I Actualidad y Aplicación Práctica
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas
o ingresos omitidos según el artículo 70° del
Actualidad y Aplicación Práctica
Código Tributario
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción de
ventas o ingresos omitidos según el artículo
70° del Código Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 210 - Primera
Quincena de Julio 2010
1. Introducción
Dentro de las facultades de la Administra-
ción Tributaria se encuentra el de fiscaliza-
ción; puede fiscalizar sobre base cierta, es
decir, cuando la documentación y libros
y/o registros que exhibe el contribuyente
no deja dudas de su veracidad, y otra de
las formas puede ser la fiscalización sobre
base presunta cuando el contribuyente in-
curra en alguna de las causales establecidas
por el artículo 64° del Código Tributario.
En el presente artículo se tratará sobre el
aspecto práctico de la fiscalización sobre
base presunta, teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
2. Presunción de ventas o ingre-
sos omitidos por patrimonio
no declarado o no registrado
Se presumirá que existen ventas o ingre-
sos omitidos cuando se detecte que el
patrimoinio real del deudor tributario que
genere rentas de tercera categoría fuera
superior al consignado en sus declaracio-
nes o al anotado en sus libros y/o registros
contables, en dichos casos la diferencia
patrimonial hallada hará presumir que
proviene de ventas o ingresos gravados
del ejercicio omitidos no declarados.
Monto de las ventas o ingresos omi-
tidos
Se obtendrá el monto omitido de las ven-
tas o ingresos aplicando sobre la diferen-
cia patrimonial hallada, el coeficiente que
resulte de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de
las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la
omisión. Las ventas o ingresos omitidos
se imputarán al ejercicio en el que se
encuentre la diferencia patrimonial.
Monto mínimo de ventas o ingresos
omitidos
El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrá ser inferior al monto del patri-
monio no declarado o registrado.
I-8 Instituto Pacífico
Deudores tributarios que no tienen
existencias
Cuando por la naturaleza de las operacio-
nes los deudores tributarios no contaran
con existencias, el coeficiente se determi-
nará considerando el valor del patrimonio
neto de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisión o, en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
3. Efectos de la aplicación de la
presunción
3.1. Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos de-
clarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor triburario no tenga
ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribución será en forma proporcional
a los meses comprendidos en el reque-
rimiento.
La omisión de las ventas no da derecho a
crédito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclu-
sivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se compu-
tarán efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumirá que ha realizado operacio-
nes gravadas.
Cuando el contribuyente realizara opera-
ciones de exportación, se presumirá que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarán rentas como renta neta
de tercera categoría del ejercicio a que
corresponda y no procede la deducción
del costo computable.
En el caso de deudores tributarios que
perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez
perciban rentas netas de fuente extranje-
ra, los ingresos determinados formarán
parte de la renta neta global.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categoría, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta
neta de la tercera categoría.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas tragamo-
nedas, los ingresos determinados se con-
siderarán como renta neta de la tercera
categoría.
En el caso del Régimen Especial del Im-
puesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarán, para la
determinación del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando corres-
ponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requeri-
miento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribución será en forma
proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
3.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas Tra-
gamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Máquinas Tragamonedas, los in-
gresos determinados sobre base presunta
constituyen el ingreso neto mensual.
3.4. Aplicaciones prácticas
Caso N° 1
La empresa “Industrias Rico S.A.C.” está
siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
Activo
Caja y bancos 250,000
Clientes 132,000
Mercaderías 95,000
Materias primas 130,000
Productos terminados 270,000
N° 210 Primera Quincena - Julio 2010
 Área Tributaria I
Sumistros 83,000 Existencias declaradas: Mercaderías 95,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 140,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000
Deprec. y amortización acumul. -180,000 130,000 Depreciac. y amortización acumul. -180,000
Total Activo 1,240,000 270,000 Total Activo 830,000

83,000
Pasivo Pasivo
623,000
Tributos por pagar 45,000 Tributos por pagar 45,000
Proveedores 120,000 Proveedores 120,000
Cuentas por pagar diversas 93,000 Cuentas por pagar diversas 93,000
Benefic. sociales de los trabajad. 95,000 Beneficios sociales de los trabajad. 95,000
Total pasivo 353,000 Determinamos las ventas omitidas: Total pasivo 353,000

