Área: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Casos de Reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto General a las Ventas .................................................................................. I-4
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extinción del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
- Determinación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

Carmen del Pilar Robles Moreno*
Martha Pebe Díaz**
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Católica del Perú y de UNMSM
1. Introducción
La Norma II del Título Preliminar del Códi-
go Tributario señala lo siguiente: «Este
Código rige las relaciones jurídicas origi-
nadas por los tributos».
En este sentido, entendemos que, las dis-
posiciones del Código Tributario son
aplicables a todos los tributos (impues-
tos, tasas, contribuciones) que conforman
el Sistema Tributario peruano.
Por ello que en esta oportunidad, inten-
taremos un acercamiento al Sistema Tri-
butario Peruano, pero antes de ello, ana-
lizaremos algunos conceptos generales
del Sistema Impositivo y del Sistema Tri-
butario en general.
2. Bases de un Sistema Impo-
sitivo
Debe existir simplicidad en relación al nú-
mero de impuestos que el Estado esta-
blezca.
Debe haber estabilidad en el Sistema Tri-
butario, para lo cual se debe considerar
la estructura económica del país y las ca-
El Sistema Tributario I
Debe existir una discriminación adecuada tema sean productivos y que originen N
entre las rentas del capital y las rentas prove- un rendimiento suficiente, tanto en F
nientes del trabajo, con la finalidad de con- épocas normales como anormales. O
cederles a éstas (rentas provenientes del tra- 2. Desde el punto de vista económico es R
bajo) un trato tributario más favorable. necesario que el sistema tenga la flexibi- M
Se debe organizar el sistema tributario en lidad funcional suficiente para convertir E
tal forma que permita ser aplicado con la fiscalidad en un instrumento de pro-
fines económico-nacionales, tanto en las moción económica, y no, por el contra- T
rio, que trabe la producción nacional.
relaciones a las materias imponibles como R
en las alícuotas de los impuestos. 3. Desde el aspecto social, los tributos
deben ocasionar un sacrificio mínimo I
Lo ideal es que exista una clara reglamen- B
tación legal de cada impuesto, de tal for- al contribuyente y distribuirse equita-
ma que se facilite a los contribuyentes el tivamente entre los ciudadanos según U
su aptitud de prestación patrimonial. T
cumplimiento de las leyes tributarias. Fi-
4. Desde el aspecto administrativo, es ne- A
nalmente debe existir prevención y fuer-
tes sanciones al fraude fiscal. cesario que el sistema sea lo más sim- R
ple posible, de manera que produzca I
certeza en el contribuyente con respec-
3. El Sistema Tributario O
to al modo de pago, lugar y fecha, etc.
Todo ello debe surgir de normas claras
3.1. Concepto y precisas, y con la publicación debida;
Sistema Tributario es el conjunto de tri- además, el pago debe resultar cómodo
butos interrelacionados que se aplican en en cuanto a la época en que el contri-
un país en un momento determinado. buyente se halle presumiblemente en
En este sentido, se debe tener presente que, mejores condiciones económicas para
el conjunto de tributos vigentes reunidos efectuar la erogación que significa el
no constituye de por sí solo un «Sistema tributo; por último, es necesario que el
Tributario», ya que, el concepto de sistema fisco recaude sus impuestos con el
tiene implícito que se trate de un conjunto menor costo posible.
ordenado y coordinado de tributos, de tal
3.2. Límites al Sistema Tributario
manera que se trate de un «todo» orgánica
y sistemáticamente ordenado. Antes de describir los límites al Sistema
Tributario tenemos que tener en cuenta
La coordinación que debe tener todo sis-
un concepto más amplio que es el Siste-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

racterísticas de la economía nacional.
Asimismo, hay que dar preferencia a los
impuestos directos cuya incidencia es co-
nocida o fácilmente determinable.
Se debe buscar un mínimo de renta total-
mente exenta de impuestos directos, así
como la supresión de los impuestos indi-
rectos, que grave artículos de primera
necesidad.
