FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INCIDENCIAS DE LOS DOCUMENTOS FUENTES EN

LA CONTABILIDAD Y AUDITORA
GUBERNAMENTAL EN LA DIRECCION REGIONAL
AGRARIA AYACUCHO 2013

TESIS PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PBLICO.

AUTORA:
Bach. MXIMA ELSA MENDOZA PALOMINO

ASESOR:
Mag. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

AYACUCHO - PER
2014

i
 JURADO EVALUADOR

___________________________________________________________
CPCC. ORLANDO SOCRATES SAAVEDRA SILVERA
PRESIDENTE

______________________________
CPC. HUGO CASTRO QUICAA
SECRETARIO

______________________________________
CPCC. SIXTO SUSANO PRETEL ESLAVA
MIEMBRO

_________________________________________
Mg. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
ASESOR

ii
 AGRADECIMIENTO

A mis apreciados profesores de la

Universidad Catlica los ngeles
Chimbote.

AL Mg. CPCC. Uldarico Pillaca

Esquivel por su valiosa orientacin
y asesora en la culminacin de la
presente de tesis.

iii
 DEDICATORIA

Con mucho cario a mis hijos

Katererin, Gianella y Jean Paul
quienes me supieron entenderme y
me dieron fuerza y valor para
continuar con mi meta.

A mis padres y a todos mis

hermanos y hermanas quienes
tambin me dieron su apoyo moral
para continuar con mi carrera.

A mi esposo quien tambin me da

fuerza para lograr mi objetivo.

iv
 RESUMEN

La presente tesis pertenece a la lnea de Investigacin del Sistema de Control Interno

denominada Incidencia de los Documentos Fuentes en la Contabilidad y Auditora
Gubernamental en la Direccin Regional Agraria Ayacucho 2013, tuvo como
objetivo general, Demostrar que los documentos fuente utilizados en las
transacciones gubernamentales, constituyen los indicadores de la prudencia y
transparencia de las decisiones. Puesto que los documentos fuentes son evidencias de
acuerdo a las normas generales de auditora, quienes por incumplimiento de normas
podran acarrear responsabilidades y ser objeto de un proceso administrativo, civil
y/o penal. La investigacin es cualitativo descriptivo, debido a que solo se limit a la
investigacin de datos de las fuentes de informacin originales, es decir a travs de la
revisin bibliogrfica y documental.

En cuanto a la Direccin Regional Agraria Ayacucho, se ha obtenido un resultado en

que la mayora de los trabajadores desconocen las normas de auditora, a causa de
ello muchos incumplen las normas y leyes, donde los documentos fuentes son
utilizados por malos funcionarios hacen uso indebido de los recursos pblicos y
pretenden sustentarlo con documentos obtenidos indebidamente, tambin pueden ser
falsos, no pueden ser fidedignos, pueden contener errores de fondo y de forma y un
sin nmero de problemas, por tanto en uno u otro caso seguirn siendo evidencia de
una transaccin real, ficticia, amaada, condicionada, dirigida, del giro o actividad,
fuera del giro o actividad, personal, interesada.

Palabras claves.
Auditora, Contabilidad, Economa, Efectividad y Pblica

v
 ABSTRACT

This thesis is part of the Online Research Internal Control System called "Impact of
Power Documents Governmental Accounting and Auditing in the Regional Agrarian
Ayacucho 2013," had as its overall objective, demonstrate that the source documents
used in transactions government, are indicators of prudence and transparency of
decisions. Since the source documents are evidence according to the general auditing
standards, for breach of those rules could lead responsibilities and be subject to
administrative, civil and / or criminal prosecution. The research is descriptive
qualitative because only limited research data of original information sources, ie
through the literature and document review.

Regarding the Regional Agrarian Ayacucho, we have obtained a result that most
workers are unaware auditing standards, because of this many break the rules and
laws, where the source documents are used by corrupt officials abusing of public
resources and seek support it with documents obtained improperly, they can also be
false, they may not be reliable, may contain errors of substance and form and a
number of problems, so in either case continue to be evidence of a transaction real,
fictional, rigged, conditional, directed the business or activity outside the business or
activity, personal, interested.

Tags.

Audit, Accounting, Economics, and Government Effectiveness

vi
 CONTENIDO

Ttulo de la tesis (Cartula)

Hoja de firma del jurado y asesor ii
Hoja de agradecimiento iii
Dedicatoria iv
Resumen v
Abstract vi
Contenido (ndice) vii
ndice de grficos, tablas y cuadros

I. INTRODUCCIN 1
II. REVISIN DE LITERATURA 4
2.1 Antecedentes. 4
2.2 Bases Tericas. 6
2.3 Marco Conceptual. 23
2.4 Recoleccin de Informacin 30
III. METODOLOGA 52
3.1 Diseo de la investigacin. 52
3.2 Poblacin y muestra 54
3.3 Tcnicas e instrumentos. 54
3.4 Tipo y nivel de Investigacin 65
IV. RESULTADOS 57
4.1 Resultados. 57
4.2 Anlisis de resultados 69
V. CONCLUSIONES 71

ASPECTOS COMPLEMENTARIOS:
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 75
ANEXOS 78

vii
I. INTRODUCCIN
La investigacin titulada: Incidencia de los Documentos Fuentes en la Contabilidad
y Auditora Gubernamental de la Direccin Regional Agraria Ayacucho 2013,
tiene como objetivo demostrar que los documentos fuentes de acuerdo con las
normas establecidas por los organismos de supervisin, control y por las mismas
entidades, contribuye a la optimizacin de los sistemas administrativos de gestin y
control gubernamental.

Esta investigacin es importante para las entidades del sector pblico nacional,
porque valora la aplicacin de los documentos fuentes en la gestin institucional,
llegando a demostrar que estos contribuyen en la eficiencia y eficacia de los sistemas
de gestin del sector pblico, lo que conlleva a un mejoramiento continuo que incide
en la prudencia y transparencia de la gestin.

Motivados por todo lo antes expuesto, iniciamos el presente trabajo de investigacin

plantendonos la siguiente interrogante:

Por qu los documentos fuente utilizados en las transacciones, favorecen la

optimizacin de la gestin y el control gubernamental?

De la pregunta general se pueden obtener preguntas especficas relacionadas con la

mejora del uso de los documentos fuentes, Tecnologas de Informacin y
Comunicacin en la empresa, tales como:

Por qu la contabilidad gubernamental tiene como base de su proceso a los

documentos fuente?
Cmo se concreta la incidencia de los documentos fuente en el proceso de la
auditoria gubernamental?

El problema de los documentos fuentes, a falta de conocimiento y comprensin de la

incidencia que tienen los mismos en la contabilidad y auditora gubernamental de
parte de directivos, funcionarios y trabajadores, lo que hace que no observen

1
adecuadamente las normas y los procedimientos establecidos que faciliten un
adecuado manejo de estos documentos; lo que trae como corolario una
administracin pblica deficiente, lo que origina procesos administrativos, procesos
civiles y hasta denuncias penales contra este personal.

El objetivo general del presente trabajo es: Demostrar que los documentos fuente
utilizados en las transacciones gubernamentales, constituyen los indicadores de la
prudencia y transparencia de las decisiones.

Objetivo especfico analiza la incidencia de los documentos fuente en el proceso de

la contabilidad gubernamental y el proceso de la auditoria gubernamental.

Analizar la incidencia de los documentos fuente en el proceso de la contabilidad

gubernamental.

Por otro lado en el proceso de la auditora gubernamental, se aplica la evidencia

documental, la que debe estar plasmada en los documentos fuentes. El auditor debe
evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada en respaldo de sus
hallazgos de auditora. El Auditor siempre debe Analizar la incidencia de los
documentos fuente en el proceso de la auditoria gubernamental.

La investigacin, mediante la aplicacin de la teora y los conceptos bsicos de

Contabilidad, Analizar la incidencia de los documentos fuente en el proceso de la
contabilidad gubernamental.

Adems, los rganos de Control Institucional, van a aportar los mecanismos para
superar la lentitud y complejidad de los procesos administrativos y especialmente
para superar la confusin reinante en los procesos, la desorganizacin, la apata del
personal encargado y las medidas administrativas contraproducentes que hacen el
proceso lento y tortuoso en lugar de ms eficiencia y eficaz.

El rgano de Control Institucional, facilitar la asesora para la implantacin de

2
prcticas modernas y eficientes de direccin tcnico, financiera, administrativa y a
mejorar el papel de los rganos de control interno.

Este trabajo adems se justifica porque mediante la reingeniera aplicada a los

rganos de Control Institucional se van a proponer alternativas inmediatas y
mediatas tendientes a extirpar este cncer social denominado corrupcin, el cual da a
da se adquiere en extensin y profundidad en nuestras instituciones y en su recurso
ms importante: el capital humano.

Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodologa, las tcnicas e

instrumentos necesarios para una adecuada investigacin, en el marco de las normas
de la Escuela de Contabilidad de nuestra Universidad Catlica Los ngeles De
Chimbote.

3
II. REVISIN DE LITERATURA
2.1 Antecedentes
Se han podido determinar que existe trabajos de investigacin o referidos al sistema
de Control Interno as como otros tantos referidos de ejecucin presupuestario del
sector pblico que mencionamos a continuacin.

Cartoln Pastor, Celia (2011), realiz un Trabajo de Grado Titulado El informe de

auditora en la identificacin de responsabilidades administrativas, civiles y penales
como instrumento de control en la gestin pblica. Esta investigacin de tesis tiene
como objeto demostrar la importancia que tienen los informes de auditora
gubernamental para superar deficiencias e irregularidades en el sector pblico; as
como determinar responsabilidades de los funcionarios y/o servidores presuntamente
responsables de los hechos imputados que lindan con la corrupcin; los mismos que
son puestos a conocimiento de los titulares de las entidades del gobierno nacional,
regional y local para su debida implementacin, as como de los organismos
jurisdiccionales para el respectivo proceso judicial.

Hidalgo Carren, Edwin Hernando (2007), realiz un Trabajo de Grado Titulado

Tcnicas de auditora asistidas por computador en la gestin de los rganos de
control institucional del sector pblico nacional. Esta investigacin esta, dirigida al
estudio de la aplicacin de las Tcnicas de Auditoria Asistida por Computador -
TAACs, en el desarrollo de la gestin de Auditora Interna de las entidades
gubernamentales a fin de presentar nuevos enfoques en el planeamiento y ejecucin
de las acciones de control.. El estudio presenta la base normativa en la que se
desarrolla la gestin del control de auditor interno, detallando las normas emitidas al
respecto por la Contralora General de la Repblica; as como las organizaciones
internacionales especializadas en este campo de auditora. Para conocer las
potencialidades con que se cuenta, los auditores internos de las entidades que se
encuentran bajo el mbito de la Contralora General ser una respuesta de alta calidad
profesional, frente a una realidad que constituye en avance del mundo en tecnologas
de informacin que requiere auditores utilizando tambin herramientas de ltima
generacin. Este hecho es una realidad que estamos seguros ser parte importante del

4
desarrollo del gran proyecto nacional sobre la maestra.

Erick Escalante Cano (2006), El Proceso de la Auditora Financiera en la gestin

municipal, elaborado por Erick Escalante Cano, para optar el Grado de Maestro en
Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En este trabajo se
describe las etapas de la auditora financiera y la forma como incide en la gestin de
las municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de utilidad para el
presente trabajo.Tesis: Control de calidad en el desarrollo de la auditora,
elaborado por Luis Medina Panta para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en
la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia todos
los criterios que deben cumplirse para obtener una auditora de calidad y de beneficio
para las empresas. Estos criterios podran adecuarse a las empresas de servicios, para
prestar los servicios de calidad que exige la comunidad.

Janampa Acua, Nerio (2011), realiz un Trabajo de Grado, Titulado: El control

interno y el impacto en la optimizacin de la gestin pblica , define que esta
Investigacin identifica la problemtica en la falta de optimizacin de la gestin
pblica de las Unidades de Gestin Educativa Locales (UGEL), esta investigacin se
propuso para el buen control Interno. El objetivo general de trabajo es: establecer los
lineamientos para implementar y operativizar el control interno que facilite la
optimizacin de la gestin pblica; mediante la implementacin y operativizacin de
un conjunto de lineamientos orientados al logro de las metas y objetivos.

