Control Interno

CONTENIDO

INTRODUCCIN

CAPITULO I

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

1. OBJETIVO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

2. DEFINICION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
3. ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
4. AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO
5. SISTEMA CONTABLE

CAPITULO II

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

2.1 OBJETIVOS DEL CONTROL

2.2 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS

2.3 FACTORES ESPECIFICOS DEL AMBIENTE DEL CONTROL

2.4 EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

2.5 EVALUACION DEL PROCEDIMIENTO ELECTRNICO

2.6 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

2.7 EVALUACION FINAL DEL CONTROL INTERNO

2.8 COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR

2.9 EJEMPLO CARTA INTRODUCTORIA DEL CONTROL INTERNO

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFA

AUTOEVALUACION

INTRODUCCIN

Antes que el auditor prepare el programa de auditoria, deber realizar una evaluacin
preliminar de los controles de contabilidad internos. Esta revisin preliminar podr realizarse en
reas que son fundamentales en el proceso de planificacin, especialmente en las que la
auditoria debe hacer un nfasis especial a cuyo tiempo de estudio se debe ampliar.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de
ejecucin de l trabajo que se requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuada de control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad
que va dar a los procedimientos de auditoria".

El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una
relacin especifica entre la calidad del control interno de la entidad y l lcense, oportunidad y
naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las
debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas como "situaciones a
Informar".

OBJETIVO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

El objetivo es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los
procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental
al establecer la estrategia de auditoria as como sealar los lineamientos que deben seguirse al
informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

DEFINICIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

La estructura del control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
especficos de la entidad.

ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Los elementos de la estructura del control interno son:

1. El ambiente del control interno

2. El sistema contable.
3. Los procedimientos del control interno.

EL AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO

El ambiente de control interno representa la combinacin de factores que afectan las polticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.

FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

Los factores del ambiente de control interno son los siguientes:

ACTITUD DE LA ADMINISTRACION HACIA LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS

Las operaciones de la administracin, incluyen una gran diversidad de caractersticas entre

otras, las siguientes enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones
con respecto a la informacin financiera, incluyendo el nfasis en el cumplimiento de
presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos.

Estas caractersticas influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando

unas cuantas personas dominan la administracin, indendientemente de las consideraciones
que se den a otros factores del propio ambiente de control.

ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD

La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir,
y controlar las operaciones.
Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas de la entidad, incluyendo el
procedimiento de datos y las relaciones jerrquicas respectivas.

Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la

entidad.

FUNCIONAMIENTO DE ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD

Los comits de auditoria son nombrados por el Consejo de Administracin y tienen papel
fundamental en vigilar el cumplimiento de las polticas y practicas contables y de informacin
financiera de la entidad.

El comit debe apoyar al Consejo de Administracin en sus responsabilidades y ayudar a

mantener una comunicacin directa entre el Consejo y los auditores externos.

METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD

Estos mtodos afectan la comprensin de las relaciones jerrquicas y las responsabilidades

establecidas dentro de la entidad.

Los mtodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los
siguientes:

Polticas sobre asuntos tales como practicas de negocios, conflictos de inters y cdigo de
conducta.

Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como

metas y objetivos de la organizacin, funciones operativas y requisitos legales.

Descripcin de puestos de los empleados, delineando funciones especificas, relaciones

jerrquicas y restricciones.

Documentacin de los sistemas de computo, indicando los procedimientos para autorizar

transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

METODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO PARA SUPERVISAR Y DAR SEGUIMIENTO AL

CUMPLIMIENTO DE LAS POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS, INCLUYENDO LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

Estos mtodos afectan el control directo de la administracin, sobre la autoridad delegada a

otros, as como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en
general.

Los mtodos de control administrativo incluyen entre otros:

Establecimientos de sistemas de planeacin y reporte de informacin, que establezcan los

objetivos de la administracin y los resultados del desempeo real.

Tales sistemas podrn incluir planeacin estratgica, presupuestos, pronsticos, planeacin de

utilidades y contabilidad por rea de responsabilidad.