Patrimonio S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900 Patrimonio
Capital 500,000 Capital 200,000
Reservas 40,000 Luego comparamos las ventas omitidas Reservas 40,000
Resultados acumulados 125,000 con el patrimonio no declarado y Resultados acumulados 115,000
Resultado del ejercicio 222,000 Resultado del ejercicio 122,000
Total patrimonio 887,000
tomamos el importe mayor, es decir
Total patrimonio 477,000
Total Pasivo y Patrimonio 1,240,000
S/. 249,900.
Total Pasivo y Patrimonio 830,000
Determinamos el IGV omitido:

Activo y Pasivo según la fiscalización: Ventas Monto IGV

Meses
declarad.
%
omitido omitid. Activo y Pasivo según la fiscalización:
Activo Ene. 125,000 7.87 19,659 3,735
Caja y bancos 250,000 Feb. 132,000 8.31 20,759 3,944 Activo
Clientes 185,000 Caja y bancos 250,000
Mercaderías 140,000 Mar. 127,000 7.99 19,973 3,795 Clientes 132,000
Materias primas 130,000 Abr. 125,000 7.87 19,659 3,735 Cuentas por cobrar diversas 73,000
Productos terminados 270,000 Mercaderías 95,000
Sumistros 83,000 May. 128,000 8.06 20,130 3,825 Inmuebles, maquinaria y equipo 580,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Jun. 115,000 7.24 18,086 3,436 Deprec. y amortización acumulada -180,000
Deprec. y amortización acumul. -180,000 Total Activo 950,000
Total Activo 1,338,000 Jul. 145,000 9.13 22,804 4,333

Ago. 142,000 8.94 22,332 4,243 Pasivo
Pasivo
Tributos por pagar 45,000
Tributos por pagar 45,000 Set. 138,000 8.68 21,703 4,124 Proveedores 120,000
Proveedores 120,000
Oct. 125,000 7.87 19,659 3,735 Cuentas por pagar diversas 93,000
Cuentas por pagar diversas 93,000
Benefic. sociales de los trabajad. 95,000
Benefic. sociales de los trabajadores 95,000 Nov. 137,000 8.62 21,546 4,094 Total pasivo 353,000
Total pasivo 353,000
Dic. 150,000 9.44 23,590 4,482
Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481
Ventas declaradas del ejercicio 2008 Ventas declaradas del ejercicio 2008
El IGV omitido es de S/. 47,481, que ten-
Enero 125,000 drá que reintegrar el contribuyente más Enero 125,000
los intereses moratorios correspondientes,
Febrero 132,000 Febrero 132,000
Marzo 127,000 asi mismo las multas por declarar cifras o Marzo 127,000
Abril 125,000 Abril 125,000
Mayo 128,000 datos falsos con los respectivos intereses Mayo 128,000
Junio 115,000 moratorios. Junio 115,000
Julio 145,000 Julio 145,000
Agosto 142,000 Determinamos el Impuesto a la Renta Agosto 142,000
Setiembre 138,000 omitido: Setiembre 138,000
Octubre 125,000 Octubre 125,000
Noviembre 137,000 S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970 Noviembre 137,000
Diciembre 150,000 Diciembre 150,000
Total S/. 1,589,000 El Impuesto a la Renta omitido es de Total S/. 1,589,000
S/. 74,970, que deberá pagar el contri-
buyente rectificando la declaración jurada
Solución anual más intereses moratorios más la Solución
Determinamos el patrimonio según la multa e intereses respectivos. Determinamos el patrimonio según la
fiscalización: fiscalización:

S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000 S/. 950,000 - 353,000 = 597,000

Caso N° 2
Determinamos el patrimonio no decla- Determinamos el patrimonio no decla-
La empresa “Comercial Otto S.A.C.” está rado:
rado:
siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000 determinado patrimonio no declarado en S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Cálculo del coeficiente: Cálculo del coeficiente:
Declaración según contribuyente del
ejercicio 2008:
Ventas declaradas del ejercicio 2008 Ventas declaradas del ejercicio 2008
--------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------
Existencias declaradas ejercicio 2008 Existencias declaradas ejercicio 2008
Activo
Caja y bancos 250,000
Coeficiente = 1,589,000 = 2.55 Clientes 132,000 Coeficiente = 1,589,000 = 16.73
623,000 Cuentas por cobrar diversas 73,000 95,000

