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Actualizando a Contadores para profesin del Futuro

MARIO APAZA MEZA REVISTA VIRTUAL


CONSULTORES & ASOCIADOS
AVANZADA PARA
NUEVOS CONTADORES

ESTRATEGIAS Y
GESTIN EMPRESARIAL
FINANZAS
CONTABILIDAD
NIIF
AUDITORIA
TRIBUTACIN HERRAMIENTAS
OBLIGATORIAS
ESTRATEGIAS DE GESTIN PARA MIGRAR A LA
CERTIFICACIN CPC NUEVA CONTABILIDAD
RANKING DE NORMAS, INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL

ENERO | 2017 www.estrategiasygestionempresarial.com


REVISTA ELECTRNICA DE
FINANZAS, CONTABILIDAD Y NEGOCIOS

MARIO APAZA MEZA


CONSULTORES & ASOCIADOS PRESENTACIN
EDICIN MENSUAL - ENERO 2017
En el ao 2001, ya se gestaba para el lanzamiento una REVISTA VIRTUAL ESPECIALIZADA PARA
DIRECCIN CONTADORES, pero recuerdo que no pasaban los cien contadores que tenan un correo electrnico de los
CPCC Mario Apaza Meza 60,000 contadores que existan en esa fecha.
Hoy da todo contador posee un correo electrnico, por este medio accede a las nuevas tendencias de gestin
de negocios, capacitaciones, actualizacin de legislacin tributaria y societaria, etc., entonces tenemos que
COLABORADORES aprovechar de las Nuevas de Tecnologas de la Informacin, para que los contadores accedan de manera
electrnica de una REVISTA VIRTUAL AVANZADA, para que los mantenga actualizados en el reas: Financiera,
CPCC Jorge Garca Peralta
Contabilidad, NIIF, Auditoria, Tributacin, Estrategias de Gestin.
CPCC Fredy Snchez Achamizo
CPCC Benjamn Obando Gmez Ahora, la labor del contador pblico ha dado un vuelco gigante y est adquiriendo una relevancia cada vez
CPCC Ricardo Yanque Surco mayor. La adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera en gran parte del mundo es una
realidad que busca facilitar la toma de decisiones a los inversionistas con intereses en diferentes mercados, de
CPCC Mnica Prez
tal manera que puedan entender los informes y estados financieros de cualquier empresa, en cualquier lugar
Bach. Renato Apaza Meza del mundo.
Bach. Contabilidad James Apaza Meza
Bach. Contabilidad Waldir Apaza Meza El perfil del Contador ha cambiado, estamos en presencia de un profesional destacado, preocupado por el
estudio y comprensin de temticas Gerenciales, administrativas, econmicas, jurdicas, informticas, entre
Est. Contabilidad Rosmery Cruz Apaza
otras, que fortalezcan su formacin acadmica, en procura de lograr una participacin cada vez mayor en los
Est. Contabilidad Jair Meza Apaza procesos de decisin organizacionales.
La nueva imagen del contador se incrementa en la medida en que el profesional complementa su formacin
capacitndose en diferentes aspectos: Impuestos, Auditoria, Costos Gerenciales, Contabilidad de Gestin
INFORMES: como Control total de Calidad y Reingenieria, Costeo ABC, Finanzas como el Valor Econmico Agregado (EVA),
Telef. 01-3264232 Balanced Scorecard, as deja de ser un tenedor de libros para convertirse en asesor de la alta gerencia, mano
Cel. RPM 975923191 / RPC 980778176 / 965401314 derecha en la toma de decisiones no solo financieras, sino administrativas, legales y operativas.
saintrenato@gmail.com | rcruz.apaza@gmail.com El problema bsico de la contabilidad anterior con la nueva, era un concepto financiero y es que la contabilidad
www.estrategiasygestionempresarial.com anterior no reconoca el valor del dinero en el tiempo. Es decir, la nueva contabilidad, las NIIF, lo que hace es
@consultoresyasociados darle el verdadero valor a las operaciones comerciales y financieras, es decir que las NIIF le dan valor al dinero
en el tiempo; entonces, se aplica la matemtica financiera en cuanto a manejo de tasas, inversiones, crditos,
amortizaciones, etc.
En ese sentido, las publicaciones de revistas especializadas del medio no han cubierto las necesidades que
Consultas Electrnicas: requieren los profesionales contables y han descuidado sobre todo en el tema de la aplicacin correcta de las
www.estrategiasygestionempresarial.com NIIF, ahora los contadores necesitan dominar temas tales como matemticas financieras, finanzas y otras
herramientas financieras que se requieren para el reconocimiento, medicin, deterioro de valor de los
elementos de los EEFF, esencialmente la aplicacin del Valor Razonable, por ende los contadores siguen
generando informacin que no cumplen con aplicacin completa de las NIIF, es decir su informacin financiera
no es razonable.
Derechos Reservados conforme a la Ley de Derecho de Autor
D. Leg. N 822 Ante estos vacos, hemos decidido incursionar en el mercado con una REVISTA ELECTRNICA DE NIVEL
AVANZADO que cubra todas las necesidades que requieren de manera urgente los contadores para que
generen informacin razonable y libre de sesgos (errores). Se nos viene para el ao 2018 la aplicacin de las
NIIF 9 Instrumentos financieros, NIIF 15 Ingresos procedentes de los contratos con los clientes y para ao 2019
la NIIF 16 Arrendamientos, que cambian sustancialmente la medicin y contabilizacin de los activos y pasivos
e ingresos.
Para ms consultas Nuestra Revista lo guiar de manera prctica para la migracin de los requerimientos de medicin que

y otros, visitar la pgina requieren las nuevas NIIF. Nuestro director de la Revista cuenta con ms de tres dcadas de experiencia,
actualmente realizamos asesoras y auditorias tributarias y financieras y todas estas experiencias acumuladas
web y redes sociales sern trasladados a usted amigo suscriptor, quiero dejar este legado y lo seguirn haciendo mis descendientes.
EL DIRECTOR

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


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REVISTA VIRTUAL AVANZADA

INDICE GENERAL
1. FINANZAS 5 4. Reclasificaciones 56
PLANEACIN FINANCIERA 6 5. Deterioro 56
1. Concepto 6 6. Los derivados implcitos 58
2. Objetivos de la planeacin financiera 7 7. La contabilidad de cobertura 58
3. Importancia de la planeacin financiera 7 CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS 60
FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE A
4. Proceso de la planeacin financiera 7
TRAVS DE PRDIDAS Y GANANCIAS - FVTPL, CON
5. Elementos bsicos 9 CAMBIOS EN OTRO RESULTADO INTEGRAL - FVTOCI Y
AL COSTO AMORTIZADO - CA
6. Algunos mtodos para pronsticos de ventas 11
CASO PRCTICO N 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO 60
7. Planeacin y control financiero 11
CASO PRCTICO N 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, 61
PRONSTICO DE ESTADOS FINANCIEROS 13 VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
MODELO DE PLANEACIN FINANCIERA 16 Y VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO
RESULTADOS INTEGRAL
PLANEACIN Y FINANCIAMIENTO EXTERNO REQUERIDO 18
CASOS PRCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y 66
EQUIPO
2. CONTABILIDAD 23 PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE DICIEMBRE DE 2016 83
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA 24 PROYECTOS ACTIVOS 83
CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIN
1. Definicin y Alcance de la Contabilidad Gerencial o de 24
Gestin 4. AUDITORIA 88
2. Clasificacin de costos 24 EL NUEVO INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS 89
FINANCIEROS
3. Anlisis de costo-volumen-utilidad 25
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA SEGN LA NIA 92
4. Presupuesto Flexible 25 700 (REVISADA), FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN
DEL INFORME DEL AUDITOR, SOBRE LOS ESTADOS
5. Costos por absorcin y costos variables 26
FINANCIEROS
6. Presupuesto operativo 27
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 93
7. Presupuesto de capital 27
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS 94
8. Herramientas de Evaluacin de Desempeo Divisional 27 FINANCIEROS CON CCA SEGN LA NIA 570 (Revisada)
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
9. Los Precios de Transferencia 27
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 95
10. Tres sistemas comunes de clculo de costos 28
AUDITORA DE CAJA Y BANCOS 96
COSTOS DE TRANSFORMACIN SEGN LA NIC 2 29
Cmo auditar el efectivo los equivalentes de efectivo: 97
MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS 34
Procedimientos bsicos de auditora?
1. Asignacin de costos 34
Dinero en Efectivo 98
2. Objeto de costo 34
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100
3. Conjunto de costos 34 BASADO EN NIA

4. Factor de costos 34 NIAs APLICABLES A LA AUDITORIA DE EFECTIVO Y 100


EQUIVALENTES DE EFECTIVO
5. Base de asignacin de costos 34
EL FUTURO DE LA AUDITORA 104
6. Mtodo de asignacin directa 36
IASB Cuestiones encuesta pblica para informar a su plan de 107
7. Los mtodos de asignacin de costos conjuntos 36 trabajo para 2017-2018
8. Sistema de Costo Basado en Actividades o Activity Based 38 Se modifican l as N ormas d e I ASB d e r ealzar e l E nfoque del 108
Costing (ABC) Auditor sobre el incumplimiento de las leyes y reglamentos
Informe del Auditor Nuevo: preguntas y respuestas 109
3. NIIF 41 Normas Internacionales de Auditora (NIA) Mdulo de 110
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E 42 PowerPoint (12 juegos de diapositivas)
INTERPRETACIONES CINIIF NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque del Auditor 111
1. Introduccin 42 en los Informes Anuales, Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque
del Inversor en las Revelaciones Sobre Informacin Cualitativa
2. Enmiendas o nuevas NIIF de obligatorio cumplimiento por 43
primera vez al cierre del ao 2016
3. Enmiendas o nuevas NIIF de aplicacin temprana al cierre 45 5. TRIBUTACIN 112
del ao 2016 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA MYPES: A QUE 113
4. Resumen de las principales NIIF emitidas por el IASB NIIF 46 RGIMEN DEBE ACOGERSE AL RUS, RER, RGIMEN
MYPE TRIBUTARIO (RMT) O RGIMEN GENERAL
16 ARRENDAMIENTOS 50
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS 113
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E 54
INTERPRETACIONES CINIIF Caso Prctico N 1: Contribuyente considerado en la categora 119
1 del nuevo RUS
1. Clasificacin y medicin de activos financieros 54
Caso Prctico N 2: contribuyente considerado en la categora 119
2. Pasivos financieros 55 2 del nuevo RUS
3. Resumen del modelo de clasificacin 56

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


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REVISTA VIRTUAL AVANZADA

INDICE GENERAL
Caso Prctico N 3: Contribuyentes incluidos en las categoras 120 8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios 171
3, 4 y 5 del nuevo RUS anterior
9. Conclusin 171
ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A 121
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE SERVICIOS APLICANDO 172
LA RENTA (RER)
EL COSTO ABC
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden 124
CASO PRCTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA 172
anualmente de S/ 96,000.00
EMPRESARIAL
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el ao 2016 en RER, es 127
posible migrar al RMT
ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) 129 7. CERTIFICACIN CPC 178

Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos 132 GUA DE CERTIFICACIN DEL CONTADOR PBLICO 179
menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera a 15 UIT y COLEGIADO DEL EXAMEN EUC
cuando supera dicho lmite. 1. Contabilidad 179
Caso 2: Contribuyentes acogidos al RMT cuando los Ingresos 135 Contabilidad General 179
netos superan las 300 UIT, como deben de efectuar los pagos
a cuenta del impuesto a renta del ejercicio 2017 y enero y Contabilidad de Costos 179
febrero de 2018. 3. NIIF 180
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA 140 4. Tributacin 180
EJERCICIO 2016 Y PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
5. Auditora 181
1. Rgimen impositivo aplicable a los contribuyentes que 140
generan rentas de 3ra categora Auditoria Financiera 181

2. Impuesto a la renta corriente y diferido segn la NIC 12 141 Auditoria Tributaria 182

3. Diferencias permanentes, temporarias y temporales 142 Auditoria Gubernamental 182

4. Aplicacin del valor razonable en diversas NIIF 143 6. Finanzas 183

5. Aspectos tributarios del valor razonable 143


6. Las implicancias tributarias de las NIIF en la liquidacin del 144 8. RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS, INFORMES 184
IR ejercicio 2016 DE SUNAT Y JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL
Caso Prctico N 1: NIC 2 Existencias 144 FISCAL
Caso Prctico N 2: NIC 36 Deterioro De Activos 145 RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS, INFORMES DE
185
SUNAT Y JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Caso Prctico N 3: NIC 39/32 Instrumentos Financieros 147
Negociables Medidos a Valor Razonable RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS DEL MES DICIEMBRE
185
DE 2016 Y ENERO 2017
Caso Practico N 4: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Activos 148
Disponibles para la Venta (AFDPV) DECRETOS LEGISLATIVOS CON IMPACTO TRIBUTARIO
185
REFORMA TRIBUTARIA 2017
Caso Prctico N 5: NIC 40 Propiedades De Inversin 148
LEYES 186
7. Liquidacin del impuesto a la renta 3ra. Categora 150
DECRETOS SUPREMOS 186
8. Pagos a cuenta del impuesto a la Renta de 3era Categora 155
RESOLUCIONES SUNAT 187
RESOLUCIONES DE LA SMV 188
6. ESTRATEGIAS DE GESTIN 159
SUMARIO DE INFORMES EMITIDOS POR SUNAT 2016 189
ESTRATEGIAS FINANCIERAS PARA MEJORAR SUS 160
PROBLEMAS FINANCIEROS CODIGO TRIBUTARIO 189

FRMULAS PRCTICAS PARA SUS PROBLEMAS 160 IMPUESTO A LA RENTA 189


FINANCIEROS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 193
A.- GENERACIN OPERATIVA DE FONDOS NEGATIVA 160
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL 193
B.- FALTA DE LIQUIDEZ 162
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE
195
C.- ALTO ENDEUDAMIENTO 162 OBSERVANCIAS OBLIGATORIA

ESTRATEGIAS PARA LA ADMINISTRACIN DE CUENTAS 163 JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL 2016 196
POR COBRAR COMERCIALES
1. Estrategias para el descuento por pronto pago 163
2. Estrategias en cambios de polticas de crdito de las 164
cuentas por cobrar comerciales
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN EL SECTOR DE 168
SERVICIOS
1. Introduccin 168
2. La jerarqua de costos 168
3. Costo de los inventarios para un prestador de servicios 169
segn las NIIF
4. La aplicacin de ABC para empresas de servicios 169
5. Las asignaciones de costos 169
6. Los conductores de costos 170
7. Los conductores de costos en las empresas de servicios 170

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FINANZAS

1. FINANZAS
PLANEACIN FINANCIERA 6
1. Concepto 6
2. Objetivos de la planeacin financiera 7
3. Importancia de la planeacin financiera 7
4. Proceso de la planeacin financiera 7
5. Elementos bsicos 9
6. Algunos mtodos para pronsticos de ventas 11
7. Planeacin y control financiero 11
PRONSTICO DE ESTADOS FINANCIEROS 13
MODELO DE PLANEACIN FINANCIERA 16
PLANEACIN Y FINANCIAMIENTO EXTERNO REQUERIDO 18

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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
FINANZAS

PLANEACIN FINANCIERA
1. CONCEPTO inversin y la administracin de los fondos de
una empresa.

L a planeacin financiera es una tcnica que


rene un conjunto de mtodos, instrumentos
y objetivos con el fin de establecer los pronsticos
La Planeacin financiera es la proyeccin de
las ventas, el ingreso y los activos, tomando
y las metas econmicas y financieras de una como base estrategias alternativas de
empresa, tomando en cuenta los medios que produccin y de mercadotecnia, as como la
se tienen y los que se requieren para lograrlo. determinacin de los recursos que se necesitan
para lograr esas proyecciones.
La Planeacin financiera es una herramienta
o tcnica que aplica el administrador financiero, Para la Planeacin financiera la empresa debe
para la evaluacin proyectada, estimada o definir lo qu espera a futuro y debe tomar
futura de una empresa. en cuenta los factores que influyen en esa
proyeccin, para establecer situacin financiera
Es el proceso de elaboracin de las polticas proyectada en el corto o largo plazo, a fin de
financieras en relacin con la contratacin, la generar los planes financieros:

PLANEACIN TRIBUTARIA

Qu es Factores
la empresa? influyentes

Situacin FInanciera proyectada a corto y largo plazo Planes financieros

Grafico N 1: Planeacin Financiera

Dos aspectos clave del proceso de la Planeacin financiera son la Planeacin de efectivo y la
Planeacin de utilidades. La Planeacin de efectivo implica la elaboracin del presupuesto de caja
de la empresa. La Planeacin de utilidades implica la elaboracin de estados proforma.
BENEFICIOS DE LA PLANIFICACIN FINANCIERA
Una buena planificacin financiera: REDUCE:

GENERA:

Salud econmica Prdida de


Riesgo Ineficiencia
de la organizacin oportunidades

Maximiza el valor
de la empresa Creando mltiples alternativas
de accin

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FINANZAS MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

2. OBJETIVOS DE LA que ayuda en la supervivencia a largo


PLANEACIN FINANCIERA plazo de la empresa.
5. La Planeacin Financiera reduce las
La Planeacin financiera ha conseguido incertidumbres con respecto a las
muchos objetivos que esperamos con tendencias cambiantes del mercado,
inters: que pueden ser enfrentados fcilmente
a. Determinar el capital. Esto depender a travs de fondos suficientes.
de factores como el costo de los 6. La Planeacin financiera ayuda en
activos corrientes no corrientes, los la reduccin de las incertidumbres
gastos de promocin y Planeacin a que pueden ser un obstculo para el
largo plazo. Los requisitos de capital crecimiento de la empresa. Esto ayuda
tienen que ser tratados con ambos a garantizar la estabilidad de una
aspectos: a corto plazo y los requisitos rentabilidad adecuada.
a largo plazo.
b. Determinar la estructura de capital 4. PROCESO DE LA
.Esto incluye las decisiones de la PLANEACIN FINANCIERA
deuda y de patrimonio tanto a corto
plazo como a largo plazo. La planeacin financiera es una parte
c. Elaboracin de las polticas financieras importante de las operaciones de la empresa;
en relacin con el control efectivo, de porque proporciona esquemas para guiar;
crdito, prstamos, etc. coordinar y controlar las actividades de sta
d. Un gestor de finanzas asegura que con el propsito.
los escasos recursos financieros se
utilizan al mximo de la mejor manera Dos aspectos fundamentales del proceso
posible con el mnimo costo con el fin de planeacin financiera son la planeacin
de obtener el mximo rendimiento de del efectivo y la planeacin de las utilidades.
la inversin. La primera implica la preparacin del
presupuesto de caja de la empresa y la
3. IMPORTANCIA DE LA segunda entraa la preparacin de estados
PLANEACIN FINANCIERA financieros pro forma. Estos estados no
slo son tiles para la planeacin financiera
La Planeacin financiera es el proceso interna; si no tambin para los prestamistas
de elaboracin de objetivos, polticas, actuales y potenciales que los requieren de
procedimientos, programas y presupuestos modo rutinario.
con respecto a las actividades financieras.
Esto asegura las polticas financieras y El proceso de planeacin financiera
de inversin efectivas y adecuadas. La comienza con planes financieros a largo
importancia se puede esquematizar en: plazo; o estratgicos; que a su vez conducen
1. Los fondos adecuados tienen que ser a la formulacin de planes y presupuestos
asegurados. a corto plazo u operativos. Por lo general;
2. La Planeacin financiera ayuda a la hora los planes y presupuestos a corto plazo
de garantizar un equilibrio razonable cumplen los objetivos estratgicos a largo
entre la salida y la entrada de fondos de plazo de la empresa. Esta parte destaca
modo que se mantenga la estabilidad. sobre todo la preparacin de los planes y
3. La Planeacin Financiera asegura que presupuestos financieros a corto plazo; los
los proveedores de fondos se invierten tres siguientes se centran en la ejecucin de
fcilmente en las empresas que ejercen dichos planes a corto plazo. Sin embargo;
la Planeacin financiera. primero se harn algunos comentarios
4. La Planeacin Financiera ayuda a hacer sobre los planes financieros a largo plazo.
programas de crecimiento y expansin

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CONSULTORES & ASOCIADOS
FINANZAS
4.1. Planes Financieros a Largo Plazo 4.2. Planes Financieros a Corto Plazo
(Estratgicos) (Operativos)

Los planes financieros a largo plazo El perodo que abarca es de un ao. Se


(estratgicos) determinan las acciones trata de un plan que contempla el futuro
financieras planeadas de una empresa y inmediato y los pormenores de lo que la
su impacto pronosticado; durante periodos compaa pretende hacer en un lapso
que varan de dos a diez aos. Es comn de 12 meses (ligados al ao fiscal de la
el uso de planes estratgicos a cinco empresa). Los planes de corto plazo se
aos; que se revisan conforme surge presentan con ms detalles que cualquier
nueva informacin. Por lo comn; las otro plan. Tambin se pueden revisar dentro
empresas que experimentan altos grados del ao en caso sea necesario. (8:130) La
de incertidumbre operativa; ciclos de planeacin es continua y abarca a toda la
produccin relativamente cortos; o ambos; unidad de negocio. Existen variables que
acostumbran utilizar periodos de planeacin deben evaluarse en forma peridica ya
ms breves. que todos los planes son tentativos y estn
sujetos a revisin y enmienda a medida que
Los planes financieros a largo plazo forman se conocen nuevos hechos y se revalan
parte de un plan estratgico integrado que; las variables.
junto con los planes de produccin y de
mercadotecnia; gua a la empresa hacia La planeacin financiera a corto plazo inicia
el logro de sus objetivos estratgicos. con el pronstico de ventas. A partir de ste,
Estos planes a largo plazo consideran las se desarrollan planes de produccin, plazos
disposiciones de fondos para los activos fijos de entrega, clculos de materia prima
propuestos, las actividades de investigacin requerida y gastos en general.
y desarrollo, las acciones mercadotecnia y
de desarrollo de productos, la estructura Mediante los planes de produccin, la
de capital y las fuentes importantes empresa puede calcular las necesidades
de financiamiento; tambin incluyen la de mano de obra directa, gastos de fbrica
terminacin de proyectos de utilidades y y los dems gastos operativos. Una vez
presupuesto anuales sustentan dichos realizados estos clculos, se elabora
planes. el estado de resultados proyectado as
como: el presupuesto de caja, el plan de
Los objetivos de la planeacin a largo plazo inversiones, plan de financiamiento y el
son: balance general por el periodo anual.
Proporcionar una imagen de lo que ser
la empresa Los planes financieros a corto plazo
Mantener el curso de accin (operativos) especifican las acciones
Permitir la toma de decisiones alternas financieras a corto plazo y su impacto
Evaluar el factor humano clave pronosticado. La informacin necesaria
Facilitar los financiamientos futuros fundamental incluye el pronstico de ventas
Guiar a los directores y gerentes a y diversas formas de datos operativos, el
mejorar y desarrollar tcnicas en todos presupuesto de caja y estados financieros
los campos pro forma. El diagrama de flujo de la figura 2
Evaluar el futuro de la empresa describe el proceso de planeacin financiera
a corto plazo, desde el pronstico de ventas
inicial hasta la elaboracin del presupuesto
de caja, el estado de resultados y estado
de situacin financiera.

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FINANZAS MARIO APAZA MEZA
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Pronstico Informacin necesaria


de ventas Informacin para analisis

Plan de
Planes de
financiamiento
produccin
a largo plazo

Estado de Plan de disposicin


Resultados Presupuesto
de fondos para
pro forma de efectivo activos
Pronstico
de ventas

Estado de
Situacin
Financiera
pro forma

Figura N 3: Planeacin financiera a corto plazo

La planeacin financiera a corto plazo 5. ELEMENTOS BSICOS DE


comienza con el pronstico de ventas. LA PLANEACIN FINANCIERA
A partir de ste, se preparan los planes
de produccin, que toman en cuenta los En el proceso de Planeacin financiera
plazos de entrega (preparacin) e incluye la empresa trata de proyectar en trminos
los clculos de los tipos y las cantidades monetarios el resultado futuro que desea
de materias primas que se requieren. Con alcanzar y para esto debe establecer los
el uso de estos planes, la empresa puede recursos que necesita para lograr el objetivo.
calcular los requerimientos de mano de obra Un plan financiero especfica y cuantifica
directa de gastos indirectos de fabricacin en trminos monetarios el resultado de
y de gastos operativos. Una vez realizados cada una de las diferentes alternativas de
estos clculos se prepara el estado de acuerdo con las estimaciones del entorno
resultados pro forma y el presupuesto de que se realicen, as como las necesidades
caja de la empresa. Con la informacin financieras que se pueden derivar de cada
necesaria bsica (el estado de ganancias poltica empresarial
y prdidas pro forma, el presupuesto de
efectivo, el plan de disposicin de fondos A continuacin se mencionan los elementos
para activos fijos, el plan de financiamiento bsicos a considerar en todo proceso de
a largo plazo y el balance general del planeacin financiera:
periodo actual) se elabora finalmente el
balance general Pro forma. La atencin se 5.1 El flujo de caja:
centra en la informacin final importante del
proceso de planeacin financiera a corto El flujo de caja es la parte vital de cualquier
plazo: el presupuesto de efectivo, el estado empresa y debe ser el enfoque principal
de resultados pro forma y el estado de del administrador financiero, tanto en la
situacin financiera pro forma. administracin de las finanzas diarias
como en la Planeacin financiera.

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FINANZAS
El flujo de caja operativo de una empresa es de cumplir el objetivo que se pretende.
el generado en sus operaciones normales, Comparable: la informacin debe ser
al fabricar y vender productos o bien en la consistente y uniforme, en el tiempo y
prestacin de servicios. El flujo de caja libre entre las distintas empresas.
representa el monto que est disponible Oportuna: la informacin debe
para los inversionistas, los proveedores de producirse en el momento que sea
deuda (acreedores) y capital (propietarios), til para los usuarios procurando que,
despus de que la empresa ha satisfecho si existe un desfase temporal no sea
todas sus necesidades operativas y pagado significativo.
sus inversiones en activos fijos netos y
activos corrientes netos. 5.3 Los objetivos financieros:

El concepto del flujo de caja es muy Todo proceso tiene como fin la formulacin
sencillo; resume las entradas y las salidas de objetivos, quienes representan la base de
de efectivo que se estima ocurrirn en las estrategias y las acciones encaminadas a
un perodo prximo, comparndolas y desarrollarlas. En ese sentido, es primordial
asimilndolas al saldo inicial de principios la definicin de los objetivos por parte de la
del ao, el propsito final es conocer la Direccin Financiera, quien a partir de ellos
posicin de efectivo de la empresa en un toma decisiones en dos mbitos, el de la
perodo determinado. inversin (maximizar la utilidad) y el de la
financiacin (minimizar el costo de capital).
Para presupuestar el flujo de caja es
necesario proyectar las entradas y salidas Los objetivos especficos sern: liquidez,
de efectivo, y las necesidades financieras, rentabilidad y financiacin. Y en todo caso,
la determinacin correcta de las entradas la administracin moderna acepta como
de efectivo hace posible una evaluacin objetivo ms general, la maximizacin del
de la situacin de efectivo a futuro y valor de la empresa para los accionistas, es
desde luego permite tomar las decisiones decir, el incremento de valor de las acciones
necesarias a tiempo; decisiones que llevan en el mercado.
a la obtencin de financiamiento para cubrir
los faltantes proyectados o la inversin del 5.4 El anlisis financiero:
dinero sobrante.
Adems de conocer la estructura de flujos
5.2 La informacin financiera: en la empresa, la informacin financiera
necesaria y haber establecido los objetivos
La informacin financiera es el segundo a cumplir, debemos aadir el anlisis de la
elemento bsico para la toma de decisiones situacin en la que nos encontramos como
financieras. Se requiere informacin a tres punto de partida para la toma de decisiones.
niveles: empresa, sector y entorno. Para que El anlisis econmico-financiero de la
cumpla su funcin, la informacin financiera empresa tiene como objetivo fundamental
debe reunir ciertos requisitos. Entre ellos: la revisin de la situacin econmica de la
Comprensible: la informacin debe ser empresa y la medicin de la rentabilidad de
fcil de entender por los usuarios. los capitales invertidos.
Relevante: debe tener informacin
verdaderamente significante para la El anlisis debe contemplar todos los
toma de decisiones, pero sin llegar al aspectos significativos de la actividad
exceso porque estara en contra de la financiera. No basta con que una empresa
caracterstica anterior. sea rentable, necesita adems que su
Fiable: ausencia de errores significativos estructura financiera corresponda con
en la informacin suministrada con el fin su estructura econmica, en el momento

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presente como en el futuro y el director a una muestra de clientes actuales o


financiero debe asegurarse que esto potenciales cunto compraran de un
se cumpla. Al mismo tiempo, el anlisis producto, a determinado precio, durante
financiero debe anticipar y prevenir los cierto periodo futuro.
estados de insolvencia que se dan cuando la Pruebas de mercado una empresa
estructura financiera no es la adecuada para vende un nuevo producto en un rea
ayudar a la direccin a tomar decisiones. geogrfica limitada, mide las ventas y
luego, a partir de esta muestra, proyecta
Para el anlisis financiero se utilizan los las ventas en una zona ms amplia.
documentos como: estado de situacin Anlisis de ventas pasadas y tendencias
financiera, estado de resultados, plan de un simple incremento porcentual
ventas, plan de produccin, flujo de caja, aplicado al volumen de ventas obtenido
entre otros. en el ao anterior o al volumen promedio
de algunos aos precedentes. Se
5.5 Estados financieros proyectados: pueden aplicar tcnicas estadsticas de
regresin.
Otro elemento bsico sobre el que se Participacin de la fuerza de ventas
asienta la Planeacin financiera son las consiste en recabar las estimaciones
proyecciones sobre la evolucin del futuro, de todos los vendedores referentes a
tanto en lo referente al futuro que se deriva sus territorios en el periodo futuro en
de la actividad y decisiones de la empresa, cuestin.
como el que se genera fuera del mbito de Juicio de los Ejecutivos consiste
la empresa. en recabar opiniones de uno o ms
ejecutivos acerca de las ventas futuras.
La expresin material de ambos tipos Mtodo Delphi.
de proyecciones se recoge de la misma
forma que el resultado de la actividad de 6.1. Planeacin Financiera: Pronstico
la empresa: mediante estados financieros de ventas
contables a los que se califica como
proyectados. El pronstico de ventas de una empresa
expresado en unidades y en moneda, con
Todo plan financiero contendr al menos los base en algn periodo futuro, generalmente
siguientes documentos: se apoya en las tendencias recientes de
Estado de Situacin Financiera las ventas ms los pronsticos de las
Proyectados perspectivas econmicas de la nacin,
Estados de Resultados Proyectados regin e industria.
Estado de Flujos de Efectivo Proyectados
ndices Financieros Proyectados

6. ALGUNOS MTODOS PARA


PRONSTICOS DE VENTAS:

Anlisis de los factores de mercado


la demanda futura de un producto se
relaciona con el comportamiento de
ciertas actividades de venta. Puede
ser por derivacin directa o anlisis de
correlacin.
Encuesta de las intenciones del
comprador consiste en preguntarle

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FINANZAS
7. PLANEACIN Y CONTROL FINANCIERO

Control es el proceso de observacin y seguimiento de las actividades para asegurarse


que se estn logrando de acuerdo con lo planeado y que se est corrigiendo cualquier
desviacin significativa. El proceso de control consta de tres pasos separados y distintos:

1. MEDIR el desempeo real.


2. COMPARAR el desempeo real contra el estndar.
3. TOMAR MEDIDAS GERENCIALES para corregir las desviaciones.

La planeacin financiera implica la elaboracin de proyecciones de venta, ingresos y activos


tomando como base estrategias alternativas de produccin y mercadotecnia, y posterior//
decidiendo cmo sern satisfechos los requerimientos financieros.

El control financiero se refiere a la fase de ejecucin, relacionada con el proceso de


retroalimentacin y ajuste que se requiere para asegurar que se sigan los planes y para
modificar los planes existentes en respuesta a los cambios en el medio ambiente operativo.

Modelo de Planeacin Financiera

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PRONSTICO DE ESTADOS
FINANCIEROS
En esta hoja de clculo nosotros basamos los gastos financieros sobre el promedio de la
deuda al inicio y fin de ao, y usa la iteracin para automatizar el proceso.

SITUACIN

El Sr. Fuentes, el nuevo gerente financiero de Qumicos del Per (QP), productor de
qumicos especializados para el uso en los huertos de fruta, debe preparar una proyeccin
financiera para 2017. Las ventas del 2016 de QP eran S/.200.00, y el departamento del
ventas est proyectando un aumento 25% para el 2017. El Gerente piensa que la empresa
estaba operando a toda su capacidad en el 2003 pero no est seguro sobre esto. Los
estados financieros del 2016, ms algunos otros datos, se muestran abajo.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Porcentaje de


2016 (en miles de Soles) ventas
Activos
Efectivo y Equivalentes de efectivo S/ 200.00 1%
Cuentas por cobrar 2,400.00 12%
Existencias 2,600.00 13%
Total Activos Corrientes S/ 5,200.00
Activo Fijo Neto 5,000.00 25%
Total Activos 10,200.00

Cuentas por Pagar comerciales S/ 1,200.00 6%


Cuentas por Pagar Diversas 1,000.00
Total Pasivos Corrientes S/ 2,200.00
Deudas a L/P 1,000.00
Capital 5,000.00
Resultados Acumulados 2,000.00
Total Pasivos y Patrimonio S/ 10,200.00

ESTADO DE RESULTADOS Porcentaje de


2016 (en miles de Soles) ventas
Ventas S/ 20,000.00
Costos Variables 12,000.00 60%
Costos Fijos 7,000.00 35%
EBIT S/ 1,000.00
Gastos Financieros 100.00
EBT 900.00
Impuesto a la Renta 28% 252.00
Utilidad Neta 648.00
Dividendos 40% 259.20
Adiciones a Resultados Acumulados S/ 388.80

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FINANZAS
2016
Ratios Claves Empresa Industria
Margen de utilidad 3.24% 4.00%
ROE 9.26% 15.60%
Das de venta (DSO) 43.20 32.00
Rotacin de existencias 7.69 11.00
Rotacin de activo fijo 4.00 5.00
Deuda/Activo 31.37% 36.00%
TIE 10.00 9.40
Razn corriente 2.36 3.00
NOPAT/Ventas 3.53% 5.00%
Capital operativo / Ventas 45.00% 35.00%
Rotacin sobre capital invertido (NOPAT/Capital) 7.83% 14.00%

Datos de Porcentajes de Ventas Actual Proyectado


2016 2017
Costo de ventas / Ventas 60.0% 60.0%
Gastos operativos / Ventas 35.0% 35.0%
Caja y bancos / Ventas 1.0% 1.0%
Cuentas por cobrar com. / Ventas 12.0% 12.0%
Existencias / Ventas 13.0% 12.0%
Activo fijo neto / Ventas 25.0% 25.0%
Cuentas por pagar com. / Ventas 6.0% 5.0%

Otros Datos
Porcentaje de crecimiento en ventas 25%
Factor de crecimiento en ventas 1.25
Tasa de inters sobre la deuda 10%
Tasa del impuesto a la renta 29.5%
Ratio de pago de Dividendo 40%

Los fondos se generarn a travs de:


Cuentas por pagar diversas = 50%
Deuda a LP = 50%

ESTADO DE RESULTADOS Actual Proyectado


Base de la proyeccin
(en miles de Soles) 2016 2017
Ventas S/. 20,000.00 Crecimiento 1.25 S/. 25,000.00
Costo de ventas 12,000.00 % de ventas 60.00% 15,000.00
Gastos operativos 7,000.00 % de ventas 35.00% 8,750.00
EBIT S/. 1,000.00 S/. 1,250.00
Gastos financieros 100.00 Tasa de inters x prom. de deuda 292.24
EBT S/. 900.00 S/. 957.76
Impuesto a la renta 252.00 282.54
Utilidad neta S/. 648.00 S/. 675.22
Dividendos S/. 259.20 S/. 270.09
Adicin a resultados acumulados S/. 388.80 S/. 405.13

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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Actual Base de la proyeccin


Proyectado
(En miles de Soles) 2016 2017
Activos S/ 250.00
200.00 % de ventas 1.00%
Efectivo y Equivalentes de efectivo S/.
Saldo y aumento si es necesario -
Inversiones financieras -
3,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 2,400.00 % de ventas 12.00%
2,600.00
% de ventas 12.00% 3,000.00
Existencias
Total Activo corriente S/. 5,200.00 % de ventas S/ 6,250.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 5,000.00
25.00% 6,250.00
Total Activos S/. 10,200.00 S/. 12,500.00

Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar comerciales S/. 1,200.00 % de ventas 5.00% S/. 1,250.00
Cuentas por pagar diversas 1,000.00 Saldo y aumento si es necesario 1,922.43
Total Pasivo corriente S/. 2,200.00 S/. 3,172.43
1,000.00 Saldo y aumento si es necesario 1,922.43
Deuda a LP
Total Pasivos S/. 3,200.00 S/. 5,094.87
Capital 5,000.00 Saldo 5,000.00
Resultados acumulados 2,000.00 RA01 + DRA02 2,405.13
Total Patrimonio S/. 7,000.00 S/. 7,405.13
Total Pasivo y Patrimonio S/. 10,200.00 S/. 12,500.00

Activos requeridos = S/. 12,500.00


Fuentes especificadas de financiamiento = 10,655.13
Fondo Necesario Adicional (AFN) S/. 1,844.87

Cuentas por pagar diversas adicionales S/. 922.43


Deuda a largo plazo adicionales S/. 922.43
Valores Negociables adicionales S/. -

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FINANZAS
MODELO DE PLANEACIN
FINANCIERA
Ao S/.
Ingresar la informacin slo en las celdas azules.
2017 19,500,000 Los demas clculos son automticos, slo modificar en
2018 21,000,000 caso necesario.
2019 21,100,000
Ingrese el porcentaje de:
2020 21,250,000
Participacin de utilidades 10%
2021 21,300,000
Impuesto a la Renta 29.5%
Modelo para fines didacticos, El presente modelo est desarrollado en base al porcentaje de las
preparado por: ventas, los rubros espontneos varan en relacin con las ventas, los
CPCC Mario Apaza Meza no espontneos permanecen sin variacin, salvo por los ajustes por
Comentarios y sugerencias al e-Mail inflacin cuando se hagan inversiones considerables para ampliar
mapazam@hotmail.com la capacidad de produccin de empresa.

MONTERRICO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Histrico y Proyectados (en Soles)
Histrico Proyectados
2016 2017 2018 2019 2020 2021
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y Eq. de Efectivo 350,000 368,919 397,297 399,189 402,027 402,973
Inversiones financieras 25,000 0 67,806 453,035 841,188 1,252,475
Cuentas por cobrar comerciales 2,338,000 2,464,378 2,653,946 2,666,584 2,685,541 2,691,859
Existencias 1,520,000 1,602,162 1,725,405 1,733,622 1,745,946 1,750,054
Gastos pagados por anticipado 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000
Total Activo Corriente 4,278,000 4,480,459 4,889,455 5,297,430 5,719,701 6,142,362
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000
Depreciacin acumulada -750,000 -825,000 -900,000 -975,000 -1,050,000 -1,125,000
Propiedad, planta y equipo Neto 750,000 675,000 600,000 525,000 450,000 375,000
Otros activos no corrientes 245,000 221,000 197,000 173,000 149,000 125,000
Total del Activo 5,273,000 5,376,459 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362

PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales 452,000 476,432 513,081 515,524 519,189 520,411
Cuentas por pagar a vinculadas 350,000 350,000 350,000 350,000 350,000 350,000
Deuda a corto plazo 150,000 43,217 0 0 0 0
Otras cuentas por pagar 242,000 255,081 274,703 276,011 277,973 278,627
Total Pasivo Corriente 1,194,000 1,124,731 1,137,784 1,141,535 1,147,162 1,149,038
Pasivo No corriente
Deudas a Largo Plazo 1,445,000 1,095,000 745,000 395,000 45,000 -305,000
Total del Pasivo 2,639,000 2,219,731 1,882,784 1,536,535 1,192,162 844,038
PATRIMONIO
Capital social 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000
Resultados acumulados 354,000 634,000 1,156,729 1,803,671 2,458,894 3,126,539
Resultados del ejercicio 280,000 522,729 646,942 655,223 667,645 671,785
Total Patrimonio 2,634,000 3,156,729 3,803,671 4,458,894 5,126,539 5,798,324
Suman pas y cap (oculta) 5,333,242 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
Total Pasivo y Patrimonio 5,273,000 5,376,459 5,686,455 5,995,430 6,318,701 6,642,362
Chequeo >>> 0 0 0 0 0
Sobrante (Faltante) de fondos >>> -43,217 67,806 453,035 841,188 1,252,475

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2
FINANZAS MARIO APAZA MEZA
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MONTERRICO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Real y proyectados (en Soles) por el ao indicado

Historico Proyectados
2016 2017 2018 2019 2020 2021
Ventas netas 18,500,000 19,500,000 21,000,000 21,100,000 21,250,000 21,300,000
Costo de ventas 14,900,000 15,705,405 16,913,514 16,994,054 17,114,865 17,155,135
Utilidad bruta 3,600,000 3,794,595 4,086,486 4,105,946 4,135,135 4,144,865
Gastos de operacin fijos 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000 1,450,000
Gastos de operacin variables 1,302,000 1,372,378 1,477,946 1,484,984 1,495,541 1,499,059
Depreciaciones 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000
Amortizaciones 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000
Utilidad de operacin 749,000 873,216 1,059,541 1,071,962 1,090,595 1,096,805
Costo financiero 125,000 131,757 141,892 142,568 143,581 143,919
Resultado antes de impuesto 624,000 741,459 917,649 929,395 947,014 952,886
Participacin de utilidades 102,000 74,146 91,765 92,939 94,701 95,289
Impuesto a la renta 242,000 218,731 270,706 274,171 279,369 281,102
Resultado neto 280,000 522,729 646,942 655,223 667,645 671,785

Ingresos Proyectados
22000000
21500000
21000000
20500000
20000000
19500000
19000000
18500000
18000000
17500000
17000000
2016 2017 2018 2019 2020 2021

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
FINANZAS
PLANEACIN Y FINANCIAMIENTO
EXTERNO REQUERIDO
Los siguientes datos pertenecen a la empresa El Futuro S.A.A, que fue fundada en 1999
y la actividad que realiza es la venta de electrodomsticos; el pronstico a realizar ser de
un ao.
El Futuro S.A.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)

ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo S/. 2,000
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 3,000
Mercaderas 4,000
Total de activo corriente 9,000
Activos fijos netos 8,000
Total de activos S/. 17,000

PASIVOS
Pasivos corrientes 6,000
Pasivo no corriente 2,000
Total de Pasivos 8,000
PATRIMONIO
Capital social 7,000
Resultados acumulados 2,000
Total de Pasivos y Patrimonio S/. 17,000

El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)

Ventas S/. 18,000


Costo de ventas 13,000
Utilidad bruta 5,000
Gastos de ventas 400
Gastos de administracin 600
Utilidad operativa 4,000
Gastos financieros -
Utilidad antes de participacin e impuesto 4,000
Participacin de los trabajadores 10% 400
Impuesto a la renta 28% 1,008
Utilidad despus de impuestos 2,592
Dividendos 70% 1,814
Retenciones S/. 778

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


18
FINANZAS MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Los siguientes datos pertenecen a la empresa El Futuro S.A.A, que fue fundada en 1999 y la
actividad que realiza es la venta de electrodomsticos; el pronstico a realizar ser de un ao.

La empresa El Futuro espera que sus ventas aumenten S/. 2,000 para el siguiente ao. En este
problema, todas las cuentas de activos (incluyendo activos fijos) y los pasivos corrientes varan con
las ventas. La empresa en estudio funciona a plena capacidad. Puntos a desarrollar:

(a) Pronstico de la necesidad de la empresa para obtener fondos externos,


(1) por medio de un balance pro forma y
(2) por frmula simple.
(b) Limitaciones del mtodo de porcentaje de ventas.

DESARROLLO:

a.1 Calculo de los fondos externos necesarios por medio del Estado de Situacin Financiera
pro forma
EL FUTURO S.A.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA PRO FORMA
(En millones de Soles)

Actual Proyectado Ventas =

30/12/16 31/12/17 S/. 20,000 <-- =H55+I41


ACTIVOS
Activos Corrientes S/. 9,000 S/. 10,000 <-- =+H75*(1+($H$55/$I$41))
Activos fijos netos 8,000 S/. 8,889 <-- =+H76*(1+($H$55/$I$41))
Total de activos S/. 17,000 S/. 18,889

PASIVOS
Pasivos corrientes 6,000 S/. 6,667 <-- =+H81*(1+($H$55/$I$41))
Pasivos no corrientes 2,000 S/. 2,000 <-- =+H82
Total de pasivos S/. 8,000 S/. 8,667
PATRIMONIO
Capital social 7,000 7,000 <-- =+H85
Resultados acumulados 2,000 2,864 a Financiacin total

Total Patrimonio S/. 9,000 S/. 9,864 suministrada

Total de pasivos y patrimonio S/. 17,000 S/. 18,531


358 b Financiacin externa

necesaria

S/. 18,889 Total


a Los resultados acumulados del prximo ao = resultados acumulados presente ao + Utilidad
neta proyectada (despus de impuestos dividendos pagados en efectivo. Note que las utilidades
netas despus de impuestos = S/ 2,592 / 18,000 = 14.40% y la razn del dividendo pagado es 1,814
/ 2,592 = 70%. Por lo tanto:

Los resultados acumulados del prximo ao =


= S/ 2,000 + 14.40% * (S/ 20,000) 70%* (14.40% * S/20,000)
= S/ 2,000 + S/ 2,800 S/ 2,016 = S/ 2,864

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


19
MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
FINANZAS
b Fondos externos necesarios = total activos proyectados (total pasivo proyectado + patrimonio
proyectado)
= S/ 18,889 S/ 18,531 = S/ 358

A PC
FEN = ____ * DV - ____ * DV - (RV) * (VP)*(1-d)
V V

a.2 Fondos Externos Necesarios (FEN) por medio de una frmula matemtica:
Donde:
A = Activo total
V = Ventas netas
PC = Pasivo corriente
MV = margen de utilidad neta sobre ventas
VP = Ventas proyectadas
Por lo tanto:

A 17,000.00
------------ = ------------ = 94.44%
V 18,000.00

PC 6,000.00
------------ = ------------ = 33.33%
V 18,000.00

DV = 20,000.00 - 18,000.00 = 2,000.00

RV = 2,592.00 / 18,000.00 = 14.40% sobre ventas

VP = S/. 20,000.00

FEN = 94% * (S/. 2,000) - 33.33% * (S/. 2,000) - 14.40% * (S/. 20,000) * (1 - 0.7)

FEN = S/. 1,889 - S/. 667 - S/. 864 = S/. 358

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


20
FINANZAS MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Como se observara es el mismo monto calculado en el Estado de Situacin Financiera pro forma:

El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)

30/12/16 %
Ventas S/. 18,000 100% <-- =I146/$I$146
Costo de ventas 13,000 72% <-- =I147/$I$146
Utilidad bruta 5,000 28% <-- =I148/$I$146
Gastos de ventas 400 2% <--
-- =I149/$I$146
Gastos de administracin 600 3% <--
-- =I150/$I$146
Utilidad operativa 4,000 22% <-- =I151/$I$146
Gastos financieros - 0 <--
-- =I152/$I$146
Utilidad antes de participacin e impuesto 4,000 22% <-- =I153/$I$146
Participacin de los trabajadores 400 (*)
Impuesto a la renta 1,008 (*)
Utilidad despus de impuestos 2,592
Dividendos 1,814 (*)
Retenciones S/. 778

(*) Continuarn siendo los mismos porcentajes de participacin de los trabajadores, impuesto a la renta y la
retencin para el pago de dividendos.

El Futuro S.A.A.
Estado de Resultados Integrales
(Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016)
(En millones de Soles)

Histrico Pro forma


30/12/16 31/12/17
Ventas S/. 18,000 S/. 20,000 <-- =I168+H55
Costo de ventas 13,000 14,444 <-- =$J$168*J147
Utilidad bruta 5,000 5,556 <-- =J168-J169
Gastos de ventas 400 444 <-- =$J$168*J149
Gastos de administracin 600 667 <-- =$J$168*J150
Utilidad operativa 4,000 4,444 <-- =J170-J171-J172
Gastos financieros - - <-- =$J$168*J152
Utilidad antes de participacin e impuesto 4,000 4,444 <-- =J173-J174
Participacin de los trabajadores 400 444 <-- =J175*H49
Impuesto a la renta 1,008 1,120 <-- =(J175-J176)*H50
Utilidad despus de impuestos 2,592 2,880 <-- =J175-J176-J177
Dividendos 1,814 2,016 <-- =J178*H52
Retenciones 778 864 <-- =J178-J179

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21
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FINANZAS
b. Limitaciones

Los clculos, tanto para el balance pro forma como para la frmula simple, se basan en un porcentaje
de ventas. Las limitaciones del porcentaje de ventas son:

(1) se supone que la relacin entre ventas y la partida de gastos, activo o pasivo que se proyecta,
es pura, es decir, libre de cualquier otra influencia; y

(2) el mtodo no proporciona pronsticos exactos cuando una empresa tiene capacidad extra para
absorber todo o parte del aumento proyectado en ventas y la inversin relacionada en activos.

Elementos Bsicos de Planeacin Financiera

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22
CONTABILIDAD

2. CONTABILIDAD
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL 24
O DE GESTIN
1. Definicin y Alcance de la Contabilidad Gerencial o de Gestin: 24
2. Clasificacin de costos: 24
3. Anlisis de costo-volumen-utilidad: 25
4. Presupuesto Flexible: 25
5. Costos por absorcin y costos variables: 26
6. Presupuesto operativo: 27
7. Presupuesto de capital: 27
8. Herramientas de Evaluacin de Desempeo Divisional: 27
9. Los Precios de Transferencia: 27
10. Tres sistemas comunes de clculo de costos: 28
COSTOS DE TRANSFORMACIN SEGN LA NIC 2 29
MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS 34
1. Asignacin de costos 34
2. Objeto de costo 34
3. Conjunto de costos 34
4. Factor de costos 34
5. Base de asignacin de costos 34
6. Mtodo de asignacin directa 36
7. Los mtodos de asignacin de costos conjuntos 36
8. Sistema de Costo Basado en Actividades o Activity Based Costing (ABC) 38

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23
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CONTABILIDAD
RESUMEN DE LOS CONCEPTOS CLAVE DE LA
CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIN
1. Definicin y Alcance de la La informacin de la contabilidad de
Contabilidad Gerencial o de gestin suele ser de naturaleza financiera
Gestin: y denominada en soles, aunque cada vez
ms, los sistemas de contabilidad de gestin

L a contabilidad gerencial, admistrativa o recogen e informan tambin informacin no


de gestin es el proceso de medir y reportar financiera.
informacin sobre la actividad econmica dentro
de las organizaciones, para su uso por los El proceso mecnico de recoleccin y
administradores en la planificacin, evaluacin procesamiento de informacin plantea
de desempeo, y el control operacional: desafos importantes e interesantes para las
grandes organizaciones. Adems, existen
Planeacin: Por ejemplo, decidir qu importantes cuestiones conceptuales
productos elaborar, dnde y cundo sobre cmo agregar informacin para
hacerlos. Determinar los materiales, medir, informar y analizar los costos. Las
mano de obra y otros recursos que se cuestiones de cmo asignar los costos a
necesitan para lograr la produccin travs de productos, servicios, clientes,
deseada. En las organizaciones sin subunidades de la organizacin y perodos
fines de lucro, decidir qu programas de tiempo, plantean cuestiones de contenido
financiar. intelectual sustancial, a las que a menudo
no hay respuestas claras.
Evaluacin del rendimiento: Evaluar la
rentabilidad de productos individuales
2. Clasificacin de costos:
y lneas de productos. Determinacin
de la contribucin relativa de diferentes
Objetivo de costo: algo que queremos
gestores y diferentes partes de la
conocer el costo de un determinado objeto.
organizacin. En las organizaciones
sin fines de lucro, evaluar la efectividad
Todos los costos se pueden clasificar
de los gerentes, departamentos y
segn cada una de las tres dimensiones
programas.
siguientes.
Control de operaciones: Por ejemplo,
costos directos versus gastos generales
saber cunto trabajo en proceso est
(tambin llamados costos indirectos)
en la fbrica y en qu etapas de la
costos variables versus costos fijos
finalizacin, para ayudar al gerente de
(muchos costos son mixtos, tambin
lnea en la identificacin de cuellos de
llamados semivariables)
botella y mantener un flujo fluido de
costos de fabricacin versus costos no
produccin.
manufactureros
Adems, el sistema de contabilidad de
2.1 Pasos en la Asignacin de Costos:
gestin por lo general se alimenta en el
sistema de contabilidad financiera. En
Paso 1: Identifique el objeto de costo
particular, el sistema de clculo del costo
(normalmente un producto o servicio de la
del producto se utiliza generalmente para
organizacin).
ayudar a determinar los montos de balance
Paso 2: Identifique los costos directos. Estos
de inventario y el costo de ventas para la
costos pueden ser rastreados directamente
cuenta de resultados.
al objeto de costo.

