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Manual de Procedimientos de Auditoria Interna PDF
Manual de Procedimientos de Auditoria Interna PDF
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA INTERNA
AUDITORIA GENERAL
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
INDICE GENERAL
CUERPO PRINCIPAL
ANEXOS
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CUERPO PRINCIPAL
1
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INTRODUCCIN AL MANUAL
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INDICE
1. INTRODUCCIN. 6
2.1. Definicin. 9
2.2. Propsito. 10
2.2.1.Incentivar la medicin y comparacin de objetivos, metas y resultados. 10
2.2.2.Difundir la planificacin institucional. 10
2.2.3.Promover el control interno eficaz. 10
2.2.4.Asegurar el cumplimiento de la normativa vigente. 10
2.2.5.Fomentar la determinacin de costos en la operacin. 10
2.2.6.Difundir la utilizacin de sistemas de medicin de desempeo y toma de
decisiones. (tableros de mando) 11
2.2.7.Promover la cultura de la rendicin de cuentas. (accountability) 11
2.2.8.Incorporar a la comunidad organizada en el proceso de auditora. 11
3.1. Objetividad. 16
3.3. Independencia. 16
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3.4. Equidad. 16
4.1. Verbales. 17
4.2. Oculares. 17
4.3. Documentales. 17
4.4. Fsicas. 18
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1. INTRODUCCIN.
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Este Manual debe ser actualizado por lo menos una vez cada dos
aos, para lo cual se someter a ronda de consulta entre los
integrantes de la Auditora General de la Universidad de Buenos
Aires y la Auditora Jurisdiccional de la SIGEN, sin perjuicio de la
propuestas permanentes que surjan.
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Normas de Auditora Interna Gubernamental. SIGEN
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2.2. PROPSITO.
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Tanto los objetivos del Ente auditado como sus metas deben
ser claramente comunicadas a su personal, definindose
adems el o los responsables de su logro.
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Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
actividad
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
Producto intermedio
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
actividad
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
Producto final
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
actividad
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
Producto intermedio
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
actividad
Inc.gasto
tarea
Inc.gasto
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3.1. OBJETIVIDAD.
3.3. INDEPENDENCIA.
3.4. EQUIDAD.
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4.1. VERBALES.
4.2. OCULARES.
4.3. DOCUMENTALES.
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Un mayor detalle puede encontrarse en el Anexo de Tcnicas y Prcticas
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4.4. FSICAS.
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un mayor detalle podr encontrarse en el Anexo de Tcnicas y prcticas.
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OBJETIVOS
PROVEEDORES
USUARIOS
INSUMOS
METAS
PROCESOS ENTORNO
Comunidad
PRODUCTOS Ambiente
efecto e impacto
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Para que resulte efectiva la gestin debe tener liderazgo, en cada uno
de los niveles de la gerencia, sea a nivel estratgico (establece
polticas y planifica), tctico (implementa planes y establece
prioridades) u operativo (ejecuta las tareas),
Planificacin.
Organizacin.
Direccin.
Ejecucin.
Control.
Toma de decisiones correctivas o reajustes de la programacin.
Ambiente de control
Sistema de comunicacin e informacin
Actividades de control
Evaluacin de los riesgos
Supervisin
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Para un mayor detalle sobre el tema, ver Anexo de tcnicas y prcticas en auditora de
gestin.
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OBJETIVOS
PROVEEDORES
USUARIOS
INSUMOS
economa METAS
PROCESOS ENTORNO
eficiencia Comunidad
PRODUCTOS Ambiente
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Para practicar una auditora, segn los alcances y objetivos del operativo,
deben constituirse equipos de trabajo conformados por profesionales de
diversas reas como, la administracin, la informtica, la economa, la
ingeniera, el derecho, la medicina, la educacin, etc. El equipo as
constituido se denominar Equipo multidisciplinario.
Profesional universitario.
Habilidad numrica.
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Tcnicas de auditora.
Tcnicas de entrevistas.
Elaboracin de informes.
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las reas que pueden considerarse crticas por parte del auditor y del
auditado, para fijar puntos de referencia de comprobacin posterior.
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INDICE
INDICE 36
1. INTRODUCCIN. 37
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1. INTRODUCCIN.
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PLANEAMIENTO
FORMULACION DEL DIAGNOSTICO GENERAL
Y PLAN DE AUDITORIA
SEGUIMIENTO
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FASE DE PLANEAMIENTO
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INDICE
INDICE 40
1. INTRODUCCIN 42
3. CRITERIOS DE AUDITORIA. 74
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1. INTRODUCCIN
Cuando se trata de una auditora inicial el alcance debe ser mas amplio, por
lo tanto el planeamiento debe prever esa condicin. En el caso de una
auditora recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditora anterior
facilitan el planeamiento del operativo a realizar.
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PLANEAMIENTO GENERAL
PLANEAMIENTO ESPECFICO
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Los aspectos bsicos de la informacin a obtener son entre otros los que
seguidamente se listan:
a) Planeamiento
Plan operativo institucional
Informes de evaluacin anual
Memoria anual
Otros documentos relativos al planeamiento institucional
b) Organizacin
Organigrama
Asignacin de responsabilidad
Delegacin de autoridad o grado de autonoma
Manual de funciones
Reglamento Interno o Manual de organizacin
Cdigo de tica y conducta
Plan general de carrera
c) Productos y servicios
Naturaleza y caractersticas
Intermedios o finales
Proveedores
Destinatarios/ usuarios
Insumos y fuentes
Canales de distribucin
Ejecucin presupuestaria
Estados Financieros y complemetarios
Informes sobre seguimiento de la gestin (destinatarios internos y
externos)
Informes anteriores de auditora y de seguimiento de
recomendaciones.
Funcionarios responsables de la formulacin, aprobacin y distribucin
de los informes
e) Operaciones
Operaciones o actividades crticas
Manuales de procedimiento
f) Financiamiento
Fuentes de Financiamiento
Presupuesto (proyecto, crdito aprobado, ejecutado y disponible,
modificaciones)
Otras normas que afecten la libre disponibilidad del presupuesto
aprobado
g) Informacin adicional
Grado de aceptacin por parte de los usuarios (a travs de diarios,
denuncias, investigaciones parlamentarias, encuestas, otros)
Procedimientos adoptados para medir e informar el desempeo.
Ambiente de control
Actividades de control
Supervisin
Ambiente de control
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c) Estructura orgnica
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e) Polticas de personal
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Actividades de control
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b. Indicadores de rendimiento
c. Autorizacin de operaciones
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Evaluacin de riesgo
Factores externos:
Factores internos:
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Monitoreo / Supervisin
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descripciones narrativas
cuestionario
cursogramas o flujogramas
a) Descripciones narrativas
b) Cuestionarios
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c) Flujogramas
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Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
a. Riesgo Inherente
Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor
y es propio de la operatoria de la Unidad o Dependencia
auditada.
b. Riesgo de control
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c. Riesgo de deteccin
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Riesgo mnimo
Riesgo bajo
Riesgo medio
Riesgo alto
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disposiciones y normas,
normas o estndares tcnico-profesionales,
opinin de expertos,
sentido comn,
buenas prcticas gerenciales y de administracin,
informacin de desempeo de programas, proyectos u
organismos similares al auditado (en complejidad, tipo de riesgo y
bienes o servicios a proveer y/o prestar)
a. Introduccin
1. Origen de la auditora
2. Objetivos y alcance de la auditora
3. reas y procesos a auditar
e. Criterios de Auditora
Criterios de auditora identificados
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2.2.1. PROCEDIMIENTOS
2.2.2. RECURSOS
2.2.3. TIEMPOS
2.2.4. PROGRAMAS
a) Origen de la auditora
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d) Alcance y metodologa
e) Recursos de personal
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g) Informacin de soporte.