Espinoza Giraldo, Antonio Mariano (2007), realiz un trabajo de Grado

TituladoAuditora de gestin acadmica y gerencial de las universidades de la
Regin Chavn 2002-2004. Esta investigacin abarca el diagnstico, anlisis y
evaluacin del sistema educativo actual y de la educacin universitaria en materia de
gestin acadmica y gerencial y su incidencia en la calidad de formacin de los
estudiantes que egresan de las universidades de la Regin Chavn.

Zanabria Huisa, Elmer Nievez (2007), realiz Trabajo de Grado, Ttulo: Enfoque
Integral de Auditora de Gestin Presupuestaria al Sector Pblico: Regin Puno.

5
Esta investigacin analiza la organizacin, gobierno y planificacin de la Regin
Puno en el contexto de la modernizacin del Estado, trata sobre la gestin
presupuestaria, los efectos del centralismo y sistematizacin de la informacin.
Estudia sobre el control, la auditora interna y sus deficiencias, por ltimo realizan
una aplicacin moderna de auditora de gestin presupuestaria al sector pblico.

Campos Guevara, Csar Enrique (2008), realiz Trabajo de Grado, Ttulo: Los
Procesos de Control Interno en el Departamento de Ejecucin Presupuestal de una
Institucin del Estado. Esta investigacin Analiza el control interno en una
institucin estatal, comienza mencionando los aspectos generales de la institucin
estatal y la importancia del proceso de abastecimiento en la administracin del
Estado. Menciona los procedimientos vigentes de la Ley presupuestal y realiza una
estructura orgnica de la direccin de logstica de una entidad del Estado actual. Por
ltimo da propuestas para mejorar los actuales procesos operativos y la mejor
administracin de los recursos.

Segn autor Report of the Comitteeon Basis Concepts del Auditing Concepts
Comittee, en Accountin greview, (1972), realiz trabajo de Grado, Titulo: la
auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos.

2.2. Bases Tericas

Segn autor Ablan y Bastidad (2006pg 5), define que la contabilidad
gubernamental, fiscal o pblica puede ser definida como la contabilidad de cada una
de las instituciones del sector pblico. Se constituye como un sistema de informacin
consistente en un conjunto de principios, normas y procedimientos diseados para
registrar sistemtica y cronolgicamente las transacciones relativas a la ejecucin
presupuestaria y las que afecten en tesoro y el patrimonio o pudieren en un futuro

6
afectarlos, con el fin de proporcionar informacin til para la previsin de recursos y
egresos, el control y la toma de decisiones.

Segn autor Brusca y Montesinos, V. (2007 pg. 9). Anlisis la informacin

contable gubernamental. Revista del Contador. Edicin enero/marzo (2005).
Define que la contabilidad Gubernamental en la actualidad debe presentar
informacin clara y en tiempo oportuno; utilizar un lenguaje comprensible para los
diferentes grupos de usuarios; y tener una proyeccin hacia los usuarios externos a
fin de facilitar la rendicin de cuentas. En este sentido, la rendicin de cuentas debe
entenderse un sentido ms amplio, incorporando, adems de la informacin sobre la
situacin econmica financiera, informacin relativa a la eficacia y eficiencia en la
gestin de recursos, as como facilitar informacin para la toma de decisiones a los
diferentes grupos de usuarios.

Segn autor Bastidas (2006) citado a Romero (2005), Contabilidad y gestin en el

sector pblico venezolano y Presupuesto y contabilidad pblica. (1ra. ed).
Colombia: ECOE editores. Define que la contabilidad gubernamental se orienta
principalmente a tres aspectos: la transparencia de la gestin pblica, todos los
ciudadanos somos accionistas con derecho pleno de conocer cmo la administracin
pblica est utilizando los recursos; la gestin eficiente de los activos, permite
identificar en forma cuantitativa y cualitativa qu activos tiene el Estado pueda
conocer su verdadera situacin financiera econmica y social, y as pueda tomar
decisiones con base en la contabilidad necesaria para construir los indicadores de
endeudamientos y de gestin.

Segn autor Meigs (1971, pag.25) auditora es una cabal revisin analtica del
balance general y del estado de resultados; as como de los registros contables y otro
tipo de evidencia comprobatoria de dichos estados. Esta investigacin es el examen
que proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el balance
general y en el estado de resultados son vlidas, genuinas, y dignas de confianza y no
simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias.

7
Segn autor Taylor y Glezen (1987, pag. 30) se trata de un proceso sistemtico que
consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones
relativas a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el
grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para
luego comunicar los resultados a las personas interesadas, en el que las
organizaciones, a travs de su proceso contable recogen, resumen, clasifican y
presentan datos pertinentes. En definitiva, mediante la auditora se obtiene y se
evala la evidencia necesaria para determinar si las afirmaciones de la organizacin
estn de acuerdo con los criterios establecidos.

Segn autor Porter Jr. y Burton (1980, pg 14) sugieren la siguiente definicin: la
auditora es el examen de la informacin, por una tercera persona distinta de quien la
prepar y del usuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer
los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal
informacin para el usuario. Segn dicha definicin, son muchos los tipos de
informacin que pueden auditarse y, desde luego, cae de pleno en dicha definicin
las declaraciones presentadas, o sometidas, por un contratista en apoyo de la realidad
y racionalidad de los costes de su oferta y sobre los costes incurridos en la ejecucin
de un contrato. Pero en dicha definicin se destaca el concepto veracidad que no
debe identificarse con exactitud, sino como la mayor aproximacin razonable a la
realidad de la informacin evaluada, porque, de otro modo, cabra plantearse si es
posible alcanzar la exactitud absoluta sin fisuras.

Segn autor Rosa Garca Ramrez. (2002) Lima-Per. El planteamiento del problema
se aplica las Normas Generales del Sistema de Contabilidad Gubernamental en las
entidades del sector pblico.

Segn autor Laurita Iberico Torres y Consuelo Ventura Ziga. Lima-Per. (2002)
para este problema se aplica el procesos contables y administrativos en el desarrollo
de las actividades productivas en los institutos Superiores Tecnolgicos Estatales,
Evaluacin y perspectivas.

8
Segn autor Shirley Isabel Villaverde Saneamiento. (1984)Lambayeque-Per,
Formulacin y anlisis estados financieros de acuerdo al Plan Contable
Gubernamental Nivel Central.

Rodolfo Valentino Martnez Lovera califica a la Auditora como un proceso de

revisin independiente de los Sistemas de Informacin que se apoya normalmente
en Sistemas Contables, sean estos personales o de Empresas Pblicas o Privadas.
Pueden ser llevadas a cabo por Auditores Internos o Externos a las Instituciones y a
Empresas.

Segn autor Carlos A. Barsallo la Auditora la defina como: "la actividad que
utilizando tcnicas de revisin, tiene por objeto la emisin de un informe acerca de la
fiabilidad de los documentos contables auditados de una empresa." "La auditora, no
puede limitarse, a la mera comprobacin de que los saldos que figuran en sus
anotaciones contables concuerdan con los ofrecidos en el balance y en la cuenta de
resultado, ya que las tcnicas de revisin y verificacin aplicadas permiten, con un
alto grado de certeza y sin la necesidad de rehacer el proceso contable en su
totalidad, dar una opinin responsable sobre la contabilidad en su conjunto, y
adems, sobre otras circunstancias que, afectando a la vida de la empresa, no
estuvieran recogidas en dicho proceso".

Segn autor HOLMES (1994. Pg.9) Auditoras Principios y Procedimientos Quinta

Edicin, Editorial Hispanoamrica Mxico, "... la auditora es el examen de las
demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.

Segn El profesor de la universidad de Harvard expresa,"... el examen de todas las

anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los
estados o situaciones que dichas anotaciones producen." Tomando en cuenta los
criterios anteriores podemos decir que la auditora es un examen que verifica la
correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de
los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad del resultado.

9
La Auditora se refiere a un examen que se realiza a la entidad, encontrando muchas
de las veces problemas, el cual se encarga de dar solucin a ellos, buscando
alternativas para que la entidad surja.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Nagas)

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

Segn ARENS (1996 Pg. 37-40), Alvin A, Auditora: Un Enfoque Integral, Sexta
Edicin, Editorial Prentice Hall- Mxico. Las normas de auditora son
requerimientos de calidad relativos a la personalidad del trabajo, al trabajo que
desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo, los cuales
se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus
caractersticas especficas.

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y Capacidad Profesional: La Auditora debe ser efectuada por
personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor.
b. Independencia: En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor
debe mantener independencia de criterio.
c. Cuidado y Esmero Profesional.: Debe ejercerse el esmero profesional en la
ejecucin de la Auditora y en la preparacin del dictamen.

Tipos de Control
Se podra hacer una clasificacin del control desde tres puntos de vista:

Control Administrativo.
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones
y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general solamente tienen relacin
indirecta con los registros financieros.

10
Incluyen ms que todo, controles tales como anlisis estadsticos, estudios democin
y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y
controles de calidad.

En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los

procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorizacin de transacciones por parte de la gerencia.

Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la

observacin de polticas establecidas en todas las reas de la organizacin. Ejemplo:
Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de identificacin. Otro
control administrativo sera la obligatoriedad de un examen mdico anual para todos
los trabajadores.

Estos controles administrativos interesan en segundo plano a los Auditores

independientes, pero nada les prohbe realizar una evaluacin de los mismos hasta
donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.

Control Contable
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos
de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. Generalmente incluyen
controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y
reportes contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora
interna.

Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de

dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de que
los cheques, rdenes de compra y dems documentos estn prenumerados.

El control contable est descrito tambin el SAS Nmero 1 de la as: El control

contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se

11
relacionen con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros y por consiguiente se disean para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica
de la administracin.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para permitir la preparacin
de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados,
mantener la contabilidad de los activos.
c) El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de la
administracin.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables
con los activos existentes y se toma la accin adecuada respecto a cualquier
diferencia.

Los Cinco Componentes de Coso

Segn Normas Generales de Control Interno, el marco integrado de control que
plantea el informe COSO consta de cinco componentes interrelacionados, derivados
del estilo de la direccin, e integrados al proceso de gestin:
Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin

Ambiente de Control
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar
de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto
determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las
conductas y los procedimientos organizacionales.

Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta direccin, la

gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a la importancia del

12
control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.

Los principales factores del ambiente de control son:

La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.
La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de
todos los componentes de la organizacin, as como su adhesin a las polticas y
objetivos establecidos.
Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y desarrollo
del personal.
El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de
programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.

En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administracin

y comits de auditoras con suficiente grado de independencia y calificacin
profesional.

El ambiente de control reinante ser tan bueno, regular o malo como lo sean los
factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de
stos har, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan y
consecuentemente al tono de la organizacin.

Evaluacin de Riesgos
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan
las actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y anlisis de los
riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evala
la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico de
la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos dbiles, enfocando
los riesgos tanto al nivel de la organizacin (interno y externo) como de la actividad.

El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos. Si bien

aqullos no son un componente del control interno, constituyen un requisito previo

13
para el funcionamiento del mismo.

Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la informacin financiera y con
el cumplimiento), pueden ser explcitos o implcitos, generales o particulares.
Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los
factores crticos del xito y determinar los criterios para medir el rendimiento.

A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser especficos, as
como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institucin.

Una vez identificados, el anlisis de los riesgos incluir:

Una estimacin de su importancia / trascendencia.
Una evaluacin de la probabilidad / frecuencia.
Una definicin del modo en que habrn de manejarse.

Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los
riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluacin es similar al de
los otros riesgos, la gestin de los cambios merece efectuarse independientemente,
dada su gran importancia y las posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos
para quienes estn inmersos en las rutinas de los procesos.

Existen circunstancias que pueden merecer una atencin especial en funcin del
impacto potencial que plantean:
Cambios en el entorno.
Redefinicin de la poltica institucional.
Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
Ingreso de empleados nuevos, o rotacin de los existentes.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologas.
Aceleracin del crecimiento.
Nuevos productos, actividades o funciones.

14
Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar
orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los ms significativos a travs de
sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje adecuado de las
variaciones.

Actividades de Control
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un
reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la
prevencin y neutralizacin de los riesgos.

Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en

cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de
riesgos segn lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen
los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en
tres categoras, segn el objetivo de la entidad con el que estn relacionados:
Las operaciones
La confiabilidad de la informacin financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos

En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar
tambin a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la
confiabilidad de la informacin financiera, stas al cumplimiento normativo, y as
sucesivamente.

A su vez en cada categora existen diversos tipos de control:

Preventivo / Correctivos
Manuales / Automatizados o informticos
Gerenciales o directivos

En todos los niveles de la organizacin existen responsabilidades de control, y es

preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen,
debindose para ello explicitar claramente tales funciones.

15
La gama que se expone a continuacin muestra la amplitud abarcativa de las
actividades de control, pero no constituye la totalidad de las mismas:
Anlisis efectuados por la direccin.
Seguimiento y revisin por parte de los responsables de las diversas funciones
actividades.
Comprobacin de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, y
autorizacin pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, re clculos, anlisis de
consistencia, prenumeraciones.
Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
Segregacin de funciones.
Aplicacin de indicadores de rendimiento.

Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las

tecnologas de informacin, pues stas desempean un papel fundamental en la
gestin, destacndose al respecto el centro de procesamiento de datos, la adquisicin,
implantacin y mantenimiento del software, la seguridad en el acceso a los sistemas,
los proyectos de desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.

A su vez los avances tecnolgicos requieren una respuesta profesional calificada y

anticipativa desde el control.

Informacin y Comunicacin
As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempear en la organizacin (funciones, responsabilidades), es imprescindible que
cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus
acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.

La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que
llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades
individuales.

16
La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para
posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones.

Est conformada no slo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de
decisiones.

Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos

relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces
como herramientas de supervisin a travs de rutinas previstas a tal efecto. No
obstante resulta importante mantener un esquema de informacin acorde con las
necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan
rpidamente. Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y
reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratgicas, a travs de
la evolucin desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con las
operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas.

Ya que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para

tomar decisiones de gestin y control, la calidad de aqul resulta de gran
trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad,
actualidad, exactitud y accesibilidad.

La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas deben

conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y
control. Cada funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los
aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control
interno.

Asimismo el personal tiene que saber cmo estn relacionadas sus actividades con el
trabajo de los dems, cules son los comportamientos esperados, de que manera
deben comunicar la informacin relevante que generen.

17
Los informes deben transferirse adecuadamente a travs de una comunicacin eficaz.
Esto es, en el ms amplio sentido, incluyendo una circulacin multidireccional de la
informacin: ascendente, descendente y transversal.

La existencia de lneas abiertas de comunicacin y una clara voluntad de escuchar

por parte de los directivos resultan vitales.

Supervisin
Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y
eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los sistemas a travs
del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los mismos estn en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que
perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los
cambios internos y externos a la gestin que, al variar las circunstancias, generan
nuevos riesgos a afrontar.

El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a travs de

dos modalidades de supervisin: actividades continuas o evaluaciones puntuales.

Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que,
ejecutndose en tiempo real y arraigadas a la gestin, generan respuestas dinmicas a
las circunstancias sobrevinientes.

En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:

Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e importancia de
los cambios y riesgos que stos conllevan, la competencia y experiencia de
quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisin continuada.
Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin
(autoevaluacin), la auditora interna (incluida en el planeamiento o solicitada
especialmente por la direccin), y los auditores externos.
Constituyen en s todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y

18
 tcnicas varen, priman una disciplina apropiada y principios insoslayables.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los
controles existan y estn formalizados, que se apliquen cotidianamente como
una rutina incorporada a los hbitos, y que resulten aptos para los fines
perseguidos.
Responden a una determinada metodologa, con tcnicas y herramientas para
medir la eficacia directamente o a travs de la comparacin con otros sistemas
de control probadamente buenos.
El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y
complejidad de la entidad.

Existen controles informales que, aunque no estn documentados, se aplican

correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentacin suele
aumentar la eficiencia de la evaluacin, y resulta ms til al favorecer la
comprensin del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la
documentacin requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del
sistema ante terceros.

Debe confeccionarse un plan de accin que contemple:

El alcance de la evaluacin
Las actividades de supervisin continuadas existentes.
La tarea de los auditores internos y externos.
reas o asuntos de mayor riesgo.
Programa de evaluaciones.
Evaluadores, metodologa y herramientas de control.
Presentacin de conclusiones y documentacin de soporte.
Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a travs de

los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas a efectos de que
se adopten las medidas de ajuste correspondientes.

19
Segn el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden ser
tanto las personas responsables de la funcin o actividad implicada como las
autoridades superiores.

Auditora Gubernamental
Concepto
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y

disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las
tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador
pblico.

Tiene por objetivo:

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora

General de la repblica, de los rganos de Auditora Interna OAI de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas.

El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el

ejercicio del trabajo de la auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de

20
Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las
Normas Internacionales de Auditora NIA y las presentes Normas de Auditora
Gubernamental NAGU.

La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la

Contralora General; por los rgano de Auditora Interna en otras entidades del
Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizado y designada,
respectivamente.

Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditora Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.

El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin,

ii) ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del
respectivo plan y culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad
examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la Repblica.

La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de

responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.

Tipos de Auditora Gubernamental

Cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora
de gestin o de desempeo.

Auditora Financiera
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de los estados financieros
y la auditora de asuntos financieros en particular.

La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados

financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente

21
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditorias
designadas por la Contralora General de la Repblica.

La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,

funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.

Auditora de Gestin
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del
Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se
estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o
por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.

La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:

1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes
y el grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una

opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios.
Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa
naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y
conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como
en relacin con los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya
eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen
posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas

22
apropiadas.

Examen Especial
Segn el NAGU, denomina examen especial a la auditora que puede comprender o
combinar la auditora financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de
un dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, con la
auditora de gestin destinada sea en forma genrica o especfica, a la verificacin
del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin

y formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en
los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de
la ejecucin del presupuesto, en relacin a las disposiciones que lo regulan y al
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, as como determinar la
eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las
entidades.

Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa

ndole y ejerce el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitaras, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.

El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los

rganos de Auditora Interna del sistema como parte del alcance del trabajo
necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica
preparada por la Contadura Pblica de la Nacin.

2.3. Marco Conceptual

Normas de Contabilidad
La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y
miembro de la Federacin Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de

23
regular el marco profesional para el ejercicio de la contabilidad en el pas, mediante
Resolucin FNCE 09-01-96. Del 28 de setiembre de 1996, adopt las Normas
Internacionales de la Contabilidad, NIC base para la emisin de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, NEC, relacionadas con la preparacin y presentacin
de estados financieros de entidades sujetas.

R.C. N 141-99-CG) NAGU 3.20 En la ejecucin de la Auditora Gubernamental

debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables
cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la
auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y
reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se
crean generalmente por norma expresa y sus competencias, las metas y objetivos por
alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes
y aplicables para los fines de la auditora, el auditor est obligado a tomar
conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea
auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que
posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, para tal efecto el auditor deber:

a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los

estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada.
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de
la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas; las fuentes de informacin sobre las
normas aplicables son diversas.

Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos,

determina que existen indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la
NAGU 4.50.El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar
indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con

24
las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental.

R.D. N 309-2011-CG, NAGU 3.40.El auditor debe obtener evidencia suficiente,

competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios
y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin
que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a revisin.
Para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y
relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y
revelarla forma en que se obtuvo.

Segn la ley 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Establecer el
marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan armonizar
la informacin contable de las entidades del sector pblico y del sector privado, as
como, para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la Repblica, las
cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Constitucin Poltica del Estado-1979: Establece en su Artculo 145 el Sistema
Nacional de Contabilidad, el mismo que est compuesto por los recursos humanos,
materiales, las entidades, procesos, tcnicas y procedimientos.

Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Ley N 28708, Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad.
Objeto de la Ley
Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Establecer el marco legal para
dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan armonizar la informacin
contable de las entidades del sector pblico y del sector privado, as como, para
elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la Repblica, las cuentas
fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Objetivos
El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes:

25
a) Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores pblico y privado
Mediante la aprobacin de la normatividad contable.
b) Elaborar la Cuenta General de la Repblica a partir de las rendiciones de cuentas
de las entidades del sector pblico.
c) Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la informacin necesaria
Para la formulacin de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al
planeamiento.
d) Proporcionar informacin contable oportuna para la toma de decisiones en las
entidades del sector pblico y del sector privado.

Investigacin Contable
La investigacin contable es el conjunto de actividades de estudio y anlisis de los
hechos econmicos, financieros, su incidencia en la situacin patrimonial, la gestin,
los presupuestos y los costos en las entidades de los sectores pblico y privado,
conducentes a la aprobacin de normas y al mejoramiento de los sistemas y
procedimientos contables.

Niveles de la Actividad Gubernamental

Contiene informacin agregada y detallada por niveles de la actividad
gubernamental, de acuerdo al detalle siguiente:
a) Marco Institucional
b) Informacin Presupuestaria:
- Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos;
- Clasificacin econmica de ingresos y egresos;
- Clasificacin funcional, institucional y geogrfica de los egresos; y,
- Estado de ejecucin de ingresos y egresos.
c) Informacin financiera:
- Balance general;
- Estado de gestin;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado de flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y,

26
 - Anlisis de estructura y evolucin de los estados financieros.

R. CNC. No. N 001-2012-EF/30. del 12.04.2012 Aprueba el Nuevo Plan Contable

Gubernamental del Sistema de Contabilidad Gubernamental, el mismo que consta de
Generalidades, Cuadro Contable y Lista de Cuenta, Cuentas de Balance, Cuentas de
Gestin y Resultados, Cuentas de Presupuesto, Cuentas de Orden y Cuentas de la
Contabilidad Analtica de Gestin

Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 Aprueba el Plan Contable

Gubernamental del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Norma
enmarcada dentro de las tcnicas modernas de contabilizacin y que permiti
efectuar el registro contable de las transacciones de las entidades del Gobierno
adecuadamente y elaborar los estados financieros y presupuestarios, de manera que
era compatible con las necesidades de desarrollo econmico del pas.

Ley N 28708 09-08-.2012: Ley del Sistema Nacional de Contabilidad. Esta norma
determina las funciones, objetivos y estructura de los organismos y rganos
componentes del Sistema Nacional de Contabilidad instituido por el Artculo 145 de
la Constitucin Poltica del Estado del ao 1979; los mecanismos de coordinacin de
la contabilidad, as como las relaciones con otros organismos del sector pblico y
privado.

R.M. No. 023-71-EF/73 del 13.01.1971 aprueba la Normas Bsicas para la

contabilizacin integral de las transacciones de los Ministerios y sus Dependencias
Regionales. En estas normas se consideran los principios, caractersticas,
documentos fuente, partes diarios, libros y estados financieros y presupuestarios que
se aplicarn en la contabilidad de las entidades pblicas.

R.M. No. 1984-73-EF/73 del 18.12.1973, Cambia a Normas Bsicas del Sistema de
Contabilidad Gubernamental Integrada, las anteriores Normas Bsicas para la
contabilizacin integral de las transacciones de los Ministerios y sus Dependencias
Regionales. Estas normas contenan la nomenclatura de cuentas y uso de las mismas

27
que no permitan una informacin compatible con los requerimientos bsicos para la
toma de decisiones de las entidades del sector pblico.

Constitucin Poltica del Estado-1979: Establece en su Artculo 145 el Sistema

Nacional de Contabilidad, el mismo que est compuesto por los recursos humanos,
materiales, las entidades, procesos, tcnicas y procedimientos.

R.D. No. 071-80-EFC/76.01 Aprueba el Plan Contable Gubernamental del Sistema

de Contabilidad Gubernamental Integrada. Norma enmarcada dentro de las tcnicas
modernas de contabilizacin y que permiti efectuar el registro contable de las
transacciones de las entidades del Gobierno adecuadamente y elaborar los estados
financieros y presupuestarios, de manera que era compatible con las necesidades de
desarrollo econmico del pas.

