UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE

MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

TEMA:

“EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E

INDIRECTOS DENTRO DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
ECUATORIANO Y SU RECAUDACIÓN EN EL
PERIODO 2007-2012”

AUTORA: CPA. ESTHER LILIANA PALLO TITO

TUTOR: ECON. ÁNGEL GUSTAVO SALAZAR BUSTOS, MSC.

GUAYAQUIL – ECUADOR

Septiembre 2015

i
 REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TÍTULO Y SUBTÍTULO: “EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS DENTRO DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ECUATORIANO Y SU RECAUDACIÓN EN EL PERIODO 2007-2012”
AUTOR/ ES: REVISORES:
Pallo Tito Esther Liliana
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACION: Nª DE PÁGS:

ÁREAS TEMÁTICAS:
 Sistema Tributario.
 Ingresos Tributarios.
 Presupuesto General del Estado.

PALABRAS CLAVE:
 Impuestos directos.
 Impuestos indirectos.
 Régimen tributario.
 Sistema tributario.

RESUMEN:
Con la vigencia de la nueva Constitución Económica del Ecuador, aprobada por la Asamblea
Constituyente en el mandato del presidente Eco. Rafael Correa, surgen cambios significativos hacia
la consolidación del Estado constitucional de derechos y justicia garantizando el Buen Vivir de los
ciudadanos, basado en políticas tributarias redistributivas, directas y progresivas. A partir del año
2008 el país inicia un nuevo modelo económico, encaminado a la justicia recaudatoria con la
finalidad de la contribución justa de quienes más tienen, cumpliendo así los preceptos establecidos
en la Constitución.

Nº DE REGISTRO (en base de datos): Nº DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF: SI x NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: 0991837343 E-mail:
liliana_pallo@hotmail.com
CONTACTO EN LA Nombre: Eco. Natalia Andrade Moreira
INSTITUCIÓN: Teléfono: 042293052
E-mail: www.ug.edu.ec

ii
INFORME DEL TUTOR

Guayaquil, Septiembre 17 de 2015

Economista:
René Aguilar
Director de Postgrado de la
Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de Guayaquil
Ciudad

De mi consideración:

Una vez que se ha terminado el proceso de seguimiento y revisión de la tesis

titulada: “Evolución de los impuestos directos e indirectos dentro del
Régimen tributario y su recaudación en el periodo 2007 – 2012”, de la
autora: CPA. Esther Pallo Tito, previo a la obtención del grado académico de
Magíster en Tributación y Finanzas, indico a usted que el trabajo se ha
realizado, cumpliendo con los procedimientos y requisitos metodológicos
exigidos por la Facultad.

Particular que comunico usted para los fines consiguientes.

Atentamente,
Eco. Salazar Bustos Angel Gustavo, MSc.

TUTOR
iii
AGRADECIMIENTO

Quiero agradecer primordialmente a Dios por brindarme la

sabiduría y oportunidad de cumplir con una meta más en mi
vida. A mis queridos padres y en especial a mi madre por ser
quien me ha impulsado a desarrollarme profesional y
espiritualmente, por ser mi apoyo incondicional. A mi querida
hermana Lorena quien ha sido un apoyo fundamental en mi
superación profesional.

Al personal docente de la universidad por impartir sus

conocimientos plasmados en el desarrollo del presente trabajo.

iv
DEDICATORIA

Una dedicatoria especial a mi pequeño hijo Carlitos, quien es mi

motor diario de lucha constante por la superación, quien me
impulsa a continuar pese a las dificultades. A mi madre quien
ha depositado su confianza en mí y cumplido su ardua labor
con satisfacción.

v
 ÍNDICE GENERAL

PORTADA........................................................................................................ i
REPOSITORIO DE SENESCYT ...................................................................... ii
INFORME DEL TUTOR .................................................................................. iii
AGRADECIMIENTO ....................................................................................... iv
DEDICATORIA ............................................................................................... v
ÍNDICE GENERAL.......................................................................................... vi
ÍNDICE DE CUADROS ................................................................................... ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS ................................................................................. xii

INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1

CAPÍTULO I
SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO ..................................................... 4
1.1. EL ESTADO....................................................................................... 5
1.2. DEFINICIÓN DE RÉGIMEN JURÍDICO Y RÉGIMEN TRIBUTARIO . 6
1.2.1. RÉGIMEN JURÍDICO.................................................................. 6
1.2.2. RÉGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO ................ 11
1.2.2.1. RÉGIMEN TRIBUTARIO .................................................... 11
1.2.2.2. SISTEMA TRIBUTARIO ..................................................... 12
1.3. RESEÑA HISTÓRICA DE LA TRIBUTACIÓN EN ECUADOR ........ 13
1.4. EL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN..................... 18
1.5. EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO ............................... 20
1.5.1. CICLO PRESUPUESTARIO ..................................................... 21
1.5.2. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL
ESTADO................................................................................................. 23
1.5.2.1. PRESUPUESTO DE INGRESOS ....................................... 24
1.5.2.2. PRESUPUESTO DE GASTOS ........................................... 26

vi
CAPÍTULO II
LOS TRIBUTOS ........................................................................................... 27
2.1. ANTECEDENTES ............................................................................ 28
2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................ 29
2.2.1. IMPUESTOS ............................................................................. 30
2.2.1.1. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS ......................... 30
2.2.1.2. IMPUESTOS REALES Y PERSONALES ........................... 31
2.2.2. TASAS ...................................................................................... 32
2.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA ..................... 32
2.3. RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA ............................................... 34
2.4. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ....................................................... 35
2.4.1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .......................... 36
2.5. PRINCIPIOS QUE REGULAN EL SISTEMA TRIBUTARIO ............ 38

CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LAS RECAUDACIONES
TRIBUTARIAS POR IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL
ECUADOR DURANTE EL PERIODO 2007 – 2012 ..................................... 44
3.1 ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS
E INDIRECTOS EN EL ECUADOR, DURANTE EL PERIODO 2007 - 2012
45
3.2 ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PIB, DURANTE EL PERIODO 2007 -
2012 62
3.3 ANÁLISIS DE LA INCIDENCIA EN EL DESARROLLO SOCIAL Y
ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS,
DURANTE EL PERIODO 2007- 2012 ....................................................... 66
3.4 ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS EN EL GASTO PÚBLICO, DURANTE EL PERIODO 2007-
2012 71

CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO DURANTE
EL PERIODO DE ESTUDIO ......................................................................... 79

vii
 4.1. ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL
ESTADO, DURANTE EL PERIODO 2007 - 2012 ...................................... 80
4.2. ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA PARTICIPACIÓN Y EVOLUCIÓN
DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, DURANTE EL PERIODO DE
ESTUDIO................................................................................................... 88
4.3. ANÁLISIS DEL DESARROLLO SOCIAL DURANTE EL PERIODO
2007 - 2012 DEBIDO AL FINANCIAMIENTO DEL PRESUPUESTO
GENERAL DEL ESTADO .......................................................................... 93
4.4. ANÁLISIS DEL IMPACTO DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL
ESTADO EN EL DESARROLLO ECONÓMICO DEL ECUADOR, DENTRO
DEL PERIODO 2007 - 2012 .................................................................... 101

CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES .......................................................................... 108
5.2 RECOMENDACIONES .................................................................. 110

BIBLIOGRAFIA .......................................................................................... 112

viii
 ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro No. 1
Recaudación del Impuestos Directos. Periodo: 2007 - 2012. En millones de
dólares .......................................................................................................... 48
Cuadro No. 2
Recaudación del Impuesto a la Renta Global durante el período 2007 - 2012.
En dólares .................................................................................................... 49
Cuadro No. 3
Recaudación del Impuesto a las Tierras Rurales durante el período 2007 -
2012. En dólares ........................................................................................... 50
Cuadro No. 4
Recaudación del Impuesto Ambiental a los vehículos motorizados durante el
período 2007 - 2012. En dólares.................................................................. 52
Cuadro No. 5
Recaudación del Impuesto a los Ingresos Extraordinarios. Periodo: 2007 -
2012. En dólares ........................................................................................... 53
Cuadro No. 6
Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados. Periodo: 2007 -
2012. En dólares ........................................................................................... 54
Cuadro No. 7
Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas. Periodo: 2007 - 2012. En
dólares .......................................................................................................... 55
Cuadro No. 8
Recaudación del Impuesto a los Activos en el Exterior. Periodo: 2007 - 2012.
En dólares ..................................................................................................... 56
Cuadro No. 9
Participación de Impuestos Indirectos en la recaudación tributaria total.
Periodo: 2007 - 2012. En millones de dólares y porcentaje ......................... 57

ix
Cuadro No. 10
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado. Periodo: 2007 - 2012. En
dólares .......................................................................................................... 58
Cuadro No. 11
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales. Periodo: 2007 -
2012. En dólares ........................................................................................... 59
Cuadro No. 12
Recaudación del Impuesto Redimible a las botellas plásticas- Periodo: 2007 -
2012. En dólares ........................................................................................... 60
Cuadro No. 13
Recaudación del Impuestos Directos e Indirectos. Periodo: 2007 - 2012. En
millones de dólares ....................................................................................... 61
Cuadro No. 14
Recaudación Tributaria por tipo de Impuestos. Periodo: 2007 - 2012. En
millones de dólares ....................................................................................... 62
Cuadro No. 15
Producto Interno Bruto. Periodo: 2007 - 2012. En millones de dólares ...... 63
Cuadro No. 16
Presupuesto de ingresos tributarios de gasto. : 2017 - 2012. En millones de
dólares y porcentaje...................................................................................... 69
Cuadro No. 17
Producto Interno Bruto. Periodo: 2017 - 2012. En millones de dólares ...... 70
Cuadro No. 18
Producto Interno Bruto pér cápita. Periodo: 2007 - 2012. En millones de
dólares .......................................................................................................... 71
Cuadro No. 19
Gasto Público. Periodo: 2007 - 2012. En millones de dólares .................... 74

x
Cuadro No. 20
Aportación de los impuestos al Presupuesto General del Estado. Periodo:
2007 - 2012. En dólares .............................................................................. 86
Cuadro No. 21
Crecimiento de aportación de los impuestos al Presupuesto General del
Estado. Periodo: 2007 - 2012. En porcentajes............................................ 87
Cuadro No. 22
Ingresos Tributarios que financian al Presupuesto General del Estado.
Periodo: 2007 –2012. En millones de dólares .............................................. 88
Cuadro No. 23
Presupuesto del sector social en relación al PIB. Periodo: 2007 – 2012. En
porcentaje ..................................................................................................... 95
Cuadro No. 24
Presupuesto del sector salud en relación al PIB. Periodo: 2007 – 2012. En
millones de dólares y porcentaje................................................................... 96
Cuadro No. 25
Crecimiento del presupuesto del sector salud. Periodo: 2007 – 2012. En
millones de dólares y porcentaje................................................................... 97
Cuadro No. 26
Presupuesto del Sector Educación en relación al PIB. Periodo: 2007 – 2012.
En millones de dólares y porcentaje ............................................................. 98
Cuadro No. 27
Crecimiento del Presupuesto del Sector Educación. Periodo: 2007 – 2012.
En millones de dólares y porcentaje ............................................................. 99
Cuadro No. 28
Presupuestos del Ministerio del Sector Social. Periodo: 2007 – 2012. En
milles de dólares ......................................................................................... 100

xi
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico No. 1
Fases del Ciclo Presupuestario .................................................................... 22
Gráfico No. 2
Ingreso Fiscal – Entrada y Gasto Fiscal – Salida......................................... 24
Gráfico No. 3
Ingresos del Presupuesto (clasificación económica) .................................... 25
Gráfico No. 4
Participación de Impuestos Directos e Indirectos como porcentaje del PIB.
Periodo: 2007 - 2012. En porcentajes......................................................... 64
Gráfico No. 5
Participación de Impuestos Directos e Indirectos en el PIB. Periodo: 2007 -
2012. En miles de dólares ........................................................................... 65
Gráfico No. 6
Participación de Impuestos Directos e Indirectos en el PIB. Periodo: 2007 -
2012. En miles de dólares ........................................................................... 74
Gráfico No. 7
Participación de Impuestos Directos e Indirectos año a año en el incremento
del Gasto Público. Periodo: 2007 - 2012. En porcentajes ........................... 75
Gráfico No. 8
Participación y Evolución de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto
General del Estado PGE. Periodo: 2007 – 2012. En millones de dólares .... 91
Gráfico No. 9
Participación de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto General del
Estado. Periodo: 2007 – 2012. En porcentajes ............................................. 92
Gráfico No. 10
Variación porcentual de los Crecimiento de los Impuestos (Ingresos
tributarios). Periodo: 2007 – 2012. En porcentajes ....................................... 93

xii
 INTRODUCCIÓN

Con la vigencia de la nueva Constitución Económica del Ecuador, aprobada

por la Asamblea Constituyente en el mandato del presidente Eco. Rafael
Correa, surgen cambios significativos hacia la consolidación del Estado
constitucional de derechos y justicia garantizando el Buen Vivir de los
ciudadanos, basado en políticas tributarias redistributivas, directas y
progresivas. Dentro del marco económico Constitucional que garantiza el
buen vivir están los artículos 300 y 301 en la sección quinta del Régimen
Tributario que prescribe lo siguiente:

“El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,

progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los
impuestos directos y progresivos.

La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la

producción de bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y
económicas responsables”.

El presente trabajo plantea la hipótesis ―La recaudación de los impuestos

directos se han incrementado en relación a los impuestos indirectos dentro
del Régimen Tributario en el periodo 2007 – 2012‖, se basa en el estudio de
la evolución de la imposición indirecta hacia una estructura impositiva directa
dentro del periodo de análisis, mediante la implementación de una política
tributaria firme y justa capaz de obtener ingresos públicos suficientes que
garanticen la cobertura de las necesidades básicas de los ciudadanos. Se
pone en relieve cómo la política tributaria ha venido dando pasos firmes a
partir del año 2008, ya que es éste el inicio de un nuevo modelo económico
para el país avizorando días mejores para el pueblo ecuatoriano retomando
el Estado su rol integral de asegurar a los ciudadanos el Buen Vivir, con

1
acceso a servicios públicos de calidad y calidez, los cuales únicamente se
pueden lograr con la contribución justa de quienes más tienen.

Durante muchos años se vivió una constante inequidad en el cobro de los

impuestos, los pagaban todos y en mayor parte provenían de rentas del
trabajo y no de capital, la recaudación tributaria antes del año 2007 provenía
en gran parte de impuestos regresivos, en el año 2007 el porcentaje de
recaudación de impuestos indirectos fue del 65% mientras que por impuestos
directos el 34% estableciéndose una gran brecha entre ambos. Con la
implementación de las políticas redistributivas vigentes a partir del año 2008
según datos del Servicio de Rentas Internas, la recaudación por impuestos
indirectos al año 2012 fue del 44% y por impuestos directos el 55% lo que
evidencia una clara evolución de la justicia recaudatoria estableciendo una
disminución de 21 puntos en la recaudación basada en impuestos indirectos
y un incremento en la misma proporción en impuestos directos, cumpliendo
así el objetivo principal de la aplicación de un marco normativo tributario
fundamentado en la Constitución Política, garantizar los impuestos directos y
progresivos.

La investigación se desarrolla en cinco capítulos, el capítulo uno se establece

el marco jurídico que el Estado está facultado por la Constitución para el
establecimiento del régimen tributario en el Ecuador, una breve reseño de la
historia de la tributación en el Ecuador y los tipos de ingresos para la
recaudación tributaria que financie el Presupuesto General del Estado.

En el capítulo dos se describen los tributos y su clasificación en impuestos

directos e impuestos indirectos, así como los principios constitucionales
rectores del sistema tributario.

En el capítulo tres se analizará estadísticamente las recaudaciones

tributarias por impuestos directos e indirectos en el Ecuador durante el
periodo 2007 – 2012.

2
En el cuarto capítulo se presenta un análisis del impacto que genera la
recaudación de los impuestos en el Presupuesto General del Estado así
como participación y evolución, y cómo inciden en el desarrollo económico
del país.

Finalmente en el capítulo cinco se sintetiza la incidencia de los impuestos

directos e indirectos en el Ecuador y las recomendaciones y propuestas
encaminadas a una mejora sustancial de las recaudaciones administradas
por el Servicio de Rentas Internas.

Para la consecución de lo antedicho, la investigación se orienta al

cumplimiento del objetivo general expuesto, el cual es analizar la evolución
de los Impuestos Directos e Indirectos dentro del Régimen Tributario
Ecuatoriano y su recaudación en el periodo 2007 – 2012.

Los resultados a alcanzar con la investigación se derivaran de los siguientes

objetivos específicos:

 Estudiar la evolución del Sistema Tributario Ecuatoriano.

 Analizar la Recaudación de los Impuestos Directos e Indirectos en el
Ecuador en el periodo 2007 – 2012.
 Comparar la Recaudación de los Impuestos Directos vs. Indirectos en
el periodo 2007 – 2012.
 Desarrollar las respectivas conclusiones y recomendaciones, en base
a la investigación realizada.

3
 CAPÍTULO I

SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO

4
1.1. EL ESTADO

El Estado designa un conjunto de poderes que gobiernan una población en

un territorio determinado, estructurado por instituciones.

Peláez García define al Estado como:

Una comunidad organizada en un territorio definido, mediante un orden

jurídico servido por un cuerpo de funcionarios y definido y garantizado por un
poder jurídico, autónomo y descentralizado que tiende a realizar el bien
común, en el ámbito de esa comunidad (pág. 77).

