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Contenido
Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos ...................................................................................................... I - 1
Informes Tributarios
A Propsito de los Pagos Indebidos y los Pagos en Exceso ........................................................................... I - 4
ANLISIS JURISPRUDENCIAL La transmisin de Propiedad de Bienes para efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso................................. I-29
jurisprudencia al da Cdigo Tributario: Pagos indebidos y en exceso ..................................................................................................... I-31
Informes Tributarios
Ficha Tcnica Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo la capacidad contributiva; es decir con
Tributario del Per. aquellas manifestaciones de riqueza que
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de detentan los agentes que actan en el
Veamos los principales fundamentos
Len* mercado. Las evidencias ms razonables
que explican la clasificacin tripartita
Ttulo : Las Clasificaciones de los Tributos e Im- de capacidad contributiva se encuentran
del tributo.
puestos en la obtencin de rentas, posesin de
2.1. Universo de beneficiados patrimonios y realizacin de actos de
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
consumo.
Quincena de Abril 2009 Para las finanzas pblicas, primero se
deben identificar las necesidades de De este modo, en todo sistema tributario
participacin estatal que requiere una moderno, se justifica la presencia de un
1. Introduccin determinada sociedad. Luego se procede determinado rgimen de imposicin
con el diseo de los esquemas de finan- a la renta, imposicin al patrimonio e
El tratamiento de este tema permite un
ciamiento ms adecuados que habrn de imposicin al consumo.
mejor entendimiento de la estructura
de un determinado Sistema Tributario, permitir la actuacin del Estado.1 En cambio las contribuciones encuentran
aporta criterios para el diseo y desarro- su causa en la obtencin de un beneficio
Los impuestos financian actividades del por parte de ciertos agentes econmicos,
llo normativo de los tributos y facilita la Estado que satisfacen las necesidades
interpretacin de las normas tributarias. gracias a una determinada actividad del
del conjunto de la poblacin. Es el caso Estado, traducida en obras o servicios
A continuacin revisaremos las clasifi- de la construccin de carreteras, seguri- pblicos.
caciones de tributos e impuestos que dad (polica), defensa nacional (fuerzas
resultan de mayor utilidad para analizar armadas), etc. El ejemplo tpico es el mayor valor de
el sistema tributario peruano. mercado (plusvala) que adquieren los
Las contribuciones permiten la ejecucin predios, como consecuencia de ciertas
de obras pblicas y la prestacin de obras de infraestructura que son desa-
2. Clasificacin tripartita del servicios estatales que benefician a un rrolladas por el Estado, tal como ocurre
tributo determinado sector de la poblacin. Por con la construccin de un corredor vial
En los tiempos modernos existe todo ejemplo, la construccin de un corredor por ejemplo.
un esfuerzo para disear modelos de vial por parte del Estado eleva el valor
El cobro de las tasas encuentra su causa
sistemas tributarios con el mayor criterio de los predios ms prximos a las obras
en la prestacin de servicios por parte
racional posible. de mejoramiento.
de un Ministerio, Poder Judicial, Muni-
La primera tarea consiste en identificar las Las tasas hacen posible el desarrollo de cipalidad, etc.
bases de la tributacin. Slo se aceptan los servicios estatales que satisfacen el
aqullos gravmenes que descansen en inters del usuario individualmente con- 3. Clasificacin bipartita del tri-
fundamentos de carcter financiero o siderado. El caso tpico es la obtencin
de una licencia de construccin por parte
buto
econmico.
del interesado. Se distingue entre tributos no vinculados
En Amrica Latina es muy difundida y tributos vinculados. Esta clasificacin
la famosa clasificacin tripartita de los 2.2. Justificacin2 de la carga tributaria tambin ha sido tomada en cuenta por la
tributos, segn la cual el tributo es un Una de las causas econmicas ms impor- Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
gnero que tiene tres especies: impuesto, tantes de los impuestos tiene que ver con Tributario del Per.
contribucin y tasa.
1 VILLEGAS, Hctor.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu- 3.1. Tributos no vinculados
Esta clasificacin ha sido recogida por la tario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1993, p. 2 y ss.
2 ATALIBA, Geraldo.- Derecho Constitucional Tributario. En: Revista del
Los impuestos constituyen tributos no
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT), N 11, 1986, p. 33. vinculados en la medida que no necesa-
ticin: por mandato del Cdigo. Al respecto, carcter de deudores de la obligacin por mandato de la ley, es
obvio que no ejercen una funcin subsidiaria sino propia ()".
como lo mencionamos inicialmente, se 3 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo,
1) Cuando la resolucin que aplica sancio- observa un especial inters en los efectos lo que en el caso peruano sera el equivalente a la TIM sealada en
nes por infracciones hubiera quedado fir- que pueda tener la devolucin de dichos
el artculo 33 del Cdigo Tributario.
4 Cdigo Civil art. 1267.
5 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado
* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM. 1 Similar situacin sucede en el pago con error (error en la forma) o ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las per-
** Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte General de la en donde la Administracin Tributaria considerar cancelada la sonas. Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de clculo)
UNMSM. Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios Fiscales deuda tributaria de comprobar que efectivamente se quiso pagar con el error de derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que
de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios Fiscales. la misma. se tiene del derecho u obligacin de pagar al Fisco).
Educativas Particulares
Ficha Tcnica 3. Casos Especiales comprendidas dentro de los alcances de
las normas que regulan las actividades de
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
3.1 Academias de Preparacin Pre- las entidades educativas y cuenten con la
Universitaria autorizacin respectiva de la autoridad
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Las academias de preparacin para el correspondiente.
ingreso a universidades o a otras insti-
Por lo tanto, dichas actividades gozan
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera tuciones de formacin de nivel superior,
Quincena de Abril 2009 tambin de la inafectacin del Impuesto
reciben el tratamiento establecido para
General a las Ventas, como por ejemplo
la Entidades Educativas Particulares, con
cursos de postgrado, centros de idiomas,
excepcin de la inafectacin al pago de
maestras, cursos de extensin, centros
los derechos arancelarios correspondien-
1. Introduccin tes a la importacin de bienes.
pre-universitarios, etc.
El artculo 19 de la Constitucin Poltica Base legal:
Base legal:
del Per establece que las universidades, Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).
Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legisla-
institutos superiores y dems centros tivo N 882 (09.11.1996).
educativos constituidos conforme a la De lo anterior, podemos concluir que 4. Formas de organizacin
legislacin de la materia (normas del dichas academias no estarn afectas al Toda persona natural o jurdica tiene
sector educativo) se encuentran inafectos pago del IGV y debern pagar el impues- derecho por iniciativa propia a realizar
de todo impuesto directo e indirecto que to a la Renta. actividades en la educacin, este derecho
afecte los bienes, actividades y servicios comprende los de fundar, promover, con-
propios de su finalidad educativa y cul- Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma ducir y gestionar las Instituciones Educati-
tural. Asimismo, el ltimo prrafo del vas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
mencionado artculo establece que para de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarn exoneradas cual debern organizarse jurdicamente
las Instituciones Educativas Privadas que bajo cualquiera de las formas previstas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
generen ingresos, que por ley sean califi- en el derecho comn y en el rgimen
diciembre del ao 2011.
cadas como utilidades, puede establecerse societario, incluyendo las de asociacin
la aplicacin del Impuesto a la Renta. Base legal: civil, fundacin, cooperativa, empresa
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
individual de reponsabilidad limitada y
Como podemos observar, dicho prrafo a la Renta
empresa unipersonal.
