LEGISLACION FISCAL

PROFESORA. LILIA DE AGUIAR

NOVIEMBRE 2012
 DERECHO FINANCIERO

Rama del Derecho Pblico que contiene un conjunto de normas

reguladoras de la actividad financiera del Estado, vale decir, contiene el
conjunto de normas jurdicas regulatorias de la actividad financiera
(ingresos, administracin, gasto, control, otros), por tanto norman la
actuacin del Estado en el mbito financiero.

Caractersticas
- Sujeto activo el Estado (nacional, estadal, municipal).
- Su contenido est enmarcado en el derecho pblico, regula la obtencin
de ingresos y uso de los recursos para que el Estado cumpla con sus fines,
en funcin del inters colectivo.
- Contempla el marco jurdico de regulacin para diseo, estructuracin,
ejecucin y control del gasto y los ingresos pblicos.
- Su contenido es autnomo a la Ciencia de las Finanzas, ya que su estudio2
se enfoca al complejo fenmeno financiero del sector pblico.
 DERECHO FISCAL

Rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las
normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su actividad
administrativa y su consecuente poder tributario con el propsito de obtener
de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en
reas de la consecucin del bien comn.

Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar

un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia
dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su
regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo y se denomina Derecho
Tributario.

3
 DERECHO TRIBUTARIO

Rama del Derecho Financiero, circunscrito nicamente a los ingresos

Pblicos, cuyo ttulo es la ley, es decir, cuyo vnculo se encuentra en el
Derecho Pblico y no en el Derecho Privado que generan ingresos
conocidos como Tributos. Regula las relaciones jurdicas entre los sujetos
activos (Acreedores del tributos) y los sujetos pasivos (Obligados al pago de
los tributos).

El poder tributario se ejerce en un estado de derecho. El principio de

legalidad es un elemento sustancial para la creacin y aplicacin de los
distintos tipos de tributos. Principio: nullum tributum sine lege que se
traduce en: no hay tributo sin ley.

Derecho Constitucional Tributario

Conjunto de normas jurdicas que delimitan, disciplinan y coordinan el poder
tributario del Estado. Determinan los lmites temporales y especiales en que
se ejercen los poderes tributarios y los derechos individuales de sus
4
habitantes o gobernados.
 DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario Administrativo

Conjunto de normas que regulan la actividad administrativa pblica que se
encarga de la determinacin y de la recaudacin de los tributos y de su
tutela.
Derecho Procesal Tributario
Es el que regula los procesos en que se resuelven las controversias que
surgen entre el Fisco y el contribuyente, contenidas en la norma que lo
regula).
Derecho Penal Tributario
Es el ordenamiento donde se definen los hechos ilcitos en materia
tributaria, pueden ser delitos o simples infracciones. Designando tambin,
las sanciones que se imponen a los transgresores.
Derecho Internacional Tributario
Esta parte del ordenamiento, est integrado por las normas
consuetudinarias o convencionales que tratan de evitar los problemas de
doble tributacin, coordinar mtodos para evitar la evasin y organizar5
mediante la tributacin, formas de cooperacin de los pases desarrollados
a aquellos que estn en proceso de desarrollo.
 POLITICA ECONOMICA

Es una rama dirigida hacia el acondicionamiento de la actividad

econmica para evitar que ocurran fluctuaciones en los niveles del empleo
y de los precios, as como para condiciones necesarias para el desarrollo.
Los fundamentos del Rgimen Socioeconmico en Venezuela se
encuentra previsto los artculos 299 y siguientes de la CRBV y comprende
bsicamente dos procedimientos interdependientes:

La determinacin de los principales objetivos interrelacionados y

cuantificados.
Instrumentos de accin para la consecucin de los objetivos
determinados.

Principales objetivos de la poltica econmica

Desarrollo Econmico
Estabilidad Econmica: a.- Mantenimiento del pleno empleo. b.-
Estabilidad general de los precios. c.- Equilibrio de la balanza de pagos
internacionales.
Eficiencia Distributiva: Disminucin las desigualdades en la distribucin 6
de la renta nacional entre los habitantes.
 POLITICA ECONOMICA

A partir del marco constitucional, el Estado venezolano permanentemente

crea o modifica distintos instrumentos jurdicos orientados a regular la
actividad econmica, bien sea mediante leyes, decretos, reglamentos,
resoluciones, providencias, normas, ordenanzas y otros instrumentos
relacionados.