Ley No. 24680 de 03.06.1987: Ley del Sistema Nacional de Contabilidad. Esta
norma determina las funciones, objetivos y estructura de los organismos y rganos
componentes del Sistema Nacional de Contabilidad instituido por el Artculo 145 de
la Constitucin Poltica del Estado del ao 1979; los mecanismos de coordinacin de
la contabilidad, as como las relaciones con otros organismos del sector pblico y
privado.

Directiva No. 40-92-EF/93.11.1 del 05.10.1992: Simplificacin de los

procedimientos contables, modificacin del Plan Contable Gubernamental y
presentacin de estados financieros. Esta norma tiene por finalidad sealar la
documentacin contable bsica y los procedimientos de registro simplificados para la
obtencin de la informacin contable necesaria en las administraciones pblicas
(excepto empresas pblicas). Esta norma establece los documentos fuente para el:
rea de Bienes: Orden de Compra - Gua de Internamiento, Pliza de Entrada de
Bienes, Pliza de Salida de Bienes. rea de Fondos: Todo documento que
constituye fuente de informacin para el registro contable, en el manejo de los
fondos pblicos se utiliza para sustentar los asientos contables en el libro
obligatorio Caja y en los libros auxiliares de Bancos.

28
 rea de Tributacin: Constituye documentos fuente aquellos que se utilizan para
el registro contable en los libros Diario y Caja de las entidades captadoras de
recursos financieros.
rea de Endeudamiento: Constituye documentos fuente aquellos que sirven de
base para el registro en el libro Diario y libro Caja de la Direccin General de
Crdito Pblico.
rea de Presupuesto: Aquellos documentos fuente que sustentan los recursos
captados en el rea de fondos y tributacin y los documentos que sustentan la
ejecucin de gastos e inversiones en las reparticiones pblicas (Recibo de
Ingresos, Comprobantes de Pago, Planilla nica de Haberes, Valorizaciones de
Obras, facturas, etc.).

Directiva No. 41-93-EF/93.11.1. Del 18.02.1993: Reforma de los procedimientos

contables, modificaciones del Plan Contable Gubernamental e Informacin bsica
para la Cuenta General de la Repblica. Esta norma tuvo como finalidad continuar
con las reformas, simplificaciones contables y modificaciones al Plan Contable
Gubernamental, para lograr que los estados financieros y presupuestarios sean
presentados oportunamente de manera que sirvan para evaluar la gestin
gubernamental. Asimismo estableci la informacin bsica que se debe proporcionar
a la Contadura Pblica de la Nacin, por cada ao finalizado para elaborar la Cuenta
General de la Repblica.

R. CNC. No. 010-97-EF/93.01 del 19.09.1997 Aprueba el nuevo Plan Contable

Gubernamental del Sistema de Contabilidad Gubernamental, el mismo que consta de
Generalidades, Cuadro Contable y Lista de Cuenta, Cuentas de Balance, Cuentas de
Gestin y Resultados, Cuentas de Presupuesto, Cuentas de Orden y Cuentas de la
Contabilidad Analtica de Gestin.

Resolucin de Contadura No. 067-97-EF/93.01. Aprueba el compendio de

Normatividad Contable para la vigencia del Nuevo Plan Contable General
Gubernamental. Al respecto los instructivos aprobados son los siguientes: Instructivo
No.1: Documentos y libros contables. Instructivo No.2: Criterio de valuacin de los

29
bienes del activo fijo mtodo y porcentajes de depreciacin y amortizacin de los
bienes del activo fijo e infraestructura pblica. Instructivo No.3: Provisin y castigo
de las cuentas incobrables. Instructivo No. 4: Criterio de valuacin de recursos
naturales. Instructivo No. 5: Estado de flujos de efectivo. Instructivo No. 6:
Periodicidad de presentacin de estados financieros y presupuestarios. Instructivo
No. 7: Cierre contable. Instructivo No. 8: Contabilizacin de los documentos
cancelatorios - Tesoro Pblico.

Resolucin de Contralora No. 162-95-CG Pub. 26.09.1995: Normas de auditora

Gubernamental para el Sector Pblico. Contiene las normas generales, normas
relativas a la planificacin de la auditoria gubernamental, normas relativas a la
ejecucin de la auditoria gubernamental y las normas relativas al informe de la
auditoria gubernamental.

Resolucin de Contralora No. 195-88-CG Pub. 18.07.1988: Normas para la

ejecucin de obras pblicas por administracin directa.

2.4. Recoleccin de Informacin

Con la finalidad de fundamentar la investigacin se ha procedido a realizar la
recoleccin de los siguientes informaciones el objetivo a la revisin documental es
elaborar un marco terico conceptual para formar un cuerpo de ideas sobre nuestros
objetivos de estudios se ha utilizado para obtener datos de pag. Web tesis manuales
reglamentos directivas memorias libros presupuestales estados financieros
relacionado con el control interno.

Con la finalidad de fundamentar la investigacin se ha procedido a realizar la

recoleccin de las siguientes observaciones:
Es necesario hacer referencia de la resea histrica relacionada al tema de
investigacin.

Segn la Ley No. 24650 Ley de bases de la Regionalizacin, se estableci que cada
regin comprende el territorio que seala su respectiva Ley Orgnica de Creacin. El

30
gobierno Regional es un organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurdica
de derecho pblico interno; goza de autonoma administrativa y econmica, dentro
de ley; y, ejerce sus atribuciones con sujecin al carcter unitario, representativo y
descentralizado de gobierno. La finalidad del Gobierno Regional es lograr el
desarrollo integral y armnico de la regin, con el concurso y la participacin de la
poblacin, y con sujecin a la Constitucin, la ley y los planes nacionales de
desarrollo.

Segn Vargas (2004), la Ley No. 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin

desarrolla el Captulo de la Constitucin Poltica sobre Descentralizacin, que regula
la estructura y organizacin del Estado en forma democrtica, descentralizada y
desconcentrada, correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales. Asimismo define las normas que regulan la descentralizacin
administrativa, econmica, productiva, financiera, tributaria y fiscal. Esta norma
establece la finalidad, principios, objetivos y criterios generales del nuevo proceso de
descentralizacin, regula la conformacin de las regiones y municipalidades; fija las
competencias de los tres niveles de gobierno y determina los bienes y recursos de los
gobiernos regionales y locales; y, regula las relaciones de gobierno en sus distintos
niveles.
Esta norma referente a la fiscalizacin y control establece que, los gobiernos
regionales son fiscalizados por el Consejo Regional, tambin son fiscalizados por los
ciudadanos de su jurisdiccin. La norma establece asimismo que los gobiernos
regionales estn sujetos al control y supervisin permanente de la Contralora
General de la Repblica en el marco del Sistema Nacional de Control. El auditor
interno de los gobiernos regionales (actualmente Jefe del rgano de Control
Institucional), para los fines de control concurrente y posterior, dependen funcional y
orgnicamente de la Contralora General de la Repblica. La norma establece que la
Contralora General de la Repblica se organiza con una estructura descentralizada
para cumplir su funcin de control, y establece criterios mnimos y comunes para la
gestin y control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y tipologas de
cada una de dichas instancias.

31
Segn Vargas (2005), indica que la Ley No. 27867 Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales; establece y norma la estructura, organizacin, competencias y funciones
de los gobiernos regionales. Define la organizacin democrtica, descentralizada y
desconcentrada del gobierno regional conforme a la constitucin y la Ley de Bases
de la Descentralizacin. Los gobiernos regionales tienen como misin organizar y
conducir la gestin pblica regional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las polticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible de la regin. Esta norma tambin
establece que los planes, presupuestos objetivos, metas y resultados del gobierno
regional sern difundidos a la poblacin en base a la Ley de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica No. 27806. Se establece que la administracin Pblica
Regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y sometida a una
evaluacin de desempeo. Los gobiernos regionales incorporarn a sus programas de
accin mecanismos concretos para la rendicin de cuentas a la ciudadana sobre los
avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestin.

La Ley en referencia, establece que el gobierno regional est sujeto a la fiscalizacin

permanente del Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana,
conforme a la ley y al Reglamento del Consejo Regional. El control a nivel regional
est a cargo del rgano Regional de Control Interno, el cual depende funcionalmente
y orgnicamente de la Contralora General de la repblica conforme a la Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica.

Estructura del Control Interno

De acuerdo con Blanco (2001), se denomina estructura de control interno al conjunto
de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la
direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn
logrndose los objetivos del control interno.

El concepto moderno del control interno discurre por cinco componentes y diversos
elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles

32
de efectividad y eficiencia. Esto permite que los directores de las entidades se
ubiquen en el nivel de supervisores del sistema de control, en tanto que los gerentes
que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los responsables del sistema
de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus
objetivos.

Responsabilidad de la Direccin en la Implementacin del Control Interno

Segn Contreras (1995), el control interno es efectuado por diversos niveles, cada
uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los
auditores internos y otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el
sistema de control interno funcione con efectividad, eficiencia y economa.

Una estructura slida del control interno es fundamental para promover el logro de
sus objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones de cada entidad. Por ello,
la direccin es responsable de la aplicacin y supervisin del control interno.

La legislacin puede establecer la definicin del control interno y sus objetivos, as

como prescribir las polticas que se deben aplicar para supervisar la estructura de
control interno e informar sobre su idoneidad.

La direccin de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud positiva frente a
los controles internos, que le permita tener una seguridad razonable, en cuanto a que
los objetivos del control interno han sido logrados.

Para contribuir al fortalecimiento del control interno en los gobiernos regionales, la

direccin debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se enumeran a
continuacin:
Apoyo institucional a los controles internos;
Responsabilidad sobre la gestin;
Clima de confianza en el trabajo;
Transparencia en la gestin gubernamental; y,
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.

33
Apoyo Institucional al Control Interno
Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998), los directivos y todo el personal de
la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo a los controles
internos. La actitud es una caracterstica de la alta direccin de cada entidad y se
refleja en todos los aspectos relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo
favorece la existencia de una actitud positiva.

Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la direccin por implementar

controles internos apropiados en la entidad y asignarles la debida prioridad. Los
directivos deben demostrar su apoyo a los controles internos efectivos, destacando la
importancia de una auditora integral objetiva e independiente, que identifica las
reas en que puede mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la
informacin que incluye sus informes.

Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles internos y

adoptar medidas que promuevan su efectividad. El respaldo de la alta direccin sobre
los controles internos repercute sobre el nivel de rendimiento y favorece la calidad de
stos.

Responsabilidad
Segn el MAGU (1998), la responsabilidad (accountability), se entiende como el
deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y
ante el pblico por los fondos o bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u
objetivo encargado y aceptado. Este proceso se sub-divide en responsabilidad
financiera y responsabilidad gerencial.

La responsabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una persona que

maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su superior y pblicamente ante
otros, sobre la manera como desempe sus funciones.

La responsabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que realizan los

funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o manejaron lo bienes

34
pblicos, s lograron los objetivos previstos y, si stos, fueron cumplidos con
eficiencia y economa.

Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de responsabilidad

institucional. Para su implementacin se requiere de la existencia de una
administracin financiera moderna, acompaada de una estructura de control interno
slida.

Clima de Confianza en el Trabajo

Interpretando a Elorreaga (2002), la Direccin y Gerencia deben fomentar un
apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin entre los
empleados de la entidad. La confianza tiene su base en la seguridad de otras personas
y en su integridad y competencia, cuyo entorno las anima a conocer los aspectos
propios de su responsabilidad.
La confianza mutua entre empleados crea las condiciones para que exista un buen
control interno. La confianza apoya el flujo de informacin que los empleados
necesitan para tomar decisiones, as como tambin la cooperacin y la delegacin de
funciones contribuyen al logro efectivo de los objetivos de la entidad.

La comunicacin abierta depende del nivel de confianza existente dentro de la

entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a tener la seguridad de
conocer todo lo que sea de su competencia. Compartir tales informaciones refuerza el
control, al reducir la dependencia y la presencia continuada, respecto de una persona
con buen juicio y habilidad.

La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para delegar

funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre ellos. Los cambios
en la entidad tales como su reorganizacin indefinida o reduccin de personal en
forma peridica, puede impactar sobre una atmsfera de confianza, particularmente,
si tales cambios son implementados de manera inconsistente con los valores de la
organizacin.

35
Corresponde a la direccin y gerencia de cada entidad establecer los mecanismos que
fomenten un clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin entre
las unidades y los servidores de su entidad.

