NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que

es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación.

CONCEPTO: Como creador de las referidas obligaciones, según lo define el texto de las
Leyes Generales Tributarias aprobado por el Decreto Supremo No. 133-2013-EF, en su
artículo 2, las obligaciones tributarias surgen cuando ocurren los hechos legales. en
cualquier disposición legal que regule el impuesto específico. Este es un elemento
particularmente importante, cuando así sea, en este artículo se analizará el concepto de
surgimiento de una obligación tributaria a nivel teórico, que nos permita evaluar las
diversas hipótesis sobre el origen de la obligación tributaria en su dimensión real. El
Impuesto General a las Ventas, del alcance positivo del artículo 4 de la Ley del IGV, y
Anteriormente dicha situación deriva de la estructura jurídica del dictamen del Tribunal
Fiscal en esta materia.

GENESIS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Como generalmente esperamos, con

respecto a cualquier tributación, la obligación tributaria surge de un hecho imponible real
de conformidad con la ley, tal como se describe en el Artículo 2 del Código.

El profesor alemán Heinrich V. KRUSE: “La obligación tributaria surge cuando se

consuma un hecho imponible legal de carácter tributario. No es necesario tener un deseo
específico de realizar, salvo algunas excepciones ,una actividad para completar el hecho
imponible. Los errores de las consecuencias fiscales tampoco son importantes. Las
obligaciones tributarias nacen de la ley, no de los negocios jurídicos”.
Sobre el mismo tema, el abogado Albert Hensel explica acertadamente: "Así, la base de la
aparición de las obligaciones fiscales ,es la realización de los presupuestos reales
previstos por la ley a escala mundial. La importancia de esta norma es que con ella ,ya no
se quiere hacer depender la creación de obligaciones tributarias del acto administrativo de
liquidación de los tributos que así lo requieran”.

Explica Ricardo Fenochietto: “Un hecho imponible es un requisito previo para una relación
o una acción que se desarrolla conforme a las disposiciones de la ley, que conlleva una
obligación tributaria. En otras palabras, un hecho o evento debe ocurrir para el sujeto
pagar impuestos; la existencia de una ley que regule únicamente el tributo no crearía tal
obligación. Al respecto, nos enseña Dino Jarach: “La ley no puede crear una obligación
sin la existencia de un determinado hecho imponible en la vida real” y “A su vez, un hecho
imponible no crea una obligación en sí mismo, sino que al hacerlo así a través de la
legislación”.

En este caso, Perú no basta con cumplir con las disposiciones reglamentarias del artículo
2 del Código Tributario, sino que es necesario referirse a la reglamentaria tributaria, que
será materia de análisis, ya que es previsto por las disposiciones del artículo 2 del Código
Tributario.

A continuación, continuaremos con el análisis de los principales requisitos derivados de

las obligaciones tributarias según el artículo 4 de la Ley del IVA.

VENTA DE BIENES: La primera presunción establecida por el legislador establece que la

obligación tributaria surge cuando los bienes se venden, el día en que se emite el
comprobante de pago conforme a la normativa, o cuando se entregan los bienes, lo que
ocurra primero.

Al respecto, cabe recordar que para configurar la ocurrencia de obligaciones tributarias de

acuerdo a este supuesto, con el Decreto Supremo n. 2 del artículo 2, apartado 3, inciso a)
del Reglamento de la Ley del IVA aprobado. 29-94- CE, se considera venta toda acción
que requiera la transferencia de la propiedad de los bienes, independientemente del valor
nominal de las partes, tales como la venta misma, permuta, fecha de pago, expropiación,
extinción del juicio empresarial, social aportes, sentencia de subasta o conduce a la
misma cualquier otra acción del destinatario. Del artículo 3 del citado reglamento núm. 1
también se deduce que, en lo que se refiere al origen de la obligación tributaria, el
"momento de la entrega del bien" es la fecha en que el bien fue transferido al cesionario.
Por otra parte, en el texto del artículo 3° N° 1 d) del citado reglamento, se establece que
por “fecha de emisión del comprobante de pago” debe entenderse la fecha del pago de
conformidad con lo dispuesto en la el comprobante de pago, pago (8), pago. Debe emitir o
emitir, lo que ocurra primero.

