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Actualidad Gubernamental N 41 - Marzo 2012
El marco conceptual para informacin nanciera de
propsito general para entidades del sector pblico
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Sistema Nacional de
Contabilidad
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Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : El marco conceptual para informacin
financiera de propsito general para
entidades del sector pblico
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 41 - Marzo
2012
Ficha Tcnica

1. Introduccin
2. Qu entendemos por marco conceptual?
3. Proyecto de desarrollo del marco conceptual
4. Contenido del marco conceptual
5. Antecedentes del marco conceptual
6. Propsito del proyecto del marco conceptual
7. Objetivo del proyecto de norma del marco
conceptual
8. Glosario de trminos contenidos en el marco
conceptual que ayuda a su interpretacin
9. Gua para los usuarios que opinan sobre el
marco conceptual
10. El papel del marco conceptual
11. Papel y la autoridad del marco conceptual
12. Requerimientos del marco conceptual y de las
NIC-SP
13. Alcance del marco conceptual
14. Fundamentos o base de conclusiones (BC)
15. Modicacin de las normas despus de la
emisin del marco conceptual
16. Marco conceptual como fuente de orienta-
cin para abordar cuestiones nancieras no
contempladas en las NIC-SP
17. Los estados nancieros de propsito general
(EEFPG)
18. Informacin nanciera de propsito especial
o especco
19. Estados nancieros de propsito general
20. Estados nancieros bsicos
21. Alcance de la informacin nanciera
22. Inclusin de informacin adicional en los
estados nancieros
23. Los informes nancieros para nes especiales
24. Alcance de la informacin nanciera
Sumari o
* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de sociedades de auditora externa. Conferencista a nivel
nacional.
1. Introduccin
La organizacin Internacional de Normas
de Contabilidad para el Sector Pblico
(IPSASB-IFAC) ha publicado un documen-
to de consulta para comentar hasta el 31
de mayo de 2012, sobre el marco con-
ceptual para los informes nancieros emi-
tidos por las entidades del sector pblico
as como la presentacin de los informes
nancieros de propsito general. El do-
cumento surge de la cuarta y ltima fase
del proyecto del marco conceptual del
IPSASB.
El documento (CF-CP4) explora los con-
ceptos aplicables a la presentacin de la
informacin en los estados nancieros de
propsito general de entidades del sector
pblico y considera la presentacin de la
informacin nanciera desde una perspec-
tiva ms amplia en lugar de adoptar un
enfoque que se limita slo a los estados
nancieros.
El documento de consulta describe
qu se entiende por presentacin de
la informacin financiera?, y explica
que la presentacin se reere tanto a la
presentacin como a las revelaciones.
Revisa el enfoque de la presentacin de
la informacin que incluye: los objetivos
de la presentacin sobre la base de las ne-
cesidades del usuario, la aplicacin de las
caractersticas cualitativas de los estados
nancieros, establece lineamiento sobre
las decisiones de la presentacin, y otros
conceptos, siendo tres conceptos bsicos
a tomar en cuenta:
a) seleccionar la informacin que satis-
faga las necesidades de los usuarios;
b) cumplir con los criterios de costo-
benecio, vericando la suciencia,
oportunidad, y encontrar la informa-
cin de una manera que satisfaga las
necesidades de los usuarios, y,
c) organizar la informacin para hacer
revelaciones importantes, mostran-
do con claridad y razonabilidad la
informacin nanciera y apoyar su
comparabilidad.
Aunque muchos de los conceptos de las
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico (IPSAS) se basan en las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), as como del marco
conceptual anterior para el sector privado,
que se encuentra an vigente, el proyecto
de marco conceptual de la IPSASB no es
un proyecto de convergencias con las
NIC-SP y no prevalece sobre las normas
del sector pblico, sino por el contrario
es un documento fuente que proporciona
los lineamientos generales sobre el nuevo
modelo de contabilidad y contempla
algunas deniciones generales sobre los
electos de los estados nancieros as como
describe los criterios de reconocimiento y
valuacin, as como otros conceptos que
complementan y aclaran la interpretacin
de las dems normas para el sector p-
blico. Finalmente, debemos sealar que
los comentarios sobre el documento de
consulta concluir el 31 de mayo de 2012.
2. Qu entendemos por marco
conceptual?