Estructura del informe a emitir
Presupuesto de tiempo
Cronograma de actividades
Costo estimado del operativo.
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3. CRITERIOS DE AUDITORIA.
Los criterios de evaluacin (deber ser) con los que se ejecutarn todos
los operativos de auditora a las diversas unidades Acadmicas y
Dependencias de la Universidad de Buenos Aires son, para los diversas
reas, sectores y componentes, los siguientes;
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nacionales;
c) Expondr la ejecucin presupuestaria, los movimientos y situacin del
Tesoro y las variaciones, composicin y situacin del patrimonio de
las entidades pblicas;
d) Estar orientado a determinar los costos de las operaciones pblicas;
e) Estar basado en principios y normas de contabilidad y aceptacin
general, aplicables en el sector pblico.
....................................................................................................................
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4.1. OBJETIVOS
4.2. ACTIVIDADES.
Anlisis del presupuesto del ente, que permita tener una visin
general en cuanto a los recursos que tiene disponibles para
cumplir con sus funciones y determinar si el total de los
programas, proyectos, actividades y tareas que ejecuta estn
claramente definidas en su apertura programtica.
4.3. .RESULTADOS.
Diagnstico de la organizacin.
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FASE DE EJECUCION
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INDICE
1. INTRODUCCIN 90
2. OBJETIVOS 91
3. ACTIVIDADES 92
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1. INTRODUCCIN
Todas las herramientas utilizadas deben ser tales que permitan la obtencin
de evidencias suficientes, competentes y pertinentes que demuestren la
relevancia de los criterios identificados en la fase anterior.
Tales programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse
durante el curso de la auditora y se sustentan en los objetivos incluidos en el
plan de auditora y en la informacin disponible sobre las actividades y
operaciones de la Unidad o Dependencia auditada, que se consigna en el
Informe de Diagnstico General.
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2. OBJETIVOS
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3. ACTIVIDADES
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Ver Anexo de tcnicas y prcticas de auditora.
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Evidencia
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Objetivos de Auditora
Tipos de evidencia
Exactitud Existen Integri Propie Valuacin Eficacia
cia dad dad Eficiencia
Evidencia fsica X
Evidencia documental X X X X X X
Evidencia testimonial X X X X X
Evidencia analtica X X X X
3.2.1.. GENERALIDADES
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10
Para mayores datos sobre el tema ver anexo especfico al presente Manual.
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sistemas, los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los
controles vigentes. Adicionalmente permite identificar los cambios que
se hayan producido, o al contrario, validar la permanencia del sistema
sin modificaciones.
Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de
auditora con respecto a la existencia de los controles y las funciones
de procesamiento vigentes.
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Procedimientos de revisin
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CUADRO N 1
TCNICAS DE OBTENCIN DE EVIDENCIAS
Tcnicas Concepto Momento de utilizacin
Inspeccin Es la contemplacin atenta a la Para una mejor comprensin de la
Ocular simple vista, que realiza el auditor entidad auditada, principalmente,
durante la ejecucin de una en casos donde existe interaccin
actividad o proceso. con el pblico destinatario de los
servicios.
En la fase de ejecucin, para
verificar la existencia de recursos
fsicos,resultados tangibles o
ineficiencias manifiestas en la
gestin.
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CUADRO N 1
TCNICAS DE OBTENCIN DE EVIDENCIAS
Tcnicas Concepto Momento de utilizacin
Bsquedas Es el examen de dos tipos de En la fase de ejecucin, para un
de Informacin documentos. El primer tipo mejor desarrollo de la auditora y
en consiste en informes de actualizacin del conocimiento del
Bases de Datos investigacin generales, e auditor en un tema en particular
informacin correspondiente al
tema respectivo del programa de
auditora. El segundo tipo es de
estudios especficos en el rea,
incluyendo auditoras o
evaluaciones anteriores.
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CUADRO N 1
TCNICAS DE OBTENCIN DE EVIDENCIAS
Tcnicas Concepto Momento de utilizacin
Encuestas Son utilizadas para recoger Para recopilar un nmero
informacin detallada y especfica importante de informacin de un
de un grupo de personas u gran nmero de individuos
recomendaciones. Es til cuando Para identificar la frecuencia
se necesita cuantificar las general de un evento dado.
opiniones de un gran nmero de Para evaluar la satisfaccin del
individuos sobre un problema pblico destinatario de los
especfico. En la mayora de los servicios.
casos, el cuestionario es
administrado por un grupo de
personas que fueron
recomendaciones seleccionadas
para representar a una gran
poblacin de individuos. Los
resultados del estudio son
interpretados como
representativos del total de la
poblacin.
Entrevistas Una entrevista es una sesin de En la fase de planeamiento, para
preguntas y respuestas para obtener informacin cuantitativa
obtener la recomendacin que ayude a comprender a la
especfica. Por el contrario, la entidad auditada y a identificar
entrevista, tiene objetivos problemas potenciales
especficos, y por lo menos se En la fase de ejecucin para
debe preparar con recomendacin obtener evidencia nica o
una lnea de preguntas. especfica que relacione los
objetivos de la auditora, confirme
los hechos y ayude a desarrollar
las recomendaciones
Grupos de Un grupo de referencia es una En la fase de planeamiento, para
Referencia tcnica grupal cualitativa que definir y desarrollar problemas en
puede servir para una variada forma ms completa o pruebas,
gama de propsitos en una cuestionarios u otras herramientas
auditora. Son tiles de comunicacin para el examen.
particularmente para problemas En la fase de ejecucin, para
en el examen que son recolectar informacin cuantitativa
esencialmente de naturaleza y obtener una mejor comprensin
cualitativa y que no se investigan de las causas y potenciales
fcilmente a travs de soluciones a problemas
metodologas de auditoras identificados
tradicionales.
El propsito del grupo de
referencia es generalmente
investigar actitudes y creencias,
percepciones, problemas o buscar
las causas y las soluciones. Se
utilizan grupos de referencia enlos
casos de lestmulo/exposicin, y
verificacin/alidacin.
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CUADRO N 1
TCNICAS DE OBTENCIN DE EVIDENCIAS
Tcnicas Concepto Momento de utilizacin
Opinin Los expertos son personas que En los casos de necesidad de
Especialista tienen habilidades o opinin tcnica y profesional por
conocimientos en campos un tema determinado.
especficos. Podran tener el Cuando nicamente una disciplina
conocimiento especial de una profesional es calificada para
entidad o su negocio, un tema en juzgar un criterio encontrado.
particular, o una tcnica de
investigacin especial.
CUADRO N 2
TCNICAS DE ANLISIS DE INFORMACIN
Tcnicas Concepto Momento de utilizacin
Modelos de Es una representacin grfica de En la fase de la planificacin,
Programas la razn de ser de una ayuda a comprender a la unidad
Lgicos organizacin. Es una tcnica muy auditada y a identificar los
til para la orientacin de los resultados de los programas que
resultados de la auditora por que la integran y las operaciones que
le dan una particular atencin a los producen.
los rendimientos y a los resultados
(los impactos y efectos).