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24
CONTABILIDAD MARIO APAZA MEZA
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Paso 3: Identifique los pools de costos asignacin, y caracterizado por la eleccin


generales asociados con el objeto de costo. de controladores de costos para las bases
Paso 4: Seleccione la base de asignacin de asignacin.
de costos para asignar cada grupo de
gastos generales al objeto de costo. 2.4. Sobrecarga no aplicada (O / H)
Paso 5: Desarrollar la tasa de gastos
generales por unidad de la base de Cuando se asigna la sobrecarga utilizando
asignacin: las tarifas presupuestadas, puede surgir una
diferencia entre los gastos generales reales
Costo totales en el grupo de incurridos y los gastos generales asignados
gastos generales al producto. Esta diferencia se llaman
Tasa de gastos generales =
Cantidad total de la base de
Gastos bajo-aplicada o sobre-aplicada.
asignacin de costo
Sobrecarga no aplicada = gastos
Esta tasa se utiliza para asignar la generales reales incurridos - gastos
sobrecarga al objeto de costo en funcin de generales aplicados
la cantidad de la base de asignacin incurrida Si la sobrecarga real incurrida es
por el objeto de costo. Por ejemplo, para mayor que la sobrecarga aplicada, la
asignar los gastos de los servicios pblicos sobrecarga no se aplica correctamente.
en una fbrica utilizando las horas directas Si la sobrecarga real incurrida es
de trabajo como base de asignacin, la menor que la sobrecarga aplicada, la
relacin en el paso 5 es el gasto total de sobrecarga se sobre aplica
la empresa incurrido por la fbrica durante
el perodo dividido por el total de horas 3. Anlisis de costo-volumen-
de trabajo directo incurrido para todos los utilidad:
productos hechos en fbrica. El gasto de
utilidad se asigna entonces a cada producto U = (PV CV) x Q CF
usando esta razn multiplicada por el total Donde:
de horas de trabajo directo incurridas en la U = Utilidad
produccin de cada producto. PV = Precio de Venta por unidad
CV = Costo Variable por unidad (Fabricacin
Si sobrecarga es asignada usando tasas y no fabricacin)
presupuestadas (como en el clculo del Q = nmero de unidades fabricadas y
costo normal y estndar de clculo), se vendidas
convierte en el paso 5: CF = Total de Costos Fijos (Fabricacin y no
fabricacin)
Paso 5a: Para el perodo presupuestario,
estimar la cantidad total de la base de PV CV es el Margen de Contribucin
asignacin de costos que se incurrir. Unitaria (MCU)
Paso 5b: Para el perodo presupuestario, Q x (PV - CV) es el Margen de Contribucin
estime el costo de los tems identificados en total. (MCT)
el Paso 3 anterior. MCT ventas es la Proporcin del Margen
Paso 5c: Calcular la tasa presupuestada de de Contribucin. (PMC)
sobrecarga como: Paso 5b Paso 5
Punto de equilibrio: en unidades = CF
2.3. Clculo de Costos Basado en la MCU; En soles de ventas = CF PMC
Actividad (ABC):
4. Presupuesto Flexible:
Un sistema de costos que se caracteriza
por el uso de mltiples grupos de gastos
Variacin del presupuesto esttico =
indirectos, cada uno con su propia base de
resultados reales - presupuesto esttico

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(es decir, el presupuesto original) costos de producto, pero trata la sobrecarga
Presupuesto flexible de costos = fija de manufactura como un gasto de
(presupuesto esttica costo variable x perodo (aparece en la cuenta de resultados
unidades reales producidos o vendidos) cuando se incurre). El costo variable supone
+ Costo presupuesto fijo esttico que los costos fijos no estn relacionados
Presupuesto flexible para ingresos = con la produccin, ya que estos costos se
precio de venta del presupuesto esttico incurren en el corto plazo, incluso si no se
x unidades reales vendidas. produce nada.
Variacin presupuestaria flexible =
resultados reales - presupuesto flexible El Costo de Absorcin y el Costo Variable
tratan de la misma manera la mano de obra
4.1. Variaciones de costos variables: directa, los materiales directos y los gastos
generales de fabricacin variables (y ambos
La varianza del precio de los materiales (o honran el principio de igualacin de estos
tasa de mano de obra) costos). Ambos mtodos tambin tratan
= (PR - SP) x AQ = (AQ x AP) (AQ x SP los costos de no fabricacin de la misma
manera (como un gasto del perodo). Slo
La varianza de los materiales o su varianza los gastos fijos de fabricacin se tratan de
de uso (o eficiencia de trabajo) manera diferente.
= (AQ - SQ) x SP = (AQ x SP) (SQ x SP)
Cada mtodo est asociado con su propio
Dnde: formato de Estado de Resultados:
AP = precio real por unidad de entrada,
SP = precio presupuestado (es decir, Estado de Resultados del Margen Bruto
estndar) por unidad de entrada, bajo Costos de Absorcin
AQ = cantidad real de insumos utilizados (o
comprados), y Ventas
SQ = cantidad de insumos que deberan - Costos de los bienes vendidos
haber sido usados para la produccin real = Margen Bruto
del Producto alcanzado (unidades reales - Costos fijos y variables de no fabricacin
producidas x cantidad estndar permitida = Utilidad
por unidad, un concepto de presupuesto
flexible) Donde:

5. Costos por absorcin y Costo de Ventas = (fabricacin VC + FMOH


costos variables: por unidad) x unidades vendidas; y

En Costos de Absorcin (tambin FMOH por unidad = FMOH unidades


denominados Costos Totales), los costos producidas (u otro concepto de nivel
del producto (tambin llamados costos denominador).
inventariados) incluyen todos los costos
de fabricacin: mano de obra, materiales
y gastos generales de fabricacin (fijo
y variable). El Costo de Absorcin es
requerido para reportes externos bajo la
NIC 2 Inventarios.
El Costo Variable (tambin llamado Costo
Directo) es un mtodo alternativo que trata
los costos directos de manufactura y gastos
generales de fabricacin variables como

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Estado de Resultados del Margen de


Contribucin bajo Costos Variables Periodo de amortizacin = inversin neta
flujo de caja anual promedio
Ventas
- Costos Variables de fabricacin Tasa de Rendimiento Contable (TRC),
- Costos Variables de no fabricacin tambin llamada Tasa de Retorno del Libro:
TRC = Ingreso promedio anual promedio
= Margen de Contribucin
de la inversin en libros
- Costos fijos de fabricacin
- Costos fijos de no fabricacin
8. Herramientas de Evaluacin
Utilidad
de Desempeo Divisional:
Donde los Costos de Variables de fabricacin
Rentabilidad de la Inversin (ROI)
= CV de produccin x unidades vendidas
(ROI) = utilidad divisional de explotacin
(respetando el principio de congruencia); y
inversin divisional.
costos variables de no fabricacin = todos
los costos variables de no fabricacin
Asimismo, ROI = volumen de negocios *
incurridos durante el perodo (sin cumplir el
margen de beneficio
principio de congruencia).
Donde:
Clculo del inventario final:
Margen de beneficio = utilidades
operacionales ingresos
Costo de Absorcin: (CV de fabricacin +
Y: volumen de inversin = ingresos
FMOH por unidad) x unidades en inventario
inversin.
final
Costo Variable: CV de fabricacin x
Ingresos Residuales = utilidad de operacin
unidades en inventario final
- (tasa de corte * inversin divisional)
donde el beneficio operativo no refleja una
6. Presupuesto operativo: deduccin por gastos financieros.
Presupuesto de produccin (en
unidades)
9. Los precios de transferencia:
Unidades iniciales + unidades producidas =
Los precios de transferencia se utilizan
unidades vendidas + unidades finales
para valorar los bienes o servicios
intercambiados entre divisiones de una
Presupuesto de efectivo (en soles)
empresa descentralizada.
Ingresos en efectivo + recibos = efectivo
final + desembolsos
El precio de transferencia es el precio que
una divisin cobra a otra divisin por un
7. Presupuesto de capital: producto intermedio. La divisin de ventas
es la divisin de aguas arriba y la divisin
Valor Actual Neto (VAN) = el Valor Actual de compra es la divisin de aguas abajo.
de las entradas de efectivo corrientes y
futuras menos el valor actual de las salidas Tres mtodos para establecer los precios de
de efectivo actuales y futuras. transferencia son un precio de transferencia
basado en el mercado; un precio de
Tasa Interna de Retorno (TIR) = tasa de transferencia negociado; y un precio de
inters calculada de manera que el VAN del transferencia basado en costos.
proyecto sea cero.

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10. Tres sistemas comunes de clculo de costos:

Sistema de Costo Sistema de Costos Sistema de Costos


Actual Normal Estndar
Costos directos (Precios o tasas reales x (Precios o tasas reales x (Precios o tasas
cantidad real de insumos cantidad real de insumos presupuestados x entradas
por producto) x salidas por producto) x salidas estndar permitidas para
reales reales cada produccin) x salidas
reales
Costos indirectos Tasas reales de costos Tasas indirectas Tasas de gastos indirectos
de fabricacin indirectos x cantidad real presupuestadas x cantidad presupuestadas x (las
de la base de asignacin real de la base de asignacin entradas estndar
incurrida. incurrida. permiten resultados reales
alcanzados)

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COSTOS DE TRANSFORMACIN
SEGN LA NIC 2
De acuerdo con la NIC 2, los costos planta. Son costos indirectos variables los que
inventariables comprenden todos los costos varan directamente, o casi directamente, con
derivados de la adquisicin y conversin de los el volumen de produccin obtenida, tales como
mismos, as como otros costos en los que se ha los materiales y la mano de obra indirecta.
incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales, comprende los siguientes elementos: 13 El proceso de distribucin de los costos
Costo adquisicin: comprende el precio indirectos fijos a los costos de transformacin
de compra, incluyendo aranceles de se basar en la capacidad normal de trabajo de
importacin y otros impuestos (que no los medios de produccin. Capacidad normal
sean recuperables por la entidad ante es la produccin que se espera conseguir en
las autoridades fiscales), los fletes y circunstancias normales, considerando el
otros costos directamente atribuibles a la promedio de varios periodos o temporadas, y
adquisicin de las mercancas, materiales teniendo en cuenta la prdida de capacidad
o suministros. Los costos generados por que resulta de las operaciones previstas de
diferencias en cambio con otras monedas mantenimiento. Puede usarse el nivel real
y los costos por intereses; slo se incluyen de produccin siempre que se aproxime a la
como costo del inventario si se cumplen las capacidad normal. La cantidad de costo indirecto
circunstancias especiales contempladas en fijo distribuido a cada unidad de produccin no
la NlC 21: Efectos de las Variaciones en las se incrementar como consecuencia de un
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera y nivel bajo de produccin, ni por la existencia
en la NIC 23: Costos por Prstamos. de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
Costos de conversin: Incluye los costos distribuidos se reconocern como gastos del
incurridos en la transformacin de la periodo en que han sido incurridos. En periodos
materia prima, tales como la mano de obra de produccin anormalmente alta, la cantidad
directa, los costos indirectos y los costos de costo indirecto distribuido a cada unidad de
por contratacin con terceros. produccin se disminuir, de manera que no se
Otros costos: Son aquellos en que valoren los inventarios por encima del costo.
haya incurrido para dar a los inventarios Los costos indirectos variables se distribuirn,
su condicin y ubicacin actual, tales a cada unidad de produccin, sobre la base del
como costos indirectos no derivados de nivel real de uso de los medios de produccin.
la produccin o los costos de diseo de
productos para clientes especficos. 14 El proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de ms de
Al respecto la NIC 2 Inventarios en los un producto. Este es el caso, por ejemplo, de
prrafos 12 al 18 prescribe el tratamiento la produccin conjunta o de la produccin de
contable de los costos de conversin o productos principales junto a subproductos.
transformacin y otros costos que debe de Cuando los costos de transformacin de cada
formar como costo de los Inventarios: tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuir el costo total, entre
Costos de transformacin o conversin los productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribucin puede basarse,
12 Los costos de transformacin de los por ejemplo, en el valor de mercado de cada
inventarios comprendern aquellos costos producto, ya sea como produccin en curso, en
directamente relacionados con las unidades el momento en que los productos comienzan a
producidas, tales como la mano de obra directa. poder identificarse por separado, o cuando se
Tambin comprendern una parte, calculada complete el proceso productivo. La mayora de
de forma sistemtica, de los costos indirectos, los subproductos, por su propia naturaleza, no
variables o fijos, en los que se haya incurrido para poseen un valor significativo. Cuando este es
transformar las materias primas en productos el caso, se miden frecuentemente al valor neto
terminados. Son costos indirectos fijos los que realizable, deduciendo esa cantidad del costo
permanecen relativamente constantes, con del producto principal. Como resultado de esta
independencia del volumen de produccin, distribucin, el importe en libros del producto
tales como la depreciacin y mantenimiento principal no resultar significativamente
de los edificios y equipos de la fbrica, as diferente de su costo.
como el costo de gestin y administracin de la

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29
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Otros costos Los costos de conversin incluyen slo ese tipo
de gastos directos que apoyaron el proceso de
15 Se incluirn otros costos, en el costo de los conversin o, en ausencia de tales gastos, la
inventarios, siempre que se hubiera incurrido conversin no habra sido posible.
en ellos para dar a los mismos su condicin
y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser Cules son los costos de conversin?
apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la Los costos de conversin son la combinacin
produccin, o los costos del diseo de productos de los costos de mano de obra directa, adems
para clientes especficos. de los costos indirectos de fabricacin (CIF).

16 Son ejemplos de costos excluidos del costo Se puede pensar en los costos de conversin
de los inventarios, y por tanto reconocidos como los costos de fabricacin o produccin
como gastos del periodo en el que se incurren, necesarios para convertir materias primas
los siguientes: en productos. Expresado de otra manera, los
a. las cantidades anormales de desperdicio de costos de conversin son productos o los costos
materiales, mano de obra u otros costos de de produccin de un fabricante que no sean los
produccin; costos de las materias primas.
b. los costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo, Los costos de conversin trmino a menudo
previos a un proceso de elaboracin ulterior; aparece en el clculo del costo de una unidad
c. los costos indirectos de administracin que equivalente en un sistema de costo proceso.
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condicin y ubicacin actuales; y Qu es la mano de obra directa?
d. los costos de venta.
La mano de obra directa se refiere a los empleados
17 En la NIC 23 Costos por Prstamos, y la ayuda temporal que trabajan directamente
se identifican las limitadas circunstancias en los productos del fabricante. (Las personas
en las que los costos financieros se que trabajan en el rea de produccin, pero no
incluyen en el costo de los inventarios. directamente en los productos, se denominan
mano de obra indirecta).
18 Una entidad puede adquirir inventarios con
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga El costo directo de la mano de obra es 1) el costo
de hecho un elemento de financiacin, como de los salarios y prestaciones de los empleados
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el de mano de obra directa y 2) el costo de la
precio de adquisicin en condiciones normales ayuda temporal que trabajan directamente en
de crdito y el importe pagado, este elemento los productos del fabricante.
se reconocer como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiacin. El costo de mano de obra directa tambin se
define como:
Qu es el costo de conversin? Un costo del producto (junto con los
costos de los materiales directos y gastos
Costo de conversin es la suma de todos los generales de fabricacin)
costos que se incurren en la conversin de un Un costo de inventario (junto con los
artculo en la salida prevista. costos de los materiales directos y gastos
generales de fabricacin)
Principalmente, los costos de conversin Un costo principal (junto con materiales
representan los costos de todas esas directos)
actividades o recursos que se han aplicado en Un costo de conversin (junto con gastos
la conversin de materias primas en artculos generales de fabricacin)
terminados.
Cules son los costos de fabricacin?
En la matemtica o la ecuacin para la
conversin los costos se formulan de la Los costos de fabricacin son los gastos
siguiente manera: necesarios para convertir materias primas en
productos. Todos los costos de fabricacin deben
Costo de conversin = Mano de obra directa + ser asociadas a las unidades producidas para la
Gastos generales (+ gastos directos) informacin financiera externa bajo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
NIIF. Los costos unitarios resultantes se utilizan

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para la valoracin de inventario en el balance estados financieros intermedios. Industrial Lima


general y para el clculo del costo de los S.A. identifica los siguientes gastos por un total
productos vendidos en el estado de resultados. de S/ 50.000.

Los costos de fabricacin suelen dividirse en Los salarios de los empleados de la fbrica
tres categoras: Equipo de depreciacin
1. Materiales directos. Este es el costo de los Mantenimiento de equipo
materiales que se convierten en parte del Alquiler
producto terminado. Por ejemplo, el costo Suministros
de la madera es un material directamente Seguros
en la fabricacin de muebles de madera.
2. Mano de obra directa. Este es el costo de Industrial Lima S.A. tambin tena las materias
los materiales que se convierten en parte del primas por un total de S/ 15,000.
producto terminado. Por ejemplo, el costo
de la madera es un material directamente Los costos totales de conversin de Industrial
en la fabricacin de muebles. Lima S.A. son iguales a S/ 50, 000. Las
3. Costos Indirectos de fabricacin o de materias primas se consideran los costos de
gastos generales de fabricacin. Gastos material directo y no se incluyen en los costos
generales de fbrica se refiere a todos los de conversin. En su lugar, estos gastos
dems gastos necesarios para la actividad se incluyen en otra categora de costos de
de fabricacin que no pueden atribuirse produccin llamados costos primos.
directamente a las unidades fsicas de una
manera econmicamente viable. El salario Ejemplo N 2
de la persona que inspecciona los muebles
completado y la depreciacin en el equipo Enunciado:
de fbrica son parte de los gastos generales La empresa XX, presenta la siguiente
de la fbrica. Gastos generales de fbrica informacin para el perodo que termina:
tambin se describe como los costos
indirectos de fabricacin. Se sabe que los componentes del costo
presentan la siguiente variacin con respecto al
Costos indirectos de fabricacin que no incluyen perodo anterior
la mano de obra son bastante amplia. stos
incluyen: Costo Primo 717,120

Servicios pblicos necesarios para la Costo de Conversin 617,760


produccin (combustible, gas natural, Costo total de prod. terminados 1,075,968
petrleo, agua, internet, telfono, Inventario inicial 300
alcantarillado) Produccin terminada 800
Los costos de equipo (reparaciones,
depreciacin, sustitucin y eliminacin)
Costos de fabricacin (impuestos, alquiler, La Materia Prima aument su costo un 20%
seguros, mantenimiento) La Mano de Obra presenta una baja del
Herramientas y maquinaria (mano y 10%
herramientas neumticas; levantar, empujar, El CIF aument un 12%
tirar y dispositivos)
Suministros (toallas de papel, materiales de Se pide:
limpieza, jabn) Determinar el valor de los distintos
elementos del costo
ENCONTRAR LOS COSTOS DE Determinar el costo unitario de Productos
CONVERSIN

Ejemplo N 1 Costo Primo = M.P. + M.O.D. = 717,120

Prod. Total = M .P. + M .O.D. + C .I.F.


Enunciado:
1,075.968 = 717,120 + C.I.F.
Industrial Lima S.A. es un fabricante de
bicicletas que se especializa en la alta gama 358,848 = C.I.F.
de bicicletas de 10 velocidades. Industrial Costo de Conversin = M .O.D. + C.I.F.
Lima S.A. est tratando de averiguar lo que
617,760 = M .O.D. + 358,848
sus costos de conversin son para el trimestre
con el fin de estimar su inventario final en los 258,912 = M.O.D.

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Terminados si se sabe que la empresa Ejemplo N 3
utiliza el mtodo Precio Medio Ponderado (
P.M.P. ) para la valuacin de sus inventarios
Costos Primos
Materia Prima = S/ 458,208
Mano de obra = S/ 258,912
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos
C.I.F. = S/ 358,848 Directos Directa de Fabricacin

Desarrollo:
Costos de Conversin
a) Costo Total por cada uno de los elementos

Dado que el Inventario Inicial no indica grados Enunciado:


de avance se asume que son de Productos La empresa Muebles Modernos S.A. incurre
Terminados en los siguientes costos de produccin en la
fabricacin de mesas de madera.
b) Costo Unitario por mtodo P.M.P. Elementos del producto

Tipos de Costos
Materiales:
Madera de roble S/. 150,000
Materia Prima
Madera de pino S/. 110,000
(300 x 477.30 ) = 143,190 Pegamento S/. 800
(800 x 572.76 ) = 458,208 Tornillos S/. 1,000
601,398 / 1,100 = 546.73 Total S/. 261,800

Mano de Obra
(300 x 359.60) = 107,880 Mano de Obra:
(800 x 323.64) = 258,912 Cortadores de madera S/. 180,000
366,792 / 1,100 = 333.45 Ensambladores de mesas S/. 190,000
Lijadore S/. 170,000
C.I.F. Supervisor S/. 20,000
Portero S/. 10,000
(300 x 400.50) = 1 50,150
Total S/. 570,000
(800 x 448.56) = 358,848
478,998 / 1,100 = 4 35.45
Otros:
Costo Unitario de Productos Terminados S/ 1,315.63
Arriendo de la fbrica S/. 7 0,000
Servicios generales de la fbrica S/. 20,000
Relacin con la Produccin: Los costos Arriendo de oficina S/. 16,000
pueden clasificarse de acuerdo a la relacin Salarios de oficina S/. 80,000
con la produccin, esta clasificacin est Depreciacin del equipo de fbrica S/. 21,000
estrechamente relacionada con los elementos Depreciacin del equipo de oficina S/. 8,000
del costo de un producto y con los principales Total S/. 215,000
objetivos de la planeacin y el control.
Total General S/. 1,046,800
Las dos categoras, con base en su relacin
con la produccin, son los costos primos y los
costos de conversin.

Costos Primos: Son los materiales directos


y la mano de obra directa. Estos costos se
relacionan en forma directa con la produccin.

Costos de conversin: Son los relacionados


con la transformacin de los materiales directos
en productos terminados. Los costos de
conversin son la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin.

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Resumen:

Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costo Total de


Detalle
Directos Directa de Fabricacin Produccin
Madera de roble 150,000 150,000
Madera de pino 110,000 110,000
Pegante 8008 00
Tornillos 1,0001 ,000
Cortadores de madera 180,000 180,000
Ensambladores de mesas 190,000 190,000
Lijadores 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000
Portero 10,000 10,000
Arriendo de la fbrica 70,000 70,000
Servicios generales de la fbrica 20,000 20,000
Depreciacin del equipo de fbrica 21,000 21,000
TOTAL S/. 260,000 S/. 540,000 S/. 142,800 S/. 942,800

Conclusin:

Costos de
Elemento Costo Primo Costo total
conversin
Materia Prima 260,000 260,000
Mano de Obra Directa 540,000 540,000
Costos Indirectos de Fabricacin 142,800 142,800
Costos Totales 800,000 142,800 942,800

Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sera de S/ 260,000.-, la
mano de obra directa de S/ 540,000, y los costos indirectos de fabricacin S/ 142,800. Estas
cifras representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se incluyen
como costos del producto el arrendamiento de oficina, el salario de oficina y la depreciacin
del equipo de oficina por que no son elementos de costo del producto. Por lo general aparecen
como deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado como Gastos de Administracin
y Venta. Los S/ 942,800 del costo total del producto aparecern como el principal componente
en el Estado del Costo de los bienes manufacturados de un fabricante.

La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar a medida que
vara el producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo
cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es
un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El
personal de mantenimiento (portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de mano
de obra indirecta, su funcin no est directamente relacionada con la produccin. No obstante,
en una compaa que suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de
mantenimiento se considera un costo de mano de obra directa.

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MTODOS DE ASIGNACIN DE
COSTOS
1. ASIGNACIN DE COSTOS Ejemplos de grupos de costos incluyen alquiler
de fbrica, seguro, costo de mantenimiento
La asignacin de costos es el proceso de de la mquina, combustible de fbrica, etc.
encontrar el costo de diferentes objetos de La seleccin del costo depende de la base de
costo, como un proyecto, un departamento, asignacin de costos utilizada. Por ejemplo,
una sucursal, un cliente, etc. Implica identificar si una empresa utiliza slo una base de
el objeto de costo, identificar y acumular los asignacin, digamos las horas directas de
costos incurridos y asignndolos al objeto de trabajo, podra utilizar un amplio conjunto de
costo sobre una base razonable. costos, como los gastos fijos de manufactura.
Sin embargo, si utiliza bases de asignacin
La asignacin de costos es importante porque de costos ms especficas, por ejemplo, horas
se calcula el proceso mediante el cual se laborales, horas de mquina, etc., podra definir
calculan los costos incurridos en la produccin grupos de costos ms estrechos.
de un determinado producto o en la prestacin
de un determinado servicio. Si los costos no se 4. FACTOR DE COSTOS
calculan con exactitud, un negocio nunca podra
saber qu productos estn haciendo dinero El controlador de costes es cualquier variable
y cules estn perdiendo dinero. Si el costo que impulsa algn coste. Si el aumento o la
se asigna de manera incorrecta, un negocio disminucin en una variable causa un aumento
puede estar cobrando un precio equivocado a o una disminucin es un costo que la variable
sus clientes y / o podra estar desperdiciando es un factor de costo para ese costo.
recursos en productos que se clasifican
errneamente como rentables. Ejemplos de factor de costos incluyen:
Nmero de pagos procesados puede ser
Mecanismo un buen factor de costos para los salarios
de la seccin Cuentas por pagar del
El mecanismo tpico de asignacin de costos departamento de contabilidad.
involucra: Nmero de rdenes de compra puede ser un
Identificar el objeto al que deben asignarse buen factor de costos para el departamento
los costos, de compras.
La acumulacin de los costos en diferentes Nmero de facturas enviadas puede ser un
grupos, buen factor de costos para el departamento
Identificar la base / mtodo ms apropiado de costo de facturacin.
para asignar el costo Nmero de unidades enviadas puede ser un
buen factor de costos para el departamento
2. OBJETO DE COSTO de costos de distribucin, etc.

El objeto de costo es un elemento para el cual Mientras que los costos directos se rastrean
una empresa necesita estimar por separado el fcilmente a los objetos de costos, los costos
costo. indirectos se asignan utilizando un enfoque
Ejemplos de objetos de coste incluyen una sistemtico.
sucursal, una lnea de productos, una lnea
de servicio, un cliente, un departamento, una 5. BASE DE ASIGNACIN DE
marca, un proyecto, etc.
COSTOS
3. CONJUNTO DE COSTOS La base de asignacin de costos es la variable
que se utiliza para asignar costos en diferentes
El conjunto de costes es la cabeza de cuenta en conjuntos de costos a diferentes objetos de
la que se acumulan los costes para la asignacin costo. Una buena base de asignacin de costos
adicional a los objetos de costo. es algo que es un factor de costos apropiado
para un grupo de costos particular.

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Ejemplo Los objetos de costo en esta situacin son


La empresa Coffees Peru Inc. es una cafetera los productos: bebidas calientes (es decir,
universitaria propiedad operada por un t y caf) y batidos. Los conjuntos de costo
estudiante. Si bien tiene planes de expansin, incluyen alquiler, electricidad, msica, Internet
actualmente ofrece dos productos: (a) t y caf y y suscripcin wi-fi y revistas.
(b) batidos. Emplea a 2 personas: el Trabajador.
A, que se ocupa de t y caf y el Trabajador B Los factores de costos apropiados para los
que prepara y sirve batidos y postres. costos indirectos son los siguientes:
Sus costos para el primer trimestre son los
siguientes: Nmero de
Alquiler 10,000
clientes
Unidades
1. Trabajador A salario 16,000
consumidas
2. Trabajador B salario 12,000 Electricidad 8,000
por cada
3. Alquiler 10,000 producto
4. Electricidad 8,000 Alquiler de Nmero de
800
5. Materiales directos consumidos msica pagado clientes
7,000
en la fabricacin de t y caf Suscripcin a Nmero de
500
6. Materias primas directas para Internet y wifi clientes
6,000
batidos Nmero de
Revistas 400
7. Alquiler de msica pagado 800 clientes
8. Suscripcin a Internet y wi-fi 500 TOTAL 19,700
9. Revistas 400
Dado que el nmero de clientes es un buen
factor de costos para casi todos los costos,
los costos pueden acumularse juntos para
formar un conjunto de cosos denominado
gastos generales de fabricacin. Esto sera
simplemente la asignacin de costos.

Los gastos totales de fabricacin para el primer


trimestre son de S/. 19,700. El nmero total
de clientes que han pedido un producto es de
18,000. Esto nos da una base de asignacin de
costos de S/.1.1 por cliente (S/.19,700 / 18,000).

Una asignacin de costos detallado es el


Las ventas totales de t y caf y las ventas siguiente:
de batidos fueron de S/. 50,000 y S/. 60,000
respectivamente. El nmero de clientes que Tea &
pedan t o caf era de 10,000, mientras que Shakes
Coffee
aquellos que ordenaban batidos eran 8,000.
Ventas 50,000 60,000
El dueo est interesado en descubrir qu Costos
producto funcion mejor. Salarios 16,000 12,000
Materiales Directos 7,000 6,000
Solucin
Gastos generales de
11,000 8,800
Los salarios del Sr. A & B y de los materiales fabricacin asignados
directos consumidos son costos directos que Total de costos 34,000 26,800
no necesitan ninguna asignacin. Se trazan Ganancia 16,000 33,200
directamente a los productos. El resto de los
costos son costos indirectos y necesitan alguna
base para la asignacin. Gastos generales de fabricacin asignados
a t y caf = 1.1 * S/. 10,000
Gastos generales de fabricacin asignados
a Batidos = 1.1 * S/. 8,000

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6. MTODO DE ASIGNACIN Utilice el mtodo de asignacin directa
para reasignar los gastos generales de los
DIRECTA departamentos de servicio a los departamentos
de produccin.
El mtodo de asignacin directa es una de
las cuatro tcnicas utilizadas para asignar los Solucin
gastos generales de los departamentos de
servicio a los departamentos de produccin. Es En primer lugar, tenemos que calcular los
diferente de los otros mtodos de asignacin, ya factores de prorratear los gastos generales del
que desprecia por completo cualquier servicio departamento de servicio:
prestado por un departamento de servicio a
otro. Esto significa que ninguna porcin de la
sobrecarga de un departamento de servicio Dep Suma % P Q R
se asignar a otros departamentos de servicio. X 40+25+25=90 40/90 25/90 25/90
Todo se asignar a los departamentos de Y 25+30+30=85 25/85 30/85 30/85
produccin en la proporcin de sus porcentajes
especificados. A continuacin, multiplicamos la sobrecarga
del departamento de servicio por los factores
El mtodo directo es generalmente un anteriores para obtener la cantidad de
mtodo inexacto de asignaciones de los gastos gastos generales que se asignarn a cada
generales de los departamentos de servicio y departamento de produccin.
muy impreciso cuando los departamentos de
servicio reciben una ayuda significativa entre
Departam. P Q R X Y
ellos. Por lo tanto, slo se recomienda en los
casos en que los departamentos de servicio Gastos
generales 35,000 64,000 19,000 22,000 38,000
no dependen mucho de los servicios de otros asignados
departamentos. Dept. X
9,778 6,111 6,111 (22,000)
Reasignacin
El mtodo de asignacin directa se explica Dept. Y
mejor utilizando un ejemplo. Reasignacin
11,176 13,412 13,412 (38,000)

Total 55,954 83,523 38,523 0 0


Ejemplo
Utilicemos el mismo problema que usamos
anteriormente: 7. LOS MTODOS DE ASIGNACIN
DE COSTOS CONJUNTOS
Coffees Peru Inc. Tiene tres departamentos de
produccin (P, Q y R) y dos departamentos de El costo conjunto es el costo de fabricacin
servicio (X e Y). A continuacin, se indican los incurrido en un proceso de produccin conjunto
gastos generales de los departamentos antes que toma insumos comunes, pero produce
de la reasignacin: simultneamente mltiples productos llamados
productos conjuntos, por ejemplo procesamiento
Gastos de petrleo crudo al mismo tiempo produce
Departamento gasolina, diesel, combustible para aviones,
Generales
P 35,000 lubricantes y otros productos. Con el fin de
asignar los costos a tales productos conjuntos,
Q 64,000 los contadores de costos emplean uno de los
R 19,000 varios mtodos de asignacin de costos. Los
X 22,000 mtodos ms comunes son:
Y 38,000
7.1. Mtodo de medicin fsica
Los porcentajes de reasignacin de los costos Los costos conjuntos se asignan en funcin del
de los departamentos de servicios son los nmero de unidades o de la cantidad fsica,
siguientes: como el peso, el volumen o la longitud de cada
producto, en relacin con la produccin total.
Dep. P Q R X Y
X 40% 25% 25% 10% Este mtodo se puede representar en la
Y 25% 30% 30% 15% siguiente frmula:

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Cantidad del
Costos Ejemplo
Costo asignado producto Utilice los siguientes datos en relacin con dos
a un producto
conjunto
= Cantidad del
x totales
conjuntos productos qumicos A y B obtenidos a partir
produccin total de un proceso conjunto y asignar los costos
conjuntos utilizando cada uno de los mtodos
Este mtodo es adecuado cuando la cantidad anteriores.
fsica de los productos conjuntos refleja
estrechamente sus costos, por ejemplo, QUMICOS A B
diferentes tonos de una pintura obtenida de un Cantidad (kg) 80 125
solo proceso pueden ser asignados usando el
Valor de Venta 15,000 60,000
mtodo de la cantidad fsica.
Costo de procesamiento
4,000 2,000
7.2. Mtodo del valor relativo de las ventas adicional

Este mtodo asigna costos conjuntos sobre El costo total de fabricacin del proceso conjunto
la base del valor de ventas estimado de un fue de S/. 30,000.
producto conjunto dado en relacin con el valor
de ventas de la produccin conjunta total. Esto Solucin:
se ilustra en la siguiente frmula:
Valor de venta Costos Costo a asignar al producto qumico A:
Costo asignado
a un producto = del producto
Valor de Ventas de
x totales
conjuntos Mtodo de
conjunto
la produccin total medicin 30,000*80(80+125) 11,707
fsica
Mtodo
Este mtodo es adecuado cuando la cantidad Relativo
30,000*15,000(15,000+60,000) 6,000
fsica de productos conjuntos no refleja su valor de Valor
y una estimacin confiable de su valor de venta de Ventas
puede ser fcilmente hecho. Mtodo
Valor Neto 30,000*11,000(11,000+58,000) 4,783
7.3. Mtodo del Valor Neto Realizable (VNR) Realizable

Para los productos que necesitan un Donde, S/. 11,000 = 15,000 4,000 y,
procesamiento adicional, el mtodo VNR es S/. 58,000 = 60,000 2,000
ms adecuado porque tiene en cuenta, los
costos adicionales necesarios para procesar Ahora que hemos estimado el costo de la
y vender los productos conjuntos. Bajo este
sustancia qumica A y slo hay dos productos,
mtodo, el costo conjunto se asigna a productos
que utilizan la siguiente frmula: podemos calcular el costo que se asignar a
la sustancia qumica B, simplemente restando
Costo asignado Costos los costos anteriores del total de cada
VNR del Producto
a un producto
conjunto
= VNR de la
x totales
conjuntos
mtodo, respectivamente, como se muestra a
continuacin:
produccin total
Costo a asignar al producto qumico B:
Donde:
Mtodo de
VNR = Valor Estimado de Ventas - Costo medicin 30,00011,707 18,293
fsica
Estimado para Procesar y Vender Mtodo
Relativo
30,0006,000 24,000
Cuando estos productos se procesan de Valor
posteriormente despus de la divisin, sus de Ventas
costos totales tambin incluyen un costo de Mtodo
procesamiento adicional. Valor Neto 30,0004,783 25,217
Realizable

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8. SISTEMA DE COSTEO
Mano de Otros
BASADO EN ACTIVIDADES O obra
Materiales
gastos
ACTIVITY BASED COSTING
Drivers
(ABC)
8.1. Qu es el ABC? Actividad Actividad

Drivers
El ABC es una tcnica de anlisis de costos
de las Actividades que integran los Procesos o
Funciones de Negocio de una organizacin. Flujo de Recursos a las
Producto actividades y productos
8.2. Cul es su filosofa?
8.4. Qu implica el diseo de un sistema ABC
La Administracin Basada en Actividades (ABM)
Un sistema ABC implica el desarrollo de cuatro
busca retratar a una organizacin como una
etapas clave:
serie de actividades que estn relacionadas a
los deseos de los clientes y a los costos. El 1. Identificacin de las actividades del
ABC es el sistema de planificacin de costos negocio afectadas por el volumen de las
para este retrato de organizacin. El mismo transacciones antes que por el volumen
enfoca el costo por actividad porque sta est del output final.
asociada a la participacin y realizacin del 2. Identificacin y atribucin de los recursos
trabajo de los individuos en una organizacin. consumidos por las actividades cuyo costo
Si las actividades agregan valor es porque los debe determinarse.
individuos realizan sus labores eficientemente. 3. Seleccin de las Medidas de Actividad
para cada actividad y establecimiento
Toda labor o actividad que no contribuya a
del sistema para capturar datos sobre el
agregar valor o que no sea clara su realizacin volumen de actividad.
es un desperdicio; reconocerlo y eliminarlo es 4. Aplicacin de las Medidas de Actividad
un objetivo del ABC y por ende una forma de a las lneas de producto o servicios para
alcanzar costos competitivos. generar informacin sobre el costo de los
productos o servicios.
8.3. Cmo funciona el ABC?
8.5. Cmo se aplica un sistema ABC?
El ABC se basa en distribuir los recursos de
una organizacin (Mano de Obra, Materiales, El sistema de costos ABC puede aplicarse en
etc), medidos en unidades monetarias a las cualquier tipo de industria, ya sea fabril como
actividades que realiza la misma, usando para de servicios. La diferencia bsica estriba en
ello criterios de asignacin denominados cost que el output en una industria de servicios
drivers. Anlogamente, los recursos asignados a es un intangible. El sistema ABC es ms caro
las actividades sern distribuidos a los productos de instalar y de mantener que un sistema
(o servicios). De esta manera, se puede medir tradicional, dado que el ABC se extiende a unas
con mejor exactitud el esfuerzo asociado a la actividades ms numerosas y ms complejas.
aplicacin de una accin (producir, mantener, Desde el punto de vista del comportamiento
etc) sobre un objeto (material, maquinaria, etc). que genere en la organizacin, el ABC puede
producir grandes rechazos si no es un proceso
El siguiente diagrama trata de ejemplificar el apoyado desde la direccin y por los lderes de
flujo de recursos a productos: opinin de la empresa.

El ABC es un enfoque de costos que toma la


informacin financiera y operacional disponible
y la visualiza a travs de un Modelo de
Actividades, permitiendo analizar mltiples
visiones del negocio, segn las decisiones que
la empresa debe tomar. Mediante un proceso
de trazado de dos etapas se asignan los costos
totales de los departamentos a las actividades,
y luego a los objetos de costos (Productos,
Clientes, etc.).

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8.7. Mtodo ABC - Ventajas

La principal ventaja derivada del empleo del mtodo ABC es la determinacin de un costo ms
ajustado del producto, consecuencia de:

El ABC utiliza mltiples inductores de costo para la asignacin de costos indirectos a los
productos. As, en lugar de utilizar un nico inductor para cada conjunto de costos indirectos, se
emplean numerosas actividades e inductores de costos, logrndose un reparto ms adecuado.
El ABC permite un control ms adecuado de los costos indirectos, muchos de los cuales pueden
ser imputados directamente a las actividades, lo que permite a los gestores un mayor control de
las mismas dentro de sus reas de responsabilidad.
El ABC facilita y mejora la toma de decisiones. El empleo de una informacin ms ajustada
acerca del costo del producto ayuda en el establecimiento de los precios de venta y en las
decisiones de subcontratacin de componentes.
El ABC no supone una modificacin del total de costos indirectos presentes en la empresa,
pero permite su localizacin e imputacin de forma ms efectiva. De esta forma, al conseguirse
una informacin ms realista, ms exacta y ms fcilmente comprensible, los gestores pueden
entender mejor el comportamiento del costo y la generacin de beneficios por parte de la
empresa.

Mtodos tradicionales Costo Basado en Actividades ( ABC)


Una nica o unas pocas bases de distribucin El uso de actividades para la imputacin de
para cada departamento o planta, generalmente costos indirectos facilita el empleo de bases
con poca homogeneidad entre las mismas. de reparto homogneas. El personal de
operaciones juega un papel fundamental en el
diseo de las reas de actividades a emplear.
Las bases de imputacin de los costos indirectos Las bases de imputacin de costos indirectos
pueden ser o no ser inductores de costo. son frecuentemente inductores de costo.
Las bases de imputacin de costos indirectos Las bases de localizacin de costos indirectos
son frecuentemente financieras, tal y como suelen ser no financieras, como el nmero de
costos de mano de obra directa o costos de componentes o de horas de inspeccin.
materias primas.

ABC vs Mtodos Tradicionales

Recursos Recursos
Todo lo de la
organizacin

Rastreado por los


controladores de
Consumir recursos
Lo que
realmente
Base de
Actividades se est Asignacin
asignacin
haciendo

Rastreado por los


Consumir controladores de
recursos
- Productos
Objetivos Objetivos - Servicios

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40
NIIF

3. NIIF
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF 42
1. Introduccin 42
2. Enmiendas o nuevas NIIF de obligatorio cumplimiento por primera vez al cierre 43
del ao 2016
3. Enmiendas o nuevas NIIF de aplicacin temprana al cierre del ao 2016 45
4. Resumen de las principales NIIF emitidas por el IASB 46
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS 50
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF 54
1. Clasificacin y medicin de activos financieros 54
2. Pasivos financieros 55
3. Resumen del modelo de clasificacin 56
4. Reclasificaciones 56
5. Deterioro 56
6. Los derivados implcitos 58
7. La contabilidad de cobertura 58
CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR 60
RAZONABLE A TRAVS DE PRDIDAS Y GANANCIAS - FVTPL, CON CAMBIOS EN
OTRO RESULTADO INTEGRAL - FVTOCI Y AL COSTO AMORTIZADO - CA
CASO PRCTICO N 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO 60
CASO PRCTICO N 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, VALOR RAZONABLE CON 61
CAMBIOS EN RESULTADOS Y VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADOS
INTEGRAL
CASOS PRCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 66
PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE DICIEMBRE DE 2016 83
PROYECTOS ACTIVOS 83

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41
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NIIF
FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS
NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF
1. INTRODUCCIN
La siguiente tabla muestra las nuevas NIIF e Interpretaciones del CINIIF con fecha efectiva a partir
del 1 de enero de 2016. Las empresas estn obligadas a incluir determinados datos en relacin
con las nuevas normas e interpretaciones segn la NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores.
Nuevas NIIF e Interpretaciones del CINIIF con una fecha de vigencia en o despus de enero 1 el ao 2016

Eficaz para la
contabilidad de Permite la
Ttulo completo de la norma o interpretacin ejercicios que adopcin
comiencen en o anticipada
despus
NIIF 17 Contratos de Seguros (Reemplazar a la NIIF 4) El IASB emitir
la NIIF 17 en el
01/01/2021
primer semestre
de 2017.
NIIF 16 Arrendamientos S (pero slo
01/01/2019 cuando se
aplica la NIIF15)
NIIF 9 Instrumentos Financieros (2014) Si (se aplican
e x t e n s a s
01/01/2018
disposiciones
transitorias)
NIIF 15 Los ingresos procedentes de contratos con los clientes
01/01/2018 Si
(incluyendo aclaraciones a la NIIF 15 publicadas en abril de 2016)
NIIF 7 Iniciativa de Divulgacin (Modificaciones a la NIC 7) 01/01/2017 Si
NIC 12 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos por
01/01/2017 Si
prdidas no realizadas (Modificaciones a la NIC 12)
NIIF para las PYMES Las enmiendas a la Norma Internacional de
01/01/2017 Si
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
NIC 1 Iniciativa de Divulgacin (Modificaciones a la NIC 1) 01/01/2016 Si
NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28 Entidades de Inversin: La aplicacin de
la Excepcin Consolidacin, (Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y 01/01/2016 Si
la NIC 28)
NIIF 10 y la NIC 28 La venta o la aportacin de bienes entre un
Inversionista y sus vinculados asociada o negocio conjunto 01/01/2016 Si
(Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28)
Diversas Ciclo de mejoras anuales a las NIIF 2012-2014 01/01/2016 Si
NIC 27 mtodo de la participacin en los estados financieros
01/01/2016 Si
separados (Modificaciones a la NIC 27)
NIC 16 y la NIC 41 Agricultura: Plantas portadoras (Modificaciones a
01/01/2016 Si
la NIC 16 y la NIC 41)
NIC 16 y la NIC 38 aclaracin de los mtodos aceptables de
01/01/2016 Si
Depreciacin y Amortizacin (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 38)
NIIFS 11 Contabilizacin de las adquisiciones de participaciones en
01/01/2016 Si
operaciones conjuntas. (Modificaciones a la NIIF 11)
NIIF 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas 01/01/2016 Si

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2. ENMIENDAS O NUEVAS NIIF DE OBLIGATORIO CUMPLIMIENTO


POR PRIMERA VEZ AL CIERRE DEL AO 2016

NIIF 14 - Cuentas de Diferimientos de Actividades Regulada


La NIIF 14, describe los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como los
importes de gasto o ingreso que no se reconoceran como activos o pasivos de acuerdo con otras
Normas, pero que cumplen los requisitos para ser diferidos de acuerdo con esta Norma, porque
el importe se incluye, o se espera incluir, por el regulador de la tarifa al establecer los precios que
una entidad puede cargar a los clientes por bienes o servicios con tarifas reguladas. Esta Norma
permite que una entidad que adopta por primera vez las NIIF y se encuentra dentro de su alcance
contine contabilizando los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con sus PCGA anteriores a la
adopcin de las NIIF. Sin embargo, la NIIF 14 introduce cambios limitados en algunas prcticas
contables segn PCGA anteriores para saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas, que se relacionan principalmente con la presentacin de dichas cuentas.

El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF, que
reconocan los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados
financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, tal como se los define en la NIIF 1 Adopcin
por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (es decir, la base de
contabilizacin que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente
antes de adoptar las NIIF). Una entidad que queda dentro del alcance de esta Norma y que
decide aplicarla en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, continuar utilizndola
en sus estados financieros posteriores. Esta Norma tendr vigencia para periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016.

Modificaciones a la NIC 1 - iniciativa de divulgacin


Las enmiendas aclaran orientacin sobre la importancia relativa y la agregacin, la presentacin de
los subtotales, la estructura de los estados financieros y la divulgacin de las polticas contables.

Modificaciones a la NIC 16 - Aclaracin de los mtodos aceptables de depreciacin


Las enmiendas - aplicable prospectivamente - Aadir orientaciones y aclarar que el uso de los
ingresos - los mtodos basados en el clculo de la depreciacin de un activo no es apropiado
porque los ingresos generados por una actividad que incluye el uso de un activo generalmente
refleja factores distintos del consumo del beneficios econmicos incorporados al activo.

Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41 - Agricultura: plantas productoras


Las modificaciones que definen las plantas productoras, las plantas que se utilizan exclusivamente
para cultivar productos durante varios perodos y normalmente desechados al final de su vida
productiva (por ejemplo, vides, rboles de caucho, palma de aceite) que se incluyen dentro de
la NIC 16 alcance s mientras los productos que crecen en las plantas productoras permanece
dentro del alcance de la NIC 41.

Modificacin de la NIC 19 - Tasa de descuento: tema del mercado regional


Ciclo de Mejoras anuales a las NIIF 2012 - 2014
La modificacin aclara que en la determinacin de la tasa de descuento para los beneficios post-
empleo, que es la moneda que los pasivos estn denominados en lo que es importante, y no el pas
donde se generan. Por lo tanto, la evaluacin de si existe un mercado amplio de bonos corporativos
de alta calidad se basa en los bonos corporativos en esa moneda (no bonos corporativos en un
pas en particular), y en ausencia de un mercado amplio de bonos corporativos de alta calidad en
esa moneda, los bonos del gobierno en la moneda correspondiente debe ser utilizado.

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NIIF
Modificaciones a la NIC 27 - Mtodo de la participacin en los estados financieros separados
Las modificaciones que restablezca la opcin de puesta en equivalencia permitir a las entidades a
utilizar el mtodo de la participacin para dar cuenta de las inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas en sus estados financieros separados.

Modificacin de la NIC 34 - Divulgacin de la informacin en otra parte del informe financiero


intermedio
Ciclo de Mejoras anuales a las NIIF 2012 - 2014
La modificacin aclara qu se entiende por la referencia en la norma de informacin divulgada
en otra parte del informe financiero intermedio , y requiere una cruz - referencia a partir de los
estados financieros intermedios a la ubicacin de esa informacin.

Modificaciones a la NIC 38 - Aclaracin de los mtodos aceptables de amortizacin


Las enmiendas - aplicable prospectivamente - Aadir orientaciones y aclarar que los ingresos
generalmente se presume que es una base inadecuada para medir el consumo de los beneficios
econmicos incorporados a un activo intangible; Sin embargo, esta presuncin puede ser refutada
en ciertas circunstancias limitadas.

Modificaciones a la NIIF 5 - Los cambios en los mtodos de eliminacin


Ciclo de Mejoras anuales a las NIIF 2012 - 2014
Las enmiendas - aplicable prospectivamente - aadir una orientacin especfica cuando una entidad
reclasifica un activo (o grupo para disposicin) a partir mantenidos para la venta a mantenidos
para distribuir a los propietarios, o viceversa, y para los casos en los que llevan a cabo - de - la
contabilidad de distribucin se encuentra suspendido.

Modificaciones a la NIIF 7 - contratos de asistencia tcnica


Ciclo de Mejoras anuales a las NIIF 2012 - 2014
Las enmiendas aaden orientaciones para aclarar si un contrato de servicio contina participando
en un activo transferido.

Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y la NIC 28 - entidades de inversin: aplicar la excepcin


de consolidacin
Las enmiendas aclaran la aplicacin de la excepcin de consolidacin para las entidades de
inversin y sus subsidiarias.

Modificaciones a la NIIF 11 - Contabilizacin de las adquisiciones de participaciones en


operaciones conjuntas
Las enmiendas - aplicable prospectivamente - requieren un adquirente de una participacin en
una operacin conjunta en la que la actividad constituye una empresa (como se define en la NIIF
3) aplicar todas las combinaciones de negocios que representan los principios y las revelaciones
en la NIIF 3 y otras NIIF, a excepcin de aquellos principios que entran en conflicto con las guas
de la NIIF 11. Las modificaciones se aplican tanto a la adquisicin inicial de una participacin en
una operacin conjunta, y la adquisicin de una participacin adicional en una operacin conjunta
(en este ltimo caso, la participacin anterior no se vuelven a medir).

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3. ENMIENDAS O NUEVAS NIIF Modificaciones a la NIC 7 Iniciativas de


DE APLICACIN TEMPRANA Divulgacin
AL CIERRE DEL AO 2016 - Las modificaciones aplicables a los perodos
anuales que comienzan en o despus del 1
Enero 2017 - requieren que las entidades
NIIF 9 - Instrumentos Financieros
proporcionar informacin que permite a los
Esta norma reemplazar a la NIC 39 (y usuarios de los estados financieros evaluar los
todas las versiones anteriores de la NIIF 9) cambios en las responsabilidades derivadas
eficaces para ejercicios iniciados a partir del de sus actividades de financiacin.
1 de enero de 2018. Contiene los requisitos
para la clasificacin y medicin de activos
Modificaciones a la NIC 12 - Reconocimiento
financieros y pasivos financieros, el deterioro,
de activos por impuestos diferidos por
la contabilidad de cobertura y baja en cuentas.
prdidas no realizadas
En una seccin aparte se analiza esta Norma.
La modificacin aplicable a los perodos
anuales que comienzan en o despus del
NIIF 15 - Los ingresos procedentes de 1 Enero 2017 - aclarar la contabilizacin de
contratos con los clientes activos por impuestos diferidos relacionados
La nueva norma (modificada en abril de con las prdidas no realizadas en instrumentos
2016 para aclaraciones y alivio adicional a la de deuda valorados a su valor razonable, para
transicin) - efectiva para perodos anuales hacer frente a la diversidad en la prctica.
que comienzan en o despus del 1 Enero
2018 - sustituye a la NIC 11, la NIC 18 y sus Modificaciones a la NIIF 2 - Clasificacin y
interpretaciones. Establece un marco nico y valoracin de las transacciones de pagos
completo para el reconocimiento de ingresos basados en acciones
para aplicar constantemente a travs de las
Las enmiendas - aplicables a los perodos
transacciones, las industrias y los mercados
anuales que comienzan en o despus del
de capitales, con un principio bsico (basado
1 Enero 2018 - aclaran los efectos de la
en un modelo de cinco pasos que se aplicar
adquisicin de derechos y condiciones que
a todos los contratos con los clientes), las
no consolidan en la medicin de los pagos
revelaciones mejoradas y nuevas o mejoradas
basados en Acciones Liquidadas en Efectivo
orientacin (por ejemplo, el punto en el que
(ALE), la contabilizacin de transacciones de
se reconoce los ingresos, lo que representa
ALE con una funcin de liquidacin neta para
para su consideracin variables, los costos de
la retencin de las obligaciones tributarias, y
cumplimiento y la obtencin de un contrato,
el efecto de una modificacin de los trminos
etc.).
y condiciones de un ALE que cambia la
clasificacin de la transaccin de la caja
NIIF 16 - Arrendamientos liquidadas a transacciones liquidadas.
El nuevo estndar - efectiva para perodos
anuales que comienzan en o despus Modificaciones a la NIIF 4 - Aplicacin de la
del 1 Enero 2019 - sustituye a la NIC 17 NIIF 9 Instrumentos Financieros con la NIIF
y sus interpretaciones. El mayor cambio 4 Contratos de Seguros
introducido es que casi todos los contratos de Las modificaciones dan todas las entidades que
arrendamiento sern llevados en los balances emiten contratos de seguros de la opcin de
de locatarios bajo un nico modelo (excepto reconocer en otro resultado integral, en lugar
el arrendamiento de menos de 12 meses y de ganancias o prdidas, la volatilidad que
los arrendamientos de activos de bajo valor), podra surgir cuando se aplica la NIIF 9 antes
eliminando la distincin entre el arrendamiento de la aplicacin de los contratos de seguro de
financiero u operativo. La contabilidad reemplazo de la NIIF 4 que ser publicada en el
arrendador, sin embargo, sigue siendo en primer trimestre de 2017 por el IASBo. Adems,
las entidades cuyas actividades estn conectadas
gran medida sin cambios y la distincin entre
en su mayor parte con el seguro se les dan una
el arrendamiento financiero u operativo se exencin temporal opcional de la aplicacin de la
mantiene. NIIF 9 (hasta 2021), continuando as con la NIC 39
en su lugar.

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NIIF
Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28 - NIIF 15 Ingresos por contratos con los
La venta o aportacin de activos entre un clientes
inversor y su asociada o negocio conjunto
Las modificaciones abordan un conflicto actual La NIIF 15 ingresos procedentes de contratos
entre las dos normas y aclaran que cualquier con los clientes fue publicado por el Consejo
ganancia o prdida deberan ser reconocidas de Normas Internacionales de Contabilidad
plenamente cuando la transaccin involucra (IASB), en mayo de 2014. La NIIF 15 establece
un negocio, y en parte si se trata de activos las polticas de informacin til para los usuarios
que no constituyen un negocio. La fecha de los estados financieros sobre la naturaleza,
efectiva de las enmiendas, fijado inicialmente cantidad, oportunidad e incertidumbre de los
para perodos anuales que comiencen a partir ingresos y los flujos de efectivo que se deriven
del 1 de enero de 2016, ahora se aplaz de un ente de los contratos con los clientes.
indefinidamente, pero todava se permite su
aplicacin anticipada. La NIIF 15 es efectiva para perodos anuales
que comienzan en o despus del 1 Enero de
2017.
4. RESUMEN DE LAS
PRINCIPALES NIIF EMITIDAS Se permite su aplicacin anticipada.
POR EL IASB
La NIIF 15 reemplaza:
A continuacin vamos a presentar un Resumen a. la NIC 11 Contratos de construccin;
de las siguientes NIIF: b. la NIC 18 Ingresos;
NIIF 9 Instrumentos Financieros, su anlisis c. CINIIF 13 Programas de fidelizacin de
se presenta en una seccin aparte con sus clientes;
respetivos casos prcticos. d. CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de
NIIF 15 Ingresos por contratos con los bienes inmuebles;
clientes e. CINIIF 18 Transferencias de activos de
NIIF 16 Arrendamientos o Leasing clientes; y
f. SIC - 31 Ingresos ordinarios - Permutas de
Servicios de Publicidad.

EL NUEVO MODELO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS


La NIIF 15 se basa en el principio fundamental de que una entidad reconoce los ingresos para representar
la transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes en una cantidad que refleja la consideracin
de que la entidad espera tener derecho a. Para aplicar este principio, las entidades deben seguir los
siguientes cinco - paso del modelo de reconocimiento de ingresos:
Paso 1: Identificar el contrato con un cliente. Un contrato (ya sea escrita, oral o implcitos en las prcticas
comerciales habituales) es un acuerdo entre dos o ms partes que crea derechos y obligaciones
exigibles. En algunos casos, la NIIF 15 requiere que una entidad de combinar los contratos y cuenta
para ellos como una sola. La NIIF 15 tambin proporciona una gua sobre la contabilizacin de las
modificaciones del contrato.
Paso 2: Identificar las obligaciones de ejecucin en el contrato. Las obligaciones de ejecucin implican
la transferencia de bienes o servicios a un cliente. Si hay varios resultados esperados en virtud de
un contrato, la NIIF 15 proporciona una gua sobre cmo determinar si los productos o servicios son
distintos y deben, por lo tanto, se contabilizan por separado.
Paso 3: Determinar el precio de la transaccin. El precio de la transaccin es el monto de la compensacin
a la que la entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios prometidos. El precio de la
transaccin puede ser una cantidad fija, pero a veces puede incluir variables o no - consideraciones en
efectivo. El precio de la transaccin tambin considera el valor temporal del dinero.
Paso 4: Asignar el precio de la transaccin a las obligaciones de ejecucin en el contrato. El precio de
la transaccin se asigna a cada obligacin de desempeo distinta en funcin de la posicin relativa -
solo los precios de venta de cada bien o servicio distinto. Bajo ciertos criterios, el mtodo de asignacin
residual se puede utilizar.
Paso 5: Reconocer los ingresos cuando o como la entidad satisface una obligacin de ejecucin. Una
obligacin de ejecucin puede ser satisfecha en un punto en el tiempo o en el tiempo.

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Un analisis de la NIIF 15

Caractersticas Puntos Clave


A quin est Todas las entidades que celebran contratos con clientes con pocas
afectando? excepciones
Las entidades afectadas tendrn que reevaluar sus polticas de
reconocimiento de ingresos y tal vez tengan que revisarlas
El calendario y el importe de los ingresos reconocidos no pueden
Cul es el impacto?
variar en el caso de contratos simples para una prestacin nica, pero
los acuerdos ms complejos se vern afectados en cierta medida
La NIIF 15 requiere ms y diferentes revelaciones
Cules son los Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018
cambios efectivos? Se permite la aplicacin anticipada.

La NIIF 15 se basa en un principio bsico que requiere que una entidad reconozca los ingresos:
De una manera que represente la transferencia de bienes o servicios a los clientes
Por un monto que refleje la contraprestacin que la entidad espera tener derecho a cambio de
esos bienes o servicios.

Un cliente se define como una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o
servicios que son una salida de las actividades ordinarias de la entidad.

La aplicacin de este principio bsico implica seguir un modelo de cinco pasos descrito anteriormente.

La siguiente tabla ampla los factores a considerar al aplicar este nuevo modelo.

