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GUA DE INFORMACIN FISCAL

BONARI, Damin
DAL POGGETTO, Marina
REICHLER, Sabrina

Mayo 2003
Gua de Informacin Fiscal

Gua de Informacin Fiscal

Introduccin
La construccin de una gua fiscal que contenga tanto las fuentes de informacin de
las cuentas pblicas argentinas como los lineamientos que deben tenerse en cuenta
para la lectura de las mismas, es una tarea que se encuentra pendiente en la agenda
de aquellos que trabajan en pos de mejorar la transparencia de las polticas pblicas
en general y aumentar la participacin ciudadana en particular. Este documento in-
tenta llenar parte de ese vaco a partir de una extensa revisin conceptual y analtica
de los aspectos mencionados.

El trabajo se divide en tres partes. La primera consta de ocho secciones: La seccin


uno se refiere a la importancia de la informacin fiscal para el ciudadano haciendo
especial hincapi en la transparencia fiscal. En la segunda seccin se pretende intro-
ducir al lector en las caractersticas propias del sector pblico argentino. En la tercera
seccin se exponen algunos lineamientos bsicos para la lectura de la informacin
fiscal. En la cuarta se presentan las principales fuentes de informacin fiscal de la
Nacin, Provincias y Municipios. En la quinta seccin se presenta la Informacin fiscal
disponible al ciudadano, distinguiendo entre aquella de coyuntura y la de mediano y
largo plazo. La seccin sexta incluye una descripcin de los indicadores fiscales ms
relevantes y de las reglas macrofiscales. Finalmente los anexos y las referencias bi-
bliogrficas se encuentran en las secciones siete y ocho respectivamente.

La segunda parte del trabajo contiene el Directorio de Informacin Fiscal donde se


resumen las fuentes y cuadros con informacin fiscal relevante, sus caractersticas,
el organismo responsable, la pgina web donde puede ser consultada, el perodo que
abarca, la fecha estimada de publicacin, la descripcin o contenido principal y la
utilidad con relacin a los apartados que se presentan en la parte siguiente.

La ltima parte contiene en la primera seccin algunos de los principales tpicos de


anlisis de poltica fiscal y en la segunda seccin se expone una serie de limitaciones
existentes y propuestas para mejorar la transparencia en las cuentas pblicas.

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal

1era Parte

1. LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN FISCAL PARA EL CIUDADANO 2

1.1. POR QU LOS CIUDADANOS DEBEN INTRODUCIRSE EN LAS TEMTICAS FISCALES? 2


1.2. POR QU ES IMPORTANTE LA TRANSPARENCIA FISCAL? 2

2. CARACTERSTICAS DEL SECTOR PBLICO ARGENTINO 3

2.1. CMO SE COMPONE EL SECTOR PBLICO EN NUESTRO PAS? 3


2.2. QU ES LA POLTICA CUASIFISCAL? 9
2.3. QU ES EL FEDERALISMO FISCAL? 11
2.4. CULES SON LAS FUNCIONES DEL ESTADO Y CMO SE DISTRIBUYEN LAS
RESPONSABILIDADES ENTRE LOS DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO? 11
2.5. QUIN RECAUDA Y CMO SE DISTRIBUYEN LOS IMPUESTOS? 14

3. MANEJO DE LA INFORMACIN FISCAL 16

3.1. QU HAY QUE TENER EN CUENTA CUANDO SE ANALIZAN LOS NMEROS FISCALES? 16
3.2. EL ESQUEMA AHORRO, INVERSIN, FINANCIAMIENTO. QU ES Y CMO SE LEE? 20
3.2.1. Los ingresos 20
3.2.2. Los gastos 21
3.2.3. Las contribuciones y los gastos figurativos 21
3.2.4. El resultado financiero 22
3.2.5. Los usos y fuentes financieras 23
3.3. LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS DE INGRESO Y GASTO PBLICO 23
3.4. LA DEUDA PBLICA. QU ES Y CMO SE INTERPRETA? 26
3.4.1. Definiciones de deuda pblica 26
3.4.2. Los flujos. El perfil de amortizaciones e intereses 28
3.4.3. La calificacin de la deuda pblica 30
3.4.4. El riesgo pas y la curva de rendimientos 32

4. FUENTES DE INFORMACIN FISCAL 33

4.1. EL PRESUPUESTO (EX ANTE) 33


4.1.1. El presupuesto de la Nacin 33
4.1.2. Los presupuestos de las provincias 36
4.1.3. Los presupuestos de los municipios 36
4.1.4. El presupuesto consolidado 37
4.2. LA CUENTA DE INVERSIN (EX POST) 37
4.2.1. La cuenta de inversin de la Nacin 37
4.2.2. Las cuentas de inversin de las provincias 39
4.2.3. Las cuentas de inversin de los municipios 40
4.2.4. La ejecucin consolidada 40
4.3. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA 40
4.3.1. El sistema de administracin financiera de la Nacin 40
4.3.2. Los sistemas de administracin financiera en las provincias 43
4.3.3. Otras fuentes de informacin 43

5. INFORMACIN FISCAL DISPONIBLE AL CIUDADANO 44

5.1. INFORMACIN DE COYUNTURA 44


5.1.1. Ahorro Inversin Financiamiento 45
5.1.2. Recursos 46
5.1.3. Ejecucin presupuestaria 46
5.1.4. Deuda pblica 47
5.1.5. Ocupacin en el Sector Pblico Nacional 48
5.2. INFORMACIN DE MEDIANO / LARGO PLAZO 48
5.2.1. Recursos 48
5.2.2. Gastos 49
5.2.3. Deuda pblica 49

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Gua de Informacin Fiscal

6. INDICADORES FISCALES 49

6.1. CULES SON LOS INDICADORES DE SOLVENCIA FISCAL MS UTILIZADOS? 49


6.2. QU SON LAS REGLAS MACRO-FISCALES? 51

7. BIBLIOGRAFA 54

8. ANEXOS 56

2da Parte

1. DIRECTORIO DE INFORMACIN FISCAL 67

1.1. INFORMACIN DE COYUNTURA 67


1.2. INFORMACIN DE MEDIANO/LARGO PLAZO 75
1.3. INFORMACIN PROVINCIAL 77
1.4. INFORMACIN AGN Y SIGEN 86

3era Parte

1. TPICOS DE ANLISIS DE POLTICA FISCAL 88

1.1. IMPACTO DISTRIBUTIVO DE LA POLTICA FISCAL 89


1.2. IMPACTO MACROECONMICO DE LA POLTICA FISCAL 92
1.3. ANLISIS INTERGENERACIONAL DE LA POLTICA FISCAL 97

2. LIMITACIONES Y PROPUESTAS PARA LA TRANSPARENCIA EN LAS


CUENTAS PBLICAS 103

2.1. ORGANISMOS DE CONTROL DEL SECTOR PBLICO NACIONAL 103


2.2. INFORMACIN FINANCIERA PROVINCIAL 109
2.3. REGISTRO UNIFICADO NACIONAL DE BENEFICIARIOS DE PLANES SOCIALES 115

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Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

PRIMERA PARTE

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

1. La importancia de la informacin fiscal para el ciudadano

1.1. Por qu los ciudadanos deben introducirse en las temticas


fiscales?

La participacin activa de los ciudadanos con el fin de lograr una mayor transparen-
cia y una mejora en la gestin de la administracin pblica, es uno de los valores
fundamentales de la democracia. Esto es as, dado que las decisiones que toman el
Poder Ejecutivo y Legislativo, no slo con respecto al gasto pblico, sino tambin en
relacin a su financiamiento tienen un impacto directo sobre las generaciones pre-
sentes y futuras de argentinos.

Una evaluacin continua de la gestin pblica es una herramienta que permite, en


gran parte, mejorar la calidad de la clase poltica, dado que nuestros representantes
seran ms cuidadosos si saben que hay alguien que est siguiendo de cerca su ac-
cionar. En cambio, una ciudadana pasiva otorga a los tomadores de decisiones la
libertad para gobernar ineficientemente. En efecto la evaluacin directa de la gestin
por parte de los representados posibilita premiar a quienes llevaron a cabo buenas
gestiones y castigar a quienes no lo hicieron.

De este modo, un requisito fundamental para que los ciudadanos puedan ejercer el
control de sus representantes a travs de su participacin cvica en el seguimiento de
las cuentas del sector pblico, est dado por la disponibilidad y transparencia de la
informacin. Ambas condiciones son indispensables para que los ciudadanos puedan
contar con los insumos necesarios para llevar adelante una evaluacin de la eficacia
y eficiencia de la gestin pblica.

1.2. Por qu es importante la transparencia fiscal?

En todo proceso de toma de decisiones, el contar con informacin adecuada consti-


tuye un requisito primordial que afecta directamente el resultado de la eleccin. Este
precepto se aplica a cualquier tipo de organizacin, incluido el sector pblico.

Segn la definicin del FMI1 la transparencia fiscal se basa en cuatro principios esen-
ciales: Claridad de Roles y Responsabilidades, el cual refleja la importancia de
establecer lmites claros dentro del gobierno entre actividades fiscales, monetarias y
de empresas pblicas, y entre el sector pblico y el sector privado; Disponibilidad
Pblica de Informacin, el cual se relaciona con la necesidad de informacin fiscal
completa y con el compromiso de los gobiernos a publicarla en momentos claramen-
te especificados; Preparacin, Ejecucin e Informes Presupuestarios Abiertos

1
FMI (2001)

2
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segn las normas tradicionales relativas a la cobertura, accesibilidad e inte-


gridad de la informacin fiscal, destacndose especialmente el desarrollo y armo-
nizacin de normas estadsticas y contables internacionales para la generacin de
informes del gobierno; y por ltimo Garanta Independiente de Integridad, enfa-
tiza el medio habitual de proveer dicha garanta a travs de auditoras externas e
independencia estadstica, aunque va ms all de estos temas y requiere la apertura
de los gobiernos al escrutinio independiente.

A su vez, es sabido que la transparencia fiscal refuerza la responsabilidad y aumenta


el riesgo poltico asociado con mantener polticas insostenibles. Por lo tanto puede
incrementar la credibilidad, cuyos beneficios se reflejarn en menores costos de fi-
nanciacin y un mayor respaldo para polticas macroeconmicas slidas por parte de
un pblico bien informado. Por otro lado, la administracin fiscal no transparente
puede ser desestabilizante, crear ineficiencia y fomentar la falta de equidad. De aqu
la importancia de trabajar en pos de una mayor transparencia fiscal.

2. Caractersticas del Sector Pblico Argentino

2.1. Cmo se compone el sector pblico en nuestro pas?

El sector pblico no es una unidad totalmente homognea, sino que est compuesto
por distintos elementos. De aqu la importancia de tener en claro la complejidad de
su composicin. En el cuadro N 1 se presenta un esquema que recoge la estructu-
ra actual del Sector Pblico Argentino.

En primer lugar, debe distinguirse entre sector pblico no financiero y financie-


ro. El sector pblico no financiero est conformado por el gobierno general y las em-
presas pblicas no financieras. Por su parte el sector pblico financiero se limita a las
entidades financieras en manos del Estado, esto es instituciones bancarias (Banco
Central y Bancos Comerciales con control estatal del capital) e instituciones no ban-
carias (compaas de seguro, fondos de inversin y otras en manos del sector pbli-
co).

En segundo lugar, en el interior del sector pblico no financiero, deben distinguirse


los distintos niveles de gobierno. En un pas de estructura federal, existen go-
biernos con autonoma de base territorial, es decir, las autoridades son elegidas por
los ciudadanos de un determinado territorio y ejercen poderes limitados a dicho terri-
torio. El nivel mximo es el gobierno nacional o federal, que cubre todo el pas, luego
un nivel menos extenso territorialmente compuesto por los gobiernos provinciales y
finalmente un ltimo nivel de gobiernos municipales o comunales.

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Cuadro N 1
Sector Pblico Argentino

Nivel Nacional Administracin Central


(AC)
Organismos Descentraliza-
dos (OD)
Instituciones de Seguridad
Social (ISS)
Sociedades y empresas
pblicas (EP)
Fondos Fiduciarios (FF)
Nivel Provincial Administracin Central
(AC)
Cuentas Especiales (CE)
Organismos Descentraliza-
Sector Pblico
dos (OD)
Sector No Financiero
Instituciones de Seguridad
Pblico Social (ISS)
Sociedades y empresas
pblicas (EP)
Fondos Fiduciarios (FF)
Nivel Municipal Administracin Central
(AC)
Cuentas Especiales (CE)
Organismos Descentraliza-
dos (OD)
Instituciones de Seguridad
Social (ISS)
Sociedades y empresas
pblicas (EP)
Sector Pblico Finan- Instituciones Pblicas No bancarias
2 Financieras
ciero . Bancarias

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de la Secretara de Hacienda

En tercer lugar, dentro de cada nivel de gobierno se pueden distinguir dos grupos: El
Gobierno General y las Empresas Pblicas3 y Fondos Fiduciarios.

2
De acuerdo a las recomendaciones del Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas del FMI, las tran-
sacciones de las instituciones financieras pblicas deben separarse de las estadsticas del gobierno y asig-
narse al subsector pertinente de instituciones financieras. Slo deben registrarse las transacciones que
realice el gobierno con dicho subsector a fin de cubrir las salidas o entradas netas correspondientes a esa
funcin. El mismo tratamiento debe drsele a las transacciones de la autoridad monetaria.
3
La importancia de las mismas dentro del presupuesto pblico se ha reducido significativamente en la
ltima dcada como consecuencia del proceso de privatizaciones.

4
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El Gobierno General est compuesto por organismos de diferentes categoras: Ad-


ministracin Central, Organismos Descentralizados e Instituciones de Seguridad So-
cial.

La Administracin Central incluye todos los ministerios, oficinas, establecimientos


y otros organismos que son dependencias o instrumentos propios de la autoridad
central. Esta se caracteriza por ser el nivel con capacidad decisoria para formular y
ejecutar polticas destinadas al logro de objetivos de gobierno.

Los Organismos Descentralizados4 actan bajo la autoridad de la administracin


central de la Nacin, Provincia o Municipio, principalmente en campos como la salud,
la educacin, el bienestar social, la construccin, la planificacin, las comunicaciones,
etc., con independencia en cuanto a su condicin jurdica. Pueden funcionar con pre-
supuesto o contabilidad separados y financiarse con ingresos provenientes de sus
propias tasas y derechos administrativos, ingresos tributarios asignados o transfe-
rencias incluidas en el presupuesto.

Actualmente en el mbito de la Nacin hay ms de cincuenta instituciones que act-


an bajo estas caractersticas, como ser la Auditora General de la Nacin, el Institu-
to Nacional de Estadsticas y Censos (INDEC), el Instituto Nacional de Desarrollo In-
dustrial (INTI), el Ente Regulador del Gas, etc. En la mayor parte de las provincias
funcionan este tipo de organismos, as como tambin las Cuentas Especiales. Estas
ltimas son mecanismos de control establecidos por los gobiernos para respaldar
actividades concretas o para lograr ciertos objetivos. Habitualmente manejan una
contabilidad separada de la de la administracin central con el fin de demostrar la
situacin operativa y financiera de cada una de ellas. Entre otras pueden citarse: el
Fondo Provincial de Salud (S.A.M.O.) en la provincia de Buenos Aires y el Programa
Alimentario Copa de leche (Ley N 7.022) en la provincia de Tucumn.

Las Instituciones de Seguridad Social son organismos descentralizados que se


mantienen discriminados por la particularidad y el gran volumen del gasto asignado.
Una de las caractersticas del sistema es la obligatoriedad: la estructura de financia-
miento depende de aportes y contribuciones compulsivos (aportes patronales, con-
tribuciones personales de quienes se mantuvieron en el rgimen de reparto y otros
impuestos especficos destinados a financiar los desequilibrios del sistema). Asimis-
mo una vez que estas prestaciones son concedidas por ley, el gobierno es responsa-

4
Antiguamente en el mbito de la Nacin algunos de estos organismos descentralizados funcionaban co-
mo cuentas especiales que llevaban a cabo estas funciones y que no necesariamente tenan un tratamien-
to presupuestario. Estas an subsisten en algunas provincias por lo que al momento de considerar el gasto
consolidado es necesario incluirlas.

5
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ble de su pago, aunque tenga que recurrir a otros mecanismos de financiamiento no


contemplados en la instrumentacin del beneficio.

En la Argentina, la Administracin Nacional de Seguridad Social (ANSES) se ocupa


del pago de jubilaciones y pensiones del sistema nacional de seguridad social5, de los
regmenes especiales -como los del Personal del Servicio Exterior de la Nacin, Ma-
gistrados y Funcionarios del Poder Judicial-, asignaciones familiares y del seguro de
desempleo. A su vez, este organismo financia el dficit de los sistemas de retiros y
pensiones de las Fuerzas Armadas y de las fuerzas de seguridad interior, y del siste-
ma de pensiones no contributivas6.

En las provincias las Instituciones de Seguridad Social estn comprendidas por las
Cajas Previsionales Provinciales -rgimen de retiro de los empleados pblicos provin-
ciales y en algunos casos municipales7 8- y por las Obras Sociales. Entre 1994 y 1996
un conjunto de provincias Catamarca, Jujuy, La Rioja, Mendoza, Ro Negro, Salta,
San Juan, San Luis, Santiago del Estero, Tucumn y el Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires- transfirieron sus Cajas a la Nacin, por lo que a partir de entonces
tanto los recursos como los gastos de las mismas pasaron a ser administrados por la
ANSES.

Box N 1: En qu consisti la reforma del Rgimen de Seguridad Social y cmo afec-


ta a las cuentas pblicas?

En 1994 la Argentina llev adelante la reforma del sistema previsional, pasando de un sistema
de reparto a uno mixto, en donde los trabajadores pueden optar por destinar sus aportes per-
sonales al sistema de reparto (pay as you go) o a uno de capitalizacina.

El origen de la reforma estaba basado en un sistema deficitario consecuencia de un uso exce-


sivo de los fondos previsionales en momentos en que el sistema era superavitario para finan-
ciar al sector pblico y de una relacin divergente entre las tasas de crecimiento de los activos
(trabajadores + autnomos) y la de los pasivos (beneficiarios del sistema), consecuencia de
un sistema diseado en un contexto demogrfico distinto.

5
No se incluyen ni los ingresos ni los egresos generados por el sistema de capitalizacin creado a partir de
la Reforma del Sistema de Seguridad Social de 1994.
6
El objetivo de las pensiones no contributivas consiste en entregar un subsidio monetario, adems de
cobertura mdica a aquellas personas que su condicin de vulnerabilidad as lo requieran. En este sentido
se han instrumentado los siguientes regmenes: Vejez e Invalidez, Ex combatientes de Malvinas, Familia-
res de Desaparecidos, Leyes Especiales, Madres de Siete o ms Hijos y Pensiones otorgadas por legislado-
res (pensiones graciables).
7
Algunos municipios poseen sus propios sistemas previsionales, siendo los ms importantes Santa Fe,
Rosario y Tucumn.
8
La mayor parte de las Cajas de Previsin Provinciales y Obras Sociales no forman parte del presupuesto
de la Administracin.

6
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La reforma del sistema fue planteada en un contexto de reiterados incumplimientos de las


obligaciones previsionales, que originaron un sinnmero de sentencias judiciales en perjuicio
del gobierno y un sistema que, ao a ao, ampliaba el desequilibrio. El objetivo principal con-
sista en asegurarle a los futuros jubilados sus ahorros previsionales, reduciendo al mismo
tiempo el valor presente de la deuda originada por el sistema. Precisamente, el hecho de que
los aportes personales se acumulen en una cuenta de capitalizacin individual, con la posibili-
dad de verificar el saldo regularmente, le dara a los trabajadores una mayor certeza respecto
a su ingreso permanente.

Sin embargo, si bien la reforma tena por objeto encaminar el sistema hacia un sendero con-
vergente, increment en el corto plazo el desequilibrio fiscal. Desde 1995, los ingresos trans-
feridos a las AFJP explicaron en promedio un 73% del dficit del sector pblico. La financiacin
del dficit explic un 63% el aumento del stock de la deuda del Sector Pblico Consolidado. La
contracara de este aumento est dada por la acumulacin de los activos en las AFJPb. Si bien
segn la legislacin slo la mitad de los portafolios de estos fondos pueden invertirse en ttulos
pblicos, financiando directamente al Estado, este porcentaje se ha vulnerado a travs de la
constitucin de fideicomisos financieros y fondos de inversin.

En el largo plazo el impacto fiscal no es del todo claro. Por un lado la reforma de 1994 mantie-
ne en manos del Estado el pago de dos de los componentes de las jubilaciones del nuevo
rgimen: la prestacin compensatoria (PC) que va decayendo en el tiempo -en la medida en
que los nuevos jubilados tienen cada vez menos aos de aportes al rgimen anterior- y la
Prestacin Bsica Universal (PBU) que aumenta en el tiempo al mismo ritmo que los nuevos
jubilados, por lo que an las proyecciones ms optimistas perpetan el dficit hasta el ao
2030. Por otro lado, con un estado en default y los activos de las AFJP pesificados, surgen
serias dudas respecto al verdadero valor de los fondos, volviendo a generarse incertidumbre
sobre la cuanta de las jubilaciones futuras.

a
A partir de 1994 las nuevas jubilaciones comenzaron a armarse sobre la base de tres componentes. Dos
independientes de la opcin ejercida por los trabajadores durante la vida activa: la Prestacin Bsica Uni-
versal (PBU) fijada en funcin del Mopre (mdulo previsional) y la Prestacin Compensatoria (PC), cuyo
monto depende de la cantidad de aos aportados al sistema anterior. El tercer componente depende de la
opcin; es decir aquellos que decidieron permanecer en el rgimen de reparto reciben a partir del momen-
to de la jubilacin la Prestacin Adicional por Permanencia (PAP), mientras que aquellos que optaron por
pasarse al rgimen de capitalizacin perciben la Jubilacin Ordinaria (JO) en funcin de una perpetuidad
de los aportes capitalizados en el Fondo.
b
La principal diferencia viene dada por las comisiones para financiar a las AFJPs, la rentabilidad de los
fondos y los pagos de jubilaciones del rgimen nuevo.

Las Empresas Pblicas, al igual que las empresas privadas son unidades de pro-
duccin que combinan factores productivos para obtener bienes y servicios que ven-
den en el mercado a los usuarios. La diferencia fundamental radica en que la propie-
dad, direccin y control recae en manos del Estado. Tambin existen otras formas de
participacin del sector pblico en la actividad privada, como ser las empresas de

7
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capital mixto, cuya parte proporcional, en el caso de ser empresas controladas, tam-
bin debe ser considerada dentro de esta categora en la contabilidad pblica.

Los Fondos Fiduciarios en manos del Estado son fideicomisos creados para llevar
adelante un fin especfico como ser el desarrollo provincial, el desarrollo de infraes-
tructura, el financiamiento a la Pequea y Mediana Empresa o la garanta del pago
de los bonos pblicos. Estos fondos se financian a partir de la venta de un flujo de
ingresos del gobierno9 o directamente a travs de la transferencia de activos de enti-
dades y/o jurisdicciones.

Si bien estos fondos aparecen en la Argentina a mediados de los 90s, recin hacia
fines de la dcada comienzan a tener un desarrollo relevante. A raz de esto en el
mbito de la Nacin se determin, a partir de la sancin de la Ley N 25.152 de
1999, denominada de Solvencia Fiscal, la inclusin en la Ley de Presupuesto Gene-
ral de la Administracin Nacional de los flujos financieros que se originen por la cons-
titucin y uso de los fondos fiduciarios. Actualmente existen 13 fondos fiduciarios
nacionales, de los cuales los ms relevantes por la magnitud de sus operaciones son
el Fondo Fiduciario de Desarrollo Provincial, el Fondo Fiduciario del Sistema de Infra-
estructura de Transporte y el Fondo Fiduciario de Infraestructura Hdrica10. Por su
parte en las provincias, estos fondos continan siendo extrapresupuestarios.

Los Entes Pblicos excluidos expresamente de la Administracin Nacional, abarcan


a cualquier organizacin estatal no empresarial, con autarqua financiera, personali-
dad jurdica y patrimonio propio, donde el Estado Nacional tiene control mayoritario
del patrimonio o de la formacin de las decisiones, incluyendo aquellas entidades
pblicas no estatales donde el Estado Nacional tiene el control de las decisiones. En
esta categora se encuentra la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
Este organismo fue excluido del presupuesto a partir del ejercicio fiscal 2002 y se
financia con un porcentaje de la recaudacin neta total de los gravmenes y de los
recursos aduaneros.

Los Entes Extrapresupuestarios son, como su nombre lo indica, organismos regu-


lados por la administracin pblica, nacional, provincial o municipal que se financian
con aportes o tasas compulsivas, pero que no se consideran dentro del presupuesto.
El ejemplo ms utilizado es el caso de las obras sociales que se financian a partir de
aportes patronales y personales sobre el salario11. Para una visin amplia del sector

9
Securitizacin
10
Ver Anexo N2
11
La obra social de los jubilados y pensionados -INSSJyP, Instituto Nacional de Seguridad Social para
Jubilados y Pensionados-, no mantuvo histricamente el mismo tratamiento ya que fue incluida y excluida

8
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pblico las mismas deben ser consideradas dentro de las estadsticas de ingresos y
gastos.

En el cuadro N 2 se presentan las distintas definiciones de sector pblico utilizadas


habitualmente en las estadsticas fiscales.

Cuadro N 2
Definiciones de sector pblico

Sector Pblico Nacional NF = Administracin Central + OD + ISS + EP + FF

Sector Pblico Provincial NF = Administracin Central + OD + CE + ISS + EP + FF

Sector Pblico Municipal NF = Administracin Central + OD + CE + ISS + EP

Sector Pblico Argentino NF = Sector Pblico Nacional + Sector Pblico Provincial + Sector Pblico
Municipal, todos sujetos al proceso de consolidacin

Sector Pblico Argentino = Sector Pblico Argentino NF + Instituciones Pblicas Financieras

2.2. Qu es la poltica cuasifiscal?

La poltica cuasifiscal consiste en una amplia gama de instrumentos y canales de


transmisin de efectos de naturaleza fiscal, excluidos por definicin del presupuesto.
Puede interpretarse como el componente de la poltica fiscal que, por motivos tcni-
cos o polticos, no se puede o no se quiere incorporar al presupuesto. Este compo-
nente no claramente visible de la poltica fiscal cubre un vasto y complejo mbito
conceptual, que puede clasificarse de diversas maneras segn el propsito del anli-
sis. Siguiendo la metodologa de la Comisin Econmica para Amrica Latina y el
Caribe C.E.P.A.L.- pueden destacarse las siguientes reas:

Actividades extrapresupuestarias: Un porcentaje indefinido del gasto pblico


total se efecta fuera del presupuesto, mediante la intervencin de agencias des-
centralizadas, cuyas partidas de ingresos y gastos son aprobadas por directorios
relativamente independientes del poder legislativo. Destacan en esta categora el
uso de fondos extrapresupuestarios, con destino especfico o de uso general.

Gastos tributarios: Las autoridades pblicas pueden atender determinadas ne-


cesidades del sector privado familias y empresas- en forma directa o indirecta.

del presupuesto en distintas circunstancias a lo largo de las dos ltimas dcadas. Por esto, para obtener
una visin de ms largo plazo es indispensable consolidar las estadsticas a fin de hacerlas homogneas.

9
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Los gastos tributarios son instrumentos fiscales que constituyen una alternativa a
los subsidios monetarios o a los programas de gasto directo. Esta herramienta da
origen a una considerable opacidad en el sistema impositivo, ya que con frecuen-
cia no se dispone de estimaciones sobre lo que se deja de recaudar. El diseo de
este instrumento puede adoptar diversas modalidades, entre las que se destacan
las siguientes: a) exenciones: ingresos u otros conceptos excluidos de la base
imponible; b) deducciones: sumas deducidas del valor bruto en la estimacin del
monto imponible; c) crditos: deducciones de obligaciones tributarias; e) tasas
preferenciales: tasas menores diferenciadas por tipo de contribuyente, industria,
actividad y localizacin, y f) prrrogas: ampliaciones de los plazos para el pago
de impuestos, equivalentes a prstamos sin intereses.

Algunos de estos instrumentos han sido incorporados en el Mensaje que acom-


paa al Proyecto de la Ley de Presupuesto. En todos los casos se trata de valores
estimados.

Pasivos contingentes y conjeturales: Un gobierno puede sustituir un gasto


pblico inmediato por una promesa de desembolso futuro siempre que se den de-
terminadas condiciones. Un ejemplo de funcionamiento de este mecanismo es
una posible reduccin del gasto pblico corriente, a cambio de la cual se ofrezcan
a algunos de los perjudicados por el proceso de ajuste, garantas o avales para
los prstamos que puedan suscribir en los mercados internacionales. Dada la casi
absoluta falta de informacin sobre el monto de los avales otorgados por el sector
pblico, y de la probabilidad de que parte de las garantas otorgadas se cobren
durante un determinado ejercicio, es poco lo que se puede saber sobre la efectiva
posicin fiscal del gobierno en dicho perodo. Los pasivos contingentes pueden
originarse en una amplia gama de operaciones cuyo denominador comn es que
el sector pblico otorga algn tipo de garanta al sector privado.

Poltica fiscal implcita: Consiste en el manejo de aspectos seleccionados de las


polticas pblicas, incluido el marco regulatorio vigente, con el fin de conseguir
resultados anlogos a los que se obtendran mediante el uso de impuestos y sub-
sidios convencionales. La idea de aprovechar instrumentos concebidos y disea-
dos para alcanzar objetivos en otras reas generalmente responde a la conve-
niencia poltica de atender demandas a favor de la concesin de subsidios, mini-
mizando las resistencias que provoca la tributacin convencional. As, muchas ve-
ces la poltica fiscal aparece detrs de polticas de precios, monetaria, bancaria,
cambiaria, salarial, social, industrial y, en general, regulatoria.

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2.3. Qu es el federalismo fiscal?

Tal como surge del Artculo 1 de la Constitucin Nacional, la organizacin institucio-


nal argentina se fundamenta en el rgimen federal de gobierno constituido por dos
niveles: el nivel federal o nacional, y el nivel provincial. Tanto el nivel nacional como
los 24 gobiernos provinciales -incluyendo al Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires-
cuentan con poderes fiscales de gastos y recursos propios. Por otro lado, y tambin
con potestades fiscales, se encuentran los gobiernos municipales previstos en el Art-
culo 5 de la Constitucin Nacional12, que figuran establecidos expresamente en cada
una de las constituciones provinciales.

La superposicin de los tres niveles de gobierno sobre el mismo territorio, genera


que estas potestades no sean independientes entre s, sino que existe un marco legal
donde las mismas estn delimitadas, basndose en los distintos acuerdos estableci-
dos desde la constitucin del rgimen federal en 1853. A lo largo de los aos, el sta-
tus quo original, se ha ido modificando tanto en lo que respecta a las responsabilida-
des de gastos como a la potestad para recaudar y redistribuir impuestos.

2.4. Cules son las funciones del Estado y cmo se distribuyen las
responsabilidades entre los distintos niveles de gobierno?

En general, se suele distinguir tres funciones o propsitos fundamentales: Asigna-


cin, Distribucin y Estabilizacin. La primera funcin se refiere a la provisin de
bienes y servicios pblicos; la segunda alude a la posibilidad que posee el Estado
para modificar la distribucin del ingreso por medio de la poltica fiscal y la tercera
apunta a objetivos puramente macroeconmicos como ser la estabilidad de precios,
el crecimiento o la reduccin del desempleo.