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi-
dad Católica del Perú y de la UNMSM
* * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP
tema tributario puede ser obra del legis-
ma Jurídico.
lador o el resultado de la evolución histó-
rica. En este sentido, como veremos más Según el profesor Marcial Rubio Correa(2):
«Cada Estado contemporáneo establece
adelante un sistema tributario puede ser
racional o histórico. su propio sistema jurídico y, en términos
generales, sus disposiciones se rigen así:
Veamos, que señala Villegas(1) como ca-
racterísticas generales del sistema tribu- - En el ámbito espacial, dentro del terri-
torio del Estado del que se trate.
tario racional, tenemos:
1. Desde un aspecto fiscal, es necesario - En el ámbito temporal, a partir de su
que los tributos que constituyen el sis- plena entrada en vigencia. (…)».
(2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción
(1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Edicio- al Derecho. Colección de textos jurídicos de la PUCP. Fondo
nes Depalma, Buenos Aires, Edición 1998. p. 524 Editorial. 2006. p.321.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
Entonces el Sistema Tributario por perte-
necer al Sistema Jurídico Peruano tiene
que partir de esa premisa para establecer
sus límites: espacial y temporal.
3.2.1. Limitación Espacial
Como sabemos, el Sistema Tributario debe
estudiarse en relación a un país concreto,
no obstante ello, pueden haber Sistemas
Tributarios semejantes en varios países,
pero siempre existen peculiaridades na-
cionales que lo diferencian de los otros.
En este sentido, cada conjunto de tributos
es el resultado de las instituciones jurídicas
y políticas de un país, de su estructura so-
cial, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribución de ingresos, de su
sistema económico, entre otros aspectos.
Esa es la razón por la cual no se puede
establecer un Sistema Tributario modelo
para todos los países, (como se ha podi-
do hacer con el Modelo de Código Tribu-
tario para América Latina) ya que el Siste-
ma Tributario está integrado con los va-
riados tributos que cada país adopta, se-
gún su producción, su naturaleza geo-
gráfica, su forma política, sus necesida-
des, sus tradiciones. En este sentido, así
como no puede prescindirse del pasado
tampoco se puede despreciar los factores
políticos, morales, psicológicos, inclusive
los religiosos de cada país.
3.2.2. Limitación Temporal
Así como hay límite espacial, también existe
el límite temporal, en este sentido, debe limi-
tarse el estudio de un Sistema Tributario a
una época determinada, ya que, la evolución
social y económica general necesita la ade-
cuación de las normas legales. Por ello, se
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya
que, de lo contrario se convierte en algo ca-
rente de significado humano.
En este orden de ideas, consideramos que
en alto grado, las normas tributarias se
distinguen por su multiplicidad, variabili-
dad e inestabilidad, es por ello necesario
dar a los estudios del Sistema Tributario
un contenido temporal concreto.
Es por ello que, para estudiar la parte es-
pecial del Derecho Tributario, diremos en
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, entre otros, es ne-
cesario conocer los lineamientos ge-
nerales del Sistema Tributario.
Por ello, será necesario: i) examinar cuales
son los problemas que derivan de la
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
tributación considerada como un todo,
ii) como se combinan entre sí los tributos,
iii) cuales son las tendencias que siguen
en su evolución, iv) cuales son los proble-
mas de política económica, de política fi-
nanciera y de administración fiscal a que
se ve avocado el Sistema Tributario al cual
pertenecen determinados tributos.
3.2.3. Régimen y Sistema Tributario
La totalidad de los tributos vigentes en un
país, no es siempre a la vez un conjunto o
1-2 INSTITUTO PACÍFICO
sistema razonable y eficaz, por ello, se dice
que el concepto de Sistema Tri-butario es
inadecuado para el conjunto caótico de
tributos que pueden existir en la práctica
en un país en determinado momento.
Por ello, Sistema Tributario se considera a
un conjunto racional y armónico de par-
tes que forman un todo reunidos cientí-
ficamente por unidad de fin.
En cambio cuando las reglas se imponen
o se siguen en forma inorgánica, sin or-
den y sin investigación de causas, con el
solo propósito de lograr más fondos para
el fisco, podríamos señalar que estamos
en presencia de un régimen tributario y
no de un sistema tributario.
En razón de ello, se dice que debería acep-
tarse que el concepto de Sistema Tributa-
rio aparece como meta o como una aspi-
ración, como una ilusión, una quimera,
más que como una explicación de algo
verdaderamente existente.
