Área
Sistema Nacional
Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo
Plan Contable Gubernamental-2009
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*)
Título : Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo
Plan Contable Gubernamental-2009
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 9 - Julio
2009
Suma rio
1. ¿Qué Entendemos por Contabilidad Pública?
2. Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria
3. ¿Qué Documentos fuente se utilizan en el Área de
Presupuesto?
4. La NIC-SP 24 Presentación de Información del Presu-
puesto en los Estados Financieros
5. ¿Cómo funciona la Dinámica de las Cuentas Presu-
puestarias?
6. Cuentas de Presupuesto
7. Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones
y Presupuesto Institucional Modificado
1. ¿Qué Entendemos por Conta-
bilidad Pública?
La Contabilidad Presupuestaria se define
como un sistema integrado y estructurado
de procedimientos, técnicas, normas y prin-
cipios que se ocupan de registrar, clasificar
y resumir las operaciones presupuestarias
que se realizan en una entidad, producto
de hechos económicos, actividades y fun-
ciones que ejecuta la organización con la
finalidad de ejecutar el presupuesto apro-
bado y cumplir con las metas y objetivos
señalados en su Plan Operativo, así como
controlar el gasto público los mismos que
deben preservar la correlación entre el pre-
supuesto aprobado, presupuesto gastado y
asignados adecuadamente a la estructura
funcional aprobada, y obtener información
e interpretar sus resultados, de manera tal
que se constituya en el eje central de la
información para llevar a cabo los diversos
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales.
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a
Nivel Nacional.
de Contabilidad y NICs - SP
procedimientos que conducirán a la obten-
ción del máximo rendimiento en los servi-
cios públicos y orienten el cumplimiento de
los planes y metas de desarrollo.
Por lo tanto la dirección, mediante datos
e información financiera y presupuestal,
conocerá el avance de la ejecución pre-
supuestal y rendimiento de los recursos
financieros, la corriente de flujos de cobros
y pagos, la tendencia de los ingresos, costos
y gastos y la generación de flujos de efec-
tivos o equivalentes de efectivo, así como
la capacidad financiera y presupuestaria de
cada entidad.
Por otro lado, el sistema establece el pa-
ralelismo y simultaneidad del registro de
operaciones financieras, de los procesos
presupuestarios y financieros, regulando el
proceso presupuestario anual.
2. Objetivo de la Contabilidad
Presupuestaria
- Proporcionar información presupuesta-
ria de manera sistemática y estructurada
en forma permanente a la dirección y a
los interesados sobre el avance y ejecu-
ción presupuestaria, a los organismos
rectores, a la contaduría pública para
la Cuenta General de la República y a la
ciudadanía en general.
- Establecer registros basados en sistemas
y procedimientos automatizados adap-
tados a la diversidad de las operaciones
presupuestarias y actividades que realiza
la administración pública.
- Clasificar y estructurar las operaciones
registradas para obtener información
sobre objetivos propuestos, por ejem-
plo: presupuesto aprobado y modifi-
cado, presupuesto ejecutado, saldos
presupuestarios, etc.
- Analizar e interpretar los hechos econó-
micos y financieros que afectan o modi-
fican el presupuesto de la entidad.
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
- Ofrecer información a los usuarios
internos para suministrar y facilitar a la
dirección y administración los procesos
de planificación, toma de decisiones y
control de operaciones.
- Otorgar mayor transparencia al manejo
de las finanzas públicas a través de me-
canismos de información y rendición de
cuentas (Ley de Transparencia, páginas
web, publicidad de la información, etc.).
- Proporcionar información gerencial
cuantitativa, comparativa y confiable a
los usuarios internos.
- El sistema propugna procedimientos
para que la Contabilidad presupuestaria
se convierta en un instrumento adminis-
trativo y financiero útil para la toma de
decisiones y la definición de políticas,
así mismo contribuya a facilitar las fun-
ciones de auditoría y control interno.
El sistema debe estar dirigido a convertir los
Registros Contables y los Estados Financie-
ros y Presupuestales en instrumentos ade-
cuados a los requerimientos de los planes
estratégicos a la formulación de políticas
que coadyuven y orienten los planes ope-
rativos a través de la información gerencial
que desarrollará y esté a disposición de los
niveles de decisión, la misma que deberá
contener la siguiente información:
a. El volumen del presupuesto asignado a
cada entidad.
b. La ejecución presupuestal por: Categoría
del gasto (corriente operativo, destinado
a actividades, aplicados a proyectos y
obras de inversión).
c. El avance físico de las metas obtenidas
por cada entidad, respecto a cada meta
y objetivo previsto en el plan estratégico
y tiene por finalidad mostrar cuantitati-
vamente el avance físico financiero y la
estructura de inversión.
d. El costo operativo de cada meta o en su
defecto el costo de operación total rela-
N° 9 - Julio 2009 V 1
V Informe Especial
cionados con los proyectos de inversión de controles a los niveles de decisión y 3. ¿Qué Documentos fuente se
(Remuneraciones, Bienes y Servicios ejecución. utilizan en el Área de Presu-
utilizados). • Presupuestos operativos desde el inicio puesto?
