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A. GENERALIDADES
El modelo de Auditoria Interna para evaluar la Gestin Financiera est orientado a
las medianas empresas industriales de alimentos para consumo humano, con el
propsito de ser utilizado como herramienta para asegurar el buen funcionamiento de
controles, procedimientos y actividades, relacionadas con la gestin financiera en las
que les permita alcanzar los objetivos y metas en una forma eficiente, eficaz y con
economa.
Programas de Auditora y Ejecucin de los mismos; Fase III, Informe, que contiene
Preparacin del Borrador del Informe, Discusin del Borrador del Informe y
Elaboracin del Informe Final; Fase IV, Seguimiento,
B. OBJETIVOS
1. Objetivo General
Proporcionar un modelo de auditoria interna que contribuya a la evaluacin de la
gestin financiera, en las medianas empresas del sector industria de alimentos para
consumo humano, ubicadas en el rea Metropolitana de San Salvador.
2. Objetivos Especficos
el desarrollo de las
121
AMENAZAS
FORTALEZAS
DEBILIDADES
OPORTUNIDADES
122
FORTALEZAS:
Por el tipo de bienes que producen se consideran
productos de primera necesidad.
Cuentan con una cartera de clientes diversificada con
quienes realizan comercializacin.
Poseen mano de obra calificada y con experiencia en las
reas.
La materia Prima no se vuelve obsoleta debido al uso
constante que se requiere de esta.
Ambiente agradable que se mantiene dentro del recurso
humano.
OPORTUNIDADES:
Con la entrada en vigencia del TLC, existe una mayor
oportunidad de extender el mercado.
Cuentan con una diversidad de Proveedores.
Desarrollo tecnolgico que les permite optimizar sus
procesos.
Por ser un producto de primera necesidad, requerir
mayor recurso humano.
Obtencin de mayores ingresos, y mejoras salariales.
DEBILIDADES:
No cuentan con Controles Internos que protejan sus
recursos.
Carecen de una organizacin actualizada.
No poseen procedimientos para evaluar la gestin
financiera.
No realizan anlisis econmicos que les proporcionen un
panorama de cmo se encuentran.
No tener la capacidad de exportacin, de mayores
demandas de acreedores del exterior.
AMENAZAS:
D. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
123
Para el usuario
1. Interno:
2. Externo:
124
Importancia
125
3.2 DESARROLLO DEL MODELO DE AUDITORIA INTERNA PARA EVALUAR LA GESTION FINANCIERA EN LAS MEDIANAS
EMPRESAS DEL
SECTOR INDUSTRIA DE
ALIMENTOS
UBICADAS
EN EL
AREA
I FASE PLANEACION
o
Estudio Preliminar
o Elaboracin de
Programas para la
Evaluacin de gestin
Financiera
Memorando
de Planeacin
Cuestionarios
Evaluacin de
Control Interno de la
Gestin Financiera
II FASE EJECUCION
o
Aplicacin Programas
de Auditora
o
Ejecucin de
Programas para la
Evaluacin de la
Gestin financiera
Programas de
Trabajo
o
o
III FASE
INFORME DE AUDITORIA
Preparacin del Borrador de
Informe
Discusin de Borrador de
Informe
Incorporacin de
Recomendaciones
o
o
o
o
Papeles de
Trabajo.
Matriz de
hallazgos.
Respuesta al
informe
Limites de tiempo
para que gerencia
de respuesta.
IV FASE
SEGUIMIENTO
Programa de
Seguimiento.
Informe de
Seguimiento
Informe Final de
Seguimiento
o
o
o
Papeles
de
Trabajo
Archivo
Corriente
Archivo
Permanente
Elaboracin de
Informe
Final
Entrega de
Informe Final a
Mxima
Autoridad
RETROALIMENTACION
126
E.1 FASE I.
PLANEACION DE AUDITORIA INTERNA PARA EVALUAR LA GESTIN
FINANCIERA
Informacin Preliminar a
Consultar
Antecedentes de la Empresa
ANALIZA
Determinacin de Objetivos y
Alcance de la Auditoria
Principales Pruebas de
Auditoria
Identificacin de reas de
Gestin y Matriz para evaluar
reas de Riesgo
Cuestionarios de
Gestin Financiera
PREPARA
Programas
De
Auditoria
1. INTRODUCCIN
La planeacin constituye la etapa inicial para el desarrollo del trabajo de Auditoria. Se
considera de gran importancia, ya que es en esta etapa donde se desarrolla la
estrategia global y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditoria.
127
ARCHIVO
DESCRIPCION
CORRIENTE
b) Antecedentes de la empresa
Se refiere al conocimiento inicial de la entidad, entender la forma en que opera o
funciona, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de auditoria
probables y la factibilidad de lograrlos.
128
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Recopilacin y anlisis del aspecto jurdico externo aplicable a la
MARCO JURIDICO entidad, comprende toda la base legal sobre la cual se fundamenta
la existencia de la misma.
La obtencin y anlisis de la documentacin interna generada por la
NORMATIVA
entidad, tales como: Reglamentos, Acuerdos de Juntas Directivas,
de la Gerencia de la Entidad, Actas de Comits, Resoluciones,
INTERNA
Instructivos, Manuales, Polticas, Contratos, etc.