deja abierta la posibilidad que la Institu- 3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos
ciones Educativas Privadas se encuentren Asimismo, Instituiones Educativas
de Extensin Universitaria
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es Particulares debern organizarse jurdi-
en ese sentido que el 09 de noviembre Las universidades estn facultadas para camente bajo cualquiera de las formas
de 1996 se publica el Decreto Legislativo extender su accin educativa en favor establecidas en el derecho comn y en
N 882 - Ley de Promocin de la Inversin de quienes no son sus estudiantes regu- el rgimen societario, incluyendo las de
en la Educacin, cuyo captulo II referido lares, pudiendo organizar actividades de asociacin civil, fundacin, cooperativa,
a las disposiciones tributarias establece la promocin y difusin de cultura general empresa individual de responsabilidad
aplicacin del Impuesto a la Renta a las y estudios de carcter profesional que limitada y empresa unipersonal.
pueden conducir a una certificacin. En
Instituciones Educativas Particulares. Base legal:
virtud a esta facultad cada universidad Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)
Asimismo, la constitucin tambin es- podr crear los llamados Centros de Ex-
tableci que en materia de aranceles tencin Universitaria, Centros de Idiomas,
puede haber un rgimen especial para Postgrados y otros; asimismo, podrn 5. Transformacin de Entidades
determinados bienes, tema que tambin crear Centros Preuniversitarios cuya Educativas constituidas has-
ha sido regulado por el Decreto Legisla- organizacin y funcionamiento estar ta antes de la vigencia del
tivo N 882. determinada por el estatuto y reglamento D.Leg. N 882
de la universidad respectiva.
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
2. Definicin de Instituciones Base legal: en vigencia desde el da siguiente a su
Art. 68 y 69 Ley N 23733 Ley Universi- publicacin, con excepcin del Captulo
Educativas Particulares taria.
II referido a aspectos tributarios, se debe
Son Instituciones Educativas Particulares El Decreto Supremo N 081-2003-EF tener en cuenta que la Segunda Dispo-
aquellas personas naturales, sucesiones publicado el 07 de junio de 2003 precisa sicin Transitoria de dicha norma faculta
indivisas, asociaciones de hecho de pro- que las actividades educativas prestadas la opcin de las Instituciones Educativas
fesionales y similares y las organizadas por las Instituciones Educativas Privadas Particulares bajo el mbito del Ministerio
jurdicamente bajo cualquiera de las for- o Pblicas mediante cursos, seminarios de Educacin constituidas y autorizadas
mas previstas en el derecho comn y en y similares a que se refiere el numeral antes de la vigencia del mencionado de-
el rgimen societario que, con o sin nimo 3 del Anexo I del Decreto Supremo creto a reorganizarse o transformarse en
de lucro, se dedican con carcter exclusivo N 046-97-EF,1 comprende a aquellas ac- cualquier otra persona jurdica, es decir
a la prestacin de servicios educativos, en tividades educativas prestadas a estudian- en asociacin, cooperativa, empresa uni-
cualquiera de los niveles y modalidades tes regulares o no, que pueden conducir personal, empresa individual de respon-
previstos por la Ley. a una certificacin siempre que estn sabilidad limitada, sociedades annimas,
Base legal: 1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes
sociedades colectivas, sociedades en co-
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997) inafectos del IGV, publicado el 30-04-97. mandita por acciones, sociedades civiles,
Fecha Cdigo Ser.y Nmer. RUC Proveedor V.C IGV Total S/. Caso N 2
02.04.2009 01 001-1564 xxxx zzzz 125.00 23.75 148.75
05.04.2009 01 001-255 xxxx zzzz 85.00 16.15 101.15
05.04.2009 01 001-235 xxxx zzzz 210.00 39.90 Centro de Educacin Ocupacional
249.90
06.04.2009 01 001-4562 xxxx zzzz 25.00 4.75 29.75
de Gestin No Estatal (C.E.O.G.N.E)
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009 01 001-156 xxxx zzzz 60.00 11.40 71.40
Annima Cerrada con operaciones gra-
10.04.2009 01 001-456 xxxx zzzz 250.00 47.50 297.50 vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009 01 001-4265 xxxx zzzz 35.00 6.65 41.65 General a las Ventas
12.04.2009 01 001-5201 xxxx zzzz 110.00 20.90 130.90 El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009 01 001-4895 xxxx zzzz 64.00 12.16 76.16 durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009 01 001-1597 xxxx zzzz 87.00 16.53 103.53 obtenido ingresos por concepto de
15.04.2009 01 001-265 xxxx zzzz 72.00 13.68 85.68 pensiones educativas por un monto de
17.04.2009 01 001-3698 xxxx zzzz 106.00 20.14 126.14 S/. 25,000 y adicionalmente tiene in-
19.04.2009 01 001-351 xxxx zzzz 456.00 86.64 542.64
gresos por venta de uniformes, tiles
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009 01 001-784 xxxx zzzz 384.00 72.96 456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009 01 001-8543 xxxx zzzz 142.00 26.98 168.98 internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009 01 001-987 xxxx zzzz 45.00 8.55 53.55 total de operaciones no gravadas con
24.04.2009 01 001-654 xxxx zzzz 67.00 12.73 79.73 el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
25.04.2009 01 001-5687 xxxx zzzz 70.00 13.30 83.30 de S/. 350,000 y el total de operacio-
2,393.00 454.67 2,847.67 nes gravadas del mismo perodo es de
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejer-
cicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solucin x DEBE HABER netos del mismo ejercicio fueron de
Clculo de impuestos 26 SUMINISTROS S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea-
IGV: Inafecto DIVERSOS 1,993.37 liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
61 VARIACIN DE Renta por el sistema de coeficiente.
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) EXISTENCIAS 1,993.37 Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2% x/x Por el destino de la compra cuenta del Impuesto a la Renta, as como
de suministros. tambin registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
x
Solucin
Asientos contables: 94 GASTO DE ADMINIS-
x DEBE HABER TRACIN 854.30 Ventas de los ltimos doce meses:
12 CLIENTES 4,500.00 79 CARGAS IMPUTA-
BLES A CUENTA Vtas no
Mes Vtas. Grav.
121 Facturas por cobrar DE COSTOS 854.30 Grav.
70 VENTAS 4,500.00 x/x Por el destino del gasto por 1 Jun-08 30,000 8,200
707 Prestacin de servicios servicios.
2 Jul-08 35,000 7,900
x/x Por la venta de servicios educati-
vos del presente mes segn libro. x 3 Ago-08 32,000 8,300
x 42 PROVEEDORES 2,847.67
4 Set-08 33,000 8,450
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 421 Facturas por
pagar 5 Oct-08 25,000 7,600
101 Caja
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67 6 Nov-08 28,000 6,320
12 CLIENTES 3,500.00
101 Caja
121 Facturas por cobrar 7 Dic-08 28,000 7,600
x/x Por el pago a proveedores.
x/x Por la cobranza de los servicios. 8 Ene-09 10,000 8,350
x x 9 Feb-09 10,000 8,750
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR 10 Mar-09 60,000 8,300
606 Suministros diversos PAGAR 90.00
63 SERVICIOS PRESTADOS 401 Gobierno central 11 Abr-09 34,000 7,500
POR TERCEROS 854.30
4017 I.R 12 May-09 25,000 8,250
631 Correos y telecomu-
nicaciones xxx 40171 Cuenta propia
Total S/. 350,000 95,520
634 Manten. y reparac. xxx 10 CAJA Y BANCOS 90.00
636 Electricidad y agua xxx 104 Cuentas corrientes
42 PROVEEDORES 2,847.67
IGV de operaciones gravadas del mes de
x/x Por el pago a cuenta del Impues-
to a la Renta. mayo de 2009:
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn
libro. 8,250 x 19 % = 1,567.50
ENERO 2009
Precio
Compras Valor de
IGV de com-
destinadas a compra
pra
Operaciones Gra- 320,000 60,800 380,800
vadas
Operaciones 0 0 0
Gravadas y No
Gravadas
Operaciones No 12,000 0 12,000
Gravadas
Total 332,000 60,800 392,800
ENERO 2009
IGV
Descripcin
Monto
IGV Ventas (Dbito Fiscal) 0
<-> IGV Compras -60,800
(Crdito Fiscal)
Saldo a favor (Crdito Fiscal) -60,800
FEBRERO 2009
b. El Importe del IR a cuenta a pagar del cual se va a utilizar el importe de
por el mes de Febrero 2009 es como S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
IGV sigue: cuenta del Impuesto a la Renta mensual
Descripcin
Monto del mes de Enero 2009.