El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el con-
trario sostiene que el sistema tributario no
es sinónimo de perfección ni refiere, nece-
sariamente, a un todo lógico y coherente:
por el contrario, pocas veces un sistema
tiene tales cualidades (nosotros conside-
ramos que el hecho que pocas veces el
sistema tributario sea lógico y coherente
no significa que no deba serlo, todo lo
contrario, a ello debemos aspirar). El mis-
mo autor señala que cuando se hace alu-
sión al sistema tributario, debe entender-
se por tal al conjunto de normas jurídicas
que establecen tributos (normas de con-
ducta) y las que regulan los procedimien-
tos y deberes formales necesarios para
hacer posible el flujo de tributos al Estado,
así como las que contienen los principios
del Derecho Tributario, usualmente sedi-
mentadas en el texto Constitucional (nor-
mas de estructura). Por tanto Sistema Tri-
butario es el conglomerado de normas
jurídicas que regulan en su integridad el
fenómeno tributario, sean estas normas
de estructura o normas de conducta. En
consecuencia, el sistema tributario es más
amplio que el régimen tributario, el cual
sólo comprende a las normas referidas a
los tributos (normas de conducta)(4).
Por otro lado, debemos señalar que el éxito
de un Sistema Tributario descansa en la efi-
ciencia de su Administración Tri-butaria y
en la conciencia tributaria de los ciudada-
nos. El contribuyente debe saber y tomar
conciencia de que si le asigna un determi-
nado rol al Estado, es su deber dotarlo de
los recursos necesarios para que pueda
cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recur-
sos el Estado por más buena voluntad que
tenga, no podrá asumir los gastos que de-
mandan satisfacer las necesidades públi-
cas de los ciudadanos en su conjunto.
3.3. Tipos de Sistemas Tributarios
1. Racional
Un sistema tributario es racional cuan-
(3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario.
Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.
do el legislador es quien crea delibera-
damente la armonía entre los objeti-
vos que se persigue y los medios em-
pleados
2. Histórico
Un sistema tributario es histórico, cuan-
do tal armonía se produce sola, por es-
pontaneidad de la evolución histórica.
Como sabemos, los sistemas tributarios
son el resultado de procesos evolutivos his-
tóricos, y cuando el teórico actúa armoni-
zando la estructura tributaria, no hace otra
cosa que recibir la esencia de instituciones
tributarias tales como se pre-sentan en ese
momento y darles la máxima racionalidad
posible. Es por ello que, no puede hacerse
una clara distinción entre sistemas tributa-
rios racionales e históricos.
Nosotros consideramos que no existe un sis-
tema tributario sólo racional o solo histórico,
lo que sucede es que probablemente uno
de ellos prime más que el otro, pero en todo
sistema tributario confluyen ambos.
Requisitos del Sistema Tributario Racional:
1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que los
tributos que constituyen el Sistema Tri-
butario sean productivos y originen un
rendimiento suficiente.
2. Aspecto Económico.- Es necesario que
el sistema tributario tenga flexibilidad
funcional suficiente para convertir la
fiscalidad en un instrumento de pro-
moción económica y no que trabe la
producción nacional.
3. Aspecto Social.- Los tributos deben
ocasionar un sacrificio mínimo al con-
tribuyente y distribuirse equitativamen-
te entre los ciudadanos según su ca-
pacidad económica.
4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que el Sistema Tributario sea lo más
simple posible, de manera que pro-
duzca certeza en el contribuyente con
respecto del pago, lugar y fecha, etc.
Normas claras, precisas, el pago debe
resultar cómodo en relación a los in-
gresos del contribuyente. Es necesario
que el fisco recaude los tributos con el
menos costo posible.
4. Características del Sistema
Tributario
El profesor Ruiz de Castilla(5), señala como
las características del Sistema Tributario a
las siguientes:
1) Respecto del principio de equidad
El tributo debe guardar proporciones razo-
nables.
1.1Presión Tributaria
La equidad significa que debe existir una
relación prudente entre el total de in-
gresos de los contribuyentes y la por-
ción que de éstos se detrae para desti-
(5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco. "Sistema
Tributario y Equidad". En Revista El Foro del Colegio de
Abogados De Lambayeque, Año 2002, p. 55.

narla al pago de tributos. La presión
tributaria mide la proporción entre el pro-
ducto bruto interno y el total recaudado
por el Estado por concepto de tributos.