Por otro lado, la contabilidad como sistema de las actividades de la entidad (progra-
La contabilidad presupuestaria además de
propugna criterios que mejoren la calidad mación, formulación) hasta la ejecución,
los comprobantes internos ( o/c.o/s,c/p,
de la Administración y Gestión Pública administración y cumplimiento de metas
etc.) Presenta “documentos fuentes propios”
tomando en consideración los siguientes y objetivos considerando también su
del área que nos permite registrar opera-
aspectos: respectiva evaluación. Promover políticas
ciones contables y “documentos fuertes
• Promover la formación y mejoramiento de ejecución de operaciones eficientes.
mixtos”, es decir que provienen de otras
áreas y que son sustento para registros
en la Contabilidad Presupuestal, y son los
siguientes:
El sistema de contabilidad registra todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en
un ámbito único, común, oportuno y confiable, afecta su registro, según la naturaleza de cada operación, a Documentos Propios
sus componentes en forma separada por lo tanto:
El sistema de contabilidad gubernamental establece tres tipos de contabilidad con la finalidad de separar los - Presupuesto Institucional Aprobado
dos aspectos importantes de la administración del Estado, como son el aspecto financiero y presupuestal. (PIA).- Es el presupuesto inicial aprobado
por el Titular de pliego, de acuerdo a los
montos establecidos para la Entidad
por la Ley Anual del Presupuesto del
Es el sistema de información utilizado por el registro de las transacciones financieras. Sector Público, según la información
Destinada dentro de su aspecto a mostrar las operaciones propias del movimiento
económico-financiero, que repercute en las fluctuaciones del patrimonio, tiene por
consignada en “el reporte Analítico del
finalidad formular los estados financieros que integran la cuenta general de la repú- Presupuesto lnstitucional de Apertura”
Contabilidad
patrimonial y
blica emplea las clases 1, 12, 3, 4, 5, 7, 8 del Plan Contable Gubernamental. En otras resultante de la estimación, correspon-
palabras la contabilidad financiera abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, dientes a las Fases de Programación y
financiera
documentos y EE.FF. relacionados con el registro de los valores que comprenden el
patrimonio de la entidad y las variaciones que se presentan en su estructura, así como Formulación Presupuestal.
en el resultado de sus operaciones. - Presupuesto Institucional Modificado
(PIM).- Refleja el presupuesto actualiza-
do del Pliego, comprende al Presupues-
Es el sistema de información que regis- Su finalidad es proyectar dentro de un to lnstitucional de Apertura (PlA), así
tra y muestra la ejecución presupuestal horizonte posible las futuras acciones como a las modificaciones presupuesta-
a través de las diferentes etapas del que deben ser ejecutadas por la en- rias (tanto en el nivel institucional como
proceso sirve de apoyo al Estado, para tidad; esta proyección anticipada de
cumplir con los planes y programas que acciones se basa en la selección de es-
en el Funcionamiento Programático),
debe desarrollar en el corto plazo, ne- trategias que favorezcan el éxito de los durante el ejercicio presupuestario.
cesita de un instrumento que contenga planes y programas. La definición de los
metas, objetivos, políticas y estrategias, escenarios posibles, que la entidad se
- Calendario de Compromisos.- Se llama
esto es lo que se denomina presupues- propone alcanzar, exige un análisis Ma- así al documento que establece la
to; por lo tanto, la contabilidad presu- croeconómico y Microeconómico que autorización máxima mensual para la
puestaria es el campo de la contabilidad la contabilidad convertirá en hechos ejecución de egresos que se sujeta a la
que abarca las normas, procedimientos económicos financieros y lo sintetiza en
del presupuesto público regulando así informes necesarios e imprescindibles,
disponibilidad efectiva de los Recursos
las incidencias del proceso, con crite- por otro lado, el pasado constituye Públicos; es aprobado por la Dirección
Contabilidad rio programático, tiene por finalidad un punto de referencia necesario Nacional del Presupuesto Público
presupuestal sustentar la elaboración de los estados que permite determinar el grado de
presupuestarios que forman parte de
teniendo en cuenta la Asignación Pre-
certeza o error en las proyecciones de
la información para la cuenta general años anteriores, en tanto el diseño del supuestaria Trimestral y la Programación
de la república y a su vez sirve para futuro se sustenta en predicciones que Mensual del Gasto, a nivel de Unidad
hacer seguimiento a la ejecución de para ser confiables deben encontrar su Gestora, Unidad Ejecutora, Función,
ingresos y gastos respecto a los niveles respaldo en los datos contables captu-
programados. rados y ordenados en una estructura
Programa, Fuente de Financiamiento y
Utiliza el elemento 8 del Plan Contable que llamamos presupuesto público e Grupo Genérico de Gasto.
