la Ley y
las reglamentaciones, a partir del primer día que la persona adquiere la calidad
de contribuyente.
Las facturas de gastos anteriores a la vigencia del impuesto no se utilizan para
descontar del Impuesto a la Renta Personal.
“Si se tratan de gastos realizados en cuotas, se descuentan en

oportunidad de pagar cada cuota y a partir de la fecha en la cual es
contribuyente. Corresponde pagar el IVA que grava las diferentes
operaciones. Y, deberá actuar como agente retentor la persona que
pague o acredite dichas rentas al no domiciliados en el país”44.
La obligación de retener tienen todas las personas físicas o jurídicas que

contraten a personas físicas y sociedades simples del exterior. Los viáticos sin
cargo a rendir cuentas y otros montos recibidos por terceros para pagos
diversos se consideran ingresos personales; por ello, si se recibe dinero de
terceros, para cualquier efecto, se deberá tener en cuenta el siguiente
tratamiento
44
Riccioli, Víctor Luis, La gestión tributaria. Ed. Merfll. Asunción. Pág. 36. 2002.
48
2.18. RENTAS GRAVADAS POR EL IRP
Según el manual del IRP, estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la realización de actividades que generen ingresos personales,
que comprenden los siguientes aspectos:
a) Ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la presentación de

servicios personales de cualquier clase en forma independiente o en
relación de dependencia, sea en instituciones privadas, públicas entes
descentralizados, autónomos o de economía mixta, binacionales,
cualquiera sea la denominación del beneficio o remuneración.
b) El 50% de dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en

carácter de accionistas o de socios de ENTIDADES que realicen
actividades comprendidas en el IRACIS e IMAGRO, que se hayan
percibidos, y por lo tanto devengados, al momento de su distribución o
puesta a disposición en cualquier forma, así como de aquellas que
provengan de COOPERATIVAS comprendidas en este título.
c) Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya, siempre que durante el

ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a TREINTA SALARIOS
MÍNIMOS mensuales, no estén sujeto al IRACIS, IMAGRO O IRPC.
2.19. PLAZO DE INSCRIPCIÓN DE LAS SOCIEDADES SIMPLES

QUE SE CONVIERTEN EN CONTRIBUYENTES DEL IRP
Las sociedades simples que realicen actividades de servicios personales son

contribuyentes desde su constitución, teniendo un plazo de 30 días hábiles
para inscribirse en el RUC por medio del formulario 605.
“El servicio se entiende a todas aquellas personas que prestan en forma

dependiente o independiente, estos deberán adecuarse a las normativas
49
el plazo fijado, quienes serán pasibles de multa en caso de no cumplir

con este requisito legal”45.
Posterior a los treinta días hábiles, la inscripción en el RUC es con una sanción
en concepto de contravención de Gs. 50.000, que le es debitado en su estado
de cuenta. En el caso que la sociedad simple se encuentre inscripto en el RUC
la administración realizará la inscripción en el IRP de oficio.
2.20. SITUACIONES EXTRAORDINARIAS RELATIVAS AL IRP
2.20.1. Extranjeros que ocasionalmente realizan actividad en el

país.
Cuando una persona física extranjera realiza en nuestro país actividades de

servicios personales, deben actuar como agentes de retención las personas
físicas, empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica.
“Las asociaciones, las corporaciones y demás entidades privadas de

cualquier naturaleza, los organismos de la administración central, las
empresas públicas, las municipalidades, entes autárquicos, entidades
descentralizadas y sociedades de economía mixta y demás entidades
del sector público que paguen, acrediten o remesen rentas a personas
físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente realicen
actividades gravadas del IRP”46.
2.20.2. Tasa para proceder a la retención del IRP
a) Cuando se trata de servicios personales, que obtengan rentas por la

realización dentro del territorio nacional de alguna de las entidades gravadas.
La base imponible de la retención estará constituido por el 50% (cincuenta por
ciento) de los ingresos brutos percibidos en el país, y sobre el mismo se debe
aplicar la tasa del 20%(veinte por ciento).
45 Javier Contreras Saguier, Viceministro de Tributación; Disponible en:
http://www.eljurista.com.py/
46
Bonifacio Ríos Avalos, Fernando Andrés Beconi, Derecho Mercantil. Fondo Editorial de
Derecho (2009). Asunción – Paraguay.
50
b) Cuando se trata de enajenación de bienes inmuebles, transferencias de

