Reglamento Del IGV

SUMILLA: La venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que pueden contener material educativo o cultural no est exonerada
del IGV, por encontrarse dichos bienes comprendidos en la partida arancelaria 85.24; salvo que tengan carcter complementario a los libros educativos o publicaciones culturales impresas. No resulta aplicable lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referente a las operaciones mercantiles, al no haberse emitido las normas reglamentarias pertinentes. INFORME N 128-2005-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la operacin de venta en el pas de libros para Instituciones Educativas as como publicaciones culturales, comprende a las operaciones de venta de materiales como cintas de video, cintas de casete y CDs?. 2. Es aplicable el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, referente a operaciones mercantiles, a las asociaciones sin fines de lucro cuyo objeto social sea la investigacin y formulacin de proyectos, as como la edicin y publicacin de material educativo, cuando stas realicen la venta de dichas publicaciones, teniendo en cuenta que lo obtenido lo destinan a los fines propios de la asociacin?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante "TUO de la Ley del IGV"). Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley N 28086, publicada el 11.10.2003. Reglamento de la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, aprobado mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED, publicado el 19.5.2004, y norma modificatoria. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y norma modificatoria (en adelante "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta").
ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a establecer si la venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que contienen material educativo o cultural est exonerada del Impuesto General a las Ventas (IGV). Sobre el particular cabe indicar lo siguiente: A) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo El artculo 5 del TUO de la Ley del IGV seala que estn exoneradas de este impuesto las operaciones contenidas en los Apndices I y II. De otro lado, el Apndice I del citado TUO establece que dentro de las operaciones exoneradas del IGV se encuentra la venta en el pas o importacin de "Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones culturales" (Partidas Arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00 - 4903.00.00.00).
Por su parte, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario. De acuerdo a lo sealado anteriormente, debe entenderse que dentro del beneficio bajo anlisis estn considerados todos los bienes incluidos en las partidas arancelarias citadas, con excepcin de aquellos que no tienen la calidad de culturales(1). Ahora bien, en cuanto a los bienes que se encuentran comprendidos en las Partidas Arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00 4903.00.00.00, debemos indicar lo siguiente(2): 1. En la Nomenclatura del Sistema Armonizado, base de nuestro Arancel Aduanero, los libros educativos y publicaciones culturales, impresos se clasifican en las Partidas 49.01, 49.02 y 49.03; sin embargo si los mismos se presentaran grabados en soportes magnticos o en discos de lectura por rayos lser, pertenecen a la Partida 85.24. 2. Sin embargo, puede darse el caso de mercancas presentadas en surtido y acondicionadas para su venta al por menor; por ejemplo, un curso de ingls, conformado por 5 libros y 5 casetes grabados. En este caso, luego de analizar los contenidos de ambos y su interrelacin, se podra determinar, en aplicacin de las Reglas Generales de Interpretacin de la Nomenclatura, que los casetes son complementarios a los libros, en consecuencia se clasificarn en la Partida 49.01. Caso contrario, de considerarse que los soportes le dan el carcter esencial al conjunto, debern clasificarse en la Partida 85.24. De conformidad con lo expresado en los prrafos precedentes, la exoneracin contenida en el TUO de la Ley del IGV nicamente resulta aplicable a la venta e importacin de los bienes incluidos en las Partidas Arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00-4903.00.00.00, las cuales comprenden a libros educativos y publicaciones culturales impresos. En consecuencia, aquellos materiales con contenido educativo o cultural que se encuentren grabados en soportes magnticos o en discos de lectura por rayos lser no gozan de la exoneracin bajo comentario por cuanto no estn incluidos en dichas partidas arancelarias; salvo que puedan clasificarse en la Partida Arancelaria 49.01 por ser complementarios a los libros educativos o publicaciones culturales impresas, tal como en el supuesto sealado en el numeral 2 del presente Informe, lo cual deber determinarse en cada caso. B) Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura - Ley N 28086(3) El numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley N 28086 establece la exoneracin del IGV a la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales afines. Agrega el numeral 19.2 del citado artculo, que la exoneracin dispuesta regir por un perodo de doce aos contados a partir de la vigencia de la presente Ley(4). Por su parte, el numeral 19.3 del artculo bajo comentario seala que en su Reglamento se dictarn las normas complementarias para la mejor aplicacin del aludido beneficio. Ahora bien, el artculo 44 del mencionado Reglamento establece que los libros y productos editoriales afines exonerados del IGV segn lo establecido en el artculo 19 de la Ley antes citada, se detallan en el Anexo B que forma parte del referido Reglamento. En dicho Anexo se detalla la lista de libros y productos editoriales afines que estn exonerados del IGV, con indicacin de las subpartidas arancelarias a las que corresponden, que son las siguientes: Subpartida Nacional Descripcin
4901.10.00.00 4901.91.00.00 4901.99.00.00 4902.10.00.00 4902.90.00.00
En hojas sueltas, incluso plegadas. Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos. Publicaciones en Sistema Braile. Slo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar. Slo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publicaciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar y publicaciones pornogrficas y sucedneos. Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
4904.00.00.00
Como puede apreciarse, los libros y productos editoriales afines que estn exonerados del IGV en virtud de la Ley N 28086, siempre que se cumplan con los requisitos que dicha Ley seala(5), son nicamente los que se indican en el Anexo B del Reglamento de dicha Ley; no incluyndose en este Anexo la partida arancelaria 85.24, la cual se encuentra referida a libros educativos y publicaciones grabadas en soportes magnticos o en discos de lectura por rayos lser. 2. En cuanto a la segunda interrogante planteada, es del caso sealar que el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006, las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que, en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Agrega el citado inciso, que no estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatuarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo sealado en el presente prrafo. Como puede apreciarse, lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del mencionado artculo 19, est condicionado a que el Ministerio de Economa y Finanzas emita las normas reglamentarias al respecto. En tal sentido, mientras ello no ocurra no resultara aplicable lo sealado en el prrafo antes referido. Adicionalmente, debemos indicar que deber analizarse en cada caso concreto si una determinada asociacin sin fines de lucro persigue exclusivamente alguno o varios de los fines especificados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto, toda vez que mediante la absolucin de una consulta no podra determinarse dicha situacin. CONCLUSIONES: 1. La venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que pueden contener material educativo o cultural no est exonerada del Impuesto General a las Ventas, por encontrarse dichos bienes comprendidos en la partida arancelaria 85.24; salvo que tengan carcter complementario a los libros educativos o publicaciones culturales impresas, tal como en el supuesto sealado en el numeral 2 del rubro anlisis del presente Informe, lo cual deber determinarse en cada caso. 2. No resulta aplicable lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referente a las operaciones mercantiles, al no haberse emitido las normas reglamentarias pertinentes.
Lima, 17.6.2005 ORIGINAL FIRMADO POR PATRICIA PINGLO TRIPI Intendente Nacional Jurdico (e)
(1)
De conformidad con el criterio asumido en el Informe N 125-2003-SUNAT/2B0000 del 24.3.2003, el cual se encuentra en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.
(2)
Segn lo indicado por la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera.
(3)
De conformidad con lo dispuesto en la Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 28086, las exoneraciones y beneficios contemplados en la misma a favor de la industria editorial, no sustituyen ni disminuyen otros beneficios considerados dentro de la legislacin vigente.
(4)
Esto es, desde el 12.10.2003. Tal como el contemplado en el artculo 9 del citado texto normativo.
(5)
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775 TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(Ttulo I con la sustitucin efectuada por el artculo 1 del Decreto Supremo N 136-1996-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997).
CAPITULO I NORMAS GENERALES

Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por: a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias. b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo. Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender referido al presente Reglamento. CAPITULO II DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Operaciones gravadas Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
(Inciso sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido
por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
(Inciso sustituido por el artculo 2Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). (Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
TEXTO ANTERIOR INCISO B SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.06.2000, VIGENTE DESDE EL 30.06.2000. b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. (Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF,
publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. No se considera utilizado en el pas, los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
(ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que hubieran sido negociados en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes de solicitar su despacho a consumo.
(Prrafo incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 75-1999-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).
2. Sujeto domiciliado en el pas Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
(Numeral sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 2.- SUJETO ESTABLEClDO EN EL PAIS Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el pas cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado. Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. 3.Definicin de venta Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. - La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
(Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).
(Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 No se considera venta los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en medios de comunicacin est prohibida, as como el material documentario informativo mdico cientfico que se entrega con las referidas muestras mdicas. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio, siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
(Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza 4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos. 5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. 6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos. 7. Reorganizacin de empresas Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997. 7. REORGANIZACION Y TRASPASO DE EMPRESAS Se entiende por: a) Reorganizacin de empresas, la resultante de la fusin o divisin de las mismas. Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin, en su integridad es aportado de una empresa a otra nueva. Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin es transferido en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de la divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin, que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa. Se entiende producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura pblica correspondiente. b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccin, comercializacin, servicios o construccin, a un nico adquirente, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N 27039, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
8. Bienes no considerados muebles No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3o del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley. 10.
(Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 10 Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo el
adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para este efecto el valor de la transferencia estar conformado por el valor CIF y el monto adicional que corresponda por la transferencia, salvo prueba en contrario. Tratndose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos antes de solicitar su despacho a consumo, el valor de la transferencia ser el que se concrete en la transaccin final realizada en dichas Bolsas.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).
11. Operaciones no gravadas 11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. 11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. 11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato. 11.4 Entidades religiosas Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas, Ordenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.
(Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el artculo 1 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el 19.07.2002, vigente desde el 20.07.2002)
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 01.01.1997 a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a las entidades contempladas en el Decreto Supremo N 042-92-PCM y sus normas modificatorias y ampliatorias, que estn inscritas en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las dems entidades de la Iglesia Catlica debern efectuar la importacin a travs de las entidades antes mencionadas, para efecto de beneficiarse con la inafectacin del Impuesto. b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos, as como en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a la Renta y en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones conducidos por la SUNAT. TEXTO ANTERIOR (ltimo prrafo) Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 La SUNAT entregar a las entidades religiosas mencionadas una constancia de su inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones o en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas, segn corresponda, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto. La SUNAT sealar cualquier informacin o documentacin que considere conveniente para efecto de la aplicacin de la inafectacin.
(Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el 19.7.2002, vigente desde el 20.07.2002).
11.5 (Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 11.5 Libros Para efecto de la exoneracin del Impuesto a los libros contenida en el Apndice I del Decreto, se considerar todos los libros con excepcin de aquellos casos en los que el Ministerio de Educacin seale expresamente que no tienen la calidad de culturales. 12. Renuncia a la exoneracin
(Ver Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada el 01.10.2000, vigente desde el 02.12.2000)
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
(Numeral sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000. 12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, estn obligados al pago del Impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado el Impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. El pago a que se refiere el prrafo anterior, no significar la convalidacin de la renuncia, ni dar derecho a solicitar la devolucin del mismo, aun cuando no se hubiere trasladado el Impuesto al adquirente.
(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por: a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
(Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
(Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). (Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 950, segn lo establecido por la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). (Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o admisin temporal En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva. 3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien. En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble.
(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin siempre que stas superen el 20% del valor total del Inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto. 4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION. Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tirbutaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica,
por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 20% del valor total de la construccin
5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4o del Decreto. 6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.
(Numeral 6 incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).
Webmaster@sunat.gob.pe
CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Habitualidad Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
(La referencia al trmino servicios contenida en este prrafo comprende tanto a la prestacin como a la ut ilizacin de servicios, segn lo establecido en el literal d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005 )
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto: a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen. b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.
(Numeral 1, sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 1. Habitualidad Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artculo 3 y el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor. Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
(Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 75-1999-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Las personas a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. 2. Comisionistas, consignatarios y otros En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4 del Artculo 2 es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3. 3. Contratos de colaboracin empresarial Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. 4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES - CALIDAD DE CONSTRUCTOR En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o
que se constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin de empresas, la calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el inmueble construido. 5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816 y normas modificatorias. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
TEXTO ANTERIOR NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO N 75-99-EF, PUBLICADO EL 12.05.1999, VIGENTE DESDE EL 13.05.1999 5. Agentes de retencin en la transferencia de bienes realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del Impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizada en las mismas, en los casos que el vendedor sea un no domiciliado o una persona natural que carezca de Registro nico de Contribuyente. En este ltimo caso, mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establecer el porcentaje a retenerse por concepto del Impuesto. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecidas en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N o 816. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza. 6. Fideicomiso de titulacin El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin.
(El presente numeral tiene carcter interpretativo, de conformidad con la Disposicin Final del Decreto Supremo N 024-2000EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
7. Personas jurdicas - sociedades irregulares Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
(Numeral incluido por el artculo N 14 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
8. Fondos de Inversin Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas modificatorias.
9. Sujetos del impuesto Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.
CAPITULO IV DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
(Prrafo incluido por el artculo 15 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
(Ver el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000, segn el cual el primer prrafo del artculo 5 tiene carcter interpretativo).
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: 1. Accesoriedad En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. b. c. d. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; No constituya retiro de bienes; o, Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
(ltimo prrafo del presente numeral sustituido por el artculo 16 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 No se encuentra exonerada la entrega de bienes o la prestacin de servicios gravados cuyo valor sea excesivo en relacin al servicio, venta o contrato de construccin, exonerados o inafectos. 2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. 3. Base imponible cuando no este determinado el precio Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. En su defecto, se aplicar el valor de mercado. 4. Permuta a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de construccin. c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. 5. Mutuo de Bienes En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
(Numeral 5 del Artculo 5, sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo No. 069-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el 10.6.2007).
TEXTO ANTERIOR 5. Mutuo de bienes

