IV

Área Contabilidad y Costos

Aplicación práctica artículo Nº 66

del Código Tributario

Aplicación Práctica
Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en
Ficha Técnica
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Título : Aplicación práctica artículo Nº 66 del Código Tributario
Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera Quincena de Abril 2011 se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los
meses restantes, será calculado considerando solamente los 4
Presunción de Ingresos por omisión en el Registro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
de Ventas Ejercicio 2010 dicho porcentaje se aplciará al resto de los meses en los que no
En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los se encontraron omisiones.
ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artículo 66º del Codigo Tributario, su implicancia Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisión de los pagos
pago declarados auditoria omitidos
y la determinación de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presunción. Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

El auditor tributario examinó los montos por ventas anotadas Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00
en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los 209,100.00 235,900.00 26,800.00
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.
Mediante cruce de información con las compras de terceros se Determinando el porcentaje por la omisión de los ingresos
determinó que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a Ingresos omitidos x 100 26,800.00 x 100 12.82
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro. Ingresos declarados 209,100.00

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

pago declarados auditoría omitidos
Aplicando la ecuación de los ingresos omitidos sobre los ingresos
declarados multiplicados por 100 se determina un porcentaje
Enero 12.02.10 38,000.00 38,000.00 0.00 del 12.82%.
Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00 El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artículo
66º del Código Tributario, por tanto el porcentaje determinado
Marzo 16.04.10 58,000.00 58,000.00 0.00
deberá incrementar a las ventas de los demás meses:
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Mayo 18.06.10 38,000.00 38,500.00 500.00 Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00 12.82% 12.82%
Fecha Ingresos Ingresos Ingreso
Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00 Aplicación
de pago declarados omitidos presunto
Agosto 22.09.10 53,600.00 53,600.00 0.00 Enero 12.02.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Setiembre 11.10.10 38,000.00 38,000.00 0.00 Febrero 12.03.10 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00
Marzo 16.04.10 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60
Octubre 12.11.10 58,000.00 58,200.00 200.00
Abril 17.05.10 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00
Noviembre 13.12.10 52,500.00 52,650.00 150.00 Mayo 18.06.10 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60
Diciembre 14.01.11 32,000.00 32,000.00 0.00 Junio 19.07.10 60,500.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10
577,200.00 604,850.00 27,650.00 Julio 20.08.10 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.10 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52
Setiembre 11.10.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de
Octubre 12.11.10 58,000.00 200.00 7,435.60 7,435.60
los ingresos del mes.
Noviembre 13.12.10 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue Diciembre 14.01.11 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40
de S/.670,600. 577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04
El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.
Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningún caso la
Desarrollo aplicación del 12.82 determinado del ingreso declarado debe
El artículo 66º del Código Tributario determina que: cuando se ser menor a los ingresos omitidos.
compruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en no El mes de febrero se determinó un ingreso presunto de
más de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o S/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al
mayores al 10% del total de sus ventas. ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