VENTA DE SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR,

DERECHOS DE LLAVE Y SIMILARES

Las obligaciones fiscales surgen de la venta de insignias, invenciones, derechos de autor,

derechos clave y artículos similares en las fechas de pago especificadas en el contrato y
por los montos especificados; en el día de la recepción del ingreso por el monto recibido
en todo o en parte; o cuando se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo con los
términos y condiciones, lo que ocurra primero.

En relación con este tema, es útil señalar que de acuerdo con el último párrafo del artículo
2(1)(a) del Reglamento del IVA, tratándose de activos intangibles, se considera que se
encuentran ubicados en el territorio del país. si el propietario y el adquirente están
domiciliados en el país para ser considerados con actividad gravada.

PRESTACION DE SERVICIO

Conforme a lo dispuesto en el párrafo 1 de la tercera letra c) de la Ley del Impuesto sobre

la Renta, independientemente del lugar de celebración del contrato o del pago de la
indemnización.

En este caso, la obligación tributaria comienza desde la fecha en que se emite el

comprobante de pago conforme a las reglas o desde la fecha en que se recibe la
compensación, lo que ocurra primero. Al respecto, se desprende del artículo 3, numeral 3,
en las disposiciones de la Ley del IGV, que en el caso de prestar o utilizar un servicio, la
obligación tributaria se produce en ese momento y el monto recibido, es decir, tratándose
de un servicio, la obligación tributaria se originará desde la recepción de rentas, aunque
tengan la calidad de depósito, depósito o garantía, si en conjunto exceden del tres por
ciento (3%) del valor declarado o uso del servicio.

LOS SERVICIOS DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, Y SER- VICIOS

FINALES TELEFÓNICOS, TÉLEX Y TELEGRÁFICOS

En el caso de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable y en última

instancia de teléfono, télex y telégrafo, la obligación tributaria comienza el día de la
recepción del ingreso o el vencimiento del vencimiento del pago del servicio, lo que ocurra
primero.

Teniendo en cuenta este supuesto, el tribunal fiscal, al analizar los tipos de beneficios,
podría determinar que era procedente tomar en cuenta el momento del nacimiento para
las obligaciones tributarias de beneficios generales, como nº 00331-2-2004: “Qué debe
hacerse:

1. La controversia se refiere a la determinación de cuándo incurrió la recurrente en la

obligación general de IVA por los servicios telefónicos prestados bajo la serie 80C en
enero de 1998. como servicios de valor agregado, que incluyen fax, videotexto, teletexto,
teletexto, telemando, control remoto, telemando, almacenamiento y transmisión de datos,
teletratamiento, de conformidad con lo dispuesto en la Cláusula 29 anterior. - dicha
norma.

UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

Las obligaciones tributarias surgen de la utilización de servicios prestados por no

residentes en el país, se asienta en el registro de compra el comprobante de pago o la
fecha de pago de la compensación, según lo que ocurra primero.

El tercer párrafo del artículo 3 de la Ley del IGV establece que en el caso de prestar o
utilizar un servicio, las obligaciones tributarias nacen en ese momento y en el monto
recibido. Tenemos un ejemplo de un posible uso de servicios en RTF no. 04239-5-2003,
que establece: “De conformidad con el artículo 4 inciso d) de la citada Ley del Impuesto
General a las Ventas, la obligación tributaria por los servicios prestados por extranjeros en
el país comienza el día en que se asiente en la compra un documento que acredite el
pago libro, o en la fecha en que se haga el pago de la recompensa, lo que suceda
primero.

CONTRATO DE CONSTRUCCION

En un contrato de construcción (13), la obligación tributaria comienza desde la fecha de

emisión del certificado de pago de acuerdo con la normativa o desde la fecha de
recepción total o parcial de la renta, o desde la liquidación periódica, lo que ocurra
primero. .

