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AÑO DEL DIALOGO Y RECONCILIACION NACIONAL"

UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE


FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS

“ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD “

DOCENTE:

Mg. ANTONIO ROCHA SEGURA

MATERIA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
TEMA:
RENTA ANUAL, IMPUESTO ANUAL Y RETENCIONES MENSUALES EN
LAS RENTAS DEL TRABAJO, CONSIDERANDO RENTAS DE CUARTA
MAS QUINTA CATEGARIA.

INTEGRANTE:
 PRADO CERDA, EDITH ANARELA
 GOMEZ SULCA YALISSA BETZA
 VALENCIA CONDE MERY KARINA
 ROJAS PARIONA YANET
 QUISPE POMASONCO DEYSI JUDITH

CICLO:

VIII

AYACUCHO -

PERÚ 2018
INTRODUCCIÓN

El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y

como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un derecho

fundamental de la persona, tampoco está exento de tributos. El trabajo puede ser

dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones por la ganancia que se

genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en el primer

caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El cálculo de las rentas de

cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo en el caso de la renta de quinta

categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas naturales y jurídicas o

entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas retener mensualmente sobre

las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto

a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores

de esas rentas. En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios

para realizar y/o verificar que los cálculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta

categoría sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta

categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia entre

ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de

quinta categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo, el

servicio es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la subordinación.

.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (D.L. 774)

ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA


RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR

DEDUCCIÓN DE RENTA CUARTA CATEGORÍA: Para establecer la renta neta


de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no


retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago
que presentan los perceptores de cuarta.

Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen
General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8%
(valor actual) del importe total del recibo por honorarios.
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión,


Trabajo Individual arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del
Desempeño de directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación
Funciones
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés
del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la administración de los bienes
de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño
de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.

RENTA NETA ANUAL

Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la
Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible
sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas
en el inciso a) del artículo 33° de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por
el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT
DESCRIPCION Monto s/.

Renta Bruta (RB) de 4ta categoría 180,000.00

(-) deducción permitida: 20% de la

RB (36,000.00) -36,000.00

y/o límite de 24 UIT (S/92,400.00)

Renta neta anual de 4ta categoría 144,000.00


EJEMPLO

Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez

Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega

PAGOS MENSUALES:
(RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,


empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la
renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Julián Domínguez contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa


“DYSUM” S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma
de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago : S/.5 000 Retención :

Monto a Retener 8%: (400) Monto Total Neto: S/.4 600


Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Julián S/. 400, por lo cual Julián recibirá
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar


obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. Aplicando
la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de
la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:


dependencia, incluidos cargos públicos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos, salarios,
- Un obrero calificado en una fábrica textil.
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, - Un barman en un restaurante.
comisiones, compensaciones en dinero o en - Un conductor de buses interprovinciales.
especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios - Un cajero de entidad financiera.
personales.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de


que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de este


de trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona contratada
prestado en forma independiente con por una empresa comercial para que construya un
contratos de prestación de servicios depósito, fijándole un horario y proporcionándole
normados por la legislación civil, cuando el los elementos de trabajo y

servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la
designado por el empleador y éste le Prestación del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
Servicios considerados como Renta de fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Cuarta Categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría
del mismo empleador.
El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,


electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos
por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen
el propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará
renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país
en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones


anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.

Procedencia De La Suspensión Las Retenciones Y/O De Pagos A Cuenta Del Impuesto


A La Renta De Cuarta Categoría
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos indicados en el numeral anterior,
podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

Respecto De Sujetos Que Perciban Rentas De Cuarta Categoría A Partir De


Noviembre Del 2016
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de S/
35,438.00 (Treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 Soles).
b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no
superen el monto de S/ 28,350.00 (Veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100
Soles)

Esquema General De Las Rentas De Cuarta Categoría Rentas De Cuarta Categoría

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Deducción de renta cuarta categoría:
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría
El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no
retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que
presentan los perceptores de cuarta. Agentes de Retención de cuarta: Son las personas,
empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por
honorarios.