Ingresos Netos de Febrero 2009
IGV Ventas (Dbito Fiscal) 8,860 En el presente caso, la compensacin
= S/. 216,338
<-> IGV Compras -72,200 del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
(Crdito Fiscal) del mes de enero, debe realizarse en
Coeficiente 0.02 x S/. 216,338
Saldo a favor (Crdito Fiscal) -63,340
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
= S/. 4,327
IGV - Renta Mensual, el cual quedara
como sigue:
5. Aplicacin del SFMB
3. Determinacin del Saldo a Favor Enero 2009: En el presente caso, la
Materia del Beneficio (SFMB) Ante todo, debe quedar claro que el SFMB compensacin se consigna en el casillero
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730, 305.
ENERO 2009
FEBRERO 2009
La empresa Luna de Plata SAC efecta La empresa Transportes Dios mi piloto La empresa de transportes El Rayo
un servicio de transporte de 30 toneladas SAC brinda a la empresa Los Andes brinda el servicio de transporte de carga
por va terrestre, desde Lima hasta la SAC el servicio de transporte de carga a la empresa Contigo Tumbes SAC,
localidad de Punta Sal, por el importe desde la ciudad de Lima hasta la ciudad por la suma de S/. 5,000, desde Lima
de S/. 2,000.00. En este sentido, se de Chiclayo, por el traslado de 29 tone- hasta Tumbes, el cual se sustenta en
consulta si la operacin se encuentra ladas. Para efectos de este servicio, la la respectiva factura. En razn de este
sujeta al SPOT. empresa de transportes habilita una sola servicio, se traslada 25 toneladas en un
unidad de transportes, en la cual tambin vehculo cuya configuracin vehicular
Respuesta se realiza el servicio de transporte de 1 corresponde a un T3Se2. Se solicita de-
tonelada a favor de la empresa Chifles terminar el valor referencial y el importe
De conformidad con el Anexo II del del Norte SAC. En este sentido, Dios de la detraccin.
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el mi piloto SAC emite una factura por
valor de la tonelada mtrica desde Lima S/. 3,500 a la empresa Los Andes SAC
hasta Mncora equivale a S/. 190.68; y otra factura por S/. 399.00 a favor de Respuesta
mientras que el valor de la tonelada Chifles del Norte SAC. Se consulta Paso N 1: Determinamos el valor
mtrica desde Lima hasta la localidad si corresponde la aplicacin del valor referencial
de Cancas corresponde a la suma de referencial.
S/. 195.17. Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica por la carga efectiva,
A su vez, apreciamos que en el mencio- Respuesta siendo que sta ltima no puede ser me-
nado Anexo II, no est previsto el monto En el caso planteado, no corresponde la nor al 70% de la carga nominal.
de la tonelada mtrica por el tramo Lima aplicacin del valor referencial, habida
- Punta Sal, siendo que esta localidad se En este sentido, el valor de la tonelada
cuenta que el servicio se brinda en una mtrica de Lima a Tumbes equivale a
ubica entre Mncora y Cancas. sola unidad de transportes a favor de dos S/. 207.44, ello de conformidad con el
o ms usuarios. Por lo mismo, se aplicar Anexo II del Decreto Supremo N 033-
Ruta: Lima - Aguas Verdes
la detraccin sobre el importe de cada 2006-MTC.
Origen - Destino o DV DV
viceversa Parcial Acum.
S/. x operacin. As pues, tenemos:
TM
De Lima a: (Km.) (Km.) Ruta: Lima - Aguas Verdes
Paijn 11.00 611.39 100.96 Facturacin emitida a Los Andes SAC: Origen - Destino o DV DV
viceversa S/. x
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 S/. 3,500. Parcial Acum.
TM
De Lima a: (Km.) (Km.)
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 En este caso, la detraccin equivale al 4%
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 sobre el importe de S/. 3,500.00. Paijn 11.00 611.39 100.96
Cajamarca 196.77 875.11 144.51 3,500 x 4% = S/. 140.00. San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Chepn 13.80 692.14 114.30 Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 124.16
Facturacin emitida a Chifles del Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Norte SAC: S/. 399.00. Cajamarca 196.77 875.11 144.51
Reque 1.50 753.39 124.41
En este caso el usuario no aplicar la de- Chepn 13.80 692.14 114.30
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
traccin, pues el importe de la operacin Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 124.16
Lambayeque 11.85 775.64 128.09 es menor a S/. 400.00.
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21 Reque 1.50 753.39 124.41
Piura 93.95 973.29 160.73 Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Paita 58.65 1031.94 170.41 Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Sullana 37.55 1010.84 166.93 Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
5. Cmo se calcula el valor refe- Piura 93.95 973.29 160.73
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
rencial? Paita 58.65 1031.94 170.41
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49 Segn el artculo 3 del Decreto Supremo
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
Suyo 7.39 1124.28 185.66 N 010-2006-MTC, modificado por el
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
La Tina 6.41 1140.69 188.37 Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el
Talara 9.00 1092.84 180.47 valor referencial se obtiene de multiplicar Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 el valor de la tonelada mtrica sealado Suyo 7.39 1124.28 185.66
Los rganos 49.65 1141.64 188.53 en el Anexo II del Decreto Supremo La Tina 6.41 1140.69 188.37
Mncora 13.05 1154.69 190.68 N 010-2006-MTC por la carga efectiva Talara 9.00 1092.84 180.47
Cancas 27.15 1181.84 195.17 del vehculo. Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33
Zorritos 45.70 1227.54 202.71 Los rganos 49.65 1141.64 188.53
Ahora bien, la norma precisa que la carga Mncora 13.05 1154.69 190.68
Tumbes 28.60 1256.14 207.44
efectiva del vehculo no podr ser menor Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
al 70% de la capacidad de carga nominal, Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79 conforme a lo previsto en el Anexo III del Tumbes 28.60 1256.14 207.44
mismo Decreto. Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Por lo mismo, al no ser posible determi-
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
nar el importe del valor referencial, co- VR = VTM x VCE
rresponder calcular la detraccin sobre
el importe de la operacin, conforme al VR : Valor Referencial. Por otro lado, un vehculo T3Se2 tiene
detalle siguiente: VTM : Valor de la Tonelada Mtrica. una carga nominal de 30 Toneladas, por
VCE : Valor de la Carga Efectiva (nunca menor al lo que el 70% de dicha carga nominal
4% de S/. 2,000 = S/.80.00 70% de la carga nominal del vehculo). equivale a 21 toneladas. Por lo mismo,
Tratamiento de los pagos de ITAN efectuados con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a la Renta
INFORME N 034-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N 245-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA: dades pblicas hayan efectuado o que a) Por la prestacin de servicios a travs
Se consulta lo siguiente: efecten por dicho rgimen hasta el del ejercicio individual de cualquier
1) Los aportes que se hubieran efectuado al 31-12-08, constituyen pagos indebidos profesin, arte ciencia u oficio.
