Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contabilización del régimen de percepciones del IGV

Ficha Técnica Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173
son los que se detallan a continuación:
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización del régimen de percepciones del IGV Bienes comprendidos en el
N° Referencia
regimen
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
13 Pinturas, barnices y pigmentos Bienes comprendidos en alguna
al agua preparados de los tipos de las siguientes subpartidas
utilizados para el acabado del nacionales:
1. Introducción cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables 14 Vidrios en placas, hojas o perfi- Bienes comprendidos en alguna
que se derivan de la aplicación del régimen de percepciones del les; colado o laminado, estirado de las siguientes subpartidas
impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente o soplado, flotado, desbastado nacionales:
o pulido; incluso curvado, bi- 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste
selado, grabado, taladrado,
este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas esmaltado o trabajado de otro
y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que po- modo, pero sin enmarcar ni
demos ver en forma simultánea cómo influye esta operación combinar con otras materias;
en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las vidrio de seguridad constituido
cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los por vidrio templado o contra-
chapado; vidrierias aislantes de
proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción
de paredes múltiples y espejos
son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones de vidrio, incluido los espejos
que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte retrovisores.
del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus 15 Productos laminados; alambrón; Bienes comprendidos en alguna
operaciones de ventas gravadas. barras perfiles; alambre; tiras; de las siguientes subpartidas
tubos; accesorios de tuberías; nacionales:
cables, trenzas, eslingas y ar- 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
2. Régimen de percepciones IGV tículos similares; de fundición 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
Se encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,7
del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con chinchetas (chinches), grapas y 301.20.00.00
artículos similares; de fundición, 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
el IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la
hierro o acero, incluso con cabe- 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
Ley N° 29173. za de otras materias, excepto de 7317.00.00.00.1.
El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante cabeza de cobre.
el cual el proveedor designado como agente de percepción 16 Adoquines, encintados (bor- Bienes comprendidos en alguna
mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de dillos), losas, placas, baldosas, de las siguientes subpartidas
losetas, cubos, dados y artículos nacionales:
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra similares. 6802.10.00.00 y
por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general 6907.10.00.00/6908.
a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas 90.00.00.
gravadas con este impuesto. 17 Fregaderos (piletas de lavar), Bienes comprendidos en alguna
Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos lavabos, pedestales de lavabo, de las siguientes subpartidas
bañeras, bidés, inodoros, cis- nacionales:
antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán ternas (depósitos de agua) para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
registrados en un padrón denominado Padrón de Agentes de inodoros, urinarios y aparatos
Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están fijos similares, de cerámicas,
autorizados para poder efectuar las percepciones. para usos sanitarios.

Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percep-

ciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo
que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la
Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen.
El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando
un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son apro-
bados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de
Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.
Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo
que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será
de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al
monto que incluye el IGV.
En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente
sea también un sujeto designado como agente de precepción,
se aplicará un porcentaje del 0.5 %.
El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la
percepción deberá entregar a su cliente un documento denomi-
nado “comprobante de percepción - venta interna”.
Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpar-
tidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en
el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de
percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la
calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
Cuando la cancelación del importe total de la operación y del
monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportu-
nidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente con
que el agente de percepción consigne en dicho documento la
siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso
no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción
- venta interna”:
a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del clien-
te.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos com-
probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la per-
cepción.

N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
e) Importe de la percepción en moneda nacional ————————————
...Vienen x ———————————— DEBE HABER
Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de
percepción respecto de un mismo comprobante de pago. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV - Régimen de percepciones
Caso Nº 1
Por la cobranza de la Factura N° 001-4005421 emitiendose el Com-
probante de Percepción N° 002-5643201. según el siguiente detalle:
Empresa Molinos S.A.C. Valor de venta 6,800.00
1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercia- IGV 18 % 1,224.00
liza gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat Precio de venta 8,024.00
como agente de percepción del IGV. En la fecha ha vendido Percepción 2 % 160.48
mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por Total por cobrar 8,184.48
S/.6,800 más IGV al crédito, a su cliente La Bodeguita S.R.L.,
mediante la Factura N° 001-4005421. Los bienes vendidos
se encuentran afectos al régimén de percepciones.
Operación 3. Por la compra de mercaderías más el IGV, al crédito
Valor de venta 6,800.00 ———————————— x ———————————— DEBE HABER
IGV 18 % 1,224.00 60 COMPRAS 12,300.00
Precio de venta 8,024.00
601 Mercaderías
Percepción 2 % 160.48
Total por cobrar 8,184.48 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00
401 Gobierno Central
2. Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro
4011 Impuesto general a las ventas
cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando además S/.160.48 que
es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el 40111 IGV - Cuenta propia
Comprobante de Percepción N° 002-5643201. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00
3. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S.A. por 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
S/.12,300 más IGV al crédito según Factura N° 002-780001. Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito, según Factura
N° 002-780001.
4. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S.A. diversas
mercaderías por S/.21,200.00 más IGV, al crédito no afectas ———————————— x ————————————
al régimen de percepciones.
5. Se realiza la liquidación del IGV, y se cancela con giro de 20 MERCADERÍAS 12,300.00
cheque. 201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,300.00
6. Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV.
611 Mercaderías
Desarrollo Por el destino de las mercaderías adquiridas.