Otros factores a
Paso Principales consideraciones
considerar
1. Identifique El primer paso en la NIIF 15 es identificar el contrato, Tambin se da orientacin
el (los) contrato (s) que la NIIF 15 define como un acuerdo entre dos o ms sobre:
con un cliente partes que crea derechos y obligaciones ejecutables. C o m b i n a n d o
Un contrato puede ser escrito, oral o implcito por las contratos
prcticas empresariales habituales de una entidad. Modificaciones del
Adems, el modelo general de la NIIF 15 slo se aplica contrato.
cuando o si:
El contrato tiene sustancia comercial
Las partes han aprobado el contrato
La entidad puede identificar
- Los derechos de cada parte
- Las condiciones de pago de los bienes y
servicios a transferir
Es probable que la entidad recolecte la
contraprestacin.
Si un contrato de cliente no cumple con estos criterios,
los ingresos se reconocern slo cuando:
El rendimiento de la entidad es completo y
sustancialmente toda la contraprestacin en el acuerdo
ha sido recaudada y no es reembolsable
El contrato ha sido terminado y la
contraprestacin recibida no es reembolsable.
A los efectos de la NIIF 15, no existe un contrato si
cada parte tiene un derecho ejecutorio para rescindir
un contrato totalmente no realizado sin compensar a la
otra parte.

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NIIF
Continuacin....
Otros factores a
Paso Principales consideraciones
considerar
2. Identificar Una vez identificado un contrato, la entidad a Se dan orientaciones sobre
las obligaciones continuacin identifica las obligaciones de desempeo los criterios que deben
de desempeo dentro de ese contrato. Una obligacin de cumplimiento cumplirse para determinar si
separadas en el es una promesa en un contrato con un cliente para un bien o servicio prometido
contrato transferir (1) un bien o servicio, o un paquete de es distinto.
bienes o servicios, que es distinto; o (2) una serie de
bienes o servicios distintos que son sustancialmente
los mismos y cumplen ciertos criterios.

Las obligaciones de desempeo normalmente se


especifican en el contrato, pero tambin podran incluir
las promesas implcitas en las prcticas comerciales
habituales de una entidad, polticas publicadas o
declaraciones especficas que crean una expectativa
vlida del cliente de que los bienes o servicios sern
transferidos bajo el contrato.
3. Determinar Conforme a la NIIF 15, el precio de transaccin se Una entidad debe considerar
el precio de la define como el importe de la contraprestacin que una los efectos de todos los
transaccin entidad espera tener derecho a cambio de los bienes factores siguientes al
o servicios prometidos en virtud de un contrato, determinar el precio de
excluyendo los importes cobrados por terceros (por transaccin:
ejemplo, impuestos de ventas). Consideracin variable
La restriccin sobre la
El precio de la transaccin no se ajusta a los efectos consideracin variable
del riesgo de crdito del cliente, pero se ajusta si Valor temporal del dinero
la entidad (por ejemplo, basada en sus prcticas Contraprestacin en
comerciales habituales) ha creado una expectativa efectivo
vlida de que har cumplir sus derechos slo por una Contraprestacin a cargo
porcin del precio del contrato. del cliente.
4. Asignar Conforme a la NIIF 15, una entidad asigna el precio La NIIF 15 sugiere, pero
el precio de la de transaccin de un contrato a cada obligacin de no requiere, que siga tres
transaccin a las desempeo separada dentro de ese contrato sobre mtodos como adecuados
obligaciones de una base de precio de venta independiente relativa para estimar el precio de
desempeo al inicio del contrato. La NIIF 15 define un precio venta independiente:
de venta independiente como el precio al que una Enfoque de evaluacin
entidad vendera un bien o servicio prometido por del mercado ajustado
separado a un cliente. Costo esperado ms
margen
Residual.
5. Reconocer Conforme a la NIIF 15, una entidad reconoce los Una parte clave del modelo
los ingresos ingresos cuando o cuando transfiere bienes o servicios es el concepto de que para
cuando o como prometidos a un cliente. Una transferencia ocurre algunas obligaciones de
una entidad cuando el cliente obtiene el control del bien o servicio. rendimiento el control se
cumple las Un cliente obtiene el control de un activo (bueno transfiere en el tiempo,
obligaciones de o servicio) cuando puede dirigir el uso y obtener mientras que para otros
desempeo sustancialmente todos los beneficios restantes de controla las transferencias
l. El control incluye la capacidad de evitar que otras en un momento dado. En la
entidades dirijan el uso y obtengan los beneficios de Norma se dan orientaciones
un activo. Los beneficios de un activo son los flujos de para ayudar a las entidades a
efectivo potenciales que se pueden obtener directa o decidir cul es la apropiada.
indirectamente del activo de muchas maneras.

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CAMBIO DE FECHA DE VIGENCIA

En septiembre de 2015, ante la posibilidad de aclarar los cambios introducidos en la nueva Norma
(vase a continuacin, stos se hicieron posteriormente en abril de 2016), el IASB decidi que era
necesario un aplazamiento de un ao a la fecha de entrada en vigencia de la NIIF 15 con el fin de
Garantizar que las entidades tengan el tiempo necesario para considerar tanto la orientacin original
como las prximas aclaraciones. Por lo tanto, en septiembre de 2015, el IASB cambi la fecha de
vigencia de la NIIF 15 del 1 de enero de 2017 al 1 de enero de 2018.

UN ANLISIS A LA TRANSICIN

La NIIF 15 es efectiva para los perodos de informacin que comiencen a 1 de enero de 2018
despus de la adopcin temprana permitida. Se aplica a los nuevos contratos creados a partir de
la fecha de vigencia ya los contratos existentes que an no se completa a partir de la fecha de
vigencia.

Por lo tanto, las cifras del ao en curso reportado en el primer ao de adopcin sern preparados
como si siempre hubieran aplicado los requisitos de la norma.

Una entidad puede aplicar la norma de ingresos utilizando dos mtodos de la siguiente manera:

Mtodo retrospectivo
Mtodo de transicin simplificado
completo

Bajo este mtodo, una entidad Una entidad de seleccionar Si una entidad utiliza
aplica la NIIF 15 de forma retroac- este mtodo reconoce el este mtodo de
tiva a cada periodo de informe efecto acumulativo de la transicin, que debe
anterior presentado. aplicacin inicial de la NIIF 15 revelar el impacto del
Suponiendo que cambiamos la como un ajuste contra los cambio en los elemen-
fecha efectiva del 1 de enero de resultados acumulados a la tos de los estados
2018, una entidad de optar por fecha de la aplicacin inicial financieros e incluir
este mtodo se aplicar el nuevo (es decir, 1 de enero de 2018) una descripcin de los
estndar para la transaccin - y no hace ajustes a la cambios significativos.
histrica - y retrospectivamente informacin comparativa (es
ajustar cada perodo comparativo decir, las cifras correspondien-
presentado en sus estados tes al ao a 31 de diciembre
financieros de 2017. 2017 no se actualizarn).

ACLARACIONES A LA NIIF 15 Determinar si una empresa es un principal


o un agente en una transaccin (aclarando
En abril de 2016, el IASB public Aclaraciones cmo aplicar el principio de control)
a la NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes Determinar si una licencia se transfiere a
dirigiendo varias aclaraciones especficas a la un cliente en un momento o en el tiempo
NIIF 15. (aclarando cundo las actividades de una
empresa afectan significativamente la
Las Enmiendas aclaran la aplicacin de la propiedad intelectual a la que el cliente tiene
NIIF 15 en tres reas especficas para reducir derechos).
la diversidad en la prctica que de otro modo
podra resultar de diferentes opiniones sobre Las enmiendas tambin crean dos expedientes
cmo implementar los requisitos de la nueva prcticos adicionales disponibles para usar al
norma. Ellos ayudarn a las empresas: implementar la NIIF 15:
Para los contratos que se han modificado
Identificar las obligaciones de desempeo antes del comienzo del primer perodo
(aclarando cmo aplicar el concepto de presentado, las Enmiendas permiten a
distinto) las empresas utilizar la retrospectiva al

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NIIF
identificar las obligaciones de cumplimiento, Desde una perspectiva de prdidas y ganancias
determinar el precio de la transaccin y los arrendamientos operativos son por lo
asignar el precio de la transaccin a las general como gasto de forma lineal descritos
obligaciones de cumplimiento satisfechas e en la NIC 17. El nuevo tratamiento de la NIIF
insatisfechas 16 dar lugar a la vez una depreciacin y
Se permite a las empresas que aplican el carga de inters impactando en Prdidas y
mtodo retrospectivo completo ignorar los Ganancias. La depreciacin es probable que
contratos ya terminados al principio del sea de forma recta, sin embargo el inters es
primer perodo presentado. mayor en los primeros aos. Esto tendr el
efecto de los gastos en el estado de resultados
Las Enmiendas son efectivas para los perodos que reducir durante la vigencia del contrato de
anuales que comiencen en o despus del 1 de arrendamiento.
enero de 2018 (la fecha efectiva de la nueva
Norma). Se permite la aplicacin anticipada. La NIIF 16 tambin:
Cambia la definicin de un contrato de
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS arrendamiento
Establece requisitos sobre cmo
El Consejo de Normas Internacionales contabilizar el activo y el pasivo, incluyendo
de Contabilidad (IASB) emiti la NIIF 16 complejidades tales como elementos no
Arrendamientos el 13 de enero el ao 2016. relacionados con el arrendamientos, pagos
Los cambios introducidos por esta norma es de arrendamiento variable y perodos de
probable que aumente tanto activos como opcin
pasivos en sus estados de situacin financiera Cambia la contabilidad de los acuerdos de
y se necesita tener en cuenta el posible impacto venta y arrendamiento financiero
en los convenios bancarios, como los ratios de Mantiene en gran medida el enfoque de la
deuda / capital. NIC 17
Introduce nuevos requisitos de divulgacin.
LOS CAMBIOS CLAVE

Bajo la NIIF 16 ya no hay una distincin entre


arrendamientos financieros y de operacin. Los
arrendatarios tendrn ahora que registrar en
cuentas a un activo de derecho a uso y un pasivo
por arrendamiento en sus estados de situacin
financiera para todos los arrendamientos [2]. En
efecto, esto significa que la gran mayora de los
contratos de arrendamiento operativo como se
define por las actual NIC 17 Arrendamientos que
actualmente no tienen un impacto se requerir
que el estado de situacin financiera para ser
capitalizado una vez que la NIIF16 es adoptada.

Contabilizacin al inicio del contrato:


Debe:Derecho de usar activos
Haber: Pasivo de arrendamiento

Esto aumentar tanto activos como pasivos en


el estado de situacin Financiera y las entidades
puede afectar pactos bancarios, como los ratios
de deuda / capital. Las entidades necesitarn
considerar la revisin de los convenios
bancarios susceptibles de ser impactado sobre
en el perodo previo a la adopcin de la NIIF 16.

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NIIF MARIO APAZA MEZA
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NIIF 16 ARRENDAMIENTOS - TABLA RESUMEN:

Problema Otros factores a considerar


A quin est
Entidades que alquilan activos como arrendatarios o arrendadores
afectando?
Todos los arrendamientos se contabilizarn en el balance general,
excepto los arrendamientos de activos a corto y bajo valor
Cul es el El costo del arrendamiento ser tpicamente de carga frontal
impacto sobre los Arrendamiento excluir:
arrendatarios? - A menos que el ejercicio sea razonablemente seguro
- Pagos contingentes que estn vinculados a ventas / uso y
cambios futuros en un ndice / tasa
Cul es el impacto
Slo son cambios menores de la Norma actual - NIC 17
en los arrendadores?
Una nueva definicin de arrendamiento resultar en algunos arreglos
previamente clasificados como arrendamientos dejando de ser as,
y viceversa
Hay otros cambios?
Nueva orientacin sobre la venta y la contabilidad de arrendamiento
financiero
Nuevas y diferentes revelaciones
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2019
Cundo son
Varios relieves de transicin
efectivos los
Se permite la aplicacin anticipada si se aplica la NIIF 15 Ingresos
cambios?
de los contratos con clientes.

ALCANCE

La NIIF 16 se aplica a todos los arrendamientos tanto para el arrendatario como para el arrendador,
con excepcin de algunas exclusiones de alcance. Estas exclusiones, algunas de las cuales son
similares a la NIC 17, se resumen en el cuadro siguiente:

EXCLUSIONES DE ALCANCE DE LA NIIF 16

Exclusin del alcance Norma a aplicar


Arrendamientos para explorar o usar minerales, No especificado. Dependiendo de las
petrleo, gas natural y recursos no regenerativos circunstancias, podra aplicarse la NIIF 6
similares "Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales" o la NIC 38 "Activos Intangibles"
Arrendamientos de activos biolgicos en el NIC 41 "Agricultura"
mbito de aplicacin de la NIC 41 en poder del
arrendatario
Acuerdos de concesin de servicios en el mbito CINIIF 12 "Acuerdos de concesin de servicios"
de la CINIIF 12
Licencias de propiedad intelectual otorgadas NIIF 15 "Ingresos de los contratos con clientes"
por un arrendador en el mbito de la NIIF 15
Derechos sujetos a acuerdos de licencia en el La NIC 38 "Activos intangibles"
mbito de la NIC 38 para artculos tales como
pelculas cinematogrficas, grabaciones de
video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor*
* Para arrendamientos de otros tipos de activos intangibles, se permite al arrendatario aplicar la NIIF
16, pero no se requiere para hacerlo

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DEFINICIN DE ARRENDAMIENTO pasivo por arrendamiento se contabiliza de
forma similar a un pasivo financiero utilizando el
Debido a que el nuevo modelo de contabilidad de mtodo del inters efectivo.
arrendamiento trae muchos ms arrendamientos
en balance, la evaluacin de si un contrato es SIMPLIFICACIONES CONTABLES
(o contiene) un contrato de arrendamiento se OPCIONALES
vuelve an ms importante de lo que es hoy en
da. La NIIF 16 provee relevos o exenciones
importantes para:
Con arreglo a la NIIF 16, un contrato de Arrendamientos a corto plazo (un contrato
arrendamiento se define como: un contrato o de arrendamiento es a corto plazo si tiene
parte de un contrato que transmite el derecho un plazo de arrendamiento de 12 meses o
de utilizar un activo (el activo subyacente) menos a la fecha de inicio)
durante un perodo de tiempo a cambio de una (La evaluacin del valor se basa en el valor
contraprestacin. Un contrato es, o contiene, absoluto del activo arrendado cuando es
un contrato de arrendamiento si: nuevo y, por lo tanto, requiere un juicio) .En
El cumplimiento del contrato depende del la Base de las Conclusiones que acompaa
uso de un activo identificado; y a la Norma, sin embargo, el IASB seala
El contrato transmite el derecho de que tenan en mente los arrendamientos de
controlar el uso del activo identificado activos Con un valor nuevo de alrededor de
durante un perodo de tiempo a cambio de US $ 5.000 o menos).
consideracin.
Si se utilizan estas exenciones, la
En la prctica, es probable que el principal contabilidad es similar a la contabilidad de
impacto de la nueva definicin y orientacin de arrendamiento operativo segn la actual NIC 17
NIIF 16 sea sobre los contratos que no estn Arrendamientos. Los pagos de arrendamiento
en la forma legal de un arrendamiento, sino se reconocen como un gasto de forma lineal
que implican el uso de un activo especfico y, durante el plazo del arrendamiento u otra base
por lo tanto, pueden contener un contrato de sistemtica (si es ms representativa del patrn
arrendamiento. del beneficio del arrendatario).

CONTABILIDAD DE ARRENDATARIO CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR

Sujeto a las simplificaciones contables Los requerimientos de la NIIF 16 para la


opcionales discutidas a continuacin, contabilidad del arrendador son similares a los
un arrendatario deber reconocer sus de la NIC 17. En particular:
arrendamientos en el balance general. Esto La distincin entre arrendamientos
implica reconocer: financieros y operativos se mantiene.
Un activo de derecho de uso; y Las definiciones de cada tipo de
Una obligacin de arrendamiento. arrendamiento y los indicadores de apoyo
de un arrendamiento financiero son
El pasivo por arrendamiento se calcula sustancialmente los mismos que los de la
inicialmente como el valor actual de los pagos NIC 17.
futuros del arrendamiento. Con este fin, los La mecnica de contabilidad bsica
pagos por arrendamiento incluyen pagos fijos, no tambin es similar, pero con una orientacin
cancelables para elementos de arrendamiento, diferente o ms explcita en algunas
importes debidos en virtud de garantas de valor reas. Estos incluyen pagos variables;
residual, ciertos tipos de pagos contingentes Subarrendamientos; Modificaciones de
y cantidades adeudadas durante perodos arrendamiento; El tratamiento de los costes
opcionales en la medida en que la extensin directos iniciales; Y las revelaciones del
sea razonablemente cierta. arrendador.

En perodos posteriores, el activo de derecho


de uso se contabiliza de forma similar a un
activo comprado y se amortiza o deprecia. El

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CONTABILIDAD DE RETROARRENDAMIENTO (LEASEBACK)

La NIIF 16 introduce cambios significativos en la contabilidad de venta y arrendamiento financiero.

Si una entidad (el vendedor-arrendatario) transfiere un activo a otra entidad (el comprador-arrendador)
y arrienda dicho activo al comprador-arrendador, tanto el vendedor-arrendatario como el comprador-
arrendador determinan si la transferencia califica como una venta. Esta determinacin se basa en
los requisitos para satisfacer una obligacin de desempeo en la NIIF 15.

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN

La NIIF 16 es efectiva para los perodos anuales que comienzan en o despus del 1 de enero de
2019. La aplicacin anticipada est permitida para las entidades que aplican la NIIF 15 Ingresos de
los contratos con clientes en o antes de la fecha de aplicacin inicial de esta norma.

En trminos de transicin, la NIIF 16 ofrece a los arrendatarios la posibilidad de elegir entre dos
mtodos generales:
Aplicacin retrospectiva completa - con actualizacin de la informacin comparativa de acuerdo
con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Aplicacin retrospectiva parcial - sin reposicin comparativa. Bajo este enfoque, el efecto
acumulado de aplicar inicialmente la NIIF 16 se reconoce como un ajuste al patrimonio a la fecha
de la aplicacin inicial. Si el arrendatario elige este mtodo, tambin se aplicarn una serie de
requisitos de transicin ms especficos y de relevaciones opcionales.

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FECHAS DE VIGENCIA DE NUEVAS


NORMAS NIIF E INTERPRETACIONES CINIIF
A continuacin se representa slo un breve resumen de la Norma.

La versin final de la NIIF 9, Instrumentos Financieros, fue emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) en julio de 2014 y que sustituir a la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin. La norma incluye requisitos para el reconocimiento y
medicin, el deterioro, la baja en cuentas y contabilidad de cobertura general. Esta ltima versin
de la Norma sustituye a todas las versiones anteriores y es obligatorio efectiva para los perodos
que comiencen en o despus del 1 Enero 2018, con una opcin de la adopcin anticipada permitida.

1. CLASIFICACIN Y MEDICIN DE ACTIVOS FINANCIEROS


La clasificacin y medicin de los activos financieros fue una de las reas de la NIC 39 que recibi
la mayor cantidad de crticas durante la crisis financiera. Al publicar la versin original de la NIIF 9, el
IASB realiz un esfuerzo consciente para reducir la complejidad en la contabilizacin de los activos
financieros con solo tener dos categoras (valor razonable y costo amortizado). Sin embargo, a raz
de las observaciones de que con slo dos categoras cre una lnea divisoria demasiado fuerte
y no reflej la forma en que muchas empresas gestionan sus activos financieros, se agreg una
categora adicional en julio de 2014 cuando se public la NIIF 9 (2014).

Valor Razonable con cambios en


Resultados (FVTPL)
Opcin de Valor Opcin Valor Razonable
Se aplica a otros activos financieros que no
Razonable para para desajustes de
cumplen con las condiciones para el Costo
desajustes de contabilidad
Amortizado o FVTOCI (incluyendo derivados
contabilidad
e inversiones de capital)

Opcin FVTOCI para


algunas inversiones de
capital
Valor Razonable con cambios en Costo Amortizado
Resultados (FVTPL) Se aplica a los activos de deuda para los
Se aplica a otros activos financieros cuales:
que no cumplen con las condiciones 3 Categoras (a) los flujos de efectivo contractuales son
para el Costo Amortizado o FVTOCI princiales nicamente principal e intereses; y
(incluyendo derivados e inversiones de (b) el modelo de negocio debe mantener-
capital) se para recoger los flujos de efectivo

La clasificacin est determinada por ambos: Adems, la NIIF 9 contiene una opcin que
permite a una entidad designar un activo
a. el modelo de negocio de la entidad para financiero a su valor razonable con cambios en
la gestin del activo financiero (modelo de resultados y una opcin adicional para clasificar
negocio); y las inversiones en instrumentos de patrimonio
b. las caractersticas contractuales de en una categora especial de renta variable -
flujos de efectivo del activo financiero (test de FVTOCI.
caractersticas de flujos de efectivo).
1.1. La prueba del modelo de negocio
El diagrama de la pgina anterior resume las
tres categoras principales y la forma en que el La NIIF 9 utiliza el trmino modelo de negocio
modelo de negocio y las caractersticas del flujo en trminos de cmo se gestionan los activos
de efectivo determinan la categora aplicable. financieros y en qu medida los flujos de efectivo

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resultarn de la recopilacin de flujos de efectivo fallan en la prueba SPPI. Del mismo modo los
contractuales, la venta de activos financieros o contratos que incrementan el apalancamiento
ambos. La norma define positivamente dos de fallan en el test ya que aumentan la variabilidad
estos modelos de negocio: de los flujos de efectivo contractuales con el
resultado de que no tienen las caractersticas
Un modelo de negocio cuyo objetivo es econmicas de inters.
retener el activo financiero con el fin de
recoger los flujos de efectivo contractuales 2. PASIVOS FINANCIEROS
(Retener para recoger); y
Un modelo de negocio en el que los activos La NIIF 9 no pretende cambiar el modelo bsico
se gestionan para alcanzar un objetivo de contabilidad para los pasivos financieros
concreto, tanto mediante la recopilacin segn la NIC 39.
de flujos de efectivo contractuales como
la venta de activos financieros (Mantener Los pasivos financieros se clasifican como
para recoger y vender ). costo amortizado o FVTPL..

Los modelos de negocio distintos de los dos Los pasivos financieros mantenidos para
anteriores dan lugar a la clasificacin de los negociar se valoran a FVTPL, y todos los dems
activos financieros a valor razonable con pasivos financieros se miden al costo amortizado
cambios en resultados. menos que se aplique la opcin del valor
razonable para designar un pasivo financiero
1.2. La prueba de las caractersticas del flujo como medido a FVTPL si al hacerlo se elimina
de efectivo o reduce una incoherencia en la medicin o
reconocimiento de manera significativa (es
La segunda condicin para la clasificacin en la decir, asimetra contable), o el pasivo es una
clasificacin de costos amortizados o categora parte o un grupo de pasivos financieros o de
FVTOCI puede ser etiquetada como la prueba activos financieros y pasivos financieros que se
de solamente pagos de principal e inters gestionen y su rendimiento se evala sobre la
(SPPI). El requisito es que las condiciones base del valor razonable, de acuerdo con una
contractuales del activo financiero den lugar en gestin de riesgos documentada o estrategia
fechas especificadas a los flujos de efectivo que de inversin, y la informacin sobre el grupo
son nicamente pagos de principal e intereses est provista internamente al personal clave de
sobre el principal pendiente. la direccin.

A efectos de la aplicacin de esta prueba, Para los pasivos financieros designados a


principal es el valor razonable del activo medir a valor razonable la Norma introduce
financiero en el reconocimiento inicial. Inters nuevos cambios en relacin con el riesgo de
consiste en la consideracin de: crdito, por lo que las ganancias causadas por
el deterioro de una entidad riesgo de crdito
El valor temporal del dinero propios de dichos pasivos ya no se reconocen
El riesgo de crdito asociado con el importe en prdidas y ganancias y debe ser incluidos en
del principal pendiente durante un perodo otras utilidades integrales y prdida.
de tiempo determinado
Otros riesgos y costos bsicos del prstamo Adems, la Norma introduce orientacin
Un margen de beneficio. especfica para:

Los flujos de efectivo contractuales que son Contratos de garanta financiera, y


SPPI son consistentes con un acuerdo de Los compromisos para proporcionar un
prstamo bsico. Sin embargo, los trminos prstamo a una tasa de inters por debajo
contractuales que introducen exposiciones a del mercado
riesgos o volatilidad en los flujos de efectivo
contractuales que no estn relacionados
con un acuerdo bsico de prstamo, como la
exposicin a cambios en los precios de las
acciones o en los precios de la mercadera,

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3. RESUMEN DEL MODELO DE CLASIFICACIN
El diagrama muestra cmo la prueba del modelo de negocio de NIIF 9 y la prueba de las caractersticas
del flujo de efectivo interactan para determinar la clasificacin de los activos financieros.

Resumen del modelo de clasificacin de la NIIF 9 para Activos Financieros

Los flujos de efectivo son nica- Valor razonable a travs


mente pagos de capital e intereses? de resultados *

Es el modelo de negocio mantener


Costo Amortizado
a recoger?

Es el modelo de negocio mantener Valor razonable a travs de otros


a recoger? resultados integrales (FVOCI) *

* Las entidades pueden optar por presentar


Valor razonable a travs de cambios en el valor razonable (FVTPL) en
resultados (FVOCI) ciertas inversiones de capital en Otros
Ingresos Comprensivos

4. RECLASIFICACIONES se identific a una debilidad en las normas de


contabilidad existentes. Como parte de la NIIF
Para los activos financieros, se requiere 9, el IASB ha introducido una nueva visin
reclasificacin entre FVTPL, FVTOCI y costo de futuro modelo de deterioro prdida sola,
amortizado, si y slo si la entidad s objetivo del espera que requerir un mayor reconocimiento
modelo de negocio para sus activos financieros oportuno de las prdidas de crdito esperadas.
cambios por lo que su evaluacin del modelo
anterior ya no se aplicara. Los requerimientos de deterioro se aplican a:
Los activos financieros medidos al costo
Si la reclasificacin es apropiada, hay que amortizado (incl. Deudores comerciales)
hacerlo de forma prospectiva desde la fecha de Los activos financieros medidos a valor
reclasificacin que se define como el primer da razonable a travs de OCI
del primer perodo, tras el cambio de modelo de Los compromisos de prstamo y contratos
negocio. financieros garantiza que las prdidas se
contabilizan actualmente segn la NIC 37
La NIIF 9 no permite la reclasificacin: Provisiones, pasivos contingentes y activos
para las inversiones de capital valorados a contingentes
FVTOCI, o Cuentas por cobrar de arrendamiento
donde la opcin del valor razonable se Activos por contratos dentro del alcance de
ha ejercido en ningn caso de un activo la NIIF 15 Los ingresos procedentes de los
financiero o pasivo financiero. contratos con los clientes.

5. DETERIORO En la aplicacin de los requerimientos de


deterioro de la NIIF 9, una entidad necesita
Durante la crisis financiera, el retraso en el seguir uno de los mtodos siguientes:
reconocimiento de las prdidas de crdito de El enfoque general
los prstamos (y otros instrumentos financieros) El enfoque simplificado

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Bajo el enfoque general, al cierre del ejercicio, la entidad reconocer una provisin para prdida en
base a cualquiera de 12 meses espera que las prdidas de crdito (LCE) o LCE por vida, dependiendo
de si se ha producido un aumento significativo en el riesgo de crdito en el instrumento financiero
desde inicial reconocimiento. Los cambios en el equilibrio asignacin resultados se reconocen en
resultados como una ganancia o prdida por deterioro.

La entidad debe realizar la valoracin siguiente al cierre del ejercicio:


Para las exposiciones de crdito en los que no ha habido un aumento significativo en el riesgo
de crdito desde su reconocimiento inicial, la entidad estar obligada a proporcionar - LCE
dentro de los 12 meses despus de la fecha de presentacin,
Para las exposiciones de crdito donde ha habido un aumento significativo en el riesgo de crdito
desde su reconocimiento inicial de manera individual o colectiva, se requiere una provisin para
prdida de LCE de toda la vida, es decir, LCE que resultan de todas las posibles circunstancias
de incumplimiento durante la vida til esperada de un instrumento financiero.

El enfoque simplificado no obliga a la entidad a realizar un seguimiento de los cambios en el riesgo


de crdito, pero, en cambio, requiere que la entidad reconozca una provisin para prdida sobre la
base de toda la vida LCE al cierre del ejercicio, a la derecha desde el origen.

se requiere que la entidad aplique el enfoque simplificado por operaciones comerciales o de


contratos activos que resultan de transacciones dentro del alcance de la NIIF 15 y que no contienen
un componente de financiacin significativo (es decir, tienen un vencimiento de un ao o menos).

La norma tambin especifica enfoque de deterioro para los activos financieros deteriorados de
crdito

Deterioro de la calidad crediticia

Etapa 1 Ejecucin Etapa 2 - Bajo rendimiento Etapa 3- Incumplimiento


Instrumentos financieros que Los instrumentos financieros Activos financieros que tienen
no se han deteriorado significa- que se han deteriorado signifi- evidencia objetiva de deterioro
tivamente en la calidad crediti- cativamente en la calidad en la fecha de presentacin
cia desde su reconocimiento crediticia desde su reconoci-
inicial o que tienen un bajo miento inicial (a menos que
riesgo de crdito a la fecha de tengan un bajo riesgo crediticio
presentacin de los estados en la fecha de presentacin)
financieros pero que no tengan evidencia
objetiva de un evento de
prdida de crdito

Las prdidas crediticias Prdidas crediticias esperadas Prdidas crediticias esperadas


esperadas a 12 meses se de por vida se reconocen de por vida se reconocen
reconocen Los ingresos por intereses Los ingresos por intereses se
Los ingresos por intereses se siguen siendo calculados sobre calculan sobre el importe neto
calculan sobre el valor en libros el valor en libros bruto del en libros (es decir, se reducen
bruto del activo. activo. las prdidas crediticias espera-
das).

Riesgo de crdito - Bajo Riesgo de crdito > Bajo

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6. LOS DERIVADOS IMPLCITOS no derivados como instrumentos de
cobertura para todo tipo de riesgos,
La NIIF 9 conserva la definicin NIC 39 de un siempre y cuando se miden al FVPL.
derivado implcito y la mayora de la direccin Un ejemplo de un instrumento
asociada a la clasificacin. El cambio principal, financiero no derivados es un
sin embargo, es que si el contrato principal es un instrumento de deuda denominada en
activo en el alcance de la NIIF 9 a continuacin, moneda extranjera.
el derivado implcito no se separa sino que todo
el contrato en su totalidad se contabiliza como e. Slo los contratos con una parte externa a la
un solo instrumento. entidad que informa pueden ser designados
como instrumentos de cobertura.
f. Slo cobertura para la exposicin que
7. LA CONTABILIDAD DE
podran afectar el resultado del periodo de
COBERTURA cobertura contable.
g. elementos cualificados que pueden
7.1. Introduccin cubiertos:
Un activo o pasivo reconocido
La NIIF 9 introduce un modelo reformado Un compromiso en firme no reconocido
sustancialmente para la contabilidad de Una transaccin prevista altamente
cobertura con una mejora de las revelaciones probable
sobre las actividades de gestin de riesgos. Una inversin neta en un negocio en el
El nuevo modelo representa una importante extranjero
revisin de la contabilidad de cobertura que
se alinea con el tratamiento contable de las h. Hay tres tipos de relaciones de cobertura:
actividades de gestin de riesgos, permitiendo Coberturas del valor razonable -
a las entidades para que refleje mejor estas Una cobertura de la exposicin a los
actividades en sus estados financieros. cambios en el valor razonable de
Adems, como resultado de estos cambios, un activo o pasivo reconocido o un
los usuarios de los estados financieros se les compromiso firme no reconocido que
proporcionarn una mejor informacin sobre la podra afectar el resultado del ejercicio.
gestin del riesgo y el efecto de la contabilidad Coberturas de flujos de efectivo -
de coberturas en los estados financieros. Una cobertura de la exposicin a la
variacin de los flujos de efectivo de
a. Los aspectos ms destacados de la NIIF 9 una partida cubierta o una transaccin
se discuten a continuacin. prevista altamente probable que pueda
b. Los requisitos de cobertura en la NIIF 9 afectar el resultado del ejercicio.
tienen por objeto proporcionar una mejor Coberturas de inversiones netas en
relacin entre la estrategia de una entidad en negocios en el extranjero (contabilizan
la gestin de riesgos, la razn de cobertura de forma similar a Coberturas de flujos
y el impacto de la cobertura en los estados de efectivo) - Una cobertura de la
financieros. exposicin a las diferencias de cambio
c. La contabilidad de cobertura sigue siendo que surgen a partir de una diferencia
opcional y slo se puede aplicar a las entre su propia moneda funcional y la
relaciones de cobertura que cumplen con de su negocio en el extranjero.
los criterios de calificacin.
d. La elegibilidad de un instrumento financiero i. criterios de cobertura contable:
como instrumento de cobertura depende de La relacin de cobertura se compone
si el instrumento financiero se mide por su slo de los instrumentos de cobertura
valor razonable con cambios en resultados y las partidas cubiertas elegibles.
(FVPL), no en si se trata de un instrumento Al inicio de la relacin de cobertura,
derivado. existe una designacin formal y la
El modelo de contabilidad de cobertura documentacin de la relacin de
de la La NIIF 9 permite a las entidades cobertura y el objetivo de gestin del
designar instrumentos derivados, as riesgo y la estrategia de cobertura.
como los instrumentos financieros La relacin de cobertura cumple con

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todos los requisitos de efectividad de el inicio de la cobertura.


coberturas necesarias. c. La parte de la ganancia o prdida del
instrumento de cobertura que se considere
Ejemplo efectiva se reconoce en otro resultado
La contabilidad de cobertura significa designar integral. (Esta parte se compensa con el
uno o ms instrumentos de cobertura para que cambio en la reserva de cobertura de flujo
su cambio en el valor razonable compense el de efectivo.)
cambio en el valor razonable o el cambio en los d. Cualquier ganancia o prdida restante
flujos de efectivo de una partida cubierta. (cobertura ineficaz) se reconoce en utilidad
Riesgo cubierto: El riesgo de divisas. o prdida.
Partida cubierta: por cobrar en una moneda
extranjera. 7.4. Contabilizacin de las coberturas de una
Instrumento de cobertura: Un contrato a inversin neta en un negocio en el extranjero
trmino de moneda extranjera para vender
la moneda extranjera a un tipo de cambio a. Las Coberturas de una inversin neta en
fijo en una fecha fija. un negocio en el extranjero se contabilizan
de forma similar a las coberturas de flujo de
7.2. Contabilizacin de Coberturas al valor efectivo.
razonable b. La ganancia o prdida atribuible a una
cobertura eficaz se reconoce en otro
a. La ganancia o prdida del instrumento de resultado integral.
cobertura se registra en resultados a menos c. La porcin inefectiva se reconoce en utilidad
que el instrumento de cobertura cubriera o prdida del ejercicio.
un instrumento de patrimonio para el que la
entidad ha optado por presentar cambios en
el valor razonable en otro resultado integral.
En este caso, la ganancia o prdida se
reconoce en otro resultado integral.
b. La ganancia o prdida de cobertura en una
partida cubierta que no es un instrumento
de patrimonio se ajustar el importe en
libros de la partida cubierta y ser reconocida
en utilidad o prdida, incluso si la partida
cubierta es un activo financiero medido al
FVOCI.
c. Si la partida cubierta es un instrumento de
patrimonio para el que la entidad ha optado
por presentar cambios en el valor razonable
en otro resultado integral, esas cantidades
se mantendrn en otro resultado integral.

7.3. Contabilidad de Coberturas de flujos de


efectivo

a. Una reserva de cobertura de flujos de


efectivo es la cantidad acumulada en otro
resultado integral para una cobertura de
flujo de efectivo. La reserva de cobertura de
flujos de efectivo para la partida cubierta se
ajusta a la menor de:
1. la ganancia o prdida acumulada del
instrumento de cobertura desde el
inicio de la cobertura; o
2. el cambio acumulado en el valor
razonable de la partida cubierta desde

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CASOS PRCTICOS RESUELTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS
MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE A TRAVS DE PRDIDAS Y
GANANCIAS - FVTPL, CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADO
INTEGRAL - FVTOCI Y AL COSTO AMORTIZADO - CA
CASO PRCTICO N 1: MODELO AL COSTO AMORTIZADO

Enunciado:

El 02/01/18 la empresa Inversur S.A. compra 1,000 bonos a un precio de S/.875.00 por unidad.
El valor nominal del bono por unidad es de S/.1,000.00. Los costos de transaccin incurridos
ascienden a S/.8,000.00 y se paga un honorario de S/.2,000.00 por el asesoramiento recibido por
la inversin en bonos. El bono paga un tipo de inters de cupn fijo del 5% anual al 31/12/2018 con
el ltimo inters de cupn se paga el 31/12/2022.

El bono es canjeable por el emisor el 31/12/2022 con una prima del 10% sobre su valor nominal. Al
31/12/2018, el precio de mercado del bono es S/.940.00 por unidad.

Se pide:
1. Anlisis de su medicin al Costo Amortizado
2. Registrar los asientos contables de las operaciones correspondientes

Desarrollo:

La NIIF 9 clasifica los activos financieros en dos categoras principales:


1. Un Activo financiero se valora posteriormente a su costo amortizado: un activo financiero entra
en esta categora si se cumplen con las dos condiciones siguientes:
el activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los
activos para obtener los flujos de efectivo contractuales, y
los nicos flujos de efectivo contractuales son los pagos de capital e intereses
correspondientes en las fechas especificadas.
2. Los activos financieros medidos posteriormente a su valor razonable: todos los activos financieros
que no entren en la categora anterior.

En consecuencia, si Inversur S.A. aplica el modelo de costo amortizado, se determina el tipo de


inters efectivo utilizando el modelo de flujo de caja descontado, de la siguiente manera:

Calculo de i con Excel


Cuota -885,000.00
Pago 1 50,000.00
Pago 2 50,000.00
Pago 3 50,000.00
Pago 4 50,000.00
Pago 5 1,150,000.00
TIR = i = 9.6563%

Los importes amortizados de la inversin y los intereses devengados (calculados al tipo de inters
efectivo), en cada ao antes del rescate, son los siguientes:

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Los ingresos Cierre del


Importe en Inters de bono
por intereses al importe en
Ao libros inicial recibido
9.656% libros
(a) (c)
(b) = (a) * 9.656% (d) = (a)+(b) - (c)
2018 885,000.00 85,458.28 50,000.00 920,458.28
2019 920,458.28 88,882.24 50,000.00 959,340.52
2020 959,340.52 92,636.83 50,000.00 1,001,977.35
2021 1,001,977.35 96,753.97 50,000.00 1,048,731.32
2022 1,048,731.32 101,268.68 50,000.00 1,100,000.00
Total = 465,000.00 250,000.00

En el primer ao, los ingresos por intereses reconocido en el resultado del ejercicio es S/ 85,458 y
esto consiste en el inters del cupn recibido de S/ 50,000 la acumulacin de S/ 35,458 en el valor
contable del costo amortizado.

CASO PRCTICO N 2: MODELO AL COSTO AMORTIZADO, VALOR


RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS Y VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADOS INTEGRAL

Enunciado:
En el caso de la empresa Inversur S.A., caso anterior, si Inversur S.A. cotiza en el bono y
aplica el modelo al Valor Razonable con Cambios en Resultados, el bono inicialmente se
reconocera a su valor razonable de S/ 875,000. Los costos de transaccin de S/ 10,000 se
reconocern como un gasto en la cuenta de Resultados El bono sera entonces marcado a
su precio de mercado (valor razonable) al final de cada perodo de reporte. Por ejemplo, en
el primer ao, la utilidad neta total reconocida en el Resultado del ejercicio es S/ 105,000
que consiste en el inters de cupn recibido de S/ 50,000 y la ganancia de valor razonable
de S/ 65,000 (es decir S/ 940,000 - S/ 875,000) Menos costos de transaccin de S/ 10,000.

Se pide:

- Registrar los asientos contables de las operaciones correspondientes

Desarrollo:

Clasificacin y valoracin de activos financieros segn la NIIF 9: Instrumentos Financieros


La norma introduce un nuevo enfoque basado solo en principios, para determinar la clasificacin
de los activos financieros, que es impulsado por las caractersticas de flujo de caja y el modelo de
negocio en el que se lleva a cabo un activo. Este enfoque nico basado en principios reemplaza
requisitos basados en reglas que son complejos y difciles de aplicar existentes. El nuevo modelo
tambin se traduce en un nico modelo de deterioro que se aplica a todos los instrumentos
financieros que elimina una fuente de complejidad asociada con los requisitos contables anteriores.

Todos los instrumentos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable, al igual que lo
era antes con la NIC 39.

Activos Financieros
Para la medicin posterior la NIIF 9 divide a todos los activos financieros que se encuentran
actualmente en el alcance de la NIC 39 en dos clasificaciones - A) los medidos al costo amortizado
y B) los medidos a valor razonable (con cambios en resultados o en otro resultado integral).

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Continuacin...

Clasificacin y valoracin de activos financieros segn la NIIF 9: Instrumentos Financieros


La clasificacin de un activo financiero se realiza en el momento en que se reconoce inicialmente,
es decir, cuando la entidad se convierte en parte de las disposiciones contractuales del instrumento.

La norma introduce diferentes modelos de instrumentos de deuda e instrumentos de capital.

INSTRUMENTOS DE DEUDA

Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes se debe medir al costo
amortizado (neto de cualquier rebaja por prdida de valor) a menos que el activo se designa a
valor razonable con cambios en resultados (FVTPL):
Prueba del Modelo de negocio (basado en el negocio en general): El objetivo del modelo
de negocio de la entidad es mantener el activo financiero a obtener los flujos de efectivo
contractuales (en lugar de vender el instrumento antes de su vencimiento contractual de
realizar sus cambios de valor razonable) .
Prueba de caractersticas de flujo de efectivo (anlisis de instrumento por instrumento):
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en las fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e intereses (SPPI) sobre el importe
del principal pendiente.

Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes se debe medir a valor
razonable a travs de otro resultado integral (FVTOCI) a menos que el activo se designa a FVTPL:
Prueba del Modelo de negocio (basado en el negocio en general): El activo financiero se
lleva a cabo dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se consigue por tanto los activos
financieros que recogen los flujos de caja contractuales y venta.
Prueba de las caractersticas de flujo de efectivo (anlisis de instrumento por
instrumento): Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en las fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son SPPI sobre el importe del principal pendiente.

Los siguientes instrumentos de deuda se clasifican como FVTPL:


Los activos financieros que no cumplan ninguno de los criterios de costo amortizado o los
criterios FVTOCI;
Los activos financieros designados como FVTPL en el reconocimiento inicial. La opcin de
designar est disponible si al hacerlo se elimina, o reduce significativamente, una medicin o
reconocimiento de inconsistencia (es decir, asimetra contable). Este cambio es irreversible.

LOS INSTRUMENTOS DE CAPITAL

Todas las inversiones de capital en el alcance de la NIIF 9 se van a medir a FVTPL, con excepcin
de las inversiones de capital para el que la entidad ha optado por presentar cambios en el valor
de otro resultado integral. Si una inversin de capital que no se lleva a cabo para el comercio, y
la entidad puede realizar una eleccin irrevocable en el reconocimiento inicial medirlo a FVTOCI
solo los dividendos se reconoce como ingresos resultados del ejercicio.

No hay excepcin del costo para las acciones no cotizadas ms.

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APLICACIN CONTABLE:

Medicin al Costo Amortizado - CA

Por la compra de los bonos


02/01/2018 DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 885,000.00
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30113 Valores emitidos por las empresas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 885,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por el devengo de los intereses


31/12/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 35,458.28
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30113 Valores emitidos por las empresas
77 INGRESOS FINANCIEROS 85,458.28
772 Rendimientos ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

Medicin al Valor Razonable con cambios en Otros Resultados Integrales - FVOCI

Por la compra de los bonos


02/01/2018 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 885,000.00
112 Inversiones disponibles para la venta
1124 Otros ttulos representativos de deuda
11242 Valor Razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 885,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses
31/12/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS 35,458.28
112 Inversiones disponibles para la venta
1124 Otros ttulos representativos de deuda
11242 Valor Razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 85,458.28
772 Rendimientos ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

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NIIF
Por la medicin al Valor Razonable
31/12/2018 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 19,541.72
112 Inversiones disponibles para la venta
1124 Otros ttulos representativos de deuda
11242 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 19,541.72
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia

Por el Impuesto a la Renta Diferido


31/12/2018 DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 5,862.52
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 5,862.52
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio

Valor Razonable con cambios en Resultados - FVTPL

Por la compra de los bonos


02/01/2018 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 875,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1114 Otros ttulos representativos de deuda
11142 Valor Razonable
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 885,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por el devengo y cobro de Intereses

02/01/2018 DEBE HABER


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados 50,000.00
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

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Por la medicin al Valor Razonable


31/12/2018 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 65,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1114 Otros ttulos representativos de deuda
11142 Valor Razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 65,000.00
772 Rendimientos ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

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NIIF

CASOS PRCTICOS DE NIC 16: PROPIEDAD,


PLANTA Y EQUIPO
Enunciado:

El 2 de enero de 2016, la empresa Monterrico S.A., adquiri una maquinaria por S/. 600,000.00.
Incluido el Impuesto General a las Ventas. El precio de compra fue financiado mediante un prstamo
de S/. 605,000 (que inclua S/. 5,000.00de comisiones por obtencin de prstamo). El prstamo
est garantizado con la maquinaria.

El prstamo genera un inters anual de 12%, los intereses deben de imputarse al costo del equipo
durante la etapa de instalacin. Es decir desde el 02/01/2016 hasta el 28/02/2016. Los intereses
deben afectarse al costo es 59 das de financiamiento.

605,000 * 1.85% = S/ 11,185.06

En enero de 2016, la empresa incurri en S/. 20,000 de costos al transportar la maquinaria al


lugar de emplazamiento de la empresa y en S/. 100,000 al instalar la maquinaria en dicho lugar.
Al final de los 10 aos de vida til de la maquinaria, la empresa debe desmantelar el equipo y
restaurar el terreno donde de construye la fbrica. El valor futuro del costo de desmantelamiento de
la maquinaria y restauracin de medioambiente se estima en S/. 100,000

El tipo de inters legal del dinero es del 6% anual y la vida til de la maquinaria es de 10 aos.

100,000.00
VA costos desmantelamiento = = S/. 55,839.48
(1 + T) ^ 10

En enero de 2016, el ingeniero de la empresa incurri en los siguientes costos al modificar la


maquinaria para poder manufacturar los productos fabricados por la empresa:
Material S/. 55,000
Mano de obra S/. 65,000
Depreciacin de la planta y el equipo para realizar las modificaciones S/.15,000.00

En enero de 2016, el personal de produccin de la empresa recibi formacin para operar la nueva
partida de la maquinaria.

Los costos de formacin incluyeron lo siguiente:


Costo de un instructor ajeno a la entidad: S/. 7,000.00
Mano de obra S/. 3,000.00

En febrero de 2016, el equipo de produccin de la empresa prob el equipo y el equipo de ingeniera


realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia,
En la fase de prueba se incurri en los siguientes costos:
Material, importe neto de S/. 3,000.00 recuperado de la venta de la produccin dada de baja por
intil 21,000.00
Mano de obra S/. 11,000.00
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: S/. 5,000.00

La maquinaria estaba lista para utilizarse el 1 de marzo de 2016. Sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales la empresa sufri una prdida de S/. 11,000.00 al hacer funcionar la
maquinaria durante marzo. Despus de eso, la maquinaria funcion de manera rentable

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66
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Fecha de cierre de los EEFF es el 31 de diciembre de 2016 y el resultado contable fue de S/.
2,458,000 . La tasa de Impuesto a la Renta es del 28% y la tasa de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de la empresa es del 10%.

Se pide:
Realizar los registros contables correspondientes.
Calcular los costos de desmantelamiento y sus respectivos tratamientos.

Desarrollo:

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - COMPONENTES DEL COSTO


Medicin en el reconocimiento inicial de Propiedades, planta y equipo

Los prrafos 16 al 22 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo prescriben costos atribuibles


directamente al costo de los elementos de propiedad, planta y equipo, asimismo los costos que no
forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo.

Componentes del costo


16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios
durante tal periodo.

17. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:


a. los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de
propiedades, planta y equipo;
b. los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
c. los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
d. los costos de instalacin y montaje;
e. los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir
los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso
de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo); y
f. los honorarios profesionales.

18. La entidad aplicar la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones
por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los
que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con
la NIC 2 o la NIC 16 se reconocern y medirn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.

19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:

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67
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NIIF
Continuacin...
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - COMPONENTES DEL COSTO
19....
a. costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
b. los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);
c. los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
d. los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta


y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por
la reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento
correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo:
a. costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su
capacidad plena;
b. prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda
de los productos que se elaboran con el elemento; y
c. costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las operaciones de
la entidad.

21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un elemento de


propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones
necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones
accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construccin o de desarrollo.
Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta
que comience la construccin. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles
para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista
por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado del
periodo, mediante su inclusin dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.

22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica
activos similares para su venta, en el curso normal de su operacin, el costo del activo ser,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2).
Por tanto, se eliminar cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisicin de dichos
activos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades
que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores
empleados. En la NIC 23 Costos por Prstamos, se establecen los criterios para el reconocimiento
de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo construido por la propia entidad.

NIC 2 INVENTARIOS
El prrafo 11 de la NIC 2, seala que El costo de adquisicin de los inventarios comprender
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.

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Determinacin del costo de la maquinaria en el reconocimiento inicial

Prrafos de Segn NIC Tributario


Descripcin Calculo o razn
las NIIF S/. S/.
Precio de S/. 600,000 de precio de compra
NIC 16 - 16 508,474.58 508,474.58
compra menos S/. 91,525.42
Comisin por
NIC 39 - 9 y
obtencin del Incluida en la medicin del pasivo -
43
prstamo
Costo de
Desembolso directamente gratuito NIC 16 - 16 20,000.00 20,000.00
transporte
Costo de
Desembolso directamente gratuito NIC 16 - 16 100,000.00 100,000.00
instalacin
Valor actual de la obligacin de
Costo de
desmantelar y restaurar el medio
restauracin NIC 16 - 16 55,839.48
ambiente surgi a partir de la
medioambiental instalacin de la maquinaria
S/. 55,000 de materia + S/. 65,000
Costo de
de mano de obra S/ 15,000 NIC 16 - 16 135,000.00 135,000.00
preparacin depreciacin
Reconocidos como gastos en
los resultados. La maquinaria
Costo de
pudo funcionar de la forma que la NIC 1 - 88
formacin gerencia esperaba sin incurrir en
costos de formacin.
S/. 21,000 de material (es decir,
importe neto de S/. 3,000 recuperado
Costo de
de la venta de produccin dada de NIC 16 - 16 37,000.00 37,000.00
pruebas baja por intil) + S/. 11,000 de mano
de obra + S/. 5,000 depreciacin
Prdida Reconocida como gastos en
NIC 1-88 -
operativa resultados
Reconocidos como costo del activo
Costos por durante la etapa de instalacin NIC 16-23
11,185.06
prstamos durante los meses de enero y NIC 23-8 y 9
febrero de 2015
COSTO DE LA MAQUINARIA = 867,499.11 800,474.58

Registro de la factura del proveedor de la maquinaria

02/01/2016 DEBE HABER


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 508,474.58
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 91,525.42
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 600,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

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69
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NIIF
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN -VALORACIN
INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
El prrafo 43 de la NIC 39, prescribe que Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, la entidad los valorar por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero
o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los
costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN - VALORACIN


POSTERIOR DE PASIVOS FINANCIEROS
El prrafo 47 de la NIC 39, seala que Despus del reconocimiento inicial, una entidad valorar
todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo,
con la excepcin de:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se valorarn al valor razonable, con
la excepcin de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estn vinculados y
deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor
razonable no pueda ser valorado con fiabilidad, razn por la cual se valorarn al costo.

Por la obtencin del prstamo y su medicin al costo amortizado


02/01/2016 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 605,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 605,000.00
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
5,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
5,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por el registro del costo del transporte de la maquinaria

31/01/2016 DEBE HABER


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 3,600.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 23,600.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


70
NIIF MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Por el registro del costo de instalacin de la maquinaria


31/01/2016 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18,000.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 118,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el registro de los costos de desmantelamiento de la maquinaria
31/12/2016 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 55,839.48
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
48 PROVISIONES 55,839.48
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado

Por el registro de los materiales, mano de obra y depreciacin en la instalacin de la maquinaria


31/01/2016 DEBE HABER
60 COMPRAS 55,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 65,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 59,6333.03
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
5,366.97
9,900.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
15,000.00
40111 IGV Cuenta propia
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 100,000.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
407 Administradoras de fondos de pensiones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
116,780.13
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


71
MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
NIIF
Por la incorporacin de los gatos invertidos en la construccin de la mquina
31/01/2016 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 135,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
135,000.00
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin

Por el registro de los materiales, mano de obra y depreciacin en la instalacin de la


maquinaria
28/02/2016 DEBE HABER
60 COMPRAS 1355,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 10,091.74
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 908.26
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 3,780.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 2,220.18
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
407 Administradoras de fondos de pensiones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
5,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 908.26
39132 Maquinarias y equipos de explotacin 10,091.74
33,559.82
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por la incorporacin al activo de los gastos invertidos en la construccin de la maquinaria

28/02/2016 DEBE HABER


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
37,000.00
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin

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72
NIIF MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPRA CON PAGO APLAZADO


El prrafo 23 de la NIC 16, seala que El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all
de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total
de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

Por los costos de financiacin generados durante el periodo de instalacin de la maquinaria

28/02/2016 DEBE HABER


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 11,185.06
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 11,185.06
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras

Por el costo total de la adquisicin de la maquinaria

28/02/2016 DEBE HABER


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 867,499.11
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin 856,314.05
33311 Costo de adquisicin o construccin 11,185.06 867,499.11
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje

COSTOS DE DESMANTELAMIENTO SEGN NIC 16

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - COMPONENTES DEL COSTO


El prrafo 16 de la NIC 16, seala que El costo de los elementos de propiedades, planta
y equipo comprende:
a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como
la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin
de inventarios durante tal periodo.

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73
MARIO APAZA MEZA
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NIIF
Asientos a realizar el 31/12/2016

Actualizacin de los costos de desmantelamiento al 31/12/2016

100,000.00
VA costos desmantelamiento = = S/. 58,617.80
(1 + T) ^ 9.1667

Donde T = 6%

Ajuste a Realizar = 58,617.80 - S/. 55,839.48 = S/. 2,778.32

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES - VALOR PRESENTE


El prrafo 45 de la NIC 37, establece que Cuando resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se
espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

Ajuste de la provisin para medirla al valor al 31/12/2016

31/12/2016 DEBE HABER


68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,185.06
686 Provisiones
6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del inmovilizado 11,185.06
68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado - Actualizacin financiera
48 PROVISIONES
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado

Actualizacin financiera de los costos de desmantelamiento durante la vida til de la maquinaria

Valor Actual Valor Actual


Periodo Intereses
al inicio al Final
2016 55,839.48 2,778.32 58,617.80
2017 58,617.80 3,517.07 62,134.86
2018 62,134.86 3,728.09 65,862.96
2019 65,862.96 3,951.78 69,814.73
2020 69,814.73 4,188.88 74,003.62
2021 74,003.62 4,440.22 78,443.83
2022 78,443.83 4,706.63 83,150.46
2023 83,150.46 4,989.03 88,139.49
2024 88,139.49 5,288.37 93,427.86
2025 93,427.86 5,605.67 99,033.53
2026 99,033.53 966.47 100,000.00

Calculamos el importe de la cuota de depreciacin desde el momento de la puesta en funcionamiento

Depreciacin costo maquinaria 2016: (856,314 / 10 ) * 10 / 12 = 71,359.50


Depreciacin costo financiacin 2016: (11,185.06 / 10) * 10 / 12 = 932.09
S/.72,291.59

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Por la depreciacin del ejercicio 2016

31/12/2016 DEBE HABER


68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 72,291.59
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin 71,359.50
6816 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costos
de financiacin
68162 Maquinarias y equipos de explotacin 932.09
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 72,291.59
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin 71,359.50
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
39152 Maquinarias y equipos de explotacin 932.09

x/x Por la depreciacin de marzo a diciembre de 2016

TRATAMIENTO CONTABLE

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - MTODO DE DEPRECIACIN


El prrafo 60 de la NIC 16, seala que El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo.