(Primer prrafo derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 980, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir de primer da calendario del mes siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, la cual Deroga el primer prrafo del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias).
En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar como una venta gravada con el Impuesto.
Decreto Supremo No. 136-96-EF, Publicado el 31.12.1996.
6. Retiro de bienes En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda. 7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso. 8. Comerciantes minoristas Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. 9. Base imponible en la primera venta de inmuebles Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 150-2000-EF, publicado el 31.12.2000, vigente desde el 01.01.2000 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES. Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se entiende que el valor del terreno est conformado por el valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflacin. En aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del valor de adquisicin o de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables, la deduccin antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efecte la venta, actualizado con la variacin experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del ao al que corresponde el Arancel y el ltimo da del mes anterior a aqul en el cual se efecte la venta. 10. Contratos de colaboracin empresarial 10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. 10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. 11. Cargos adicionales Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. 12. Envases y embalajes retornables Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes. 13. Descuentos Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 14. Entidades religiosas En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 15. Reaseguros No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. 16. Transferencias de crditos En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 16. FACTORING En las operaciones de factoring, el transferente mantiene la calidad de contribuyente por las operaciones que originaron las facturas transferidas al factor. La base imponible de los servicios prestados por el factor est constituida por los intereses y comisiones que perciba. Tambin se entiende como comisin, aquella constituida por la diferencia entre el valor nominal de las facturas transferidas y el monto del financiamiento que el factor otorga. 17. Operaciones en moneda extanjera En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. 18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete
en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. 19. Fideicomiso de titulizacin
(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero. b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria. El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. 20. Retribucin del fiduciario
(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin. CAPITULO V DEL CREDITO FISCAL Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: 1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. 2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal 2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
(Primer prrafo del Inciso a) del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador de servicio, en la adquisicin en el pais de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto. Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin. El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los documentos que correspondan. d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
(Inciso d) incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10. Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento respectivo ha sido anotado en el Registro de Compras en un determinado perodo, aun cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de atraso permitido por las normas emitidas al amparo del numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario para efectuar dicha anotacin, siempre que sta se realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.
(ltimo prrafo del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR De no efectuarse la anotacin en el plazo establecido en el Captulo IX, no se podr ejercer el citado derecho. 2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos: 1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa. 2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.
(Numeral 2.2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos: 1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en alguna de las siguientes situaciones:
a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT. b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre del emisor. c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar como direccin falsa a: i. Aquella que sea inexistente, o ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago, u iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria acreditar que la direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera direccin del emisor. d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo 6. e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos. 2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. 3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia. 4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal. En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez: - Sea falso, se le considerar para todos los efectos como falso. - Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le considerar para todos los efectos como ste ltimo.
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR 2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber: 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago. 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
(Literal a) del acpite i) del numeral2.3.2 del artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011, vigente desde el 5.6.2011).
TEXTO ANTERIOR a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
(Literal a) del acpite ii) del numeral2.3.2 del artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011, vigente desde el 5.6.2011).
TEXTO ANTERIOR a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago. b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
(Literal a) del acpite iii) del numeral2.3.2 del artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2001-EF, publicado el 27.03.2001, vigente desde el 28.03.2001).
TEXTO ANTERIOR a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
(Numeral 2.4 del artculo 6 incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N. 29215, se entender por: 1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia. 2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin en dicho registro; b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal; y c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda. 3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N. 29215: A la siguiente: a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y, d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario; ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e, iii. Importe total de la operacin. 4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto.
(Numeral 2.3., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 2.3 Para sustentar el crdito fiscal con los documentos a que se refiere el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto el contribuyente deber cumplir los siguientes requisitos: a) Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin, incluyendo el monto del Impuesto en cheque. b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del emisor del comprobante de pago con la clusula "no transferible", "no negociable" u otra equivalente, a fin que sea pagado directamente al emisor del comprobante de pago en efectivo o abono en su cuenta corriente, o por intermedio de un Banco a favor del cual se le endos en comisin de cobranza. c) Anotar en el reverso del cheque, el nmero de RUC del emisor del comprobante de pago, as como el nmero y la fecha de este ltimo. d) Girar el cheque dentro del plazo de cuatro meses de emitido el comprobante de pago. e) El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mnimos previstos en el Artculo 8o del Reglamento de Comprobantes de Pago, aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no fueran fidedignos.
Los requisitos previstos en los incisos a), b), c) y d) del presente artculo se acreditarn con lo siguiente: - Copia del cheque emitido por el banco y, - Estado de cuenta corriente del emisor del cheque en el que conste el cargo por el importe total de la operacin. Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto. 3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
(Segundo prrafo del numeral 3) sustituido por el artculo 22 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 El mencionado reintegro deber efectuarse en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzca la venta. Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero. 4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2. Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997; con la incorporacin de los tres ltimos dispuesta por el Decreto
Supremo N 109-98-EF, publicado el 29.11.1998, vigente desde el 30.11.1998. 4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan tales hechos. Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta, as como a los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados. Tambin se excepta de la obligacin de efectuar el citado reintegro, a las prdidas de energa elctrica que se produzcan por caso fortuito, fuerza mayor, incluyendo hurto y/o robo, sufridas por las empresas concesionarias de distribucin de servicio pblico de electricidad. Lo sealado en el prrafo precedente ser de aplicacin siempre que las referidas prdidas no excedan del lmite que para tal efecto se establezca mediante Resolucin del Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin del Ministerio de Energa y Minas. Las prdidas que superen dicho lmite originarn que se deba efectuar el reintegro por la parte que exceda el mismo. 5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho. 6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: - Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
(Acpite i) del quinto prrafo del Numeral 6.2 del artculo 6 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 1682007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin). (Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).
TEXTO ANTERIOR i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.
(Numeral 6.2., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sean realizados en el pas. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i). (Penltimo prrafo del artculo sustituido por el artculo 24 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. 7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera: a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. 8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que
corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
(Segundo prrafo del numeral 8 del artculo 6 sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente artculo.
(Numeral 8) sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 69-2002, publicado el 03.05.2002, vigente desde el 04.05.2002).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000 8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS AGENTES DE RETENCIN Los sujetos a los que se refiere el inciso c) del Artculo 10 del Decreto, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente artculo. 9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde el 12.02.1998). (Primer prrafo del numeral 9 del artculo 6 sustituido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
