REA TRIBUTARIA

rea: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Casos prcticos acerca de la aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
- Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados .............................................................................................. I-5
LEGISLACIN COMENTADA
- Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines tursticos, recreativos y similares estn afectos al SPOT ....... I-9
- Precisiones respecto a los gastos por concepto de viticos ............................................................................................................. I-10
- Establecen el uso de la ventanilla nica del estado y se crea el sistema integrado de servicios pblicos virtuales .... I-13
- Establecen nuevas reglas sobre el rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV .................................................................. I-14
- Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias ........ I-16
ASESORA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... I-17
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Casos prcticos acerca de la aplicacin del

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Habindose implementado en los ltimos
aos el sistema de pagos anticipados del
IGV, resulta necesario conocer la forma en
que se aplican los mismos, en esta opor-
tunidad se har referencia al Rgimen de
Retenciones del IGV por el cual el Estado
recauda, de manera anticipada a la deter-
minacin del Impuesto a pagar por parte
de los contribuyentes, un porcentaje del
precio de venta de aquellas operaciones
incluidas en el mbito de aplicacin de
dicho Rgimen, valindose para ello de la
designacin de Agentes de Retencin en
quienes se ha delegado la responsabilidad
de declarar y pagar el importe de las re-
tenciones efectuadas, as como la de en-
tregar el respectivo Comprobante de Re-
tencin a fin que los sujetos retenidos
puedan aplicar la retencin realizada en
su declaracin mensual.
En el presente informe se expondrn de
manera prctica algunos de los casos ms
frecuentes que suelen producirse y que
pueden servir de referencia para los con-
tribuyentes que de manera constante u
ocasional efecten las operaciones suje-
I
Rgimen de Retenciones del IGV N
2.1 mbito de aplicacin Por importe de la operacin debe en-
F
tenderse a la suma total que queda obli- O
El Rgimen de Retenciones es aplicable R
a las operaciones de venta de bienes gado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la cons- M
muebles, primera venta de bienes E
inmuebles, prestacin de servicios y truccin, incluidos los tributos que gra-
contratos de construccin, afectas al ve la operacin. Es decir, se aplica so-
IGV. bre el precio de venta del comproban- E
te de pago o la suma de los montos de S
En ese sentido, si se presentaran ope- P
raciones exoneradas o inafectas del Im- los comprobantes de pago y documen-
tos involucrados en el pago. E
puesto, las mismas no estarn sujetas
a la retencin. Es de indicarse que la retencin del C
IGV no se aplicar en aquellos docu- I
2.2 Sujetos del rgimen mentos autorizados que otorgan de- A
recho a crdito fiscal, crdito deduci- L
Los sujetos que intervienen en el rgi-
men son: ble y gasto o costo deducible seala-
dos en el numeral 6.1 del artculo 4
- El Agente de Retencin (cliente).
del Reglamento de Comprobantes de
- El Proveedor (vendedor, prestador Pago.
del servicio o quien ejecuta los con-
tratos de construccin). 2.4 Oportunidad de la retencin
El Agente de Retencin efectuar la re-
2.3 Monto sobre el cual se aplica la re-
tencin tencin en el momento en que se rea-
lice el pago, con prescindencia de la
Se aplicar la retencin cuando el im-
porte de la operacin sea mayor a fecha en que se efectu la operacin
gravada con el IGV.
S/. 700.
Momento para realizar la retencin segn la forma de pago pactada por las partes
En los pagos en efec-
En la fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo.
tivo
En el caso de realizar
En la fecha en que se realice cada pago parcial.
pagos parciales
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