La Constitución de la República del Ecuador en su artículo 342 prescribe

que ―El Ecuador es un Estado constitucional de derechos y justicia, social,
democrático, soberano, independiente, unitario, intercultural, plurinacional y
laico. Se organiza en forma de república y se gobierna de manera
descentralizada‖.

Desde el punto de vista del concepto más usual de Estado, consideran como
elementos del mismo: pueblo, territorio, poder; éste último definido como el
de soberano, al ostentar el poder del Estado, situación que traslada la
soberanía como carácter indispensable de aquél.

Una de las varias acepciones de lo que debemos entender como estado es

la organización política y jurídica de la nación, dentro de un territorio
determinado y que busca la consecuencia del bien común; siendo ésta la
organización social más importante en el mundo.

La Carta Magna en su artículo 32 determina que ―el Estado asignará, de

manera prioritaria y equitativa, los recursos suficientes, oportunos y
permanentes para el funcionamiento y gestión del sistema‖, es decir el
Estado ecuatoriano es el llamado a garantizar a sus habitantes, mediante
una asignación oportuna de recursos, el acceso a los principales sistemas

5
públicos como educación, salud, seguridad social, entre otros, consagrados
en la Constitución.

La Constitución de la República del Ecuador manda que uno de los deberes

primordiales del Estado es implementar mecanismos para que los
ciudadanos accedan al buen vivir mediante la erradicación de la pobreza,
promoviendo el desarrollo sustentable y la redistribución equitativa de los
recursos y la riqueza nacional.

1.2. DEFINICIÓN DE RÉGIMEN JURÍDICO Y RÉGIMEN

TRIBUTARIO

1.2.1. RÉGIMEN JURÍDICO

Régimen es aquel sistema que establece y regula el funcionamiento de

algo. Jurídico, por su parte, es aquello que está vinculado al derecho.
Todas las actividades y las conductas que se encuentran reguladas por
el Estado están regidas por un régimen jurídico.

El régimen jurídico tiene sus cimientos en leyes instituidas como voluntad

soberana de un pueblo. Para que un régimen pueda existir necesita
indispensablemente de normativa concreta y vigente, evitando la existencia
de vacíos legales provenientes de regímenes confusos.

El Ordenamiento Jurídico del Ecuador regula los impuestos nacionales

administrados por la Administración Tributaria del Ecuador a través de un
conjunto de normas. En este capítulo se citaran las que revisten mayor
importancia.

6
Constitución de la República del Ecuador:

La Constitución es la norma suprema y prevalece sobre cualquier otra del

ordenamiento jurídico.

Es el cuerpo político y jurídico rector del sistema normativo del país y su

importancia radica en la trascendencia de su contenido, ya que establece los
derechos y garantías constitucionales de las personas, y dictamina los
principios que rigen el ordenamiento jurídico y su aplicación. También
contempla la organización de los poderes del Estado y ciertas disposiciones
procesales administrativas y organizativas del mismo.

Código Tributario:
Está dividido en cuatro libros:
 En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la
obligación tributaria y a los sujetos de la relación que nace en virtud de
aquella.

 El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento

administrativo y el contencioso tributario respectivamente; y,

 El Libro IV que se refiere al régimen sancionador tributario.

También contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se

enfoca a profundidad en las diversas alternativas que se ofrecen a estos para
que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes y recursos.

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI):

Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el
Ecuador:

7
  Impuesto a la Renta.

 Impuesto al Valor Agregado.

 Impuesto a los Consumos Especiales.

 Régimen Impositivo Simplificado.

Además determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador,

base imponible, cuantía del tributo, cuándo y cómo deben pagarse,
deducciones, exenciones, cálculo de intereses en circunstancias
determinadas, entre otros temas.

Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:

Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro

Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007 que reformó varios artículos del
Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y creó nuevos
impuestos:

 Impuesto a la Salida de Divisas

 Impuesto a las Tierras Rurales1

 Impuesto a los Ingresos Extraordinarios2

Definió qué y a quienes se considera partes relacionadas, se estableció el

régimen de precios de transferencia y el Régimen Impositivo Simplificado
(RISE)3.

1
Grava la propiedad o posesión de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador.

2
Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador,
disponen: ―Art. 164.-Establécese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las
empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploración y explotación de
recursos no renovables.

Art. 165.- Concepto de ingresos extraordinarios.- Para efectos de este impuesto se

considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes,
generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos
contratos.

8
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado:

Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.

583 del 24 de noviembre de 2011 que reformó varios artículos de la Ley de
Creación del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, de la Ley de Régimen Tributario Interno y
creó nuevos impuestos:

 Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

 Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables

Ley del Registro Único de Contribuyentes:

Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que

tienen una actividad económica de inscribirse en el catastro y de atender a
los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripción. Se
examina la suspensión y cancelación del RUC aplicado al cese temporal o
definitivo de las actividades económica, se establecen los procedimientos a
seguir para el debido proceso.

El catastro es un importante centro de datos para la Administración

Tributaria, en función de la inscripción se monitorea la actividad económica
de los contribuyentes, por medio de una serie de variables.

Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas:

Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la

Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, constituye un cuerpo

3
El Art. 97.1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el
RISE comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para
los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno.

9
normativo que a su vez reformó buena parte de las leyes tributarias vigentes
al año 1999. Algunas de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy.

Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulación del
procedimiento para la aplicación de la figura jurídica de la ―clausura‖, la
misma que consta en la Disposición General Séptima y es considerada como
una de las sanciones más efectivas y más usadas por la Administración
Tributaria cuando se dan las condiciones para aplicarla.

Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas:

Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, así
como también regula su organización interna.

Ley Orgánica de Empresas Públicas. (LOEP):

Establece qué son empresas públicas y la regulación exclusiva para este tipo
de empresas. Adicionalmente se establece un proceso de transición para
aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y que
tienen la forma jurídica de compañías anónimas, para que pasen a formar
parte del sector público, dejando de estar sujetas a la Superintendencia de
Compañías. Con esto, se consiguió que todas las empresas públicas que se
encuentran reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento
tributario que recibe el sector público, como por ejemplo la devolución del
IVA. Fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de
octubre de 2009.

Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:

Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Regula las disposiciones
de la ley, detalla el procedimiento a seguir para el cumplimiento de la misma.

10
Al ser una norma de menor jerarquía no puede contradecir la ley ni permitirse
atribuciones propias de ésta, como la creación, modificación, o extinción de
tributos o la imposición de sanciones.

Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios:

Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los

Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios: qué
tipos de documentos existen, para qué sirven, cuándo deben usarse o qué
requisitos deben contener para su validez. La violación de sus normas se
sanciona como falta reglamentaria, con una multa que oscila entre 30 y 1000
dólares.

Resoluciones y Circulares de carácter general:

Son normas de carácter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el

Director General de la Administración Tributaria para regular determinadas
obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y reglamentos
vigentes en su contenido; esto es, no deben contradecirlos. Deben ser
publicadas en el Registro Oficial para entrar en vigencia y exigir su
cumplimiento. El no acatar las mismas se constituye en falta reglamentaria.

1.2.2. RÉGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO

1.2.2.1. RÉGIMEN TRIBUTARIO

Conocido es que una institución moderna, texto supremo, contiene principios,

mientras que las leyes supeditadas siempre a ella, contiene las normas que
permiten su aplicación y vialidad de la misma. Por tanto, las leyes son el
medio idóneo por el cual los principios constitucionales encuentran el modo y
la forma para ser aplicado en el marco jurídico general de una nación,

11
surgiendo así el nuevo Estado constitucional que deja atrás el Estado social
de Derecho.

La actual Constitución respecto al tratamiento de los principios

constitucionales en materia tributaria establece en su artículo 300: “El
régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia
y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos‖. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el
empleo, la producción de bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales
y económicas responsables.

1.2.2.2. SISTEMA TRIBUTARIO

Una de las principales fuentes de ingreso del presupuesto del Estado son los
fondos recaudados a través del sistema tributario. Un sistema tributario es el
conjunto de impuestos coordinados y estructurados conforme a criterios de
política, que buscan una distribución equitativa de los ingresos en la
población, la reactivación del aparato productivo y la regulación del consumo
privado y la inversión.

Un sistema tributario legítimo propende el aseguramiento de las garantías del

contribuyente, seguridad jurídica y la estabilización de las estructuras
impositivas.

El sistema tributario es un instrumento fundamental de política económica,

que además de proporcionar recursos al Estado, permite estimular la
inversión, el ahorro, el empleo y la distribución de la riqueza, contribuyendo a
la equidad social. Los principales objetivos económicos que persigue el
Sistema Tributario Ecuatoriano son impulsar el pleno empleo, mantener la
estabilidad económica y una redistribución de la riqueza nacional.

12
En nuestro país El Servicio de Rentas Internas (SRI) es la institución pública
encargada de determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado a
través del sistema impositivo o sistema tributario. Los ingresos tributarios
obtenidos por el SRI tienen como destino principal el Presupuesto General
del Estado y representan un porcentaje cada vez más importante del total de
ingresos presupuestados.

La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador de 2007 señala

que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la
estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para
disminuir las desigualdades y que busquen una mayor justicia social. Por ese
motivo, el SRI busca aumentar la presión fiscal, primando los impuestos
directos respecto a los indirectos y los progresivos respecto a los
proporcionales y regresivos, así como reducir la evasión y la elusión
tributarias.

1.3. RESEÑA HISTÓRICA DE LA TRIBUTACIÓN EN

ECUADOR

En esencial conocer la historia de una nación para emitir un criterio sobre su

desarrollo o subdesarrollo, no se puede excluir en este contexto a la materia
tributaria que rige a los estados. Por esta razón es necesario enmarcar el
proceso histórico de la tributación en nuestro país reseñado en las líneas a
continuación y los rasgos más significativos en cada etapa, hasta llegar al
actual Estado impositivo del Ecuador, resaltando la gran evolución estructural
en cuanto al paso de un sistema impositivo indirecto a uno directo, como lo
establece la actual Constitución de la República.

13
Época Colonial (siglo XVI – siglo XIX)

La formación histórica de los tributos nace en épocas de la Colonia (siglo

XVI – XIX) las características de esta época fueron:

 Sistema tributario dominante de la corona española.

 Carente de políticas redistributivas para los contribuyentes.

 Sujeto pasivo conformado por los indios.

En el transcurso de la denominación colonial se crearon las alcabalas,

tributo indirecto caracterizado por la imposición del 2% tenía que pagar el
vendedor sobre la cantidad del producto importado destinada para la venta.
El impuesto estaba dirigido a la población en general por lo que el pueblo se
sublevó en la famosa Rebelión de las Alcabalas ocurrida entre los años
1592-1593. A inicios del siglo XVI, uno de los primeros impuestos ligados a la
actividad económica, la minería, fue el impuesto de los quintos reales,
consistente en gravar el 20% de oro, plata o cualquier metal precioso,
obtenida por mineros, encomendados o poseedores de metales.

El almojarifazgo, nacimiento de impuestos aduaneros, fue establecido a

finales del siglo XVI, se cancelaba una tasa por el traslado de mercaderías
que salían y entraban de la Audiencia de Quito.

Nace la encomienda (inicios del siglo XVI) establecido como un derecho

entregado por el rey a sus súbditos españoles (encomenderos) de percibir
los tributos de los indios y su trabajo por los servicios prestados a la corona.
La Iglesia tuvo una participación activa como ente recaudador con la
creación del diezmo, cuyo cobro era destinado a la Corona y a la Iglesia
Católica, distribuido en dos noveno para el fisco y el resto para el clero,
financiando pensiones del obispo y personal religioso.

14
En el siglo XVIII se impuso el estanco al aguardiente, expedida mediante
una cédula del Rey Felipe V, en la cual se restringía la fabricación y la venta
de aguardiente a los particulares. En 1975 la intención del Estado de ponerlo
en vigencia creando un monopolio estatal, surgió en la población el
levantamiento como protesta a dicha imposición, sin éxito alguno ya que
quedó establecida a la fuerza.

Época Republicana (1830 – 1930)

Los rasgos más notorios del Ecuador durante sus primeras décadas como
república fueron la desarticulación económica y política, la descentralización
tributaria, las condiciones estructurales de regionalismo y la complejidad
tributaria, limitando el accionar de la potestad fiscal del Estado.

El sistema fiscal ecuatoriano era inadecuado e injusto. Los ingresos

tributarios nunca alcanzaban a cubrir los gastos ordinarios corrientes, pues
los ecuatorianos, en general, eran renuentes a pagar impuestos.

Los impuestos indirectos generaban las recaudaciones más fructíferas del

país, tal fue el caso de los derechos de aduanas, cuya fuente recaudadora
principal era la Costa. Otro de los impuestos fue el de los estancos,
establecido sobre artículos de primera necesidad (sal, tabaco, aguardiente,
pólvora) constituyeron la fuente de enriquecimiento de particulares.

―Los impuestos directos, por su parte, tuvieron menos participación dentro de

los ingresos tributarios. La clase dominante aceptó dos: el tributo a los
indios y el diezmo, que gravaban a los más pobres y a la región costeña
menos poblada.‖4

4
Las Finanzas Públicas en el Ecuador (1830 – 1940), Banco Central del Ecuador/Biblioteca
de Historia Económica, Vol. 4, Quito – Ecuador. Rodríguez, L. 1992

15
Su recaudación se constituyó en la principal fuente de ingresos ordinarios
gubernamentales y uno de los impuestos más productivos. Fue eliminado en
1857 por José María Urbina y Francisco Robles. El diezmo, heredado de la
colonia, cambió en la distribución de Iglesia-Estado en un 50%-50%; al ser
recaudado por particulares estimulaba la proliferación de abusos. Tenía la
característica de regresividad en el sector agrícola. Fue abolido en 1989 por
acuerdos entre el Estado y el Vaticano.

Década de los 30 y el proceso de consolidación de un sistema

impositivo directo.

Debido a la crisis de los años 30 en el año 1925 ―Un hecho trascendental

acontece en el año 1925: el gobierno del Dr. Isidro Ayora contrata los
servicios de una misión norteamericana, presidida por el señor Kemmerer, la
cual con amplios conocimientos económicos organiza el sistema financiero
del país‖ (Durango Vela, pág. 79) como una solución para aplacar la crisis de
los años 30. Las reformas Kemmerianas crearon entes reguladores de
moneda nacional como el Banco Central del Ecuador, entidades como la
Superintendencia de Bancos, Contraloría, entre otras. Con las reformas
implantadas surge el impuesto a la renta gravando por separado las rentas
de trabajo o provenientes de servicios y las rentas provenientes de capital, se
establecieron deducciones que a la actualidad algunas se encuentran
vigentes. Estos cambios fueron aplicados a partir de la década de los 50
hasta los 60.

Ya en los años 70 el estado tuvo una bonanza económica debido al boom

petrolero lo que influyó positivamente atrayendo la entrada de capital vía
inversión extranjera y de crédito internacional, la política tributaria se
mantuvo estable y sustentada en los impuestos directos como principal
fuente de ingresos tributarios generados por el auge petrolero. Dentro del
nacimiento de una normativa tributaria fundamental para una sólida

16
estructura impositiva se expidió el Código Tributario por el año 1975,
reformando el Código Fiscal del año 1963.

En la década de los años 80 la economía ecuatoriana perdió dinamismo

debido al declive petrolero, crisis de deudas y reformas tributarias
promovidas por la intervención del FMI, dando paso a tomar acciones
rápidas en cuanto a reformas tributarias que permitan una recaudación
vertiginosa y enfrentar la inestabilidad económica que apaleaba al estado,
provocando el fortalecimiento de una contribución indirecta. En los años 1988
y 1989 se establecen reformas tributarias, incrementando sanciones y
multas, el fraude fiscal como delito penal, la creación de la Ley de Régimen
Tributario Interno regulando principalmente los impuestos como el IVA, ICE y
Renta.

La tendencia de inestabilidad se mantuvo hacia los años 90 debido a

múltiples factores como el conflicto bélico con el Perú, la inestabilidad
política, la caída del precio del petróleo, el impacto del fenómeno del Niño,
entre otros que desencadenaron la crisis financiera del año 1999. Era
urgente la reestructuración de la administración tributaria por lo que en el año
1997 se crea el Servicio de Rentas Internas (SRI). En 1998 se crea el ICC
1% como reemplazo del Impuesto a la renta, en el año 1999 se restituye el
Impuesto a la renta, se eliminan varias exoneraciones de IVA estableciendo
un incremento en la tarifas del 10 al 12%.

A inicios del siglo XXI frente a la crisis financiera de 1999 se implementó el

proceso de dolarización que se mantiene en la actualidad, el incremento del
precio de los derivados de petróleo y la renegociación de la deuda externan
dan paso a una profunda reforma fiscal estableciendo cambios redistributivos
basados en cuerpos legales que tomaron forma entre el 2000 y 2011 con una
participación promedio de los impuestos directos del 36% e indirectos 64%.

17
La vigencia de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y
Transparencia Fiscal (2002), incorporó elementos de planificación y el
mejoramiento de la gestión fiscal. La aprobación de la nueva Constitución
elaborada en el gobierno de Rafael Correa, y su planteamiento dirigido a una
economía equitativa y redistributiva, hicieron que se tome como uno de los
ejes focales al sistema tributario. No obstante, la participación aún
significativa de la imposición de fuente indirecta indica la necesidad de una
mejora continua en términos de equidad tributaria, para así alcanzar una
economía más justa e igualitaria.

1.4. EL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN

La Constitución actual en lo que respecta a elementos tributarios es firma en

la relevancia que tiene la capacidad recaudatoria, concentrada mediante
impuestos directos que graven en gran medida las rentas a gran escala y
que redistribuyan la riqueza, concentrada en pocos, fomentando la cohesión
social.