En los pases federales, el cumplimiento de dichas funciones debe ser llevado a cabo
por los distintos niveles de gobierno. En cuanto a la funcin asignacin, se suele
dividir a los bienes y servicios pblicos en dos grandes categoras: Por un lado aque-
llos bienes que tienen incidencia territorial delimitada (bienes meritorios o preferen-
tes), por ejemplo la construccin de un hospital o una escuela y aquellos cuyos bene-
ficios son territorialmente indivisibles (bienes pblicos puros), como por ejemplo el
gasto en defensa cuya responsabilidad recae sobre el gobierno nacional. En el primer
caso, la ejecucin del gasto de los distintos niveles de gobierno est relacionada con
la eficiencia relativa en la provisin de dichos bienes y servicios, aunque tambin

12
Como requisito para el reconocimiento de la autonoma de las provincias

11
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

priman razones de equidad que tiendan a reducir las desigualdades territoriales


existentes.

En particular, el gasto en defensa, relaciones exteriores, comercio internacional y


regulacin de la inmigracin es responsabilidad del gobierno nacional. Por el contra-
rio, servicios como la polica regional, la sanidad y el transporte estn en la mayora
de los casos a cargo de los gobiernos provinciales o municipales13. Sin embargo, el
marco legal para regular dichas asignaciones puede ser impreciso y permitir la exis-
tencia de ambigedades con respecto a los roles de cada nivel de gobierno en la
formulacin de las polticas y el financiamiento de los gastos intergubernamentales.

Por su parte, la regulacin de los sectores industriales estratgicos, de las comunica-


ciones y del transporte, al igual que el gasto en investigacin y desarrollo, recae casi
exclusivamente en el gobierno nacional. Los gobiernos provinciales comparten la
responsabilidad del gasto en agricultura, pesca, forestacin y proteccin del ambien-
te y, adems, tienen a su cargo el gasto en el desarrollo de la infraestructura local y
la regulacin de las industrias provinciales.

En el mbito del gasto social, los gastos de seguridad social, jubilaciones, subsidios
al desempleo y discapacidad, recaen bsicamente en el gobierno nacional. Con res-
pecto a la asistencia social, la responsabilidad recae en ambos niveles de gobierno.

En el rea de la educacin, la responsabilidad de la educacin primaria, secundaria y


superior no universitaria recae sobre los gobiernos provinciales. La educacin univer-
sitaria es responsabilidad del gobierno nacional. Asimismo, el gobierno nacional est
presente en la delineacin y regulacin de la poltica educativa y en el financiamiento
de diversos programas destinados a mantener la calidad de la educacin en el pas.

Tambin es frecuente la responsabilidad compartida en el caso del gasto en salud. Si


bien los gobiernos provinciales o municipales se ocupan principalmente del gasto en
prevencin y atencin primaria de la salud, es el gobierno nacional principalmente el
que se hace cargo de la prevencin de enfermedades transmisibles, la mejora de la
infraestructura hospitalaria y el financiamiento de la investigacin en medicina. En
muchos casos, existe interseccin e incluso duplicacin de los servicios en esta rea.

13
En 1997 se crea el Gobierno Autnomo de la Ciudad de Buenos Aires con potestades similares al resto
de los Gobiernos Provinciales. Sin embargo, y a pesar de que la mayora de las potestades de gastos fue-
ron transferidas al mismo, la polica y la justicia continuaron en manos del Gobierno Nacional. En el caso
de la justicia, se creo en el mbito de la Ciudad la justicia contravencional, pero con menores atribuciones
que en el resto de las provincias.

12
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Cuadro N 3
Distribucin de funciones presupuestarias sociales entre niveles de gobierno
Nacin Provincias Municipios
Provisin de educacin inicial,
Provisin de educacin supe- Provisin de educacin inicial,
primaria, media, terciaria y
rior primaria y especial
especial
Desarrollo del rea de ciencia
y tcnica
Regulacin del sistema de
Atencin gratuita de la salud Provisin gratuita de servicios
salud y provisin de medica-
de 1, 2 y 3 nivel de salud de 1 nivel
mentos gratuitos
Regulacin y fiscalizacin del
Administracin de las obras
sistema de obras sociales
sociales provinciales
nacionales
Financiamiento de las presta-
ciones mdicas del INSSJyP y
de los beneficiarios de PNC
Desarrollo del Fondo Nacional Supervisin y ejecucin del Supervisin y ejecucin del
de la Vivienda (FONAVI) FONAVI FONAVI
Desarrollo de programas de Ejecucin de programas so- Ejecucin de programas so-
atencin de grupos vulnera- ciales nacionales y provincia- ciales nacionales, provinciales
bles les y municipales
Cobertura de retiros, jubila- Cobertura de retiros, jubila- Cobertura de jubilaciones y
ciones y pensiones ciones y pensiones pensiones
Desarrollo de programas de Desarrollo de programas de Desarrollo de programas de
empleo y capacitacin laboral empleo empleo
Atencin del sistema de asig-
naciones familiares y del se-
guro de desempleo
Financiamiento de inversiones Provisin de infraestructura Provisin de infraestructura
de infraestructura urbana urbana

Con respecto a las funciones distribucin y estabilizacin, stas suelen conside-


rarse propias del nivel de gobierno nacional. Sin embargo, esto no excluye el impacto
que pueden producir las actividades de los restantes niveles de gobierno. Por ejem-
plo, como consecuencia de los altos ndices de desempleo que se han registrado en
los ltimos aos, muchas provincias han puesto en prctica programas de empleo y
capacitacin14, que fueron financiados tanto por las provincias como por el gobierno
nacional15. En el ltimo ao, la gravedad de la crisis social gener la necesidad de
crear un mecanismo universal que atienda a gran parte de la poblacin afectada
(Plan jefas y jefes de hogar desocupados).

2.5. Quin recauda y cmo se distribuyen los impuestos?

Al igual que en el caso de la asignacin de las responsabilidades de gasto entre los


distintos niveles de gobierno, la distribucin de las potestades de recaudacin entre la

14
Direccin de Gastos Sociales Consolidados (2001) y (2002)
15
Para el ao 2001, el financiamiento por parte del Gobierno Nacional de programas de empleo provincia-
les se sustenta en la firma del Compromiso Federal para el Crecimiento y la Disciplina Fiscal Ley N
25.400, celebrado en noviembre de 2000.

13
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Nacin, las provincias y los municipios responde a razones de eficiencia y de equi-


dad.

La eficiencia tiene que ver con el nivel ptimo de descentralizacin fiscal. En un ex-
tremo, descentralizar totalmente las potestades recaudatorias permite que exista co-
rrespondencia fiscal. Es decir, si los recursos de una provincia provienen en su mayor
parte de impuestos pagados por los habitantes de esa provincia, los hacedores de
poltica deberan preocuparse ms por gastar de una manera prudente que si los re-
cursos surgen de transferencias desde la Nacin por las cuales no hay que rendir
cuentas. En el otro extremo si se dejaran todas las potestades tributarias en manos
de las provincias y / o municipios se generaran una serie de problemas como ser: un
aumento en los costos administrativos de la recaudacin por la prdida de economas
de escala, la perpetuacin de las inequidades que existen entre las distintas provin-
cias, la generacin de distorsiones en la estructura productiva que acarreara una
guerra de alcuotas y finalmente la prdida de una herramienta fundamental de con-
trol macroeconmico.

En la Argentina el sistema est establecido de manera tal que las provincias se encar-
gan de llevar a cabo la mayor parte de los gastos en bienes y servicios pblicos,
mientras que el gobierno nacional se ocupa de recaudar la mayor parte de los im-
puestos. Este sistema lleva a que las provincias gasten ms recursos de los que re-
caudan, creando un desbalance vertical en las cuentas, que es saldado a travs
de transferencias del gobierno nacional.

Por otro lado, existe un desbalance horizontal, dado que no todas las provincias
cuentan con la misma capacidad recaudatoria para atender un nivel de gastos tal que
no genere inequidades entre los habitantes de las distintas provincias dentro del terri-
torio nacional.

Precisamente el Rgimen de Coparticipacin se crea con el fin de atender estos dos


desbalances y consiste en un sistema de transferencia de recursos recaudados por la
Nacin a las provincias. Hay tres aspectos vinculados con el funcionamiento de este
rgimen que deben ser tenidos en cuenta: a) la composicin de los recursos coparti-
cipables y no coparticipables, b) la coparticipacin primaria, es decir la distribucin de
los impuestos coparticipables entre la Nacin y las provincias y c) la coparticipacin
secundaria, entendiendo por esta al posterior reparto entre las provincias.

En nuestro pas, este rgimen contina rigindose por la Ley N 23.548 del ao 1988
y las sucesivas modificaciones y pactos fiscales que se firmaron desde entonces. Esto
es as a pesar de que en la reforma de la constitucin de 1994 se incorpor un art-

14
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

culo en donde se daba un plazo mximo de 5 aos para promulgar una nueva ley16.
La ley de coparticipacin vigente dispone la recaudacin por parte del gobierno na-
cional de determinados impuestos aquellos que por mandato constitucional son fa-
cultad concurrente entre la Nacin y las Provincias (Ganancias, IVA, internos, com-
bustibles, etc.), la distribucin del monto recaudado entre el gobierno nacional y las
provincias (distribucin primaria), y el monto destinado a las provincias entre los
gobiernos provinciales (distribucin secundaria). La distribucin primaria que seala
la ley es de 56,66% para las Provincias, 42,34% para la Nacin y 1% en forma de
Aportes del Tesoro Nacional (ATN)17. A su vez la distribucin secundaria se reparte
en funcin de porcentajes fijos establecidos en la ley.

Entre las numerosas modificaciones desde la creacin del sistema se encuentran: la


puesta en marcha de transferencias automticas con fines especficos que incluyen el
Fondo Nacional para la Vivienda (FONAVI), el Fondo para el Desarrollo Elctrico del
Interior (FEDEI), la Coparticipacin Vial y para obras de infraestructura; y la autori-
zacin al Estado Nacional, a partir de la Ley N 24.130 de 1992, a retener el 15% de
la masa de impuestos coparticipables para atender el pago de las obligaciones previ-
sionales.

Las transferencias de fondos a las provincias se realizan bsicamente a travs de


tres mecanismos:

Las Transferencias automticas contempladas en el rgimen de coparticipa-


cin federal de impuestos.

Las Transferencias automticas con fines especficos (leyes especiales).


FONAVI, FEDEI, Coparticipacin vial, etc-.

Las Transferencias no automticas (programticas) Asoma, Promin, Prani,


Acciones Compensatorias en educacin, ATN, etc.

En el anexo N 1 se presenta un esquema que muestra la composicin de la masa


coparticipable a partir de los distintos impuestos18.

La sucesin de pactos fiscales que se firmaron entre la Nacin y las Provincias a fines
de la dcada del 9019, fijaron el monto de las transferencias en concepto de coparti-

16
Segn la Constitucin Nacional sancionada en 1994, el plazo mximo para contar con una nueva ley de
Coparticipacin venca a fines de 1996, aunque el plazo para la caducidad de la ley vigente era de 5 aos.
17
Los Aportes del Tesoro Nacional (ATN) estn destinados a financiar contingencias que se vayan produ-
ciendo en las provincias a lo largo del ao fiscal. Estos se financian con el 1% de los impuestos copartici-
pados y el 2% del Impuesto a las Ganancias.
18
En la pgina web http://www.mecon.gov.ar/sip/dniaf/destino_recaud.pdf, perteneciente a la Subsecre-
tara de Ingresos Pblicos, se publica un informe sobre el destino de la recaudacin de los impuestos na-
cionales con un detalle del mecanismo de coparticipacin por impuesto.

15
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

cipacin y fondos especficos, con el fin de evitar que se repartan los recursos que se
originaran en las sucesivas reformas tributarias. Sin embargo, la cada continua del
nivel de actividad y consecuentemente de los recursos tributarios verificada desde
entonces gener una prdida de recursos para la Nacin20.

En funcin de esta dinmica, a principios de 2002 volvi a firmarse un acuerdo con


las provincias, eliminando la suma fija, restituyendo el mecanismo de transferen-
cias automticas establecido en la ley de coparticipacin y sus modificatorias, e in-
corporando a la masa de recursos a coparticipar los impuestos creados durante los
ltimos aos cuando regan las sumas fijas21. Asimismo se elimin la afectacin de
los fondos con fines especficos que se transfieren a las provincias22.

3. Manejo de la Informacin Fiscal

3.1. Qu hay que tener en cuenta cuando se analizan nmeros fis-


cales?

Al momento de analizar cifras fiscales deben considerarse los siguientes puntos:


cul es la definicin de sector pblico utilizada?, cules son los criterios o
momentos de registro utilizados?, cul es la extensin del perodo fiscal al
que corresponden los datos?, cul es la unidad de cuenta en la que se pre-
sentan los datos?, cmo responden las cifras fiscales a la estacionalidad? y
cul es la calidad de la informacin utilizada?

Habitualmente esta informacin est explicitada en los cuadros con informacin fis-
cal. Sin embargo, cuando se trabaja con datos para distintos pases o con series para
un mismo pas, debe prestarse atencin sobre los puntos mencionados. De no ser as
se puede caer en conclusiones errneas, entre otras, con respecto al tamao del sec-
tor pblico, o al desequilibrio fiscal de un pas con relacin a otros, o a la propia evo-
lucin de estas variables para un mismo pas cuando la consolidacin no es homog-
nea. Muchas veces por falta de informacin, los paneles de datos fiscales elaborados

19
Ley N 25.235. Compromiso Federal, Ley N 25.400. Compromiso Federal para el Crecimiento y la Dis-
ciplina Fiscal, DECRETO N 1.584/01. Ratifica el Compromiso por la Independencia, el Acuerdo de apoyo
institucional para la gobernabilidad de la Repblica Argentina y la segunda Addenda al Compromiso Fede-
ral por el Crecimiento y la Disciplina Fiscal y Ley N 25.570. Acuerdo Nacin - Provincias sobre la relacin
financiera y bases de un Rgimen de Coparticipacin Federal de impuestos.
20
Cabe destacar que si bien se aseguraba a las provincias una suma fija, no se elimin el rgimen vigente
hasta entonces; es decir al momento de distribuir la suma fija entre las provincias se mantuvo el status
quo por las transferencias originadas en la coparticipacin propiamente dicha y la garanta (diferencia
entre la suma fija y la coparticipacin) se reparti replicando la participacin anterior.
21
A partir de marzo del corriente ao se incluy dentro de la masa a coparticipar el 30% del impuesto a
las transacciones financieras (impuesto al cheque).
22
En el ao 2000, la Ley N 25.400 estableci que las jurisdicciones provinciales y el Gobierno de la Ciu-
dad de Buenos Aires podrn no destinar a los fines especficos los fondos asignados por leyes especiales,
hasta un 50% del valor de los mismos. La ley N 25.570 del 2001 extendi la desafectacin al 100% del
valor de los fondos.

16
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

por consultoras, bancos de inversin e incluso organismos multilaterales de crdito


como el FMI o el Banco Mundial no son homogneos.

Box N 2: Stocks vs. Flujos

Un concepto bsico que debe quedar claro al trabajar con cifras fiscales es la diferencia exis-
tente entre un flujo y un stock. Una representacin muy simple de ambos consiste en la ima-
gen de una canilla: mientras el agua corre, tenemos por delante un flujo de lquido; ahora,
cuando se cierra el grifo, el agua depositada en la pileta constituye un stock de lquido. Con
las cifras fiscales es lo mismo, las transacciones del sector pblico con el resto de la economa
y el mundo, como la recaudacin de impuestos, el pago de salarios, intereses, transferencias e
incluso el resultado fiscal, conforman flujos. Por otro lado, la suma de los flujos constituye un
stock. Por ejemplo, el stock de deuda del sector pblico debera coincidir con la sumatoria de
los resultados fiscales desde los inicios del pas, o lo que es lo mismo el stock de deuda para
determinado perodo ms la sumatoria de los resultados fiscales, desde entonces.

Cul es la definicin de sector pblico utilizada?

Aqu debe considerarse no slo a qu nivel/niveles de gobierno corresponde la in-


formacin?, sino tambin cul es la definicin de sector pblico?. Tal como surge de
la seccin anterior, en un sistema federal cada una de las jurisdicciones dentro de los
distintos niveles de gobierno cuenta con una poltica fiscal propia, aunque no inde-
pendiente. Es decir cada jurisdiccin maneja su presupuesto, sujeto a recursos pro-
pios, recursos originados en transferencias provenientes de los dems niveles de
gobierno y a una serie de limitaciones respecto a la capacidad de endeudamiento. De
aqu que cuando se trabaja con nmeros fiscales, un punto a tener en cuenta es cul
es el nivel de alcance de los mismos. Esto es, si las cifras corresponden a Nacin,
provincias, municipios o si surgen de algn proceso de consolidacin y en cada caso
si se est trabajando nicamente con la administracin central o se incluyen adems
organismos descentralizados, empresas pblicas, etc.

Cules son los criterios o momentos de registro utilizados?

Los criterios de registro contable aceptados internacionalmente son el base deven-


gado y el base caja. El criterio base devengado corresponde a los flujos efecti-
vamente realizados con independencia del momento en que se produce el pago o
cobro. En contraposicin, en el criterio base caja se asienta la salida y / o entrada
de fondos sin importar si los gastos o ingresos que generan el desembolso corres-
ponden al perodo en el cual se estn pagando / cobrando. La utilizacin de un crite-

17
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

rio u otro depende fundamentalmente del uso que se est dando a la informacin. Es
decir, si el objetivo es estrictamente financiero, como por ejemplo definir cules son
las necesidades financieras del tesoro, el criterio a utilizar es el caja. Ahora, si se
est analizando la ejecucin presupuestaria, el mejor criterio es el devengado dado
que bajo esta metodologa, los eventos econmicos se registran en el perodo en que
ocurren, independientemente de su cobro, pago o vencimiento.

Cul es la extensin del perodo fiscal al que corresponden los datos?

Habitualmente y sobre todo cuando se analiza informacin de mediano / largo plazo,


los datos fiscales corresponden al ao fiscal. En Argentina, al igual que en la mayora
de los pases, el ao fiscal coincide con el ao calendario. Esto implica que cuando se
trabaja con datos anuales, no sea necesario compatibilizarlos. No obstante, en pases
como Japn, Australia o Suiza esto no es as: mientras en el primero el ao fiscal
corresponde al perodo iniciado a fines de marzo, en los dos segundos se inicia el 30
de junio. De todos modos, sobre todo cuando se examina la coyuntura, se utilizan
datos mensuales o trimestrales en funcin de su disponibilidad. En nuestro pas, la
Secretara de Hacienda de la Nacin, por ejemplo, publica mensualmente antes de
que finalice el mes siguiente, las cifras del sector pblico base caja dentro de un cro-
nograma de publicaciones23, e informacin trimestral sobre provincias, aunque sin un
cronograma preestablecido.

23
Ver Seccin 5: Informacin fiscal disponible al ciudadano

18
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Cul es la unidad de cuenta en la que se presentan los datos?

Esta pregunta se refiere a si la informacin est presentada a precios corrientes, es


decir a precios del perodo considerado o si han sido corregidos por alguna medida
de inflacin, para llevarlos a precios constantes tomando como base un perodo de-
terminado. Otra forma en la que pueden estar presentadas las cifras es en porcenta-
je del Producto Bruto Interno24. Asimismo, algunas estadsticas fiscales pueden pre-
sentarse normalizadas basndose en otros indicadores macroeconmicos que repre-
senten el tamao y/o la dinmica de la economa. As, habitualmente el monto de
Intereses de la Deuda suele mostrarse en porcentaje de las exportaciones, la Inver-
sin Pblica como participacin de la Inversin Bruta Interna Fija de la economa o
algn gasto en particular puede estar presentado en base al gasto total de la eco-
noma.

Cmo responden las cifras fiscales a la estacionalidad?

Un punto adicional a tener en cuenta, sobre todo cuando se trabaja con datos men-
suales o trimestrales, es la estacionalidad. Es decir, los ingresos y los gastos pueden
estar concentrados en determinados momentos del ao calendario. Por ejemplo en
Argentina la recaudacin del Impuesto a las Ganancias se da principalmente en los
meses de mayo y junio que es cuando vencen los saldos de las declaraciones juradas
de este impuesto para personas fsicas. A su vez, la recaudacin de IVA suele verifi-
car un salto en el mes de enero como consecuencia del aumento estacional de las
compras Navideas. Por el lado de los gastos los meses de julio y enero muestran un
aumento de la partida personal debido a que en esos meses se paga el Sueldo Anual
Complementario (SAC) a los empleados pblicos y beneficios previsionales.

Cul es la calidad de la informacin utilizada?

Por ltimo las cifras fiscales pueden corresponder a la ejecucin propiamente dicha o
a proyecciones -como es el caso de las incluidas en el Mensaje del Presupuesto-
Asimismo, la ejecucin puede presentarse sobre la base de datos definitivos, provi-
sionales o estimados.

24
Habitualmente se utiliza el cociente gasto pblico / PBI como un indicador del tamao del sector pblico
en la economa. Sin embargo este ratio compara magnitudes heterogneas. El PBI mide el valor agregado
por todas las actividades realizadas dentro del pas, es decir no incluye las compras intermedias. El gasto
pblico comprende adems del valor agregado (salarios, intereses, utilidades) las compras de bienes y
servicios. Por lo tanto si bien esta relacin es til para medir la evolucin en el tiempo y para comparar la
situacin relativa a otros pases no expresa necesariamente el grado de estatizacin de la economa.

19
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

3.2. El esquema ahorro, inversin, financiamiento. Qu es y cmo


se lee?

El esquema Ahorro-Inversin-Financiamiento (A-I-F) resume las transacciones que


mantiene el sector pblico con el resto de los sectores econmicos familias, empre-
sas, sistema financiero y resto del mundo-. Esencialmente refleja el resultado de las
cuentas del sector pblico para un perodo determinado.

El esquema se divide en dos grandes grupos que convencionalmente se denominan


arriba y abajo de la lnea. La informacin presentada arriba de la lnea contempla el
flujo de ingresos y egresos del sector pblico y el consecuente resultado financiero o
resultado fiscal. Asimismo, debajo de la lnea se presenta el esquema de aplicacio-
nes y fuentes financieras, es decir la necesidad de financiamiento del sector pblico
para el perodo en consideracin (Resultado Fiscal ms Amortizaciones de la Deuda),
y la forma en que se lleva a cabo.

En el anexo N 2, se presenta el esquema Ahorro Inversin Financiamiento del


Sector Pblico Argentino base devengado para el ao 2001 en millones de pesos co-
rrientes. Este esquema considera prcticamente la visin ms amplia del Sector
Pblico no financiero, ya que consolida el Sector Pblico Nacional (Administracin
Nacional ms Empresas Pblicas y Fondos Fiduciarios) con los de Provincias y Muni-
cipios25.

3.2.1. Los ingresos

Este esquema utiliza la clasificacin por carcter econmico, en lneas generales in-
gresos o recursos corrientes y de capital. Los ingresos corrientes incluyen las en-
tradas de dinero que no suponen contraprestacin efectiva como los impuestos y las
transferencias recibidas; los recursos clasificados conforme a la naturaleza del flujo,
es decir, por venta de bienes, prestacin de servicios, por cobro de tasas, derechos,
contribuciones a la seguridad social y las rentas que provienen de la propiedad. Los
recursos de capital se originan en la venta de activos, la variacin positiva de la
depreciacin y amortizacin, las transferencias recibidas de otros agentes destinadas
a financiar gastos de capital, la venta de participaciones accionarias en empresas y la
recuperacin de prstamos.

Los recursos corrientes estn integrados por: ingresos tributarios, ingresos no tribu-
tarios, contribuciones a la seguridad social, ventas de bienes y servicios, ingresos de
25
Cabe destacar que las estadsticas provinciales utilizadas en el proceso de consolidacin no incluyen las
Cajas Previsionales ni las Obras Sociales provinciales, aunque si las transferencias que la Administracin
Provincial realiza para financiar su dficit.

20
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

operacin26, rentas de la propiedad y transferencias corrientes. Dentro de los recur-


sos de capital se distinguen: recursos propios, transferencias de capital y disminu-
cin de la inversin financiera27.

3.2.2. Los gastos

Los gastos tambin se presentan basndose en la clasificacin por carcter econmi-


co: gastos corrientes y gastos de capital. Los gastos corrientes se definen como la
incorporacin de bienes o servicios que se agotan en una nica utilizacin (mano de
obra, papel, etc.). Los gastos de capital muestran la inversin que realiza y su con-
tribucin a la capacidad instalada de produccin. Habitualmente este esquema se
exhibe con una apertura mayor28: gastos de consumo, rentas de la propiedad, pres-
taciones de la seguridad social, impuestos directos, transferencias corrientes y dficit
operativo de empresas pblicas, dentro de los gastos corrientes; e inversin real
directa, transferencias de capital e inversin financiera dentro de los gastos de capi-
tal.

3.2.3. Las contribuciones y los gastos figurativos

Las contribuciones figurativas son recursos que se reasignan y transfieren entre


organismos del sector pblico. Estn conformadas por recursos originados en las
contribuciones de la administracin central, organismos descentralizados y entidades
de seguridad social destinados a la financiacin de gastos corrientes, gastos de capi-
tal y aplicaciones financieras de otras reas de la administracin central, organismos
descentralizados y entidades de seguridad social. Por su parte los gastos figurati-
vos son la contrapartida de las contribuciones mencionadas. Se trata de los gastos
que realizan las distintas reas del sector pblico destinados a integrar el financia-
miento de otras reas.

En una versin amplia del sector pblico, las contribuciones y los gastos figurativos
deben coincidir, por lo que su impacto sobre el resultado operativo es nulo. Sin em-
bargo, cuando la visin del sector pblico es ms reducida, por ejemplo slo el teso-
ro nacional, una contribucin figurativa originada en este y destinada como gasto
figurativo a algn organismo descentralizado afecta el resultado tanto del tesoro na-
cional como de los organismos descentralizados.

26
En el A-I-F del Sector Pblico Argentino se lo asocia al Supervit operativo de Empresas Pblicas.
27
Este concepto incluye la Recuperacin de prstamos y venta de acciones.
28
Ver Seccin 3.3: Las clasificaciones presupuestarias de Ingreso y Gasto Pblico

21
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

3.2.4. El resultado financiero

El resultado financiero o resultado fiscal surge de la diferencia entre ingresos y gas-


tos. En general el esquema Ahorro-Inversin-Financiamiento presenta ms de un
resultado segn se incluyan o no determinados gastos e ingresos. Los ms habitua-
les son los siguientes:

Resultado econmico: ingresos corrientes gastos corrientes

Resultado primario: ingresos totales gastos totales excluido el pago de inter-


eses de la deuda29

Resultado operativo o financiero: ingresos totales - gastos totales

Resultado global: ingresos totales - gastos totales ms el resultado cuasifiscal

Box N 3: Qu es el resultado cuasifiscal del Banco Central?

El resultado cuasifiscal surge de la diferencia entre los ingresos generados por los intereses
cobrados o devengados sobre los activos internos y externos del Banco Central y los egresos
generados por los intereses pagados o devengados sobre los pasivos internos y externos del
Banco Centrala.

Resultado cuasifiscal: intereses sobre activos internos y externos intereses sobre pasivos
internos y externos.

Entre los activos internos figuran los crditos al sistema financiero y las previsiones por inco-
brabilidad y entre los activos externos las reservas internacionales. Asimismo entre los pasivos
internos figuran los pasivos monetarios remunerados (encajes) y la deuda interna del Banco
Central, mientras que en los pasivos externos se incluye la deuda externa del Banco Central.

a
Cabe destacar que el financiamiento del Banco Central al Tesoro a travs de adelantos transitorios
constituye un mecanismo de financiamiento per se y como tal queda registrado bajo la lnea. Es decir, los
adelantos transitorios no forman parte de las utilidades del Banco Central incluidas en el resultado cuasi-
fiscal. En particular en el presupuesto 2003 se incluyeron dentro del financiamiento del Tesoro Nacional
adelantos del BCRA por $ 1.000 millones de los $ 4.200 millones habilitados en la Carta Orgnica del Ban-
co Central.

Por su parte, la magnitud de los ingresos por la privatizacin de empresas pblicas


durante algunos aos de la dcada pasada, gener la necesidad de presentar el re-
sultado incluyendo y excluyendo estos ingresos. Asimismo, habitualmente se mostr
el resultado fiscal de la Nacin sin considerar el dficit de las cajas provinciales trans-
feridas durante la ltima dcada a la Nacin.

29
Intereses de la deuda o rentas de la propiedad.

22
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

El Resultado Primario y el Resultado Global sin privatizaciones, son los dos indi-
cadores ms utilizados para el anlisis fiscal y los que habitualmente se consideran
dentro de las metas establecidas en los acuerdos con el FMI. El primero indica cul
es el ahorro / desahorro del gobierno sin considerar los gastos originados en servi-
cios de la deuda pblica, o formulado de otra forma, cul es el supervit necesario
para cumplir con las metas fiscales dado el perfil de intereses. El segundo presenta el
resultado considerando la visin ms amplia del sector pblico y es esencialmente un
indicador de las necesidades de financiamiento sin considerar la refinanciacin de las
amortizaciones.

3.2.5. Los usos y fuentes financieras

Debajo de la lnea se presenta el esquema conocido como usos y fuentes financie-


ras, que incluye, como su nombre lo indica, las necesidades de fondos adicionales al
resultado financiero (usos o aplicaciones financieras) y la forma en que el sector
pblico hace frente a estos compromisos (fuentes financieras). Dentro de las aplica-
ciones financieras se presentan las amortizaciones de la deuda y las inversiones fi-
nancieras (compra de activos financieros: acciones y participaciones de capital, ttu-
los valores, prstamos de corto plazo, etc.) y dentro de las fuentes financieras se
incluyen los nuevos prstamos contrados por el sector pblico, la disminucin de la
inversin financiera y el incremento patrimonial.

3.3. Las clasificaciones presupuestarias de ingreso y gasto pblico

Para el anlisis fiscal interesa no solamente el monto total de los ingresos y eroga-
ciones pblicas, sino tambin su composicin. Para este fin existen distintas clasifica-
ciones, cada una de las cuales intenta contestar alguna pregunta especfica.

El Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico Nacional elabora-


do por la Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa contempla las clasifica-
ciones a partir de las cuales pueden ser presentadas las cuentas pblicas.

Ingresos

a) Por rubros: la clasificacin por rubros ordena, agrupa y presenta a los recur-
sos pblicos segn la naturaleza y el carcter de las transacciones que le dan origen:
los que provienen de fuentes tradicionales (ingresos tributarios, ingresos no tributa-
rios, contribuciones, transferencias corrientes, etc.); los que proceden del patrimonio
pblico (venta de ttulos y valores y venta de acciones y participaciones de capital,

23
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

etc.); y los que provienen del financiamiento (recuperacin de prstamos de corto y


largo plazo y disminucin de otros activos financieros, etc.).

b) Por su carcter econmico: desde el punto de vista econmico, los recursos se


clasifican segn sean ingresos corrientes (ingresos tributarios y no tributarios, con-
tribuciones a la seguridad social, venta de bienes y servicios de las administraciones
pblicas, etc.), ingresos de capital (recursos propios de capital, transferencias de
capital, etc.) y fuentes financieras (disminucin de la inversin financiera y endeu-
damiento pblico e incremento de otros pasivos).