tas a retencin del IGV. En los pagos en es-

En el momento en que se entrega o ponen a disposicin los bienes.
pecie

2. Consideraciones previas En la compensacin

Con la finalidad de facilitar la compren-
sin de la parte prctica del informe se
presentan a continuacin las disposiciones
generales acerca del Rgimen de Retencio-
nes del IGV contenidas en la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT pu-
blicada con fecha 19 de abril del 2002 y
vigente a partir del 1 de junio del 2002.
En la fecha en que se realice la compensacin.
de acreencias
En los pagos median- En la fecha en que se pone a disposicin la retribucin. De tratarse de che-
te cheques ques diferidos, en la fecha de vencimiento.
En la fecha en que se hace efectivo el pago de la obligacin contenida en el
referido ttulo valor lo que generalmente coincide con la fecha de vencimien-
En la emisin de le-
to de la letra. De producirse la renovacin de la letra de cambio, la retencin
tras de cambio
se deber realizar cuando se haga efectivo su pago. Cabe sealar que la letra
de cambio debe emitirse deduciendo el monto de la retencin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
2.5 Acerca de la emisin de los com-
probantes de pago sujetos a reten-
cin
Los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones comprendidas
en el Rgimen de Retenciones no po-
drn incluir operaciones no gravadas
con el impuesto, tal como lo seala la
Cuarta Disposicin Final de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 037-
2002/SUNAT.
De emitirse el comprobante de pago
en moneda extranjera, para el clculo
del monto de la retencin, la conver-
sin a moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago.
En los das en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizar el
ltimo publicado.
Exclusiones al Rgimen de Retenciones
Las operaciones que sealaremos a continua-
cin no sern susceptibles de la retencin del
IGV de conformidad con lo dispuesto en el art-
culo 5 de la Resolucin de Superinten-dencia
N. 037-2002/SUNAT:
a. Realizadas con proveedores que tengan la
calidad de Buenos Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la
condicin de Agente de Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan los
documentos a que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets
o cintas emitidas por mquinas registrado-
ras, respecto de las cuales no se permita ejer-
cer el derecho al crdito fiscal.
e. En la venta y prestacin de servicios, respec-
to de las cuales no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (Sistema de Detracciones).
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sec-
tor Pblico que tengan la condicin de Agen-
tes de Retencin, cuando dichas operacio-
nes sean efectuados a travs de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo p-
blico o privado.
h. Realizadas por proveedores que tengan la
condicin de Agentes de Percepcin del IGV,
segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
2.6 Oportunidad de entrega del Com-
probante de Retencin
El Agente de Retencin efectuar la re-
tencin y entregar el Comprobante de
Retencin en el momento en que se
realice el pago de la obligacin.
2.7 Declaracin y pago de los sujetos
del impuesto
- Por parte del Agente de Retencin
El Agente de Retencin declarar el
monto total de las retenciones prac-
ticadas en el perodo y efectuar el
pago respectivo, utilizando el PDT-
Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N. 626. Este PDT debe ser
presentado incluso si no se hubieran
practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y pago del Impuesto
se debe realizar de acuerdo con el
cronograma para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de pe-
riodicidad mensual.
- Por parte del Proveedor
El Proveedor a travs del PDT- IGV-
RENTA mensual, Formulario Virtual
N. 621 deber consignar el detalle
de las retenciones que le hubieren rea-
lizado y, asimismo, podr deducir del
IGV que le corresponda pagar, las re-
tenciones que le hubieran efectuado
hasta el ltimo da hbil del perodo
al que corresponde la declaracin.
Si no existieran operaciones grava-
das o si stas resultaran insuficien-
tes para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra
deuda tributaria.
2.8 Devolucin de retenciones no apli-
cadas
El Proveedor podr solicitar la devolu-
cin de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siem-
pre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos, para lo cual deber se-
guir el trmite establecido en el Texto
nico de Procedimientos Administrati-
vos de la SUNAT.
Una vez presentada la solicitud de de-
no aplicadas que consten en su declara-
cin del IGV, siempre que hubiera man-
tenido un monto no aplicado por este
ltimo concepto en un plazo no menor
de dos (2) perodos consecutivos.
3. Casos prcticos
Caso N. 1
Retencin del IGV en pago total
de la factura
Planteamiento
La empresa Fauno S.A.C. designada
como Agente de Retencin por la SUNAT a
partir del 01-03-07, adquiri con fecha 28-
02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
para oficinas de la empresa El Bosque
E.I.R.L, habindose pactado que se realiza-
ra el pago total de la factura ascendiente a
S/. 1 700 (incluido IGV) el da 09-03-07.
Ante este supuesto, se consulta si proce-
de efectuarse la retencin teniendo en
cuenta que la factura fue emitida en fecha
anterior a la designacin de la empresa
como Agente de Retencin, y de ser as,
cmo se proceder a realizar la retencin.
Solucin
En este caso, debe tenerse en cuenta que el
Agente de Retencin realizar la retencin
en el momento en que se efecte el pago
total o parcial del comprobante con pres-
cindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. Asimismo,
deber retener el 6% por los pagos reali-
zados a partir de la fecha en que deba
operar como tal. Siendo as, la retencin se
efectuar el 09-03-07 sobre los S/. 1 700.
Valor de venta : S/. 1 377
IGV : S/. 323
Precio de venta : S/. 1 700
Fecha de pago : 09-03-07
Retencin del IGV : 6% de S/. 1 700 = S/. 102
Total neto a pag.
al proveedor : S/. 1 598
Cabe sealarse que en la misma oportuni-
dad en que se efecta la retencin del IGV,
el Agente de Retencin debera entregar
al proveedor el Comprobante de Reten-
cin a fin que el proveedor al efectuar la
declaracin y pago mensual del IGV utili-
zando el PDT-IGV Renta Mensual, Formu-