A travs de ellos, la legislacin (nacional, estadal o municipal), fija los

preceptos que regirn distintas y variadas reas de la vida econmica de
los ciudadanos, tales como fijacin de precios, competencia empresarial,
proteccin al usuario, propiedad privada, contratos, tributacin, aduanas,
sistema monetario, sistema financiero, comercio internacional, inversin,
trabajo y salarios, administracin pblica, finanzas pblicas, seguridad
social, entre otras.

Los diferentes mecanismos de intervencin que puede adoptar el Estado

en la economa pueden agruparse en seis categoras: 1. fijacin de un
marco legal; 2. productor y comprador de bienes y servicios; 3. fijacin y
recaudacin de impuestos y otros tributos; 4. estabilizacin de la actividad
7
econmica; 5. redistribucin de la renta; y 6. eficiencia econmica.
 POLTICA MONETARIA

Es el control de la banca y del sistema monetario por parte del gobierno con
el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y evitar una balanza de
pagos adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el estado de liquidez de
toda economa.

En Venezuela los fundamentos de su poltica monetaria descansa en las

disposiciones contenidos en los artculos 311 y siguientes de la CRBV.

La Constitucin asume el principio clsico de las finanzas referente al

equilibrio presupuestario, es decir, que gastos y recursos sumen cantidades
iguales y la distincin entre finanzas ordinarias y extraordinarias
estableciendo, dentro del marco plurianual del presupuesto, que los
ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios.

Los presupuestos pblicos expresan los planes nacionales, regionales y

locales, elaborados dentro de las lneas generales del plan de desarrollo
econmico y social de la Nacin aprobadas por la Asamblea Nacional, en
aquellos aspectos que exigen, por parte del sector pblico, captar y asignar
recursos conducentes al cumplimiento de las metas de desarrollo 8
econmico, social e institucional del pas; y se ajusta a las reglas de
disciplina fiscal contempladas en la ley.
 POLTICA MONETARIA

Sistema Monetario Nacional

Regulado en los artculos 318 y siguientes de la CRBV, entre cuyas

disposiciones establece que las competencias monetarias del Poder
Nacional sern ejercidas de manera exclusiva y obligatoria por el Banco
Central de Venezuela. El objetivo fundamental del Banco Central de
Venezuela es lograr la estabilidad de precios y preservar el valor interno y
externo de la unidad monetaria.

Sistema Monetario Internacional

El sistema monetario internacional es un conjunto de arreglos

institucionales para determinar los tipos de cambio entre las diferentes
monedas, acomodar los flujos del comercio internacional y de capital, y
hacer los ajustes necesarios en las balanzas de pagos de diferentes
pases.

Corresponde al Banco Central de Venezuela formular y ejecutar la poltica

monetaria, participar en el diseo y ejecutar la poltica cambiaria, regular la 9
moneda, el crdito y las tasas de inters, administrar las reservas
internacionales, y todas aquellas que establezca la ley.
 POLITICA FISCAL

Conjunto de instrumentos y medidas que toma el Estado con el objeto de

recaudar los ingresos necesarios para cumplir los objetivos de la poltica
econmica general establecida por el gobierno de turno.

Es el manejo por parte del estado de los ingresos va impuestos y se

constituye en una actividad poltica, determinada por la ideologa de
gobierno como su diseador y ejecutor. El gobierno puede implantar una
poltica fiscal expansionista (con un aumento del gasto pblico o el
recorte de los impuestos) o una poltica fiscal contractiva (que busca
recortar el gasto pblico y/o aumentar los impuestos).

En ltima instancia, la poltica fiscal debe servir para distribuir la riqueza

de un pas y corregir los fallos del mercado. Su objetivo se expresa en: a)
redistribuir la renta y los recursos con ajustes de tipo impositivo, b)
contrarrestar los efectos de los auges y las depresiones econmicas, c)
aumentar el nivel general de la renta real y la demanda y d) favorecer a los
que menos tienen para lograr la inclusin social.
10
 FINANZAS PBLICAS

Actividad Financiera del Estado

Guillermo Farias establece que la actividad financiera consiste en:

... la gestin que realiza el Estado y los dems entes pblicos

secundarios, para proveerse de los medios econmicos suficientes para
cubrir los gastos de los servicios pblicos y tambin la ejecucin de esos
mismos gastos. La relacin de esta actividad con las dems funciones del
Estado es obvia, desde el momento en que ste no puede llevar adelante
ninguna de sus funciones, de mover ninguna rueda de la compleja
maquinaria de la Administracin Pblica si no est alimentada por los
medios econmicos que logra a travs de la funcin recaudatoria de la
actividad financiera. Es, pues, esta ltima, una gestin fundamental del
Estado, sin la cual no pueden desarrollarse sus dems funciones ni, por
tanto, lograrse sus fines. (Farias, 1986: 12).