Gastos

a) Por finalidades y funciones: presenta el gasto pblico segn la naturaleza de


los servicios que las instituciones pblicas prestan a la comunidad. Los gastos clasifi-
cados por finalidad y funcin permiten determinar los objetivos generales y los me-
dios a travs de los cuales se estiman alcanzar stos. Entre las cuentas se distinguen
las finalidades: administracin gubernamental, servicios de defensa y seguridad, ser-
vicios sociales, servicios econmicos y deuda pblica.

b) Por categora programtica: implica la asignacin de los recursos financieros a


cada una de las categoras programticas del presupuesto (programa, subprograma,
proyecto, actividad y obra). Lamentablemente, este tipo de apertura de la informa-
cin es escaso en muchas provincias y ms an en el caso de los municipios.

c) Por su carcter econmico: permite identificar las distintas transacciones efec-


tuadas por el gobierno, al igual que su impacto y repercusin fiscal. En este sentido
el gasto se divide en: gasto corriente (gastos de operacin, gastos de consumo, ren-
tas de la propiedad, etc.), gasto de capital (inversin real directa, transferencias de
capital, etc.) y aplicaciones financieras (inversin financiera y amortizacin de la
deuda y disminucin de otros pasivos).

d) Por objeto del gasto: permite distinguir el gasto en bienes del gasto en servi-
cios, las transferencias y la variacin de los activos y pasivos que genera el sector
pblico en el desarrollo de sus actividades.

e) Por fuente de financiamiento: identifica los recursos que financian cada tipo
de gasto. Esta clasificacin es particularmente importante para analizar las transfe-
rencias que realiza el gobierno nacional hacia los restantes niveles de gobierno. Esta
clasificacin permite dividir al gasto segn se financie con: tesoro, recursos propios,
recursos con afectacin especfica, transferencias o crditos.

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Box N 4: Distribucin Geogrfica del Gasto Pblico

La superposicin de los tres niveles de gobierno sobre el mismo territorio dificulta la existencia
de informacin de base que permita contestar esta pregunta.

Si bien dada la correspondencia territorial, se conoce cunto gastan las provincias y municipios
dentro del territorio de cada provincia, no ocurre lo mismo con los gastos de la Nacin.

A partir del Artculo 1 de la Ley N 24.629 sancionada en febrero de 1996, se estableci que
el Presupuesto General de la Administracin Nacional deba exponer desde el ao 1997 como
anexo a la ley de presupuesto la clasificacin geogrfica de las partidas presupuestarias asig-
nadas a las actividades y proyectos que conforman los programas, por lo que recin desde
entonces se cuenta con informacin del gasto de la Nacin a partir de una apertura geogrfica.

Cules son los criterios para distribuir el gasto de la Nacin en las provincias?

Existen tres criterios para clasificar geogrficamente el gasto pblico:

Lugar de destino de los bienes y servicios que se producen o criterio del beneficio. Este
criterio intenta captar la poblacin beneficiada por el gasto en cada provincia. Es decir distri-
buye las erogaciones en funcin del lugar en donde viven las personas que se ven beneficiadas
directamente por el gasto de la Nacin.

Lugar de pago o criterio del producto. Segn este criterio el gasto de la Nacin se distribuye
en funcin de la residencia de quien percibe el pago. Es decir corresponde a un criterio estric-
tamente financiero. Por ejemplo si se utiliza este criterio el gasto en salarios para el Funcio-
namiento del Estado Nacional debe redistribuirse en funcin de la residencia de quienes perci-
ben los salarios.

Ubicacin geogrfica de la unidad ejecutora responsable del gasto. Por ejemplo, si se emplea
este criterio, el gasto en salarios para el funcionamiento del Estado Nacional debe asignarse
exclusivamente al lugar en donde se encuentra ubicado el Servicio Administrativo Financiero,
ya que el gasto se hace efectivo exclusivamente en esa jurisdiccina.

a
Ver seccin 4.1.1. El Presupuesto de la Nacin

f) Por ubicacin geogrfica: el clasificador geogrfico establece la distribucin


espacial de las transacciones financieras que realizan las instituciones pblicas, to-
mando como unidad bsica de clasificacin la divisin poltica del pas. Las erogacio-
nes se clasifican en divisibles, cuando los gastos son perfectamente imputables a una
jurisdiccin poltica, e indivisibles.

25
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Las clasificaciones pueden tambin combinarse utilizando cuadros matriciales que


permiten un anlisis mucho ms provechoso del gasto y recursos pblicos. Las com-
binaciones son mltiples. Por ejemplo suele presentarse en forma combinada el gas-
to por finalidad y funcin y por programa, el gasto institucional y por programa, etc.

3.4. La deuda pblica. Qu es y cmo se interpreta?

3.4.1. Definiciones de deuda pblica

La deuda pblica representa un tipo diferente de medida de las operaciones del go-
bierno. A diferencia del esquema Ahorro-Inversin-Financiamiento en el cual se refle-
jan las transacciones que mantiene el sector pblico con el resto de los sectores
econmicos (flujos), la deuda del gobierno es una magnitud acumulada (stock).

Esta puede definirse como la suma de pasivos generados por operaciones pasadas
del gobierno, programados para ser cancelados mediante operaciones futuras del
gobierno. Es decir es el conjunto de obligaciones contractuales que asume el Estado
a fin de financiar sus desequilibrios fiscales. Dichas obligaciones se denominan ser-
vicio de la deuda pblica y estn compuestas por las amortizaciones del capital, los
intereses y las comisiones y gastos que se comprometen al formalizar las operacio-
nes de crdito pblico.

La deuda puede ser clasificada de la siguiente manera: segn su mbito de exigibili-


dad; segn la moneda en la cual est expresada la emisin; segn el tipo de opera-
cin; segn la naturaleza del deudor; y finalmente puede presentarse neta o no de
los activos del gobierno como reservas o garantas.

Segn su mbito de exigibilidad la deuda pblica puede ser clasificada en interna y


externa. La deuda interna comprende la deuda contrada con personas fsicas o jur-
dicas residentes o domiciliadas en la Argentina y su pago puede ser exigible dentro
del territorio nacional. La deuda externa comprende las obligaciones contradas con
otro Estado u organismo internacional, o con cualquier persona fsica o jurdica no
residente en la Argentina y su pago puede ser exigible fuera del territorio nacional.

Cuando se trata de ttulos en moneda extranjera y como consecuencia de la globali-


zacin de los mercados, esta definicin tropieza con el inconveniente de que en algu-
nos casos, resulta difcil establecer si el poseedor del papel de deuda que se cotiza
simultneamente en mercados locales e internacionales es o no residente en el pas.
Esta situacin da origen a una clasificacin por tipo de moneda, bsicamente deuda
en moneda local y en moneda extranjera.

26
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Box N 5: Por qu puede ocurrir que el stock de deuda no coincida con la suma de
los resultados fiscales?

La existencia de deuda flotante hace que no necesariamente se cumpla la relacin mencionada


segn la cual el stock de deuda en un momento del tiempo se compone de la suma de los
resultados fiscales del sector pblico hasta entoncesa. Esto ocurre debido a que las estadsticas
fiscales se publican ao tras ao y en general no son revisadas luego. En el caso de las es-
tadsticas base caja, esto no genera inconvenientes ya que en ltima instancia lo que se regis-
tra son las salidas e ingresos efectivos de y a la caja, pero s impacta en las estadsticas
confeccionadas segn el criterio de devengado en las cuales se registran los flujos efectiva-
mente realizados. Por esto una obligacin originada en un juicio contra el Estado por incum-
plimiento de leyes o contratos en un perodo determinado, corresponde a gastos devengados
en ese perodo independientemente de que hayan sido instrumentados en un perodo poste-
rior.

Asimismo puede ocurrir que el gobierno decida hacer frente a los desequilibrios fiscales con
reservas del Banco Central o, por el contrario, opte por contraer deuda para recomponer re-
servas ante una salida de capitales. En ambos casos si bien existe un impacto sobre la deuda
bruta, no ocurre lo mismo cuando se considera a la misma en trminos netos.

a
Esto supone que el gobierno se vale nicamente de mecanismos de financiamiento genuinos, esto es no
utiliza la emisin monetaria sin respaldo.

Tambin resulta relevante la clasificacin de la deuda por tipo de operacin o instru-


mento: Ttulos Pblicos colocados en los mercados de capitales comprendidos fun-
damentalmente por ttulos, bonos y obligaciones de mediano y largo plazo y Letras
del Tesoro de corto plazo30, Prstamos con Instituciones Financieras, Prsta-
mos con Organismos Multilaterales de Crdito (FMI, Banco Mundial, Banco In-
teramericano de Desarrollo, etc.) y otros que comprenden todas aquellas operacio-
nes de financiamiento de mediano y largo plazo asumidas por el Estado Nacional en
su carcter de deudor principal y que se establecen en los contratos de obras, servi-
cios o adquisiciones del gobierno.

Segn la naturaleza del deudor, la deuda puede ser clasificada en directa o indire-
cta. La primera comprende la deuda asumida por la Administracin Central en cali-
dad de principal deudor; mientras que la segunda es la deuda de cualquier persona
fsica o jurdica distinta de la Administracin Central pero que cuenta con un aval,
fianza o garanta de la misma.
30
No est comprendida en dicha definicin de deuda pblica la deuda del Tesoro, ni las operaciones de
emisin de letras del Tesoro para cubrir deficiencias estacionales de caja y reembolsables durante el mis-
mo ejercicio financiero en que se emiten.

27
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Tambin es habitual encontrar en las estadsticas el stock de deuda pblica neta y


bruta de activos del Estado. La deuda bruta es la que surge directamente del stock
de ttulos ms prstamos del sector pblico, mientras que cuando se considera la
deuda neta se excluyen del stock los activos del Estado como las reservas del Banco
Central o los activos incluidos como colaterales (garantas) del pago de los propios
ttulos y / o prstamos31.

Finalmente un tipo de deuda del gobierno que no figura en las estadsticas es la de-
nominada deuda flotante. Se trata de deuda de corto plazo vencida, que no ha sido
objeto de negociacin con los acreedores, y que por lo tanto no se encuentra instru-
mentada formalmente. Este tipo de obligaciones se origina principalmente en juicios
ganados contra el Estado cuyo pago termina siendo asumido a travs de bonos,
momento en el cual la deuda flotante se transforma en deuda pblica registrada de-
ntro de las estadsticas de gobierno32.

3.4.2. Los flujos. El perfil de amortizaciones e intereses

En el punto anterior se defini la deuda como el conjunto de obligaciones contractua-


les que asume el Estado a fin de financiar sus desequilibrios fiscales. Dichas obliga-
ciones se denominan servicios de la deuda pblica y estn compuestas por las
amortizaciones del capital, los intereses y las comisiones y gastos que se comprome-
ten al formalizar las operaciones de crdito pblico. Al momento de contraer una
deuda se pactan las condiciones: tasa de inters, forma de repago del capital, co-
misiones y otras clusulas.

Con respecto a las tasas de inters las mismas pueden ser fijadas de antemano en
un determinado porcentaje -tasas fijas-; pueden fluctuar en base a una determina-
da tasa internacional o algn ndice tasas variables-; puede acordarse algn me-
canismo de step up, a partir del cual se pacta de antemano un cronograma de au-
mento o reduccin en las tasas de inters; o puede tratarse de instrumentos zero
cupon, esto es sin inters, por los cuales el gobierno se compromete a pagar renta y
capital ntegramente al vencimiento (generalmente son ttulos a descuento).

Con relacin a la devolucin del capital tambin existen distintas posibilidades que
van desde esquemas de amortizacin tradicional sobre la base de pagos peridicos

31
Estos colaterales se pueden utilizar para garantizar el pago del capital, los intereses o para parte de
ellos (garanta envolvente sobre los intereses). Un ejemplo son los Bonos Brady, que garantizan el capital
mediante la compra de un bono americano y parcialmente los intereses.
32
Ejemplo de esto es el aumento en el stock de deuda durante los 90s originado en el reconocimiento -a
travs de la emisin de BOCONES previsionales y BOCONES proveedores- de la deuda que se haba gene-
rado en el perodo 1985-1992, como consecuencia del incumplimiento por parte del Estado de las leyes
previsionales y de los contratos con proveedores.

28
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

con o sin perodos de gracia, hasta instrumentos bullet33 y zero cupon34 que de-
vuelven el capital al vencimiento.

Estas condiciones son las que determinan el flujo de intereses y amortizaciones de


cada instrumento de deuda del gobierno. Precisamente la agregacin de los flujos
correspondientes a cada instrumento determina el perfil de vencimientos de la
deuda, informacin indispensable al evaluar la solvencia de una economa. En efec-
to, si bien el tamao de la deuda del gobierno con relacin a la economa es un indi-
cador de solvencia usual, tanto o ms importante que el tamao de la deuda es la
evolucin del pago de intereses y amortizaciones en relacin con el producto, a las
exportaciones y a los gastos del gobierno.

Box N 6: Impacto sobre el stock de deuda de la devaluacin y pesificacina

El stock de deuda al 30/06/02, ltima informacin disponible al momento de la publicacin de


este trabajo, no refleja totalmente el impacto de las medidas econmicas implementadas a lo
largo de este ao. En particular, no considera los costos fiscales derivados de la compensacin
a los bancos y a los ahorristas por la pesificacin asimtrica de los activos y pasivos de los
bancos, de la nacionalizacin de las deudas provinciales y de la pesificacin de los bonos suje-
tos a la jurisdiccin legal de la Argentina.

En primer lugar no incluye la emisin de los bonos denominados en pesos a cinco aos de
plazo con el objetivo de reparar la prdida patrimonial de los bancos producto de la pesifica-
cin asimtrica, ni la opcin que los bancos pudieron ejercer para aplicar estos bonos a la
compra de un bono compensador denominado en dlares a 10 aos de plazo, por hasta lo
necesario para cubrir su posicin neta en dlares.

Tampoco incluye los bonos emitidos en el marco del canje voluntario de depsitos reprogra-
mados en el sistema financiero. La primer versin del canje consisti en ofrecer a los ahorris-
tas un men de tres bonos: dos en dlares (a diez y tres aos de plazo a la tasa Libor de 6
meses) y uno en pesos indexado por CERb (a siete aos de plazo a una tasa del 2% anual).
Como resultado de la operacin un 11,2% de los depsitos del sector privado fueron canjea-
dos por bonos del gobiernoc. Hasta el momento no ha expirado la posibilidad de suscribir la
segunda versin del canje, por lo que an no se conoce cual ser el impacto directo sobre las
cifras de deuda pblicad. De todos modos existe un trade off entre la compensacin a los ban-
cos y la emisin de bonos para el canje de depsitos reprogramados ya que a medida que ms
ahorristas opten por los nuevos bonos, menor debiera ser el monto de la compensacin.

33
Los bonos bullet son ttulos por los cuales el gobierno se compromete a pagar peridicamente servicios
de renta, pero amortizan ntegramente al vencimiento.
34
. Estos bonos tienen una estructura financiera muy sencilla y en general se trata de obligaciones a largo
plazo y con un elevado descuento.

29
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Por ltimo, el stock de deuda disponible no refleja la nacionalizacin de las deudas provincia-
les. A partir del programa de financiamiento ordenado (PFO), la Nacin le asegura a las pro-
vincias los fondos suficientes para cubrir sus necesidades de financiamiento (dficit + amorti-
zacin de deudas) a cambio de que realicen un ajuste fiscal de entre 60% y 40% del dficit
verificado en 2001e. La contraparte de este financiamiento ser un aumento de la deuda de la
Nacin pari passu un aumento en la deuda de las provincias con la Nacinf.

a
Dujovne, N y Guidotti, P. (2002)
b
El bono a 10 aos poda ser suscripto al tipo de cambio de $1,4 por dlar por los tenedores de depsitos
originalmente denominados en dlares, mientras los tenedores de depsitos originalmente en moneda
nacional slo podan optar por suscribir el bono en pesos. Asimismo el bono en dlares a 3 aos, slo
estaba disponible para mayores de 75 aos, tenedores de depsitos a la vista
c
Especficamente se emitieron u$s 3.710 millones de Boden 2012, u$s 1.251 millones de Boden 2005 y $
256 millones de Boden 2007.
d
Finaliza el 12 de diciembre de 2002 y las opciones a los ahorristas consisten tambin en tres bonos
e
La tasa a la cual la Nacin otorgar el financiamiento estar sujeta a la cuanta del ajuste fiscal. A mayor
reduccin del dficit, menor ser la tasa.
f
En los registros de la Nacin la nueva deuda quedar contabilizada como deuda indirecta garantizada con
un 15% de afectacin de la coparticipacin federal de impuestos. Si este porcentaje no alcanza a cubrir el
perfil de vencimientos, la Nacin deber hacerse cargo de la diferencia.

3.4.3. La calificacin de la deuda pblica

La calificacin de la deuda o riesgo crediticio es un indicador que mide el grado


de probabilidad del cumplimiento de las obligaciones por parte del deudor. Cuando el
deudor es el Estado o hay plenas garantas por parte del mismo, el riesgo crediticio
se denomina riesgo soberano y es estimado por Consultoras Internacionales entre las
que se destacan: Moodys, Standard and Poors, y Duff & Phelps, Inc.

En lneas generales, el anlisis del riesgo soberano contempla dos tipos de factores:
cuantitativos y cualitativos. Los factores cuantitativos, como lo indica su nombre, son
numricos y se determinan sobre la base de la informacin disponible relacionada
con el funcionamiento de la macroeconoma35. En cambio, los factores cualitativos se
asientan en la opinin fundada de los analistas sobre aspectos ms subjetivos de la
administracin. Considerando estos anlisis, las agencias de calificacin proporcionan
informacin sobre el nivel de riesgo crediticio utilizando una escala de smbolos, tal
como se observa en el cuadro N 4 correspondiente a las calificaciones de deuda de
mediano y largo plazo:

35
Producto bruto por habitante y variacin anual del producto bruto per cpita; resultado fiscal global
como porcentaje del producto; evolucin de la balanza de pagos y el resultado de la cuenta corriente co-
mo porcentaje del producto; deuda pblica como porcentaje del producto; deuda pblica total como por-
centaje de los ingresos corrientes e intereses como porcentaje de los ingresos corrientes; etc.

30
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Cuadro N 4
Calificacin de la Deuda pblica

Moodys Standard & Poors


Grado de Inversin
De la ms alta calidad Aaa AAA
De alta calidad Aa1 AA+
Aa2 AA
Aa3 AA-
Slida capacidad de pago A1 BBB+
A2 BBB
A3 BBB-
Capacidad de Pago Adecuada Baa1 BB+
Baa2 BB
Baa3 BB-
Grado Especulativo
Riesgo mediano Ba1 BB+
Ba2 BB
Ba3 BB-
Riesgo Alto B1 B+
B2 B
B3 B-
Alta Vulnerabilidad Ca1 CCC
Ca2 CC
Ca3 C
En Default D D

Tal como surge del cuadro y sin importar la escala de calificaciones que utilice cada
consultora, la deuda es dividida en dos grandes categoras: grado de inversin y
grado especulativo. stas determinan los niveles de riesgo de la deuda analizada.
En efecto muchos de los Fondos de Inversin mantienen criterios especficos respec-
to a la calidad de los instrumentos en los cuales pueden invertir y se valen de estas
calificaciones para determinar la composicin de riesgo de sus carteras.

3.4.4. El riesgo pas y la curva de rendimientos

El riesgo pas es un indicador de la percepcin de los mercados respecto a la capaci-


dad de repago de la deuda de un pas. Este indicador se mide a partir de la diferencia
(spread) entre el rendimiento de los bonos de un pas (Tasa interna de Retorno
TIR) y la tasa libre de riesgo equivalente (Tasa de los bonos de los EEUU). A medida

31
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

que aumenta la diferencia entre ambos rendimientos, ya sea por un aumento en la


tasa de los bonos del pas evaluado (cada en el precio de mercado de los bonos) o
por una cada en la tasa libre de riesgo, aumenta la percepcin de riesgo de esa eco-
noma. Los spreads se expresan en "puntos bsicos", siendo stos un centsimo de
un uno por ciento -un spread de 1% es igual a 100 puntos bsicos-.

El indicador habitualmente utilizado es el EMBI (Emerging Markets Bond Index) ela-


borado por el Banco de Inversin JPMorgan. El mismo se construye a partir de un
ndice que incluye el spread de todos los bonos de un pas transados en los mercados
de crdito. Los ponderadores a partir de los cuales se arma este indicador son varia-
bles y dependen del volumen efectivamente transado en los mercados. Este indica-
dor se construye para pases emergentes con deuda soberana, por regiones e incluso
a nivel global para este tipo pases.

Cabe destacar que el rendimiento de los bonos de un pas no es uniforme sino que
depende de las condiciones propias de cada uno de estos instrumentos como ser pla-
zo, tipo, colaterales, etc.

Precisamente, la curva de rendimientos es la relacin funcional entre los rendimien-


tos y la vida promedio de los bonos en cuestin36. Generalmente tiene pendiente
positiva, lo que implica que a mayor plazo, el mercado exige un mayor rendimiento.
Sin embargo, tambin puede asumir diversas formas en relacin a la situacin
econmico-financiera del pas considerado. As, a medida que asoma el riesgo de
default de la deuda, la curva no slo se corre hacia arriba como consecuencia de la
cada en los precios de los bonos sino que este impacto es mayor en los bonos de
menor plazo, por lo que la pendiente de la curva se hace negativa.

A su vez, una curva con pendiente negativa tambin puede estar explicada por otras
condiciones de mercado como ser una menor oferta pblica de bonos en los segmen-
tos ms largos, como ocurri con los bonos del tesoro americano a mediados del ao
2000 o por un aumento del riesgo de inflacin, por lo que para colocarse a corto pla-
zo se exigen mayores rendimientos que para una inversin de ms largo plazo.

36
La vida promedio se construye a partir del promedio ponderado del tiempo que resta para amortizar
ntegramente el ttulo o lo que es lo mismo el tiempo promedio que el inversor tarda en recuperar el capi-
tal de su inversin. La vida promedio se mide a partir de la fecha de anlisis, ya que la misma va disminu-
yendo desde la fecha de emisin hasta el vencimiento del ttulo, cuando se hace cero. Otros indicadores
de la vida de un bono, en los que tambin puede estar expresada la curva de rendimientos son el plazo o
la duration. Esta ltima medida se define como la duracin de un bono al plazo promedio ponderado del
flujo de fondos integrado por los pagos formados por capital ms intereses (K+i). La duration es un
mejor estimador que la vida media del tiempo que resta para la cancelacin de la obligacin por parte del
Gobierno, como as tambin de la inmovilizacin de la inversin por parte del inversor, puesto que la vida
promedio considera solamente el flujo de capital que resta amortizar.

32
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

4. Fuentes de informacin fiscal

4.1. El presupuesto (ex ante)

El presupuesto del gobierno puede definirse como un ordenamiento y balance previo


de sus gastos e ingresos, en el que se expresa el detalle de los gastos en funcin de
los ingresos previstos para un perodo determinado, es un instrumento que permite
al gobierno controlar la recaudacin y el gasto pblico sujeto a los lineamientos de
poltica predefinidos.

Las tres funciones principales del presupuesto son: mostrar los objetivos ms im-
portantes del gobierno para el ao fiscal; la forma en que los mismos sern
llevados adelante; y el seguimiento y evaluacin de su cumplimiento. En este
sentido, el presupuesto adquiere la forma de instrumento de la programacin
econmica y social de un estado, as como de un gobierno o administracin.

Cabe destacar que el presupuesto no es algo esttico sino que debe ser concebido
como un proceso mediante el cual se elabora, aprueba, ejecuta y evala la produc-
cin de bienes y servicios a cargo de las instituciones pblicas, as como de los re-
cursos financieros que ste requiere para la consecucin de los objetivos de poltica
pblica del Estado. El proceso presupuestario est definido por las siguientes etapas:

Coordinacin de
Formulacin Aprobacin Evaluacin
la Ejecucin

4.1.1. El presupuesto de la Nacin

El presupuesto Nacional es el principal documento de poltica econmica de un pas


para el ao en curso. En Argentina el ao fiscal coincide exactamente con el ao ca-
lendario pero el proceso presupuestario completo toma un perodo considerablemen-
te ms largo, aproximadamente dos aos.

El rea encargada de formular el proyecto de presupuesto, primer paso del proceso


presupuestario, es la Oficina Nacional de Presupuesto (O.N.P) perteneciente a la Se-
cretara de Hacienda del Ministerio de Economa. Esta oficina coordina el trabajo del
resto de las reas que sirven de insumo para dicha formulacin. El proyecto comien-
za a ser elaborado en abril del ao previo al inicio del perodo fiscal a partir del pedi-
do de informacin a las unidades ejecutoras sobre polticas, recursos y estructuras
programticas. El anexo N3 presenta el cronograma completo de elaboracin del

33
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Proyecto de Ley de Presupuesto de la Administracin Nacional para el ao 2003 y el


Presupuesto Plurianual 2003- 2005, anexo al artculo 1 de la Resolucin 30/2002.

El Poder Ejecutivo Nacional debe presentar antes del 15 de septiembre el proyecto


de ley del presupuesto en el Congreso de la Nacin, el cual debe ser aprobado antes
del 31 de diciembre37. A partir del 1 de enero y a travs de una Decisin Administra-
tiva del Jefe de Gabinete de Ministros, comienza la ejecucin presupuestaria, el ter-
cer paso del proceso. El cuarto paso es la confeccin de la Cuenta de Inversin, una
vez finalizado el ao fiscal38.

El presupuesto enviado al Congreso consta de cuatro partes39. En primer lugar el


proyecto de ley propiamente dicho, compuesto por el articulado correspondiente y
planillas anexas. En segundo lugar el Mensaje Presupuestario en donde se explicitan
los supuestos incorporados en las proyecciones, la definicin de la poltica presu-
puestaria para el ao fiscal, el anlisis econmico de los principales rubros de recur-
sos y gastos, el anlisis del gasto basndose en una apertura por finalidad y funcin
y las proyecciones plurianuales que contienen el esquema ahorro-inversin-
financiamiento de los prximos tres aos incluyendo el ao fiscal de referencia.

37
Si bien durante la ltima dcada el plazo para la presentacin del proyecto de presupuesto en el Con-
greso se viene cumpliendo ao tras ao, la aprobacin parlamentaria habitualmente se retrasa. En parti-
cular en el ao 2002, el ao fiscal se inici sin tener aprobado el presupuesto. La ejecucin del presupues-
to comenz sobre la base de los crditos y recursos vigentes al 31/12/01 y stos se consideraron como
crdito y recurso inicial para el 2002, de acuerdo al artculo 27 de la Ley N 24.156.
38
Ver punto 4.2.
39
En la pgina web http://www.mecon.gov.ar/onp/html/proy2003/default01.html, puede encontrarse el
proyecto de presupuesto 2003.

34
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Box N 7: Las etapas del gasto y los recursos

Gasto:

Crdito Inicial: nivel de gasto aprobado por el Congreso de la Nacin, incluido en la Ley de
Presupuesto correspondiente a un determinado ao.

Crdito Vigente: es el nivel mximo del gasto autorizado a una determinada fecha, que incor-
pora las modificaciones presupuestarias que afectan el Crdito Inicial, en ms o en menos.

Compromiso: esta etapa del gasto implica la aprobacin, por parte del funcionario competen-
te, de la aplicacin de recursos por un concepto e importe determinados, como asimismo de la
tramitacin administrativa cumplida. Adems, tiene lugar una afectacin preventiva del crdito
presupuestario que corresponda, en razn de un concepto, que reduce su importe del saldo
disponible. El hecho ms relevante es que surge una relacin contractual con terceros (orden
de compra, contrato, convenio, etc.), que motivar, en el futuro, un egreso de fondos para
cancelar una deuda o bien, para su inversin en un objeto determinado.

Devengado: en esta etapa surge una obligacin de pago por la recepcin de conformidad de
bienes o servicios oportunamente contratados o bien, por haberse cumplido los requisitos ad-
ministrativos para los casos de gastos sin contraprestacin. Tambin implica la afectacin de-
finitiva de los crditos presupuestarios referibles por un concepto y monto a la respectiva li-
quidacin.

A travs de la etapa del Pagado, se refleja la cancelacin de las obligaciones asumidas en ma-
teria de gasto.

Recursos:

Recurso Inicial: es el clculo inicial de recursos contenido en la Ley Nacional de Presupuesto.

Recurso Vigente: es el clculo de ingresos vigente a una determinada fecha, que incorpora las
modificaciones presupuestarias que afectan el Recurso Inicial, en ms o en menos.

Ingreso Percibido: este trmino se aplica para significar que se produjo el ingreso de fondos,
durante un ejercicio presupuestario, de importes recaudados por cualquier organismo, oficina
o agencia autorizados a percibirlos en nombre de la Administracin Central.

En tercer lugar se elaboran una serie de cuadros con informacin desagregada de los
gastos y recursos de acuerdo a distintas clasificaciones. Finalmente la informacin se
presenta a partir de un ordenamiento por programa de los crditos presupuestarios.

35
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Cada jurisdiccin o entidad tiene a su disposicin el crdito vigente; no obstante la


ejecucin no es directa. El ao fiscal se divide en cuatro trimestres a los cuales se les
asigna una cuota de compromiso y una cuota de devengado. Ambas son trimes-
trales, aunque la cuota de devengado se autoriza por mes. La cuota de compromiso,
como su nombre lo indica, surge de cunto se compromete del gasto en cada pero-
do. Por ejemplo si se firma un contrato por 6 meses la cuota de compromiso por ese
gasto debe ser igual al monto del contrato. De la cuota de devengado, por otro lado,
surge la obligacin de pago mes a mes en funcin de la ejecucin efectiva de ese
gasto, es decir en la medida que va transcurriendo el contrato se van generando
obligaciones del Estado para con el proveedor. Finalmente la cuota de caja deter-
mina cunto puede cancelarse en cada perodo.

Estas cuotas estn asignadas al nivel de unidades presupuestarias que cuentan con
un Sistema Administrativo Financiero40 (SAF) propio y por programa e inciso41
al interior de este. Cabe destacar que no todos las unidades presupuestarias mane-
jan un SAF propio, bsicamente lo hacen los ministerios y los organismos descentra-
lizados42. Es decir al interior de cada SAF pueden realizarse modificaciones presu-
puestarias en ambas cuotas siempre y cuando no se afecte el presupuesto agregado
del SAF. Por el contrario para modificar el monto otorgado a un SAF se requiere de
una decisin administrativa del Jefe de Gabinete. El anexo N 4 presenta el cuadro
con las facultades para la realizacin de modificaciones presupuestarias previstas en
la Ley de Presupuesto del ao 2002 (Ley N 25.565).

4.1.2. Los presupuestos de las provincias

En nuestro pas las provincias estn obligadas por sus respectivas constituciones a
llevar adelante los primeros dos pasos del proceso presupuestario formulacin y
aprobacin- previamente al inicio del ao fiscal. Si bien cada jurisdiccin cuenta con
un procedimiento presupuestario propio, en lneas generales estos deben ser elabo-
rados por el poder ejecutivo y luego aprobados por el poder legislativo. En las pro-
vincias, el poder ejecutivo recae en la gobernacin y el legislativo en las cmaras o
cmara segn la estructura prevista en la Constitucin Provincial respectiva.

40
Son unidades de gestin sin patrimonio propio ni personera jurdica, pero que por razones de Adminis-
tracin Financiera justifican su constitucin para facilitar los procedimientos de la gestin en el mbito de
una determinada jurisdiccin o entidad.
41
En la clasificacin por objeto del gasto los incisos son: Gastos en Personal, Bienes de Consumo, Servi-
cios no Personales, Bienes de Uso, Transferencias, Activos Financieros y Servicio de la Deuda y disminu-
cin de otros pasivos.
42
Ver punto 2.1.