Asimismo, el prrafo 61 de la referida NIC, determina que El mtodo de depreciacin aplicado


a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido
un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

COSTO DEPRECIACIN ACUMULADA


Saldos
Ao Incremento Saldos Saldos Gasto Saldos Valor Neto
iniciales
revaluacin finales iniciales anual 10% finales
2016 867,499.11 867,499.11 72,291.59 72,291.59 795,207.52
2017 867,499.11 867,499.11 72,291.59 86,749.91 159,041.50 708,457.61
2018 867,499.11 867,499.11 159,041.50 86,749.91 245,791.42 621,707.70
2019 867,499.11 867,499.11 245,791.42 86,749.91 332,541.33 534,957.79
2020 867,499.11 867,499.11 332,541.33 86,749.91 419,291.24 448,207.88
2021 867,499.11 867,499.11 419,291.24 86,749.91 506,041.15 361,457.96
2022 867,499.11 867,499.11 506,041.15 86,749.91 592,791.06 274,708.05
2023 867,499.11 867,499.11 592,791.06 86,749.91 679,540.97 187,958.14
2024 867,499.11 867,499.11 679,540.97 86,749.91 766,290.88 101,208.23
2025 867,499.11 867,499.11 766,290.88 86,749.91 853,040.80 14,458.32
2026 867,499.11 867,499.11 853,040.80 14,458.32 867,499.11 0.00
TOTAL 867,499.11

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MARIO APAZA MEZA
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NIIF
TRATAMIENTO CONTABLE

DEPRECIACIN SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


El artculo 41 de la LIR, prescribe que Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en
su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

COSTO DEPRECIACIN ACUMULADA


Saldos
Ao Incremento Saldos Saldos Gasto Saldos Valor Neto
iniciales
revaluacin finales iniciales anual 10% finales
2016 800,474.58 800,474.58 66,706.21 66,706.21 733,768.36
2017 800,474.58 800,474.58 66,706.21 80,047.46 146,753.67 653,720.90
2018 800,474.58 800,474.58 146,753.67 80,047.46 226,801.13 573,673.45
2019 800,474.58 800,474.58 226,801.13 80,047.46 306,848.59 493,625.99
2020 800,474.58 800,474.58 306,848.59 80,047.46 386,896.05 413,578.53
2021 800,474.58 800,474.58 386,896.05 80,047.46 466,943.50 333,531.07
2022 800,474.58 800,474.58 466,943.50 80,047.46 546,990.96 253,483.62
2023 800,474.58 800,474.58 546,990.96 80,047.46 627,038.42 173,436.16
2024 800,474.58 800,474.58 627,038.42 80,047.46 707,085.88 93,388.70
2025 800,474.58 800,474.58 707,085.88 80,047.46 787,133.33 13,341.24
2026 800,474.58 800,474.58 787,133.33 13,341.24 800,474.58 0.00
TOTAL 800,474.58

COMPARACIN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRATAMIENTO


TRIBUTARIO

DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE


PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
El Art. 33 del Reglamento de la LIR, establece que La contabilizacin de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la
renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros
contables, en la declaracin jurada.

LOS PCGA EN PER COMPRENDEN LAS NIIF, LOS CINIIF, LAS NIC Y LOS SIC
Cabe mencionar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Per (PCGA
Per), comprenden las Normas e Interpretaciones emitidas y adoptadas por el IASB, las cuales
incluyen las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), y las Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), o por el anterior Comit Permanente
de Interpretaciones (SIC), adoptados por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) para su aplicacin en el Per.

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NIIF MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Gasto por depreciacin anual


Periodo Valor Actual Valor Actual
Intereses
al inicio al Final
2016 72,291.59 66,706.21 5,585.38
2017 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2018 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2019 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2020 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2021 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2022 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2023 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2024 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2025 86,749.91 80,047.46 6,702.45
2026 14,458.32 13,341.24 1,117.08
TOTAL 867,499.11 800,474.58 67,024.54

CONCILIACIN DEL RESULTADO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO


Los costos de financiacin son considerados como gastos pre operativos por el inicio de una
nueva lnea de produccin, por ende estos gastos la empresa los va a amortizar en un slo ejercicio
de conformidad con el inciso f) del Art. 37 de la LIR. Mientras que de acuerdo con la NIC 16 y NIC
23 se va a depreciar en 10 aos, los cuales nos generan diferencias temporales.

AGREGADO Y DEDUCCIONES VIA


2016 2017 2018 2019 2020 2021
DJ DEL IR
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 72,291.59 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91
+ Actualiz. finan. costo 2,778.32 3,517.07 3,728.09 3,951.78 4,188.88 4,440.22
desmantelamiento
Deducciones:
- Costo finan. durante etapa instalacin -11,185.06
- Costos de desmantel. realizados
- Gastos por deprec. tributaria -66,706.21 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46
Efecto neto total -2,821.36 10,219.52 10,430.55 10,654.23 10,891.34 11,142.67
IR Diferido Anual 29.5% -832.30 3,014.76 3,077.01 3,143.00 3,212.94 3,287.09
IR Diferido Acumulado -832.30 2,182.46 5,259.47 8,402.47 11,615.41 14,902.50

AGREGADO Y DEDUCCIONES VIA


2022 2023 2024 2025 2026 Total
DJ DEL IR
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91 14,458.32 867,499.11
+ Actualiz. finan. costo 4,706.63 4,989.03 5,288.37 5,605.67 966.47 44,160.52
desmantelamiento
Deducciones:
- Costo finan. durante etapa instalacin -11,185.06
- Costos de desmantel. realizados -100,000.00 -100,000.00
- Gastos por deprec. tributaria -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -13,341.24 -800,474.58
Efecto neto total 11,409.08 11,691.48 11,990.82 12,308.13 -97,916.46 0.00
IR Diferido Anual 29.5% 3,365.68 3,448.99 3,537.29 3,630.90 -28,885.35
IR Diferido Acumulado 18,268.18 21,717.16 25,254.46 28,885.35 0.00

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77
MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
NIIF
AGREGADOS Y DEDUCCIONES PARA LIQUIDAR EL IR Y LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES

A continuacin se presenta los efectos tributarios de los costos de reconocimiento inicial de PPyE,
como se aprecia en el ejercicio 2016 podemos visualizar que estamos agregando la depreciacin
contable y loscostos de financiacin que consideramos en el costos de adquisicin segn la NIC 16
pero no son considerados deducibles para efectos de determinar el IR.

Por ende, presentamos la liquidacin del ejercicio 2016, pero tambin se puede observar las
implicancias tributarias de los 10 aos de la vida de la maquinaria, es decir completamos los efectos
contables y tributarios de la maquinaria que contenta costos de desmantelamiento y costos de
financiacin.

AGREGADO Y DEDUCCIONES VIA


2016 2017 2018 2019 2020 2021
DJ DEL IR
Resultado contable (supuestos) 2,458,000 2,580,900 2,709,945 2,845,442 2,987,714 3,137,100
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 72,291.59 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91
+ Actualiz.. finan. costo desmantelamiento 2,778.32 3,517.07 3,728.09 3,951.78 4,188.88 4,440.22
Deducciones:
- Costo finan. durante etapa instalacin -11,185.06
- Costos de desmantel. realizados
- Gastos por deprec. tributaria -66,706.21 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46
Resultado antes de participaciones e IR 2,455,178.64 2,591,119.52 2,720,375.55 2,856,096.48 2,998,605.70 3,148,242.75
Particip. trabajadores 10% 245,517.86 259,111.95 272,037.55 285,609.65 299,860.57 314,824.28
Renta Imponible Contable 2,212,482.14 2,321,788.05 2,437,907.45 2,559,832.60 2,687,853.79 2,822,275.81
Tasa de Imto. Renta 28.0% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5%
I. Renta Contable 619,495.00 684,927.47 719,182.70 755,150.62 792,916.87 832,571.36
Renta Imponible Tributaria 2,209,660.77 2,332,007.57 2,448,337.99 2,570,486.83 2,698,745.13 2,833,418.48
I. Renta Corriente 28% 618,705.02 687,942.23 722,259.71 758,293.62 796,129.81 835,858.45
Impuesto a la Renta Diferido -832.30 3,014.76 3,077.01 3,143.00 3,212.94 3,287.09
Saldo acumulado del IR Diferido -832.30 2,182.46 5,259.47 8,402.47 11,615.41 14,902.50

AGREGADO Y DEDUCCIONES VIA


2022 2023 2024 2025 2026 Total
DJ DEL IR
Resultado contable (supuestos) 3,293,955 3,458,653 3,631,585 3,813,165 4,003,823 34,920,282.84
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 86,749.91 86,749.91 86,749.91 86,749.91 14,458.32 867,499.11
+ Actualiz.. finan. costo desmantelamiento 4,706.63 4,989.03 5,288.37 5,605.67 966.47 44,160.52
Deducciones:
- Costo finan. durante etapa instalacin -11,185.06
- Costos de desmantel. realizados -100,000.00 -100,000.00
- Gastos por deprec. tributaria -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -80,047.46 -13,341.24 -800,474.58
Resultado antes de participaciones e IR 3,305,364.17 3,470,344.32 3,643,576.30 3,825,472.88 3,905,906.54 0.00
Particip. trabajadores 10% 330,536.42 347,034.43 364,357.63 382,547.29 390,590.65 3,492,028.28
Renta Imponible Contable 2,963,418.67 3,111,618.41 3,267,227.85 3,430,617.47 3,613,232.34
Tasa de Imto. Renta 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5%
I. Renta Contable 874,208.51 917,927.43 963,832.22 1,012,032.15 1,065,903.54 9,238,147.86
Renta Imponible Tributaria 2,974,827.75 3,123,309.89 3,279,218.67 3,442,925.59 3,515,315.88

I. Renta Corriente 28% 877,574.19 921,376.42 967,369.51 1,015,663.05 1,037,018.19 9,238,190.18


Impuesto a la Renta Diferido 3,365.68 3,448.99 3,537.29 3,630.90 -28,885.35 0.00
Saldo acumulado del IR Diferido 18,268.18 21,717.16 25,254.46 28,885.35 0.00

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NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES


El prrafo 15 de la NIC 12, dispone que Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa
de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(prdida) fiscal.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2016


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLES CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 2,458,000.00 2,458,000.00
Adiciones:
+ Gastos por deprec. contable 72,291.59
+ Actualiz. finan. costo desmantelamiento 2,778.32
Deducciones:
- Costo finan. durante etapa instalacin -11,185.06
- Costos de desmantel. realizados 0.00
- Gastos por deprec. tributaria -66,706.21
Resultado antes de Participaciones e IR 2,458,000.00 2,455,178.64
Participacin de los trabajadores 10% 245,517.86 245,517.86
Renta Imponible 2,212,482.14 2,209,660.77
Impuesto a la Renta 29.5% 652,682.23 651,849.93

Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido


Impuesto a la Renta corriente por pagar 651,849.93
Impuesto a la Renta Contable 652,682.23
Impuesto a la Renta diferido -832.30

CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN


LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES

EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO


DIFERIDO
El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin CNC No. 046-2011-EF/94, ha precisado
que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas
sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.

Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores se


realizar de acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, slo por los
gastos de compensacin por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra
un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.

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79
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NIIF
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES
GASTO
La Administracin Tributaria en Informe No. 033-2012-SUNAT/4B0000, ha sealado en base a
lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin CNC No. 046-2011-
EF/94, ha establecido que Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
la participacin de los trabajadores en las utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del
plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.

Por la Participacin de los trabajadores - corriente


31/12/2016 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 245,517.86
622 Otras remuneraciones
6221 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 245,517.86
413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por la participacin corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 85,931.25
95 GASTOS DE VENTA 159,586.61
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 245,517.86
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Se supone que la distribucin de la participacin de los trabajadores se aplica el 35% a Gastos de Administracin y el
65% a Gastos de Venta

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO


El prrafo 58 de la NIC 12 seala que Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como
ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado,
ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o
(b) una combinacin de negocios (distinta de la adquisicin por una entidad de inversin, tal como se define
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable
con cambios en resultados) (vanse los prrafos 66 a 68).

Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido

31/12/2016 DEBE HABER


85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 652,682.23
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
652,682.23
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente 651,849.93
882 Impuesto a la renta Diferido 832.30
x/x Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 652,682.23
881 Impuesto a la renta Corriente 651,849.93
882 Impuesto a la renta Diferido 832.30
49 PASIVO DIFERIDO 832.30
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 651,849.93
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 1,305,364.46 1,305,364.46

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BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE PPYE PARA


DETERMINAR EL IR DIFERIDO
Base Diferencia IR Diferido Dif. Temp. IR Diferido
Ao
Contable Tributaria temporal 29.5% Anual Anual
2016 795,207.52 733,768.36 61,439.16 18,124.55 61,439.16 18,124.55
2017 708,457.61 653,720.90 54,736.71 16,147.33 -6,702.45 -1,977.22
2018 621,707.70 573,673.45 48,034.25 14,170.10 -6,702.45 -1,977.22
2019 534,957.79 493,625.99 41,331.80 12,192.88 -6,702.45 -1,977.22
2020 448,207.88 413,578.53 34,629.34 10,215.66 -6,702.45 -1,977.22
2021 361,457.96 333,531.07 27,926.89 8,238.43 -6,702.45 -1,977.22
2022 274,708.05 253,483.62 21,224.44 6,261.21 -6,702.45 -1,977.22
2023 187,958.14 173,436.16 14,521.98 4,283.99 -6,702.45 -1,977.22
2024 101,208.23 93,388.70 7,819.53 2,306.76 -6,702.45 -1,977.22
2025 14,458.32 13,341.24 1,117.08 329.54 -6,702.45 -1,977.22
2026 0.00 - - - -1,117.08 -329.54
Total - -0.00

BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE PROVISIONES


PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO

Base Diferencia IR Diferido Dif. Temp. IR Diferido


Ao
Contable Tributaria temporal 29.5% Anual Anual
2016 58,617.80 -58,617.80 -17,292.25 -58,617.80 -17,292.25
2017 62,134.86 -62,134.86 -18,329.78 -3,517.07 -1,037.53
2018 65,862.96 -65,862.96 -19,429.57 -3,728.09 -1,099.79
2019 69,814.73 -69,814.73 -20,595.35 -3,951.78 -1,165.77
2020 74,003.62 -74,003.62 -21,831.07 -4,188.88 -1,235.72
2021 78,443.83 -78,443.83 -23,140.93 -4,440.22 -1,309.86
2022 83,150.46 -83,150.46 -24,529.39 -4,706.63 -1,388.46
2023 88,139.49 -88,139.49 -26,001.15 -4,989.03 -1,471.76
2024 93,427.86 -93,427.86 -27,561.22 -5,288.37 -1,560.07
2025 99,033.53 -99,033.53 -29,214.89 -5,605.67 -1,653.67
2026 100,000.00 100,000.00 - - 99,033.53 29,214.89
Total - -

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NIIF

EFECTO NETO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


DIFERIDO ANUAL
Depreciacin Act. Financ. IR Diferido
Ao
del ejercicio Prov. desmant. Neto Anual
2016 18,124.55 -17,292.25 832.30
2017 -1,977.22 -1,037.53 -3,014.76
2018 -1,977.22 -1,099.79 -3,077.01
2019 -1,977.22 -1,165.77 -3,143.00
2020 -1,977.22 -1,235.72 -3,212.94
2021 -1,977.22 -1,309.86 -3,287.09
2022 -1,977.22 -1,388.46 -3,365.68
2023 -1,977.22 -1,471.76 -3,448.99
2024 -1,977.22 -1,560.07 -3,537.29
2025 -1,977.22 -1,653.67 -3,630.90
2026 -329.54 29,214.89 28,885.35
Total -

Al final del ejercicio 2016 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrar el siguiente saldo:

Cargos o abonos en aos anteriores


Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del ao 2016 832.30
Saldo segn libros al 31/12/2016 S/. 832.30

Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido
determinado segn el mtodo del estado de situacin financiera.

MAYORIZACIN: Saldo segun ESF


DEBE IR DIFERIDO HABER Deudor Acreedor
2016 832.30 2016 832.30
2017 3,014.76 2017 2,182.46
2018 3,077.01 2018 5,259.47
2019 3,143.00 2019 8,402.47
2020 3,212.94 2020 11,615.41
2021 3,287.09 2021 14,902.50
2022 3,365.68 2022 18,268.18
2023 3,448.99 2023 21,717.16
2024 3,537.29 2024 25,254.46
2025 3,630.90 2025 28,885.35
2026 28,885.35 2026 (0.00)
29,717.66 29,717.66

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PLAN DE TRABAJO DEL IASB AL 16 DE


DICIEMBRE DE 2016
PROYECTOS ACTIVOS

Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Despus de 6


Proyectos de investigacin
actual meses meses meses
Iniciativa de la Revelacin: Principios
Redaccin Publicar DP
de Revelacin
Publicar DP o
Principales estados financieros Anlisis
ED
Combinaciones de Negocios bajo
Anlisis Publicar DP
Control Comn
Gestin de Riesgos dinmicos Anlisis Publicar DP
Instrumentos financieros con
Anlisis Publicar DP
caractersticas de Patrimonio
Fondo de comercio y deterioro del Decidir Direccin
Anlisis
valor de Proyectos
Publica
Tasas de descuento Anlisis Resumen de
Investigacin
Publica
Pagos basados en acciones Redaccin Resumen de
Investigacin

Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Despus de 6


Proyectos de investigacin
actual meses meses meses
Publicar Marco
Marco conceptual Anlisis
Conceptual
Iniciativa de Revelacin: Estado de Publicar Estado
Redaccin
Prctica de Materialidad de Prctica
Iniciativa de divulgacin: definicin de
materialidad
(Enmiendas propuestas a la NIC 1 y
Redaccin Publicar ED
la NIC 8)
Emisin Norma
Contratos de seguros Redaccin
NIIF
(esperada en marzo)
Actividades reguladas por tarifa Anlisis Publicar DP

Para permitir que los miembros de la Junta se concentren en su revisin de la prxima Norma
de los contratos de seguros, el Documento de Discusin sobre Principios de Revelacin se ha
reprogramado desde diciembre de 2016 hasta la primera mitad de 2017.

Contratos de seguros

El calendario de la prxima Norma de NIIF sobre los contratos de seguros ser revisado a principios
de 2017 si es necesario, despus de completar una revisin externa de los proyectos de Contratos
de Seguro de la NIIF 17.

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NIIF
Plan de la Junta para una mejor comunicacin

Un tema importante del trabajo de la Junta es su plan para mejorar la comunicacin en la informacin
financiera. Ese plan incluye una Iniciativa de Revelacin, un proyecto sobre Principales Estados
Financieros y otros proyectos, incluyendo el trabajo sobre la Taxonoma de NIIF. Para obtener ms
informacin sobre el plan de la Junta para mejorar la comunicacin en la informacin financiera.

NIIF para las PYMES - Norma

La Junta planea comenzar su prximo examen integral de la Norma de NIIF para PYMES en 2019.

Actividades de investigacin

Antes de que la Junta comience un proyecto para hacer una enmienda importante a las Normas
de NIIF, lleva a cabo un proyecto de investigacin para reunir evidencia sobre si esa enmienda es
necesaria. Para obtener ms informacin sobre el enfoque basado en la evidencia de la Junta para
la elaboracin de normas, haga clic aqu.

La Junta ha reunido pruebas suficientes para establecer que no se necesitan ms medidas para
algunos proyectos de investigacin.

La lnea de investigacin

La Junta tiene la intencin de comenzar la investigacin sobre otros temas antes de 2021.

ENMIENDAS DE LAS NIIF

Enmiendas de alcance restringido e Actividad Dentro de Dentro de 6 Despus de


Interpretaciones CINIIF actual 3 meses meses 6 meses
Polticas contables y estimaciones contables *
Redaccin Publicar ED
(Enmiendas propuestas a la NIC 8)
Clasificacin de los pasivos Emitir la
Anlisis
(Enmiendas a la NIC 1) enmienda NIIF
Definicin de un Negocio/Intereses Previstos en Decidir
Consulta
Operacin Conjunta* Direccin de
pblica
(Propuesta de enmiendas a la NIIF 3 y la NIIF 11) Proyectos
Mejoras a las NIIF 8 Segmentos de operacin*
Redaccin Publicar ED
(Propuesta de enmiendas a la NIIF 8 y la NIC 34)
Enmienda, reduccin o liquidacin / Disponibilidad
Emitir la
de un reembolso * Anlisis
enmienda NIIF
(Enmiendas a la NIC 19 y la CINIIF 14)
Propiedades, Planta y Equipo: Procesos antes
del Uso Previsto Redaccin Publicar ED
(Enmiendas propuestas a la NIC 16)
Decidir
Opciones de pago anticipado simtrico Anlisis Direccin de
Proyectos
Emisin de la
Incertidumbre sobre los tratamientos fiscales
Redaccin Interpretacin
(Interpretacin CINIIF)
CINIIF
Publicar ED
Mejoras anuales 2015-2017 Redaccin (esperado
en enero)
*Los ttulos de estos proyectos se han perfeccionado desde la ltima actualizacin del Plan de
Trabajo.

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NIIF MARIO APAZA MEZA
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Enmiendas de alcance restringido Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Despus de


e Interpretaciones CINIIF actual meses meses 6 meses
Publicar
propuesta de
Actualizacin de Taxonoma NIIF en
Anlisis actualizacin
Contratos de Seguros
(esperada en
marzo)
Prctica comn (agricultura, ocio,
Publicar
franquicias, minoristas e instituciones
Consulta actualizacin
financieras) **
pblica (esperada en
(El perodo de comentarios finaliza el 15
marzo)
de febrero de 2017)
**La actualizacin propuesta para los Bancos de Prctica Comn se ha incorporado a esta propuesta
de actualizacin y el nuevo ttulo de instituciones financieras. La versin final de esta actualizacin
se incluir en la Taxonoma anual NIIF 2017.

Revisiones posteriores a la Actividad Dentro de 3 Dentro de 6 Despus de


implementacin actual meses meses 6 meses
Decidir la
PIR de NIIF 13 Medicin del valor
Anlisis direccin del
razonable1
proyecto
PIR de las NIIF 10-12 correspondientes
a los estados financieros consolidados y Iniciar PIR
acuerdos conjuntos

La Junta lleva a cabo revisiones posteriores a la implementacin (PIRs) de nuevas Normas NIIF
significativas.

Adems, la Junta podr decidir llevar a cabo una PIR de otras Normas.

La Junta tambin planea realizar un PIR de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas a su debido tiempo.

1
El trabajo realizado en el proyecto de mantenimiento sobre la medicin del valor razonable:
Unidad de cuenta se alimentar en el PIR de la NIIF 13.

NIIF COMPLETAS FECHA DE VIGENCIA NUEVAS NIIF Y ENMIENDAS

El establecimiento de normas Fecha de Fecha de


Informacin Adicional
y proyectos relacionados emisin vigencia
01 enero de
NIIF 9 Instrumentos Financieros Julio 2014
2018
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos 01 enero de
Enero 2014
de Actividades Reguladas 2016
NIIF 15 Ingresos de Actividades En septiembre de 2015, la Junta aplaz
01 enero de
Ordinarias Procedentes de Mayo 2014 la fecha de vigencia de la NIIF 15 por un
2018
Contratos con Clientes ao hasta 1 enero de 2018.
01 enero de
Aclaraciones a NIIF 15 Abril 2016
2018
01 enero de
NIIF 16 Arrendamientos Enero 2016
2019
2015 Enmiendas a la NIIF para las 01 enero de
Mayo 2015
PYMES 2017

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NIIF
Fecha de Informacin
Enmiendas de alcance restringido Fecha de vigencia
emisin Adicional
Contabilidad de Adquisiciones de
Intereses en Operaciones Conjuntas Mayo 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIIF 11)
Aclaracin de mtodos aceptables de
depreciacin y amortizacin Mayo 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 16 y NIC 38)
Agricultura: Plantas portadoras
Junio 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 16 ya la NIC 41)
Mtodo de la participacin en estados
financieros separados Agosto 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 27)
* En diciembre de
2015, la Junta aplaz
la fecha de vigencia
La venta o la aportacin de bienes entre de esta enmienda
un inversor y su asociada o negocio Septiembre indefinidamente, a la
__*
conjunto 2014 espera del resultado
(Enmiendas a la NIIF 10 y a la NIC 28) de su proyecto de
investigacin sobre
el mtodo de puesta
en equivalencia.
Mejoras anuales 2012-2014
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
discontinuadas: Cambios en los
mtodos de eliminacin

NIIF 7 Instrumentos financieros:


Informacin a revelar:
Contratos de servicios y aplicabilidad
de las modificaciones a la NIIF 7 a
los estados financieros intermedios Septiembre
01 enero de 2016
condensados 2014

NIC 19 Beneficios a los empleados:


Tasa de descuento: cuestin del
mercado regional

NIC 34 Informacin Financiera


Intermedia:
La Revelacin de informacin en
otra parte del informe financiero
intermedio
Entidades de inversin: Aplicacin de la
excepcin consolidada
Diciembre 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIIF 10, NIIF 12 y NIC
28)
Iniciativa de Revelacin
Diciembre 2014 01 enero de 2016
(Enmiendas a la NIC 1)
Reconocimiento de activos por
impuestos diferidos por prdidas no
Enero 2016 01 enero de 2017
realizadas
(Enmiendas a la NIC 12)

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Fecha de Informacin
Enmiendas de alcance restringido Fecha de vigencia
emisin Adicional
Iniciativa de Revelacin
Enero 2016 01 enero de 2017
(Enmiendas a la NIC 7)
Mejoras anuales 2014-2016
NIIF 12 Divulgacin de intereses en
otras entidades:
Aclaracin del alcance de la Norma
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera:
Diciembre 2016 01 enero de 2018
Supresin de exenciones a corto
plazo para los adoptantes por primera
vez
NIC 28 Inversiones en asociadas y
empresas conjuntas:
Medicin de una asociada o empresa
conjunta al valor razonable
Clasificacin y medicin de transacciones
de pago basado en acciones Junio 2016 01 enero de 2018
(Enmiendas a la NIIF 2)
Aplicacin de NIIF 9 Instrumentos
financieros con NIIF 4 Contratos de Septiembre
01 enero de 2018
seguros 2016
(Enmiendas a la NIIF 4)
Transacciones en moneda extranjera y
consideracin anticipada Diciembre 2016 01 enero de 2018
(Interpretacin CINIIF 22)
Transferencias de propiedades en
Diciembre 2016 01 enero de 2018
inversin (Enmiendas a la NIC 40)

Fuente: IASB
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx
Traduccin Libre: Rosmery Cruz Apaza

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87
AUDITORIA

4. AUDITORIA
EL NUEVO INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS 89
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA SEGN LA NIA 700 (REVISADA), 92
FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DEL AUDITOR,
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 93
MODELO DEL INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 94
CON CCA SEGN LA NIA 570 (Revisada) EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 95
AUDITORA DE CAJA Y BANCOS 97
Cmo auditar el efectivo los equivalentes de efectivo: Procedimientos bsicos de 97
auditora?
Dinero en efectivo 98
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO BASADO EN 100
NIA
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100
EL FUTURO DE LA AUDITORA 104
IASB Cuestiones encuesta pblica para informar a su plan de trabajo 107
para 2017-2018
Se modifican las Normas de IASB de realzar el Enfoque del Auditor sobre 108
el incumplimiento de las leyes y reglamentos
Informe del Auditor Nuevo: preguntas y respuestas 109
Normas Internacionales de Auditora (NIA) Mdulo de PowerPoint 110
(12 juegos de diapositivas)
NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque del Auditor en los 111
Informes Anuales, Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque del Inversor en
las Revelaciones Sobre Informacin Cualitativa

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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
AUDITORIA
EL NUEVO INFORME DE
AUDITORA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
A principio del ao 2015 el Consejo Internacional de las Normas de Auditora y
Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board [IAASB])
emiti una nueva Norma Internacional de Auditora (NIA) aplicable al informe del
auditor, la cual requiere que se incluya una seccin como parte del informe donde
se detallen aquellos asuntos clave de auditora (Key Audit Matters [KAM], por sus
siglas en ingls), Cuestiones Claves de Auditoria (CCA), por sus siglas en espaol,
que se originaron como resultado de la auditora practicada a los estados financieros
de una compaa listada.

El propsito de comunicar las CCA es incrementar el valor y la transparencia del informe del auditor.
Las CCA proporcionan a los usuarios de los estados financieros informacin adicional sobre los
asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la ejecucin
de la auditora del periodo actual.

Las cuestiones clave de auditora se detallan en la nueva NIA 701 Comunicar cuestiones significativas
clave en el informe del auditor y es el cambio ms relevante. Las cuestiones clave de auditora son
aquellos temas que, a juicio del auditor fueron los que representaron un mayor reto en su auditora
basado en la evaluacin de riesgos, fueron materiales, en temas de juicio principalmente y de
ninguna manera sustituyen una salvedad.

Principales cambios

Se modificaron varias NIAs y se adicion una nueva. A continuacin se detallan las NIA s que se
modificaron y la nueva que se adicion:

NIA 700 (revisada).- Formacin de la opinin y emisin del informe del auditor sobre estados
financieros.
NIA 701 (nueva).- Comunicar cuestiones significativas clave en el informe del auditor.
NIA 705 (revisada).- Opinin modificada en el informe.
NIA 706 (revisada).- Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe del
auditor.
NIA 570 (revisada).- Empresa en funcionamiento.
NIA 260 (revisada). - Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.

Las nuevas NIA y las mejoras importantes al informe del auditor son:

Norma Internacional
de Auditora (NIA) 700 Revisiones para establecer nuevos elementos de informacin
(Revisada) Propuesta, requeridos, incluyendo el requerir al auditor que incluya una
Formacin de la Opinin declaracin explcita de la independencia del auditor y revelar la
y Emisin del Informe de fuente(s) de los requisitos de tica relevantes, y para ilustrar estos
Auditora sobre los Estados nuevos elementos en los ejemplos de informe del auditor.
Financieros

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AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Nueva norma emitida para establecer requerimientos y


lineamientos para la determinacin del auditor y la comunicacin
de asuntos importantes de auditora. Los asuntos importantes
de auditora, los cuales son seleccionados de los asuntos
NIA 701, Comunicacin de
comunicados a los responsables del gobierno de la entidad, se
asuntos importantes de
requieren que sean comunicados en el informe del auditor sobre
auditora en el informe del
los estados financieros de las empresas que cotizan en bolsa.
auditor independiente
Los auditores de los estados financieros de entidades distintas a
las que cotizan en bolsa pueden ser requeridas, o pueden decidir,
comunicar los asuntos importantes de auditora en el informe del
auditor.
NIA 260 (Revisada), A la luz de la NIA 701 Propuesta, las modificaciones a las
Comunicacin con los comunicaciones del auditor con los responsables del gobierno de
responsables del gobierno la entidad requeridas, por ejemplo, para incluir la comunicacin
de la entidad sobre los riesgos significativos identificados por el auditor.
Las modificaciones para establecer los requerimientos de
NIA 570 (Revisada), Negocio informacin del auditor relativos al negocio en marcha, y para
en marcha ejemplificar esta informacin dentro del informe del auditor bajo
circunstancias. Diferentes
NIA 705 (Revisada), Opinin Modificaciones para aclarar como los nuevos elementos de
modificada en el informe informacin requeridos en a NIA 700 (Revisada) se afectan cuando
emitido por un auditor el auditor expresa una opinin modificada, y para actualizar los
independiente informes del auditor ilustrativos en consecuencia.
NIA 706 (Revisada),
Prrafos de nfasis y
Modificaciones para aclarar la relacin entre los prrafos de nfasis
prrafos sobre otras
y prrafos sobre otras cuestiones y los asuntos importantes de
cuestiones en el informe
auditora en el informe del auditor.
emitido por un auditor
independiente
Modificaciones de Modificaciones de conformidad, relativas a la comunicacin de
conformidad con otras NIA asuntos importantes de auditoria

A qu tipo de informes de auditora le es aplicable esta norma?

Es importante resaltar que esta nueva NIA 701, como se acaba de mencionar, solo es requerida
para los informes del auditor sobre un juego completo de estados financieros, de propsito
general, en entidades listadas y se mantiene como opcional/voluntaria para todas las dems
entidades, salvo que exista alguna ley o regulacin que indique lo contrario.

El glosario de trminos del IAASB define a una entidad listada como una entidad cuyas acciones,
valores o deuda son listados en una bolsa reconocida, o se comercializan bajo las regulaciones de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.

Qu son los CCA y cmo los identificamos?

Las CCA son asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia en la
auditora de los estados financieros del periodo actual. Para esto, el auditor deber determinar, de
la lista de temas que hayan sido comunicados a los encargados del gobierno corporativo, aquellos
asuntos que requirieron una atencin ms significativa durante la realizacin de la auditora.

Este anlisis debe tomar en cuenta las reas de mayor riesgo de error material o de riesgo
significativo; las que involucran mayor juicio por parte del auditor y/o de la administracin, incluyendo
las que conllevan a incertidumbres en las estimaciones; y los efectos de eventos significativos o

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MARIO APAZA MEZA
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AUDITORIA
transacciones que ocurrieron durante el periodo.

Qu debe incluirse en la redaccin de un CCA?

La redaccin de una CCA siempre debe incluir:


1. Por qu el tema fue considerado como de mayor importancia en la auditora, lo cual
determina que es una CCA?;
2. Qu respuesta de auditora se le dio al tema?, y
3. Hacer referencia a la revelacin, en su caso, en los estados financieros. La descripcin de
una CCA debe ser clara, concisa, entendible y especfica de la entidad.

El nivel de detalle que se incluye respecto de la respuesta de auditora hacia la CCA es un asunto
de juicio profesional; sin embargo, el auditor puede incluir una descripcin que cubra lo siguiente:
Aspectos del enfoque del auditor que fueron los ms relevantes/especficos respecto del riesgo
evaluado.
Una breve descripcin de los procedimientos aplicados.
Indicacin de los resultados de los procedimientos del auditor.
Observaciones clave con respecto a la cuestin/ tema.
Alguna combinacin de estos elementos.

Como fue abordado el tema, inevitablemente, implica describir el enfoque del auditor y los
procedimientos de auditora aplicados, pero es permitido que estos sean de manera general, ya
que no pretende ser una lista especfica o estandarizada de los procedimientos realizados, o que
se detallen los hallazgos.

Debe tenerse mucho cuidado en las palabras y/o redacciones que se utilizan en la preparacin
de un CCA, ya que es necesario que se relacionen directamente y de forma especfica con la
circunstancias de la entidad y del tema, evitando un lenguaje genrico o estandarizado. No debe
darse a entender que el asunto no ha sido resuelto apropiadamente por el auditor al momento de
formarse una opinin sobre los estados financieros. De igual manera, la redaccin no debe contener
o implicar una opinin parcial/fragmentada sobre el tema.

Como ya se mencion, la determinacin de las CCA se focaliza en la naturaleza de los temas


comunicados a los encargados del gobierno corporativo que a menudo estn vinculados a los
asuntos revelados en los estados financieros, y por ende, estn destinadas a reflejar las reas de
la auditora que pueden ser de particular inters para los usuarios. Sin embargo, la NIA 701 permite
identificar las CCA sobre asuntos o temas que no necesariamente tengan que ser revelados por
la administracin en los estados financieros; por ejemplo, la implementacin de un nuevo sistema
informtico (o cambios significativos en uno existente) durante el periodo actual puede ser un rea
significativa de atencin del auditor, en particular si dicho cambio tuvo un efecto significativo en
la estrategia general de la auditora o est relacionado con un riesgo significativo (por ejemplo,
cambios a un sistema que afectan el proceso de reconocimiento de ingresos).

La NIA es deliberadamente flexible en este punto para permitir la innovacin y que los auditores
puedan plasmar mejor la forma en que piensan.

Cundo entra en vigencia?

Es aplicable a las auditoras de estados financieros cuyos periodos terminen al o despus del 15 de
diciembre de 2016; sin embargo, es permitida su aplicacin anticipada.

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AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

MODELO DEL INFORME DE


AUDITORA SEGN LA NIA 700
(REVISADA), FORMACIN DE
LA OPININ Y EMISIN DEL
INFORME DEL AUDITOR, SOBRE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ejemplo 1 Informe del auditor sobre los estados financieros de una entidad que cotiza, preparado
de conformidad con un marco de presentacin fiel Para efectos de este ejemplo de informe del
auditor, se asumen las siguientes circunstancias:

Auditora de un conjunto completo de estados financieros de una entidad que cotiza, utilizando
un marco de presentacin fiel. La auditora no es una auditora de grupo (es decir, la NIA 600
no aplica).
Los estados financieros son preparados por la direccin de la entidad de conformidad con las
NIIF (un marco de propsito general).
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la direccin
en relacin con los estados financieros de la NIA 210.
El auditor ha concluido que es apropiada una conclusin no modificada (es decir, limpia) con
base a la evidencia de auditora obtenida.
Los requerimientos de tica relevantes que aplican a la auditora comprenden al Cdigo de tica
para Profesionales de la Contabilidad (Cdigo IESBA) del Consejo de Normas Internacionales
de tica para Contadores junto con los requerimientos de tica relativos a la auditora en la
jurisdiccin, y el auditor puede hacer referencia a ambos.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA 570 (Revisada).
Las cuestiones clave de auditora han sido comunicadas de conformidad con la NIA 701.
Los responsables de la supervisin de los estados financieros difieren de los responsables de la
preparacin de los estados financieros.
Adicionalmente a la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de informacin impuestas por la legislacin local.

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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
AUDITORIA
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Compaa ABC [o al destinatario apropiado]

INFORME SOBRE LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Opinin

Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC (la Compaa), que comprenden el estado de situacin
financiera al 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y las notas a los estados financieros, incluyendo
un resumen de las polticas contables significativas.

En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, (o expresan
la imagen fiel de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).

Fundamento de la opinin

Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora (NIA). Nuestras
responsabilidades bajo esas normas se describen ms a fondo en la seccin Responsabilidades del auditor para la
auditora de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compaa de conformidad con
el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad (Cdigo IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de
tica para Contadores, junto con los requerimientos de tica que son importantes para nuestra auditora sobre los
estados financieros en [jurisdiccin], y hemos cumplido nuestras otras responsabilidades ticas de conformidad con stos
requerimientos y con el Cdigo IESBA. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin.

Cuestiones clave de auditora

Las cuestiones clave de auditora son cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron las de mayor importancia en
nuestra auditora de los estados financieros del periodo actual Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto, y al formar nuestra opinin en consecuencia, y no proporcionamos una
opinin por separado sobre estas cuestiones.
[Descripcin de cada cuestin clave de auditora de conformidad con la NIA 701.]

Responsabilidades de la direccin y de los encargados del gobierno de la entidad sobre los estados
financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros, de conformidad con las NIIF3
y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de
incorreccin material debida a fraude o error.

En la preparacin de los estados financieros, la direccin es responsable de valorar la capacidad de la Compaa para
continuar como empresa en funcionamiento, revelando, en su caso, las cuestiones relativas a la empresa en funcionamiento
y utilizando las bases contables de empresa en funcionamiento a menos que la direccin tenga la intencin de liquidar la
Compaa o cesar operaciones, o no tiene otra alternativa ms realista de hacerlo.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisin del proceso de informacin financiera de
la Compaa.

Responsabilidades del auditor sobre la auditora de los estados financieros


Nuestros objetivos son obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto se encuentran libres
de incorrecciones materiales, ya sean derivadas de fraude o error, y para emitir el informe del auditor que incluye nuestra
opinin. Seguridad razonable es un alto nivel de aseguramiento, pero no es una garanta de que una auditora llevada
a cabo de conformidad con las NIA siempre detectar una incorreccin material cuando sta exista. Las incorrecciones
pueden surgir de fraude o error y son consideradas materiales si, individualmente o en su conjunto, se puede esperar que
razonablemente afecten las decisiones econmicas que tomen los usuarios sobre las bases de estos estados financieros.

El socio del encargo sobre la auditora que resulta en este informe del auditor independiente es [nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o en nombre de ambos, segn proceda en la jurisdiccin de que se trate]
[Direccin del auditor]
[Fecha]

Fuente: NIA 700 (revisada), Formacin de la opinin y emisin del informe del auditor, sobre los estados financieros
IFAC

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AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

MODELO DEL INFORME DE


AUDITORA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CCA SEGN
LA NIA 570 (Revisada) EMPRESA
EN FUNCIONAMIENTO
Ejemplo 1 Opinin no modificada cuando el auditor ha concluido que existe una incertidumbre
material y la revelacin en los estados financieros es adecuada.

Para efectos de este ejemplo de informe del auditor, se asumen las siguientes circunstancias:

Auditora de un conjunto completo de estados financieros de una entizad que cotiza, utilizando
un marco de presentacin fiel. La auditora no es una auditora de grupo (es decir, la NIA 6001
no aplica).
Los estados financieros son preparados por la direccin de la entidad de conformidad con las
NIIF (un marco de propsito general).
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la direccin
que recoge la NIA 2102, en relacin con los estados financieros.
El auditor ha concluido que es apropiada una conclusin no modificada (es decir, limpia) con
base a la evidencia de auditora obtenida.
Los requerimientos de tica relevantes que aplican a la auditora son los de la jurisdiccin.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor ha concluido que existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
La revelacin de la incertidumbre material en los estados financieros es adecuada.
Las cuestiones clave de auditora han sido comunicadas de conformidad con la NIA 701.
Los responsables de la supervisin de los estados financieros difieren de los responsables de la
preparacin de los estados financieros.
Adicionalmente a la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de informacin impuestas por la legislacin local.

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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
AUDITORIA
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Compaa ABC [o al destinatario apropiado]

INFORME SOBRE LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Opinin

Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC (la Compaa), que comprenden
el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, y las notas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las
polticas contables significativas.

En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, (o expresan la imagen fiel de) la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre
de 20X1, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Fundamento de la opinin

Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora (NIA).
Nuestras responsabilidades bajo esas normas se describen ms a fondo en la seccin
Responsabilidades del auditor por la auditora de los estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes de la Compaa de conformidad con los requerimientos ticos que son
relevantes para nuestra auditora de estados financieros en [jurisdiccin], y hemos cumplido con
nuestras otras responsabilidades ticas de conformidad con stos requerimientos. Consideramos
que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinin.

Incertidumbre material sobre la empresa en funcionamiento

Llamamos la atencin sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Compaa ha
incurrido en prdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que,
a esa fecha, el pasivo circulante de la Compaa exceda a sus activos totales en YYY. Como se
explica en la Nota 6, estos eventos o condiciones, junto con otras cuestiones que se exponen en la
Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas
sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra
opinin no es modificada en relacin con esta cuestin.

Cuestiones clave de auditora

Las cuestiones clave de auditora son cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron las de
mayor importancia en nuestra auditora de los estados financieros del periodo actual Estas cuestiones
fueron abordadas en el contexto de nuestra auditora de los estados financieros en su conjunto, y
al formar nuestra opinin en consecuencia, y no proporcionamos una opinin por separado sobre
estas cuestiones. Adems de la cuestin descrita en la seccin de Incertidumbre material relativa a
la empresa en funcionamiento, hemos determinado que las cuestiones descritas a continuacin son
cuestiones claves de auditora que debemos comunicar en nuestro informe.

[Descripcin de cada cuestin clave de auditora de conformidad con la NIA 701]

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AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Responsabilidades de la direccin y de los encargados del gobierno de la entidad


sobre los estados financieros

[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]

Responsabilidades del auditor sobre la auditora de los estados financieros

[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]

Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios.

[Informar de conformidad con la NIA 700 (Revisada) ver Ejemplo 1 en la NIA 700 (Revisada)]

El socio del encargo sobre la auditora que resulta en este informe del auditor independiente es
[nombre].
[Firma en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o en nombre de ambos, segn
proceda en la jurisdiccin de que se trate]
[Direccin del auditor]
[Fecha]

Fuente: NIA 570 (revisada), Empresa en Funcionamiento IFAC

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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
AUDITORIA

AUDITORA DE CAJA Y BANCOS


Cmo auditar el efectivo y Existencia: para asegurar que el efectivo
los equivalentes de efectivo: existe en una fecha dada. La evidencia
Procedimientos bsicos de relacionada incluye el recuento de efectivo.
auditora? Derechos y obligaciones: asegurar
que la empresa tenga derecho al efectivo.
En el Per las entidades deben preparar Ocurrencia: para asegurar que el efectivo
sus estados financieros de conformidad con pertenece a la empresa a la fecha de fin de
las Normas Internacionales de Informacin ao. Esto significa comprobar que no se
Financiera (NIIF) en cumplimiento del artculo reciben recibos de efectivo.
223 de la Ley 26788. Ley General de Presentacin y divulgacin: para
Sociedades y los exmenes de los estados asegurarse de que el saldo de caja y los
financieros por los auditores externos se asientos relacionados con el estado de
realizarn observando obligatoriamente las resultados se divulguen correctamente en
disposiciones normativas establecidas en las el FS de acuerdo con la legislacin y las
NIAs. normas de contabilidad.

Efectivo y saldos bancarios Prueba de conciliacin bancaria al


cierre del ejercicio
Activos lquidos e incluyen: billetes y
monedas, cuentas corrientes bancarias, Compare las entradas de libro de caja con
cuentas de depsito bancario. los estados de cuenta bancarios.
Activos vulnerables por su liquidez. Saldo segn el estado de cuenta bancario al
Fcilmente verificados porque pueden ser cierre del ejercicio para coincidir con la letra
confirmados directamente por terceros o de las confirmaciones bancarias y el saldo
por recuentos fsicos. utilizado en la reconciliacin bancaria.
Verificar comprobaciones no presentadas.
Riesgos Verifique los lodegments sobresalientes.
Establecer precisin aritmtica.
Actividad fraudulenta o malversacin de Cuenta de dbitos directos y crditos
fondos. directos
Acuerdos bancarios inadecuados o Compruebe las transacciones posteriores al
inadecuados que resulten en prdidas balance.
financieras.
Retrasos en la realizacin de operaciones
bancarias que resulten en prdidas
financieras o sobregiros.

Objetivos de la auditora

Integridad: para asegurar que no hay


efectivo no registrado. Esto significa conciliar
los saldos de efectivo con los registros,
asegurndose de que se han realizado las
ventas correctas.
Precisin de la medicin: para
asegurar que las cantidades se registran
correctamente en el perodo contable
adecuado. Esto significa que el corte es
correcto.

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AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Informes de bancos con fines de Trminos y condiciones de reembolso de


auditora (confirmacin bancaria) prstamos y sobregiros.
Pasivos contingentes tales como facturas,
Consiste en la confirmacin de los saldos aceptacin, garantas y endosos.
bancarios y otros asuntos de los banqueros Acuerdos y opciones de recompra y reventa
del cliente al final del perodo. de activos.
Las cartas estndar se utilizan para Divisas a plazo y otros contratos pendientes.
confirmar la informacin con el banco donde Activos mantenidos en custodia segura
el cliente tiene tratos. sobre cualquier gravamen sobre ellos.
5. Compruebe que las respuestas estn
Razones para que los auditores completas: al revisar la respuesta del
busquen confirmacin bancaria banco, es importante que los auditores
comprueben que el banco ha contestado
La confirmacin bancaria proporciona todas las preguntas que se han solicitado
evidencia con respecto a la existencia, en su totalidad.
propiedad y exactitud.
Es un tercero, escrito en relacin con el Dinero en Efectivo
balance de activos y pasivos.
Verificacin
Procedimientos
Por lo tanto, el auditor debe planear contar
1. Solicitud de confirmacin emitida a los todos los saldos de caja SIMULTNEOS para
bancos pertinentes: una solicitud de evitar cualquier transferencia para ocultar las
confirmacin bancaria debe ser emitida en discrepancias.
papel con membrete del auditor y enviada
a todos los bancos donde el cliente tiene Recuento de efectivo
tratos. La solicitud debe ser clara y concisa.
2. La solicitud debe ser vaga o precisa: los Se deben aplicar los siguientes procedimientos:
auditores deben considerar si es apropiado Recuento de efectivo sorpresa: los
listar los saldos y otra informacin y solicitar recuentos de efectivo deben realizarse sin
confirmacin, o solicitar detalles de saldos y que el custodio sea informado de antemano,
otra informacin. p. Sobre una base sorpresa.
3. Control sobre el contenido y envo Controlar todos los fondos en efectivo: hasta
de solicitudes de confirmacin: es la finalizacin del recuento para evitar que
responsabilidad del auditor. Sin embargo, se transfiera dinero en efectivo entre fondos
el cliente deber autorizar la divulgacin de para ocultar deficiencias.
la informacin pertinente. Las respuestas Cuente en presencia del custodio: para
deben enviarse directamente al auditor que asegurar que los auditores no pueden ser
debe adjuntar un sobre pre-pagado para culpados por ninguna escasez.
facilitar una respuesta rpida. Enumere cada artculo del fondo: muestra
4. Qu informacin precisa debe buscarse: se las denominaciones de billetes y monedas.
pueden buscar las siguientes categoras de El custodio debe firmar: el registro como
informacin: prueba del acuerdo.
Saldos debidos o procedentes del banco, Acordar el total al saldo del libro de caja
la carta puede dar el nmero de cuenta, pequea e investigar las diferencias.
descripcin y moneda, y debe solicitar
informacin sobre saldos nulos y cuentas
cerradas durante el perodo.
Garanta dada o recibida, plazo de
vencimiento e intereses, facilidades no
utilizadas, lneas de crdito y cualquier
derecho de compensacin u otros derechos
o gravmenes.

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98
MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
AUDITORIA
PREGUNTA:
MAM S.A. tiene un nmero significativo de transacciones en efectivo y las compras recientes de
activos no corrientes han sido financiadas por un prstamo bancario. Este prstamo es reembolsable
en cuotas anuales iguales para los prximos cinco aos.

Necesario:

Explicar los procedimientos para obtener un informe bancario para fines de auditora del banco
de MAM S.A. y los procedimientos sustantivos que deben llevarse a cabo en ese informe.
Enumere los procedimientos sustantivos adicionales que deben ser llevados a cabo en los
saldos bancarios en los estados financieros de MAM S.A.

Respuestas:
Procedimiento para obtener la Carta de Confirmacin Bancaria (CCB):

Confirmacin bancaria obligatoria para todas las cuentas bancarias.


CCB a ser emitido a todos los bancos relevantes.
CCB debe estar en el membrete del auditor externo.
CCB sea claro y conciso.
Cliente para autorizar la revelacin directa al auditor.
Control sobre despacho de CCB.
Decidir sobre la informacin solicitada. (Prstamo, moneda, inters, seguridad, cuenta inactiva)
Compruebe que las respuestas estn completas

Procedimientos sustantivos en la Carta de Confirmacin Cancaria:

Acordar el saldo confirmado a la reconciliacin bancaria + la conciliacin bancaria con el libro


mayor, el balance de prueba y los estados financieros.
Acordar los intereses adeudados y por cobrar, ganancias y prdidas, balance.
Divulgacin adecuada de los detalles del prstamo (trminos, tasa de inters, moneda, pasivo
circulante, pasivo no corriente)

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99
AUDITORIA MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

AUDITORIA DE EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
BASADO EN NIA
El presente caso se muestra como modelo, y clases de transacciones. Aunque algunas
en los nmeros siguientes desarrollaremos de las respuestas de auditora anotadas en
de manera prctica la auditoria de todos las dos categoras anteriores pueden aplicar
los elementos de los estados financieros, en tales circunstancias, el alcance del trabajo
abarcando la revisin del control interno, debe vincularse con la informacin especfica
evaluando los riesgos del auditoria, programas sobre el riesgo de malversacin que se haya
de auditoria, determinando los puntos de control identificado.
interno y las recomendaciones pertinentes,
todo ello aplicando las NIA y examinando que la Ejemplos de respuestas a la evaluacin del
los Estados Financieros hayan sido preparados auditor del riesgo de error de importancia
con la aplicacin plenas de las NIIF. relativa debido a malversacin de activos:

La auditora del Efectivo y Equivalentes Contar efectivo o valores al final o cerca del
de Efectivo consiste en todas las pruebas, final de ao.
exmenes y anlisis que se realizan para
verificar los saldos, las transacciones y los PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA
registros contables que han ocurrido durante OBTENER EVIDENCIA
el perodo que est sujeto a revisin en la
cuentas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, De acuerdo con la NIA 330, auditor deber
con el propsito de satisfacer las normas y los disear y ejecutar procedimientos sustantivos
procedimientos de auditora y que con base en para cada clase de transaccin importante, saldo
ello, se puedan emitir el dictamen de auditora. de cuenta y revelacin, independientemente
de los riesgos evaluados, para lo que puede
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA considerar la aplicacin, slo, de procedimientos
DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE sustantivos analticos, o pruebas de detalles o
EFECTIVO una combinacin de procedimientos sustantivos
analticos y de pruebas de detalles.
NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR EN RELACIN CON EL De acuerdo con la NIA 330, Procedimientos
FRAUDE EN UN A AUDITORA DE sustantivos, significa pruebas realizadas para
ESTADOS FINANCIEROS obtener evidencia de auditora para detectar
representaciones errneas de importancia en
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA los estados financieros, y son de dos tipos:

El Apndice 2 de la NIA 240 presenta Ejemplos (a) Pruebas de detalles de transacciones y


de posibles procedimientos de auditora balances; y
para tratar los riesgos evaluados de error de (b) Procedimientos analticos sustantivos
importancia relativa debido a fraude.
Los procedimientos sustantivos los debemos
Respuestas especificas-Errores plantear con un alcance inversamente
debidos a malversacin de activos proporcional a los resultados o ausencia de las
pruebas a los controles.
Circunstancias diferentes, necesariamente,
dictaran respuestas diferentes. Por lo general, NIA 330 PROCEDIMIENTOS
la respuesta de auditora a un riesgo evaluado SUSTANTIVOS
de errores de importancia relativa debidos
a fraude con relacin a malversacin de El prrafo 19 de la NIA 330, seala que el
activos se dirigir a ciertos saldos de cuentas auditor deber considerar si los procedimientos

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de confirmacin externa se deben desempear Inversiones retenidas para salvaguarda
como procedimientos sustantivos de auditora. por terceros, o compradas a corredores de
acciones, pero no entregadas a la fecha del
Asimismo, los prrafos A48 y A50 del Material balance.
de Referencia de la NIA 330, prescriben la Cantidades debidas a prestamistas,
consideracin de si se deben desempear incluyendo trminos de reembolso
procedimientos de confirmacin externa de los relevantes y pactos de restricciones.
saldos bancarios. Saldos y trminos de cuentas por pagar.

Los procedimientos de confirmacin externa El auditor puede determinar que los


pueden tambin desempearse para obtener procedimientos de confirmacin externa
evidencia de auditora sobre la ausencia de desempeados para un propsito dan
ciertas condiciones. Por ejemplo, una solicitud una oportunidad de obtener evidencia
puede buscar especficamente confirmacin
de auditora sobre otros asuntos. Por
de que no existe acuerdo lateral que pueda
ejemplo, las solicitudes de confirmacin
ser relevante a una aseveracin de corte de
ingresos de una entidad. de saldos bancarios, a menudo, incluyen
solicitudes de informacin relevante a otras
Otras situaciones cuando los procedimientos de aseveraciones de los estados financieros.
confirmacin externa pueden brindar evidencia Estas consideraciones pueden influir en la
de auditora relevante para responder a los decisin del auditor sobre si desempear
riesgos evaluados de representacin errnea procedimientos de confirmacin externa.
de importancia relativa, incluyen:
Pruebas sustantivas
Saldos bancarios y otra informacin
relevante a relaciones bancarias. De acuerdo a la NIA 330 debemos de aplicar
Inventarios retenidos por terceros en las siguientes pruebas sutantivas, las pruebas
almacenes de depsito para procesamiento de controles o de cumplimiento las aplicamos
o en consignacin. cuando evaluamos el control interno.

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Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Programa de Auditoria
REF PA A
Periodo Examinado: 01/01/2014 - 31/12/2014
I. Objetivos de Auditoria
1 Que el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo exista.
2. Que el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo sea propiedad de la empresa.
3. Que las transacciones hayan ocurrido.
4. Que las transacciones se hayan registrado al 100 %.
5. Que los saldos esten adecuadamente valuados.
6. Que los saldos esten adecuadamente presentados y revelados.