Es el rumbo o destino que
la entidad reconozca como
Se concibe como el
Visin
propio, que ayude a sus
modelo de gerencia
miembros a actuar en forma
adoptado
por
cada
coordinada para su logro.
empresa
para
el
Es la razn fundamental de
desarrollo
de
sus
ESTRUCTURA
Misin
la existencia de la entidad o
funciones,
en
ORGANIZACIONAL
la razn de ser.
concordancia con los
fines de la empresa
Es el modo en que la
establecidos, la cual
entidad se propone operar
Principios
est constituida por los
da a da para alcanzar su
y/o Valores
siguientes
visin. Son pautas de
componentes:
conducta recproca.
Son los fines hacia los cuales se dirige una actividad y representan
OBJETIVOS Y
el resultado o efecto que se desea obtener, los cuales pueden existir
METAS
sin haber sido expresados en forma concreta.
PRODUCTOS
TEORIA,
METODOS Y
HERRAMIENTAS
MEJORAS
Son cambios metodolgicos, tcnicos y tecnolgicos, orientados a
TECNOLOGICAS U dinamizar los procesos y controles establecidos por la entidad.
OPERATIVAS
ESTRUCTURA
FINANCIERA
129
de referencia que ayude al auditor a reunir los suficientes datos que le permitan
obtener evidencia vlida acerca del grado de calidad de las transacciones.
Debe hacerse una distincin entre objetivos de auditora generales y especficos,
para cada rea o departamento.
DETERMINACION DE OBJETIVOS
OBJETIVO
GENERAL
para
mejorar
las
d) Alcance de la auditoria
El alcance de la auditora consiste en determinar con base en el conocimiento de la
empresa, la profundidad y el nfasis de los procedimientos a aplicar a efectos de
alcanzar el objetivo de la evaluacin de la gestin financiera.
ALCANCE DE LA AUDITORIA
Aspectos a evaluar
Evaluacin de
actividades de
gestin financiera
130
Evaluar la economa,
eficiencia y eficacia
de las actividades de
gestin financiera
Verificar el
cumplimiento de
leyes aplicables
PRUEBAS DE AUDITORIA
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
131
TIPO DE
EVIDENCIA
Fsica
Confirmacin
Documentaria
PROCEDIMIENTO
DE AUDITORIA
Inspeccin
Inspeccionar Bodega.
Conteo
Confirmacin
Inspeccin
Rastreo
Cotejar
Escrita
Matemtica
Investigacin
Clculo
Observacin
Visual
Indagar
Oral
Analtica
APLICACIN
Investigacin
Solicitar
confirmaciones
de
cotizaciones.
Realizar operaciones matemticas
o formulas computacionales.
Comprobar la seguridad de la
bodega
Estudio de la cuenta gastos en
reparaciones
de
vehculos,
consumo de combustible.
Preguntar
a
encargados
bodegas, combustible.
de
132
DEPARTAMENTOS
de
Personal,
Capacitacin,
Adiestramiento,
Costos,
Presupuestos,
Anlisis
Financiero,
VENTAS
PRODUCCIN
COMPRAS
133
AREA DE
RIESGO
Desperdicios
Procesos de Produccin
Ineficientes
1.
2.
3.
1.
2.
3.
1.
Mano de Obra Sub-utilizada
PRODUCCION
Mantenimiento y Reparacin de
Maquinaria y Equipo
2.
3.
1.
2.
3.
1.
Productos Terminados
2.
3.
134
AREA DE RIESGO
PRODUCCION
Materia Prima
2.
3.
1.
Evaluacin del Desempeo
2.
1.
Sueldos y Salarios
ADMINISTRACION
2.
1.
Aplicacin de Leyes
Relacionadas
2.
1.
Salud
2.
3.
1.
2.
FINANZAS
Efectivo y Bancos
3.
4.
los
135
AREA DE
RIESGO
Inversiones
1.
2.
Impuestos
3.
FINANZAS
1.
Contabilidad
1.
Financiamiento
2.
3.
Pago de Dividendos
1.
2.
3.
1.
COMPRAS
Compras
2.
3.
136
AREA DE
RIESGO
Despacho de Productos
COMPRAS
1.
2.
Inventarios
3.
4.
5.
1.
Ventas
2.
3.
4.
1.
Precios
2.
1.
VENTAS
Producto
2.
3.
1.
Promocin y Publicidad
2.
3.
1.
2.
Investigacin de Mercado
137
DEPARTAMENTO
Produccin
Ventas
Administracin
FUNCION PRINCIPAL
Es el encargado de la coordinacin del recurso
humano de esta rea, cumplir con el presupuesto
de gastos asignado, de cumplimientos de metas de
la produccin, realizar reportes de consumo de
materia prima, etc.
Se encarga de la direccin del departamento de
ventas, de la promocin y publicidad de los
productos, del cumplimiento de metas de ventas,
de la distribucin de las ventas, del cumplimiento
del presupuesto de gastos asignado, etc.
Es el encargado de la administracin de todo el
personal y de los gastos empleados en dicho
departamento, etc.
Finanzas
Compras
138
PROCEDIMIENTO
PARA
LA
CALIFICACION
Y
RESPUESTA
DEL
CUESTIONARIO PARA
OBTENER LA VALORIZACIN DEL RIESGO DE
CONTROL.