Establecimiento de mtodos que identifiquen al desempeo real y las excepciones al

desempeo planeado, as como la comunicacin a los niveles administrativos apropiados.

Utilizacin de mtodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar

acciones correctivas oportunas y adecuadas.
Establecimiento y vigilancia de polticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y
los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificacin y uso de programas
computo y archivos de datos relacionados.

La funcin de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e informacin
adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para llevar a cabo su funcin.

POLTICAS Y PRACTICAS DE PERSONAL

Estas polticas y practicas afectan la capacidad de una entidad para emplear personal
competente que le permita lograr sus metas y objetivos.

Incluyen los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y

compensar a los empleados, as como para proporcionarles los recursos necesarios para que
puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.

INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES Y PRACTICAS DE LA

ENTIDAD

Estn representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y practica de
la misma.

Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos regulados y la

evaluacin afectada por terceros, de las acciones de la entidad.

Aunque las influencias externas suelen estar fuera de control de la entidad, podrn aumentar la
conciencia y actitud de la administracin, hacia la conduccin e informacin de las operaciones
y hacer que se establezcan procedimientos o polticas especificas de control interno al
respecto.

La calidad del ambiente de control interno es una clara indicacin de la importancia que la
administracin de la entidad le da a los controles establecidos.

SISTEMA CONTABLE

El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir,
analizar, clasificar registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza
una entidad econmica.

METODOS Y REGISTROS DEL SISTEMA CONTABLE

Se debe contar con los siguientes mtodos y registros para que un sistema contable sea til y
confiable:

1. Identificar y registrar nicamente las transacciones reales que renen los criterios
establecidos por la administracin:
2. Describir oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permitan
su adecuada clasificacin.
3. Cuantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias.
4. Registrar las transacciones en el periodo correspondiente.
5. Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de control estn constituidos por los procedimientos y polticos adicionales
al ambiente de control y al sistema contable
El auditor debe determinar la manera que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos,
su uniformidad de aplicacin y que persona las ha llevado a cabo, para concluir que
efectivamente estn operando.

OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles

de organizacin y del procesamiento de las transacciones.

Entre otros se tienen los siguientes objetivos:

1. Debida autorizacin de transacciones y actividades.

2. Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
3. Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro
de las operaciones.
4. Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
5. Verificacin independiente de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las
operaciones registradas.

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de control pueden ser:

De carcter preventivo.

De carcter detectivo.

Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.

Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o
las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados
por los procedimientos de control preventivos.

FACTORES ESPECIFICOS DEL AMBIENTE DE CONTROL, EL SISTEMA CONTABLE Y LOS

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los factores que deben considerarse de una empresa o entidad son los siguientes:

1. Tamao de la entidad.
2. Caractersticas de la industria en la que opera.
3. Organizacin de la entidad.
4. Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas.
5. Problemas especficos del negocio.
6. Requisitos legales aplicables.

El establecimiento y mantenimiento de toda una estructura de control interno representa una

gran responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que
se logran los objetivos de una entidad.

Por lo tanto la gerencia debe vigilar en forma constante la estructura de control interno, con la
finalidad de ver si opera en forma eficaz o si se debe modificar de acuerdo a las condiciones
existente dentro de la empresa.

Toda estructura de control interno se puede ver afectada en su efectividad por varias causas,
tales como errores de juicio, descuido, malos entendidos en las instrucciones, descuidos fatigas
del personal, el caso omiso por parte de la gerencia, entre otras.
En una auditoria, el auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura
del control interno, como parte del proceso de plantacin. La forma y alcance de la
documentacin s vera afectada por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la
estructura del control interno.

EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

En esta etapa el auditor debe evaluar el riesgo que trae consigo en el trabajo que va a realizar,
con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para
identificar gradualmente las actividades y caractersticas especificas de la entidad.

Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos, el auditor deber
principalmente:

Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores

potenciales.

Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de l administracin.

Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar si es probable que sean eficaces
para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificables.

Formar un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno,
estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los controles existentes,
para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o bien si directamente los
objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la
aplicacin de pruebas sustantivas.

