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Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP Marco Conceptual CPC Eduardo Ventura 2
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP Marco Conceptual CPC Eduardo Ventura 2

Marco Conceptual

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP Marco Conceptual CPC Eduardo Ventura 2
CPC Eduardo Ventura
CPC Eduardo Ventura

2

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

CON PROPÓSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL

SECTOR PÚBLICO

1. Papel y autoridad del Marco Conceptual

2. Objetivos de la Información Financiera de Propósito General

3. Las características cualitativas de la Información Financiera de

Propósito General

4. La definición, reconocimiento y medición de los elementos de los

Estados Financieros

El papel y autoridad del Marco Conceptual

Papel del Marco Conceptual

Establece los conceptos que sustentan o

se van a aplicar en el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad

para el Sector Público NICSP que a su vez

se aplican en la preparación y presentación de Información Financiera con Propósito General (IFPG) de las entidades del sector público que adoptan la base contable de acumulación (devengo) .

Autoridad del Marco Conceptual El Marco Conceptual no establece requerimientos normativos para la

información financiera de las entidades del sector público que adoptan las NICSP, ni anula los requerimientos de las

NICSP. Los requerimientos normativos

relativos al reconocimiento, medición y presentación de las transacciones y

otros sucesos y actividades sobre los

que se informa se especifican en las NICSP .

de las transacciones y otros sucesos y actividades sobre los que se informa se especifican en

Qué podemos y no podemos encontrar en el Marco

Conceptual

Qué podemos y no podemos encontrar en el Marco Conceptual Extraído de la presentación del Dr.

Extraído de la presentación del Dr. Juan Antonio Astorga Sánchez-Universidad de Barcelona

Objetivos

General

de

la

Información

Financiera

de

Propósito

Los objetivos de la información financiera de

las entidades del sector público son

proporcionar información sobre la entidad que sea útil para los usuarios de los IFPG a
proporcionar información sobre la entidad que
sea útil para los usuarios de los IFPG a efectos
de rendición de cuentas y a efectos de toma de
decisiones.

La publicación de información financiera es un medio clave mediante el cual los Gobiernos y los organismos del sector público, rinden cuentas ante los contribuyentes y otras partes

interesadas, e informan sobre la prestación eficiente de servicios y otras actividades del

Gobierno.

Esta información financiera debe estar elaborada sobre la base de un marco internacional de

normas contables. Las normas internacionales se desarrollaron tanto para empresas del

sector privado (NIIF) como para organismos del sector público (NICSP).

Características Cualitativas de la información financiera

con propósito general (IFPG)

Relevancia.
Relevancia.

La información financiera y no financiera es relevante si es capaz influir en el logro de los objetivos de la información financiera. La información financiera y no financiera es capaz de influir cuando tiene valor confirmatorio, valor predictivo o ambos.

La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable de entrada para pronosticar resultados futuros ; asimismo, tiene valor confirmatorio si ofrece retroalimentación, es decir, ratifica o cambia evaluaciones anteriores .

Valor Confirma torio
Valor
Confirma
torio
Valor predictivo
Valor
predictivo
Relevancia
Relevancia

Características Cualitativas de la información financiera

con propósito general (IFPG)

Representación Fiel.
Representación Fiel.

La representación fiel se alcanza cuando la

descripción del fenómeno es completa, neutral,

y libre error significativo. La información que representa fielmente un fenómeno económico o

de otro tipo describe la esencia de la

transacción, otro suceso, actividad o circunstancia subyacente; que no es necesariamente siempre la misma que la de su

forma legal (por ejemplo, arrendamiento financiero).

Una descripción completa incluye toda la

información necesaria para que un usuario

comprenda el hecho que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones pertinentes .

Una descripción neutral no tiene sesgo, es decir, no es manipulada de tal forma que la IFPG se muestre favorable o desfavorable para los usuarios.

Una descripción libre de error significativo, no quiere decir que sea exacto en todos los aspectos.

Neutral Libre de Completa error Represent ación Fiel
Neutral
Libre de
Completa
error
Represent
ación Fiel

Predominio de la sustancia o esencia de la transacción sobre su forma legal o jurídica

Características Cualitativas de la información financiera

con propósito general (IFPG)

Comprensibilidad
Comprensibilidad

Esta característica permite a los usuarios comprender su significado. Los IFPG de las

entidades del sector público deberían presentar

información de forma que responda a las

necesidades y base de conocimientos de los usuarios, y a la naturaleza de la información presentada. Por ejemplo, las explicaciones de

la información financiera o no financiera y los comentarios sobre la prestación de servicios y otros logros durante el período sobre el que se

informa y expectativas sobre períodos futuros

debe redactarse en lenguaje llano (sencillo), y presentarse de forma que sea fácilmente comprensible para los usuarios.

Se entiende que el usuario de la IFPG

tiene un conocimiento razonable de las

actividades del sector público.

Oportunidad
Oportunidad

La oportunidad significa tener la información disponible para los usuarios antes de que

pierda su capacidad para ser útil a efectos de la

rendición de cuentas y la toma de decisiones.

Generalmente, cuanto más antigua es la

información, menos útil resulta, y pierde

relevancia .

Características Cualitativas de la información financiera

con propósito general (IFPG)

Comparabilidad
Comparabilidad

La comparabilidad es la cualidad de la información que permite a los usuarios

identificar similitudes y diferencias entre dos

conjuntos de fenómenos.

los usuarios tienen que ser capaces de poder comparar los estados financieros de

la propia entidad, a lo largo del tiempo y los

de entidades diferentes entre sí.

Verificabilidad
Verificabilidad

La sostenibilidad o verificabilidad es la cualidad de la información que ayuda a asegurar a los usuarios que la información de los IFPG

representa fielmente los fenómenos

económicos y de otro tipo que se propone representar.

La verificabilidad puede ser directa o indirecta . La primera significa comprobar un valor mediante observación directa, por ejemplo, cuando se cuenta efectivo. La segunda significa comprobar fórmulas, u otras técnicas y recalcular el resultado.

Restricciones sobre la información incluida en la

presentación de los estados financieros con propósito

general

Las características cualitativas de la información financiera de propósito general, comentadas anteriormente, deben ser consideradas a la luz de dos restricciones: Materialidad o Importancia Relativa, y el Costo Beneficio.

Materialidad o Importancia

relativa: La información es

material o con importancia

relativa si su omisión o inexactitud podría influir en el

cumplimiento de la obligación de

rendir cuentas de la entidad o en las decisiones que los usuarios

realizan sobre la base de los IFPG

de la entidad preparados para ese período sobre el que se informa .

Costo-beneficio: La información financiera impone costos. Los

beneficios de la información

financiera deberían justificar esos costos.

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS

Rendimiento

Financiero

Situación

Financiera

ELEMENTOS Rendimiento Financiero Situación Financiera Los estados financieros reflejan los efectos financieros de
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
Los estados financieros reflejan
los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes
categorías, que comparten
características económicas
comunes . Estas grandes
categorías s on los elementos
de los estados financieros, y
son: activos, pasivos, activos
netos/patrimonio, ingresos y
gastos

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Concepto de Activo

La Norma Internacional de Contabilidad NICSP 1 “Presentación

de Estados Financieros”, define a los

activos como:

“Activos (Assets ) son recursos

controlados por una entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera

obtener, en el futuro, beneficio

económico o potencial de servicio.

Analicemos brevemente cada uno de los tres componentes que nos brinda el concepto de activo :

1. CONTROL:

Una entidad controlará un determinado activo

siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que procedan de los recursos que subyacen en el

mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios .

(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21 )
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21 )

Comentario:

Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la entidad posea el poder para controlar los beneficios económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios fines, situación que generalmente está soportada por derechos legales o contractuales, sin que esto sea un

requisito indispensable para que exista control, tal y como lo establece el marco conceptual, y segundo , para que exista

el marco conceptual , y segundo , para que exista control, la entidad debe poseer la
el marco conceptual , y segundo , para que exista control, la entidad debe poseer la

control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o

limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados beneficios económicos.

OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF

“El control de un activo (Control of an asset) surge cuando la entidad puede usar o

beneficiarse de otra manera del activo para conseguir sus objetivos y puede excluir o regular de otra manera el acceso de otros a este beneficio”.

Párrafo 7 NICSP 23

“Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer uso de ese activo

como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad puede intercambiar ese activo

por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio por su uso, utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus

propietarios..

Párrafo 10 CINIIF 18

“El enfoque de control se centra en el poder de la entidad para decidir cómo se

utiliza el recurso con el fin de beneficiarse del potencial de servicio y/o capacidad de generar beneficios económicos incorporados en el recurso”.