11
 FINANZAS PBLICAS

Actividad Financiera

Conjunto de operaciones que realiza el Estado con la finalidad de alcanzar

la consecucin de sus fines, esto es la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Tal y como afirmara el jurista Carlos Giuliani Fonrouge: El Estado
debe cumplir funciones complejas para la consecucin de sus fines, que
parten desde lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones,
a la obtencin de los medios para atenderlas, a la gestin y manejo de
esos recursos (Fonrouge, 1993: 3).

Fines

Los fines de la actividad financiera del Estado no slo es recaudar ingresos

que le permitan financiar el gasto pblico, sino que persigue intervenir y
regular el comportamiento de los agentes econmicos, de tal manera que
permita alcanzar la satisfaccin del mayor nmero de necesidades
pblicas. Lo que puede ser resumido como a continuacin se indica: 12
 FINANZAS PBLICAS

DIMENSIONES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

DIMENSIN CONTENIDO
Priorizar y jerarquizar las mltiples e infinitas
SOCIAL necesidades sociales de la
poblacin.
ECONOMICO Seleccionar los medios y recursos escasos, utilizarlos
con eficiencia.
JURIDICO Normas que regulan la actividad financiera del Estado
y las Instituciones llamadas a cumplir con los fines del
Estado.
Es el criterio de organizacin y toma de decisiones
POLITICO relacionadas con la hacienda pblica, las tendencias
de los gobernantes, impulsos o directrices que
definen las funciones (distribucin, asignacin y
estabilizacin).
ADMINISTRATIVO Procedimientos, gestin, herramientas utilizados en la
gestin de la actividad financiera.
13
 FINANZAS PBLICAS

Actividad Obtencin Regulacin e Satisfaccin de

Financiera del de recursos Intervencin en la necesidades pblicas
Estado pecuniarios Economa prioritarias.

Parte de la
configuracin de fines
socio, poltico,
econmicos; como
objetivo perseguido
La satisfaccin de las
Diseo y Ejecucin de necesidades pblicas
operaciones de absolutas y relativas de
Recaudacin de la sociedad.
(NECESIDADES
recursos, uso eficiente, y SOCIALES
financiacin del gasto IMPOSTERGABLES)

Las condiciones econmicas, sociales y polticas donde se ejerce la 14

Administracin financiera del Estado, delimita la poltica del gasto pblico
 LA LEGISLACIN FISCAL Y TRIBUTARIA

DERECHO
POSITIVO
DERECHO PUBLICO DERECHO PRIVADO
EN RESUMEN
Regula las relaciones Regula relaciones
Conjunto de principios,
entre las personas y entre:
preceptos y reglas
entidades privadas con - Particulares.
vigentes, a las que estn
los rganos del Poder - Particulares y el
sometidas las relaciones
Pblico Estado
humanas en toda
sociedad civil, y a cuya
observancia pueden ser
Ramas: Derecho obligados los individuos Ramas: Derecho Civil /
Constitucional por la fuerza Mercantil /
Poltico / Internacional Laboral/Internacional
Administrativo / Penal/
fiscal / tributario

DERECHO FISCAL DERECHO TRIBUTARIO

-Nacional
Establece y regula el
Regula los ingresos - Estadal
Sistema Tributario.
pblicos y los gastos -Municipal
previstos en el
presupuesto nacional.
-Principios Tributarios
CRBV
-Normas -Creacin de tributos
Arts. 311-315
-Relacin jurdico-tributaria - Potestad tributaria
- Procedimientos -Categora de tributos
ACTIVIDAD administrativos de aplicacin, -Procedimientos de
POLITICA
FINANCIERA gestin y control de los recaudacin, control,
FISCAL
tributos fiscalizacin y sancin de la
obligacin tributaria

Obtencin de ingresos Programas de gobierno:

y realizacin de gastos -Compra de bienes y
para satisfaccin de Servicios, 15
fines colectivos - Gasto de transferencia
- Cantidad y tipo de
impuestos
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

As como el resto de las funciones del Estado implican una salida de

dinero, la fijacin de tributos le permite financiar sus actividades a travs de
la generacin de ingresos en forma coactiva.