El marco conceptual puede denirse como
un documento bsico orientador de la
teora general del nuevo modelo para ela-
borar informacin nanciera de propsito
general basado en normas internacionales
de contabilidad para el sector pblico, es-
tableciendo los lineamientos conceptuales
y un itinerario lgico deductivo, que desa-
rrolla los fundamentos conceptuales en la
que se basa la informacin nanciera, con
el objeto de proporcionar de un sustento
racional a las normas internacionales de
contabilidad. As, el contenido del marco
conceptual, analiza, secuencialmente,
los elementos de los estados nancieros,
deniendo los criterios de reconocimiento
y medicin, incluye la denicin de la
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informacin nanciera en congruencia con
las necesidades de los usuarios, la formu-
lacin de las dos hiptesis fundamentales
o principios fundamentales: (a) empresa
o entidad en marcha o funcionamiento y
el principio del devengado como base de
las operaciones o transacciones nancieras
realizadas en la entidad, incluye tambin,
el establecimiento de sus requisitos o ca-
ractersticas cualitativas, necesarias para
asegurar que la informacin nanciera
cumpla sus objetivos, la denicin de los
conceptos que integran los elementos
bsicos de los estados nancieros: activos,
pasivos y patrimonio, ingresos y gastos;
el establecimiento de los criterios de
reconocimiento de estos elementos, los
criterios que pueden utilizarse en la valo-
racin de tales elementos de los estados
nancieros, los criterios bsicos que rigen
el mantenimiento del patrimonio, etc., y
su incidencia en el concepto de resultado.
3. Proyecto de desarrollo del
marco conceptual
El IPSASB ha desarrollado el marco
conceptual con el aporte de un grupo
de asesores que proviene de organismos
rectores de contabilidad a nivel mundial
y organizaciones similares, con un papel
preponderante en el establecimiento de
requisitos de informacin nanciera para
los gobiernos y otras entidades del sector
pblico, as como sus jurisdicciones.
Por lo tanto, el IPSASB agradecera recibir
comentarios sobre todas las propuestas
del Proyecto de Norma. Los comentarios
son ms tiles si indican el prrafo espe-
cco o grupo de prrafos a los que se
relacionan las observaciones, en el que
debe contener un comentario crtico y
justicacin clara y, en su caso, ofrecer
sugerencias de los cambios propuestos al
Proyecto de Norma.
4. Contenido del marco concep-
tual
Elaboracin de estados nancieros de
propsito general
El papel del marco conceptual
La autoridad del marco conceptual
Los estados financieros de propsito
general
Alcance de la informacin nanciera
Identicacin de los usuarios de la infor-
macin de propsito general
Criterios de reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin
Aplicabilidad del marco conceptual
Fundamentos de las conclusiones
Papel y la autoridad del marco concep-
tual
Los informacin financiera para fines
especiales
Alcance de la informacin nanciera
Otros informes y la informacin
Apndice 1A: El marco conceptual del
IASB
Apndice 1B: Bases estadsticas de infor-
macin
Objetivos de los estados nancieros para
usuarios de propsito general
Informes nancieros o estados nancieros
de propsito general
Los usuarios de los estados nancieros de
propsito general
Necesidades de informacin de clientes
de servicios y proveedores de recursos
Rendicin de cuentas y la toma de deci-
siones
Informacin proporcionada por los esta-
dos nancieros de propsito general
Estado de situacin nanciera, desempeo
nanciero (Estado de resultados o estado
de gestin) y estado de ujos de efectivo,
el estado de cambios en el patrimonio
Caractersticas cualitativas de los estados
nancieros
Restricciones a la informacin nanciera
El cumplimiento del presupuesto pblico
Logros en la prestacin de servicios p-
blicos (memoria de gestin)
Informacin financiera prospectiva e
informacin no nanciera
Los informes narrativos y explicativos
Otras fuentes de informacin
Grupos principales de usuarios: los ciu-
dadanos, los proveedores de recursos,
los rganos rectores, el congreso de la
repblica a travs de la cuenta general
de la nacin, otros grupos de usuarios.
Apndice 2A: El marco conceptual del
IASB
Apndice 2B: Bases Estadsticas de Infor-
macin
Caractersticas cualitativas de los EE.FF.
y las limitaciones o restricciones en los
informes nancieros de propsito general
Fundamentos de las conclusiones
Adems, el proyecto del marco conceptual
se est desarrollando en varias fases. Y
los componentes del marco conceptual
han sido agrupados y considerados de la
siguiente manera:
Fase 1: el alcance de la informacin
nanciera, los objetivos de los estados
nancieros y los usuarios de la informacin
nanciera de propsito general, las carac-
tersticas cualitativas de la informacin
incluida en los estados nancieros, y los
informes, memorias y anexos a los EE.FF.
de la entidad;
Fase 2: la denicin y el reconocimiento
de los elementos de los estados nancieros;
Fase 3: la consideracin de la base con-
table; devengado (o bases: devengado
y realizado) que puede ser vlidamente
adoptado por los elementos que se reco-
nocen en los estados nancieros, y
Fase 4: consideracin de los conceptos
que se deben adoptar para decidir cmo
presentar la informacin nanciera y no
nanciera en los estados nancieros de
propsito general.