acciones, títulos, cuotas de capital la base de la retención estará constituido por
el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos percibidos en el país, y sobre
el mismo se debe aplicar la tasa del 20%(veinte por ciento).
2.20.3. Ingresos gravados exonerados del IRP
Los ingresos en conceptos de pensiones que reciban del Estado los veteranos,
lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, así como los herederos de los
mismos.
Los ingresos en concepto de remuneraciones de diplomáticos, agentes

consulares y representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeño de
sus funciones, a condición de que exista en el país de aquellos, un tratamiento
de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase.
“El Poder Ejecutivo dio a conocer ayer el Decreto Nº 107/01 que designa
a la Dirección General de Administración y Finanzas del Ministerio de
Relaciones Exteriores como agente de retención y se establece un
régimen presunto del impuesto a la renta personal (IRP) que afecta a las
remuneraciones que perciben los funcionarios del servicio diplomático y
consular por el servicio que prestan en el exterior”47.
Una nota del Ministerio de Hacienda explica que el decreto dispone que la
responsabilidad asignada a la citada dirección, la ejercerá por delegación el
Tesoro Público, al momento de la transferencia de recursos, debiendo para el
efecto constar en la solicitud de transferencia respectiva, la retención impositiva
correspondiente. De esa manera, agrega, la institución retentora registrará la
retención practicada y su importe en la respectiva “Liquidación de sueldos”, la
cual tendrá los mismos efectos que el comprobante de retención.
47
Fred R. David. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Quinta Edición, 1997: Administración Estratégica
51
“Para el primer ejercicio fiscal, la obligación de retener surgirá a partir del mes
siguiente, en que la retribución percibida por el funcionario, supere el rango no
incidido para el ejercicio que correspondiese, mientras que en los siguientes
ejercicios fiscales la retención se aplicará sobre la remuneración que perciba
dicho funcionario independientemente a dicha escala”.
El decreto dispone, además, que el régimen de liquidación especial del IRP

tendrá carácter opcional para los funcionarios del servicio diplomático y
consular que presten servicios en delegaciones nacionales en el extranjero,
tanto ante gobiernos extranjeros como ante organismos internacionales y que
deseen acogerse a dicha modalidad. “Dicho régimen contempla una renta
presunta del 10% sobre el total de remuneraciones percibidas en cualquier
concepto (ingreso bruto) que perciben los funcionarios del servicio diplomático
y consular, sobre la cual se aplicará la tasa del 10% prevista en la ley, en
carácter de pago único y definitivo.
El régimen especial no será aplicado a los montos o sumas de dinero que el

funcionario tenga la obligación de rendir cuentas.
“La norma legal estipula, además, que en caso de que el funcionario, a

más de las remuneraciones que como tal perciba u obtenga otros
ingresos, y en función de estos deba tributar el IRP, no podrá imputar
como gastos e inversiones erogaciones realizadas en el país donde
presta servicios. La deducción de los gastos afectados indistintamente a
dichos ingresos se hará en la misma proporción que se encuentren estos
dentro del ejercicio fiscal que se liquida”48.
Los ingresos provenientes de indemnizaciones percibidas por causa de muerte

o incapacidad total o parcial, enfermedad, accidente o despido.
Los ingresos provenientes de subsidio por maternidad.
48
Carlos A. Mersan. Derecho tributario. 2ª Edición. Editorial Atlas. 2006. Asunción.
52
Los ingresos que se generan por diferencias de cambio proveniente de

colocaciones en entidades nacionales o extranjeras, así como de la valuación
del patrimonio.
Los ingresos provenientes de intereses, comisiones o rendimientos por la

inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y
financieras en el país, regidas por la ley Nº 861/96, así como en cooperativas
que realicen actividades de Ahorro y Crédito, incluyendo las devengadas a
favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos y los rendimientos
provenientes de los títulos de deuda emitidos por sociedades emisoras,
autorizadas por la CNV.
“Los ingresos provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de

retiro, siempre que hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro
social creado o admitido por ley”49.
Los ingresos del Aguinaldo que se perciba dentro de los límites de la

legislación laboral. Los ingresos percibidos por las personas físicas que no
están inscriptas en el IRP, que no superen los rangos incididos por año.
2.20.4. La obligación de un contribuyente de IRP cesa cuando:
a) En caso de fallecimiento del contribuyente, debiendo los herederos