Fundamente de las conclusiones del nuevo Marco Conceptual de las NICSP

OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF

CONTROL:

La capacidad de excluir o regular el acceso de otros a los beneficios económicos de un

activo es un elemento esencial de control

que distingue a los activos de la entidad de aquellos bienes públicos a los que todas

las entidades tienen acceso y de los que se

benefician (NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente Guía de Aplicación, párrafo GA 6)

La Concedente – Guía de Aplicación, párrafo GA 6) CONTROL: “ Si una entidad no tiene

CONTROL:

Si una entidad no tiene capacidad de

reclamar legalmente los recursos, no

puede excluir o regular el acceso del cedente a los mismos”, por lo tanto, no

tiene el control de los recursos

Párrafo 33 NICSP 23 “Ingreso de Transacciones sin contraprestación- Impuestos y Transferencias” (sólo las

comillas)

CONTROL:

En la actividad agrícola, el control puede

ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado y el marcado con hierro o por otro medio

reconocido de las reses en el momento de

la adquisición, nacimiento o destete. Los beneficios o el potencial de servicio futuro se evalúan normalmente midiendo los

de servicio futuro se evalúan normalmente midiendo los atributos físicos significativos. (NICSP 27 Agricultura,

atributos físicos significativos. (NICSP 27 Agricultura, párrafo 15)

significativos. (NICSP 27 Agricultura, párrafo 15) CONTROL DEL EFECTIVO: Surge cuando la entidad puede usar o

CONTROL DEL EFECTIVO:

Surge cuando la entidad puede usar o de

alguna forma beneficiarse del efectivo para conseguir sus objetivos y puede excluir o regular el acceso de otros a ese beneficio.

(NICSP “Información Financiera según la

base Contable del Efectivo” párrafo 1.2.1 Definiciones)

beneficio . (NICSP “Información Financiera según la base Contable del Efectivo” párrafo 1.2.1 Definiciones)
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF

5.11 Una entidad debe tener el control de los recursos. El control del recurso supone la

capacidad de la entidad a utilizar el recurso (o dirigir su uso a otras partes) con el fin de obtener el beneficio del potencial de servicio o beneficios económicos incorporados a los

recursos en el logro de su prestación de servicios u otros objetivos.

5.12 Al evaluar si actualmente controla un recurso, la entidad evaluará la existencia de los siguientes INDICADORES DE CONTROL:

La propiedad legal;

El acceso a los recursos o la capacidad para negar o restringir el acceso a los

recursos;

Los medios para garantizar que el recurso se utiliza para lograr sus objetivos; y La existencia de un derecho exigible para usar el potencial de servicios o la

capacidad de generar beneficios económicos derivados de un recurso.

Aunque estos indicadores no son determinantes concluyentes de la existencia de control, la identificación y análisis de los mismos puede informar la decisión.

Nuevo Marco Conceptual NICSP

OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF

El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios. Los

beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de salidas

de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:

(a)

el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos);

(b)

el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;

(c)

el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;

(d) la venta o intercambio del activo;

(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y

(f) conservar el activo.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, párrafo

33. (el subrayado es nuestro)

con Clientes, párrafo 33. (el subrayado es nuestro) Documento de orientación técnica 006 – Orientaciones
con Clientes, párrafo 33. (el subrayado es nuestro) Documento de orientación técnica 006 – Orientaciones

Documento de orientación técnica 006 Orientaciones técnicas sobre la aplicación de las NIIF completas “Propiedades, Planta y Equipo” – Pág. 25. AECA - BANCO MUNDIAL - INCP

Ejemplo:

Ejemplo: Párrafo 33 NICSP 23

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Concepto de Activo

2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS:

En principio, la contabilidad registra los sucesos que han ocurrido en el pasado, ya que aquellos que puedan ocurrir en el futuro constituyen una gran incertidumbre

y por lo tanto su registro no contribuiría a elaborar y presentar información del todo

fiable.

El hecho de que se registren únicamente los activos que tengan su origen en

eventos ocurridos en el pasado, implica

que no deben ser reconocidas las transacciones o sucesos que podrían surgir en el futuro, incluso si su ocurrencia es

evidente o posible, tal es el caso de, por

ejemplo, los activos contingentes o las intenciones de adquirir algún activo .

3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:

Beneficios Económicos o

Potencial de Servicios

Potencial de

Servicios

Potencial de Servicios Capacidad de proporcionar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de

Capacidad de proporcionar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad, sin generar necesariamente, una entrada neta de efectivo.

Beneficios

Económicos

Beneficios Económicos Los beneficios económicos son : entradas de efectivo o reducción de salidas de efectivo.

Los beneficios económicos son : entradas de efectivo o reducción de salidas de efectivo.

Los beneficios económicos futuros incorporados a

un activo, consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalente al efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual IASB.

LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO En
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL
SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad,
planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez
de su capacidad para generar flujos de efectivo

Identificar el cumplimiento de la definición de activo:

 

Ejemplo

¿es

 

Comentario

 

activo?

1.

Los peces del mar

NO

No se puede controlar

2. Un expediente técnico de obra con 5 años de

NO

No

se

espera

benef.

antigüedad, sin haberse ejecutado la obra

Económ.

o potencial

servicio

3. El inmueble alquilado por una entidad pública (arrendatario) para sus actividades administrativas.

NO

No lo controla

 

4.

La firma de un contrato para la adquisición de activos

NO

No se controlan los activos fijos aún.

fijos.

5. Un terreno propiedad de una entidad, que se

NO

No se controla ni se espera

encuentra invadido ý está en litigio.

beneficios o potencia servic.

 

6. El espectro electromagnético

SI

Se controla y produce

 

beneficios económicos

7. El león de un zoológico

SI

Se control y produce beneficios económicos

8. El activo generado en el SIAF consecuencia de un

   

devengado sin que el bien haya ingresado

9.

El aire

   

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Pasivos

Son obligaciones presentes de la

entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera que represente para la entidad un

flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio. Párrafo 7 .

NICSP 01

Otros conceptos de pasivo:

Los pasivos son deudas . Representan flujos de efectivo futuros negativos

para la empresa . Contabilidad base

para las decisiones gerenciales Meigss,

pág . 43 .

Ejemplo:

Una entidad genera ingresos por el alquiler de una bodega . El 1 de diciembre de 2001 , el arrendatario

paga el alquiler para disponer de la bodega durante los próximos 12 meses (es decir, se realizan pagos

anticipados a la entidad),

otorgando S/ 12,000.

A diciembre 31 de 2001 , ¿el importe

recibido con antelación por la entidad es un pasivo?

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Ejemplos :

¿La compensación por tiempo de servicios representará un pasivo?

Se cuenta con un expediente por

un servicio realizado el año pasado a conformidad, el cual no ha sido

registrado en el SIAF . ¿Representa

un pasivo?

La entidad pública recibe una denuncia en contra de esta, exigiendo el pago de indemnización por despido

arbitrario del señor Juan Pérez

¿representará un pasivo? .

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Ingresos

Es la entrada bruta de beneficios

económicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada dé

lugar a un aumento en los activos

netos/patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de

capital . Párrafo 7 . NICSP 01

Ingresos (Marco Conceptual IASB) Son los incrementos en los beneficios

económicos, producidos a lo largo del

periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o

bien como decrementos de los pasivos,

que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a

este patrimonio . Párrafo 4 .25 (a) Marco Conceptual IASB.

Ingresos Libro “Contabilidad base para

las decisiones gerenciales” Meigs,

pág.92

Es el precio de los bienes vendidos y de

los servicios prestados durante un

periodo contable dado . La obtención

de un ingreso hace que el patrimonio del propietario aumente. Cuando un

negocio presta servicios o vende

mercancía a sus clientes, generalmente recibe efectivo o adquiere una cuenta

por cobrar del cliente. El ingreso es el

incremento bruto en el patrimonio del

propietario, resultante de la operación

del

negocio.

Párrafo

4 .25

(a)

Marco

Conceptual IASB.

Elementos de la Información Financiera de Propósito General

COMENTARIO:

El concepto de ingresos que se recoge del Marco Conceptual para la Información Financiera emitido por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad IASB, incluye

dos tipos de ingresos, los que provienen de operaciones que habitual u ordinariamente ejecuta la entidad (ventas, honorarios, etc. ) y

los que provienen de operaciones o

transacciones que no se dan muy a menudo, o no son habituales en la entidad (ej. Venta de activos no corrientes).

Existe entonces un concepto general de

Ingresos, que engloba tanto los ingresos de

actividades ordinarias, como los de actividades no ordinarias, más conocidos como

“ganancias”. Estos dos tipos de ingresos tienen

características distintivas como la habitualidad, por lo tanto, su presentación en la información financiera de propósito general es

fundamental, la misma que deberá ser de

forma discriminada .

Los ingresos de actividades ordinarias suelen repetirse de forma continuada y en importes que se pueden comparar, justamente por esta habitualidad en su captación, sin embargo, las ganancias tales como la venta de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, suele dar lugar a ingresos inusuales, que no son frecuentes o recurrentes, por lo tanto, si se

presentan juntos, no se estaría presentando

fielmente la información financiera, conllevando a malinterpretaciones de la misma, por ello la necesidad de su

discriminación.

Otro aspecto importante es que los ingresos de actividades no ordinarias o ganancias, suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. (Párrafo 4.31 del Marco Conceptual para la Información Financiera del IASB.)

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos de
actividades
ordinarias
Ganancias
Ganancias
Ingresos
Ingresos

Ejemplo:

Se recibe una subvención del

Gobierno de Japón por 60 millones de soles, en doce cuotas

mensuales, iguales, a partir del 31

de enero de 2015, y al final del año, no se había recibido la cuota de

diciembre. Efectuar el registro

contable, y los saldos al 31.12.2015

Ejemplo:

Luego 1 año de recibida la

notificación inicial, se toma

conocimiento a través de la Procuraduría de una entidad

pública, que la sentencia en primera

instancia, a sido favorable para la mencionada entidad. Efectuar el

registro contable de corresponder.