Inicialmente, el proyecto ha implicado el
desarrollo de comentarios de documentos
de consulta, que ponen de relieve cuestio-
nes clave y explorar las formas en que esas
cuestiones podran ser tratadas.
El proceso para la elaboracin del mar-
co conceptual nalizado ser jado a
travs de un documento de consulta,
denominado Marco conceptual para
estados nancieros de propsito general
para entidades del sector pblico: que
contendr los objetivos de los estados
nancieros, el alcance de la informacin
nanciera, la evaluacin cualitativa, las
caractersticas de la informacin incluida
en los estados nancieros de propsito
general, la entidad que informa.
5. Antecedentes del marco con-
ceptual
El marco conceptual en adelante MC-SP
establecer y har explcitos los conceptos
que se van a aplicar en el desarrollo de las
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico (NIC-SP) y otros do-
cumentos que proporcionan orientacin
Marco conceptual
NIC-SP
Marco
conceptual
Directivas
Instructivos
Otros comunicados
Normas
nacionales
Normas nacionales
Normas Inter-
nacionales del
Sector Pblico
NIC-SP
El papel y la autoridad del M.C.
La informacin nanciera de propsito general.
Aplicacin del M.C.
Propsito del M.C. Objetivo y alcance de la informacin nanciera
Requerimiento del M.C. y las NIC-SP.
M.C. como fuente de requerimientos no contemplados en las NIC-
SP.
Elementos de los EE.FF.
Reconocimiento y valuacin.
Caractersticas cualitativas de los estados nancieros.
Limitaciones de la informacin.
Restricciones a la informacin nanciera
Posibles conictos entre el M.C. y las NIC-SP
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sobre la informacin nanciera incluida
en los estados nancieros de propsito
general (EEFFPG).
Por lo tanto, las NIC-SP han sido desarrolla-
dos para ser aplicadas en todos los pases
y jurisdicciones en el mbito del sector
pblico que cuentan con diferentes sistemas
polticos, diferentes formas de gobierno y
distintas normas internas o acuerdos institu-
cionales y administrativas para la prestacin
de servicios.
La Junta de de Normas Internacionales
para el Sector Pblico (IPSASB) reconoce
la diversidad de formas de gobierno, las
tradiciones sociales y culturales, y los me-
canismos de prestacin de servicios que
existen en muchas jurisdicciones las que
pueden adoptar las NIC-SP.
En el desarrollo de este marco conceptual,
el IPSASB ha tratado de responder y re-
conocer que cada Gobierno en particular,
puede fijar requisitos normativos de
contabilidad diferentes o adicionales para
sus propios intereses; sin embargo, tales
requisitos no deben afectar a los estados
nancieros publicados para benecio de
otros usuarios, a menos que estos requi-
sitos cubran tambin las necesidades de
estos usuarios.
6. Propsito del proyecto del
marco conceptual
El propsito del proyecto de marco con-
ceptual del IPSASB es desarrollar concep-
tos, deniciones y principios que:
Responden a los objetivos y propsitos
de los estados nancieros, el medio
donde se desarrollan y las circuns-
tancias de los gobiernos y otras insti-
tuciones y otras entidades del sector
pblico.
Son apropiadas para guiar el desarro-
llo de los lineamientos establecidos
por las NIC-SP y otras cuestiones
relacionadas con la informacin -
nanciera de las entidades del sector
pblico.
Muchas de las NIC-SP en la actualidad se
basan en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF integrales)
emitidas por el (IASB); en la medida en
que los requisitos de las NIIF integrales
son relevantes para el sector pblico,
sern utilizadas por las entidades del
sector pblico.
La estrategia de la IPSASB tambin incluye
el mantenimiento de la alineacin de las
NIC-SP con las NIIF integrales, segn sea
el caso para el sector pblico.
El IASB est desarrollando y supervisando
un marco conceptual con mayor claridad
para la mejora del sector privado, por
tanto, el IASB, las entidades del sector
privado y el FASB de los EE.UU. se en-
cuentran en un proyecto conjunto para el
desarrollo de un nuevo marco; sin embar-
go, el desarrollo del marco conceptual del
IPSASB no es un proyecto de convergencia
con las NIIF integrales. En consecuencia,
el propsito del proyecto de la IPSASB
es no interpretar la aplicacin del marco
conceptual del IASB para el sector pblico,
sino crear una nueva concepcin adecua-
da al sector pblico.
Los conceptos que subyacen a los modelos
de informacin nanciera, y el potencial
de normas que existen a nivel mundial
estn siendo considerados por el IPSAB
para la convergencia en desarrollo del
marco conceptual.
El IPSASB se ha comprometido a reducir
la divergencia de la informacin nanciera
o de los modelos contables del sector
pblico en su caso.
Para este propsito, documentos de
consulta y borradores del marco con-
ceptual para la discusin pblica han
sido distribuidos e informados a nivel
internacional.