Evaluacin Su propsito es comparar una Para determinar la significatividad
Utilizando cantidad con otra. Tales de un hecho
Indicadores indicadores incluyen partes Para comparar valores reales con
comparadas con un todo, dos, valores esperados.
tems comparados o cambios en Para ubicar un hallazgo en su
un tem comparado con un estado contexto.
original. Para observar un cambio en el
tiempo.
Para apuntar el grado de criterio
encontrado.
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CUADRO N 2
TCNICAS DE ANLISIS DE INFORMACIN
Tcnicas Concepto Momento de utilizacin
Anlisis El anlisis de sensibilidad de Ayuda a identificar los objetivos
de datos cualitativos es una del programa: para hacer esto el
Sensibilidad aproximacin sistmica de auditor puede reunir informacin
recopilacin y organizacin de de los antecedentes histricos y
informacin en un formato legales del programa.
estandarizado. Permite arribar a Para describir las actividades del
un anlisis general y a programa: el anlisis de
conclusiones y observaciones sensibilidad puede ser utilizado
generales. para proporcionar una descripcin
objetiva de las actividades del
Despus de formular el problema programa analizando la
en un modelo matemtico, ste documentacin departamental
puede ser sometido a un anlisis Para determinar resultados
de sensibilidad positivos o negativos del
programa: el anlisis de
sensibilidad puede ser utilizado
para sintetizar informes de
evaluacin, informes de auditora,
valoraciones independientes de
actuacin del programa. De
acuerdo a conclusiones realizadas
por varios estudios, puede
proporcionar una poderosa
valoracin de los impactos y
efectos de un programa dado.
Diagrama Los diagramas de flujo son como Para obtener una comprensin de
De modelos. Tienen distintas formas y como trabaja una organizacin o
Procesos medidas, dependiendo del un sistema, particularmente
propsito y el nivel de detalle que cuando el objeto de la auditora
se necesite. Tpicamente, el involucra muchos departamentos,
auditor toma informacin de las unidades, o pasos complicados.
entrevistas, la observacin ocular,
o la existencia de documentacin
y crea un grfico utilizando
smbolos que representan varios
puntos de decisin o actividades a
ser analizadas.
Un flujograma es un diagrama
grfico de la definicin, anlisis o
solucin de un problema en el cual
se utilizan smbolos para
representar operaciones, flujos de
datos, etc.
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CRITERIOS DE EVALUACIN
Los criterios que se fijan para la evaluacin del desempeo de todas las
Unidades y Dependencias de la universidad de Buenos Aires, son los
expuestos en el punto 3 del captulo Fase de Planeamiento de la
auyditora, del presente Manual.
111
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a) Eficiencia
Externo
Bienes
Cantidad
Calidad Pblico
Interno
Servicios
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b) Economa
La economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales
se adquieren los insumos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo
posible.
ESTNDARES DE EFICIENCIA
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Las medidas del desempeo deben ser apropiadas y exactas: Con este
propsito los productos deben estar adecuadamente definidos y
correctamente medidos. Las definiciones y medidas deben modificarse para
reflejar los cambios que se presenten en los resultados. Las caractersticas
del producto, tales como calidad y nivel de servicios, deben especificarse
con claridad y estar relacionados apropiadamente, as como cuando sea
posible, los resultados de la produccin o rendimiento deben incluir
indicadores de stas caractersticas.
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5. PRUEBAS SUSTANTIVAS
pruebas de detalles
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Confirmacin
Inspeccin fsica
Verificacin de documentos sustentatorios
Clculo
Revisin (combinacin de tcnicas de comparacin, clculo e inspeccin)
Calidad de la evidencia
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Una prueba sustantiva de detalle sobre todas las partidas que conforman la
poblacin es generalmente ms apropiada para aquellas representadas por
un pequeo nmero de partidas.
Las partidas clave son aquellas que, basadas en el juicio profesional del
auditor, experiencia y conocimiento sobre la entidad, aparentan ser
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6. EL MUESTREO EN AUDITORA
DEFINICIONES
a) El muestreo
b) Universo
Es el conjunto total de datos del cual se selecciona una muestra sobre la que
el auditor desea extraer conclusiones.
c) Unidad de muestreo
d) Estratificacin
EL RIESGO DE MUESTREO
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EL RIESGO DE NO MUESTREO
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MUESTREO DE PROBABILIDADES
Para llevar a cabo el muestreo de nmeros al azar el auditor debe realizar los
siguientes pasos:
Dado que con este mtodo todos los elementos tienen la misma posibilidad
de ser elegidos, el valor monetario de la muestra puede ser insuficiente para
el auditor. En tal caso el universo puede estratificarse, para que la prueba
slo incluya las partidas de mayor monto.
ocurre lo mismo con las combinaciones de unidades del universo. Este tipo
de seleccin slo debe utilizarse cuando se espera que los atributos de los
elementos estn distribuidos al azar en universo.
Muestreo en bloques
Este tipo de muestreo requiere del conocimiento del auditor sobre el universo
que desea probar.
EL MUESTREO ESTADSTICO
Muestreo de atributos
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Bajo 2% - 7%
Moderado 6% - 12%
Ligeramente por debajo del alto 11% - 20%
Alto Omitir prueba
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Muestreo de variables
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7.1. INTRODUCCIN
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Por lo tanto, es imprescindible analizar las variables que los componen, para
establecer su pertinencia con la medicin de eficiencia, eficacia, economa,
calidad, impacto u otro factor considerado por la organizacin auditada
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Condicin
Criterio
Efecto
Causa
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CONDICIN.
CRITERIO
EFECTO
CAUSA
El auditor, por ejemplo, debe identificar y explicar las razones por las cuales
existe un desvo en el sistema de control interno. Cuando se tiene una idea
clara respecto de porqu sucedi el problema, puede ser ms fcil identificar
la causa y prevenir su reiteracin en el futuro. Es importante adems, que en
todos los casos exista una relacin lgica entre la causa detectada y la
recomendacin que formule el auditor.
Ejemplo N 1
Ejemplo N 2
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9. PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los
registra el trabajo realizado como consecuencia de los procedimientos
aplicados y sirve de soporte al informe de auditora. Constituyen la evidencia
que fundamenta los hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones de auditora. (ver gua de papeles de trabajo)
9.1. CARACTERSTICAS
Resmenes de auditora
Notas del auditor
Extractos y copias de documentos
NORMALIZACIN
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LEGAJO RESUMEN (R
LEGAJO PERMANENTE
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LEGAJO TRANSITORIO
LEGAJO RESUMEN
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El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
El retiro del equipo de auditora debe ser coordinado con los niveles
gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dar por
terminado el trabajo. El trmino de la auditora debe darse a conocer por
escrito.
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11.1. OBJETIVOS.
11.2. ACTIVIDADES.
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11.3. RESULTADOS.
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INDICE
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Objetivos. 170
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El Informe Final de Auditora es el producto ltimo del auditor, por medio del
cual expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por escrito
y que es remitido al Sr. Rector de la Universidad de Buenos Aires, al Sr.
Sindico Jurisdiccional de la S.I.G.E.N. y a la Autoridad Superior de la Unidad
Acadmica o Dependencia auditada.
Este informe brinda una buena oportunidad para captar la atencin de los
niveles administrativos de la institucin auditada y para mostrar los beneficios
que le ofrece este tipo de examen. Cubre dos funciones bsicas:
Los objetivos del informe para cada auditoria deben estar definidos
apropiadamente en la fase de planeamiento y su estructura general debiera
responder a criterios uniformes.
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Trascendencia.
Beneficio y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin de sustento.
Calidad consistente.
Objetividad y perspectiva.
Precisin.