Los fines de la política económica se encuentran establecidos en el artículo

284 de la Constitución:

―La política económica tendrá los siguientes objetivos:

1. Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza
nacional.
2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad
sistémica, la acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la
inserción estratégica en la economía mundial y las actividades
productivas complementarias en la integración regional.
3. Asegurar la soberanía alimentaria y energética.

18
 4. Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima
eficiencia, dentro de los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto
a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración
entre regiones en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo
económico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con
respeto a los derechos laborales.
7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel
de producción y empleo sostenibles en el tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios
en mercados transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.

Uno de los objetivos de la Constitución es asegurar la cohesión social

disminuyendo desigualdades en la distribución del ingreso, a través de la
eficacia recaudatoria y la disminución de la evasión fiscal. Éste es un
elemento clave para impulsar una política fiscal redistributiva, terminando con
la concentración de la riqueza en los grandes grupos económicos que a lo
largo de la historia de nuestro país han liderado acorde a sus intereses,
acumulando fortunas exorbitantes, a costa del declive de un Estado que
hasta antes de octubre 2008 resultaba una quimera pensar en un cambio
estructural encaminado hacia un Estado Integral de derechos y
oportunidades para todos.

En cuanto al incentivo de la producción nacional es necesario acotar que

con la vigencia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión
se otorgan beneficios fiscales al sector productivo, el fomento de tecnologías
limpias, el apoyo a los sectores económicos estratégicos y el incentivo a la
creación de empleo y la inversión productiva.

19
A lo largo del período de estudio (2007 – 2012) se han incorporado una
gama cambios que contribuyen al desarrollo del sistema, creando tributos
con fines extra fiscales que regulan las conductas sociales, ambientales o
económicamente nocivas para la sociedad, cumpliendo el mandato
constitucional art. 300 inciso segundo ―La política tributaria promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.‖

―No es casual que la Constitución de 2008 sitúe la cuestión tributaria dentro

del Título VI consagrado al Régimen de Desarrollo— y de su Capítulo IV —
dedicado a la Soberanía Económica—, revelando la confianza que el
legislador constituyente deposita en los impuestos como motor de desarrollo,
de redistribución del ingreso y de la riqueza nacional‖.5

1.5. EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

Según prescribe el artículo 293 de la Constitución, el Presupuesto General

del Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos
y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector
público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad social, la banca
pública, las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados.

El Presupuesto General del Estado es un documento económico donde se

recogen los proyectos de inversión y se cuantifican los recursos destinados a
la dotación de bienes y servicios públicos que se gestionaran por el período
de un año. Según la gestión ejercida por el Gobierno el resultado que arroje
el presupuesto puede ser: Superávit, Déficit o Equilibrio

5
―La Nueva Economía en la Nueva Constitución del Ecuador‖, Servicio de Rentas Internas,
(2015), p. 119.

20
Dentro del presupuesto de gastos es una herramienta económica que
permite al gobierno cumplir con sus responsabilidades atendiendo las
principales necesidades de la población, como la salud, educación, vivienda,
seguridad ciudadana, protección del medio ambiente y construcción de
carreteras, entre otros.

También proporciona servicios específicos entre los que se encuentran: la

promoción de las exportaciones, los programas de capacitación de capital
humano y programas de investigación tecnológicas.

Se pretende cumplir de la mejor manera posible, los objetivos propuestos por

el Plan de Gobierno a través de las Instituciones Públicas; utilizar los
ingresos públicos para satisfacer las necesidades más importantes de la
población; y lograr un equilibrio entre los ingresos con los gastos públicos,
para evitar un mayor endeudamiento con el exterior.

1.5.1. CICLO PRESUPUESTARIO

El Sistema de Presupuesto comprende las técnicas, métodos y

procedimientos empleados en las siguientes tres etapas:

 Formulación: se definen los ingresos que se esperan recaudar y su

distribución, y además los recursos que se necesitarán para financiar
un posible déficit. En esta fase todas las instituciones públicas deben
definir sus presupuestos basados en sus objetivos de política. Se
finaliza con el análisis y aprobación del presupuesto y la formulación
plurianual por parte de la Asamblea antes del inicio del ejercicio fiscal
correspondiente.

 Ejecución: se entregan los recursos establecidos en el presupuesto a

lo largo del ejercicio fiscal vigente y de manera periódica. Los techos
presupuestarios pueden subir o bajar por lo que es necesario

21
 monitorearlos. Finalmente, acorde con lo programado, los recursos se
ejecutan a través del sistema presupuestario y financiero (e-SIGEF).

 Evaluación y control: se contabiliza, evalúa y controla el destino de los

recursos entregados a las unidades ejecutoras, así como si se cumplió
la normativa vigente sobre el uso de recursos públicos.

Gráfico No. 1
Fases del Ciclo Presupuestario

Fuente: Servicio de Rentas Internas - Centro de Estudios Fiscales

Elaborado por: Esther Pallo

22
La Asamblea es el órgano encargado de aprobar el presupuesto, vigilar la
ejecución y evaluar y fiscalizar el uso de los recursos.

1.5.2. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL

ESTADO

Se debe distinguir entre ingreso fiscal y entrada, así como entre gasto fiscal y
salida o erogación (ver gráfico nº 2). Los ingresos fiscales pueden ser
corrientes o de capital y no dan lugar a una obligación de reembolso (un
ejemplo es la recaudación de impuestos). Sin embargo existen otras
entradas que dan lugar a desembolsos. Este es el caso de los préstamos al
sector público, que no constituyen ingreso fiscal pero sí una entrada, y que
da origen a una obligación de reembolso.

Similarmente, no todas las salidas constituyen gastos fiscales. Así, la

amortización de un préstamo es una salida pero no es un gasto fiscal, ya que
se origina de una obligación asumida al recibir el préstamo. En cambio el
pago de intereses, sí constituye una partida del gasto fiscal6. Los gastos
fiscales pueden ser corrientes, de inversión o de capital.

6
Martín-Mayoral, F. y Jácome H. (2009) ―Análisis de coyuntura económica. Una lectura de
los principales componentes de la economía. Ecuador 2008‖, Friedrich Ebert Stiftung -
Instituto Latinoamericano de Investigaciones Sociales (ILDIS) en colaboración con la
Facultad Latinoamericana de Ciencias Sociales (FLACSO).

23
 Gráfico No. 2
Ingreso Fiscal - Entrada

Gasto Fiscal - Salida

Fuente: Servicio de Rentas Internas- Centro de Estudios Fiscales

Elaborado por: Esther Pallo

1.5.2.1. PRESUPUESTO DE INGRESOS

Agrupa todos los recursos que el Estado obtiene. Éstos pueden ser
agrupados de acuerdo a diversas tipologías. Desde un punto de vista
económico (ver gráfico nº 3), es importante separar los ingresos que
provienen del petróleo (ingresos petroleros) del resto de ingresos (no
petroleros) debido a la importancia económica que tiene este sector en la
actividad económica del país. Los ingresos petroleros se obtienen por
exportaciones de crudo, venta interna de derivados de petróleo (aunque
estos productos están fuertemente subvencionados por lo que supone un
costo para el Estado) y por los excedentes petroleros repartidos entre las
petroleras y el Estado inicialmente al 50% (por la Ley 42 de julio de 2006).

24
 Gráfico No. 3
Ingresos del Presupuesto (clasificación económica)

Fuente: Servicio de Rentas Internas- Centro de Estudios Fiscales

Elaborado por: Esther Pallo

Los ingresos no petroleros están conformados por los ingresos tributarios,

obtenidos por impuestos directos como el impuesto a la renta, impuestos
indirectos como el IVA o el ICE y las contribuciones a la Seguridad Social
realizadas a nombre de sus afiliados.

Los ingresos no tributarios, obtenidos por el cobro de derechos por

prestación de servicios públicos, por la venta de bienes, servicios y valores
públicos y por ingresos de capital.

Una tercera fuente de ingresos no petroleros son las transferencias y

donaciones recibidas por las instituciones públicas procedentes de otras
instituciones públicas o privadas.

25
1.5.2.2. PRESUPUESTO DE GASTOS

Incluye los desembolsos que el Estado realiza para financiar las políticas
económicas, que buscan conseguir el desarrollo económico y social del país.
Los gastos públicos también financian el funcionamiento de las Instituciones
del Estado.

Las prioridades de gasto del Estado ecuatoriano, según las Directrices

Presupuestarias del año 2010 elaborada por el Ministerio de Economía y
Finanzas, son:

 Lograr una mayor cobertura del gasto social fundamentalmente en

salud y educación, a través del incremento de los gastos de
inversión.
 Impulsar la redistribución del ingreso a través de una política de
subsidios, garantizando condiciones mínimas de bienestar y la
generación de oportunidades para los sectores marginados.
 Fomentar la reactivación productiva y reorientar el desarrollo del
capital humano.

26
 CAPÍTULO II

LOS TRIBUTOS

27
2.1. ANTECEDENTES

El derecho tributario es la rama del derecho que estudia el conjunto de

normas jurídicas que regulan los tributos. El tributo es el instituto propio del
derecho tributario, constituye un eficaz instrumento de la política fiscal y es la
principal fuente de ingresos del Estado.

Se puede definir al tributo diciendo que ―es una prestación obligatoria,

comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio, que da lugar a relaciones de derecho público‖7 (Giuliani Fonrouge,
pág. 309). La relación que se establece entre el Estado, titular del poder
tributario, y los contribuyentes o responsables, que deben satisfacer la
prestación jurídica de contenido patrimonial impuesta por aquél, se denomina
obligación tributaria y es de orden personal.

El concepto de tributo ha evolucionado desde el derecho privado,

radicándose firmemente en el ámbito de derecho público. Modernamente de
pone de relieve que el deber de contribuir no se explica exclusivamente por
la sujeción a la potestad del Estado, sino además por la pertinencia del
individuo a la colectividad organizada, y en último término, por la solidaridad.

Haciendo énfasis en la unilateralidad de los tributos, pues es el Estado quien

los decreta, sin que medie el acuerdo de los obligados al pago. Esta
afirmación no implica desconocer la intervención que puede y debe tener el
pueblo por medio de sus representantes en la votación de los tributos; los
cuales, una vez creados se exigen aún contra la voluntad de los particulares
obligados a su pago. La unilateralidad no significa arbitrariedad. Las normas
constitucionales en un Estado de derecho son las que prevén qué autoridad
es la encargad de instaurarlos; los procedimientos idóneos que al efecto

7
En términos similares lo define el art. 13 del Modelo de Código Tributario para América
Latina OEA-BID.

28
deben cumplirse para su promulgación; los límites a la potestad tributaria o
de creación de tributos; así como los remedios que el sistema pone en
manos de los particulares para atacar y enervar las disposiciones ilegítimas
de las autoridades.

2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Existen varias clasificaciones de los tributos. Las de interés en el campo

jurídico y clasificación más conocida es la que acepta la doctrina
latinoamericana, incluida también la española y la italiana, la cual reconoce la
existencia de tres especies de tributos: los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales.

Otro basamento para clasificarlos, es el fin perseguido al establecer el tributo

y el destino del producto. Montero Traibel se refiere a estos criterios (Montero
Traibel, pág. 176) propios del Modelo, y de la doctrina regional. El fin que se
persigue en la implantación de tributos, es la obtención de recursos para
solventar el gasto, lo cual es genérico para todos los tributos, y no aplicable
únicamente a alguna o algunas de sus especies. Al respecto cabe afirmar
que el impuesto es un instrumento más versátil que la tasa y la contribución
especial para conseguir metas de política fiscal. Igual cabe sostener sobre
las finalidades, las que tampoco constituyen criterio diferenciador de los
tributos. No porque un tributo tenga exclusivamente fines extrafiscales pierde
su condición de tal.

29
2.2.1. IMPUESTOS

El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto

porque es el instrumento más versátil para la actuación de la política fiscal. El
derecho tributario material que analiza las relaciones entre administración y
los particulares con ocasión en la determinación y recaudación de los
tributos, se aplica de modo referente al impuesto. ―Cabe decir que son
impuestos las prestaciones generalmente en dinero, o en especie, exigidas
por el Estado, en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles‖ (Giuliani
Fonrouge, pág. 317).

El impuesto es un recurso público permanente que los Estados lo crean y

exigen sistemáticamente. Se lo considera la forma corriente mediante la cual
los habitantes de un país, cumplen con su obligación de contribuir al
sostenimiento del gasto público.

2.2.1.1. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

IMPUESTOS DIRECTOS

―Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la norma jurídica

recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera
persona‖ (Benitez, 2010). Generalmente son impuestos que pagan los
contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones
particulares de cada uno de ellos. Ejemplo es el Impuesto a la Renta.

 El Impuesto a la renta: Un impuesto directo que grava los ingresos o

rentas que las personas naturales o sociedades obtienen producto de
sus actividades económicas una vez descontados los gastos
deducibles, es decir, grava a las utilidades.

30
 Es un impuesto progresivo que grava con una mayor tasa impositiva a
quienes obtienen mayores rentas.

IMPUESTOS INDIRECTOS

Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido

en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona, nacen
de métodos impositivos indirectos, no atienden a las circunstancias
personales del contribuyente; todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera
que sea su situación económica particular.

 El Impuesto al valor agregado (IVA): Es un impuesto indirecto que

grava valor añadido en cada fase del proceso de producción y
distribución y se genera el momento de realizar la transacción de
bienes y servicios. Desde un punto de vista económico es considerado
como un impuesto regresivo ya que la tasa que se paga por este
impuesto es la misma independientemente del nivel de ingresos de las
personas que compran el producto o adquieren el servicio.

2.2.1.2. IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

IMPUESTOS REALES

Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho sin considerar las
condiciones personales del contribuyente.

IMPUESTOS PERSONALES

Son los que gravan al sujeto pasivo sobre la base en conjunto de su

capacidad contributiva o económica.

31
2.2.2.TASAS

Las tasas constituyen una especie del género ―tributos‖, quedando, por
tanto, comprendidas en la definición de prestaciones obligatorias,
establecidas por ley, tendientes a la cobertura del gasto público. Como
requisito fundamental, es que al cobro de dicho tributo debe corresponder
siempre la concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio
público relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente. Si no hay actividad administrativa no puede haber tasa.

La presencia de esa actividad de la Administración referida al sujeto pasivo

es lo que distingue la tasa del impuesto. El art. 16 del Modelo de Código
Tributario para América Latina la define diciendo que es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de
un servicio público individualizado en el contribuyente.

2.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA

César García Novoa (1975)la contribución especial consiste en lo siguiente:

Una actividad o servicio que beneficia al particular obligado a pagar la

contribución, pero esa actividad es, en principio, de incidencia o interés
general, por lo que se trataría de un tributo, que permite a la sociedad
recuperar las ventajas o beneficios obtenidos, por los particulares de
actuaciones de interés general o colectivo (…). Es, además, un tributo
afectado, pues lo recaudado se destina por la norma a sufragar esas
acciones de interés colectivo. (pág. 106)

Los elementos mencionados por este autor: actividad, beneficio, interés

general, son elementos indispensables que a falta de uno de ellos ya no se
estaría frente a la contribución especial. Así, para el contexto nacional, el
Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización

32
en su artículo 569 prevé que el ―objeto de la contribución especial de mejoras
es el beneficio real o presuntivo proporcionado a las propiedades urbanas
por la construcción de cualquier obra pública‖.

Nótese que a diferencia de los sostenido por el nombrado autor, al beneficio

mencionado se le ha agregado los elementos real o presuntivo de dicho
beneficio, sin que se haya determinado concretamente qué se tendrá por
real, más por presuntivo ha dicho que existe el beneficio (…) cuando una
propiedad resulta colindante con una obra pública, o se encuentra
comprendida dentro del área declarada zona de beneficio o influencia por
ordenanza del respectivo consejo. 8

De la Garza (2000) le da la siguiente definición:

Contribución especial la prestación en dinero legalmente obligatoria a

cargo de aquellas personas que reciben un beneficio particular, producido
por la ejecución de una obra pública o que provoca un gasto público
especial con motivo de la realización de una actividad determinada,
generalmente económica. (pág. 343)

La definición es completa, a más de incluir los elementos básicos de la

actividad administrativa, en dos fases, obras y gasto, se refiere al beneficio;
reconoce el carácter tributario de la contravención; su condición de exacción
gobernada por el principio de legalidad, en la que por tanto no tiene
influencia el orden voluntarístico o convencional; la existencia de sujetos
pasivos que resultan beneficiados y todo ello expresado de modo breve.

Lo que define a la contribución especial es ser una prestación por el

beneficio, en tanto que lo que define a la tasa es el ser una prestación por el
servicio. Es verdad que para el usuario del servicio, al menos en algunos
8
Artículo 573: Determinación presuntiva, Código Orgánico de Organización Territorial
Autonomía y Descentralización.

33
casos, ello comporta un beneficio, con lo cual se enervaría la distinción, pero,
de todos modos, la forma como este beneficio se llega a conseguir es
radicalmente diversa. En la contribución especial el beneficio resulta de la
actividad administrativa no encaminada a ello, en la tasa se da el servicio de
modo directo al contribuyente, lo que supone, en oportunidades, un
beneficio.

2.3. RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La relación jurídico-tributaria, es un modo de explicar al conjunto de mutuos

derechos y obligaciones que surgen entre la administración y los particulares,
con ocasión del nacimiento, exigibilidad y extinción de la obligación tributaria.

Es una relación compleja que incluye dentro de sí, lo que se conoce como la
obligación tributaria principal o de carácter material y otras de carácter
formal.