7. Objetivo del proyecto de nor-
ma del marco conceptual
El objetivo de este proyecto de norma
es el de identicar y explicar la funcin,
la propuesta y la autoridad del marco
conceptual respecto del nuevo modelo
de contabilidad y el alcance de la infor-
macin nanciera. Tambin identica
y explica:
Los objetivos de la informacin -
nanciera para usuarios de los estados
nancieros de propsito general;
Las caractersticas cualitativas de los es-
tados nancieros y las limitaciones de
la informacin incluidos en el objetivo
general de la informacin nanciera;
y
El concepto de entidad, la generacin
de informes y la base para determinar
la composicin de un grupo o la enti-
dad que reporta.
Identica las necesidades comunes del
usuario general.
Establece los objetivos de la informa-
cin nanciera as como las caracte-
rsticas y limitaciones de los estados
nancieros de las entidades lucrativas
y no lucrativas;
Establece las caractersticas cualitati-
vas que debe reunir la informacin
nanciera para satisfacer las necesi-
dades de los usuarios de la misma y,
con ello, asegurar el cumplimiento
de los objetivos de la informacin
nanciera;
Define los elementos bsicos que
conforman los estados nancieros;
Uniforma los criterios en la elabo-
racin, anlisis e interpretacin, por
parte de los usuarios generales de la
informacin nanciera.
8. Glosario de trminos conte-
nidos en el marco conceptual
que ayuda a su interpretacin
a) Marco de referencia de la informa-
cin nanciera
El marco de informacin financiera
adoptada por la administracin y, en su
caso, por los encargados de la entidad o la
Gerencia en la preparacin de los estados
nancieros se reere a la aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico, NIC-SP o cualquier
otra norma regulada por un ente rector,
que es aceptable en vista de la naturaleza
de la entidad y el objetivo de los estados
nancieros, o que es requerido por ley o
reglamento.
b) Marco de presentacin razonable
El trmino marco de la presentacin
razonable se utiliza para referirse a un
marco de informacin nanciera, en este
caso se reere al marco conceptual y a las
NIC-SP, que exigen el cumplimiento de
los requisitos del marco de referencia de
informacin nanciera y de:
(i) Reconocer que explcita o implcita-
mente debe aplicarse, para lograr una
presentacin razonable de los estados
nancieros, que puede ser necesario
para la informacin de la gestin a re-
velar, ms all de los especcamente
requeridos por el marco internacional,
o
(ii) Reconocer explcitamente que puede
ser necesario para la gestin en cir-
cunstancias justicadas, de apartarse
de un requerimiento del marco nor-
mativo para lograr una presentacin
razonable de los estados nancieros.
Tales desviaciones del cumplimiento
de la norma, se espera que sea
necesario, solo en circunstancias
extremadamente excepcionales.
c) Los estados nancieros
Es la representacin estructurada de la
informacin nanciera histrica, incluidas
las notas y anexos a los estados nancie-
ros relacionados, su nalidad responde
a la intencin de comunicar informacin
relevante sobre los activos, pasivos y
patrimonio, as como de los recursos
econmicos de una entidad u obligacio-
nes con acreedores o proveedores en un
momento en el tiempo o los cambios de
la misma acontecidos durante un perodo
de tiempo, de acuerdo con un marco de
informacin nanciera (NIIF integrales).
Las notas a los estados financieros
relacionadas habitualmente compren-
dern un resumen de polticas contables
signicativas y otra informacin expli-
cativa. El trmino estados nancieros
normalmente se reere a un conjunto
completo de estados nancieros segn
lo determinado por los requisitos de la
NIC 1 aplicables, pero tambin puede
referirse a un solo estado nanciero.
d) Estados financieros de propsito
general
Los estados nancieros con propsito
de informacin general (denominados
estados nancieros) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usua-
rios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades
especcas de informacin.
e) Notas a los EE.FF.
Las notas contienen informacin adicional
a la presentada en el estado de situacin
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nanciera, estado del resultado integral,
estado de resultados separado (cuando
se lo presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de ujos de efecti-
vo. Las notas suministran descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e informa-
cin sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos.
f) Presentacin razonable
Los estados nancieros debern presentar
razonablemente la situacin nanciera y
el rendimiento nanciero, as como los
ujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la pre-
sentacin dedigna de los efectos de las
transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las deni-
ciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el marco conceptual. Se
presume que la aplicacin de las NIIF,
acompaada de informacin adicional
cuando sea preciso, dar lugar a estados
nancieros que proporcionen una pre-
sentacin razonable.
Estado de cambios en el patrimonio
Muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales durante
un perodo determinado.