lario Virtual N. 621, consigne el importe

189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de
Retencin o Agente de Percepcin a que se re-
fieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se
verificar al momento de realizar el pago. Al
sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contri-
buyentes slo se retendr el IGV por los pagos
que se efecte a partir del primer da calenda-
rio del mes siguiente de realizada la notifica-
cin de la exclusin e incluso respecto de las
operaciones efectuadas a partir del 1 de junio
del 2002.
volucin, el contribuyente no podr
arrastrar el monto cuya devolucin so-
licita contra el impuesto correspondien-
te a los meses siguientes.
En los casos que el proveedor tenga a su
vez la condicin de cliente o importador
y cuente con retenciones y percepcio-
nes por adquisicin de combustibles, im-
portacin de bienes o ventas internas
del IGV declaradas y no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, podr
solicitar la devolucin de las retenciones
que se le hubiera retenido, a efecto de su
deduccin del IGV a pagar.
No obstante, al no haberse previsto di-
cha obligacin expresamente en la nor-
ma tributaria, en el caso que el Agente
de Retencin entregue dicho compro-
bante con posterioridad, el proveedor
lo aplicar en sus posteriores declara-
ciones mensuales.
Base legal:
Artculos 4, 7, 8 y 10 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.

I-2 INSTITUTO PACFICO


Caso N. 2
Retencin en pagos parciales de
la operacin
Planteamiento
La empresa Debacle S.R.L. prestar
durante el mes de marzo de 2007, servi-
cios de asesora empresarial a la empresa
I-Pod S.A.C. Ambas partes acuerdan que
el importe total del servicio ascendiente a
S/. 2 000 incluido IGV, ser pagado en
cuatro (4) partes de S/. 500 cada una,
emitindose la respectiva factura al finali-
zar cada semana del servicio. La consulta
es si corresponder realizarse la retencin
del IGV en cada factura teniendo en cuen-
ta que individualmente no superan el im-
porte de S/. 700.
Solucin
En este supuesto, independientemente que
se hubiera acordado el pago del servicio en
cuatro facturas en distintas fechas, s ser
aplicable la retencin por cuanto el impor-
te total de la operacin supera los S/. 700,
por consiguiente, deber retenerse el 6% a
cada factura al momento del pago.
Factura N. 1: S/. 500 retencin 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N. 2: S/. 500 retencin 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N. 3: S/. 500 retencin 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N. 4: S/. 500 retencin 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
El monto neto a pagar por cada factura
ser entonces de S/. 470.
El Agente de Retencin deber entregar el
Comprobante de Retencin al proveedor
en cada oportunidad en que realiz dicha
retencin, o, en caso que exista acuerdo
entre el Agente de Retencin y el Provee-
dor, el Agente podr emitir un solo Com-
probante de Retencin por Proveedor res-
pecto del conjunto de retenciones efec-
tuadas a lo largo de un perodo determi-
nado, siempre que su emisin y entrega
se efecte dentro del mismo mes en que
se realizaron las retenciones, en cuyo caso
se deber consignar en el Comprobante
de Retencin la fecha en que se efectu
cada retencin.
Base legal:
Artculos 7 y 8 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 037-2002/SUNAT.
Caso N. 3
Emisin de nota de crdito respec-
to a factura sujeta a retencin
Planteamiento
La empresa Laberinto E.I.R.L con fecha
15-02-02 efectu una venta por S/. 7 000,
incluido IGV, a la empresa Europa S.A.C.
REA TRIBUTARIA
quien es Agente de Retencin del IGV. El
importe de la factura y la retencin del IGV
fueron cancelados con fecha 09-03-07.
Posteriormente, con fecha 12-03-07, la
empresa proveedora emite una nota de cr-
dito por un importe de S/. 500 incluido IGV
por descuento sobre la venta realizada.
Ante este caso, el Agente de Retencin
consulta cmo se debi efectuar la reten-
cin del IGV, dado que al momento de pago
de la factura se realiz la retencin sobre el
total, y si es factible que se le solicite la de-
volucin de la diferencia de lo retenido.
Solucin
Teniendo en consideracin que las notas
de crdito emitidas por operaciones res-
pecto de las cuales se efectu la retencin
no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjui-
cio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el perodo
correspondiente, la retencin correspon-
diente al monto de las notas de crdito
podr deducirse de la retencin que co-
rresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales an no
ha operado sta.
Datos de la factura
Valor de venta : S/. 5 670
IGV : S/. 1 330
Precio de venta : S/. 7 000
Fecha de pago : 09-03-07
Retencin del IGV : 6% de S/. 7 000 = S/. 420
Total neto pagado
al proveedor : S/. 6 580
Datos de la nota de crdito
Valor de venta : S/. 405
IGV : S/. 95