36
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

4.1.3. Los presupuestos de los municipios

La mayor parte de los municipios tambin est obligada a llevar adelante los dos
primeros pasos del proceso presupuestario formulacin y aprobacin- previamente
al inicio el ao fiscal. Sin embargo, en muchos casos -especialmente en municipios
chicos, comisiones de fomento o comunas- se trabaja con un esquema de caja sin
presupuestar (por ejemplo algunas comisiones municipales de Jujuy). Si bien en la
mayora de la normativa aparecen estas atribuciones o competencias no siempre se
llevan adelante.

4.1.4. El presupuesto consolidado

La consolidacin del presupuesto del sector pblico ofrece la perspectiva para la rea-
lizacin de un mejor anlisis econmico, al permitir disponer de datos que hacen po-
sible tener una visin del efecto que tendr el gasto e ingreso pblico en la economa
nacional para un perodo determinado.

Si bien han existido progresos, no se han producido los suficientes avances en lo que
respecta a la sistematizacin de los procesos de formulacin presupuestaria en las
provincias y municipios que permitan obtener una visin global permanente del pre-
supuesto del sector pblico43. Cabe mencionar que an cuando todos los sistemas de
informacin estuvieran en funcionamiento, el proceso de consolidacin no es auto-
mtico. Esto es as dado que para llevar a cabo este proceso es necesario eliminar
las transacciones que realizan entre s las diferentes unidades que pertenecen al
mbito gubernamental.

De todos modos, en el mensaje del presupuesto se incluye un cuadro con el presu-


puesto consolidado del Sector Pblico Argentino (Sector Pblico Nacional + Provin-
cias + Municipios). El mismo es elaborado por la Secretara de Hacienda del Ministe-
rio de Economa de la Nacin sobre la base de la informacin originada en el presu-
puesto de la Nacin y en las proyecciones para el total provincial y municipal de la
Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias.

4.2. La cuenta de inversin (Ex post)

La Cuenta de Inversin es el paso final del proceso presupuestario. Esta se confec-


ciona en funcin de la informacin resultante de la ejecucin presupuestaria una vez
concluido el ao fiscal y brinda la ms amplia informacin respecto a la dinmica del
sector pblico durante el ao fiscal considerado.

43
ver punto 4.3.2.

37
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

4.2.1. La cuenta de inversin de la Nacin

Finalizado el ao fiscal, el Poder Ejecutivo cuenta con seis meses para presentar los
resultados de la gestin al Congreso a travs de la Cuenta de Inversin. Una vez
presentada, el Poder Legislativo la analiza, aprueba y luego se difunde al pblico en
general44. La oficina encargada de elaborar esta informacin es la Contadura General
de la Nacin, para lo cual se nutre de los distintos sistemas de informacin financiera
del Sector Pblico Nacional.

Entre los contenidos de la Cuenta de Inversin de la Nacin figuran: los estados de


ejecucin del presupuesto de la Administracin Nacional a la fecha de cierre del ejer-
cicio, los estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro Nacional, el
estado actualizado de la deuda pblica interna, externa, directa e indirecta, los esta-
dos contable-financieros, un informe que presenta la gestin financiera consolidada
del sector pblico durante el ejercicio y muestra los respectivos resultados operativos
econmicos y financieros. Asimismo, contiene un comentario sobre el grado de cum-
plimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto, el comportamiento de
los costos y de los indicadores de eficiencia de la produccin pblica y la gestin fi-
nanciera del sector pblico.

Con respecto al informe sobre la gestin financiera consolidada del sector pblico se
incluyen cuadros que contienen el esquema ahorro inversin financiamiento y el
presupuesto de gastos y de recursos a partir de las distintas clasificaciones presu-
puestarias comentadas anteriormente y en funcin de las distintas etapas del gasto.
En particular se presenta para cada clasificacin un cuadro que contiene el gasto
presupuestado inicialmente, sus modificaciones a lo largo del ao fiscal y el crdito
vigente resultante, el gasto comprometido, el devengado, el pagado y la relacin
devengado - crdito vigente. El cuadro N 5 presenta a modo de ejemplo la infor-
macin contenida en el presupuesto de gastos.

44
Las cuentas de inversin desde 1994 y hasta el 2001, se encuentran publicadas en la pgina web:
http://www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/cuenta/cuenta.htm.

38
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Cuadro N 5
Cuenta de Inversin de la Nacin

Presupuesto de Gastos Cuadros y Grficos


Cuadro 2: Composicin del Gasto por Finalidades
Grfico: Composicin del Gasto por Finalidades
Cuadro 3: Composicin del Gasto segn su Naturaleza Econmica
Grfico: Composicin Econmica del Gasto
Grfico: Gastos Corrientes: Composicin Econmica
Grfico: Gastos de Capital: Composicin Econmica
Cuadro 4: Composicin del Gasto por Institucin
Grfico: Gastos: Distribucin Jurisdiccional
Cuadro 5: Composicin del Gasto segn su Objeto
Grfico: Composicin del Gasto por Inciso
Cuadro 6: Composicin del Gasto por Institucin y Nivel Institucional
Cuadro 7: Composicin del Gasto por Institucin, Nivel Institucional y Programa
Cuadro 8: Composicin del Gasto por Finalidades y Nivel Institucional
Composicin del Gasto por su Naturaleza Econmica y Nivel Institucio-
Cuadro 9: nal
Cuadro 10: Composicin del Gasto por Institucin y Nivel Institucional
Cuadro 11: Composicin del Gasto por Finalidad-Funcin y Naturaleza Econmica
Grfico: Finalidad: Administracin Gubernamental
Grfico: Finalidad: Servicios de Defensa y Seguridad
Grfico: Finalidad: Servicios Sociales
Grfico: Finalidad: Servicios Econmicos
Cuadro 12: Composicin Econmica del Gasto segn su Objeto
Cuadro 13: Composicin Econmica del Gasto por Fuente de Financiamiento
Grfico: Gastos: Estructura de Financiamiento
Cuadro 14: Composicin Institucional del Gasto por Finalidades
Cuadro 15: Composicin del Gasto por Institucin y Naturaleza Econmica
Cuadro 16: Composicin del Gasto por Instituciones y Objeto
Cuadro 17: Distribucin Institucional del Gasto segn Fuente de Financiamiento

En relacin al grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presu-


puesto, se presenta informacin por jurisdiccin o entidad de cada uno de los pro-
gramas. En particular se publican cuadros que muestran el gasto devengado con re-
lacin al crdito vigente, as como tambin de las metas fsicas programadas y ejecu-
tadas.

4.2.2. Las cuentas de inversin de las provincias

Tambin las provincias estn obligadas a presentar ex post las cuentas de inversin
a las respectivas legislaturas. Al igual que con la formulacin y aprobacin del presu-
puesto, cada jurisdiccin cuenta con un procedimiento propio tanto en los contenidos
como en los plazos.

39
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

La informacin referida a la ejecucin presupuestaria que las provincias ofrecen al


pblico a travs de internet puede consultarse en la segunda parte de este documen-
to.

4.2.3. Las cuentas de inversin de los municipios

La mayor parte de los municipios estn obligados a presentar ex post las cuentas de
inversin a los Concejos Deliberantes. Al igual que en las provincias, cada jurisdic-
cin municipal cuenta con un procedimiento propio tanto en los contenidos como en
los plazos.

4.2.4. La ejecucin consolidada

La Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa realiza la consolidacin del es-


quema Ahorro-Inversin-Financiamiento del Sector Pblico Argentino no financiero
(Sector Pblico Nacional + Provincias + Municipios). Para esto se vale de la informa-
cin disponible en la cuenta de inversin de la Nacin y de la informacin fiscal de las
provincias y municipios compilada por la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal
con las Provincias dependiente de la misma Secretara. Este esquema est disponible
a partir del ejercicio fiscal 1998 siendo el 2001 el ltimo ao publicado.

Del mismo modo, la Direccin de Gastos Sociales Consolidados, dependiente de la


Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa, consolida el gasto del
Sector Pblico Argentino a partir de la informacin obtenida de las cuentas de inver-
sin de Nacin y Provincias y la estimacin de la Direccin Nacional de Coordinacin
Fiscal con las Provincias para el Consolidado Municipal. Esta informacin est dispo-
nible a partir de una clasificacin por finalidad y funcin para las ltimas dos dca-
das45.

4.3. El sistema de administracin financiera

La administracin financiera es el conjunto de principios, normas, organismos, recur-


sos, sistemas y procedimientos que intervienen en las operaciones de programacin,
gestin y control necesarias para captar los fondos pblicos y aplicarlos para la con-
crecin de los objetivos y metas del Estado en la forma ms eficiente posible. En la
prctica estas actividades no son llevadas a cabo por una nica unidad administrativa
sino que recaen en distintas reas del sector pblico. Aqu radica la importancia de
contar con un sistema de administracin financiera que centralice estas operatorias.

45
Ver Seccin 5: Informacin Fiscal Disponible al Ciudadano

40
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

4.3.1. El sistema de administracin financiera de la Nacin

En el mbito nacional, el Sistema Integrado de informacin Financiera (SIDIF) opera


automticamente y organiza la informacin en funcin de una base de datos central
conformada a su vez por un conjunto de sistemas interrelacionados. El Sistema est
compuesto por seis subsistemas, de los cuales dos son de control, uno interno en
manos de la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) y otro externo en manos de la
Auditoria General de la Nacin (AGN). Los otros cuatro son: el Sistema Presupuesta-
rio, el Sistema de Crdito Pblico, el Sistema de Tesorera y el Sistema Contable.

La administracin del mismo recae en la Contadura General de la Nacin, aunque la


informacin es ingresada directamente por cada una de las unidades administrativas
de los subsistemas. De este modo:

La Oficina Nacional de Presupuesto debe ingresar:

a. El Presupuesto General de la Administracin Nacional, tanto en lo concerniente al


clculo de recursos como a las asignaciones crediticias para gastos, con todas las
aperturas y clasificaciones que figuran en el documento aprobado por el Congreso
Nacional.

b. Las cuotas que en funcin de la programacin de la ejecucin presupuestaria de


gastos determine conjuntamente con la Tesorera General, para los distintos orga-
nismos y entidades, tanto para comprometer, como para devengar. Las primeras
sern trimestrales y las de devengado mensuales, pudiendo en este caso trasladarse
los saldos de un mes a otro dentro del trimestre. En ningn caso los saldos no utili-
zados al trmino del trimestre, pasarn a formar parte automticamente de la pro-
gramacin del trimestre posterior.

c. Las modificaciones presupuestarias que se produzcan durante el ejercicio.

d. La programacin fsica de cada una de las actividades y programas.

41
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

La Tesorera General de la Nacin debe ingresar:

a. Los pagos que efecte en funcin de las Ordenes de Pago que reciba, ya sea que
lo haga a travs de la emisin de cheques o por transferencias bancarias, dando as
lugar al registro del momento denominado "pagado" en la ejecucin presupuestaria.

b. Los ingresos que por distintos tipos de recursos se efecten a travs de los formu-
larios que correspondan, efectundose de esta manera el registro de la ejecucin
presupuestaria de recursos.

c. El registro de las operaciones de emisin y cancelacin de las Letras del Tesoro


que emita para satisfacer necesidades estacionales de caja.

La Oficina Nacional de Crdito Pblico debe ingresar:

a. Las operaciones correspondientes a la deuda pblica, tanto interna como externa,


sus desembolsos, las comisiones que se paguen, intereses, amortizacin de capital,
renegociaciones, etc. a travs del Sistema Integrado de la Gestin de la Deuda (SI-
GADE)46.

La Contadura General de la Nacin debe ingresar:

a. El asiento de apertura de la contabilidad gubernamental al inicio del funcionamien-


to del sistema.

b. Los asientos de ajuste que deban realizarse en ocasin del cierre y apertura del
registro de las operaciones de los distintos ejercicios.

c. Todos los asientos manuales que deban incorporarse al sistema por operaciones
que no generan automticamente registros en la contabilidad general, como por
ejemplo los que se originan en operaciones extrapresupuestarias.

Los Servicios Administrativos Financieros (SAF) de las distintas jurisdicciones


de la Administracin Central deben ingresar:

a. Los registros correspondientes de las recaudaciones que realicen de los fondos con
afectaciones especficas o propias que correspondan.

46
En lo que respecta al Subsistema de Crdito Pblico (SIGADE) en la pgina web
http://www.mecon.gov.ar/finanzas/sfinan/fin_deuda.htm se encuentra disponible al pblico la base de
datos con la informacin ms relevante de todas y cada una de las operaciones, esto es: organismo deu-
dor, acreedor, moneda de origen, saldo y perfil de vencimientos; estos ltimos datos expresados en mo-
neda de origen de la operacin y en dlares estadounidenses a los tipos de cambio de fin del trimestre.

42
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

b. Los compromisos que se tomen con cargo a los crditos y cuotas que se le asignen
en virtud de la programacin de la ejecucin.

c. Los devengamientos de los bienes y servicios que se produzcan en consonancia


con los compromisos a que se ha hecho mencin en al acpite anterior.

d. Los pagos que eventualmente realicen en forma directa, por no tener las cuentas
de fondos propios incorporados a la Cuenta nica del Tesoro.

4.3.2. Los sistemas de administracin financiera en las provincias

Por su parte cada provincia cuenta con un sistema de administracin financiera pro-
pio que coordina las distintas reas del sector pblico. Si bien se ha iniciado un pro-
ceso de sistematizacin y compatibilizacin de la informacin provincial, el desarrollo
ha sido sustancialmente menor que en el caso nacional. A su vez, este proceso ha
verificado una gran dispersin entre provincias. En particular la Secretara de
Hacienda de la Nacin celebr convenios con distintos estados provinciales, mediante
los cuales estos acordaron la puesta en marcha de un proceso de reforma en el rea
de la Administracin Financiera del Sector Pblico Provincial. Por su parte la Secre-
tara de Hacienda de la Nacin se comprometi a prestar asistencia tcnica y capaci-
tacin para el desarrollo de este proceso47.

En lo que respecta al Subsistema de Crdito Pblico, las provincias de Catamarca,


Chaco y Ro Negro firmaron convenios con la Nacin para su instalacin. El objetivo
central del proyecto consiste en el fortalecimiento de la capacidad de los gobiernos
subnacionales en la gestin, registro y administracin de la deuda pblica provincial
mediante la instalacin, capacitacin y puesta en funcionamiento del sistema.

4.3.3. Otras fuentes de informacin

Adicionalmente a la informacin presupuestaria propiamente dicha, existen otras


bases de datos con registros de inters al momento de trabajar con informacin fis-
cal. Los sistemas de informacin de la Administracin Nacional de la Seguridad Social
(ANSES), de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), del sistema Inte-
grado de Recursos Humanos (SIRHU)48 y / o del Sistema de Identificacin Tributario
y Social (SINTyS)49 constituyen insumos importantes para el anlisis fiscal. Si bien

47
Ver Parte II- Seccin 2
48
Este sistema implementado a partir de1995 integra los sistemas liquidadores de haberes de las Jurisdic-
ciones y Entidades del Poder Ejecutivo Nacional y capta informacin de las unidades fsicas de cargos,
horas ctedra ocupadas y precios (fijos y variables) pagados a cada agente que ocupa dichas unidades,
dentro de la dotacin de la estructura organizativa vigente, cuyo gasto se atiende por las partidas presu-
puestarias del objeto del gasto en la red programtica.
49
Ver Parte II- Seccin 2 para mayor informacin sobre el SINTYS.

43
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

algunos cuadros estandarizados con cruces de informacin son publicados con una
periodicidad determinada, estas bases no estn a disposicin del pblico. Cabe des-
tacar que existen algunos trabajos elaborados por los organismos responsables que
presentan informacin amplia sobre la base de alguna de estas fuentes de informa-
cin como ser: Estadsticas Tributarias de la AFIP50 o Panorama de la Seguridad So-
cial elaborado por el Ministerio de Trabajo.

5. Informacin fiscal disponible al ciudadano

Al trabajar con informacin fiscal se encuentra un gran nmero de cuadros elabora-


dos por distintas reas del sector pblico nacional, provincial y municipal con distin-
tas fechas de publicacin y perodos diferentes de alcance. En este documento, la
informacin se presenta separada en dos grupos: Informacin de Coyuntura e Infor-
macin de Mediano y Largo Plazo. En la prxima parte se incluye una matriz resu-
men con toda la informacin fiscal disponible y sus caractersticas, el organismo res-
ponsable, la pgina web donde puede ser consultada, el perodo que abarca, la fecha
estimada de publicacin, la descripcin o contenido principal y la utilidad con relacin
a los apartados que se presentan en la tercera parte del trabajo.

5.1. Informacin de coyuntura

El anlisis de coyuntura de la situacin fiscal se realiza sobre la base de la informa-


cin de carcter mensual, trimestral y / o anual publicada por los distintos organis-
mos del Sector Pblico Nacional, Provincial y Municipal.

Adems de la publicacin a travs de la pgina web de la Secretara de Hacienda del


proyecto de ley de presupuesto, la ley de presupuesto y la cuenta de inversin con
todos los anexos correspondientes en funcin de lo que determina la ley de Adminis-
tracin Financiera, mes a mes y con un desfasaje de apenas unos das -
preestablecido en un cronograma de difusin51- la misma Secretara difunde informa-
cin sobre la ejecucin presupuestaria. En particular se publica la evolucin de la
recaudacin tributaria, el esquema ahorro inversin - financiamiento del Tesoro
Nacional y unos das ms tarde el resultado de las cuentas del Sector Pblico Nacio-
nal.

50
A la fecha se han publicado cuatro informes: 1998, 1999, 2000 y 2001 disponibles en la pgina web de
la AFIP: http://www.afip.gov.ar/institucionales/estadisticas/estadisticas_main.asp
51
El Sistema de Divulgacin Standard (SSDS) del FMI obliga a los pases miembros a difundir el crono-
grama con las fechas de publicacin de determinada informacin fiscal, financiera y de nivel de actividad.
http://www.mecon.gov.ar/progeco/calendar.htm

44
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Asimismo, trimestralmente y con un rezago de casi tres meses esa Secretara difun-
de el Boletn Fiscal. Esta publicacin cuenta con informacin sobre: la ejecucin del
presupuesto base devengado de la Administracin Nacional y del presupuesto de caja
del Sector Pblico Nacional, las transferencias de origen nacional efectuadas a las
provincias, las cifras de ocupacin y distribucin de salarios del Poder Ejecutivo Na-
cional e informacin sobre la deuda del gobierno nacional, disponible a travs de la
pgina web de la Secretara de Hacienda de la Nacin
http://www.mecon.gov.ar/hacienda/.

Por otro lado, a travs de su pgina web http://www.mecon.gov.ar/finanzas/sfinan/


fin_deuda.htm, la Oficina Nacional de Crdito Pblico dependiente de la Subsecretar-
a de Financiamiento difunde informacin trimestral sobre el stock, la evolucin y la
composicin de la deuda del Sector Pblico Nacional. En la misma pgina se incluye
la base de datos del SIGADE actualizada a la fecha de elaboracin de los cuadros.

Con respecto a las provincias y municipios, la informacin de coyuntura proviene de


la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias dependiente de la
Subsecretara de Relaciones con las Provincias del Ministerio de Economa que recoge
y consolida informacin de los 24 gobiernos provinciales disponible en
http://www.mecon.gov.ar/hacienda/dir_coord.htm. Se presenta informacin por pro-
vincia sobre la ejecucin presupuestaria, la recaudacin de impuestos y la deuda,
aunque con desfasajes sustancialmente mayores a los de la informacin de la Nacin
y sin un cronograma preestablecido.

5.1.1. Ahorro Inversin Financiamiento

Con un rezago de aproximadamente diez das hbiles una vez finalizado el mes, la
Tesorera General de la Nacin difunde el esquema ahorro-inversin-financiamiento
base caja del Tesoro Nacional referido al mes anterior.

Unos diez das ms tarde la Oficina Nacional de Presupuesto publica este esquema
base caja para el Sector Pblico Nacional52 consolidando la informacin del Tesoro, la
ejecucin de los Organismos Descentralizados, las Instituciones de la Seguridad So-
cial, las Empresas Pblicas y los Fondos Fiduciarios e incluyendo las transferencias a
las provincias dentro de los ingresos y de los gastos.

52
El segundo cuadro de este anexo se publica con el ttulo SECTOR PUBLICO, sin embargo el ttulo com-
pleto del cuadro es Sector Pblico Nacional.

45
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

En el anexo N 5 se presentan ambos esquemas correspondientes al mes de no-


viembre de 2002. En la pgina web se encuentran publicados en forma mensual a
partir de enero de 1998 el primero y a partir de enero de 1997 el segundo.

5.1.2. Recursos

Con un rezago de apenas dos das hbiles finalizado el mes la Direccin Nacional de
Investigaciones y Anlisis Fiscal dependiente de la Subsecretara de Ingresos Pbli-
cos del Ministerio de Economa difunde a travs de su pgina web
http://www.mecon.gov.ar/sip/ el cuadro que se presenta en el anexo N 6 con la
recaudacin tributaria desagregada por tipo de impuesto del mes anterior. En el cua-
dro se presenta adems las variaciones respecto al mes precedente, al mismo mes
del ao anterior y la variacin acumulada hasta entonces. La informacin a partir de
la cual es elaborada esta informacin surge directamente de la base de datos de la
AFIP.

En la misma pgina se incluye, en planillas anuales a partir del ao 1997, la recau-


dacin mensual por impuesto y un informe trimestral publicado con un mes y medio
de rezago, comentando la evolucin de la recaudacin tributaria en el perodo.

5.1.3. Ejecucin presupuestaria

Independientemente de la informacin de gastos que surge de los esquemas ahorro-


inversin-financiamiento difundidos por la Secretara de Hacienda, la evolucin del
gasto y de los ingresos puede ser seguida a partir del Sistema Integrado de Adminis-
tracin Financiera (SIDIF). En la pgina web http://sg.mecon.ar/ejecucion/ pertene-
ciente a la Oficina Nacional de Presupuesto (ONP), se habilit el Sitio de Consulta
para el Ciudadano sobre el Presupuesto Nacional. En este sitio puede obtenerse in-
formacin sobre la ejecucin presupuestaria de los gastos y de los ingresos a la fe-
cha de consulta (crdito vigente, compromiso, devengado y pagado y recurso vigen-
te e ingreso percibido). Esta pgina es actualizada con una periodicidad semanal y la
informacin est disponible a partir de 1998.

El anexo N 7 presenta el formulario de la pgina del Sitio de Consulta al Ciudada-


no, con la apertura disponible y un ejemplo de los cuadros de salida del sistema.

Cabe destacar que pueden existir diferencias entre la informacin de la etapa pagado
del SIDIF y las cifras publicadas por la Secretara de Hacienda en sus comunicados
habituales del esquema ahorro-inversin-financiamiento. Esto es as dado que para
su confeccin no se utiliza exclusivamente informacin que surge del SIDIF, sino que
se incorpora informacin de caja adicional correspondiente al Tesoro Nacional, Orga-

46
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

nismos Descentralizados, Instituciones de la Seguridad Social, Empresas Pblicas y


Fondos Fiduciarios.

Las diferencias vienen dadas principalmente por tres motivos: En primer lugar existe
una diferencia conceptual entre el pagado informado por el SIDIF y la caja difun-
dida por la Secretara de Hacienda. Mientras el primer concepto corresponde nica-
mente a los pagos efectivamente realizados correspondientes al crdito vigente del
ejercicio en curso, el segundo concepto incluye adems los pagos correspondientes a
partidas devengadas en ejercicios pasados (remanentes). Esto explica parcialmente
por qu la caja supera al pagado. En segundo lugar tambin pueden producirse
rezagos entre el pago efectivo de una obligacin (caja) y su carga en el SIDIF. Esto
puede explicar diferencias menores de un mes a otro que debieran quedar anuladas
en la medida que transcurre el ejercicio fiscal. Finalmente una diferencia adicional,
especficamente en los gastos de las Instituciones de la Seguridad Social, se origina
en el hecho de que mientras en el SIDIF se incluyen nicamente los ingresos y los
egresos efectivos por asignaciones familiares, en el esquema ahorro-inversin-
financiamiento publicado por la Secretara se incluyen adems las Asignaciones Fa-
miliares compensables53.

5.1.4. Deuda pblica

Trimestralmente y con un rezago de aproximadamente dos meses54 la Subsecretara


de Financiamiento difunde a travs de su pgina web una amplia serie de cuadros
estadsticos con informacin al ltimo da del trimestre de referencia sobre el stock
de deuda pblica y la explicacin de los cambios en el stock verificados a lo largo del
mismo. Se publican, entre otros, cuadros con el stock a partir de distintas aperturas
por moneda, por plazo, por instrumento, por residencia del tenedor, etc. - y el perfil
agregado de vencimientos de capital e intereses en base anual por 30 aos y men-
sual por 2 aos.

En el anexo N 8 se muestra un ejemplo, correspondiente al segundo trimestre del


2002, de la informacin disponible referida al stock de deuda pblica por instrumento
y por tipo de plazo.

53
El Sistema de Asignaciones Familiares funciona a partir del pago directo por parte del empleador a
aquellos empleados que por ley les corresponda y abonando o recibiendo de la ANSES la diferencia en el
caso en que los aportes por tal concepto sean mayores a los pagos y viceversa. De este modo los nicos
ingresos que recibe la ANSES y consecuentemente los egresos se corresponden a estas diferencias.
54
No establecido en un calendario predefinido.

47
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

5.1.5. Ocupacin en el Sector Pblico Nacional

La Direccin Nacional de Ocupacin y Salarios dependiente de la Subsecretara de


Presupuesto difunde mensualmente un cuadro con la planta de personal permanente,
transitorio y contratado del Sector Pblico Nacional no Financiero por jurisdiccin55.
Tambin presenta un cuadro con la apertura por escalafn del personal permanente
y transitorio. La informacin se encuentra disponible por mes desde septiembre de
2001 hasta abril de 2002 en el sitio web de la Direccin:
http://www.mecon.gov.ar/hacienda/ocupacion/principal.htm. El anexo N 9 presen-
ta la ocupacin por carcter del Poder Ejecutivo Nacional al mes de abril de 2002.

5.2. Informacin de mediano / largo plazo

Para el anlisis de mediano/largo plazo se requiere de series fiscales armonizadas.


En Argentina, con excepcin de algunas lneas de trabajo especfico dentro del sector
pblico y otras en el sector privado que se dedican a consolidar estadsticas, la in-
formacin fiscal se encuentra muy fragmentada. Por esto, para trabajar con series
fiscales en muchos casos es necesario un proceso previo de compatibilizacin de la
informacin de coyuntura ya sea en base anual, mensual o trimestral.

A continuacin se presenta un listado con las series fiscales compiladas y homoge-


neizadas por los distintos organismos del sector pblico y otras fuentes privadas.

5.2.1. Recursos

A partir de 1998, la AFIP comenz a publicar un informe anual sobre recursos tribu-
tarios que incluye series homogeneizadas desde principios de siglo de recaudacin y
presin tributaria en base a distintas desagregaciones. El ltimo informe disponible
corresponde al ao 2001 y puede consultarse a travs de la pgina web del organis-
mo.

A su vez, la Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal dependiente de la


Secretara de Hacienda, difunde trimestralmente un cuadro con la recaudacin tribu-
taria mensual que incluye datos desde enero de 1996.

55
Slo se incluye la modalidad de contratacin cuyo gasto se imputa al inciso 1 (personal), no incorpora
contratados de Unidades Ejecutoras de Prstamos.
El Decreto N 1184 del ao 2001 establece que a partir del ejercicio fiscal 2002 la imputacin del gasto
que genere las contrataciones debe ser efectuada en el inciso 1gastos en personal y el gasto correspon-
diente a las contrataciones vinculadas con organismos internacionales debe imputarse en el inciso 5
transferencias.

48
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

5.2.2. Gastos

La Direccin de Gastos Sociales Consolidados dependiente de la Secretara de Poltica


Econmica del Ministerio de Economa difunde a travs de su pgina web series de
Gasto Pblico Consolidado clasificado por finalidad funcin para el perodo 1980-
2001. Esta informacin se encuentra tambin disponible por nivel de gobierno.

5.2.3. Deuda pblica

La Oficina Nacional de Crdito Pblico dependiente de la Secretara de Finanzas del


Ministerio de Economa difunde a travs de su pgina web la serie de deuda del Sec-
tor Pblico Nacional. La serie publicada comprende el total de deuda pblica a cada
trimestre para el perodo 1992-2002.

6. Indicadores fiscales

6.1. Cules son los indicadores de solvencia fiscal ms utilizados?

La solvencia fiscal de un gobierno est reflejada en la capacidad que tiene el Estado


para financiar con recursos propios sus gastos a travs del tiempo. La situacin fiscal
se puede describir como fuerte o dbil dependiendo de si los ingresos que capta
son suficientes para cubrir el total de sus erogaciones. Los pases que gastan en re-
lacin con los ingresos que recaudan son los ms solventes fiscalmente.

Por el contrario, los Estados recurren a otros mecanismos de financiamiento cuando


sus ingresos son insuficientes con respecto a sus gastos. Algunos de los instrumentos
de financiamiento que puede utilizar un pas son: i) el seoreaje o la emisin de
dinero que surge a partir de la potestad que le otorga la sociedad para emitir mone-
da de curso legal y, adems puede ii) colocacin de deuda en los mercados financie-
ros internos o externos. Por un lado, el abuso de la emisin monetaria produce infla-
cin y, por otro lado, una inconsistente e insostenible poltica de endeudamiento
puede provocar una situacin de estrs financiero y un incumplimiento del pago de la
deuda pblica (default). Las economas que sufren perodos de gran volatilidad en
los precios relativos o tienen dificultad para pagar sus deudas tienen altas tasas de
inters, bajos volmenes de inversin, inseguridad jurdica e instituciones poco cre-
bles. Por lo tanto, es fundamental distinguir las fuentes financiamiento que utiliza un
gobierno.

En este sentido, un pas que tiene sucesivos y significativos dficits fiscales es, en
general, poco solvente. Un crecimiento del dficit fiscal puede provocar que el go-
bierno aumente la carga impositiva y su nivel de endeudamiento para cubrir dicha

49
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

brecha. Los cambios en el escenario econmico, especialmente en el sistema tributa-


rio, y los aumentos de la captacin de fondos del sector pblico en los mercados fi-
nancieros conllevan, entre otras cosas, a que suba la tasa de inters domstica56 y
aumente la incertidumbre de los inversores privados.

Por otra parte, la variable fundamental que se utiliza para medir el grado de solven-
cia fiscal es el resultado financiero alcanzado por el gobierno luego de su ejecucin
presupuestaria. Como se dijo anteriormente, existen diferentes parmetros que se
utilizan para medir el resultado fiscal. Sin embargo, cualquiera de los resultados fis-
cales que se tomen indica la situacin fiscal de un gobierno. En este sentido, los indi-
cadores de solvencia fiscal que generalmente se utilizan relacionan el resultado fi-
nanciero con una variable que, en el caso de ser ste ltimo deficitario, mida la posi-
bilidad de pago o la sostenibilidad del mismo. Por el contrario, un pas que obtiene
supervits fiscales y cuenta con fondos propios para pagar su deuda pblica es, en
gran medida, solvente.

Otras definiciones de solvencia fiscal sealan que un sector pblico es solvente


cuando su nivel de endeudamiento total (externo e interno) no excede el valor pre-
sente descontado de los ingresos netos (ingresos menos gastos) que tendr en el
futuro.