INDICACIONES:
Para efectos de valorizacin de las calificaciones del riesgo debe seguirse el
siguiente procedimiento:
PARAMETROS DE CALIFICACION
El resultado de la calificacin puede presentar los siguientes rangos:
1 y 2 = es Fuerte Riesgo Bajo
3
= es Moderado
4 y 5 = es Dbil
Riesgo Moderado
Riesgo Alto
Calificacin =
Ponderacin Total
Total interrogantes
139
140
Elaboro
Reviso
Superviso
RESPUESTAS
SI
NO
CALIFICACIONES
A B C D E
1 2 3 4 5
OBSERVACIONES
141
Elaboro
Reviso
Superviso
CALIFICACIONES
RESPUESTAS
SI
NO
A B C D E
1 2 3 4 5
OBSERVACIONES
142
Departamento: VENTAS
Fecha de evaluacin
Nombre del entrevistado:
Elaboro
Reviso
Superviso
CALIFICACIONES
RESPUESTAS
SI
NO
A
1
B
2
C
3
D
4
E
5
OBSERVACIONES
143
Elaboro
Reviso
Superviso
CALIFICACIONES
RESPUESTAS
SI
NO
A B C D E
1 2 3 4 5
OBSERVACIONES
TOTALES
PONDERACIONES
Elaborado por: Equipo de Trabajo de Graduacin
144
Elaboro
Reviso
Superviso
CALIFICACIONES
RESPUESTAS
SI
NO
A
1
B
2
C
3
D
4
E
5
OBSERVACIONES
TOTALES
PONDERACIONES
Elaborado por: Equipo de Trabajo de Graduacin
145
146
PROCEDIMIENTOS
Re. P/T
HECHO
POR
FECHA
Objetivos:
a) Verificar que el reclutamiento y seleccin de personal se
realice de acuerdo a las polticas establecidas por la
administracin.
b)Verificar el cumplimiento de las leyes laborales en el
pago de salarios y los controles establecidos en la empresa
c) Determinar si la empresa cumple con la legislacin
laboral establecida.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
se realiza de
147
Departamento : ADMINISTRACION
Auditoria: Para Evaluar la Gestin Financiera
Periodo Evaluado _________________
148
PROCEDIMIENTOS
Re. P/T
HECHO
POR
FECHA
Objetivos:
a) Comprobar la existencia fsica de los inventarios.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Comprobar que contengan solamente artculos o
materiales en buenas condiciones de consumo as
como de venta y, en su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
d) Verificar su correcta valuacin.
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin
de los sistemas y mtodos de valuacin.
f) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin
en los estados financieros
1.
2.
3.
4.
5.
Departamento PRODUCCIN
Auditoria: Para Evaluar la Gestin Financiera
Periodo Evaluado _________________
f)
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14
Departamento PRODUCCIN
Auditoria: Para Evaluar la Gestin Financiera
Periodo Evaluado _________________
15
Efecte Conclusin
sobre procedimientos anteriores,
evaluando la eficacia y efectividad del departamento de
Produccin. Elabore las cedulas de Observacin y
recomendacin.
16
151
No.
PROCEDIMIENTOS
Re. P/T
HECHO
POR
FECHA
Objetivos:
a) Comprobar que las ventas y sus costos representen
transacciones efectivamente realizadas, amparadas por
hechos tales como: la entrega de los productos a los
clientes o que la prestacin de un servicio se haya
efectuado.
b) Revisar que los costos y gastos de ventas relativos a los
productos vendidos o a los servicios prestados sean los
realmente incurridos y correspondan a los ingresos
obtenidos.
c) Que las deducciones a las ventas por descuentos y
devoluciones se incluyan dentro del periodo contable
correspondiente.
d) Comprobar que exista consistencia en los mtodos
utilizados para su registro.
1.
2.
3.
4.
5.
6..
7.
8.
Departamento VENTAS
Auditoria: Para Evaluar la Gestin Financiera
Periodo Evaluado _________________
10.
11.
12.
13.
14
15
16
Efecte Conclusin
sobre procedimientos anteriores,
evaluando la eficacia y efectividad del departamento de
Ventas. Elabore las cedulas de Observacin y
recomendacin.
17.
por
el
153
El propsito de este programa es el de servir de gua para el desarrollo de este Departamento. A continuacin
se presenta el siguiente modelo.
PROCEDIMIENTOS
Re. P/T
HECHO
POR
FECHA
Objetivos:
a) Que las deducciones a las compras por descuentos y
devoluciones se incluyan dentro del periodo contable
correspondiente.
b) Comprobar que las Compras representen transacciones
efectivamente realizadas.
c) Determinar que todas las compras del ejercicio y su costo
estn registradas y que no se incluyen transacciones
correspondientes a los periodos inmediatos anterior y
posterior.
d) Comprobar que haya consistencia en los mtodos
utilizados para su registro.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
154
Departamento
COMPRAS
Auditoria: Para Evaluar la Gestin Financiera
Periodo Evaluado _________________
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15
16
Efecte Conclusin
sobre procedimientos anteriores,
evaluando la eficacia y efectividad del departamento de
Compras. Elabore las cedulas de Observacin y
recomendacin.
17
155
El propsito del programa de Finanzas es el de servir de gua al departamento de Auditoria interna para el
desarrollar la evaluacin de esta rea. A continuacin se presenta el siguiente modelo.
No.