ESSALUD por los contratos regulados por respecto de los cuales se podr tramitar su b) Por todo otro servicio que genere
el Decreto Legislativo N 1057, constitu- devolucin o compensacin, de acuerdo rentas de cuarta categora, salvo lo es-
yen pagos indebidos respecto de los cua- con las normas aplicables. tablecido en el numeral 5 del artculo
les pueden aplicarse los procedimientos 2. Respecto de la segunda consulta, tal como 7 de dicho reglamento2.
de devolucin o compensacin? se desprende de la Tercera Disposicin Por su parte, el numeral 1.2 del artculo
2) En virtud a la Tercera Disposicin Com- Complementaria Final del Reglamento, la 6 del RCP dispone que estn obligados
plementaria Final del Reglamento del obligacin de pagar al rgimen contributi- a emitir comprobantes de pago, las per-
Decreto Legislativo N 1057, debe vo de la Seguridad Social en Salud por las sonas naturales o jurdicas, sociedades
entenderse que a partir del 01-01-09 personas contratadas o que se contraten conyugales, sucesiones indivisas, socieda-
se cumple con lo regulado en la Cuarta bajo la modalidad de CAS entra en vi- des de hecho u otros entes colectivos que
Disposicin Complementaria Transitoria gencia para todas las entidades pblicas presten servicios, entendindose como
del citado Decreto? a partir del 01-01-09, sin que las norma tales a toda accin o prestacin a favor de
contemple excepcin alguna. un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
3) En el caso de las entidades que hubieran
retenido y pagado por las contraprestacio- 3. En relacin con la tercera consulta, la
Dado que las contraprestaciones que se
nes econmicas abonadas a las personas Stima Disposicin Complementaria Final
abonan a las personas contratadas bajo
contratadas bajo la modalidad de contra- del Reglamento seala que para efectos
la modalidad de CAS constituyen rentas
to administrativo de servicios como rentas del Impuesto a la Renta, las contrapresta-
de cuarta categora, dichas personas se
distintas a las de cuarta categora, dichas ciones derivadas de los servicios prestados
encuentran obligadas a emitir recibos por
retenciones constituyen pagos indebidos bajo el mbito de aplicacin del Decreto
honorarios de acuerdo con lo regulado en
respecto de los cuales se podr solicitar Legislativo N 1057 y el citado reglamen-
las normas antes citadas.
la devolucin y/o compensacin? to son rentas de cuarta categora.
4) Corresponde o no emitir recibos por La Disposicin en cuestin rige a partir CONCLUSIONES:
honorarios por las contraprestaciones de la entrada en vigencia del Reglamen- 1) Tratndose de las personas que prestan
econmicas abonadas a las personas que to, esto es, a partir del 26-11-08, dado servicios bajo la modalidad de CAS, los
prestan servicios bajo la modalidad de que ste se public con posterioridad a pagos que las entidades pblicas hayan
contrato administrativo de servicios? la norma reglamentada, de acuerdo con efectuado o que efecten por concepto
lo establecido en la Norma X del Ttulo del rgimen contributivo de la Seguridad
BASE LEGAL: Preliminar del Cdigo Tributario. Social hasta el 31-12-08 constituyen
- Decreto Legislativo N 1057, que regula Por tanto, la calificacin como rentas de pagos indebidos respecto de los cuales
el Rgimen Especial de Contratacin cuarta categora aplicable a las contra- dichas entidades podrn solicitar su
Administrativa de Servicios, publicado el prestaciones derivadas de la modalidad devolucin o compensacin, de acuerdo
28.6.2008. de CAS rige a partir de dicha fecha. con las normas aplicables.
- Reglamento del Decreto Legislativo En lo que respecta al perodo del 29-06- 2) La obligacin de pagar al rgimen contri-
N 1057, aprobado por el Decreto Su- 08 al 25-11-08, toda vez que el Decreto butivo de la Seguridad Social en Salud por
premo N 075-2008-PCM, publicado el Legislativo N 1057 no contiene una regla las personas contratadas o que se contra-
25-11-08 (en adelante, el Reglamento). de calificacin sobre la categora de rentas ten bajo la modalidad de CAS entra en
- Texto nico Ordenado de la Ley del Im- a las que pertenecen las mencionadas vigencia para todas las entidades pblicas
puesto a la Renta, aprobado por el Decre- contraprestaciones, corresponder aplicar a partir del 91-01-09, sin excepcin.
to Supremo N 179-2004-EF, publicado las reglas de categorizacin contenidas en 3) La calificacin como rentas de cuarta ca-
el 08-12-04, y normas modificatorias. los artculos 33 y 34 del TUO de la Ley tegora aplicable a las contraprestaciones
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu- del Impuesto a la Renta, los cuales contie- abonadas a los sujetos contratados bajo
tario aprobado por el Decreto Supremo nen los supuestos que, para fines de dicho
la modalidad de CAS rige a partir del 26-
N 135-99-EF, publicado el 19-08-99, y impuesto, constituyen rentas de cuarta y
11-08. En cuanto a las contraprestaciones
normas modificatorias (en adelante, TUO quinta categora, respectivamente.
puestas a disposicin del 29-06-08 hasta
del Cdigo Tributario). Para ello, en cada caso concreto y de el 25-11-08, deber determinarse en
- Reglamento de Comprobantes de Pago, acuerdo con las caractersticas particulares cada caso concreto si se trata de rentas
aprobado por la Resolucin de Superin- de cada prestacin de servicios, deber de cuarta o quinta categora, no siendo
tendencia N 007-99/SUNAT, publicada determinarse cul de dichas categoras posible determinar va una consulta si las
el 24-01-99 (en adelante, RCP), y normas resulta aplicable para las contraprestacio- retenciones que se hubieran hecho hasta
modificatorias. nes derivadas de las modalidad de CAS esa fecha considerando a las menciona-
que se hubieran puesto a disposicin del das retribuciones como rentas de cuarta
ANLISIS: 29-06-08 hasta el 25-11-08, inclusive. categora constituyen pagos indebidos.
1. Con relacin a la primera consulta, de En tal sentido, no se puede determinar por
acuerdo a lo regulado en la Tercera 4) Las personas contratadas bajo la moda-
la va de una consulta si las retenciones lidad de CAS estn obligadas a emitir
Disposicin Complementaria Final del que se hubieran hecho en ese lapso consi-
Reglamento, tratndose de las personas recibos por honorarios por la prestacin
derando a las mencionadas retribuciones de sus servicios.
que prestan servicios bajo la modalidad como rentas distintas a las de cuarta
de contrato administrativo de servicios categora constituyen pagos indebidos1. Lima, 22 de diciembre de 2008.
(CAS), la obligacin de pago al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en 4. En lo que respecta a la cuarta consulta, ORIGINAL FIRMADO POR
Salud y la obligacin de registro, operar cabe sealar que el numeral 2.1 del CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN
a partir del 01-01-09, con cargo a los artculo 4 del RCP establece que los Intendente Nacional Jurdico
presupuestos institucionales de los pliegos recibos por honorarios se emitirn en los
respectivos aprobados para dicho ao siguientes casos:
2 El numeral 1.5 del artculo 7 de dicho reglamento seala que se
fiscal, sin demandar recursos adicionales 1 Igual ocurrira en el caso de las retribuciones efectuadas a los excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por
al Tesoro Pblico. sujetos contratados bajo la modalidad de servicios no personales los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios
Esto implica que los pagos que las enti- 1057. y regidores de municipalidades y actividades similares.