universales o la sucesión indivisa dar cumplimiento de las obligaciones
tributarias del causante.
b) Cuando el contribuyente declare el impuesto durante dos ejercicios

consecutivos consignando ingresos no incididos, la obligación de presentar la
obligación jurada anual quedara suspendida; es decir, se suspenderá sus
obligaciones formales como contribuyente.
49
Dr. Manuel Peña Villamil: Derecho Tributario (última edición), Asunción, Paraguay, 2001.
53
c) Cese definitivo de actividades por traslado al exterior (reglamentación

clausurada).
2.20.5. Disposiciones legales que afectan al IRP
Está afectado por:

a) Ley Nº 2.421/04 Artículos 10 al 19
b) Ley Nº 4673/12: Que modifica y amplia el Capítulo III del Impuesto a la
Renta Personal previsto en la ley 2421/04.
c) Decreto Nº 9.371/12: Que reglamenta el IRP.
d) Resolución General 80/12: Que aclara los alcances del IRP.
e) Resolución General 83/12: Que aclara y preciso los alcances establecidos
en el decreto 9371/12.
f) Resolución General 90/12: Que aprueba el formulario104 y aclara algunos
aspectos del IRP.
“Los contribuyentes del IRP quedan obligados a utilizar la transmisión de

datos vía internet, a través dela página web de la SET, como único y
exclusivo medio de presentación de las DJ. Las personas afectadas por
el IRP pueden inscribirse en las oficinas de la SET en el horario de 7:30
a 13:00hs”50.
Con respecto a las personas extranjeras, también abonan la retención del

Impuesto a la Renta Personal generados en el territorio paraguayo, la tasa
utilizada para la misma es del 20%, el 10% para I.V.A y el otro 10% para el
I.R.P.
La obligación de un contribuyente cesa con su deceso físico (muerte) y cuando

su ganancia no alcanza el rango incidido para ser contribuyente de manera
constante (2 años consecutivos).
III-MARCO METODOLÓGICO
3.1-Enfoque:
50
Informes sobre el Impuesto a la Renta, Disponible en: www.set.gov.py
54
El autor, Hernández Sampieri, afirma que según su naturaleza es una

investigación cualitativa, ya que para obtener respuestas se realiza una
encuesta y cuantificado en los resultados a través de la medición y obtención
de la información.
3.2-Tipos de estudios:
El presente trabajo tiene un carácter descriptivo porque se busca especificar el

problema actual y sus rasgos importantes, describiendo la realidad de la
situación. Según su objeto es una investigación no experimental, ya que solo
se estudia los fenómenos en su ambiente natural, para después analizarlo.
En cuanto al periodo y secuencia de la investigación responde a un estudio

transversal ya que los datos serán recogidos de un determinado momento,
según el tiempo de ocurrencia de los hechos registrados de la información será
un trabajo retrospectivo, ya que se estudiaran hechos ocurridos en el pasado
enfocados hacia en la actualidad.
3.3-Población y muestra
A las personas que trabajan en los negocios ubicados sobre la calle

Bernandino Caballero (desde la calle Juan Manuel Frutos hasta la calle Carlos
Antonio López) del barrio centro de la ciudad de Caaguazú, que
aproximadamente son 100 negocios.
Población Muestra % Cantidad

Unidad de análisis
100 25% 25
A las personas que trabajan en
55
los negocios del barrio centro
Total 100 25% 25
Para esta investigación se utiliza el muestro probabilístico aleatorio simple.
Las muestras probabilísticas son esenciales en los diseños de investigación
transaccionales, tanto descriptivos, donde se pretende hacer estimaciones de
variables en la población. Estas variables se miden y se analizan con pruebas
estadísticas en una muestra, donde se presupone que esta es probabilística y
todos los elementos de la población tienen una misma probabilidad de ser
elegidos. Las unidades o elementos (Sampieri, 2006).
III.4-Instrumento de recolección de datos:
Se utiliza como técnica la encuesta, con su respectivo instrumento, cuestionario

con preguntas estructuradas.
III.5-Procesamiento de datos y Análisis de resultados:
Los datos serán obtenidos en el proceso de recolección a través de un

instrumento de carácter cuantitativo que se presentaran por medios de la
descripción.
IV-MARCO ANALÍTICO
Cuadro Nº 1: El impuesto a la renta personal es beneficioso para el estado
56
Categoría Frecuencia Absoluta Frecuencia porcentual