Gubernamental. integral; su diseño, grado de detalle y
8101 Ppto. Instituc. de Apert. modifica-
- Clasificadores de Ingresos.- Nos mues-
posibilidades de ejecución dependen
ciones y Ppto. Instit.modificado de la importancia que se otorgue a su tran a través de partidas presupuestales
8201 Ppto. de Ingresos evaluación y control. expresadas en códigos, la naturaleza
8301 Ppto. de Gastos Existen normas que regulen el modelo de los ingresos que se captan por toda
8401 Asignac. comprometidas de aplicación, los principios que rigen
8501 Ejecución de ingresos su ejecución y recolección de datos.
fuente de financiamiento.
8601 Ejecución de gastos - Clasificadores de Gasto Público.- Nos
muestra a través de códigos cómo se
estructura el nivel de gastos públicos,
Aún sin implementar, pero tiene propósitos de analizar y controlar el costo que
expresado en Categoría de Gastos.
significa producir los servicios públicos, así como determinar los costos empleados
Contabilidad en los proyectos y obras públicas,o en los programas estratégicos, en un marco del Programación del Presupuesto de
de costos presupuesto por resultados así como el diseño, la operación de sistemas y proce- Ingresos (PPI)
dimientos de costos por actividad, áreas, funciones, responsabilidades, productos
periodos y otros productos que se puedan medir. Tiene por finalidad mostrar cuantitativa-
mente el presupuesto de ingresos inicial-
mente (PIA) y su modificación (PIM) por
fuente de financiamiento, desagregando su
identificación por partida genérica.
Revela la afectación y ejecución presupues- Revela el movimiento de activos y pasivos Nos muestra el monto anual previsto de los
tal en sus fases de: y patrimonio recursos financieros con que dispondrá la
* Aprobación * Compromiso * Ejecución * Ingreso y gasto * Resultado
entidad a fin de ejecutarlos.

V 2 Actualidad Gubernamental N° 9 - Julio 2009


Programación del Presupuesto de
Gastos (PP2)
Tiene por finalidad presentar cuantitativa-
mente los gastos previstos y aprobados a
nivel de fuente de financiamiento, partida
genérica y específica y niveles operativos.
Nos muestra los montos anuales previstos a
fin de que sean ejecutados (gastos) tenien-
do en cuenta las metas previstas.
Balance de Ejecución del Presupuesto
(AP1)
Es un Estado Presupuestario que nos mues-
tra la ejecución de los ingresos del ejercicio
por fuente de financiamiento, por partida
genérica, por niveles operativos frente a
los gastos ejecutados clasificados en gastos
corrientes, gastos de capital, servicios de
la deuda.
Estado de Fuentes y Usos de Fondos
(AP2)
Es el Estado Presupuestario a través del
cual se realiza la captación de ingresos
ejecutados y obtenidos por fuente de fi-
nanciamiento, la modalidad de aplicación,
clasificación de ingreso y gasto corriente, de
capital y amortización de créditos obteni-
dos, mostrándonos el ahorro o el desahorro
corriente, el resultado económico, el resul-
tado financiero.
4. La NIC-SP 24 Presentación de
Información del Presupuesto
en los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma requiere que se incluya una
comparación de los importes del presu-
puesto y los importes reales que surgen de
la ejecución del presupuesto en los estados
financieros de las entidades a las que se
les requiere, o eligen, poner a disposición
pública su presupuesto aprobado y por el
cual, por esa razón, tienen la obligación pú-
blica de rendir cuentas. La Norma también
requiere la revelación de una explicación
sobre las razones de las diferencias mate-
riales entre el presupuesto y los importes
reales. El cumplimiento con los requeri-
mientos de esta Norma asegurará que las
entidades del sector público cumplan con
sus obligaciones de rendición de cuentas y
aumentará la transparencia de sus estados
financieros al demostrar el cumplimiento
con el presupuesto aprobado sobre el que
tienen la obligación pública de rendir cuen-
tas y, cuando el presupuesto y los estados
financieros se preparan según las mismas
bases, su rendimiento financiero para
conseguir los resultados presupuestados.
(P.1, NIC-SP 24).
Definiciones (P.7, NIC-SP 24)
Calendario de Compromisos
Es la herramienta para el control presu-
puestal del gasto que aprueba la Dirección
Nacional del Presupuesto Público, para
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
establecer el monto máximo para compro-
meter mensualmente, dentro del marco de
las Asignaciones Presupuestarias aprobadas
en el Presupuesto Institucional del Pliego y
de acuerdo a la disponibilidad financiera
de la Caja Fiscal.