PROCEDIMIENTOS
Re. P/T
HECHO
POR
FECHA
Objetivos:
a) Comprobar que el Balance General incluye todos los
fondos.
b) Comprobar la existencia fsica de los valores y que sean
propiedad de la empresa. Considerando que los valores
son de realizacin casi inmediata. es conveniente
asegurarse de existencia fsica ya sea en poder de la
empresa o en custodia de terceros, y examinar la
documentacin que demuestre su propiedad,
c) Cerciorarse de que todos los Pasivos han sido
contrados a nombre de la empresa, se han registrado y
valuado adecuadamente, son razonables, corresponden
a obligaciones reales y estn pendientes de cubrir.
d) Cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones
contendidas en el cdigo tributario, Ley de Impuesto
sobre La Renta, Ley del IVA y sus Reglamentos.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Departamento FINANZAS
Auditoria: Para Evaluar la Gestin Financiera
Periodo Evaluado _________________
compras y ventas:
9.
10.
11.
12
13
14
Efecte Conclusin
sobre procedimientos anteriores,
evaluando la eficacia y efectividad del departamento de
Finanzas. Elabore las cedulas de Observacin y
recomendacin.
15
157
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
13
14
Efecte Conclusin
sobre procedimientos anteriores,
evaluando la eficacia y efectividad del departamento de
Finanzas. Elabore las cedulas de Observacin y
recomendacin.
15
159
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12
13
Activo Fijo
g) Cobertura de
= Utilidad antes de Intereses = Veces
Gastos Financieros
Gastos Financieros
h) Utilidad Activo
= Util. Antes de Int. e Imptos. = %
Activo
Con Base a las respuestas obtenidas del cuestionario
efecte las calificaciones y valorice sobre los puntos de
control indagados en cada una de las reas de gestin.
14
Efecte Conclusin
sobre procedimientos anteriores,
evaluando la eficacia y efectividad del departamento de
Finanzas. Elabore las cedulas de Observacin y
recomendacin.
15
161
Aplicacin de
Programas de
Auditoria
Ejecucin de
Programas de
la Auditoria
Revisin de
Programas
de Auditora
Elaboracin
de Papeles
de Trabajo
Introduccin
La fase de ejecucin involucra el examen de los aspectos relativos a la razonabilidad
de la informacin financiera, la economa y eficiencia con que se han adquirido y
utilizado los recursos, el cumplimiento de los objetivos, metas y programas de la
organizacin, la equidad con que se han distribuido los costos y beneficios.
Esta fase constituye el medio para lograr los objetivos de la Auditora Interna.
Basndose en las tareas a realizar se obtienen los datos, se desarrollan los
162
Para la adquisicin de la evidencia que seala esta norma, el auditor deber preparar
papeles de auditora, algunos de estos papeles pueden tomar forma de cdulas
contables, como las conciliaciones bancarias o anlisis de las cuentas de mayor,
otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de
asamblea de accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, balances de
comprobacin,
programas
de
auditora,
cuestionarios
de
control
interno,
Mediante los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para preparar su informe,
la evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional
tenida en el curso de su investigacin.
Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, orientada a
una clara distincin entre lo importante y lo trivial, por lo que deben observarse las
normas siguientes en la preparacin de los papeles de trabajo:
163
Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier
informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de
trabajo, amerita una hoja para evitar pasar por alto informacin registrada
en el reverso.
Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor que
los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del
encargado de la Auditora y del supervisor que los revis.
Todos los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacionen con la hoja
de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin
bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados.
164
Identificacin completa de la
fuente de informacin, incluyendo
nombre y jerarqua de los
empleados
y
funcionarios
entrevistados, as como la
descripcin de los registros.
correspondientes.
Mtodos de verificacin de
empleados que contendrn en
detalle las notas y explicaciones
acerca del trabajo de auditora
llevada a cabo.
Marcas o smbolos
estandarizados que identifiquen
determinados procedimientos de
auditoria de carcter ordinario y
recurrente.
165
HALLAZGOS
CEDULA DE
DEFICIENCIAS
CEDULA ANALITICA
CEDULA DE
DETALLE
NARRATIVAS
A7
A6
A5
A4
A3
CUESTIONARIO DE A 2
CONTROL INTERNO
PROGRAMA DE A 1
AUDITORIA
SUMARIA
HOJA DE TRABAJO
H/T
BALANCE GENERAL
A. ACTIVO CTE.
$______
B. ACTIVO NO CTE.$_____
166
Referencia o ndice
E3
CEDULA DETALLLE CTA/MAQ, EQ Y MOB
BIENES DEP. ADMN
Grupo de
Ctas.
Mobiliar.
S/
Ajus y Rec
EEFF
D
H
5,000
B. Mbles
Diveros
5,000
5,000
5,000
200,000
E4 175,000
Lib. y Col
Eq. Infor.
S/ Aud.
10,000
220,000
E5
10,000
195,000 E
EXAMEN DE ADQUISICIONES
CTA. MAQ. EQ. Y MOBILIARIO
E2
No. de
Pda.
S/
Ajus y Rec
EEFF
D
H
25,000
5,000
45,000
5,000
45,000
220,000
(20000)
275,000
(20,000)
250,000
E2
B. no
Depre
15,000
300,000
HOJA DE TRABAJO
ESTADO DE BALANCE GENERAL.
Grupo de S/
Ctas.
EEFF
100,000
Fondos
10,000
Inv. Fin.
30,000
Inv. Exis
Inv.B.uso 300,000
Inv.P yP. 100,000
540,000
Ajus y
Recl.
D
H
S/
Aud.
