UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

Escuela Acadmico Profesional de Derecho.

TRABAJO ACADEMICO

Asignatura:
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

2012- I Docente: Abog. ESPINOZA OSCANOA LORENZO

Ciclo del curso:

IX MODULO II

Datos del Alumno:

Apellidos y Nombres:

Cdigo

UDED:

DESARROLLO DEL TRABAJO

Los ejes temticos propuestos para el desarrollo del trabajo

acadmico:

1.- Problematizacin y aplicacin del impuesto general a las ventas,

impuesto selectivo al consumo e impuesto predial. (5 PUNTOS )

Para poder analizar estos tres conceptos es necesario dividir el

presente en dos partes, donde en cada una se desarrollarn los
puntos generales de cada uno de los 3 impuestos, para
posteriormente realizar un comentario sobre su problematizacin y
aplicacin de los mismos:

A. El Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la
tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del
proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se
recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del
crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las

1
etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas
evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre
impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible
gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del
sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el
que le fue transladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la
parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que
realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total dle
impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener
diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es suceptible de ser
comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito
tributario.

El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en

cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del los
bienes y servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma
finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la
imposicin indirecta.

Problematizacin:
Uno de los principales problemas en la aplicacin del IGV se da a
nivel empresarial; ya que una de las caractersticas para determinar
el IGV es que se considera un tributo neutro, porque este impuesto
econmicamente no grava a la empresa sino a los consumidores
finales, el sujeto del impuesto a las ventas (las empresas) son
intermediarios, pues primero pagan este impuesto (esto es el
Crdito Fiscal) al vendedor y despus el vende este mismo
producto y cobra el IGV al consumidor, recibiendo por este tributo
un monto mayor (Debito Fiscal), con lo cual recupera lo que
primero pag por este tributo y el resto se lo entrega al Fisco, la
parte que se le entrega a la SUNAT se determina del monto del
valor agregado que la empresa a empleado en el producto vendido
(por eso en muchos pases a este tributo se le conoce como
Impuesto al Valor Agregado).
 El artculo 29 del Cdigo tributario, establece el lugar, forma y
plazo para el pago de los tributos, sealando como regla general lo
siguiente: Los tributos de determinacin mensual (IGV por
ejemplo), los anticipos y los pagos a cuenta mensual se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
Sin embargo el Cdigo tributario menciona una especificacin en
cuanto a las funciones de la SUNAT pues menciona: La SUNAT
podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen
dentro de los seis das hbiles anteriores o seis das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Es por ello que para el pago del IGV se realiza mediante un
cronograma dispuesto por la SUNAT en la cual se considera el
ltimo digito del RUC.

Lo que genera a nivel empresarial los siguientes problemas:

Por ser el pago un tributo se entrega al mes siguiente, es un
corto plazo para entregar, pues las mayoras de las empresas
sus ventas son al crdito, mayores a un mes.
Se entrega el tributo al mes siguiente as no se haya cobrado
Muchas empresas se enfrentan a problemas cuando sus
proveedores no les entregan las facturas, pues ellas para
asegurarse y no tener problemas con SUNAT, recin entrega el
comprobante cuando cobran, con lo cual la fecha de emisin
del documento es posterior a la fecha de haber efectuado el
gasto

B. El Impuesto Selectivo al Consumo

Son los recursos que se obtienen de gravar la venta en el pas a
nivel de productor y la importacin de bienes, as como la venta en
el pas por el importador de bienes sealados por el dispositivo
legal correspondiente. Asimismo considera los juegos de azar y
apuestas.
 A las apuestas.- Son los recursos que se obtienen de gravar
los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos
y similares, en las que se realice apuestas.
A los juegos.- Son los recursos que se obtienen de gravar la
realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loteras, bingos y rifas, as como a la obtencin de
premios en juegos de azar.
A los espectculos Pblicos No Deportivos.- Son los ingresos
que se obtienen de gravar el monto que se abona por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales o
parques cerrados, con excepcin de los espectculos
culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de
Cultura.
Impuesto al Rodaje.- Son los recursos que se obtiene de gravar
con una tasa del 8% la venta de las gasolinas.
Gaseosas, cervezas y bebidas rehidratantes.