Cierre Presupuestario
Conjunto de acciones orientadas a conciliar
y completar los registros presupuestarios
de ingresos y gastos efectuados durante el
Año Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual
de Presupuesto fija el Período de Regula-
rización.
Componente
Es la división de una Actividad o Proyecto
que permite identificar un conjunto de
acciones presupuestarias concretas. Cada
componente a su vez comprende necesa-
riamente una o más Metas Presupuestarias
orientadas a cumplir los objetivos específi-
cos de las actividades o proyectos previstos
a ejecutar durante el Año Fiscal.
Compromiso
Es la afectación preventiva del Presupuesto
Institucional y marca el inicio de la ejecución
del gasto. La validez del Compromiso se
sujeta a las siguientes características: (i) Es
un acto emanado por autoridad compe-
tente, (ii) No implica -necesariamente- el
surgimiento del Devengado ni obligación
de pago, y (iii) Es aprobado en función a
los montos autorizados por el calendario
de compromisos.
Crédito Presupuestario
Es el incremento de las asignaciones presu-
puestarias de Actividades y Proyectos con
cargo a anulaciones de otras Actividades y
Proyectos, producto de una repriorización
de metas presupuestarias o de economías
resultantes en la ejecución presupuestal.
Crédito Suplementario
Es una modificación presupuestaria que se
efectúa en el Nivel Institucional, por efecto
de un incremento en la estimación y/o
en la ejecución de ingresos, debiendo ser
aprobado por Ley.
Devengado
El Devengado es la obligación de pago que
asume un Pliego Presupuestario como con-
secuencia del respectivo Compromiso con-
traído. Comprende la liquidación, la identifi-
cación del acreedor y la determinación del
monto, a través del respectivo documento
oficial. En el caso de bienes y servicios,
se configura, a partir de la verificación de
conformidad del bien recepcionado, del
servicio prestado o por haberse cumplido
con los requisitos administrativos y legales
para los casos de gastos sin contrapres-
tación inmediata o directa. El Devengado
representa la afectación de fin.
Ejecución del Gasto
La Ejecución del Gasto comprende las Eta-
pas del Compromiso, Devengado y Pago.
Actualidad Gubernamental
V
El procedimiento de la Ejecución de Gasto
es el siguiente:
a. Calendarización: Previsión de niveles
máximos de compromisos presupues-
tales para un período dado.
b. Realización de Compromisos: Emisión
de documentos sustentatarios de com-
promisos (Orden de Compra, Orden de
Servicio, etc.).
c. Determinación de Devengados: Segui-
miento de la obligación de gastar por
parte del Pliego.
d. Autorización de Giro: Nivel máximo de
Giro que el Tesoro Público proporciona
a cada pliego presupuestal. Difiere de
la anterior en la medida que el pliego
acumule saldos en su subcuenta.
e. Autorización de Pago: Tope que el Teso-
ro Público autoriza al Banco de la Nación
a abonar a la subcuenta de cada Pliego
Presupuestal.
Ejecución Financiera
La Ejecución Financiera de los Ingresos se
produce cuando se recaudan, captan u ob-
tienen los recursos que utiliza un determina-
do Pliego durante el Año Fiscal. La Ejecución
Financiera de los Egresos comprende el
registro del Devengado, girado y pago de
los Compromisos realizados.
Ejecución Presupuestaria
La Ejecución Presupuestaria de los Ingre-
sos, es el registro de la información de los
recursos captados, recaudados u obtenidos
por parte de los Pliegos Presupuestarios.
La Ejecución Presupuestaria de los Egresos
consiste en el registro de los Compromisos
durante el Año fiscal. La Ejecución Presu-
puestaria de las Metas Presupuestarias se
verifica cuando se registra el cumplimiento
total o parcial de las mismas.
Ejecución Presupuestaria Directa
Se produce cuando el Pliego con su
personal e infraestructura es el ejecutor
presupuestal y financiero de las Actividades
y Proyectos, así como de sus respectivos
Componentes.
Ejecución Presupuestaria Indirecta
Se produce cuando la ejecución física y/o
financiera de las Actividades y Proyectos así
como de sus respectivos Componentes, es
realizada por una Entidad distinta al Pliego;
sea por efecto de un contrato celebrado con
una Entidad Privada a título oneroso, o con
una Entidad Pública, sea a título oneroso
o gratuito.
Ejercicio Presupuestario
El Ejercicio Presupuestario comprende el
Año Fiscal (desde el 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año) y el Período de
Regularización (desde el 1 de enero hasta
el 31 de marzo del siguiente año).