Ejemplo:

Una entidad había pagado a una

empresa por valorizaciones de obra el importe de S/. 150,000, y en la

liquidación de obra, se determina el

importe de S/. 165,000. La empresa indica que no va a cobrar la

diferencia de S/. 10,000 porque dio

de baja su RUC, y no tiene

comprobantes de pago para girar.

Efectuar el registro contable

pertinente.

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

Gastos

Son la disminución de los beneficios económicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o

incremento de pasivos, produciendo

una disminución en los activos netos/patrimonio, excepto los

relativos a

los

lo

distribuido

a

propietarios . Párrafo 7 . NICSP 01

Concepto de Gastos

Libro “Contabilidad base para las

decisiones gerenciales” Meigs,

pág.93

Un gasto siempre ocasiona una disminución en el patrimonio del propietario . Los gastos relacionados

en la ecuación contable pueden ser:

(1) una disminución en los activos o (2) un incremento en los pasivos . Un gasto reduce los activos si el pago

ocurre en el momento en que se

incurre en el gasto. Si el gasto no se paga hasta después, como por

ejemplo, la compra de servicios de

publicidad a cuenta, el registro del gasto estará acompañado por un

aumento en los pasivos .

Ejemplo:

En el análisis de la cuenta 1505

Estudios y Proyectos, al 31.12.2014 se presentan saldos de varios

estudios y proyectos que tienen una

antigüedad de 3 a 13 años que no son amortizados. Efectuar el

registro contable pertinente.

Ejemplo:

Se gira S/.200,000 para el PNUD con el objetivo de adquirir activos fijos a través de ese organismo internacional. El clasificador de gastos 2412199 Otros organismos internacionales, en su

vinculación con la tabla de operaciones,

arroja la cuenta de gasto 5401.010202 Otros organismos. ¿Está de acuerdo con

ese registro?

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

El reconocimiento es el proceso de incorporación y que incluye cantidades

que se muestran en la cara del estado financiero apropiado, en una partida

que cumpla la definición de un elemento y se puede medir de una manera

que logra las características cualitativas y toma cuenta de las limitaciones de la información incluida en la IFPG .

Los criterios de reconocimiento son los siguientes :

Un ítem satisface la definición de un elemento; y

se puede medir en una forma que logra las características

cualitativas y tiene en cuenta las restricciones sobre la información en

la IFPG .

Todos los ítems que satisfacen los criterios de reconocimiento se reconocen en los estados financieros.

Ejemplo:

 

El espectro electromagnético, que

cumple con la definición de activo,

¿se podrá reconocer en los Estados

Financieros del Ministerio de Transportes y Comunicaciones?

 

Ejemplo:

 

¿Y

el

manto

de

Paracas,

Macchupicchu?

 

Elementos de la Información Financiera de Propósito

General

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS

La decisión de medición de los elementos se debe tomar en dos momentos del tiempo.

Una es cuando el elemento se reconoce, que se denomina medición inicial.

Otra es al cierre del periodo sobre el que se informa y que se conoce como

medición posterior.

Los dos criterios generales de medición son:

medidas históricas (por ejemplo, el costo de adquisición) o

medidas fundamentadas en valores corrientes (por ejemplo, el valor razonable o de mercado).

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 1 Presentación de Estados Financieros CPC Eduardo
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 1 Presentación de Estados Financieros CPC Eduardo

NICSP 1 Presentación de Estados Financieros

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 1 Presentación de Estados Financieros CPC Eduardo Ventura
CPC Eduardo Ventura
CPC Eduardo Ventura

33

Definiciones

Impracticable. La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no

puede aplicarlo después de haber

hecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo.

Notas. Contienen información adicional a la

presentada en los estados de situación

financiera, estado de rendimiento

financiero y estado de cambios en los activos netos/patrimonio y el estado

de flujos de efectivo. Éstas

proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas reveladas en dichos estados y

contienen información sobre las partidas que no cumplen las

condiciones para ser reconocidas en

Entidad económica (ente) El término entidad económica se usa en la presente Norma para definir, al grupo

de entidades que comprende a la

entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentación de la información financiera . También se usan, para referirse a una entidad económica, los términos entidad administrativa, entidad que presenta

información financiera, entidad

consolidada y grupo. Una entidad económica puede incluir

entidades que persiguen objetivos de

carácter social y comercial . Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad económica que

incluya entidades que proporcionen

vivienda de interés social y entidades que proporcionen alojamiento en régimen de

de interés social y entidades que proporcionen alojamiento en régimen de estos estados . actividad comercial

Componentes de los Estados Financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:

(a)

un estado de situación financiera;

(b)

un estado de rendimiento financiero;

(c) un estado de cambios en los activos netos/patrimonio;

(d) un estado de flujos de efectivo;

(e) cuando la entidad ponga a disposición pública su presupuesto aprobado,

una comparación del presupuesto y los importes reales, ya sea como un

estado financiero adicional separado o como una columna del presupuesto en los estados financieros; y

(f) notas, en las que se incluye un resumen de las políticas contables

significativas y otras notas explicativas.

Cumplimiento de las NICSP

Una entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público debe revelar este hecho. No debe señalarse

que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público, a menos que aquéllos cumplan con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea de aplicación.

Párrafo 28 NICSP 1

cada NICSP que les sea de aplicación. Párrafo 28 NICSP 1 DIRECTIVA Nº 003 -2016-EF/51.01 INFORMACIÓN

DIRECTIVA Nº 003 -2016-EF/51.01 INFORMACIÓN FINANCIERA, PRESUPUESTARIA Y COMPLEMENTARIA CON PERIODICIDAD MENSUAL, TRIMESTRAL Y SEMESTRAL POR LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES

DEL ESTADO

Compensación

No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo

cuando la compensación sea requerida o esté permitida por una NICSP.

Párrafo 48 NICSP 1

Ejemplo:

Diferencias de cambio en moneda extranjera

Pérdidas o ganancias por venta de activos no corrientes

Activo fijo

=

100,000

Se

decide

vender:

se

deberá

Depreciación

=

(70,000)

reclasificar

a

bienes

para

la

Valor libros

=

30,000

venta:

 

Bienes para la venta = 30,000

Tasación

= 55,000

Caja Bienes para la venta

60,000

30,000

?

30,000

a) Se logra vender a : 60,000

b) Se logra vender a : 20,000

Caja Bienes para la venta

20,000

30,000

?

10,000

Estado de Situación Financiera

Activos corrientes

76. Un activo deberá clasificarse como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

(a)

se espera realizar, o se mantiene para vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad;

(b)

se mantiene fundamentalmente para negociación;

(c)

se espera realizar dentro de los doce meses posteriores a la fecha de presentación, o

(d)

se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como

se define en la NICSP 2), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos

dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentación. Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.

Estado de Situación Financiera

Pasivos corrientes

80. Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los

siguientes criterios:

(a)

se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;

(b)

se mantiene fundamentalmente para negociación;

(c) debe liquidarse dentro del periodo de los doce meses desde la fecha

de presentación; o

(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la

cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a

la fecha de presentación.

Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.

Estado de Rendimiento Financiero

Estado de rendimiento financiero Resultados (ahorro o desahorro) del periodo. Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo deberán incluirse en el resultado del periodo a menos que una NICSP requiera lo contrario. Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo se incluyen en el resultado de dicho periodo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podrían ser excluidas de los resultados del periodo corriente. La NICSP 3 se ocupa de dos de tales circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios en las políticas contables. Otras NICSP tratan casos de partidas que cumplen las definiciones de ingreso o gasto establecidas en esta Norma, pero que normalmente se excluyen de resultado. Ejemplos de las mismas podrían ser los superávit de revaluación (véase la NICSP 17),

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES

NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES 41
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES 41
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES 41
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 03 POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS ESTIMACIONES Y ERRORES 41

Objetivo

Objetivo Prescribir criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el • tratamiento

Prescribir criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el

tratamiento contable y la información a

revelar acerca de los cambios en las políticas contables;

Cambios en las estimaciones contables y

La corrección de errores

POLÍTICAS CONTABLES

POLÍTICAS CONTABLES Son los principios, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la

Son los principios, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos

específicos adoptados por la entidad, en la elaboración y presentación de sus estados

financieros.

Ejemplos:

Cambio de la base contable del efectivo al devengado.

Cambio en la valuación de existencias

del método PEPS a Promedio.

Cambio del método de depreciación en línea recta a unidades producidas.

Ausencia de NICSP específica

Ausencia de NICSP específica En ausencia de una NICSP que sea aplicable específicamente a una transacción

En ausencia de una NICSP que sea aplicable específicamente a una transacción

o a otros hechos o condiciones, la gerencia

deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea relevante y

fiable.

Estos juicios deberán hacer referencia, en

orden descendente, a las siguientes fuentes:

NICSP que traten temas similares y

relacionados

Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición de activos,

pasivos, ingresos y gastos establecidos en

otras NICSP.

Asimismo, la gerencia podría considerar

también para su juicio en el desarrollo de políticas contables:

Pronunciamientos más recientes de

otras instituciones emisoras de normas y

Las prácticas aceptadas del sector público o privado en la medida que no

entren en conflicto con las dos fuentes

del párrafo anterior.

