Está en la página 1de 16

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentacin


tributaria.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia
-

Constitucin arts. 74,118 nm. 17, 188, 193, 199


Cdigo Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1, 5, 6, 50, 51, 52, 54

Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp N 2256-99 del 05 de julio de 2000: En va judicial no se puede solicitar la
exclusin del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de
una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun
cuando dicha deuda se encuentre acogida al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
Segn el Artculo 5 del Cdigo Tributario establece el tratamiento en la
Concurrencia de Acreedores:
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Concordancia
-

Constitucin arts. 74, 191, 198.


Cdigo Tributario Normas II, IV, y arts. 4, 6, 50, 51, 52.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusin, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirn las deudas de los
acreedores en forma proporcional.

Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria


Informe N 264-2002-SUNAT
Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos
y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia
de carcter civil y no tributaria.
En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin
frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso
penal por delito de defraudacin tributaria.
El Cdigo Tributario segn el Artculo 6 establece el tratamiento de la Prelacin de
Deudas Tributarias:
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma
que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
(*)Prrafo modificado por D. Leg. N 953, art.5, a partir del 6-2-04.

Comentario
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N 1050 que aprueba la
Modificacin de la Ley N 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo
legal tiene la finalidad de recuperar los crditos mediante la regulacin de

procedimientos concursales que promueven la asignacin eficiente de recursos a fin de


conseguir el mximo valor posible del patrimonio del deudor.
Tal es as que mediante el art. 15 de este decreto se ha modificado el art. 42 de la Ley
del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia
para el pago de los crditos.

Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes


impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales
administrados por la ONP, la Caja de Beneficios y Seguridad Social el
Pescador u otros regmenes previsionales creados por ley, as como los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los aportes
impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30 del D. Ley
N 25897, con excepcin de las comisiones cobradas por los Fondos
Privados de Pensiones.

Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras,


costas y recargos que estos generen y los crditos alimentarios.

Prelacin de
deudas
tributarias

Crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria anticresis, warrants,


derecho de retencin, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del
deudor, siempre que la garanta correspondiente haya sido trabada con
anterioridad a la fecha de publicacin a que se refiere el art. 32. Las citadas
garantas o gravmenes de ser el caso, debern estar inscritas en el registro
antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos
crditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes
que los garantas sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos de
rdenes anteriores, pero solo hasta el monto de realizacin o adjudicacin
del bien que garantizaba los crditos.

Los crditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.

Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes, y la parte de los


crditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48,
sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del
tercer orden que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien
que garantizaba dichos bienes.

A nivel del Gobierno Central, para la recaudacin y control de los tributos, la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es un organismo
pblico descentralizado del Sector Economa y Finanzas. Acta como rgano
administrador de tributos Internos y de Importacin - Exportacin.
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :
Las principales funciones de SUNAT son:
a) Administrar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
excepcin de los tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
excepcin de los tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la
evasin fiscal.
d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
de acuerdo con la Ley.
e) Ejercer los actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con
la Ley.
f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
g) Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin de los
tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando
corresponda.
h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin Tributaria.
i) Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
j) Las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.
FACULTADES QUE POSEE SUNAT
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinacin la
obligacin tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
Adems, dentro de los procesos de fiscalizacin seala facultades especficas como
discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentacin comercial de las
actividades de los contribuyentes, facultad de solicitar informacin de terceros, solicitar
la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a
su actuacin; as como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilizacin e
incautacin de mercadera y posteriormente sancionar la comisin de infracciones.
La SUNAT, a fin de efectuar la recaudacin en muchos de los casos subordina al
sistema financiero, sector pblico, poder judicial y fuerza pblica a su autoridad en
asuntos relacionados con deberes de informar, retener y proceder inmediatamente a
embargos e incautaciones que debern llevarse a cabo segn sus instrucciones.

Facultades de la
Administracin Tributaria

5.1.

Recaudacin

Determinacin

Fiscalizacin

Sancin

Facultad de Recaudacin (Art. 55 a 58 TUO del Cdigo Tributario)


Tiene como funcin la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema
Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Ejercicio de la
Facultad Recaudacin

Mediante la firma de
convenios con entidades
del sistema financiero

Mediante la interposicin
de medidas cautelares

Las Medidas Cautelares estn reguladas en el Art., 56 del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administracin Tributaria podr trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o

Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e


informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechos en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos,
cuentas, nombres, Cantidades o datos falsos.
4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin relacionados con la tributacin.
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
As mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que
la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes;
9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
11. Pasar a la condicin de no habido.
12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda
tributaria.
14. No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.
Las medidas que se tomen debern ser sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que

desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto que se presuma


que la cobranza ser infructuosa.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 06969-2-2004 (15.09.04)
Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se
ha comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artculo 56 del Cdigo
Tributario.
RTF 06985-1-2004 (20.08.04)
Procede la adopcin de medidas cautelares previas cuando existen razones que
permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.

