DERECHO TRIBUTARIO

Definicin: rama del derecho pblico que estudia las normas, principios y doctrina que a travs
de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares
ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn.
Naturaleza: de derecho pblico, ya que solo el Estado a travs del Congreso de la Repblica
puede decretar leyes que tiendan a regular los tributos ordinarios y extraordinarios.
Principios Constitucionales: la aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias,
se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, lo contenido en el Cdigo Tributario, en las leyes tributarias especficas y en la Ley
del Organismo Judicial (4)
o De legalidad: corresponde al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado (239 CPRG)
o De capacidad de pago: adecundose a la capacidad econmica del individuo, teniendo
ste que cubrir exclusivamente lo concerniente a sus ingresos (243, 39, 41 CPRG)
o Justicia tributaria: el sistema tributario debe ser justo y equitativo (243 CPRG)
o Prohibicin de doble o mltiple tributacin: se entiende que hay doble o mltiple
tributacin cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo
evento o periodo de imposicin (243 CPRG)
o Solve Et Repet: principio que establece que para poder demandar no es necesario estar
solvente de las imposiciones tributarias (221 CPRG)
o Prohibicin de multas confiscatorias: se prohbe la confiscacin de bienes y la
imposicin de multas confiscatorias. Las multas en ningn caso podrn exceder del
valor del impuesto omitido (hasta despus de un proceso, que fije multa) (41 CPRG)
Tributos: son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines (9)
Clases de tributos:
o Impuestos: es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente (11)
o Arbitrio: es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Ej.
Boleto de Ornato, Dto. 121-96. (12)
o Contribucin especial: es el tributo que tiene como fin generar beneficios directos para el
contribuyente, derivado de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Ej.
Foco o pavimento de la cuadra (13)
o Contribucin especial por mejoras: es la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como limite para su recaudacin, el gasto
total realizado y como limite individual para el contribuyente, el incremento de valor
del inmueble beneficiado. Ej. Mercado que se construye cerca de la casa. (13)
Clasificacin doctrinaria de los tributos:
o Ordinarios: son aquellos emitidos por el Congreso de la Repblica que sern aplicables
por un tiempo indefinido (IVA, IUSI, ISR)
o Extraordinarios: son aquellos emitidos por el Congreso de la Repblica que sern

aplicables por un tiempo especfico o una actividad determinada (ISO)

o Directos: son aquellos que son pagados por el contribuyente (ISR, ITF, ITN)
o Indirectos: cuando es pagado por el consumidor final (no inscrito en la Administracin
Tributaria como contribuyente). (IVA)

Hecho generador o hecho imponible: es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria (31)

Obligacin Tributaria: es el vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin

Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y sujetos pasivos de ella (14)

Sujetos del Derecho Tributario:

o Sujeto activo: el Estado o el ente pblico acreedor del tributo (17)
Administracin Tributaria: esta obligada a verificar el correcto cumplimiento de
las leyes tributarias. Se entender por Administracin Tributaria a la SAT u otra
dependencia que por ley se le asignen funciones de administracin,
recaudacin, control y fiscalizacin de tributos (98)
o Sujeto pasivo: es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable (18)
Obligado por deuda propia: personas individuales, prescindiendo de su capacidad
legal y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria (21)
Obligado por deuda ajena: es responsable la persona que sin tener el carcter de
contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a este. Ej. Patrono que retiene el ISR del trabajador (25)

Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual: los tributos, los recargos, los intereses
y las multas, en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegios sobre todos los
deudores y tendrn, aun en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los
dems crditos. EXCEPTO, los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro de la
Propiedad, las acreeduras por alimentos presentes, por trabajo personal, por gastos de ltima
enfermedad, funeral, testamento, inventario y proceso sucesorio (392 CPCYM). (15)

Extincin de la obligacin tributaria: la obligacin tributaria se extingue por (35)

o Pago (36)
o Compensacin: se har de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, los
crditos tributarios lquidos y exigibles de la administracin tributaria, con los crditos
lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a periodos no prescritos,
empezando por el ms antiguo (43)
o Confusin: es la reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de
acreedor y deudor (45)
o Condonacin o remisin: esta debe ser autorizada por ley (congreso) cuando trate de
tributos y por el Presidente de la Repblica cuando trate de multas y recargos (46)

o Prescripcin: el derecho de la administracin tributaria de exigir a los contribuyentes o

responsables es de 4 aos, en el mismo plazo se deber ejecutar el derecho de repeticin
por parte de los contribuyentes (47). Cuando trate de infracciones y sanciones stas
prescribirn en 5 aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o
quedo firme la sancin (76)

Importe mnimo a cobrar: la administracin tributaria esta autorizada a no autorizar el

procedimiento administrativo por ajustes de auditora a los tributos determinados mediante
declaracin del contribuyente o responsable, cuando stos no superen la suma de Q1000 en cada
periodo impositivo anual (54)