Transparencia en la Gestin Gubernamental

Analizando a Holmes (1999), podemos indicar que la demanda de mayor
informacin sobre el funcionamiento de las entidades, programas, proyectos y otros
servicios gubernamentales es cada vez ms notoria. Tanto los legisladores, como los
gerentes gubernamentales y el pblico en general, tienen inters en conocer si los
fondos fiscales se administran correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines para los
cuales fueron autorizados los recursos se estn cumpliendo.

La transparencia en la gestin de los recursos del Estado comprende, de un lado, la

obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las actividades
ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines y, de otro lado, la facultad
del pblico de acceder sin restricciones a tal informacin, para conocer y evaluar en
su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de la gestin gubernamental.

Corresponde a la direccin de cada entidad establecer polticas generales para

promover la transparencia en la gestin de los recursos pblicos y permitir el acceso
del pblico a las informaciones que genere. Igualmente, corresponde a los rganos
del Sistema Nacional de Control examinar e informar sobre la calidad de la
informacin que las entidades pblicas brindan al pblico.

Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control Interno

La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable de que los
objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad razonable se refiere a
que el costo del control interno, no debe exceder el beneficio que se espera obtener
de l. La direccin de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las
operaciones y, estimar el margen de riesgo aceptable en trminos cuantitativos y
cualitativos, de acuerdo con las circunstancias.

36
Establecer controles internos rentables que permitan minimizar el riesgo, requiere de
una adecuada comprensin por parte de la direccin de los objetivos que desea
lograr, en vista que podran disearse sistemas con controles excesivos en reas
concretas, con el consecuente efecto negativo sobre otras operaciones.

Control de Calidad Sobre los Servicios Brindados

Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001), la direccin debe promover
la aplicacin del control de calidad para conocer la bondad de sus servicios y/o
productos, el grado de sus servicios y/o productos, el grado de satisfaccin de parte
del pblico y el impacto de sus programas o actividades.
El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir a las
entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las actividades que
desarrollan. Cuando se aplica de un modo eficaz el control de calidad, puede
proporcionar mayor satisfaccin en el pblico, menos defectos y desperdicio en la
produccin de bienes y/o servicios, mayor productividad y menores costos; por ello,
es importante crear un ambiente en donde la calidad tenga la ms alta prioridad
institucional.

Corresponde a la direccin, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y controlar la

calidad de los servicios, mediante la utilizacin de herramientas y tcnicas, tales
como el control estadstico de la calidad y la aplicacin de programas de
mejoramiento continuo. Asimismo, compete a la direccin administrar los obstculos
que puedan ser creados en los niveles de decisin intermedios, al ver disminuir su
poder de decisin por la reduccin de las barreras funcionales y por un mayor trabajo
en equipo.

Normas de Control Interno para la Administracin Financiera Gubernamental

Segn la Contralora General de la Repblica (1998) Normas tcnicas de control
interno para el sector pblico, la administracin financiera como sistema de apoyo de
la administracin pblica, es definida como el sistema por medio del cual tiene lugar
la planificacin, recaudacin, asignacin, financiacin, custodia, registro e
informacin, dando como resultado la gestin eficiente de los recursos financieros

37
pblicos necesarios para la atencin de las necesidades sociales. Los componentes
del sistema de administracin financiera son: presupuesto, tesorera, endeudamiento
pblico y contabilidad. Estos componentes incluyen controles internos y durante el
ciclo fiscal tienen a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las
operaciones referidas a la administracin de los recursos financieros
gubernamentales.

Las normas de control interno para la administracin financiera gubernamental se

orientan a promover controles claves en las diferentes reas de los sistemas de
administracin financiera gubernamental, dentro de una ptica que posibilite la
integracin de los controles internos y la informacin que procesan las reas
siguientes: Presupuesto, Tesorera, Endeudamiento pblico y Contabilidad.

Marcas de Auditora
Para documentar el trabajo efectuado en cada cdula y con el fin de ahorrar espacio y
tiempo, se utilizan smbolos o marcas de chequeo, principalmente cuando el
procedimiento de auditora se repite para varios datos que figuran en el papel de
trabajo. La marca se har notar al lado derecho del monto examinado y su significado
al pie de la cdula o en cdula de marcas. Son signos elaborados para identificar y
explicar los procedimientos de auditora ejecutados. Toda cdula de trabajo debe
servir a un propsito; por lo tanto, debe contar con marcas del trabajo realizado. Las
marcas de auditora son de dos tipos:
Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditora; y,
Con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su significado en la
cdula correspondiente.

Las reglas que deben observarse para la aplicacin de las marcas de auditora son:
Se escriben con lpiz o lapicero rojo;
El supervisor debe emplear un color distinto de lpiz o lapicero;
La descripcin de la marca se incluye al pie de cada cdula donde se han
utilizado, o en la cdula de marcas que estar ubicada al final de cada rubro o
proyecto, indicando al lado derecho, la leyenda y marcas utilizadas.

38
Las marcas bsicas de auditora ms utilizadas son las siguientes:

Papel del Contralor

Para proveer liderazgo a la funcin financiera, el Contralor debe:
Recomendar- e interpretar las guas, directrices y polticas financie
gubernamentales en el rea del control y el manejo financiero;
Establecer normas de divulgacin para los estimados, para las cuentas pblicas y
para los informes departamentales anuales;
Informar a las autoridades sobre los planes establecidos para gastos y sobre el
desempeo de los distintos departamentos o entidades, as como sobre la
idoneidad de los sistemas de soporte de control de gastos; y
Identificar los requerimientos de especialistas financieros y las acciones
necesarias para satisfacer tales requerimientos.

Control de Transacciones y Registros

Para poder garantizar que las transacciones financieras y los sistemas de informacin
sean completos, exactos y cuenten con autorizacin, todos le sistemas relacionados

39
con el aspecto financiero deben:
Contar con una segregacin adecuada de autoridades y deberes;
Contar con controles que deben ser establecidos tan pronto como sea posible
dentro del sistema; y
Contar con evidencia claramente documentada de que todas las funciones del
control estn siendo desarrolladas.

Normas para el Trabajo

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y
metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar
si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del
auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a
situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear
la auditora de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el
cumplimiento de disposiciones legales.

Normas para la Presentacin de Informes

Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados
de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la
direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto posibles a fin
de ser utilizados oportunamente.
Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn
los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y
metodologa para comprender su propsito.

Normas Internacionales de Auditorias (NIAS)

Las Normas Internacionales de auditora contienen los principios bsicos y los

40
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material
explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales e han de interpretar en el contexto del material explicativo de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas en la auditora de los

estados financieros. Estas normas deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin
necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados.

Las Normas internacionales estn referidos a temas introductorias;

responsabilidades; planeamiento; control interno; evidencia de auditora; utilizacin
del trabajo de otros; dictamen y conclusiones de auditora; reas especializadas; reas
especializadas; servicios relacionados; declaraciones internacionales de prcticas de
auditora.

Estas normas con la adaptacin correspondiente son utilizadas por el personal de la

auditora integral, facilitando su trabajo y permitiendo uniformar el tratamiento de las
evaluaciones correspondientes.

Evaluacin del Sistema de Control

Segn Yarasca (2005), la evaluacin de los controles internos contables hecha por el
auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin
respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios
para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse
satisfactorios si la revisin del auditor y sus pruebas no revelan ninguna situacin
que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto
una deficiencia importante significa una situacin en la cual el auditor estima que los
procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no
proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por
importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas
pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso
normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas.

41
El riesgo final del auditor es una combinacin de dos riesgos separados. El primero
de estos est constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el
proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es
el de que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por
el auditor.

El auditor confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas
de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo
atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de
acuerdo con el criterio del auditor y segn las circunstancias.

La norma de auditora sobre el estudio y evaluacin del control interno establece que
la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con
dicha norma variar inversamente a la confianza del auditor en el control interno. El
conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el auditor deposite en el
control interno y en sus procedimientos de auditora deber proporcionar una base
suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza
obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los casos.

El auditor financiero deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los
auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus
propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un
complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores
financieros.

El auditor integral, cuando realiza un examen de una Direccin Regional de Salud,

tiene la obligacin de comunicar a la Direccin, y Administracin del ente las
debilidades significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin
del sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado
necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora.

42
Proceso de la Auditora
Generalmente, los equipos encargados de realizar la auditora integral son de carcter
multidisciplinario, y estn conformados por miembros de diferentes especialidades,
habilidades y niveles de experiencia. El proceso comprende la planeacin, ejecucin
e informes.

Fase de Planeacin de la Auditora

Segn Bravo (2003), la fase de planeacin de la auditoria comprende dos etapas, la
etapa de anlisis general y la etapa de investigacin preliminar.

Etapa de Anlisis General

La clave para la planeacin de una auditora integral radica en el conocimiento y
comprensin de la organizacin auditada y el medio ambiente en el cual opera. El
equipo de auditora debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las
operaciones de la Direccin Regional de Salud que ha de ser auditado, de sus poderes
y facultades, sus objetivos, sus productos, y sus recursos financieros, etc. Si el equipo
de revisin ya est familiarizado con la entidad, los pasos descritos en la etapa de
revisin podrn ejecutarse durante un periodo de tiempo muy breve. En los casos en
que los miembros del equipo no estn familiarizados con la entidad, el Jefe de
auditora ser responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma ms
econmica y eficiente posible. Durante la etapa de revisin, se enfatiza el
conocimiento y comprensin de la entidad a travs de la recopilacin de informacin
y la observacin fsica de la organizacin y sus operaciones. Si recopila as
informacin que permite una identificacin y un conocimiento y comprensin
general de:

Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la

entidad, es decir, quin responde ante quien, por qu responde y qu tipo de
informacin requiere;
Las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles es decir,
aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los programas y de las
operaciones; y

43
 Las fuentes de criterio de auditora aplicable a dichas actividades clave de la
administracin, a los sistemas y controles.

Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los resultados propuestos.
Dichos controles constituyen los medios a travs de los cuales la administracin se
asegura de que el sistema sea efectivo y manejado tienen debida cuenta de la
economa y la eficiencia, dentro de las leyes, reglamentos y dems limitaciones
aplicables en cada caso.

Fuentes de Informacin para el Anlisis General

La descripcin del sistema de entrega empleado para garantizar que los
resultados de los programas sean recibidos por los beneficiarios;
La identificacin de la existencia de procedimientos para medir e informar sobre
la efectividad de los programas;
La descripcin de los elementos principales que constituyen los sistema de
informacin de recursos humanos;
Identificacin de los controles ejercidos sobre los sistemas de procesamiento
electrnico de datos empleados para el manejo de las transacciones financieras;
La preparacin de un informe general de las funciones bsicas de la
administracin, tales como el proceso de planificacin estratgica, enfocando
sobre la interrelacin existente entre los planes estratgicos y los planes
operacionales;
La descripcin del manejo y el control de los activos fsicos, haciendo nfasis
sobre la utilizacin, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de vida.

Las lneas generales de investigacin de auditora, identificadas para sus revisadas

durante la investigacin preliminar, sern diferentes de una auditora a otra,
dependiendo de la naturaleza de los objetivos de la Direccin Regional Agraria, el
tamao y la complejidad de sus operaciones, y los diversos tipos de recursos
financieros, fsicos y humanos.

Identificacin de las Fuentes de Criterios de Auditora

44
Las fuentes de criterios de auditora son determinadas por el auditor a travs de una
revisin de la naturaleza de los programas involucrados y de caractersticas
operativas y operacionales claves del proceso administrativo. En esta etapa se
preparan carpetas que contengan una sntesis de la informacin recopilada hasta este
momento de la auditora. A travs de ellos logra una visin global de la organizacin
auditada y deben ponerse a disposicin de los miembros del equipo de auditora, de
los consultores y de le asesores que vayan a conformar los comits de consultora de
auditora.

Investigacin Preliminar
Se llevar teniendo en cuenta lo siguiente:

Plan de Investigacin Preliminar

El plan de investigacin preliminar constituye uno de los objetivos ms importante y
una de las herramientas de control administrativo ms tiles dentro del proceso de
auditora.