El tributo es una obligacin de pago que establecen los organismos

estatales para ciudadanos, que les permite financiar su actividad de
gobierno. El ms conocido de los tributos esel impuesto, pero tambin
forman parte de esta categora las tasas y las contribuciones.

La CRBV establece en sus artculos 316 y 317 un sistema tributario basado

en principios los cuales se desarrollan atendiendo la distribucin territorial
de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal.

Conjuntamente con otras fuentes no tributarias, los tributos conforman los

ingresos pblicos, incluidos en un presupuesto financiero para cubrir la
ejecucin del gasto pblico planificado.

16
 SISTEMA TRIBUTARIO

Los tributos

Son las prestaciones en dinero, que el Estado en cualquiera de sus

manifestaciones (Nacional, estadal o Municipal, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.

Caractersticas

- Son una prestacin coactiva.

- Son una prestacin pecuniaria.

- Tiene la funcin de asegurar al ente pblico los medios necesarios para la

financiacin de los servicios pblicos.

17
 FINANZAS PBLICAS

Clases de tributos

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES

Prestaciones pecuniarias Prestaciones de dinero Prestaciones de dinero

derivadas de una hechas a un ente pblico, hechas a un ente pblico
obligacin coactiva y sin en contraprestacin de un por parte de un particular,
contraprestacin directa, servicio publico o por la por un motivo
de Derecho Pblico realizacin de una determinado, pero cuyo
realizada por un sujeto actividad, que proporciona beneficio obtenido por el
econmico a favor del un beneficio directo al dinero invertido no ser
Estado y dems entes usuario. nicamente para el
pblicos. contribuyente sino para
toda la colectividad.

18
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN AL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Amparan a los sujetos que conforman la relacin jurdico tributaria

CRBV: 25 - Principio Justicia Tributaria

Legalidad Tributaria de Competencia

CRBV: 316
CRBV: 317 Creacin de
tributos, exenciones, rebajas y
cualquier otro incentivo fiscal Capacidad Igualdad y equidad
Progresividad
son materia de reserva legal. Contributiva
Creacin de infracciones y
sanciones Igualdad: se vincula con la riqueza
Efectiva igualdad. La carga de los potenciales contribuyentes,
Establece que solo los ndices tributaria debe distribuirse de entendiendo por riqueza las
La ley formal determina la existencia, de capacidad econmica manera proporcional y segn distintas manifestaciones de
estructura y cuanta de la obligacin tributaria: pueden ser adoptados por las la capacidad contributiva del capacidad contributiva,
hecho imponible, sujetos pasivos, base de leyes como presupuesto sujeto pasivo representada por los ingresos, el
clculo, responsabilidad tributaria, alcuota, generador de la obligacin patrimonio, la circulacin y el
exenciones, tipificacin de infracciones, tributaria.
- Progresivo cuando la alcuota consumo
sanciones y establecimiento de limitaciones de
derechos y garantas individuales se eleva a medida que
aumenta la cantidad gravada.
- Proporcional cuando la Equidad: La imposicin no debe
Excepcin: Cuando existan
alcuota es constante. exceder el marco de la racionalidad
Generalidad del tributo, razones de conveniencia,
o razonabilidad y el gravamen no
justicia social y de bien
debe asfixiar el patrimonio o la
comn, ajenas a la capacidad
CRBV: 133 Deber de la capacidad productiva de los
econmica. Proporcionalidad
sociedad de contribuir a los gastos contribuyente.
pblicos
La carga tributaria sobre la
Impone una obligacin jurdica riqueza debe ser adecuada
general a todos los habitantes del y racional, a mayor
pas, a colaborar con las cargas riqueza, mayor impuesto
pblicas.

Acceso a la justicia y tutela

No confiscatoriedad Irretroactividad
CRBV: 317 - CRBV: 24 La entrada
Proteccin al derecho de vigencia de una ley
de propiedad tributaria no abarca
situaciones pasadas
Autonoma Administracin
judicial efectiva
Tributaria
CRBV: 26 acceso al Poder Judicial para
CRBV: 317 Diseo de polticas de obtener la revisin de los actos
organizacin, funcional, de recaudacin, administrativos de carcter tributario que 19
etc. A objeto de lograr la eficiencia tributaria afectan a los contribuyentes o responsables
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a

muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez
que procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin.