1.2.Clases de Equidad
La equidad horizontal significa que los
contribuyentes que se encuentran en
una misma situación deben soportar
idéntica carga tributario. La equidad ver-
tical implica que los contribuyentes que
tienen menor capacidad contributiva
asumen menor presión tributaria, mien-
tras que los contribuyentes que poseen
una mayor riqueza soportan una carga
tributaria más elevada.
1.3.Progresividad y regresividad
Un sistema tributario es progresivo cuan-
do afecta más a los que más tienen y
grava menos a los que menos riqueza
poseen…. Un sistema tributario es re-
gresivo cuando afecta más a los que
menos tienen. El impuesto también es
regresivo si grava menos a los que más
riqueza poseen.
2) Respeto del principio de simplicidad
Los tributos se deben traducir en fórmulas
que deben ser las más elementales posi-
bles, para facilitar su entendimiento y apli-
cación por parte de los contribuyentes y
para propiciar la eficiencia de la Adminis-
tración Tributaria en sus labores de recau-
dación y fiscalización.
3) Coherencia de objetivos entre la polí-
tica económica, política fiscal y, por
ende, política tributaria
Los países desarrollados trabajan la refor-
ma de sus sistemas tributarios acentuando
su preocupación en los efectos económi-
cos de los tributos, más que en los proble-
mas de financiamiento del Estado. A la in-
versa, los países en vías de desarrollo sue-
len enfrentar la reforma de sus sistemas
tributarios más preocupados en el modo
de cubrir los déficit fiscales, que en el im-
pacto económico de las nuevas medidas
tributarias. En el Perú, es frecuente advertir
incoherencias entre la política económica y
la política tributaria. Por ejemplo, existe
débil infraestructura vial en la amazonía.
Entonces ¿Cómo se va alentar la produc-
ción en la amazonía, si las empresas no
cuentan con carreteras para transportar su
mercadería?.
4) Articulación entre los tributos
Un sistema tributario supone la acumula-
ción de tributos que apuntan a las familias
y empresas. Esta serie de tributos se debe
encontrar debidamente ensamblada para
lograr la presión tributaria deseada y para
producir determinados efectos en la eco-
nomía. Lo contrario genera distorsiones.
5) Eficiencia de las Administraciones
Tributarias
Los sistemas tributarios deben adaptarse
a las posibilidades y limitaciones de las
Administraciones Tributarias competentes.
ÁREA TRIBUTARIA
En el Perú existe una marcada diferencia
entre los niveles de eficiencia de SUNAT y
la mayoría de las Administraciones
Tributarias de las 1828 Municipalidades.
El sistema tributario municipal no parece
tomar en cuenta las limitaciones
institucionales de la mayoría de los go-
biernos locales y las carencias de sus Ad-
ministraciones Tributarias
Asimismo, el profesor Ruiz de Cas-tilla(6)
señala, en relación a la "equidad versus la
simplicidad", que a lo largo de la historia, se
advierte una constante tensión entre los
principios de equidad y simplicidad. Es difí-
cil lograr sistemas tributarios que ofrezcan
un equilibrio perfecto entre la equidad y
simplicidad. Los sistemas tributarios deben
tener una estructura justa. La idea de justi-
cia distributiva dice que se debe dar a cada
uno lo que le corresponde. La asignación
de cargas tributarias para los contribuyen-
tes tiene que ser razonable. La paradoja es
que cuanto más esfuerzos hace el legisla-
dor para llegar a fórmulas impositivas jus-
tas, las reglas resultan más numerosas y
complicadas, alejándose del ideal de sim-
plicidad.
Luego de revisar lo que señala el profesor
Ruiz de Castilla, podemos afirmar que nues-
tro sistema tributario no respeta el principio
de equidad, tampoco se ajusta al principio
de simplicidad, lamentablemente no hay co-
herencia entre los objetivos entre la política
económica y la política tributaria, la eficiencia
de la Administración Tributaria debe mejo-
rar, y alcanzar además de SUNAT a las Admi-
nistraciones Tributarias de las Municipalida-
des, se debe evaluar la eficiencia de las Admi-
nistraciones Tributarias por la disminución
de las brechas de incumplimiento y no por la
recaudación.