9. Gua para los usuarios que opi-
nan sobre el marco conceptual
El IPSASB agradecera en particular si los
comentarios fueran breves y concretos
sobre materias especcas y tuvieran un
orden que le diera valor agregado al
marco conceptual o realizar comentarios
sobre si estara de acuerdo con:
i) La funcin, el papel, la autoridad y
el alcance del marco conceptual, as
como el alcance de los estados nan-
cieros de propsito general.
ii) Los objetivos de informacin nancie-
ra de las entidades del sector pblico y
los principales usuarios de la informa-
cin nanciera de propsito general
de las entidades del sector pblico y
sus necesidades de informacin.
iii) La mencin a las caractersticas cua-
litativas de los estados nancieros
y las limitaciones de la informacin
incluidas en la informacin nanciera
de propsito general, el pblico usua-
rio o las entidades del sector pblico
en particular se beneciaran con los
lineamientos establecidos en el marco
conceptual o realizar comentarios
tales como, si:
(a) Incluir el trmino representacin
el en lugar de abilidad, que
se debera utilizar en el marco
conceptual para describir las
caractersticas cualitativas que se
cumple cuando la descripcin de
un hecho econmico, suceso o
transaccin es completa, neutral
y libre de error material, o, si
(b) La importancia relativa debera ser
clasicada como una limitacin en
los estados nancieros que se in-
cluye en la informacin nanciera
de propsito general o como un
componente especfico para la
entidad de relevancia.
iv) La base contable (devengado o rea-
lizado) sobre la cual se identica una
entidad del sector pblico, para la
presentacin de informes y las circuns-
tancias en que una entidad deber ser
incluida en una entidad que consolida
estados nancieros y que informa el
grupo (por ejemplo a la cuenta gene-
ral de la Nacin); por lo general los
estados nancieros que se presentan
bajo el principio de lo devengado
son: el estado de situacin nanciera,
el estado de resultados o estado de
gestin y el estado de cambios en el
patrimonio, en cambio el estado de
ujos de efectivo se presenta bajo el
principio de lo realizado.
El desarrollo de esta fase del proyecto
de marco conceptual tambin debe
ser informado por las respuestas re-
cibidas a documentos de consulta y
borradores de exposicin de las otras
fases del proyecto.
10. El papel del marco concep-
tual
p.1.1 El marco conceptual para estados
nancieros de propsito general para el
sector pblico establece fundamentos
tericos que orientan el desarrollo de la
informacin nanciera de propsito ge-
neral a travs de mecanismos coherentes
de objetivos y fundamentos interrela-
cionados que establece la naturaleza,
funcin y limitaciones de la informacin
nanciera y sirve como sustento racional
para el desarrollo de las NIC-SP; estn
dirigidas a las entidades que adopten
el criterio de lo devengado y que no
sean empresas pblicas o que realicen
actividad empresarial (lase empresas
bajo el mbito del Fonafe o empresas
de tratamiento empresarial ETES), apli-
carn estos conceptos en el desarrollo e
implementacin de las Normas Interna-
cionales de Contabilidad para el Sector
Pblico NIC-SP (o IPSAS por su trmino
en ingls). Por lo tanto, el contenido del
marco conceptual no son directivas o
lineamientos de corte autoritario, sino
que deben converger con las normas
nacionales aplicables a la preparacin y
presentacin de informes nancieros de
propsito general de las entidades del
sector pblico.
Sistema coherente de objetivos y funda-
mentos interrelacionados que establece
la naturaleza, funcin y limitaciones de
la informacin nanciera
Sirve como sustento racional para el
desarrollo de las NIF
Es una gua para el reconocimiento con-
table
11. Papel y la autoridad del mar-
co conceptual
El marco conceptual identica los prin-
cipios generales que el IPSASB aplicar
en las NIC-SP en desarrollo, y no est
autorizada para emitir guas o directivas
para asistir la formulacin de los estados
nancieros. Las NIC-SP son las encargadas
de establecer los lineamientos y requeri-
mientos que se exigen en la elaboracin
de informacin de propsito general, se
ocupan tambin de cuestiones de infor-
macin nanciera, requisitos normativos
relacionados con el reconocimiento,
medicin, presentacin y revelacin
de las transacciones y otros eventos y
actividades econmicas que se realizan
en la entidad; por lo tanto, estos reque-
rimientos se establecen y se especican
en las NIC-SP.
Este marco conceptual no establece
requisitos o autoridad nanciera para la
presentacin de informes por las entida-
des del sector pblico que adopten las
NIC-SP ni anulan la requisitos estableci-
dos por las NIC-SP (reconocimiento, va-
luacin revelacin y presentacin, entre
otros). Sin embargo, puede proporcionar
orientaciones para tratar problemas o
dudas de informacin que no se tratan
en las NIC-SP o que no se informa a las
instituciones rectoras, nancieras u otro
tipo de organismos de control. En estas
circunstancias, los preparadores o los
que elaboran los estados nancieros y
otros especialistas pueden consultar y
considerar la aplicabilidad de las deni-
ciones, y criterios establecidos de recono-
cimiento, principios de medicin y otros
conceptos identicados en el presente
marco conceptual, que complementen la
interpretacin de las NIC-SP. En algunos
casos, o en circunstancias en las que las
deniciones y otros conceptos en este
marco conceptual, tienen la condicin
de autoridad.