Claridad y simplicidad.
Aptitud edificante.
Organizacin de los contenidos del informe.
Positivismo.
1.2.1. TRASCENDENCIA
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Por otra parte, la oportunidad del informe est afectada, en general, por
situaciones derivadas de las fases de planeamiento y ejecucin de los
trabajos efectuados. As en la fase de la confeccin del informe, se pueden
detectar problemas no resueltos o analizados en forma insuficiente durante la
fase de ejecucin, que provoca demoras en el proceso de elaboracin y
revisin del informe.
Es necesario que el contenido del informe sea digno de crdito, es decir que
debe expresar exactitud en los juicios, los que debern ser justos e
imparciales. La validez del informe puede ser cuestionada si el mismo falla
en su exactitud.
155
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
A fin de que los usuarios del Informe desarrollen un enfoque apropiado, las
observaciones de cada uno de ellos deben ser presentadas de manera
objetiva y clara. Asimismo, deben incluir informacin suficiente sobre el
asunto como por ejemplo las causas que originan la ineficiencias los efectos
que produce y la recomendacin para solucionarla.
El informe debe ser tan corto como sea posible, utilizando un estilo de
redaccin claro, preciso y simple. Las frases, oraciones, prrafos o
secciones deben armonizar con el mensaje del informe.
157
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
158
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
159
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
1.6.1. TITULO
1.6.2. OBJETO.
Ambiente de Control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin o Monitoreo.
160
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
1.6.3. ALCANCE
el perodo a auditar,
161
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Compras y contrataciones:
Observaciones respecto al sistema de control interno.
Observaciones respecto a la evaluacin de la gestin.
Observaciones respecto a la regularidad de los actos.
Causa: Detalle de las razones por las cuales el auditor estima que
ocurrieron las deficiencias.
1.6.7. CONCLUSIONES
165
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
12
Ambiente de control, evaluacin de riesgos., actividades de control, informacin y
comunicacin, supervisin o monitoreo.
166
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
167
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Ttulo
Objetivo
Alcance
Naturaleza del examen.
Observaciones y conclusiones ms significativas.
Recomendaciones ms importantes.
Comentarios de la entidad o acciones adoptadas.
Asuntos de importancia pendientes de solucin.
a) FORMAS DE IMPRESIN.
168
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
169
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
OBJETIVOS.
ACTIVIDADES.
el sector de personal,
los procedimientos de gestin acadmica,
el proceso y procedimientos para el otorgamiento de becas.
el rea de sumarios.
el proceso de tramitacin de expedientes.
La ejecucin presupuestaria etc,
RESULTADOS.
171
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
SEGUIMIENTO DE LAS
RECOMENDACIONES.
172
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
INDICE
173
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
174
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
1.4.2. VERIFICACIN
175
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Destinatario:
176
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Situacin Actual;...................................
177
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
178
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
2.1. OBJETIVOS
2.2. ACTIVIDADES
179
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
BIBLIOGRAFIA
180
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
181
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
182
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
183
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184
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
185
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ANEXOS
1
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ANEXO I
GLOSARIO DE TRMINOS
-1-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Auditora Gubernamental
Auditoria Financiera
Auditora de gestin
Comentarios de la entidad
-2-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Competencia profesional
Cuidado Profesional
Confidencialidad.
Control de Calidad
Control Interno
-3-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Cdigo de Etica
Examen especial
Entrenamiento Tcnico
-4-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Eficacia.
Eficiencia.
Economa
Independencia
Es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor
estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados sin permitir
que el prejuicio, las ideas preconcebidas o la influencia de terceros se impongan
sobre su imparcialidad.
Integridad
-5-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Importancia relativa
Objetividad
Materialidad
Planeamiento
Principio
Postulados
-6-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Responsabilidad
-7-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Actividad.
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia para garantizar que las
funciones se realicen con eficacia, eficiencia y economa. Constituyen el medio
ms idneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad.
Alcance
Area crtica.
-8-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Auditora.
Auditora de gestin
Calidad.
-9-
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Capacidad instalada.
Capacidad productiva.
Carta de representacin
Causa
Cliente.
Condicin
- 10 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Conclusiones
Control.
Control de calidad
Control Interno
Criterio.
- 11 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Economa
Efecto.
Eficacia.
Eficiencia.
Entorno.
Escenarios.
- 12 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Estructura organizacional
Etica
Evidencia.
Pruebas que respaldan el contenido del informe del auditor, y que son
obtenidas a travs de los diversos medios empleados en el proceso de auditora.
Evidencia suficiente.
Gestin.
- 13 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Hallazgo de auditora
Impacto efectividad -.
Indicador.
Insumo.
Integridad
- 14 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Informe de planeamiento
Metas.
Misin.
Muestra
Monitoreo
- 15 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Objetivo.
Observacin
Papeles de Trabajo
Pautas.
Planeamiento
Programa de Auditora
- 16 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
deben ser cumplidas por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen, se
definen los responsables de su ejecucin y los plazos fijados para cada actividad.
Polticas
Procedimiento
Procedimiento de control
Proceso
Procesos sustantivos.
- 17 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Producto final
Producto intermedio.
Programa
Proveedor
Proyecto
Recomendaciones
- 18 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Resultado.
Tiene como objetivo hacer que el informe sea de mayor utilidad para los
usuarios. Como la mayora de los receptores de los informes slo leern la
sntesis, es importante que sta refleje el contenido del informe de manera clara y
precisa. La sntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos
ms importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretacin.
Sistema
Usuario
- 19 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Valor agregado
Variable.
- 20 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ANEXO II
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
ENFOQUE COSO
- 21 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
INDICE
INDICE _______________________________________________________________ 22
1. INTRODUCCION ____________________________________________________ 23
2. GUIA DE APLICACIN DE CONTROL INTERNO ________________________ 25
2.1. PARTE GENERAL ______________________________________________ 25
2.1.1. INTRODUCCIN ____________________________________________ 25
2.1.2. Conceptos de control interno ____________________________________ 25
2.1.3. Informacin necesaria para el diseo del control interno. ______________ 31
2.1.4. Impacto de la implantacin de un sistema de procesamiento electrnico de datos en
el diseo de los controles. _______________________________________________ 31
2.1.5. Documentacin y formalizacin del sistema de control interno implantado.32
2.1.6. Proceso de Implementacin. ____________________________________ 33
2.1.7. Capacitacin y adiestramiento de los funcionarios que ejecutan controles internos.
34
2.1.8. Seguimiento del proceso de control interno.________________________ 35
3.1. INTRODUCCION. _______________________________________________ 37
3.2. COMPONENTES DEL SISTEMA. _________________________________ 38
3.2.1. Ambiente de control. __________________________________________ 38
3.2.1.1. Factores del Ambiente de Control ______________________________ 39
3.2.2. Evaluacin de riesgos. _________________________________________ 51
3.2.3. Actividades de control._________________________________________ 60
3.2.4. Informacin y comunicacin.____________________________________ 62
Tecnologa de informacin. _________________________________________ 66
Canales de comunicacin.___________________________________________ 67
3.2.5. Supervisin. _________________________________________________ 67
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO75
- 22 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
1. INTRODUCCION
Establecer una definicin comn del control interno para atender las
necesidades de las diferentes partes.
- 23 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
A. Parte General
Comprende la definicin, caractersticas, diseo, implantacin,
difusin, capacitacin y seguimiento del control interno.
Ambiente de Control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin o Monitoreo.