EVALUACIN DEL PROCEDIMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED)

Los objetivos de la evaluacin del procedimiento electrnico de datos son:

Desarrollar una interpretacin global de la estructura de la organizacin.

Determinar en que forma puede influir el PED sobre la naturaleza, oportunidad o amplitud de
los procedimientos de auditoria que se han de realizar.

Determinar si se han de revisar posteriormente los controles contables del proceso de datos.

IMPORTANCIA DEL PED

Debido a la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as
como el volumen de operaciones procesada en ellos, la perdida de huellas visibles y
concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo,
el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte
fundamental del estudio de valuacin del control interno y documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que
depositara en los controles.

PROCEDIMIENTOS DE LA REVISIN PRELIMINAR DEL PED

Los procedimientos de la revisin del proceso de datos que realiza el auditor suelen incluir los
siguientes asuntos:
Obtener y preparar un organigrama actualizado del departamento o funciones del proceso
electrnico de dato.

Entrevistar al personal competente del proceso electrnico de datos y obtener informacin y

descripciones del procesador central, perifricos, software de aplicacin y cambios previstos en
el hardware del departamento.

Obtener copias de los informes de las revisiones realizadas por terceros si se dispone de ellos,
si el cliente utiliza los servicios de un centro de calculo.

Formarse una opinin global de las aplicaciones financieras del centro de proceso de datos que
tienen importancia para la auditoria y preparar unas descripciones breves de aquellas que
podran afectar significativamente a la naturaleza, oportunidad o amplitud de los procedimientos
de auditoria que se han de realizar.

Los factores que se han de considerar incluyen el grado de utilizacin del centro de proceso de
datos en aplicaciones de los controles de contabilidad importantes, la estructura bsica de los
controles de contabilidad de la entidad, el flujo de transacciones, los documentos justificativos
de la mismas, la existencia de otras auditorias y la informacin referente a otros puntos de
control.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los
sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectaran y corregirn
errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros.

Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y
disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente

confiabilidad de procedimientos especficos de control.

Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la

presencia o ausencia de atributos especficos (controles defectivos)

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se

puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar una conclusin sobre
la eficiencia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.

Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y

observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha
asegurado que el sistema de control continua operando efectivamente a pesar de posibles
cambios en el medio ambiente.

Los procedimientos de auditoria podran variar si como resultado de las pruebas de

cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO

La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a

cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de

manera efectiva segn se disearon, durante todo el periodo.
Al termino de la evaluacin del control interno el auditor como parte de su trabajo debe
proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno existente.

COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR

Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al
cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura
de control interno, que podrn afectar negativamente la capacidad de la organizacin para
registrar, procesar y resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de
la administracin en los estados financieros.

Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.

IMPORTANCIA DE LAS SITUACIONES A INFORMAR

La evaluacin preliminar del control interno suele influir en la identificacin de las principales
deficiencias visibles de control.

Tambin durante el curso de su trabajo el auditor debe estar al tanto de los asuntos
relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente (situaciones a
informar)

El objetivo del auditor en una auditoria es formarse una opinin sobre los estados financieros
de la entidad, por lo que no tiene obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar.
Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la
estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre saldos o
transacciones de alguna otra manera dentro del curso de la revisin.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varia en cada trabajo y esta
influenciado por la naturaleza y la extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores,
tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus
actividades.

Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad,
tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan
contratado al auditor.

Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan
mejorar la estructura de control interno existente.

El auditor podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar
o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en
beneficios de la administracin.

Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel
jerrquico, en detrimento de los objetivos de control.

Fallas en la proteccin de los activos, contra perdidas, daos o uso indebido de los mismos.

Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales
como preparacin o revisin oportuna de conciliaciones.

Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de distorsionar la informacin

financiera.

Faltas de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por el administrador.

Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado
desarrollo de sus actividades.

Otras deficiencias:

Fallas en el seguimiento y correccin de deficiencias de control interno previamente reportadas.

Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.

Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones contables y de informacin

financiera.

Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.

EJEMPLO DE UNA CARTA INTRODUCTORA AL INFORME SOBRE ASUNTOS

RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.