Determinacion del Igv Omitido Mes de setiembre

Fecha de pago de setiembre 11.10.10 925.60
Total Días transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11 185 días
Fecha de Ingreso Igv 19 %
Intereses Igv 185 x 925.60 x 0.040% 68.49
pago presunto omitido
14.04.11 994.10
Enero 12.02.10 4,871.60 925.60 159.20 1,084.81
Mes de octubre
Febrero 12.03.10 8,500.00 1,615.00 257.11 1,872.11
Fecha de pago de octubre 12.11.10 1,412.76
Marzo 16.04.10 7,435.60 1,412.76 205.13 1,617.90 Días transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11 153 días
Abril 17.05.10 7,692.00 1,461.48 194.08 1,655.56 153 x 1,412.76 x 0.040% 86.46
1,499.22
Mayo 18.06.10 4,871.60 925.60 111.07 1,036.68
Junio 19.07.10 7,756.10 1,473.66 158.57 1,632.23 Mes de noviembre
Julio 20.08.10 6,230.52 1,183.80 112.22 1,296.02 Fecha de pago de noviembre 13.12.10 1,278.80
Días transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11 122 días
Agosto 22.09.10 6,871.52 1,305.59 106.54 1,412.13 122 x 1,278.80 x 0.040% 62.41
Setiembre 11.10.10 4,871.60 925.60 68.49 994.09 1,341.20
Octubre 12.11.10 7,435.60 1,412.76 86.46 1,499.22
Mes de diciembre
Noviembre 13.12.10 6,730.50 1,278.80 62.41 1,341.21
Diciembre 14.01.11 4,102.40 779.46 28.06 807.52 Fecha de pago de diciembre 14.01.11 779.46
Días transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11 90 días
77,369.04 14,700.12 1,549.35 16,249.47 90 x 779.46 x 0.040% 28.06
807.52
Calculando los intereses por los Igv de los ingresos pre-
suntos no pagados Determinación del Impuesto a la Renta omitido
Mes de enero 12.82%
Fecha de pago de enero 12.02.10 925.60
Cálculo intereses al 28.02.10 Ingreso Presunto
Días transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10 16 días Enero 4,871.60
16 x 925.60 x 0.0500% 7.40
Días transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 días Febrero 8,500.00
410 x 925.60 x 0.0400% 151.80 Marzo 7,435.60
1,084.80 Abril 7,692.00
Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de
0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400 Mayo 4,871.60
al haberse modificado la TIM. Junio 7,756.10
Julio 6,230.52
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 1,615.00 Agosto 6,871.52
Días transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11 398 días Setiembre 4,871.60
398 x 1,615. x 0.0400% 257.11 Octubre 7,435.60
1,872.11
Noviembre 6,730.50
Mes de marzo Diciembre 4,102.40
Fecha de pago de marzo 16.04.10 1,412.76 77,369.04
Días transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11 363 días
363 x 1,412.76 x 0.0400% 205.13
1,617.90 De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto
a la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto
Mes de abril de S/.77,369.04.
Fecha de pago de abril 17.05.10 1,461.48
Días transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11 332 días De acuerdo al artículo 65º-A inc b) se considera Renta Neta, y
332 x 1,461.48 x 0.0400% 194.08 a su vez no procede la deducción del costo computable para
1,655.56 efecto del Impuesto a la Renta
Mes de mayo El artículo 65º-A inc c) se refiere a que la aplicación de las pre-
Fecha de pago de mayo 19.06.10 925.60 sunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos
Días transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11 300 días a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categoría.
300 x 925.60 x 0.0400% 111.07
1,036.68

Mes de junio Renta neta declarada por el ejercicio 2010 670,600.00

Fecha de pago de junio 19.07.10 1,473.66 Se incrementa la renta no declarada 77,369.04
Días transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11 269 días Total deuda imponible 747,969.04
269 x 1,473.66 x 0.400% 158.57
1,632.22

Mes de julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 1,183.80 Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71
Días transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11 237 días Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00
237 x 1,183.80 x 0.040% 112.22 Impuesto a la Renta omitido 23,210.71
1,296.02
Actualizando al 14.04.11
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 1,305.59 Días transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11 17 días
Días transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11 204 días 17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83
204 x 1,305.59 x 0.040% 106.54 23,368.54
1,412.12

IV-6 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Infracciones Tributarias Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 3,435.76
En los meses de enero a diciembre de 2010, según corresponda, Días transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11 205 días
la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infracción de declarar 205 x 3,435.76. x 0.040% 281.73
datos falsos tipificada en el artículo 178º. 3,717.49
Esta omisión conlleva a una multa con sus respectiva actualiza- Mes de setiembre
ción y aplicación de los intereses moratorios a la fecha de pago Fecha de pago de setiembre 11.10.10 2,435.80
y, según sea el caso, se puede acoger al Régimen de Incentivos Días transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11 186 días
artículo 179º del Código Tributario. 186 x 2,435.80 x 0.040% 181.22
2,617.02
Fecha Multa
Ingreso Multa Mes de octubre
de la Intereses más
presunto 50% Fecha de pago de octubre 12.11.10 3,717.80
infracc. interés
Días transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11 154 días
Enero 12.02.10 4,871.60 2,435.80 420.18 2,855.98 154 x 3,717.80 x 0.040% 229.02
Febrero 12.03.10 8,500.00 4,250.00 678.30 4,928.30 3,946.82