Transacciones (Tr) o Balance (B) Tr+B Tr B/Tr Tr B B Tr


Referencia a
Totalidad o Exactitud o Existencia / Derechos y Presentacion P/T
II. Procedimientos de Auditora Corte Valuacin
integridad medicin ocurrencia obligaciones y divulgacion
1. Obtener una planilla resumen de los saldos de
X X
efectivos y bancos al 31 de diciembre 2014
2. Efecte arqueo de caja chica al 100%
asegurandonos de reintegrar los valores al finalizar X X X X
el mismo.
3. Confirmar el 100% de las cuentas bancarias
X X X X X X
(NIA 505)
3. Revisar el 100% de conciliaciones bancarias al
X X X X
final del perodo y partidas en conciliacin.
4. Verificar la conversin de los saldos en moneda
extranjera X

5. Determinar si el efectivo y equivalentes de


efectivo han sido clasificados apropiadamente en X
los estados financieros
CONCLUSION: ELABORADO RAM FECHA: 10/01/15
POR:
SUPERVISADO MAM FECHA: 15/01/15
POR:

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CDULA SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO REF - A
PERODO EXAMINADO: 01/01/2014 - 31/12/2014
SALDO SALDO AJUSTES Y SALDO
CUENTAS REF. P.T. EMPRESA EMPRESA RECLASIFICACIONES AUDITADO
31/12/2013 31/12/2014 DEBE HABER 31/12/2014

Caja Chica A-2 50,000 50,000 30,250 19,750


Bancos cuentas corrientes A-3 2,825,900 3,170,659 3,170,659

TOTALES 2,875,900 3,220,659 0 30,250 3,190,409

Sumado Verticalmente
Cotejado con Estado de Sistuacin Financiera
ELABORADO
CONCLUSION: RAM FECHA 10/01/15
POR:
La diferencia es por el robo sufrido el 14/07/2014 y faltante a la fecha de arqueo, sin SUPERVISADO
MAM FECHA 15/01/15
que esta sea material. El saldo es razonable. POR:

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Efectivo y Equivalentes de Efectivo
REF. A-1
Cedula de Alcances y Revelaciones
Periodo Examinado: 01/01/2014 - 31/12/2014

Cuentas Saldo Sustantivas Cumplimiento Cruce a otras cuentas Total


Caja Chica S/. 3,170,659 100% 100%
Banco Nacional S/. 3,220,659 100% 100%
S/. 6,391,318 100%
Revelaciones
1. No hay restriccin sobre el efectivo.
2. El efectivo no es depositado el mismo da.

Sumado Verticalmente
Cotejado con Estado de Sistuacin Financiera
CONCLUSION: ELABORADO 10/01/15
Existen un faltante material en el rubro de caja chica, para tener en POR: RAM FECHA:
cuenta como punto de control intenro.
SUPERVISADO 15/01/15
POR: MAM FECHA:

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Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Arqueo de Caja Chica
REF. A-2
Periodo Examinado: 01/01/2014 - 31/12/2014

Facturas
Fecha Concepto Valor
1 5/07/14 Gasto personal Gerente S/. 8,500.00
A
2 10/08/14 Gasto personal Gerente S/. 3,250.00
3 20/09/14 Gasto personal Gerente S/. 6,500.00
4 30/11/14 Gasto personal Gerente S/. 3,250.00
5 15/12/14 Gasto personal Gerente S/. 8,750.00 S/. 30,250.00

Efectivo
Denominacin Cantidad Total
S/. 200.00 40 S/. 8,000.00
S/. 100.00 77 S/. 7,700.00
S/. 50.00 45 S/. 2,250.00
S/. 20.00 52 S/. 1,040.00
S/. 10.00 61 S/. 610.00
S/. 5.00 12 S/. 60.00
S/. 2.00 14 S/. 28.00
S/. 1.00 30 S/. 30.00
S/. 0.50 35 S/. 17.50
S/. 0.20 60 S/. 12.00
S/. 0.10 25 S/. 2.50 S/. 19,750.00
S/. 50,000.00 A

A = Corresponde a gastos personales, firmados por el Gerente General de diferente fecha , por
lo que proponemos ajuste y recomendacin de control interno.

Nota: El arqueo ascendi a S.50,000, los ajustes fueron reintegrados en forma integra, al finalizar el mismo, 02-01-2015

Firma Del Cajero Firma del Auditor

= Cotejado con facturas de gastos personales firmados por el Gerente General.


Sumado Verticalmente
Cotejado con Estado de Sistuacin Financiera
CONCLUSION: Como resultado del arqueo se determin un faltante ELABORADO RAM FECHA: 10/01/15
de S/. 30,250, que correponden a gastos personales del gerente, POR:
por lo que se propone que dicho faltante sea descontado de las SUPERVISADO FECHA:
remuneraciones del funcionario aludido. POR: MAM 15/01/15

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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE CAJA Y FONDOS FIJOS REF-A2-2
PERIODO EXAMINADO: 01/01/2014 31/12/2014
Diferencia
Segn Empresa Segn Auditora
por Ajustar
DESCRIPCIN
DEBE DEBE DEBE
(HABER) (HABER) (HABER)
Por los faltantes de Efectivo:
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 0 30,250 30,250
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0 (30,250) (30,250)
101 Caja 30,250
Por los faltantes de Efectivo:
Por el Arqueo de Caja General 30,250
Por el Anlisis de Ventas en Efectivo
30,250

CONCLUSION: ELABORADO 10/01/2015


RAM FECHA:
POR:
SUPERVISADO 15/01/2015
MAM FECHA:
POR:

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Efectivo y Equivalentes de Efectivo
REF. A-3
Conciliacin Banco Nacional
Periodo Examinado: 01/01/2014 - 31/12/2014

Saldo Segn Contabilidad = S/. 3,220,659

(-) Cheques en circulacin

N Fecha Valor Total


2456 01/12/2014 S/. 140,000
2459 01/12/2014 S/. 175,000 S/. 315,000

(-) Depositos en Transito

N Fecha Valor Total


12425 31/12/14 S/. 122,980 A S/. 122,980
Saldo segn el Banco = S/. 3,658,639

= Se encontr efectivo en trnsito po S/.122,980 correspondiente al efectivo del da 31/12/2014, depositado


A
el da 2 de enero de 2015.

= Cotejado contra boleta de depsito


= Cotejado contra el Estado de Cuenta
= Cotejado contra el cheque voucher.

CONCLUSION: El valor que se encuentra dentro de las conciliaciones bancarias ELABORADO


son razonables, sin embargo, los controles internos no se encuentran bien POR: RAM FECHA: 10/01/2015
realizados, porque no se presenta en la conciliacin el detalle de los cheques
SUPERVISADO FECHA:
girados y no cobrados y ninguna de las conciliaciones posee firmas de MAM 15/01/2015
POR:
responsabilidad.

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EL FUTURO DE LA AUDITORA
En un mundo que cambia rpidamente, la e independencia. Esta comprensin del
auditora tiene un futuro. Eso es como el negocio incluye la forma en que el auditado
informe de Grant Thornton y ACCA establece ha organizado su preservacin valor, y su
el tono. defensa corporativa alrededor de eso. Cito
estos conceptos a partir de un libro reciente de
El ttulo de esta conferencia no tiene un signo Sean Lyons que me fascin. No tengo el tiempo
de interrogacin al final. Con razn. Me atrajo para ms detalles sobre esto, pero si acabo de
esta profesin en 1971 por un informe holands, mencionar los ocho componentes del paraguas
llamado The auditor, Tomorrow? S, con un de defensa corporativa, la importancia es
signo de interrogacin, pero lleno de esperanza clara: la gobernabilidad, riesgo, cumplimiento,
y perspectivas. Y a principios de este ao la inteligencia, seguridad, resistencia, control
Fdration des Experts Comptables Europens y seguridad. Slo una cita para ilustrar:
(Federacin de Expertos Contables Europeos, Se requiere que cada organizacin para
o FEE) publicaron un informe con esta concentrarse en llevar el dlar a travs de la
prometedora cotizacin: Los desafos que se puerta delantera (delito), mientras que tambin
le presentan a la profesin van acompaados se centra en la prevencin del dlar de salir por
de un montn de oportunidades para seguir la puerta trasera (defensa).
evolucionando y servir mejor las necesidades
de los nuevos mercados. Esto sin duda es un gran reto, as como una
igualdad de oportunidades para los proveedores
Para m, desafos y oportunidades son las dos de aseguramiento. Esto me lleva a la siguiente
caras de la misma moneda futuro-de-auditora. moneda.
Me gustara poner cuatro monedas en la
mesa hoy, cada uno con su propio conjunto de
desafos y oportunidades.

1. Comprender el negocio de la
entidad auditada, su defensa
corporativa, y la preservacin
de valor es la piedra angular de
una auditora robusta.

La importancia de la comprensin del auditor


de la empresa fue enfatizado por muchos que
comentado en el IASB Invitacin a Comentar
(ITC), Mejora de la calidad de auditora en el
Inters Pblico . Suena como una puerta abierta. 2. El escepticismo profesional y el
Pero se mencion tan a menudo con un doble juicio profesional son insumos
fondo. En primer lugar, el mundo rpidamente clave para auditar la calidad. El
cambiante que todas las empresas son parte escepticismo profesional, como
de. Varios panelistas en la siguiente discusin un estado de nimo y la actitud,
se extendern sobre eso. En segundo lugar, debe regir la actuacin de los
la preocupacin de que las auditoras se han auditores (ver ITC p. 12).
convertido en un ejercicio de check-the-box.
Normas y reglas pueden ser buenos guas, pero El escepticismo profesional es un concepto
el verdadero viaje no se puede predecir. Usted fundamental y bsico para una auditora de alta
tiene que averiguar ustedes mismos. Esa es la calidad. El IASB recibi muchos comentarios
esencia de la auditora en su profesionalismo sobre este tema de la ITC (todos los comentarios

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AUDITORIA
son pblicamente disponible en la pgina web innovador. As que la escena est establecida.
del IASB ). Permtanme citar unos pocos de uno El impacto de las nuevas tecnologas, incluyendo
de nuestros documentos del programa -ellos el anlisis de datos tanto en las empresas como
ilustrar los desafos y oportunidades: en las auditoras, slo puede subestimarse. El
IAASB public recientemente un documento,
El escepticismo profesional se trata de tener Explorando el creciente uso de la tecnologa
la actitud apropiada del auditor. Es relevante en la auditora, con un enfoque en anlisis de
a lo largo de toda la auditora. datos. El vnculo entre estas nuevas tecnologas
Un conocimiento suficiente del negocio innovadoras y la comprensin del negocio con
permite al auditor hacer preguntas de todos sus cambios en curso es evidente. Pero
sondeo, con mayor eficacia reto de igualmente importante es el impacto en las
gestin, e identificar cuando la evidencia es nuevas prcticas y metodologas de auditora.
contradictoria. Obviamente nuestros estndares no estaban, y
El escepticismo profesional es de no podan ser, escritos con los retos tecnolgicos
aproximadamente conductista cmo se del maana y las oportunidades en mente.
puede alentar a los auditores para actuar Pero el uso de anlisis de datos en la auditora
como retadores crticos? Y cmo puede el puede conducir a 1) evaluaciones de riesgo
control de calidad en el nivel de compromiso mejor informadas, a travs de la comprensin
de estimular este, tales como armar un del negocio del auditado y 2) ms pruebas
equipo con el derecho de las habilidades, disponibles para apoyar un comportamiento
conocimientos y experiencia? profesionalmente escptico.
La formacin y la educacin es importante
para infundir una actitud escptica Es importante que persigamos esta rea con
profesionalmente en el ADN de los auditores. gran intensidad y una mente abierta. Un dilogo
Hay un fuerte vnculo entre el escepticismo constructivo entre las empresas, los auditores,
profesional y el papel del tono desde lo los reguladores y los organismos normativos es
alto y el tono en el medio. una necesidad para lograr un progreso efectivo
y eficiente. Por favor, envenos sus comentarios
Cada uno de nosotros puede y debe estimular sobre este documento y aconsjenos sobre el
este comportamiento profesional. Ya es mejor camino a seguir.
bastante difcil!
4. El nuevo reporte del auditor
con asuntos clave de auditora
no puede ser suficientemente
alentado. Innova la auditora
hablando claramente a los
usuarios. Adems, proporciona
un vnculo a formas ms amplias
de aseguramiento de los
informes externos emergentes,
incluida la presentacin de
informes integrados.

Esto nos lleva a la cuarta y ltima moneda, as


3. Las auditoras no estn muriendo que permtanme concluir con mi tema favorito:
todava, pero es necesario para la innovacin en los informes de auditores.
adaptarse a la era digital. Durante muchas dcadas los usuarios externos
de los estados financieros y el informe adjunto
Y ahora la tercera moneda. Esta cita del del auditor independiente recibi slo una
informe Grant Thornton-ACCA lo dice todo. frase del auditor, la opinin de auditora. Un
Y permtanme agregar otro de un libro de pase binario o falla. Eso ahora est cambiando
Rob Nixon: Las industrias de todo el mundo completamente. Los auditores ahora harn una
estn siendo interrumpidas por los avances serie de observaciones sobre los asuntos clave
tecnolgicos, el cambio social y el pensamiento de la auditora que sean ms relevantes para

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los usuarios, de una manera muy legible. Sabemos de las encuestas en los pases de adopcin
temprana, notablemente el Reino Unido, cunto es valorado por estos usuarios. Incluso hay premios
de inversionistas para los informes de auditora ms innovadores y ms perspicaz. Este nuevo
informe ms informativo y relevante del auditor ayuda a aclarar la percepcin del pblico sobre lo
que es una auditora. Tambin estimula los dilogos profesionales entre la empresa, sus inversores,
auditores y reguladores.

Es vital que sigamos estimulando informes de auditora altamente relevantes.


En el IAASB tenemos un auditor especial que reporta un grupo de apoyo a la
implementacin. Pero todos tenemos un papel que desempear aqu.
El nuevo informe del auditor tambin tendr un impacto en otras formas de informes de
aseguramiento. Hay muchos acontecimientos interesantes en la presentacin de informes externos
y que proporcionan garantas al respecto. Los informes integrados son un ejemplo bien conocido. El
IAASB public un documento de discusin en septiembre de 2016 sobre este tema, y recientemente
hemos ampliado el plazo para comentarios hasta el 3 de febrero de 2017 por lo que le invitamos a
que nos enve sus comentarios.

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AUDITORIA
IASB Cuestiones encuesta pblica
para informar a su plan de trabajo
para 2017-20188
El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) public hoy una
consulta de encuesta, el Plan de Trabajo del IAASB para 2017-2018 y la Relevancia Continua de
sus Objetivos Estratgicos. La retroalimentacin a esta consulta ayudar al consejo a evaluar sus
prioridades para 2017-2018 y asignar sus recursos -un presidente de tiempo completo apoyado por
un consejo voluntario de 17 personas y un personal tcnico de diez personas- de la mejor manera
posible.

Nuestra extensa bsqueda y consulta, ms recientemente, a travs de nuestra invitacin a comentar,


nos lleva a creer que ya estamos abordando los temas ms pertinentes para el inters pblico.
Estamos dando prioridad a la elaboracin de normas en relacin con los temas fundamentales de
las estimaciones contables, el escepticismo profesional, control de calidad, evaluacin de riesgos, y
el grupo de las auditoras, mientras que al mismo tiempo debatiendo activamente las implicaciones
para los practicantes de la evolucin de anlisis de datos, informes integrados, y emergentes formas
de presentacin de informes externos , explic el Prof. Arnold Schilder, Presidente del
IAASB. Al mismo tiempo, reconocemos que pronto estar en el punto medio de nuestros cinco
aos de la estrategia, por lo que es muy til para hacer una pausa y reflexionar con nuestros
grupos de inters acerca de si algo en el ambiente externo indica la necesidad de cambiar de
rumbo o re-priorizar".

El IAASB y su Grupo Asesor Consultivo han considerado una serie de otros temas que podran
requerir atencin IAASB, que se destacan en la encuesta. Los encuestados se les pregunta por
sus puntos de vista sobre cmo deben priorizarse los temas, reconociendo que gran parte de los
esfuerzos de establecimiento de normas actuales de la Junta continuar en 2017 y ms adelante
a menos que el IAASB decide modificar su plan de trabajo actual. El IAASB tambin le gustara
comprender si sus iniciativas estratgicas actuales siguen siendo apropiadas dado su mandato.

Esperamos con inters escuchar de una amplia gama de nuestros grupos de inters, y
esperamos que mediante el uso de una encuesta, vamos a escuchar a muchas personas en todo
el mundo, Kathleen Healy, director tcnico del IAASB, seal. Hemos diseado la encuesta para
permitir que los encuestados prioridades clave para la bandera rpidamente o, de forma
alternativa, nos dicen cuando ciertos temas son menos relevantes, ya que esto ser til para
decidir si nuestro enfoque debe cambiar de alguna de nuestras prioridades actuales a los que
podran ser considerado ms relevante desde la perspectiva del inters pblico .

La encuesta estar abierta para las respuestas al 30 de septiembre de 2016, y debern


enviarse utilizando la herramienta en lnea. Una versin en PDF de la encuesta se ha
proporcionado para ayudar a las organizaciones que pueden necesitar para realizar consultas
internas en la preparacin de su respuesta antes de enviarla electrnicamente.

Sobre el IAASB

El IAASB desarrolla normas y directrices de auditora y aseguramiento para su uso por todos los contadores
profesionales en virtud de un proceso de normalizacin compartida que atae a la Junta de Supervisin
Pblica , que supervisa las actividades de la IAASB, y el Grupo Asesor IAASB Consultivo, que proporciona
pblica entrada de inters en el desarrollo de las normas y directrices. Las estructuras y procesos que
apoyan las operaciones del IAASB se ven facilitadas por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC). Los derechos de autor, marca registrada, y la informacin de permisos, por favor vaya a permisos o
pngase en contacto permissions@ifac.org

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107
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Se modifican las Normas de IASB


de realzar el Enfoque del Auditor
sobre el incumplimiento de las
leyes y reglamentos
La Auditora Internacional y el Comit de Normas de (IAASB) de hoy en libertad Norma Internacional
de Auditora (NIA) 250 (revisado), Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros , y modificaciones de adaptacin a otras normas internacionales, que responden a las
nuevas exigencias en el Consejo de Normas internacionales de tica para Contadores (IESBA)
s Cdigo de tica para Contadores profesionales de abordar la no observancia de las leyes y
reglamentos (NOCLAR) . Las revisiones permiten a las Normas Internacionales del IAASB a seguir
aplicndose de manera efectiva junto con el Cdigo IESBA, y aclarar y hacer hincapi en los
aspectos fundamentales del Cdigo IESBA en las normas del IAASB.

IESBA ha establecido expectativas claras para los contadores profesionales en la respuesta al


incumplimiento de las leyes y reglamentos, lo que representa una importante contribucin al inters
pblico, dijo el presidente del IAASB Prof. Arnold Schilder. Es lgico que las Normas Internacionales
del IAASB en cuenta y reflejar estos cambios importantes, y, de ese modo, reforzar la funcin de
inters pblico que desempean los auditores y contadores profesionales que prestan servicios
cubiertos por nuestros estndares.

NIA 250 (revisado) entrar en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2017. Las modificaciones de las Normas
Internacionales del IAASB para otros servicios tienen una fecha de efectividad similar.

Entre otras mejoras, los cambios a NIA 250 smbolo del auditor que pensar si reportar identificado
o sospechado NOCLAR ante una autoridad competente fuera de la entidad, teniendo en cuenta
las disposiciones de las leyes, reglamentos o requisitos ticos relevantes en su jurisdiccin, y para
considerar el impacto de NOCLAR sobre la auditora , explic James Gunn, director General de
Normas profesionales. Es importante que el IAASB y IESBA han actuado simultneamente en un
importante asunto de inters pblico tales.

Tambin se dispone de un personal preparado En un documento vistazo , explicando los principales


cambios con respecto a la Ley de Seguridad existentes y otras normas internacionales, y
Fundamentos de las Conclusiones , explicando las razones del IAASB por sus decisiones.

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108
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AUDITORIA

Informe del Auditor Nuevo:


Preguntas y Respuestas
Esta publicacin ha sido preparada por el que informaron ejecucin de auditor del grupo, y proporciona
orientacin a las reas de direcciones en las que hay diferencias comunes en la interpretacin de
los del IAASB normas nuevas y revisadas de informes de auditor y el NIA 720 (revisada) , que son
efectivas para los perodos que terminan en o despus del 15 de diciembre de 2016.

Esta publicacin no constituye un pronunciamiento de autoridad de la Junta de Normas de (IAASB)


internacionales de Auditora y, ni modificar o anular las Normas internacionales de Auditora (NIA).
Adems, esta publicacin no pretende ser exhaustiva y lectura de este documento no es un sustituto
para la lectura de las NIA.

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Normas Internacionales de Auditora (NIA)


Mdulo de PowerPoint
(12 juegos de diapositivas)
Las presentaciones PowerPoint del Mdulo NIA estn diseados para promover el conocimiento
y la comprensin de las NIA. Explican los principios clave de las NIA y cambios importantes, NIA
individuales, incluyendo las implicaciones para las auditoras de pequeas y medianas empresas
(PYME) y podrn ser de utilidad en relacin con las actividades de aplicacin de las NIA o para
actividades de formacin.

http://www.ifac.org/publications-resources/normas-internacionales-de-auditor-isa-presentaciones-isa-m-dulo-
de-powerpoint

Presentacion PowerPont del Mdulo NIA Introduccin (PDF | 228K)


Introduccin al Proyecto Claridad

Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA. Las NIA Clarificadas Documentacin de Auditora y Consideraciones Las
Auditoras de las PYME (PDF | 748K)
Las NIAs clarificadas, Documentacin de la auditora, y Consideraciones de auditora de las PYME (NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de Acuerdo con las NIA, y la NIA 230, Documentacin
de la auditora)

Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA communicacin con los Responsables del Gobierno de la Entidad RGE (PDF
| 246K)
NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno

Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA Communicacion de las DEFICIENCIAS en el control Interno de los
Responsables del Gobierno y la Direccin de la Entidad (PDF | 248K)
NIA 265, Comunicar deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno y de Gestin

Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA Estimaciones Contables includas las de Valor Razonable y La Informacin
relacionada una REVELAR (PDF | 257K)
NIA 540, las estimaciones contables de auditoria, incluyendo valor razonable las estimaciones contables y revelaciones
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componentes)

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materialidad, inexactitudes e informes - Parte I

Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA materialidad incorrecciones e Informes Parte II (PDF | 235K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte II

Presentacion de PowerPoint del Mdulo NIA materialidad incorrecciones e Informes Parte III (PDF | 233K)
materialidad, inexactitudes e informes - Parte III

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110
MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
AUDITORIA
NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el Enfoque
del Auditor en los Informes Anuales, Teniendo
en Cuenta un Mayor Enfoque del Inversor en las
Revelaciones Sobre Informacin Cualitativa
La Norma Revisada IAASB NIA 720 Aumenta el dificultades prcticas que pueden surgir cuando una
Inters del Auditor en los Informes Anuales a la Luz parte de esta otra informacin (o su totalidad) no
del Mayor Inters del Inversor en las Divulgaciones se encuentra disponible en la fecha del informe de
Cualitativas. auditora y, bajo estas circunstancias, recomienda
comunicaciones adicionales en los informes del
El Consejo de Normas Internacionales de Auditora auditor para las entidades cotizadas.
y Aseguramiento (IAASB) ha publicado la Norma
Internacional de Auditora TM (NIATM) 720 (revisada), Se encuentran actualmente disponibles el documento
Responsabilidades del auditor relacionadas con otra de los Fundamentos de las Conclusiones preparado
informacin en documentos que contienen estados por el personal tcnico, el cual explica la lgica del
financieros auditados. Las revisiones pretenden IAASB frente a sus decisiones, y el documento de la
aclarar y aumentar la participacin del auditor en NIA 720 (revisado), las responsabilidades del auditor
otra informacin definida en el estndar como relacionadas con otra informacin, que explica los
informacin financiera y no financiera, diferente a cambios principales en la NIA actual.
los estados financieros auditados, que figura en los
informes anuales de las entidades. Acerca de la IFAC

El informe anual es un documento La IFAC es la organizacin global para la profesin


indispensable para los inversores. En contable, dedicada a servir el inters pblico a
travs del fortalecimiento de la profesin y contribuir
el inters pblico es importante que en el desarrollo de economas internacionales
el auditor lleve a cabo una lectura slidas. La IFAC se compone de 175 miembros y
inteligente de un informe anual -a partir del asociados en 130 pases y territorios, representando
conocimiento adquirido en la auditora- y aproximadamente a 2,5 millones de contadores en
realice determinados procedimientos para la prctica pblica, la educacin, el gobierno, la
industria y el comercio.
garantizar la consistencia del informe anual
con los estados financieros auditados, Recursos Relacionados
explic el profesor Arnold Schilder, Director
del IAASB. Manual de Normas Internacionales de Control
de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos
El estndar incluye igualmente nuevos requerimientos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados,
relacionados con el informe de auditora sobre otro Partes I y II, Edicin 2013 (Spanish)
tipo de informacin, que complementan los cambios NIA 720 Revisada por el IAASB Mejora el
resultantes de los estndares nuevos y revisados Enfoque del Auditor en los Informes Anuales,
para los informes de auditora emitidos a principios Teniendo en Cuenta un Mayor Enfoque del
de este ao. Paralelo a aquellos estndares, la NIA Inversor en las Revelaciones Sobre Informacin
720 (revisada) entrar en vigor para auditoras de Cualitativa (Spanish)
estados financieros correspondientes a periodos Normas Internacionales de Auditora (NIA
terminados el 15 de diciembre de 2016 o en adelante. presentaciones NIA) Mdulo de PowerPoint (12
juegos de diapositivas) (Spanish)
Los documentos consultados y considerados por Tratamiento de la informacin a revelar en la
el auditor, y los resultados del trabajo de auditora auditora de los estados financieros. (Spanish)
correspondiente a estos documentos sern ahora eNews del IAASB: Abril 2015 (Spanish)
transparentes para los usuarios de los informes
de auditora, explic Kathleen Healy, Directora
Tcnica del IAASB. Al articular especficamente
cules son las responsabilidades del auditor frente
a otro tipo de informacin, como por ejemplo que
la opinin del auditor no cubre esta informacin, se
proporcionar a los usuarios el contexto adecuado
sobre el cual considerar el informe anual de una
entidad. El estndar busca igualmente abarcar las

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111
TRIBUTARIO

5. TRIBUTACIN
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA MYPES: A QUE RGIMEN DEBE ACOGERSE AL RUS, 113
RER, RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) O RGIMEN GENERAL
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS 113
Caso Prctico N 1: Contribuyente considerado en la categora 1 del nuevo RUS 119
Caso Prctico N 2: contribuyente considerado en la categora 2 del nuevo RUS 119
Caso Prctico N 3: Contribuyentes incluidos en las categoras 3, 4 y 5 del nuevo RUS anterior 120
ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) 121
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden anualmente de S/ 96,000.00 124
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el ao 2016 en RER, es posible migrar al RMT 127
ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) 129
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera 132
a 15 UIT y cuando supera dicho lmite.
Caso 2: Contribuyentes acogidos al RMT cuando los Ingresos netos superan las 300 UIT, como deben de 135
efectuar los pagos a cuenta del impuesto a renta del ejercicio 2017 y enero y febrero de 2018.
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA EJERCICIO 2016 Y PAGOS 140
A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
1. Rgimen impositivo aplicable a los contribuyentes que generan rentas de 3ra categora 140
2. Impuesto a la renta corriente y diferido segn la NIC 12 141
3. Diferencias permanentes, temporarias y temporales 142
4. Aplicacin del valor razonable en diversas NIIF 143
5. Aspectos tributarios del valor razonable 143
6. Las implicancias tributarias de las NIIF en la liquidacin del IR ejercicio 2016 144
Caso Prctico N 1: NIC 2 Existencias 144
Caso Prctico N 2: NIC 36 Deterioro De Activos 145
Caso Prctico N 3: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Negociables Medidos a Valor Razonable 147
Caso Practico N 4: NIC 39/32 Instrumentos Financieros Activos Disponibles para la Venta (AFDPV) 148
Caso Prctico N 5: NIC 40 Propiedades De Inversin 148
7. Liquidacin del impuesto a la renta 3ra. Categora 150
8. Pagos a cuenta del impuesto a la Renta de 3era Categora 155

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TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PARA MYPES: A QUE RGIMEN
DEBE ACOGERSE AL RUS, RER,
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(RMT) O RGIMEN GENERAL
El paquete de decretos legislativos en materia adelante Decreto), quedando redactado en los
tributaria ha tenido tres propsitos principales: siguientes trminos:
reducir el costo de cumplimiento tributario para
pequeas empresas; incentivar su crecimiento Sujetos comprendidos en el Nuevo RUS
a travs de un sistema tributario adecuado para 1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplificado
las Mypes; y crear incentivos para que ms - Nuevo RUS, que comprende a:
personas y empresas se integren a la economa a. Las personas naturales y sucesiones
formal y moderna. indivisas domiciliadas en el pas,
que exclusivamente obtengan rentas
As, un primer problema a resolver era que el por la realizacin de actividades
sistema tributario poda ser excesivamente empresariales.
costoso para pequeas empresas cuya b. Las personas naturales no
productividad dificulta su cumplimiento. profesionales, domiciliadas en el
pas, que perciban rentas de cuarta
Dado que los contribuyentes considerados categora nicamente por actividades
como Mypes que generen rentas de tercera de oficios.
categora deben de optar con la ocasin del 2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar
pago del Impuesto a la Renta del mes de enero conjuntamente actividades empresariales y
2017, a que rgimen tributario se acogen. actividades de oficios.
Artculo 2 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen
En esta seccin vamos analizar los regmenes nico Simplificado
tributarios del RUS, RER, RMT y Rgimen
General, y cual resulta ms ventajoso para Personas no comprendidas
cada contribuyente, esto en base a los ingresos 1. No estn comprendidas en el presente
netos que va a generar en el ejercicio 2017. Rgimen los sujetos a que se refiere el numeral
2.1 del artculo 2 que incurran en cualquiera de
ACOGIMIENTO AL NUEVO RGIMEN los siguientes supuestos:
NICO SIMPLICADO (RUS)
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
nico.- Modifcanse el texto de los incisos a), gravable el monto de sus ingresos brutos supere
c), y d) del artculo 1; del primer prrafo del los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100
inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 y acpites Soles) o cuando en algn mes tales ingresos
(i) y (ii) del inciso c) e inciso e) del numeral 3.2 excedan el lmite permitido para la categora
del artculo 3; del artculo 4; del encabezado ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no ser
del inciso b) del numeral 6.1 y numeral 6.2 del de aplicacin a los sujetos a que se refieren los
artculo 6; del numeral 7.1, encabezado del incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en
primer prrafo del numeral 7.2 y numeral 7.3 tanto se encuentren ubicados en la Categora
del artculo 7; los artculos 8, 12 y 13; los Especial.
numerales 16.1 y 16.2 del artculo 16; del inciso
a) del numeral 18.2 y primer prrafo del acpite Se considera como ingresos brutos a la totalidad
(ii) del inciso c) del numeral 18.3 del artculo de ingresos obtenidos por el contribuyente por la
18 y penltimo y ltimo prrafo de la Segunda realizacin de las actividades de este Rgimen,
Disposicin Final del Texto del Nuevo Rgimen excluidos los provenientes de la enajenacin de
nico Simplificado, aprobado por el Decreto activos fijos.
Legislativo N 937 y normas modificatorias (en

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113
TRIBUTARIO MARIO APAZA MEZA
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b) Realicen sus actividades en ms de una d) Organicen cualquier tipo de espectculo


unidad de explotacin, sea sta de su propiedad pblico.
o la explote bajo cualquier forma de posesin. e) Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores
Se considera como unidad de explotacin de productos, de bolsa de valores y/u
a cualquier lugar donde el sujeto de este operadores especiales que realizan
Rgimen desarrolle su actividad empresarial, actividades en la Bolsa de Productos;
entre otros, el local comercial o de servicios, agentes de aduana; los intermediarios y/o
sede productiva, depsito o almacn, oficina auxiliares de seguros.
administrativa. f) Sean titulares de negocios de casinos,
c) El valor de los activos fijos afectados a mquinas tragamonedas y/u otros de
la actividad con excepcin de los predios y naturaleza similar.
vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil g) Sean titulares de agencias de viaje,
y 00/100 Nuevos Soles). propaganda y/o publicidad.
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio h) Realicen venta de inmuebles.
gravable el monto de sus adquisiciones i) Desarrollen actividades de
afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 comercializacin de combustibles
(noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando lquidos y otros productos derivados de
en algn mes dichas adquisiciones superen el los hidrocarburos, de acuerdo con el
lmite permitido para la categora ms alta de Reglamento para la Comercializacin de
este rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin Combustibles Lquidos y otros productos
a los sujetos a que se refieren los incisos a) y derivados de los Hidrocarburos.
b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se j) Entreguen bienes en consignacin.
encuentren ubicados en la Categora Especial. k) Presten servicios de depsitos aduaneros
Las adquisiciones a las que se hace referencia y terminales de almacenamiento.
en este inciso no incluyen las de los activos l) Realicen alguna de las operaciones
fijos. gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
2. Tampoco podrn acogerse al presente m) Realicen operaciones afectas al Impuesto
Rgimen los sujetos a que se refiere el numeral a la Venta del Arroz Pilado.
2.1 del artculo 2 que: Artculo 3 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen
a) Presten el servicio de transporte de carga nico Simplificado y modificado por el D.
de mercancas siempre que sus vehculos Leg No. 1270
tengan una capacidad de carga mayor o Impuestos comprendidos
igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). El presente Rgimen comprende el Impuesto
b) Presten el servicio de transporte terrestre a la Renta, el Impuesto General a las Ventas
nacional o internacional de pasajeros. y el Impuesto de Promocin Municipal que
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, deban pagar en su calidad de contribuyentes
operacin o destino aduanero; excepto se los sujetos mencionados en el artculo 2 que
trate de contribuyentes: opten por acogerse al presente Rgimen.
i).Cuyo domicilio fiscal se encuentre Artculo 4 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen
en zona de frontera, que realicen nico Simplificado y modificado por el D.
importaciones para el consumo que no Leg No. 1270
excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100
dlares americanos) por mes, de acuerdo Acogimiento
a lo sealado en el Reglamento; y/o,
ii) .Que efecten exportaciones de 1. Acogimiento
mercancas a travs de los destinos a) Tratndose de contribuyentes que inicien
aduaneros especiales o de excepcin actividades en el transcurso del ejercicio:
previstos en los incisos b) y c) del artculo El contribuyente podr acogerse
98 de la Ley General de Aduanas, con nicamente al momento de inscribirse en
sujecin a la normatividad especfica que el Registro nico de Contribuyentes.
las regule; y/o b) Tratndose de contribuyentes que
iii).Que realicen exportaciones definitivas provengan del Rgimen General o del
de mercancas, a travs del despacho Rgimen Especial o del Rgimen MYPE
simplificado de exportacin, al amparo de Tributario:
lo dispuesto en la normatividad aduanera.

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TRIBUTARIO
Debern: Inclusin de oficio al Nuevo RUS por parte
(i) Declarar y pagar la cuota de la SUNAT
correspondiente al perodo en que se
efecta el cambio de rgimen dentro de Si la SUNAT detecta a personas naturales o
la fecha de vencimiento, ubicndose en la sucesiones indivisas que:
categora que les corresponda de acuerdo a) Realizan actividades generadoras
a lo dispuesto en el artculo 7. de obligaciones tributarias y, al no
Este requisito no ser de aplicacin encontrarse inscritas en el Registro nico
tratndose de sujetos que se encuentren de Contribuyentes o al estar con baja de
en la categora especial. inscripcin en dicho Registro, procede de
(ii) Haber dado de baja, como mximo, oficio a inscribirlas o a reactivar el nmero
hasta el ltimo da del perodo precedente de su Registro, segn corresponda,
al que se efecta el cambio de rgimen, a: asimismo; las afectar al Nuevo RUS
(ii.1) Los comprobantes de pago que siempre que:
tengan autorizados, que den derecho a (i) Se trate de actividades permitidas
crdito fiscal o sustenten gasto o costo en dicho Rgimen; y,
para efecto tributario. (ii) Se determine que el sujeto
(ii.2) Los establecimientos anexos que cumple con los requisitos para
tengan autorizados. pertenecer al Nuevo RUS.
La afectacin antes sealada
En los supuestos previstos en los incisos a) y operar a partir de la fecha de
b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir generacin de los hechos imponibles
efecto a partir del perodo que corresponda a determinados por la SUNAT, la que
la fecha declarada como inicio de actividades podr ser incluso anterior a la fecha
al momento de su inscripcin en el Registro de la inscripcin o reactivacin de
nico de Contribuyentes o a partir del perodo oficio.
en que se efecta el cambio de rgimen, segn b) Encontrndose inscritas en el Registro
corresponda. nico de Contribuyentes en un rgimen
distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado
2 El acogimiento al presente Rgimen tendr actividades generadoras de obligaciones
carcter permanente, salvo que el contribuyente tributarias con anterioridad a su fecha
opte por acogerse al Rgimen Especial o de inscripcin, las afectar al Nuevo
al Rgimen MYPE Tributario o afectarse al RUS por el (los) perodo(s) anteriores a
Rgimen General o se encuentre obligado a su inscripcin siempre que cumplan los
incluirse en cualquiera de estos dos ltimos, de requisitos previstos en los acpites (i) y
conformidad con lo previsto en el Artculo 12. (ii) del inciso anterior.
Artculo 6 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen Artculo 6A del D. leg. 937 y modificatorias
nico Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270

Norma vigente a partir del 01-01-2017 Norma vigente hasta el 31-12-2016


Artculo 7.- Categorizacin Artculo 7.- Categorizacin
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al 7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente
presente Rgimen debern ubicarse en alguna Rgimen debern ubicarse en alguna de las
de las categoras que se establecen en la categoras que se establecen en la siguiente
siguiente Tabla: Tabla:
Parmetros Parmetros
Categoras Total Total Categoras Total Total
Ingresos Adquisicion Ingresos Adquisicione
Brutos es Brutos s Mensuales
Mensuales Mensuales Mensuales (Hasta S/)
(Hasta S/) (Hasta S/) (Hasta S/)
1 5,000 5,000 1 5,000 5,000
2 8,000 8,000 2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000

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7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos Los contribuyentes ubicados en la Categora
podrn ubicarse en una categora denominada Especial debern presentar anualmente una
Categora Especial, siempre que el total de declaracin jurada informativa a fin de sealar
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones sus 5 (cinco) principales proveedores, en la
anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 forma, plazo y condiciones que establezca la
(sesenta mil y 00/100 Soles): SUNAT.
a) Sujetos que se dediquen nicamente a
la venta de frutas, hortalizas, legumbres, 7.3 Los sujetos que se acojan al presente
tubrculos, races, semillas y dems Rgimen y no se ubiquen en categora alguna,
bienes especificados en el Apndice se encontrarn comprendidos en la categora
I de la Ley del IGV e ISC, realizada en 2 hasta el mes en que comuniquen la que le
mercados de abastos. corresponde, inclusive.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al
cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.

Norma vigente a partir del 01-01-2017 Norma vigente hasta el 31-12-2016


Artculo 8.- Tabla de cuotas mensuales Artculo 8.- Tabla de cuotas mensuales
Los sujetos del presente Rgimen abonarn Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota
una cuota mensual cuyo importe se mensual cuyo importe se determinar aplicando la
determinar aplicando la siguiente Tabla: siguiente Tabla:

CATEGORAS CUOTA MENSUAL CATEGORAS CUOTA MENSUAL


(S/.) (S/.)
1 20 1 20
2 50 2 50
3 200
La cuota mensual aplicable a los 4 400
contribuyentes ubicados en la Categora 5 600
Especial asciende a S/ 0.00 Soles. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes
ubicados en la Categora Especial asciende a S/.
0.00 Nuevos soles.

Forma de pago mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente


El pago de las cuotas establecidas para el en una categora distinta del Nuevo RUS de
presente Rgimen se realizar en forma acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del
mensual, de acuerdo a la categora en la que artculo 7, ste se encontrar obligado a pagar
los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, la cuota correspondiente a su nueva categora
plazo y condiciones que la SUNAT establezca. a partir del mes en que se produjo la variacin.
Artculo 11 del D. leg. 937 y modificatorias
Con el pago de las cuotas se tendr por
cumplida la obligacin de presentar la Inclusin en el Rgimen MYPE Tributario,
declaracin que contiene la determinacin de la Rgimen Especial o en el Rgimen General
obligacin tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente rgimen, siempre que 1 Si en un determinado mes, los sujetos del
dicho pago sea realizado por sujetos acogidos presente Rgimen incurren en alguno de los
al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con supuestos mencionados en los numerales 3.1 y
ocasin del pago de la cuota mensual, que 3.2 del artculo 3, debern optar por ingresar al
los sujetos declaren la informacin que estime Rgimen MYPE Tributario, Rgimen Especial o
necesaria. Rgimen General a partir de dicho mes. En caso
Artculo 10 del D. leg. 937 y modificatorias que los sujetos no opten por acogerse a alguno
de los mencionados regmenes, se considerarn
Recategorizacin afectos al Rgimen General a partir del mes en
que incurren en los mencionados supuestos.
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna En dichos casos, las cuotas pagadas en el
variacin en los ingresos o adquisiciones Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.

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TRIBUTARIO
2 La SUNAT podr incluir a los mencionados De existir saldo a favor del IGV pendiente de
sujetos en el Rgimen MYPE Tributario o, en el aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores,
Rgimen General, conforme a lo que disponga el estas se perdern una vez producido el
Reglamento, cuando a su criterio estos realicen acogimiento al Nuevo RUS
actividades similares a las de otros sujetos, Artculo 13 de Leg No. 937 Nuevo de
utilizando para estos efectos los mismos activos Rgimen nico Simplificado y modificado
fijos o el mismo personal afectado a la actividad por el D. Leg No. 1270
en una misma unidad de explotacin.
Comprobantes de pago que deben emitir los
A tal efecto, se entiende por actividades similares sujetos del Nuevo RUS
a aquellas comprendidas en una misma divisin
segn la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial 1 Los sujetos del presente Rgimen solo
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el debern emitir y entregar por las operaciones
Per, segn las normas correspondientes. comprendidas en el presente Rgimen,
comprobantes de pago que no permitan ejercer
La inclusin en el Rgimen General o en el el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para
Rgimen MYPE Tributario, operar a partir del sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios,
mes en que los referidos sujetos realicen las u otros documentos que expresamente les
actividades previstas en el presente numeral, la autorice el Reglamento de Comprobantes de
cual podr ser incluso anterior a la fecha de su pago aprobado por SUNAT.
deteccin por parte de la SUNAT.
Artculo 12 de Leg No. 937 Nuevo de 2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o
Rgimen nico Simplificado y modificado entregar, por las operaciones comprendidas en
por el D. Leg No. 1270 el presente Rgimen, comprobantes de pago
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
Cambios de Rgimen o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios, segn lo establecido
1 En cualquier mes del ao, los sujetos del en el Reglamento de Comprobantes de
presente Rgimen podrn acogerse al Rgimen Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de
Especial de acuerdo con las disposiciones cualquiera de dichos comprobantes de pago
contenidas en el inciso b) del artculo 119 y el determinar la inclusin inmediata del sujeto
artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta en el Rgimen MYPE Tributario o Rgimen
o acogerse al Rgimen MYPE Tributario o al General, segn corresponda. Asimismo, estos
Rgimen General mediante la presentacin de comprobantes de pago no se admitirn para
la declaracin jurada que corresponda a dichos efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni
regmenes. En dichos casos las cuotas pagadas como costo o gasto para efecto del Impuesto a
en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, la Renta por parte de los sujetos del Rgimen
debiendo tributar segn las normas del Rgimen General o del Rgimen MYPE Tributario que los
MYPE Tributario o Rgimen Especial o Rgimen obtuvieron.
General, a partir del cambio de rgimen.
La inclusin en el Rgimen MYPE Tributario
2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen o en el Rgimen General, segn corresponda,
General o del Rgimen MYPE Tributario operar a partir del mes de emisin del primer
o del Rgimen Especial que se acojan al comprobante no autorizado. De no poderse
presente Rgimen, solo lo podrn efectuar en determinar la fecha de emisin del primer
el ejercicio gravable siguiente con ocasin de comprobante no autorizado, la inclusin en el
la declaracin y pago de la cuota del perodo Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen
enero y siempre que se efecte dentro de la General, segn corresponda, ser a partir del
fecha de su vencimiento; si al mes de enero los mes en que sea detectado por la Administracin
contribuyentes se encuentran con suspensin Tributaria.
de actividades, el acogimiento ser con la
declaracin y pago de la cuota correspondiente El sujeto incluido en el Rgimen MYPE Tributario
al mes de reinicio de actividades siempre que o Rgimen General, deber efectuar el pago
se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. de los impuestos que correspondan al ntegro
de sus operaciones conforme al Rgimen

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117
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MYPE Tributario o Rgimen General, segn Nuevo RUS, mantengan saldo pendiente de
corresponda. aplicacin por retenciones y/o percepciones del
Artculo 16 de Leg No. 937 Nuevo de IGV, debern solicitar su devolucin, resultando
Rgimen nico Simplificado y modificado aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo
por el D. Leg No. 1270 5 de la Ley N 28053.

Casos en que se perciben adicionalmente Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS
rentas de otras categoras que opten por acogerse al Rgimen Especial
o al Rgimen General o al Rgimen MYPE
En caso que los sujetos del presente Rgimen Tributario, debern deducir las percepciones
perciban, adicionalmente a las rentas de del IGV que no hayan sido materia de solicitud
tercera y/o cuarta categora por la realizacin de devolucin, del impuesto a pagar por IGV,
de actividades de oficios, ingresos de cualquier a partir del primer perodo tributario en que se
otra categora, estos ltimos se regirn de encuentren incluidos en el Rgimen General
acuerdo a las normas del Rgimen General. o en el Rgimen Especial o en el Rgimen
MYPE Tributario, segn corresponda; o, de
Sin embargo, tratndose de actividades ser el caso, solicitarn su devolucin luego de
incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta transcurrido el plazo establecido por la SUNAT,
en la cuarta categora por la realizacin de de conformidad con lo dispuesto en el artculo
actividades de oficios, que se complementen 31 de la Ley del IGV e ISC.
con explotaciones comerciales y viceversa, el Segunda Disposicin Final D. Leg. 1270
total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en la tercera categora. De los sujetos de las categoras 3, 4 y 5 y
Artculo 19 de Leg No. 937 Nuevo de EIRL del Nuevo RUS
Rgimen nico Simplificado
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016
Libros y registros contables hubieren estado acogidos al Nuevo RUS en
las categoras 3, 4 y 5, de ser el caso, podrn
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran acogerse al Nuevo RUS o al Rgimen Especial
obligados a llevar libros y registros contables. con la declaracin y pago de la cuota del mes
Artculo 30 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen de enero de 2017 siempre que se efecte
nico Simplificado dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse
al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al
Obligacin de conservar los comprobantes Rgimen General, segn corresponda, con la
de pago declaracin del mes de enero de 2017.

Los sujetos de este Rgimen debern En el caso de las Empresas Individuales


conservar en su unidad de explotacin el de Responsabilidad Limitada que hubieren
original de los comprobantes de pago que estado acogidas al Nuevo RUS podrn
hubieran emitido y aquellos que sustenten sus acogerse al Rgimen Especial con la
adquisiciones, incluyendo las de los bienes que declaracin y pago de la cuota del mes de
conforman su activo fijo, en orden cronolgico, enero de 2017 siempre que se efecte dentro
correspondientes a los perodos no prescritos. de la fecha de su vencimiento o acogerse
Artculo 22 de Leg No. 937 Nuevo de al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al
Rgimen nico Simplificado Rgimen General, segn corresponda, con
la declaracin del mes de enero de 2017.
De las Retenciones y/o Percepciones
Tratndose de contribuyentes que se
Tratndose de los sujetos del Rgimen General encuentren con suspensin temporal de
o del Rgimen Especial o del Rgimen MYPE actividades que comprenda al mes de enero de
Tributario que opten por acogerse al Nuevo 2017, lo sealado precedentemente se realizar
RUS de acuerdo a lo sealado en el presente respecto del perodo en el que se produzca el
Decreto, y que al 31 de diciembre del ao reinicio de sus actividades.
anterior al que se efecta su acogimiento al

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118
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Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las debe cambiar de categora, es decir
opciones antes sealadas sern incorporados migrar a la Categora 2 del Nuevo RUS,
de oficio al Rgimen MYPE Tributario, salvo que por ende debe de pagar el importe de
en el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin S/ 80.00, siempre y cuando sus ingreso
la SUNAT deba incorporar estos sujetos en el anuales en el ejercicio 2017 no superen
Rgimen General, de corresponderle. el importe anual de S/ 96,000.00
nica Disposicin Complementario Transitoria
D. Leg. 1270 CASO PRCTICO N 2:
CONTRIBUYENTE CONSIDERADO
Nota: Los artculos y/o prrafos en letra cursiva EN LA CATEGORA 2 DEL NUEVO
son los cambios efectuados por el D. Leg. 1270
RUS

CASOS PRCTICOS Enunciado:


La empresa Mis Regalitos S.A. con RUC
CASO PRCTICO N 1: 10092505236, se dedica a la venta de todo
CONTRIBUYENTE CONSIDERADO tipo de regalos en Zona Comercial de Polvos
EN LA CATEGORA 1 DEL NUEVO Azules, dich0ocontribuyente en el ao 2016
ha tenido ingresos por un promedio mensual
RUS
de S/ 7,500.00 y estima que en el ao 2017 su
ingresos no superarn los S/ 96,000.00
Enunciado:
La contribuyente Cielo Lozano Vsquez con
Se pide:
RUC 10292505282, se dedica a la venta de ropa
1. La empresa Mis Regalitos S.A. desea
para nios en un Puesto de la Zona Comercial
conocer a que Rgimen Tributario puede
de Gamarra, dicha contribuyente en el ao 2016
acogerse en el ejercicio 2017
ha tenido ingresos por un promedio mensual
2. Qu medidas debe de tomar en el caso
de S/ 4,500.00 y estima que en el ao 2017 su
que en el transcurso del ao 2017 los
ingresos no superarn los S/ 50,000.00
ingresos por ventas superan el importe de
S/ 96,000.00
Se pide:
1. La contribuyente Lozano desea conocer a
que Rgimen Tributario puede acogerse
Solucin:
en el ejercicio 2017
2. Qu medidas debe de tomar en el caso
1. La empresa Mis Regalitos S.A. puede
que en el transcurso del ao 2017 los
acogerse a la Categora 2 que establece
ingresos por ventas superan el importe de
el artculo 7 del D. Leg. No. 937 y
S/ 60,000.00
modificatorias, es decir debe acogerse
con la ocasin del pago del mes de enero
Desarrollo:
de 2017 a la Categora 2, dado que
sus ingresos no superaran los ingresos
1. La contribuyente Lozano puede acogerse
anuales de S/ 96,000.00, por ende debe
a la Categora 1 que establece el artculo
de pagar por el mes de enero y los
7 del D. Leg. No. 937 y modificatorias,
dems meses el importe de S/ 50.00 de
es decir debe acogerse con la ocasin
conformidad con el artculo 8 de la norma
del pago del mes de enero de 2017 a la
antes mencionada.
Categora 1, dado que sus ingresos no
superaran los ingresos anuales de S/
2. En el supuesto que en transcurso del ao
60,000.00, por ende debe de pagar por
2017, los ingresos de la empresa Mis
el mes de enero y los dems meses el
Regalitos S.A. superaran los S/ 96,000.00,
importe de S/ 20.00 de conformidad con el
sta debe migrar previo anlisis tributario
artculo 8 de la norma antes mencionada.
al Rgimen Especial de Renta (RER) o al
Rgimen Mype Tributario (RMT)
2. En el supuesto que en transcurso del ao
2017, los ingresos de la contribuyente
Lozano superaran los S/ 60,000.00, sta

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119
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3. El cambio al Rgimen Especial de Renta del Rgimen nico Simplificado (RUS), por
(RER) al Rgimen Mype Tributario (RMT) ende a partir del mes de enero de 2017, previo
o al Rgimen General puede efectuarse anlisis del impacto tributario deben acogerse
en cualquier mes del ao, mediante la al Rgimen Especial de Renta (RER) o al
presentacin de la declaracin jurada Rgimen Mype Tributario (RMT)
que corresponda a dichos regmenes. En
dichos casos las cuotas pagadas en el Inclusin en el Rgimen MYPE Tributario,
Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, Rgimen Especial o en el Rgimen General
debiendo tributar segn las normas del
Rgimen MYPE Tributario o Rgimen El artculo 12 del D. Leg No. 937 modificado por
Especial o Rgimen General, a partir del el D Leg. No. 1269 prescribe las pautas para
cambio de rgimen. el cambio del RUS al RMT, RER o Rgimen
General:
CASO PRCTICO N 3:
CONTRIBUYENTES INCLUIDOS 1. Si en un determinado mes, los sujetos del
RUS incurren en alguno de los supuestos
EN LAS CATEGORAS 3, 4 Y 5 DEL
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2
NUEVO RUS ANTERIOR del artculo 3, debern optar por ingresar
al Rgimen MYPE Tributario, Rgimen
Enunciado: Especial o Rgimen General a partir
Con el D. Leg 1269 se ha eliminado las de dicho mes. En caso que los sujetos
Categoras 3, 4, y 5 del Nuevo RUS Anterior, no opten por acogerse a alguno de los
existen diversos contribuyentes que deben de mencionados regmenes, se considerarn
acogerse a otros Regmenes Tributarios, que afectos al Rgimen General a partir del
suceder en los casos que dichos contribuyentes mes en que incurren en los mencionados
obtengan ingresos superiores a S/ 96,000.00 y supuestos.
que no superen los S/ 360,000.00. En dichos casos, las cuotas pagadas en el
Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
Se pide:
A qu Rgimen Tributario deben de acogerse 2. La SUNAT podr incluir a los mencionados
los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos en el Rgimen MYPE Tributario
superiores a S/ 96,000.00 y que no superen los o, en el Rgimen General, cuando a su
S/ 360,000.00. criterio estos realicen actividades similares
a las de otros sujetos, utilizando para
Desarrollo: estos efectos los mismos activos fijos o el
Como es de conocimiento mediante el D. Leg mismo personal afectado a la actividad en
No. 1269 ha modificado el D. Leg No. 937 una misma unidad de explotacin.
Nuevo Rgimen nico Simplificado, eliminando A tal efecto, se entiende por actividades
las Categoras 3, 4 y 5, que se detalla a similares a aquellas comprendidas en
continuacin: una misma divisin segn la Revisin 4
de la Clasificacin Industrial Internacional
Parmetros Uniforme - CIIU aplicable en el Per,
Total segn las normas correspondientes.
Total
Categoras Ingresos
Adquisiciones La inclusin en el Rgimen General o en el
Brutos
Mensuales Rgimen MYPE Tributario, operar a partir del
Mensuales
(Hasta S/) mes en que los referidos sujetos realicen las
(Hasta S/)
3 13,000 13,000 actividades previstas en el presente numeral, la
cual podr ser incluso anterior a la fecha de su
4 20,000 20,000 deteccin por parte de la SUNAT.
5 30,000 30,000

Estos contribuyentes que obtengan ingresos


superiores a S/ 96,000.00 y que no superen
los S/ 360,000.00, ya no podrn estar dentro

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ACOGIMIENTO AL RGIMEN Sujetos no comprendidos
ESPECIAL DEL IMPUESTO A
a) No estn comprendidas en el presente
LA RENTA (RER)
Rgimen las personas naturales,
Sujetos comprendidos sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas,
Podrn acogerse al Rgimen Especial las domiciliadas en el pas, que incurran
personas naturales, sociedades conyugales, en cualquiera de los siguientes
sucesiones indivisas y personas jurdicas, supuestos:
domiciliadas en el pas, que obtengan (i) Cuando en el transcurso de cada
rentas de tercera categora provenientes de ejercicio gravable ingresos netos
las siguientes actividades: superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
a) Actividades de comercio y/o industria, Veinticinco Mil y 00/100 Soles).
entendindose por tales a la venta de Se considera como ingreso neto al
los bienes que adquieran, produzcan o establecido como tal en el sexto prrafo
manufacturen, as como la de aquellos del artculo 20 de esta Ley incluyendo
recursos naturales que extraigan, la renta neta a que se refiere el inciso
incluidos la cra y el cultivo. h) del artculo 28 de la misma norma,
b) Actividades de servicios, de ser el caso.
entendindose por tales a cualquier (ii) El valor de los activos fijos afectados
otra actividad no sealada a la actividad, con excepcin de los
expresamente en el inciso anterior. predios y vehculos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y
Las actividades antes sealadas podrn ser 00/100 Soles).
realizadas en forma conjunta. (iii) Cuando en el transcurso de cada
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ejercicio gravable ingresos netos no adquisiciones afectadas a la actividad
superen los S/. 525,000.00. acumuladas supere los S/. 525,000.00
Se considera como ingreso neto al (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100
establecido como tal en el sexto prrafo Soles).
del artculo 20 de la LIR incluyendo la Las adquisiciones a las que se hace
renta neta a que se refiere el inciso h) referencia no incluyen las de los
del artculo 28 de la misma norma, de activos fijos.
ser el caso. Se considera que los activos fijos y
(ii) El valor de los activos fijos afectados adquisiciones de bienes y/o servicios
a la actividad, con excepcin de los se encuentran afectados a la actividad
predios y vehculos, supere los S/. cuando sean necesarios para producir
126,000.00 la renta y/o mantener su fuente.
Cuando en el transcurso de cada (iv) Desarrollen actividades
ejercicio gravable el monto de sus generadoras de rentas de tercera
adquisiciones afectadas a la actividad categora con personal afectado a la
acumuladas no supere los S/. actividad mayor a 10 (diez) personas.
525,000.00. Tratndose de actividades en las
cuales se requiera ms de un turno
No se pueden acogerse los contribuyentes de trabajo, el nmero de personas
que generen rentas comprendidas en el se entender por cada uno de
inciso b) del artculo 118 de la LIR. stos. Mediante Decreto Supremo
Artculo 117 y 118 de la LIR se establecern los criterios para
considerar el personal afectado a la
actividad.