INFORME N 197-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA: al impuesto que en definitiva le corresponda cin de las retenciones en exceso por rentas
Respecto de la devolucin de las retenciones pagar al contribuyente. de quinta categora, los contribuyentes que
en exceso por rentas de quinta categora, se De otro lado, el inciso b) del artculo 3 de perciban exclusivamente dichas rentas de-
consulta lo siguiente: la Resolucin de Superintendencia bajo co- bern solicitar la devolucin presentando
1. Quin debe efectuar la devolucin del mentario indica que, tratndose del supuesto el Formato aprobado por la Resolucin de
exceso? antes detallado, el contribuyente que dentro Superintendencia N 036-98/SUNAT.
del plazo establecido para el pago de regula- Ahora bien, el aludido Formato se presentar
2. Cul es el procedimiento que debe
rizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio de acuerdo a lo siguiente2:
seguir el contribuyente para solicitar la
correspondiente, se encuentra percibiendo ii. Si el contribuyente se encuentra percibien-
devolucin?
rentas de quinta categora, deber observar do rentas de quinta categora:
BASE LEGAL: lo siguiente:
- El Formato se presentar ante el agen-
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la 1. Presentar al agente de retencin para el te de retencin para el que labora.
Renta, aprobado por el Decreto Supremo que labora, el Formato en el que deter-
- En caso de obtener rentas de quinta
N 122-94-EF, publicado el 21.09.94, y minar el impuesto a su cargo y el monto
categora de ms de una persona o
normas modificatorias. retenido en exceso. Asimismo, indicar si
entidad, presentar el Formato al
- Resolucin de Superintendencia N 036- solicita su devolucin o su aplicacin con-
agente de retencin que le abone la
98/SUNAT, que establece el procedimiento tra las siguientes retenciones por pagos a
mayor renta durante el mes en que se
para que contribuyentes de rentas de cuenta hasta agotar el exceso.
efecte la presentacin del mismo.
quinta categora efecten el pago del Im- La devolucin a que se refiere el prrafo
iii. Si el contribuyente hubiere dejado de
puesto no retenido o soliciten devolucin anterior ser efectuada directamente por
percibir rentas de quinta categora, pre-
del exceso, publicada el 21.03.98. el agente de retencin al contribuyente.
sentar el Formato ante el ltimo agente
En los casos en que habiendo solicitado la
ANLISIS: de retencin del que percibi dichas
compensacin, el contribuyente dejase de
En principio, entendemos que las consultas rentas.
laborar para el agente de retencin, ste
estn referidas al supuesto de contribuyentes deber devolver al contribuyente la parte En ambos supuestos, el agente de retencin
que durante un determinado ejercicio grava- no compensada. ante el cual se ha presentado el Formato
ble han percibido exclusivamente rentas de deber proceder a la devolucin del monto
El contribuyente que hubiera dejado de
quinta categora y que, con posterioridad al retenido en exceso3.
laborar para la persona o entidad que le
cierre de dicho ejercicio, se hubiera determi-
efectu las retenciones deber presentar CONCLUSIONES:
nado que los montos retenidos por el agente
el Formato, ante el agente de retencin 1. Una vez cerrado el ejercicio gravable,
de retencin resultan superiores al impuesto
para el que labora dentro del plazo del el contribuyente que percibe exclusiva-
que en definitiva le corresponda pagar al
pago de regularizacin del Impuesto a la mente rentas de quinta categora, debe
contribuyente.
Renta. solicitar la devolucin del exceso rete-
Sobre el particular, pueden darse dos su-
puestos: 2. El contribuyente que perciba rentas de nido presentando el Formato aprobado
quinta categora de ms de una persona por la Resolucin de Superintendencia
i. Contribuyentes que se encontraban
o entidad, presentar el Formato al agente N 036-98/SUNAT.
percibiendo rentas de quinta categora
de retencin que le abone la mayor renta 2. El Formato debe ser presentado al agente
dentro del plazo establecido para el pago
durante el mes en que se efecte la pre- de retencin para el que labora el con-
de regularizacin del Impuesto a la Renta
sentacin del mismo. tribuyente o al agente de retencin del
del ejercicio correspondiente al de las
retenciones en exceso. Aade este inciso que, en todos los casos, cual obtiene la mayor renta de quinta
el agente de retencin compensar los categora, en caso labore para ms de
ii. Contribuyentes que durante el aludido
montos devueltos con las retenciones de una persona o entidad.
plazo, dejaron de percibir tales rentas.
quinta categora que debe efectuar a dicho De no encontrarse percibiendo rentas de
Bajo este contexto, cabe sealar lo siguien- contribuyente o a otros, en dicho mes y en
te: quinta categora, el contribuyente deber
los siguientes. presentar el Formato ante el ltimo agente
El inciso b) del artculo 42 del Reglamento Por su parte, el inciso b) del artculo 4 de la de retencin del que percibi dichas
de la Ley del Impuesto a la Renta establece misma Resolucin de Superintendencia sea- rentas.
que cuando con posterioridad al cierre del la que si en el caso de un contribuyente que,
ejercicio se determinen retenciones en exceso 3. En todos los casos, el agente de retencin
dentro del plazo establecido para el pago de ante el cual se ha presentado el Formato
por rentas de quinta categora efectuadas regularizacin del Impuesto a la Renta del
a contribuyentes que no se encuentren deber proceder a la devolucin del
ejercicio correspondiente, hubiere dejado monto retenido en exceso.
obligados a presentar declaracin, sern de de percibir rentas de quinta categora o slo
aplicacin las disposiciones que la SUNAT las percibiera de una entidad no obligada a Lima, 21 de Octubre de 2008
establezca para tal efecto. efectuar retenciones, y se le hubiera retenido Original firmado por
As pues, mediante la Resolucin de Super- un monto superior al impuesto que en defi- Clara Urtega Goldstein
intendencia N 036-98/SUNAT, se estableci nitiva le corresponde pagar, deber presentar Intendente Nacional Jurdico
el procedimiento para que los contribuyentes el Formato ante el ltimo agente de retencin
de rentas de quinta categora efecten el del que percibi rentas de quinta categora y 2 Debe tenerse en cuenta que, segn el criterio contenido
pago del impuesto no retenido o soliciten la solicitar al mismo su devolucin. en el Oficio N 091-2004-SUNAT/2B0000, no existe una dis-
devolucin del exceso. Se agrega que, para el presente caso, ser de posicin que establezca, en general, un plazo perentorio dentro
del cual deba ser presentada la solicitud de devolucin ante el
Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo aplicacin lo establecido en el ltimo prrafo ex-empleador o nuevo empleador, segn corresponda, y cuyo
2 de la mencionada Resolucin de Superin- del artculo anterior1. incumplimiento acarree la imposibilidad de solicitar la devolucin
de las retenciones en exceso ante stos.
tendencia, la misma es de aplicacin a aque- Como se puede apreciar de las normas Al respecto, y tal como se cita en el mismo Informe, de acuerdo
llos contribuyentes que hubieran percibido anteriormente glosadas, una vez cerrado el con lo establecido en el tercer prrafo del artculo 43 del Texto
exclusivamente rentas de quinta categora ejercicio gravable, para obtener la devolu-
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999, y normas
durante un ejercicio gravable, siempre que, modificatorias, la accin para solicitar la devolucin prescribe a
con posterioridad al cierre del ejercicio, se hu- 1 Esto es, que en todos los casos, el agente de retencin compen- los cuatro (4) aos.
biera determinado que los montos retenidos sar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora 3 Este agente compensar los montos devueltos con las reten-
que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes ciones de quinta categora que debe efectuar al contribuyente
por el agente de retencin resultan superiores y en los siguientes. solicitante o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
Una vez determinado este valor se debe proceder pblico de electricidad, de agua potable y de
Consulta de la siguiente manera: alcantarillado.