Marzo 16.04.10 7,435.60 3,717.80 541.31 4,259.11 Mes de noviembre

Abril 17.05.10 7,692.00 3,846.00 512.29 4,358.29 Fecha de pago de noviembre 13.12.10 3,365.25
Días transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11 123 días
Mayo 18.06.10 4,871.60 2,435.80 293.27 2,729.07 123 x 3,365.25 x 0.040% 165.57
Junio 19.07.10 7,756.10 3,878.05 418.83 4,296.88 3,530.82
Julio 20.08.10 6,230.52 3,115.26 296.57 3,411.83 Mes de diciembre
Agosto 22.09.10 6,871.52 3,435.76 281.73 3,717.49
Fecha de pago de diciembre 14.01.11 2,051.20
Setiembre 11.10.10 4,871.60 2,435.80 181.22 2,617.02
Días transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11 91 días
Octubre 12.11.10 7,435.60 3,717.80 229.02 3,946.82 91 x 2,051.20 x 0.040% 74.66
2,125.86
Noviembre 13.12.10 6,730.50 3,365.25 165.57 3,530.82
Diciembre 14.01.11 4,102.40 2,051.20 74.66 2,125.86 Calculando la multa e intereses por Impuesto a la Renta
77,369.04 38,684.52 4,092.95 42,777.47 Determinación de la multa por Impuesto a la Renta omitido con interés al
14 de abril de 2011
Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta
Art. 178º N1 Sanción 50% del tributo omitido
Calculando los intereses por las multas por Igv no pagados
Sanción: 23,210.71 50% 11,605.36
Mes de enero
Fecha de pago de enero 12.02.10 2,435.80
Cálculo del interés moratorio al 14 de abril 2011
Cálculo intereses al 28.02.10
Días transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10 16 días
Del 29.03.11 al 14.04.11 17 días
16 x 2,435.80 x 0.0500% 20.70
17 X 11,605.36 X 0.0400% 78.92
Días transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 días
11,684.27
410 x 2,435.80 x 0.0400% 399.47
2,855.98

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 4,250.00 Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente
Días transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 días en aplicación del artículo 66º del Código Tributario
399 x 4,250.00 x 0.0400% 678.30
4,928.30 Deuda Deuda Interés Total al
tributaria omitida S/. moratorio 14.04.11
Mes de marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.10 3,717.80 IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12
Días transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 días Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39
364 x 3,717.80. x 0.0400% 541.31
4,259.11 Total IGV más Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51

Mes de abril
Fecha de pago de abril 17.05.10 3,846.00 Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54
Días transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 días
333 x 3,846.00 x 0.0400% 512.29 Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27
4,358.29
Total Renta más Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82
Mes de mayo Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32
Fecha de pago de mayo 19.06.10 2,435.80
Días transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 días
301 x 2,435.80 x 0.0400% 293.27 Sin embargo, la empresa puede acogerse al régimen de incen-
2,729.07 tivos.
Mes de junio Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Fecha de pago de junio 19.07.10 3,878.05
Días transcurridos del 19.07.10 270 días Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones men-
al14.04.11 suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.
270 x 3,878.05 x 0.400% 418.83
4,296.88 Pagar el 100% del tributo omitido más las multas por declarar da-
tos falsos y los intereses moratorios respectivos, según sea el caso.
Mes de Julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 3,115.26 Es importante que los pagos se realicen al momento de la
Días transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 días presentación de la declaración jurada rectificatoria, para no
238 x 3,115.26 x 0.040% 296.57 perder los incentivos tributarios de parte de la Administración
3,411.83 Tributaria.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-7