Escala de Prioridades
Es la prelación de los Objetivos Institucio-
nales que establece el Titular del Pliego, en
N° 9 - Julio 2009 V 3
V Informe Especial
función a la Misión, Propósitos y Funciones
que persigue la entidad. Dicha prelación
expresa la priorización -en cuanto a su lo-
gro- de los Objetivos Generales, Parciales y
Específicos establecidos por el Titular, quien
señalará las políticas que implementará y/o
de Estructura Funcional.
La Estructura Funcional Programática
muestra las grandes líneas de acción que
el Pliego desenvolverá durante el ejercicio
presupuestario a fin de lograr los Objetivos
Institucionales propuestos, a través del
cumplimiento de las Metas contempladas
en el Presupuesto Institucional.
La Estructura Funcional Programática se
compone de las Categorías Presupuestarias
seleccionadas técnicamente por los Pliegos,
las cuales no deben ser numerosas, de ma-
nera que permitan visualizar los propósitos
a lograr durante el ejercicio, así como una
eficaz y eficiente administración de los
Recursos Públicos de los Pliegos.
Fuentes de Financiamiento
Es una modalidad de clasificación presu-
puestaria de los Ingresos del Estado. De
acuerdo al origen de los recursos que com-
prende cada Fuente de Financiamiento, se
distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon
y Sobrecanon, Participación en Rentas de
Aduanas, Contribuciones a Fondos, Fondo
de Compensación Municipal, Otros Impues-
tos Municipales, Recursos Directamente
Recaudados, Recursos por Operaciones
Oficiales de Crédito Interno, Recursos por
Operaciones Oficiales de Crédito Externo,
y Donaciones y Transferencias.
Función
Es una Categoría Presupuestaria que repre-
senta la mayor agregación de las acciones
que desarrollan las Entidades del Estado
respecto a un “deber primordial” de éste.
Existen quince (15) Funciones registradas en
el Clasificador de los Gastos públicos.
Gastos Corrientes
Para efectos presupuestarios, dicho con-
cepto se refiere a pagos no recuperables y
comprende los gastos en planilla (personal
activo y cesante), compra de bienes y servi-
cios, y, otros gastos de la misma índole.
Gastos de Capital
Para efectos presupuestarios, dicho concep-
to hace referencia a los realizados en adqui-
sición, instalación y acondicionamiento de
bienes duraderos que por su naturaleza,
valor unitario o destino, incrementan el
patrimonio del Estado.
Ingresos Corrientes
Son los que se obtienen de modo regular
o periódico y que no alteran de manera in-
mediata la situación patrimonial del Estado.
Dichos ingresos provienen de la percepción
de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas
de Bienes y Prestación de Servicios, Rentas
de la Propiedad, Multas y Sanciones y otros
Ingresos Corrientes.
V 4 Actualidad Gubernamental
Ingresos de Capital
Son los recursos financieros que se obtienen
de modo eventual y que alteran la situación
patrimonial del Estado. Provienen de la
venta de activos (inmuebles, terrenos, ma-
quinarias), las amortizaciones por los prés-
tamos concedidos (reembolsos), la venta de
acciones del Estado en empresas, ingresos
por intereses de depósitos y otros.
Meta Presupuestaria (Producto)
Es la expresión concreta, cuantificable y
medible que caracteriza el(los) producto(s)
final(es) de las Actividades y Proyectos
establecidos para el Año Fiscal.
Se compone de tres (3) elementos, a
saber:
(i) Finalidad (Precisión del objeto de la
meta).
(ii) Unidad de Medida (magnitud a utilizar
para su medición).
(iii) Cantidad (el número de Unidades de
Medida que se espera alcanzar).
La Meta Presupuestaria -dependiendo
del objeto de análisis- puede mostrar las
siguientes variantes:
a. Meta Presupuestaria de Apertura: Es la
Meta Presupuestaria considerada en el
Presupuesto Institucional de Apertura
(PIA).
b. Meta Presupuestaria Modificada: Es la
Meta Presupuestaria cuya determina-
ción es considerada durante un Año
Fiscal. Se incluye -en este concepto- a
las Metas Presupuestarias de Apertura
y las nuevas metas que se adicionen
durante el Año Fiscal.
c. Meta Presupuestaria Obtenida: Es el
estado situacional de la Meta Presupues-
taria a un momento dada. Como resul-
tado de la aplicación de los Indicadores
Presupuestarios, la Meta Presupuestaria
Obtenida se califica como Meta Cumpli-
da o Meta Ejecutada, de acuerdo a las
siguientes definiciones:
- Meta Presupuestaria Cumplida: Es la
Meta Presupuestaria cuyo número
de Unidades de Medida que se
esperaba alcanzar (Cantidad), se ha
cumplido en su totalidad.