Sí 25 100%
No 0 0%
Total 25 100%
Gráfico N° 1
100 %
25
20
15
10
5 0%
0
Sí No
Fuente: Entrevista a personas elegidas para la muestra de distintos comercios.
Entre los Contribuyentes encuestados hubo una equidad de 100% sabe

que el impuesto a la renta personal es un beneficio para el estado, es
importante este ingreso económico, ya que con eso se puede implementar en
varios sectores públicos como el mejoramiento de las rutas, en la educación y
la salud.
57
Cuadro Nº 2: Alcance que tiene para usted el IRP
Frecuencia
Categoría Frecuencia Absoluta
porcentual
Solos afecta los obreros 9 36%
Afecta a obreros y comerciantes 6 24%
Solo afecta a comerciantes 10 40%
Total 25 100%
Gráfico N° 2
40 %
16
14
12
36 %
10
8 24 %
0
Solos afecta los obreros Afecta a obreros y Solo afecta a comerciantes
comerciantes
Entre los Contribuyentes encuestados el 36% solo afecta a los obreros y

el 24% afecta a los obreros y comerciantes y el 40% nos cuenta que solo
afecta a comerciantes, que ganan 7 salarios mínimos mensuales lo que pagan
este impuesto.
Esto nos demuestra que el impuesto más bien abarca a los

comerciantes en primacía y en menor grado a los obreros.
58
Cuadro Nº 3: La ventaja tiene para Ud. el IRP
Frecuencia Frecuencia
Categoría
Absoluta porcentual
Una mejor formalización documental 8 32%
Mayor control de los salarios de las personas 9 36%
Menor evasión de impuesto 8 32%
Total 25 100%
Gráfico N° 3
36 %
8.8
8.6
8.4
32 %
8.2 32 %
7.8
7.6
7.4
Una mejor formalización Mayor control de los Menor evasión de
documental salarios de las personas impuesto
Entre los Contribuyentes encuestados el 32% cree que la ventaja del

IRP es la mejor formalización documental y el 36 % cuenta que la ventaja del
IRP es el mayor control de los salarios de las personas y el 32 % creen que
una de las ventajas es menos evasión de impuesto. Se pretende el mayor
control posible contra la evasión de este impuesto, ya que pagando esta renta
el estado contara con mayor ingreso económico que beneficiara al país
59
Cuadro Nº 4: La desventaja tiene Ud. el IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Establecer criterios de credibilidad 10 40%
Fomentar y animar mejores prácticas
de responsabilidad 9 36%
Capacitación permanente 6 24%
Total 25 100%
Gráfico N° 4
40 %
36 %
10
9
8
24 %
7
6
5
4
3
2
1
0
Establecer criterios de fomentar y animar mejores capacitación permanente
credibilidad prácticas de
responsabilidad
Entre los Contribuyentes encuestados el 40% dice que la desventaja es

establecer criterios de creatividad y el 36 % nos cuenta que en una de las
desventajas son fomentar y animar mejores prácticas de responsabilidad y el
24% expresa que la desventaja es la capacitación permanente. En nuestro
país por los innumerables hechos de corrupción resulta difícil establecer una
credibilidad.
60
Cuadro Nº 5: Los efectos que puede acarrear el impuesto a la renta

personal
Categoría
Absoluta porcentual
Menos ganancia para las personas afectadas 7 28%
Incremento de campo laboral para los contadores 7 28%
Mas fiscalización por parte del estado 11 44%
Total 25 100%
Gráficos N° 5
44 %
12
10
28 % 28 %
8
0
Menos ganancia para las incremento de campo mas fiscalización por parte
personas afectadas laboral para los contadores del Estado
Entre los Contribuyentes encuestados el 28 % opina que uno de los

efectos es menos ganancia para las personas afectadas y el 28% expresaron
que le efecto es el incremento de campo laboral para los contadores y un 44%
aseguraron que el efecto que provoca es más fiscalización por parte del
estado. Este impuesto trae aparejado más trabajo para los contadores, siendo
desde ese punto de vista muy efectivo.
61
Cuadro Nº 6: Los procedimientos que se deben llegar a cabo en la