10,000
250,000
Valor
20,000
10,000
50,000
20,000
75,000
E4
175,000
E4
E
275,000
Total
E3 195,000
CEDULA SUMARIA
INVER. EN BIENES
Grupo de S/
Ajus y Rec
Ctas.
EEFF
D
H
B. Depre
10,000
Producc.
B. Depre
Admcin.
Concepto
Adquisicin
80 /2006 15/6/06 Computad.
90/ 2006 30/6/06 Impresor
210/2006 10/12/06 Servidor
220/2006 15/12/06 UPS
230/2006 20/12/06 Copt. Port.
S/
Aud.
25,000
Fecha
S/ del
Mes
Movimiento
Carg Abon
Segn
Aud.
0.00
Enero
0.00
febrero
30,000
junio
0.00
agosto
0.00
octubre
diciembre 145,000
0.00
0.00
E5 30000
0.00
0.00
E5145000
175,000
175,000
E3
15,000
H/T
275,000
H/T
S/
Aud.
275,000
CRUCE DE INFORMACIN O
REFERENCIACIN CRUZADA
167
1
ESTADOS
FINANCIEROS
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
ndice o
referenciacin
EFECTIVO $96,000.00
CUENTA
FINAL
EFECTIVO
$96,024.00
X
XXXXXXXXX
X
XXXXXXXXX
X
XXXXXXXXX
A-3
: Sumas verificadas
Tomado del
Balance de prueba
aprox.
ASIENTOS DE
CONTROL DE BANCOS
A-2
CONTROL DE BANCO
DE AJUSTES Y DE
A-1 BANCO COMERC $ 27,104
A
RECLASIFICACION
CONTROL DE CAJA
PLANILLA SUMARIA ABANCO AGRICOLA $68,420
DE EFECTIVO
A
CAJA CHICA
$ 300.00
PTS
CAJA
A-1
$ 500
FONDO
CIRC,
$ 200.00
$ 500.00 A A
EFECTIVO EN
BANCOS
Hojas de conteo de
Efectivo,
Confirmaciones
Y conciliaciones
SUMARIA
DE CUENTAS
POR COBRAR
$ XX,XXX,XXX
SUMARIA
DE INVENTARIOS
$
XX,XXX,XXX
CUENTAS DE
ACTIVO
RESTANTE
OBLIGACIONES
CUENTAS DE
PATRIMONIO
DE CCIONISTAS
INGRESOS
GASTOS
168
1.
2. La Cdula Sumaria, que se pone como ejemplo, nace de una fuente primaria que
son los Estados Financieros de la Empresa auditada, y el saldo que se establece en
esta Sumaria es el Saldo al 31 de diciembre del ao XXX, del Balance General.
En esta cdula se referencia con una letra mayscula del abecedario que el jefe del
departamento de auditora determine al o los auditores, para este caso se ha tomado
la letra A y en color rojo, siempre se identificar en la esquina superior derecha.
169
y se compara
PT-GF-01
Este formato se utilizar para solicitar al Proveedor o Acreedor, los saldos de las
cuentas por pagar a una fecha determinada. Especificndose la fecha, el detalle de
los documentos solicitados y la firma del responsable de la Auditora. Con el fin de
obtener confirmacin de las cuentas ms importantes y relevantes que llamen la
atencin del auditor.
170
PT- GF-01
Fecha:
Nombre o Razn Social ( del Proveedor o Acreedor)
Para
los
propsitos
del
examen
que
estn
realizando
nuestros
Auditores
Agradecemos les enven estado de la cuenta, si es posible, a esa misma fecha. La informacin que
ud. Nos proporcione ser utilizada en forma confidencial.
Atentamente.
F___________________
Firma Autorizada
Gerente
Seores:
Auditores
Por este medio les informamos que el saldo que aparece a cargo de __________________ al 31 de
Diciembre de 200X, es por $_______________
Observaciones:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
171
PT-GF-03
Se utilizar para tener una comunicacin directa con el Deudor o Deudores, para
determinar la existencia y validez de los saldos de las cuentas por Cobrar a una
fecha determinada. Tambin nos proveer cierta seguridad de que no exista a la
fecha del Balance cuentas inexistentes o que hayan sido manipuladas.
MODELO DE SOLICITUD DE CONFIRMACION DE CUENTAS POR
COBRAR
PT- GF-03
Ref.:
172
2.
3.
4.
5.
Referencia y fecha.
6.
7.
8.
9.
173
H/T
REALIZO
DEPARTAMENTO
REVISO
SUPERVISO
PERIODO DEL:
PROCEDIMIENTO::
PROGRAMA
OBJETIVO:
AJUSTES
REF. P/T
DESCRIPCION
SALDOS AL
31/XX/XX
DEBE
HABER
SALDOS
AJUSTADOS
AL 31/XX/XX
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDOS
S/AUDITORIA
AL 31/XX/XX
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
174
OBSERVACIONES
175
FECHA
REALIZO
DEPARTAMENTO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO::
PROGRAMA
DESCRIPCION
SALDOS AL
31/XX/XX
DEBE
HABER
SALDOS
AJUSTADOS
AL 31/XX/XX
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDOS
S/AUDITORIA
AL 31/XX/XX
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
176
OBSERVACIONES
2.
3.
4.
Procedimiento y programa.
5.
6.
7.
8.
9.
Fecha
12.
Descripcin complementaria.