Ejemplos incluyen los pronunciamientos del IASB

(NIIF) incluyendo el Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de Estados Financieros, las NIIF e Interpretaciones emitidas

por el Comité Internacional de Interpretaciones de

Información Financiera IFRIC del IASB o el

anterior Comité de Interpretaciones SIC.

Las políticas contables deben ser

aplicadas consistentemente a lo largo del

tiempo, ello ante la necesidad de poder

comparar los estados financieros de una

entidad e identificar las tendencias en su situación financiera (Balance General o

ESF), rendimientos (Estado de Gestión) y

flujos de caja, a menos que una NICSP requiera el cambio, o este lleve a que los EEFF presenten información de mayor importancia y confiabilidad.

La aplicación por primera vez de una política contable que consista en la

revaluación de activos, de acuerdo con la

NICSP 17 o NICSP 31 Activos Intangibles, es un cambio de política contable que ha de ser tratado como una revaluación, de

acuerdo con la NICSP 17 o la NICSP 31

Activos Intangibles, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta

norma. Párrafo 22 NICSP 03

Aplicable

a

la

Directiva

002-2014-

EF/51.01

Aplicación de Cambios en las Políticas Contables:

Aplicación de Cambios en las Políticas Contables: (a) Una entidad contabilizará un cambio en una política
Aplicación de Cambios en las Políticas Contables: (a) Una entidad contabilizará un cambio en una política

(a)

Una entidad contabilizará un cambio

en una política contable derivado de la

aplicación inicial de una NICSP, de acuerdo con las disposiciones

transitorias específicas de tal Norma,

si las hubiere; y

Cuando una entidad cambie una política contable, ya sea por la

aplicación inicial de NICSP que no

incluya una disposición transitoria

específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de

forma voluntaria, aplicará dicho

cambio retroactivamente.

(b)

Aplicación Retrospectiva

Aplicación Retrospectiva La aplicación retrospectiva significa aplicar una nueva política contable a las transacciones,

La aplicación retrospectiva significa aplicar

una nueva política contable a las

transacciones, otros eventos y condiciones como si esta política hubiese sido siempre aplicada.

El saldo inicial de cada componentes del patrimonio afectado es ajustado desde el

primer período presentado y los importes

comparativos deben ser revelados como si la nueva política hubiese sido siempre aplicada.

Limitaciones a la aplicación

Limitaciones a la aplicación Retrospectiva Cuando fuera impracticable determinar los efectos del cambio de política en

Retrospectiva

Limitaciones a la aplicación Retrospectiva Cuando fuera impracticable determinar los efectos del cambio de política en

Cuando fuera impracticable determinar los

efectos del cambio de política en cada

periodo específico o el efecto acumulado, la aplicación retroactiva no se aplicará.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

CONTABLES
CONTABLES
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Es un ajuste en el importe en libros de un activo

Es un ajuste en el importe en libros de un

activo o de un pasivo, o en el importe del

consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos futuros esperados y de las

obligaciones asociadas con los activos y

pasivos correspondientes. Los cambios en

las estimaciones contables son el resultado de nueva información o de nuevos

acontecimientos y, en consecuencia, no son

correcciones de errores.

Las estimaciones son juicios profesionales basados en información fiable disponible más reciente, ante la imposibilidad de

medir determinadas partidas de los estados

financieros con precisión, ejemplo:

Obsolescencia de los inventarios

Valor razonable de activos o pasivos

financieros.

Obligaciones por garantías concedidas.

Un cambio en los criterios de medición es

un cambio de política contable y no un cambio en estimación. Cuando sea difícil distinguir un cambio de política y un cambio en estimación, se tratará como un cambio en una estimación contable

Aplicación de Cambios en las Estimaciones Contables:

Aplicación de Cambios en las Estimaciones Contables: El efecto de un cambio en una estimación contable,

El efecto de un cambio en una estimación

contable, diferente de aquellos cambios a

los que se aplique el párrafo 42., se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado positivo

(ahorro) o negativo (desahorro) párrafo 41

NICSP 03

Ello se refiere a que cualquier cambio

relacionado con estimaciones contables,

se aplicará a los resultados del ejercicio en el que se realiza el cambio (ingresos y

gastos según corresponda), salvo que el

cambio en una estimación contable dé lugar a:

Cambios en activos y pasivos o patrimonio; en este caso, el cambio en la

estimación deberá ser reconocido ajustando

el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.

ERRORES

ERRORES Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:

(a)

Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron autorizados para su emisión; y

(b)

Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación

de aquellos estados financieros.

Ejemplos:

Errores aritméticos

Errores en la aplicación de políticas contables

Inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como fraudes.

Corrección de errores

Corrección de errores La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores de forma retroactiva ,

La entidad corregirá los errores materiales

de periodos anteriores de forma

retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto, salvo que sea

impracticable determinar los efectos en

cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

Recuperación de cuentas por cobranza dudosa.

En el año 2012 una empresa realizó el asiento por estimación de cobranza

dudosa de uno de sus clientes por el

importe de 18 750 soles dado que por más gestión de cobranza realizada, el cliente no cumplió con el pago de la

deuda.

Por otro lado, en el mes de febrero 2014,

se consigue cobrar al cliente una parte del

monto por cobrar, ascendente a la cantidad de S/. 15 000 soles ¿cómo

serían los asientos contables por la

recuperación de dicha deuda? Identificar si corresponde a un cambio en estimación, cambio de política o error.

Costos de Ventas no registrado

Durante el año 2014, una empresa descubrió que en el mes de noviembre 2013, se había realizado una venta de

mercaderías, pero se omitió realizar el

asiento contable correspondiente al costo de venta de las mercaderías vendidas en esa fecha ¿cuál sería el tratamiento

contable? Identificar si corresponde a un cambio de política contable, cambio en la estimación o error. ¿se efectuará algún

ajuste por el impuesto a la renta?

Normas Internacionales de Contabilidad

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la

para el Sector Público NICSP

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de

NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de
de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de

Objetivo

Objetivo El prescribir: objetivo de esta norma es (a) Cuando debe, una entidad, proceder a ajustar

El

prescribir:

objetivo

de

esta

norma

es

(a) Cuando debe, una entidad,

proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después de la fecha

de presentación y;

(b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su emisión, así como, respecto a los

hechos ocurridos después de

la fecha de presentación.

Definiciones

Definiciones Hechos ocurridos despúes de la fecha de presentación. Sucesos producidos entre la fecha de presentación

Hechos ocurridos despúes de la fecha de presentación. Sucesos producidos entre la fecha de presentación y la fecha de autorización de los EEFF para su emisión. Se pueden identificar dos tipos:

(a) Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha

de presentación (hechos posteriores a

la fecha de presentación que implican ajuste); y

(b) Aquellos

indicativos de

condiciones que han aparecido

después de la fecha de presentación

(hechos posteriores a la fecha de presentación que no implican ajuste).

que

son

Ejemplo: Municipio

Ejemplo: Municipio Hechos ocurridos después de la fecha de presentación que implican ajuste Si tomamos hecho

Hechos ocurridos después de la fecha de presentación

que implican ajuste
que implican ajuste

Si tomamos

hecho posterior a la fecha de

presentación de los EEFF, que ha

ocurrido dentro del periodo, este de ajustará.

Ejemplo: tomamos conocimiento el

10-03-2015 de una sentencia judicial en calidad de cosa juzgada a favor de

un ex trabajador de la entidad, a quien

solicita una indemnización por despido arbitrario. Esta sentencia es

de fecha 31-12-2014

conocimiento de un

Ejemplo 2: tomamos conocimiento el

10-03-15 de una rendición de cuentas

que viene a través de un documento

fechado 08-03-2015, correspondiente

a un encargo otorgado por S/. 20 000

soles, cuyos comprobantes de pago

son de fecha diciembre de 2014. Ejemplo 3: tomamos conocimiento el 10-03-2015 de la quiebra de un deudor, quien nos tiene una cuenta por cobrar de S/. 150 000 soles.

Ejemplo 4: tomamos conocimiento el

que

demuestren que los EEFF eran

incorrectos.

Ejemplo 5: tomamos conocimiento con fecha 12-03-2015 de la baja

considerable en la cotización de

acciones de una empresa.

10-03-2015

un

fraude

Ejemplo 6: Con fecha 20-02-15 tomamos conocimiento de un siniestro ocurrido en esa misma fecha, en un local de la entidad, el mismo que quedó inservible.

Ejemplo 7: Con fecha 26-03-15

tomamos conocimiento que la Junta

General de Accionistas, aprobó la distribución de utilidades del 60%

Hechos ocurridos después de la fecha de presentación que no implican ajuste

después de la fecha de presentación que no implican ajuste Si tomamos conocimiento de un hecho

Si tomamos conocimiento de un hecho posterior a la fecha de presentación de los EEFF, que ha ocurrido después del periodo, este de no se ajustará, solo se revelará.

Ejemplos : compra o disposición

significativa de activos; baja en el

precio del petróleo

Caso para discusión:

¿cuál es el tratamiento contable de

los faltantes y sobrantes de

inventario?

Distribución de dividendos

Una entidad posee una inversión en otra

empresa la cual es medida al costo (tiene 70% de las acciones emitidas y en

circulación). Al respecto, se sabe que con

fecha 31/03/2014, la Junta General de Accionistas ha acordado distribuir las utilidades correspondientes al ejercicio 2013 que ascienden a S/. 795 000 y que serán pagados en la quincena del mes de abril 2014 ¿representa un ajuste en el ejercicio 2013? ¿cómo sería el tratamiento contable?