12. Requerimientos del marco
conceptual y de las NIC-SP
Aunque este marco conceptual reeja
un mbito de informacin nanciera
que es ms amplia que la que abarca
los estados nancieros, la informacin
presentada en estos mantiene el ncleo
de la informacin nanciera requerida,
tales como los elementos de estados
nancieros se denen, reconocidos y
medidos o valuados, y respetan los
lineamientos establecidos sobre las
formas de presentacin y revelacin que
se podran adoptar para la informacin
nanciera de propsito general. Tales
requerimientos son considerados en
otros componentes de este marco con-
ceptual o en el desarrollo de las NIC-SP
individuales, segn corresponda a su
aplicabilidad.
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13. Alcance del marco conceptual
El marco conceptual se aplica a la infor-
macin nanciera elaborada por todas las
entidades del sector pblico con excepcin
de las empresas del Estado o que desarro-
llan actividades empresariales, quienes
aplicarn el marco conceptual emitido
para las NIIF integrales, las mismas que
estan vigentes actualmente. Por lo tanto,
se aplicar a la informacin nanciera
de propsito general a nivel nacional,
regional o local y a otras entidades descen-
tralizadas o a una amplia gama de otras
entidades del sector pblico, incluyendo
ministerios, pliegos presupuestales, pro-
gramas, consejos, comisiones, y otras en-
tidades del sector pblico pblicas e inter-
nacionalmente a sectores que administran
fondos pblicos tales como la seguridad
social, los deicomisos, y las autoridades
legales y organismos internacionales,
organizaciones no gubernamentales que
son entidades del sector pblico.
14. Fundamentos o base de con-
clusiones (BC)
Estas bases o fundamentos de las conclu-
siones acompaan al marco conceptual,
pero no son parte de l, sirven para
aclarar algunos conceptos mencionados
anteriormente.
15. Modicacin de las normas
despus de la emisin del
marco conceptual
BC1.2 El IPSASB es de la opinin de que
los requisitos existentes en las NIC-SP no
deberan ser modicados sin la aplicacin
del debido proceso. Despus de que el
marco conceptual sea emitido, el IPSASB
revisar las NIC-SP existentes e identicar
las contradicciones y no concordancias
con el marco conceptual y, a travs de
la aplicacin del debido proceso, modi-
car la norma correspondiente frente
a cualquier circunstancia en que haya
conicto sustancial entre las NIC-SP y el
marco conceptual.
16. Marco conceptual como fuen-
te de orientacin para abor-
dar cuestiones nancieras no
contempladas en las NIC-SP
BC1.3 Aunque el marco conceptual
tiene menos autoridad que las NIC-SP
desarrolladas para establecer requeri-
mientos o hacer frente a transacciones u
operaciones especcas u otros eventos
econmicos, el marco conceptual ser
una fuente importante de orientacin
para abordar las cuestiones de informa-
cin nanciera no contempladas en las
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico.
Adems, en su caso, las NIC-SP tambin
podrn especicar que ciertas deniciones
u otro tipo de conceptos identicados en
este marco conceptual se aplicarn en el
tratamiento de transacciones o sucesos
particulares.
17. Los estados financieros de
propsito general (EEFPG)
p.1.3 Los estados nancieros con propsi-
to de informacin general (denominados
estados nancieros) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usua-
rios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades
especcas de informacin tales como
informacin clave, informacin gerencial
o informacin segmentada, o que sea
utilizada para otros nes, y comprenden
aquellos que se presentan de forma se-
parada, o dentro de otro documento de
carcter pblico, tales como la memoria
anual, las notas y anexos u otro tipo de
informacin general sobre informacin
burstil; y constituyen un componente
central de la informacin nanciera a pro-
porcionar de manera clara y transparente,
de apoyar al mejor entendimiento de los
usuarios y mejorar la razonabilidad de su
contenido, son emitidos por las entidades
del sector pblico.
18. Informacin financiera de
propsito especial o espec-
co
Son estados financieros de propsito
especial aquellos que se preparan para
satisfacer necesidades especcas de cier-
tos usuarios de la informacin contable.
Se caracterizan por tener una circulacin
o uso limitado y por suministrar un mayor
detalle de algunas partidas u operaciones,
son estados financieros de propsito
especial:
El balance inicial: al comenzar sus
actividades, todo ente econmico debe
elaborar un balance general que permita
conocer de manera clara y completa la
situacin inicial de su patrimonio.