Precio de venta : S/. 500
Fecha de emisin : 12-03-07
Retencin del IGV : 6% de S/. 500 = S/. 30
Por lo tanto, dado que ya se haba realiza-
do la retencin de la factura, el importe
de la retencin correspondiente a la nota
de crdito emitida por el proveedor ser
aplicado contra una futura operacin que
se realice con el Agente de Retencin en
calidad de cliente y que se encuentre
incursa en el mbito de aplicacin de las
retenciones.
Base legal
Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT.
Caso N. 4
Emisin de nota de dbito res-
pecto a factura sujeta a retencin
Planteamiento
La empresa Paparazzi S.A.C. emiti una
factura por la venta de un bien con fecha
13-03-07 a la empresa Unicorn S.A.C.,
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130
I
la cual es Agente de Retencin. El importe
de la operacin asciende a S/. 1 900 in-
cluido IGV, ese mismo da la proveedora
emite una nota de dbito para cobrar una
diferencia sobre el precio de venta de la
factura original, siendo el importe de la
nota de dbito de S/. 100.
En este supuesto, se consulta cmo se rea-
lizar la retencin del IGV.
Solucin
Las notas de dbito se emiten para recu-
perar costos o gastos incurridos por el ven-
dedor con posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como intereses
por mora u otros, y segn lo dispuesto en
la norma de retenciones, deben tomarse
en cuenta cuando modifiquen los com-
probantes de pago emitidos por las ope-
raciones sujetas a retencin.
Siendo as, deber realizarse la retencin
del 6% sobre ambos documentos.
Importe de la fact. : S/. 1 900
Importe de la nota
de dbito : S/. 100
Retenc. 6% sobre el
total de la operac. : 6% de S/. 2 000= S/. 120
Neto a pagar : S/. 1 786
Base legal
Artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 037-2002/SUNAT.
Artculo 10 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 007-1999/SUNAT.
Caso N. 5
Canje de factura por letra de cam-
bio
Planteamiento
La empresa Moby S.R.L. con fecha
10-03-07 realiza una venta por S/. 10 000
a la empresa Vangelis S.A. la que ha sido
designada como Agente de Retencin. Am-
bas partes acuerdan con fecha 12-03-07
canjear la factura por una letra de cam-
bio con vencimiento a 30 das. La con-
sulta consiste en cmo se debe proceder
a emitirse la letra de cambio y cundo
correspondera efectuar la retencin.
Solucin
En el caso de obligaciones de pago repre-
sentadas en letras de cambio y derivadas
de operaciones sujetas a retencin, sta
deber efectuarse en el momento en que
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
se produzca el pago de la obligacin con-
tenida en la letra de cambio, situacin que
en la generalidad de los casos se produce
al vencimiento de la letra.
Lo anterior se sustenta en lo dispuesto
en el artculo 1233 del Cdigo Civil, el
cual se refiere al pago con ttulos valo-
res, y que establece que la entrega de
ttulos valores que constituyen rdenes
o promesas de pago, slo extinguir la
obligacin primitiva cuando hubiesen
sido pagados.
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
Importe total de la operacin : S/. 10 000
Fecha de emisin de la factura : 10-03-07
Fecha de emis. de la letra de cambio: 12-03-07
Importe de la letra de cambio
(descontando el 6%) : S/. 9 400
Vencimiento de la letra de cambio : 11-04-07
Es de indicarse que la letra de cambio debe
emitirse deduciendo el monto de la retencin.
Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de
la letra de cambio, el Agente de Retencin
cancelar la obligacin contenida en sta,
y simultneamente efectuar la retencin.
Base legal
Artculos 1 y 7 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 037-2002/SUNAT.
Artculo 1233 del Cdigo Civil
Caso N. 6
Operacin en moneda extranjera
Planteamiento
La empresa Trainner S.R.L. designada
Agente de Retencin adquiri determinados
servicios de la empresa Yoga E.I.R.L., la
cual emite su respectiva factura con fecha
08-03-07 en dlares americanos por un
importe de $ 5 000, pactndose que el pago
de la factura se realizar el da 12-03-07.
Ante ello, se consulta con qu tipo de cam-
bio se realizar la retencin, si tomarn en
cuenta el tipo de cambio de la fecha de
emisin de la factura o de la fecha de pago
del servicio.
Solucin
En este caso, en qu la factura que da ori-
gen a la retencin se ha emitido en dla-
res americanos, para efectos del clculo
del monto de la retencin, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publi-
cado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago.
As, la retencin se realizar como sigue:
Importe de la factura : $5 000
Fecha de emisin de la factura : 08-03-07
Fecha de pago de la factura : 12-03-07
Tipo de cambio venta publicado
el 12-03-07 : S/. 3.20(*)
Conversin : $5 000*3.20
= S/. 16 000
Retencin 6% : S/. 960
Neto a pagar : S/.15 040
* TC supuesto
Base legal
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT.
Caso N. 7
Operacin sujeta al Rgimen de Re-