aplicación del IRP
Categoría
Absoluta porcentual
El tipo de trabajo 10 40%
El salario que se percibe 5 20%
De acuerdo ingresos y egresos 10 40%
Total 25 100%
Gráfico N° 6
40 % 40 %
10
9
8
7
20 %
6
5
4
3
2
1
0
El tipo de trabajo el salario que se percibe de acerdo ingreso y egreos
otros
Entre los Contribuyentes encuestados el 40% pretende que el

procedimiento que tiene que llevar a cabo el IRP es según el tipo de trabajo y el
20% expresaron que debe ser aplicada de acuerdo al ingreso y egreso y un
40% opina que debe ser aplicada por el salario que se percibe. Es de acuerdo
a los ingresos generados la magnitud del trabajo que va generando la
aplicación del Impuesto a la Renta Personal.
62
Cuadro Nº 7: Conocimiento del año en que se implementa el IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 12 48%
No 13 52%
Total 25 100%
Gráfico N° 7
52 %
13
12.8
12.6
12.4
12.2 48 %
12
11.8
11.6
11.4
Sí No
Entre los Contribuyentes encuestados el 48 % conoce desde que año se

implementó el IRP y un 52 % expresaron que no conocen desde que año se
implementó el IRP, con esto se demuestra que hay más personas que no tiene
conocimiento acerca de este impuesto. De acuerdo a los que la gente conoce
es muy poco aún el conocimiento relativo al mismo.
63
Cuadro Nº 8: El IRP afectaría positivamente a la economía
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 8 32%
No 5 20%
En parte 12 48%
Total 25 100%
Gráfico N° 8
48 %
12
10
32 %
20 %
6
0
Sí No En parte
Entre los Contribuyentes encuestados el 32% aseguran que afectaría

positivamente la economía paraguaya y el 20% expresaron que no afectaría la
economía y el 48% creen que tal vez afectaría la economía. La afectación de
este impuesto aumenta la carga tributaria, por tanto directamente fortalece la
recaudación para el estado.
64
Cuadro Nº 9: Acuerdo con que el impuesto solo acepte a los que ganan
más de 7 salarios mínimo
Categoría
Absoluta porcentual
Totalmente de acuerdo 8 32%
De acuerdo 9 36%
Medianamente de acuerdo 4 16%
En desacuerdo 2 8%
Totalmente en desacuerdo 2 8%
Total 25 100%
Gráfico N° 9
36 %
9 32 %
5 16 %
3 8% 8%
0
totalmente de de acuerdo medianamente en desacuerdo totalmente en
acuerdo de acuerdo desacuerdo
Entre los Contribuyentes encuestados el 32% están totalmente de

acuerdo que el impuesto afecte a los que ganan más de 7 salarios mínimo
mensuales y el 36% que están de acuerdo y un 16% están medianamente de
cuerdo y el 8% están en desacuerdo mientras que un 8% están totalmente en
desacuerdo. Como se ha podido observar las personas están de acuerdo con
la implementación del impuesto a las personas que obtienen un mayor ingreso.
65
Cuadro 10: El gobierno podrá realizar mayores inversiones en todos los

ámbitos con el IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 20 80%
No 5 20%
Total 25 100%
Gráfico N° 10
80 %
20
18
16
14
12
10
20 %
8
6
4
2
0
Sí No
Entre los Contribuyentes encuestados el 80% expresa que él podría

realizar mayores inversiones en todos los ámbitos en el ámbito del IRP y el
20% opina que no podrá realizar mayores inversiones. Teóricamente, se tiene
que se debería de hacer, de acuerdo al nivel de corrupción existente se debería
observar si se llega al objetivo.
66
Cuadro Nº 11: Noción de las multas que implica la no inscripción al IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 15 60%
No 10 40%
Total 25 100%
Gráfico N° 11
60 %
16
14
40 %
12
10
0
Sí No
El 60% de las personas contestaron que sí tiene noción de las multas

que implica la no inscripción al IRP, mientras que un 40% no tienen noción. Se
considera en tanto que las personas si están en conocimiento de lo que es el
Impuesto a la Renta Personal.
67
Cuadro Nº 12: Acuerdo del porcentaje de impuesto del IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Totalmente de acuerdo 5 20%
De acuerdo 6 24%
Medianamente de acuerdo 9 36%
En desacuerdo 1 4%
Totalmente en desacuerdo 4 16%
Total 25 100%
Gráfico N° 12
36 %
7
24 %
6
20 %
5
16 %
4
2
4%
1
0
totalmente de de acuerdo medianamente en desacuerdo totalmente en
acuerdo de acuerdo desacuerdo
Entre los Contribuyentes encuestados el 20% están totalmente de