Objetivo del Plan de Investigacin

Preliminar
El plan de Investigacin es preparado por el Jefe de la auditora al finalizar la etapa
de anlisis general. A travs del mismo se puede comunicar el conocimiento y
entendimiento inicial de la Direccin Regional Agraria Ayacucho, al equipo de
auditora. Dicho plan permite evaluar las lneas generales de investigacin
propuestas, en trminos de su importancia, significado y adecuacin y poder juzgar si
la revisin se realizar no en forma idnea. Este plan constituye, asimismo, una
herramienta para obtener la aprobacin de personal adecuadamente capacitado para
realizar la auditora y para determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de
requerir.

Contenido del Plan de Investigacin

Preliminar
El Plan de Investigacin contiene:

45
Una descripcin de la idea que tenga el equipo de auditora acerca de la Direccin
Regional de Salud Ayacucho;
Las lneas generales de auditora que han de ser revisadas;
Identificacin de las fuentes de criterios de auditora;
Detalles de los planes;
Los objetivos de la auditora;
Las labores principales a desarrollar;
Los recursos y el grado de experiencia requeridos; y
El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de revisin
peridica, durante el desarrollo de esta parte de la auditora.

Etapa de Investigacin Preliminar

Una vez haya sido aprobado el plan de investigacin, el Jefe de la auditora deber
reunirse con la Direccin Regional Agraria para presentar a los miembros del equipo
de auditora encargados de desarrollar el examen y discutir las lneas generales de
auditora. Resulta adems bastante til reunirse con los auditores internos para
minimizar la duplicacin de esfuerzos en la ejecucin de la auditoria.

Segn Panz (2004) y Yarasca (2005), coinciden que el planeamiento se condensa o

concretiza en el programa de auditora, el mismo que se ir reajustando o graduando
durante el proceso de trabajo de campo de acuerdo a las circunstancias, por lo que,
puede inferirse que el programa de auditora cumple dos propsitos fundamentales: i)
Servir como gua de orientacin, a travs de procedimientos mnimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la auditora; y, ii) Servir como un registro de
control de la labor realizada, evitando as omitir algn procedimiento importante. Por
lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie de procedimientos de
auditora con la finalidad de obtener la evidencia suficiente y competente sobre los
elementos que conforma el panorama de los estados financieros que nos permita
emitir opinin profesional sobre su razonabilidad; es decir, si dichos estados
financieros presentan o no razonablemente la situacin financiera de la empresa y los
resultados de sus operaciones por el ejercicio examinando.

46
Por tal razn, es necesario que el auditor tenga un pleno conocimiento sobre las
tcnicas y procedimientos de auditora, as como sobre el manejo de los papeles de
trabajo.

Procedimientos y Tcnicas de Auditora Financiera.

Para el MAGU, los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se
aplican en el desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas
necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse
en: i) Pruebas de control; ii) Procedimientos analticos; y, Pruebas sustantivas de
detalle.

El MAGU, establece que las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de

investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente
su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos
son: i) Tcnicas de verificacin ocular; ii) tcnicas de verificacin oral; iii) Tcnicas
de verificacin escrita; iv) Tcnicas de verificacin documental; y, Tcnicas de
verificacin fsica.

Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en la auditora integral, no difieren

substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditoras. Lo que si debe quedar
claro es que particularmente, la Auditora Integral necesita identificar y aplicar
criterios de auditora que no son tradicionales.
Los criterios son parmetros de referencia para comparar operaciones, procesos
completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para evaluar diseos,
funcionamiento, productos y servicios.

En la prctica los criterios ms importantes pueden ser: estndares, normas legales,

normas internas, ndices de eficiencia operativa, relaciones generalmente aceptadas
(ratios financieros), indicadores pblicos (inflacin, devaluacin, etc. En resumen los
criterios de auditora deben:
Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los recursos fsicos,
humanos y financieros.

47
 Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor por dinero).
Proporcionar a la misma administracin elementos de gerencia para Medir su
desempeo y Disear mecanismos para mejorar el control de la gestin.

Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y asimilados. De
igual forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el medio en el cual funcione el
Gobierno Regional. Por ejemplo, ciertos criterios aplicables a una direccin Regional
Agricultura, no sern aplicables a una direccin regional de educacin, etc.

Informes especficos para las entidades gubernamentales

Segn las Normas de Auditora Gubernamental, (NAGU) los informes que emiten
deben tener en cuenta determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un
informe, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida, podra ocasionar un
perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de control que debemos preservar. Las
caractersticas del informe de auditora son: significacin, utilidad y oportunidad,
exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria, calidad convincente,
concisin, claridad y simplicidad, tono constructivo, organizacin de los contenidos
del informe y positivismo. La responsabilidad de la redaccin del informe de
auditora es del auditor encargado aunque tambin comparten esta responsabilidad,
los miembros del equipo de auditora que intervienen en el borrador del informe
hasta llegar a la consideracin de la autoridad de la Contralora General de la
Repblica para su aprobacin.

Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema Nacional de
Control y su rgano rector, la Contralora General de la Repblica, para comunicar
los resultados de la auditora practicada a los funcionarios responsables de la entidad
examinada; esto permite: Poner en conocimiento de los funcionarios
gubernamentales los resultados de cada examen; Reducir el riesgo que los resultados
puedan ser interpretados errneamente; y, Facilitar las acciones de seguimiento
orientadas a establecer si la entidad ha adoptado las acciones correctivas pertinentes.

Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores deben comunicar por escrito

48
los resultados del examen realizado a los funcionarios responsables de la entidad.
Una vez culminada la fase de ejecucin, el nivel gerencial correspondiente de la
Contralora General de la Repblica o el titular del rgano de Control Institucional,
segn los casos, remitirn el borrador del informe para requerir comentarios o
aclaraciones de las Direcciones regional de salud, con miras a incluirlos, previa
evaluacin, en el informe correspondiente. El borrador de Informe no debe estar
firmado por los auditores responsables del trabajo. El envo del borrador de informe
al gobierno regional, se sujetar a las normas respectivas.

Monitoreo Realizado por la Auditora Actividades de Supervisin Continuada

La supervisin continuada se inscribe en el marco de las actividades corrientes y
comprende unos controles regulares efectuados por la direccin, as como
determinadas tareas que realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un seguimiento de la
eficacia de control interno en el desarrollo normal de las Direcciones Regionales de
Salud. Comprenden actividades corrientes de gestin y supervisin, comparaciones,
conciliaciones y otras tareas rutinarias.

Los diferentes directivos comprueban que el sistema de control interno contina

funcionando a travs del cumplimiento de sus funciones de gestin. Al incluir o
conciliar los distintos informes de explotacin con los informes financieros,
empleando los mismos continuamente en la gestin de la explotacin es probable que
se identifiquen de manera rpida los errores importantes o las excepciones en los
resultados previstos. Se puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema de
control interno presentando informacin financiera completa y oportuna y
resolviendo toda excepcin identificada.

Los datos registrados por los sistemas de informacin se comparan con los activos
fsicos. Las existencias de producto terminado pueden ser recontadas peridicamente.
Los resultados de estos recuentos se comparan con los registros contables y se
comunican las diferencias detectadas.

49
Evaluaciones Puntuales
Aunque los procedimientos de supervisin continuada suelen proporcionar
informacin importante sobre la eficacia de otros componentes de control, de vez en
cuando un replanteamiento del sistema resultar til. Con ocasin de dicho
replanteamiento, se puede examinar la continuidad de la eficacia de los
procedimientos de supervisin continuada.

El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn

principalmente en funcin de una evaluacin de riesgos y de la eficacia de los
procedimientos de supervisin continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, debern ser puestas en
conocimiento de la gerencia y los asuntos de importancia sern comunicados al
primer nivel directivo.

El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma en que los controles se

aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en
un momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo, las
circunstancias en base a las cuales se configur el sistema de control interno en un
principio tambin pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los
riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la direccin
tendr que determinar si el sistema de control interno es en todo momento adecuado
y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.

El proceso de supervisin realizado por la auditora o por cualquier otro ente, asegura
que el control interno contina funcionando adecuadamente. Este proceso comprende
la evaluacin, por parte de los empleados de nivel adecuado, de la manera en que se
han diseado los controles, de su funcionamiento, y de la manera en que se adoptan
las medidas necesarias. Se aplicar a todas las actividades dentro de la entidad y a
veces tambin a externos contratados.

La auditora, debe buscar que los sistemas de control interno aseguren, en mayor o
menor medida, su propia supervisin. En este sentido, cuanto mayor sea el nivel y la

50
eficacia de la supervisin continuada, menor ser la necesidad de evaluaciones
puntuales.

51
III. METODOLOGA
Teniendo en cuenta la complejidad para la recoleccin de informacin de
documentos fuentes en las entidades a encuestar, debido a que algunas empresas y
entidades Pblicas guardan en absoluta reserva la informacin de sus actividades, el
mtodo de investigacin a aplicar es la Revista Bibliogrfica y documental.

El tipo de investigacin es cualitativo descriptivo debido a que solo se limitan a la

investigacin de datos de las fuentes de informacin originales, sin entrar en detalle
de cantidades.

El nivel que se realizara un estudio de caractersticas, cualidades y atributos del tema

de investigacin sin entrar a los grados de anlisis cuantitativos del problema.

3.1 Diseo de la investigacin.

El tipo de investigacin es aplicado porque su finalidad es cognoscitiva, es decir,
busca caracterizar e interpretar una realidad. El diseo de la investigacin,
corresponde a un diseo no experimental, de corte transversal y de tipo descriptivo,
siendo nuestro propsito describir las variables y analizar su relacin en un momento
dado. El estudio es de nivel descriptivo porque el objetivo es examinar y describir las
variables nivel de conocimiento y nivel de uso de los documentos fuentes.

El diseo de la investigacin es una planificacin compendiada de lo que se debe

hacer para lograr los objetivos del estudio. Un diseo cuidadoso del estudio es
fundamental para determinar la calidad de la investigacin clnica.

Si se trata de un diseo estadstico, el mismo debe tener en cuenta la estructura del

estudio, y todos los aspectos concernientes a la recoleccin de datos, incluido el tipo
de mediciones a realizar y la frecuencia de las mismas.

A travs de un diseo cuidadoso puede minimizar el sesgo y reducir el error

aleatorio.

52
Con el fin de recolectar la informacin necesaria para responder a las preguntas de
investigacin (bien sea cualitativa o cuantitativa), el investigador debe seleccionar un
diseo de investigacin. Esto se refiere a la manera prctica y precisa que el
investigador adopta para cumplir con los objetivos de su estudio, ya que el diseo de
investigacin indica los pasos a seguir para alcanzar dichos objetivos. Es necesario
por tanto que previo a la seleccin del diseo de investigacin se tengan claros los
objetivos de la investigacin.

Las maneras de cmo conseguir respuesta a las interrogantes o hiptesis planteadas

dependen de la investigacin. Por esto, existen diferentes tipos de diseos de
investigacin, de los cuales debe elegirse uno o varios para llevar a cabo una
investigacin.

El diccionario de la Investigacin Cientfica de Tamayo y Tamayo dice que Es la

estructura a seguir en una investigacin ejerciendo el control de la misma a fin de
encontrar resultados confiables y su relacin con los interrogantes surgidos de la
hiptesis, una vez que se precis el planteamiento del problema, se defini el
alcance inicial de la investigacin y se formularon las hiptesis (o no se establecieron
debido a la naturaleza del estudio), el investigador debe visualizar la manera prctica
y concreta de responder a las preguntas de investigacin, adems de cubrir los
objetivos fijados. Esto implica seleccionar o desarrollar uno o ms diseos de
investigacin y aplicarlos al contexto particular de su estudio. El trmino diseo se
refiere al plan o estrategia concebida para obtener la informacin que se desea.

En el enfoque cuantitativo, el investigador utiliza su o sus diseos para analizar la

certeza de las hiptesis formuladas en un contexto en particular o para aportar
evidencia respecto de los lineamientos de la investigacin (si es que no se tienen
hiptesis).

La investigacin a realizar buscara la informacin proveniente de propuestas

comentarios, anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al
determinar los resultados.

53
El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin
recolectada se encuentra en las fuentes de informacin documental.