En el caso de los beneficios tributarios e
incentivos ( como sucede en el caso de la
amazonía), que se otorguen, no es sufi-
ciente con la norma que otorgue estos be-
neficios, sino que el Estado debe dar o
implementar de manera conjunta, tanto los
incentivos,todas las facilidades operativas
para que efectivamente se desarrolle la zona
o sector que se esta buscando beneficiar
con estos. Ya que, si esto no se cumple, la
norma tributaria puede tener muy buenas
intenciones, pero no va lograr los objetivos
que busca.
Por otro lado, nuestro sistema tributario no
logra todavía el equilibrio necesario entre la
equidad y la simplicidad, cada vez, tenemos
más complicaciones, tecnicismos y normas
reglamentarias que no están al alcance de
todos los ciudadanos contribuyentes, por lo
tanto en lugar de ir camino a un sistema
tributario simple, vamos encaminados a un
sistema tributario complejo y que se aleja de
la simplicidad que debe tener todo buen
Sistema Tributario.
De la misma opinión es Rosendo Huamaní(7):
«(…), si bien puede señalarse que en nues-
tro país existe formalmente un sistema tribu-
(6) OP Cit, p. 57
(7) HUAMANÍ CUEVA… Op. Cit. .- pp.22-23.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109
I
tario, éste aun cuando la pretensión del De-
creto Legislativo Nº 771 fue enmarcar un
sistema tributario racional, no alcanza para
ser calificado como tal; adolecemos de tribu-
tos antitécnicos, creados y mantenidos bá-
sicamente por un afán recaudatorio co-
yuntural, de incontrolados beneficios, in-
centivos o exoneraciones tributarias (que
han llevado a la inocuidad del principio de
neutralidad y han permitido el crecimiento
de la evasión tributaria), de una tributación
inequitativa (priman los ingresos por impues-
tos indirectos sobre los ingresos por impues-
tos directos), y de esquemas legales que pro-
gresivamente, por la imposibilidad de con-
trol de la Administración y por la comodidad
de ésta, van generando complejidad y ma-
yores costos para el deudor tributario en el
cumplimiento de sus obligaciones. Esta si-
tuación, aunada a la falta de certeza, cohe-
rencia y estabilidad del sistema (hechos que
generan inseguridad jurídica), nos permite
sostener sobre el conjunto de tributos apli-
cados en el Perú que estamos ante un régi-
men tributario»
5. Actual Sistema Tributario
Peruano
Nuestro Sistema Tributario vigente (Decre-
to Legislativo N.º 771), desde enero de
1994, es denominado como la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional.
No obstante ello, es importante señalar
que en la década del noventa, el Ejecuti-
vo, con la pretensión de contar con un
sistema tributario racional y autorizado
por la Ley 26249 del 25-11-93, dictó el
Decreto Legislativo N.º 771 que se publi-
có el 31-12-93 aprobando la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional, el mismo
que entró en vigencia el 01-01-94.
Sobre esto es importante recordar lo se-
ñalado por Rosendo Huamaní(8) al hacer
referencia al Decreto Legislativo N.º 771
(Ley Marco del Sistema Tributario Nacio-
nal) quien considera, al igual que noso-
tros, incorrecta la inclusión del Código
Tributario (de principios generales) den-
tro del sistema tributario peruano.
En este sentido, Rosendo Huamaní cita al
profesor Luis Hernández Berenguel quien
explica tal inclusión del siguiente modo:
«…a posteriori y de manera equivocada, la
Ley Marco pretende sostener –contra toda
opinión– que el Código Tributario siempre ha
formado parte del sistema tributario nacional,
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
con el propósito de convalidar la promulgación
y publicación por el Poder Ejecutivo de un
nuevo Código Tributario.
Recordemos que la correspondiente ley de
delegación de facultades, Ley N.º 26249, sólo
autorizó al Poder Ejecutivo a «modificar la le-
gislación del Sistema Tributario del Gobierno
Central y de los gobiernos locales tendiendo a
su simplificación», por lo que –a estar por la
correcta definición de lo que es un sistema
tributario– el Poder Ejecutivo no habría tenido
(8) HUAMANÍ CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
la facultad de aprobar –como la ha hecho– un
nuevo Código Tributario».