Operación 1. Venta de mercaderías al crédito más el IGV

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito
———————————— x ———————————— DEBE HABER ———————————— x ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 6,800.00 70 VENTAS 21,200.00
701 Mercaderías 701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas 7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,816.00
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderías al crédito 40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderías al crédito, que no están afectas a
percepción.
Operación 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita
S.R.L.
Mayorizando
———————————— x ———————————— DEBE HABER
40111 IGV - Cuenta 40113 IGV - Régimen de
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 propia percepciones
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 2,214.00 1,224.00 160.48
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 3,816.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Van...
2,214.00 5,040.00 0.00 160.48

IV-12 Instituto Pacífico N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación ————————————
...Vienen x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
401 Gobierno Central
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL 4011 Impuesto general a las ventas
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00 40111 IGV - Cuenta propia
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,024.00
40111 IGV - Cuenta propia 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,826.00 Por la compra de mercaderías más IGV.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación. ———————————— x ————————————

20 MERCADERÍAS 6,800.00
Operación 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV 201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,800.00
———————————— x ———————————— DEBE HABER 611 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL Por el destino de las mercaderías adquiridas.
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas ———————————— x ————————————
40113 IGV - Régimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160.48 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48
Por el pago del IGV-régimen, percepciones de acuerdo a liquidación. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401131 IGV - Percepciones por aplicar
Mayorizando 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 160.48
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
40111 IGV - Cuenta 40113 IGV - Régimen
propia de percepciones Para registrar las percepciones del 2 %, según comprobante de
2,214.00 1,224.00 160.48 160.48 percepción.
2,826.00 3,816.00 Valor venta 6,800.00
IGV 18 % 1,224.00
Total 8,024.00
Percepción 2 % 160.48
5,040.00 5,040.00 160.48 160.48

Operación 2. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado

Caso Nº 2 ———————————— x ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 9,780.00
Empresa La Bodeguita S.R.L. 601 Mercaderías
1. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
S.A.C., por S/.6,800 más IGV, mediante la Factura N° 001- SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,760.40
4005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %). 401 Gobierno Central
2. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.A. por 4011 Impuesto general a las ventas
S/.9,780 más IGV al contado mediante la Factura N° 002- 40111 IGV - Cuenta propia
3210021, no afectos a retenciones. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40
3. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepción que Por la compra de mercaderías más IGV, al contado.
se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 002-
5643201. ———————————— x ————————————
4. Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según Factura
N° 001-1133122 al crédito. 20 MERCADERÍAS 9,780.00
5. Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con 201 Mercaderías manufacturadas
giro de cheque. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,780.00
611 Mercaderías
Desarrollo Por el destino de las mercaderías adquiridas.
Operación 1. Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito
———————————— x ————————————
———————————— x ———————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40
60 COMPRAS 6,800.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
601 Mercaderías 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,540.40
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00
Por la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021.
Van...

N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Operación 3. Por la cancelación de la deuda al proveedor con ————————————
...Vienen x ———————————— DEBE HABER
giro de cheque
401 Gobierno Central
———————————— x ———————————— DEBE HABER
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 8,184.48 401131 IGV - Percepciones por aplicar
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar Por la aplicación de la percepcion de IGV.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según Mayorizando
Comprobante N° 002-5643201. 40111 IGV - Cuenta 401131 IGV - Percepción
propia por aplicar
1,224.00 4,050.00 160.48 160.48
1,760.40
Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito 160.48
———————————— x ————————————

3,144.88 4,050.00 160.48 160.48

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera Saldo 905.12
70 VENTAS 22,500.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas ———————————— x ———————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,050.00
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 905.12
401 Gobierno Central
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 905.12
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.
Operación 5. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV
de acuerdo a liquidación
———————————— x ———————————— DEBE HABER Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
propia
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 1,224.00 4,050.00
401 Gobierno Central 1,760.40
4011 Impuesto general a las ventas 160.48
40111 IGV - Cuenta propia 905.12
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
4,050.00 4,050.00
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48

Van... Saldo 0.00

IV-14 Instituto Pacífico N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012