La relación jurídico-tributaria comporta la explicación global de las potestades

y deberes de la administración, la obligación tributaria únicamente la
referente a la prestación de dar la contribución. La obligación tributaria y la
de devolución de lo indebidamente pagado, nacen directa y exclusivamente
de la ley. Las obligaciones formales nacen también de la ley, más, en ciertos
casos, pueden originarse en reglamento o en actos administrativos
expedidos en base de ley.

Los denominados terceros, funcionarios públicos o particulares, pueden estar

sujetos al cumplimiento de determinados deberes, necesarios para el
surgimiento de la obligación tributaria, así como para su cumplimiento, los
cuales tienen un carácter instrumental, similar al de las obligaciones

34
formales. Preponderantemente, las obligaciones formales son de los sujetos
pasivos, los deberes, de terceros extraños a la relación jurídico-tributaria.

La relación jurídico-tributaria no suele encontrarse recogida por el derecho

positivo. Es un modo de explicar las variadas relaciones que surgen con
ocasión del nacimiento, exigibilidad y extinción de la obligación tributaria
entre la administración, los sujetos pasivos y terceros.

2.4. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria de derecho material o principal es la que da origen al

crédito tributario de la administración y le permite ejercitar una pretensión
concreta de cobro al sujeto pasivo. Por su cumplimiento se produce la
disminución del patrimonio del contribuyente y el acrecimiento del que
corresponde a la entidad acreedora. La dación con la que se cumple el pago
es definitiva e irrecuperable.

Según la normativa vigente, el artículo 15 del Código Tributario, señala:

―Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el

Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley‖.

La obligación tributaria es dar dinero o especies, comúnmente ocurre lo

primero y sólo excepcionalmente, cuando la ley lo permite de modo expreso
se da el pago en especie.

La obligación tributaria es de derecho y no de poder. Ello significa, que al

originarse en la ley, la parte acreedora, la administración, y deudora el sujeto

35
pasivo, se encuentran en pie de igualdad. La relación de poder se da entre el
Estado y los administrados, en cuanto al primero, tiene la potestad de crear,
suprimir y modificar los tributos y fijar sus elementos esenciales, emanados
de la soberanía y demostración del imperio. La potestad tributaria o de
creación es propia del Estado, que la ejercita a través de sus organismos
legislativos y excepcionalmente por el Presidente de la República, y de los
consejos provinciales y municipios respecto de tasas y contribuciones
especiales, en tanto que la potestad para determinar y recaudar tributos son
del Estado, de los consejos provinciales, de los municipios y de otras
entidades de excepción.

La obligación tributaria se encuentra disciplinada por la ley y es de derecho

público. Ello significa que su nacimiento, exigibilidad, cumplimiento, etc. se
regula por la ley y que la voluntad de las partes no incide en su ser y en su
funcionamiento. Es un vínculo jurídico personal que ocurre entre dos partes
concretas y conocibles: la administración acreedora y el sujeto pasivo
deudor, que da lugar a un derecho de crédito y a la correspondiente acción
de cobro.

2.4.1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Los elementos indispensables para que exista o concurra una obligación

tributaria son los siguientes:

EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Código Tributario en su artículo 16 lo define así: “Se entiende por hecho

generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo“.
En síntesis, la obligación tributaria nace al realizarse el presupuesto del
tributo.

36
SUJETO ACTIVO

―Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo‖ (Código Tributario art.
23). El sujeto activo es el titular del derecho de crédito, por tanto, quien
puede legítimamente ejercitar una pretensión de cobro, por tanto, el sujeto
activo es el beneficiario del tributo.

El sujeto activo es un ente público, comprendido entre el Estado, regiones,

provincias, municipios o entidades diversas con competencia político
territorial, así como otros que no la posean pero que tienen a su cargo
variados cometidos de carácter público.

SUJETO PASIVO

Prescribe el Código Tributario en su artículo veinticuatro ―Es sujeto pasivo la

persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de
la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable ‖. El
sujeto pasivo de la obligación tributaria es el llamado al cumplimiento de la
prestación, ya sea por obligación propia o por obligación ajena.

El sujeto pasivo se encuentra obligado al cumplimiento de los deberes

formales, dispuestos por las normas sujetas a la potestad de la
administración tributarias.

Los sujetos pasivos pueden serlo por obligación propia o por obligación
ajena. Los primeros son los contribuyentes, los segundos son conocidos
como responsables por deuda ajena o simplemente responsables.

37
2.5. PRINCIPIOS QUE REGULAN EL SISTEMA TRIBUTARIO

El contenido de la palabra principio constitucional se refiere a aquellos

parámetros que se han de observar desde la Constitución como lineamientos
dentro de los cuales la materia tributaria se ha de regular. Es decir, la
finalidad de estos lineamientos es establecer límites al poder de imperio que
tiene el Estado sobre los contribuyentes, en pro de la igualdad y establecer
diferenciaciones en la carga tributaria para cada contribuyente en particular,
según la Ley.

En el Ecuador los principios tributarios se encuentran tipificados en el artículo

300 de la Constitución que dice: el régimen tributario se regirá por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos”.

En concordancia el artículo cinco del Código Tributario estipula que: “El

régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad,
igualdad, proporcionalidad e irretroactividad”.

Principio de Generalidad.

El principio de generalidad es considerado un pilar del sistema tributario,

equivale a la obligación de todos los administrados a contribuir, sin privilegios
ni excepciones personales que las exoneraciones contempladas en la ley
que por razones de equidad. Los impuestos deben recaer sobre toda la
población que genera ingresos y por ende está en la capacidad de pagarlos.

El principio de generalidad se refiere a la capacidad económica del

contribuyente, es decir, contribuyen en la medida en que tengan la capacidad
de hacerlo.

38
Principio de Progresividad.

―El reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta

de la prestación tributaria de cada individuo. No basta, por tanto saber que
han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan
capacidad contributiva, sino que es necesario determinar la medida que
corresponde a cada sujeto‖9.

Este principio asume que quienes generan mayores rentas e ingresos la

tarifa del tributo para determinar la obligación es gradualmente mayor en
función a la riqueza, vinculándolo al principio de capacidad contributiva que
implica que la carga tributaria sea soportada por los sectores que perciben
mayores recursos.

El sistema tributario en nuestro país ha dado un giro extraordinario gracias a

las acciones tomadas a partir del año 2008 enfocadas a trasladar la
tributación indirecta a directa basadas en criterios progresivos logrando una
mayor redistribución de la riqueza nacional.

Principio de Eficiencia.

―El principio de eficiencia, tiene un fuerte contendido económico y puede ser

entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada
por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de
otros. En el ámbito tributario, esto quiere decir que se debe procurar que el
impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. Lo que se
busca es que los impuestos no sean distorsionadores y que por sí mismos no
influyan en las conductas socio-económicas de los contribuyentes‖10.

9
http://es.slideshare.net/utplgestion/presentacin-sistemas-tributarios-utpl
10
http://es.slideshare.net/utplgestion/presentacin-sistemas-tributarios-utpl

39
En base a lo expuesto podemos acotar que la administración tributaria debe
regirse por este principio mejorando el cumplimiento de las leyes fiscales
utilizando sus capacidades tecnológicas, humanas eficientemente con el fin
de que la recaudación sea rápida y equitativa potenciando su incremento sin
excluir el brindar un servicio de calidad a sus administrados.

Principio de Simplicidad Administrativa.

Para Vallejo Aristizábal (2006) la simplicidad administrativa se traduce a lo

siguiente:

Es un elemento esencial que rige el quehacer administrativo en general y

tributario en particular. A decir de Stiglitz, este se refiere a que debe ser
fácil y relativamente económico administrar los impuestos, aun
considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto
por el nivel de especialización y tecnología que requiere. Su importancia
radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de sus
facultades de la administración tributaria, que condiciona el quehacer de
sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal
indirecta, que representa los costes que debe asumir el contribuyente por
efecto del sistema tributario, pero que no forman parte de la recaudación
fiscal. Es menester citar la estrecha relación que guardan los principios de
simplicidad administrativa con aquel de eficiencia (pág. 6).

El principio de simplicidad debe lograr que el sistema tributario sea accesible

y de fácil manejo para que el contribuyente pueda cumplir a cabalidad sus
obligaciones tributarias, reduciendo al máximo los costes indirectos de
tributación tanto para la administración como para el sujeto pasivo. El
Servicio de Rentas Internas como ente recaudador constantemente está
innovando en calidad de atención no sólo presencia sino virtual, tiene a
disposición de la ciudadanía en su página web varios mecanismos de fácil

40
acceso para el contribuyente, citando como ejemplos la calculadora
tributaria, guías prácticas para el cálculo de impuesto a la renta, recordatorios
de fechas de cumplimiento de obligaciones fiscales, entre otros; facilitando el
oportuno cumplimiento de las leyes tributarias por parte de los administrados
y el ahorro en costes directos e indirectos, como el pago de asesores.

Principio de Irretroactividad.

―Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carácter general,

regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su
publicación en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales
de vigencia posteriores a esa publicación.

Sin embargo, el Código Tributario en su artículo once señala que ―las normas
que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación deban realizarse
por períodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarán desde
el primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes
siguiente, cuando se trate de períodos menores‖

La citada normativa expresa que las leyes tributarias sólo regirán para el
futuro, mas no para el pasado. No puede haber tributos futuros con efectos
retroactivos. Es decir si por aprobación de orden legal se creara un impuesto,
éste se hará efectivo por parte del estado a partir de la fecha en que es
promulgado en el registro oficial y no hacia atrás. Cuando se refiere a
períodos anuales, como ejemplo citamos el impuesto a la renta, si se realiza
alguna reforma a dicho impuesto ésta entraría en vigencia el próximo año ya
que el impuesto a la renta se determina de manera anual; en caso de
períodos mensuales, el IVA es un claro ejemplo, las modificaciones al cuerpo
legal en materia de impuesto al valor agregado entrarían en vigencia el mes
siguiente al que se publique en el Registro Oficial, dado que su cálculo se
efectúa en base a las transferencias mensuales.

41
Principio de Equidad.

Vallejo Aristizábal (2006) manifiesta que un sistema tributario debe ser justo
en su manera de tratar a los diferentes individuos. Desde la perspectiva
económica tributaria, existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la
equidad. La equidad horizontal, se refiere a que quienes están en situaciones
objetivas similares reciban un tratamiento similar, es decir evitando cualquier
tipo de discriminación por razón de raza, sexo, edad, etc. La equidad vertical,
por su parte, se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones
pague más que quien está en condiciones inferiores, esta guarda relación
con el concepto de progresividad. La equidad vertical, se califica sobre la
base de tres aspectos: mayor capacidad de pago; mayor nivel de bienestar
económico y quien recibe mayores prestaciones del estado (pág. 7).

De lo expuesto concluimos que en un sistema tributario equitativo las

personas con iguales circunstancias económicas pagaran los mismos
impuestos, mientras que las personas con circunstancias económicas
diferentes pagaran de acuerdo a su capacidad, lo que se traduce a la
búsqueda de la justicia social hacia las mayorías a través de la correcta
administración de los tributos. Dentro de la equidad se dan dos postulados, la
equidad horizontal que es el trato igual para los iguales entre sí y la equidad
vertical que es el trato diferenciado para los desiguales.

Principio de Transparencia.
Este principio se refiere a que la gestión de la administración tributaria debe
ser informada mediante mecanismos permanentes de información, que la
estructura de sus leyes tributarias y su estructura sean dadas a conocer al
máximo nivel de entendimiento para el contribuyente. Los impuestos y su
destino no pueden manejarse como algo oscuro y confidencial, las entidades
recaudadoras del tributo deben exponer de manera amplia y suficiente
mediante rendición de cuentas, la administración y el destino de los mismos

42
Principio de Suficiencia Recaudatoria.

Carrasco Carlos (2012) se refiere al principio de suficiencia recaudatoria de

la siguiente forma:

La recaudación de impuestos –o más bien el conjunto de éstos– permita

cubrir las necesidades de financiamiento de un Estado que cumpla su
parte del pacto. Esto dependerá de la amplitud de la base de
contribuyentes, la flexibilidad del impuesto para ajustarse a los cambios de
la economía, cumplimiento de la norma y del nivel de evasión (pág. 258).

La función de este principio es asegurar que la recaudación de los tributos

sea suficiente para financiar el gasto público y el buen vivir, sin caer en
abusos que perjudiquen las condiciones necesarias de los contribuyentes.

43
 CAPÍTULO III

ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LAS RECAUDACIONES

TRIBUTARIAS POR IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
EN EL ECUADOR DURANTE EL PERIODO 2007 – 2012

44
3.1 ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR, DURANTE
EL PERIODO 2007 - 2012

De acuerdo a la clasificación establecida por el Servicio de Rentas Internas

para los impuestos directos e indirectos estos se agrupan de la siguiente
manera:

Los impuestos directos son:

 El impuesto a la renta que agrupa a las recaudaciones mensuales por

retenciones, anticipos al impuesto a la renta y el impuesto anual
global.

 El impuesto ambiental a la contaminación vehicular.

 El impuesto a los ingresos extraordinarios.

 El impuesto a los vehículos motorizados.

 El impuesto a la salida de divisas.

 El impuesto a las tierras rurales.

 El impuesto a los activos en el exterior.

Los impuestos indirectos son:

 El impuesto al valor agregado que abarca el IVA de operaciones

internas y el IVA de importaciones.

 El impuesto a los consumos especiales que abarca el ICE de

operaciones internas e ICE de importaciones.

 El Impuesto redimible a las botellas plásticas.

45
Los impuestos representan actualmente la principal fuente de financiamiento
del Presupuesto General del Estado, es así, que junto con el petróleo
financian el ―51,35% del total de los $36.317millones estimados en la
proforma presupuestaria del 2015 (Escandón, 2014).

Para el 2015, el peso de la recaudación tributaria registra un incremento en

2,4% en relación al 2014 que fue del 40,8%.Por consiguiente, la política
tributaria del Régimen presenta un crecimiento debido a la adopción de
medidas como:

 La generación de nuevos impuestos.

 El incremento porcentual de algunos de ellos.

 Ampliación de la masa de contribuyentes.

El efecto sobre la economía de todos los impuestos que un Estado pueda

tener vigente puede ser apreciado desde el punto de vista del Estado y el
contribuyente.

Desde el punto de vista del Estado, uno de las metas primordiales de la

política económica que los gobiernos adoptan es lograr la desigualdad entre
las diversas clases sociales existentes, fundamentalmente en lo relacionado
con la renta. Este es el fin básico de cualquier plan económico de gobierno.;
y lograr este propósito requiere que su gestión destine ingentes recursos
económicos por medio de una serie de políticas a aplicarse en diferentes
campos de la sociedad con la finalidad de mejorar las condiciones
económicas y sociales de la población. Estas políticas pueden estar
vinculadas con la inversión pública en obras de infraestructura, en el campo
de la investigación educativa, los programas de ayuda social que se
implementen, el desarrollo industrial, la utilización de herramientas de
ingeniería financiera.

46
La finalidad de los recursos económicos que el Estado recauda a través de
los impuestos servirá para que:

 El Estado pueda continuar operando.

 El gobierno pueda implementar su política fiscal.

 Tener en operación servicios inherentes al Estado como son; la

prestación de los servicios básicos, la defensa nacional, la salud
pública, etc.

 Lograr la redistribución de los recursos económicos entre los

integrantes de las respectivas clases sociales.

Desde el punto de vista del contribuyente, lo primero que se logra es la

reducción del consumo por el impacto en el incremento del precio de las
transacciones (Impuesto al Valor Agregado), porque se reduce el ingreso
personal y familiar (Impuesto a la Renta), pero el tener al frente de la
recaudación tributaria a una Administración seria y comprometida con la
lucha contra la evasión y elusión fiscal, éstos ingresos tributarios servirán
para el mejoramiento de la calidad de vida de población, en términos de
salud y educación pública, seguridad ciudadana, construcción y
mantenimiento de infraestructura, etc.

47
 RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS

Cuadro No. 1
Participación de Impuestos Directos en la recaudación tributaria total
2007 - 2012
En millones de dólares y porcentaje

Monto
Impuestos Participación
Años recaudado
directos porcentual
total
2007 1.831 5.292 34.60%
2008 2.515 6.459 38.94%
2009 2.902 6.781 42.80%
2010 3.608 8.313 43.40%
2011 3.768 9.343 40.33%
2012 4.770 10.968 43.49%
Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Esther Pallo

 Impuesto a la Renta.

Este impuesto grava a los ingresos o rentas, producto de las actividades

económicas como: de comercio, de industria, agrícola, y en general en toda
actividad económica que genera un ingreso monetario, los cuales son
percibidos durante el transcurso de un año, luego de descontar los costos o
gastos que se incurren para la generación, conservación o mejoramiento de
dichas rentas.

En el cuadro nº 2 se presenta las recaudaciones por impuesto a la renta

global dentro del periodo de estudio que asume el actual régimen.

48
 Cuadro No. 2
Recaudación del Impuesto a la Renta Global
2007 - 2012
En millones de dólares

Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 1.756.774 -
2008 2.419.671 37,73%
2009 2.564.731 6,00%
2010 2.502.343 -2,43%
2011 3.030.924 21.12%
2012 3.310.164 9,12%
Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Esther Pallo

Se observa que durante el período de estudio el crecimiento nominal de las

recaudaciones se ha incrementado sustancialmente, llegando a tener un
pico del 37,73%, en el 2008, que pudo ser influido por las estrictas reformas
tributarias que el gobierno expidió como una medida contra la evasión.

En promedio la recaudación tributaria del período fue del 12,61%.Los montos

de recaudación están en términos nominales.

 Impuesto a las Tierras Rurales.