En primer lugar, se le debe de aplicar las adiciones b) El valor de las maquinarias y equipos que no
La empresa El Rpido SAC tuvo Activos Netos que afecten las cuentas del activo que se hayan tengan una antigedad superior a los tres (3)
al cierre del ejercicio 2008 por un valor de efectuado al momento de determinar el Impuesto aos.
2'000,480 nuevos soles y va a declarar el ITAN. a la Renta 2008, por ejemplo, los excesos de de- c) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Co-
Nos consulta la empresa: Cmo se determina preciacin de activos fijos. brar Producto de Operaciones de Exportacin,
la base imponible del ITAN 2009? En segundo lugar, se debe efectuar las deducciones en el caso de las empresas exportadoras.
que el artculo 5 de la Ley N 28424, Ley del En tercer lugar, al resultado obtenido se le aplica
ITAN. Entre las deducciones ms importantes se las tasas siguientes:
Respuesta encuentran las siguientes:
Para determinar la base imponible del ITAN 2009 a) El valor de las acciones, participaciones o Tasa 2009 Valor de los Activos Netos
se debe considerar el valor de sus activos netos derechos de capital de otras empresas sujetas
al cierre del ejercicio 2008, este valor se debe al Impuesto, excepto las que se encontraran 0% Hasta S/. 1 000 000
consignar del monto establecido en la casilla 330 exoneradas de ste. La excepcin no es apli-
cable a las empresas que presten el servicio 0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
del PDT N 662.
el 02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05 se ha novena, se pagarn en los plazos previstos para
Consulta establecido que, la declaracin y pago del ITAN la declaracin y pago de tributos de liquidacin
se debern realizar en los plazos sealados en el mensual correspondientes a los perodos de abril
La empresa Morn SAC desea pagar su ITAN cronograma de vencimientos establecido por la a noviembre del ejercicio al que corresponda el
2009, por ello nos consulta si a la fecha, la SUNAT
SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias pago, respectivamente.
ha publicado los cronogramas de vencimiento
de periodicidad mensual (PDT N 621). Esto quiere decir que no se necesita que se pu-
para la declaracin y pago del ITAN 2009. Asi-
mismo, nos consulta cul es la forma de pago Forma de Pago: bliquen cronogramas de vencimientos por cada
de este impuesto. La presentacin de esta declaracin jurada y el pago ejercicio, se entiende por establecido, de acuerdo
al contado o el de la primera cuota, se efectuar en a la norma anteriormente citada, que los plazos
los plazos previstos para la declaracin y pago de son los plazos para la declaracin y pago de tri-
Respuesta
tributos de liquidacin mensual, correspondientes butos de liquidacin mensual contados a partir
De acuerdo al artculo 6 de la Resolucin de al perodo marzo del ejercicio al que corresponda del perodo de marzo que de declara en abril de
Superintendencia N 071-2005/SUNAT publicada el pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la cada ejercicio.
6. Pago de ITAN 2009 como crdito contra los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta 2009
dr deducir como crdito los S/.140,000 que pag En caso no haya agotado el crdito por pago de
Consulta por ITAN contra los pagos a cuenta del Impuesto ITAN 2009, "Arevalos Company SAC" puede usar
La empresa Arevalos Company SAC al cierre del a la Renta de los perodos marzo y siguientes del dicho crdito contra el pago de regularizacin del
ejercicio 2008 cuenta con Activos Netos por un 2009: Para ello deber acreditarlos hasta la fecha de Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 que se
valor de S/. 4'500,000 nuevos soles. Asimismo, vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. declara en el ejercicio 2010.
nos informa que pag por ITAN S/. 140,000. Es importante sealar que en el presente caso, En el supuesto en que "Arevalos Company SAC"
Nos consulta la empresa, si dicho pago lo puede los S/. 140,000 nuevos soles que pag "Arevalos an as no haya agotado el crdito por pago de
aplicar como crdito respecto del pago a cuenta Company SAC" por ITAN del 2009 podr aplicarlos
ITAN 2009, se puede optar por su devolucin. Este
del IR del perodo marzo 2009. como crdito contra los pagos a cuenta de los pe-
derecho nicamente se generar con la presenta-
rodos de marzo a diciembre del 2009 de acuerdo
al siguiente esquema. cin de la declaracin jurada anual del Impuesto
Respuesta a la Renta del ejercicio 2010.
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN, Se aplica contra el pago a
Finalmente, para solicitar la devolucin "Areva-
establece los sujetos que estn exonerados del Mes de pago del cuenta del Impuesto a la Renta
Impuesto correspondiente a los siguientes los Company SAC" deber sustentar la prdida
Impuesto. El inciso a) del artculo 8 de la Ley
perodos tributarios tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la
N 28424, Ley del ITAN, establece que el monto
efectivamente pagado, sea total o parcialmente por Abril 2009 Desde marzo a diciembre 2009 base de las normas del rgimen general. La de-
concepto del ITAN, podr utilizarse como crdito Mayo 2009 Desde abril a diciembre 2009 volucin deber efectuarse en un plazo no mayor
contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Junio 2009 Desde mayo a diciembre 2009 de sesenta (60) das de presentada la solicitud.
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de Julio 2009 Desde junio a diciembre 2009 Vencido dicho plazo "Arevalos Company SAC"
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual Agosto 2009 Desde julio a diciembre 2009 podr considerar aprobada su solicitud. En este
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el Setiembre 2009 Desde agosto a diciembre 2009 caso, la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada Octubre 2009 Desde setiembre a diciembre 2009 las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo
uno de los pagos a cuenta. Noviembre 2009 Desde octubre a diciembre 2009 establecido por el Cdigo Tributario y sus normas
Por tanto, la empresa "Arevalos Company SAC" po- Diciembre 2009 Noviembre y diciembre 2009 complementarias.
estarn obligados a presentar la declaracin jurada al haber optado por el pago fraccionado debi de
Consulta del Impuesto dentro de los doce (12) primeros pagar su primera cuota en la fecha de presentacin
das hbiles del mes de abril del ejercicio al que de su Declaracin Jurada ITAN 2009. Al no haber
La empresa Sulfato de Cobre S.A. ha cumplido corresponde el pago. efectuado dicho pago, deber regularizarlo a travs
con su obligacin de presentar su Declaracin del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1662.
A su vez, el Impuesto podr cancelarse de dos
Jurada de ITAN 2009 y ha optado por el pago formas, al contado o en forma fraccionada hasta Este pago podr realizarlo en efectivo o cheque,
fraccionado, sin embargo, todava no ha pagado en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. consignando el Cdigo de Tributo 3038 - Impuesto
su primera cuota dentro del plazo establecido. Temporal a los Activos Netos y el perodo tributario
El pago al contado de la totalidad del impuesto
Nos consulta cmo es que puede subsanar el 03 (marzo) del ejercicio 2009.
declarado se debe realizar en la fecha de presen-
pago de su primera cuota fuera de la fecha de
tacin de la Declaracin Jurada. En caso de pago Asimismo, es importante sealar que no hay multa
vencimiento. fraccionado, la primera cuota ser equivalente a la por declarar y no pagar el ITAN, sin embargo, los
novena parte del Impuesto total resultante y deber intereses moratorios se devengan desde el da si-
Respuesta pagarse conjuntamente con la declaracin jurada guiente a la fecha o fechas de vencimiento de pago
La Ley N 28424, Ley del ITAN, establece en su sealada anteriormente. del impuesto en caso de haber elegido el pago al
artculo 7 que los contribuyentes del Impuesto En tal sentido, la empresa "Sulfato de Cobre S.A." contado o de pago fraccionado respectivamente.