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 57
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 57

NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 57
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 57
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 57

Objetivo

Objetivo Prescribir el tratamiento contable de las Propiedades de Inversión y las exigencias de revelación de

Prescribir el tratamiento contable de las Propiedades de Inversión y las exigencias de revelación de información correspondiente.

DEFINICIONES

DEFINICIONES Propiedades de Inversión. Son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte,

Propiedades de Inversión.

Son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para obtener rentas o plusvalías o

ambas, en lugar de para:

(a)

Su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, o bien para fines

administrativos o,

(b)

Su venta en el curso normal de las operaciones.

Párrafo 7 NICSP 16

Generación de Rentas

Generación de Rentas Por ejemplo, una entidad pública suscribe un contrato de arrendamiento operativo con una

Por ejemplo, una entidad pública suscribe

un contrato de arrendamiento operativo con una empresa privada, la que abonará de

manera mensual un importe de S/ 20,000

por el alquiler de un edificio.

Generación de Plusvalías 1

el alquiler de un edificio. Generación de Plusvalías 1 Un terreno propiedad de un hospital para

Un terreno propiedad de un hospital para obtener plusvalías que puede ser vendido en un momento propicio en el futuro.

1 Plusvalía: Incremento del valor de un bien por causas

extrínsecas a él. Diccionario de la Real Academia Española

DEFINICIONES

DEFINICIONES Propiedades ocupadas por el dueño Son las propiedades que se tienen (por parte del dueño

Propiedades ocupadas por el dueño

Son las propiedades que se tienen (por

parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción, suministro de bienes y servicios, o bien para fines administrativos.

Párrafo 7 NICSP 16

Comentario

Las Propiedades de Inversión son activos no monetarios, solamente de las clases terrenos y

edificios. No se incluyen otros activos de clases

diferentes, aunque éstos se alquilen, por

ejemplo, alquiler de autos, o maquinaria pesada entre otros; estas últimas clases de activos se clasificarán como Propiedades ocupadas por el

dueño bajo el alcance de la NICSP 17 y no bajo

la NICSP 16. Otra característica que distingue a las propiedades de inversión, es que estas generan ingresos de manera independiente, sin necesidad de combinarse con otros activos, a diferencia de las propiedades ocupadas por el

dueño, que se combinan con otros activos para

generar ingresos. Ej. La SUNARP genera

ingresos que no son atribuidos solamente al local que tiene, sino en combinación con las

computadoras, impresoras, y demás activos que

permiten brindar el servicio al usuario final; por lo tanto, el local de la SUNARP es una propiedad ocupada por el dueño y no una propiedad de inversión.

NICSP 17 NICSP 16
NICSP 17
NICSP 16

ALCANCE

ALCANCE Hay una serie de excepciones que quedan fuera del alcance de la NICSP 16, entre

Hay una serie de excepciones que quedan fuera del alcance de la NICSP 16, entre las que se incluyen las siguientes:

(a)

Propiedades que se tienen para vender

en el curso normal de las operaciones o que se encuentren en proceso de

construcción o desarrollo con vistas a

dicha venta (deberá tratarse con la NICSP 12 Inventarios).

(b)

Propiedades ocupadas por el dueño.

(deberá tratarse con la NICSP 17

Propiedades, Planta y Equipo).

(c)

Propiedades que se mantienen para

prestar un servicio social que también

genera entradas de efectivo. Estas

propiedades se contabilizan de acuerdo con la NICSP 17 (párrafo f. numeral 13

NICSP 16).

Estudio 14 del IFAC, página 144

Comentario

Las Propiedades de Inversión son activos no monetarios, solamente de las clases terrenos y

edificios. No se incluyen otros activos de clases

diferentes, aunque éstos se alquilen, por

ejemplo, alquiler de autos, o maquinaria pesada entre otros; estas últimas clases de activos se clasificarán como Propiedades ocupadas por el

dueño bajo el alcance de la NICSP 17 y no bajo

la NICSP 16. Otra característica que distingue a las propiedades de inversión, es que estas generan ingresos de manera independiente, sin necesidad de combinarse con otros activos, a diferencia de las propiedades ocupadas por el

dueño, que se combinan con otros activos para

generar ingresos. Ej. La SUNARP genera

ingresos que no son atribuidos solamente al local que tiene, sino en combinación con las

computadoras, impresoras, y demás activos que

permiten brindar el servicio al usuario final; por lo tanto, el local de la SUNARP es una propiedad ocupada por el dueño y no una propiedad de inversión.

Comentario

Otra característica de una Propiedad de Inversión, se evidencia con el precio del

alquiler o la renta que se cobra (cuando se

alquila o arrienda la propiedad), el cual siempre es en “régimen comercial”, es

decir, a precios de mercado. En tal sentido,

las propiedades que se mantienen para

prestar un servicio social (por ejemplo alquileres por debajo del mercado a familias de bajos recursos económicos), aunque

generen entradas de efectivo, no constituyen propiedades de inversión, ya que el ingreso generado por el arrendamiento es

secundario al objeto por el cual se mantiene

la propiedad, que es el de prestar un servicio social.

EJEMPLO DE PROPIEDADES

DE INVERSIÓN
DE INVERSIÓN
EJEMPLO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN (a) Un terreno que se obtiene para obtener plusvalías a largo

(a)

Un terreno que se obtiene para obtener

plusvalías a largo plazo (es decir para

que su precio se incremente progresivamente con el paso del tiempo), y no para venderse en el corto

plazo, dentro del curso ordinario de las operaciones.

(b)

Un terreno para un uso futuro

indeterminado.

(c)

Un edificio propiedad de la entidad, alquilado a través de uno o más

arrendamientos operativos a terceros,

en régimen comercial (a precios de

mercado).

(d)

Propiedades en proceso de construcción para uso futuro como propiedades de inversión.

Piso 3 Alquiler en régimen comercial Piso 2 Alquiler en régimen Prestación de comercial servicios

Piso 3

Alquiler en régimen comercial
Alquiler en
régimen
comercial

Piso 2

Piso 3 Alquiler en régimen comercial Piso 2 Alquiler en régimen Prestación de comercial servicios Piso
Alquiler en régimen Prestación de comercial servicios
Alquiler en régimen
Prestación de
comercial
servicios

Piso 1

USOS

régimen Prestación de comercial servicios Piso 1 USOS MÚLTIPLES EN UNA UNIDAD DE ACTIVO Párrafo 14

MÚLTIPLES EN

de comercial servicios Piso 1 USOS MÚLTIPLES EN UNA UNIDAD DE ACTIVO Párrafo 14 NICSP 16

UNA UNIDAD DE ACTIVO

servicios Piso 1 USOS MÚLTIPLES EN UNA UNIDAD DE ACTIVO Párrafo 14 NICSP 16 En algunos
Párrafo 14 NICSP 16
Párrafo 14 NICSP 16

En algunos casos, una misma unidad de activo se destina para usos diferentes. En el ejemplo, las dos primeras plantas se utilizan para fines de

prestación de servicios y la tercera planta se encuentra en régimen de

arrendamiento operativo. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente, o colocadas por separado en un régimen de

arrendamiento financiero, la entidad las contabilizará también por

separado. Si no, la propiedad se contabilizará como Propiedades de Inversión, cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la

producción o suministro de bienes y servicios o para fines administrativos.

SERVICIOS COMPLEMENTARIOS A LOS

OCUPANTES DE UNA PROPIEDAD
OCUPANTES DE UNA PROPIEDAD
Párrafo 15 NICSP 16
Párrafo 15 NICSP 16

El servicio complementario es un componente Insignificante

El servicio complementario es un componente Insignificante Propiedad de Inversión

Propiedad de Inversión

El servicio

complementario es un componente

significativo

servicio complementario es un componente significativo (La entidad pública participa activamente en la gestión

(La entidad pública

participa activamente en la

gestión del negocio)

Propiedad

ocupada por el

dueño

Ejemplos:

(a) Una entidad pública (arrendador) es dueña de un edificio que arrienda a una persona jurídica del sector privado

(arrendatario), a través de un contrato

(arrendamiento operativo). La empresa privada paga mensualmente a la entidad pública un importe fijo por el alquiler.

El arrendatario ha destinado el edificio como

hotel, de acuerdo con el contrato, y la entidad

pública no tiene nada que ver con la gestión

del hotel, es decir, no proporciona servicio alguno a los huéspedes del hotel. Sus ingresos no se ven afectados por la cantidad

de huéspedes que se alojan (inversionista

pasivo).

¿Califica como propiedad de inversión?

El edificio es una propiedad de inversión de la entidad pública (arrendador). La entidad no participa en las operaciones comerciales del

hotel, por lo tanto, califica como un inversor

pasivo.

(b) Una entidad pública, propietaria de un

edificio de oficinas destinado exclusivamente a la obtención de rentas y arrendado en régimen comercial, suministra adicionalmente

servicios de vigilancia y mantenimiento a los

arrendatarios que lo ocupan.

¿Califica como propiedad de inversión?

En este caso, a pesar que la entidad pública,

adicionalmente presta servicios de vigilancia y

mantenimiento, estos no son significativos, por

lo que califica como propiedad de inversión.