- 24 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
2.1.1. INTRODUCCIN
La pauta que debe guiar la ejecucin de esta actividad primaria de control, con
aplicacin del criterio y juicio profesional, debe ser la optimizacin de la relacin
costo beneficio. Ello significa identificar y disear actividades claves de control
integradas a los procesos operacionales y administrativos, como un curso de
accin dirigido a la desburocratizacin y modernizacin de la direccin de la
Universidad en general y de Cada Unidad Acadmica o Dependencia en
particular., asegurando mayores niveles de eficacia, economa y eficiencia en la
administracin de los recursos.
- 25 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 26 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
iii Est pensado para influir en el cumplimiento de los objetivos y apoyar las
iniciativas de calidad.
Ambiente de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.
- 27 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 28 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Ser practicado:
- 29 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 30 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Para el diseo del sistema de control interno de una entidad, es necesario evaluar:
a. El tamao.
b. Los objetivos.
c. La complejidad de la organizacin y de la gestin.
d. El tipo y el alcance de sus actividades.
e. La tecnologa de informacin.
f. El entorno y el sector en que opera.
g. Los cambios de entorno y circunstancias.
h. Los riesgos.
i. La relacin costos/beneficios entre el control y los resultados
que genera.
j. La historia y la cultura de la organizacin.
k. La localizacin y la dispersin geogrfica.
l. Las necesidades de informacin y comunicacin.
m. El marco legal al cual se halla sujeto
Todos estos factores afectan las actividades de control de las entidades, las que
deben disearse de manera que contribuyan a lograr los objetivos de la manera
ms eficiente posible.
- 31 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Ante la aceleracin de los cambios en este terreno, para que los especialistas en
sistemas de informacin y auditores cumplan adecuadamente sus roles, sus
habilidades deben evolucionar tan rpidamente como la tecnologa y el entorno, lo
cual demandar prever un sistema de capacitacin permanente que les permita
acceder a las novedades que se produzcan en el medio.
Por regla general, es tan necesario que los controles estn diseados, como que
estn debidamente formalizados a travs de manuales, instructivos, diagramas y
otros documentos.
- 32 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Para ello es imprescindible que cada funcin concreta se especifique con claridad.
Las personas deben comprender, previo a su implantacin, los aspectos
relevantes del sistema de control interno, cmo funciona, y cul es el rol que va
desempear y cual ser su responsabilidad al respecto.
a) Diseo.
b) Documentacin y formalizacin.
c) Comunicacin/Capacitacin.
d) Aplicacin.
- 33 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
e) Evaluacin.
Cabe sealar que en estas etapas debe tenerse en cuenta que los objetivos del
control deben estar integrados con las metas estratgicas de la Dependencia, ser
especficos para cada actividad, y adecuados, completos y razonables. Asimismo
las metas estratgicas de cada Dependencia deben resultar consistentes con los
objetivos generales de la Universidad.
Los controles deben ser redactados en forma concreta, clara y sencilla. Eso hace
a su entendimiento comn por parte de los agentes. Las dificultades de
comprensin traen aparejadas distintas interpretaciones, incrementando la
comisin de errores, adems de desalentar el inters de los destinatarios.
- 34 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 35 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 36 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
3.1. INTRODUCCION.
Con ese objeto las Unidades de Auditora Interna debern relevar si el Organismo
(a travs de la evaluacin individual de cada una de las Dependencias que lo
integran) cumple con la implantacin competente de cada uno de los componentes
del control interno, segn el enfoque del informe COSO.
1. Ambiente de control.
2. Evaluacin de riesgos.
3. Actividades de control.
4. Informacin y comunicacin.
5. Supervisin.
El control interno integrado est pensado para facilitar el logro de objetivos en una
o ms de las categoras mencionadas, las que suelen tener puntos en comn.
- 37 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente de control
reinante que se evalan los riesgos y se definen las actividades de control
tendientes a neutralizarlos. Simultneamente se capta la informacin relevante y
se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y
corregido de acuerdo con las circunstancias.
- 38 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 39 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Competencia profesional.
- 40 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 41 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 42 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 43 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 44 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Cmo se espera que sea vista la organizacin en el futuro por parte de sus
miembros, usuarios, proveedores, el resto de la comunidad universitaria, de sector
pblico, y la poblacin en general, si es exitosa en su estrategia de desarrollo y
logra todo su potencial.
b. La Misin.
c. Los Valores .
- 45 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
e. Las Metas
a. Los objetivos generales que debern ser definidos con los niveles
de direccin del organismo (Secretarios, Sub secretarios,
Directores Generales y Directores)
- 46 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Organigrama.
- 47 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 48 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 49 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 50 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Introduccin
- 51 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 52 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 53 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
donde:
- 54 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 55 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 56 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Area Recursos
Humanos
Ingreso o
promocin de Inadecuado Ausencia de Impide el Medio
personal cumplimiento de controles al logro de
Idoneidad para las funciones ingreso o objetivos por
el desempeo inherentes al cambio de niveles de
de las cargo categora responsabili-
funciones laboral dad
inherentes al
cargo Genera
conflictos con
el personal
- 57 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
exigidos
.
Desprestigio
de la Unidad
Acadmica y
de la UBA en
su conjunto
- 58 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 59 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Cada rea o subrea del organismo debe operar en forma coordinada con
las restantes, en forma tal que no se interrumpan las operaciones de
ningn proceso, conservando el mecanismo de control por oposicin de
intereses.
Documentacin.
- 60 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 61 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Indicadores de desempeo.
As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempear en la organizacin (funciones,
responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la informacin
peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en
coordinacin con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.
- 62 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Informacin y responsabilidad.
Calidad de la informacin.
El sistema de informacin:
- 63 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Canales de comunicacin.
Caractersticas de la informacin.
- 64 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
El sistema de informacin.
- 65 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
TECNOLOGA DE INFORMACIN.
- 66 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
CANALES DE COMUNICACIN.
3.2.5. SUPERVISIN.
- 67 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 68 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 69 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 70 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
El proceso de supervisin.
- 71 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 72 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
- 73 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ANEXO III
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
- 74 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
INTRODUCCION.
Corresponde destacar que estos cuestionarios son slo un punto de partida que
no pretende comprender la totalidad de aspectos a considerar en la evaluacin.
Por cuanto, puede y debe ser modificada, complementada y corregida de acuerdo
a las circunstancias, contexto, condiciones en que se desarrolle la auditora y
fundamentalmente por el criterio del auditor.
AMBIENTE DE CONTROL
- 75 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
1. INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
Se han establecido en forma documentada los
principios de Integridad y Valores ticos de la
organizacin, p.e a travs de un Cdigo de Conducta,
que determinen la poltica de la misma respecto de
asuntos crticos donde pueden verificarse conflictos
de intereses?
Se dan a conocer?
- 76 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
exclusivamente por logros y desempeo?
2. COMPETENCIA PROFESIONAL
- 77 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
3. Atmsfera de confianza mutua
- 78 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
Si la administracin o el departamento contable est
descentralizado, el personal de las oficinas
descentralizadas funciona integradamente con una
fuerte sincronizacin que impide la duplicacin de
registraciones p.e.? Responde nicamente ante el
departamento central?
- 79 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
exponga las unidades ejecutoras de cada
programa/proyecto,
permita el flujo de informacin entre las reas,
prevea el nivel de descentralizacin consistente
con la apertura dentro del presupuesto nacional o
norma de excepcin (aclarar cul)
- 80 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
- 81 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO SI NO N/A OBSERVACIONES
niveles directivos/gerenciales?