No estar inscrito ante la


Administracin
Tributaria.

Presentar declaraciones,
comunicaciones o documentos
falsos que reduzcan la base
imponible.

Ofertar o transferir sus


activos para dejar de pagar
la deuda tributaria.

Haber mostrado una


conducta de constante
incumplimiento de
compromisos de pagos.

Ocultar total o parcialmente


activos, bienes, ingresos, rentas
o productos, pasivos, gastos o
consignar montos falsos.

Realizar o consentir actos


fraudulentos en la
contabilidad.

Comportamiento que amerita


trabar medidas cautelares.

Destruir u ocultar los libros


contables tributarios.

No presentar los libros y/o


documentacin
contable
dentro del plazo requerido.

Pasar a la condicin de no
habido.

Utilizar cualquier otro


artificio, engao, astucia,
ardid, u otro medio
fraudulento para dejar de
pagar deuda tributaria.

No pagar las retenciones o


percepciones
realizadas
dentro del plazo establecido.

Simular hechos que permitan


el goce de determinados
beneficios tributarios.

Segn el Artculo 57 del Cdigo Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:
En relacin a las medidas sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems,
lo siguiente:
1. (**) Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales.
Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa; la
medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a
lo sealado en el articulo 115 antes de los vencimientos de los plazos mximos
a que se refiere el primer prrafo del siguiente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga
carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la
medida, por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que
inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.

Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el


presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

Requerimiento de Fiscalizacin:
-

Inicio del procedimiento


Carcter parcial
Aspectos materia de revisin

Se
solicita
prrroga?

La
solicitud es
justificada?

Se evala la
documentacin
prsesentada.

Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalizacin?

Se cierra el requerimiento
Emitir Valores si
corresponde

Comunicar al
contribuyente

Requerir Informacin
adicional y evaluarla

Se elabora el acta concediendo


la prrroga considerando la
justificacin no < 2 das
hbiles.

5.2

Facultad de Determinacin
El art. 59 del TUO del Cdigo Tributario seala que por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
El art. 60 del TUO del Cdigo Tributario seala que la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Se conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto jurdico por el
cual se declara la realizacin de un hecho imponible y su efecto jurdico, la
obligacin tributaria general y abstracta.
Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinacin, la obligacin
tributaria general y abstracta que surge como efecto jurdico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligacin individual y concreta, o, en trminos de Alberto
Xavier, en una obligacin tributaria titulada.
El acto de determinacin puede estar a cargo del obligado o de la
Administracin, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres
sistemas ms difundidos se los reconoce como:
a) Autoliquidacin
b) Determinacin de oficio o Administrativa
c) Determinacin Mixta
DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por acto o declaracin


del deudor tributario

Por la Administracin
Tributaria por propia
iniciativa o denuncia

El deudor tributario
verifica el hecho
imponible, seala la base
imponible y el tributo

La Administracin verifica
el hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, seala la base
imponible y el tributo

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


RTF 12880-4-2008 (30.10.08)
No procede que el Tribunal Fiscal en va de Queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa.
RTF 6559-2-2005 (25.10.05)
Cuando el acto de determinacin de la obligacin tributaria sta puede ser por
propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede
denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias, como establece el art. 60 del citado Cdigo.

5.3

Facultad de Fiscalizacin (Art. 61 TUO del Cdigo Tributario)


La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
As mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62 del TUO del
Cdigo Tributario)
Administracin Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios

si

Es conforme?

Cierre de requerimiento

No

Emisin de rdenes de pago


Resolucin de multa y/o
Determinacin

El ejercicio de la funcin de fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin, y


el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios

Ejercicio de la
funcin fiscalizacin

Inspeccin

Investigacin

Control de cumplimiento de
obligaciones tributarias

La facultad de Fiscalizacin se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,


segn el cual, es deber de la Administracin Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal
facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurdico existente. En el marco de
la facultad de fiscalizacin, la principal funcin de ella es la actividad de
comprobacin, la que debe considerar no slo las situaciones desfavorables al
contribuyente, sino tambin las favorables a l. Segn Vicente Oscar Daz, las
reglas bsicas que sustentan dicha actividad son:

La veracidad y el propio tiempo en que se efecto la declaracin


tributaria.
El conjunto de documentacin que lo sustenta.
La correcta determinacin del Impuesto.