Problematizacin:

El esquema de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo ISC,

se basa en el lugar de produccin de los bienes afectos a este
impuesto:
Para bienes importados lo constituye el valor aduanero
expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio
de Valoracin Aduanera.
Para bienes de produccin nacional, lo constituye el precio de
venta en fbrica, excluido el propio impuesto y el IVA. El
referido precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la
Administracin.

El actual esquema de aplicacin del ISC no cumple con algunos

principios como en los siguiente ejemplos:
Cerveza: Adems de no corregir la externalidad, el ISC genera
mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza
 respecto a otras bebidas. Por otro lado, el impuesto no cumple
con la equidad vertical y su administracin resulta muy costosa.
Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un
mismo nivel de ingreso estn sujetos a la misma carga
tributaria y, debido a la gran cantidad de marcas y
presentaciones, requiere de una fiscalizacin constante.
Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del
producto e induce a menor pago de impuestos a travs de la
venta de sueltos.

C. El Impuesto Predial.
Es el Impuesto de periodicidad anual que grava el valor de los
predios urbanos y rsticos. La base imponible para la
determinacin del impuesto se encuentra constituida por el valor
total de los predios del contribuyente ubicados en la jurisdiccin del
distrito de La Punta.

El impuesto se calcula aplicando a

la base imponible la escala
ALICUOTA
progresiva acumulativa siguiente:
TRAMO DEL AUTOAVALUO
Hasta 15 UIT 0.2 %
Ms de 15 UIT y Hasta 60 UIT 0.6 %
Ms de 60 UIT 1.0 %

Problematizacin:
Como se sabe, usualmente la problemtica en torno al impuesto
predial en el pas se ha enfocado principalmente desde sus
aspectos jurdicos, econmicos, sociales y de gestin; quedando
rezagados los aspectos relativos al catastro, que escasamente son
considerados dentro de los aspectos relevantes de su
problemtica; y que no slo inciden sustancialmente en el
desempeo de este impuesto territorial, sino que adems son de
por s inherentes al mismo.

Nuestro modelo peruano catastral, heredado del modelo catastral

latino cuya finalidad primigenia es la fiscal, ha sufrido en su
implementacin y singular adaptacin a nuestra realidad, una
escisin y disgregacin de funciones y competencias, desvirtuando
as su objetivo intrnseco y reduciendo sus posibilidades de
evolucin para convertirse en una herramienta eficaz para la
administracin del impuesto predial y menos an en una
herramienta de soporte para el desarrollo.

A diferencia de otros pases de la regin, en el Per se presenta

una situacin sui generis en relacin al catastro y el impuesto
predial, generada principalmente por la normatividad vigente de
ambos, resultando por un lado un catastro inmobiliario de escaso
potencial fiscal y un impuesto predial altamente complejo12 para su
eficiente administracin.
2.- Problematizacin y aplicacin del impuesto a la renta. (4
PUNTOS )

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de

carcter natural y subjetivo, que grava la renta de las persona, ya que
dentro del mbito de las operaciones econmicas que efecta una
persona natural o empresa se generan ingresos de diversa ndole,
mismos que van a ser categorizados a efectos de calcular el impuesto
a la renta. En este sentido es primordial que para responder estar
pregunta se tenga en claro los criterios que se aplican para
determinar en general de un ingreso es o no calificado como tal, a
efectos del Impuesto a la Renta.

Mismos criterios que son:

A. Teora renta-producto

Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable al

ingreso peridico, siempre que provenga de la explotacin de
fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la aplicacin
conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la
Renta del Per 2 ha recogido con amplitud los alcances de esta
concepcin terica.

Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la

renta gravable (aspecto objetivo), pero guarda silencio sobre los
sujetos que obtienen dicha renta (aspectos subjetivos).

En la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta-producto

est diseada para gravar con el Impuesto a la Renta a todos
aquellos ingresos corrientes de las personas naturales (entre otros
casos); entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se
encuentra comprendido dentro de los alcances del art. 1.a de la
LIR.
B. Teora flujo de riqueza

En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta

gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No
existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos
los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge
algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora
flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder
con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla

general- la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR
se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por
ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la
enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona
natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta
inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye
una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente
adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por
una persona natural.