El Sistema Tributario es la organizacin legal, administrativa y tcnica que

crea el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder
tributario. No es de carcter discrecional sino reglado, ya que comprende
un conjunto de normas que se desarrollan en el derecho positivo y cuya
jerarqua depende del mandato constitucional, artculo 317 CRBV,
incorporado adems en la disposicin del artculo 3 del Cdigo Orgnico
Tributario, el cual establece que solo a las leyes corresponde regular lo
concerniente a crear, modificar, otorgar exenciones y rebajas de impuesto,
conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales o
supresin de tributos.

Es considerado un mecanismo que permite el ejercicio eficiente del poder

tributario por parte del Estado y sirve de instrumento, a travs de la norma
jurdica, para la consecucin de fines precisos, tales como la obtencin de 20
los ingresos necesarios para solventar el gasto pblico.
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Potestad Tributaria

La facultad otorgada a los rganos del Poder Pblico para crear, modificar
o suprimir tributos, en las materias que se les ha atribuido por mandato
constitucional o legal; es la reconocida potestad tributaria, cuyo ejercicio
por mandato del principio de legalidad y de competencia debe estipularse
en leyes.

La definicin aportada por la mas reconocida doctrina, esgrimida por

Giuliani Fonrouge, establece que la Potestad Tributaria es la posibilidad
jurdica del Estado de exigir percepciones econmicas con respecto de
personas o bienes que se hayan en su jurisdiccin.

Esto implica, el poder que detentan el Poder Nacional, Estadal o Municipal

de sancionar normas jurdicas de las cuales se derive o pueda derivar el
poder de imponer a determinados individuos la obligacin de pagar un
tributos dentro de un mbito determinado, vale decir, dentro de las materias
que especficamente le han sido atribuidas por la CRBV y la Ley nacional. 21
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Sistema Tributario Nacional

De conformidad con el artculo 156 de CRBV, numerales 12, 13, 14, 15 y

16, est relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y
control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y
dems ramos conexos; el capital; la produccin; el valor agregado; los
hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin
de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores, alcoholes y dems especies alcohlicas; cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco y, de manera residual, los dems impuestos,
tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la
Constitucin y la Ley.

La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las

distintas potestades tributarias; para definir principios, parmetros y
limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o
alcuotas de los tributos estadales y municipales; as como para crear
fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial. Ejemplo. Ley 22
Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM).
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Sistema Tributario Nacional.

La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios

rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control
corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin.

El rgimen del comercio exterior y la organizacin y rgimen de las

aduanas, de las minas e hidrocarburos; el rgimen de las tierras baldas; y
la conservacin, fomento y aprovechamiento de los bosques, suelos,
aguas y otras riquezas naturales del pas.

23

IMPUESTOS
Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas (IAEA)
Impuesto sobre Cigarrillos y
Manufacturas del Tabaco
Impuesto sobre Juegos de Envite y
Azar
Impuesto sobre Sucesiones,
Donaciones
y Dems Ramos Conexos
(ISDDRC)
Impuesto sobre Hidrocarburos
Impuesto a las Telecomunicaciones
Impuestos arancelarios aduaneros
TRIBUTOS NACIONALES
TASAS
Por concesin y legalizacin de
documentos u certificados
(autenticaciones, legalizaciones,
otros.)
Por controles, fiscalizaciones,
inspecciones oficiales (Salubridad,
pesas y medidas)
Por autorizaciones, concesiones y
licencias de caza y pesca.
Tasas de Telecomunicaciones
(Espectro Radioelctrico,
radioaficionados y trmites)
Por inscripcin de los registros
pblicos (registro civil, automotor,
prendario, etc.)
CONTRIBUCIONES
Contribucin al Instituto Nacional
De Cooperacin Educativa
Socialista (INCES)
Contribucin Sistema de Seguridad
Social (SSO)
Aporte al Fondo Nacional
Antidrogas (FONA)
Contribucin Especial al Fondo
Nacional Antidrogas (FONA)
Aporte a la Ciencia, Tecnologa e
Innovacin
Aporte Fondo Nacional para el
Desarrollo del Deporte, la Actividad
Fsica y la
Educacin Fsica (FONADED)
Contribuciones Telecomunicaciones
al Fondo Servicio Universal y
Fondo de Investigaciones
24
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Sistema Tributario Estadal. (CRBV Artculo 167 numerales 2 y 5)

Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones

especiales, que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el
desarrollo de las haciendas pblicas estadales.

Sin embargo, la ley nacional a la fecha no ha sido promulgada. Existe

en la Asamblea Nacional un proyecto de Ley Orgnica que tendr por
objeto desarrollar y regular la Hacienda Pblica Estadal, as como la
creacin e instrumentacin de las fuentes de ingresos tributarios de los
Estados.