56
Esto trae aparejado el Efecto Crowding Out o Desplazamiento.

50
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Cuadro N 6

Principales indicadores de solvencia fiscal

INDICADORES QU MUESTRA?
La participacin del resultado fiscal sin el pago de intereses y con
Resultado Primario / PBI los ingresos por privatizaciones con respecto al tamao de la
economa
El resultado fiscal incluyendo el resultado del BCRA y los ingresos
Resultado Global / PBI en concepto de privatizaciones con respecto al tamao de la
economa
Resultado Global sin privati- El resultado fiscal excluyendo los ingresos por privatizaciones
zaciones / PBI con respecto al tamao de la economa
La participacin del resultado fiscal sin el pago de intereses y con
Resultado Primario / Ingresos
los ingresos por privatizaciones con respecto a una variable que
Corrientes o Totales
mide los ingresos propios del gobierno
El resultado fiscal incluyendo el resultado del BCRA y los ingresos
Resultado Global / Ingresos
en concepto de privatizaciones con respecto a una variable que
Corrientes o Totales
mide los ingresos propios del gobierno
Resultado Global sin privati- El resultado fiscal excluyendo los ingresos por privatizaciones
zaciones / Ingresos Corrientes con respecto a una variable que mide los ingresos propios del
o Totales gobierno
Intereses de la deuda externa La capacidad de la economa de generar divisas para pagar los
pblica / Exportaciones servicios de intereses de la deuda externa pblica
Las necesidades de financiamiento que tiene el Estado para pa-
Necesidades Financieras / PBI gar amortizaciones y cubrir su dficit con respecto al tamao de
la economa
Financiamiento /
Ingresos totales + Financia- La parte de los recursos que proviene de fuentes externas
miento
Los recursos propios del gobierno con respecto a las necesidades
Necesidades Financieras /
de financiamiento que tiene el Estado para pagar amortizaciones
Ingresos Totales
y cubrir su dficit
Presin tributaria o la capacidad de recaudacin del sector pbli-
Recaudacin Tributaria / PBI
co
Pagos de Intereses + Dficit
Sistema de Seg. Soc. / Gastos La dificultad que tiene el gobierno de ajustar su gasto
Totales
Gastos Operativos / Gastos La rigidez del gasto pblico por la participacin del gasto en per-
Totales sonal y bienes y servicios en relacin al gasto total
Elasticidad de los Ingresos Flexibilidad y variacin de la recaudacin ante cambios porcen-
Tributarios con respecto al PBI tuales en el producto bruto interno

6.2. Qu son las reglas macro-fiscales?57

El debate reglas vs. discrecionalidad en materia de poltica econmica contina an


vigente. En lo que respecta a la poltica fiscal, los argumentos a favor de las reglas
se basan en la tendencia al dficit de las polticas discrecionales, an cuando estas
ltimas en principio sean superiores. En trminos generales, el objetivo de las reglas

57
Ministerio de Economa (2000)

51
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

macro-fiscales consiste en asegurar una disciplina fiscal que contribuya a la estabili-


dad de precios y favorezca un crecimiento econmico sostenido.

Las reglas macro-fiscales pueden definirse como aquellas restricciones permanentes


de la poltica presupuestaria. Habitualmente las mismas se establecen a partir de
indicadores de los resultados fiscales globales como el dficit presupuestario, los
emprstitos, la deuda o los principales componentes de los mismos, a menudo ex-
presados como tope o meta cuantitativa, en proporcin del PIB. De todos modos las
reglas macro-fiscales no consisten nicamente en restricciones del saldo presupues-
tario global, el financiamiento del dficit o la deuda pblica, sino que podran abarcar
subconjuntos de estos agregados. Por ejemplo podra ser admitido el endeudamiento
nicamente para inversiones o la prohibicin de contraer endeudamiento en el mer-
cado interno.

Box N 8: Principales reglas macro-fiscales

Reglas de equilibrio presupuestario o dficit

Equilibrio entre los ingresos y los gastos globales, o limitacin del dficit como porcentaje
del PBI

Equilibrio entre los ingresos y los gastos estructurales (o ajustados en funcin de las va-
riables cclicas), o limitacin del dficit estructural (o ajustado en funcin de las variacio-
nes cclicas) como proporcin del PBI

Equilibrio entre los ingresos y los gastos corrientes (es decir se admite el financiamiento
del gasto de capital)

Reglas de financiamiento

Prohibicin del financiamiento del dficit de fuentes internas

Prohibicin del financiamiento del dficit por el Banco Central, o limitacin de dicho finan-
ciamiento como proporcin del ingreso o el gasto pblico de un perodo anterior

Reglas sobre las deudas o las reservas

Limitacin del total del pasivo bruto (o neto) del gobierno como proporcin del PBI

Fijacin de una meta para las reservas de los fondos extrapresupuestarios de contingencia
como proporcin de los pagos anuales por concepto de prestaciones.

Para que sean efectivas, las reglas deben ser consideradas por las diversas fuerzas
polticas como poltica de Estado. Es decir, ser adoptadas con el compromiso de apli-
carlas de manera permanente, incluso por sucesivos gobiernos. Tambin es necesa-

52
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

rio que su cumplimiento se realice tanto ex-ante (en la aprobacin del presupuesto)
como ex-post (durante su ejecucin).

Es muy importante que las reglas sean muy especficas y que cierren por completo el
crculo de las alternativas, para evitar lo que se ha dado en llamar la "contabilidad
creativa", o sea formas de eludir la regla. Esto ocurre cuando, por ejemplo, se impo-
ne un lmite al endeudamiento del gobierno con el Banco Central, pero no se fijan
restricciones a la toma de crditos en el exterior.

Las reglas deben ser coherentes y congruentes con las dems polticas, sencillas pa-
ra ser comprendidas por el Congreso y la ciudadana, flexibles para ajustarse al ciclo
econmico, y exigibles, lo que implica la existencia de sanciones por incumplimiento
y de una autoridad de fuerza para implementar esas sanciones.

Las reglas pueden ayudar a otras polticas financieras, en particular las monetarias, a
las que se libera de la carga de financiar los dficit. Una excesiva rigidez en las re-
glas fiscales, sin embargo, puede sobrecargar la funcin estabilizadora de la poltica
monetaria.

En Argentina la experiencia no ha sido exitosa. Recin a fines de 1999, cuando la


economa ya haba entrado en la fase contractiva del ciclo, se sancion el Rgimen
de Convertibilidad Fiscal (Ley N 25.152) la cual estableca como regla una reduccin
escalonada en el ratio dficit fiscal sobre PBI58 hasta alcanzar el equilibrio en el ao
2003. A pesar de la voluntad poltica en pos del ajuste fiscal, primero de la mano de
un aumento en los impuestos y luego a travs de la baja en los gastos (incluidos los
salarios del sector pblico), el proceso deflacionario verificado en la economa y la
consecuente cada en la recaudacin tributaria impidieron el cumplimiento de la regla
ya en el primer ao.

Un ao ms tarde, se incorpor una nueva regla macrofiscal a travs de uno de los


artculos de la Ley de Presupuesto 2001, esta vez fijada sobre la base de un esque-
ma escalonado de reduccin en el dficit fiscal hasta llegar al equilibrio en el ao
2005. Nuevamente, la profundizacin de la cada en el nivel de actividad llev al in-
cumplimiento de la regla y ni an la voluntad poltica expresada a partir de la Ley de
Dficit Cero que estableca que los gastos no podan ser mayores a los ingresos dada
la no existencia de financiamiento permiti cerrar la brecha fiscal de acuerdo a lo
pautado.

58
Cabe destacar el peligro de la prociclicidad de la regla al estar la misma fijada en trminos del PBI. Es
decir a mayor cada del producto de la economa, mayor es el ajuste fiscal requerido para cumplir con la
regla profundizando la recesin.

53
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

7. Bibliografa

Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe -CEPAL- (1998). El Pacto


Fiscal: fortalezas, debilidades, desafos. Santiago de Chile.

Departamento de Asuntos Fiscales (2001). Manual de Transparencia Fiscal. Fondo


Monetario Internacional. Washington D.C.

Direccin de Gastos Sociales Consolidados (2001). Informe sobre los Programas


de Empleo Provinciales. Ministerio de Economa. Buenos Aires.

Direccin de Gastos Sociales Consolidados (2002). Informe sobre los Programas


de Empleo de Ejecucin Provincial. Ministerio de Economa, mimeo.

Dujovne, Nicols y Guidotti, Pablo (2002). Reestructuracin de Deuda Soberana


Luego de un Default Desordenado: Un Anlisis del Caso Argentino. Universidad
Torcuato Di Tella. Buenos Aires.

Fondo Monetario Internacional (1986). Manual de Estadsticas de las Finanzas


Pblicas. Washington D.C.

Fundacin de Investigaciones Econmicas Latinoamericanas y Consejo Empresario


Argentino (1991). El Gasto Pblico en la Argentina 1960-1988. Fiel. Buenos Aires.

Nuez Miana, Horacio (1998). Finanzas Pblicas. ASAP. Editorial Macchi 2 edi-
cin. Buenos Aires.

Secretara de Hacienda (2000). Seminario: Reglas Macro-Fiscales, Instituciones e


Instrumentos Presupuestarios Plurianuales. Ministerio de Economa. Buenos Aires.

Subsecretara de Presupuesto (1996). El Sistema Presupuestario Pblico en la Ar-


gentina. Ministerio de Economa. Buenos Aires.

Subsecretara de Presupuesto (1999). Manual de Clasificaciones Presupuestarias


para el Sector Pblico Nacional. Ministerio de Economa 4 edicin. Buenos Ai-
res.

Sitios web consultados:

Cristal Transparencia en la Gestin Pblica: http://www.cristal.gov.ar

Fondo Monetario Internacional: http://www.imf.org

Informacin Legislativa Ministerio de Economa: http://infoleg.mecon.gov.ar

Ministerio de Economa: http://www.mecon.gov.ar

54
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

Subsecretara de la Gestin Pblica: http://www.sgp.gov.ar

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

8. Anexos

ANEXO N 1

56
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 2

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 3

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 4

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 5

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

62
Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 6

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 7

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 8

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Primera Parte

ANEXO N 9

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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003
Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

SEGUNDA PARTE

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 67


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

1. Directorio de Informacin Fiscal

1.1. Informacin de Coyuntura1

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Nacin

Presupuesto

Formulacin
- Proyecto de Ley
Conjuntamente con su - Planillas anexas al articulado
Oficina Nacional - Cuadros comparativos
Proyecto de Ley de http://www.mecon.gov.ar/ envo al Congreso
2001-2003 de Presupuesto - Anual - Anexo estadstico y geogrfico
Presupuesto onp/html/presuproy.html (antes del 15 de sep-
SH - Fascculos por Jurisdiccin Entidad: Poltica
tiembre de cada ao)
presupuestaria y descripcin de programas

Oficina Nacional
Presupuesto Plu- 1999 de Presupuesto - http://www.mecon.gov.ar/ Junto a la ley de pre- - Programas y metas por jurisdiccin
Anual
rianual (1999-2001) SH onp/html/presupluri.html supuesto

- Ley
Oficina Nacional Inmediatamente des- - Planillas anexas al articulado
Ley de Presupuesto 2 http://www.mecon.gov.ar/
2001-2002 de Presupuesto - Anual pus de sancionada la - Decisin administrativa de distribucin
promulgada onp/html/presuley.html
SH ley - Anexo estadstico y geogrfico

Oficina Nacional
Presupuesto Con- de Presupuesto - http://www.mecon.gov.ar/ Junto a la ley de pre- - Esquema A-I-F a nivel institucional
2001-2002 Anual
solidado del SPN3 SH onp/html/presuconso.html supuesto

- Contexto econmico global


- Polticas presupuestarias
Oficina Nacional http://www.mecon.gov.ar/ - Presupuesto de la Administracin Nacional
Presupuesto Re- (distintas clasificaciones)
2002 de Presupuesto - onp/html/presuresumen.ht Anual
sumen - Presupuesto Consolidado (esquema A-I-F
SH m
Sector Pblico Nacional Sector Pblico Ar-
gentino)

1
Se incluye nicamente la informacin fiscal disponible a travs de internet.
2
Los presupuestos de aos anteriores pueden ser consultados en la Biblioteca del Ministerio de Economa
3
Incluye Administracin Nacional, Empresas Pblicas no Financieras, Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJyP) y Fondos Fiduciarios

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 67


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Ejecucin
Esquema Ahorro -
Inversin - Finan- Oficina Nacional
ciamiento del Te- http://www.mecon.gov.ar/t Esquema A-I-F del Tesoro Nacional, compara-
1998-2002 de Presupuesto - Mensual 10 das hbiles
soro Nacional - esoro/2002/indice02.htm do con el ao anterior
SH
Base Caja

Resultado de las
cuentas del Sector Oficina Nacional http://www.mecon.gov.ar/ 20 das hbiles en
Pblico Nacional Esquema A-I-F del Sector Pblico Nacional No
1997-2002 de Presupuesto - onp/html/resultado/default Mensual base al calendario
No Financiero Financiero
SH 01.htm SSDD
Base Caja

Resultado financie-
ro de la Adminis- Oficina Nacional http://www.mecon.gov.ar/
Resultado acumulado de la Administracin
tracin Nacional 2002 de Presupuesto - onp/html/ejecu_mensual/ht Mensual
Nacional, comparado con el ao anterior
Base Devengado SH ml/2002.htm

- Esquema A-I-F de la Administracin Nacional


Base Devengado
- Esquema A-I-F del Sector Pblico Nacional
Base Caja
Oficina Nacional
http://www.mecon.gov.ar/ 3 meses en base al - Recursos y Gastos
Boletn Fiscal 1994-2002 de Presupuesto - Trimestral
onp/html/boletin/index.htm calendario SSDD - Transferencias de origen nacional a las pro-
SH
vincias
- Ocupacin y salarios del PEN
- Deuda exigible
- Deuda pblica y activos financieros

Gastos
Centro de Con-
sulta al Ciudada-
no sobre el Pre- - Ejecucin de Gastos clasificados por carc-
Ejecucin presu- supuesto Nacio- http://sg.mecon.ar/ejecuci ter, jurisdiccin, SAF, programa, objeto del
puestaria nacional 1998-2002 nal on/ Anual Actualizacin semanal gasto, fuente de financiamiento, finalidad,
Gastos Oficina Nacional ubicacin geogrfica. Se muestra crdito vi-
de Presupuesto gente, compromiso, devengado y pagado.
SH

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 68


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Ejecucin presu- Direccin de http://www.mecon.gov.ar/
Gastos Sociales - Ejecucin de Gastos del Sector Pblico Na-
puestaria nacional peconomi- Semestral marzo y
1980-2001 Consolidados - Anual cional no Financiero clasificada por finalidad-
sujeta a consolida- ca/basehome/series_gasto. octubre
SPE funcin
cin html

Recursos
Centro de Con-
Ejecucin presu- sulta al Ciudada- - Ejecucin de recursos clasificados por carc-
no sobre el Pre- http://sg.mecon.ar/ejecuci Actualizacin semanal ter, jurisdiccin, SAF, tipo, clase. Se muestra
puestaria nacional 1998-2002 Anual
supuesto Nacio- on/ recursos vigentes e ingresos percibidos.
- Recursos
nal - ONP - SH

Direccin Nacio- - Recaudacin de impuestos nacionales del


Recaudacin del nal de Investiga- http://www.mecon.gov.ar/
mes, comparaciones con la del mes anterior
mes y tasas de 1998-2002 ciones y Anlisis sip/basehome/pormesytasa Mensual 2 das hbiles
y del mismo mes del ao anterior. Incluye la
variacin4 Fiscal SH .htm
recaudacin acumulada en el ao en curso

Recaudacin del Administracin http://www.afip.gov.ar/inst


ituciona- - Recaudacin de impuestos nacionales aper-
mes y tasas de Federal de Ingre-
2001-2002 les/estadisticas/estadisticas Mensual 2 das hbiles tura por impuesto. Incluye la recaudacin
variacinError! Book- sos Pblicos
mark not defined. _main.asp acumulada en el ao en curso.
(AFIP)
Direccin Nacio-
Recaudacin Tribu- nal de Investiga- http://www.mecon.gov.ar/ - Recaudacin de tributos nacionales por im-
taria anual discri- 1997-2002 ciones y Anlisis Mensual 2 das hbiles
sip/basehome/pormes.htm puesto y por mes
minada por mes Fiscal SH

Informacin tri- Direccin Nacio- - Anlisis de las variaciones trimestrales de la


mestral sobre nal de Investiga- http://www.mecon.gov.ar/ 1 2 meses sin calen- recaudacin tributaria, anlisis de los princi-
1998-2002 ciones y Anlisis Trimestral
Recaudacin Tribu- sip/basehome/portri.htm dario pales impuestos. Incluye cuadros estadsti-
taria Fiscal SH cos, grficos y anexos5
Mensual des- Direccin Nacio-
Distribucin de los
de 01-1998 nal de Coordina-
Recursos de Origen http://www.mecon.gov.ar/ Actualizacin diaria - Distribucin diaria por mes
Por Provincia cin Fiscal con Diaria
Nacional a Provin- hacienda/info_distri.htm despus de las 15 hs. - Distribucin diaria por provincia
desde 01- las Provincias
cias
2001 SH

4
La informacin de ambos organismos difiere nicamente en cuanto a la apertura por impuesto que presentan.
5
El anexo estadstico de cada informe incluye la recaudacin tributaria desde 1990 por impuesto y por ao.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 69


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Tesoro Nacional
Evolucin Acumu- - Resultado Financiero del Tesoro Nacional,
Tesorera Gene-
lada del Resultado 09-2000 a http://www2.mecon.gov.ar 1 2 meses sin calen- incluyendo Cajas Provinciales, en base caja
ral de la Nacin - Mensual
Financiero del 10-2002 /tgn/gestion/gestion.html dario acumulado al mes
SH
Tesoro Nacional
Tesorera Gene-
Ejecucin Base 09-2000 a ral de la Nacin - http://www2.mecon.gov.ar 1 2 meses sin calen- - Ejecucin base caja al mes comparacin ao
Mensual
Caja Acumulada 10-2002 SH /tgn/gestion/gestion.html dario acumulado

Cartera de Ttulos Tesorera Gene-


09-2000 a http://www2.mecon.gov.ar 1 2 meses sin calen- - Stock de ttulos financieramente disponibles
Pblicos a Valor de ral de la Nacin - Mensual
10-2002 /tgn/gestion/gestion.html dario valuados a cotizaciones de mercado
Mercado SH
- Circulacin en valor nominal por plazo de
Tesorera Gene- emisin
Indicadores sobre 09-2000 a http://www2.mecon.gov.ar 1 2 meses sin calen-
ral de la Nacin - Mensual - Estructura de Vencimientos (Colocacin de
letras del tesoro 10-2002 /tgn/gestion/gestion.html dario
SH Letras del Tesoro suspendida desde 04/02)

- Pagos en la Cuenta Unica del Tesoro (C.U.T.)


Pagos realizados Tesorera Gene- por Medio de Pago
09-2000 a http://www2.mecon.gov.ar 1 2 meses sin calen- - Distribucin de Pagos por Banco Pagador
por el Tesoro Na- ral de la Nacin - Mensual
10-2002 /tgn/gestion/gestion.html dario - Relacin de Pagos Moneda Local / Moneda
cional SH
Extranjera

Tesorera Gene-
Deuda Exigible de 09-2000 a http://www2.mecon.gov.ar 1 2 meses sin calen- - Deuda exigible de Administracin Central por
ral de la Nacin - Mensual
Admin. Central 10-2002 /tgn/gestion/gestion.html dario clase de gasto
SH

Deuda
- Composicin por Instrumento y tipo de plazo
- Composicin por tasa
Stock al lti- - Composicin por moneda
Informacin sobre Oficina Nacional http://www.mecon.gov.ar/f
mo da del 1 2 meses sin calen- - Composicin por residencia del tenedor (in-
Deuda Pblica del de Crdito Pbli- inan- Trimestral
trimestre dario formacin rezagada dos trimestres elaborada
Gobierno Nacional co - SF zas/sfinan/fin_deuda.htm
disponible por la Direccin Nacional de Cuentas Inter-
nacionales INDEC)

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 70


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
- Ttulos pblicos y prstamos garantizados
Stock y con- emitidos en moneda nacional
Informacin por Oficina Nacional http://www.mecon.gov.ar/f
diciones de 1 2 meses sin calen- - Ttulos pblicos emitidos en moneda extra-
instrumento de de Crdito Pbli- inan- Trimestral
emisin por dario njera
deuda co - SF zas/sfinan/fin_deuda.htm
instrumento - Saldo de la deuda pesificada

Cambios
Informacin sobre
verificados en http://www.mecon.gov.ar/f
los cambios en el Oficina Nacional 1 2 meses sin calen- - Explicacin de las variaciones en el stock de
el ltimo inan- Trimestral
endeudamiento de Crdito - SF dario deuda durante el trimestre
trimestre zas/sfinan/fin_deuda.htm
pblico
disponible
En base al
Perfil de Amortiza- http://www.mecon.gov.ar/f - Mensual por dos aos y por tipo de instru-
stock al lti- Oficina Nacional 1 2 meses sin calen-
ciones de la Deuda inan- Trimestral mento
mo da del de Crdito - SF dario
Pblica zas/sfinan/fin_deuda.htm - Anual por 30 aos y por tipo de instrumento
trimestre
En base al
Perfil de Intereses http://www.mecon.gov.ar/f - Mensual por dos aos y por tipo de instru-
stock al lti- Oficina Nacional 1 2 meses sin calen-
de la Deuda Pbli- inan- Trimestral mento
mo da del de Crdito - SF dario
ca zas/sfinan/fin_deuda.htm - Anual por 30 aos y por tipo de instrumento
trimestre

Stock al lti- Direccin Nacio- - Deuda del Gobierno Nacional por ttulo.
Informacin sobre http://www.mecon.gov.ar/
mo da del nal de Cuentas 3 meses en base a Desagregacin por residencia del tenedor
el stock de Deuda cuentas/internacionales/ Trimestral
trimestre Internacionales calendario SSDS - Cartera de residentes de ttulos pblicos
Pblica Externa (cuadro N 14 y 15)
disponible INDEC colocados en el exterior

En base al Direccin Nacio-


Perfil de venci- http://www.mecon.gov.ar/
stock al lti- nal de Cuentas 3 meses en base a - Trimestral por ao y por tipo de instrumento
mientos de la Deu- cuentas/internacionales/ Trimestral
mo da del Internacionales calendario SSDS - Anual por 10 aos
da Pblica Externa (cuadro N 17)
trimestre INDEC

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 71


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Cuenta de Inversin
- Ejecucin del presupuesto de la Administra-
cin Nacional a la fecha de cierre del ejerci-
cio
- Movimientos y situacin del Tesoro Nacional,
- Deuda pblica interna, externa, directa e
indirecta
- Estados contable-financieros
Contadura Ge- http://www.mecon.gov.ar/ - Informe sobre la gestin financiera consoli-
Cuenta de inver- A partir de 6 meses de dada del sector pblico durante el ejercicio
1994-2001 neral de la Na- hacien- Anual
sin finalizado el ao - Informe sobre los resultados operativos
cin da/cgn/cuenta/cuenta.htm
econmicos y financieros
- Comentario sobre el grado de cumplimiento
de los objetivos y metas previstos en el pre-
supuesto, el comportamiento de los costos y
de los indicadores de eficiencia de la produc-
cin pblica y la gestin financiera del sector
pblico

Provincias

Compilada por la Nacin

Ejecucin
Direccin Nacio-
1983-2000
nal de Coordina- 2 3 meses finalizado
Ejecucin presu- http://www.mecon.gov.ar/ anual
1983-2002 cin Fiscal con el trimestre sin calen- Esquema A-I-F por provincia
puestaria provincial hacienda/info_eje.htm 2001-2002
las Provincias - dario
trimestral
SH
Direccin Nacio-
6 meses finalizado el
Ejecucin presu- nal de Coordina- http://www.mecon.gov.ar/ Ejecucin de gastos clasificada por finalidad
1991-2001 Anual ao sin calendario
puestaria provincial cin Fiscal con hacienda/info_fin.htm (funciones sociales) por provincia
previo6
las - SH

6
Hasta el 2000 las cifras estn publicadas por provincia, para el 2001 slo el agregado.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 72


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin

Ejecucin presu- Direccin de http://www.mecon.gov.ar/ - Ejecucin de gastos clasificada por finalidad-


puestaria provin- 1980-2001 Gastos Sociales peconomi- Semestral marzo y funcin total provincial
Anual
cial sujeta a conso- Consolidados - ca/basehome/series_gasto. octubre - Ejecucin de gastos clasificada por finalidad-
lidacin SPE html funcin por provincia

Recursos
Direccin Nacio- 1983-2000
2 3 meses finalizado
Recursos tributa- 1983-2002 nal de Coordina- http://www.mecon.gov.ar/ anual Recursos tributarios provinciales en miles de
el trimestre sin calen-
rios provinciales cin Fiscal con hacienda/info_recu.htm 2001-2002 pesos7 por tipo de impuesto, por provincia
dario previo
las - SH trimestral
Deuda
Direccin Nacio-
1996-2000 2 3 meses finalizado
nal de Coordina-
Stock de deuda de 1996-2002 http://www.mecon.gov.ar/ anual el trimestre sin calen- Stock de deuda por tipo de acreedor en miles
cin Fiscal con
las provincias hacienda/info_ende.htm 2001-2002 8 de pesos, por provincia
las Provincias - dario previo
trimestral
SH
Direccin Nacio-
Servicios de la Stock al lti- nal de Coordina- 2 3 meses finalizado
mo da del http://www.mecon.gov.ar/ Flujos de los servicios de la deuda por instru-
Deuda de las Pro- cin Fiscal con Trimestral el trimestre sin calen-
trimestre hacienda/info_ende.htm mento para los prximos dos trimestres
vincias las Provincias dario previo9
SH

Municipios

Compilada por la Nacin


Direccin Nacio-
nal de Coordina- Esquema A-I-F en miles de pesos:
Ejecucin presu- 1993-2000 http://www.mecon.gov.ar/
cin Fiscal con Anual - 1993-1999 por provincia
puestaria municipal hacienda/info_mun.htm
las Provincias - - 2000 consolidado
SH
Ejecucin presu- Direccin de http://www.mecon.gov.ar/
puestaria municipal Gastos Sociales peconomi- Semestral marzo y - Ejecucin de gastos clasificada por finalidad-
1980-2001 Anual
sujeta a consolida- Consolidados - ca/basehome/series_gasto. octubre funcin total provincial
cin SPE html

7
1983-1990 a precios de abril de 1991
8
Con un desfasaje de un trimestre se publican los datos agregados de todas las provincias. Las cifras por provincias se publican con un desfasaje de al menos dos trimestres.
9
Con un desfasaje de un trimestre se publican los datos agregados de todas las provincias. Las cifras por provincias se publican con un desfasaje de al menos dos trimestres.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 73


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Consolidado Nacin-Provincias-Municipios
Esquema Ahorro -
Inversin - Finan-
Oficina Nacional http://www.mecon.gov.ar/
ciamiento del Sec- Esquema A-I-F, en millones de pesos y en
1998-2001 de Presupuesto onp/html/resultado/deveng Anual
tor Pblico Argen- porcentaje del PBI
SH ado/default01.htm
tino - Base Deven-
gado
Direccin de http://www.mecon.gov.ar/
Gasto Pblico Con- Gastos Sociales peconomi- Semestral marzo y - Ejecucin de gastos clasificada por finalidad-
1980-2001 Anual
solidado Consolidados - ca/basehome/series_gasto. octubre funcin
SPE html

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 74


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

1.2. Informacin de Mediano/Largo Plazo

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Presupuesto
Sector Pblico
Nacional no Finan- Secretara de
http://www2.mecon.gov.ar Esquema A-I-F del Sector Pblico Nacional no
ciero - Base Caja 1993-2001 Poltica Econmi- Anual Trimestral
/infoeco/ Financiero por ao
(anual) ca
cuadro 6.1a
Sector Pblico
Nacional no Finan- Secretara de http://www2.mecon.gov.ar
Esquema A-I-F del Sector Pblico Nacional no
ciero - Base Caja 1993-2001 Poltica Econmi- /infoeco/ Trimestral Trimestral
Financiero por trimestre
(trimestral) ca cuadro 6.1t

Gastos
Direccin de http://www.mecon.gov.ar/ Clasificado por finalidad-funcin:
Ejecucin presu- Gastos Sociales - Gasto Pblico Nacional
peconomi- Semestral marzo y
puestaria sujeta a 1980-2001 Consolidados - Anual - Gasto Pblico Provincial
ca/basehome/series_gasto. octubre
consolidacin SPE - Gasto Pblico Municipal
html

Recursos
- Recaudacin de Impuestos, recursos de la
Seguridad Social y
http://www.afip.gov.ar/inst
Administracin Aproximadamente 10 - Recaudacin de impuestos a las ventas y al
Recursos Tributa- ituciona- valor
1932-2001 Federal de Ingre- Anual meses finalizado el
rios les/estadisticas/estadisticas - Recaudacin de impuestos a los rditos y a
sos Pblicos ao sin calendario
_main.asp las ganancias
- Recaudacin de impuestos internos

Secretara de - Apertura por DGI, Aduana y Seguridad So-


Recursos Tributa- http://www2.mecon.gov.ar cial
1996-2002 Poltica Econmi- Mensual Trimestral
rios /infoeco/ - Apertura por tipo de Impuesto
ca

Deuda
http://www.mecon.gov.ar/f
Evolucin de la Oficina Nacional
12-1992 a inan- 1 2 meses sin calen- Deuda del Sector Pblico Nacional por trimes-
deuda del sector de Crdito Pbli- Trimestral
06-2002 zas/sfinan/fin_deuda.htm dario tre y por instrumento
pblico co -SH

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 75


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Fecha estimada de
Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal
publicacin
Direccin Nacio- - Deuda del Gobierno Nacional por instrumen-
Evolucin de la http://www.mecon.gov.ar/ to y residencia del tenedor
12-1992 a nal de Cuentas 3 meses en base a
deuda externa del cuentas/internacionales/ Trimestral - Cartera de residentes de ttulos pblicos
06-2002 Internacionales calendario SSDS
sector pblico (cuadro N 14 y 15) colocados en el exterior
INDEC

Consolidado Nacin-Provincias-Municipios
http://www.mecon.gov.ar/
Direccin de
Gasto Pblico Con- peconomi-
Gastos Sociales Semestral marzo y - Gasto Pblico Consolidado clasificado por
solidado del Sector 1980-2001 ca/basehome/gastosocial.h Anual
Consolidados octubre finalidad-funcin
Pblico Argentino tml
SPE

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 76


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

1.3. Informacin Provincial10

Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


Ciudad de Buenos Aires
- Mensaje
- Proyecto de Ley
Proyecto de Ley de Secretara de Hacien- http://www.buenosaires.gov.ar/ar - Planillas Anexas a la Ley
2003 Anual
Presupuesto da eas/hacienda/presupuesto2003/ - Plan Plurianual de Inversiones 2003-2005
- Presupuesto por Jurisdicciones

- Cuadros
- Poltica Jurisdiccional
Secretara de Hacien- http://www.buenosaires.gov.ar/ar - Descripcin de Servicios Pblicos
Ley de Presupuesto 2002 Anual - Presupuesto Financiero
da eas/hacienda/presupuesto/
- Plan de Trabajos Pblicos
- Produccin Fsica

http://www.agcba.gov.ar/Informa
cin%20General/Informacin%20 - Cuadros
General/C- - Poltica Jurisdiccional
Auditoria General de
%20Leyes%20de%20Presupuesto - Descripcin de Servicios Pblicos
Ley de Presupuesto 2000-2001 la Ciudad de Buenos Anual
%20y%20Cuentas%20de%20Inve - Presupuesto Financiero
Aires
rcion/Leyes%20de%20presupuest - Plan de Trabajos Pblicos
o%20y%20cuentas%20de%20inv. - Produccin Fsica
htm
- Esquema A-I-F
- Recursos: naturaleza econmica, nivel
institucional, rubro.
http://www.agcba.gov.ar/Informa - Gastos: finalidad-funcin, carcter econ-
cin%20General/Informacin%20 mico, nivel institucional, objeto del gasto,
General/C- programa, fuente de financiamiento.
Auditoria General de
Cuenta de Inver- %20Leyes%20de%20Presupuesto - Gastos y contribuciones figurativas.
2000-2001 la Ciudad de Buenos Anual
sin %20y%20Cuentas%20de%20Inve - Fuentes y aplicac. financieras
Aires
rcion/Leyes%20de%20presupuest - Dotacin y cargos de agentes por jurisdic-
o%20y%20cuentas%20de%20inv. cin
htm - Ejecucin fsica por jurisdiccin
- Deuda
- Entidades Autrquicas

10
Se incluye nicamente la informacin fiscal disponible a travs de internet. No se presentan las provincias cuyas pginas web no contienen informacin fiscal ni aquellas que no cuentan con direccin
en internet.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 77


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


Provincia de Buenos Aires
http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
amien- - Articulado
Ministerio de Eco-
Ley de Presupuesto 2002 to/Espanol/InfFinanciera/Principal. Anual - Planillas Anexas: Clasificacin econmica
noma
htm de gastos y Clculo de recursos por carcter

Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Presup - Mensaje a la Legislatura


Ley de Presupuesto 2000 uesto/Presupuesto.htm Anual - Esquema A-I-F
de Presupuesto
http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
Presupuestos y Ministerio de Eco- amien-
2000-2001 to/Espanol/InfFinanciera/Archivos/ Anual Esquema A-I-F de presupuesto y ejecucin.
resultados noma
Ejec_1201.xls

http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
Ejecucin presu- amien-
06-2000 al Ministerio de Eco- Esquema A-I-F ejecucin acumulada al mes
puestaria acumu- to/Espanol/InfFinanciera/Presupue Mensual
11-2001 noma de referencia
lada mensual stos/Ejecucion/Anteriores.htm

http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
Ejecuciones presu- Serie 1991- Ministerio de Eco- amien-
to/Espanol/InfFinanciera/Deuda/Ej Anual Esquemas A-I-F anuales
puestarias anuales 2000 noma
ecuciones.htm

Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Financi


Deuda Pblica de amien-
Stock al de Poltica de Finan- Stock de deuda de mediano y largo plazo al
mediano y largo to/Espanol/InfFinanciera/Archivos/
31-12-01 ciamiento y Crdito 31-12-01
plazo Stock3112.xls
Pblico.

Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Financi


Deuda Pblica de Al 30-11- de Poltica de Finan- amien-
to/Espanol/InfFinanciera/Archivos/ Deuda de corto plazo al 30-11-01
corto plazo 01 ciamiento y Crdito
Pblico Deuda_Corto_1101.xls

Direccin Provincial Composicin de la deuda por: tipo de mone-


Composicin del http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
Al 30-06- de Poltica de Finan- da, mbito de exigibilidad, tasa de inters,
Stock de Deuda amiento/Espanol/Composicion.htm
01 ciamiento y Crdito con garanta de Coparticipacin, tipo de
Exigible
Pblico acreedor
Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
Evolucin anual de Serie de Poltica de Finan- amien-
to/Espanol/InfFinanciera/Deuda/E Anual Deuda pblica por tipo a fin de cada ao
la Deuda Pblica 1991-2000 ciamiento y Crdito
Pblico volucion/Evolucion.htm

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 78


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Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
amien- Debido al proceso de reestructuracin de la
Cronograma de de Poltica de Finan-
- to/Espanol/InfFinanciera/Principal. deuda provincial, los cronogramas de repago
repago de deuda ciamiento y Crdito
htm se encuentran en estado de modificacin
Pblico

Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Financi


Informe de Gestin 31-12-00 de Poltica de Finan- amien- Obligaciones, canje de deuda, calificaciones
to/Espanol/Informes/Informes.ht Trimestral
de la deuda pblica al 30-6-02 ciamiento y Crdito de riesgo, etc.
Pblico m

http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
amien- Comunicados de prensa: cambios en la nor-
Novedades fiscales 07-01 al Ministerio de Eco-
to/Espanol/Novedades/Novedades mativa impositiva, acuerdos fiscales con
de la provincia 11-02 noma
.htm Nacin, pago de deuda, etc.

Ministerio de Eco- http://www.ec.gba.gov.ar/Financi Documentos con informacin legal de la


Patacones 2001-2002 amiento/Patacones.htm emisin y rescate de Patacones
noma
Direccin Provincial
Pago de Deudas http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
de Poltica de Finan- Documentos con informacin sobre el pago
con Ttulos Pblicos 2002 amiento/Espanol/Pago/Pago.htm
ciamiento y Crdito de deudas tributarias con ttulos pblicos
de la Provincia
Pblico
Direccin Provincial http://www.ec.gba.gov.ar/Financi
de Poltica de Finan- amien- Documentos con informacin sobre el rgi-
Consolidacin de
2002 ciamiento y Crdito to/Espanol/Consolidacion/Consolid men de consolidacin de deudas del estado
deudas
Pblico acion.htm provincial

- Esquema A-I-F, detalle de recursos, eroga-


ciones, fuentes y aplicaciones financieras,
Direccin General de gastos y contribuciones figurativas por
Acumulado Anlisis e Investiga- http://www.contaduriagralbsas.gb
carcter.
Estados Contables al 31-08- cin Econmico Fi- a.gov.ar/presupuestaria/ejecucion Mensual - Erogaciones por reparticin clasificadas
02 nanciera - Contadur- /index.htm
por: finalidad, funcin, objeto del gasto,
a General fuente de financiamiento, categora de pro-
gramas.

Direccin General de Por carcter:


Gestin de la Ad- Anlisis e Investiga- http://www.contaduriagralbsas.gb - Esquema A-I-F
Serie 1991- a.gov.ar/presupuestaria/comparati - Recursos
ministracin Pbli- cin Econmico Fi- Anual
2001 vo/comparativo.htm - Gastos
ca nanciera - Contadur-
a General - Erogaciones por finalidad y objeto del gasto

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 79


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Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


Direccin General de Deuda publica a largo plazo: relevamiento,
Anlisis e Investiga- http://www.contaduriagralbsas.gb garantas otorgadas por la provincia, ttulos,
Al 31-12- cin Econmico Fi-
Deuda Pblica a.gov.ar/presupuestaria/deuda_pu instituciones financieras
01 nanciera - Contadur- blica/index.htm Financiamiento a corto plazo: relevamiento,
a General letras de tesorera de la provincia
Direccin General de
El Gasto Pblico Anlisis e Investiga- http://www.contaduriagralbsas.gb
Provincial y su cin Econmico Fi- a.gov.ar/presupuestaria/municipio Coparticipacin impositiva, subsidios y trans-
2001 Anual
incidencia en los nanciera - Contadur- s/index.htm ferencias, prstamos, obras pblicas
municipios a General

Provincia de Catamarca
- Esquema A-I-F
Estado de Ejecu- - Estado de ejecucin presupuestaria de
cin Presupuestaria 10-01 al Contadura General http://www.catamarca.gov.ar/Con gastos: jurisdiccin, inciso, finalidad
Mensual - Estado de ejecucin presupuestaria de
de Gastos y Recur- 10-02 de la Provincia taweb/Estado.htm
sos recursos: nivel institucional, naturaleza
econmica

Provincia de Chubut
http://www.gobiernodelchubut.go - Articulado
Ministerio de Hacien- - Planillas Anexas: Ejecucin de gastos y
Ley de presupuesto 2001 v.ar/MHOySP/Presu2001/Ley_466 Anual
da y Crdito Pblico Clculo de recursos por carcter
4.htm
- Esquema A-I-F
http://www.gobiernodelchubut.go - Ejecucin de gastos por finalidad-funcin y
Ejecucin presu- Ministerio de Hacien-
2001 v.ar/MHOySP/Presu2001/index.ht Anual objeto del gasto
puestaria da y Crdito Pblico
m Devengado acum. al trimestre

- Esquema A-I-F vigente, devengado y pa-


http://www.gobiernodelchubut.go gado
Ejecucin presu- 1 trimes- Ministerio de Hacien- - Ejecucin de gastos por finalidad-funcin,
v.ar/MHOySP/Presu2002/index.ht Trimestral
puestaria tre 2002 da y Crdito Pblico objeto del gasto y SAF devengado
m
Acumulado al trimestre

Provincia de Formosa
- Articulado
Direccin de Presu- http://www.formosa.com.ar/gov/p - Planillas Anexas: Ejecucin de gastos y
Ley de presupuesto 2000-2001 Anual
puesto resupuesto/index.htm Clculo de recursos por carcter

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 80


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Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


http://www.formosa.com.ar/gov/
Recaudacin tribu- Serie 1996- Direccin General de DGR/Recaudacion/recaudacionho Recaudacin tributaria mensual, por tipo de
Mensual
taria 2000 Rentas me.htm impuesto, por ao

Provincia de Jujuy
Recaudacin tributaria mensual, por tipo de
Recaudacin tribu- Serie 1996- Direccin Provincial http://www.jujuy.gov.ar/hacienda impuesto, por ao (2002 se informa recau-
Mensual
taria 2002 de Rentas /rentas/recaudacion.htm dado a septiembre y proyectado a diciem-
bre)
Direccin Provincial http://www.jujuy.gov.ar/hacienda
Ley de Presupuesto 2002 /ppal%20index/Index3.htm No disponible11
de Presupuesto

Ejecucin de Pre- Direccin Provincial http://www.jujuy.gov.ar/hacienda


/ppal%20index/Index3.htm No disponibleError! Bookmark not defined.
supuesto de Presupuesto
Provincia de La Pampa
- Mensaje
Proyecto de Ley de Ministerio de Hacien- http://www.lapampa.gov.ar/Econy - Comunicado de Prensa
2003 Anual
Presupuesto da y Finanzas Finanz/Presup2003.htm - Proyecto de Ley de Presupuesto

- Erogaciones por carcter clasificadas por:


Ministerio de Hacien- http://www.lapampa.gov.ar/Econy jurisdiccin, finalidad-funcin, objeto del
Ley de Presupuesto 1999-2002 Anual gasto, fuente de financiamiento
da y Finanzas Finanz/FEcyFin.htm
- Recursos y financiamiento

- Recursos
- Crditos presupuestarios
- Residuos pasivos y deuda flotante del ejer-
http://www.lapampa.gov.ar/Econy cicio
Cuenta de Inver- Fi- - Resultado financiero y econmico de la
1998 Contadura General Anual ejecucin presupuestaria
sin nanz/MHOSP/Contaduria/IndicePla
nillas.htm - Anlisis de la ejecucin presupuestaria
- Variaciones patrimoniales
- Existencia de fondos
- Amortizacin de la deuda

11
No funciona el link

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 81


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Provincia de Mendoza
Provincial y por Ministerio
- Esquema A-I-F
- Erogaciones por objeto del gasto, financia-
Proyecto de Presu- Ministerio de Hacien- http://www.hacienda.mendoza.go miento, jurisdiccin, finalidad-funcin, acti-
2003 Anual vidad
puesto da v.ar/presupu03/presu03.html
- Recursos
- Trabajos Pblicos
- Planta de personal

Provincial y por Ministerio


- Esquema A-I-F
- Erogaciones por objeto del gasto, financia-
Ministerio de Hacien- http://www.hacienda.mendoza.go miento, jurisdiccin, finalidad-funcin, acti-
Ley de Presupuesto 2002 Anual vidad
da v.ar/presupuesto/presu02.html
- Recursos
- Trabajos Pblicos
- Planta de personal

http://www.hacienda.mendoza.go
10-01 al Ministerio de Hacien- v.ar/pagrecaudacion_mensual.htm - Recaudacin tributaria mensual por tipo de
Recaudacin Mensual
10-02 da l impuesto

http://www.hacienda.mendoza.go
Ministerio de Hacien- v.ar/pag_recursos_gastos_1sem.h - Esquema A-I-F crdito inicial y devengado
Esquema A-I-F 2002 Mensual
da tml al mes de actualizacin

http://www.sidico-
Ejecucin presu- 1997-2002 Contadura General web.mendoza.gov.ar/SIDICO/Ejec - Ejecucin presupuestaria por clasificacin
Anual
puestaria (al 30-09) de la Provincia uciones/ejecuciones.htm econmica y unidad organizativa

Provincia de Neuqun
- Mensaje y proyecto de ley
- Calculo de recursos y presupuesto de gas-
tos
Subsecretara de 12
Presupuesto 2000 http://www.haciendanqn.gov.ar Anual - Planta de personal
Hacienda
- Distribucin programtica por ministerio
- Trabajos pblicos
- Transferencias

12
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Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 82


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Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


- Mensaje y proyecto de ley
- Calculo de recursos y presupuesto de gas-
tos
Proyecto de presu- Subsecretara de 12
2001-2002 http://www.haciendanqn.gov.ar Anual - Planta de personal
puesto Hacienda
- Distribucin programtica por ministerio
- Trabajos pblicos
- Transferencias
Instructivo para el
Subsecretara de 12
proyecto de presu- 2003 http://www.haciendanqn.gov.ar Instructivo para el proyecto de presupuesto
Hacienda
puesto
- Por carcter:
- Esquema A-I-F
- Estado de realizacin de recursos
- Estado general de gastos
Cuenta de Inver- Subsecretara de - Estado de situacin del tesoro
12
1998-1999 http://www.haciendanqn.gov.ar Anual - Deuda pblica
sin Hacienda
- Ejecucin del gasto por categora pro-
gramtica
- Entidades autrquicas, Empresas del esta-
do.

- Esquema A-I-F
- Gastos
- Recursos
1999- Subsecretara de - Estado de la deuda
12
Informe de Gestin http://www.haciendanqn.gov.ar Anual - Trabajos pblicos
200213 14 Hacienda
- Situacin del tesoro
- Transferencias
- Personal

Provincia de Ro Negro
Ejecucin presu- Secretara de Hacien- http://www.rionegro.gov.ar/hacie - Esquema A-I-F, detalle de recursos y gas-
1980-1998 nda/boletin/ejecucion80-98.htm Anual tos
puestaria da

Ejecucin presu- Secretara de Hacien- http://www.rionegro.gov.ar/hacie - Esquema A-I-F, detalle de recursos y gas-
1999-2001 nda/boletin/ejecucion99-01.htm Anual tos
puestaria da

13
A junio de 2002, 1999-2001 son informes a Diciembre
14
Incluye series histricas desde 1992

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 83


Gua de Informacin Fiscal Segunda Parte

Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


- Esquema A-I-F
- Erogaciones por objeto del gasto
Ejecucin presu- 2002 (has- Secretara de Hacien- http://www.rionegro.gov.ar/hacie - Recursos nacionales y provinciales
nda/index.php3 Mensual - Recaudacin mensual de impuestos
puestaria ta 09-02) da
- Coparticipacin a municipios
- Deuda pblica

Provincia de Salta
1999-2002 Direccin General de http://www.gobiernosalta.gov.ar/r - Recaudacin tributaria por mes y tipo de
Recaudacin Mensual impuesto
(al 09) Rentas entas/
- Esquema A-I-F (1983 - 2002)
Direccin General de http://www.gobiernosalta.gov.ar/ - Recursos por rubros (1999 - 2002)
Presupuesto 1983-2002 Planeamiento y Con- presu- Anual - Gastos por objeto (1999 - 2002)
trol Presupuestario p/Sitio1/Html/datospresup.htm - Gastos por finalidad y funcin (1999 -
2002)

Direccin General de - Esquema A-I-F anual


Ejecucin presu- http://www.gobiernosalta.gov.ar/ - Esquema A-I-F mensual 2002 (hasta 07-
1983-2002 Planeamiento y Con- Anual
puestaria presup/Sitio1/Html/datosejec.htm 02)
trol Presupuestario
Provincia de San Luis
- Mensaje
- Esquema A-I-F
- Erogaciones por objeto del gasto, finalidad-
Ministerio de Eco- http://200.26.91.10/Presupuesto2 funcin, fuente de financiamiento
Presupuesto 2002 Anual - Recursos
noma 002/indice.html
- Por ministerio: detalle de programas (des-
cripcin y erogaciones por objeto del gasto)
- Presupuesto plurianual 2002-2004

Provincia de Santa Fe
Secretara de Finan- http://www.santafe.gov.ar/hacien
Ley de Presupuesto 2002 da/sechac/finpub/ley_12014.htm Anual - Mensaje de la ley
zas Pblicas

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 84


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Concepto Ao Organismo Pgina web Perodo Descripcin/Contenido principal


- Evolucin de los Recursos
- Evolucin de los Gastos: por objeto del
Direccin Provincial gasto y finalidad-funcin
de Ingresos Pblicos - Esquema A-I-F
Aspectos presu- http://www.santafe.gov.ar/hacien - Coparticipacin a Municipios
Series y Poltica Fiscal -
puestarios y da/sechac/asppres/19912000/inde Anual - Evolucin de la Planta de Personal
1991-2000 Direccin General de
econmicos x.html - Evolucin del Costo Unitario Anual de los
Programacin y Es-
tadstica Hacendal Agentes del Sector Pblico
- Evolucin de los Jubilados y Pensionados
Provinciales

Direccin Provincial
de Ingresos Pblicos - Recursos: totales y tributarios provinciales
Anlisis de las y Poltica Fiscal - http://www.santafe.gov.ar/hacien - Erogaciones: objeto del gasto, finalidad.
07-01 a
finanzas provincia- Direccin General de da/sechac/ingpub/index.html Mensual - Esquema A-I-F: mensual y acumulado
09-02
les Programacin y Es- - Situacin del tesoro
tadstica Hacendal - Planta de personal

1997-2002 Direccin General de http://www.santafe.gov.ar/hacien - Recaudacin tributaria por mes y tipo de


Recaudacin Mensual impuesto
(al 09) Rentas da/api/rf/api15_a.html

Provincia de Tucumn

Ejecucin presu- 2002 (al Contadura General http://www.tucuman.gov.ar/gobie


Trimestral Esquema A-I-F por mes acumulado
puestaria 09) de la Provincia rno/economia/cpublicas.asp

Ejecucin presu- Contadura General http://www.tucuman.gov.ar/gobie Esquema A-I-F por mes acumulado (de 09-
2000-2001 Mensual
puestaria de la Provincia rno/economia/cpublicas.asp 00 a 11-01)

- Recaudacin total mensual 1992 - 2002


- Recaudacin acumulada 1992 - 2002
- Cuadro comparativo de recaudacin acu-
1992-2002 Direccin General de http://www.rentastucuman.gov.ar
Recaudacin Mensual mulada 2001-2002
(al 10) Rentas /recaudac.htm
- Recaudacin mensual y participacin por-
centual por impuestos sobre total mensual
2001-2002

Al 31-12- Ministerio de Eco- http://www.tucuman.gov.ar/gobie Obligaciones a pagar de corto y largo plazo


Deuda Consolidada
00 noma rno/economia/cpublicas.asp al 31-12-00

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1.4. Informacin AGN y SIGEN

Informes sobre polticas de control de gestin publicados por la Auditora General de la Nacin (AGN)
Informe Actualizacin y/o Periodicidad Pgina web Descripcin/ Contenido Principal
Manual de Procedimiento de
http://www.agn.gov.ar/manual Metodologa de trabajo para la auditora de las empresas y sociedades
Auditoras de Gestin de Em- n.d.
es.htm del estado
presas y Sociedades del Estado
- Auditoras aprobadas en cada trimestre segn jurisdiccin, rea u or-
ganismo.
http://www.agn.gov.ar/inform.
Auditoras Trimestrales 1er. Trim.-1997 a 2do. Trim.-2002 - Auditoras sobre convenios con organismo internacionales de crdito
htm
segn jurisdiccin y reas donde se encuentran las unidades ejecuto-
ras.
Estudios y evaluaciones en relacin a:
- las Metas y resultados alcanzados por los Programas y proyectos audi-
tados
- Gestin de diversos Entes Reguladores y Concesiones
- Anlisis de la Cuenta Inversin
Por fecha de publicacin del infor- http://www.agn.gov.ar/inform. - Estudio de los estados contables y financieros de los bancos pblicos y
Auditoras Anuales
me. De 2000 a 11-2002 htm fideicomisos
- Contrataciones y Recursos humanos del estado
- Prestaciones de las Obras Sociales
- Gestin ambiental
- Calidad de las Inversiones en infraestructura
- Sostenibilidad del Endeudamiento Pblico
Misin, Objetivos y Funciones http://www.agn.gov.ar/resena. Marco normativo de su creacin, su historia y las actividades principales
Fecha de inicio de la pgina web
de la AGN html que realiza
1997-2001 http://www.agn.gov.ar/memori Resea de la accin institucional, las auditoras y exmenes especiales
Memoria
(Anual) as.html realizados en el ejercicio, indicadores de gestin
- Auditora legal 1995
- Privatizaciones 1992-95
- Manual de auditora de gestin del Sector Pblico Nacional
- Manual de Auditora Financiera
http://www.agn.gov.ar/doctec. - Herramientas de auditora de gestin
Documentos Tcnicos Publicaciones 1995 - 2000
html - Cambios metodolgicos para la estimacin del balance de pagos
- Informe del presupuesto 1996
- Polticas de endeudamiento e Indicadores de solvencia de la Deuda
Pblica

Normas de Auditora Externa http://www.agn.gov.ar/zipfiles - Marco terico y jurdico de las auditoras


7 de octubre de 1993
(Res. 145/93) /nae.zip

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Informes sobre polticas de control de gestin publicados por la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN)
Informe Actualizacin y/o Periodicidad Pgina web Descripcin/ Contenido Principal

Misin, Visin, Funcin, Objeti- http://www.sigen.gov.ar/sigen - Presentacin de las actividades ms significativas que realiza la SIGEN
n.d - Listado de entidades auditadas y controladas
vos y Universo de Control /sigen.html
- Cumplimiento de normas jurdicas
- Ejecucin del gasto pblico
- Evaluacin de la gestin y cumplimiento de metas planteadas en pro-
gramas y proyectos
- Labor de supervisin realizada por las Unidades de Auditora Interna
- Eficiencia y capacidad tcnica de los recursos humanos
- Estados financieros, contables y patrimoniales de dependencias del
Por fecha de publicacin del In- http://www.sigen.gov.ar/docu gobierno
Documentacin
forme. De 2000 a 11-2002 mentacion/documentacion.html - Evaluacin de los sistemas de control interno, concesiones y licitacio-
nes
- Irregularidades surgidas en las operaciones de dependencias del go-
bierno
- Estado y eficacia de las contrataciones de bienes y servicios
- Atencin al usuario brindada por las dependencias del gobierno,
- Endeudamiento Pblico
- Seguridad Informtica

http://www.sigen.gov.ar/docu Recomendaciones a los rganos de fiscalizacin que tienden a asegurar


menta- el adecuado cumplimiento normativo, la correcta aplicacin de las reglas
Recomendaciones 2002
cion/recomendaciones.htm de auditora interna y de los criterios de economa, eficiencia y eficacia.

http://www.sigen.gov.ar/docu
mentacion/planeamiento.html
Planeamientos para la SIGEN y Programas, proyectos o dependencias que sern controladas y evaluadas
2do. Semestre 2002 http://www.sigen.gov.ar/docu en el perodo
las UAI
menta-
cion/planeamientosuai.html

Normas generales de control Normativas sancionadas entre http://www.sigen.gov.ar/docu


Marco jurdico que regula la actividad del rgano de control interno
interno 1993 y 2002 mentacion/ngci.html

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 87


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

TERCERA PARTE

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 88


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Tpicos de Anlisis de Poltica Fiscal

1.1. Impacto Distributivo de la Poltica Fiscal

Un objetivo central de las polticas pblicas es contribuir a que la distribucin de los


recursos econmicos sea ms equitativa. De este modo el gobierno, a travs la
poltica fiscal, cuenta con una gama de instrumentos (el sistema tributario y el
gasto pblico) para modificar el nivel de bienestar de las personas1.

En este sentido al momento de realizar un estudio de impacto distributivo los


propsitos que se siguen bsicamente son:

- Identificar a los beneficiarios de la poltica fiscal

- Identificar a los agentes que soportan la carga de su financiamiento

- Calcular el subsidio neto que recibe la poblacin en distintos estratos

- Estimar en forma completa el impacto de la poltica fiscal sobre la


distribucin del ingreso.

El mtodo clsico para medir el impacto distributivo de la poltica fiscal se basa en


el Anlisis de Incidencia Fiscal2; y esto implica comparar la distribucin del ingreso
que resulta de la presencia de los impuestos y el gasto pblico con aqulla que se
supone en ausencia de estos instrumentos.

As, la metodologa de Anlisis de Incidencia consiste fundamentalmente en asignar


el gasto entre estratos de ingreso de acuerdo con el uso de los servicios provistos
por el Estado y distribuir los impuestos en funcin de los agentes que soportan la
carga.

Para esto las etapas que se desarrollan son las siguientes:

- Determinacin del gasto pblico y de los impuestos objeto de estudio

- Ordenamiento y agrupamiento de las personas segn algn indicador de


bienestar. Usualmente se utiliza alguna medida de ingreso: ingreso del
hogar, ingreso per cpita familiar, ingreso ajustado por adulto equivalente,
etc. El agrupamiento se realiza en deciles o quintiles con igual nmero de
hogares o personas3.

1
Sera deseable poder examinar el conjunto de las polticas fiscal y no fiscal para evaluar el accionar
redistributivo de la actividad pblica como un todo. Pero esto en general no es posible con la
metodologa y datos disponibles.
2
Existe una metodologa alternativa conocida como Behavioral Approaches. Esencialmente analiza el
comportamiento de las personas en respuesta a la presencia de ciertos bienes y servicios provistos
pblicamente, debido a que el mismo puede afectar la evaluacin global de polticas.
3
Los estudios de Impacto casi siempre se concentran en el concepto de equidad vertical, es decir el
trato relativo de las personas u hogares en distintos niveles de ingreso.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 89


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

- Determinacin de la estructura de asignacin del gasto entre los


beneficiarios.

- Distribucin de la carga impositiva y clculo de la presin tributaria sobre


cada estrato de ingreso.

- Clculo del impacto distributivo neto por niveles de bienestar. De este punto
surgen habitualmente los siguiente indicadores / resultados:

Subsidio promedio per cpita (determina si es pro-pobre o pro-rico)

Beneficio / carga promedio como porcentaje del ingreso disponible


(determina si es progresivo o regresivo)

Curvas de concentracin (se visualiza la distribucin acumulada del


gasto o de los impuestos)

ndices de concentracin: miden el grado de concentracin del gasto


o de los impuestos en los estratos inferiores de la distribucin.

Indices de progresividad de Kakwani: miden la progresividad del


gasto o de los impuestos.

Los resultados que se obtienen aplicando esta metodologa son muy tiles para,
entre otros, los hacedores de poltica. Sin embargo su interpretacin debe estar
sujeta a distintas consideraciones que demarcan las limitaciones. Entre stas, las
principales son:

- No considera los niveles de eficiencia y eficacia en la provisin del gasto

- Ignora la calidad del producto o servicio consumido.

- Supone costos unitarios iguales entre quintiles.

- Desconoce la valoracin que dan los beneficiarios a los servicios recibidos,


que puede diferir del costo para el gobierno.

- Asume que los nicos beneficiarios son los usuarios de los servicios, sin
medir el impacto sobre sus proveedores o las posibles externalidades.

Finalmente, la metodologa de Anlisis de Incidencia emplea cuatro fuentes de


informacin:

- Datos de ejecucin de gasto pblico, principalmente clasificado por finalidad


y funcin

- Datos de recaudacin impositiva

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 90


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

- Una encuesta de hogares para realizar el ordenamiento de las personas e


identificar a los usuarios de los servicios provistos travs del gasto pblico y
a quienes lo financian4,5

- El clculo del ingreso neto disponible del sector familias que surge de las
Cuentas Nacionales.

Bibliografa:

- Direccin de Gastos Sociales Consolidados (2002). El Impacto Distributivo de la


Poltica Social en la Argentina, Anlisis basado en la Encuesta Nacional de
Gastos de los Hogares. Ministerio de Economa. Buenos Aires.
- Direccin Nacional de Programacin del Gasto Social (1999). El Impacto
Redistributivo del Gasto Pblico en los sectores sociales. Resultados provisorios.
Ministerio de Economa. Buenos Aires.

4
No todas las encuestas de hogares tienen preguntas sobre la utilizacin de los servicios provistos por el
gasto pblico. La Encuesta Nacional de los Hogares (ENGH 1996/97) y la Encuesta de Desarrollo Social
(EDS 1997) s tuvieron una extensa cantidad de preguntas al respecto, pero en la Encuesta Permanente
de Hogares (EPH) slo se incluyeron mdulos especiales en ciertos aos.
5
Por ser la ENGH una encuesta de consumo y basndose en determinados supuestos de traslacin
aplicados a cada gravamen, se puede estimar con bastante precisin la incidencia de los impuestos
sobre los bienes y servicios.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 91


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1.2. Impacto Macroeconmico de la Poltica Fiscal

Cul es el nivel sostenible de gasto pblico? es una pregunta difcil de contestar en


abstracto y su respuesta depende bsicamente de la realidad econmica por la que
atraviese cada pas. De hecho existen pases con ratios tanto de dficit fiscal/ PBI
como de stock de deuda/ PBI muy importantes, con dinmicas aparentemente
convergentes y otros como la Argentina en 2001 con un ratio dficit fiscal/ PBI
de7,79%, y un stock de deuda/ PBI de 53,76%, con una dinmica que result
claramente divergente. En efecto, una cuestin fundamental en el anlisis de la
viabilidad del Gasto est dada por las cuestiones relativas a su financiamiento.

La siguiente ecuacin, que no es otra cosa que una presentacin resumida del
esquema ahorro-inversin-financiamiento presentado en la segunda seccin, puede
utilizarse para introducirnos al tema. En la parte izquierda se presenta el resultado
de las cuentas pblicas, resultado arriba de la lnea, conformado por T (impuestos)
menos Cg (Consumo o gasto del Gobierno) menos Ig (Inversin pblica), y en la
parte derecha los distintos mecanismos de financiamiento de que se valen los
gobiernos, resultado debajo de la lnea: Bsp (deuda con el sector privado), Bse
(deuda con el sector externo) y M (aumento de la cantidad de dinero o
financiamiento del BCRA).

T Cg Ig = Bsp +Bse + M

Del anlisis de esta ecuacin se deduce que si el gobierno quiere incrementar el


gasto o la inversin pblica sin afectar el dficit fiscal, necesariamente debe
aumentar los impuestos recaudados. Por el contrario si el aumento del gasto se
traduce en una mayor brecha fiscal, la viabilidad del gasto coincide con la viabilidad
del dficit fiscal y esta ltima depende del impacto del financiamiento conexo sea a
travs de crdito del sector privado, del crdito del sector externo, va creacin de
dinero o una combinacin de las tres6.

En trminos generales, un aumento del gasto financiado con impuestos tiene un


efecto positivo sobre la demanda agregada y el producto 7. En una economa
cerrada, el aumento del ingreso agregado es exactamente igual al incremento del
gasto, en una economa abierta dicho aumento es menor, porque parte del
incremento del gasto se escapa de la economa va las importaciones.