C. Teora del consumo ms incremento patrimonial

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es

toda variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos
que no existe un artculo en la LIR que adopte de modo general
todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del
consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que
venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin
de cada uno de estos casos.
 Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del
hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es
de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los
aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida
que la teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a
gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las
personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley
peruana contemple esta clase de sujetos.

Asimismo, las categoras del Impuesto a la renta se resumen en el

presente cuadro:

IMPUESTO A LA
RENTA

Ganancias de Capital Rentas Empresariales Rentas de Trabajo

1ra Categoria: 3ra Categoria: Capital 4ta categoria: Trabajo

Arrendamiento y Trabajo Independiente

5ta Categoria: Trabajo

2da Categoria: Otros
Dependiente

Tradicionalmente se justifica el pago de estos tributos, en el hecho

que las personas deben contribuir al sostenimiento de las
necesidades del Estado en proporcin a las ganancias y beneficios
que hubieran obtenido, lo cual evidencia su capacidad contributiva.
Dichos tributos se conocen en doctrina como directos.
En el caso del Impuesto a la Renta, tales ganancias pueden provenir
de la explotacin de capitales, del trabajo o de la conjuncin de
ambos factores, los que segn nuestra legislacin constituyen la
materia imponible sobre la cual se precipita el impuesto.

El pago de dicho tributo no puede ser exigido a todas las personas

que obtienen ganancias que se consideran afectas al mismo. Se
requiere, adicionalmente, que existan determinados nexos que
permitan a los estados --jurdica y fcticamente-- exigir el pago del
tributo a ciertas personas que, de esta manera, adquieren la condicin
de sujetos pasivos del impuesto.

De la misma manera, este impuesto, predominantemente sinttico,

plagado de exoneraciones y dualizado en forma desordenada
privilegiando a las rentas de capital, es de alta progresividad, pero
como lo indica su baja recaudacin, tiene muy poca capacidad
redistribuidora.

La globalizacin de los mercados, las grandes corrientes de inversin

que da a da vienen del exterior, los adelantos tecnolgicos, el
avance de las telecomunicaciones, el desarrollo de la informtica,
entre otros factores, hacen que cada da el mundo sea ms pequeo
y las fronteras de los pases vayan quedando de lado. En este
contexto las actividades humanas se internacionalizan y cada vez le
resulta ms difcil a los estados establecer con certeza los sujetos que
se encuentran bajo su mbito jurisdiccional.

Ante todo esto, surge la imperiosa necesidad de recaudar con

eficiencia los ingresos provenientes del sistema de tributacin sobre la
renta, y en especial sobre el componente de renta personal. Este
ltimo no solo es fundamental como pilar de una recaudacin con
potencialidad de crecimiento para financiar las necesidades cada vez
mayores de infraestructura fsica y social, sino tambin como el tributo
con mayor capacidad redistribuidora.
Esto es crucial en una regin donde la desigualdad de ingresos, la
ms antigua y pronunciada del orbe, convive con un alto nivel de
pobreza. Por lo tanto, puede ser un importante articulador de la
cohesin social en el Per.
3.- Problematizacin del procedimiento administrativo tributario.
(4 PUNTOS )

En el sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le

distingue del contencioso administrativo en general y est diseado
para que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se
desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la primera instancia mediante
la reclamacin frente a la Administracin Tributaria propiamente dicha
y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano
jurisdiccional administrativo (el Tribunal Fiscal) a travs del recurso de
apelacin. En tanto que la segunda se sustancia ante el rgano
jurisdiccional judicial y constituye la fase judicial.

Existiendo para tales efectos los siguientes recursos administrativos:

A. Recurso de Reclamacin

El que resuelve es el propio rgano y es interpuesto por los

contribuyentes que se vean afectados, siendo los rganos
competentes: SUNAL (respecto de los tributos que administra),
Gobiernos Locales y otros que seale la ley. Siendo los siguientes
los actos reclamables

Resolucin de determinacin, orden de pago y resolucin de

multa.
Resolucin ficta sobre asuntos no contenciosos.
Resolucin referente a sanciones.
Resolucin que resuelvan las devoluciones y las prdidas de
fraccionamiento
Actos relacionados a la determinacin de la deuda tributaria

Pudiendo resolver bajo dos opciones

Resolviendo sobre el fondo del asunto, o;

Resolviendo sin mencin sobre el fondo del asunto.
 Pudiendo de la misma manera en cualquier momento existir la
figura del desistimiento; pero es facultad de la SUNAT, aceptar la
mismo o no.