- 82 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
EVALUACIN DE RIESGOS
- 83 -
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
EVALUACIN DE RIESGOS
EVALUACIN DE RIESGOS
Identificacin de riesgos
187
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
EVALUACIN DE RIESGOS
188
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
EVALUACIN DE RIESGOS
189
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
190
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
Se han definido procedimientos de control
para cada uno de los riesgos significativos
identificados?
Se realiza un control de la
ejecucin/desempeo contra lo
presupuestado y con lo acontecido en
ejercicios anteriores?
191
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
La asignacin de tareas se ha realizado de
manera que se asegure sistemticamente el
chequeo/verificacin?
Documentacin
192
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
La documentacin de la estructura de control
interno incluye la identificacin de las
principales funciones de la entidad y los
objetivos relacionados a ellas y las
actividades de control vinculadas? Estn las
mismas consideradas en todos los manuales
de procedimientos?
La documentacin de las
operaciones/transacciones es completa,
oportuna y adecuada y facilita la revisin del
proceso desarrollado desde su autorizacin e
iniciacin hasta que la misma finaliz?
193
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
La delegacin de facultades est dentro de
los trminos establecidos por la normativa
aplicable?
194
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
Se consideraron factores tales como el valor
de los activos, la portabilidad y la fcil
realizacin cuando se determin el grado de
restricciones al acceso?
195
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
Existen alarmas contra incendio?
196
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
Indicadores de desempeo
197
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
ACTIVIDADES DE CONTROL
SI NO N/A observaciones
Se practican regularmente auditoras por
parte de dicha unidad?
Se han tomado en cuenta las
recomendaciones y hallazgos de las mismas?
En aquellos casos en que la direccin /
gerencia est en desacuerdo con los
hallazgos habidos o con la validez de las
recomendaciones, tales puntos se expresan
por escrito, est documentado tal
desacuerdo?
198
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INFORMACIN Y COMUNICACIONES
199
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
INFORMACIN Y COMUNICACIN
SI NO N/A Observaciones
La informacin interna y externa generada
por la organizacin es remitida previamente
a los niveles correspondientes para su
aprobacin?
Calidad de la informacin
El contenido de la informacin es el
apropiado?
Est estructurada con distintos niveles de
detalle segn sea el nivel al que est
dirigida?
El sistema de informacin
Flexibilidad al cambio
INFORMACIN Y COMUNICACIN
SI NO N/A Observaciones
El sistema implementado admite
actualizaciones?
Comunicacin
201
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SUPERVISIN
202
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
SUPERVISIN
SI NO N/A Observaciones
203
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SUPERVISIN
SI NO N/A Observaciones
204
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ANEXO IV
TECNICAS Y PRACTICAS DE AUDITORA.
205
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INDICE
INDICE __________________________________________________________________206
1. INTRODUCCIN METODOLOGA GENERAL ___________________________208
2. TCNICAS DE OBTENCIN DE EVIDENCIAS EN AUDITORIA _____________209
2.1. OBSERVACIN OCULAR ____________________________________________209
2.2. BSQUEDA DE INFORMACIN EN BASES DE DATOS__________________210
2.3. REVISIN DE PROGRAMAS, BASES DE DATOS Y ARCHIVOS DE
ENTIDADES ______________________________________________________________211
2.4. BENCHMARKING___________________________________________________212
2.5. ENCUESTAS _______________________________________________________215
2.6. ENTREVISTAS _____________________________________________________219
2.7. CUESTIONARIOS ___________________________________________________223
2.8. GRUPOS DE REFERENCIA __________________________________________225
2.9. OPININ ESPECIALISTA ____________________________________________227
2.10. REVISIN Y UTILIZACIN DE RESULTADOS DE OTRAS AUDITORAS 228
3. TCNICAS Y HERRAMIENTAS DE ANLISIS DE INFORMACIN __________230
3.1. MODELOS DE PROGRAMAS LGICOS ________________________________230
3.2. COMPARACIONES UTILIZANDO INDICADORES _______________________231
3.3. DISTRIBUCIN DE DATOS __________________________________________232
3.4. ANALISIS DE REGRESIN___________________________________________233
3.5. ANLISIS COSTO BENEFICIO _______________________________________235
3.6. SIMULACIN Y MODELOS __________________________________________236
3.7. ANLISIS DE SENSIBILIDAD DE DATOS CUALITATIVOS_______________238
3.8. DIAGRAMA DE FLUJO DE TRABAJO _________________________________240
3.9. CONCEPTOS DE ESTADSTICA DESCRIPTIVA_________________________241
4. TECNICAS DE MUESTREO ____________________________________________242
4.1. DEFINICIONES ____________________________________________________242
4.2. SELECCIN DE ELEMENTOS DE PRUEBA PARA REUNIR EVIDENCIAS _248
4.3. MUESTREO DE AUDITORA: ENFOQUES DE MUESTREO ESTADSTICO
VERSUS MUESTREO NO ESTADSTICO _____________________________________249
4.4. DISEO DE LA MUESTRA ___________________________________________250
206
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
207
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
208
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
209
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
210
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211
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
2.4. BENCHMARKING
212
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
QUE ES EL BENCHMARKING?
Aquellos que han utilizado benchmarking han aprendido que algunas de las
mejores prcticas ms poderosas pueden originarse en actividades y
funciones distintas a las que sern auditadas. Por ejemplo, un director de
auditora interna referenci (benchmarked) contra funciones de
comunicaciones y cambio los consultores de gerencia para mejorar el
proceso de generacin de informes de auditora. El verdadero poder del
benchmarking yace en la capacidad de aplicar los datos obtenidos de las
mejores prcticas de otra organizacin, con el pleno entendimiento de que, el
objeto es adaptarlas no adoptarlas. Ninguna mejor prctica funciona para
todos.
213
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214
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
2.5. ENCUESTAS
216
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DISEO DE LA ENCUESTA
La mayora de las encuestas est compuesta por una mezcla de ambos tipos
de preguntas.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
218
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2.6. ENTREVISTAS
Existen varias opciones para registrar las respuestas: por ejemplo, tomar
notas, cintas de audio o video grabacin, resumen confeccionado por el
entrevistador sobre los puntos principales de la entrevista, confirmado
posteriormente por el entrevistado.
SITUACIN DE LA ENTREVISTA
220
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FASES DE LA ENTREVISTA
FASES DE LA ENTREVISTA
PLANEAMIENTO DE LA ENTREVISTA
Propsito Recopilacin de informacin
de la Discutir y probar ideas sobre posibles temas de auditora
Entrevista Obtener aceptacin para la auditora
Obtener las expectativas del auditado
Obtener informacin sobre otra gente a contactar, fuentes tiles de
informacin, etc
Averiguar que tanto sabe el entrevistado sobre ciertos tpicos
Averiguar s y de que forma han sido implementadas las
recomendaciones hechas por el auditor
Organizacin Es difcil el trabajo individual de auditores con poca experiencia. Un
del equipo equipo de 2 o 3 pero no ms. Uno se puede concentrar en hacer
entrevistador preguntas mientras los otros toman nota y siguen las preguntas
Es mejor entrevistar a una sola persona en cada caso. Le permite al
entrevistado sentirse ms cmodo y dispuesto a responder las
preguntas.
Sin embargo, hay situaciones en las que es mejor entrevistar
conjuntamente a varias personas. En ese caso la entrevista es una
especie de discusin que una entrevista propiamente dicha y los
entrevistadores deben ser cuidadosos en el manejo de esa situacin
Estructura de La entrevista puede ser analizada en trminos de situaciones que
la entrevista pueden ser estructuradas y no estructuradas.