De acuerdo con el Artículo 3, Cláusula 4 de la Ley del IGV, la obligación tributaria

comienza a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago del monto del envío o
de la fecha de recepción del ingreso, lo que ocurra primero, independientemente de que
se trate de un pago anticipado, evaluación periódica, proceso de trabajo o los saldos de
que se trate, incluso si se denominan depósitos, depósitos o garantías. En el caso de
garantías reales, depósitos o fianzas, la obligación tributaria surge si en su conjunto
exceden del tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.

RTF no. 11511-3-2009 tenemos un ejemplo de la ocurrencia de obligaciones tributarias

por construcción en contratos: En el documento vigente de la revista, cabe señalar que los
servicios tributarios comprenden la ejecución de obras tales como red auxiliar 440/220
PSR Azángaro, montaje electromecánico red auxiliar PSE Azángaro, según las
operaciones antes indicadas, independientemente de que están sujetas al pago del
impuesto general a las ventas, ya que De forma parte del contrato de construcción
aceptado dentro de la cobertura fiscal.

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La obligación tributaria comienza con la primera venta de bienes inmuebles, el día de la

recepción de la renta, por el importe recibido en todo o en parte.

Al respecto, queremos señalar que de acuerdo con el 3, n° 3, inciso 4, de las

disposiciones de la ley del impuesto al valor agregado, cuando se enajene por primera
vez un inmueble, se considerará como un impuesto responsabilidad nacida en ese
momento. Por la cantidad recibida, aunque se llame depósito, prenda o garantía, siempre
que en su conjunto excedan del tres por ciento (3%) del valor total de los bienes. La
primera compraventa de la casa por parte de su constructor, RTF N° 03716-3-2008, fue
resuelta de la siguiente manera: “En el citado contrato, Artículo 5, Cláusula 5.3, se
presume claramente que: a menos que el comprador pague el precio completo, y la
demora u otra no adquirirá los derechos de propiedad sobre el producto, que
permanecerán con el vendedor, y en el punto 5.4 del punto mencionado, significa que las
partes celebran este acuerdo en conformidad con la reserva de nombre de dominio
acuerdo previsto en los artículos 1583 y 1584 del Código Civil.

IMPORTACION DE BIENES

En este sentido, la obligación tributaria comienza cuando se importan las mercancías, el

día en que se requiere el despacho a consumo.
Al respecto, es útil señalar que en términos aduaneros y tributarios, el término “embarque
de consumo” se refiere a un procedimiento administrativo que claramente tiene como
objetivo introducir el consumo en el ciclo económico interno del país. Las mercancías
extranjeras están correctamente definidas por el Servicio Nacional de Aduana de la
República Oriental del Uruguay . A nivel nacional, el artículo VI numeral 1 del
procedimiento INTA-PG.01-A sobre la materia establece que: “La importación para
consumo es un régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio
aduanero para su consumo, luego el pago. garantizar, en su caso, los derechos de
aduana y demás impuestos aplicables, así como el pago de los posibles recargos y
multas y el cumplimiento de las formalidades y demás obligaciones aduaneras.

CONCLUSIONES

Como dijimos al inicio de este artículo, es importante en primer lugar comprender la

verdadera dimensión de la obligación tributaria, en especial la ocurrencia u ocurrencia de
impuestos como el impuesto general a las ventas, cuya liquidación se realiza todos los
meses, lo que resulta ser relativamente El período, que en sí implica la distribución de
operaciones que se produce días antes del comienzo y el final del mes, es claramente un
problema.

Por ello, con base en la jurisprudencia de los tribunales tributarios, es claro que el texto
positivo debe tener en cuenta no solo los diversos requisitos que dan vida a un impuesto
general a las ventas, sino que el contribuyente debe determinar la naturaleza y el alcance.
de la empresa que administra para que sea liquidada. No habrá errores en el pago de
impuestos, lo que eventualmente se convertirá en una oferta de la oficina de impuestos.