Un impuesto ―que grava a la propiedad o posesión de tierras de superficie

superior a 25 hectáreas en el sector rural, según la delimitación efectuada en
el catastro de cada gobierno municipal. Para la Región Amazónica y
similares existe trato preferencial en las hectáreas no gravadas (70
hectáreas) (Internas, 2015)‖. Fue creado según Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria en el Ecuador, publicado en Registro Oficial 242 del 29 de
diciembre de 2007, sin embargo, según Mandato No. 16, de la Asamblea
Constituyente del 23 de Julio del 2008 exoneró el cobro del impuesto para

49
los años 2008 y 2009, en tal virtud, este impuesto entra en vigencia a partir
del año 2010. El Reglamento de Aplicación fue expedido en el Decreto
Ejecutivo No. 1092 del 18 de mayo de 2008. Cabe indicar que, la Ley ha sido
reformada de acuerdo a la promulgación del Código Orgánico de la
Producción y la Ley de Reforma Ambiental según Registros Oficiales 351 del
29 de diciembre de 2010 y No. 583 del 24 de noviembre de 2011,
respectivamente.

Cuadro No. 3
Recaudación del Impuesto a las Tierras Rurales
2007 – 2012
En dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 - -
2008 - -
2009 - -
2010 2.766.438 -
2011 8.913.344 222,20%
2012 6.188.498 -30,57%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Desde el inicio de la recaudación del tributo en el 2010, si se compara con el

año 2011 este se incrementó en un 222,20% para decaer en el 2012 en un
30,57%, debido al incumplimiento de los propietarios de las tierras que por
diversas causas, entre las cuales se encuentra el desconocimiento de la
normativa aplicable, se niegan a cancelar; pese a los constantes operativos
de control que realiza el Servicio de Rentas Internas.

50
 La declaración se puede realizar vía on line a través del formulario 111, hasta
el 31 de diciembre de cada año y de acuerdo a la tabla vigente para el
cálculo de impuesto a la renta de personas naturales, el uno por mil de la
fracción básica no gravada, siendo para el año 2015: $10,80 por cada
hectárea o fracción de hectárea que sobrepase las 25 o 70 hectáreas, según
el caso.

El objetivo de este tributo es incentivar la producción de los predios en el

país.

 Impuesto ambiental a la contaminación vehicular.

Creado mediante Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos

del Estado. Es un impuesto anual, personal y directo. Su objetivo es extra
fiscal ya que incentiva a reducir la contaminación del ambiente producida por
el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre, cuyo cilindraje
supere los 1500cc y en función a su vida útil, es decir que a mayor
antigüedad del automotor mayor es la contaminación.

A continuación se muestra la recaudación del impuesto ambiental en el año

2012, la cual superó el cumplimiento de la meta establecida por el Servicio
de Rentas Internas, en un 138.40%11

11
Servicio de Rentas Internas (2013) ―Informe mensual de Recaudación a diciembre 2012.
Quito – Ecuador.

51
 Cuadro No. 4
Recaudación del Impuesto ambiental a los vehículos motorizados
2007 - 2012
En dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 -
2008 -
2009 -
2010 -
2011 -
2012 96.716.924 100%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

 Impuesto a los Ingresos Extraordinarios.

Mediante la Ley Reformatoria para la Ley Reformatoria para la Equidad

Tributaria en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de
diciembre de 2007, se creó el Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
obtenidos por las empresas que, a partir de la vigencia de esta ley, han
suscrito contratos para la exploración y explotación de recursos no
renovables. Este impuesto es cancelado mensualmente por las empresas.

52
 Cuadro No. 5
Recaudación del Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
2007 - 2012
En dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 - -
2008 - -
2009 - -
2010 560.608.264 -
2011 28.458.253 -94,92%
2012 338 -100,00%
Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Esther Pallo

El alto registro del año 2010, es como una consecuencia de los elevados
precios de las materias primas de exportación que en ese año alcanzaron, en
el 2011 un drástico descenso de recaudación consecuencia de la caída de
las materias primas en el mercado internacional.

 Impuesto a los Vehículos Motorizados.

Este impuesto tiene vigencia desde su publicación en el Registro Oficial Nº

325 durante la presidencia del Dr. Gustavo Noboa. Este impuesto anual está
destinado sobre la propiedad de los vehículos motorizados, destinados al
transporte terrestre de personas o carga, tanto de uso particular como de
servicio público.

53
 Cuadro No. 6
Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados
2007 - 2012
En dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 74.356.038
2008 95.316.262 28,19%
2009 118.096.579 23,90%
2010 135.628.030 14,85%
2011 174.452.191 28,63%
2012 194.462.307 11,47%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Este impuesto desde su vigencia ha mantenido una tendencia creciente en

sus recaudaciones, dado que se lo cobra dentro de la matriculación vehicular
anual que deben realizar los propietarios de toda clase de vehículos y su
incumplimiento impide la matriculación.

 Impuesto a la Salida de Divisas.

Este impuesto fue aplicado como una medida para la salida de divisas de la
economía ecuatoriana ante los déficits de balanza de pagos que el Ecuador
enfrenta en los últimos años, para poder sostener la dolarización.
Actualmente es del 5% se lo aplica en la transferencia de envío o traslado de
divisas al exterior, sea en efectivo o envíos de cheques, transferencias,
retiros o pagos de cualquier naturaleza. Está vigente desde el 2008 con la
promulgación de Ley de Equidad Tributaria.

54
 Cuadro No. 7
Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas
2007 - 2012
En dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 - -
2008 - -
2009 188.287.257 -
2010 371.314.941 97,21%
2011 491.417.135 32,35%
2012 1.159.590.491 135,97%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

En términos nominales este impuesto para el período de estudio se ha

incrementado en el 88,51% en promedio. Entre las causas están las compras
que en bienes de capital realizan las empresas para poder estar al día en lo
relacionado con el cambio de Matriz Productiva que impulsa el gobierno
actual.

 Impuesto a los Activos en el Exterior.

Es un impuesto mensual que grava los fondos disponibles e inversiones que

mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de
Valores de la Superintendencia de Compañías, inclusive si dichos fondos e
inversiones se mantienen a través de subsidiarias, afiliadas u oficinas en el
exterior del sujeto pasivo. Entró en vigencia con la Ley de Equidad Tributaria
del Ecuador publicada en el 30 de Diciembre de 2008 en el Registro Oficial
No 497, creando el Impuesto a los Activos en el Exterior.

55
Siendo una medida que afecta a los grandes grupos económicos del país. Se
estima que los propietarios de estos bienes han traspasado a otras personas,
repatriando bienes o vendido los mismos con el fin de evitar pagar
impuestos en el Ecuador. Esta es otra de las medidas tributarias que el
gobierno ha aplicado con el fin de evitar la elusión tributaria.

Cuadro No. 8
Recaudación del Impuesto a los Activos en el Exterior
2007 - 2012
En dólares

Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 - -
2008 - -
2009 30.398.991 -
2010 35.385.180 16,40%
2011 33.675.763 -4,83%
2012 3.259.000 -90,32%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Durante su primer año de vigencia en el 2009 alcanzó su pico para el período

de estudio en el 2010. Incrementándose en un 16, 40% para posteriormente
ir decreciendo drásticamente como se ve en el cuadro nº 8.

56
 RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

Cuadro No. 9
Participación de Impuestos Indirectos en la recaudación tributaria total
2007 - 2012
En millones de dólares y porcentaje
Monto
Impuestos Participación
Años recaudado
indirectos porcentual
total
2007 3.461 5.292 65.40%
2008 3.944 6.459 61.06%
2009 3.879 6.781 57.20%
2010 4.705 8.313 66.60%
2011 5.575 9.343 59.67%
2012 6.198 10.968 66.61%
Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Esther Pallo

 Impuesto al Valor Agregado.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de

dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12%
y tarifa 0%.

57
 Cuadro No. 10
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado
2007 - 2012
En millones de dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 3.004.551 -
2008 3.470.518 15,51%
2009 3.431.010 -1,14%
2010 4.174.880 21,68%
2011 4.957.905 18,76%
2012 5.498.240 10,90%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Uno de los impuestos más importantes en las recaudaciones tributarias que

realiza el Servicio de Rentas Internas y que financia el Presupuesto General
del Estado. Desde el inicio de la administración del Gobierno del Eco. Rafael
Correa ha alcanzado cifras récords de recaudación con medidas como
mejorar los controles de pago de impuestos e incluyendo a sectores
económicos que estaban fuera del sector formal de la economía a través de
la adopción de regímenes como el RISE. Presentando un descenso en su
recaudación en el 2009 con relación al 2008, debido al comienzo de la
recesión económica que empezaba en esos años y que ocasionó un
estancamiento del crecimiento económico de la economía. En promedio las
cifras de recaudaciones oscilaba el 13,14% para el período de estudio
establecido.

 Impuesto a los Consumos Especiales.

Este impuesto se aplica con ciertas excepciones al consumo de cigarrillos,

cervezas, bebidas gaseosas, alcohol; a la adquisición de vehículos hasta 3,5
toneladas de procedencia nacional o importada.

58
También se gravan con este tributo a bienes suntuarios importados como:
aviones, helicópteros, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates; a la
prestación de servicios por parte de las empresas de telecomunicaciones,
servicios de televisión pagada, entre otros.

Cuadro No. 11
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales
2007 - 2012
En dólares
Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 456.739.554
2008 473.903.014 3,76%
2009 448.130.291 -5,44%
2010 530.241.043 18,32%
2011 617.870.641 16,53%
2012 684.502.831 10,78%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

El crecimiento promedio de este impuesto durante el período fue de 8,79%,

este impuesto afectó a todas las clases sociales considerando que el
consumo de bebidas gaseosas, cigarrillos y cervezas están arraigados
dentro del consumo de la población, tanto así, para la clase alta. Después del
pico registrado en el 2010 la recaudación ha registrado un leve descenso, ya
que gran parte de los bienes gravados por el ICE son considerados
suntuosos y no están al alcance del poder adquisitivo de la mayoría de la
población ecuatoriana.

59
 Impuesto Redimible a las botellas plásticas.

Se creó con la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del

Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 583, de 24 de
noviembre de 2011, creó el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no
Retornables con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y
estimular el proceso de reciclaje, estableciendo adicionalmente que las
operaciones gravadas con dicho impuesto serán objeto de declaración dentro
del mes subsiguiente al que se las efectuó. La tarifa es de dos centavos de
dólar por cada botella no retornable, el cual es redimible. Continúa vigente en
la actualidad.

Cuadro No. 12
Recaudación del Impuesto Redimible a las botellas plásticas
2007 - 2012
En dólares

Variación
Años Monto recaudado
porcentual
2007 -
2008 -
2009 -
2010 -
2011 -
2012 14.867.920 100%

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

En general, la labor por las administraciones tributarias representa un factor

determinante en el rendimiento de los impuestos que controlan y recaudan,
entre los más importantes están: IVA, ICE, e impuestos arancelarios a las
importaciones. Durante el año 2012 la recaudación de estos impuestos fue:

60
 Cuadro No. 13
Recaudación del Impuestos Directos e Indirectos
2007 - 2012
En millones de dólares
Impuestos Impuestos Recaudación
Años
directos indirectos Total
2007 1.831 3.461 5.292
2008 2.515 3.944 6.459
2009 2.902 3.879 6.781
2010 3.608 4.705 8.313
2011 3.768 5.575 9.343
2012 4.770 6.198 10.968
Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Esther Pallo

Desde el año 2007 que asumió el Poder el Eco. Rafael Correa se ha

impulsado aproximadamente diez Reformas Tributarias como medidas para
combatir la evasión y elusión tributaria, además de modificar tarifas
impositivas y crear nuevos impuestos con el objetivo de contar con los
recursos monetarios suficientes para poder llevar a cabo su expansiva
política fiscal de gasto público. Estas son:

a. La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (2007).

b. La Ley Orgánica Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
(2008).
c. Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (2009).
d. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario (2010).
e. Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los ingresos del Estado
(2011)
f. Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para el Gasto Social
(2012).

61
3.2 ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PIB, DURANTE EL
PERIODO 2007 - 2012

En el cuadro siguiente se encuentran la sumatoria de los valores recaudados

de los impuestos directos detallados cada uno en los cuadros anteriores; y la
sumatoria de los valores de los impuestos directos e indirectos detallados en
el cuadro nº 13.

Cuadro No. 14
Recaudación Tributaria por tipo de Impuestos
2007 - 2012
En millones de dólares

Impuestos 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Directos 1.831 2.515 2.902 3.608 3.768 4.770
Indirectos 3.461 3.944 3.879 4.705 5.575 6.198
Totales 5.292 6.459 6.781 8.313 9.343 10.968

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Las recaudaciones tributarias efectuadas por el Servicio de Rentas Internas

se han ido incrementando porcentualmente a partir del año 2007. Para el año
2008 se tuvo un incremento del 22,05 % respecto del 2007; teniendo un
decremento porcentual del 4,97% en el 2009; en el año 2010 es el de mayor
recaudación tributaria en el Ecuador durante el periodo 2007 – 2012, con un
22,6%; en el 2011 volvió a decrecer con un 12,395 de recaudaciones, y se
concluye el año 2012 con un incremento porcentual de recaudaciones del
17,38%.

62
De acuerdo al Banco Central del Ecuador (BCE), el Producto Interno Bruto
(PIB) es la principal variable de la economía ecuatoriana y toma como año
base 2007 para las estadísticas macroeconómicas.

Procedemos a elaborar el siguiente cuadro, en donde observamos que a

partir del año 2007 empieza a incrementarse durante el periodo 2007 –
2012, efectivamente los valores del PIB.

Cuadro No. 15
Producto Interno Bruto
2007 - 2012
En millones de dólares

Años 2007 2008 2009 2010 2011 2012

PIB 40.879 48.701 46.737 52.088 60.569 63.673

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Este incremento efectivo en el Producto Interno Bruto del Ecuador durante el

periodo 2007 – 2012, se fundamenta en las recaudaciones tributarias,
específicamente por la participación de los impuestos directos e indirectos
que los agentes económicos tributaron.

63
 Gráfico No. 4
Participación de Impuestos Directos e Indirectos como % del PIB
2007 - 2012
En porcentajes

12,00

9,73
10,00 9,03 9,21
8,47 8,30
8,10
8,00 7,49
6,93
Porcentaje

6,21 6,22
6,00 5,16
4,48

4,00

2,00

0,00
2007 2008 2009 2010 2011 2012
impuesto directo impuesto indirecto

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Como se observa en el gráfico nº 4 las tendencias incrementales en los

porcentajes tanto de los impuestos directos como indirectos son constantes a
lo largo del periodo analizado, y que tienden a fomentar el crecimiento del
Producto Interno Bruto y por consiguiente la economía ecuatoriana. Todo
esto nos lleva a la conclusión de que el ente recaudador de impuestos el
Servicio de Rentas Internas está cumpliendo con las reformas tributarias
implementadas en el gobierno actual.

64
Uno de los pilares de estas reformas impositivas aplicadas a los agentes
económicos son los impuestos directos e indirectos que son participes de
que el Ecuador tenga un crecimiento económico favorable para su economía.
Los impuestos directos e indirectos de acuerdo a las reformas tributarias sus
recaudaciones son fuentes de participación en los ingresos del Producto
Interno Bruto del Ecuador.

Esta conclusión la observamos en el gráfico nº 5, que a partir del año 2007

que se iniciaron las reformas tributarias por el actual gobierno, sus
recaudaciones tienen a incrementarse año a año y este incremento en sus
recaudaciones sirven a la vez para reemplazar a otras fuentes de recursos
que financia el presupuesto del Estado Ecuatoriano.

Gráfico No. 5
Participación de Impuestos Directos e Indirectos en el PIB
2007 - 2012
En miles de dólares

recaudaciòn impuestos PIB

80000,00
63673,00
70000,00 60569,00

60000,00 52088,00
Millones de dòlares

48701,00 46737,00
50000,00 40879,00
40000,00
30000,00
20000,00
8313,16 9343,61 10967,99
10000,00 5292,42 6459,40 6780,65
0,00
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Años

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Banco Central del Ecuador
Elaborado por: Esther Pallo

65
3.3 ANÁLISIS DE LA INCIDENCIA EN EL DESARROLLO
SOCIAL Y ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS
E INDIRECTOS, DURANTE EL PERIODO 2007- 2012

Se define al desarrollo social como ―un proceso de promoción del bienestar

de las personas en conjunción con un proceso dinámico de desarrollo
económico‖ (Midgley, 1995). La finalidad del desarrollo social es el
mejoramiento de las condiciones de vida en los ámbitos: salud, educación,
nutrición, vivienda, seguridad social, empleo, salarios, abarca la reducción de
la pobreza y la desigualdad de la pobreza. Donde el papel del Estado como
promotor y coordinador del mismo es decisivo, incluyendo la participación
activa de actores sociales, públicos y privados.

―El desarrollo económico puede definirse genéricamente como crecimiento

sostenible desde tres puntos de vista: económico, social y medioambiental‖
(Gestiopolis).

Uno de los puntales para el sostenimiento del crecimiento de la economía

ecuatoriana ha sido la notable inversión que ha realizado el gobierno del Eco.
Correa desde el año 2007. La inversión social ha sido considerable en
relación al hecho por administraciones anteriores, la evolución de la inversión
del gasto social ha pasado desde los 3.900 millones de dólares en el 2009,
4.400 millones de dólares en el 2010 y en el 2011 a 5.600 millones de
dólares.

Entre los factores que han contribuido haber alcanzado esta estabilidad
económica son la dolarización y el alto precio del barril de petróleo que
estuvo en esa época. Esta elevada inversión en gasto público ha sido
determinante para alcanzar altas tasas de crecimiento económico durante los
años 2007 – 2012.