Al consejo de administracin

De Blam Elctrica S.A. de CV,

En relacin con nuestro examen de los estados financieros de la empresa Blam Elctrica S.A.
de CTV. Por el ao terminado el 31 de Diciembre de 1997, hemos evaluado la estructura del
control interno de la compaa, nicamente hasta el grado que consideramos necesario para
tener una base sobre la cual determinar la naturaleza extensin y oportunidad de las pruebas
de auditoria. Aplicando en nuestro examen de los estados financieros de la compaa. Nuestra
evaluacin de la estructura de control interno no comprendi un estudio y evaluacin detallada
de ninguno de sus elementos y no fue ejecutada con el propsito de desarrollar
recomendaciones detalladas o evaluar la eficiencia con la cual la estructura de control interno
de la compaa permite prevenir o detectar todos los errores o irregularidades que pudieran
ocurrir. Los asuntos tratados aqu fueron considerados durante nuestro examen y no modifican
nuestra opinin fechada el 29 de Marzo de 1998 sobre dichos estados financieros. El informe
adjunto tambin incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y
administrativos, los cuales notaremos durante el curso de nuestro examen de los estados
financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideracin

de la Administracin; como parte del proceso continuo de modificacin y mejoramiento de la
estructura de control interno existente y de otras practicas y procedimientos administrativos
financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la Administracin de la compaa y no debe ser utilizado
con ningn otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin extendida a nuestros

representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradara discutir estas recomendaciones
en mayor detalle, de ser necesario y asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su
implantacin.

Muy atentamente

Auditores, S.A. de CV

CONCLUSIONES
De acuerdo al estudio realizado es muy importante que se lleve a cabo un estudio y evaluacin
del control interno antes de que se prepare o planee el programa de auditoria, esto con la
finalidad de adquirir un conocimiento general de la estructura del control interno.

Es fundamental realizar un estudio y evaluacin del control interno ya que a travs de ello el
auditor va poder determinar la confianza que va depositar en el control interno y saber si debe o
no aplicar las pruebas de auditoria.

Si una empresa tiene un buen control interno en las reas de su contabilidad y se estn
llevando a cabo en forma eficaz podemos concluir que se puede tener confianza en el control
interno de la empresa, pero esto debe ser verificado por el auditor revisando que las polticas y
los procedimientos se hayan aplicado uniformemente.

Tambin es necesario que la gerencia tenga una actitud positiva en los controles internos
verificando que se estn llevando en forma adecuada las polticas y los procedimientos de la
entidad con la finalidad de ver si se opera eficientemente o si deben cambiar las polticas o los
procedimientos existentes.

BIBLIOGRAFA

Normas y Procedimientos de Auditoria

Instituto Mexicano de contadores Pblicos A.C.

Decimosptima Edicin

Tomo I

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Instituto Mexicano de contadores Pblicos A.C

Dcima primera Edicin

AUTO-EVALUACION

1. - Cual es el objetivo de la estructura del Control Interno

2. - Defina la estructura del Control Interno

3. - Mencione los elementos de la estructura del control Interno

4. - Que se entiende por el ambiente del Control Interno

5. - En que consiste la estructura de la Organizacin

6. - Que se debe tomar en cuenta para asignar a la Autoridad y Responsabilidad en una

organizacin.

7. - En que consisten los mtodos de Control Administrativo

8. - En que consiste un Sistema Contable

9. - En que consisten las polticas y practicas de personal

10. - Que debe contener un Sistema contable para que este se considere confiable
11 - Mencione los Objetivos de los Procedimientos del Control

12. - Mencione que tipos de Procedimientos de Control hay

13 - Que se debe tomar en cuenta para la implantacin del Control Interno u un Sistema
Contable

14 - En que consiste la Evaluacin Preliminar del control Interno

15. - Mencione del procedimiento electrnico de Datos

16. - Que importancia tiene el Procedimiento Electrnico de Datos

17. - Procedimiento de la Revisin Preliminar del Procedimiento Electrnico de Datos

18. - En que consisten las pruebas del Cumplimiento

19. - En que consiste la Evaluacin Final del Control Interno

20. - Que debe contener el Informe final del control Interno