Ahora bien, en relación al Decreto Legis-
lativo N.º 771, regula la estructura del sis-
tema tributario peruano, identificando tres
grandes sub-conjuntos de tributos en
función del destinatario de los montos
recaudados:
1. Tributos para el Gobierno Nacional,
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
3. tributos para otras reparticiones pú-
blicas diferentes del Gobierno Nacio-
nal y Local.
Es importante hacer hincapié en que con-
sideramos un error que en el artículo 2
numeral I de la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional se señale que el Códi-
go Tributario forma parte del Sistema Tri-
butario Nacional.
Finalmente, veamos lo que acabamos de
señalar:
En la década del noventa, el Ejecutivo con
la pretensión de contar con un sistema
tributario racional y autorizado por la Ley
N.º 26249 (25-11-93), dictó el Decreto
Legislativo N.º 771 (31-12-93) aproban-
do la Ley Marco del Sistema Tributario Na-
cional.
El artículo 2 de este Decreto Legislativo,
establece lo siguiente:
«Artículo 2°.- El Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por:
I. El Código Tributario(9)
II. Los tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno
Nacional)
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo… el cual mediante el instrumento normati-
2. Para los Gobiernos Locales: los estableci-
dos de acuerdo a la Ley de Tributación
Municipal,
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de
ser el caso;
c) Contribución al SENATI…»
Ahora bien, en el cuadro adjunto deno-
minado «Sistema Tributario Peruano»,
donde podemos apreciar un número ma-
yor de tributos a los indicados se puede
apreciar, entre otras, las siguientes defi-
ciencias legislativas:
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta
como para el caso del Impuesto General a
las Ventas, se carece del principio de sim-
plicidad; sus normas, cada vez mayores,
con tecnicismos innecesarios,no ayudan
a los contribuyentes, sino todo lo contra-
rio, lo alejan.
Podemos apreciar también, cómo por
ejemplo, para el caso del Impuesto a la
Renta de las Personas naturales, que per-
(9) El subrayado es nuestro.
1-4
ciben Renta de Primera Categoría, no es
fácil efectuar la determinativa correspon-
diente, sino que necesita necesariamen-
te de un especialista que muchas veces
no está en condición de contratar.
De la misma forma el que se siga mante-
niendo deducciones presuntas que evi-
dentemente facilitan la labor de recau-
dación y fiscalización de la Administra-
ción Tributaria, no es equitativo para los
contribuyentes ya que muchas veces por
tener que aplicar la deducción presunta,
se dan situaciones de inequidad entre
ellos.
De otro lado, en el Impuesto Extraordina-
rio de Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional, que grava con una alícuota de
$ 15 dólares fijos, el hecho imponible es
el ingreso al territorio nacional de las per-
sonas naturales que utilicen vías
aerocomerciales, el cobro de este impues-
to se hace cuando todavía la obligación
tributaria no ha nacido; es decir se cobra
con la emisión del boleto de viaje, y éste
(para las personas que se encuentran en
el Perú ) se emite antes del viaje.
Pero nos preguntamos qué sucede con
todos aquellos peruanos que salen del
país en busca de trabajo y no regresan;
en estricto, no se puede configurar el he-
cho imponible, en este caso cuál es la na-
turaleza del pago de los $ 15, y a dónde
van a ir a parar.
Es decir, si la obligación tributaria nace al
momento del ingreso al territorio, ¿cuál
es la naturaleza jurídica del pago de los
US $15.00 dólares que se efectúa con la
compra del pasaje aéreo?, ¿acaso un an-
ticipo?
Aparentemente estamos ante el caso en
vo correspondiente (principio de legali-
dad) se "obliga" al potencial contribuyen-
te a efectuar el pago anticipado de un
impuesto cuyo hecho imponible todavía
no ocurrió, cuya obligación de pago en
estricto todavía no existe, y que proba-
blemente en muchos casos no ocurrirá.
Ante este supuesto, qué hará el agente
de percepción, a quien también se le obli-
ga mediante la Ley a percibir el impuesto
y tenerlo en su poder hasta que nazca la
obligación tributaria, ¿si la obligación
tributaria no nace?
Finalmente, en relación a este impuesto
denominado por el propio legislador "ex-
traordinario", de acuerdo a la disposición
final primera en relación a la vigencia del
Impuesto, señala en forma expresa que
éste "será aplicable por un plazo de 10
años" a partir de su vigencia; esto es, que
a decir del propio legislador entrará en
vigencia el 17 de febrero de 2003 y cul-
minará el 17 de febrero del año 2013.