Modificaciones Presupuestarias
Son Modificaciones Presupuestarias en el
Nivel Institucional, los Créditos Suplemen-
tarios, las Habilitaciones y Transferencias de
Partidas, las mismas que se tramitan de igual
forma que la Ley Anual de Presupuesto, en
concordancia con lo prescrito en el artículo
80º de la Constitución Política del Perú. Las
Habilitaciones y Transferencias de Partidas,
únicamente, pueden efectuarse entre Plie-
gos Presupuestarios en virtud a dispositivo
legal expreso.
Objetivos Institucionales
Son aquellos Propósitos establecidos por
el Titular del Pliego para cada Año Fiscal,
en base a los cuales se elaboran los Presu-
puestos Institucionales. Dichos Propósitos
N° 9 - Julio 2009
se traducen en Objetivos Institucionales
de carácter General, Parcial y Específico,
los cuales expresan los lineamientos de la
política sectorial a la que responderá cada
entidad durante el período.
Presupuesto Institucional
Es la previsión de Ingresos y Gastos, de-
bidamente equilibrada, que las entidades
aprueban para un ejercicio determinado.
El Presupuesto Institucional debe permitir
el cumplimiento de los Objetivos Institucio-
nales y Metas Presupuestarias trazados para
el Año Fiscal, los cuales se contemplan en
las Actividades y Proyectos definidas en la
Estructura Funcional Programática.
Los niveles de Gasto considerados en el
Presupuesto Institucional constituyen
la autorización máxima de egresos cuya
ejecución se sujeta a la efectiva captación,
recaudación y obtención de los recursos
que administran las Entidades.
Presupuesto Institucional de Apertura (PIA):
Es el Presupuesto Inicial aprobado por el
Titular del Pliego de acuerdo a los montos
establecidos para la Entidad por la Ley Anual
de Presupuesto del Sector Público.
Presupuesto Institucional Modificado (PIM):
Es el Presupuesto Actualizado del Pliego.
Comprende el Presupuesto Institucional
de Apertura (PIA), así como las modifica-
ciones presupuestarias (tanto en el Nivel
Institucional como en el Funcional Pro-
gramático) efectuadas durante el ejercicio
presupuestario.
Programa
Es una Categoría Presupuestaria que reúne
las acciones que desarrollan las Entidades
del Estado para el cumplimiento de sus
Propósitos y políticas que desenvuelven
para el Año Fiscal. En tal sentido, comprende
a los Objetivos Institucionales de carácter
general.
Recursos Públicos
Son todos los recursos que administran las
Entidades del Sector Público para el logro de
sus Objetivos Institucionales, debidamente
expresados a nivel de Metas Presupuesta-
rias. Los Recursos Públicos se desagregan
a nivel de Fuentes de Financiamiento y se
registran a nivel de Categoría del Ingreso,
Genérica del Ingreso, Subgenérica del In-
greso y Específica del Ingreso.
Saldo Presupuestal
Es el que resulta de deducir del Presupuesto
Institucional Modificado (PIM), los com-
promisos efectuados a una determinada
fecha.
Saldos de Balance
Son los recursos financieros distintos a
la Fuente de Financiamiento “Recursos
Ordinarios”, que no se han utilizado a la
culminación del Año Fiscal, los que deben
incorporarse mediante Crédito Suplemen-
tario -como condición previa para su uso-
en los ejercicios siguientes.
 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Clasificador de Fuentes de Financiamiento y Rubros para el Año Fiscal 2009
Fuentes de
Rubros
Financ.
00. Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudación tributaria y otros concep-
tos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de recaudación y servi-
cios bancarios; los cuales no están vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos
1. Recursos disponibles de libre programación. Asimismo, comprende los fondos por la mo-
Ordinarios netización de productos, entre los cuales se considera los alimentos en el marco
del convenio con el Gobierno de los Estados Unidos, a través de la Agencia para
el Desarrollo Internacional (AID) - Ley Pública N° 480.
Se incluye la recuperación de los recursos obtenidos ilícitamente en perjuicio
del Estado – FEDADOI.
09. Recursos Directamente Recaudados
Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados
2. Recursos
directamente por éstas, entre los cuales se puede mencionar las Rentas de la
Directa-
Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestación de Servicios, entre otros; así como
mente Re-
aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente.
caudados
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
19. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito
Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones
3. Recursos de crédito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos Internacionales
por Opera- y Gobiernos Extranjeros, así como las asignaciones de Líneas de Crédito. Asimismo,
ciones Ofi- considera los fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el
ciales De mercado internacional de capitales.
Crédito Incluye el diferencial cambiario, así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores. Sólo en el caso de los Gobiernos Locales se incluirá el rendimiento
financiero.
13. Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno
proveniente de Agencias Internacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones
4. Donaciones
y Organismos Internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas
y Transfe-
domiciliadas o no en el país. Se consideran las transferencias provenientes de las
rencias
Entidades Públicas y Privadas sin exigencia de contraprestación alguna.
Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, así como los saldos
de balance de años fiscales anteriores.
V
Fuentes de
Rubros
Financ.
04. Contribuciones a Fondos
Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por
los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, así como los aportes
obligatorios realizados por los empleadores al régimen de prestaciones de salud
del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales así como aquellas que por disposición
legal constituyen fondos para Reservas Previsionales.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
07. Fondo de Compensación Municipal
Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del Impuesto de
Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de
años fiscales anteriores.
08. Impuestos Municipales
Son los tributos a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos
5. Recursos tributos son los siguientes:
Determi- a) Impuesto Predial
nados b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuestos a los Juegos
f ) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
g) Impuestos a los Juegos de Casino
h) Impuestos a los Juegos de Máquinas Tragamonedas
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
18. Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones
Corresponde a los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, confor-
me a Ley, por la explotación económica de recursos naturales que se extraen de
su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de regalías, los recursos
por Participación en Rentas de Aduanas provenientes de las rentas recaudadas
por las aduanas marítimas, aéreas, postales, fluviales, lacustre y terrestres, en el
marco de la regulación correspondiente, así como las transferencias por elimi-
nación de exoneraciones tributarias.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.

Es la afectación del presupuesto institucional y marca el inicio de la

ejecución del gasto; en un acto emanado por autoridad competen-
Compromiso te para gastar, afectando el total o parcialmente las asignaciones
presupuestarias, el compromiso con la emisión de la orden de
8401
compra y/o servicio, contrato, convenios y planillas afectando
preventivamente a la correspondiente específica del gasto.
Asignaciones
comprometidas
Es la obligación de pago, que asume la entidad como conse-
cuencia del respectivo compromiso contraído o cuando ingresa
a satisfacción el bien y/o servicio. Comprende la recepción de
Devengado los documentos o comprobantes de pago autorizados por
la SUNAT. Por lo tanto, el devengado se produce cuando los
Ejecución del 8301/8401
bienes y servicios adquiridos cuyo valor se ha comprometido,
presupuesto de
se concretan en efectivas obligaciones por pagar.
Ingresos

Es aquel procedimiento a través del cual se emite el comproban-

8601
Girado te de pago y se gira el respectivo cheque a nombre del proveedor
o acreedor de los bienes y servicios adquiridos.
Ejecución
de gastos
Constituye la etapa final de la ejecución del gasto a través del
cual el monto girado es cancelado en el Banco de la Nación u
Pagado otras entidades financieras según corresponda, debiendo for-
malizarse a través de los documentos correspondientes cheque
girado, carta orden, N/C. 8401/8601

0
Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la ad-
Determinación ministración tributaria determinan y verifica el hecho generador Estimación
del ingreso u obligación tributaria identificando al deudor, seña- de ingresos 0
lando la base imponible y la cuantía del ingreso o tributo.
Ejecución del
presupuesto de
8501
Ingresos
Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la
Recaudación administración tributaria percibe o cobra efectivamente los in- Ejecución 8501/8201
gresos tributarios y no tributarios determinados con anterioridad
(acotados o auto-acotados).

Actualidad Gubernamental N° 9 - Julio 2009 V 5

V Informe Especial
5. ¿Cómo funciona la Dinámica de Cuarto Paso: Anulaciones y ampliacio- 8101 Presupuesto
Instituc. de Apertura,
las Cuentas Presupuestarias? nes. modif. Presupuesto 8201 Presupuesto
Instituc. modificado de Ingresos
Primer Paso: Se aprueba el presupuesto de —————— X ——————
ingresos y gastos, así como la ampliación y 8201 Presupuesto de Ingresos 50,000 1,000,000 1,000,000 PIA 1,000,000 950,000
modificación presupuestaria. 8101 Presupuesto Instituc. de
50,000 50,000 PIM 50,000
1,050,000 1,050,000 1,050,000 950,000
apertura, modif. Presup.
—————— X —————— Instituc. modificado 50,000
8201 Presupuesto de Ingresos 1’000,000 8301 Presupuesto 8501 Ejecución
Por la ampliación del presupuesto de Gastos de Ingresos
8101Presupuesto Instituc. de de ingresos.
apertura, modif. Presup. 800,000 1,000,000 950,000
—————— X —————— 50,000
Instituc. modificado 1’000,000
Por la aprobación del presupuesto 8101 Presupuesto Instituc. de 800,000 1,050,000 950,000
de ingresos. apertura, modif. Presup.