(c) Una entidad posee un edificio desde el

cual opera un hotel (es decir, arrienda

habitaciones de hotel a terceros independientes mediante un arrendamiento operativo a cambio de pagos por arrendamiento). La entidad proporciona a los huéspedes del hotel una variedad de servicios comúnmente ofrecidos por hoteles boutique

Algunos de estos servicios están incluidos en

la tarifa diaria, por habitación (como desayuno

y televisión); otros servicios se cobran por separado, como por ejemplo: comidas, bebidas a la habitación, gimnasio, visitas

guiadas a los alrededores, discoteca.

¿Califica como propiedad de inversión?

El edificio no es una propiedad de inversión. La entidad participa activamente en la

operación del negocio hotelero en el edificio.

La entidad debe clasificar el edificio como

propiedades, planta y equipo, ya que las

entradas de efectivo (ingreso derivado de rentas e ingreso por los demás servicios

propocionados) dependen de la manera en

que opera dicho negocio.

“Un hotel o un hostal gestionado por el dueño, son una propiedad ocupada por éste,
“Un hotel o un hostal gestionado por el
dueño, son una propiedad ocupada por
éste, y no como propiedades de
inversión”
Párrafo 16 NICSP 16
ARRENDAMIENTOS ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS, OCUPADAS POR ESTAS. Párrafo 19 NICSP 16 Controlada Arrienda un edificio
ARRENDAMIENTOS ENTRE ENTIDADES
PÚBLICAS, OCUPADAS POR ESTAS.
Párrafo 19 NICSP 16
Controlada
Arrienda un edificio
Unidad
Ejecutora 2
Unidad
Ejecutora 1
Unidad
Ejecutora/
Arrienda un edificio
Pliego
Controladora

La Unidad Ejecutora registrará los dos edificios como propiedades de inversión (si cumple con

la definición), sin embargo, para efectos del

Estado Financiero consolidado por las tres entidades, deberá mostrarse los dos edificios como ocupados por el dueño.

Reconocimiento de las Propiedades de

Inversión Párrafo 20 NICSP 16
Inversión
Párrafo 20 NICSP 16

Las propiedades de inversión se reconocerán

como activo cuando y solo cuando:

(a) Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que están asociados con las propiedades de inversión, fluyan hacia la entidad;

(b)

El

costo

o

valor

razonable

de

las

propiedades

de

inversión

pueda

ser

medido de forma fiable.

Medición de las Propiedades de Inversión

Párrafo 26 NICSP 16
Párrafo 26 NICSP 16

Medición inicial:

Al costo

Al valor razonable, en una transacción sin contraprestación

Medición posterior:

Modelo del costo

Modelo del valor razonable

las propiedades de

inversión. A diferencia de los activos de Propiedades, Planta y Equipo que se aplica por clase.

Se aplica

a

todas

Comentario:

Cuando la propiedad de inversión se mide al costo, se tratará bajo los alcances de la NICSP 17 Propiedades,

Planta y Equipo. Párrafo 62 NICSP 17

Cuando se mida al valor razonable, no habrá depreciación, ni deterioro, y los cambios del valor razonable se

registrarán en el resultado del ejercicio

 

NICSP

 

Planteamiento

 

aplicada

Edificio de propiedad

de

entidad pública,

alquilado

mediante uno

o

más

NICSP

alquileres operativos

 

16

Terreno destinado a la obtención de plusvalía a largo plazo.

 

NICSP

 

16

Inmuebles ocupados por el propietario (entidad pública) y destinados a su actividad

NICSP

17

Inmueble destinados a la venta, dentro de la actividad de la empresa, o bien que se encuentran en proceso de construcción con vistas a una futura venta.

NICSP

12

Terreno adquirido sin un destino determinado

 

NICSP

 

16

Edificio

desocupado,

destinado

a

ser

alquilado

mediante

arrendamientos

NICSP

operativos

16

Las propiedades por la que se paga una cuota mensual a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero

NICSP

13

Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola

NICSP

27

Planteamiento

NICSP

aplicada

Terrenos y Edificios que se mantienen para prestar un servicio social

que también genera entradas en efectivo.

NICSP

17

Terrenos donde se mantienen activos biológicos relacionados con la

actividad agrícola

NICSP

17

Edificio cuya ocupación cesó y se ha decidido vender

NICSP

12

Normas Internacionales de Contabilidad

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y

para el Sector Público NICSP

de Contabilidad para el Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26

NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no Generadores de Efectivo

Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no
Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no
Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no
Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no
Sector Público NICSP NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y NICSP 26 Deterioro de Activos no

Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
Los estados financieros reflejan los
efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes
categorías, que comparten
características económicas
comunes . Estas grandes categorías
s on los elementos de los estados
financieros, y son: activos, pasivos,
activos netos/patrimonio, ingresos y
gastos

Rendimiento

Financiero

Situación

Financiera

y son: activos, pasivos, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos Rendimiento Financiero Situación Financiera

Clasificación de activos que poseen las entidades gubernamentales

A continuación presentamos una clasificación de los tipos de activos existentes:

Activos Físicos o No Monetarios Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Propiedades de Inversión Activos
Activos
Físicos o No
Monetarios
Inventarios
Propiedades, Planta
y Equipo
Propiedades de
Inversión
Activos biológicos y
Productos agrícolas
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Activos Intangibles Softwares Patentes y marcas
Activos
Intangibles
Softwares
Patentes y marcas
la venta Activos Intangibles Softwares Patentes y marcas Activos Financieros o Monetarios Efectivo y equivalentes
Activos Financieros o Monetarios Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Préstamos y Anticipos
Activos
Financieros o
Monetarios
Efectivo y
equivalentes de
efectivo
Cuentas por cobrar
Préstamos y Anticipos
Inversiones
Derivados
La clasificación del activo (como Inventarios; PPE; Propiedades de Inversión; etc.) es muy importante, porque
La clasificación del activo (como
Inventarios; PPE; Propiedades de
Inversión; etc.) es muy importante,
porque dicha clasificación define qué
Norma aplica para la contabilización e
información financiera sobre dicho
activo.

Norma

aplicable

Clasificación del tipo de activo

Inventarios PPE : NICSP 12 : NICSP 17 Propiedades de inversión : NICSP 16 Activos
Inventarios
PPE
: NICSP 12
: NICSP 17
Propiedades de inversión : NICSP 16
Activos Biológicos-P.Agr.
: NICSP 27
Act. no corr. mant. Venta
:
NIIF 5
Activos Intangibles
: NICSP 31
Depreciación Distribución sistemática del importe depreciable de un activo, a lo largo de su vida
Depreciación Distribución sistemática del importe depreciable de un activo, a lo largo de su vida
Depreciación
Depreciación

Distribución sistemática del importe depreciable de un activo, a lo largo de su

del importe depreciable de un activo, a lo largo de su vida útil Compramos un camión
vida útil
vida útil
depreciable de un activo, a lo largo de su vida útil Compramos un camión de reparto

Compramos un camión

de reparto

Los activos fijos son similares a los gastos pagados por adelantado de largo plazo. La posesión de un camión de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000 millas de transporte. El costo del camión se registra en una cuenta del activo que, en esencia, representa la compra adelantada de estos servicios de transporte.

A medida que se reciben estos servicios, el costo del camión se descuenta gradualmente del balance

general (Estado de Situación Financiera) y se asigna a

gastos, a través del proceso de DEPRECIACIÓN

Correlación de ingresos y gastos - Asociación

La finalidad básica de la depreciación es aplicar el

principio de asociación, es decir, compensar el ingreso de un periodo contable con los costos de los bienes y

servicios que son consumidos en el esfuerzo de

generar ese ingreso.

Existen varios métodos de calcular la depreciación, a continuación veremos dos:

Unidades de Producción
Unidades de Producción

ADQUISICIÓN DE PROYECTOR

Costo

:

Horas de utilidad

:

Han

depreciación.

transcurrido

200

S/. 4 500 5 000

horas.

Calcular

la

Solución:

S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por hora. Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de

depreciación.

Línea Recta Vida útil : 50 años Periodo depreciado : 15 años Costo adquirido :
Línea Recta
Línea Recta
Línea Recta Vida útil : 50 años Periodo depreciado : 15 años Costo adquirido : S/.100,000
Vida útil : 50 años Periodo depreciado : 15 años Costo adquirido : S/.100,000 Método
Vida útil
:
50 años
Periodo depreciado
:
15 años
Costo adquirido
:
S/.100,000
Método depreciación :
Línea recta
: S/.100,000 Método depreciación : Línea recta 100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) 2

100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) 2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)

Importe o Valor en libros

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la

depreciación acumulada y las pérdidas

por deterioro del valor acumuladas.

Importe del activo – Depreciación - Deterioro = Importe o valor en libros
Importe del activo – Depreciación -
Deterioro = Importe o valor en libros

Ej. del ejercicio anterior determinar el

valor en libros:

o valor en libros Ej. del ejercicio anterior determinar el valor en libros: S/. 100,000 –

S/. 100,000 S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000

Ejemplos de Clases de PP&E Clase de Propiedad, Planta y Equipo de naturaleza o función
Ejemplos de Clases de PP&E Clase de Propiedad, Planta y Equipo de naturaleza o función
Ejemplos de Clases de PP&E
Ejemplos
de
Clases
de PP&E

Clase de Propiedad, Planta y

Equipo
Equipo

de

naturaleza o función similar

en las operaciones de una

Grupo de Activos

entidad.