Entre los tributos que se le atribuyen a los Estados se encuentran:

-Tasas administrativas

- Impuesto sobre Timbres Fiscales (ISTF)

25
- Impuesto sobre la Explotacin de Minerales no Metlicos
 SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Sistema Tributario Municipal. CRBV Artculo 168 y siguientes.

Cada Municipio de acuerdo a la potestad tributaria otorgada por va

constitucional y legal debe implementar su sistema tributario racional y
til, a tono con los cambios que suceden en su desarrollo econmico y
social y considerando la necesidad de impulsar en la poblacin el
sentido de la responsabilidad ciudadana compartida en la geografa
venezolana.

El sistema tributario municipal est conformado tanto por los tributos

que son de la competencia del Municipio, como por las normas legales
y administrativas que rigen la creacin, recaudacin y administracin de
esos tributos. Al Alcalde o Alcaldesa le corresponde la administracin
de los tributos municipales, como jefe de la rama ejecutiva local; sin
embargo, debe ceir la organizacin y funcionamiento del sistema a las
disposiciones constitucionales y de las leyes nacionales, as como a las
leyes locales que se denominan ordenanzas.
26
 TRIBUTOS MUNICIPALES

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES

Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio
o de ndole Similar (IAE)
Impuesto sobre Comercio
Tasas por el uso de sus bienes o Sobre plusvalas por cambio de uso
Eventual y Ambulante
servicios (Mercados pblicos, o intensidad a travs de los planes
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos mataderos, cementerios, otras). de ordenacin urbanstica.
(IIU)
Impuesto sobre Transacciones
Inmobiliarias (ITI)
Impuesto sobre Vehculos
Tasas administrativas (expedicin
Impuesto sobre Juegos y Apuestas de licencia , Permisos de
Lcitas (IJAL) construccin, reconstruccin, Por mejoras, por la realizacin de
reparaciones de inmuebles, obras o servicios.
Impuesto sobre Espectculos
Otorgamiento de certificaciones y
Pblicos (IEP)
copia de documentos, otras).
Impuesto sobre Publicidad y
Propaganda Comercial (IPPC)

27
 LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Vnculo que surge producto de un supuesto normativo, entre dos o ms

sujetos, uno de los cuales se denomina sujeto activo frente al otro,
llamado sujeto pasivo, quien debe realizar una prestacin determinada,
generalmente en dinero. Esta relacin se llama jurdica en tanto tiene por
contenido una relacin social que el ordenamiento jurdico hace relevante,
dada su necesidad de tutela jurdica.

Obligacin Tributaria. Cdigo Orgnico Tributario (COT).

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y

al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por 28
normas tributarias.
 ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO

Hecho Imponible. Quizs, el elemento ms importante que configura el

tributo, el cual se encuentra definido en el artculo 36 del Cdigo Orgnico
tributario en la siguiente forma: El hecho imponible es el presupuesto
establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin Tributaria..

En este sentido, el artculo 37 ejusdem, establece:

Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado

las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos
que normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn

29
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Clasificacin de los sujetos pasivos

Responsables. Segn los artculos 25 y 27 COT, son aquellas personas

que sin tener la condicin de contribuyente ni de funcionario pblico, debe
por disposicin legal cumplir con las obligaciones que le han sido
atribuidas. Pueden ser en calidad de agentes de retencin o de agentes
de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin
previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.

Esta designacin deviene de la necesidad de la Administracin Tributaria

de optimizar la recaudacin por concepto de tributos, por lo que establece
un pequeo universo de contribuyentes que retienen o perciben el
impuesto correspondiente de aquellos sujetos que comercian con estos

30
Clasificacin de los sujetos pasivos

Responsables.

- Agentes de retencin. Aquellos sujetos a los que la Administracin

Tributaria por autorizacin del COT y la ley creadora del impuesto, les
asigna el deber de practicar retenciones por deudas tributarias de terceros
sobre el pago que realiza. El agente de retencin es normalmente deudor
del contribuyente y cuando le paga le descuenta la suma que debe
retener en beneficio del fisco, con lo que implica que paga en forma
parcial la deuda con el contribuyente mas el comprobante de retencin.