acuerdo con el porcentaje del impuesto del IRP y el 24% expresaron que están
de acuerdo con el porcentaje del IRP y el 36% que están medianamente de
acuerdo mientras que un 4% está en desacuerdo y, por último, un 16% está
totalmente en desacuerdo. Se tiene que no todas las personas están de
acuerdo, puesto que les afecta en su economía personal.
68
Cuadro Nº 13: Conocimiento de los cálculos que deben tener el IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 9 60%
No 16 40%
Total 25 100%
Gráfico N° 13
60 %
16
14
12 40 %
10
0
si no
Entre los Contribuyentes encuestados el 60% conocen los cálculos que

deben tener el IRP y el 40% expresaron que no conocen los cálculos que
deben tener el IRP. Por lo tanto, los cálculos que se tienen para el
conocimiento de los impuestos son efectivo.
69
Cuadro Nº 14: Se tiene en cuenta las facturas de gastos para pagar menos
el IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 13 52%
No 12 48%
Total 25 100%
Gráfico N° 14
52 %
16
14
12 48 %
10
0
si no
Entre los Contribuyentes encuestados el 52% tiene en cuenta las

facturas de gastos para pagar menos el IRP mientras que un 48% no lo tiene
en cuenta. En este contexto hay mucha disparidad, por lo que las personas no
tienen aún una cultura de juntar sus facturas o por lo menos solicitarla.
70
Cuadro Nº 15: Debería seguir vigente el IRP
Categoría
Absoluta porcentual
Sí 25 100%
No 0 0%
Total 25 100%
Gráfico N° 15
100 %
25
20
15
10
5 0%
0
Sí No
Entre los Contribuyentes encuestados el 100% opta para que siga

vigente el IRP. Teniendo en cuenta la necesidad de adecuarnos a las
exigencias de los otros mercados es necesario la implementación de éste
impuesto.
71
V-CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1-Conclusiones
Luego de haber desarrollado los aspectos preliminares del estudio como

las bases teóricas que lo sustentan y los análisis y discusión de los datos
recolectados, se tiene la parte esencial del trabajo, pues en este punto se
presentan las conclusiones a la que se llega. Al respecto se puede decir los
siguientes:
Se han dado las preguntas específicas y concretas a todas las personas

encuestadas, quienes han aportado datos importantes sobre el conocimiento
sobre el impuesto a la renta personal y su incidencia en la economía propia y
nacional.
Se pudo notar que la mayoría de las personas están de acuerdo con la

implementación de éste impuesto y la generación de recursos para que el
estado se pueda sustentar y concebir con servicios necesarios a la economía.
Con respecto a los objetivos específicos, identificar las ventajas y

desventajas que ofrece la renta personal, según la percepción de los
pobladores, se ha establecido que la mayor ventaja es la asignación de
recursos y la desventaja principal es el desconocimiento por la mayoría de la
población.
En relación al segundo objetivo propuesto, reconocer la percepción

sobre el alcance del impuesto a la renta personal, según los pobladores, se
determina que el efecto es una mayor fiscalización y control por parte del
estado.
Con respecto al tercer objetivo, determinar los procedimientos tributarios

para la retención del Impuesto a la Renta Personal en la ciudad de Caaguazú,
se tiene que la cuantía monetaria se calcula aplicando a la base liquidable, el
tipo de gravamen, una cuantía fija determinada en las normas legales o bien
72
ambos procedimientos conjuntamente. Hay que distinguir los siguientes

conceptos: 1) cuota íntegra, aquella a la que no se han aplicado las
deducciones legales; 2) cuota líquida, resultante de haber aplicado las
deducciones legales, y 3) cuota diferencial, resultante de disminuir los ingresos
a cuenta, las retenciones o los pagos a cuenta realizados por el sujeto pasivo.
Con todo lo relacionado, mediante el aporte teórico y la ayuda de la

observación de encuesta se ha determinado que el tributo personal en nuestro
país aún se encuentra en auge en relación al conocimiento mediático y el uso
aplicado eficientemente.
Con respecto a la hipótesis del estudio, se ha demostrado, pues el

alcance del Impuesto a la Renta Personal, es muy limitado en los pobladores
del Barrio Centro, de la ciudad de Caaguazú, cuyo conocimiento en líneas
generales está por debajo del promedio, pues en su mayoría alegan
desconocimiento legal.
Teniendo en cuenta todo esto se puede decir, que los objetivos se han
logrado en forma satisfactoria, y a continuación se puede dar las siguientes
recomendaciones:
4.2- Recomendaciones
A los compañeros de clases