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b) Tampoco podrn acogerse al presente (x.3) Actividades jurdicas.


Rgimen los sujetos que: (x.4) Actividades de contabilidad,
(i) Realicen actividades que sean tenedura de libros y auditora,
calificadas como contratos de consultora fiscal.
construccin segn las normas del (x.5) Actividades de arquitectura e
Impuesto General a las Ventas, aun ingeniera y actividades conexas de
cuando no se encuentren gravadas consultora tcnica.
con el referido Impuesto. (x.6) Programacin informtica,
(ii) Presten el servicio de transporte consultora de informtica y actividades
de carga de mercancas siempre que conexas; actividades de servicios de
sus vehculos tengan una capacidad informacin; edicin de programas de
de carga mayor o igual a 2 TM (dos informtica y de software en lnea y
toneladas mtricas), y/o el servicio reparacin de ordenadores y equipo
de transporte terrestre nacional o perifricos.
internacional de pasajeros. (x.7) Actividades de asesoramiento
(iii) Organicen cualquier tipo de empresarial y en materia de gestin.
espectculo pblico. Artculo 118 de la LIR
(iv) Sean notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores; Acogimiento
agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores El acogimiento al presente rgimen se
especiales que realizan actividades efectuar de acuerdo a lo siguiente:
en la Bolsa de Productos; agentes a) Tratndose de contribuyentes que
de aduana; los intermediarios y/o inicien actividades en el transcurso del
auxiliares de seguros. ejercicio:
(v) Sean titulares de negocios de El acogimiento se realizar nicamente
casinos, tragamonedas y/u otros de con ocasin de la declaracin y pago
naturaleza similar. de la cuota que corresponda al perodo
(vi) Sean titulares de agencias de de inicio de actividades declarado en
viaje, propaganda y/o publicidad. el Registro nico de Contribuyentes,
(vii) Desarrollen actividades de y siempre que se efecte dentro de la
comercializacin de combustibles fecha de su vencimiento, de acuerdo a
lquidos y otros productos derivados lo sealado en el artculo 120 de esta
de los hidrocarburos, de acuerdo Ley.
con el Reglamento para la b) Tratndose de contribuyentes que
Comercializacin de Combustibles provengan del Rgimen General o
Lquidos y otros productos derivados Rgimen MYPE Tributario o del Nuevo
de los Hidrocarburos. Rgimen nico Simplificado:
(viii) Realicen venta de inmuebles. El acogimiento se realizar nicamente
(ix) Presten servicios de depsitos con ocasin de la declaracin y
aduaneros y terminales de pago de la cuota que corresponda al
almacenamiento. perodo en que se efecta el cambio
(x) Realicen las siguientes actividades, de rgimen, y siempre que se efecte
segn la Clasificacin Industrial dentro de la fecha de su vencimiento,
Internacional Uniforme - CIIU Revisin de acuerdo a lo sealado en el artculo
4 aplicable en el Per segn las 120 de esta Ley.
normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y En los supuestos previstos en los incisos a)
odontlogos. y b) del prrafo precedente, el acogimiento
(x.2) Actividades veterinarias. surtir efecto a partir del perodo que
corresponda a la fecha declarada como

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inicio de actividades en el Registro nico artculo 119. En dicho caso:
de Contribuyentes o a partir del perodo en a) Aplicarn contra sus pagos mensuales
que se efecta el cambio de rgimen, segn los saldos a favor a que se refiere el
corresponda. inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
b) Perdern el derecho al arrastre de las
El acogimiento al Rgimen Especial prdidas tributarias a que se refiere el
tendr carcter permanente, salvo que el Artculo 50 de la Ley.
contribuyente opte por acogerse al Nuevo Artculo 121 de la LIR, modificado por D. Leg
Rgimen nico Simplificado o al Rgimen No. 1269
MYPE Tributario o ingrese al Rgimen
General; o se encuentre obligado a incluirse Obligacin de ingresar al Rgimen
en el Rgimen MYPE Tributario o en el MYPE Tributario o al Rgimen
Rgimen General, de conformidad con lo General
previsto en el artculo 122.
Artculo 119 de la LIR, modificado por D. Si en un determinado mes, los contribuyentes
Leg No. 1269 acogidos al Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los
incisos a) y b) del artculo 118, se acogern
Cuota aplicable al Rgimen MYPE Tributario o ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes, segn
a) Los contribuyentes que se acojan al corresponda.
Rgimen Especial pagarn una cuota
ascendente al 1.5% (uno punto cinco En este caso, los pagos efectuados segn lo
por ciento) de sus ingresos netos dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
mensuales provenientes de sus rentas carcter cancelatorio, debiendo tributar segn
de tercera categora. las normas del Rgimen MYPE Tributario o el
b) El pago de la cuota realizado como Rgimen General a partir de su ingreso en este.
consecuencia de lo dispuesto en Artculo 122 de la LIR, modificado por D. Leg
No. 1269
el presente artculo tiene carcter
cancelatorio. Dicho pago deber
Rentas de otras categoras
efectuarse en la oportunidad, forma y
condiciones que la SUNAT establezca. Si los sujetos del presente Rgimen perciben
adicionalmente a las rentas de tercera categora,
Los contribuyentes de este Rgimen se ingresos de cualquier otra categora, estos
encuentran sujetos a lo dispuesto por las ltimos se regirn de acuerdo a las normas del
normas del Impuesto General a las Ventas. Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Artculo 120 de la LIR Artculo 123 de la LIR

Cambio de Rgimen Libros y Registros Contables

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Los sujetos del presente Rgimen estn
obligados a llevar un Registro de Compras y un
Especial podrn acogerse al Rgimen
Registro de Ventas de acuerdo con las normas
MYPE Tributario o ingresar al Rgimen vigentes sobre la materia.
General en cualquier mes del ejercicio Artculo 124 de la LIR
gravable, mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda. Nota: Los artculos y/o prrafos en letra cursiva
son los cambios efectuados por el D. Leg. 1269
Los contribuyentes del Rgimen General
o Rgimen MYPE Tributario podrn optar
por acogerse al Rgimen Especial en enero
segn el inciso b) del primer prrafo del

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CASOS PRCTICOS
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden
anualmente de S/ 96,000.00
Enunciado:

La contribuyente Vioniz Lozano Vzquez con RUC 102925208062, realiza actividades de venta
de productos farmacuticos, perfumes y artculos de tocador, a travs de una farmacia, en ao
2016 los ingresos netos mensuales representaban en importe de S/ 26,500.00 (ingresos anuales
S/ 325,000.00) y tributaba en la Categora 5 de Nuevo RUS (D. Leg. No. 937) ahora con cambio
del D. Leg No. 1270 no puede ubicarse en el Nuevo RUS, puesto que sus ingresos netos anuales
proyectados para el ao 2017 no lo permiten.

Se pide:

La Contribuyente Lozano, que es lo ms conveniente de migrar al RER y RMT

Desarrollo:

La Contribuyente Lozano definidamente no podr acogerse al Nuevos RUS, porque han desaparecido
las Categoras 3, 4, y 5 del Nuevos RUS (D. Leg. No. 937), con las modificatorias con el D. Leg. No.
1270

Ahora, queda migrar al RER y RMT, previo anlisis de respectivo impacto tributario:

ACOGIMIENTO AL RER

La Contribuyente Lozano, previa reunin con su contador y ha determinado la proyeccin de sus

Mes/ Ingresos Cuota Pago de


Ao Netos Aplicable Cuota
ene-17 26,500.00 1.5% 397.50
feb-17 26,897.50 1.5% 403.46
mar-17 27,300.96 1.5% 409.51
abr-17 27,710.48 1.5% 415.66
may-17 28,126.48 1.5% 421.89
jun-17 28,548.03 1.5% 428.22
jul-17 28,976.25 1.5% 434.64
ago-17 29,410.89 1.5% 441.16
sep-17 29,852.05 1.5% 447.78
oct-17 30,299.83 1.5% 454.50
nov-17 30,754.33 1.5% 461.31
dic-17 31,215.65 1.5% 468.23
Total 345,592.10 5,183.88

En base a los ingresos netos proyectados ascendern a S/ 345,592.10 y terminara pagando las
cuotas anuales de S/ 5,183.88, ahora queda analizar cual impacto tributario del posible acogimiento
al RMT.

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TRIBUTARIO
ACOGIMIENTO AL RMT

Se podrn acoger al Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los contribuyentes a los
que se refiere el artculo 14 de la LIR, domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos no
superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.

El artculo 6 del D. Leg. No. 1269 prescribe que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales
del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del
impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.

La contribuyente Lozano, que en vista no superan los ingresos netos proyectos del ejercicio 2017
los 300 UIT (S/ 4,050 x 300 = 1,215,000), los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizaran
lo aplicando el 1% sobre los ingresos netos mensuales, segn siguiente detalle:

Mes/ Ingresos Cuota Pago de


Ao Netos Aplicable Cuota
ene-17 26,500.00 1.0% 265.00
feb-17 26,897.50 1.0% 268.98
mar-17 27,300.96 1.0% 273.01
abr-17 27,710.48 1.0% 277.10
may-17 28,126.48 1.0% 281.26
jun-17 28,548.03 1.0% 285.48
jul-17 28,976.25 1.0% 289.76
ago-17 29,410.89 1.0% 294.11
sep-17 29,852.05 1.0% 298.52
oct-17 30,299.83 1.0% 303.00
nov-17 30,754.33 1.0% 307.54
dic-17 31,215.65 1.0% 312.16
Total 345,592.10 3,455.92

Determinacin del impuesto a la renta en el RMT

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

Tasa del Impuesto

El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:

RENTA NETA
TASAS
ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
Ms de 15 UIT 29.50%

Artculo 5 del D. Leg. No. 1269 RMT

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La contribuyente ha determinado al final de ejercicio 2017, determinando una utilidad (Renta


Imponible) que no superan las 50 UIT, consecuencia corresponde aplicar la tasa del Impuesto a la
Renta del 10%, los ingresos y costos de ventas, gastos operativos y gastos financieros e ingresos
financieras, y la determinacin de Impuesto a la Renta Anual y la cuta de regularizacin se muestra
a continuacin:

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 345,592.10
Costo de Ventas -276,473.68
Utilidad bruta 69,118.42
Gastos de administracin -5,560.00
Gatos de venta -15,890.00
Utilidad operativa 47,668.42
Gastos financieros -3,240.00
Ingresps financieros 1,012.00
Utilidad antes de IR 45,440.42
Impuesto a la Renta 10% 4,544.04
Pagos a cuenta del IR 2017 3,455.92
Cuota de Regularizacin 1,088.12
Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa
60,750.00
del 10%, por ejercicio 2017

Conclusin:

Vamos comparar los pagos totales de Impuesto a Renta, tanto acogindose al RER y RMT:

Pagos cuotas anuales en el RER 4,183.88


Pago total de Impuesto a la Renta 4,544.04
Anual de el RMT
Diferencia 639.84

En el RER resulta pagando un Impuesto a la Renta ms alto, la diferencia es de S/ 639.84

Recomendacin:

Dado que la diferencia de S/ 639.38 no resulta de importancia material, la Contribuyente Lozano le


resulta ms ventajoso acogerse al RER, en base lo siguiente:

Los ingresos netos del ejercicio 2017 representan aproximado un promedio de 85 UIT, muy por
debajo de 300 UIT
En rgimen tributario RER las cuotas pagadas anuales ascendentes a S/ 5,183.88, tienen
carcter definitivo.
En rgimen tributario RER no requiere sustentar costos gastos y para determinar a la Renta
Imponible de Impuesto a la Renta, salvo con cumplir con acreditar con los comprobantes de
pago para determinar del Crdito Fiscal de Impuesto a la General del Ventas.
En el rgimen tributario RER slo deben llevar un Registro de Ventas y Registros de Compras,
mientras cambio en RMT adicionalmente de deben llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.

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TRIBUTARIO
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el ao 2016 en RER, es
posible migrar al RMT
Enunciado:

La empresa Comercial Cielo S.A. con RUC 10292505282, se dedica a la venta por menor de
prendas de vestir, la empresa durante ao 2016 estuvo tributando en el Rgimen Tributario RER ,
los ingresos netos del ao 2017 se estiman en S/ 500,000.00.

Se pide:

1. La empresa Comercial Cielo S.A., que es lo ms conveniente acogerse al RER y debe migrar
al RMT.
2. Y qu decisin tomar si sus ingresos netos en el ejercicio 2017 superan los S/ 525,000.00

Solucin:

La empresa Comercial Cielo S.A. si estima que sus ingresos netos durante el ejercicio 2017 no
superara los S/ 525,000.00, perfectamente se acogera al RER, liquidando las cuotas aplicables
sobre los ingresos netos mensuales, segn el siguiente detalle:

Mes/ Ingresos Cuota Pago de


Ao Netos Aplicable Cuota
ene-17 38,400.00 1.5% 576.00
feb-17 38,976.00 1.5% 584.64
mar-17 39,560.64 1.5% 593.41
abr-17 40,154.05 1.5% 602.31
may-17 40,756.36 1.5% 611.35
jun-17 41,367.71 1.5% 620.52
jul-17 41,988.22 1.5% 629.82
ago-17 42,618.04 1.5% 639.27
sep-17 43,257.32 1.5% 648.86
oct-17 43,906.18 1.5% 658.59
nov-17 44,564.77 1.5% 668.47
dic-17 45,233.24 1.5% 678.50
Total 500,782.52 7,511.74

En el caso sobrepasasen los ingresos netos en transcurso de ao en importe de S/ 525,000.00, ah


previo de anlisis tributario tendra que migrar al RMT.

Mes/ Ingresos Cuota Pago de


Ao Netos Aplicable Cuota
ene-17 38,400.00 1.5% 576.00
feb-17 46,080.00 1.5% 691.20
mar-17 50,688.00 1.5% 760..32
abr-17 51,448.32 1.5% 771.72
may-17 64,310.40 1.5% 964.66
jun-17 65,275.06 1.5% 979.13
jul-17 68,538.81 1.5% 1,028.08

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ago-17 69,566.89 1.5% 1,067.41


sep-17 71,160.39 1.5% 1,067.41
oct-17 1.5%
nov-17 1.5%
dic-17 1.5%
Total 525,467.87 7,882.02

Dado que los ingresos netos del 1 de enero al 30 de setiembre superaron el importe de S/ 525,000.00,
la empresa Comercial Cielo S.A. ya no podra permanecer en el RER a partir de periodo tributario
de octubre 2017, debiendo migrar al RMT o al Rgimen General.

Obligacin de ingresar al Rgimen MYPE Tributario o al Rgimen General

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno


de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, se acogern al Rgimen MYPE
Tributario o ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes, segn corresponda.

En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
Artculo 122 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269

La empresa Comercial Cielo S.A, decide que a partir de periodo tributario de octubre 2017 migrar al
Rgimen Mype Tributario.

A continuacin se detalla los ingresos netos obtenidos por de La empresa Comercial Cielo S.A. por
periodo de octubre, noviembre y diciembre:

Mes/ Ingresos Cuota Pago de


Ao Netos Aplicable Cuota
oct-17 72,227.80 1.0% 722.28
nov-17 73,311.22 1.0% 733.11
dic-17 74,410.89 1.0% 744.11
Total 219,949.90 2,199.50

Los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta a partir de periodo tributario de octubre de 2017,
aplicar el 1% sobre los ingresos netos mensuales.

Al 31 de diciembre de 2017 debe de formular el Estado de Resultados del 1 de octubre al 31


diciembre de 2017, para ver a cuanto la asciende la utilidad (Renta Imponible), y tributar sobre la
Renta Imponible la tasa de 10%, siempre no superan la utilidad las 15 UIT (para 2017 S/ 60,750),
dichos resultados se muestran a continuacin:

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TRIBUTARIO
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 219,949.90
Costo de Ventas -175,959.92
Utilidad bruta 43,989.98
Gastos de administracin -5,560.00
Gatos de venta -15,890.00
Utilidad operativa 22,539.98
Gastos financieros -3,240.00
Ingresps financieros 1,012.00
Utilidad antes de IR 20,311.98
Impuesto a la Renta 10% 2,031.20
Pagos a cuenta del IR 2017 2,199.50
Cuota de Regularizacin -168.30
Lmite de 15 UIT para tributar con la
60,750.00
tasa del 10%, por ejercicio 2017

Ntese que los contribuyentes acogidos en el RER, cuando sobrepasan el importe de S/ 525,000.00,
ya puede permanecer en el RER, en este caso deben de migrar al RMT o Rgimen General.

Los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial (RER) tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
General a partir de su ingreso en este.

ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)


Sujetos comprendidos

El D. Leg No. 1269, tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende
a los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la LIR, domiciliados en el pas; siempre
que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.

Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, en lo no previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le opongan.

Exclusiones al RMT

Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de


la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria
y modificatorias; Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario
y normas modificatorias; la Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas; Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y
normas modificatorias tales como la Ley N 30446, Ley que establece el marco legal complementario
para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna; y normas
reglamentarias y modificatorias.
3ra. Disposicin Complementaria Final del D. Leg. No. 1269.

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Primera. Incorporacin de oficio al RMT

La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen
Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en
el Rgimen General de corresponder.
3ra. Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. No. 1269.

Acogimiento al RMT

Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn acogerse al RMT,
en tanto no se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General
y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del
artculo 3.

El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la declaracin jurada mensual que
corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro
de la fecha de vencimiento.
Artculo 7 del D. Leg. No. 1269

Cambio de Rgimen

1. Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al RMT, con la declaracin correspondiente
al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos
sealados en el artculo 3. Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el artculo 9.

2. Los contribuyentes del Rgimen Especial se acogern al RMT o los sujetos del RMT al Rgimen
Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo
RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
Artculo 8 del D. Leg. No. 1269 RMT

Determinacin del Impuesto a la Renta en el RMT

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

Tasa del Impuesto

El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:

RENTA NETA
TASAS
ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
Ms de 15 UIT 29.50%

Artculo 5 del D. Leg. No. 1269 RMT

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TRIBUTARIO
Pagos a cuenta

1. Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT
declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento
del presente decreto legislativo.

2. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el lmite a que se
refiere el numeral anterior, declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto
a la renta conforme a lo previsto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.

Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme
a lo que establece el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada.


Artculo 6 del D. Leg. No. 1269 RMT

Libros y Registros Contables

Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT estn obligados a llevar los libros conforme a
lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 11 del D. Leg. No. 1269 RMT

Afectacin al Impuesto Temporal a los Activos Netos

Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen
el S/ 1 000 000,00, se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere
la Ley N 28424 y normas modificatorias.

Artculo 12 del D. Leg. No. 1269 RMT

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CASOS PRCTICOS
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos
menores a 300 UIT y Renta Imponible no supera a 15 UIT y
cuando supera dicho lmite.
Enunciado:

La Sociedad de auditoria Mario Apaza Meza & Asociados S. Civil, estuvo tributando durante el
ejercicio 2016 el Impuesto a Renta de Tercera Categora dentro de Rgimen General. La sociedad
estiman que los ingresos netos durante el ao 2017 no superara las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT
= S/ 1,215,000)

Se pide:

1. Como debe realizar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del enero a diciembre de 2017
2. La sociedad se puede acoger al RMT y tributar con la tasa 10% del Impuesto a la Renta
3. Que sucedera que al final del ao 2017 la renta anual supera el lmite de 50 UIT

Desarrollo:

Sujetos comprendidos dentro del RMT

El numeral 6.1 del artculo 6 del D. Leg. No. 1269, prescribe que los sujetos del RMT cuyos
ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de
pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por
ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes

El numeral 8.3 del artculo 8 del D.S. No. 403-2016-EF Reglamento del RMT, prescribe que los
pagos a cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no sern afectados por
el cambio en la determinacin de los pagos a cuenta realizada segn el artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o porque el
sujeto ingrese al Rgimen General.

Pagos cuenta del Impuesto a la Renta

El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta anual
del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

Ingresos Netos Pago a Cuenta del Modificacin


Suspensin
Anuales del IR (Ingresos Netos del
de los PAC
Ejercicio al mes) Coeficiente
Hasta 300 UIT 1% Si No
Aplica el art. 85 de la
Ms 300 UIT Si Si
LIR

A continuacin, en base al numeral 6.1 del artculo 6 del D. Leg. No. 1269, procedemos a efectuar
al clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la cuota del uno por ciento
(1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes, dicho clculo se muestra a continuacin:

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Mes/ Ingresos Cuota Pago de
Ao Netos Aplicable Cuota
ene-17 95,600.00 1.0% 956.00
feb-17 96,556.00 1.0% 965.56
mar-17 97,521.56 1.0% 975.22
abr-17 98,496.78 1.0% 984.97
may-17 114,481.74 1.0% 1,144.82
jun-17 91,585.39 1.0% 915.85
jul-17 87,501.25 1.0% 875.01
ago-17 88,376.26 1.0% 883.76
sep-17 83,957.45 1.0% 839.57
oct-17 85,552.64 1.0% 855.53
nov-17 86,408.17 1.0% 864.08
dic-17 122,272.25 1.0% 1,222.72
Total 1,178,309.48 11,483.09

Como se puede apreciar en cuadro precedente, los ingresos netos anuales de la Sociedad no
superan el lmite de las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT = S/ 1,215,000)

La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que no supera las 50
UIT
A continuacin se presenta el Estado de Resultados correspondiente del 1 de enero de al 31 de
diciembre de 2017, donde se muestra que la renta anual del ejercicio 2017 no supera el lmite de las
50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/ 60,750.00)

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Costo de Ventas -1,033,478.54
Utilidad bruta 114,830.95
Gastos de administracin -17,224.64
Gatos de venta -40,190.83
Utilidad operativa 57,415.47
Gastos financieros -3,562.00
Ingresps financieros 1,560.00
Utilidad antes de IR 55,413.47
Impuesto a la Renta 10% 5,541.35
Pagos a cuenta del IR 2017 11,483.09
Cuota de Regularizacin -5,941.75
Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa
60,750.00
del 10%, por ejercicio 2017

Como se puede apreciar, la Sociedad al no superar el lmite de 50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/
60,750.00), resulta al final de ejercicio 2017 un saldo a favor de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta ascendente de S/ 5,941.75, que podr ser aplicada a los pagos a cuenta del ejercicio 2018,
a partir del mes siguiente de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2017.

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TRIBUTARIO MARIO APAZA MEZA
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La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que supera las 50 UIT

La Sociedad durante el ejercicio 2017 obtuvo unos ingresos netos no superiores a las 300 UIT, pero
sin embargo la utilidad neta del ejercicio super las 50 UIT, la Sociedad debe de calcular el Impuesto
a la Renta, aplicando las tasas de Impuestos a Renta.

A continuacin, se procede al calcular el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio de 2017, aplicando
la siguiente escala:

RENTA NETA TASAS


ANUAL
Hasta 15 UIT 10.00%
Ms de 15 UIT 29.50%

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Costo de Ventas -987546.16
Utilidad bruta 160,763.33
Gastos de administracin -11,483.09
Gatos de venta -34,449.28
Utilidad operativa 114,830.95
Gastos financieros -3,562.00
Ingresps financieros 1,560.00
Utilidad antes de IR 112,828.95
Impuesto a Renta segn escala:
Hasta 50 UIT 60,750.00 10.00% 6,075.00
Por exceso de 50 UIT 52,078.95 29.50% 15,363.29
Total de Impuesto a la Renta 21,438.29
Pagos a cuenta del IR 2017 11,483.09
Cuota de Regularizacin 9,955.19

Como se puede apreciar, que las primeras 50 UIT (S/ 60,750.00) se aplica la tasa del 10% del
Impuesto a la Renta y por exceso de las 50 UIT de la renta del ejercicio 2017 se aplica la tasa del
29.5% del Impuesto a Renta.

El Impuesto a la Renta Resultante Anual asciende a S/ 21,438.29, los pagos a cuenta del Impuesto
a Renta significaron S/ 11,483.00, debiendo la Sociedad regularizar el importe de S/ 9,955.19
conjuntamente en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del Ejercicio 2017.

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MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
TRIBUTARIO
CASO 2: CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RMT CUANDO LOS
INGRESOS NETOS SUPERAN LAS 300 UIT, COMO DEBEN DE
EFECTUAR LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA
DEL EJERCICIO 2017 Y ENERO Y FEBRERO DE 2018.
Enunciado:

La empresa LASER S.A., se dedica a la prestacin de servicios de Mantenimiento de


Edificios en campamentos mineros, durante el ejercicio 2016 ha obtenido ingresos netos
ascendentes a S/ 5,850,500.00

A continuacin se presentan el Estado de Resultados del Ejercicio 2016, as como el detalle


de los gastos operativos y gastos financieros, diferencia de cambio e Impuesto a Renta
corriente:

ESTADO DE RESULTADOS
Del 01/01/2016 al 31/12/2016
Detalles En soles
Ventas Netas 5,850,500.00
Costo de Ventas -5,148,440.00
Utilidad Bruta 702,060.00
Gastos de Ventas -438,787.50
Gastos de Administracin -263,272.50
Ingresos Varios 152,300.00
Gastos Varios -34,165.46
Utilidad de Operacin 118,134.64
Otros Ingresos y (egresos)
Ingresos Financieros 175.800.00
Diferencia de Cambio - Ganancia 255.600.00
Gastos Financieros -215,780.00
Diferencia de cambio - prdida -85,900.00
Resultado antes de participaciones e Impuesto
247,854.64
a la Renta
Participaciones -31,655.45
Participaciones de los trabajadores corriente -31,655.45
Impuesto a la Renta -85,667.27
Impuesto a la Renta Corriento -79,771.74
Impuesto a la Renta Diferido -5,895.53
Utilidad (prdida) del ejercicio 130,531.81

Se pide:

1. La empresa LASER S.A., en base a los ingresos netos proyectados del ejercicio 2017, pueden
al acogerse la RMT.
2. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio de
2017 desde de mes de enero a diciembre.
3. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por los meses
de enero y febrero del ejercicio 2018.

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135
TRIBUTARIO MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Desarrollo:

Sujetos comprendidos en el RMT

El D. Leg. N 1269, tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a
los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados
en el pas; siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.

Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.

La empresa LASER S.A., tienen proyectado que sus ingresos netos previstos para ejercicio 2017
no superaran las 1,700 UIT (S/ 4,050.00 * 1,700 UIT = S/ 6,885,000), pueden perfectamente a
acogerse al RMT.

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 y los que
correspondan a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados por los sujetos del RMT
que tengan ingresos netos anuales superiores a 300 UIT

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria, prescribe que para efectos de determinar los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deber ser multiplicado por 0,8000.
Tambin deber ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo prrafo del
inciso d) del artculo 54 en mencin, as como el coeficiente determinado en el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el acpite (ii) y ltimo prrafo del
numeral 1.2 del inciso d) del citado artculo 54.

Lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin, tambin ser de aplicacin tratndose de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora correspondientes a los meses de enero
y febrero del ejercicio 2018.

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA DEL RGIMEN


GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

El artculo 85 de la LIR prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero
y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al


anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.

b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.

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Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (Reglamento de la
LIR)

a) Disposiciones Generales

Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes


disposiciones:

1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen


general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte
mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este artculo, con la cuota
que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto,
los contribuyentes abonarn como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
No obstante, lo sealado en este numeral, a partir de los pagos a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar por suspender o
efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de
este artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al
saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al propietario.

b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85 de la
Ley.

Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85
de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del
citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado
ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.

DETERMINACIN DEL COEFICIENTE PARA PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017

En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2015, podemos
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2017.

En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2016, podemos
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de marzo y diciembre de 2017.

Los clculos de los coeficientes resultados del ejercicio 2015 y 2016, se muestran continuacin:

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El Tribunal Fiscal en la RTF No. 11146-4-2015 de Observancia Obligatoria ha dispuesto que Las
ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador
a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, a que se refiere el inciso del artculo 85 de la LIR.. Se debe de considerar el neto
resultante de la ganancia menos la prdida por diferencia de cambio.

Detalle Ao 2016 Ao 2015


Ventas netas 5,850,500 5,440,965
Ingresos varios 152,300 137,070
Ingresos financieros 175,800 158,220
Diferencia de cambio
Ganancia 255,600 230,040
Prdida -85,900 169,700 -77,310 152,730
Ingresos netos 6,348,300 5,888,985
Impuesto Resultante Ejerc. Ejerc.
79,772 71,795
2016 2015
Coeficiente 0.0126 0.0122

Los datos del ejercicio 2016 y 2015 son supuestos.

Los coeficientes resultantes del ejercicio 2015 y 2016, ascienden a 0.0122 y 0.0126 respectivamente,
coeficientes menores a la cuenta del 1.5%, en consecuencia de conformidad con el artculo 85 de la
LIR deben el efectuarse los pagos a cuenta de los meses de enero a diciembre de 2017, aplicando
la cuota del 1.5% sobre los ingresos netos mensuales.

Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del
ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a
las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deber
ser multiplicado por 0.8000.

Determinacin de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2017, actualizado por el factor
0.8000

Ingresos Factor de Coeficiente PAC del Pago PAC


Mes Coeficiente
Netos Actualizacin Actualizado Mes ITAN Neto
Ene-17 489,979.38 0.0122 0.015 0.0120 5,880 5,880
Feb-17 497,329.07 0.0122 0.015 0.0120 5,968 5,968
Mar-17 504,789.00 0.0126 0.015 0.0120 6,057 2,069 3,989
Abr-17 512,360.84 0.0126 0.015 0.0120 6,148 2,069 4,079
May-17 589,214.96 0.0126 0.015 0.0120 7,071 2,069 5,002
Jun-17 500,832.72 0.0126 0.015 0.0120 6,010 2,069 3,941
Jul-17 508,345.21 0.0126 0.015 0.0120 6,100 2,069 4,031
Ago-17 515,970.39 0.0126 0.015 0.0120 6,192 2,069 4,123
Set-17 523,709.94 0.0126 0.015 0.0120 6,285 2,069 4,216
Oct-17 531,565.59 0.0126 0.015 0.0120 6,379 2,069 4,310
Nov-17 539,539.08 0.0126 0.015 0.0120 6,474 2,069 4,406
Dic-17 676,851.77 0.0126 0.015 0.0120 8,122 8,122
6,690,487.93 76,686 18,620 58,066

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Afectacin al Impuesto Temporal a los Activos Netos

El artculo 12 del Decreto Leg. N 1269, seala que los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1,000,000.00 (un milln y 00/100 soles),
se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N 28424 y
normas modificatorias.

DETERMINACIN DEL ITAN DEL EJERCICIO 2017

Detalle S/
Activos netos al 31/12/2016 (datos supuestos) 5,780,000
Deducciones:
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior
125,600 -125,600
a los tres (3) aos.
Importe no gravado -1,000,000
Base Imponible 4,654,900
ITAN resultante 0.4% 18,620
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 2,069

El ltimo prrafo de la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. N 1269, seala
que tambin deber ser multiplicado por 0,8000 tratndose de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de tercera categora correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018.

En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2016, podemos
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2018, los pagos a cuenta se muestran a continuacin:

Determinacin de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2018, actualizado por el factor
0.8000

Porcentaje
Porcentaje
Ingresos actualizado PAC del Pago
Mes Coeficiente mayor que el PAC Neto
Netos 2017 por factor Mes ITAN
Coeficiente
0.8000
Ene-18 544,934.47 0.0126 0.015 0.0120 6,539 6,539
Feb-18 553,108.48 0.0126 0.015 0.0120 6,637 6,637

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LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


3RA. CATEGORIA EJERCICIO 2016 Y PAGOS A
CUENTA DEL EJERCICIO 2017
1. RGIMEN IMPOSITIVO
1.1.1. RENTA BRUTA:
APLICABLE A LOS
CONTRIBUYENTES QUE La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
GENERAN RENTAS DE 3RA se obtengan en el ejercicio gravable.
CATEGORA
Artculo 20 del TUO del Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora
o de las empresas grava o afecta los ingresos 1.1.2. RENTA NETA:
generados por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas A fin de establecer la Renta Neta de Tercera
naturales y jurdicas. Generalmente estas Categora, se deducir de la Renta Bruta los
rentas se producen por la participacin conjunta gastos necesarios para producirla y mantener
de la inversin de un capital y el trabajo. su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la
1.1. RENTAS DE TERCERA CATEGORA: deduccin no est expresamente prohibida por
la Ley.
Son rentas de Tercera Categora las derivadas
del comercio, la industria o minera; la explotacin Artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta.
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios 1.1.3. GASTOS NO ADMITIDOS:
comerciales, industriales o de ndole similar, Son aquellos gastos no deducibles para la
como transportes, comunicaciones, sanatorios, determinacin de la renta imponible de tercera
hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, categora.
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y , en general, cualquier Artculo 44 del TUO del Impuesto a la Renta.
otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o 1.1.4. ARRASTRE DE PRDIDAS:
disposicin de bienes. La Ley establece que los contribuyentes
domiciliados en el pas puedan compensar la
Art. 28 inciso a) TUO del Impuesto a la Renta. prdida neta total de tercera categora de fuente
RESUMEN DE DETERMINACIN DEL peruana que registren en un ejercicio gravable.
IMPUESTO ANUAL
Artculo 50 del TUO del Impuesto a la Renta.
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo computable 1.1.5.TASA DEL IMPUIESTO A LA RENTA:
RENTA BRUTA El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora para el ejercicio
(-) Gastos
2016, se determinar aplicando la tasa del 28%
(+) Otros ingresos sobre la renta neta.
RENTA NETA
(+) Adiciones Artculo 55 del TUO del Impuesto a la Renta.
(-) Deducciones 1.1.6. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO:
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios La norma permite crditos contra el impuesto
anteriores en el siguiente orden de prelacin:
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA Las retenciones y las percepciones sufridas
con carcter de pago a cuenta sobre
IMPUESTO RESULTANTE
las rentas del ejercicio gravable al que
(-) Crditos corresponda la declaracin.
SALDO POR REGULARIZAR Los pagos efectuados a cuenta del impuesto
(O SALDO A FAVOR) liquidado en la declaracin jurada y los
crditos contra dicho tributo.

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Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio
responsable.
Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.

Artculo 88 TUO del Impuesto a la Renta.


2. IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGN LA
NIC 12
2.1. IMPUESTO CORRIENTE

Definicin:
Es la cantidad a pagar ( recuperar) por el Impuesto a la Renta relativas a la ganancia (prdida) fiscal
del ejercicio.

Caractersticas:
Resulta de la declaracin/liquidacin fiscal y se calcula de acuerdo con las leyes fiscales (LIR).
Se concreta en cantidades a ingresar/ingresadas al Fisco, o en peticin de cantidades a devolver,
es decir, en pasivos y activos por impuesto corriente.
Los pasivos y activos por impuesto corriente se pagan y se cobran y se valoran de acuerdo a
estos pagos/cobros.

2.2. IMPUESTO DIFERIDO

Definicin:
Se origina como consecuencia de las diferencias temporarias que son las que surgen entre el valor
en los libros de los activos o pasivos y su correspondiente base fiscal.

Caractersticas:
Es un concepto contable, no fiscal, e indica un mayor o menor pago futuro de Impuesto a la
Renta.
Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos y activos por impuesto diferido.
Los pasivos y activos por impuesto diferido no se pagan ni se cobran: se reconocen o se dan de
baja (dan lugar a un mayor o menor gasto/pago por impuestos sobre lo normal esperado). Se
valoran al tipo de gravamen esperado.

DIFERENCIAS TEMPORALES Y TEMPORARIAS

RESULTADO C ONTABLE BASE F ISCAL

Valor contable activos Valor fiscal a ctivos


DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Valor contable pasivos Valor fiscal pasivos

Aplicacin IMPONIBLES DEDUCIBLES


del Valor
Razonable
en las NIC y Mayor pago impuestos en el Menor pago impuestos e n el
NIIF futuro futuro

Pasivos por impuesto diferido Activo por i mpuesto diferido

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Diferencias Temporarias Elementos


en funcin de elementos Activo Pasivo
Diferencia Temporaria Imponible (Pasivo Dif. Temporaria Deducible (Activo por
BF < V C por impuesto diferido- cta. 491. Pasivosi mpuesto diferido- cta. 371. Acti vos por
por diferencias temporarias imponibles) diferencias temporarias deducibles)
Diferencia Temporaria Deducible (ActivoD if. Temporaria Imponible (Pasivo por
BF > V C por impuesto diferido- cta. 491. Acti vosi mpuesto diferido- cta. 491. Pasivos por
por diferencias temporarias deducibles) diferencias temporarias imponibles)

3. DIFERENCIAS PERMANENTES, TEMPORARIAS Y TEMPORALES


3.1. DIFERENCIAS TEMPORALES O TEMPORARIAS

Aqullas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos
y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan
incidencia en la carga fiscal futura.
Adiciones o deducciones al resultado contable que determinan efectos temporales en la renta
neta imponible o prdida tributaria compensable, que sern eliminados o revertidos en uno o
ms periodos futuros.
Son determinantes de impuesto a la renta diferido, mayores o menores obligaciones que
corresponden a periodos futuros.
Estn compuestas por las NIIF tales como depreciaciones, revaluaciones voluntarias,
amortizaciones, ventas diferidas, leasing, prdidas tributarias, aplicacin del valor razonable,
etc.

3.2. DIFERENCIAS PERMANENTES

Aquellas diferencias entre dichas magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo
con la norma de registro y valoracin. No definidas en la norma ya que no se registran contablemente
aunque s han de considerarse.
Adiciones o deducciones al resultado contable que determinan efectos definitivos en la renta
neta imponible o prdida tributaria compensable.
No originan impuesto a la renta
Estn compuestas por los gastos con lmites que seala el Art. 37 y los gastos no deducibles
establecidos en el Art. 44 de la LIR.

3.3. MTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Diferencias temporales
Por diferencias en los criterios de imputacin de ingresos
y gastos en el resultado c ontable y en l a base imponible y
que revertirn en periodos futuros.
Provisiones, i ngresos, valor r azonable d e IF, Acti vos
Innmovilizados, A civos Biolgicos, Deterioro d e valor y
diferentes t asas de depreciacin y amortizacin
CAUSAS
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS Otras diferencias temporarias
a) E n ingresos y gastos directamente r elacionados con
el patrimonio que no se computan en la base i mponible
b) E n combinaciones de negocios, cuando l os elementos
patrimoniales se registran por un valor razonable que
difiere del valor fiscal.
c) En el reconocimiento i nicial de un elemento, s i su
valor contable difiere d e su valor f iscal y no procede d e
una combinacin de negocios.

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4. APLICACIN DEL VALOR RAZONABLE EN DIVERSAS NIIF

Estado de Situacin Estado de Situacin


Financiera Financiera

BASE C ONTABLE BASE TRIBUTARIA


VALORES DE LAS VALORES ATRIBUIDOS
CUENTAS DEL A LAS CUENTAS DEL
ACTIVO Y PAS IVO ACTIVO Y PAS IVO
SEGN LIBROS PUENTE PARA FINES DEL
NIIF vs LIR IMPUESTO A LA RENTA

El Fair Value o Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo entre partes interesadas debidamente informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.

5. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL VALOR RAZONABLE


NIC 2 - Valor Razonable y Valor neto realizable
NIC 16 - Valor razonable, Valor de tasacin (comparables), reposicion, FCD
NIC 17 - VR o VP de los pagos mnimos (tasa de inters implcita de arrendamiento).
VR en Lease Back
NIC 18 - Los ingresos ordinarios deben hacerse utilizando el VR de la contrapartida recibida.
NIC 32/39 - Valor razonable, Costo amortizado, mtodo de tipo inters efectivo (MTIE).
Aplicacin del NIC 36 - Importe recureble el Valor en uso = FED de UGE's o el VR menos gastos de ventas
Valor Razonble, NIC 37 - Valor presente de las provisiones
NIC 38 - Permuta de activo intangible con activo monetario - Revaluacin - VR.
Valor Presente y NIC 40 - VR precios actuales en un mercado activo para propiedades similares misma
el MTIE en las localidad. En ausencia proyecciones FED de rentas anuales.
NIC 41 - VR precio de cotizacin en mercado activo. Cuando no hay precios disponbles,
NIC y NIIF el VR se utilizara el VP de los flujos efectivo esperados
NIIF 2 - VR de los bienes y servicios recibido o al VR de los instrumentos de patrimonio
concedidos, cuando el VR no se puede medir con fiabilidad
NIIF 3 - Combinacin de negocios: Valor razonable, Valor presente - Costo de reposicin.
NIIF 5 - Valor razonable de los activos no corrientes disponibles para la venta, cuando su
valor es menor al valor en libros.

El Tribunal Fiscal en la RTF No. 1652-5-2004 (19-03-04), hace mencin que si bien las normas
tributarias no han previsto la definicin de devengado se puede recurrir a la doctrina, segn la cual
el concepto de devengado rene las siguientes caractersticas:

que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso gasto;
que el derecho al ingreso o compromiso no este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente
al momento de cumplirse lo comprometido, y;
no requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para el pago, ya que
puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.

De acuerdo con la definicin anterior se puede concluir que el concepto de devengado supone que
se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso
no este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.

En este sentido, el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en
que se genera la obligacin de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligacin y su monto.

Para el caso de ingresos:


El Tribunal Fiscal se ha pronunciado con respecto al principio de lo devengado en las RTFs
N. 01841-2-2002, 00467-5-2003 y 01652-5-2004, dicho concepto de devengado en relacin al
reconocimiento de ingresos supone:
que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso,

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qu el derecho al ingreso o compromiso no este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente,
y,
que el monto proveniente de la operacin sea medido confiablemente para que dicho
reconocimiento sea valido.

De modo que los ingresos solo se reconocern cuando exista certeza razonable en cuanto a la
suma que se va a obtener.

Para el caso de los gastos:


El inciso f) del Art. 44 de la LIR, establece que no son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite la LIR.

6. LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF EN LA


LIQUIDACIN DEL IR EJERCICO 2016
EMPRESA : MUNDIAL S.A.

A continuacin vamos a desarrollar casos prcticos de aplicacin del valor razonable a diversas
partidas del activo del Estado de Situacion Financiera, el valor razonable se aplica de acuerdo a las
NIIF las cuales derivan implicancias con la liquidacin del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO N 1: NIC 2 EXISTENCIAS

Medicin de los inventarios


El prrafo 6 de la NIC 2, seala que Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El prrafo 9 de la NIC 2, seala que Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.

En febrero de 2016, el equipo de produccin de la empresa prob el equipo y el equipo de ingeniera


realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia,
En la fase de prueba se incurri en los siguientes costos:

VALOR NETO DE REALIZACIN - Medicin y Provisin

La empresa Mundial S.A. tiene en su inventario un Articulo: Refrigeradora de 15 pies cubicos


Al 31/12/2016 el Valor de venta, los costos de adquisicion y los gastos necesarios para la venta se
detalla a continuacin: 175 Unids. a US$ 225.00. Tipo Cambio: S/. 3.350 = 131,906.25

Menos: Gastos necesarios para realizar la venta


(ESTIMACIN)
Gastos de fletes 1.5% 1,978.59
Comisin de ventas 5.0% 6,595.31 8,573.91
Valor Neto de Realizacin 123,332.34
Costo de adquisicin:
(175 Unidades a un costo unitario de S/. 765.75 134,006.25
Menos:
Valor Neto de Realizacin - 123,332.34
Provisin por desvalorizacin 10,673.91

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Para registrar la provisin del valor neto de realizacin de las existencias

31/12/2016 DEBE HABER


69 COSTO DE VENTAS 10,673.91
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 10,673.91
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
La provisin para la desvalorizacin de existencias por el VNR, ser una diferencia temporal en el
ejercicio donde se realice dicha provisin, recin ser gasto tributario en el ejercicio en se vendan
las refrigeradoras.

CASO PRCTICO N 2: NIC 36 DETERIORO DE ACTIVOS

Enunciado:
La empresa tiene dentro de sus bienes de propiedad, planta y equipo una maquina fresadora por la
cual tiene indicios de que su valor se ha deteriorado, por ende ha decidido hacer un test de deterioro
de valor de conformidad con las NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.

FCD DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE)


MEDICION DE DETERIORO DE UNA MAQUINA FRESADORA
Costo inicial de la maquina fresadora 80,000.00 Anlisis del VAN
Ventas anuales proyectadas 100,000.00 Flujos caja
Ao
Costo de ventas anuales 57,500.00 anuales
Gastos operativos anuales 30,000.00 2011
Depreciacin 10 aos 10.00% 8,000.00 2012
Tasa del impuesto a la renta 28% 2013
Tasa de descuento (WACC) 15% 2014
2015
Utilidad o prdida anual (ao 2016 al 2021) 2016 11,240.00
Ventas 100,000.00 2017 11,240.00
Menos Costo de ventas -57,500.00 2018 11,240.00
Menos Gastos operativos -30,000.00 2019 11,240.00
Menos Depreciacin -8,000.00 2020 11,240.00
Utilidad antes de impuesto a la renta 4,500.00 2021 16,280.00
Impuesto a la renta -1,260.00 VAN 44,716.52
Utilidad despus de impuesto a la renta 3,240.00 Depreciacin acumulada
Ao Dep. anual V. Libros
Calculando el flujo de efectivo anual 2012 8,000.00 72,000.00
Utilidad despus de impuesto 3,240.00 2013 8,000.00 64,000.00
Ms Depreciacin 8,000.00 2014 8,000.00 56,000.00
Flujo de caja 11,240.00 2015 8,000.00 48,000.00
2016 8,000.00 40,000.00
Calculando el flujo de caja del valor residual 2017 8,000.00 32,000.00
Valor de mercado de la mquina, ao 2021 7,000.00 2018 8,000.00 24,000.00
Valor en libros, ao 2021 0.00 2019 8,000.00 16,000.00
Utilidad antes de impuesto 7,000.00 2020 8,000.00 8,000.00
Impuesto a la renta pagado 1,960.00 2021 8,000.00 0.00
Flujo de caja del valor residual 5,040.00

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Detalles 2016 2017 2018 2019 2020 2021


Flujos de efectivo anual 11,240.00 11,240.00 11,240.00 11,240.00 11,240.00 16,280.00
Factor de actualizacin 0.87 0.76 0.66 0.57 0.50 0.43
Valor presente 9,773.91 8,499.05 7,390.48 6,426.51 5,588.27 7,038.29
Suma de valores
44,716.52
presentes

PRUEBA DE DETERIORO
Valor en libros al 31-12-2015 48,000.00 Segn la NIC 36 se considera como importe
Valor razonable menos costos recuperable entre el mayor valor del valor
40,000.00
de venta (supuesto) razonable o el valor en uso, en este caso se
Valor en uso 44,716.52 considera el valor en uso
Deterioro de mquina fresadora 3,283.48 Valor en libros menos el valor en uso

Contabilizacin del deterioro

Identificacin de un activo que podra estar deteriorado


El prrafo 9 de la NIC 36, describe que La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que
se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la
entidad estimar el importe recuperable del activo
El prrafo 10 de la NIC 36, seala que Con independencia de la existencia de cualquier indicio de
deterioro del valor, la entidad deber tambin:
(a) comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida,
as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede
efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma
fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes
puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido
inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de
que finalice el mismo.
(b) comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en una combinacin de
negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99.

Para registrar el deterioro de valor de la mquina Fresadora

31/12/2016 DEBE HABER


68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISI ONES 3,283.48
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,283.48
363 Desvalorizacin de inmuebles, m aquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de
adquisicin o construccin

Clculo de la nueva depreciacin a partir del ejercicio 2016


Aos de vida trancurridos de la maquinaria (2012 - 2015) 4 aos
Aos de vida til restante (2016 - 2021) 6 aos

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Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de ao de vida til restante:

44,717
---------------- = S/ 7,452.75
6 aos

CASO PRCTICO N 3: NIC 39/32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS


NEGOCIABLES MEDIDOS A VALOR RAZONABLE

Enunciado:
La empresa Mundial S.A., en enero de 2016, ha adquirido acciones de la empresa MAM S.A., sta
ultima cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores de Lima, el detalle de la operacin de compra y su
valor razonable al 31/12/2016 fue la siguiente:

No. de Costo adq. y


Detalle Total
Acciones V.Razonab.
Costos de adquisicin 50,000 5.00 250,000.00
Valor de cotizacin de las
50,000 5.30 265,000.00
acciones al 31/12/2011
Utilidad al 31/12/2016 = S/. 15,000.00

Reconocimiento de un mayor valor de razonable

En ste caso el valor de cotizacin al 31/12/2016, viene a representar el valor razonable de las
acciones adquiridas por la empresa Aries S.A. Como se puede observar la empresa ha obtenido
una utilidad, por lo que el asiento contable a registrar sera:

Contabilizacin:

Identificacin de un activo que podra estar deteriorado


El prrafo 11 de la NIC 39, describe que Valor razonable es el precio que se recibira por vender
un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medicin. (Vase la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable).

Para ajustar el valor de las Inversiones Corrientes a su valor razonable, que es mayor al costo y
reconocimiento de la utilidad.

La utilidad generada ser considerada como una diferencia temporal, recin estar gravada con el
31/12/2016 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00
113 Activos financieros Acuerdo de compra
1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra
11321 Costo
77 INGRESOS FINANCIEROS 15,000.00
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociacin
IR en el ejercicio en que se produzca la enajenacin de las acciones.

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CASO PRACTICO N 4: NIC 39/32 INTRUMENTOS FINANCIEROS


ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA (AFDPV)

Enunciado:
La empres Mundial S.A. enero de 2016 ha comprado acciones de la empresa MAM S.A por el
importe de S/. 150,200.00.
La empresa Aries decide que esta inversion la clasifica con Disponible para la venta, las cciones
de MAM S.A. no listan en la Bolsa, al 31/12/2016 el valor de la inversion en las acciones tienen un
valor de S/. 172,400.00.

Al 31/12/2016 la empresa Aries S.A. debe efectuar la siguiente contabilizacin po laganacian por la
tenencia de las acciones de la empresa MAM S.A.:

Valor al 31/12/2016 172,400.00


Valor en libros 150,200.00
Ganancia por tenencia 22,200.00

Contabilizacin:

Instrumentos Financieros Activos Disponibles para la Venta


El prrafo 9 de la NIC 39, prescribe que Activos financieros disponibles para la venta son activos
financieros no derivados que se designan especficamente como disponibles para la venta o que
no son clasificados como:
(a) prstamos y partidas por cobrar
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
(c) activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.
Para ajustar el valor de las Inversiones AFDPV

La utilidad generada ser considerada como otros resultados Integrales y van directamente al ECP,
recin estar gravada con el IR en el ejercicio en que se produzca la enajenacin de las acciones.

31/12/2016 DEBE HABER


11 INVERSIONES FINANCIERAS 22,200.00
113 Act ivos financieros Acuerdo de compra
1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra
11322 Valor Razonable
49 PASIVO DIFERIDO 6,216.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 15,984.00
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia

CASO PRCTICO N 5: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN


Enunciado:
La empresa Mundial S.A., en enero de 2016, ha adquirido un edificio en S/. 2,850,500 en una
zona exclusiva del centro comercial de Gamarra - Lima, dicha propiedad comprende una area de
terreno de 750 mt2, consta de 3 pisos con un rea construida de 3,200 mt2, la empresa va a dar
en arrendamiento dicha propiedad, se sabe que el valor de mercado de alquiler en la zona se
encuentra a S/. 10.00 el mt2 mensualmente. Durante el ao 2005 ha optado por la poltica de medir
inversin al costo.

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A partir del ao 2017 ha decidido medir la inversin a valor razonable, la empresa desea conocer el
valor razonable de dicha propiedad, para cuyo efecto aplicar el mtodo de valoracin del flujo de
caja descontado.

Datos: S/
Valor de adquisicin del edificio S/.2,850,500
Valor del del terreno S/.1,950,500
Valor de la construccin S/.900,000
Valor de los alquileres anuales S/.384,000
Crecimiento en los alquileres 5%
Costo de servicios de alquileres 14%
Otros costos iniciales 35,000
Crecimiento en otros costos 4%
Tasa de depreciacin 3.00%
Costo de Capital 13%
Tasa de Impuesto a la Renta 28%

Aos 2016 2017 2018 2019 2020 2021


Capital de Trabajo Neto 85,900.00 99,450.00 102,500.00 105,300.00 98,750.00 0.00
Cambios en el capital de trabajo 85,900.00 13,550.00 3,050.00 2,800.00 -6,550.00 -98,750.00
neto
Propiedad de inversin, neto 2,823,500.00 2,823,500.00 2,823,500.00 2,823,500.00 2,823,500.00
Desarrollo:
Ventas 384,001.05 403,201.10 423,361.16 444,529.22 466,755.68
Menos: Costo de ventas -53,760.15 -56,448.15 -59,270.56 -62,234.09 -65,345.79
Menos: Depreciacin -27,000.00
Menos: Otros costos -35,000.00 -36,400.00 -37,856.00 -39,370.24 -40,945.05
EBIT 268,240.90 310,352.95 326,234.60 342,924.89 360,464.83 0.00
Menos: Impuesto a la renta 28% -75,107.45 -86,898.83 -91,345.69 -96,018.97 -100,930.15 0.00
EBIT 193,133.45 223,454.12 234,888.91 246,905.92 259,534.68 0.00
Ms: depreciacin 27,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Cambios en capital de -85,900.00 -13,550.00 -3,050.00 -2,800.00 6,550.00 98,750.00
trabajo
Flujo de caja neto 134,233.45 209,904.12 231,838.91 244,105.92 266,084.68 98,750.00
Valor Residual del inmueble 3,300,000.00
Factor del valor Presente 88.50% 78.31% 69.31% 61.33% 54.28% 54.28%
VP del flujo de caja 118,790.66 164,385.72 160,675.99 149,714.73 1,935,527.89 53,597.54
VP Acumulado 118,790.66 283,176.38 443,852.37 593,567.11 2,529,095.00 2,582,692.54
Valor Presente Neto - Valor 2,582,692.54
Razonable
Valor neto en libros del edificio 2,823,500.00
Prdida por medicin a VR -240,807.46
Cuando se aplica el valor razonable, ya no se contabiliza la depreciacin.

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Contabilizacin
Medicin posterior al reconocimiento
El prrafo 32 de la NIC 40, indica que Esta Norma requiere a todas las entidades medir el
valor razonable de sus propiedades de inversin para propsitos de medicin (modelo del valor
razonable) o revelacin (modelo del costo). Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga,
a medir el valor razonable de sus propiedades de inversin a partir de una tasacin practicada
por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversin que est siendo medido.

Medicin
El prrafo 46 de la NIC 40, indica que Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan
del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo
sobre el que se informa.
El prrafo 47 de la NIC 40, indica que Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo de presentacin hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas, terminado el proceso
de aprobacin.