66
En el campo de salud se han implementado programas de mejoramiento de
la infraestructura hospitalaria, para lograr el fortalecimiento de los hospitales
y procurar atender las enfermedades por médicos especializados.

Se ha establecido la gratuidad de los servicios hospitalarios construyendo y

remodelando centros hospitalarios. Se incrementó el salario de los médicos.

En educación se ha incrementado la tasa de matriculación al instaurarse la

gratuidad, la entrega de kits de uniformes y de libros en los niveles de
primaria y secundaria, además del mejoramiento del nivel educativo en el
sistema universitario. El cambio de sistema de evaluación en los niveles
básico y medio educativo, con la sustitución de los trimestres por los
quimestres.

En cuanto a infraestructura administrativa, se ha modernizado la

infraestructura física e informática de las entidades públicas como Registro
Civil, Seguro Social.

En lo económico el gobierno se empeñó desde el inicio de su administración

en agregar liquidez a la economía, el Fisco puso a disponibilidad los ahorros.
La eliminación de los fondos petroleros, los excedentes de exportación de
petróleo fueron utilizados en los programas de inversión gubernamental.
Como fuente de financiamiento externo se acudió a préstamos con China
pagando una tasa de interés mayor a la de otras opciones de préstamo y al
IESS también se acudió a realizar préstamos. Se hicieron reformas con el fin
de que la banca traiga sus fondos del exterior para inyectar liquidez a la
economía. Con ingentes recursos disponibles en las arcas el Gobierno
continuó con su política de alta inversión social, de mantención de subsidios
como el de los combustibles, incrementos de la burocracia y de sueldos del
sector estatal. Con mayor liquidez en el mercado el consumo de los
habitantes se disparó con la compra bienes como casa, autos, celulares,
electrodomésticos, etc.

67
En lo empresarial, la inversión pública y el mercado interno han sido las
importantes variables económicas del Gobierno dentro de su modelo
económico, al igual que ha modificado las reglas de juego para los
empresarios privados e inversionistas externos, con la finalidad de que sea el
Estado el protagonista en la economía. La relación entre Gobierno y
empresarios es tensa, pese a este entorno las empresas han podido
continuar operando, pese a que los niveles de inversión son ínfimos en
relación a los niveles que reciben Colombia y Perú.

Se han realizado más de diez reformas tributarias con el fin combatir la

evasión fiscal y lograr mayores recursos que permitan el sostenimiento del
modelo económico gubernamental. Se eliminó la tercerización laboral,
aplicación de sanciones para empleadores que incumplan con la afiliación de
los empleados al IESS, se han implantado restricciones a las importaciones
como medida para precautelar el sostenimiento de la dolarización, ante el
déficit comercial que debe afrontar el Gobierno, la imposición de nuevos
impuestos y bancos que han sido cuestionados y han sido motivo de
conflictividad entre ambas partes, la renegociación de contratos petroleros,
se eliminó los acuerdos de protección de inversiones y la falta de una política
de comercio exterior han afectado al sector productivo.

En el cuadro 16 se presenta el monto de recaudación tributaria que han

servido para financiar el Presupuesto General del Estado y los rubros que
realizó el Gobierno en el período 2007- 20012.

68
 Cuadro No. 16
Presupuesto de ingresos tributarios de gasto
2007 - 2012
En millones de dólares y porcentajes
AÑOS
INGRESOS % DE % DE % DE % DE % DE
2007 2008 2009 2010 2011 2012
TRIBUTARIOS VARIACIÓN VARIACIÓN VARIACIÓN VARIACIÓN VARIACIÓN

Impuestos:
a la renta 1.108,80 1.500,90 35,36% 1.800,90 19,99% 2.853,00 58,4% 3.232,00 13,28% 3.336,00 3,22%
IVA 2.471,90 2.879,60 16,49% 2.943,20 2,21% 3.405,00 15,7% 3.739,00 9,81% 4.100,00 9,65%
ICE 256,10 383,40 49,71% 448,90 17,08% 519,00 15,6% 597,00 15,03% 655,00 9,72%
Arancelarios 678,30 782,50 15,36% 1.002,10 28,06% 856,00 -14,6% 887,00 3,62% 947,00 6,76%
Otros 107,10 188,60 76,10% 376,00 99,36% 534,00 42,0% 551,00 3,18% 604,00 9,62%
Tasas y Contribuciones 253,90 730,00 187,51% 377,00 -48,36% 912,00 141,9% 565,00 -38,05% 619,00 9,56%
Tota Ingresos Tributarios 4.876,10 6.465,00 32,59% 6.948,10 7,47% 9.079,00 30,7% 9.571,00 5,42% 10.261,00 7,21%
GASTO SOCIAL
SECTOR
Educación 1.383,60 1.846,90 33,49% 2.071,30 12,15% 3.215,67 55,2% 3.640,45 13,21% 4.140,45 13,73%
Salud 606,4 880,1 45,14% 921,7 104,68% 1.244,56 35,0% 1.414,65 13,67% 1.775,85 25,53%
Bienestar social 514,1 661,4 28,65% 844,2 27,64% 924,00 9,5% 987,00 6,82% 1.002,12 1,53%
Desarrollo urbano y
vivienda 172,1 464,9 170,13% 235,9 -49,26% 276,00 17,0% 289,00 4,71% 301,11 4,19%
Trabajo 19,5 38,2 95,90% 34,9 -8,64% 37,8 8,3% 43,67 15,53% 49,32 12,94%
TOTAL 2.695,70 3.891,50 4.108,00 5.698,03 6.374,77 7.268,85

Fuente: Ministerio de Finanzas del Ecuador

Elaborado por: Esther Pallo
69
Para el período 2007 a 2008 se observa que el incremento de los impuestos
tributarios fue del 32, 59%, para el período 2008 a 2009 fue un leve 7,47%,
las causas para este desempeño económico para estos períodos fueron los
altos precios del barril de petróleo y a inicios del 2008 el inicio de la crisis
económica mundial que golpeó de sobremanera a las grandes economías.

Se ratifica los altos desembolsos de inversión pública en el campo educativo

y de salud preferentemente que han sido sectores prioritarios en este
gobierno.

Se observa que hasta el año 2010 se mantuvieron altas tasas de crecimiento

en los ingresos totales y desde el 2011 hasta 2012 tasas de crecimiento
moderado que representa ya un inicio de un des aceleramiento de la
economía que se mantiene hasta el presente año. Igual manera se mantiene
los niveles de gasto en el campo educativo y de salud, que pese a la crisis de
las arcas fiscales el gobierno se ha empeñado en no descuidarlo en
proporcionar los fondos para que se mantengan los niveles de inversión, así
como el educativo. En el cuadro nº 17 se presenta la evolución del Producto
Interno Bruto durante el período 2007 a 2012 en términos nominales y reales.

Cuadro No. 17
Producto Interno Bruto
2007 - 2012
En millones de dólares
PRODUCTO INTERNO BRUTO 2007 2008 2009 2010 2011 2012
PIB TOTAL (millones corrientes) 45.503 54.209 52.022 57.978 67.417 84.682
PIB TOTAL (millones del 2007) 40.879 48.701 46.737 52,088 60.569 63.673
PIB TOTAL (Tasa de crecimiento)-(%) 2,20% 6,36% -1,03% 3,27 7,98% 5,01%

Fuente: Banco Central del Ecuador

Elaborado por: Esther Pallo

70
El cuadro nº 18 muestra la evolución del Producto Interno Bruto Per Cápita
durante el período 2007 a 2012.

Cuadro No. 18
Producto Interno Bruto pér cápita
2007 - 2012
En millones de dólares
PIB per cápita % de
Años (dólares crecimient
corrientes) o
2007 3.749, 00 -
2008 4.474,00 19,34%
2009 4.395,00 -1,77%
2010 4.777,00 8,69%
2011 5.428,00 13,63%
2012 5.469,00 0,76%

Fuente: Banco Central del Ecuador

Elaborado por: Esther Pallo

3.4 ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LOS IMPUESTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL GASTO PÚBLICO,
DURANTE EL PERIODO 2007- 2012

En los Estados democráticos, el gasto público tiene su fundamento legal en

la constitución, que mediantes leyes y reglamentos establece a los
gobernantes los lineamientos para establecer las tasas, los tipos de
impuestos y sus porcentajes que financien los gastos públicos y los
organismos encargados de su aplicación y su regulación. Además la
estructura económica de los gastos corrientes y gastos de capital.

71
De acuerdo al investigador económico y autor Alberto Ibarra Mares (2009)
dice:

El gasto público tiene su sustento legal normalmente en las

constituciones de los estados democráticos en las cuales se
establecen las facultades del gobierno en turno para imponer las
contribuciones necesarias (impuestos principalmente) que cubrirán el
presupuesto de egresos de la nación o Estado. A partir de este
precepto constitucional el sector público se hace de recursos
financieros para llevar a cabo sus funciones, las cuales se traducen en
términos financieros en el gasto público (pág. 65).

La forma de estructurar y la distribución del gasto público se transforman en

herramientas de política económica de los gobernantes que van a afectar
positiva a negativamente los niveles de empleo e inversiones sean estos
privados o públicos, y los consumos de los bienes y servicios. Todo en
función de dar bienestar a la sociedad. Mediante la satisfacción de brindar
servicio público.

El gasto público obtiene sus recursos económicos de parte de la sociedad

mediante la aplicación del sistema tributario vigente en la constitución. En el
Ecuador el organismo recaudador fiscal es el Servicio de Rentas Internas.

Algunos autores indican algunos principios que deben guiar a los gastos
públicos. Al respecto observan ―que es el proceso político en general el que
determina los gastos gubernamentales, mientras que las decisiones
específicas se adoptan en la elaboración del presupuesto, que es una
exposición detallada de los gastos e ingresos previstos por el gobierno para
un año‖ (Eckstein, 1965, pág. 46).

72
Y sus principios son los siguientes:

 Principio de los Beneficios y los Costos Marginales.

 Principio del Menor Costo.
 Principio de Apreciación Monetaria de los Servicios Públicos.
 Principio de Contratos con Incentivo para las Adquisiciones
Gubernamentales.
 Principio de Mejoras en el Curso de la Toma de Decisión.

Mientras que para el autor Harold Sommers (1967), quien nos dice que son
―cuatro los principios que deben orientar el gasto público y con base a ello
decidir acerca de la magnitud y naturaleza del gasto‖. Los principios son los
siguientes:

 Principio del Gasto Mínimo.

 Principio de Mínima Interferencia con la Iniciativa Privada.

 Principio de la Máxima Ocupación.

 Principio del Máximo Beneficio.

A partir del año 2007, la distribución de los ingresos se ha direccionado hacia

el gasto público. No pago de deuda externa. Mayor incremento en los gastos
corrientes, que en los gastos de capital, durante el periodo 2007 – 2012. Tal
como lo observamos en el cuadro nº 19.

Este incremento en el gasto público a partir del año 2007 se basa en los
ingresos tributarios directos e indirectos que la sociedad civil, gubernamental
y empresarial tributa por los servicios suministrados y los bienes adquiridos.

73
 Cuadro No. 19
Gasto Público
2007 - 2012
En millones de dólares

Descripción 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Gasto
Corriente 9.148,00 14.761,40 13.930,20 16.905,00 21.970,40 24.469,10
Gasto de
Capital 3.406,00 7.000,20 6.680,10 7.217,60 9.224,50 11.099,80

Gasto Total
12.554,00 21.762,20 20.619,40 24.122,60 31.194,90 35.478,90

Fuente: Banco Central del Ecuador

Elaborado por: Esther Pallo

Gráfico No. 6
Recaudación de Impuestos Directo e Indirectos y el Gasto Público
2007 - 2012
En millones de dólares
50000,00 35.478,90
45000,00 31.194,90
40000,00
24.122,60
35000,00
21.762,20 20.619,40
30000,00
25000,00
12.554,00
20000,00
15000,00 6197,61
4705,12 5575,77
10000,00 3461,29 3944,42 3879,14
3608,04 3767,84 4770,38
1831,13 2514,98 2901,51
5000,00
0,00
2007 2008 2009 2010 2011 2012

Impuestos Directos Impuestos Indirectos gasto pùblico

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

74
 Gráfico No. 7
Participación de Impuestos Directos e Indirectos año a año en el
incremento del Gasto Público
2007 - 2012
En porcentajes

Impuestos Directos Impuestos Indirectos gasto pùblico

73,34
37,34
PORCENTAJES

29,31

26,6
24,35
21,29
16,98

18,5
15,36
13,95

13,73
11,15
-1,66

4,42
-5,26

2007-2008 2008-2009 2009-2010 2010-2011 2011-2012

Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas

Elaborado por: Esther Pallo

Durante el período 2007 - 2012 las recaudaciones tributarias por concepto de

impuestos directos e indirectos se han ido incrementando año a año en
millones de dólares, analizando las cifras incrementales recaudatorias en el
gráfico 6. Los impuestos directos tienen fluctuaciones crecientes a lo largo
del periodo, inician con 1.831,13 millones de dólares en el año 2007,
continúan el crecimiento anual en el año 2009 con 2.901,51 millones de
dólares, en el año 2011 su crecimiento recaudatorio es de 3.767,84 millones
de dólares y concluye en el año 2012 con 4.770,38 millones de dólares que
representa la cantidad de recaudación de impuesto mayor del periodo.

Es creciente su nivel recaudatorio al 2007 con 2.939,25 millones, al 2009

1.868,87 millones y concluye con respecto al 2011 con una diferencia de
1.002,54 millones.
75
Analizando igualmente los impuestos indirectos detallados en el gráfico 6
observamos que el nivel de recaudación en año el 2007 es de 3.461,29
millones de dólares, con un incremento de 483,13 millones respecto al 2008
que es de 3.944,42 millones de dólares, en el año 2009 es de 3.879,14
millones de dólares hay una contracción negativa en el nivel recaudatorio de
65,28 millones con respecto al 2008. Al siguiente año, 2010 la fluctuación de
recaudación se vuelve incremental son 4.705,12 millones de dólares y
continua esta tendencia creciente en el año 2011 son 5.575,75 millones y
concluye con 6.197,61 millones de dólares en el año 2012. Estas
tendencias crecientes en los niveles de recaudación de los impuestos
directos e indirectos son parte estructural de los ingresos del presupuesto
general del estado, originan el crecimiento del gasto público de parte del
Estado Ecuatoriano. De acuerdo al gráfico 6 la tendencia del gasto público es
ascendente en el periodo 2007 – 2012, tomando como base los niveles
recaudatorios de los impuestos directos e indirectos, inicia el año 2007 con
12.554 millones y el 2008 con 21.762,20 millones de dólares. En el año 2009
hubo un decrecimiento negativo en la recaudación de los impuestos
indirectos del orden de los 65,28 millones de dólares esto se refleja en el
nivel del gasto público que decreció a 20.619,40 millones de dólares. Para
los siguientes años los impuestos directos e indirectos crecieron y por
consiguiente la tendencia fue creciente del gasto público que fueron
24.122,60 millones en el año 2010, 31.194,90 millones y concluye con
35.478,90 millones de dólares. El nivel de incremento del gasto público es de
22.924,90 millones de dólares en el año 2012 respecto al año 2007, con el
año 2009 es de 14.859,50 millones de dólares y con el año 2011 es de 4.284
millones de dólares.

En el gráfico nº 7 procederemos a analizar la variación porcentual de la

participación de los impuestos directos e indirectos en el incremento del
gasto público. Del 2007 al 2008 el impuesto directo tuvo un 37,34 % y el

76
impuesto indirecto de 13,95% de participación en el gasto público que tuvo
una variación porcentual del 73,34%. Del 2008 al 2009 el nivel de
recaudación del impuesto indirecto tuvo una decrecimiento en el año 2009
como lo observamos en el grafico 6, esto origina una reducción negativa de
participación del -1,66% del impuesto indirecto en el gasto público,
igualmente decrecieron las recaudaciones del impuesto directo que se refleja
en una participación del 15,36% en el incremento del gasto público. Esto
origina que la participación de los impuestos directos e indirectos decreciera
un 5,26% en el incremento del gasto público. A partir del año 2010 las
recaudaciones tienden a incrementarse por consiguiente los niveles de
porcentaje de participación son incrementales hasta el 2012 en el incremento
del gasto público. Esto lo observamos en los años 2010 – 2011 el impuesto
directo e indirecto tuvieron un 4,42% y 18,5% de participación y en el último
año 2011 – 2012 el impuesto directo supero al indirecto en el incremento del
gasto público su participación fue del 26,6% mayor que la del impuesto
directo que fue del 11,15%.

El gasto público total en el año 2012 tiene un incremento porcentual respecto

del 2011 del 13,73%.

Esto origina que se incremente el presupuesto de gasto público anualmente.

Y el gobierno continúe con su política económica de incrementar los gastos
públicos corrientes más no los gastos de capital.

El Estado a través del gasto público procede a satisfacer las necesidades

básicas de la población.

El actual gobierno está ampliando su cobertura de servicio público lo que

origina el incremento del gasto público, fundamentado en las recaudaciones
fiscales sin considerar que ciertos tipos de impuestos al corto tiempo
producirá una desaceleración de la producción nacional de parte de la
inversión privada. Bajará la demanda de bienes y esto traerá como
77
consecuencia la falta de bienes de consumo y se genere una demanda
insatisfecha y como conclusión no hay competencia.

El estado debe regular los servicios no ser un agente más de producción. No

debe ser generador de fuentes de empleo debe ser un fiscalizador del
cumplimiento de las leyes y reglamentos de contratación laboral.