Anlisis Jurisprudencial
acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso
Ficha Tcnica cancelar deudas pendientes de pago, tes de pago, esto es la entrega de bienes
constituye una operacin gravada que en dacin de pago, constituye un acto
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* incide en la determinacin del Impuesto de transferencia de propiedad a ttulo
RTF N : 0927-1-2007 General a las Ventas y en la Ley del Im- oneroso ya que con la referida entrega
puesto a la Renta. precisamente se obtiene la cancelacin
Ttulo : La transmisin de Propiedad de Bienes para
de deudas, por lo que debe ser consi-
efectos de cancelar obligaciones pendientes Esto en buena cuenta significa determinar
de pago constituye un acto de transferencia derada una operacin de venta en los
si la entrega de bienes en dacin en pago
de propiedad a ttulo oneroso trminos que refiere la Ley del Impuesto
es una venta afecta, y si sta califica o
a la Renta, no requirindose determinar
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera no como una operacin gravada con el
la habitualidad en la realizacin de di-
Quincena de Abril 2009 Impuesto General a la Ventas, y si con-
chas operaciones dado que, quien las ha
siderando los ingresos originados con la
realizado, es un sujeto que se dedica a la
dacin en pago, estos ingresos recibidos
Sumilla actividad empresarial.
(en este caso los prstamos) se encuentran
"La transmisin de propiedad de bienes para gravado con el Impuesto a la Renta. Asimismo, se indica que la entrega de
efecto de cancelar Obligaciones pendientes de mercadera a acreedores a efecto de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin cancelar deudas pendientes de pago,
de pago, constituye un acto de transferencia 3. Argumentos del contribuyente
constituye una operacin gravada con el
de propiedad a ttulo oneroso ya que con Considera que la accin de retirar merca- Impuesto General a las Ventas.
la referida entrega precisamente se obtiene deria, para efectuar el pago de un prs-
la cancelacin de deudas, por lo que debe tamo, no se debe considerar como una
ser considerada una operacin de venta en venta que constituya actividad habitual, 6. Anlisis y Comentarios
los trminos que refiere la Ley del Impuesto ya que las actividades habituales son
a la Renta, no requirindose determinar la 6.1. Dacin en Pago para el Cdigo
aquellas a las que se dedica la empresa. Civil
habitualidad en la realizacin de dichas ope-
raciones dado que quien las ha realizado es El Cdigo Civil en relacin a la dacin en
un sujeto que se dedica a la actividad empre- 4. Posicin de la Administracin pago, seala que el pago queda efec-
sarial. Asimismo, se indica que la entrega de Tributaria tuado cuando el acreedor recibe como
mercadera a acreedores a efecto de cancelar Seala que la contribuyente realiza cancelacin total o parcial una prestacin
deudas pendientes de pago, constituye una actividad empresarial, y por lo tanto, diferente a la que deba cumplir3, y que
operacin gravada con el Impuesto General es habitual. Asimismo precisa que de si se determina la cantidad por la cual
a las Ventas". acuerdo al ordenamiento tributario, la el acreedor recibe el bien en pago, sus
dacin en pago de mercadera se consi- relaciones con el deudor se regulan por
1. Introduccin dera gravada, por lo que considera que las reglas de la compra-venta4.
El Tribunal Fiscal con la RTF N 927-1-2007 los reparos tanto al IGV como a la LIR se En este sentido, el pago quedar efec-
ha sealado que la entrega de bienes en encuentran arreglados a ley. tuado cuando el acreedor recibe como
dacin de pago es una venta en trminos cancelacin total o parcial una prestacin
de la Ley del Impuesto a la Renta1 (LIR) 5. Posicin del Tribunal Fiscal: diferente a la que deba cumplirse, y
sin que sea necesario que se determine El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo a si se determina la cantidad por la cual
la habitualidad dado que quien las rea- la Ley del IGV, son sujetos pasivos en ca- el acreedor recibe el bien en pago, sus
liza es un sujeto que realiza actividad lidad de contribuyentes las personas que relaciones con el deudor se regulan por
empresarial. realicen actividad empresarial, y aquellos las reglas de la compra-venta.
Ahora bien, como sabemos la determi- que no realicen actividad empresarial, 6.1.2. Ley del Impuesto General a las
nacin de la habitualidad en los casos sern sujetos pasivos cuando tengan la Ventas
de venta de bienes muebles se ha regu- condicin de habituales.
De otro lado, el Texto nico Ordenado
lado claramente en la Ley del Impuesto Asimismo, precisa que "venta" es toda (TUO) de la Ley del Impuesto General
General a las Ventas2 (LIGV), parece que operacin que signifique transferencia de a las Ventas5 (LGV) define venta (art-
ello no sucede para el caso de la Ley del propiedad, sea sta a ttulo oneroso o a t- culo 3) como todo acto por el que
Impuesto a la Renta (LIR), por ello en esta tulo gratuito. Y debido a que los artculos se transfieren bienes a ttulo oneroso,
oportunidad vamos efectuar algunos co- 1265 y 1266 del Cdigo Civil sealan independientemente de la designacin
mentarios en relacin al pronunciamiento que el pago queda efectuado cuando el que se d a los contratos o negociaciones
del Tribunal Fiscal, y abordaremos algu- acreedor recibe como cancelacin total que originen esa transferencia y de las
nos temas conceptuales que nos parece o parcial una prestacin diferente a la condiciones pactadas por las partes, y
importante resaltar. que deba cumplirse, y al determinarse seala el Reglamento6 (artculo 2 nu-
la cantidad por la cual el acreedor recibe meral 3) de la Ley del Impuesto General
2. Materia controvertida el bien en pago, sus relaciones con el a las Ventas que se considera venta a
Consiste en determinar si, la entrega de deudor se regulan por las reglas de la todo acto a ttulo oneroso que conlleve
bienes a acreedores con la finalidad de compra-venta.
El Tribunal Fiscal ha sealado que la 3
4
Art. 1265 Cdigo Civil Peruano
Art. 1266 Cdigo Civil Peruano.
* Profesora de Derecho Tributario de la PUC y de la UNMSM.