N° 210 Primera Quincena - Julio 2010 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Determinamos las ventas omitidas: Determinamos el IGV omitido:
Patrimonio
S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2,007,600 Capital 300,000
Ventas Monto IGV
Reservas 40,000 Meses %
declarad. omitido omitid.
Luego comparamos el importe de las ven- Resultados acumulados 35,000
tas omitidas con el importe del patrimo- Resultado del ejercicio 96,000 Ene. 125,000 7.87 37,115 7,052
Total patrimonio 471,000 Feb. 132,000 8.31 39,193 7,447
nio no declarado y tomamos el importe
mayor, es decir S/. 2,007,600. Total Pasivo y Patrimonio 778,000 Mar. 127,000 7.99 37,708 7,165
Abr. 125,000 7.87 37,115 7,052
Determinamos el IGV omitido: May. 128,000 8.06 38,005 7,221

Ventas Monto IGV

Activo y Pasivo según la fiscalización: Jun. 115,000 7.24 34,145 6,488
Meses % Jul. 145,000 9.13 43,053 8,180
declarad. omitido omitid.
Ene. 125,000 7.87 157,930 30,007 Activo Ago. 142,000 8.94 42,162 8,011
Caja y bancos 233,000 Set. 138,000 8.68 40,974 7,785
Feb. 132,000 8.31 166,774 31,687 Clientes 145,000 Oct. 125,000 7.87 37,115 7,052
Mar. 127,000 7.99 160,456 30,487 Cuentas por cobrar diversas 78,000
Valores 82,000 Nov. 137,000 8.62 40,678 7,729
Abr. 125,000 7.87 157,930 30,007 Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000 Dic. 150,000 9.44 44,537 8,462
May. 128,000 8.06 161,720 30,727 Depreciac. y amortización acumul. -180,000 Total S/. 1,589,000 100.00 471,800 89,642
Total Activo 918,000
Jun. 115,000 7.24 145,295 27,606
Jul. 145,000 9.13 183,198 34,808 Pasivo El IGV omitido es de S/. 89,642, que ten-
Tributos por pagar 49,000 drá que reintegrar el contribuyente más
Ago. 142,000 8.94 179,408 34,088 Proveedores 118,000
Cuentas por pagar diversas 22,000 los intereses moratorios correspondientes,
Set. 138,000 8.68 174,354 33,127
Benefic. sociales de los trabajad. 118,000 asimismo las multas por declarar cifras o
Oct. 125,000 7.87 157,930 30,007 Total pasivo 307,000 datos falsos con los respectivos intereses
Nov. 137,000 8.62 173,091 32,887 moratorios.
Dic. 150,000 9.44 189,515 36,008
Ventas declaradas del ejercicio 2008 Determinamos el Impuesto a la Renta
Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444 omitido:
Enero 125,000
El IGV omitido es de S/. 381,444, que ten- Febrero 132,000
S/. 471,800 x 30% = S/. 141,540
drá que reintegrar el contribuyente más Marzo 127,000
Abril 125,000
los intereses moratorios correspondientes, Mayo 128,000 El Impuesto a la Renta omitido es de
asimismo las multas por declarar cifras o Junio 115,000 S/. 141,540 que deberá pagar el contri-
datos falsos con los respectivos intereses Julio 145,000 buyente rectificando la declaración jurada
moratorios. Agosto 142,000
Setiembre 138,000
anual más intereses moratorios más la
Determinamos el Impuesto a la Renta Octubre 125,000 multa e intereses respectivos.
Noviembre 137,000
omitido: Diciembre 150,000
S/. 2,007,600 x 30% = S/. 602,280 Total S/. 1,589,000