Terrenos

Edificios

Carreteras

Aeronaves

Pérdida por Deterioro de activos Es la cantidad en que el importe en libros de
Pérdida por Deterioro de activos Es la cantidad en que el importe en libros de

Pérdida por Deterioro de activos

Es la cantidad en que

el importe en libros de

un activo excede a su

importe de servicio recuperable.

de un activo excede a su importe de servicio recuperable. Ejemplo: Determinación del importe de servicio
de un activo excede a su importe de servicio recuperable. Ejemplo: Determinación del importe de servicio

Ejemplo: Determinación del importe de servicio recuperable : Un taxi

Determinación del importe de servicio recuperable : Un taxi Si lo vendo (valor razonable-C.Venta) Si lo

Si lo vendo (valor

Si lo vendo (valor
Si lo vendo (valor

razonable-C.Venta)

Si lo trabajo

(valor de uso)

15 000 1000 = $14 000

$10 000 (valor presente)

El importe de servicio recuperable es

$ 14 000 $17 000
$ 14 000
$17 000

Valor en

Libros

$3 000 $14 000
$3 000
$14 000

Pérdida por

deterioro

Importe

servicio

recuperable

Vida Útil 1. Periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para
Vida Útil 1. Periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para
Vida Útil
Vida Útil

1. Periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad.

2. El número de unidades de producción o

similares que se espera obtener del activo

por parte de la entidad.

Caso poza de relave Se construye una

poza para relave, y

se determina una tasa de depreciación de 3% anual. Las

pozas se llenan en 5

años ¿Está de acuerdo con esta tasa?

pozas se llenan en 5 años ¿Está de acuerdo con esta tasa? Vida útil económica. Se
pozas se llenan en 5 años ¿Está de acuerdo con esta tasa? Vida útil económica. Se
pozas se llenan en 5 años ¿Está de acuerdo con esta tasa? Vida útil económica. Se

Vida útil económica. Se denomina así al periodo

en el cual, el activo de Propiedades, planta y

equipo genera ingresos o potencial de servicio que comparados con los costos operativos, generan excedentes de caja o de servicios. Es un

concepto relativo al plazo en el cual el bien es

utilizable en condiciones económicamente provechosas, es decir, que el uso del activo resulte eficiente desde el punto de vista económico. Normalmente este plazo es más breve que el de la vida útil física.

Vida útil física. Se denomina así al periodo en el cual, el activo de Propiedades, planta y equipo sea usado, independientemente que ya no

genere beneficios económicos futuros de la forma

de flujos positivos de caja o potencial de servicio.

Vida útil física y vida útil económica 700 600 500 400 300 200 100 0

Vida útil física y vida útil económica

Vida útil física y vida útil económica 700 600 500 400 300 200 100 0 Vida

700

600

500

400

300

200

100

0

Vida útil económica y física

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ingresos Costos
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Ingresos
Costos

Vida útil física

Vida útil económica : hasta el año 8

: hasta el año 12

Revisión de las vida útiles estimadas

Revisión de las vida útiles estimadas Caso: Una entidad pública, adquiere un activo al cual estima

Caso:

Revisión de las vida útiles estimadas Caso: Una entidad pública, adquiere un activo al cual estima

Una entidad pública, adquiere un activo al cual estima una vida útil de 10 años. Luego de 6 años, de acuerdo con la revisión del técnico, se determina que el activo,

que en la actualidad tiene un remanente de vida útil de 4 años (10 6), va a durar 7 años, es decir, 3 años más.

Los datos son los siguientes:

Costo activo

:

S/. 45 000

Vida útil inicial

:

10 años

Fecha de adquisic.

:

01.01.1990

Fecha de revisión

:

01.01.1996

Se pide el cálculo de la depreciación al séptimo año

Solución:

Calcularemos la depreciación por 6 años transcurridos hasta el 01.01.1996, es decir, hasta la fecha en que la

vida útil se revisa y determina una nueva vida útil: (45

000 /10) X 6 = S/. 27 000

En este momento se cuenta con la siguiente información:

Costo del activo

:

45 000

Depreciación Acumulada

:

27 000

Valor en libros al 01.01.1996

:

18 000

La vida útil restante es: 106 = 4 años, sin embargo, en

este momento la entidad estima que los años que resten serán 7 años.

Siendo así, se procede de la siguiente manera:

Valor en libros al 01.01.1996

:

18 000

Vida útil restante del activo

:

7

Depreciación del séptimo año

: 18000/7=2 571.43

 

DEBE

HABER

Gasto por depreciación

2 571.43

Depreciación Acumulada

2 571.43

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente, determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.

Pasos a seguir para la identificación:

Paso 1 – determinar si se cumple con la definición de activo: ¿Recurso Controlado por
Paso 1 – determinar si se cumple con la
definición de activo:
¿Recurso Controlado por la
entidad?
ACTIV
O
¿Consecuencia de hechos
pasados?
¿Se espera obtener en el
futuro, beneficios
económicos o potencial de
servicios?
ACTIVO
Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la
Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el
paso 1. cumple con la definición de activo de PPE:
¿Activo tangible?
¿Uso en la producción o suministro
de bienes
y
servicios,
para
ACTIVO
arrendarlos
a
terceros
o
para
P
propósitos administrativos?
P
¿Se espera que serán utilizados
E
durante más
de
un
periodo
contable?
ACTIVO DE PPE

Paso 3 Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17

Revisar las excepciones

del párrafo 6. de la NICSP

17

Concepto de Activo

La Norma Internacional de

Contabilidad NICSP 1 “Presentación de Estados Financieros”, define a los activos como:

“Activos (Assets) son recursos

controlados por una entidad como

consecuencia de hechos pasados

y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio económico o potencial de

servicio.

Analicemos brevemente cada uno de los tres componentes que nos brinda el concepto de activo:

1. CONTROL:

Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que procedan de los recursos que

subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)

Comentario:

Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que

cumplirse dos requisitos . El primero consiste en que la entidad posea el poder para controlar

la entidad posea el poder para controlar los beneficios

económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus

propios fines, situación que generalmente está soportada por derechos legales o contractuales, sin que esto sea un

requisito indispensable para que exista control, tal y como

requisito indispensable para que exista control, tal y como lo establece el marco conceptual , y

lo establece el marco conceptual, y segundo, para que

exista control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados

beneficios económicos.

Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño
legal de un recurso, no ejercer su control.

Concepto de Activo

2.

PASADOS:

CONSECUENCIA

DE

HECHOS

En principio, la contabilidad registra los

sucesos que han ocurrido en el pasado, ya

que aquellos que puedan ocurrir en el futuro constituyen una gran

incertidumbre y por lo tanto su registro no

contribuiría a elaborar y presentar

información del todo fiable.

El hecho de que se registren únicamente

los activos que tengan su origen en

eventos ocurridos en el pasado, implica que no deben ser reconocidas las

transacciones o sucesos que podrían surgir

en el futuro, incluso si su ocurrencia es

evidente o posible, tal es el caso de, por ejemplo, los activos contingentes o las intenciones de adquirir algún activo.

3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:

Beneficios Económicos o

Potencial de Servicios

Potencial de

Potencial de Capacidad de proporcionar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la

Capacidad de proporcionar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad, sin generar necesariamente, una entrada neta de efectivo.

Servicios

 
  Los beneficios económicos son:

Los beneficios económicos son:

Beneficios

Económicos

entradas de efectivo o reducción de salidas de efectivo. Ejemplo:

Los beneficios económicos

1. Uso de un activo en la

futuros incorporados a un activo, consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalente al

efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual IASB.

producción y venta de bienes o servicios (maquinaria para

embotellar cervezas o gaseosas). 2. Intercambio de un bien por

dinero (mercaderías) u otros

recursos. Párrafo 5.10 Nuevo Marco Conceptual NICSP 2014

 
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO En
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL
SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y
equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad
para generar flujos de efectivo

Definición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIVOS PPE
ACTIVOS
PPE

La Norma Internacional de Contabilidad NIC SP 17 “Propiedades, Planta y Equipo” (párrafo 13) define a un activo de Propiedades Planta y Equipo - PPE de la siguiente manera:

son activos tangibles que:

Posee una entidad para su uso

en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para

propósitos administrativos; y

Se espera que serán utilizados durante más de un periodo

contable.

Ejemplo : Adquisición de generador

de respaldo (grupo electrógeno)

Un hospital público ha adquirido e instalado dos generadores de respaldo idénticos. El primer generador de respaldo genera

electricidad cuando se interrumpe el

suministro normal. El segundo generador de respaldo será utilizado en el improbable caso de que el primer generador de respaldo falle igualmente. Se firmó un contrato y se canceló la totalidad del costo; el proveedor emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20 000.

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 1 determinar si se cumple con la definición de activo:

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIVO
ACTIVO

¿Recurso controlado por la entidad?

En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los equipos (propiedad legal) asimismo, los ha destinado para su utilización como respaldo frente a cualquier eventualidad de falta de energía de hospital, es decir, han sido destinados de acuerdo al criterio, voluntad o buen juicio de la entidad.

Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad.
Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad.