Los estados nancieros de perodos
intermedios: son aquellos estados nan-
cieros bsicos que se preparan durante el
transcurso de un perodo para satisfacer
necesidades de los administradores, de
las autoridades que ejercen inspeccin
vigilancia o control.
Los estados de costos de produccin:
son aquellos que se preparan para cono-
cer en detalle las erogaciones y cargos rea-
lizados para producir los bienes o prestar
servicios de los cuales un ente econmico
ha derivado sus ingresos.
El estado de inventarios o existencias:
Es aquel que debe elaborarse mediante la
comprobacin en detalle de las existencias
de cada una de las partidas que existen en
el balance general.
Estados presupuestarios: son aquellos
que se emiten con la nalidad de pro-
porcionar informacin relacionada con la
aprobacin del presupuesto, la ejecucin
y el saldo presupuestario.
Los estados de liquidacin: son aquellos
que debe presentar un ente econmico
que ha cesado sus operaciones, para
informar el grado de avance del proceso
de realizacin de sus activos y cancelacin
de sus pasivos.
Los estados nancieros que se presentan a
las autoridades con sujecin a las reglas de
clasicacin y con el detalle determinado
por ellas.
El p1.4 del proyecto del MC seala
que algunos usuarios de la informacin
nanciera puede tener la necesidad y
la autoridad suciente para requerir
la preparacin de informes a medida
o para usos especiales, por ejemplo la
Contralora General de la Repblica,
el Poder Judicial, o el Congreso de la
Repblica, etc., para satisfacer sus ne-
cesidades especcas de informacin.
Elaboracin de infor-
macin nanciera de
propsito general
Bases fundamentales
de los EE.FF.
Devengado y
empresa en marcha
NIC-SP
32 Normas
Caractersticas cualitativas Restricciones
Marco
Conceptual SP
Documento bsico orienta-
dor de la teora general del
nuevo modelo para elaborar
la informacin nanciera de
propsito general, estable-
ciendo lineamientos con-
ceptuales para su desarrollo.
Sirve como sustento terico
y racional para el desarrollo
de las NIC-SP.
Conjunto de principios y
pronunciamientos que es-
tablecen requerimientos y
requisitos de reconocimien-
to, medicin presentacin
y revelacin de la informa-
cin nanciera de propsito
general.
Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelaciona-
dos que establecen la naturaleza, funcin y limitaciones de la
informacin nanciera de propsito general.
Informe Especial
V
6 V
Actualidad Gubernamental N 41 - Marzo 2012
Mientras que las partes interesadas y
el pblico en general podrn encontrar
en la informacin general proporcio-
nada por los estados nancieros, sus
notas y anexos, as como en la memoria
de gestin, informacin nanciera til
para sus nes. En conclusin, la infor-
macin nanciera de propsito general
no se ha desarrollado para responder
especcamente las necesidades par-
ticulares, sino ms bien para aquellos
que requieren informacin general o
conocer la historia nanciera resumida
de la entidad, la misma que estar
sistematizada y estructurada para una
fcil comprensin.
19. Estados nancieros de prop-
sito general
El marco conceptual se reere a los es-
tados nancieros de uso general (que se
denominarn de ahora en adelante esta-
dos nancieros), incluyendo los estados
nancieros consolidados. Dichos estados
nancieros son preparados y emitidos
por la entidad al menos con periodicidad
anual y estn orientados a satisfacer los
requerimientos comunes de informacin
de distintos usuarios, aun cuando algu-
nos de estos pueden necesitar y estar
en condiciones de obtener informacin
nanciera adicional a la incluida en los
estados nancieros. Sin embargo, muchos
usuarios tienen que conar en los estados
nancieros como su principal fuente de
informacin y esos estados nancieros
debieran, por lo tanto, ser preparados y
presentados considerando sus necesidades
de informacin.
20. Estados nancieros bsicos
Los estados financieros bsicos com-
prenden un conjunto interrelacionado
de informes, integrado por el balance
general o estado de situacin nanciera, el
estado de resultados, y el estado de ujo
de efectivo, las notas explicativas y otros
anexos complementarios que forman
parte integral de ellos. Adems, pueden
incluir cuadros suplementarios y otra
informacin basada en los hechos econ-
micos resumidos que han acontecido en
la entidad, que se espera sea leda junto
con ellos. No obstante, no se consideran
como parte de los estados nancieros b-
sicos los informes sobre gestin gerencial,
gestin del desempeo o comentarios en
la memoria anual y los anlisis preparados
por la administracin sobre la informacin
nanciera.