(Numeral 9., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2. 10. Gastos de representacin Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. 11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
(Numeral 11 del artculo 9 sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre que ste se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. 12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE FUSION O DIVISION DE EMPRESAS En caso de divisin de empresas, el crdito fiscal de la empresa que es materia de la escisin deber prorratearse entre las empresas resultantes de la reorganizacin empresarial. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de fusin o divisin, en los Registros Pblicos a nombre de la empresa absorbida, fusionada o dividida, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la empresa adquirente. 13. Coaseguros Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro. 14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 24o del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5o del Reglamento. Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el siguiente procedimiento: a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario. b) Determinar el monto del total de sus activos. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido. Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 o del Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta
seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.
15. Operaciones no reales 15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto. 15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1) y 2) del referido Artculo. 15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago. 15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin. b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo 6. ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago. iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor. Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin. c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera realizado.
16. Verificacin de informacin Numeral 16 del artculo 6 DEROGADO por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011. TEXTO ANTERIOR 16. Verificacin de informacin
Los deudores tributarios podrn verificar la informacin a que se refiere el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe o en la forma y condiciones que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia.
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de Productos En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 18.1 Definiciones Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por: a) Servicio de transporte : Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros. b) Boleto areo : Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte. c) Acuerdo interlineal : Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto. El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que: i. La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio. No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o conserve para si del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto antes mencionado.
(Acpite i) del Inciso c) del numeral 18.1 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su Publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
TEXTO ANTERIOR i. La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por concepto de la emisin y venta de dicho boleto, ni por cualquier otro concepto vinculado con el servicio de transporte. No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior, cuando conserve para si del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo realizado. ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. : Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
d) Operacin interlineal
(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones: a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto; b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo; c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo; d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
(Inciso d) del numeral 18.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
TEXTO ANTERIOR d) Total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea. f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral. En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin interlineal.
(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas. Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente: i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el crdito fiscal. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
(Numeral 18 del artculo 6 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin) (Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).
CAPITULO VI DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: 1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. 2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin. 3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin. 4. Ajuste del crdito fiscal De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo. 5. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005.
TEXTO ANTERIOR
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTCULO 27 DEL DECRETO SUPREMO N 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.06.2000, VIGENTE DESDE EL 30.06.2000
5. Devolucin del impuesto La SUNAT establecer los requisitos, forma y plazo que deber cumplir el sujeto para solicitar la devolucin del Impuesto ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional, inclusive para que demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. CAPITULO VII DE LA DECLARACION Y DEL PAGO Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: 1. Notas de crdito y dbito Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. 2. Comunicacin de un no obligado al pago El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el formulario de declaracinpago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. 3. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005.
TEXTO ANTERIOR 3. Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo La declaracin y el pago del Impuesto por la diferencia entre el valor de transferencia del bien y el valor CIF a que se refiere el numeral 11 del Artculo 2, deber efectuarse ante la SUNAT, de acuerdo a lo previsto en el Artculo 29 del Decreto. CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes disposiciones: 1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero. No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.
(Numeral 1 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 69-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el 10.6.2007).
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador, aquellos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. Para la determinacin del saldo a favor por exportacin, son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI. 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el D.S. N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997. 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se realizar de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables. 4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
(Numeral 5) incorporado por el artculo 29 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
(Numerales 6 y 7 incorporados por el artculo 3 del Decreto Supremo N 11-2002-MINCETUR, publicado el 17.12.2002, vigente desde el 18.12.2002).
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS. e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto: 9.1 Se entender por: a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional. b) Exportacin definitiva, despacho de exportacin o salida definitiva: Al rgimen aduanero de exportacin definitiva, el cual se considerar realizado en la fecha de la regularizacin del rgimen a la que hace referencia el Artculo 85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo No. 011-2005-EF. c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado. A tal efecto, la condicin de no domiciliado se determinar conforme a la legislacin del Impuesto a la Renta. d) Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de Depsito a que se refiere el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto: A aquellos que cumplan conjuntamente con los requisitos mnimos sealados en el numeral 9.3 del presente Artculo. 9.2 La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no mayor: a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento por parte del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito; o b) Al que permanezcan los bienes en el almacn Aduanero o Almacn General de Depsito que emiti el documento. Dicho plazo se ampliar por el tiempo que dure el trmite del rgimen aduanero de exportacin definitiva, siempre que los bienes sean retirados del almacn para su traslado a los lugares de embarque y remisin al exterior. En ningn caso este plazo podr exceder al sealado en el literal a). 9.3 Los documentos que emita el Almacn Aduanero o el Almacn General de Depsito que garanticen la disposicin de los bienes nacionales depositados en tales recintos a favor del comprador del exterior, debern contener los siguientes requisitos mnimos de forma concurrente: a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT. b) Lugar y fecha de emisin. c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y domicilio fiscal. e) El nombre del comprador del exterior que dispondr de los bienes. Dicho nombre deber coincidir con el consignado en la factura para realizar el despacho de exportacin y en el documento de transporte. f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes. g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos. h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos. i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el comprador del exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su remuneracin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa. j) El valor de venta de los bienes. k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. m) Consignar como frase: Certificado Numeral 7 Artculo 33 Ley IGV. 9.4 No se considerar exportacin a la venta a que se refiere el primer prrafo del numeral 7 del Artculo 33 del Decreto, sino una venta realizada en el territorio nacional, cuando: a) Quien realice la exportacin definitiva respecto de los bienes materia de dicha venta sea un sujeto distinto al vendedor original. b) No se efecte la exportacin definitiva de los bienes o cuando habindose efectuado dicha exportacin, sta no se realiz dentro del plazo a que se refiere el numeral 9.2 del presente Artculo. c) Habindose producido la exportacin definitiva de los bienes, stos han sido remitidos a sujeto (s) distinto (s) del comprador del exterior original. d) Con anterioridad a la exportacin definitiva de los bienes, se realice una o ms ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En este caso, las indicadas ventas tambin se considerarn realizadas en el territorio nacional. e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1 del presente artculo. 9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo a lo sealado en el numeral anterior, se entendern gravadas o exoneradas del Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece dicha normatividad. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin y control de lo establecido en el presente numeral.
(Numeral 9 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 69-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el 10.6.2007).
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO

(Ttulo del presente Captulo con la sustitucin efectuada por el artculo 30 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 1. Informacin mnima de los registros Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas. El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener.
(Tercer prrafo del numeral 1 del artculo 10 sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal. I. Registro de Ventas e Ingresos
(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda. d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras

a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. II. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente: 1. Para el consignador: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario. f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. Para el consignatario: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. d) Nmero de RUC del consignador. e) Nombre o razn social del consignador. f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
TEXTO ANTERIOR
NUMERAL 1) DEL PRESENTE ARTCULO SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 31 DEL DECRETO SUPREMO N 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.06.2000, VIGENTE EL 30.06.2000.
1. Informacin mnima de los registros y de los medios de control Los Registros y los medios de control a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Tratndose del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras, dicha informacin deber anotarse en columnas separadas: I. Registro de Ventas e Ingresos a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de exportacin de servicios. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. k) Importe total del comprobante de pago. II. Registro de Compras a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, segn corresponda. b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, nmero de la Declaracin nica de Importacin o; en los casos en que no se emita tal documento, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin. e) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. f) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. j) Valor de las adquisiciones no gravadas. k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizado como deduccin de pago. l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna g). ll) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna h). m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la
columna i). n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. o) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago. p) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. III. Medios de Control Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, los sujetos del Impuesto, siempre que realicen operaciones de consignacin, debern cumplir con el control de dichas operaciones detallando lo siguiente: 1. Para el consignador: a. Fecha de entrega del bien. b. Serie y nmero de la gua de remisin. c. Nmero de RUC del cliente. d. Descripcin y/o cdigo del bien. e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado. 2. Para el consignatario: a. Fecha de recepcin del bien. b. Serie y nmero de la gua de remisin o documento que acredite la recepcin del bien. c. Nmero de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con ste en cuyo caso debern consignar el nmero de documento de identidad y el domicilio del mismo. d. Descripcin y/o cdigo del bien. e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado. Estos controles debern establecer los saldos de las mercaderas recibidas y/o entregadas en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de los bienes consignados y las devoluciones de los bienes entregados o recibidos en consignacin. 2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Importacin, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y numero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. 3. Registro de operaciones Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
(Numeral 3.1 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR 3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En los casos contemplados en el noveno prrafo del Artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel artculo. 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de Compras en el perodo en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
(Numeral 3.2 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras que no sean llevados de manera electrnica el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
(Ver artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). (Numeral 3.4 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
TEXTO ANTERIOR 3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e
Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo. Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: a) Nmero de documento de identidad del cliente. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
(Ver artculo 1 Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos: 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente: a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda. b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero del Documento de Identidad. d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social. 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 3. Registro de operaciones Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En los casos contemplados en el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel artculo. 3.2 Los documentos emitidos por ADUANAS, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efecto el pago del Impuesto. (Numeral sustituido por el artculo 32 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas o Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.5 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. 4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por ADUANAS, cuando se emitan con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. 5. Cuentas de control Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e "Impuesto Selectivo al Consumo", segn corresponda. A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18o del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6. d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en
el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos. d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El monto del Impuesto Selectivo pagado. 6. Determinacin de oficio a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 6. Determinacin de oficio a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. (Inciso sustituido por el artculo 33 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42o del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes. La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las operaciones. 7. Normas Complementarias La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las operaciones.
CAPTULO X DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA

(Captulo X sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004) (Ver segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, publicada el 30.12.1998 y vigente desde el 01.01.1999) (Ver la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, publicada el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004) (Ver artculo 1 de la Ley N 28146, publicada el 30.12.2003, vigente desde el 31.12.2003) (Ver Primera y Quinta Disposiciones Finales y Transitorias del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004) Ver Texto anterior
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Definiciones Se entender por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de b. c.
bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes distintos al original. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que el e. f. g. h.
i.
servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente en ella. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin. Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto. Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior. El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior. 3. Administracin dentro de la Regin Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la

Regin; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de
direccin a quien dirige la empresa. 4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. 5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, deber:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el
ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(Ver Tercera Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 7. Solicitud 7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a. Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las
adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro. En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. ii. iii.
En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago del integro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin.
b. Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado
Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro.
c. Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso a).
d. e. f.
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT. Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso. La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas complementarias. Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria. La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea presentada en medios magnticos. La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud. 7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado. En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario. Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores. 7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud. En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados originalmente sin la misma. La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. 7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de
evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(Ver Cuarta Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional 8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha
b. c.
documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado. Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin. 8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo. 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin. 8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia solicitada. 8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Oficial El Peruano. 8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto. 8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPITULO I DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Son sujetos del Impuesto Selectivo: a) En la venta de bienes en el pas: a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto. a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien. a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto. a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante. b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin. 2. Vinculacin econmica Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994, vigente desde 30.03.1994. 2. Vinculacin econmica Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando 4l productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre si el 50% o ms de su produccin o importacin. Para este efecto no es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta. CAPITULO II DE LA BASE IMPONIBLE Artculo 13.- Accesoriedad En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994, vigente desde 30.03.1994. En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para realizar la venta del bien. En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada. Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido. CAPITULO III DEL PAGO Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente: 1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente captulo. 2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas y gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos. El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral anterior.
(Artculo 14 sustituido mediante Artculo nico del Decreto Supremo N 167-2008-EF, publicado el 21.12.2008, vigente desde 01.01.2009)
TEXTO ANTERIOR Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente: 1. Pago del Impuesto - Regla general El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente captulo. 2. Pagos a cuenta de gasolinas para motores, kerosene y otros En caso de combustibles a los que se refiere el Nuevo Apndice III, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana tomando como referencia un monto equivalente al Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las ventas internas efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado.
(Primer prrafo del numeral 2) sustituido por el artculo 36 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el Artculo 63o del Decreto. El monto a pagar por regularizacin ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario. El Impuesto Selectivo al Consumo que hubiera gravado la importacin de los bienes sealados en el primer prrafo, podr ser aplicado contra los pagos a cuenta o de regularizacin que corresponda efectuar por la venta de dichos bienes. El Ministerio de Economa y Finanzas podr solicitar informacin sobre ventas diarias de combustibles, a los contribuyentes a que se refiere este numeral.
(Numeral 2 sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 082-96-EF publicado el 10.08.1996 vigente desde 11.08.1996).
3. Pagos a cuenta de aguas minerales, cervezas y otros En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas gaseosas aromatizadas o no, agua natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana
anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado. El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto. El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuadas durante ese mes calendario. 4. 5. 6. 7.
Derogado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999. Derogado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999. Derogado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999. Derogado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 138-95-EF, publicado el 06.10.1995, vigente desde el 06.10.1995.
8. Importacin de cigarrillos En la importacin de cigarrillos, el Impuesto Selectivo se pagar conforme a lo dispuesto en el Artculo 65o del Decreto.
(Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.)
9. Exceso de pagos a cuenta En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo en un mes calendario, sean superiores al monto del Impuesto que se debe pagar por dicho mes, el saldo a favor del sujeto del Impuesto Selectivo se aplicar como pago a cuenta del mes siguiente.