El tipo de investigacin es aplicado porque su finalidad es cognoscitiva, es decir,

busca caracterizar e interpretar una realidad. El diseo de la investigacin,
corresponde a un diseo no experimental, de corte transversal y de tipo descriptivo,
siendo nuestro propsito describir las variables y analizar su relacin en un momento
dado. El estudio es de nivel descriptivo porque el objetivo es examinar y describir las
variables nivel de conocimiento y nivel de uso de los documentos fuente.

3.2 Poblacin y muestra

De acuerdo al mtodo de investigacin Bibliogrfica y Documental se aplica a una
poblacin y muestra.

3.3 Tcnicas e instrumentos

La tcnica aplicada en la investigacin es Documental, mediante la recoleccin de
informacin de documentos fuentes de informacin como textos, revistas, tesis
artculos periodsticos e informacin de internet.

A continuacin damos el aporte de algunos autores con respecto a la aplicacin de

esta tcnica:

Segn Fidias G. Arias (2006, Pg. 31: Metodologa de la Investigacin) La

investigacin documental es un proceso basado en la bsqueda, recuperacin,
anlisis, critica e interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y
registrados por otros investigadores en fuentes documentales: empresas
audiovisuales o electrnicas.

Amador (1998) afirma que el proceso de revisin bibliogrfica y documental

comprende las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la informacin y
anlisis histrico del problema.

54
En cambio Latorre, Rincn y Arnal (2003, pg. 58) a partir de Ekman (1989) definen
a la revisin documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la
recogida, clasificacin, recuperacin de distribucin de la informacin.

Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin Lorenzo, Martnez y

Martnez, 2004, advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un
nmero excesivo de fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar
aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tiene que estar
relacionados al tema de investigacin.

En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de informacin

documentaria y bibliogrfica como textos, tesis, pginas de internet entre otros se
tendr que elaborar fichas bibliogrficas como instrumento de ubicacin de la
informacin.

Al aplicar la Tcnica de la Recoleccin de Informacin se recurrir a las fuentes de

informacin de origen para la obtencin de datos las cuales permitirn formular
resultados, las conclusiones y recomendaciones.

3.4 Tipo y nivel de Investigacin

El tipo de investigacin es cualitativo y descriptivo debido a que solo se limitar a la
investigacin de datos de las fuentes de informacin originales sin entrar en detalles
originales.

Nivel de investigacin es descriptivo debido a que se realizara un estudio de

caractersticas cualidades y atributos del tema de investigacin.

Importancia de la Investigacin
El estudio de la incidencia de los documentos fuentes, es de veras importante porque
contribuye a la deteccin y prevencin de fraudes en la administracin pblica, por
tanto el estudio de su incidencia repercutir en la efectividad, eficiencia y economa
de los recursos de la gestin institucional.

55
Los sistemas de control interno de las diferentes entidades funcionan a distintos
niveles de eficiencia y eficacia, en la medida del tratamiento de los documentos
fuentes.

Finalmente, la importancia de este trabajo se concreta en que los documentos fuente

son los elementos de evidencia que permiten obtener el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de la operacin o transaccin con los datos
suficientes para su anlisis; as como la evidencia suficiente, competente y relevante
que permite fundamentar razonablemente los registros contables, juicios,
observaciones, conclusiones y recomendaciones respecto de un organismo,
programa, actividad o funcin que sea objeto de la contabilidad o la auditoria.

La tesis final de este trabajo, es probar que el tratamiento normativo y lgico de los
documentos fuentes, no slo se justifica si no que es importante porque incide
directamente en la contabilidad y auditora gubernamental y facilita el desarrollo de
la gestin gubernamental eficiente y eficaz.

Limitaciones de la Investigacin
Renuencia de las autoridades a facilitar informacin sobre la incidencia de los
documentos fuente en los procesos administrativos, civiles y judiciales
existentes contra algunas autoridades, funcionarios y trabajadores.
Falta de normas especficas sobre documentos fuente que amplen o detallen las
normas generales existentes, lo que no facilita el desarrollo de las actividades
institucionales y en nada contribuy al desarrollo de este trabajo de
investigacin.

56
IV. RESULTADOS
4.1. Resultados
Como resultado de esta investigacin se lleg a lo siguiente:
RECOLECCIN DE RESULTADOS
INFORMACIN
Cartoln Pastor, Celia Esta tesis tiene como objeto demostrar la
(2011), en su importancia que tienen los informes de auditora
investigacin,El informe gubernamental para superar deficiencias e
de auditora en la irregularidades en el sector pblico.
identificacin de
responsabilidades
Janampa Acua, Nerio Define que esta Investigacin identifica la
(2011), el control interno y problemtica que se propuso para un buen control
el impacto en la Interno. El objetivo general que facilita la
optimizacin de la gestin optimizacin de la gestin Pblica.
pblica.
Fidias G. Arias La investigacin documental es un proceso basado
(2006)Metologa de la en la bsqueda, recuperacin, anlisis, critica e
Investigacin interpretacin de datos secundarios, es decir, los
obtenidos y registrados por otros investigadores en
fuentes documentales: empresas audiovisuales o
electrnicas
Brusca y Montesinos, V. Define que la contabilidad Gubernamental en la
(2007). Anlisis la actualidad debe presentar informacin clara y en
informacin contable tiempo oportuno; utilizar un lenguaje comprensible
gubernamental para los diferentes grupos de usuarios; y tener una
proyeccin hacia los usuarios externos a fin de
facilitar la rendicin de cuentas.
Taylor y Glezen (1987) se Define que a travs de su proceso contable
trata de un proceso recogen, resumen, clasifican y presentan datos
sistemtico que consiste en pertinentes. En definitiva, mediante la auditora se
obtener y evaluar obtiene y se evala la evidencia necesaria para

57
objetivamente evidencia, determinar si las afirmaciones de la organizacin
estn de acuerdo con los criterios establecidos.
Meigs (1971) auditora es Define que esta investigacin es el examen que
una cabal revisin proporciona la evidencia objetiva de que las
analtica del balance cantidades incluidas en el balance general y en el
general y del estado de estado de resultados son vlidas, genuinas, y
resultados; as como de los dignas de confianza y no simples estimaciones
registros contables y otro optimistas o conjeturas imaginarias.
tipo de evidencia
comprobatoria de dichos
estados.
Rodolfo Valentino Segn estos personales o de Empresas Pblicas o
Martnez (2006) Lovera Privadas. Pueden ser llevadas a cabo por
califica a la Auditora como Auditores Internos o Externos a las Instituciones y
un proceso de revisin a Empresas.
independiente de
los Sistemas de
Informacin que se apoya
normalmente en Sistemas
Contables
Mediante esta investigacin la auditora, no puede
Segn autor Carlos A. limitarse, a la mera de comprobacin de que los
Barsallo la Auditora la saldos que figuran en sus anotaciones contables
defina como: "la actividad concuerdan con los ofrecidos en el balance y en la
que utilizando tcnicas de cuenta de resultado, ya que las tcnicas de revisin
revisin, tiene por objeto la y verificacin aplicadas permiten, con un alto
emisin de un informe grado de certeza y sin la necesidad de rehacer el
acerca de la fiabilidad de proceso contable en su totalidad, dar una opinin
los documentos contables responsable sobre la contabilidad en su conjunto, y
auditados de una empresa." adems, sobre otras circunstancias que, afectando
a la vida de la empresa, no estuvieran recogidas en
dicho proceso".

58
 ENCUESTA
La presente encuesta se realiza con la participacin de 40 personas, tiene como
finalidad recabar informacin relacionada con la investigacin Incidencia de
Documentos Fuentes en la Contabilidad y Auditora Gubernamental en la Direccin
Regional Agraria Ayacucho, sus deficiencias y alternativas de mejora; al respecto,
se le suplica a usted, marque con una aspa (X), el casillero de la respuesta que nos
proporcionar:
Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 01. Un documento fuente, es una evidencia de una transaccin

econmica? A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 30 75%
2 NO 10 25%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 01

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

59
Cuadro N 02. Los documentos fuentes utilizados en las transacciones
gubernamentales constituyen seales de prudencia y transparencia de las decisiones
tomadas? A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 26 65%
2 NO 14 35%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 02

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

60
Cuadro N 03. Los anticipos otorgados a proveedores son autorizados por los
funcionarios responsables y la rendicin es oportuna con documentos sustentatorios?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 22 55%
2 NO 18 45%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 03

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

61
Cuadro N 04. Usted, tiene conocimiento de las Normas de Auditoria
gubernamental?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 14 35%
2 NO 26 65%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 04

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

62
Cuadro N 05. Los documentos fuentes que utiliza la entidad son de utilidad para la
rendicin de gastos?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 26 65%
2 NO 14 35%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 05

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

63
Cuadro N 06. Los funcionarios y servidores pblicos, estn de acuerdo con la
aplicacin de la Auditora?

A la pregunta formulada respondieron

N RESPUESTAS N %

1 SI 10 25%
2 NO 30 75%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 06

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

64
Cuadro N 07. Existe utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 14 35%
2 NO 26 65%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 07

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

65
Cuadro N 08. Todos los comprobantes, informes y estados financieros son
revisados por los funcionarios responsables?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %

1 SI 6 15%
2 NO 34 85%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 08

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

66
Cuadro N 09. Se puede decir que un documento fuente proporciona evidencia?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %
1 SI 28 70%
2 NO 12 30%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 09

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

67
Cuadro N 10. La contabilidad se construye en base a los documentos fuentes?

A la pregunta formulada respondieron:

N RESPUESTAS N %
1 SI 28 70%
2 NO 12 30%
TOTAL 40 100%

GRFICO N 10

Fuente: Entrevista de opinin

Elaboracin: Propia

68
4.2. Anlisis de resultados
El cuadro y grfico N 01 se obtuvo como resultado que el 75% de los
encuestados, respondieron que un documento fuente es una evidencia de una
transaccin econmica y el 25% indica que los documentos fuentes no son una
evidencia suficiente de una transaccin econmica. Lo que indica claramente
que si es una evidencia necesaria para la realizacin de una transaccin.

El cuadro y grfico N 02 nos indica como resultado que un 65% de los

encuestados sealan de los documentos fuentes constituye seales de prudencia
y transparencia de los decisiones tomadas y el 35% manifiesta que los
documentos fuentes no sealan transparencia en las decisiones. Lo que nos
indica claramente para la mayora es necesario utilizar documentos fuentes en
seal de objetividad de la transaccin efectuada.

Del cuadro y grfico N 03 nos indica que se obtuvo como resultado que un
55% de los encuestados declaran que los anticipos otorgados a proveedores son
autorizados por los funcionarios responsables y las rendiciones son sustentado
en su oportunidad y el 45% sealan lo contrario lo que indica que un 55% de los
encuestados acreditan que los anticipos otorgados a proveedores son autorizados
por los funcionarios responsables.

Del cuadro y grfico N 04 se obtuvo que el 35% de los encuestados tiene

conocimiento de las normas de auditora y el 65% desconocen lo que son normas
de auditora. Nos indica que existen pocas personas que tienen conocimiento de
las Normas de Auditora.

En el cuadro y grfico N 05 nos indica que el 65% manifiesta que si es de

utilidad los documentos fuentes para la rendicin de gastos y el 35% indican que
no es necesario para la rendicin de gastos. Lo que nos indica que la mayor parte
estn de acuerdo con que los gastos se rindan en base a documentos fuentes.

Del cuadro y grfico N 06 se extrajo como resultado que el 25% estn de

acuerdo con la aplicacin de la Auditora y el 75% indica que los funcionarios y
servidores pblicos, no estn de acuerdo con la aplicacin de la Auditora. Del

69
 cual podemos apreciar que existe un mayor porcentaje que sealan de no estar de
acuerdo con la aplicacin de auditora. Existen retencin a las auditorias.

El cuadro y grfico N 07 podemos ver que el 35% nos dice que si son
correctamente utilizados los recursos pblicos y el 65% indica que no se utiliza
transparente y correctamente los recursos pblicos. Ellos nos indica que existe
deficiencia en la correcta utilizacin de recursos pblicos.

El cuadro y grfico N 08 nos muestra que el 15% sealan que los

comprobantes, informes y estados financieros si son revisados por funcionarios
responsables y el 85% de los encuestados responden que los comprobantes,
informes y estados financieros no son revisados por los funcionarios
responsables. Lo que demuestra claramente que los comprobantes, informes y
estados financieros no son revisados por los funcionarios pblicos.