- Que pongan siempre empeño en los trabajos que son de utilidad para
seguir el espíritu investigativo y lo referente a los tributos puesto que cada
día se ven distintas maneras de manejo contable.
A los docentes
- Que sigan acompañando siempre a los alumnos, en sus dudas, de tal
manera a poder desarrollar mejor sus conocimientos.
- Que fomente la participación de todos los alumnos, para así despertar el
interés de los mismos hacia los trabajos de investigación para futuras
investigaciones.
73
VI-REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:
BIBLIOGRAFÍA
 Benítez, Víctor Manuel, Los desafíos Tributarios. Edit. Mundo. Asunción,

2010.
 Bonifacio Ríos Avalos, Fernando Andrés Beconi, Derecho Mercantil. Fondo
Editorial de Derecho (2009). Asunción – Paraguay.
 Carlos A. Mersan. Derecho tributario. 2ª Edición. Editorial Atlas. 2006.
Asunción.
 Colmán Duarte, Raúl. El impuesto y su incidencia. Edit. Brios. Asunción.
2001.
 DECRETO Nº 9.371, Ministerio de Hacienda. Paraguay, 2004.
 Dr. Manuel Peña Villamil: Derecho Tributario (última edición), Asunción,
Paraguay, 2001.
 El IRP en Paraguay tiene tasa marginal del 10%, según Cepal
 Ferreira Palacio, Luis, La correcta tributación. Edit. Brios. Asunción, 2010.
 Franco Díaz, Eduardo. Diccionario de Contabilidad. Siglo Nuevo Editores.
Asunción, 4ª ed. 1983 Pp.117-119.
 Fred R. David. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Quinta
Edición, 1997: Administración Estratégica
 Friedman, Lee, La Microeconomía de Análisis de Políticas Públicas,
Princeton University Press. 2002. EE.UU.
 Gerardo Atalibia: Hipótesis legal de Incidencia Fiscal. Edic. Fundación.
Cultura Universitaria, Montevideo, Uruguay, 1977.
 HERNADEZ SAMPIERI, R.; FERNADEZ COLLADO, C; BAPTISTA LUCIO,
P.2004. Metodología de la investigación. según edición México .mc Graw
Hill 706p.
 Ley Nº 125/91, Nuevo Régimen Tributario, Modificado por la Ley Nº 2421/04
de Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal.
 Ley Nº 125/91. Congreso de la Nación Paraguaya. 1990.
 Ley Nº 4673/13. Congreso de la Nación Paraguaya. 1990.
74
 MAÑOTTI AYALA, Antonio, Sistema Impositivo, Paraguay 2008, Vazpi

Editorial, Pp: 504
 Martínez, José María, Los inicios de los tributos. Edit. Bren. Asunción, 2010.
 MERSAN, Carlos A., Derecho Tributario, 8va. Edición, Asunción PY.,
Intercontinental Editorial, Pp: 456
 Mersan, Carlos A., Derecho Tributario. Ed. El Colegio. Asunción. 2003.
 Revista Económica. La Renta y su incidencia Personal. El abc de los
impuestos. Asunción, 2011.
 Riccioli, Víctor Luis, La gestión tributaria. Ed. Merfll. Asunción. Pág. 36.
2002.
 Yáñez Henríquez, José, Incidencia Tributaria. Santiago, 2011.
 Yuno Cáceres, Joaquín. La Renta Personal. Edit. Mundo. Asunción. 2009.
 Zubizarreta, Ana María, Los cambios en la Renta. Edit. Gruss. Asunción,
2011.
WEBGRAFÍA
 Alberto Vargas Peña (miembro de la Fundación Libertad); Disponible en:
 Impuesto a la renta personal: Cálculo del rango incidido; Disponible en:
Informes sobre el Impuesto a la Renta, Disponible en: www.set.gov.py
 Cuestiones básicas que el contribuyente debe saber sobre el Impuesto a la
Renta Personal; Disponible en: http://www.macrofinanzas.com.py/
 Declaración jurada del IRP; Disponible en: http://www.abc.com.py/
 http://www.ultimahora.com/. 2012.
 Javier Contreras Saguier, Viceministro de Tributación; Disponible en:
 RESOLUCION GENERAL 80/2012. Disponible en:
75
VII-ANEXOS
76
ANEXO N° 1
UESTIONARIO PREPARADO A LOS POBLADORES
I-IDENTIFICACIÓN
Institución donde trabajo:………………………………………………………………
Título obtenido:………………………………………………………………………….
Lugar donde vive:………………………………………………………………………
II-CARTA DE PRESENTACIÓN
Apreciado señor/a:
Este trabajo de investigación, que tiene como título “Alcance del Impuesto a la Renta Personal
del Barrio Centro de la ciudad de Caaguazú, año 2015, que será parte de una tesis para obtención del
grado de Licenciatura en Contabilidad en la UNISAL. Los datos recolectados serán reportados en el
diagnóstico, donde se respetará la identidad anónima de los involucrados, agradecemos su colaboración,
Muchas gracias por su colaboración.
1- ¿El impuesto a la Renta Personal es beneficioso para el Estado?
Sí No
2- ¿Qué alcance tiene para usted el IRP?
Solo afecta a los obreros Solo Afecta a comerciantes
Afecta a obreros y comerciantes
3- ¿Qué ventajas tiene para Ud. el IRP?
Una mejor formalización Documental Menor evasión de