En este sentido, nos preguntamos a qué
se debe la denominación de "Impuesto
extraordinario", definitivamente conside-
ramos que el legislador no alude al pla-
zo, pues un impuesto creado por 10 años
no podría ser calificado como extraordi-
nario.
Y en el caso del Impuesto a las Transaccio-
nes Financieras (ITF), aunque sabemos
que ha sido declarado Constitucional por
el Tribunal Constitucional, en su calidad
de máximo interprete de la Constitución,
a nuestro parecer no es un impuesto cons-
titucional, sino que violenta el artículo 74
de la Constitución entre otros; es más no
grava ni capacidad contributiva y ni rique-
za o utilidad, simplemente grava opera-
ciones financieras que no son revelado-
ras de capacidad contributiva, no duda-
mos que ha servido como una herramien-
ta a la Administración Tributaria para ob-
tener información de muchos sujetos in-
formales que teniendo rentas no las de-
terminaban ni ponían en conocimiento
de la Administración tributaria la declara-
ción de la misma, pero ello no tiene nada
que ver con la constitucionalidad de un
impuesto.
De la misma forma, en el caso del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, se ha cam-
biado las reglas, de tal manera que aho-
ra, el plazo de los 3 años para tributar se
cuenta a partir de su inscripción en el Re-
gistro Vehicular en el Perú.
Esto significa que no se está tratando des-
igual a los desiguales, situación que atenta
contra el principio de igualdad, ya que si
un sujeto compra un vehículo nuevo
(del año 2006) en el Perú, será contri-
buyente de este impuesto por un perio-
do de 3 años, a partir del 1 de enero del
próximo año.
En la misma situación se encontraría otro
sujeto, que no tiene capacidad contribu-
tiva para comprar un vehículo del año
2006 sino que trae un vehículo usado de
fuera, digamos que tiene como año de
fabricación 2000, lo inscribe en el Regis-
tro peruano en el año 2006, siendo que
el anterior, contribuyente por los siguien-
tes 3 ejercicios contados a partir del 1 de
enero del siguiente año calendario. Si
alguien considera que el monto que van
a pagar es distinto, estamos de acuerdo,
pero el periodo de cobro de este impues-
to es de 3 años, y ahora, con la figura de
la inscripción en el Perú, para los suje-
tos de menores recursos el plazo real es
mayor.
Veamos lo que ha sucedido con el Im-
puesto de alcabala, cuyo contribuyente
es el adquirente del bien, siendo la alí-
cuota del 3% (antes sobre el valor del
autoevalúo del predio), sucede que aho-
ra con los cambios introducidos en la Ley
de Tributación Municipal, la alícuota del
3% ya no se aplica sobre el autoevalúo
del predio, sino sobre el precio de venta,
con el agravante que se ha disminuido el
tramo de inafectación de 25 Unidades
Impositivas (UIT) a 10 UIT.
 ÁREA TRIBUTARIA I
Sistema Tributario Peruano
Tributos Gobierno Nacional Gobiernos Locales Otras Instituciones
• Impuesto a la Renta • Impuesto Predial
• Impuesto General a las Ventas • Impuesto de Alcabala
• Impuesto Selectivo al Consumo • Impuesto al Patrimonio Vehicular
• Impuesto de Solidaridad a favor de la niñez desamparada • Impuesto a las Apuestas
• Impuesto a los Juegos de Casino y de Máquinas • Impuesto a los Juegos
Impuestos Tragamonedas • Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
• Impuesto Temporal a los Activos Netos. • A los Espectáculos Públicos no Deportivos
• Impuesto Extraordinario de Promoción y Desarrollo Turís- • Promoción Municipal-IPM
tico Nacional • Al Rodaje
• Impuesto a las Transacciones Financieras
• Nuevo Régimen Único Simplificado
• Derechos Arancelarios
Contribuciones • Contribución de mejoras • Especial de Obras Públicas • ESSALUD / ONP
• SENATI / SENCICO

Tasas • Pasaportes
• Arbitrios
• Registros Públicos
• Derechos
• Registro de Extranjería
• Licencias
• Poder Judicial

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