Para registrar la prdida por medicin al valor razonable

31/12/2016 DEBE HABER


68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 240,807.46
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 240,807.46
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
7. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA
AO 2016

Datos adicionales:
La empresa Mundial S.A. contribuyente del Rgimen General, con RUC No. 200200450149, se
dedica a la fabricacin de artculos de ferretera, el resultado de sus operaciones correspondiente al
ejercicio de 2016, se muestra a continuacin.
Se ha determinado las siguientes adicionaes y deducciones a utilidad segn Estado de Situacion
Financiera:
a) Se reconoci una Provisin para Desvalorizacin de Existencias por S/. 10,673.91 corresponde
a mercaderia medida al valor neto de realizacin.
b) Se contabiliz una provisin de S/. 5,000.00 por garanta de venta de mercaderias, de conformidad
con la NIC 37
c) Se percibieron Dividendos por S/. 26,000.00 que no son compuables para efectos del IR, segn
el Art. 24-B de la LIR.
d) Se recibieron ingresos por Drawback por S/. 13,000.00
e) Se pagaron multas e intereses moratorios a entidades del sector pblico por S/. 15,000
f) Se pag gastos sin sustentar en comprobantes de pago por S/. 9,000
g) No se utiliz medios de pago en la cancelacin de una obligacin de S/. 36,000

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TRIBUTARIO
h) Se reintegr por conceto de ITF en la DJ anual PDT por S/. 295
i) Recuperacion de deterioro de valor de IME fue de S/. -
j) Prdida por deterioro de activos fijos al 31/12/20160 fue de S/. 3,283
k) Utilidad por valor razonable en activos financieros negociables fue de S/. 15,000
l) Prdida por valor razonable de propiedades de inversin fue de S/. 240,807
m) Ganancia por activos financieros disponibles para al venta S/. 15,984
n) La tasa de participacin de los trabajadores es del 10%
o) La tasa del impuesto a la renta es del 28%

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES


Del 01/01/2016 al 31/12/2016
Detalles En Soles
Ventas netas 55,756,002.00
Costo de ventas -49,162,254.00
Utilidad bruta 6,593,748.00
Gastos de venta -1,222,874.17
Gastos de administracin -1,107,628.77
Ingresos exonerados 26,000.00
Ingresos varios 85,900.00
Gastos varios -34,165.46
Utilidad de operacion 4,340,979.60
Otros ingresos y (egresos)
Ingresos financieros 1,202,600.00
Diferencia de cambio - ganancia 1,245,600.00
Gastos financieros -975,823.15
Diferencia de cambio - prdida -750,630.00
Resultado antes de participaciones
e impuesto a la renta 5,062,726.45
Participaciones -532,819.63
Participacin de los trabajadores corriente -532,819.63
Impuesto a la renta -1,274,171.31
Impuesto a la renta corriente -1,342,705.47
Impuesto a la renta diferido 68,534.16
Utilidad (prdida) del ejercicio 3,255,735.51

Utilidad neta 3,255,735.51


Otros resultados Integrales (neto de impuestos)
Ganancia por Activos financieros disponibles para la venta 15,984.00
Ganancia por -revaluacin de IME
Estado de Resultados 3,271,719.51
Utilidad neta 3,255,735.51
Otros resultados Integrales (neto de impuestos)
Ganancia por Activos financieros disponibles para la venta 15,984.00
Ganancia por -revaluacin de IME
Estado de Resultados 3,271,719.51

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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


(En Soles)
Estado de Situacin Financiera Preliminar al Estado de
31/12/2016 Situacin
Cuentas
Valor Base Diferencias Asientos de Financiera
Libros Tributaria Temporales Ajustes 31/12/2011
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 1,560,900.00 1,560,900.00 1,560,900.00
Inversiones Financieras 285,900.00 270,900.00 -15,000.00 285,900.00
Cuentas por cobrar comerciales 5,239,154.00 5,239,154.00 5,239,154.00
Cuentas por cobrar diversas 895,600.00 895,600.00 895,600.00
Existencias 5,934,994.04 5,945,667.95 10,673.91 5,934,994.04
Gastos anticipados 165,780.00 165,780.00 165,780.00
Total del Activo Corriente 14,082,328.04 14,078,001.95 14,082,328.04

Inversiones Mobiliarias 1,459,500.00 1,459,500.00 1,459,500.00


Inmuebles, maquinaria y equipo 11,787,547.00 11,790,830.48 3,283.48 11,787,547.00
menos, Depreciacin acumulada -3,186,045.00 -3,186,045.00 -3,186,045.00
Deterioro valor de activos 0.00 0.00 0.00
Propiedades de Inversin 2,582,692.54 2,823,500.00 240,807.46 2,582,692.54
Otros activos 250,300.00 250,300.00 250,300.00
Impuesto a la Renta Diferido 68,534.16 68,534.16
Total del Activo 26,976,322.58 27,216,087.43 239,764.85 68,534.16 27,044,856.74

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros bancarios 200,124.00 200,124.00 200,124.00
Cuentas por pagar comerciales 3,784,519.00 3,784,519.00 3,784,519.00
Remuneraciones y Participaciones
725,045.00 725,045.00 532,819.63 1,257,864.63
por Pagar
Tributos por Pagar 328,547.00 328,547.00 1,342,705.47 1,671,252.47
Cuentas por pagar diversas 300,350.00 295,350.00 5,000.00 300,350.00
Parte Corriente de la Deuda a Largo
940,650.00 940,650.00 940,650.00
Plazo
Total del Pasivo Corriente 6,279,235.00 6,274,235.00 8,154,760.10
DEUDA A LARGO PLAZO 1,142,990.00 1,142,990.00 1,142,990.00
Total del Pasivo 7,422,225.00 7,417,225.00 9,297,750.10

PATRIMONIO
Capital social 10,650,400.00 10,650,400.00 10,650,400.00
Resultados no realizados 15,984.00 15,984.00 15,984.00
Excedente de revaluacin 14,000.00 14,000.00 14,000.00
Reserva legal 1,853,500.00 1,853,500.00 1,853,500.00
Resultados acumulados 1,957,487.13 1,957,487.13 1,957,487.13
Resultado del ejercicio 5,062,726.45 5,307,491.30 -1,806,990.94 3,255,735.51
Total del Patrimonio 19,554,097.58 19,798,862.43 17,747,106.64
Total del Pasivo y Patrimonio 26,976,322.58 27,216,087.43 5,000.00 68,534.16 27,044,856.74
0.00 0.00 244,764.85 0.00

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TRIBUTARIO
RTF N 03205-4-2005 Subsidios gubernamentales Inafecto IR
Informe SUNAT 318-2005, ajuste contra el costo de ventas
y si hay exceso pagado por el Estado sobre los derechos
arancelarios este ser inafecto al IR

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2016


MTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS S/.
UTILIDAD SEGUN LIBROS, antes de Participaciones e Imp a la Renta 5,062,726.45
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Adiciones:
Pago de multas e intereses al SNP 15,000.00
Gastos sin comprobantes de pago 9,000.00
No utilizar medios de pago 36,000.00
60,000.00
Deducciones:
Dividendos percibidos -26,000.00
Ingresos por Drawback -13,000.00
Reintegro del ITF -295.00
-39,295.00
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Adiciones:
Provisin para Desvalorizacin de existencias por VNR 10,673.91
Provisin por garanta de mercaderas, no permitida 5,000.00
Deterioro de valor de la maquina fresadora 3,283.48
Prdida en Porpiedades de inversin por aplicacin del valor razonable 240,807.46
259,764.85
Deducciones:
Recuperacin del deterioro de valor de Propiedad, planta y equipo 0.00
Ganancia en instrumentos financieros negociables a valor razonable -15,000.00
-15,000.00

CONCILIACION DE LA UTILIDAD CONTABLE CON LA TRIBUTARIA


Utilidad Contable 5,062,726.45
Participaciones corrientes -532,819.63
Resultado despus de participaciones corrientes 4,529,906.82

Diferencias permanentes
Agregados 60,000.00
Participaciones corrientes 532,819.63
Deduciones -39,295.00
Efecto neto de dif.permanentes 553,524.63
Renta Contable antes de participaciones 5,083,431.45
(-) Participaciones corrientes -532,819.63
Renta Imponible Contable 4,550,611.82
Impuesto a la Renta Contable 28% -1,274,171.31

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153
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CONCILIACION DE LA UTILIDAD CONTABLE CON LA TRIBUTARIA


Diferencias Temporales
Agregados 259,764.85
Deducciones -15,000.00
Efecto neto de dif.temporales 244,764.85
Utilidad antes de part. e IR 5,328,196.30
Participaciones 10% -532,819.63
Impuesto a la Renta 28% -1,342,705.47
Impuesto a la Renta diferido
Impuesto a la Renta diferido 68,534.16
Total Impuesto a la Renta Diferido 68,534.16

RESUMEN LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2016


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 4,529,906.82 4,529,906.82
(+) Provisin no aceptada tributariamente
Depreciacin calculada sobre tasa contable mayor 553,524.63 798,289.48
Resultado antes de Participaciones e IR 5,083,431.45 5,328,196.30
10% Participacin de los trabjadores 532,819.63 532,819.63
Renta Imponible 4,550,611.82 4,795,376.67
28% Impuesto a la Renta 1,274,171.31 1,342,705.47

Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido


Impuesto a la Renta corriente por pagar 1,342,705.47
Impuesto a la Renta Contable 1,274,171.31
Impuesto a la Renta diferido 68,534.16

CONTABILIZACIN DE LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES E IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
31/12/2016 DEBE HABER
a) Participacin de los trabajadores - corriente
------------------------- x ---------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 532,819.63
GERENTES
622 Otras remuneraciones
6221 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 532,819.63
PAGAR
413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por la participacin corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 186,486.87
95 GASTOS DE VENTA 346,332.76

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154
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TRIBUTARIO
CONTABILIZACIN DE LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES E IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 532,819.63
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribucin de la participacion de los
trabajadores-corriente a los centros de costos

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido


------------------------- x ---------------------------
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL 1,274,171.31
EJERCICIO
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,274,171.31
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,274,171.31
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 68,534.16
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,342,705.47
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 3,682,516.04 3,682,516.04

VERIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO S/.


Diferencias temporales segn el Estado de Situacin
244,764.85
Financiera
Impuesto a la Renta Diferido (28%) 68,534.16

8. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA


CATEGORIA

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA


El artculo 85 de la LIR prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

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155
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PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA


a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente
al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que
se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
Mediante D. Leg. No. 1261 se establecido una tasa de impuesto a la renta y un nuevo factor para
actualizas los coeficientes o porcentajes para determinar los pagos a cuenta del impuesto a la
renta del ejercicio, tal como se muestra a continuacin:
Artculo 55.-El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%)
sobre su renta neta.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
QUINTA.- Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del
ejercicio 2017 as como de los que correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio
2018, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 1,0536.
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (Reglamento de
la LIR)
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen
general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte
mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este artculo, con la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en
su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto, los contribuyentes abonarn como
pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a
los ingresos netos obtenidos en el mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a partir de los pagos a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar por suspender o
efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de este
artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al
saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al propietario.
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley.

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TRIBUTARIO
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85
de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio.
El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.

8.1. APLICACIN PRACTICA DE LOS PAGOS A CUENTA

8.1.1. DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017

El Tribunal Fiscal en la RTF No. 11146-4-2015 de Observancia Obligatoria ha


dispuesto que Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente
aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a
que se refiere el inciso del artculo 85 de la LIR.. Se ebe de considerar le neto
reultante de la ganancia menos la prdida por diferencia de cambio.

Detalle Ao 2016 Ao 2015


Ventas netas 55,756,002 51,853,082
Ingresos varios 85,900 77,310
Ingresos financieros 1,202,600 1,082,340
Diferencia de cambio
Ganancia 1,245,600 1,121,040
Prdida -750,630 494,970 -675,567 445,473
Ingresos netos 57,539,472 53,458,205
Impuesto Resultante Ejerc. 2016 1,342,705 Ejerc. 2015 1,208,435
Coeficiente 0.0233 0.0226
Los datos del ejercicio 2015 son supuestos

8.1.2. DETERMINACION DEL ITAN DEL EJERCICIO 2017

Detalles S/
Activos netos al 31/12/2016 27,216,087.43
Deducciones:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras
1,459,500.00
empresas sujetas al ITAN
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior -2,111,400.00
651,900.00
a los tres (3) aos.
Importe no gravado -1,000,000.00
Base Imponible 24,104,687.43
ITAN resultante 0.4% 96,419
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 10,713

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8.1.3. Determinacin de los Pagos a Cuenta (PAC) del ejercicio 2016, actualizando los
coeficientes por el factor 1.0536

Mes Ingresos Coeficiente Factor de Coeficiente PAC del Pago PAC Neto
Netos Actualizacin Actualkizado Mes ITAN

Ene-17 4,669,565.17 0.0226 1.0536 0.0238 111,214 111,214

Feb-17 4,739,608.65 0.0226 1.0536 0.0238 112,883 112,883

Mar-17 4,810,702.77 0.0233 1.0536 0.0246 118,277 10,713 107,563

Abr-17 4,882,863.32 0.0233 1.0536 0.0246 120,051 10,713 109,338

May-17 5,615,292.81 0.0233 1.0536 0.0246 138,058 10,713 127,345

Jun-17 4,772,998.89 0.0233 1.0536 0.0246 117,350 10,713 106,637

Jul-17 4,844,593.88 0.0233 1.0536 0.0246 119,110 10,713 108,397

Ago-17 4,917,262.78 0.0233 1.0536 0.0246 120,897 10,713 110,183

Set-17 4,991,021.72 0.0233 1.0536 0.0246 122,710 10,713 111,997

Oct-17 5,065,887.05 0.0233 1.0536 0.0246 124,551 10,713 113,837

Nov-17 5,141,875.36 0.0233 1.0536 0.0246 126,419 10,713 115,706

Dic-17 6,450,482.63 0.0233 1.0536 0.0246 158,593 158,593

1,490,112 96,419 1,393,693

El factor de actualizacin resulta de dividir 29.5%/28%, es decir la tasa del IR vigente a partir del
01/01/2017 entre la tasa del IR del ejercicio 2016

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158
ESTRATEGIAS

6. ESTRATEGIAS DE GESTIN
ESTRATEGIAS FINANCIERAS PARA MEJORAR SUS PROBLEMAS 160
FINANCIEROS
FRMULAS PRCTICAS PARA SUS PROBLEMAS FINANCIEROS 160
A.- GENERACIN OPERATIVA DE FONDOS NEGATIVA 160
B.- FALTA DE LIQUIDEZ 162
C.- ALTO ENDEUDAMIENTO 162
ESTRATEGIAS PARA LA ADMINISTRACIN DE CUENTAS POR COBRAR 163
COMERCIALES
1. Estrategias para el descuento por pronto pago 163
2. Estrategias en cambios de polticas de crdito de las cuentas por cobrar comerciales 164
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN EL SECTOR DE SERVICIOS 168
1. Introduccin 168
2. La jerarqua de costos 168
3. Costo de los inventarios para un prestador de servicios segn las NIIF 169
4. La aplicacin de ABC para empresas de servicios 169
5. Las asignaciones de costos 169
6. Los conductores de costos 170
7. Los conductores de costos en las empresas de servicios 170
8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios 171
9. Conclusin 171
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE SERVICIOS APLICANDO EL COSTO ABC 172
CASO PRCTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA EMPRESARIAL 172

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


159
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ESTRATEGIAS DE GESTIN

ESTRATEGIAS FINANCIERAS
PARA MEJORAR SUS
PROBLEMAS FINANCIEROS
FRMULAS PRCTICAS PARA SUS
PROBLEMAS FINANCIEROS

Los problemas financieros ms comunes de


una empresa los podemos resumir en los
siguientes:

A.- Generacin operativa de fondos negativa.


B.- Falta de liquidez.
C.- Alto endeudamiento.

A.- GENERACIN OPERATIVA DE 1. PROBLEMAS DE RENTABILIDAD


FONDOS NEGATIVA
c.- Los Gastos Financieros se llevan gran parte
Posibles Causas: del Margen Operacional.
1. Problemas de rentabilidad d.- Existen otros Gastos no Operacionales
2. Altos usos operativos de efectivo significativos.
3. Bajas fuentes operativas de efectivo C + D = Hay que determinar naturaleza de Los
Gastos No Operacionales.
1. PROBLEMAS DE RENTABILIDAD
a.- Cada en las Ventas deja a la Empresa con EJEMPLO DE PROBLEMAS DE
un Costo Fijo Muy Alto. RENTABILIDAD:
b.- Aumento en Costos Directos reduce el C/D.- Gastos NO Operacionales Excesivos
Margen Operacional.
A + B = La Viabilidad de la Empresa est en Detalle Caso 0 Caso 1 Caso 2
juego. Margen s/ 40 s/ 40 s/ 40
Gtos. Fin s/ 10 - 10% s/ 50 - 50% s/ 10 - 10%
Ejemplo de problemas de rentabilidad:
a/b.- Cada en las Ventas / Aumento en los Otros Gtos. s/ 0 - 0% s/ 0 - 0% s/ 30 - 30%
Costos Resultado s/ 30 - 10% s/10 - 10% s/ 0 - 0%

Detalle Caso 0 Caso 1 Caso 2 Alternativa para mejorar la rentabilidad


Ventas s/ 100 s/ 80 s/ 100
1.- Disminuir los gastos financieros.
Cto. Dir. s/ 40 - 40% s/ 32 - 40% s/ 50 - 50% (Nuevas alternativas de financiamiento ms
Cto. Fijo s/ 20 - 20% s/ 20 - 25% s/ 20 - 20% baratas, reemplazar factoring por leasing o
Margen s/ 40 - 40% s/ 28 - 35% s/ 30 - 30% crditos bancarios a mayor plazo y menor costo
-venta de activos prescindibles)
Alternativa para mejorar la
rentabilidad: 2.- Reducir gastos fuera del negocio.
1. Aumentar Ventas. (Nuevos Productos, (Separar actividades fuera del giro de la
Nuevos Mercados) empresa)
2. Mejorar La Productividad. (Nuevas
Tecnologas, Cambio de Procesos) 1. PROBLEMAS DE RENTABILIDAD
3. Reducir La Planta Fija. (Outsourcing de
Funciones de Apoyo) Los gastos por depreciacin absorben gran
parte del margen operacional.

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160
ESTRATEGIAS DE GESTIN MARIO APAZA MEZA
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Las Causas de Altos usos Operativos


E = Este gasto no representa flujo de efectivo y pueden corresponder a:
por lo tanto no afecta la generacin de efectivo.
Si no se cubre la empresa est cediendo Un aumento en la actividad lo cual con lleva
gratuitamente sus activos fijos. mayores ventas y mayor nivel de inventario,
mayores plazos por condiciones de mercado o
EJEMPLO DE PROBLEMAS DE ineficiencia interna de la empresa.
RENTABILIDAD:
3. BAJAS FUENTES OPERATIVAS
E.- Gastos por depreciacin absorben gran
parte del margen operacional. La cada en las Fuentes operativas corresponde
bsicamente a una disminucin en el crdito de
Detalle Caso 0 Caso 1 proveedores.
Margen Sin Gtos s/ 30 s/ 30
Su disminucin implica menos fondos
Despreciacin s/ 15 - 10% s/ 30 - 30%
disponibles como crdito para financiar el
Resultado s/ 15 - 15% s/ 0 - 0% negocio.

Alternativa para mejorar la A.- Disminucin en el Crdito de


rentabilidad: Proveedores:
1. Disminuir los gastos por Depreciacin.
(Analizar si las propiedades, planta y equipo de
Detalle Caso 0 Caso 1
la empresa estn acorde al nivel de actividad
con el objeto de evaluar posibles ventas de Costo Directo S/ 40 S/ 40
bienes de PPyE.) Crdito Preveedores 90 Das 30 Das
C x P que financian S/ 10 S/ 3 - 70%
2. ALTOS USOS OPERATIVOS
La Causa de bajas Fuentes
Los Altos Usos Operativos pueden corresponder Operativas pueden corresponder a:
al:
a.- Aumento en el Crdito a clientes. Una disminucin en la compras por factores de
b.- Aumento en los inventarios. negocio.
Disminucin en el crdito de proveedor por
Aumento implican ms fondos invertidos en aumento del riesgo empresa.
estos activos.
Alternativas para mejorar la
A.- Aumento en el Crdito a Clientes:
Generacin de Efectivo:
Detalle Caso 0 Caso 1 1. Las Causas por cambios en el nivel
Ventas s/ 100 s/ 100 de actividad no son financieramente
Plaza de Crdito 60 Das 90 Das controlables.
2. Lo que se recomienda es buscar Fuentes de
C x C a Financiar s/ 17 s/ 25 + 47%
Efectivo alternativas en tanto se incorpora
capital de trabajo estable a la empresa.
B.- Aumento en la permanencia de
los inventarios: GENERACIN OPERATIVA DE
EFECTIVO NEGATIVA
Detalle Caso 0 Caso 1
Costo Directo S/ 40 S/ 40 Como Enfrentar el Problema Internamente
1. Fortalecer La Ventas.
Plazo Permencia 90 Das 120 Das
2. Cortar Ventas Con Margen Negativo.
Invent. a Fianciar S/ 10 S/ 13 + 33% 3. Reducir Gastos Fijos.
4. Eliminar Gastos NO Operacionales.
5. Mejorar El Ciclo de Negocios.

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161
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ESTRATEGIAS DE GESTIN
B.- FALTA DE LIQUIDEZ

Posibles Causas:
1. Disminucin de Activos Corrientes.
2. Aumento del Endeudamiento de Corto Plazo.

RAZONES PARA UNA BAJA EN LA LIQUIDEZ


Los Activos pueden disminuir por cuentas por
cobrar incobrables o por prdidas de inventarios.
Los Pasivos de Corto Plazo pueden estar
financiando activos de largo plazo o inversiones
fuera de la empresa.

ALTERNATIVAS PARA MEJORAR LA LIQUIDEZ


Reestructurar pasivos a mayor plazo.
Recuperar capital de trabajo va generacin de fondos o aportes de capital (venta de activos).

C.- ALTO ENDEUDAMIENTO

Posibles causas:
1. Crecimiento del Negocio en base a deuda - baja capitalizacin.
2. Descapitalizacin de la empresa por prdidas del negocio.

Alternativas para mejorar el alto endeudamiento


Venta de activos corrientes (factoring) para cancelar pasivos.
Sale & Lease Back (arrendamiento) de activos productivos para cancelar pasivos.

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162
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ESTRATEGIAS PARA LA
ADMINISTRACIN DE CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
1. ESTRATEGIAS PARA EL Con estos datos calculamos el descuento total
anual que obtendra el comprador al acudir
DESCUENTO POR PRONTO
al descuento durante todo un ao, los fondos
PAGO medios que necesitara para financiar los das
de financiacin (es decir, la diferencia entre los
ES CONVENIENTE EL DESCUENTO 60 das de la fecha de vencimiento y los 15 das
POR PRONTO PAGO? para poder acudir al descuento), as como el
costo de estos fondos:
Muchas empresas ofrecen descuentos por
pronto pago para incentivar a sus clientes a que Descuento pronto pago total anual:
paguen antes. Como veremos a continuacin, S/ 500,000 x 2% = S/ 10,000.
esta operacin, debidamente analizada, puede Fondos medios necesarios para financiar
ser til tanto para el comprador como para el los das de financiacin:
vendedor. 500,000/365 x (60 15) = S/. 61,643.84.
Costo financiero de los fondos:
1. Cundo debe acudir el (S/ 61.643,84 x 5%) = S/ 3,082.19.
comprador al descuento por pronto
pago? El ahorro/prdida neta anual sera la diferencia
entre el descuento total anual y el costo de la
La principal premisa para acudir como financiacin necesaria para aprovechar este
comprador a un descuento por pronto pago, es descuento.
la capacidad financiera suficiente, ya sea va
capital de trabajo o va financiacin. Ahorro neto:
(S/ 10,000 S/ 3,082.19) = S/ 6,917.81.
Para analizar en trminos exclusivamente de
rentabilidad qu es ms conveniente para el Con las cifras de este ejemplo, tendra sentido
comprador, si acudir al descuento por pronto para el comprador financiarse para aprovechar
pago o pagar al vencimiento, es preciso realizar el descuento por pronto pago.
un anlisis de costo-beneficio que compare:
2. Por qu le puede interesar a un
El ahorro que obtendra por el pronto pago vendedor ofrecer descuentos por
con el costo financiero del endeudamiento pronto pago?
que necesitara incrementar para pagar
antes al vendedor. Aunque la operacin Las principales razones por las que le puede
se financie con capital de trabajo, a estos interesar a un vendedor ofrecer descuentos por
tambin se debera de asignar un costo pronto pago son:
de oportunidad, que, en este caso por Reduccin del riesgo de impago. Cuanto
sencillez, asimilaremos al costo medio de ms se tarde en cobrar, mayor es el riesgo
financiacin bancaria del comprador. de que algo ocurra (por ejemplo, concurso
de acreedores del comprador) y no se
La mejor manera de ver este anlisis es con un consiga nunca el dinero.
ejemplo numrico. Consideremos, por ejemplo, La empresa no tiene la posibilidad de
las siguientes hiptesis para la operacin: negociar con sus proveedores la extensin
Contrato anual de S/ 500.000. del crdito concedido, por lo que necesita
Condiciones de pago: descuento por pronto otras vas como esta para aumentar su
pago al comprador del 2% si paga en 15 capacidad de liquidez.
das, siendo la fecha de vencimiento de la Reduccin de la necesidad de pedir
operacin de 60 das desde fecha factura. prestado. Esto es muy importante en
Costo de financiacin: 5% anual.

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163
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ESTRATEGIAS DE GESTIN
tiempos como los actuales donde muchas administracin de cuentas por cobrar como
entidades financieras estn restringiendo a uno de las herramientas ms importantes que
las empresas el acceso a instrumentos de tiene al alcance el administrador financiero para
financiacin del capital de trabajo. optimizar el capital de trabajo y en consecuencia
Un descuento muy atractivo tambin maximizar el valor de la empresa.
puede provocar un aumento de las ventas
exponencial, que puede provocar un Polticas de crdito y cobranza
beneficio bruto mayor para el vendedor, al
de la venta sin descuento. El administrador financiero debe hacer un
profundo anlisis sobre el impacto que tiene un
As, desde el punto de vista del vendedor, el cambio en las polticas de crdito y cobranza,
estudio sobre la viabilidad de ofrecer unas sobre la rentabilidad, liquidez y riesgo de la
determinadas condiciones de descuento por empresa.
pronto pago es ms amplio que desde el punto
de vista del comprador. Habra que analizar La flexibilizacin de las polticas de crdito
la utilidad del descuento como herramienta (normas crediticias para aceptacin de cuentas,
alternativa al descuento comercial para la trminos de crdito: plazo, lmites de crdito,
financiacin del circulante, su potencial para descuentos otorgados, trminos especiales)
aumentar las ventas, el riesgo de impago puede estimular la demanda, pero genera un
de los clientes, etc. Es un anlisis que las costo por llevar cuentas por cobrar adicionales,
empresas no pueden dejar en manos de un solo y un mayor riesgo de prdidas por cuentas
departamento. Los departamentos comerciales incobrables.
y financieros deben ir de la mano en este
proceso. La posibilidad de flexibilizar las polticas de
crdito encuentra sus lmites fundamentalmente
2. ESTRATEGIAS EN CAMBIOS en tres variables:
1. El mercado. Dado que las organizaciones
DE POLTICAS DE CRDITO juegan en el mercado, las acciones de los
DE LAS CUENTAS POR competidores no pueden ser ignoradas ya
COBRAR COMERCIALES que van a tener influencia en el impacto que
tienen los cambios en la poltica de crdito
Las cuentas por cobrar constituyen uno de los sobre las ventas.
conceptos ms importantes del activo circulante. 2. La capacidad de produccin. En la medida
La importancia est relacionada directamente que la flexibilizacin estimula la demanda,
con el giro del negocio y la competencia. esa demanda incremental tiene que poder
ser satisfecha.
Las cuentas por cobrar representan una 3. Los flujos de caja. No podemos olvidar que
inversin muy importante para la empresa. Una va a haber una mayor demanda en inversin
de las medidas para conocer la inversin que en capital de trabajo.
se tiene en cuentas por cobrar es la relacin
de la inversin al capital de trabajo y al activo Con estos elementos bsicos vamos a
circulante, y se obtienen a travs de las pruebas sensibilizar una extensin de los trminos de
de liquidez crdito y evaluar entonces la conveniencia o
no de realizar dichos cambios en funcin de la
La administracin del capital de trabajo es clave mayor o menor rentabilidad que estos generen
en las organizaciones por cuanto tiene impacto a la empresa.
en sus medidas de rentabilidad, liquidez y
riesgo. Dentro de la cuales se encuentra la

Cambios en polticas de crdito Impacto en ventas Impacto en rentabilidad

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


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Para ello debemos conocer:


- La rentabilidad de las ventas adicionales
- La demanda aadida de producto que surge del relajamiento de las normas de crdito.
- La mayor lentitud del perodo promedio de cobranza
- El rendimiento requerido sobre la inversin.

Veamos un caso prctico

El precio de venta del producto es de S/ 10 por unidad, de los cuales S/ 8 son costos variables. Dado
que la empresa est trabajando por debajo de su capacidad total, no se va a incurrir en costos fijos
adicionales en caso de un incremento de la demanda y las cuentas por cobrar.

Actualmente, las ventas a crdito anuales son de S/ 4.8M. La empresa puede decidir liberar hasta
2 meses el perodo promedio de cobranza para los nuevos clientes. No se espera que los clientes
actuales modifiquen sus hbitos de pago y continen pagando en un mes.

Se espera que este relajamiento en las normas de crdito produzca un incremento en las ventas de
un 25%, hasta llegar a los S/ 3M anuales, lo cual representa 120,000 unidades adicionales.
El costo de oportunidad de soportar cuentas por cobrar adicionales es de 20% antes de impuestos.

Por lo tanto:
En primer lugar cuantificaremos la rentabilidad por las ventas nuevas, es decir la cantidad de
unidades adicionales multiplicada por la Contribucin Marginal (PV-CV). Esto es:

1. Rentabilidad de ventas adicionales


= S/ 2.- (CMg) x 120,000 unidades = S/ 240,000

Luego debemos establecer cul es la inversin adicional que deber realizar la empresa por las
cuentas por cobrar adicionales. Para ello primero debemos obtener el monto de cuentas por cobrar
adicionales que deber soportar. Esto es S/ 600.000.- anuales de ventas adicionales, a 60 das
significan S/ 100.000.- de cuentas por cobrar adicionales (600.000 * 60 / 360).

2. Inversin en cuentas por cobrar adicionales


= S/ 0.80 (CV) x S/ 200,000 = S/ 160,000

Por ltimo sabemos que el costo de oportunidad de esta inversin es de un 20%:

3. Rendimiento requerido sobre Inv. Adicional


= 0.2 x S/ 160,000 = S/ 32,000

Concluimos pues que sera conveniente flexibilizar los trminos de crdito a 60 das para las ventas
adicionales dado que la rentabilidad de las ventas adicionales es mayor que el rendimiento de la
inversin por el costo de oportunidad.

Aunque obsrvese que aqu no hemos evaluado la posibilidad de flexibilizar tambin las ventas
actuales. Veamos que sucede:

Supongamos que la empresa decide otorgar a 30 das adicionales para las ventas actuales de S/
4.8M. Por lo que las cuentas por cobrar pasan de S/ 400,000.- actuales (S/ 4.8M * 30 / 360 ) a S/
400,000.- ( S/ 2.4M * 60 / 360 ), es decir tendremos S/ 400,000.- ms en cuentas por cobrar.

Por otro lado suponemos en este caso que las ventas se incrementan S/ 720,000.- (un 15%, y no un
25% cmo en el caso anterior). Es decir que tendremos nuevas cuentas a cobrar por S/ 120.000.- en
las cuales debemos invertir S/ 96,000 ( 0.8 x S/ 120.000).

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Nuestro cuadro de anlisis sera el siguiente:

Detallle Resultados
1. Rentabilidad de ventas adicionales S/ 2 (CMg) x 72,000.00 unidades = S/ 144,000.00
2. cuentas por cobrar adicionales S/ 720,000.00* 30 / 360 = S/ 60,000.00
3. Inversin en ctas por cobrar adicionales 0.80.- * S/ 120,000.00 = S/ 96,000.00
4. Inversion adicional en ctas. por cobrar s/ S/ 400,000.00
actuales
5. Inversin adicional total en ctas por cobrar S/ 96,000.00 + S/ 400,000.00 = S/ 496,000.00
6. Costo de inversin adicional S/ 496,000.00 * 0.20 = S/ 99,200.00

Vemos que en este caso tambin la rentabilidad de ventas adicionales compensa con exceso el
costo de inversin adicional, lo cual justificara flexibilizar los trminos de las ventas actuales e
incrementales de 30 a 60 das.

Pero an nos falta incorporar otro elemento al anlisis, y es el costo que tiene para la empresa un
incumplimiento de pago como consecuencia del otorgamiento de una extensin en el plazo.

Supongamos entonces el siguiente cuadro de situacin con tres posibles escenarios: Continuar
con la poltica de crditos actual, proceder con la poltica A que consiste en flexibilizar los trminos
en 30 das para las ventas adicionales, o ejecutar la poltica B otorgando 90 das para las ventas
adicionales.

Poltica
Detalle Poltica A Poltica B
actual
Ventas S/ 4.8 M S/ 3M S/ 3.3M
Prdidas por incumplimiento (incrementales) 2% 10% 18%
Perodo promedio de cobranza en vtas
1 mes 2 meses 3 meses
incrementales

Haciendo un anlisis incremental (Poltica A vs. Poltica Actual y Poltica B vs. Poltica A) tenemos:

Detalle Poltica A Poltica B


Ventas Adicionales S/. 1,200,000 S/. 600,000
Rentabilidad de las ventas adicionales S/. 240,000 S/. 120,000
Prdidas adicionales incobrables S/. 120,000 S/. 108,000
Cuentas por cobrar adicionales S/. 200,000 S/. 150,000
Inversin en cuentas por cobrar adicionales S/. 160,000 S/. 120,000
Rendimiento requerido sobre inversin S/. 32,000 S/. 24,000
Prdidas por cuentas incobrables ms rendimiento S/. 152,000 S/. 132,000
requerido
Incremento total de rentabilidad S/. 88,000 S/. - 12,000

Se justifica entonces flexibilizar las cuentas por cobrar slo 60 das (Poltica A), pero pasar a la
poltica B resultara en prdidas de rentabilidad para la empresa.

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Cmo mencionamos anteriormente, es importante tambin incluir en el anlisis los costos que se
generan por administrar estas cuentas por cobrar adicionales. Esto es, se requiere de esfuerzo para
realizar el seguimiento de las cobranzas (personal, llamadas telefnicas, visitas a clientes, acciones
legales, etc.) Dentro de ciertos lmites, cuanto mayor sea el seguimiento en las cuentas por cobrar,
menores las prdidas por incobrables y ms corto el perodo promedio de cobranza.

Veamos que puede suceder con un ejemplo donde a medida que aumentamos los gastos en
cobranzas, disminuimos el perodo de cobranza y el % de incumplimiento:

Detalla Programa Actual Programa A Programa B


Gastos anuales por cobranza S/ 232,000 S/ 296,000 S/ 400,000
Periodo promedio de cobranza 2 meses 1 y 1/2 mes 1 mes
Porcentaje de incumplimiento 3% 2% 1%

Supongamos que las ventas se mantienen en S/ 4,800,000, por lo tanto:

Programa
Detalle Programa A Programa B
Actual
Ventas anuales S/ 4,800,000 S/ 4,800,000 S/ 4,800,000
Promedio de cuentas por cobrar S/ 800,000 S/. 600,000 S/ 400,000
Reduccin en las cuentas por cobrar S/ 200,000 S/ 200,000
Rendimiento sobre la reduccin en S/ 40,000 S/ 40,000
cuentas por cobrar (20%)
Perdidas por incobrables S/ 144,000 S/ 96,000 S/ 48,000
Reduccin en incobrables S/ 48,000 S/ 48,000
Gastos en cobranzas adicionales S/ 64,000 S/ 104,000
Relacin Costo - Beneficio S/ 24,000 S/ 104,000

REFERENCIAS:
ADMINISTRACIN FINANCIERA,
James C. Van Horne,
Captulo 14. Dcima edicin,
Editorial Pearson Educacin.

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ESTRATEGIAS DE GESTIN
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES EN
EL SECTOR DE SERVICIOS
1. Introduccin 2. La jerarqua de costos
En su esencia, Costo Basado en Actividades Cooper (1996) define el comportamiento de
(ABC) se trata de la gestin de costos. Se costos como clasificando en cuatro niveles:
trata de reducir y controlar los costos creando
al mismo tiempo un producto de calidad. ABC Una actividad a nivel de unidad se lleva a
permite a los administradores identificar cmo cabo cada vez que una unidad se produce.
varios objetos de costos estn utilizando los Una actividad a nivel de lote se lleva a cabo
recursos de manera diferente y para resaltar cada vez que se produce un lote completo.
reas de mejora continua. La literatura sobre Las actividades de mantenimiento de
el ABC se centra principalmente en su uso en productos que los productos se producen.
entornos de fabricacin, ya que ha tenido tanto Las actividades de la facilidad para prolongar
xito en esa rea. En este artculo se discute el el proceso de produccin permiten que se
uso de ABC en entornos de servicio. produzca.

La literatura contable actual est lleno de costeo Los distintos servicios pueden consumir
basado en la actividad ABC, existen artculos cantidades muy diferentes de un recurso en
sobre factores de costo en los entornos de una empresa de servicios. Los niveles de
fabricacin, pero muy pocos ejemplos de competencia y regulacin en un entorno de
aplicaciones del control de costos en las servicio influyen en el sistema de clculo de
empresas de servicios o industrias. Un nmero costos.
de las aplicaciones de los factores de costo en
las plantas de fabricacin, sin embargo, implican Los mercados ms competitivos requieren
funciones de servicio en lugar de un producto sistemas ms sofisticados que coincidir mejor
manufacturado. A partir del generador de costos los costos a los diferentes objetos de costo.
y conceptos ABC es mejorar la evaluacin ABC es un sistema tan sofisticado.
del costo y la informacin de asignacin para
los departamentos de servicio dentro de las Las empresas de servicios son cada vez ms
empresas de fabricacin, las empresas de interesados en contar con precisin con el fin
servicios (tales como empresas de contabilidad de tomar decisiones estratgicas a largo plazo,
o de derecho) tambin podra utilizar el control as como las decisiones operativas del da a
de costos y conceptos ABC. da.

Un cambio a tcnicas causante del costo Costos exactos son necesarios para tomar
proporcionar una mejor informacin sobre los decisiones de fijacin de precios de productos,
costos de las empresas de servicios, ya que de personal y de asignacin de recursos. Todos
tiene para las empresas de fabricacin. Costo los clientes de servicios requieren diferentes
Basado en Actividad ayudar a las empresas de cantidades de recursos.
contabilidad responder a preguntas tales como:
Cul es el costo de preparar una Costos precisos, adems de la cantidad y los
declaracin de impuestos? patrones de consumo de recursos, permiten
gerentes saben el precio adecuado para cobrar
Cul es el costo de hacer una por servicios. Pero el sistema ABC es difcil
auditora? Cmo deben los costos de implementar en las empresas de servicios
comunes se asignarn a un compromiso ya que los empleados trabajan a menudo en
en particular? muchos proyectos en un da y para diferentes
Pueden medirse los costos mejor y se cantidades de tiempo. Esto hace que sea
difcil de rastrear los recursos utilizados por los
utilizan para la fijacin de precios de los
objetos de costos.
servicios?

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3. Costo de los inventarios para Las empresas de servicios han tenido problemas
en implementar sistemas de contabilidad de
un prestador de servicios
costos apropiados, porque han sido ellos que
segn las NIIF han ido modelando despus de los sistemas que
se encuentran en las empresas manufactureras.
El prrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, prescribe Los problemas con esto son que las empresas
que en el caso de que un prestador de servicios manufactureras hacen hincapi en la valoracin
tenga inventarios, los medir por los costos de inventario, que las empresas de servicios no
que suponga su produccin. Estos costos se tienen, y el uso de los costos estndar calculados
componen fundamentalmente de mano de para los materiales directos y mano de obra.
obra y otros costos del personal directamente Materiales directos y mano de obra directa
involucrado en la prestacin del servicio, no son grandes categoras de costes en las
incluyendo personal de supervisin y otros empresas de servicios y es difcil de calcular los
costos indirectos atribuibles. La mano de obra y costos estndar en un entorno de servicio. No
los dems costos relacionados con las ventas, obstante, las empresas de servicios necesitan
y con el personal de administracin general, no saber los costos precisos para el anlisis la
se incluirn en el costo de los inventarios, sino rentabilidad del producto. Necesitan saber:
que se contabilizarn como gastos del periodo Qu productos son rentables.
en el que se hayan incurrido. Los costos de Qu productos deben ser resaltados.
los inventarios de un prestador de servicios Las tendencias en la rentabilidad del
no incluirn mrgenes de ganancia ni costos producto en el tiempo.
indirectos no atribuibles que, a menudo, se Los costos del producto, como base para la
tienen en cuenta en los precios facturados por fijacin de precios.
el prestador de servicios.
Esto significa que los costes en el sector de
En consecuencia, los prestadores de servicios tienen que mirar hacia el futuro, y ABC
servicios pueden tener costos por inventarios es una herramienta para este tipo de anlisis.
relacionados con su actividad de servicios, los Hay varias industrias de servicios, donde ABC
costos se componente fundamentalmente de: ha comenzado a surgir y que seguirn siendo
Mano de obra del personal involucrado tiles.
directamente en la prestacin del servicio.
Costos del personal de supervisin y del
personal de revisin de acuerdo a los
5. Las asignaciones de costos
servicios prestados.
Las asignaciones de costos son arbitrarias y
Otros costos indirectos atribuibles al
no pueden ser probadas correcta (o incorrecta)
servicio, tales como depreciacin de
porque dependen de un juicio subjetivo y no
equipos, materiales utilizados, honorarios
en una relacin de causa / efecto verificable.
de terceros, servicios tcnicos, servicios
A pesar de las asignaciones es arbitraria, se
pblicos, entre otros.
realizan en la prctica debido a las ventajas
superan a las desventajas.
Sin embargo no se pueden incluir como costo
de los inventarios lo relacionado con gastos
La metodologa para hacer las asignaciones de
generales de administracin y los gastos de
costos implica dos cuestiones distintas:
comercializacin o de ventas.
Las categoras de costos indirectos que
deben ser identificados, agregados y
4. La aplicacin de ABC para asignados juntos.
empresas de servicios La base sobre la cual los costos en
cualquier categora determinado deben ser
El costo Activity Based Costing (ABC) no son asignados.
reconocidos en NIIF como una metodologa
de costos para determinar el valor de los Es la segunda cuestin que da lugar a la
inventarios, sin embargo el uso de costos ABC bsqueda de factores de costo o bases de
en una entidad es una funcin administrativa asignacin. Una serie de criterios son utilizados
que puede ser de utilidad para la gerencia de por las empresas para evaluar los mtodos
la entidad. de asignacin de costos. La mayora de las

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empresas estn de acuerdo asignaciones las operaciones realizadas se utilizan a menudo
deben hacerse sobre la base de los factores como los factores de costo. Es necesario: (1)
que hicieron que el costo que se incurra. Este entender las fuerzas que hacen que el costo
criterio es ms til para los costos variables para cambiar; y (2) identificar y seleccionar un
como mano de obra directa en una contabilidad factor de costo que se comporta de la misma
o un bufete de abogados. Es menos til para los manera que los costos variables.
gastos fijos como el alquiler.
7. Los conductores de costos
6. Los conductores de costos en las empresas de servicios
El mtodo ms aceptable de asignacin de Las empresas de servicios difieren
costos a un producto o servicio es la seleccin significativamente de las empresas de
de los conductores que se aproximan al fabricacin en que son mano de obra intensiva
comportamiento subyacente de los costos en lugar de capital. La mayor parte del costo
que deben asignarse. Esta relacin causal laboral se puede ver directamente en las
es generalmente considerada como el mejor empresas de servicios. El resto del costo
mtodo para asignar los costos indirectos. Es la se carga generalmente a un solo grupo de
teora detrs de los mtodos factor de costo. gastos generales y luego asignado a trabajos
Un factor de costo se utiliza para asignar los especficos, por lo general como un porcentaje
costos sobre la base de una medida comn de de mano de obra directa. Este cargo por gastos
la cantidad del recurso utilizado por el producto distorsionar el costo total de la contratacin
(o servicio, departamento, contrato o unidad). si diferentes tipos de puestos de trabajo que
El concepto factor de costo se centra en la generan costos a incurrir que no estn en
actividad que impulsa o hace que el consumo proporcin al nmero de horas trabajadas o el
de costo. Esto est en contraste con el concepto costo de mano de obra directa incurrida. Si el
de asignacin de los costos simplemente sistema de contabilidad asigna arbitrariamente
porque se produjeron y se deben asignar a los costos a un puesto de trabajo en lugar de
los productos o servicios para satisfacer a los asignar los costos que reflejen los verdaderos
usuarios externos. insumos, la empresa no ser competitiva al
hacer una oferta puestos de trabajo y se medir
Dado que los costos fijos no varan con los el rendimiento de forma incorrecta.
cambios en la actividad en el corto plazo, no
hay factores de costo que reflejan el uso, as Las organizaciones de servicio por lo general
como el reparto es arbitraria. Si los costos fijos no utilizan tcnicas generador de costos en
que deben distribuirse, una empresa tendr que sus procedimientos de medicin y asignacin
desarrollar alguna medida de capacidad comn de costos. Una empresa de servicio, sin
para todos los centros de costo. embargo, puede percibir los gastos de
diversas funciones (tales como el desarrollo
Los costos variables varan con un cambio de profesional, la administracin o el desarrollo
actividad y es precisamente esta variacin, y la de clientes) y asignarlos con base en factores
actividad que causa la variacin, que da lugar de costo o actividades que causan los costos
a la bsqueda de factores de costo. Para los varen. La empresa podra entonces evaluar
costos variables a corto plazo, tales como los mejor los costos de los diferentes tipos de
suministros o los gastos de fotocopias, los servicios prestados. Si los resultados son
conductores de costos utilizan una medida del significativamente diferentes del enfoque
consumo de recursos directamente proporcional tradicional de asignacin de costos que
al volumen de actividad, por lo general en las representa utilizan las empresas, sera de gran
unidades, los productos o las horas de servicio. ayuda en la evaluacin de los resultados y hacer
Los costos variables a largo plazo, como el predicciones de costos de futuros compromisos
desarrollo profesional o continuos gastos de ms significativos.
educacin a menudo no estn relacionados con
el volumen de las unidades, los productos o las
horas de servicio, sino que estn relacionadas
con otros factores causales. Para los costos
variables a largo plazo, los tipos de actividades o

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8. Costo de venta de servicios para efectos tributarios


El PDT 704 Declaracin Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, las empresas que presten
servicios deben de determinar y llenar los tres elementos que comprenden el costo de los servicios:
Materiales
Mano de Obra Directa
Otros gastos indirectos del costo de los servicios.

A continuacin se muestra la informacin que s debe de considerar para determinar el costo de los
servicios prestados segn el PDT 704:

PDT 0704 Renta Anual 2016 3ra. Categora e ITF Dirigido a contribuyentes del Rgimen
General del Impuesto a la Renta y los que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF,
a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194.

Base Legal: R. Superintendencia N 329-2015, publicada el 30.12.2016

9. Conclusin
El sistema ABC se puede aplicar a diferentes tipos de industrias de servicios. Se ha convertido cada
vez ms importante para las empresas cuyos mercados son cada vez ms competitivos. El sistema
ABC es realmente eficiente de la gestin de costos, su uso permite a las empresas de servicios
para reducir y controlar sus costos con el fin de hacer que los precios correctos y otras decisiones,
y para aumentar su rentabilidad. Es probable que contine a ser ms prevalente en la industria de
servicios en el futuro.

Es importante determinar los costos de los servicios para efectos tributarios, dado que si no son
determinados adecuadamente los contribuyentes pueden ser sancionados con el 0.6% de los
Ingresos Netos y las multas pueden ascender hasta S/ 101,250.00.

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ESTRATEGIAS DE GESTIN
CONTABILIDAD DE EMPRESA DE
SERVICIOS APLICANDO EL COSTO ABC
CASO PRACTICO: EMPRESA DE CONSULTORIA EMPRESARIAL
La empresa MAM S.A. dedicada a la consultoria empresarial lleva un registro de sus clientes, a los
que clasifica en cuatro grandes grupos: industriales, empresas,negocios y personas naturales.

Al cierre del periodo anterior, se encontraba prestando un servicio al cliente, el que se termina en
el periodo actual.

1) Saldos de existencias de servicios S/ 75,000, distribuidos de la siguiente forma.

Concepto Industrias Comerciales Servicios Personas Total


Servicios en
S/ 12,000 S/ 12,000 S/ 21,429 S/ 28,571 S/ 75,000
proceso

2) Se paga la planilla de sueldos por S/. 558,750, distribuido como sigue:


a) Costo de los servicios: 80%
b) Gastos administrativos: 15%
c) Gastos de ventas: 5%

3) Se deprecia los activos, computadoras por S/. 15,000 distribuyendo los gastos as:

a) Costo de los servicios: 70%
b) Gastos administrativos: 20%
c) Gastos de ventas: 10%

4) Se compran diversos suministros necesarios para prestar el servicio por un total de S/. 85,000
ms IGV.

5) Se incluye el servicio con la conformidad del cliente. De acuerdo con ello, se factura el servicio
en S/. 840,000

El gerente de administracin y finanzas ha preparado la informacion financiera de sus operaciones
del mes de diciembre de 2016, basado en prorratearlos costos operativos con base en el volumen
global de ingresos, segn el siguiente detalle:

Clientes Industrias Comerciales Servicios Personas Total


Ingresos S/ 140,000 S/ 140,000 S/ 240,000 S/ 320,000 S/ 840,000
Costos S/ 70,000 S/ 84,000 S/ 168,000 S/ 210,000 S/ 532,000
Operativos
Utilidad bruta S/ 70,000 S/ 56,000 S/ 72,000 S/ 110,000 S/ 308,000

Se ha reunido con su asesor tributario financiero y le ha recomendado que para determinar el costo
de los servicios debe hacerlo por el sistema de costeo por actividades le ha sealado que esto no
esta bien y puede ser sancionado por la Administracin Tributaria y ha analizado la situacin de la
empresa y ha preparado con base a ella la informacin referente a las actividades y sus inductores
de costo, como se muestra en cuadro siguiente:

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Actividad Costos operativos Inductor del costo


Generar polizas 185,300 Numero de polizas
Procesar polizas 158,050 Numero de polizas
Suministros diversos 85,000 Volumen de ingresos
Depreciacin 10,500 No. Horas mquina
Entrega de reportes 143,880 Nmero de reportes
Total S/ 582,730

Nota: Los costos de las actividades Generar plizas, procesar plizas y Entrega de reportes
corresponden a mano de obra directa.

Asi mismo ha logrado separar entre las diferentes categorias de clientes los numeros de polizas
manejadas y los reportes entregados que se determinan de forma mensual.

Clientes /
Industrias Comerciales Servicios Personas Total
Actividad
Polizas 135,000 115,000 620,000 550,000 1,420,000
Reportes 300 300 800 900 2,300
No. Horas mquina 1,040 1,170 2,500 3,375 8,085

Con base a esta informacin se pide que determine el costo de la prestacin de servicios y haga
un analisis de la rentabilidad de los clientes, dado que con el sistema anterior no todos son tan
rentables.

SOLUCIN:
Lo primero sera obtener para cada actividad su tasa generadora del costo, la cual se presenta
resumida enseguida:

Gasto de Consumo de Tasa del


Actividad Generador actividad
actividad actividad generador
Generar polizas Nmero de polizas 185,300 1,420,000 0.13
Procesar polizas Nmero de polizas 158,050 1,420,000 0.11
Suministros Volumen de ingresos 85,000 840,000 0.10
Depreciacin No. Horas mquina 10,500 8,085 1.30
Entrega de reportes Nmero de reportes 143,880 2,300 62.56

Con base en estas tasas unitarias y al consumo que cada tipo de cliente hizo de las mismas, se
asignan los gastos operativos de cada actividad, asi, para el caso de las industrias se manejaron
135,000 polizas, por lo cual para la generacion de las mismas a S/. 0.13 cada una, seran S/.
17,616.55, y para su procesamiento a S/. 0.11 cada una, seran S/. 15,026; por lo que se respecta a
suministros, las industrias se facturaron S/. 140,000, por lo cual lo que se cargar para esta actividad
ser el 10.12% de dicho ingreso, para dar un monto de S/. 14,167 finalmente para las industrias se
generaron 350 reportes en el ao a S/. 17.60 cada uno, para un monto de S/.5,280. Procediendo de
manera analoga para los otros clientes, se obtienen los resultados que se presentan en el cuadro
siguiente:

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ESTRATEGIAS DE GESTIN
Clientes / Conceptos Industrias Comerciales Servicios Personas Total
Ingresos S/. 140,000 S/. 140,000 S/. 240,000 S/. 320,000 S/. 840,000
Servicios en proceso al inicio S/ 12,500 S/. 12,500 S/. 21,429 S/. 28,571 S/. 75,000
Generar Polizas S/. 17,617 S/. 15,007 S/. 80,906 S/. 71,771 S/. 185,300
Procesar Polizas S/. 15,026 S/. 12,800 S/. 69,008 S/. 61,217 S/. 158,050
Suministros diversos S/. 14,167 S/. 14,167 S/. 24,286 S/. 32,381 S/. 85,000
Depreciacin S/. 1,351 S/. 1,519 S/. 3,247 S/. 4,383 S/. 10,000
Entrega de reportes S/. 18,767 S/. 18,767 S/. 50,045 S/. 56,301 S/. 143,880
Total costos de servicios S/. 79,427 S/. 74,760 S/. 248,920 S/. 254,624 S/. 657,730
operativos
Utilidad bruta S/. 60,573 S/. 65,240 S/. -8,920 S/. 65,376 S/. 182,270
Margen utilidad bruta 43.27% 46.60% -3.72% 20.43% 21.70%
Cantidad de servicios prestados 15 20 80 90 205
Costo unitario del servicio 5,295.11 3,737.98 3,111.5 2,829.16 3,208.44
prestado

En la tabla anterior se aprecia que efectivamente no todos los clientes son rentables, pues los
negocios resultaron ser los peores clientes, que no slo producen utilidad, si no la disminuyen, tanto
en utilidades reales como en consumir tiempo y esfuerzo que podria muy bien canalizarse para
ganar clientes rentables como las industrias, que representaron un utilidad porcentual de 43.27% y
las empresas con 46.6%.

Con este ejemplo queda claro que no todos los clientes son rentables, por lo cual las empresas
deberian esforzarce en implmentar un sistema de costeo y de administracion basados en actividades,
que les permita de una manera eficiente identificar a los clientes clientes y a los malos, con el fin de
tomar las medidas pertinentes en uno y otro caso.