El Impuesto a la Renta omitido es de Caso N° 4

S/. 602,280, que deberá pagar el contri-
buyente rectificando la declaración jurada Solución
anual más intereses moratorios más la Determinamos el patrimonio según la La empresa “Servicios Generales S.A.C”
multa e intereses respectivos. fiscalización: está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000 los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Caso N° 3 Declaración según contribuyente del
Determinamos la omisión de patrimonio:
ejercicio 2008:
La empresa “Servicios Generales S.A.C.” S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000
está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
Activo
determinado patrimonio no declarado en Caja y bancos 433,000
los estados financieros del ejercicio 2008 Cálculo del coeficiente: Clientes 345,000
de la siguiente manera: Cuentas por cobrar diversas 78,000
Valores 182,000
Declaración según contribuyente del Ventas declaradas del ejercicio 2008 Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000
--------------------------------------------------------------------------- Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000
ejercicio 2008: Patrim. neto de la declaración Anual del I.R. Total Activo 1,278,000

Activo Pasivo
Coeficiente = 1,589,000 = 3.37 Tributos por pagar 49,000
Caja y bancos 233,000
471,000 Proveedores 118,000
Clientes 145,000
Cuentas por cobrar diversas 78,000 Cuentas por pagar diversas 22,000
Valores 82,000 Beneficios sociales de los trabajad. 118,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000 Determinamos las ventas omitidas: Total pasivo 307,000

Depreciación y amortizac. acumul. -180,000 Patrimonio
Total Activo 778,000 S/. 140,000 x 3.37 = S/. 471,800 Capital 800,000
Pasivo Reservas 40,000
Tributos por pagar 49,000 Resultados acumulados 35,000
Proveedores 118,000 Luego comparamos las ventas omitidas Resultado del ejercicio 96,000
Cuentas por pagar diversas 22,000 con el importe del patrimonio no decla- Total patrimonio 971,000
Benefic. sociales de los trabajadores 118,000 rado y tomamos el importe mayor, es Total Pasivo y Patrimonio 1,278,000
Total pasivo 307,000 decir S/. 471,800.

I-10 Instituto Pacífico N° 210 Primera Quincena - Julio 2010

 Área Tributaria I
Activo y Pasivo según la fiscalización: Ventas Monto IGV Ventas declaradas del ejercicio 2008
Meses %
declarad. omitido omitid.
Enero 88,000
Activo
Nov. 137,000 8.62 12,070 2,293 Febrero 72,000
Caja y bancos 233,000 Marzo 67,000
Clientes 145,000 Dic. 150,000 9.44 13,216 2,511 Abril 78,000
Cuentas por cobrar diversas 78,000 Mayo 81,000
Valores 82,000 Total S/. 1,589,000 100.00 140,000 26,600
Junio 75,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000 Julio 65,000
Deprec. y amortizac. acumulada -180,000 Agosto 74,000
Total Activo 918,000 El IGV omitido es de S/. 26,600 que ten-
Setiembre 76,000
drá que reintegrar el contribuyente más Octubre 55,000
Pasivo
Tributos por pagar 49,000 los intereses moratorios correspondientes, Noviembre 67,000
Proveedores 118,000 asimismo las multas por declarar cifras o Diciembre 73,000
Total S/. 871,000
Cuentas por pagar diversas 22,000 datos falsos con los respectivos intereses
Beneficios sociales de los trabajad. 118,000
Total pasivo 307,000
moratorios. Solución
Determinamos el Impuesto a la Renta Determinamos el patrimonio según la
Ventas declaradas del ejercicio 2008 omitido: fiscalización:
Enero 88,000 S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000 S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000
Febrero 72,000
Marzo 67,000 El Impuesto a la Renta omitido es de Determinamos la omisión de patrimonio:
Abril 78,000
Mayo 81,000 S/. 42,000, que deberá pagar el contri- S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000
Junio 75,000 buyente rectificando la declaración jurada
Julio 65,000 anual más intereses moratorios más la Cálculo del coeficiente:
Agosto 74,000
Setiembre 76,000
multa e intereses respectivos.
Ventas declaradas del ejercicio 2008
Octubre 55,000 ---------------------------------------------------------------------------
Noviembre 67,000 Existencias declaradas ejercicio 2008
Diciembre 73,000
Total S/. 871,000 Coeficiente = 871,000 = 0.55
Caso N° 5 1,578,000

Solución Determinamos las ventas omitidas:

Determinamos el patrimonio según la La empresa “Servicios Generales S.A.C.”
S/. 500,000 x 0.55 = S/. 275,000
fiscalización: está siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000
los estados financieros del ejercicio 2008 Luego debemos comparar el monto de
de la siguiente manera: las ventas omitidas con el patrimonio no
Determinamos la omisión de patrimonio: declarado y tomamos el importe mayor,
Declaración según contribuyente del es decir S/. 500,000; este importe repre-
S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000
ejercicio 2008: senta las ventas omitidas.
Cálculo del coeficiente: Activo
Determinamos el IGV omitido:
Caja y bancos 433,000 Ventas Monto IGV
Ventas declaradas del ejercicio 2008 Clientes 1,345,000 Meses %
declarad. omitido omitid.
--------------------------------------------------------------------------- Existencias 1,578,000
Patrim. neto de la declarac. Anual del IR Valores 1,182,000 Ene. 125,000 7.87 39,333 7,473
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,420,000 Feb. 132,000 8.31 41,536 7,892
Coeficiente = 871,000 = 0.9 Mar. 127,000 7.99 39,962 7,593
Depreciac. y amortizac. acumul. -1,180,000
971,000 Abr. 125,000 7.87 39,333 7,473
Total Activo 4,778,000
Pasivo May. 128,000 8.06 40,277 7,653
Determinamos las ventas omitidas: Tributos por pagar 149,000 Jun. 115,000 7.24 36,186 6,875
Proveedores 1,118,000 Jul. 145,000 9.13 45,626 8,669
S/. 140,000 x 0.90 = S/. 126,000 Cuentas por pagar diversas 122,000 Ago. 142,000 8.94 44,682 8,490
Benefic. sociales de los trabajad. 1,118,000 Set. 138,000 8.68 43,424 8,250
Total pasivo 2,507,000 Oct. 125,000 7.87 39,333 7,473
Luego debemos comparar el monto de Patrimonio Nov. 137,000 8.62 43,109 8,191
las ventas omitidas con el patrimonio no Capital 1,800,000 Dic. 150,000 9.44 47,199 8,968
Reservas 140,000 Total S/. 1,589,000 100.00 500,000 95,000
declarado y tomamos el importe mayor, Resultados acumulados 135,000
es decir S/. 140,000; éste importe repre- Resultado del ejercicio 196,000
senta las ventas omitidas. Total patrimonio 2,271,000
El IGV omitido es de S/. 95,000 que ten-
Total Pasivo y Patrimonio 4,778,000 drá que reintegrar el contribuyente más
Determinamos el IGV omitido: los intereses moratorios correspondientes,
Ventas Monto IGV asimismo las multas por declarar cifras o
Activo y Pasivo según la fiscalización:
Meses % datos falsos con los respectivos intereses
declarad. omitido omitid.
Ene. 125,000 7.87 11,013 2,093 moratorios.
Activo
Caja y bancos 433,000
Feb. 132,000 8.31 11,630 2,210 Clientes 1,345,000 Determinamos el Impuesto a la Renta
Mar. 127,000 7.99 11,189 2,126 Existencias 1,578,000 omitido:
Valores 1,182,000
Abr. 125,000 7.87 11,013 2,093 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,920,000
Deprec. y amortizac. acumulada -1,180,000 S/. 500,000 x 30% = S/. 150,000
May. 128,000 8.06 11,278 2,143
Total Activo 5,278,000
Jun. 115,000 7.24 10,132 1,925 Pasivo El Impuesto a la Renta omitido es
Jul. 145,000 9.13 12,775 2,427 Tributos por pagar 149,000
Proveedores 1,118,000
de S/. 150,000, que deberá pagar el
Ago. 142,000 8.94 12,511 2,377 Cuentas por pagar diversas 122,000 contribuyente rectificando la declaración
Set. 138,000 8.68 12,159 2,310 Beneficios soc. de los trabajad. 1,118,000 jurada anual más intereses moratorios
Total pasivo 2,507,000
Oct. 125,000 7.87 11,013 2,093 más la multa e intereses respectivos.

N° 210 Primera Quincena - Julio 2010 Actualidad Empresarial I-11