6
Otras fuentes de financiamiento son: el pago con reservas internacionales que en ltima instancia
tambin afecta la deuda neta del gobierno, las privatizaciones que se incluyen dentro de los ingresos de
capital por lo que s aparecen en el esquema ahorro-inversin-financiamiento o simplemente atrasos que
ltima instancia es tambin un financiamiento no voluntario.
7
Concepto que en la teora econmica se lo conoce como multiplicador del presupuesto equilibrado.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 92


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Sin embargo el efecto expansivo sobre el producto de un aumento del gasto, es


limitado y puede quedar contrarrestado, dado que la reaccin de la oferta de
trabajo y del ahorro frente a un aumento de los impuestos es ambigua, y depende
del resultado neto entre el desincentivo que suponen tasas impositivas ms altas
vs. el efecto ingreso originado en el aumento del gasto. Asimismo la variacin en
las tasas de inters inducida por los mayores impuestos impacta sobre el nivel y la
composicin del ahorro.

Cabe destacar que el mecanismo anterior es un ejercicio de esttica comparada con


lo cual se pasa de un equilibrio a otro midiendo as el impacto de corto plazo. En el
largo plazo, el impacto de la poltica tributaria sobre el crecimiento depender en
ltima instancia de la influencia sobre los factores de acumulacin de los recursos
productivos, del progreso tecnolgico y del know how de la economa. De este
modo resulta relevante no slo la presin tributaria efectiva sino tambin la
composicin de los impuestos recaudados.

Existen innumerables trabajos que intentan justificar en uno u otro sentido el


impacto de las polticas fiscales del Estado sobre el producto. En particular, Olivier
Blanchard y Roberto Perotti8 simularon a travs de la utilizacin de un modelo
economtrico VAR9 los efectos de los shocks en los gastos e impuestos del gobierno
sobre el nivel de actividad de los Estados Unidos luego de la posguerra. El ejercicio
pretendi calcular la respuesta promedio a los shocks fiscales a travs del tiempo.

Los resultados muestran que no slo existe una relacin positiva entre el gasto
pblico y el nivel de producto, sino que incrementos de la carga impositiva tienen
una relacin negativa con la misma variable. Los coeficientes de dichas variables
son relativamente pequeos. Asimismo se demuestra que un aumento del gasto y
de los impuestos tiene un efecto negativo sobre el gasto en inversin. La evidencia
emprica con respecto a la conducta de la poltica fiscal sugiere que los tomadores
de decisiones polticas y los legisladores tardan ms de un cuatrimestre en
aprender los efectos de los shocks del producto.

Para realizar este tipo de ejercicio se requieren series largas de Gasto Pblico y
Recaudacin tributaria. En particular Blanchard y Perotti se valieron de series

8
Blanchard y Perotti (1998)
9
Las variables utilizadas para el anlisis son gastos de consumo y gastos de inversin del gobierno
(gastos), ingresos impositivos menos pago de intereses (ingresos). Se miden en trminos reales y
per cpita con datos cuatrimestrales desestacionalizados. Los residuos no estn correlacionados y se
utilizan 4 categoras de impuestos (impuestos directos a los individuos, impuestos corporativos,
impuestos sobre la seguridad social e impuestos indirectos).
El sistema de ecuaciones establece que los movimientos inesperados en los impuestos y en los gastos
pueden estar explicados por 3 factores: a) respuestas a movimientos inesperados en el producto, b)
respuestas a cambios estructurales en el gasto pblico y, c) shocks estructurales en los impuestos.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 93


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

trimestrales en relacin al PIB de ambas variables para la economa


norteamericana.

A partir de la igualdad macroeconmica bsica (PIB = C + G + I + X M) puede


deducirse la ecuacin principal del modelo comnmente conocido como de Tres
Brechas segn la cual el Desahorro Pblico es igual al Ahorro Privado ms el Ahorro
Externo. Es decir el dficit fiscal debe necesariamente financiarse o con ahorro
generado por el resto de los sectores econmicos (ahorro del sector privado) o con
ahorro del resto del mundo.

En el primer caso, el financiamiento de un aumento en el gasto va un mayor


ahorro voluntario del sector privado10 , se produce a partir de un desplazamiento en
la inversin privada. Este efecto depender de cunto se vea alterada la
disponibilidad del crdito para financiar la inversin o de cunto sea el impacto
sobre las tasas de inters producto del aumento en el dficit fiscal. Asimismo
priman cuestiones respecto a la sostenibilidad de la deuda con el sector privado.

La otra alternativa es el financiamiento va ahorro externo, es decir un aumento en


el dficit de la cuenta corriente de la balanza de pagos. La relacin entre brecha
fiscal y brecha externa tiene estrecha relacin con la poltica monetaria que se
aplique. Cuando hay un fuerte vnculo entre ambas brechas la viabilidad de la
poltica fiscal va de la mano de la sostenibilidad de la deuda externa y sus servicios.

El tema de la sostenibilidad de la deuda pblica tanto externa como interna es


primordial en el anlisis del impacto macroeconmico de la poltica fiscal. Si bien
habitualmente se utilizan ratios de deuda /PIB, Servicios (intereses y
amortizaciones)/ PIB y Exportaciones/PBI para evaluar la situacin de la deuda de
un pas, stos pueden llevar a conclusiones errneas. En particular, un anlisis de
sostenibilidad requiere de la confeccin de los flujos de intereses, amortizaciones y
del stock de deuda en funcin de distintos escenarios macroeconmicos y
condiciones de financiamiento de las necesidades de crdito. Este anlisis permitira
obtener mejores conclusiones respecto a la convergencia o divergencia de la
poltica fiscal de un pas.

Puede demostrarse que para mantener constante el monto de intereses con


relacin al PBI, es condicin necesaria que la tasa de crecimiento de la economa
sea mayor que la tasa de crecimiento de la tasa de inters. Del mismo modo, para

10
Tambin puede financiarse incrementando el ahorro forzoso de la economa. La creacin de dinero es
la forma ms directa para hacerlo siempre y cuando la demanda de saldos reales del sector privado sea
inelstica respecto a la inflacin y la economa sea lo suficientemente cerrada. En este caso el gobierno
recauda ingresos por seoreaje a medida que los saldos reales aumentan como resultado de las
variaciones del ingreso real y tambin recauda el impuesto inflacionario.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 94


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

que el monto de amortizaciones en relacin al PBI se mantenga constante es


condicin que la tasa de crecimiento de la economa sea mayor que la tasa de
crecimiento de la tasa de amortizacin11. En el caso de la experiencia Argentina
durante los 90s, la particular estructura del endeudamiento pblico, con deuda
compulsiva (Bocones proveedores y previsionales) y deuda reestructurada
originada en el Plan Brady a tasas por debajo y plazos superiores a los de
mercado12, requera de tasas de crecimiento de la economa muy elevadas para
compensar el aumento en las tasas de inters y las tasas de amortizacin, producto
de la refinanciacin a condiciones de mercado de los vencimientos de este tipo de
deudas.

Para realizar un anlisis de sostenibilidad del endeudamiento pblico se requieren


datos sobre el perfil de vencimientos de intereses y amortizaciones del stock de
deuda pblica y una serie de supuestos sobre el escenario macroeconmico y las
condiciones de refinanciacin de la deuda.

El tamao del dficit fiscal y de la deuda pblica llev al centro del debate la
necesidad de ajustar las cuentas pblicas versus el impacto que dicho ajuste
tendra sobre el nivel de actividad. En este sentido la pregunta es si pueden existir
ajustes fiscales que sean expansivos. Precisamente Alesina y Perotti13 realizaron un
estudio al respecto utilizando datos de Panel para 20 economas industriales
durante el perodo 1960-1994 y llegaron a la conclusin de que no slo importa la
cuanta del ajuste fiscal, sino tambin la composicin del mismo. Los autores
concluyeron que aquellos ajustes fiscales que se basaron principalmente en lado del
gasto tienen ms chances de ser exitosos, incluso en trminos de tasa de
crecimiento, que aquellos ajustes basados en aumento de impuestos o recortes en

11
Partiendo de la expresin (1) donde se reescribe la relacin intereses sobre producto como la tasa de
inters promedio que devenga el stock de deuda (rt), multiplicada por el cociente entre stock de deuda
(Dt) y el producto de la economa,
I D
v t rt t (1)
PIBt PIBt
y calculando su derivada logartmica de modo de obtener tasas de crecimiento resulta:

v r D PIB

v r D PIB
v
As, para que el monto de intereses sobre PIB se mantenga constante ( 0 ), necesariamente:
v
D PIB r

D PIB r

Es decir la tasa de crecimiento del stock de deuda debe ser igual a la tasa de crecimiento del producto
menos la tasa de crecimiento de la tasa de inters.
La demostracin de la condicin necesaria para mantener constantes las amortizaciones en relacin al
A D
PIB es simtrica a sta, partiendo de la expresin: z t at t .
PIBt PIBt
12
Esta situacin se daba an con niveles de riesgo pas alrededor de los 400 puntos bsicos.
13
Alesina y Perotti (1998)

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 95


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

la inversin pblica. A su vez, mencionan la importancia de la permanencia del


ajuste fiscal, la factibilidad poltica del mismo sobre todo cuando se tocan gastos
sensibles como los correspondientes a la seguridad social, programas sociales, etc.
y finalmente la influencia del recorte sobre el mercado de trabajo.

Bibliografa:

Alberto Alesina y Roberto Perotti (1998). Fiscal Adjustments in OECD Countries.


Fondo Monetario Internacional.
Olivier Blanchard y Roberto Perotti (1999). An Empirical Characterization of the
Dynamic Effects of Changes in Government Spending and Taxes. NBER WP 7269
Richard Hemming y G. A. Mackenzie (1991). Gasto pblico y viabilidad de la
poltica fiscal. Manual de Gasto Pblico: Gua sobre aspectos de la poltica de
gasto pblico en los pases en desarrollo. Editado por Ke-young Chu and Richard
Hemming. Fondo Monetario Internacional.
Richard Hemming (1991). Gasto pblico, estabilizacin y ajuste estructural.
Manual de Gasto Pblico: Gua sobre aspectos de la poltica de gasto pblico en
los pases en desarrollo. Editado por Ke-young Chu and Richard Hemming.
Fondo Monetario Internacional.
Richard Hemming (1991). Gasto pblico y asignacin de recursos. Manual de
Gasto Pblico: Gua sobre aspectos de la poltica de gasto pblico en los pases
en desarrollo. Editado por Ke-young Chu and Richard Hemming. Fondo
Monetario Internacional.
Jos Luis Machinea, Miguel Bein y Marina Dal Poggetto (1996). Argentina 1996-
2010 Necesidades de Financiamiento del Sector Pblico, mimeo.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 96


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

1.3. Anlisis Intergeneracional de la Poltica Fiscal

Las privatizaciones y las modificaciones en los mecanismos de financiamiento de los


sistemas de la seguridad social de reparto o de capitalizacin- que han iniciado
muchos pases en los ltimos aos, es posible que tengan altos costos e impongan
restricciones al presupuesto fiscal presente y futuro. La explicitacin de la deuda
que suponen, exige asumir compromisos presupuestarios elevados durante un largo
perodo. La tendencia al envejecimiento de la poblacin, que comienza a acentuarse
a partir de los aos noventa, tambin puede ejercer una presin financiera
creciente sobre otros sistemas de transferencia a las personas mayores,
tpicamente los programas pblicos de salud.

Estos elementos, entre otros, justifican prestar atencin a la sustentabilidad de la


poltica fiscal a mediano y largo plazo.

En el anlisis estndar de la sustentabilidad de la poltica fiscal y de la deuda


pblica se evala el cumplimiento de la restriccin presupuestaria del gobierno a lo
largo del tiempo. Esta restriccin establece que el valor presente de los recursos
netos recibidos por el gobierno durante un largo perodo debe ser suficiente para
pagar la deuda pblica del pas. Dicha evaluacin exige realizar un ejercicio
prospectivo, lo que presenta grandes dificultades debido a la incertidumbre acerca
de la evolucin futura de los ingresos y gastos del gobierno y los factores que
afectan el valor futuro de la deuda, como el crecimiento del producto y las tasas de
inters real. Sin embargo, este anlisis resulta fundamental si se desea evaluar la
viabilidad (y la equidad intergeneracional) de seguir aplicando las polticas fiscales
actuales en el futuro.

El criterio tradicional propugna, como principio bsico de sustentabilidad, que la


tasa de inters asociada al pago de la deuda pblica no sea sistemticamente
superior a la tasa de crecimiento del producto, ya que ello presionara al alza el
valor de la deuda como proporcin del PBI. De no ser as, el gobierno debera
registrar un supervit operacional para amortiguar dicha presin.

La falta de equidad intergeneracional, sobre todo cuando sta afecta a las


generaciones futuras, est directamente relacionada con la no sustentabilidad de la
poltica fiscal. La marcada falta de equidad en desmedro de las generaciones
futuras puede incluso atentar contra la sustentabilidad de la poltica fiscal en
trminos absolutos, por lo que no sera viable en trminos econmicos y polticos.

Se reconoce cada vez ms que las medidas convencionales para medir el


desempeo global y la sustentabilidad fiscal (por ejemplo, dficit corriente y deuda

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 97


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

pblica) dependen de cmo, arbitrariamente, se decide definir los ingresos que


recibe y los pagos que realiza el fisco y que, por ello, no tienen una relacin
intrnseca con la poltica fiscal. As, en la mayora de los pases, las contribuciones
de los trabajadores a los sistemas de seguridad social se suelen definir como
impuestos y las pensiones y los servicios de salud otorgados por el sistema como
transferencias. Pero el gobierno tambin podra denominar a las primeras
prstamos (o endeudamiento pblico) y a las segundas amortizacin de la
deuda, sin que cambiara en absoluto el valor real de los ingresos y egresos del
gobierno ni de los pagos e ingresos recibidos por los aportantes y beneficiarios. Sin
embargo, el dficit difiere notablemente segn la denominacin que se adopte, no
tan slo en volumen, sino tambin en cuanto a su evolucin. En este contexto, de
no aclararse el concepto de dficit de antemano, resultara de muy poco valor una
poltica de gobierno destinada a reducirlo a cero, o a cualquier otro nmero
considerado adecuado o sustentable. Tampoco se sabra por qu una determinada
cifra resulta ms adecuada.

Como consecuencia de esto, muchos analistas y algunos organismos


gubernamentales estn comenzando a considerar medidas alternativas del
desempeo fiscal, ms relacionadas con el valor presente de los recursos y egresos
fiscales, para evaluar el estado y las perspectivas de las finanzas pblicas.

Entre las herramientas para analizar la evolucin de la poltica fiscal se encuentran


las cuentas generacionales, que reflejan el valor presente de los ingresos y
pagos que el gobierno espera realizar a cada cohorte durante el resto de su vida.
Estas cuentas son comprehensivas, ya que consideran, en principio, todos los
ingresos y pagos efectuados en todos los niveles del gobierno, es decir, nacional o
federal, regional, estadual o provincial, y local, segn cada pas. A diferencia del
dficit fiscal, las cuentas generacionales no varan de acuerdo con los cambios en la
clasificacin contable, y permiten calcular la carga impositiva neta que la poltica
actual, o la que se desee considerar, impone sobre las diferentes generaciones,
actuales o futuras.

Este enfoque ha permitido determinar, por ejemplo, a partir de un estudio realizado


para 1995, que la poltica fiscal argentina no sera equitativa desde el punto de
vista generacional, en el sentido de imponer una carga tributaria neta a las
generaciones futuras cerca de 58,6% mayor que la carga de las generaciones
actuales14. Las estimaciones tambin sugieren que los cambios demogrficos son
un factor muy importante en el caso argentino, en efecto si se considera que la

14
Kotlikoff, L. J. y W Leibfritz (1998)

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 98


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

poblacin no cambia en el tiempo (en cantidad y composicin sexo-edad) el


desequilibrio generacional se vuelve negativo (mayor carga tributaria neta para las
generaciones actuales que para las futuras).

Para realizar proyecciones confiables en contabilidad generacional, se requiere


bastante informacin estadstica, suficientemente fidedigna y desagregada, sobre
perfiles demogrficos, de ingreso, consumo, impuestos, gastos y transferencias de
los diferentes niveles de gobierno. No es sorprendente, por lo tanto, que hasta hace
poco slo se dispusiera de cuentas generacionales para Estados Unidos.
Recientemente se ha comenzado a utilizar tambin la contabilidad generacional en
otros pases, entre los que se encuentra la Argentina15. Si bien el anlisis poltico de
estos problemas, en estos trminos, ha comenzado slo hace algunos aos, es muy
probable que vaya adquiriendo cada vez ms importancia, en la medida en que los
pases avancen en el proceso de envejecimiento demogrfico y se empiecen a
sentir con mayor fuerza sus consecuencias en el presupuesto pblico.
Cuentas Generacionales, En porcentaje
1995 - Argentina
Miles de dlares de 1995 Sin cambios
Caso base Sin deuda2
demogrficos1
Carga
Edad en 1995 58,6 -0,8 37,9
tributaria neta
1
0 (A) 22,7 Desequilibrio generacional considerando que la
poblacin no cambia en el tiempo (cantidad y
5 25,3
composicin edad-sexo).
10 28,7 2
Desequilibrio generacional considerando la deuda
15 32,6 oficial neta igual a cero.
20 34,0 Fuente: Kotlikoff y Leibfritz (1998)

25 33,5
30 29,8 Mtodos alternativos para alcanzar
35 22,8 equilibrio generacional - Argentina1
40 13,6 En porcentaje
45 2,1
Reduccin en los gastos del
50 -11,0 24,6
gobierno
55 -25,2
60 -39,9 Reduccin en las transferencias del
16,8
gobierno
65 -42,9
70 -43,0
Aumento en todos los impuestos 10,7
75 -41,2
80 -34,3 Aumento en los impuestos sobre el
85 -32,5 97,1
ingreso
90 -7,1 1
En cada caso se reporta el porcentaje de cambio
necesario para alcanzar el equilibrio generacional
Generaciones Fuente: Kotlikoff y Leibfritz (1998)
36,1
futuras (B)

Desequilibrio generacional
Absoluto (A/B) 13,4
En porcentaje 58,6
Fuentes del desequilibrio
generacional - Argentina

15
Auerbach, A. J., J. Gokhale, L.J. Kotlikoff y W. Leibfritz, (eds), (1999)

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 99


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Una cuenta generacional se define como el valor presente de los impuestos


pagados menos las transferencias recibidas (impuestos netos), que los individuos
de las diferentes generaciones anuales pagan en promedio durante su perodo de
vida. La cuenta de un individuo promedio perteneciente a una generacin nacida en
el pasado se define de la siguiente forma:

k D
T s,k Ps,k
Nt,k 1 r
s t
s t
(1)

Donde Nt,k es la cuenta en el ao t (el ao base) de una persona nacida en el ao k.


Ts,k es la proyeccin del pago promedio neto al gobierno realizado en el ao s por
un miembro de la generacin nacida en el ao k, el trmino Ps,k es la probabilidad
de que los miembros de la generacin nacida en el ao k vivan en el ao k, r es la
tasa de descuento y D es la mxima esperanza de vida. La sumatoria en el trmino
del lado derecho de (1) es entonces el valor presente neto de los impuestos netos
que un individuo espera pagar a lo largo de su vida.

De la expresin (1) se puede mostrar que slo para aqullos nacidos en el ao base
t el saldo generacional reflejar el ciclo de vida completo; para aqullos nacidos en
el pasado el saldo slo refleja el tiempo de vida restante. Por lo tanto, el punto de
referencia adecuado para comparar las cuentas generacionales de las futuras
generaciones (aqullas que an no han nacido) es la generacin de recin nacidos.
Si las cuentas de las futuras generaciones son mayores que las de los recin
nacidos, existe un desequilibrio generacional, en el sentido de que las futuras
generaciones estarn obligadas a enfrentar una carga fiscal neta mayor a la que
enfrentan las actuales. Sin embargo, si las cuentas de las futuras generaciones son
menores que las de los recin nacidos, existe un desequilibrio negativo, lo cual
significa que las futuras generaciones podrn pagar menos impuestos netos a lo
largo de su vida.

Con el fin de calcular la carga fiscal de las futuras generaciones, la metodologa


hace uso de la restriccin presupuestal intertemporal del gobierno. La restriccin
intertemporal implica que la suma del gasto gubernamental futuro tiene que ser
igual a la suma de todos los impuestos netos futuros (impuestos menos
transferencias, en valor presente) ms la riqueza neta actual del gobierno. Una vez
que las cuentas generacionales de aqullos que se encuentran vivos han sido
calculados y que el gasto gubernamental ha sido proyectado, las cuentas de
aqullos nacidos en el futuro pueden ser calculados como un residuo ajustado por
el crecimiento, asumiendo que las futuras generaciones pagarn, en la forma de
impuestos netos, todas las deudas gubernamentales que las generaciones actuales

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 100


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

dejaron sin pagar. Este supuesto asegura que la diferencia entre los saldos de las
generaciones de recin nacidos y futuras, refleje el ajuste requerido para
restablecer la sustentabilidad fiscal.

El clculo de las cuentas generacionales, tanto para las generaciones actuales como
para las futuras, se basa en distintas variables cuya eleccin tiene un impacto
crtico en los resultados. Las cuatro principales son: proyecciones demogrficas (las
cuales se refieren tanto a la tasa de crecimiento de la poblacin como a la
distribucin anual por grupos de edades); la distribucin de los impuestos y
transferencias entre los individuos de distinta edad, para cada ao proyectado;
proyecciones agregadas para cada tipo de impuesto y transferencia; el crecimiento
de la productividad laboral y las tasas de descuento.

1. Proyecciones poblacionales
Las proyecciones demogrficas son relevantes debido a que la distribucin por
edades de la poblacin, afecta la estructura de las finanzas pblicas: una
proporcin significativa de los impuestos es pagada durante los aos laborales,
mientras que muchas transferencias de importancia tales como las pensiones o los
servicios de salud para los nios y los ancianos son recibidas durante los aos no
laborales. Ms an, la evolucin demogrfica tambin afecta el balance
intergeneracional porque la tasa de crecimiento de la poblacin tiene un efecto
importante en la tasa de crecimiento de la economa, lo que a su vez afecta el
crecimiento del ingreso pblico y del gasto. Por lo tanto, la evolucin de la tasa de
dependencia total (la razn entre el nmero de personas en edad no laboral sobre
el total de personas en edad laboral) tiene un gran impacto sobre la trayectoria de
las finanzas pblicas. La mayora de los estudios de cuentas generacionales usan
proyecciones demogrficas que alcanzan al menos cien aos.

2. La distribucin de los impuestos y transferencias por edades


En trminos del mtodo de cuentas generacionales, el conjunto de mltiplos que
describe la distribucin por edades de cierto tipo particular de impuesto o
transferencia es llamado perfil. Se hace referencia a cada mltiplo en el perfil
como ponderador del perfil. Los perfiles para cada tipo de impuestos y
transferencias necesitan ser determinados empricamente. Estos perfiles pueden ser
obtenidos a partir de una encuesta de ingreso y gasto de los hogares.

3. Proyecciones de las finanzas pblicas


Con el fin de calcular los diversos elementos de la restriccin presupuestaria
intertemporal del gobierno y la carga fiscal sobre las actuales y futuras
generaciones, son necesarias varias proyecciones. Se pueden identificar seis

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 101


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

categoras bsicas: 1) Impuestos y transferencias asignados por edades a las


diversas generaciones a travs de las cuentas generacionales, sin tomar en cuenta
las pensiones otorgadas por el sector pblico a los trabajadores del sector privado y
el seoriaje; 2) pensiones otorgadas por el sector pblico a trabajadores del sector
privado; 3) seoriaje; 4) componentes del gasto y del ingreso no asignados
mediante las cuentas generacionales, y 6) acervo de deuda gubernamental neta. La
eleccin del ao base es muy importante para el mtodo de las cuentas
generacionales.

4. Crecimiento en la productividad y tasas de descuento


Dada la naturaleza de largo plazo del anlisis de cuentas generacionales, la eleccin
de la tasa de crecimiento de la productividad y de la tasa de descuento, tiene un
impacto significativo sobre los resultados. Las tasas que han sido utilizadas en la
mayora de las aplicaciones de este mtodo a los distintos pases, son tasas fijas al
ao que son sometidas luego a anlisis de sensibilidad.

Bibliografa:

Auerbach, A. J., J. Gokhale, L.J. Kotlikoff y W. Leibfritz, (eds), (1999).


Generational accounting around de world. NBER.
Kotlikoff, L. J. y W Leibfritz (1998). An international comparison of generational
accounts. NBER 6447
Sales Sarrapy, Carlos y Videgaray Caso, Luis (1998) La sustentabilidad de largo
plazo de la poltica fiscal en Mxico: un enfoque de cuentas generacionales.
Gaceta de Economa Ao 5, Nm. 9

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 102


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

2. Limitaciones y Propuestas para la Transparencia en las Cuentas


Pblicas

2.1. Organismos de Control del Sector Pblico Nacional

Los antecedentes histricos con respecto a la cuestin de la transparencia en el


manejo y gestin presupuestaria se remontan al 31 de diciembre de 1956, cuando
el Poder Ejecutivo dict el Decreto Ley N 23.354, conocido como la Ley de
Contabilidad, que estableca los mecanismos de control interno y externo del Sector
Pblico Nacional. El control estaba a cargo del Tribunal de Cuentas y la Sindicatura
General de Empresas Pblicas (SIGEP). El Tribunal de Cuentas tena que supervisar
los organismos centralizados mientras que la funcin de la SIGEP era controlar la
gestin de las Empresas Pblicas y Sociedades del Estado. Este sistema estuvo
vigente hasta 1992.

En 1992 se sancion la Ley de Administracin Financiera y de los Sistemas de


Control del Sector Pblico (N 24.156). Este instrumento jurdico se dise para
reorganizar y regular el sistema presupuestario, de tesorera, crdito pblico y
contabilidad de la Nacin. Asimismo estableci los plazos para la realizacin de los
proyectos de presupuesto por parte de los distintos rganos del Estado para que
sean sometidos al Congreso. Esta norma cre dos agencias: i) la Sindicatura
General de la Nacin (SIGEN) y ii) la Auditoria General de la Nacin (AGN).

La funcin principal de la SIGEN consiste en abarcar el control presupuestario,


econmico, financiero, patrimonial, normativo y de gestin, la evaluacin de
programas, proyectos y operaciones de todas las dependencias gubernamentales16
a travs de Unidades de Auditoria Interna17 (UAI). La SIGEN est a cargo de un
funcionario denominado Sndico General de la Nacin, designado por el Poder
Ejecutivo, que depende directamente del Presidente.

En cambio, la AGN depende del Congreso por lo que se dice que realiza el control
externo. Este organismo tiene a su cargo el control posterior a la gestin
presupuestaria, econmica, financiera, patrimonial, legal, as como la elaboracin
de dictmenes sobre los estados contables financieros de la Administracin Central,
Organismos Descentralizados, Empresas y Sociedades del Estado y Entes
Reguladores de Servicios Pblicos. La AGN est a dirigida por siete miembros

16
Por dependencias gubernamentales se entiende todas las jurisdicciones del Poder Ejecutivo Nacional,
los Organismos Descentralizados y Empresas y Sociedades del Estado. Por ello, se dice que la SIGEN
realiza el control interno.
17
Las UAI dependen de la autoridad superior de cada organismo y actan coordinadas tcnicamente con
la SIGEN.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 103


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

denominados auditores Generales que son designados por resoluciones de las dos
Cmaras del Congreso Nacional.

Cuadro 1: Principales funciones de la SIGEN

Dictar y aplicar normas de control interno


Supervisar su control y cumplimiento
Realizar auditorias financieras, de legalidad y gestin, investigaciones especiales,
evaluacin de proyectos, programas y operaciones de todas las dependencias del PEN
Vigilar el cumplimiento de las normas contables
Aprobar, orientar, supervisar la ejecucin de los planes anuales de trabajo de las UAI y
establecer requisitos de calidad tcnica para su personal
Comprobar la puesta en prctica, por parte de los organismos sometidos a control, de las
observaciones y recomendaciones efectuadas por la UAI
Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que perjudican el patrimonio
pblico
Informar: i) al Presidente de la Nacin, sobre la gestin financiera y operativa de los
organismos auditados, ii) a la AGN sobre la funcin cumplida por los entes bajo la
fiscalizacin de la SIGEN y iii) a la opinin pblica, en forma peridica

Cuadro 2: Qu informacin ofrece la SIGEN en relacin al control interno que realiza en el


PEN?

Cumplimiento de normas jurdicas


Ejecucin del gasto pblico
Evaluacin de la gestin y cumplimiento de metas planteadas en programas y proyectos
Labor de supervisin realizada por las Unidades de Auditora Interna
Eficiencia y capacidad tcnica de los recursos humanos
Estados financieros, contables y patrimoniales de dependencias del gobierno
Evaluacin de los sistemas de control interno, concesiones y licitaciones
Irregularidades surgidas en las operaciones de dependencias del gobierno
Estado y eficacia de las contrataciones de bienes y servicios
Atencin al usuario brindada por las dependencias del gobierno
Revisin de Seguridad Informtica
Situacin del endeudamiento pblico
Plantear recomendaciones18
Planeamientos de la UAI
Planeamientos de la SIGEN
Normas Generales de Control Interno

Cuadro 3: Principales funciones de la AGN

Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin con la


utilizacin de recursos del Estado
Realizar auditorias financieras, de legalidad y gestin, exmenes especiales de las
jurisdicciones y entidades bajo su control, as como las evaluaciones de programas,
proyectos y operaciones luego de la ejecucin presupuestaria
Auditar a: i) unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por organismos
internacionales de crdito y ii) el grado de cumplimiento de los planes de accin y
presupuesto de las Empresas y Sociedades del Estado
Examinar y omitir dictmenes sobre los estados contables financieros19 de los
organismos de la Administracin Nacional preparados al cierre de cada ejercicio

18
En su carcter de rgano rector del control interno, y en ejercicio de la competencia que le atribuye el
artculo 104, inciso j) de la Ley 24.156, la SIGEN formula, directamente, recomendaciones a los rganos
de su universo de fiscalizacin que tienden a asegurar el adecuado cumplimiento normativo, la correcta
aplicacin de las reglas de auditoria interna y de los criterios de economa, eficiencia y eficacia.
19
Entre ellos se destaca el anlisis de la Cuenta de Inversin y la auditoria de los estados contables del
Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA)

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 104


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico


y formular opinin sobre la situacin del endeudamiento pblico
Verificar que los organismos de la Administracin Pblica mantengan el registro
patrimonial de los funcionarios de cargos jerrquicos

Cuadro 4: Qu informacin ofrece la AGN en relacin al control externo que realiza ex post?