(Ver Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 138-95-EF, publicado el 06.10.1995, vigente desde el 06.10.1995 relacionado a los excesos de pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo originados por la adquisicin de signos de control visible con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del citado Decreto Supremo).
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Artculo incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 167-2013-EF, publicado el 9.7.2013.
TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo 6o. considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser
aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6o. SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII. TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia los artculos 74o. y 75o. del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal. CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo. Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido. QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario permanente de sus existencias. SEXTA.Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.)
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994. SEXTA.- La SUNAT es la encargada de la impresin, custodia y expendio de los signos de control visible en toda la Repblica, as como de la adquisicin y depsito de los insumos o materiales que se requieran para la elaboracin de los mismos, lo que podr ser encargado a terceros, mediante resolucin de Superintendencia. SETIMA.30.06.2000. Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000 vigente desde el
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994. SETIMA.- Se mantiene vigente el sistema de control a travs de tapas corona y de la materia prima de las tapas coronas y envases. OCTAVA.06.04.1999. Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999 vigente desde el
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994. OCTAVA.- Se mantienen vigentes las caractersticas y los valores representativos de los signos de control visible aprobados por Resoluciones Ministeriales No. 1037-81-EFC/74 y No. 390-91-EF/66, en tanto no se emita la
resolucin de Superintendencia correspondiente. NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta. DECIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas. DECIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. DECIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 021-93-EF referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71o. de la Ley No. 23407. DECIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios de mensajera y mudanza. Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional. DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble. DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM. DECIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16o. del Decreto Legislativo No. 774, tributarn el presente Impuesto como una comunidad de bienes. DECIMO SETIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3. ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI. Presidente Constitucional de la Repblica. JORGE CAMET DICKMANN Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES DEL DECRETO SUPREMO N 064-2000-EF Primera.- Para efecto del Impuesto precsase que: a) Las prdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el distribuidor retira la energa elctrica hasta el usuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo precedente se entender por "barras" aquellos puntos del sistema elctrico preparados para entregar y/o retirar energa elctrica. A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditacin de la merma a que se refiere la presente disposicin, bastar la presentacin del informe tcnico emitido por la Direccin General de Electricidad del Ministerio de Energa y Minas. Djese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo N 109-98-EF. b) En aquellas casos en los que mediante resolucin administrativa o jurisdiccional consentida o ejecutoriada, se ordene la devolucin del Impuesto, es de aplicacin la condicin establecida en el primer prrafo del inciso c) del Artculo 26 del Decreto, referida a que el sujeto del Impuesto demuestre que el adquirente no ha utilizado el crdito fiscal. c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad efecte a favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte del servicio. d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que sean de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolucin con gua de remisin que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la venta. e) Lo dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final del Decreto, slo resultaba aplicable a las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor. Las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor, slo estaban gravadas por los servicios adicionales prestados. f) No estn afectas las Administraciones Tributarias por los servicios inherentes a sus funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal expreso o en virtud de convenios celebrados con stas. g) Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios. Segunda.- Precsase que el monto por concepto de peaje que corresponde a los concesionarios de obras pblicas no constituye tributo sino la retribucin por un servicio que presta el concesionario al usuario del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. Asimismo, precsase que los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal, se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. En estos casos, ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario respecto de las deudas tributarias que se hubieran generado por concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. Los tributos adeudados debern ser declarados de acuerdo a la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 078-2000/SUNAT, publicada el 19.07.2000, vigente desde el 20.07.2000)
Tercera.- Tiene carcter interpretativo: a) Desde la vigencia de la Ley N 27039, lo sealado en el numeral 7 del Artculo 2, el numeral 7 del Artculo 4 y los incisos d), e), f), g) y h) del numeral 16 del Artculo 5 incluidos por el presente Decreto Supremo en el Reglamento. En el caso de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior respecto a la transferencia de crditos, ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que los tributos adeudados se declaren y pagen hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones correspondientes al perodo tributario en que se publique el presente Decreto. b) Desde la vigencia de la Ley N 26702, lo dispuesto en el Artculo 37 del presente Decreto Supremo. c) Lo dispuesto en el Artculo 4 respecto al exceso del lmite en la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin y a la entrega gratuita de material documentario que efecten las empresas; as como sealado en el Artculo 15 del presente Decreto Supremo. d) Lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 1 del Artculo 2 incluido por el presente Decreto Supremo en el Reglamento. Cuarta.- Es de aplicacin lo sealado en el numeral 5 del Artculo 7 del Reglamento, incluido por el presente Decreto Supremo, a los dems casos en los que el sujeto del Impuesto requiera demostrar que el adquirente no ha utilizado el crdito fiscal, para efecto de la devolucin del Impuesto. Quinta.- Para efecto de la exoneracin contemplada en el primer prrafo del numeral 1del Apndice II del Decreto, no se consideran las operaciones contenidas en el Decreto Supremo N 052-93-EF, as como las que de acuerdo a la Ley N 26702 y sus normas reglamentarias y complementarias, son realizadas por otras empresas del sistema financiero no incluidas en el citado numeral. Sexta.- Los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 27039, resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin de bienes o con ocasin de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, efectuados a partir de dicha fecha. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de junio del ao dos mil. Disposiciones Finales del Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 Primera.- Los contratos de Asociacin en Participacin que a la fecha de la entrada en vigencia de la presente norma estn inscritos en el Registro Unico de Contribuyentes como sujetos del Impuesto General a las Ventas, se regirn hasta su liquidacin por las normas correspondientes a los Contratos de Colaboracin Empresarial con contabilidad independiente. Segunda.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de la aprobacin del Decreto Legislativo No 821, no hubieran cumplido con anotar en su Registro de Compras la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados, por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no sean sustentables en comprobantes de pago, podrn ejercer su derecho a aplicar el crdito fiscal en el mes en que regularicen la anotacin del valor del servicio y del Impuesto correspondiente en el referido Registro. Dicha anotacin se sustentar con los documentos internos que emita el usuario del servicio que acrediten el pago de la retribucin correspondiente. Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que hubieran cumplido con contabilizar dichas operaciones y se regularice el pago del Impuesto dejado de pagar, en el mes siguiente en que se publique la presente norma. El pago del Impuesto ser regularizado agregndose al Impuesto bruto correspondiente al mes antes indicado.
Tercera.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran registrado como operaciones no gravadas, la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados, dentro de los plazos correspondientes, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, a partir del mes en que regularicen la anotacin en el referido Registro de Compras consignando el Impuesto que grav dichas operaciones, as como la nota de dbito respectiva. La anotacin del Impuesto en el Registro de Compras, deber estar sustentada con el Contrato respectivo u otro documento emitido por el sujeto no domiciliado que a criterio de la SUNAT resulte suficiente. Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que la regularizacin a que se refiere el primer prrafo se efecte dentro del mes calendario siguiente en que se publique la presente norma. El pago del Impuesto ser regularizado agregndose al Impuesto bruto correspondiente al mes antes sealado. Cuarta.- Precsase que la comunicacin a que se refiere el punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, se entiende efectuada con la presentacin de la Declaracin Pago del Impuesto correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado por separado las operaciones gravadas y de exportacin y las no gravadas. Quinta.Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicada el 30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000.
TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997 En el caso de operaciones de factoring, el transferente considerar nicamente el monto de las operaciones sustentadas con las facturas transferidas. En tal sentido, el monto percibido por el transferente, con motivo de la transferencia de facturas al factor, no deber incluirse dentro del clculo establecido en el punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6. Sexta.- El lmite del crdito fiscal para los gastos de representacin regulados en la presente norma se aplicar a partir del 1 de enero de 1997. Stima.- Las empresas vinculadas con el constructor que realicen transferencia de inmuebles o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos cuya construccin se hubiera iniciado antes del 24 de abril de 1996, que hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 088-96-EF, no hubieran efectuado venta de inmuebles y hubieran utilizado crdito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios realizadas a partir del 24 de abril de 1996 relacionadas con las operaciones antes referidas, debern rectificar la declaracin y abonar la diferencia del Impuesto General a las Ventas, en el mes en que se publique la presente norma. Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario. Octava.- En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren peridicamente a travs de ductos, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago o cuando se entrega el bien, entendindose que esto ocurre el primer da hbil del mes siguiente por el volumen que se hubiera suministrado en el transcurso del mes anterior, lo que ocurra primero. Novena.- La forma de pago establecida en el Decreto Supremo N 082-96-EF es aplicable para los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto al Rodaje. Dcima.- Precsase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles slo estn inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y que constituyan rentas de primera o segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Dcimo Primera.- Precsase que la exoneracin prevista en el numeral 2 del Apndice II del Decreto Legislativo No 821, no incluye al transporte en vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro similar. Dcimo Segunda.- Precsase que para efecto de la determinacin del crdito fiscal de perodos tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma de ser el caso ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo y ltimo prrafo del punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento modificado por el Artculo 1 de la presente norma. Dcimo Tercera.- De conformidad con lo previsto en el Artculo 74 del Decreto Legislativo N 821 los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico sern utilizados por cualquier empresa productora de combustibles derivados del petrleo para el pago de su deuda tributaria por el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo a su cargo, indistintamente. Dcimo Cuarta.- ADUANAS es competente para otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que gravan la importacin de bienes. Dcimo Quinta.- Precsase que las transferencias de bienes realizadas en virtud del inciso d) del Artculo 6 de la Ley No 26221, no estn gravadas con el Impuesto, de conformidad a lo dispuesto en el inciso k) del Artculo 2 del Decreto. Dcimo Sexta.- Cuando en el Ttulo II y III del Decreto Supremo N 29-94- EF se haga mencin a "Decreto", deber entenderse que est referido al Decreto Legislativo N 775. Dcimo Stima.- Se mantienen vigentes las normas que reglamentan el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en tanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma. Los sistemas de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo establecidos en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 821, aplicables a bienes gravados con el Impuesto, entrarn en vigencia cuando expresamente se indique en la norma correspondiente. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y seis.

Reglamento Del IGV

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Reglamento Del IGV

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

SUMILLA: La venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que pueden contener material educativo o cultural no est exonerada

4901.10.00.00 4901.91.00.00 4901.99.00.00 4902.10.00.00 4902.90.00.00

CAPITULO I NORMAS GENERALES

TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido

(Ver Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada el 01.10.2000, vigente desde el 02.12.2000)

TEXTO ANTERIOR 5. Mutuo de bienes

DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO

II. Registro de Compras

CAPTULO X DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA

a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la

a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta

a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha

También podría gustarte