Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Los incentivos otorgados por el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N° 005-
90-PCM, a los trabajadores sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 no
están afectos al Impuesto a la Renta.
INFORME N° 105-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
BASE LEGAL:
ANÁLISIS:
Según el inciso a) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son
rentas de quinta categoría, entre otras, las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Agrega el citado inciso que, no se considerarán como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito
de evadir el impuesto.
De acuerdo con esta norma, en principio, todo ingreso obtenido por el trabajador
con ocasión del vínculo laboral que mantiene con su empleador, estará afecto al
Impuesto a la Renta de quinta categoría, sin importar la denominación que se le
asigne a dicho ingreso ni la entidad obligada a abonarlo. En tal sentido, como regla
general, las sumas que otorguen las entidades de la Administración Pública y los
CAFAE por concepto de incentivos y/o entregas a sus trabajadores se encontrarán
comprendidos en el inciso a) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Sin embargo, por excepción, una norma jurídica puede excluir del campo de
aplicación del Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los trabajadores,
aun cuando éstos se originen en el vínculo laboral, así como también puede
exonerarlos del pago de dicho tributo.
Ahora bien, conforme al numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, no constituyen renta gravable de quinta categoría,
los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores,
a que se refiere el inciso II) del artículo 37º de la Ley().
Debe tenerse en cuenta que si bien el Decreto Supremo N° 110-2001-EF indica que
los incentivos y/o entregas que otorgan a sus trabajadores las entidades de la
Administración Pública, en el marco de lo dispuesto por el Decreto Supremo N°
005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa, ello no incide en el Impuesto a la
Renta, toda vez que, como ya se señaló, dicho impuesto no sólo grava como rentas
de quinta categoría las remuneraciones, sino además toda retribución que provenga
del trabajo personal prestado en relación de dependencia().
Cabe precisar que los incentivos y/o entregas otorgados por el CAFAE inafectos del
Impuesto a la Renta son únicamente aquellos que se otorgan al personal en el
marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM().
Ello fluye no sólo de la lectura concordada de las normas citadas en los párrafos
precedentes, sino también de lo expresamente señalado en el primer considerando
del Decreto Supremo N° 170-2001-EF, el cual textualmente indica lo siguiente:
"Que el artículo 140° del Decreto Supremo 005-90-PCM –Reglamento de la Ley de
la Carrera Administrativa, se estableció que la administración pública a través de
sus entidades deberá diseñar y establecer políticas para implementar, de modo
progresivo, programas de bienestar social e incentivos dirigidos a la promoción
humana de los servidores y su familia, así como a contribuir al mejor ejercicio de
las funciones asignadas. Se programan y ejecutan con la participación directa de
representantes elegidos por los trabajadores".
CONCLUSIÓN:
Los incentivos otorgados por el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N° 005-
90-PCM, a los trabajadores sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 no
están afectos al Impuesto a la Renta.
Lima, 24.6.2004
El cual incluye, precisamente, como gasto deducible de la renta bruta a los gastos y contribuciones
(1)
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, publicado el 24.3.1984, y
(2)
normas modificatorias.
(3)Establece transitoriamente las normas reglamentarias orientadas a determinar los niveles remunerativos de
los funcionarios, directivos, servidores y pensionistas del Estado en el marco del Proceso de Homologación,
Carrera Pública y Sistema Único de Remuneraciones y Bonificaciones, publicado el 6.3.1991.
Cabe señalar que el artículo 10° del Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo,
(4)
aprobado por el Decreto Supremo N° 001-96-TR, publicado el 26.1.1996, dispone que el concepto de
remuneración definido en los artículos 39° y 40° de dicha Ley (actualmente, tal concepto se encuentra recogido
en los artículos 6° y 7° del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N° 003-97-TR), es aplicable para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de referencia,
con la única excepción del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas.
(5)El artículo 140° del mencionado Decreto Supremo señala que la Administración Pública a través de sus
entidades, deberá diseñar y establecer políticas para implementar, de modo progresivo, programas de
bienestar social e incentivos dirigidos a la promoción humana de los servidores y su familia, así como a
contribuir al mejor ejercicio de las funciones asignadas. Se programan y ejecutan con la participación directa de
representantes elegidos por los trabajadores.
El artículo 142° del aludido Decreto Supremo dispone que los programas de bienestar social dirigidos a
contribuir al desarrollo humano del servidor de carrera, y de su familia en lo que corresponda, procuran la
atención prioritaria de sus necesidades básicas, de modo progresivo, mediante la ejecución de acciones
destinadas a cubrir los siguientes aspectos:
b) Movilidad, que permita el traslado diario del servidor de su domicilio a la entidad y viceversa;
j) Subsidios por fallecimiento del servidor y sus familiares directos, así como por gastos de sepelio o
servicio funerario completo;
Por su parte, el artículo 147° del Decreto Supremo antes referido establece que los programas de
incentivos atenderán los siguientes aspectos:
c) Programas de turismo interno anual para los servidores de carrera distinguidos, de acuerdo a la
disponibilidad presupuestal de la entidad;
e) Compensación horaria de descanso por trabajo realizado en exceso al de la jornada laboral, siempre
y cuando no pudiera ser remunerado;
f) Subsidio por la prestación de servicios en zonas geográficas de alto riesgo y menor desarrollo de
acuerdo a las prioridades que se establezcan en cada región;