1 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 0174-2004-EF.
transmisin de propiedad de bienes para 5 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 055-99-EF
2 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 055-99-EF. efecto de cancelar obligaciones pendien- 6 Aprobado por D.S. 029-94-EF
Jurisprudencia al Da
Cdigo Tributario: Pagos indebidos y en exceso
La compensacin indebida tiene los mismos efectos que el pago No viola el derecho de defensa la notificacin simultanea de la
indebido. resolucin que ampara la devolucin y los valores cuya compensacin
se ordena.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 3131-5-2006
Resolucin del Tribunal Fiscal N 03499-5-2002
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por Se declara infundada la queja en el extremo referido a la notificacin simult-
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben nea de la resolucin que resuelve la solicitud de devolucin y los valores cuya
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo compensacin se ordena (compensar una deuda con el monto no devuelto),
Tributario. pues ello no viola el derecho de defensa de la recurrente, quien en todo
caso tiene expedito su derecho a impugnar los valores. Asimismo, se remiten
La solicitud de pago indebido es un procedimiento no contencioso. los actuados a la Administracin, a fin que de trmite de reclamo al escrito
presentado por la recurrente.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 03115-5-2002
Al haber cancelado la recurrente de la citada multa, y al no haberse emitido La devolucin de un pago indebido no debe estar condicionada a
valor alguno, se entiende que al cuestionarse la configuracin de la infraccin estar registrada contablemente.
que se le imputa, la recurrente implcitamente est solicitando la devolucin
del pago efectuado, el que a su entender resulta indebido, por lo que se trata Resolucin del Tribunal Fiscal N 00331-1-1998
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
No es correcto el criterio de la Administracin consistente en negar el derecho
tributaria.
a la devolucin fundndose en que el monto a devolver no ha sido provisio-
nado en la cuenta de reclamo (es decir, la devolucin de un monto pagado
La Administracin no puede aceptar una rectificatoria en base a un no puede ser condicionada a estar registrada contablemente) y porque dicho
error de hecho sino en base a un error material. monto debe haber sido cargado a gasto, cuando de acuerdo al criterio de lo
devengado los ingresos se registran en la fecha en que se produce el ingreso
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1200-5-1997 o se reconoce el derecho a recibirlo.
Aceptar la modificacin de la imputacin inicialmente efectuada por la recu-
rrente y la aplicacin de los pagos realizados a una deuda y perodo distinto El agente de percepcin no puede reclamar por pagos indebidos a
al que se consign originalmente, supondra una desviacin del procedimiento la Administracin Tributaria.
expresamente previsto por la ley en los casos de pagos indebidos, lo que no
puede ser amparado por este Tribunal. Resolucin del Tribunal Fiscal N 01529-5-2002
Queda claro que la recurrente tena la calidad de agente de percepcin para el
Las compensaciones indebidas del Saldo a Favor del Exportador deben caso de los importes debitados en las respectivas cuentas corrientes bancaria,
ser devueltas segn el art. 38 del Cdigo Tributario. esto es, era sujeto deudor a ttulo de responsable; sin embargo, ello no implica
que en este supuesto fuera el titular para exigir directamente la devolucin
Resolucin del Tribunal Fiscal N 3131-5-2006 del monto pagado, pues la relacin establecida con el acreedor tributario
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con quedaba circunscrita a su condicin como sujeto deudor, pero no para solicitar
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por la devolucin de un pago indebido o en exceso.
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo Para determinar el perodo en que se computan los intereses se toma
Tributario. en cuenta la norma vigente cuando se efectu el pago.
Para solicitar una devolucin por pago indebido o en exceso, no es Resolucin del Tribunal Fiscal N 8491-5-2001
necesaria la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria. La materia controvertida consiste en determinar el perodo por el que de-
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00166-1-1998 ben computarse los intereses generados por el pago indebido efectuado.
Se establece que segn el criterio de aplicacin inmediata de la ley, para
El derecho a solicitar la devolucin de lo indebidamente pagado no est determinar desde cuando se computan los intereses se toma en cuenta la
condicionado a la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, razn norma vigente cuando se efectu el pago y para determinar qu tasa es
por la que se ordena se determine el monto pagado en exceso y se proceda aplicable, se consideran las vigentes en cada momento respecto del cual se
a su devolucin. est haciendo el clculo.
Glosario Tributario
Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados
De conformidad con lo establecido en el artculo 86 del Reglamento con gravamen nulo o bajo.
de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran pases o territorios b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para
de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del mencionado no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que
reglamento. excluya explcita o implcitamente a los residentes.
Tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuen-
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la deno- tren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado
minacin que se de a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en domstico de dicho pas o territorio.
un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se
sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.
las siguientes caractersticas:
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No estn el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P S/. 2,071
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categora, que no superen la suma de:
R
tipos de cambio al cierre del ejercicio
los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dlares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Ao
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Ao S/. Ao S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operacin
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
do
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. envases tubulares, ampollas y dems recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de com- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Uno por adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
bustibles lquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepcin.
vados del petrleo, que
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.
Mximo Mximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones cepciones das h- a aqul en que se emita el documento que
1 Libro bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.
Tratndose de deudores tributarios que ob-
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde Registro del rgimen de re- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
2 Libro de ingresos y gastos das h- el primer da hbil del mes siguiente a aqul tenciones das h- a aqul en que se recepcione o emita,
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se 17 biles segn corresponda, el documento que
haya puesto a disposicin la renta. sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Rgi- Desde el da hbil siguiente al cierre del
Libro de inventarios y Tres (3)
3 men ejercicio gravable. Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
balances meses
General 18 das h- del retiro de los bienes del Molino, segn
biles corresponda.
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das h- a aqul en que se realice el pago. Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Impuesto a la Renta biles siciones - artculo 8 Resolucin das h- aqul en que se recepcione el comprobante
19
de Superintendencia N. 022-98/ biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente SUNAT
5 Libro diario
meses de realizadas las operaciones.
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
5-A siciones - inciso a) primer prrafo das h- aqul en que se recepcione el comprobante
plificado meses de realizadas la operaciones 20
artculo 5 Resolucin de Superin- biles de pago respectivo.
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente tendencia N. 021-99/SUNAT
6 Libro mayor
meses de realizadas las operaciones.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
7 Registro de activos fijos
meses ejercicio gravable. 21 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 142-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 2001/SUNAT
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles de pago respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
22 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante
de Superintendencia N. 256-
biles de pago respectivo.
2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable.
quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente 23 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de de Superintendencia N. 257-
biles pago respectivo. 2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
te en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes. 24 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 258-
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado
** con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
25 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
14 Registro de ventas e ingresos das h- a aqul en que se emita el comprobante de
de Superintendencia N. 259-
biles pago respectivo.
2004/SUNAT
Registro de ventas e ingresos Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
- artculo 23 Resolucin de Su-
15 das h- pago respectivo. el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
perintendencia N. 266-2004/
biles que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
SUNAT
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($) Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Bienes
de Depreciacin
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
*PLAZO PARA LA DECLARACIN Cronograma de vencimiento minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
ANUAL DEL IMPUESTO A LA para la presentacin de la enseres y equipos de oficina.
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS Declaracin Jurada Anual 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TRANSACCIONES FINANCIERAS de Operaciones con Terceros 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
EJERCICIO 2008 Ejercicio 2008 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
ltimo dgito Fecha de Ultimo digito del 8 Gallinas 75% 3
de RUC Vencimiento Vencimiento 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
nmero del RUC
2 Tasa de depreciacin fija anual.
9 26-03-2009 2 23-02-2009 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
0 27-03-2009 3 24-02-2009
1 30-03-2009 4 25-02-2009 Cronograma de Vencimiento para el ITAN
5 26-02-2009
2 31-03-2009 Del 13 al 28 de abril
6 27-02-2009
3 01-04-2009
7 02-03-2009 Fecha de Vencimiento segn el ltimo digito del RUC de los contribuyentes
4 02-04-2009 8 03-03-2009
Buenos contribuyentes
5 03-04-2009 9 04-03-2009 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
6 06-04-2009 0 05-03-2009 0, 1, 2, 3, y 4 5, 6, 7, 8 y 9
7 07-04-2009 1 06-03-2009
Buenos 09-03-2009 17 20 21 22 23 24 13 14 15 16 28 27
8 08-04-2009 Contribuyentes
TIPOS DE CAMBIO
D L A R E S E U R O S