- Agente de Percepcin. Es aquel que recibe del contribuyente una

determinada suma de dinero, a la cual debe adicionar, por facultad legal,
el monto tributario que luego ingresar a las arcas fiscales. El agente de
percepcin no es originariamente deudor sino acreedor del contribuyente,
al cobrar su deuda, cobra adems el impuesto cuya percepcin ha sido
puesta a su cargo.
31
 Base imponible. Es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto
determinado, es decir, la magnitud que se utiliza en cada impuesto para
medir la capacidad econmica del sujeto. La base imponible puede
expresarse en diferentes unidades monetarias (renta, precios de
adquisicin, valor de mercado, contraprestacin, otros.) o tambin en otro
tipo de unidad, como el peso, volumen, longitud, potencia u otros, as se
distingue entre bases monetarias y no monetarias.

Alcuota Tributaria. Es la Cuota parte proporcional de un monto

global que determina el impuesto a pagar. En otras palabras, es la
cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicacin de un gravamen. Pueden ser:
BASE TIPO
IMPONIBLE IMPOSITIVO

IMPUESTO
PROGRESIVO

IMPUESTO
REGRESIVO

IMPUESTO 32
=
PROPORCIONAL
Beneficios Fiscales

Exencin. Segn el artculo 73 del COT, es la dispensa total o parcial del

pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley especial tributaria.

Exoneracin. Segn el artculo 73 del COT, es la dispensa total o parcial

del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los
casos autorizados por la ley. Condicin. Artculo 74 COT. La ley que
autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los
tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y
las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr
facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos.

Rebaja tributaria. Son aquellos montos determinados en las leyes

tributarias que disminuyen de la cantidad total a pagar por concepto de
tributo.
33
 ELEMENTOS ACCESORIOS DEL TRIBUTO

Deberes Formales a cargo de los sujetos pasivos

Son los deberes accesorios a la obligacin tributaria, segn el COT:

34
 ELEMENTOS ACCESORIOS DEL TRIBUTO

Ilcitos Tributarios

Son los hechos que estn prohibido por las leyes tributarias. Son
hechos antijurdicos generadores de daos contra el Fisco e implica
una conducta antijurdica, culpable o daosa, que se valora mediante la
reparacin del dao o indemnizacin, en el caso especfico de que la
ley as lo establezca.

El Cdigo Orgnico Tributario establece que el ilcito tributario es toda

accin u omisin de las normas de contenido tributario, es decir, los
actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias.(Art. 80), mencionando los siguientes:
1. Ilcitos formales: Incumplimiento de deberes formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: Industrializacin,
comercializacin y expendio de timbres fiscales y otras especies.
3. Ilcitos materiales: Incumplimiento de las obligaciones tributarias.
35
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad: Defraudacin
tributaria.
 ELEMENTOS ACCESORIOS DEL TRIBUTO

Sanciones

COT. Artculo 93

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por
la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas
de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo
podrn ser aplicadas por los rganos judiciales

COT. Artculo 94 Las sanciones aplicables son:

1. Prisin;
2. Multa;
3. Comiso y destruccin de efectos materiales objeto del ilcito
4. Clausura temporal del establecimiento;
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y 36
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin
 IMPUESTOS - CLASIFICACIN

Existen numerosas clasificaciones de los impuestos, aunque las mas referidas

por la doctrina son las siguientes:

1. Impuestos directos: Son los que afectan la riqueza de los contribuyentes

gravando directamente sus capitales o rentas, no se traslada de un
contribuyente a otro.
2. Impuestos Indirectos: Los impuestos indirectos se establecen en funcin de
los actos de produccin, consumo e intercambio, es el que se recaba de un
contribuyente no es el que recibe la incidencia, pues, mediante la traslacin,
logra traspasar total o parcialmente la carga tributaria.
3. Impuestos Reales: Es el que grava la materia imponible sin tener en cuenta
la persona del contribuyente ni su situacin, grava el elemento econmico con
independencia del titular de ese bien.
4. Impuestos Proporcionales: Se basa en el principio de uniformidad del
impuesto, por lo tanto, es aquel en el cual su monto o quantum permanece
constante cualquiera que sea la cantidad total de la riqueza sujeta a imposicin.
5. Impuestos Progresivos: Es el impuesto cuyo quantum aumenta a medida
que aumenta la riqueza imponible, es decir que, es aquel cuya cuanta crece en 37
proporcin ms rpida que la riqueza del mismo.
 ELEMENTOS DEL IMPUESTO
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
DEDUCCIONES DE LA BASE
-
= BASE LIQUIDABLE
x TIPO IMPOSITIVO
= CUOTA TRIBUTARIA
DEDUCCIONES DE LA CUOTA
-
RECARGOS
+
= DEUDA TRIBUTARIA
Presupuesto de naturaleza jurdica o econmica
fijado por la ley cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin tributaria.
Es la magnitud tributaria expresada en dinero o en
circunstancias de hechos o elementos sobre la cula
se aplica el tipo impositivo.
Es la que resulta de practicar en su caso sobre la
base imponible, las reducciones establecidas por la
ley propia de cada tributo.
Es un porcentaje que se aplica a la base liquidable
o en su caso a la base imponible y que determina
la cuota tributaria.
Resultado de aplicar el tipo impositivo a la cantidad
resultante de la base imponible.
Es la cantidad que finalmente se debe ingresar y
38
es el resultado de restar o sumar bonificaciones o
recargos a la cuota tributaria , si los hubiera
 EJEMPLO SOBRE LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE UN IMPUESTO