Un gobierno al usar los gastos públicos para sustituir a los agentes

económicos está destruyendo la economía de un país.

78
 CAPÍTULO IV

ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL
DEL ESTADO DURANTE EL PERIODO DE ESTUDIO
3. Análisis

79
4.1. ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, DURANTE EL
PERIODO 2007 - 2012

El Presupuesto General del Estado es una herramienta de política fiscal que

tiene el gobierno para la proyección de sus ingresos y gastos anuales, que le
permite planificar la asignación adecuada de recursos por parte del gobierno
a los diferentes sectores.

El Presupuesto General del Estado es la estimación de los recursos

financieros que tiene el Ecuador; es decir, aquí están
los Ingresos (venta de petróleo, recaudación de impuestos, etc.) pero
también están los Gastos (de servicio, producción y funcionamiento
estatal para educación, salud, vivienda, agricultura, seguridad,
transporte, electricidad, etc. de acuerdo a las necesidades identificadas
en los sectores y a la planificación de programas de desarrollo).

El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto

General del Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y
sus instituciones, a través del Ministerio de Finanzas.12

El Presupuesto del Estado se compone de tres elementos: los ingresos, los

egresos y el financiamiento público. Los ingresos presupuestarios pueden
ser de tipo permanente y no permanente. Siendo permanentes, aquellos que
el Estado recibe de forma permanente y continúa como son tasas, impuestos
y contribuciones. En tanto, que los no permanentes son aquellos que el
Estado recibe de manera temporal, para enfrentar una situación excepcional

12
Ministerio de Finanzas. El Presupuesto General del Estado. Disponible en:
http://www.finanzas.gob.ec/el-presupuesto-general-del-estado/

80
o específica como pueden ser el caso de los recursos de algún producto de
exportación como el petróleo, banano, camarón, etc.

De igual forma, los egresos se clasifican de manera similar que los ingresos.
Los gastos permanentes están representados por los egresos que el Estado
realiza de forma continua como: el pago de sueldos y salarios a los
servidores públicos, la prestación de servicios y dotación de bienes a la
sociedad. Los egresos no permanentes son temporales como la inversión
para ciertos proyectos de interés colectivo como: obras de infraestructura,
etc. El financiamiento público del presupuesto se refiere a los recursos que
provienen de préstamos y colocaciones internas y externas (deuda pública).
De acuerdo como sea el flujo de los ingresos y egresos públicos, el
Presupuesto General del Estado puede tener un déficit o un superávit.

a. Ingresos del Estado.

Provienen de la recaudación de tributos o impuestos como son: el impuesto

al valor agregado, salida de capitales, la renta y otros, por la venta de bienes
como son los productos de exportación, las transferencias y donaciones que
recibe, las ganancias que provienen de las empresas públicas cuyos
recursos se utilizan para el pago de obligaciones contraídas por la prestación
de bienes y servicios.

Los ingresos del Estado pueden ser corrientes y de capital.

Ingresos Corrientes.

Similares a los ingresos permanentes. Se subdividen en: tributarios, por la

seguridad social, petroleros y otros productos de exportación y no tributarios.

Ingresos tributarios: Son los provenientes de personas naturales y

jurídicas. De acuerdo, a la Ley están obligados a pagar impuestos.

81
Ingresos de la Seguridad Social: Pueden ser de tipo obligatorio o
voluntario, determinados en la legislación, a favor de instituciones que
otorgan prestaciones de bienestar y seguridad social a particulares,
trabajadores y servidores del sector público y privado. Así como los aportes
al Instituto de Seguridad Social.

Ingresos Petroleros: Provienen de la exploración petrolera, y se determinan

en función de los excedentes que se originan por la venta de crudo,
productos derivados y su consumo interno.

Ingresos No Tributarios: Se originan por la venta de bienes y servicios; por

ejemplo: la construcción de canales de riego para el campo, por el cual la
persona natural o jurídica debe pagar un impuesto; así como el cobro de
tasas, como el pagan las personas que viajan por el uso de las instalaciones
aeroportuarias, pagos por el incumplimiento de contratos; las rentas que
provienen de inversiones que hace el Estado con empresas privadas o
públicas; las multas por incumplimiento de contratos, y otros ingresos que se
originan por actividades propias de instituciones del Estado.

Ingresos de capital.

Provenientes por la venta de bienes de larga duración, como son los bienes
inmuebles que son subastados o rematados que pertenecen al Estado como
son: terrenos, edificios, vehículos, etc., la venta de intangibles como
derechos de autor, de propiedad intelectual, las transferencias o donaciones
y recuperación de inversiones realizadas por el Estado.

Con estos ingresos se ejecutan proyectos de inversión, la compra de bienes

de capital y se aporta localmente en los proyectos financiados con crédito
externo. Por ejemplo: aeropuertos, hidroeléctricas, etc.

82
Los ingresos de capital pueden ser:

Transferencia o donaciones de capital e inversión: compuestos por los

fondos recibidos sin contraprestación, del sector interno o externo a través
transferencias o donaciones, que sirven para el financiamiento los gastos de
capital e inversión como son proyectos educativos, de investigación
educativa, de vialidad, etc.

Financiamiento Público: Son los recursos que provenientes de la

colocación de títulos y valores; por ejemplo, los créditos que el Estado
obtiene del exterior; la emisión de bonos del Gobierno a través de la Bolsa
de Valores, además el saldo de caja de las entidades públicas.

b. Egresos del Estado.

Constituyen los desembolsos que el Estado ejecuta para financiar las

políticas económicas, que tienen como fin lograr el desarrollo económico y
social del país. Entre los todos gastos del Estado están los que realizan los
órganos autónomos, de administración pública y empresas de Estado
requieren para la operación de sus programas, como son: sueldos, intereses
de deuda, transferencias, bienes y servicios de consumo entre otros.

Los gastos se clasifican en: corrientes y de capital, gastos de producción y

de inversión.

Gastos Corrientes.

Es el gasto que el Estado destina para la obtención de bienes y servicios

que sirvan para el desarrollo de todas las actividades operacionales
administrativas y para transferencias corrientes. Estos gastos abarcan gastos
de personal, bienes y servicios de consumo, prestaciones de la seguridad
social, gastos financieros y otros gastos, además de las transferencias
corrientes.
83
Gastos de Personal: comprende los desembolsos pos sueldos del personal
de las instituciones que participan del Presupuesto General del Estado.

Prestaciones de la Seguridad Social: Son los gastos que deben

designarse a las prestaciones a favor de los jubilados del Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social de acuerdo a las leyes y normas
establecidas, incluyen también a los seguros sociales como el campesino o
el de maternidad y enfermedad.

Bienes y servicios de consumo: Son los bienes y servicios que las

diferentes entidades del estado necesitan consumir para su función
operacional.

Gastos financieros y otros gastos: Generados por el pago de intereses,

comisiones, descuentos de la deuda pública externa e interna y otros
gastos incurridos por concepto de impuestos, seguros, comisiones, tasas y
contribuciones.

Transferencias corrientes: Son contribuciones realizadas a favor de

fundaciones, organizaciones e instituciones privadas, que no tienen fines de
lucro, incluyen también las cuotas y convenios con instituciones nacionales y
organismos internacionales. Excluyendo transferencias entre
establecimientos del gobierno central.

Gastos de Capital.
Son aquellos gastos que están destinados a la adquisición de larga duración
como por ejemplo; muebles e inmuebles, tangibles e intangibles que son
necesarios para poder cumplir las metas de los planes operativos y
productivos de las entidades públicas.

84
Gastos de Producción.

Son aquellos gastos de operaciones incurridos por las empresas y otras

entidades públicas encargados de producir bienes y servicios. Incluyen los
del personal de producción y bienes y servicios que sirven como insumo para
que otros bienes sean producidos.

Gastos de Inversión.

Destinados a financiar proyectos de inversión que lo requieren las entidades

públicas que han sido aprobados por la Secretaría Nacional de Planificación
y Desarrollo, también incluyen los gastos de obras públicas, transferencias y
donaciones para inversión.

La aportación de los ingresos tributarios al Presupuesto General del Estado

se presenta en el siguiente cuadro:

85
 Cuadro No. 20
Aportación de los impuestos al Presupuesto General del Estado
2007 - 2012
En dólares
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

CONCEPTO 2007 2008 2009 2010 2011 2012 TOTAL

Ingresos tributarios
Renta 1.756.774.519 2.419.671.470 2.564.731.171 2.502.343.936 3.030.924.414 3.310.164.130 15.584.609.643
IVA 3.004.551.505 3.470.518.637 3.431.010.324 4.174.880.124 4.957.904.687 5.498.239.868 24.537.105.149
Tierras rurales 0.00 0.00 0.00 2.766.438 8.913.344 6.188.498 17.868.281
Ingresos extraordinarios 0,00 0,00 0,00 560.608.264 28.458.253 338,00 589.066.856
Impuestos ambientales 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 96.716.924 96.716.924
Vehículos motorizados 74.336.038 95.316.262 118.096.579 155.628.030 174.454.191 194.462.307 792.293.408
Salida de divisas 0,00 0,00 188.287.257 371.314.941 491.417.135 1.159.590.491 2.210.609.825
Activos en el exterior 0,00 0,00 30.398.991 35.385.180 33.675.763 3.259.000 102.718.934
ICE 456.739.559 473.903.014 448.130.291 530.241.043 617.870.641 684.502.831 3.211.387.380
Actividad Minera 0,00 0,00 0,00 12.513.117 14.896.622 64.037.099 91.446.838
RISE 0,00 396.255 3.666,791 5.744.895 9.524.212 12.217.796 27.886.824

TOTAL 5.292.401.623 6.459.409.384 6.780.654.615 8.313.425.968 9.343.039.262 10.968.379.282 47.157.310.134

TOTAL DEL PERIODO 11.265.000.000 17.237.000.000 20.646.000.000 23.523.000.000 26.551.000.000 30.025.000.000 129.247.000.000

% DE COMPOSICIÓN DE
LOS INGRESOS 46,98% 37,474% 32,842% 35,34% 35,19% 36,53%
TRIBUTARIOS VS. PGE

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

86
En promedio la aportación de los ingresos tributarios a la financiación del
Presupuesto General del Estado ha sido del 42,63%.En el año 2007 fue el
pico del período que estos ingresos financiaron la mayor parte del
Presupuesto General del Estado. En el cuadro nº 21 se presenta la evolución
del crecimiento de los ingresos tributarios para el período de estudio.

Cuadro No. 21
Crecimiento de aportación de los impuestos al Presupuesto General del
Estado
2007 - 2012
En porcentajes

Variación porcentual
Años de crecimiento de los
ingresos tributarios
2007 -
2008 53,01%
2009 19.78%
2010 13,93%
2011 12,87%
2012 13,08%

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

En el año 2008 se produjo el mayor crecimiento de aportación de los

impuestos tributarios, descendiendo progresivamente hasta el año 2012. El
crecimiento promedio de aportación durante el período fue del 22,54%.

87
4.2. ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA PARTICIPACIÓN Y
EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL
ESTADO, DURANTE EL PERIODO DE ESTUDIO

En el Presupuesto General del Estado (PGE), la participación y la evolución

de los impuestos directos e indirectos que son recursos económicos de los
Ingresos Permanentes, son recaudados de forma continua, periódica y
además predecible.

Es así que el ente administrador de los Ingresos Tributarios, el Servicio de

Rentas Internas puede realizar proyecciones de los montos de recaudación
tributaria por tipo de impuestos a un determinado periodo fiscal. Tomando
como base de la estructura impositiva las Leyes, reglamentos y el código
tributario vigentes en el Ecuador. Además de las resoluciones emitidas por el
Servicio de Rentas Internas (SRI).

Cuadro No. 22
Ingresos Tributarios que financian al Presupuesto General del Estado
Período 2007 –2012
En millones de dólares

CONCEPTO 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Total

Ingresos
5.292 6.459 6.781 8.313 9.343 10.968 47.156
Tributarios
Presupuesto
General del 11.265 17.237 20.246 23.523 26.551 30.025 129.247
Estado

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

88
Analizando el cuadro nº 22 los ingresos tributarios totales en el periodo de
estudio (2007-2012), son de $ 47.156 millones de dólares, con una
participación promedio porcentual 36,49% del total del Presupuesto General
del Estado que es de $ 129.247,00 millones de dólares. A partir del año 2010
ingresa a formar parte de los ingresos tributarios el impuesto a las botellas
plásticas. Esto nos lleva a concluir que los ingresos tributarios son la
segunda fuente de financiación del PGE.

Como fuente de financiamiento del Presupuesto General del Estado el

petróleo o llamado ―oro negro‖ sigue siendo su principal fuente de recursos
económicos.

En el año 2012 de acuerdo al informe elaborado por el Banco Central del

Ecuador los ingresos petroleros fueron aproximadamente de $ 9.000 millones
de dólares y la participación de los impuestos en los ingresos tributarios
fueron de $ 10.968 millones de dólares descrito en el anterior cuadro, de
acuerdo al Ministerio de Finanzas. Hasta la presente fecha, el año 2012 ha
sido el único año en el cual los ingresos petroleros fueron superados debido
al crecimiento de recaudación tributaria, esto es analizando
económicamente. No por precio de barril ni por cantidad de petróleo extraído
y exportado.

En el gráfico nº 8 observamos la evolución participativa de los ingresos

tributarios en el PGE. A partir del año 2007 empieza el crecimiento de las
recaudaciones impositivas, representando porcentualmente el 46,98% del
PGE, en el año 2008 la participación de los ingresos tributarios en el PGE fue
del 37,47% registrando una variación porcentual de la recaudación de la
recaudación tributaria del 22% en relación al periodo anterior. En el año 2009
la participación de los ingresos tributarios en el PGE fue del 33,49%,
comparando la recaudación tributaria con el periodo anterior, se registra una
variación porcentual del 4,99%. En el periodo 2010 la participación de los

89
ingresos tributarios en el PGE fue del 35,34%, relacionando la recaudación
de los tributos con el periodo 2009 se registra un crecimiento porcentual del
22,59%. La participación de los ingresos tributarios en el PGE para el año
2011 fue del 35,19%, en cuanto a la recaudación tributaria se registró un
incremento porcentual del 12,39% en relación al periodo 2010. Finalmente en
el periodo 2012 se registra una participación de los ingresos tributarios del
36,52%; en comparación con el año 2011 la recaudación tributaria registra un
crecimiento porcentual del 17,39%.

De acuerdo a proyecciones del Servicio de Rentas Internas estima que la

recaudación efectiva de tributos será del 53% del PGE para el 2013 y estima
que a partir del 2007 el crecimiento porcentual es del 136% de las
recaudaciones de los impuestos, comparando el periodo 2001 – 2006 con el
del estudio 2007 – 2012.

El PGE en el periodo de estudio, está estructurado con una participación

porcentualmente evolutiva creciente de los ingresos tributarios.

El pico más alto es en el año 2007 con un 46,98% y el más bajo en el año
2009 fue del 33,49%. Lo podemos observar y analizar en el gráfico 9.

90
 Gráfico No. 8
Participación y Evolución de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto
General del Estado
2007 – 2012
En millones de dólares

45.000
40.000
35.000
30.000
30.025
25.000
26.551
20.000 23.523
20.246
15.000 17.237
11.265
10.000
9.343 10.968
5.000 6.459 6.781 8.313
5.292
0
2007 2008 2009 2010 2011 2012

Ingresos Tributarios Presupuesto General del Estado

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

91
 Gráfico No. 9
Participación de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto General del
Estado
2007 - 2012
En porcentajes

50,00
45,00
46,98
40,00
35,00
37,47 36,52
35,34 35,19
Porcentaje

30,00 33,49
25,00
20,00
15,00
10,00
5,00
0,00
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Periodo en años

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

La variación porcentual de los crecimientos de los ingresos tributarios que

año a año son fuentes de financiamiento del PGE, lo analizamos en el gráfico
nº 10. Donde observamos que la tendencia de crecimiento y por consiguiente
mayor participación en los ingresos directos con un 13,08% del año 2012
respecto al año 2011. Esta evidencia cuantitativa refleja que para los
siguientes periodos fiscales las recaudaciones efectivas tendrán una
variación porcentual de crecimiento.

92
 Gráfico No. 10
Variación porcentual de los Crecimiento de los Impuestos Ingresos
Tributarios
2007 - 2012
En porcentajes

30%

25% 22% 22,59%

20% 17,39%
PORCENTAJE

15% 12,39%

10%
4,99%
5%

0%

PERIODO EN AÑOS

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

4.3. ANÁLISIS DEL DESARROLLO SOCIAL DURANTE EL

PERIODO 2007 - 2012 DEBIDO AL FINANCIAMIENTO
DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

Desde que el gobierno asumió del Eco. Rafael Correa y aprovechando la

coyuntura económica favorable de esos años con precios elevados de las
materias primas como el petróleo, etc. que le proveyeron de ingentes
recursos económicos para las arcas fiscales e incrementar el gasto fiscal
prioritariamente en las áreas de educación y salud.

93
Para el logro de estos objetivos se crearon partidas destinadas a incrementar
la contratación de profesionales médicos y profesores; así como la
construcción de escuelas, remodelación de colegios y construcción de
unidades médicas para satisfacer la demanda de atención hospitalaria.

Este elevado gasto social realizado por el gobierno en el período 2007 –

2012 sirvió para apuntalar el crecimiento económico de los primeros años de
gobierno (2007- 2011) antes de los efectos de la recesión económica
mundial. Siendo la inversión social del gobierno del Eco. Correa considerable
en relación a administraciones anteriores.