tencin y al Rgimen de Percep-
ciones del IGV por ventas internas
Planteamiento
La empresa Apocalipsis S.A.C. designa-
da como Agente de Retencin proyecta
I-4 INSTITUTO PACFICO
adquirir bienes por un importe de S/. 2 500
incluido IGV a la empresa Minos S.R.L.,
la cual ha sido designada como Agente
de Percepcin del IGV.
Dada la condicin de ambas empresas se
consulta si sern aplicables ambos regme-
nes simultneamente dado que por el im-
porte de la operacin y el tipo de bien se
encuentra dentro del mbito de aplica-
cin de los mismos, o si, por el contrario,
prevalecer la retencin sobre la percep-
cin o viceversa.
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT que regula el Rgi-
men de Percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes, seala que no se apli-
car la percepcin, entre otras, a aquellas
operaciones en las cuales concurran los si-
guientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de Agente
de Retencin del IGV o figure en el Lis-
tado de entidades que podrn ser ex-
ceptuadas de la percepcin del IGV.
Por su parte, la Resolucin de Superinten-
dencia N. 037-2002/SUNAT hace men-
cin expresa a las operaciones realizadas
con proveedores que tengan la condicin
de Agentes de Percepcin del IGV, segn
lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT
(que regula el Rgimen de Percepciones a
la Adquisicin de Combustibles) y 189-
2004/SUNAT (que regulaba el Rgimen de
Percepciones a la Venta Interna de Bienes),
y sus respectivas normas modificatorias.
En ese sentido, y teniendo en cuenta que
con la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N. 058-2006/SUNAT y la
Resolucin de Superintendencia N. 189-
2004/SUNAT qued derogada, podemos
concluir que ser aplicable la retencin
del IGV a aquellas operaciones realizadas
con Agentes de Percepcin, sustentadas
con factura y que superen los S/. 700, en
tanto la SUNAT no expida una norma que
modifique la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT, por cuanto esta lti-
ma hace alusin a una norma derogada.
Base legal
Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT
Caso N. 8
Excepciones a la aplicacin de
retenciones
Planteamiento
La empresa Puntual S.R.L. fue notifica-
da por la SUNAT el 20-02-07 comunicn-
dole que a partir del 01-03-07 ha sido ex-
cluida del Rgimen de Buenos Contribu-
yentes, y mantiene una cuenta por cobrar
proveniente de una factura emitida con
fecha 30-01-07 a la empresa Time S.A.,
quien es Agente de Retencin del IGV por
un importe de S/. 3 200, de los cuales se
pag el 50% con fecha 23-02-07, sin apli-
carle la retencin, y el saldo se acord que
sera cancelado el 15-03-07.
En ese sentido, se consulta si el saldo de la
factura debe ser objeto de retencin del
IGV habida cuenta que cuando se emiti
la factura, el proveedor tena la condicin
de Buen Contribuyente.
Respuesta
Segn lo dispuesto en la norma tributaria,
la calidad de Buen Contribuyente se verifi-
car al momento de realizar el pago,
precisndose que al sujeto excluido del
Rgimen de Buenos Contribuyentes slo
se le retendr el IGV por los pagos que se
le efecten a partir del primer da calen-
dario del mes siguiente de realizada la
notificacin de la exclusin.
En este caso, sabemos que la retencin
opera al momento de pago de la factura,
siendo as y considerado que a partir del
01-03-07 la empresa proveedora dej de
ser Buen Contribuyente, existiendo un
pago pendiente el cual ser cancelado con
fecha 15-03-07, el cliente designado como
Agente de Retencin, tiene la obligacin
de retenerle el 6% por el pago del saldo
de la factura.
Base legal
Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT.
Caso N. 9
Devolucin de retenciones no apli-
cadas
Planteamiento
El contribuyente Joyera Real S.A.C. tie-
ne retenciones del IGV por los perodos
de enero 2007, diciembre y noviembre de
2006, las cuales no ha podido aplicar en
sus declaraciones mensuales de IGV pues
aun arrastra un importe por crdito fiscal
que absorbe el total del Impuesto a pagar,
ante esta situacin, se consulta si es facti-
ble solicitar a finales del mes de marzo la
devolucin de esos montos o debe necesa-
riamente esperar a aplicarlos contra el IGV.
Respuesta
El proveedor podr solicitar la devolucin
de las retenciones no aplicadas que cons-
ten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplica-
do por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) perodos consecutivos,
para lo cual, deber consignar como pero-
do tributario en el Formulario N. 4949 -
Solicitud de Devolucin, el ltimo perodo
vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud y en cuya declaracin conste el
saldo acumulado de retenciones no aplica-
das a ese perodo, ello sin perjuicio que el
monto cuya devolucin solicita sea menor.
En este caso, tendra que consignar como
perodo el mes de febrero de 2007.
Asimismo, para solicitar la devolucin del
importe de las retenciones seguir el