TRATAMIENTO CONTABLE:
1) Traslado al inicio del periodo de las existencias en proceso:
CONCEPTO DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 75,000
713 Variacin de productos en proceso
7135 Exi stencias de servicios en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 75,000
235 Exi stencias de servicios en proceso
92 COSTOS DE SERVICIOS 75,000
79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 75,000
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

2) Reconocimiento del gastos de planillas:


CONCEPTO DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 609,038
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y s alarios 558,750
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 50,288
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 113,663
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora7 ,500
403 Instituciones pblicas
4031 ESSA LUD5 0,288
407 Administradoras de fondos de pensiones5 5,875
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 495,375
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y s alarios por pagar

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174
ESTRATEGIAS DE GESTIN MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

Transferencia a cuentas de costos:


CONCEPTO DEBE HABER
92 COSTOS DE SERVICIOS 487,230
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 91,356
95 GASTOS DE VENTAS 30,452
79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 609,038
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

3) Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo:


CONCEPTO DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISI ONES 15,000
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, m aquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000
3913 Inmuebles, m aquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

Transferencia a cuenta de costos:


CONCEPTO DEBE HABER
92 COSTOS DE SERVICIOS 10,500
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,000
95 GASTOS DE VENTAS 1,500
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISI ONES 15,000
781 Cargas cubiertas por provisiones

4) Compra de suministros:
CONCEPTO DEBE HABER
92 COSTOS DE SERVICIOS 10,500
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,000
95 GASTOS DE VENTAS 1,500
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISI ONES 15,000
781 Cargas cubiertas por provisiones

Transferencia de suministros a almacn:


CONCEPTO DEBE HABER
60 COMPRAS 85,000
603 Materiales auxiliares, suministros y r epuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 16,150
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 101,150
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Consumo de suministros para servicios:


CONCEPTO DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, S UMINISTROS Y REPUESTOS 85,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 85,000
613 Materiales auxiliares, suministros y r epuestos
6132 Suministros

5) Traslado de existencias de servicios en proceso a servicios terminado:


CONCEPTO DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 85,000
613 Materiales auxiliares, suministros y r epuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, S UMINISTROS Y REPUESTOS 85,000
252 Suministros
2524 Otros suministros

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175
MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
ESTRATEGIAS DE GESTIN
CONCEPTO DEBE HABER
92 COSTOS DE SERVICIOS 85,000
79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 85,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Incluye a acumulacin de las siguientes transacciones: saldo inicial del proceso S/. 75,000, planilla
S/. 487,230; y depreciacin S/. 10,500

6) Reconocimiento de ingresos:

CONCEPTO DEBE HABER


21 PRODUCTOS TERMINADOS 657,730
215 Exi stencias de servicios terminados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 657,730
715 Variacin de existencias de servicios

CONCEPTO DEBE HABER


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 999,600
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 159,600
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 840,000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros

Costo de ventas de los servicios terminados:

CONCEPTO DEBE HABER


69 COSTO DE VENTAS 657,730
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 657,730
215 Exi stencias de servicios terminados

7) Transferencia al cierre del periodo:

a) Asientos de transferencia: Con este registro, las cuentas 6941 y 715 tiene saldo S/. 0

CONCEPTO DEBE HABER


71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 657,730
715 Variacin de existencias de servicios
69 COSTO DE VENTAS 657,730
694 Servicios
6941 Terceros

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176
ESTRATEGIAS DE GESTIN MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS

MAM S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DEL 01/12/2016 AL 31/12/2016
S/.
Ventas 840,000.00
Costo de los servicios -657,730.00
Utilidad bruta 182,270.00
Gastos de administracin -94,355.63
Gastos de venta -31,951.88
Utilidad operativa 55,962.50
Gastos financieros 0.00
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 55,962.50
Impuesto a la Renta 16,788.75
Utilidad neta 39,173.75

MAM S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DEL 01/12/2016 AL 31/12/2016
S/.
Calculo del consumo de materiales directos:
Inventario inicial de materiales directos 0.00
Compras de materiales directos 0.00
Total disponible 0.00
Inventario final de materiales directos 0.00
Consumo de materiales directos 0.00
Costo de mano de obra directa 487,230.00
Costos indirectos de los servicios 95,500.00
Costo total de prestacin de servicios 582,730.00

Estado de costos de servicios terminados


Inventario inicial de servicios en proceso 75,000.00
Costo de la prestacin de los servicios 582,730.00
Disponible para productos terminados 657,730.00
Inventario final de productos en proceso 0.00
Costo de productos terminados 657,730.00

Estado de costo de prestacin de los servicios


Inventario inicial de servicios terminados 0.00
Costo de servicios terminados 657,730.00
Disponible para la venta 657,730.00
Inventario final de servicios terminados 0.00
Costo de prestacin de los servicios del 657,730.00
ejercicio

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177
CERTIFICACIN CPPC

7. CERTIFICACIN CPC
GUA DE CERTIFICACIN DEL CONTADOR PBLICO COLEGIADO 179
DEL EXAMEN EUC
1. Contabilidad 179
Contabilidad General 179
Contabilidad de Costos 179
2. NIIF 180
3. Tributacin 180
4. Auditora 181
Auditoria Financiera 181
Auditoria Tributaria 182
Auditoria Gubernamental 182
5. Finanzas 183

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178
MARIO APAZA MEZA
CERTIFICACIN CPPC
CONSULTORES & ASOCIADOS

GUA DE CERTIFICACIN DEL


CONTADOR PBLICO COLEGIADO
DEL EXAMEN EUC
El Banco de Preguntas desarrollado por la 4. LIBROS DE CONTABILIDAD
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Libros de Contabilidad: Importancia
Pblicos el Per, est basado en el Temario Clasificacin Legalizacin
para Examen nico de Competencias. Libros Diario: Rgimen legal Asiento
contable y partes que comprenden
Libro Mayor: Concepto Legalizacin
JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS Libro Caja: Concepto Importancia Caja
DE CONTADORES PBLICOS DEL americana. Ejercicio
PER CERTIFICACIN PROFESIONAL
LINEAMIENTOS PARA EL EXAMEN 5. LIBROS DE CONTABILIDAD
NICO DE COMPETENCIAS (EUC) Registro de compras: Concepto
Importancia. Ejercicios
CONTABILIDAD Registro de ventas: Concepto Importancia.
Ejercicios
Libro de Bancos: Extracto bancario
CONTABILIDAD GENERAL: Conciliacin bancaria. Ejercicio
Krdex fsico-valorado Valuacin de
1. EMPRESA Y CONTABILIDAD
existencias. Existencias
La Empresa: Concepto Elementos que
Balance de Comprobacin y la hoja de
conforman la empresa - objetivos
trabajo de 12 columnas
La Contabilidad: Concepto Importancia y
objetivos la ciencia contable y la tenedura
de libros
CONTABILIDAD DE COSTOS:
Contabilidad completa y Contabilidad
1. CONCEPTOS IMPORTANTES DEL
simplificada
COSTO
Elementos del Costo
2. ESTADOS FINANCIEROS, PLAN
Clasificacin de los costos
CONTABLE
Asignacin de los costos
Partida doble: Reglas para determinar las
Valuacin de productos en proceso
cuentas deudoras y acreedoras. Ejercicios
Balance general Estado de Ganancias y
2. COSTOS POR RDENES DE
Prdidas.
TRABAJO Y PROCESOS CONTINUOS
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Concepto
Estado de Flujos de Efectivo
Caractersticas principales
Notas a los estados financieros
Plan Contable General Empresarial
3. COSTOS CONJUNTOS Y SUB
Resolucin CNC N 041-2008-EF/94
PRODUCTOS
Concepto
3. ASIENTOS CONTABLES
Caractersticas principales
Clasificacin por el nmero de cuentas que
intervienen. Ejercicios
4. GERENCIA ESTRATGICA DE
Clasificacin por la naturaleza y destino de
COSTOS
sus resultados. Ejercicios
Cadena del valor
Asientos de apertura: Empresa comercial e
Posicionamiento estratgico
industrial. Ejercicios
Costos ABC
Asientos de cierre: Empresa comercial e
industrial. Ejercicios

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179
CERTIFICACIN CPPC MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
5. COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD TRIBUTACIN
Concepto
Punto de equilibrio un solo producto 1. LEY MARCO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL
6. PRESUPUESTO MAESTRO Principales Tributarios.
Presupuesto Maestro
Presupuesto de ventas 2. CDIGO TRIBUTARIO
Presupuesto de compras Conceptos Bsicos de Derecho Tributario.
Presupuesto de produccin La Obligacin Tributaria
Flujo de caja Facultades de Fiscalizacin.
Balance General Recursos Impugnatorios e Infracciones
Estado de Ganancias y Prdidas Tributarias.

NORMAS INTERNACIONALES 3. IMPUESTO A LA RENTA


mbito de Aplicacin de la Ley.
DE INFORMACIN FINANCIERA
Base jurisdiccional del Impuesto.
(NIIF) Contribuyentes.
Inafectaciones y exoneraciones.
1. MARCO CONCEPTUAL Renta Bruta.
Definicin Renta Neta.
Objetivos y alcance Tasas del Impuesto.
Estados financieros Ejercicio Gravable.
Postulados o hiptesis fundamentales Rgimen para determinar la Renta.
Responsables y retenciones del Impuesto.
2. NORMAS INTERNACIONEALES DE Obligaciones Formales y Pago del Impuesto.
INFORMACIN FINANCIERA NIC Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
1, NIC 2, NIC 12, NIC 16, NIC 18, Rgimen nico Simplificado.
NIC 21.
Objetivo 4. IMPUESTO GENERAL A LAS
Alcance VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
Definiciones AL CONSUMO.
Doctrina y teora.
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES: Tributos indirectos, Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
1. NUEVA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES 5. DETRACCIONES PERCEPCIONES Y
Concepto de sociedad RETENCIONES
Clases de sociedades mbito de aplicacin, excepciones, tasas,
Constitucin de sociedades nacimiento de obligacin, anexos.
rganos de la sociedad y administracin de
la sociedad 6. REGLAMENTO DE COMPROBANTES
Formas especiales de Sociedad annima DE PAGO
Estados financieros y aplicacin de Principales normas vinculadas.
utilidades Funcin, importancia, uso y caractersticas.
Declaracin de baja.
2. REORGANIZACIN DE SOCIEDADES Implicancias.
Transformacin Vigencia del reglamento.
Fusin
Escisin 7. PLANILLA ELECTRNICA
Aspectos Generales: Definiciones Quienes
3. DISOLUCIN, LIQUIDACIN Y se encuentran obligados Instalacin del
EXTINCIN DE SOCIEDADES software PDT 601.
Disolucin Trabajadores Pensionistas- Prestadores
Liquidacin de Servicios Cuarta Categora
Extincin Prestadores de Servicios Modalidades

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180
MARIO APAZA MEZA
CERTIFICACIN CPPC
CONSULTORES & ASOCIADOS
Formativas y Personal de Terceros. AUDITORA
Informacin Requerida: Estructura de Datos
(Importacin de los datos desde Excel) AUDITORIA FINANCIERA:
Modificacin de la Informacin.
1. NORMAS INTERNACIONALES DE
8. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES AUDITORA
Objetivo. Normas de Auditora Generalmente
Vigencia. Aceptadas (Aplicabilidad).
Procedimiento para la Autorizacin de Normas Internacionales de Auditora NIAs.
Libros y Registros Vinculados a Asuntos
Tributarios (Art.2). 2. LOS RIESGOS DE AUDITORIA
Oportunidad de la Legalizacin. inherente, de control y de deteccin.
Legalizacin del Segundo y Siguientes Aserciones, Riesgos y Materialidad.
Libros o Registros (Art.4).
Empaste (Art.5). 3. EL CONTROL INTERNO
Forma de Llevado Art.6). Definicin.
Modificacin de la Denominacin o Razn Ambiente de control. Controles directos.
Social (Art.7). Controles generales.
Plazo Mximo de Atraso (Art.8). Estudio y evaluacin del control interno.
Perdida o destruccin y Plazo para Comunicacin de resultados de la
Rehacerlos (Arts.9,10 y 11). evaluacin del control interno.
Contabilidad Completa (Art.12) (Vigente Consideraciones para la evaluacin de la
2008). carta de control interno.
Informacin Mnima y Formatos (Vigente
2008). Informe COSO: Consideraciones del
Derogacin. control interno en la auditora de estados
Aplicacin de la Norma. financieros.
Contabilidad Simplificada: Formato Registro
de Compras. 4. EL PROCESO DE LA AUDITORA
Libro Diario de Formato Simplificado. Fase Preliminar: comprensin y anlisis
del negocio, decisiones de planificacin
para las unidades operativas, decisiones
preliminares para los componentes.
Planeamiento: planificacin estratgica,
planificacin detallada, preparacin de
programas de auditora, ejemplos de
documentacin de planificacin.
Ejecucin: validacin del planeamiento,
aplicacin de los programas, contingencias,
seguros, eventos posteriores.
Finalizacin e informe: verificacin de
procedimientos, finalizacin de trabajo de
campo, preparacin del informe.

5. LOS PAPELES DE TRABAJO


Conceptos generales.
Caractersticas de los Papeles.
Contenido y estructura.
Referenciacin.
Marcas usadas.
Archivos de auditora.

6. AUDITORA POR COMPONENTES


Caja y bancos - Tesorera.
Ventas, cobranzas y cuentas por cobrar.

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181
CERTIFICACIN CPPC MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
Existencias, costo de produccin y costo de 4. Principales Directivas de la CGR:
ventas. Normas de Control Interno Metodologa
Activo fijo y depreciacin. COSO.
Compras, pagos y cuentas por pagar. Normas de Transparencia en la Conducta y
Por todos los componentes considerar: desempeo de los funcionarios y servidores
Concepto y composicin. de la Contralora General de la Republica y
Componentes relacionados. de los rganos de Control Institucional.
Aspectos contables. Reglamento de los rganos de Control
Factores de riesgo. Institucional.
Aseveraciones. Verificacin y Seguimiento de
Principales procedimientos de auditoria Implementacin de recomendaciones
utilizados. derivadas de Informes de Acciones de
Control.
7. EL DICTAMEN
Definicin. 5. Informe de Auditoria
EL DICTMEN DEL AUDITOR Aspectos Generales.
INDEPENDIENTE. Pronunciamiento N 3 Caractersticas del Informe.
(Modificado a Diciembre de 2006) Junta Redaccin y Revisin del Informe.
de Decanos de Colegios de Contadores Estructura del contenido NAGU 4.40.
Pblicos del Per, enero 2006. Memorando de control Interno.
NIAs 700, 701. Informe de Examen Especiales
Dictamen e informe. (Administrativo).
Informe Especial NAGU 4.50.
AUDITORIA TRIBUTARIA:

1. FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Facultad de determinacin y Fiscalizacin.
Obligacin de los deudores tributarios.
Infracciones y sanciones tributarias.
Determinacin de la Obligacin Tributaria:
Base Cierta, Base Presunta.

2. PRESUNCIN FISCALES
Procedimiento de determinacin sobre base
presunta.
Presuncin de Ingresos.
Presuncin de ventas o compras por
diferenciacin entre los vienes registrados y
los inventarios.
Presuncin por patrimonio no declarado.
Otras presunciones respecto al IGV e
impuesto a la renta.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL:

1. Ley del Sistema Nacional de Control


y de la Contralora General de la
Repblica - 27785.

2. Normas de Auditoria Gubernamental


- NAGU.

3. Manual de Auditoria Gubernamental


- MAGU.

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182
MARIO APAZA MEZA
CERTIFICACIN CPPC
CONSULTORES & ASOCIADOS

FINANZAS 5. PLANEAMIENTO FINANCIERO Y


CREACIN DEL VALOR
1. LA EMPRESA Y LA FUNCIN Objetivo financiero de la empresa.
FINANCIERA Teora de la agencia.
Mercados financieros. La planeacin estratgica y financiera.
La administracin financiera: decisiones de Estrategia financiera de la empresa.
inversin, financiamiento y administracin Costo de capital.
de activos. Value bases management como filosofa
Principios de finanzas. gerencial.
La funcin financiera en la estructura
organizacional. Comit Nacional de Elaboracin de
La funcin financiera y la responsabilidad Prueba y Calificacin
social. Consejo Directivo JDCCPP
Agosto, 2009
2. CONTABILIDAD GERENCIAL
Las finanzas y la contabilidad para la toma
de decisiones.
Contabilidad gerencial, financiera y de
costos.
Costos e ingresos relevantes en la toma de
decisiones a corto plazo.
Anlisis de estados financieros.

3. GESTIN DEL CAPITAL DE TRABAJO


Y DE LA TESORERA
Necesidades operativas de fondos (NOF) y
capital de trabajo.
Administracin del capital de trabajo:
rentabilidad y riesgo.
Financiamiento de activos corrientes.
Estructura de financiamiento e inversin en
activo corriente.
Mtodos para determinar el capital de
trabajo.
La gestin de la tesorera.

4. GESTIN DEL FINANCIAMIENTO


FINANCIAMIENTO CORTO PLAZO
Capital de Trabajo.
Financiamientos de Importacin y
Exportacin.
Descuento de documentos.
Sobregiros bancarios.
FINANCIAMIENTO MEDIANO Y LARGO
PLAZO
Crditos a mediano plazo.
Financiamientos inmobiliarios.
Arrendamiento Financieros.
FINANCIAMIENTOS INDIRECTOS
Cartas Fianzas.
Cartas de Crdito.

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183
RANKING DE NORMAS

8. RANKING DE NORMAS
TRIBUTARIAS, INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS, INFORMES DE SUNAT Y


185
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS DEL MES DICIEMBRE DE 2016 Y
185
ENERO 2017
DECRETOS LEGISLATIVOS CON IMPACTO TRIBUTARIO REFORMA
185
TRIBUTARIA 2017
LEYES 186
DECRETOS SUPREMOS 186
RESOLUCIONES SUNAT 187
RESOLUCIONES DE LA SMV 188
SUMARIO DE INFORMES EMITIDOS POR SUNAT 2016 189
CODIGO TRIBUTARIO 189
IMPUESTO A LA RENTA 189
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 193
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL 193
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIAS
195
OBLIGATORIA
JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL 2016 196

Estrategias y Gestin Empresarial Enero 2017


184
MARIO APAZA MEZA
RANKING DE NORMAS
CONSULTORES & ASOCIADOS

RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS,


INFORMES DE SUNAT Y
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RANKING DE NORMAS TRIBUTARIAS DEL MES
DICIEMBRE DE 2016 Y ENERO 2017
DECRETOS LEGISLATIVOS CON IMPACTO TRIBUTARIO
REFORMA TRIBUTARIA 2017
Mediante D. Leg. 1249, Dictan medidas para fortalecer la prevencin deteccin y sancin del
lavado de activos y el terrorismo

Con D. Leg 1257, Establecen el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT

Mediante D. Leg 1258, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta

Con D. Leg 1259, Perfeccionan diversos regmenes especiales de devolucin del Impuesto
General a las Ventas

Mediante D. Leg 1261, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta

Con D. Leg 1262, Modifican la Ley 30341, que fomenta la liquidez e integracin del Mercado de
Valores

Mediante D. Leg 1263, Modifican el Cdigo Tributario

Mediante D. Leg 1264, Establecen un rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas

Con D. Leg 1269, Crean el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta

Mediante D. Leg 1270, Modifican el Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado y Cdigo
Tributario

Con D. Leg 1271, Modifican la Ley 28976 Ley Marco de Licencia de Funcionamiento

Mediante D. Leg 1272, Modifican la Ley 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General y
derogan la Ley 29060 Ley del Silencio Administrativo

Con D. Leg 1282, Modifican la Ley 29623, que promueve el financiamiento a travs de la factura
comercial y que ampla el plazo de acogimiento al Fondo de Garanta Empresarial-FOGEM

Con D. Leg 1286, Modifican el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal

Mediante D. Leg 1295, Modifican el artculo 242 de la Ley 27444, del Procedimiento Administrativo
General, y establecen disposiciones para garantizar la integridad en la administracin pblica

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185
RANKING DE NORMAS MARIO APAZA MEZA
CONSULTORES & ASOCIADOS
Con D. Leg 1304, Aprueban la Ley de Etiquetado y Verificacin de los Reglamentos Tcnicos de
los Productos Industriales Manufacturados

Con D. Leg 1308, Modifican el Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor Ley 29571

Con D. Leg 1309, Simplifican los Procedimientos Administrativos en materia de propiedad


intelectual seguidos ante los rganos resolutivos del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual-INDECOPI

Mediante D. Leg 1312, Modifican la Ley del Impuesto a la Renta en lo relativo a Precios de
Transferencia.

Con D. Leg 1313, Modifican la Ley 26702-Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros

Con D. Leg 1314, Facultan a la SUNAT a establecer que sean terceros quienes efecten labores
relativas a la emisin electrnica de comprobantes de pago y otros documentos

Mediante D. Leg 1315, Modifican el Cdigo Tributario

Con D. Leg 1347, Modifican la tasa del Impuesto General a las Ventas establecida por el artculo
17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo

LEYES
Aprueban Ley 30524, de prrroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la
Micro y Pequea Empresa-IGV Justo

Aprueban Ley 30525, que modifica la Ley 30001, de Reinsercin Econmica y Social para el
Migrante Retornado y restablece los beneficios tributarios

Aprueban la Ley 30532, que promueve el desarrollo del Mercado de Capitales

Aprueban Ley 30536, que fomenta la renovacin del parque automotor y la formalizacin en la
venta de unidades inmatriculadas (facilita la aplicacin del IGV en venta de autos usados).

DECRETOS SUPREMOS
Mediante DS 342-2016-EF, Aprueban el Arancel de Aduanas 2017

Con DS 353-2016-EF, Fijan en S/ 4,050.00 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el


ao 2017

Con DS 395-2016-EF, Aprueban el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la


percepcin del Impuesto General a las Ventas
1. Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Formato PDF)
2. Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Formato Excel)

Mediante DS 399-2016-EF, Establecen las profesiones artes ciencias oficios y/o actividades que
darn derecho a la deduccin a que se refiere el inciso d) del artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta

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Con DS 400-2016-EF, Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo 122-94-EF y normas modificatorias

Mediante DS 401-2016-EF, Establecen disposiciones para la aplicacin de la deduccin de la


base imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no pensionistas

Mediante DS 402-2016-EF, Modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico


Simplificado

Mediante DS 403-2016-EF, Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo 1269 que crea el
Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta

Mediante DS 404-2016-EF, Modifican el Reglamento de la Ley 30341, que fomenta la liquidez e


integracin del mercado de valores

RESOLUCIONES DE SUNAT
Mediante R. Superintendencia N 317-2016 Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago
y la norma sobre boleto de viaje

Mediante R. Superintendencia N 318-2016, Modificacin del Reglamento de Comprobantes de


Pago y de la norma sobre boleto de viaje.

Mediante R. Superintendencia N 326-2016, Se prorroga la exclusin temporal de las


operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
de la aplicacin del rgimen de retencin de impuesto a la renta, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT.

Mediante R. Superintendencia N 327-2016, Establecen forma y condiciones en que el emisor


electrnico proporciona a la SUNAT la informacin sobre causas no imputables que determinaron
la imposibilidad de emitir Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados.

Mediante R. Superintendencia N 328-2016, para emitir facturas, boletas de venta, notas de


crdito y notas de dbito, y modifican las Resoluciones de Superintendencia N.s 188-2010/
SUNAT, 097-2012/SUNAT, 185-2015/SUNAT, 203-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT.

Mediante R. Superintendencia N 329-2016, Aprueban disposiciones y formularios para la


Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras
del ejercicio gravable 2016

Mediante R. Superintendencia N 330-2016, Excepcin de la obligacin de efectuar pagos a


cuenta y suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de
cuarta categora correspondientes al ejercicio gravable 2017.

Mediante R. Superintendencia N 332-2016, Modifican la Resolucin de Superintendencia


N 177-2016/SUNAT que aprueba las disposiciones para la presentacin de la declaracin
informativa sobre Trust.

Mediante R. Superintendencia N 335-2016, Establecen cronogramas para el cumplimiento de


las obligaciones tributarias y las fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos
y de Compras llevados de forma electrnica correspondientes al ao 2017. AnexoI - AnexoII -
AnexoIII

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Mediante R. Superintendencia N 005-2017, Resolucin de Superintendencia que modifica el
Reglamento de Comprobantes de Pago para facilitar el traslado de bienes desde los terminales
portuarios del Callao.

Mediante R. Superintendencia N 012-2017, Se modifica los sujetos obligados a presentar la


Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2016.

Mediante Superintendencia N 014-2017, Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica
PLAME, Formulario Virtual N. 0601

Mediante R. Superintendencia N 021-2017, Aprueban nuevas versiones del PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual N. 621, del PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual N. 617 y
del PDT - Formulario Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a Renta.

Mediante R. Superintendencia N 028-2017, Designan nuevos emisores del Sistema de Emisin


Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados.

RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA DE MERCADO


DE VALORES (SMV)
Mediante Resolucin 047-2016-SMV/01, Derogan el numeral 3 del literal a) del artculo 5 del
Reglamento de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras

Con Resolucin 048-2016-SMV/01, Modifican el Reglamento de Propiedad Indirecta Vinculacin


y Grupos Econmicos

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SUMARIO DE INFORMES
EMITIDOS POR SUNAT 2016
CODIGO TRIBUTARIO
CLCULO DEL MONTO DE LA MULTA POR LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
1 DEL ARTCULO 178CDEL CDIGO TRIBUTARIO
INFORME N. 036-2016- SUNAT/5D0000
Para el clculo del monto de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario (50% del tributo omitido), relacionada con la determinacin del Impuesto a la
Renta anual, debe excluirse el ntegro del saldo a favor del ejercicio anterior, incluido el monto que
hubiera sido compensado con los pagos a cuenta del ejercicio.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i036-2016.pdf

IMPUESTO A LA RENTA
SUSTENTACIN DE SU COSTO DE ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DE ACTIVOS
ADQUIRIDOS O CONSTRUIDOS HASTA El 31.12.2012
INFORME N. 017-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que hayan
empezado a ser utilizados en la generacin de rentas gravadas recin a partir del 1.1.2013, para
la deduccin de su depreciacin tributaria se requiere, en general, que la sustentacin de su costo
de adquisicin o construccin se efecte con comprobantes de pago.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i017-2016.pdf

PRSTAMOS OTORGADOS A LOS ACCIONISTAS


INFORME N. 078-2016- SUNAT/5D0000
1. Los prstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 no califican como
dividendos presuntos si al momento de ser otorgados la persona jurdica que los concede no
tena utilidades o reservas de libre disposicin susceptibles de generar dividendos gravados.
2. En los casos en que s corresponda calificar el otorgamiento de crditos o prstamos como
dividendos presuntos en aplicacin de lo dispuesto por el inciso f) del artculo 24-A de la LIR,
la obligacin de retener el correspondiente Impuesto a la Renta nace cuando tales crditos o
prstamos se pongan a disposicin en efectivo o en especie del accionista beneficiario.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i078-2016.pdf

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IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS PREOPERATIVOS EN LA CONTRATACIN Y EJECUCIN DE OBRAS DE
CONSTRUCCIN CIVIL
INFORME N. 079-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose de una empresa en marcha cuya actividad principal es la contratacin y ejecucin de
obras de construccin civil:
1. Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artculo 37 de la LIR los gastos incurridos
para la elaboracin de propuestas para un concurso de licitacin pblica de obra, constituyen
gastos preoperativos.
2. A efectos de determinar la fecha en que se inici la produccin, deber evaluarse cada caso
concreto, atendiendo a la documentacin o actos que en forma conjunta puedan demostrar
cundo se inici la construccin.
3. Si hubiese optado por deducir los gastos preoperativos en un solo ejercicio y se haya acogido
al mtodo a que se refera el inciso c) del artculo 63 de la LIR, se deba diferir la totalidad
de tales gastos hasta el tercer ao en que la utilidad recin sera determinada, conforme a la
liquidacin del avance de la obra efectuada durante el trienio transcurrido.

Por el contrario, de haberse optado por la amortizacin de tales gastos, deban diferirse estos en la
proporcin correspondiente a dicho trieno; y el saldo, imputarse en la proporcin correspondiente
a los ejercicios siguientes, en que la utilidad deba determinarse utilizando los mtodos a que se
refieren los incisos a) y b) del artculo 63 de la LIR.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i079-2016.pdf

LA REBAJA DE UN ACTIVO FIJO POR APLICACIN DE NIIF NO ES BASE PARA EL CLCULO


DE LA DEPRECIACIN
INFORME N. 120-2016- SUNAT/5D0000
En los casos en que en aplicacin de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el
ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los resultados acumulados, no se cumple el requisito
del registro contable, a que hace referencia el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la
LIR, si la diferencia entre la depreciacin calculada sobre el costo histrico y la depreciacin
contable calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilizacin del ajuste efectuado como
consecuencia de las NIIF, se registrara en una cuenta de orden.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i120-2016.pdf

GASTOS GENERADOS POR LAS PRESTACIONES BRINDADAS POR LA MATRIZ A SU


SUCURSAL SON DEDUCIBLES SIEMPRE QUE SE ACREDITE SU CAUSALIDAD
INFORME N. 127-2016- SUNAT/5D0000
1. Las sucursales en el pas de personas jurdicas no domiciliadas tienen personera jurdico
tributaria propia y distinta de estas ltimas as como de cualquier otra sucursal que se establezca
en pases distintos del Per.
2. Los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal son deducibles
para la determinacin de la renta neta del impuesto a la renta correspondiente a esta, siempre que
se acredite su relacin causal con la generacin de renta de fuente peruana o el mantenimiento de
su fuente productora, situacin que deber ser establecida en cada caso concreto.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i127-2016.pdf

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IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADORES CON RENTA DE QUINTA CATEGORA CON REMUNERACIONES
IMPRECISAS O VARIABLES
INFORME N. 133-2016- SUNAT/5D0000
Para efecto del procedimiento previsto en el artculo 40 del Reglamento de la LIR para el clculo
de las retenciones del impuesto a la renta por rentas de quinta categora, en el caso de trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada con remuneraciones imprecisas o variables, debe
entenderse por gratificacin ordinaria a las que hubieran sido puestas a disposicin de aquellos
en el mes de la retencin y en los meses anteriores del mismo ejercicio por el cual se efecta la
retencin.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i133-2016.pdf

GASTO POR RECARGO AL CONSUMO QUE SE APLICA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE


HOSPEDAJE O EXPENDIO DE COMIDAS O BEBIDAS,
INFORME N. 134-2016- SUNAT/5D0000
En relacin con la deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el recargo al consumo que se aplica en los establecimientos de hospedaje o expendio
de comidas o bebidas, se concluye que:
1. Los importes provenientes del recargo al consumo que perciben el titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, y accionistas, participacionistas, socios o asociados
de personas jurdicas, no deben tomarse en cuenta a fin de determinar el monto de la
remuneracin por la cual se verifica si esta excede el valor de mercado de las remuneraciones.
2. Si el empleador a que alude dicho inciso pag el importe equivalente a su deuda tributaria por
impuesto a la renta determinada sin deducir de la renta bruta los importes provenientes del
recargo al consumo que desembols para el pago de este concepto a aquellos trabajadores,
con ello extingui su obligacin tributaria, por lo que dicho pago no puede calificar como pago
indebido o en exceso que sea susceptible de devolucin.
3. Si los aludidos trabajadores pagaron el impuesto a la renta por dividendos por considerar
como exceso sobre el valor de mercado de sus remuneraciones los importes que percibieron
provenientes del recargo al consumo, dicho pago es indebido, por lo que aquellos tienen
derecho a solicitar la devolucin del referido pago; sin perjuicio de lo cual, de determinar la
administracin tributaria durante el proceso de verificacin y/o fiscalizacin iniciado a raz de
la solicitud de devolucin la existencia de deuda tributaria, el crdito por dicho pago indebido
puede ser materia de la compensacin de oficio a que se refiere el artculo 40 del Cdigo
Tributario, siempre que para ello se cumpla, en cada caso, con los requisitos en l dispuestos.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i134-2016.pdf

CONTABILIZACIN COMO GASTO O COSTO LAS REGALAS, Y RETRIBUCIONES POR


SERVICIOS, ASISTENCIA TCNICA, CESIN EN USO U OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
INFORME N. 152-2016- SUNAT/5D0000
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta no es aplicable tratndose de contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, cuando con anterioridad a dicho registro contable estos hayan pagado las
correspondientes rentas de fuente peruana a favor de sujetos no domiciliados por tales conceptos.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i152-2016.pdf

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IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DE INTERESES POR PRSTAMO RECIBIDO DE UNA EMPRESA RESIDENTE EN
SUIZA CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN ENTRE PER Y SUIZA
INFORME N. 167-2016- SUNAT/5D0000
En relacin con los intereses generados por un prstamo de dinero realizado por una persona
jurdica residente en Suiza que no es banco a una persona jurdica residente en Per (empresas
vinculadas), el abono al fisco peruano que debe efectuarse por mandato del segundo prrafo del
artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es cuando se ha
contabilizado como gasto los intereses pero sin haber realizado su pago efectivo al no domiciliado,
est sujeto a la tasa mxima de 15% establecida por el prrafo 2 del artculo 11 del Convenio entre
la Repblica del Per y la Confederacin Suiza para evitar la doble tributacin en relacin con los
Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y su protocolo, siempre que la empresa no domiciliada
presente a la domiciliada su Certificado de Residencia que acredite ser residente de Suiza.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i167-2016.pdf

TRANSFERENCIA DE ACCIONES QUE COTIZAN EN BOLSA, EFECTUADA FUERA DE


MECANISMOS CENTRALIZADOS DE NEGOCIACIN, REALIZADA ENTRE PARTES NO
VINCULADA
INFORME N. 169-2016- SUNAT/5D0000
Conforme a la normativa vigente inmediatamente antes de la entrada en vigencia de la modificacin
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N. 1112
(LIR), en la transferencia de acciones que cotizan en bolsa, efectuada fuera de mecanismos
centralizados de negociacin, realizada entre partes no vinculadas, para fines del impuesto a la
renta:
b) Si las partes pactaron como precio de venta de tales acciones un monto inferior o superior al
valor de cotizacin burstil, SUNAT deba ajustar dicho monto al valor de mercado a que alude el
literal anterior.
c) La diferencia entre el valor real pactado y el valor de mercado constituir:
(i) Renta gravada con el impuesto a la renta, en caso que aquel sea inferior al valor de mercado;
no siendo, por tanto, deducible para el enajenante.
(ii) Renta gravada con el impuesto a la renta, en caso dicha diferencia se encuentre dentro de
alguno de los supuestos de renta gravada a que se refieren los artculos 1 a 3 de la LIR.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i169-2016.pdf

GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRATIVOS VINCULADOS CON LA EJECUCIN DE UNO DE


LOS PROYECTOS CUYA CONSTRUCCIN AN NO HA SIDO TERMINADA
INFORME N. 173-2016- SUNAT/5D0000
En relacin con la aplicacin del inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, e
inciso d) del artculo 21 del Reglamento de dicha ley, tratndose de una empresa inmobiliaria
cuyo giro de negocio consiste en la venta al pblico de bienes inmuebles futuros y que tiene en
cartera ms de un proyecto:
a) Los gastos de venta y administrativos vinculados con la ejecucin de uno de los proyectos cuya
construccin an no ha sido terminada (y por tanto, an no se ha devengado ingresos gravados
con el impuesto a la renta) califican como gastos preoperativos por expansin de actividades.
b) En general, a efectos de determinar la fecha en que se inici la explotacin, deber evaluarse
cada caso concreto, atendiendo a la documentacin o actos que en forma conjunta puedan
demostrar cundo se inici ella.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i173-2016.pdf

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


LA ENTREGA DE TALES PREMIOS QUE EFECTE A LAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS
DE SU CONTRATANTE NO CALIFICA COMO RETIRO DE BIENES PARA EFECTOS DEL IGV.
INFORME N. 119-2016- SUNAT/5D0000
Si una empresa que es contratada por otra para que le preste el servicio de gestionar la adquisicin
de premios que entrega a sus distribuidores, as como para distribuirlos y encargarse de la logstica
que ello conlleva, recibe de esta ltima el dinero para que efecte tal adquisicin, y al realizarla,
los comprobantes de pago por dicha compra son emitidos a su nombre, incluyendo el Impuesto
General a las Ventas (IGV) respectivo, por tratarse de una operacin gravada con este impuesto:
1. El comprobante de pago que emita por el servicio prestado, deber incluir, adems del monto
correspondiente a su servicio, el gasto realizado por cuenta de la empresa contratante para la
compra de los premios.
2. La entrega de tales premios que efecte a las empresas distribuidoras de su contratante no
califica como retiro de bienes para efectos del IGV.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i119-2016.pdf

CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL


CONTRATOS DE CONSORCIOS MAYORES A TRES AOS
INFORME N. 012-2016- SUNAT/5D0000
Tratndose de contratos de consorcio con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, en los
que se acuerda no llevar contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, y que fueron
modificados con posterioridad al inicio de las actividades, acordndose que, a partir de la referida
modificacin, lleven contabilidad independiente; no es posible que, por las operaciones realizadas
con anterioridad a tal modificacin, el consorcio emita el comprobante de pago respectivo.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i012-2016.pdf

FISCALIZACIN REALIZADA AL OPERADOR DE UN CONSORCIO QUE NO LLEVA


CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
INFORME N. 147-2016- SUNAT/5D0000
1. Si como resultado de un procedimiento de fiscalizacin realizado al operador de un consorcio
que no lleva contabilidad independiente, se formularan reparos a los costos, gastos o crdito
fiscal vinculados a las operaciones de dicho consorcio, estos no podrn ser imputados, en
tal procedimiento, a los dems partcipes, al no tener en el mismo la condicin de sujetos
fiscalizados; correspondiendo, por tanto, la iniciacin de procedimientos de fiscalizacin
independientes a cada uno de estos, a efecto de establecer la incidencia de dichos reparos en
la determinacin de su obligacin tributaria.
2. Corresponde que en virtud al principio del debido procedimiento, las pruebas que presente uno
de los partcipes en el procedimiento de fiscalizacin que se le hubiere iniciado, sean valoradas
en dicho procedimiento, aun cuando estas hubiesen sido requeridas y no presentadas por el
operador en la fiscalizacin que se le hubiere efectuado.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i147-2016.pdf

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CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL


LA COMUNICACIN DENTRO DE LOS CINCO (5) DAS DE UN CONTRATO DE CONSORCIO
CON UN PLAZO DE DURACIN MENOR A TRES (3) AOS, NO TIENE CARCTER
CONSTITUTIVO
INFORME N. 156-2016- SUNAT/5D0000
La comunicacin dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin de un contrato
de consorcio con un plazo de duracin menor a tres (3) aos, a que se refiere el artculo 65 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, no tiene carcter constitutivo, y por
tanto, su omisin no obligara a dicho contrato a llevar contabilidad independiente de sus partes
contratantes.

Descargar http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i156-2016.pdf

JURISPRUDENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE


OBSERVANCIAS OBLIGATORIA
BASE CIERTA EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

ACUERDO N 2016-09

Acuerdo N 2016-09
Fecha del acuerdo: 25/05/2016

Resolucin de Observancia Obligatoria N 2016-10-06415


Fecha de Publicacin en el Peruano: 12/08/2016
Nro de pginas: 7531

Tema de la Sala Plena


Determinar si para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas, es suficiente por s sola la informacin obtenida a partir de los depsitos
efectuados en la cuenta de detracciones del deudor tributario.

Criterio de Observancia Obligatoria


Para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas, no es suficiente por s sola la informacin obtenida por la Administracin a partir de los
depsitos efectuados en la cuenta de detracciones del deudor tributario

LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SON DEDUCIBLES SOLO CUANDO SE ENCUENTRAN


VINCULADAS O RELACIONADAS CON LA OBTENCIN DE POTENCIALES RENTAS
GRAVADAS O CON EL MANTENIMIENTO DE SU FUENTE GENERADORA

ACUERDO N 2016-16

Acuerdo N 2016-16 (.pdf 1270 kb)


Fecha del acuerdo: 08/08/2016

Resolucin de Observancia Obligatoria N 2016-2-08678 (.pdf 1288 kb)


Fecha de Publicacin en el Peruano: 26/11/2016
Nro de pginas: 7627

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Tema de la Sala Plena
Determinar el alcance del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando seala que son
computables a efecto de la determinacin de la renta neta las diferencias de cambio originadas
por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por
razones de los crditos obtenidos para financiarlas.

Criterio de Observancia Obligatoria


Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o
transacciones en moneda extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtencin
de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente generadora o por los crditos
obtenidos para financiar tales operaciones, no obstante, tratndose de la diferencia de cambio que
resulte de la expresin de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo
y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, as como en el caso del canje de
moneda extranjera por moneda nacional, no ser necesario que el contribuyente sustente el origen
de dichos importes de moneda extranjera.

QUEJA FUNDADA SOBRE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE LA ADMINISTRACIN


PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ACUERDO N 2016-22

Acuerdo N 2016-22
Fecha del acuerdo: 12/10/2016

Resolucin de Observancia Obligatoria N 2016-Q-03869


Fecha de Publicacin en el Peruano: 08/11/2016
Nro de pginas: 7601

Tema de la Sala Plena


Determinar la consecuencia que se deriva cuando se presenta una queja por infraccin al
procedimiento por calificarse como solicitud no contenciosa o recurso de impugnacin el escrito
presentado ante el ejecutor coactivo con el fin de que ste se pronuncie sobre la prescripcin de la
accin de la administracin para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para
exigir su cobro y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva y
el procedimiento iniciado como resultado de dicha calificacin se encuentra en trmite.

Criterio de Observancia Obligatoria


Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para
que emita pronunciamiento sobre la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar
la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica
como solicitud no contenciosa o recurso de impugnacin el escrito presentado ante ste con el fin
de que se pronuncie sobre la prescripcin cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza
coactiva, siempre que el procedimiento iniciado como resultado de dicha calificacin se encuentra
en trmite.

Asimismo, procede disponer la suspensin temporal del procedimiento coactivo y ordenar al


Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de
trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripcin que le ha
sido opuesta. En caso no pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que emita pronunciamiento sobre la
prescripcin, al haberse notificado la resolucin emitida en el procedimiento iniciado como resultado
de indebida calificacin, procede disponer la suspensin temporal del procedimiento coactivo y
ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado
procedimiento.

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JURISPRUDENCIAS DEL sustentadas, as como la multa vinculada girada


por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
TRIBUNAL FISCAL Tributario. Se seala que la recurrente no ha
acreditado que la gratificacin extraordinaria
IMPUESTO TEMPORAL A LOS otorgada a dos trabajadores cumple con el
ACTIVOS NETOS (ITAN) criterio de generalidad, al no haberse identificado
claramente los cargos que desempeaban
Base Imponible tales trabajadores; en ese sentido, no resultaba
posible que la Administracin pudiese verificar
RTF N 00489-4-2016 (15/01/2016) fehacientemente si se cumpla con el criterio
Deduccin a la base imponible: Maquinaria y mencionado.
equipos con antigedad no mayor a 3 aos e
inmuebles, museos y colecciones privadas Valor de mercado
de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional RTF N 02770-2-2016 (18/03/2016)
de Cultura. Valor de mercado para los bienes de activo
fijo
Se revoca la apelada en el extremo que la Se revoca la apelada que declar infundada la
Administracin no consider la deduccin reclamacin formulada contra una resolucin de
bajo el concepto de maquinarias y equipos determinacin, sobre Impuesto a la Renta, en
que no tengan una antigedad superior a los cuanto al reparo por descuentos detrados de la
3 aos, conforme al inciso b) del artculo 5 de cuenta de resultados, as como la resolucin de
la Ley N 28424, la misma que no fue objeto multa vinculada a dicho reparo, debido a que la
de observacin por la Administracin segn se Administracin lo efectu por considerar que el
aprecia del requerimiento de fiscalizacin, ya slo hecho que la recurrente hubiera utilizado
que no obstante ello, al efectuar la determinacin una cuenta de ingresos, implicaba realizar un
de la base imponible del Impuesto Temporal a abono a resultados y no un cargo, como lo hizo,
los Activos Netos - ITAN, omiti consignar la por lo que presumi la existencia de un ingreso
referida deduccin. Se confirma la apelada en omitido sin haber efectuado las comprobaciones
el extremo que la recurrente no ha acreditado necesarias, ms an si como se ha indicado,
la existencia del supuesto previsto por el inciso el importe reparado fue anotado como saldo
g) del artculo 5 de la Ley N 28424, por deudor, por lo que deba realizarse el anlisis
concepto de inmuebles, museos y colecciones de las notas de dbito u otra documentacin
privadas de objetos culturales calificados como relevante que permitiera acreditar que en efecto,
patrimonio cultural por el Instituto Nacional se trataba de un ingreso omitido y no de un gasto.
de Cultura y regulados por la Ley N 28296, Se confirma la apelada en cuanto al reparo al
consignada en su declaracin jurada del ITAN, valor de venta de un activo fijo, toda vez que
al no haber acreditado aqulla que tales bienes la recurrente, no proporcion medios de prueba
fueran calificados como patrimonio cultural. Se tales como revistas especializadas, avisos
indica que respecto a la resolucin de multa periodsticos u otros medios de caractersticas
girada por tales reparos en funcin al numeral tcnicas similares que permitiesen establecer
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, este si se han realizado operaciones frecuentes en
Tribunal ordena su reliquidacin al haberse el mercado respecto de bienes similares, por lo
confirmado y revocado en parte la apelada. que proceda que se use el valor de tasacin
del activo fijo.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N 01271-2-2016 (05/02/2016)
Gastos deducibles y no deducibles Modificacin de coeficiente para determinar
RTF N 00881-10-2016 (27/01/2016) los pagos a cuenta.
Gratificacin extraordinaria otorgada a
trabajadores no cumple con el criterio de Se revoca la apelada que declar inadmisible la
generalidad. reclamacin formulada contra la orden de pago
girada por el numeral 3) del artculo 78 del
Se confirma la apelada en el extremo referido Cdigo Tributario y en aplicacin del principio
al reparo por gratificaciones extraordinarias no de economa procesal se deja sin efecto dicho

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valor, toda vez que la Administracin reliquid TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A
el importe a pagar sin considerar el coeficiente LA RENTA
modificado mediante el PDT 625. En el caso de
autos cabe indicar que si bien la Administracin RTF N 00881-10-2016 (27/01/2016)
procedi conforme con el procedimiento Erogacin susceptible de posterior control
dispuesto en el acpite ii) del segundo prrafo tributario.
del artculo 85 de la Ley de Renta, al considerar Se revoca la apelada en el extremo vinculado
los ingresos netos e impuesto calculado del al reparo por disposicin indirecta de rentas.
Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Se menciona que, si bien el reparo por
abril de 2015 al ser mayores en comparacin gratificaciones extraordinarias no sustentadas
con los ingresos netos e impuesto calculado ha sido mantenido en la presente instancia, no
del ejercicio anterior, a fin de determinar el fluye que la Administracin hubiese desconocido
coeficiente aplicable al pago a cuenta de mayo que el pago de dichas gratificaciones se
de 2015, utiliz un impuesto calculado que hubiese efectuado, ni que los beneficiarios no
result de la aplicacin de la tasa de 30% a los hubiesen sido los trabajadores, por lo que tales
ingresos netos y no la tasa aplicable de 28%, tal erogaciones s podan ser materia de posterior
y como lo hizo la recurrente, por lo que arroj control tributario y en ese sentido el reparo bajo
un coeficiente distinto al que efectivamente anlisis vinculado a las citadas gratificaciones
corresponda y de ah la omisin que gener la no resulta arreglado a ley
emisin del valor materia de autos.
RTF N 03189-3-2016 (01/04/2016)
Renta de Tercera Categora - Saldo a favor Determinacin anual de la disposicin
indirecta de renta de tercera categora no
RTF N 00709-4-2016 (22/01/2016) susceptible de posterior control tributario.
Compensacin de saldo a favor del perodo Se declaran nulas las resoluciones de
inmediato anterior. determinacin emitidas por la tasa adicional
del Impuesto a la Renta y la apelada en dicho
Se confirma la apelada que declar infundada extremo, toda vez que durante el perodo
la reclamacin formulada contra una orden de acotado se encontraba vigente el artculo 55
pago, dado que la recurrente no contaba con de los Textos nicos Ordenados de la Ley del
saldo a favor susceptible de ser compensado Impuesto a la Renta, aprobados por Decretos
contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Supremos N 054-99-EF y 179-2004-EF,
Segn se aprecia en autos, la Administracin normas que no establecan que la determinacin
gir la orden de pago al amparo del numeral 3) de la disposicin indirecta de renta de tercera
del artculo 78 del Cdigo Tributario, debido a categora no susceptible de posterior control
que desconoci la aplicacin del saldo a favor tributario poda ser mensual, en consecuencia,
generado en el ejercicio 2014, efectuada por la la Administracin no debi determinar deuda
recurrente contra el pago a cuenta del Impuesto en forma mensual por la disposicin indirecta
a la Renta de julio de 2015, y sustentndose en de renta de tercera categora no susceptible de
el numeral 4) del artculo 55 del Reglamento de posterior control tributario.
la Ley de Impuesto a la Renta, aplic dicho saldo
desde el mes de marzo de 2015, lo que gener
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
que se agote en dicho mes y no existiese saldo
a aplicar en los meses siguientes. Cabe aadir
RTF N 03450-10-2016 (08/04/2016)
que conforme con el artculo 55 de la Ley de
No utilizacin de medios de pago origina la
Renta, la forma de aplicacin del saldo a favor
no deduccin del crdito fiscal.
constituye una obligacin y no una facultad del
contribuyente, lo cual deber ser tomado en
Se confirma la apelada en el extremo del
cuenta por la Administracin al momento de
reparo al crdito fiscal del Impuesto General
aplicar el saldo a favor del perodo anterior a los
a las Ventas por no utilizacin de medios de
pagos a cuenta del perodo siguiente.
pago, por cuanto la recurrente no cumpli
con presentar la documentacin que sustente
adecuadamente que forma de pago utiliz para
cancelar las obligaciones contenidas en una
nota de dbito emitida por Compaa Minera

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Antamina. Por tanto, los importes que figuran en documentos correspondientes a los pagos
dicha nota de dbito como contraprestacin por y detracciones tampoco acreditaran que se
los bienes o servicios adquiridos no pueden ser cumpli con las prestaciones a las que estaban
considerados a efectos de otorgar el derecho obligados dichos proveedores y se precisa que
a crdito fiscal. Se debe indicar que durante dado que el reparo se sustenta en el inciso a)
el procedimiento de fiscalizacin, la recurrente del artculo 44 de la Ley del Impuesto General
adjunt copia de la solicitud de transferencia a las Ventas, el uso de medios de pago no
interbancaria efectuada por MCP Asia Limited y habilita a utilizar el crdito fiscal. Sin embargo,
copia de la comunicacin dirigida a tal empresa en cuanto al referido reparo, en relacin con la
por el Fortis Bank de Hong Kong que da cuenta adquisicin de bienes, se seala que si bien no
de dicha transferencia, no obstante, de la se acredit que dos de los proveedores haban
revisin de dichos documentos se advierte que transferido los productos sealados en algunos
fue MCP Asia Limited, esto es, un tercero, quien comprobantes objetados, conforme con lo
realiz en la indicada fecha una transferencia previsto por el inciso b) del numeral 15.4 del
interbancaria desde su cuenta corriente en el artculo 6 del Reglamento de la citada ley, se
Fortis Bank de Hong Kong, a la cuenta corriente mantiene el derecho a utilizar el crdito fiscal si
de Compaa Minera Antamina en el Citibank se utilizan los medios de pago y se cumplen los
de Nueva York, correspondiente al importe total requisitos establecidos por dicha norma, siendo
por el cual fue girada la citada nota de dbito. Se que en el presente caso la Administracin
confirma la apelada en el extremo de la infraccin reconoce que se presentaron los medios de
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del pago a que hace referencia el numeral 2.3 del
Cdigo Tributario, al encontrarse sustentada en artculo 6 del anotado reglamento, a travs de
el reparo anteriormente mencionado. los que se cancelaron los montos sealados
en las citadas facturas, por lo que se levanta el
RTF N 00557-3-2016 (19/01/2016) reparo en dicho aspecto. Se confirma el reparo
Acreditacin de uso de medios de pago referido a la prorrata al crdito fiscal en cuanto
Se revoca la apelada en el extremo referido al a los perodos en los que se realizaron ventas
reparo al crdito fiscal del Impuesto General no gravadas y se revoca para los efectos de
a las Ventas por comprobantes de pago aqullos en los que no se realizaron operaciones
cancelados sin utilizar medios de pago y las no gravadas. Se seala que debe reliquidarse
infracciones relacionadas, al verificarse en autos los clculos efectuados por el crdito fiscal, lo
las constancias o papeletas de depsitos de que afectar la reliquidacin del saldo a favor
cheques en las que se indica como beneficiaria del perodo anterior y la determinacin del saldo
al cliente, independientemente de quin hubiera a favor materia de beneficio.
sido el depositante, que acreditan la utilizacin
de depsitos en cuenta en la cancelacin de las RTF N 01651-4-2016 (18/02/2016)
facturas observadas. Anotacin de comprobantes de pago
despus de notificado requerimiento para
RTF N00272-8-2016 (11/01/2016) exhibicin de Registro de Compras.
Uso de medios de pago para poder utilizar Se confirma la apelada que declar infundada
crdito fiscal la reclamacin formulada por el reparo al crdito
Se mantiene el derecho a utilizar el crdito fiscal fiscal y la infraccin tipificada en el numeral
si se utilizan los medios de pago y se cumplen 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
los requisitos establecidos en el inciso b) del vinculada, al verificarse que el referido reparo
numeral 15.4 del artculo 6 del Reglamento de se encuentra arreglado a ley, toda vez que los
la Ley del Impuesto General a las Ventas. comprobantes de pago que sustentan el crdito
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por fiscal no se encontraban anotados en el Registro
operaciones no reales, referidas a servicios de Compras con anterioridad a la fecha en que
prestados por dos proveedores, por cuanto la la Administracin requiri su sustentacin. Se
recurrente se limit a presentar documentacin indica que el segundo prrafo del artculo 2
interna, cuadros elaborados por ella, algunos de la Ley N 29215, incorporado por el Decreto
cheques y estados de cuenta bancarios, Legislativo N 1116, vigente a partir del 1 de
comprobantes y libros contables, sin aportar agosto de 2012, seala que no se perder el
documentacin que acreditara efectivamente derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
los servicios prestados, siendo que los comprobantes de pago y otros documentos a

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los que se refiere el inciso a) del artculo 19 de confirma en lo dems que contiene.
la Ley del Impuesto General a las Ventas, en las
hojas que correspondan al mes de emisin o del RTF N 05297-8-2016 (03/06/2016)
pago del impuesto o a los 12 meses siguiente, Nacimiento de la obligacin tributaria
se efecta antes que la Administracin requiera La referencia en el contrato de mutuo a un
al contribuyente la exhibicin y/o presentacin inters compensatorio anual de 5%, no implica
del Registro de Compras. que se hubiera culminado el servicio a diciembre
de 2007 y hubiera nacido la obligacin tributaria,
Crdito fiscal (requisitos sustanciales y ya que si bien por el prstamo otorgado el
formales) inters pactado ha sido expresado en trminos
RTF N 01120-8-2016 (04/02/2016) efectivos anuales, ello de modo alguno implica
Comprobantes de pago emitidos por sujetos el establecimiento de un plazo de vencimiento
con la condicin de no habidos. para el pago del inters a diciembre de 2007.
Se revoca la apelada que declar infundada la Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra las resoluciones reclamacin formulada contra las resoluciones
de determinacin giradas por Impuesto General de determinacin y de multa giradas por el
a las Ventas de los perodos julio y setiembre de Impuesto General a las Ventas de diciembre de
2007, abril de 2008 y mayo y junio de 2008, as 2007 y por la comisin de la infraccin tipificada
como se deja sin efecto dichos valores, en el por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
extremo del reparo al crdito fiscal sustentado Tributario, toda vez que el reparo a la base
en comprobantes de pago emitidos por sujetos imponible del Impuesto General a las Ventas
con la condicin de no habido a la fecha por intereses por prstamos a una empresa
de su emisin, en razn a que respecto de no se encuentra arreglado a ley, pues no se
los perodos 12 julio y setiembre de 2007 y advierte que la Administracin haya cumplido
abril de 2008, no se aprecia de autos que se con acreditar si el servicio prestado en virtud
hubiera acreditado que los proveedores cuyas al contrato de mutuo habra efectivamente
operaciones fueron observadas, hubiesen culminado en el perodo de diciembre de 2007,
adquirido la condicin de no habidos en base o si la recurrente solicit la devolucin de los
a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 041- prstamos efectuados y/o se haya producido el
2006-EF, y respecto de los perodos mayo y pago de algn inters en dicho perodo, y que
junio de 2008, no se ha tomado en cuenta que por tanto, de acuerdo con lo previsto en el inciso
el texto del inciso b) del artculo 19 de la Ley c) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General
del Impuesto General a las Ventas, modificada a las Ventas, los incisos c) y d) del numeral 1) del
por la Ley N 29214, vigente en los referidos artculo 3 de su reglamento y el numeral 5) del
periodos, no contempla que no poda utilizarse artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
el crdito fiscal sustentado con comprobantes de Pago, en el aludido perodo haya nacido
de pago emitidos por sujetos con la condicin la obligacin tributaria materia de autos. Cabe
de no habido a la fecha de su emisin. Se indicar que si bien la Administracin seala
revoca la apelada en el extremo del reparo que debido a que en el contrato de mutuo se
relativo a la determinacin de los saldos a favor estableci como contraprestacin un inters
de los periodos anteriores y se deja sin efecto calculado de forma anual, deba entenderse
los valores emitidos por dicha determinacin, que al trmino del ao 2007 se haba producido
ya que el reparo al crdito fiscal sustentado en el vencimiento del prstamo, as como la
comprobantes de pago emitidos por sujetos con culminacin del servicio, generndose con ello
la condicin de no habido que tuvo incidencia la obligacin de emitir el respectivo comprobante
en la determinacin de los referidos saldos a de pago y a su vez el nacimiento de la obligacin
favor ha sido levantado en esta instancia. Se tributaria, la referencia en el contrato de mutuo
revoca la apelada en el extremo referido a la a un inters compensatorio anual de 5% no
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo implica como pretende la Administracin que
178 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto se hubiera culminado el servicio a diciembre de
los valores emitidos por dicha infraccin, ya que 2007, ya que si bien por el prstamo otorgado el
sustentndose la mencionada infraccin en los inters pactado ha sido expresado en trminos
reparos al crdito fiscal y a la determinacin de efectivos anuales, ello de modo alguno implica
los saldos a favor de los periodos anteriores, el establecimiento de un plazo de vencimiento
se debe emitir similar pronunciamiento. Se para el pago del inters a diciembre de 2007.

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01 Finanzas empresariales bsicas y corporativas

02 Contabilidad financiera, gerencial o de gestin, de costos, de sociedades

NIIF: matemticas financieras aplicadas a las NIIF, adopcin de NIIF, update del IASB,
03 anlisis terico y practico de cada NIIF, desarrollo de casos prcticos avanzados con
implicancias tributarias en excel

04 Auditoria electrnica financiera y tributaria, interna, de gestin integral, update del


IFAC, anlisis terico y practico de cada NIA

Tributacin: informes de SUNAT y jurisprudencias del tribunal fiscal y del poder judicial,
05 anlisis terico y practico orientado a la prevencin de riesgos tributarios: cdigo tributario,
impuesto a la renta, IGV, tributos municipales

06 Estrategias de gestin: ultimas tendencias de gestin de negocios

07 Finanzas empresariales bsicas y corporativas