Declaracin de incobrabilidad: la administracin tributaria podr en casos de excepcin y por

razones de economa procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias (55)
o Cuando el monto de la deuda sea hasta de Q2000, siempre que se hubieren realizado
diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que puedan ser perseguidos
para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningn efecto positivo
o Tambin podr declararse la incobrabilidad aunque exceda de Q2000 cuando:
Cuando existiere concurso de acreedores o quiebra
Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios
que fallezcan o se declare la muerte presunta
Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria

Intereses derivados de la obligacin tributaria:

o Resarcitorios: son aquellos que se originan cuando no se cumple con el pago de una
obligacin tributaria (58)
o Punitivos: son aquellos que se derivan de la interposicin del proceso contencioso
administrativo (60)

Exenciones: es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley
concede a los sujetos previstos en sta (no es lo mismo que la condonacin), esta se les aplica
por ejemplo a los centros educativos (62)

Irretroactividad: las normas tributarias regirn para el futuro, no obstante, tendrn efectos
retroactivos las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas, siempre que
favorezcan al infractor y que afecten, resoluciones o sentencias firmes (66)

Infracciones Tributarias:

Concepto: toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole
sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria (69)

Son infracciones tributarias las siguientes: (71)

o Pago extemporneo de las retenciones
o La mora
o La omisin del pago de tributos
o La resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria
o El incumplimiento de las obligaciones formales
o Las dems establecidas por la ley

Infracciones especficas:
o El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr establecer sanciones
administrativas, cuando considere que se estn infringiendo las leyes relativas a las
actividades de comercio, industria, agricultura o de servicios (84)
o Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios cuando se incurra en la
comisin de las siguientes infracciones: (85)
Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales sin
haberse registrado como contribuyente
No emitir o entregar facturas
Emitir factura que no este previamente autorizadas por la Administracin
Tributaria
Utilizar mquinas registradoras no autorizadas o utilizarlas en establecimientos
distintos del registrado para su utilizacin
Contra el procedimiento de cierre temporal procede Apelacin, conforme al Cdigo
Penal, que se interpondr contra la resolucin del juez de paz penal. Por razones de
competencia, debe de conocer un juzgado de paz y no la administracin tributaria
(ya que exista una inconstitucionalidad, al violarse el derecho de defensa y debido
proceso).
o Infracciones de los deberes formales: consisten estas infracciones, todas las acciones u
omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo
previsto en el Cdigo Tributario y dems leyes tributarias
Omisin de dar aviso a la SAT, de cualquier modificacin de los datos de
inscripcin, domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador
Omisin o alteracin del Numero de Identificacin Tributaria
Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin legal correspondiente
No contar con los libros contables o no llevar al da dichos libros.
Llevar o mantener los libros o registros contables, en forma o lugar distinto al
designado.
Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente.
o Exoneracin de multas, recargos e intereses:

Son delitos contra el rgimen tributario los siguientes:

o La defraudacin tributaria (358 A CP)

o Casos especiales de defraudacin tributaria (358 B CP)
o Apropiacin indebida de tributos (358 C CP)
o Resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria (358 D CP, 93)

Reincidencia: incurre en sta el que sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria

debidamente notificada cometiera una nueva dentro del plazo de 4 aos. Si la reincidencia se
produce en infraccin a los supuestos que conllevan el cierre del establecimiento, dentro del
plazo de 4 aos siguientes a que se aplico la primera sancin se aplicara el cierre definitivo de la
empresa, establecimiento o negocio, y el registro mercantil deber cancelar la inscripcin y la
patente de comercio (74)

Procedimiento administrativo:

Naturaleza: ser impulsado de oficio (121). Las resoluciones finales dictadas en este proceso,
son impugnables ante los tribunales competentes.

1. Solicitud Inicial: deber presentarse ante la Administracin Tributaria y contendr:

Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. (122)
Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad,
estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Acreditar personera
Relacin de los hechos
Peticiones
Lugar y fecha
Firma del solicitante
La omisin de uno o varios de los requisitos no ser motivo para rechazar la
solicitud
2. Admisin o rechazo: todo rechazo deber ser razonado y fundamentado en ley (122)
3. Notificacin: en el plazo de 10 das hbiles contados a partir del da siguiente de dictada
la resolucin de que se trate (127, 132)
4. Prueba: cuando se discutan cuestiones de hecho, el periodo de prueba ser de 30 das, el
cual no podr prorrogarse (143)
5. Diligencias para mejor resolver: pudiendo estas ser de oficio o a peticin de parte,
debindose practicar dentro de un plazo no mayor de 15 das (144)
6. Resolucin Final: dentro de los 30 das hbiles siguientes (149). Contra la resolucin
final cabr:
Revocatoria, dentro del plazo de 10 das siguientes al de la ultima notificacin
(154)
Reposicin

 Contencioso Administrativo, contra las resoluciones de los recursos de

revocatoria y reposicin dictadas por la administracin tributaria, debindose
interponer ante la Sala que corresponda en el plazo de 30 das hbiles contados
a partir del da hbil siguiente que se hizo la ltima notificacin. (161)