177
A-#
ADMINISTRACION
REALIZO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO______ PROGRAMA ________
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS A EVALUAR
1. Verifique si los calculos de salario y deducciones aplicadas estan de acuerdo a lo estipulado a la ley y
en base a reportes emitidos por cada jefe de departamento.
2.
REF. P/T
DESCRIPCION
SALDOS
CONTAB. AL
31/XX/XX
SALDOS
SEGN
PRESUP.
SALDOS
DIFERENCIAS
AUDITORIA
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
Elaborado por: Equipo de Trabajo de Graduacin
178
P-#
PRODUCCION
REALIZO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO______ PROGRAMA ________
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS A EVALUAR
1. Comprobar si el departamento de produccion cuenta con un presupuesto, donde se tome en cuenta una
estimacion de los costos de mano de obra y materia prima.
2.
Verificar si se cuenta con tarjetas Kardex u otro medio donde se lleve un control de entradas-salidas
de la materia prima, productos en proceso y productos terminados realizando un cruce con la informacion
registrada en Contabilidad - Compras
REF. P/T
DESCRIPCION
SALDOS
SALDOS
SALDOS
INV.FISICO KARDEX AL CONTAB. DIFERENCIAS
AL 31/XX/XX 31/XX/XX AL 31/XX/XX
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
179
V-#
VENTAS
REALIZO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO______ PROGRAMA ________
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS A EVALUAR
1. Verificar si se cumplen las metas de ventas segn la proyeccion establecida por la gerencia de ventas
2.
Tomar una muestra de los clientes con limites de Creditos establecidos y verificar que no sobrepasen los
limites de credito autorizados.
3.
Analizar los resultados obtenidos en el departamento de ventas, con las ventas proyectadas y el
presupuesto de gastos para este departamento.
REF. P/T
DESCRIPCION
SALDOS
CONTAB. AL
31/XX/XX
SALDOS
SEGN
PRESUP.
SALDOS
DIFERENCIAS
AUDITORIA
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
180
C-#
DEPARTAMENTO
COMPRAS
REVISO
PERIODO DEL:
OBJETIVO:
2.
Comparar saldos de compras de ejercicios anteriores con el auditado y realizar un analisis de resultados
utilizando los indicadores de gestion: Economia
3.
Verificar los saldos de tarjeta de Kardex, realizar un cruce con el levantammiento fisico de materia prima
y los saldos reflejados en contabilidad, determine diferencias.
REF. P/T
DESCRIPCION
SALDOS
SALDOS
SALDOS
INV.FISICO KARDEX AL CONTAB. DIFERENCIAS
AL 31/XX/XX 31/XX/XX AL 31/XX/XX
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
181
F-#
FINANZAS
REALIZO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO______ PROGRAMA ________
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS A EVALUAR
1. Solicitar las conciliaciones bancarias y compare con el libro de Bancos-Contab., y por simple inspeccion,
investigue partidas antiguas o extraas.
2.
Analizar los beneficios de intereses que la empresa ha obtenido para financiamientos, realizando un
sondeo en el mercado y efectuar comparaciones.
3.
Determinar el pasivo correspondiente a Corto Plazo y Largo Plazo. Verificar si fue utilizado para lo cual
fue requerido.
REF. P/T
DESCRIPCION
SALDOS
SALDOS
SALDOS
CONCILIACION
DIFERENCIAS
CONTAB.
AUDITORIA
BCOS.31/XX/XX AL 31/XX/XX
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
182
183
A-#
REALIZO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO______ PROGRAMA ________
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS A EVALUAR
1.
2.
3.
CONCEPTO
SALDOS AL SALDOS AL
31/XX/XX
31/XX/XX
(2)
(1)
ANALISIS
SALDOS AL
31/XX/XX
SEGN
AUDITORIA
OTROS
OBSERVACIONES
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
184
185
A-#
REALIZO
REVISO
PERIODO DEL:
SUPERVISO
OBJETIVO:
PROCEDIMIENTO______ PROGRAMA ________
REF. P/T
CONDICIN
NOTA
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
Elaborado por: Equipo de Trabajo de Graduacin
186
OBSERVACIN
187
H-#
DEPARTAMENTO
REVISO
PERIODO DEL:
OBJETIVO:
DESCRIPCION
TITULO DE HALLAZGO
CONDICIN
CRITERIO
CAUSA
EFECTO
RECOMENDACIN
RESPUESTA DEL DPTO.
CONCLUSION:
1.
2.
3.
FIRMA Y SELLO
DEL AUDITOR RESPONSABLE
188
$ ______
b. Variable
______
c. Otros
______
Total
$ ======
Total
Billetes:
Monedas:
$ 100.00
$______
50.00
______
20.00
______
10.00
______
5.00
______
1.00
______
$ 0.25
$______
$ 0.10
______
0.05
______
0.01
______
TOTAL EFECTIVO
$=====
$______
______
______
Otras Partidas
______
( Especifique)
______
189
Esta cdula servir para registrar los inmuebles, mobiliario y equipo que la empresa
posea, as como las adiciones y retiros de los mismos, detallando la depreciacin
acumulada y el valor neto.
PT-GF-12
Empresa Industrial de Alimentos
para Consumo Humano:
Referencia
__________________________
Auditor
_______________
Costo de Adquisicin o Construccin
Saldos al
Adiciones Retiros
(1)
Saldos al
Depreciacion Acumulada
Saldos al
Adiciones
Retiros
Saldos al
(2)
Valor Neto
Ao
Anterior
(1) - (2)
Revisado:______________
Fecha: ______________
Elaborado por : Equipo de Trabajo de Graduacin
190
Esta cdula servir para detallar los inmuebles, mobiliario y equipo que la empresa
venda, as como los retiros de los mismos, detallando el costo de adquisicin, la
utilidad y/o prdida por la venta de los mismos.