impuestos
Mayor control de los salarios de las personas.
4- ¿Qué desventajas tiene para Ud. el IRP?
Establecer criterios de credibilidad Capacitación permanente
Fomentar y animar mejores prácticas de responsabilidad
5- ¿Cuáles son los efectos que puede acarrear el impuesto a la renta

personal?
Menos ganancia para las personas afectadas
Más fiscalización por parte del Estado
77
Incremento de campo laboral para los contadores
6- ¿Cuáles son los procedimientos que se debe llevar a cabo en la

aplicación del IRP?
El tipo de trabajo El salario que se percibe
De acuerdo ingresos y egresos Otros, especificar:___________________
7- ¿Conoce Ud. desde que año se implementa el IRP?
Sí No
8- ¿Cree Ud. que el IRP afectaría positivamente la economía paraguaya?
Sí No Tal vez
9- ¿Está de acuerdo con que el impuesto solo afecte a los que ganan más
de 7 salarios mínimo?
Totalmente de acuerdo De acuerdo Medianamente de acuerdo
En desacuerdo Totalmente en desacuerdo

10- ¿El gobierno podrá realizar mayores inversiones en todos los ámbitos
con el IRP?
Sí No
11- ¿Tiene noción de las multas que implica la no inscripción al IRP?
Sí No
12- ¿Está de acuerdo con el porcentaje de impuesto del IRP?
Totalmente de acuerdo De acuerdo Medianamente de acuerdo
En desacuerdo Totalmente en desacuerdo
13- ¿Conoce los cálculos que deben tener el IRP?
Sí No
14- ¿Tiene en cuenta las facturas de gastos para pagar menos el IRP?
Sí No
78
15- ¿Crees que debería seguir vigente el IRP?
Sí No
ANEXO N° 2
79

Impuesto A La Renta Personal Tesis

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El Impuesto a la Renta Personal

UNIVERSIDAD SAN LORENZO

“ALCANCE DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL DEL

Tesis de Grado Presentada Para Acceder al Título de

UNIVERSIDAD SAN LORENZO

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2.5.2. Transferencia o Traslación .................................................................. 16

3.2-Tipos de estudios: ...................................................................................... 55

IV-MARCO ANALÍTICO .................................................................................. 56

V-CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................... 72

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS: .............................................................. 74

Entre las investigaciones de la economía y la rentabilidad económica a

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I.2- PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN

 ¿Qué alcance tiene el Impuesto a la Renta Personal del barrio centro de

 ¿Qué ventajas y desventajas ofrece la Renta Personal según la

 ¿Cuáles los efectos que conlleva el impuesto a la renta personal, según

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Los beneficiarios y destinatarios de ésta investigación serán los propios

I.4- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

I.4.1. Objetivo General

 Establecer el alcance del Impuesto a la Renta Personal según la

I.4.2. Objetivos Específicos

 Identificar las ventajas y desventajas que ofrece la renta personal, según

 Reconocer los efectos que conlleva el impuesto a la renta personal,

 Determinar los procedimientos tributarios para la retención del Impuesto