Estructuradas: los auditores estn en la fase de completar la
auditora y el propsito de la entrevista es el de apoyar los datos ya
recopilados con alguna informacin adicional especfica.
No estructuradas: los auditores estn ejecutando las entrevistas
iniciales en el estudio preliminar . El entrevistado es un funcionario
que se presume tiene una amplia perspectiva del rea. En este caso,
los auditores deberan concentrarse en ciertos tpicos sobre los que
desean hablar, ponindose nfasis en la flexibilidad y realizando la
entrevista en trminos ms de una discusin que de una entrevista
formal
221
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FASES DE LA ENTREVISTA
PLANEAMIENTO DE LA ENTREVISTA
Preparacin Entrevista Estructurada: gua con suficiente detalle. Puede ser
de la gua de sustituida por ttulos para los diferentes tpicos. As puede improvisar
La entrevista la redaccin de las preguntas.
Leer las preguntas directamente del escrito puede tener efecto
negativo sobre el contacto entrevistador/entrevistado.
Cuando se solicitan opiniones sobre diferentes tpicos, los auditores
se beneficiarn de no dar anticipadamente las preguntas al
entrevistado. Si la entrevista trata sobre realidades acerca de la
organizacin auditada, se recomienda entregar las preguntas por
adelantado a fin de facilitarle al entrevistado la recopilacin de
estadsticas relevantes u otra documentacin
Preparativos Designar un lugar adecuado para la entrevista, es una buena idea
prcticos de informarle al entrevistado acerca del propsito de la entrevista y
darle una idea general sobre qu se le van hacer preguntas, discutir
sobre el tiempo requerido y asegurarse de que el entrevistado
reservar el tiempo suficiente
EJECUCIN DE LA AUDITORA
Apertura Lograr contacto personal con el entrevistado y hacer que ste se
sienta cmodo
Puede comenzar presentando la Oficina de Auditora, el equipo de
trabajo y el proyecto de auditora e informando cmo van a ser
utilizadas las respuestas.
Es importante iniciar plantendole preguntas generales como,
antecedentes, intereses personales, cargo del entrevistado, etc, as
como sobre la historia de la organizacin
Preguntas Es importante dividir la entrevista en diferentes tpicos y por lo
Centrales general existe un cierto orden de tpicos a seguir.
El auditor puede utilizar diferentes tcnicas cuando formula
preguntas y ejecuta una entrevista
222
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DOCUMENTACIN DE LA ENTREVISTA
Durante la entrevista el auditor debe tomar notas. Las mismas deben ser
transcriptas tan pronto como termine la entrevista.
2.7. CUESTIONARIOS
Las entrevistas y los cuestionarios son similares como recursos para obtener
informacin. Sin embargo, desde el punto de vista del planeamiento, los
ltimos difieren cuanto a que:
223
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Se deber considerar:
Para qu propsito se utilizarn las diferentes preguntas
Cmo pueden ser formuladas las preguntas desde el punto de vista
tcnico y que opciones existen para ello
Como se compilarn las respuestas
El auditor debe hacer todo lo que est a su alcance para lograr que se d
respuesta al mximo posible de cuestionarios
Las preguntas introductorias pueden ser tanto abiertas como cerradas, segn
se muestra a continuacin:
PREGUNTAS CENTRALES
PREGUNTAS DE CONCLUSIN
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
227
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
Como todo material escrito, hay que tener cuidado con las evidencias de
otros estudios fuera de contexto.
Puede ser difcil determinar la calidad de trabajo porque los informes de los
consultores no permiten incluir evidencias que sustenten las conclusiones.
Los papeles de trabajo pueden no estar disponibles y el nivel de
involucramiento de los clientes tampoco se puede discernir.
229
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
230
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Las comparaciones numricas son comunes en todas las fases del trabajo de
auditora. Son una herramienta de anlisis y comparacin y una manera
simple y poderosa de comparar los estados reales con los esperados.
CUNDO SE UTILIZA
El nivel de los datos (el modo, la mediana, la media, los niveles cuartiles,
etc.);
El cobertor de los datos (el mnimo y los valores mximos, clumpiness, las
colas, el etc); y
La forma de los datos (la distribucin normal, la distribucin llana, la
distribucin binomial).
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NIVEL DE DATOS
El cobertor de los datos es el rango del mnimo al valor mximo. Por ejemplo,
si
la frecuencia de reuniones del comit est entre 3 veces por ao y 37 veces
por ao, entonces el cobertor es 3 a 37. Sin embargo, si uno de estos valores
es raro (un "outlier") entonces el cobertor real de los datos no podra
obtenerse bien por esta observacin
233
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
Cuan adecuados son los datos sobre los cuales est basado el modelo de
pronstico? El grupo de datos es grande, coherente y consistente?
Cuan validos son los presupuestos (o supuestos a priori) Son los
supuestos de causalidad subyacentes? Son razonables los valores de los
parmetros?
Son los componentes y el nivel de agregacin del modelo apropiado para
el problema?
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FORTALEZAS Y DEBILIDADES
El anlisis costo beneficio ofrece las tcnicas con las que incluso los costos y
beneficios que son difciles de medir o monetizar pueden tener una ecuacin
de valor por dinero.
QUE ES LA SIMULACIN?
Una vez que el modelo es construido, los inputs son tomados como datos
para correr el modelo, mas que como informacin sobre la cual est basado
su desarrollo.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
Sin embargo, las simulaciones son propensas a los problemas tcnicos. Uno
de ellos es la dificultad que han tenido con los generadores de nmeros
aleatorios construidos en algn software de simulacin. Otro problema es el
237
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238
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Ayuda a identificar los objetivos del programa: para hacer esto el auditor
puede reunir informacin de los antecedentes histricos y legales del
programa.
Para describir las actividades del programa: el anlisis de sensibilidad
puede ser utilizado para proporcionar una descripcin objetiva de las
actividades del programa analizando la documentacin departamental
Para determinar resultados positivos o negativos del programa: el anlisis
de sensibilidad puede ser utilizado para sintetizar informes de evaluacin,
informes de auditora, valoraciones independientes de actuacin del
programa. De acuerdo a conclusiones realizadas por varios estudios,
puede proporcionar una poderosa valoracin de los impactos y efectos de
un programa dado.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
Sin embargo, tiene sus desventajas, que hay que considerar antes de
utilizarlo:
Es muy costoso
Formular categoras que pueden ser codificadas con fiabilidad, es algunas
veces problemtico, repetitivo y consume tiempo. Casi siempre, involucra
revisiones repetitivas.