PT-GF-13
Empresa Industrial de Alimentos
para Consumo Humano:
Referencia
________________________
Auditor
___________
Fecha de
Venta
Costo de
Adquisicion
Depreciacion
Acumulada
Valor en
Libros
Vendido en
Utilidad
(Prdida)
Vendido a
Revisado:______________
Fecha: ______________
Elaborado por : Equipo de Trabajo de Graduacin
191
Este formato servir para realizar un anlisis de los egresos que tenga la empresa
por pagar segn el periodo auditado, detallando los pormenores de los
proveedores/acreedores.
PT-GF-15
Empresa Industrial de Alimentos
para Consumo Humano:
Referencia
________________________________
Otros
Acuerdo con
Contratos
Pago
Servicio
Recibido
Factura
Aprobacin y
Cancelacin
Fechas de
Calculos
Comprobados
V
Cuenta de a
Valor ( $ )
Cargo l
o
Requisicion,
Cotizacin y
Orden de
Compra
Tipo de
Egreso
Factura
Examinada
Numero
Beneficiario
de cheque
______________
Cheque a
Nombre del
Proveedor
Periodo a Auditar:
Revisado:______________
Fecha: ______________
Elaborado por : Equipo de Trabajo de Graduacin
192
INFORME
Preparacin del
Borrador de Informe
Discusin de Borrador
de Informe
Anlisis e
Incorporacin de
Recomendaciones
Informe Final
Presentacin del
Informe Final
Elaborado por: Equipo de Trabajo de Graduacin
Introduccin
Etapa del Modelo de Auditora Interna para evaluar la Gestin Financiera que
comprende la estructura del modelo a disear para comunicar a la alta gerencia los
resultados obtenidos de los procedimientos ejecutados.
193
Nombre de titular
DE:
ASUNTO:
FECHA:
_________________
**********************************************************************************************
194
Para los cuales hemos realizado una evaluacin al cumplimiento de los objetivos
estratgicos planteados por la empresa, para el ao del 200x.
rea:
Hallazgos
Causas
Efectos
Polticas o lineamientos
infringidos
195
Despus de haber discutido y analizado con las reas evaluadas las diferentes
deficiencias encontradas, se estableci las acciones a seguir para la correccin de
dichas deficiencias.
Firma:
_______________________
Nombre:
_______________________
Esta se lleva a cabo despus que los auditores hayan llevado y presentado el
borrador de informe de auditora al jefe del departamento, para que realice el control
de calidad sobre el mismo, y los auditores puedan plantear y explicar sus puntos de
vista.
En esta fase deben eliminarse las diferencias de opinin y debern ser resueltas en
lo posible, a fin de que aparezcan situaciones de mayor importancia. Posteriormente
en este informe ser necesario tomar en cuenta los comentarios u observaciones de
los responsables de las diferentes reas de gestin financiera, para determinar las
acciones a seguir en la correccin de deficiencias.
196
Cuando el jefe de auditora con los colaboradores, haya tenido conocimientos de los
comentarios de la administracin y hubiese analizado la evidencia documental,
deber incluir el hallazgo mismo como en el informe definitivo de auditores, el grado
de cumplimiento que la administracin de las medianas empresas industriales hayan
dado a las recomendaciones, pudindolas clasificar en tres categoras:
9
Recomendacin cumplida
Recomendacin en proceso
Recomendacin no cumplida
d) INFORME FINAL
El informe final estar terminado cuando el jefe de auditora y sus colaboradores
hayan recibido y analizado los comentarios y evidencias documental presentada por
las reas o departamentos, debindolas incorporar en los papeles de trabajo como
en el informe final o definitivo en el cual se indicar el grado de cumplimiento del
mismo.
El jefe de auditora revisar y analizar el informe, a la vez deber hacer las
correcciones necesarias para luego remitir el informe al gerente.
Este se realiza cuando el borrador del informe ha pasado por el jefe de auditora,
habiendo hecho las observaciones se procede a la presentacin del informe final de
197
Nombre de titular
DE:
ASUNTO:
FECHA:
_________________
**********************************************************************************************
Departamento de Administracin:
1. ________________
2. ________________
Departamento de Produccin:
1. ________________
2. ________________
Departamento de Ventas:
1. ________________
2. ________________
198
Departamento de Compras:
1. ________________
2. ________________
Departamento de Finanzas:
1. ________________
2. ________________
Para los cuales hemos realizado una evaluacin al cumplimiento de los objetivos
estratgicos planteados por la empresa, para el ao del 200x.
2.
Cuerpo
I.
Objetivo General
II.
Alcance
III.
Hallazgos
IV.
Conclusin:
F. ________________________________
Auditor Interno
200
Programa de
Seguimiento
Informe del
Seguimiento
Informe Final de
Seguimiento
a) Introduccin
En esta etapa se establecern los procedimientos para verificar que las
recomendaciones emitidas en el informe se estn cumpliendo en forma correcta y
oportunamente de acuerdo a lo estipulado; con el fin de alcanzar los objetivos
planificados, mediante la cooperacin voluntaria y el esfuerzo de las diferentes reas
involucradas, con el propsito de la utilizacin eficaz, eficiente y econmica de los
recursos materiales, financieros y humanos para mejorar y proporcionar condiciones
adecuadas para satisfacer las necesidades.