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ELEMENTOS DESCRIPCIN BASE LEGAL
HECHO Enriquecimientos anuales, netos y disponibles . ART. 5
IMPONIBLE Principio de renta mundial y diferencia con el principio de renta territorial ART. 4
SUJETOS - Personas Naturales o Jurdicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, por ART. 7
PASIVOS ingresos territoriales o extraterritoriales .
- Personas Naturales o Jurdicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, cuando
el enriquecimiento ocurra en Venezuela. Decreto N
-Personas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en el pas. 1.808
- Agentes de retencin.
BASE La determinacin de la BI para el clculo del impuesto, ser el resultado de sumar ART. 4
IMPONIBLE el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admite la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o de fuente territorial.
TARIFAS Y - Personas naturales: Variacin: menos de 1.000 UT: 6%, ms de 6.000 UT: 34% ART. 50
ALCUOTAS - Personas jurdicas: Variacin: menos de 2.000 UT: 15%, ms de 3.000 UT: 34%
- Mineras: 60% ART. 52
- Petroleras: 50%
- Frmula: Enriquecimiento Neto x Alcuota= Impuesto a Pagar. ART. 60)
DECLARACION - Ejercicio anual ART. 80
Y PAGO - Declaracin definitiva: perodo de 3 meses despus del cierre del ejercicio. No
obligacin para personas naturales cuyo enriquecimiento neto no supere 1.000 UT
o 1500 UT en ingresos brutos (
- Declaracin estimada
EXENCIONES - Personas naturales con rentas menores o iguales a 1000 UT. - Entidades ART. 14 39
Pblicas. Instituciones benficas. pensionados y jubilados, otros.
 LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

Los Convenios para evitar la Doble Tributacin (CDT) son acuerdos

negociados entre pases con el objeto de definir el tratamiento fiscal
aplicable para contribuyentes que puedan tener presencia en ambos pases
contratantes, con el fin de eliminar o reducir el impacto que una doble
tributacin pueda tener sobre un contribuyente al pretenderse gravarse una
misma renta en ambos pases. Esto es logrado primordialmente mediante el
reparto de materias imponibles entre los pases.

Adems de reducir o eliminar la doble imposicin, los CDT tambin ayudan

a distribuir adecuadamente los ingresos fiscales entre los pases, evitar la
evasin fiscal de impuestos, y fomentar el libre flujo del comercio
internacional. En cuanto a su jerarqua, de conformidad con el Artculo 2 del
Cdigo Orgnico Tributario, los CDT tienen supremaca sobre la normativa
interna en materia de impuesto sobre la renta.

Los CDT son normas de derecho internacional y como tal deben ser
interpretados, segn la Convencin de Viena, sobre el Derecho de los
Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la 40
primaca del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.
 LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

Los CDT firmados por Venezuela se basan en el modelo propuesto por la

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE),
publicado por primera vez en 1963 y revisado peridicamente. Estos
reflejan el consentimiento de los Estados sobre cuestiones tales como la
doble imposicin, fuente de ingresos, identidad de los contribuyentes,
entrada en vigor, y cuestiones administrativas. Entre las disposiciones
tpicas incluyen reducciones o exenciones fiscales especficas para los
residentes de un pas en ciertos tipos de ingresos, tales como aquellos
derivados de intereses, dividendos, regalas y beneficios empresariales.

Una disposicin comn de los CDT consiste en definir el trmino

"Establecimiento Permanente" (EP) para determinar el lugar de los
negocios y vara de un convenio a otro dependiendo de las preferencias y
posiciones de negociacin de los pases involucrados.

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