Se requiere mantener codificadores capacitados, si se intentan analizar
una cantidad importante de datos. Preparar la codificacin manual y
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CUANDO SE UTILIZA
FORTALEZAS Y DEBILIDADES
Concepto Explicacin
Valor Medio Suma de todas las observaciones dividida por el nmero de todas las
observaciones
Media Las observaciones en el medio, si todas las observaciones han sido
ordenadas en orden de tamao
Modo La observacin ms frecuente
Variancia Promedio entre la distancia cuadrada entre una observacin individual
y el valor medio
Desviacin Raiz cuadrada de la variancia
estndar
Coeficiente de Desviacin estandar sobre el valor medio
variacin
Rango Diferencia entre la observacin ms alta y la ms baja
Participaciones Participacin como un porcentaje de la suma total
Tendencias de Tendencias calculadas ya sea en trminos absolutos o de ndices y a
desarrollo precios nominales o fijos
241
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4. TECNICAS DE MUESTREO
4.1. DEFINICIONES
MUESTREO
ERROR
ERROR ANMALO
POBLACIN
RIESGO DE MUESTREO
UNIDAD DE MUESTREO
MUESTREO ESTADSTICO
ESTRATIFICACIN
MUESTREO DE ACEPTACIN
ERROR ALFA
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ESTIMACIN DIFERENCIAL
PRUEBA DE HIPTESIS
Abarca todos los aspectos de riesgo de auditora que no son causados por le
muestreo. Por ejemplo el no aplicar un procedimiento adecuado o reconocer
un error en un documento que examina el auditor
MUESTREO DE PROBABILIDAD
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ESTIMACIN DE RAZN
RIESGO DE MUESTREO
DESVIACIN ESTNDAR
MUESTREO ESTADSTICO
MUESTREO ESTRATIFICADO
MUESTREO SISTEMTICO
ERROR TOLERABLE
TASA TOLERABLE
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MUESTREO DE VARIABLES
248
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Todos los elementos que superen cierto monto: El auditor puede decidir
examinar los elementos cuyos valores excedan cierto monto de manera de
verificar una gran parte del mondo total
POBLACIN
ESTRATIFICACIN
N = n1 N n1
N
N = C2 . pq / P2
C: es el coeficiente de confianza
P: es la tasa esperada de error q es 100% menos p, P es la precisin
deseada y n es el tamao de la muestra
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Si AR = IR x CR x AP x TD
TD = AR / IR x CR x AP
N = BV x RF / TM
N = Tamao de la muestra
BV: Valor en libros de la cuenta
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Algunas veces, el auditor puede ser capaz de establecer que un error surge
de un evento aislado que no ha ocurrido ms que en algunas ocasiones
especficamente identificables y que por lo tanto no es representativo de
errores similares en la poblacin (un error anmalo). Para ser considerado un
error anmalo, el auditor tiene que tener un alto grado de certeza de que tal
error no es representativo de la poblacin. El auditor obtiene esa certeza
desarrollando un trabajo adicional.
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OBJETIVOS
PROVEEDORES
USUARIOS
INSUMOS
economa METAS
PROCESOS ENTORNO
eficiencia Comunidad
PRODUCTOS Ambiente
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Para que sea efectiva, la gestin debe tener liderazgo en cada uno de los
niveles de la gerencia, ya sea de nivel estratgico, tctico u operativo.
Qu?
Por Qu?
Para Qu?
Quin?
Dnde?
Cmo?
Cundo?
261
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ANEXO V
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Resolucin 152/2002
CONSIDERANDO:
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Por ello,
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INDICE
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1. INTRODUCCION
Fue por ello que, a partir de la sancin por parte de la Sindicatura General de
la Nacin de las Normas Generales de Control Interno, y sobre la base de las
experiencias recogidas, se consider necesario adecuar las pautas y
prcticas que han tenido vigencia en el ejercicio de la auditora interna
gubernamental, dictando a tal efecto las normas correspondientes. En esta
oportunidad tambin fueron considerados aquellos documentos nacionales e
internacionales especializados en la materia.
1.1. COMPETENCIA
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1.3. PROPOSITOS
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Asimismo, el auditor debe contar con aptitudes que le permitan mantener una
buena relacin y comunicacin con los restantes miembros de la
organizacin y aqullas que son ajenos a ella. Esta habilidad de
comunicacin alcanza a la oral y escrita, de forma que puedan transmitirse
con claridad los propsitos, requerimientos, conclusiones y recomendaciones
surgidas de la auditora.
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3.1. NORMATIVA
Para alcanzar los fines y metas establecidos para que el auditor pueda
asegurar sus juicios, minimizando la ocurrencia de errores por las tareas
efectuadas, ste debe tomar los recaudos necesarios en:
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Cada contacto personal y cada informe, oral o escrito, deber servir para ir
delimitando la opinin sobre las capacidades respectivas, y en oportunidad
de su evaluacin se debern considerar aspectos tales como:
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Atento a que los papeles de trabajo son el vnculo entre el trabajo de campo
y el informe del auditor, los mismos deben reunir determinados requisitos:
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3.11.1.1. PROPIEDAD
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El plazo para la conservacin de los papeles de trabajo ser el que fijen las
normas legales y profesionales, y en ningn caso podr ser inferior a diez
aos.
3.12.1. OBSERVACIONES
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Dar cuenta de los posibles efectos y/o riesgos a los que se expone la
conduccin, de mantenerse la situacin observada.
Agrupar las observaciones conforme las materias y componentes del
control interno a los que refieren.
Evaluar y mencionar el posible impacto de las observaciones en la
presentacin de la informacin del ente (presupuestaria y contable),
cuando la naturaleza de lo observado as lo justifique, cualquiera haya sido
la auditora realizada.
3.12.2. RECOMENDACIONES
293
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Las observaciones que describan posibles ilcitos cometidos por los agentes,
que el auditor haya identificado, pueden no ser puestas en conocimiento
previo de los imputados, sino comunicadas directamente a la autoridad
superior competente. Si fuera sta la involucrada, entonces corresponder
elevarlas directamente a la SIGEN para que esta tome la accin
correspondiente.
3.12.4. CONCLUSIONES
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Los asuntos de los que trata el informe escrito deben tener suficiente
importancia para justificar su inclusin y la atencin de los funcionarios a los
que va dirigido. Deben evitarse los temas de una importancia relativa menor.
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4.1.3. UTILIDAD
4.1.4. OPORTUNIDAD
Debe emitirse sin retraso, a fin de permitir una rpida accin correctiva.
4.1.5. OBJETIVIDAD
4.1.6. EQUIDAD
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4.1.9. CONCISION
Los informes concisos van a los hechos y evitan detalles innecesarios que
desalienten o confundan al lector.
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Por lo tanto, la auditora del control interno de los sistemas tiene por objeto
examinar y evaluar la calidad y suficiencia de los controles establecidos por
el ente para lograr el mejor funcionamiento de aqullos. El auditor deber
formarse opinin e informar acerca de la razonabilidad de tales controles,
dando cuenta de los apartamientos observados y recomendando las
propuestas para su mejoramiento.
a) Ambiente de control
b) Apreciacin del riesgo
c) Actividades de control
d) Informacin/comunicacin
e) Supervisin
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a) Planificacin.
b) Conocimiento de los componentes del control interno.
c) Identificacin y evaluacin de riesgos.
d) Prueba de la eficacia de los procedimientos de control.
e) Elaboracin de observaciones y emisin de informes.
f) Actividades complementarias.
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a) PLANIFICACION
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f) ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS
5.2.AUDITORIA DE GESTION
5.2.1.COMENTARIOS PRELIMINARES
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Tiene por objeto examinar la optimizacin por parte del organismo del uso de
los recursos para la consecucin de sus resultados. Una operacin es
eficiente cuando logra el mximo producto de una calidad o caracterstica
especfica que se puede obtener con una cantidad determinada de insumos,
o bien requiere el mnimo de los insumos necesarios para la produccin o la
prestacin de un servicio en cierta cantidad y con determinada calidad.
Las principales acciones estarn dirigidas a concluir acerca del grado en que
se estn logrando o se han logrado los resultados o beneficios previstos por
las autoridades, y si el organismo optimiza los recursos (personal,
instalaciones, tecnologa, etc.) para producir bienes o prestar servicios, en la
cantidad, calidad y oportunidad apropiados.
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5. BIBLIOGRAFIA
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