201
Como parte final del trabajo de auditoria interna el auditor deber establecer un
adecuado seguimiento de los hallazgos emitidos en el informe, lo anterior contribuir
a corregir las deficiencias identificadas y obtener resultados eficientes.
1. Programa de seguimiento.
El Jefe de Auditoria preparar un programa especfico de seguimiento, que servir de
gua al auditor .
202
PROCEDIMIENTO
1.
2.
3.
4.
5.
a) INFORME DE SEGUIMIENTO
existen
las deficiencias
Para realizar tal actividad el responsable de la auditoria deber seguir los siguientes
pasos:
203
1. Estructura
Para lograr un eficiente comprensin, se deber presentar el informe de seguimiento
por cada rea involucrada, tomando en cuenta los siguientes pasos del modelo que
se presenta a continuacin.
Prrafo
Introductorio
Prrafo de
Alcance
Cuerpo del
Informe
Medidas
correctivas
aplicadas
Recomendaciones
Conclusiones
Fecha
Firma
204
b) RETROALIMENTACION
La retroalimentacin es un proceso clave, debido a que encierra el ciclo del
procedimiento de implementacin, pero no con un carcter Terminal del proceso,
sino con el sentimiento de continuidad. El objetivo de este proceso es el
enriquecimiento y la alimentacin de los resultados, experiencia, xitos, fracasos,
objetivos cumplidos y no cumplidos y la incorporacin de nuevas circunstancias.
ASPECTOS QUE DEBE POSEER
LA FASE DE RETROALIMENTACION.
una
buena
comunicacin
relacin
entre
los
205
CAUSA
IMPLEMENTACION
EFECTO
PLANEACION
SEGUIMIENTO
RETROALIMENTACION
EJECUCION
INFORME
CAUSA
IMPLEMENTACION
EFECTO
206
1.- OBJETIVOS:
a) General:
Suministrar una gua para la eficiente implementacin del modelo de Auditoria
Interna para evaluar la gestin financiera en las medianas empresas industriales del
sector alimentos para consumo humano.
b) Especficos:
Proveer un programa de actividades a desarrollar para la implementacin del
modelo de Auditoria Interna para evaluar la gestin financiera.
Especificar quienes sern los responsables de llevar a cabo la implementacin
del modelo de Auditoria Interna para evaluar la gestin financiera.
Establecer los costos a incurrir en la implementacin del modelo.
2. PLAN DE ACCIN:
207
a) Presentacin:
La presentacin del modelo de Auditora Interna para evaluar la Gestin Financiera
se har a los propietarios, al departamento de Auditoria, directores o alta gerencia de
las medianas empresas, quienes podrn tomar la decisin de implementarlo despus
de conocer las caractersticas y beneficios que obtendrn con la implementacin.
b) Aprobacin:
Luego de la presentacin del modelo se proceder a su aprobacin por parte de los
propietarios, directores o alta gerencia segn se el caso, para su correspondiente
aplicacin.
3. DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES:
Con la aprobacin por parte de los propietarios, directores o alta gerencia y/o el
departamento de Auditoria Interna para la implementacin del modelo de Auditora
Interna para evaluar la Gestin Financiera, deber
DIAS
1 2 3 4 5 6
ACTIVIDADES
Leyes
FASE PRELIMINAR.
Manuales
Polticas
Desarrollo de Cuestionarios
Desarrollo Programas
.
Desarrollo del Programa.
FASE DE EJECUCIN
Elaboracin de Papeles de
Trabajo
Borrador de Informe
FASE DE INFORME Y
Informe Final
SEGUIMIENTO
Seguimiento
.
FASE DE
RETROALIMENTACIN.
Obtencin de evidencia.
Refuerzo de las fase anteriores
Respuestas a Preguntas.
209
Para la llevar a cabo la implementacin del Modelo de Auditoria Interna para evaluar
la gestin financiera, el perfil de la persona que realizar la capacitacin, deber
poseer las siguientes caractersticas:
Poseer titulo de Contador Publico Certificado o Graduado de Licenciatura en
Contadura Publica, y poseer experiencia en auditoria interna.
Deber poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para
solventar cualquier situacin que se presente durante la implementacin del
modelo de auditoria.
Poseer buenas relaciones humanas, excelente presentacin; creativo y con
iniciativa y adems con conocimientos en computacin.
Tener buen espritu de servicio, aptitudes para el trabajo en equipo, as como
ser innovador y visionario.
Conocer de modelos de auditoria interna.
5. EVALUACION Y ACTUALIZACION:
5.1 EVALUACIN:
Al realizar la evaluacin del Modelo de Auditora Interna para Evaluar la Gestin
Financiera se pretende medir los resultados obtenidos con la aplicacin, as como
determinar la facilidad con la que se est implementando.
5.2 ACTUALIZACION:
El modelo de Auditora Interna para evaluar la Gestin Financiera podr ser
actualizado segn las necesidades de mejora que surjan en su implementacin y
aplicacin.
Quedando a criterio del Jefe del Departamento de Auditoria Interna la modificacin
de las partes que necesiten cambios de acuerdo a la evaluacin del modelo
realizado, sin perder de vista los objetivos propuestos para su aplicacin.
210