Procedimiento N. 15 del TUPA de la
SUNAT que establece lo siguiente:
Presentar:
- Formulario N. 4949 Solicitud de De-
volucin debidamente firmado por el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, por cada pero-
do y tributo por el que se solicita devo-
lucin. En el formulario se consignar
como tipo de solicitud: 23 - Devolu-
cin retenciones no aplicadas provee-
dores.
- Escrito sustentado en el que se detalle,
lo siguiente:
REA TRIBUTARIA
a. El tributo y el perodo por el que se
solicita la devolucin.
b. Cdigo y nmero de orden del for-
mulario en el cual efectu el pago,
as como la fecha de ste.
c. El clculo del pago en exceso o in-
debido.
d. Los motivos o circunstancias que origi-
naron el pago indebido o en exceso.
- Copia de los documentos que obren en
poder del contribuyente y que susten-
ten los pagos indebidos o en exceso.
Si el tramite fuera realizado por una terce-
ra persona, adicionalmente deber presen-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130
I
tar una carta poder simple en la que se
indique expresamente la autorizacin para
realizar el trmite correspondiente.
El plazo que tiene la SUNAT para resol-
ver las solicitudes de devolucin es de
45 das hbiles a partir de su fecha de
presentacin.
Base legal
Artculo 11 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 037-2002/SUNAT (19-04-02).
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 126-2004/SUNAT (27-05-04).
Procedimiento N. 15 del TUPA de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N. 005-
2007-EF (28-01-07).
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
I-5