B. Recurso de Apelacin

Se da ante el Tribunal fiscal, contra lo que este resuelva no cabe

recurso alguno y no pudindose invocar hechos ni hechos no
invocados en la reclamacin previa.

El recurso de apelacin en el contexto general del contencioso

administrativo busca, la revisin por el rgano inmediato superior al
emisor del acto impugnado. Se trata de un recurso optativo que se
interpone usualmente ante este ltimo, quien despus de verificar
los requisitos procesales aplicables, debe elevar los autos en el
plazo legalmente establecido.

En el Per la especificidad del contencioso tributario impone

normas especiales en cuanto a los referidos requisitos, al plazo
para interponer la apelacin, para la remisin de los actuados al
superior, etc.

C. Recurso de Queja

La ley de procedimientos administrativos ha establecido, mediante

la queja administrativa, un mecanismo de defensa para los
administrados en general que se consideran perjudicados por actos
de la Administracin Pblica que retrasan el trmite de los
expedientes impugnatorios. La ley tributaria, tratndose de asuntos
de esta naturaleza y con el mismo propsito, contempla un recurso
especial de garanta que el contribuyente puede interponer cuando
se presentan, por parte del fisco, actuaciones que contravienen las
disposiciones procesales del Cdigo Tributario. En tales
circunstancias, estn facultados a formular queja directamente ante
el Tribunal Fiscal.
 La queja persigue contrarrestar las arbitrariedades en que puede
incurrir la Administracin Tributaria en la sustanciacin de las
reclamaciones, siendo las ms comunes el inicio de la cobranza
coactiva a pesar de existir reclamacin en trmite, la mora de la
Administracin en elevar los autos ante un recurso de apelacin, la
aplicacin de sanciones administrativas no previstas en la ley
tributaria, etc.

Adems, en su perodo administrativo el procedimiento contencioso

tributario puede presentar algunas variantes, dependiendo de la
Administracin Tributaria especfica donde se haya iniciado. As, por
ejemplo, determinadas instituciones o administraciones tributarias
como las municipalidades distritales y el IPSS, son rganos sometidos
a jerarqua desde una perspectiva procesal y las normas vigentes
requieren que la apelacin sea resuelta por el superior
correspondiente antes de recurrirse al Tribunal Fiscal.

El Cdigo Tributario es la norma general principal y se aplica

finalmente a todos los procedimientos contencioso tributarios. Las
diferencias se presentan en aquellos que se inician ante las
administraciones tributarias que tienen rganos sometidos a jerarqua,
como ya he sealado, donde luego de haberse emitido
pronunciamiento en el nivel de la reclamacin, existe un recurso
previo a la apelacin ante el Tribunal Fiscal, de manera que el rgano
superior, procesalmente hablando, tiene que pronunciarse en
segunda instancia antes que el Tribunal Fiscal asuma jurisdiccin. Es
decir que en algunos casos estamos ante un recurso de apelacin
que es resuelto por la misma Administracin Tributaria que expidi la
resolucin o acto impugnado. Esta instancia intermedia es sui generis
y, en trminos generales, simplemente dilatoria y, por tanto, perjudicial
en ocasiones para la propia Administracin. Pero tambin puede
resultar desalentadora para el contribuyente, ya que casi siempre el
superior en la segunda instancia confirma la a quo, pierde confianza
en los rganos resolutivos ante la carencia de independencia en la
emisin de los fallos. Por esta razn, el acceso a un tribunal
independiente debera ser expeditivo a fin que intervenga y rectifique
en su caso la actuacin de la Administracin que puede haber
lesionado sus legtimos intereses o derechos.