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIVO
ACTIVO

¿Consecuencia de hechos pasados?

Los generadores han sido adquiridos a través de un proceso de selección (adjudicación de menor cuantía), para lo cual se suscribió un contrato. Los equipos están totalmente cancelados, habiéndose emitido la factura respectiva .

Los equipos generadores provienen de hechos pasados
Los equipos generadores provienen de hechos pasados

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIVO
ACTIVO

¿La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios?

La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla eléctrica puede muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la

entidad, dado que aumentaría el número de pacientes que escogerían este hospital, o el hospital incrementaría los cargos por sus servicios, o ambas opciones.

Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que el hospital incurra en una

pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o muerte de sus pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras palabras, aunque los

generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios económicos

futuros, sí que permiten a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los activos relacionados más altos de los que se derivarían si no se hubiesen adquirido los generadores de respaldo. (ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo).

Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios económicos o potencial de servicios.
Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios
económicos o potencial de servicios.

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

ACTIV O ACTIVO
ACTIV
O
ACTIVO

¿Recurso Controlado por la entidad?

¿Consecuencia de hechos pasados? ¿Se espera obtener en el futuro,

beneficios económicos o potencial de

servicios?

¿Consecuencia de hechos pasados? ¿Se espera obtener en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios?
Los equipos generadores cumplen con la definición para ser considerados como activos
Los equipos
generadores
cumplen con
la definición
para ser
considerados
como activos

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 2 determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la definición de activo de PPE:

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

En esta segunda parte, determinaremos si el activo identificado en

el paso anterior, es un activo de Propiedades, Planta y Equipo:

ACTIVO PPE ACTIVO DE PPE
ACTIVO
PPE
ACTIVO DE PPE

¿Activo tangible?

¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos? ¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?

¿Activos Tangibles?
¿Activos Tangibles?

Los equipos generadores de respaldo son activos tangibles, es decir, tienen presencia corpórea o física.

tangibles, es decir, tienen presencia corpórea o física. ¿Uso en la producción o suministro de bienes
¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
¿Uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos?

Los equipos generadores de respaldo, serán

utilizados para el suministro de servicios a través de la generación de energía eléctrica,

contribuyendo a que no se interrumpa la

operatividad normal de los servicios del hospital.

la operatividad normal de los servicios del hospital. ¿Se espera que serán utilizados durante más de
¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?
¿Se espera que serán utilizados durante
más de un periodo contable?

Se pronostica utilizar los equipos durante más de un periodo contable, aunque en

momentos impredecibles.

Los equipos generadores de respaldo cumplen la definición de activos de Propiedades, Planta y Equipo
Los equipos generadores de
respaldo cumplen la definición
de activos de Propiedades,
Planta y Equipo

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 3 Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17:

Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

En esta última parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como activo de Propiedades, Planta y Equipo, está dentro del alcance de la NICSP 17, para lo

cual debemos revisar el párrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente:

Esta norma no será de aplicación a:

a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura) b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente,

internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y

recursos no renovables similares).

Se aprecia que

generadores de respaldo (grupo

las

excepciones contenidas en la NICSP

electrónico), no está

los equipos

dentro

de

17, por lo tanto:

Los equipos generadores de respaldo se encuentran dentro del alcance de la NICSP 17 “Propiedades,
Los equipos generadores de
respaldo se encuentran dentro del
alcance de la NICSP 17
“Propiedades, Planta y Equipo”

Concepto de reconocimiento

El párrafo 4.37 del Marco Conceptual del IASB, define el

reconocimiento de los elementos

de los Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) de la siguiente manera:

“Se denomina reconocimiento al

proceso de incorporación, en el

balance o en el estado de

resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo

además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38.

Comentario:

Esta definición refiere que el proceso de reconocer en el Estado

de Situación Financiera (balance) o Estado de Gestión (estado

de resultados), a los elementos de los Estados Financieros, incluido el activo, se produce cuando se cumplen con dos requisitos:

1. Una partida o ítem que satisface la definición de un elemento, (es decir, se refiere a la identificación de los elementos que son cinco: activo, pasivo, activos netos/patrimonio, ingresos y

gastos).

2. Se satisface los criterios de reconocimiento.

Los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38 del Marco Conceptual del IASB son los siguientes:

4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la

partida llegue a la entidad o salga de ésta; y el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (*).

(b)

(*) La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error (característica cualitativa
(*) La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error
(característica cualitativa de “representación fiel”).

Concepto de reconocimiento

Definición del elemento (identificaci ón) Reconoci miento Criterios de reconoci miento
Definición
del
elemento
(identificaci
ón)
Reconoci
miento
Criterios
de
reconoci
miento

Comentario:

La Definición o Identificación del

elemento (primer componente del reconocimiento), ya ha sido tratada en detalle anteriormente (la

identificación supone el cumplimiento

de la definición de activo y luego si el activo es de PPE). En cuanto a los criterios de

reconocimiento, que son dos, los trataremos en detalle a continuación:

Concepto de reconocimiento

Primer criterio: “sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta”

Definición del elemento (identifica ción) Reconoci miento Criterios de reconoci miento
Definición
del
elemento
(identifica
ción)
Reconoci
miento
Criterios
de
reconoci
miento

Comentario:

El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un

activo de la entidad, puesto que el propósito final por el cual la

entidad adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial de servicios, a partir de su uso.

Las entidades no adquirirían PPE si no fuera probable que, a

partir de su uso, se generarán beneficios económicos futuros o potencial de servicios para la entidad.

Recordando el concepto de activo: “Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia
Recordando el concepto de activo:
“Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio económico o potencial de servicio”.

Concepto de reconocimiento

Segundo criterio: “el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad”

Definición del elemento (identificaci ón) Reconoci miento Criterios de reconocimi ento
Definición
del
elemento
(identificaci
ón)
Reconoci
miento
Criterios
de
reconocimi
ento

Comentario:

La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de la entidad.

En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera precisa, por ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso por parte de su personal administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el momento en que la entidad recibe la fotocopiadora.

En otros casos, el costo debe ser estimado, por ejemplo, el costo de la construcción de una obra pública implicará muchas estimaciones: la distribución de los costos indirectos de fabricación, incluyendo la depreciación de la maquinaria propia de la entidad que interviene en la construcción. Igualmente sería necesario, cuando

corresponda, estimar los costos por préstamos (intereses), de acuerdo con la

NICSP 23 Costos por Préstamos. No obstante, es importante resaltar que el uso de estimaciones razonables, forma parte esencial de la preparación de Estados Financieros, y no reduce su fiabilidad, por consiguiente, no evitan el reconocimiento de un elemento, en este caso, como activo.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada
a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el
conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros

Concepto de reconocimiento

NICSP 17

“Propiedades, Planta y Equipo” denominado RECONOCIMIENTO, indica que “el costo de una partida de propiedades, planta y equipo, se reconocerá como activo, si y sólo si:

El

párrafo

14

de

la

a) Es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y

b) El valor razonable o el costo del

activo puedan ser medidos de forma fiable.

Comentario:

Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos de los estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del IASB, con los de la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta última

adecúa los criterios para asociarlo a un activo de PPE:

Marco Conceptual IASB
Marco Conceptual IASB
NICSP 17
NICSP 17

(a)

sea probable que

a) Es

probable que la

cualquier beneficio

entidad reciba beneficios

económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta; y

económicos o potencial de servicio asociados al activo; y

b) El valor razonable o el

(b)

el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (*).

costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

. costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Concepto más general que abarca a

Concepto más general que abarca a todos los elementos de los Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y

gastos)

(activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) Concepto más específico, dirigido a activos de

Concepto más específico, dirigido a activos de Propiedades, Planta y Equipo PPE.

Concepto de Medición

El párrafo 4.54 del Marco Conceptual del IASB, define la medición como: “el proceso de
El
párrafo
4.54
del
Marco
Conceptual
del
IASB,
define
la
medición como:
“el proceso de determinación de los
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente
los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el
estado de situación financiera y el
estado del resultado integral. Para
realizarla es necesaria la selección
de una base o método particular
de medición”

El capítulo 7. del nuevo Marco Conceptual de las NICSP,

(publicado en inglés)

objetivo de la medición como:

el

define

Seleccionar las Bases de Medición que mejor reflejen el

costo de los servicios, la capacidad

operativa y la capacidad financiera de la entidad de una manera que sea útil para que la entidad rinda cuentas, y para propósitos de toma de decisión

Medición en el

reconocimiento o inicial

Transacciones con contraprestación:
Transacciones con contraprestación:

Un elemento de PPE que

cumpla

con

las

condiciones

para

ser

reconocido

como

activo,

se medirá por su costo.

Párrafo 26 NICSP 17

Transacciones sin contraprestación:
Transacciones sin contraprestación:

Cuando se adquiere un activo a través de una

transacción

contraprestación, su costo

sin

se medirá a su valor razonable en la fecha de

adquisición. Párrafo 27 NICSP

17

Medición de activos de PPE

•Costo •Costo •Valor •Valor Razonable Revaluado Medición Medición Inicial Posterior
•Costo
•Costo
•Valor
•Valor
Razonable
Revaluado
Medición
Medición
Inicial
Posterior
Revaluado Medición Medición Inicial Posterior Medición posterior al reconocimiento Modelo del Costo Se

Medición posterior al

reconocimiento