Los sectores que conforman la inversión social son:

 Educación.
 Salud.
 Vivienda.
 Protección Social.
 Ambiente.
 Actividades Recreativas, Cultura y Religión.

En el siguiente cuadro se presenta el presupuesto del sector social como

porcentaje del PIB:

94
 Cuadro No. 23
Presupuesto del sector social en relación al PIB
2007 – 2012
En porcentaje

Años Porcentaje
2007 5,4
2008 6,5
2009 8,1
2010 8,3
2011 8,3
2012 8,7

Fuente: SIISE
Elaborado por: Esther Pallo

Se observa la tendencia creciente durante el período 2007 – 2012 de la

asignación de recursos económicos como porcentaje del PIB para los
distintos sectores que lo componen.

En cumplimiento de las disposiciones transitorias de la Constitución de la

República: Decimoctava ―El Estado asignará de forma progresiva recursos
públicos del Presupuesto General del Estado para la educación inicial, básica
y el bachillerato, con incrementos anuales de al menos el 0.5% del PIB hasta
alcanzar un mínimo del 6% del PIB…‖ y vigésimo segunda ―El Presupuesto
General del Estado destinado al financiamiento del Sistema Nacional de
Salud, se incrementará cada año en un porcentaje no inferior al 0.5% del
PIB, hasta alcanzar al menos el 4%‖.13

13
Ministerio de Finanzas. Justificativo de ingresos y gastos.
http://www.finanzas.gob.ec/wpcontent/uploads/downloads/2014/10/Justificativo-de-Ingresos-
y-Gastos-de-Proforma-2014-PDF.pdf

95
El cuadro nº 24 presenta la inversión en materia salud que el gobierno realizó
durante el período 2007 – 2012. Considerando lo que se fijó al sector como
lo que debió asignarse de acuerdo a las disposiciones constitucionales que
se señalan anteriormente.

Cuadro No. 24
Presupuesto del Sector Salud en relación al PIB
2007 – 2012
En millones de dólares y porcentaje
Inversión en Salud
Asignación en Asignación por
presupuesto constitución
Años Millones
Millones de % del % del
de
dólares PIB PIB
dólares
2007 428 0,80 - -
2008 880 1,40 - -
2009 921 1,50 1.169 1,90
2010 1.153 1,70 1.628 2,40
2011 1.308 1,70 2.267 2,90
2012 1.679 2,0 2.890 3,40
Totales 6.369 7.954

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

Se observa como el presupuesto asignado al sector salud se ha

incrementado durante el período de estudio, pero no se ha cumplido con las
cantidades que corresponde según las disposiciones constitucionales.

El cuadro nº 25 presenta el crecimiento porcentual de presupuesto asignado

durante el período 2007 – 2012.

96
 Cuadro No. 25
Crecimiento del Presupuesto del Sector Salud
2007 – 2012
En millones de dólares y porcentaje

Asignación
Crecimiento
Años en
anual
Presupuesto
2007 428
2008 880 105,61
2009 921 4,66
2010 1.153 25,19
2011 1.308 13,44
2012 1.679 28,36
Total 6.369,00

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

Se observa que el mayor porcentaje de crecimiento fue en el 2008 para ir

creciendo posteriormente a tasas inferiores.

En el cuadro nº 26 se refleja el monto de inversión en educación realizado

por el gobierno durante el 2007 – 2014.

97
 Cuadro No. 26
Presupuesto del Sector Educación en relación al PIB
2007 – 2012
En millones de dólares y porcentaje

Inversión en Educación
Asignación en Asignación por
presupuesto constitución
Años Millones
Millones de % del % del
de
dólares PIB PIB
dólares
2007 1.191 2,30 - -
2008 1.911 3,10 - -
2009 1.817 3,00 2.215 3,60
2010 2.049 3,00 2.782 4,10
2011 2.568 3,30 3.569 4,60
2012 2.674 2,00 4.332 5,10
Totales 12.210 12.898

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

Se observa como el presupuesto asignado al sector educación se ha

incrementado durante el período de estudio, pero al igual que en el sector
salud no se ha cumplido con las cantidades que corresponde según las
disposiciones constitucionales.

98
 Cuadro No. 27
Crecimiento del Presupuesto del Sector Educación
2007 – 2012
En millones de dólares y porcentaje

Asignación
Crecimiento
Años en
anual
Presupuesto
2007 1.191
2008 1.911 60,45
2009 1.817 -4,92
2010 2.049 12,77
2011 2.568 25,33
2012 2.674 4,13
Total 12.210

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

Se observa que el mayor porcentaje de crecimiento fue en el 2008 para ir

creciendo posteriormente a tasas inferiores.

En el cuadro nº 28 se procede a detallar el presupuesto para el resto de

ministerios involucrados con el desarrollo social en el Ecuador.

99
 Cuadro No. 28
Presupuesto de los Ministerios del Sector Social
2007 – 2012
En miles de dólares

Gasto social por

2007 2008 2009 2010 2011 2012
Ministerio
Inclusión
Económica y 494,36 636,80 662,89 1047,31 1232,99 1798,23
Social
Relaciones
6,5 7,8 9,2 23,91 26,55 30,99
Laborales

Urbanismo 172,11 464,93 235,88 325,13 485,15 525,66

Otros 3,30 4,63 13,19 31,79 36,88 45,89

Total 676,27 1114,16 921,16 1428,14 1781,57 2400,77

Fuente: Ministerio de Finanzas

Elaborado por: Esther Pallo

De lo expuesto se evidencia que el presupuesto de los demás ministerios del

sector social se va incrementando anualmente a causa de los proyectos y
contrataciones que realizaron para cumplir con los programas establecidos
desde el Ejecutivo.

100
4.4. ANÁLISIS DEL IMPACTO DEL PRESUPUESTO
GENERAL DEL ESTADO EN EL DESARROLLO
ECONÓMICO DEL ECUADOR, DENTRO DEL PERIODO
2007 - 2012

Según la Real Academia de la Lengua en su XV edición la palabra desarrollo

económico la define como: ―Evolución progresiva de una economía hacia
mejores niveles de vida”14.

Podemos entender como mejores niveles de vida lo siguiente:

 Necesidades primarias del ser humano; alimentación, vivienda,

educación, salud, y
 Necesidades individuales y colectivas; seguridad, distracción,
participación, identidad, y libertad.

Por lo mencionado señalamos que el desarrollo incluye un elemento social:

distribución más equitativa del ingreso (distribución de la riqueza), esperanza
de vida (tiempo de vida), acceso a una vivienda digna (con infraestructura de
agua potable, alcantarillado, energía eléctrica, y telecomunicaciones),
servicios de salud (desde atención primaria hasta hospitalaria) y educación
(acorde con las actividades económicas de producción), salud ambiental
(cumpliendo normas de calidad ambientales), derechos civiles (libertad de
expresión), y derechos políticos (libertad de postularse, libertad de votación),
y se concluye con la libertad participativa de la ciudadana en la toma de
decisiones.

14
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española (2014). Consultado en
www.drae.com

101
El académico versado en la temática de la medición del desarrollo
económico mediante el PIB, economista cubano Osvaldo Martínez, en su
Intervención realizada en la Asamblea del Poder Popular, en el año 2002,
manifestó: “…el PIB es incapaz de reflejar los logros sociales de un país, o la
desigual distribución de la riqueza, o del bienestar y el desarrollo humano
integral de una sociedad” (Martinez, 2002, págs. 10,11).

Dudley Seers (1989) en su obra ¿Qué estamos tratando de medir? Expresa:

…las preguntas que hay que hacerse sobre el desarrollo de un país son,
por tanto, las siguientes: ¿qué ha ocurrido con la pobreza?, ¿qué ha
ocurrido con el desempleo?, ¿qué ha ocurrido con la desigualdad? Si
todos esos tres problemas se han hecho menos graves, entonces se ha
registrado sin duda un período de desarrollo en el país en cuestión. Si una
o dos de estas cuestiones centrales han empeorado, y especialmente lo
han hecho las tres, sería muy extraño llamar ―desarrollo‖, incluso si la
renta per cápita ha crecido mucho (pág. 43).

En el periodo 2007 – 2012 en el Ecuador el Presupuesto General del Estado

ha destinado sus recursos a la redistribución del ingreso, específicamente
dirigida a planes de inversión social y son los siguientes:

1. Comparando la inversión social con el PIB en el año 2006 fue del

4,74% al 9,85% en el año 201115;

2. La pobreza por ingreso en el año 2006 registro el 37,6% y a diciembre

del 2012 fue del 27,3%;

3. La extrema pobreza en el periodo 2007 – 2012 paso del 16,9% al

11,2%16

15
Acosta Alberto, ―El Retorno del Estado‖,2012. Quito, pág. 6

102
 4. Porcentualmente los niños y adolescentes que laboran y no estudian
en el año 2006 del 10,4% pasó al 7,6% en el 2009; los niños y
adolescentes que no trabajan y si estudian pasaron del 62,2% a
75,9% en el mismo periodo de tiempo.

5. A diciembre de 2012, se calculó que el analfabetismo en personas

entre los 15 y los 49 años de edad alcanzaba al 11% y al 7,3% de las
poblaciones indígena y montubia, respectivamente.

6. El analfabetismo en adultos mayores a 50 años de edad alcanzaba al

34,3% en la población rural y al 63,7% en la población indígena17.

7. ―…Cuantitativamente el déficit habitacional pasó del 21,2% en 2009 a

13,7% en 2012. Este indicador se mantiene en el 29,8% en zonas
rurales. Hogares en situación de hacinamiento el indicador del
porcentaje se ha reducido de 18,9% en 2006 al 9,2% en 2012, lo que
representa una reducción del 50% en el periodo analizado18.‖

8. ―…En el año 2006 el porcentaje de viviendas que se proveen agua por

red pública pasó de 70,1% al 74,5% en 2012, y en zonas rurales es el
36,3%. , en el área urbana es el 93,7% el suministro de agua por red
potable.

9. La eliminación de excretas, en los hogares que cuentan con este

servicio creció del 65,6% en 2006 al 81,3% en 2012. En zonas rurales
tiene una cobertura del 96,5% y en el área urbana cubre al 99,2% de
su zona geográfica, en el mismo periodo.

16
INEC, ―Boletín Informativo‖, 2012. Quito

17
INEC, ―Boletín estadístico‖, 2012. Quito

18
Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo - Senplades, 2013. Quito, primera
edición, pág. 141.

103
 10. En el área rural la recolección de basura es reducida, abastece
apenas al 39,7% de hogares, a pesar del aumento de la cobertura del
servicio a partir del año 2006 del 22,5%.‖

Los logros alcanzados en el periodo de estudio numerados del 1 al 10

basados en el presupuesto general del estado no contestan las preguntas
establecidas en el marco conceptual de académicos especializados en la
temática del desarrollo económico, y en especial Dudley Seers en su obra
¿Qué estamos tratando de medir? las preguntas que hay que hacerse sobre
el desarrollo de un país son, por tanto, las siguientes: ¿qué ha ocurrido con
la pobreza?, ¿qué ha ocurrido con el desempleo?, ¿qué ha ocurrido con la
desigualdad?.

¿Qué ha ocurrido con la pobreza? La política económica implantada por el

gobierno actual llamada Buen Vivir, para eliminar la pobreza en el Ecuador
ha procedido a dar Bonos mensuales con una determinada cantidad y con
esto logra que más de un millón de personas dejan el nivel de pobreza y el
nivel de pobreza extrema unas 800 mil personas.

¿Qué ha ocurrido con el desempleo? Siguiendo los lineamientos

establecidos en el plan Buen vivir, el Estado garantiza la educación, la salud,
la vivienda, la electricidad, y la infraestructura. Durante este periodo de
estudio los ingresos por concepto del petróleo han sido cuantiosos por el
incremento del valor del precio del barril sumado las crecientes
recaudaciones tributarias. Además que el Instituto de seguridad social IESS,
financia la adquisición de viviendas, igualmente el ministerio de urbanismo
realiza construcciones de planes habitacionales. Esta bonanza de recursos
no es elástica, no es continua a lo largo del tiempo.

104
El estado no es un generador de riqueza, sus ingresos son obtenidos de los
impuestos directos e indirectos, de las tasas, contribuciones que realizan los
contribuyentes que si son generadores de riqueza sean estas personas
naturales o personas jurídicas de acuerdo a sus actividades económicas.

¿Qué ha ocurrido con la desigualdad? Actualmente existe desigualdad en las

remuneraciones del sector privado respecto al sector público. Las
remuneraciones de los servidores públicos del Estado Ecuatoriano indican:

Miguel García, de la Federación de Servidores Públicos, dijo que en el año

2007 eran 467.174 empleados públicos, incluidos los contratados y posterior
se facultó que aquellos que estaban contratados por cuatro años pasen a
nombramiento, con lo que se incorporaron 45 mil personas de manera
definitiva. Tras señalar que según datos oficiales de Organización
Internacional del Trabajo en el 2013 eran 584 mil y ahora más de 600 mil
empleados, expresó que la masa salarial del año pasado fue 9.600 millones
de dólares y los 140 mil contratados ocupan el 36% de la masa salarial19.

Medimos en frio solo el PIB monetario, porcentual, estadístico. No considera

al ser humano como centro del desarrollo económico de un determinado
lugar, región o país.

El PIB no mide el grado de aceptación de una determinada obra pública, ni

su beneficio, ni su justo precio, ni si era necesaria su ejecución. No mide la
calidad de servicio brindado, Ni la calidad de los remedios suministrados a
los pacientes, ni la calidad de educación del establecimiento fiscal versus los
privados.

19
Asamblea Nacional, Servidores Públicos reclaman por Remuneraciones Equitativas, 2015.
http://www.asambleanacional.gob.ec/es/noticia/servidores-publicos-reclaman-
porremuneracioneswww.

105
El desarrollo económico es aquel que lo realizan los habitantes del Ecuador
para satisfacer sus necesidades actuales y futuras. El Estado debe ser un
regulador de que se cumpla este desarrollo, mediante la implantación de
normas que regulen los servicios prestados por la empresa privada y por
instituciones públicas. Dejando hacer y haciéndolo.

106
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

107
5.1 CONCLUSIONES

 La hipótesis planteada, ―La recaudación de los impuestos directos se

han incrementado en relación a los impuestos indirectos dentro del
Régimen Tributario en el periodo 2007 – 2012‖, para la presente
investigación es afirmativa y se fundamenta en que el Estado
representado por el Presidente de la República Eco. Rafael Correa
Delgado, introduce cambios en el sistema tributario ecuatoriano,
específicamente en la promulgación de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria aprobada en la Asamblea Nacional Constituyente
el 29 de diciembre del 2007.

 Los impuestos directos superan a los indirectos como una

consecuencia de las reformas tributarias que el gobierno del Eco.
Rafael Correa ha impulsado como medida para contrarrestar la
evasión e incrementar los impuestos para financiar los diversos
programas sociales que ha implementado.

 El Servicio de Rentas Internas, que es el organismo encargado de la

administración de los impuestos en el país, promueve políticas
encaminadas a lograr la simplicidad en los procesos que regula,
logrando de esta forma una mejor recaudación al crear conciencia
fiscal en los ciudadanos.

 Los tributos, sean estos directos o indirectos, constituyen porcentajes

representativos dentro del Presupuesto General del Estado, por lo que
cualquier variación que se presente en función de las variables
macroeconómicas o reformas, incidirán notablemente en los recursos
de que dispondrá el Estado para cumplir con su Política del Buen Vivir.

108
 Las tendencias incrementales en los porcentajes de los impuestos
directos e indirectos son constantes en el periodo estudiado, y tienden
a impulsar el crecimiento del Producto Interno Bruto.

 Finalmente se puede concluir que los principios constitucionales

tributarios se ha cumplido a cabalidad, logrando la eficiencia en
recaudación de impuestos directos, los cuales según cifras
presentadas han aumentado gradualmente en los últimos años
demostrando el efecto de las nuevas políticas redistributivas
implementadas actualmente.

109
5.2 RECOMENDACIONES

 Proporcionar a los sujetos pasivos métodos simplificados para realizar

sus declaraciones de impuestos mediante la utilización de las nuevas
tecnologías de información e informar a éstos no sólo sus
obligaciones, sino también las exenciones e incentivos existentes,
motivando de esta manera el cumplimiento voluntario de sus deberes
formales.

 Formular alianzas estratégicas con los ministerios que tengan relación

directa con las actividades económicas realizadas por los
contribuyentes para actualizar la base de datos con que cuenta la
Efectuar controles permanentes por parte de la Administración
Tributaria que permitan mantener y mejorar los niveles de recaudación
obtenidos a lo largo del periodo de estudio.

 Implementar capacitaciones permanentes por parte del Servicio de

Rentas Internas, dirigidas hacia los sectores informales, ya que gran
parte de éstos no se encuentran inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes, lo que disminuirá la brecha fiscal y permitirá una
recaudación óptima de impuestos.

 Considerar al momento de formular reformas a las Leyes Tributarias,

un análisis minucioso y también proactivo a las diferentes variables
económicas, sociales, comerciales, laborales, entre otras, de modo
que atiendan a necesidades no sólo a corto plazo, sino que también
sean sostenibles en el tiempo procurando de esta forma mantener una
estabilidad normativa, lo que repercutirá directamente en una
reducción de costos indirectos incurridos por el contribuyente en el
cumplimiento de sus obligaciones.

110
 Fomentar en la ciudadanía una cultura tributaria firme que permita que
quienes mayores ingresos obtengan sean las que mayor aporte
generen al Estado, procurando que los impuestos directos, como el
impuesto a la renta, predomine sobre los indirectos; garantizando la
aplicación de los principios de equidad y progresividad.

111
BIBLIOGRAFIA

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