Ejecucin, metas, objetivos y resultados alcanzados de los programas y proyectos


Cumplimiento de las normas judiciales
Gestin de los Entes Reguladores de Servicios Pblicos y Concesiones
Labor de las Unidades Ejecutoras de los proyectos vinculados a convenios firmados con
Organismos Internacionales de Crdito
Evaluacin y anlisis de la Cuenta de Inversin
Estados contables, gestin y patrimonio de los Bancos Pblicos y de los Fideicomisos
Gestin de compras, recursos humanos, contrataciones
Prestacin de Obras Sociales
Estado de las inversiones en infraestructura
Gestin ambiental
Deuda Pblica
Privatizaciones
Manual de auditora financiera, de gestin, normas de auditora externa y presupuesto
Documentos tcnicos

Berensztein, Lerena Ortiz y Pea en un trabajo publicado en la Revista


Internacional de Presupuesto Pblico del ao 2000, analizan el funcionamiento de
estos mecanismos de control. De acuerdo con los autores, la Ley 24.156 establece
los mecanismos de control que, al menos en teora, deberan garantizar niveles de
transparencia relativamente satisfactorios. Los problemas derivan de la manera en
que funcionan en la prctica. En primer lugar, los controles, tanto internos como
externos, actan a posteriori, por lo que no hay dispositivos preventivos que
permitan, por ejemplo, suspender una operacin aparentemente sospechosa para
que sea sometida a una inspeccin ms rigurosa. A su vez, el sistema actual es
poco gil debido a que se usan mal los sistemas de informacin, el escaso
entrenamiento de los agentes o a prcticas de manipulacin de trmites con fines
polticos o de corrupcin. Por otro lado, la AGN experimenta un alto grado de
politizacin interna que afecta su funcionamiento. La presidencia de la AGN es
ocupada por un miembro propuesto por el partido poltico opositor con mayor
cantidad de escaos, con lo cual se garantizara independencia del PEN en la
gestin de este organismo. Por ello, solo determinados funcionarios o hechos son
auditados con mayor rigor y, a veces, los informes son utilizados como un elemento
en la negociacin poltica. Adems, la AGN dispone de mucha flexibilidad de
tiempos para realizar las auditorias y presentar sus dictmenes. De este modo, los
funcionarios que hayan sido responsables de cometer irregularidades pueden no
estar ms en sus cargos habiendo retirado la informacin que los incrimina. En
cambio, los funcionarios de la SIGEN estn mejor preparados debido a la herencia
en la estructura de la SIGEP y a la ventaja de contar con el control permanente que

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 105


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

efectan las UAI, lo cual permite a los auditores internos tener un mayor
conocimiento de las operaciones que realizan.

En conclusin, los sistemas de control vigentes deben ser mejorados en algunos


aspectos particulares, pero pueden ser efectivos si existiera la voluntad poltica de
aplicarlos en toda la rigidez que su diseo actual contempla. En este sentido, sin
esa decisin poltica, cualquier metodologa controladora que se impulse ser dbil,
evidenciando la incapacidad del Estado para hacer cumplir las normas jurdicas
existentes. Las reformas necesarias no tienen que ser de fondo, no debe revisarse
la institucionalidad vigente, sino orientar todos los esfuerzos polticos para
implementar los mecanismos ya establecidos.

Carta Compromiso con el Ciudadano

El programa Carta Compromiso con el Ciudadano fue creado por el Decreto N


229/00 en el marco del Sistema Nacional de Modernizacin del Estado. Es una
herramienta que pretende mejorar la comunicacin entre las organizaciones del
Estado y los ciudadanos destinatarios de los servicios que prestan. Para ello, el
nuevo modelo de gestin apunta a transparentar al ciudadano las reales
capacidades de prestacin mediante la publicacin, por parte de las dependencias
pblicas que se adhieran, de indicadores de calidad de los servicios. De este modo,
los ciudadanos podrn evaluar y proponer nuevas formas de gestin que faciliten y
mejoren la prestacin que las organizaciones brindan a la comunidad. Asimismo, se
generarn nuevas formas de participacin ciudadana que contribuirn para una
cultura social ms participativa en el mbito de control poltico.

Por otro lado, el programa destaca el derecho que poseen los ciudadanos a ser
escuchados, informados, respetados y a recibir respuestas cuando los servicios
pblicos no se prestan adecuadamente. Los objetivos principales de la Carta de
Compromiso son potenciar la transparencia y receptividad del Estado hacia los
ciudadanos, optimizando el uso de los recursos humanos y materiales que ellos
financian a travs del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

En sntesis, una Carta Compromiso con el Ciudadano es un documento en el que


cada organizacin explica a los ciudadanos sus derechos y obligaciones, les informa
sobre los servicios que presta y la forma de acceder a ellos, se compromete a
prestar esos servicios con determinados niveles de calidad, fija los mecanismos
para la presentacin de quejas y sugerencias y establece o da a conocer los
mecanismos de correccin, apelacin y reparacin cuando la organizacin no puede
cumplir con los compromisos asumidos.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 106


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Por ltimo, cabe remarcar que el programa tambin pretende que las dependencias
pblicas compartan las experiencias exitosas en cuanto a la gestin en sus
organismos a fin de obtener "sinergias positivas" que mejoren el desempeo del
Estado.

Cuadro 5: Organismos que han firmado y puesto en vigencia Cartas Compromiso:


En lo que va del ao 2002:
Prefectura Naval Argentina
Direccin de Promocin de Mtodos Participativos de Justicia
Sistema Argentino de Informtica Jurdica (SAIJ) - firm su 2da Carta Compromiso;
Secretara de Derechos Humanos
Registro de la Propiedad Inmueble (DNRPI) (Segunda Carta Compromiso).
Biblioteca Nacional de Maestros (BNM) (Segunda Carta Compromiso).
Administracin Nacional de Medicamentos, Alimentos y Tecnologa Mdica (ANMAT) (2da.
Carta Compromiso).

Durante el ao 2001:
Biblioteca Nacional de Maestros (BNM)
Servicios de Conciliacin Laboral Obligatoria (SECLO)
Comit Federal de Radiodifusin (COMFER)
Inspeccin General de Justicia (IGJ)
Superintendencia de Servicios de Salud (SSSALUD)
Registro Nacional de las Personas (RENAPER)
Direccin Nacional de Migraciones (DNM)
Secretara de la Competencia, la Desregulacin y la Defensa del Consumidor
Instituto Nacional de Propiedad Industrial (INPI)
Instituto Nacional contra la Discriminacin, la Xenofobia y el Racismo (INADI)
Servicios de Conciliacin Laboral Obligatoria (SECLO)
Secretara de Cultura y Medios de Comunicacin de la Nacin

Durante el ao 2000:
Administracin Nacional de Medicamentos, Alimentos y Tecnologa Mdica (ANMAT)
Registro de la Propiedad Inmueble (DNRPI)
Servicio Geolgico Minero Argentino (SEGEMAR)
Organismo Regulador del Sistema Nacional de Aeropuertos (ORSNA)
Instituto Nacional de Tecnologa Industrial (INTI)
Sistema Argentino de Informtica Jurdica (SAIJ)
* Estos organismos ya han realizado una evaluacin sobre el primer ao de implementacin
del programa.

Durante los prximos tres aos se aspira a implementar este programa en la totalidad de los
organismos pblicos

Acuerdos - Programa

A partir de la Ley N 25.152 (Regulacin de la administracin de los Recursos


Pblicos. Artculo 5 - inciso C) se autoriza al Jefe de Gabinete de Ministros a
celebrar a partir del ao 2000 acuerdos - programas con las unidades ejecutoras de
programas presupuestarios, a efectos de lograr una mayor eficiencia, eficacia y
calidad en su gestin. El Acuerdo Programa es un compromiso que se firma, como
parte del Plan Nacional de Modernizacin de la Administracin Pblica Nacional,
entre un organismo y la Jefatura de Gabinete de Ministros, que supone el

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 107


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

establecimiento de resultados a alcanzar, cuantificables y posibles de ser


verificados, teniendo como contrapartida un sistema de flexibilidades.

Dichos acuerdos tienen una duracin mxima de hasta cuatro (4) aos y se
convienen en el marco de las siguientes pautas:

Compromiso de la unidad ejecutora en materia de cumplimiento de polticas,


objetivos y metas debidamente cuantificadas
Niveles de gasto a asignarse en cada uno de los aos del acuerdo
Se acuerda un rgimen especial para la aprobacin de determinadas
modificaciones presupuestarias.
Se acuerda un rgimen especial para la contratacin de bienes y servicios no
personales.
Facultades para el establecimiento de premios por productividad al personal del
respectivo programa, dentro del monto de la respectiva masa salarial.
Atribucin para modificar la estructura organizativa, eliminar cargos vacantes,
modificar la estructura de cargos dentro de la respectiva masa salarial y
reasignar personal dentro del programa.
Atribucin para establecer sanciones para las autoridades de los programas por
incumplimiento de los compromisos asumidos.

En este sentido, el Acuerdo - Programa es un instrumento que constituye una


nueva forma de asignacin de recursos en la Administracin Pblica Nacional,
basada en los compromisos asumidos por los organismos respecto al logro de
resultados.

Acuerdos Firmados:
ANSES
Superintendencia de Riesgos de Trabajo (SRT)
Oficina Anticorrupcin

Bibliografa:

Sergio Berensztein, Hernn Lerena Ortz y Marcos Pea, (2000). Transparencia,


instituciones y reforma: La economa poltica del proceso de ejecucin y ajuste
presupuestario. 44 Revista Internacional de Presupuesto Pblico ASIP Ao
XXVII.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 108


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

2.2. Informacin Financiera Provincial

Se entiende por "transparencia fiscal" la concrecin de la obligacin del


administrador pblico o mandatario de rendir cuentas de su gestin ante su
mandante -el ciudadano-, sus representantes constitucionales y los rganos de
control, ofreciendo elementos que permitan juzgar su conducta de manera tal que
se comprenda sin duda ni ambigedad. Este concepto est ligado a la expectativa
de dar una explicacin responsable a travs de cuentas pblicas que sean claras y
verificables. De este modo, transparencia fiscal significa mantener la apertura al
pblico respecto de la estructura y funciones del gobierno, intenciones de la poltica
fiscal, cuentas del sector pblico y proyecciones fiscales. Sin embargo este es
solamente uno de los aspectos de la buena administracin fiscal, y es necesario
diferenciar la transparencia fiscal de otros dos aspectos clave, a saber, la eficiencia
de la actividad del gobierno y la solidez de las finanzas pblicas.

Un requisito fundamental de la transparencia fiscal es que se ponga a disposicin


del pblico informacin fiscal completa. Los principios y prcticas en este sentido se
relacionan con el tipo de informacin fiscal que se debera publicar y al compromiso
pblico explcito de divulgar dicha informacin en forma oportuna. Los
requerimientos en esta rea van ms all de la generacin de datos fiscales de alta
calidad; los esfuerzos incluyen la difusin de informacin fiscal completa a travs de
publicaciones y transmisiones al pblico.

El uso de un criterio discrecional para decidir si publicar informacin fiscal, cundo y


con qu nivel de detalle hacerlo y a quin dirigirla puede deteriorar la credibilidad
del gobierno. A menudo los gobiernos se vern tentados a inclinarse por comunicar
ms informacin favorable que desfavorable. Los largos perodos de cumplimiento
inconsistente de polticas de exposicin completa y oportuna pueden generar un
alto nivel de incertidumbre sobre la posicin fiscal verdadera.

Las normas adecuadas sobre datos e informacin fiscal son un aporte crucial a la
transparencia fiscal. Los principios y prcticas en este sentido se relacionan con los
contenidos de la documentacin presupuestaria, la clasificacin y presentacin de
estimaciones presupuestarias, la implantacin y monitoreo del presupuesto y la
informacin fiscal.

La administracin fiscal efectiva depende en gran medida de informacin oportuna,


confiable y del ejercicio de la situacin fiscal del gobierno.

En los ltimos aos la cuestin de la transparencia fiscal fue incorporada como


meta en la serie de acuerdos que se sucedieron entre la Nacin y las Provincias:

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 109


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

La Ley N 25.235 sancionada el 15/12/99 y publicada en el Boletn Oficial el 7/1/00


ratific el acuerdo suscripto entre el Gobierno Nacional y los Gobernadores Electos
de las Provincias denominado Compromiso Federal que fuera celebrado el
6/12/99. En su artculo Octavo se enuncia: Las Provincias y el Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires acuerdan establecer procedimientos para posibilitar una amplia
difusin de sus cuentas fiscales incluyendo presupuesto, su ejecucin, deuda y la proyeccin
de sus servicios con sistemas que aprovechen la nueva tecnologa que brindan las redes
informticas. A tal efecto, las partes solicitarn a la Cmara de Diputados de la Nacin el
tratamiento y sancin del Proyecto de Ley de Estado Cristalino ya aprobado por unanimidad
en el Senado Nacional. Adems acuerdan la posibilidad de auditar en forma conjunta o por
entidades independientes a los organismos recaudadores AFIP (Administracin Federal de
Ingresos Pblicos) y Direcciones Generales de Rentas Provinciales, del Gobierno de la Ciudad
de Buenos Aires, y de la Seguridad Social (ANSES).

Este compromiso se ve reforzado luego, a partir de la sancin de la Ley N 25.400


del 7/12/00 que ratifica el Compromiso Federal Por El Crecimiento y La Disciplina
Fiscal del 17/11/00. En su artculo dcimo tercero, el texto anterior se
complementa con el siguiente:

La documentacin producida en el mbito de las Administraciones Nacional, Provinciales y


de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, que se detalla a continuacin, tendr el carcter de
informacin pblica y ser de libre acceso para cualquier institucin o persona interesada en
conocerla:

a) estados de ejecucin de los presupuestos de gastos y del clculo de recursos, hasta el


ltimo nivel de desagregacin en que se procesen;
b) rdenes de compra, todo tipo de contratos firmados por autoridad competente, as como
las rendiciones de fondos anticipados;
c) rdenes de pago ingresadas a las Tesoreras Nacional, Provinciales y de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, y al resto de las tesoreras de dichas administraciones;
d) pagos realizados por las Tesoreras Nacional, Provinciales y de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, y por el resto de las tesoreras de las mismas;
e) datos financieros y de ocupacin del Sistema Integrado de Recursos Humanos sobre
personal permanente, contratado y transitorio, incluido el de aquellos proyectos financiados
por organismos multilaterales;
f) listado de beneficiarios de jubilaciones, pensiones y retiros de las Fuerzas Armadas y de
Seguridad;
g) saldo actualizado, perfil de vencimientos y costo de la deuda pblica, as como de los
avales y garantas emitidas, y de los compromisos contrados para futuros ejercicios;
h) listados de cuentas a cobrar;
i) inventarios de bienes inmuebles y de inversiones financieras;
j) estado del cumplimiento de las obligaciones tributarias, previsionales y aduaneras de las
sociedades y las personas fsicas ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
Administraciones provinciales de Ingresos Pblicos y las Direcciones de Rentas provinciales y

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 110


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, conforme a la reglamentacin que ella misma


determine;
k) informacin acerca de la regulacin y control de los servicios pblicos, obrante en los
entes reguladores y de control de los mismos;
l) toda otra informacin relevante necesaria para permitir el control y cumplimiento de las
normas del sistema nacional y provincial de administracin financiera y las establecidas por
la presente ley.

La informacin precedente ser puesta a disposicin de los interesados en forma inmediata,


a su requerimiento o mediante la autorizacin al libre acceso a las respectivas plataformas
informticas, en un plazo mximo de un ao contado a partir de la firma del presente
acuerdo.

Por ltimo, la sancin de la ley N 25.570 del 10/4/02 ratifica el Acuerdo Nacin-
Provincias sobre Relacin Financiera y Bases de un Rgimen de Coparticipacin
Federal de Impuestos. Este acuerdo prev la sancin de un rgimen integral de
coparticipacin federal de impuestos antes del 31/12/02 que, incorpore, entre otros
componentes Un rgimen obligatorio de transparencia de la informacin fiscal de todos los
niveles de gobierno.

A pesar que los compromisos mencionados, el desarrollo de los sistemas


informticos y la expansin de internet permitieron disponer de una cada vez ms
amplia y completa informacin fiscal, se evidencian progresos desiguales, as como
inconsistencias entre provincias. De este modo, al analizar la informacin fiscal
provincial aparecen una serie de dificultades que se resumen a continuacin:

Falta de una clasificacin presupuestaria estndar, consistente con la del


gobierno central o la del nuevo Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas
(EFP) para todos los niveles de gobierno.

Diferencia en la cobertura institucional de las operaciones presupuestarias.


Algunas provincias incluyen las operaciones de empresas pblicas y organismos
de seguridad social y otras no lo hacen, entre otras cosas.

Falta de coordinacin con respecto al tipo de informacin fiscal que se publica y


falta de compromiso en cuanto a la oportunidad y frecuencia de la publicacin
de informes sobre operaciones del gobierno y la evolucin de la deuda.

Falta de definicin o registro adecuado de las diferentes etapas del gasto.

Sistemas de informacin diferentes para las distintas operaciones


presupuesto, tesoro, contadura y problemas en su integracin.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 111


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Esfuerzos y resultados desiguales en la gestin de sistemas integrados de


informacin, similares al nacional.

Sistemas de aprobacin y de autorizacin del gasto complejos y anticuados que


suelen conducir a retrasos en los pagos y generar inconvenientes para el
pblico.

nfasis excesivo en los controles ex-ante, con poco control efectivo de aspectos
claves, incluido el seguimiento de los retrasos y los riesgos sistemticos del
proceso de ejecucin del gasto.

Seguidamente se enumeran algunos de los puntos que seran necesarios considerar


para mejorar la transparencia y el manejo de la informacin fiscal:

Iniciar reformas en la clasificacin presupuestaria y definir de manera uniforme


la cobertura institucional y los formatos de la informacin. En este sentido,
debiera crearse una asociacin de agencias federales y provinciales de
contabilidad para iniciar trabajos sobre sistemas contables estandarizados.

Evaluar la racionalidad de los procedimientos presupuestarios y de ejecucin del


gasto, poniendo nfasis en el establecimiento de mecanismos efectivos de
control.

Los intentos de introducir sistemas integrados de informacin para la


administracin financiera (SIPAF) en algunas provincias con apoyo del BID y del
Banco Mundial necesitan evaluarse, dado el xito limitado que han tenido hasta
ahora para reformar los sistemas provinciales de gestin del gasto pblico.

Debiera estudiarse la posibilidad de desarrollar SIPAF ms simples con formato


uniforme en las provincias y extenderlos a los municipios.

La reforma de las relaciones fiscales intergubernamentales, incluyendo las


asignaciones de ingresos, el esquema de coparticipacin y los sistemas de
igualacin, va a ser de importancia crtica y se va a ver influida por la
disponibilidad de informacin oportuna y estandarizada.

Qu es el Sistema Integrado Provincial de Administracin Financiera (SIPAF)?

La Secretara de Hacienda de la Nacin ha celebrado convenios interinstitucionales con


distintos estados provinciales, mediante los cuales stos declaran la puesta en marcha de un
proceso de reforma en el rea de la Administracin Financiera del Sector Pblico Provincial.
Por su parte la Secretara de Hacienda de la Nacin se comprometi a prestar asistencia
tcnica y capacitacin para el desarrollo de este proceso.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 112


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Como respuesta a las demandas provinciales, a su vez, la Secretara de Hacienda de la


Nacin decidi encarar el desarrollo de un sistema informtico aplicable en estados
provinciales de bajos y medios volmenes de informacin. En los convenios firmados se
establece, como obligacin para la Secretara, la entrega sin cargo de un soft de aplicacin,
el Sistema Integrado Provincial de Administracin Financiera (SIPAF), incluidos los
respectivos programas fuentes.

Este sistema es de aplicacin a nivel de organismos centrales - SIPAF Central - y ejecutores


provinciales - SIPAF Local -.

Premisas generales

Poner al alcance de aquellas provincias interesadas la tecnologa en sistemas que posibilite:


lograr que la gestin de las mismas se realice con economicidad, eficiencia y
efectividad
generar informacin oportuna y confiable para la toma de decisiones
integrar los sistemas de administracin financiera
realizar la gestin de los recursos pblicos en un marco de absoluta transparencia
consolidar la informacin a nivel del Sector Pblico Nacional

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 113


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Cules son las provincias que sancionaron Leyes de Administracin Financiera?

Provincias Norma N
Ciudad de Buenos Aires Ley N 70
Buenos Aires No posee
Catamarca Ley N 4938
Crdoba No posee
Corrientes No posee
Chaco Ley N 4787
Chubut Ley N 4626
Entre Ros Ley N 8964 modif. Ley 5104
Formosa Ley N 1180
Jujuy Ley N 4958
La Pampa No posee
La Rioja Ley N 6425
Mendoza No posee
Misiones No posee
Neuqun Ley N 2141
Ro Negro Ley N 3186
Salta No posee
San Juan Ley N 6905
San Luis Ley N 5172
Santa Cruz No posee
Santa Fe No posee
S. Del Estero No posee
Tucumn Ley N 6970
T. Del Fuego Ley N 495

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 114


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

2.3. Registro Unificado Nacional de Beneficiarios de Planes


Sociales

La implementacin de un Registro Unificado Nacional de Beneficiarios de Planes


Sociales con la informacin correspondiente a los Activos, Pasivos, Beneficiarios de
Obras Sociales y Beneficiarios de Planes Sociales, escolares y su grupo familiar
contenidos en las distintas bases de datos administradas por las instancias
Gubernamentales del orden Nacional, Provincial y Municipal, es una tarea que
permanece pendiente y adquiere un rol fundamental para la transparencia de la
mayor parte del gasto pblico. Si bien desde finales de la dcada del 90 se ha
legislado en esta materia, las marchas y contramarchas revelan que hace falta
mucha decisin por parte de los principales hacedores de poltica para llevar
adelante esta labor no necesariamente fcil.

Cules son los objetivos centrales de un Registro nico?

- Ayuda a una mejor focalizacin del gasto social, ya que el registro permite la
elaboracin de indicadores de gestin para la poltica social vinculados con
cuestiones tales como el grado de cobertura de cada programa, la edad media
de los beneficiarios, la participacin de determinados grupos etreos, etc. Estos
indicadores tienen como finalidad evaluar la estrategia adoptada por el/los
programas e introducir las correcciones a la poltica que se deriven del anlisis
de los mismos.

- Habilita la identificacin de canales o grupos de riesgo en cuanto a posibles


incumplimientos de las condiciones de elegibilidad o incompatibilidad de los
programas. As, por ejemplo, si existen beneficiarios cuya edad se aparta de la
previsible en funcin de la poblacin potencial del programa, alerta sobre
posibles desvos del programa; si adems se dispone del canal de captacin del
beneficiario, puede analizarse la responsabilidad que le compete al referido
canal.

- Posibilita detectar pluricobertura, la que puede o no ser incompatible cuando se


evalan varios programas. La deteccin de incompatibilidades impulsa al igual
que en el caso de condiciones de elegibilidad, la elaboracin de grupos de riesgo
para auditar.

- Contribuye en principio a partir de su difusin, como ya se mencion, a una


mayor transparencia de la poltica social.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 115


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Cabe destacar que para el cumplimiento de cada uno de los objetivos sealados, el
disponer de un Registro Unificado es una condicin necesaria pero no suficiente.

En efecto, para el clculo de cobertura se necesita estimaciones de beneficiarios


potenciales, para las condiciones de elegibilidad datos complementarios de
provincias y nacin por ejemplo, la condicin de desocupacin solo se puede
controlar con registros nicos de empleo provincial y nacional-, para las
incompatibilidades de bases patrimoniales datos de ingresos, etc.

Cmo debe funcionar un Registro nico?

Cada jurisdiccin ejecutora de Programas Sociales (Ministerio de Trabajo,


ANSES, Educacin, Salud, etc.) debe tener la responsabilidad de administrar los
registros de los beneficios y beneficiarios de sus correspondientes Programas.

Para garantizar el intercambio de informacin entre las distintas jurisdicciones,


se requiere estandarizar los campos de cada base y establecer una plataforma
comn entre ellas.

El responsable de conformar un nico registro que consolide los datos de los


diferentes ministerios y jurisdicciones provinciales, debe tener un mbito de
alcance no restrictivo, esto es, con capacidad de abarcar distintas jurisdicciones
nacionales y provinciales.

Que avances se registran en la creacin de un Registro nico?

La Ley N 25.345 (ver Legislacin) ratific la creacin del Sistema de Informacin


Nacional Tributaria y Social (SINTyS). En su articulado establece que este
organismo fijar los estndares para asegurar el intercambio de informacin y que
los organismos nacionales tienen la obligacin de integrar sus bases al SINTyS.

Con posterioridad a esta Ley surgieron diversos decretos que atribuyen la


administracin y conformacin de bases de personas y registros nicos de
beneficiarios de programas sociales a distintos organismos de la Administracin
Pblica Nacional.

La superposicin de misiones y funciones hara recomendable un nuevo decreto que


ordene los circuitos de informacin y suprima duplicidades. Una posible alternativa
es la sancin del decreto reglamentario del SINTyS, pendiente desde la sancin de
la Ley N 25.345.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 116


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Cabe destacar que en una de las ltimas misiones de supervisin del Banco
Mundial, el organismo seal la necesidad de que el Gobierno Nacional demostrase
cierto consenso relativo al rol del SINTyS como homologador e integrador de bases
de datos.

Asimismo, vale la pena remarcar que idealmente quien ejecuta el Programa no


debiera ser al mismo tiempo quien lo controla. De esta forma quien es responsable
de los aspectos transaccionales de una operacin como liquidacin de beneficios
no es a su vez responsable de auditar el funcionamiento.

El SINTyS ha diseado, a los efectos de posibilitar el intercambio y consolidacin de


la informacin, un protocolo bsico para la captacin de los datos de beneficiarios
de programas sociales. Actualmente, el sistema tiene integradas bases
correspondientes a Programas Nacionales y Provinciales. La descripcin de las
bases de datos disponibles puede encontrarse en
http://www.sintys.gov.ar/base_1.htm. Esta integracin se logr gracias a los
acuerdos institucionales firmados con organismos nacionales y las Provincias,
quienes se comprometieron a integrar y mantener actualizadas sus bases (ver
Legislacin). El Cuadro N 1 presenta el conjunto de Provincias y Organismos

Nacionales que adhirieron al SINTyS a agosto de 2002.

Cuadro N 1

Adhesin de Provincias al SINTyS a Agosto 2002

Provincias Adheridas
Buenos Aires Si Mendoza Si
Catamarca Si Misiones Si
Ciudad de Buenos Aires No Neuqun No
Chaco Si Ro Negro Si
Chubut Si Salta Si
Crdoba Si San Juan Si
Corrientes Si San Luis No
Entre Ros Si Santa Cruz No
Formosa Si Santa Fe Si
Jujuy Si Santiago del Estero No
La Pampa Si Tierra del Fuego Si
La Rioja Si Tucumn Si

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 117


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Adhesin de Organismos Nacionales al SINTyS a Agosto 2002

Organismos Adheridos
Ministerio Secretara / Dependencia
Secretara General / Direccin de Coordinacin y
Presidencia de la Nacin
Sistemas
Ministerio de Educacin, Ciencia y
Tecnologa
Subsecretara de Economa Agropecuaria y
Ministerio de Economa
Regional
Ministerio de Economa AFIP
Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad
Secretara de Empleo
Social
Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad
ANSES
Social
Ministerio de Salud

Ministerio de Salud Superintendencia de Servicios de Salud

Ministerio de Salud PAMI


Ministerio de Justicia Seguridad y Derechos
Humanos
Ministerio de Desarrollo Social

Ministerio del Interior

Ministerio del Interior RENAPER

Ministerio de Defensa IOSE

Legislacin

El Decreto N 812/98 crea el Sistema Informacin Nacional Tributaria y Social


(SINTyS) en el mbito de la Jefatura de Gabinete. En sus fundamentos se
menciona: Que el diseo de polticas y la operacin de servicios y Programas sociales,
como asimismo los sistemas de recaudacin, necesitan de la recoleccin, almacenaje e
intercambio de informacin exacta y oportuna a un costo razonable, en la actualidad y en
el futuro.

Que es intencin de la JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS concretar un proyecto destinado a


proporcionar asistencia tcnica y econmica que permita a los distintos entes gubernamentales involucrados
disear, implementar y operar los sistemas necesarios para posibilitar el intercambio de informacin deseado.

El Decreto N 528/99 aprueba el Modelo de Convenio de Prstamos para el


Proyecto SINTyS.

La creacin del SINTyS es ratificada por el Cap. V de la Ley N 25.345 (Rgimen


para prevenir la evasin fiscal).

La Resolucin N 1.136/00 del Ministerio de Desarrollo Social y Medio Ambiente


crea el Registro nico de Organizaciones Beneficiarias y/o Prestatarias de
Programas Sociales. Establece que el Registro de Prestatarias de Organizaciones

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 118


Gua de Informacin Fiscal Tercera Parte

Beneficiarias y/o prestatarias de Programas de Salud, Programas de Desarrollo


Comunitario, deber adecuar su estructura a los lineamientos del SINTyS.

La Ley N 25.400 (Ratificacin del acuerdo suscripto por los Gobernadores e


Interventor Federal de los Estados Provinciales, el Jefe de Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y el Gobierno Nacional, denominado "Compromiso
Federal por el Crecimiento y la Disciplina Fiscal" y su addenda.) en su clusula
XV20 establece que las provincias adheridas debern suscribir convenios
destinados a poner en funcionamiento el Sistema de Identificacin Nacional
Tributario y Social. Por esta Ley Los gobiernos provinciales, asimismo, se
comprometen a confeccionar un padrn nico de beneficiarios de todos los Programas
sociales integrando en ste los existentes a nivel nacional, provincial y municipal. Se
invitar a las municipalidades a sumar sus Programas a este padrn, garantizando la
transparencia y el acceso a la informacin. Se debern respetar, tanto a nivel nacional
como provincial, criterios objetivos para asignar los recursos a distribuir, tales como
distribucin de la poblacin desocupada, poblacin con necesidades bsicas insatisfechas
y otros indicadores de situacin de pobreza. La Nacin ejercer las atribuciones de control
y auditora de acuerdo con lo dispuesto en la Ley N 25.152.

La decisin Administrativa N 133/01 establece al SINTyS como encargado de


concentrar la informacin que remitan las provincias del Padrn nico de
Beneficiarios de Programas Sociales.

El Decreto N 165/02 en su Art. 11. dispone la creacin en el mbito de la


Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSES) del Registro Nacional de
Beneficiarios de Planes Sociales.

El Decreto N 357/02 transfiere el SINTYS al Consejo Nacional de Coordinacin


de Polticas Sociales y posteriormente el Decreto N 636/02 crea el Sistema
Unificado de Informacin Social y Tributaria (SUIST) que comprender las
actividades del Sistema de Identificacin Tributario y Social (SINTyS), el Sistema
de Informacin, Monitoreo y Evaluacin de Programas Sociales (SIEMPRO) y el
Centro Nacional de Organizaciones Comunitarias (CENOC).

20
DECIMO QUINTO: Las Partes reafirman la Clusula Novena del Compromiso Federal del 6 de diciembre
de 1999. En tal sentido y en aras de procurar la modernizacin del sistema tributario, suscribirn en los
prximos CUATRO (4) meses, convenios de adhesin destinados a poner en funcionamiento en las
respectivas jurisdicciones el Sistema de Identificacin Nacional Tributario y Social (SlNTyS) ratificado en
el Captulo V de la Ley N 25.345; incorporar en forma progresiva y en el plazo de los prximos DOCE
(12) meses, el cdigo de identificacin tributaria en los registros indicados en los artculos 4 al 7 de la
Ley N 25.345; e impulsar la celebracin de convenios entre la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos y las Administraciones provinciales de Ingresos Pblicos o Direcciones Generales de Rentas
provinciales, para la transferencia y puesta en marcha en el trmino de DOCE (12) meses del Sistema
OSIRIS o similares de recaudacin en las jurisdicciones provinciales.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 119


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La Resolucin N 1.244/02 de la ANSES publicada en el Boletn Oficial el 29-11-


02, aprueba el Programa de Construccin del Registro Nacional de Beneficiarios
de Planes Sociales, designando a la Gerencia de Prestaciones Activas,
dependiente de la Gerencia de Normatizacin de Prestaciones y Servicios como
responsable de la administracin.

La misma entidad, publica en el Boletn Oficial el 16-12-02, la Resolucin N


1.299/02 que deroga la anterior por considerar que corresponde volver a
analizar y redefinir las responsabilidades y actividades comprendidas en el
aludido Programa.

Bonari, Dal Poggetto, Reichler / 2003 120