Adicionalmente a la actividad de comprobacin, la facultad de fiscalizacin


presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captacin de
informacin de terceros, y que suministran un importante caudal de informacin
para orientar posteriores fiscalizaciones.
Ley General Tributaria de Espaa Ley N. 58/2003
Artculo 145.- Objeto del procedimiento de inspeccin:
1.- El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se
proceder, en su caso, a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado
mediante la prctica de una o varias liquidaciones.
2.- La comprobacin tendr por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3.- La investigacin tendr por objeto descubrir la existencia, en su caso, de
hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por
los obligados tributarios.

DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN

1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION

Acciones de
ejercicio de
discrecional

Determina los
contribuyentes
que sern
fiscalizados

Elabora
programas de
fiscalizacin

Que periodo
comprende la
fiscalizacin

SUNAT en
su facultad

Que tributos
comprende la
fiscalizacin

Fija el
nmero del
personal
fiscalizador

Debe indicar
duracin de la
fiscalizacin

En el proceso de fiscalizacin se emitirn cartas, requerimientos, actas y cierre


de requerimientos; se seala la forma de aplicacin de estos en el siguiente
esquema

Uso de los documentos


emitidos en el proceso de
fiscalizacin

Cartas:
Comunican:
Contribuyente
a
fiscalizar.
Periodo
tributario.
Tributo.
Agentes fiscalizadores.
Ampliaciones,
prrrogas, reemplazos,
etc.

Requerimientos:
Solicitan informes,
anlisis, libros y
registros,
documentacin,
sustento
de
observaciones.
Tambin
comunican
observaciones

Actas:
Para
dejar
constancia de la
concesin
de
prrrogas en casos
en
los
que
solicitan
documentacin de
forma inmediata

Cierre
de
Requerimientos:
Comunican:
resultados
posteriores a la
evaluacin de los
descargos
presentados por
los contribuyentes

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:


a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:
Al exigir los Libros y
Registros Sunat verifica

Existencia de
los libros

Cumplimiento
de requisitos

Fecha
de
legalizacin

Anotacin de comprobantes y
operaciones

b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar


obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles y un plazo no
menor de tres das en el caso se le exija la presentacin de informes y
anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias,
2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de soportes magnticos
b) Programas fuentes y otros documentos vinculados
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin...
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el
caso...
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin


tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco
(5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones,
que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero sobre :
a. Operaciones pasivas con sus clientes. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta
en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale
la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de
notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio
del juez.
b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.

FACULTADES
DE
SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO

OPERACIONES PASIVAS

De contribuyentes fiscalizados,
por orden Judicial.

DEMAS OPERACIONES

De acuerdo a la forma que


solicite Sunat.

Programas de Fiscalizacin
La administracin cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la
fiscalizacin. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:
1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisin de libros
registros, comprobantes de pago y documentacin vinculada con la realizacin
de hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser
confrontada con informacin proporcionada por terceros, a trabes de cruces de
informacin o datos obtenidos por la Administracin Tributaria.
2. Verificaciones: revisin de aspectos especficos vinculados al cumplimiento de
obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratndose
de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisin de un periodo
menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes:
a)
b)
c)
d)

Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones


Revisin de solicitudes de devolucin
Verificacin de destruccin de existencias y otras actuaciones de control
Verificacin de declaraciones juradas rectificatorias.

3. Operativos: Operaciones de control rpidas, sorpresivas y de carcter masivo


orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad. Entre estos tenemos:
a)
b)
c)
d)
e)

Operativos de emisin y entrega de comprobantes de pago


Operativos de control mvil
Operativos de control de ingresos y punto fijo
Operativos de documentacin sustentatoria de mercaderas
Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren
declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley.
f) Verificacin de datos de RUC
g) Verificacin de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a
llevar libros y registros contables.
4. Inductivos: a trabes del envi de comunicaciones de poco inters fiscal como
paso previo para programar una fiscalizacin. Estas incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.
Durante el proceso de la Administracin tributaria utiliza procedimientos de auditoria
como los siguientes:

Procedimientos de
Auditoria

Inspeccin

Investigacin

Control de cumplimiento
de obligaciones
tributarias