El cuadro y grfico N 09 indica que el 70% de los encuestados sealan que los
documentos fuentes proporciona evidencia, y el 30% indica que los documentos
fuentes no proporciona evidencia. Por lo que los documentos fuentes son
pruebas suficientes y objetivas en proporcionar informacin.

El cuadro y grfico N 10 el resultado nos muestra que el 70% de los

encuestados sealan que la contabilidad se construye en base a los documentos
fuentes y el 30% manifiesta que la contabilidad no se construye en base a los
documentos fuentes. Donde nos indica notoriamente que la contabilidad se
construye en base a documentos razonables y confiables.

70
V. CONCLUSIONES
1. Los documentos fuentes son instrumentos que evidencian la realizacin de las
transacciones econmicas, los mismos estn normados a nivel general, lo que
indica que cada entidad debera establecer normas internas especficas.

2. Los documentos fuentes utilizados en las transacciones gubernamentales,

constituyen indicadores de la prudencia y transparencia, en la medida que los
mismos sealan la objetividad de la transaccin efectuada, correspondan a las
operaciones del giro o actividad y que estos sean fidedignos, emitidos previa
autorizacin y en el marco de las normas correspondientes.

3. Los documentos fuentes, los anticipos otorgados a proveedores no son en su

mayora autorizados por los funcionarios y procedimientos sustantivos que
fundamenten razonablemente los juicos y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora. Consta
que existen elementos que desconocen sobre las normas de auditora.

4. El anlisis de los documentos fuentes en el proceso de la contabilidad

gubernamental, ha permitido determinar que dichos documentos son elementos
de evidencia que permiten el conocimiento de la naturaleza, finalidad y
resultados de la operacin o transaccin con los datos suficientes para su anlisis
y utilizacin en la informacin presupuestaria, financiera, patrimonial y
econmica de las entidades pblicas.

5. Los documentos fuentes que son utilizados en la contabilidad y auditora, sean

documentos emitidos de acuerdo con las normas, pero que no guardan relacin
con el Plan Operativo Institucional de la entidad, de all que se originen
problemas de orden administrativo, civil y hasta penal, porque malos
funcionarios crean descuido de los recursos pblicos y pretenden sustentarlo.

6. Los documentos fuentes, tambin pueden ser falsos, no pueden ser fidedignos,
pueden contener errores de fondo y de forma y un sin nmero de problemas, por
tanto en uno u otro caso seguirn siendo evidencia de una transaccin, ficticia,
amaada, condicionada, o fuera del giro o actividad, personal, interesada. Como

71
tambin existen comprobantes, informes estados financieros no son revisados
por los funcionarios pblicos.

72
VI. RECOMENDACIONES

1. La entidad pblica debe elaborar una Directiva interna en base a las Normas
Generales para la utilizacin de los documentos fuentes en todas las reas
administrativas y tener un acervo documentario dichos documentos sirven como
sustento que evidencia las transacciones.

2. Para que los documentos fuentes se constituyan en indicadores de prudencia y

transparencia de las decisiones tomadas, se recomienda que los mismos sean
emitidos y autorizados de acuerdo con las normas que el sistema ha establecido
al respecto. Adems se refieran a transacciones de la actividad o giro de la
entidad, mediante las cuales se logran las metas, objetivos institucionales, de lo
contrario, podran acarrear responsabilidades y ser objeto de un proceso
administrativo, civil y/o penal.

3. Para que los documentos fuente, tengan la incidencia bsica o fundamental en la

contabilidad gubernamental, deberan establecerse un conjunto de medidas para
el anlisis de las operaciones antes de su autorizacin, sealando las acciones a
seguir a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las
operaciones financieros y/o administrativas que tienen incidencia contable,
mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y
conformidad de dichas operaciones.

4. En el marco de la auditora gubernamental, se recomienda que las entidades

pblicas orienten sus actividades para establecer y mantener un adecuado control
previo interno, simultaneo y posterior en todas las operaciones del proceso de
contabilidad que es objeto de la auditora. Para el efecto se deberan sealar en
los manuales de procedimientos las unidades o jefaturas encargadas de dar
conformidad a cada operacin.

5. Los documentos fuentes deben guardar relacin con la naturaleza, finalidad y

resultados de la entidad, es decir los gastos deben estar de acuerdo al
presupuesto institucional aprobado, de esta manera evitar los problemas de orden
administrativo, civil y penal.

73
6. Crear un manual o documento interno que describa el proceso a seguir los
documentos fuentes y evitar una transaccin ficticia, amaada, condicionada,
dirigida. del giro o actividad, fuera del giro o actividad, personal, interesada.

74
ASPECTOS COMPLEMENTARIOS

Referencias bibliogrficas

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ARENS, Alvin A, Auditora: Un Enfoque Integral, Sexta Edicin, Editorial

Prentice Hall- Mxico; 1996. Pg. #37:40.

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Gubernamental. Lima. Ediciones y Distribuciones Palma.

Ablan, N y Bastidas, M. (2002). Marco conceptual de la contabilidad pblica.

Taller de publicaciones. Universidad de Los Andes. Venezuela.

Bellido, P.A. (1999) Administracin financiera. Lima: Editorial Escuela Nueva

SA.

Brusca, I and Montesinos, V (2006 a). La armonizacin de la contabilidad

Pblica en el contexto internacional. Trabajo presentado en la IX Jornada de
contabilidad pblica ASEPUC, Logroo, Espaa.

Bastidas, M. (2003). Contabilidad y gestin en el sector pblico venezolano.

Taller de publicaciones. Universidad de Los Andes. Venezuela.

Congreso de la Repblica (2000) Ley de prudencia y transparencia fiscal. Lima.

Editora Per SA.

Contralora General de la Repblica. (1998) Manual de Auditora

Contadura Pblica de la Nacin (1997) Nuevo Plan Contable Gubernamental.

Lima. Editora Per SA.

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Cashin, J. A., Neuwirth P.D. y Levy J.F. (1998) Manual de Auditoria. Madrid:
Mc. Graw-Hill Inc.

75
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NEC Legislacin codificada, Ecuador 2006.

Contralora General de la Repblica (1998) Manual de Auditora gubernamental

(MAGU). Lima. Editora Per.
Contralora General de la Repblica (1998) Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Pblico. Lima. Editora Per.

Contralora General de la Repblica, Manual de Auditoria Gubernamental

(MAGU).
Contralora General de la Repblica, Normas de Auditoria Gubernamental
(NAGU).
Contralora General de la Repblica, Normas de Auditoria Gubernamental
(NAGU) Contralora General de la Repblica. (1998) Manual de Auditora

Contreras, E. (1995) Manual del Auditor. Lima. CONCYTEC

Gubernamental. Lima: Editora Per.

Hernndez, F. (1998) La auditoria operativa. Lima: Editorial San Marcos SA.

Holmes, A.W.(1999) Auditora. Mxico: Unin Tipogrfica Hispanoamericana.

Instituto de Desarrollo Gerencial (2003) Gerencia y calidad en los sistemas de

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Jonson, G. Y Scholes, K. (1999) Direccin Estratgica. Madrid:

Prentice may International Ltd.

Pacheco Pacheco Camilo y Lydia Villacorta de Celiz (1983pag. 29)

Contabilidad Gubernamental. Lima.

Shirley Isabel Villaverde Sarmiento. (1984) Lambayeque-Per

Romero, E. (2001). Presupuesto y contabilidad pblica. (1ra. ed). Colombia:

ECOE editores.

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gubernamental.shtm.

HOLMES, A. (1994) Auditoras Principios y Procedimientos. Quinta Edicin,

Editorial Hispanoamrica - Mxico; Pg. 9.

http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud.htm)

dem 8, Pg. 16-17

dem 8, Pg. 16-17

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse82.html

http://www.monografias.com/trabajos14/dictamen-uditor/dictamenauditor.Shtml

http://www.monografias.com/trabajos37/procedimientos-
Auditora/procedimientos-Auditora2.shtml

77
Anexos

ENCUESTA
La presente encuesta se realiza con la participacin de 40 personas, tiene como
finalidad recabar informacin relacionada con la investigacin Incidencia de
Documentos Fuentes en la Contabilidad y Auditora Gubernamental en la Direccin
Regional Agraria Ayacucho, sus deficiencias y alternativas de mejora; al respecto,
se le suplica a usted, marque con una aspa (X), el casillero de la respuesta que nos
proporcionar:

1. Un documento fuente es una evidencia de una transaccin econmica?

SI ()
NO ()

2. Los documentos fuentes utilizados en las transacciones gubernamentales

constituyen seales de prudencia y transparencia de las decisiones tomadas?
SI ()
NO ()

3. Los anticipos otorgados a proveedores son autorizados por los funcionarios

responsables y la rendicin es oportuna con documentos sustentatorios?
SI ()
NO ()

4. Usted, tiene conocimiento de las Normas de Auditoria Gubernamental?

SI ()
NO ()

5. Los documentos fuentes que utiliza la entidad son de utilidad para la

rendicin de gastos?

SI ()

78
 NO ()
6. Los funcionarios y servidores pblicos, estn de acuerdo con la aplicacin
de la Auditora?
SI ()
NO ()

7. Existe utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos?

SI ()
NO ()

8. Todos los comprobantes, informes y estados financieros son revisados por los
funcionarios responsables?

SI ()
NO ()

9. Se puede decir que un documento fuente proporciona evidencia?

SI ()
NO ()

10. La contabilidad se construye en base a los documentos fuentes?

SI ()
NO ()

79
 ENTREVISTA

La presente entrevista, tiene como finalidad recabar informacin relacionada con la

investigacin titulada Incidencia de los Documentos Fuentes en la Contabilidad y
Auditora Gubernamental en la Direccin Regional Agraria Ayacucho, sus
deficiencias y alternativas de mejora; al respecto, se le suplica a usted, que con
palabras claras y sencillas, responda cada una de las interrogantes que a continuacin
se le presenta; esta encuesta es annima, se le agradece su colaboracin.

PREGUNTAS

1. Qu entiende por documentos fuentes?

.
2. Qu entiende por auditoria?

.
3. Qu, opinin le merece la gestin de la Direccin Regional Agraria Ayacucho,
en los ltimos 3 aos - 2011, 2012 y 2013?

.
4. Los funcionarios abusan de sus atribuciones, cometen u ordenan en perjuicio de
alguien?

.
5. Qu, opinin le merece las responsabilidades administrativas, civiles y penales?

.
6. Los anticipos concedidos son rendidos objetivamente en forma oportuna?

.

80
7.- Cul es, a su juicio, la diferencia entre documentos e informacin?

8.- De qu manera los documentos fuentes sirven como prueba?

9- Conoce cmo se clasifican los documentos fuentes en su organizacin?

10.- En dnde se encuentra la unidad de administracin de documentos dentro de la

jerarqua de la organizacin?

81
VISIN Y MISIN

Visin
La DRA-Ayacucho, lder institucional pblico del desarrollo agrario regional,
promueve y norma eficientemente el posicionamiento estratgico de los productores
agrarios en el mercado nacional e internacional, con productos orgnicos y
biodiversos obtenidos y ofertados a travs de una gestin integral participativa
privada y pblica en un entorno democrtico y moderno con igualdad de
oportunidades.

El Gobierno Regional Ayacucho, tiene como visin Organizar y conducir la

gestin pblica regional en forma transparente, efectiva y descentralizada, con
lineamientos de poltica efectiva para planificar y promover el desarrollo integral
sostenible; priorizando la integracin vial y la reactivacin del aparato productivo,
orientada a mejorar la calidad de vida de la poblacin en un marco de identidad
cultural, con igualdad de oportunidades y uso racional de los recursos en armona
con las polticas nacionales y sectoriales, con la participacin de las instituciones
pblicas, privadas y la sociedad civil.

Misin
La Direccin Regional Agraria Ayacucho es una Institucin Pblica que promueve
y norma el desarrollo agrario sostenible para mejorar la calidad de vida de la
poblacin rural y garantizar la seguridad alimentaria.

82
83
84
 Direccin
Regional Agraria
- Ayacucho

85