EJEMPLO:

Así, por ejemplo en al año 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta bruta
anual de 4ª. Categoría de S/. 300,000 y además, ha obtenido en el ejercicio una renta bruta
anual de 5ª. Categoría de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta anual por el
período será:

Descripción Importe s/

Renta Bruta anual de 4ta categoría 3,000.00

< - > Deducción permitida 20% de RB < S/. 60,000 >

y/o Limite de 24 UIT < S/. 92,400 > < 60,000 >

Renta Neta de 4ta categoría 240,000.00

< + > Renta Bruta de 5ta Categoría 100,000.00

Total Renta de 4ª + 5a 340,000.00

<-> < 26,950 >


7 UIT (S/. 3,850 x 7)
CASO PRÁCTICO DE RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

Ismael, fotógrafo profesional, en el 2016 percibió rentas de cuarta categoría sustentadas en


recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos con
retención del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibió rentas de quinta categoría de una
empresa por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe señalar que
no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su obligación mensual
y anual.

 Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya que ha
sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las
rentas de quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su empleador es quien le
retiene y declara en el PDT Plame.

 Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco,
para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:
CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se refiere
el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se


multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete


(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si el
trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser deducido en
el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del
inciso s) del artículo 21°, según corresponda

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que
se refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se


multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si el
trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser deducido en
el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del
inciso s) del artículo 21°, según corresponda.

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en


el artículo 53° de la Ley, determinándose así el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre nueve (9).
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividirá entre ocho (8).
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre cinco (5).

 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las


retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).
 En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual, para
cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.

CALCULA DE RENTA DE QUINTA DE REMUNERACIONES VARIABLES

a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos


variables se aplicará el procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin
embargo para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 40º, el empleador
podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias con
extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran
sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.

La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer


mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.

RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes


en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las


retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar
por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.


CÁLCULO DEL IMPUESTO
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración
por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el siguiente:
PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al
que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).

• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.

PASO 2: Deducción de 7 UIT.


De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,150 para el ejercicio 2018).
Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2018, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones más
2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2075 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 29,050) salvo
que perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría
que le haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:

El valor de la UIT es S/. 4,150 para el Ejercicio 2018.

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el


cálculo de las retenciones mensuales que realiza el empleador, dicha
deducción será aplicada por el mismo trabajador al determinar su
impuesto a la renta anual de trabajo.
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto anual
proyectado de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.


 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

Mes por el
El resultado
cual se Retenciones
se divide
calcula la efectuadas
entre
retención
Enero, febrero
------- 12
o marzo
De enero a
Abril 9
marzo
Impuesto
Retención
Mayo, junio o Anual (-) De enero a (÷) (=)
8 del Mes
julio Proyectado abril
De enero a
Agosto 5
julio
Setiembre,
De enero a
octubre o 4
agosto
noviembre
De enero a
Diciembre -------
noviembre

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente
de retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto a
disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación
ordinaria, esto puede ser por:

 Participación en las utilidades


 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.
El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:


RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes


en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre
del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el
empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las


retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar
por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT

Para el ejercicio 2018, considerando la UIT de S/ 4,150 vigente para el 2018, el impuesto anual
de la renta.
Caso Práctico
El Señor Julio Gutiérrez Quispe es un trabajador con rentas de quinta categoría. Recibe
una remuneración de S/. 3,000.
Por el mes de Enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se obtiene
como sigue:
S/. 3,000 X12 = 36,000

S/ 36,000 - S/. 21,000 (7 UIT) = S/.15, 000


S/.15, 000 / 12 = S/.1, 250
S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50
Además, la empresa pagará S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000). En este caso, el
5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.

S/.15, 000 / 12 = S/.1, 250


S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50
Además, la empresa pagará S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000). En este caso, el
5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.