21. Alcance de la informacin
nanciera
El alcance de la informacin nanciera
implica la seleccin o mbito de aplicacin
de aquellas entidades que utilizaran los li-
neamientos establecidos tanto en el marco
conceptual como la aplicacin plena de
las NIC-SP, estableciendo la frontera o los
lmites en torno a las transacciones, hechos
econmicos u otros eventos y actividades
que se pueden informar a travs de la in-
formacin nanciera de propsito general.
El alcance de la informacin nanciera
es determinado por las necesidades de
informacin de los principales usuarios de
los estados nancieros y los objetivos de
informacin nanciera, y responde a las
caractersticas de funcionamiento de las
entidades del sector pblico. El alcance
de la informacin nanciera va a evolu-
cionar en respuesta a las necesidades de
informacin que requieren los usuarios,
en consonancia con los objetivos de la
informacin nanciera; obedece tambin
a factores de materialidad, riesgo, costo
y tiempo previsto, as como a la trascen-
dencia de los resultados.
22. Inclusin de informacin
adicional en los estados -
nancieros
La informacin nanciera de propsito
general de las entidades del sector pbli-
co incluyen informacin adicional, pero
son ms completos cuando contienen:
declaraciones aclaratorias, notas, anexos
y formatos acondicionados a proporcionar
mayor informacin. Ellos pueden incluir
informacin complementaria sobre el
pasado, presente y el futuro que sea til
para los usuarios, considerando aspectos
cuantitativos y cualitativos de tipo nan-
ciero y no nanciero, as como alcanzar
informacin sobre el logro de los obje-
tivos previstos en cumplimiento de sus
funciones, atribuciones y competencias, o
sobre la prestacin de servicios pblicos,
programas y proyectos ejecutados en el
perodo de anlisis, y anticipar las futuras
decisiones y actividades de prestacin de
servicios y recursos necesarios. Adems la
informacin nanciera es probable que
comprenda varios informes, cada uno
ms adecuado a las necesidades de los
usuarios, dando respuesta directamente
a ciertos aspectos de los objetivos de la
informacin nanciera y de los asuntos
incluidos en el mbito de la informacin
nanciera de propsito general; los for-
matos de presentacin sern adoptados
por el pas miembro del IFAC.
presentacin de informes.
23. Los informes nancieros para
nes especiales
BC1.4 Los rganos encargados de la
emisin de normas a nivel nacional en
los distintos pases, a menudo describen
como Informes nancieros de propsito
especial a los estados nancieros prepa-
rados para responder a las necesidades de
los usuarios que tienen la autoridad para
requerir de la preparacin de los informes
nancieros que revelan la informacin que
necesitan para sus nes particulares. El
IPSASB es consciente de que los requisitos
de las NIC-SP han sido (y pueden seguir
siendo) una aplicacin efectiva y ecaz
en la preparacin de algunos informes
nancieros para nes especiales.
24. Alcance de la informacin
nanciera
BC1.5 Este marco conceptual reeja el al-
cance de la informacin nanciera que es
ms amplia que la que abarca los estados
nancieros incluyendo sus notas.
Por ejemplo, adems de los estados -
nancieros que presentan la informacin
nanciera acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, la informacin
nanciera con propsito general puede
abarcar los informes que presentan infor-
macin nanciera y no nanciera sobre la
consecucin de un servicio de la entidad,
los objetivos de la prestacin de servicios
pblicos durante el perodo de referencia,
informacin acerca de sus futuras activida-
des de prestacin de servicios, objetivos y
necesidades de los recursos.
BC1.6 El IPSASB es de la opinin de que
este alcance ms amplio es necesario para
garantizar que la informacin nanciera
responda a las necesidades de informacin
de los usuarios y reeje el funcionamiento
y las caractersticas de las entidades del
sector pblico.
BC1.7 El reconocimiento de un mbito
ms amplio de la informacin nanciera
no significa que es inevitable que los
requerimientos de autoridad se desa-
rrollarn para dirigir la presentacin de
informes en todos los asuntos que puedan
ser comprendidos por ese mbito. Por
ejemplo:
El IPSASB emite publicaciones que
incluyen documentos de debate pero
no estn autorizadas para orientar el
destinado de la informacin nan-
ciera, sino por el contrario a ayudar
a la comunidad contable a travs de
lineamientos y criterios profesionales
para responder en particular a los
problemas de informacin nancie-
ra, o incluir informacin sobre los
logros de la prestacin de servicios y
potenciales informacin nanciera y
no nanciera que no est requerida
especcamente por las NIC-SP.
Adems, la informacin presentada en los
estados nancieros, incluyendo sus notas,
sigue siendo el centro de atencin de la
informacin nanciera. En consecuencia,
el desarrollo de estndares de trabajo emi-
tidos por el IPSASB seguir respondiendo
a las necesidades de los usuarios para
mejoras nancieras y emitir reportes de
transacciones y otros eventos que se re-
portan en forma clara y consistente en los
estados nancieros incluyendo sus notas.