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DOCENTE:
MATERIA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
TEMA:
RENTA ANUAL, IMPUESTO ANUAL Y RETENCIONES MENSUALES EN
LAS RENTAS DEL TRABAJO, CONSIDERANDO RENTAS DE CUARTA
MAS QUINTA CATEGARIA.
INTEGRANTE:
PRADO CERDA, EDITH ANARELA
GOMEZ SULCA YALISSA BETZA
VALENCIA CONDE MERY KARINA
ROJAS PARIONA YANET
QUISPE POMASONCO DEYSI JUDITH
CICLO:
VIII
AYACUCHO -
PERÚ 2018
INTRODUCCIÓN
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y
como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un derecho
genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en el primer
caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El cálculo de las rentas de
cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo en el caso de la renta de quinta
categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas naturales y jurídicas o
entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas retener mensualmente sobre
las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores
de esas rentas. En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios
para realizar y/o verificar que los cálculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta
Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta
categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia entre
ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de
.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (D.L. 774)
Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR
Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen
General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8%
(valor actual) del importe total del recibo por honorarios.
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la
Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible
sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas
en el inciso a) del artículo 33° de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por
el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).
Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT
DESCRIPCION Monto s/.
RB (36,000.00) -36,000.00
Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez
Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega
PAGOS MENSUALES:
(RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)
Retenciones:
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Pagos a Cuenta
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de
la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona contratada
prestado en forma independiente con por una empresa comercial para que construya un
contratos de prestación de servicios depósito, fijándole un horario y proporcionándole
normados por la legislación civil, cuando el los elementos de trabajo y
servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la
designado por el empleador y éste le Prestación del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
Servicios considerados como Renta de fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Cuarta Categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría
del mismo empleador.
El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos
por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen
el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará
renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país
en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Deducción de renta cuarta categoría:
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría
El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no
retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que
presentan los perceptores de cuarta. Agentes de Retención de cuarta: Son las personas,
empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por
honorarios.
EJEMPLO:
Así, por ejemplo en al año 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta bruta
anual de 4ª. Categoría de S/. 300,000 y además, ha obtenido en el ejercicio una renta bruta
anual de 5ª. Categoría de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta anual por el
período será:
Descripción Importe s/
y/o Limite de 24 UIT < S/. 92,400 > < 60,000 >
Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya que ha
sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las
rentas de quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su empleador es quien le
retiene y declara en el PDT Plame.
Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco,
para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:
CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se refiere
el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que
se refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre nueve (9).
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividirá entre ocho (8).
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre cinco (5).
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.
Mes por el
El resultado
cual se Retenciones
se divide
calcula la efectuadas
entre
retención
Enero, febrero
------- 12
o marzo
De enero a
Abril 9
marzo
Impuesto
Retención
Mayo, junio o Anual (-) De enero a (÷) (=)
8 del Mes
julio Proyectado abril
De enero a
Agosto 5
julio
Setiembre,
De enero a
octubre o 4
agosto
noviembre
De enero a
Diciembre -------
noviembre
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente
de retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto a
disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación
ordinaria, esto puede ser por:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el
empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
Para el ejercicio 2018, considerando la UIT de S/ 4,150 vigente para el 2018, el impuesto anual
de la renta.
Caso Práctico
El Señor Julio Gutiérrez Quispe es un trabajador con rentas de quinta categoría. Recibe
una remuneración de S/. 3,000.
Por el mes de Enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se obtiene
como sigue:
S/. 3,000 X12 = 36,000