Vale la pena recordar en este punto que la efectiva independencia de

los tribunales resolutorios es una condicin primordial de la
jurisdiccionalidad administrativa. En este sentido, es vlido afirmar
que el contencioso tributario, si rene las caractersticas de rapidez,
economa e independencia, cumple tambin una funcin tutelar muy
importante erigindose en un contrapeso al poder superior de la
Administracin, que se manifiesta por ejemplo en la facultad de
autotutela que le concede la ley, permitindole la persecucin
coactiva y sumaria de sus acreencias.
4.- Problematizacin del proceso contencioso administrativo
tributario, acciones de garanta constitucional en materia tributaria.
(5 PUNTOS )

Dos procesos son los utilizados, como garanta constitucional en materia

tributaria: la accin popular y la accin de inconstitucionalidad, mismos
que se desarrollaran en los siguientes puntos:

A. Proceso de Accin Popular:

El Proceso de Accin Popular, ha sido concebido como un proceso

constitucional cuyo fin es la defensa objetiva del Constitucin, de tal
forma que no es indispensable que el demandante se haya visto
afectado, material o moralmente, por la norma afectada. Por dicho
motivo, la sentencia estimativa posee efectos erga omnes para todos
los futuros casos que se presenten en el futuro.

El artculo 76 del CPC estipula que La demanda de accin popular

procede contra los reglamentos, normas administrativas y
resoluciones de carcter general, cualquiera sea la autoridad de la
que emanen, siempre que infrinjan la Constitucin o la ley, o cuando
no hayan sido expedidas o publicadas en la forma prescrita por la
Constitucin o la ley, segn el caso.

Un Reglamento no puede suspender una ley: Mientras que es

perfectamente vlido que una norma con rango de ley suspenda lo
previsto en otra norma del mismo rango; sin embargo, un reglamento
no puede realizar el mismo cometido, ya que ello involucrara que una
norma de inferior jerarqua le reste efectos a una norma legal,
vindose el Congreso mermado en sus potestades legislativas. As,
un Reglamento no puede ponerle un plazo o una condicin que se
deba cumplir para que la Ley sea aplicable.

Un Reglamento no puede modificar una ley: Muchas veces el Poder

Ejecutivo quiere corregir los defectos de una ley de una forma ms
expeditiva, de tal manera que no tenga que acudirse al procedimiento
parlamentario para la expedicin de leyes (iniciativa, debate,
 aprobacin y sancin). No obstante, en el Derecho Administrativo
existe el principio asentado de que El Reglamento Ejecutivo es el
complemento indispensable de la Ley.

Por lo que La accin Popular es un mecanismo eficaz, para velar por

los interese de la poblacin en materia tributaria, ya que estos violan
los principios tributarios estipulados en la constitucin y por ende a la
Constitucin misma.

B. Proceso de Inconstitucionalidad

El Estado; en sus diferentes concepciones ya sea monrquico,

parlamentario o dictatorial tiene por objetivo cumplir con ciertas
funciones de organizacin tanto de la vida social, como del mbito
poltico y econmico de un pas. Sin embargo, para que pueda
realizar con eficacia estos fines, independientemente de que sean
apegados a valores como la justicia y la equidad, necesita de la praxis
de actividades de orden financiero para conseguir los recursos
materiales necesarios para lograr con los objetivos planteados.

El proceso de inconstitucionalidad es uno de los mecanismos de

defensa de la Constitucin a travs de los rganos jurisdiccionales. La
Constitucin de 1993 lo contempla y asigna al Tribunal Constitucional
la competencia para conocer y resolver, como instancia nica, las
demandas de inconstitucionalidad. En la actualidad este proceso
viene siendo bastante utilizado y las decisiones emitidas en el marco
del mismo han contribuido sustancialmente a la interpretacin de las
normas constitucionales y, en particular, de los derechos
fundamentales.

Al referirnos a la declaracin de inconstitucionalidad de una ley, se

sabe que esa accin, de inconstitucionalidad puede promoverse no
slo contra las leyes en sentido formal sino tambin contra todas las
normas que tienen rango de ley, aun en sentido material , como los
decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados internacionales,
reglamento del Congreso de la Repblica, normas regionales de
carcter general y ordenanzas municipales .

Siguiendo este orden de ideas, debemos decir que los impuestos y

contribuciones tienen que ser creados mediante ley expedida por el
Congreso de la Repblica o mediante Decreto Legislativo (potestad
delegada) y en el caso de las tasas y aranceles pueden ser creados
mediante decreto supremo u ordenanza municipal.

Por lo tanto si en algn caso estos tributos son creados mediante

instrumento legal inidneo,debern ser declarados inconstitucionales,
por haber transgredido el Principio de Legalidad, consagrado en el
Art. IV del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, siendo este un
ejemplo del porqu una norma tributaria puede ser declarada
inconstitucional.