Instituc. modificado 50,000
8401 Asignac. 8601 Ejecución
—————— X —————— 8301 Presupuesto de Gastos 50,000 Comprometidas de Gastos
8101Presupuesto Instituc. de Por la ejecución de gastos 800,000 700,000
apertura, modif. Presup. (pago de compromisos). 700,000
Instituc. modificado 1,000,000
700,000 800,000 700,000
8301 Presupuesto de Gastos 1,000,000
Por la aprobación del PPTO
de gasto. Presentación en los Estados Presupuestarios

Segundo Paso: Se determinan y recaudan

los ingresos considerados en el presupuesto
Programac. PPTO de ingresos PP1 Aprobación Programac. PPTO de ingresos PP2
de ingresos. PPTO de ingre-
Am- sos 8201/8101 Am-
Concepto PIA PIM Concepto PIA PIM
—————— X —————— pliac. 1,050,000 pliac.

8501 Ejecucion de Ingresos 950,000 00 R.O. 0 0 0 00 R.O. 0 0 0

01 CANON sobre Aprobación 01 CANON sobre
8201 Presupuesto de Ingresos 950,000 canon PPTO de gastos canon
Por la determinación y recaudación 03 Rtas. de Aduana 8101/8301 03 Rtas. de Aduana
de ingresos durante el ejercicio. 07 FCM 1,050,000 07 FCM
08 OIM 08 OIM
09 RDR 09 RDR
Nota 01: La etapa de estimación o progra- 11 Crédito Int. 11 Crédito Int.
mación de ingresos ya no se contabiliza en 13 Donac. Transf. 13 Donac. Transf.
14 Recurso. Privatiz. 14 Recurso. Privatiz.
razón a que el nuevo modelo de contabili- 16 FONCOR 16 FONCOR
dad propone que sólo se deben reconocer, 17 RO para GL 17 RO para GL
registrar y valuar los ingresos cuando cum- 1,000,000 50,000 1,050,000 1,000,000 50,000 1,050,000
plan ciertos requisitos establecidos en el
p.92 del marco conceptual de las NIC/NIIF,
el mismo que señala que se reconoce un in- Balance de Ejecución de Presupuesto AP1 cuales se registran el PIA, así como las modi-
greso cuando haya surgido un incremento Recursos Ejecución Ejecución
ficaciones presupuestales y el Presupuesto
de los beneficios económicos futuros, rela- Públicos de de Gastos Institucional Modificado, también tenemos
cionados con un incremento en los activos (Ingresos) Ingresos Públicos las cuentas de asignaciones comprometidas
y además el importe pueda ser medido con 00 R.O.
y las cuentas de ejecución de ingresos y
fiabilidad y además la entidad debe ejercer 01 CANON sobre CANON gastos, las mismas que servirán para un ade-
control sobre dichos ingresos. 03 Rentas de Aduana cuado control de la ejecución presupuestal
07 FCM por cada fuente de financiamiento.
Tercer Paso: Se compromete y se ejecutan 08 OIM
los gastos previstos –gastos corrientes y 09 RDR
11 Crédito Int. 7. Presupuesto Institucional de
gastos de inversión. 13 Donac. Transf. Apertura, Modificaciones y
14 Recurso. Privatiz.
—————— X —————— 16 FONCOR Presupuesto Institucional Mo-
8301 Presupuesto de Gastos 800,000
17 RO para GL. dificado
950,000 800,000
8401 Asignac. Comprometidas 800,000 7.1. Introducción
Por el compromiso asumido por 8501/8201 8401/8601 En esta cuenta se han asociado tres concep-
obligaciones contraídas en la
adquisición de BBS y SS así como
tos diferentes (PIA, MODIFICACIONES Y PIM)
planillas, o ejecución de obras. Estado de Fuente y Susos AP2
pero que tiene un objetivo común; mostrar
el presupuesto aprobado y modificado inicial,
—————— X —————— Concepto Importe instrumento financiero de gestión operativa
8401 Asignac. Comprometidas 700,000 por excelencia que contiene la previsión cierta
Ejecución de Ingresos 950,000
8601 Ejecución de Gastos 700,000 (-) Asignaciones comprometidas (800,000)
y aprobada de los ingresos y gastos para ejecu-
Por la ejecución de gastos
tarlos durante el ejercicio, las mismas que están
Resultado Financ. o de Ejec. presupuest. 150,000 asociadas a las fuentes de financiamiento, así
(pago de compromisos).
como mostrar en los documentos oficiales el
6. Cuentas de Presupuesto desagregado de los ingresos y egresos, por ru-
Nota: Además de los asientos básicos o bro, función, programa funcional, subprograma
referenciales se debe incluir el asiento de Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto
Institucional de Apertura, Modificaciones funcional, actividades, proyectos, componen-
incorporación de saldos de balance, modi- tes, metas presupuestarias, categoría de ingre-
ficaciones y/o ampliaciones. y el Presupuesto Institucional Modificado
hasta la 8601 Ejecución de Gastos, en las sos y gastos, grupo genérico y específico.

V 6 Actualidad Gubernamental N° 9 - Julio 2009